EB1023671

Vážení čtenáři!

DaÚ měsíčník č. 10/2025, ročník XXVI. Vydavatel Poradce s.r.o.

Hlavní třída 28/2020, Český Těšín IČ: 25836200 e-shop: www.i-poradce.cz

S problematikou využívání digitální měny se seznámíte v příspěvku Úplatný převod kryptoměn – zdanění v rubrice Aktuálně.

Z pohledu daní a účetnictví nepřehledněte články Stavební a montážní práce – saz­ by daně, OSVČ – obchodování s pozemky, Prodej nemovitých a movitých věcí, prodej na splátky, Umělá inteligence – využití v účetnictví a mzdovém účetnictví a další.

Odpovědná redaktorka Jarmila Blaščíková Spolupracovníci Ing. Martin Děrgel Ing. Václav Benda JUDr. Ladislav Jouza Ing. Ivan Macháček Ing. Antonín Daněk Ing. E. Sedláková

Na co se můžete těšit v našich dalších měsíčnících? Poradce 3-4/2026 – Stavební zákon po novele s komentářem; DÚVaP 9-10/2025 – Vzory smluv a podání po novele zákoníku práce; PaM 10/2025 – Jak se ochránit před pokutami od inspek­ torátu práce, Změny v zákonech zdravotního pojištění a 1000 řešení 7-8/2025 – Odpočet DPH – základní pravidla, Automobil v podnikání.

Objednávky a distribuce www.i-poradce.cz, e-shop Doručíme poštou nebo kurýrem.

Zákaznické centrum pondělí – pátek - 9.00 – 15.00 558-731 125, 731 126, 731 127, 732 708 627, 773 670 836 abo@i-poradce.cz www.i-poradce.cz

RO

Jarmila Blaščíková odpovědná redaktorka

Letní novinky vydavatelství

O Q

N W X i

O Q

N W X i

N W X i

O Q

D

O Q

EH] FK\E S NNXW D SHQÂOH

.U\SWRPĂQD ]GDQĂQÎ 2EFKRGRYÂQÎ V SR]HPN\

t

E

=GUDYRWQÎ VOXìE\ w QRYHOD

;;,9 URðQÎN

6SROXSUDFXMÎFÎ RVRE\

t

t

O Q

E D

t

O Q

D

N W X i

XqQ

XqQ

t

t

E

FH 3RNXW\ RG LQVSHNWRUÂWX SUÂ MDN VH SĒHG QLPL RFKUÂQLW Q\ =GUDYRWQÎ SRML{WĂQÎ w ]PĂ D

/

'D» 10 2025

N W X i

XqQ

N W X i

SÊðL =PĂQ\ Y SUDFRYQĂOÊNDĒVNÊ ĂVWQÂYÂQÎ )OH[LELOQÎ D ]YOÂ{WQÎ IRUP\ ]DP SR QRYHOH =3 RWQÎKR 3RKOHGÂYN\ VXEMHNWĚ ]GUDY SRML{WĂQÎ

8GąGLP¾ URT¾XC

8PĂOÂ LQWHOLJHQFH D Ûð

1HGRE\WQÊ SRKOHGÂYN\

HWQLFWYÎ

2VRED EH] ]GDQLWHOQÞFK S ĒÎMPĚ )OH[LELOQÎ ]DPĂVWQÂYÂQ Î 3OÂWFL SRMLVWQÊKR - nem oc

G ą G

X C

¾

R T

RYHOD (YLGHQFH {NROQÎFK ÛUD]Ě Q QD ]ÂNR ÎKR HEQ VWDY 1RYHOD

U

<< VSGRuO

¾

1RYHOD {NROVNÊKR ]ÂNRQD

¾NP

L P

CMX VW

÷

1HY\SODFHQÂ P]GD

÷P

\P

VÐS

DG\ EJ[D R MWV C RGP¾NG

PÆ RN Æ × EJ CP XGN¾ X VQ Q GP Q P O R MQ QPC M ¾ Ê \

8++

#-67#.+<#%' +

~SOQp ]QęQt < - 10 ; + <¾MQP Q FCPÊEJ \ RąÊLOč FCÿQXÚ ą¾F <¾MQP Q FCPK UKNPKéPÊ EGNPÊ \¾MQP <¾MQP Q (KPCPéPÊ URT¾X÷ èGUMÆ TGRWDNKM[

ā

mzdový limit • LQVROYHQðQÎ ĒÎ]HQÎ v Y\{{Î QÂKUDGD SODWHEQÎ QHVFKRSQRVW • ]DPĂV WQDYDWHO • P]GRYÊ QÂURN

7RQ\QTPāPÍ PC \OāPW \ÁMQPC Q EGPÁEJ Q &2* Q FCPK \ PGOQXKVÝEJ XāEÍ Q RNCVGDPÍO UV[MW

@@1> ZWê

2T¾EG C 1FXQF[

ª $0 ' 8 0 56# -1 <

ISSN: 1214-522X MK ČR: E 10000

D

ND

Nezapomněli jsme ani na tematické balíčky: Zaměstnávání po novelách zákonů, Novela školního zákona, Stavební zákon po novelách, Zákoník práce po novele – pro mzdové účetní, Nemocenské pojištění po novele, Důchodová reforma a ZDP po novele.

Přejeme Vám ještě příjemné letní dny a již teď se těšíme na další setkáváni.

D

PD Ú

Za správnost údajů v příspěvcích odpovídají autoři.

/\F[

A

Předplaťte si XXV. ročník měsíčníku DaÚ 2026 a zajistěte si tak přístup k odbor­ ným příspěvkům s mnoha předplatitelskými výhodami. Vše potřebné získáte na informačním portálu www.i-poradce.cz nebo telefonicky.

Sazba/Tisk inFORM vydavateľstvo, s.r.o. srpen 2025

4E 1

RUBRIKY

Hlavní motivací, proč využít institutu spolupráce osob, je optimalizovat daňové zatížení poplatníků daně z příjmů FO. Za jakých podmínek dosáhnout úspor na dani poradí Ing. Pavel Novák v příspěvku Spolupracující osoby – výhody.

bez chyb, pokut a penále

\ Ì U I ê Ð [ T I

7LXWêM\ ,80 )]\WUWJQT

8ĆMPTMLa bIUø[\VI^I\MTM

,80 y LIĀ b XĆÐRUĎ JMVMNQ\a y U bLI y B8

ĆM}MVÐ

@@1> ZWêVÐS

Ù

Objednávejte přes e-shop www.i-poradce.cz, chraňte sebe a svou rodinu, zásilku doručíme poštou nebo kurýrem.

CH MO

Obsah 10/2025 AKTUÁLNĚ

A

Technické zhodnocení a vstupní cena Ing. Eva Sedláková

42

Příklady z praxe – vstupní cena a TZ Ing. Eva Sedláková

44

CHYBOVAT ZNAMENÁ PLATIT

CH 46

PD

Problémové situace u zaměstnavatele a zaměstnance Ing. Antonín Daněk

Spolupracující osoby rozdělení příjmů a výdajů Ing. Pavel Novák

16

Flexibilní a pružné zaměstnávání JUDr. Lada Jouzová

50 53

OSVČ – obchodování s pozemky Ing. Martin Děrgel

20

Vyšší práva nad zákoník práce JUDr. Larislav Jouza

Prodej nemovitých a movitých věcí, prodej na splátky Ing. Eva Sedláková

23

RADY ODBORNÍKŮ

RO

Nabytí a prodej nemovité věci nabyté bezúplatně příjem z hlediska daně z příjmů Ing. Eva Sedláková

25

Zaměstnání a osoba bez zdanitelných příjmů Ing. Antonín Daněk

57

Okruh plnění nezahrnovaných do VZ zaměstnance po novele ZP Ing. Antonín Daněk

60

MO

Spolupracující osoby – výhody Ing. Pavel Novák

3

Stavební a montážní práce – sazby daně Ing. Václav Benda

7

Úplatný převod kryptoměn – zdanění Ing. Ivan Macháček

11

PŘÍMÉ DANĚ – ZDP

NEPŘÍMÉ DANĚ – DPH

ND

Obchodování s pozemky – plátci DPH Ing. Martin Děrgel

27

MZDY A ODVODY

Odpočet DPH v krácené výši Ing. Luděk Pelcl

31

Vyšší náhrada za nevyplacenou mzdu JUDr. Ladislav Jouza

Nedobytné pohledávky, pohledávky po splatnosti – oprava odpočtu Ing. Václav Benda

35

Dohody o práci v praxi zaměstnavatelů JUDr. Lada Jouzová

65

Plátci pojistného a období nemoci Ing. Antonín Daněk

68

ÚČETNICTVÍ

Ú

Umělá inteligence využití v účetnictví a mzdovém účetnictví Ing. Ivan Macháček

40 Termíny pro praxi v září 2025

72

# spolupracující osoby, rozdělení příjmů a výdajů, progresivní sazba daně, daňová optimalizace

AKTUÁLNĚ

Spolupracující osoby – výhody Příjmy a výdaje spolupracujících osob upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění p.p. v ustanovení § 13 ZDP. Hlavní motivací, proč využít institutu spolupráce osob, je optimalizovat daňové zatížení poplatníků daně z příjmů fyzických osob. Za jakých podmínek, jakým způsobem a kdy je možné využít zmíněného ustanovení ZDP a dosáhnout tak úspor na dani z příjmů, případně na pojistném?

Výhody rozdělení příjmů a výdajů u spolupracujících osob Pro účely daně z příjmů fyzických osob je v § 13 ZDP vytvořena definice tzv. spolupracující osoby. Obecně lze říci, že spolupracující osobou se může stát: • spolupracující manžel nebo • spolupracující osoba žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti nebo • člen rodiny zúčastněný na provozu rodinného závodu.

Příklad 1 Jaký je rozdíl mezi spolupracující osobou žijící s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti podle § 13 odst. 1 písm. b) ZDP) a členem rodiny zúčastněném na provozu rodinného závodu podle 13 odst. 1 písm. c) ZDP? Pokud jde o spolupráci osob žijících s poplatníkem ve společně hospodařící domácnosti, tak není u spolupracujících osob vyžadován příbuzenský vztah k poplatníkovi. Platí ale podmínka, že tyto osoby žijí ve společně hospodařící domácnosti s poplatníkem. Bude se jednat tedy o veškeré členy rodiny a další „nepříbuzné“ osoby žijící ve společně hospodařící domácnosti s poplatníkem. Naproti tomu, aby byl člen rodiny zúčastněný na provozu rodinného závodu považován za spolupracující osobu ve smyslu § 13 ZDP, tak je vyžadováno, aby se jednalo o člena rodiny ve smyslu znění § 700 odst. 1 občanského zákoníku, který se zúčastní na provozu

DaÚ 10/2025

rodinného závodu a platí, že tato osoba spolupráce pro zvolení maximální nemusí žít s poplatníkem ve společně výše podílu příjmů a výdajů připadající na spolupracující osoby (osobu) hospodařící domácnosti. dle § 13 odst. 2 a 3 ZDP. Musí se ale § 700 zákona č. 89/20212 Sb., jednat o reálnou, tedy skutečnou spoobčanský zákoník lupráci, tzn., že spolupracující osoba Rodinný závod spolupráci prokazatelně vykonává (1) Za rodinný se považuje závod, ve (celý rok či po dobu určitého počtu kterém společně pracují manželé nebo měsíců) – není tedy např. dlouhodobě alespoň s jedním z manželů i jejich pří- nemocná či dlouhodobě mimo území buzní až do třetího stupně nebo osoby ČR. s manžely sešvagřené až do druhého Na spolupracující osobu stupně a který je ve vlastnictví některé lze rozdělit i ztrátu z těchto osob. Na ty z nich, kteří trvale pracují pro rodinu nebo pro rodinný ze samostatné činnosti (z příjmů dle závod, se hledí jako na členy rodiny § 7 ZDP). Je to v případě, že dosažené zúčastněné na provozu rodinného zá- příjmy osoby rozdělující příjmy a výdaje na spolupracující osobu jsou nižvodu. ší než dosažené skutečné výdaje. Pro Daňové optimalizace je možné do- uplatnění daňové ztráty platí podmínsáhnout u podnikající osoby rozdělu- ky stanovené v § 34 odst. 1 ZDP, a to jící příjmy a výdaje a spolupracující jak pro osobu rozdělující příjmy a výosoby, na kterou jsou příjmy a výdaje daje, tak i pro spolupracující osobu. rozdělovány, volbou optimálního podílu příjmů a výdajů připadajícího na Pokud je podnikající osoba v daňové spolupracující osobu (osoby). Tento ztrátě může snížit vysoký daňový zákoptimální podíl rozdělovaných příjmů lad a tím i daň z příjmů spolupracující výdajů se nemusí stanovit na začátku osoby převedením části svých příjmů zdaňovacího období. Stanovuje se až a souvisejících výdajů (ztráty). při sestavování daňového přiznání Pokud vykazuje daňovou ztrátu na konci příslušného zdaňovacího z vlastního podnikání naopak spoobdobí, a to podle výše základu daně lupracující osoba, tak podnikající podnikající osoby. Není potřeba, aby osoba s vysokým daňovým základem poměr rozdělení příjmů a výdajů na může snížit převedením podílu svých spolupracující osobu odpovídal sku- příjmů a výdajů na spolupracující tečné spolupráci spolupracující osoby osobu celkové daňové zatížení obou s podnikající osobou. Stačí i „malá“ osob.

3

A

Spolupracující osoby – výhody

AKTUÁLNĚ Příklad 2 Podnikatel dosáhne za rok 2025 zdanitelných příjmů ve výši 1 000 000 Kč a daňových výdajů ve výši 1 200 000 Kč (daňová ztráta 200 000 Kč). Celý rok vykonával činnost za spolupráce manželky. Manželka podniká také, má svoji živnost, jiné příjmy nemají. Manželka dosáhne zdanitelných příjmů ve výši 1 200 000 Kč a využívá výdajový paušál ve výši 60 % z příjmů. Kolik ušetří manželka na dani z příjmů, pokud na ni manžel převede maximálně možný podíl svých příjmů a výdajů?

Oba uplatňují pouze základní slevu na poplatníka.

Podnikatel převede na spolupracující manželku plnou výši 50 % daňové ztráty. Dílčí základ daně (ztráta) z příjmů dle § 7 ZDP podnikatele po rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující manželku bude – 100 000 Kč, tzn. ztráta [(1 000 000 – 1 200 000) – (500 000 – 600 000)]. Manželka má ze svého podnikání příjmy ve výši 1 200 000 Kč a výdaje ve výši 720 000 Kč (1 200 000 x 0,6). Ze spolupráce ji plynou převedené příjmy od manžela ve výši 500 000 Kč (1 000 000 x 0,50) a výdaje ve výši 600 000 Kč (1 200 000 x 0,50).

Dílčí základ daně z příjmů dle § 7 ZDP manželky po rozdělení příjmů a výdajů na ni bude 380 000 Kč [(1 200 000 – 720 000) + (500 000 – 600 000)]. Bez převedení 50 % daňové ztráty manžela na ni by měla podnikající manželka dílčí základ daně z příjmů dle § 7 ZDP ve výši 480 000 Kč (1 200 000 – 720 000), což je o 100 000 Kč více. Z toho plyne daňová úspora 15 000 Kč [místo daně z příjmů ve výši 41 160 Kč (bez rozdělení) daň z příjmů ve výši 26 160 Kč (po rozdělení)].

Minimální zdanitelné příjmy u spolupracující osoby Pokud spolupracující osoba nemá žádné nebo má minimální vlastní zdanitelné příjmy, které neumožňují uplatnění slev na dani např. podle § 15 odst. 1 ZDP (dary), podle § 15 odst. 3 a 4 ZDP (odečet úroků),

4

podle § 15a odst. 1 písm. a), b) a c) ZDP (penzijní připojištění, doplňkové penzijní spoření a penzijní pojištění), podle § 15a odst. 1 písm. d) ZDP (soukromé životní pojištění), podle § 15a odst. 1 písm. e) ZDP (dlouhodobý investiční produkt) ad., tak podnikající osoba s vysokým daňovým základem může snížit převedením podílu svých příjmů a výdajů na spolupracující osobu své celkové daňové zatížení a tím i svou daň.

Příklad 3 Podnikatel podniká po celý rok 2025 a jiné zdanitelné příjmy nemá. Od začátku roku s ním spolupracuje jeho manželka. Manželka nemá žádné zdanitelné příjmy a manžel na ni neuplatňuje slevu na dani. Na konci roku dosáhne podnikatel základu daně dle § 7 ZDP ve výši 500 000 Kč. Po skončení roku se poplatník rozhodne, že ve smyslu § 13 odst. 3 ZDP převede na manželku příjmy a výdaje v podílu 50 %. Kolik ušetří podnikatel na dani z příjmů? Oba uplatňují pouze základní slevu na poplatníka.

Podnikatel převede na spolupracující manželku příjmy a výdaje v podílu 50 %. Základ daně z příjmů dle § 7 ZDP podnikatele po rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující manželku bude 250 000 Kč. Spolupracující manželce připadne ke zdanění základ daně z příjmů dle § 7 ZDP ve výši také 250 000 Kč. Bez převedení 50 % příjmů a výdajů na manželku by měl podnikatel základ daně z příjmů dle § 7 ZDP ve výši 500 000 Kč, což by představovalo daň z příjmů ve výši 75 000 Kč.

Po odečtení základní slevy na poplatníka (30 840 Kč) by byla výsledná daň rovna 44 160 Kč. Po převedení 50 % příjmů a výdajů na manželku bude mít podnikatel základ daně z příjmů dle § 7 ZDP ve výši 250 000 Kč, což představuje daň ve výši 37 500 Kč.

Po odečtení základní slevy na poplatníka (30 840 Kč) bude výsledná daň rovna 6 660 Kč, což je o 37 500 Kč méně.

Progresivní sazba daně Základní sazba pro fyzické osoby činí 15 % a sazba progresivní daně je 23 %.

Progresivní daň se týká mj. podnikatelů, jejichž roční základ daně je vyšší než 36násobek průměrné měsíční mzdy, tj. pro rok 2025 se týká části základu daně, který je vyšší než 1 676 052 Kč. Tzn., že se tato daň neodvádí z celého příjmu, ale pouze z částky, která přesáhla stanovený limit.

Daňové optimalizace plynoucí z rozdělení příjmů a výdajů podnikající osoby na spolupracující osobu (osoby) se vyplatí také v případech, kdy podnikající osoba výší svého základu daně dosáhne na progresivní sazbu daně ve výši 23 % dle § 16 ZDP. Daňový základ podnikající osoby lze rozdělením příjmů a výdajů na spolupracující osobu (osoby) snížit a tím dojde i ke snížení daňového zatížení podnikající osoby.

Společné podnikání manželů Co se týče spolupráce manželů při podnikání jednoho z nich, jedná se o běžně využívaný institut dle § 13 ZDP. Obecně platí, že např. fakturace mezi manželi není v žádné zákonné normě zakázána, ale naráží na institut společného jmění manželů upraveného občanským zákoníkem. Pokud nemají manželé zúžené společné jmění, tak je fakturace mezi nimi problematická.

Zákoník práce neumožňuje zaměstnávání manžela druhým manželem. Při společném podnikání manželů je tak vhodné využít ustanovení § 13 ZDP rozdělení příjmů a výdajů na spolupracujícího manžela (manželku).

Možná úspora na odvodech sociálního pojištění Při spolupráci osob může dojít ke snížení odvodů pojistného na sociální pojištění, když spolupracující osoba patří mezi OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost a její daňový základ dle § 7 ZDP je nižší než

Daně a účetnictví – bez chyb, pokut a penále ®

AKTUÁLNĚ

ZÁKON č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů §7 Příjmy ze samostatné činnosti (1) Příjmem ze samostatné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6, je a) příjem ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjem ze živnostenského podnikání, c) příjem z jiného podnikání neuvedeného v písmenech a) a b), ke kterému je potřeba podnikatelské oprávnění, d) podíl společníka veřejné obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti na zisku.

(2) Příjmem ze samostatné činnosti, pokud nepatří do příjmů uvedených v § 6, je dále a) příjem z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, b) příjem z nájmu majetku zařazeného v obchodním majetku, c) příjem z výkonu nezávislého povolání.

(3) Základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy uvedené v odstavcích 1 a 2 s výjimkou uvedenou v od¬stavci 6. Tyto příjmy se snižují o výdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení s výjimkou příjmů uvedených v odstavci 1 písm. d). Pro zjištění základu daně (dílčího základu daně) se použijí ustanovení § 23 až 33.

(4) U poplatníka, který je společníkem veřejné obchodní společnosti, je součástí základu daně (dílčího základu daně) poměrná část základu daně nebo daňové ztráty veřejné obchodní společnosti. Tento poměr odpovídá poměru, kterým se společník podílí na zisku veřejné obchodní společnosti.

(5) U poplatníka, který je komplementářem komanditní společnosti, je součástí základu daně (dílčího základu daně) poměrná část základu daně nebo daňové ztráty komanditní společnosti. Tento poměr odpovídá poměru, kterým se komplementář podílí na zisku komanditní společnosti.

(6) Příjem autora za příspěvek do novin, časopisu, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území České republiky je samostatným základem daně pro daň vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně za předpokladu, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce daně nepřesáhne v kalendářním měsíci 10 000 Kč a jde o příjem uvedený v odstavci 2 písm. a).

(7) Neuplatní-li poplatník výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení, zajištění ...

DaÚ 10/2025

tzv. rozhodná částka pro účast OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost na důchodovém pojištění. Pokud je daňový základ spolupracující osoby dle § 7 ZDP (převedené příjmy a výdaje) nižší než tato rozhodná částka, tak nevzniká spolupracující osobě účast na důchodovém pojištění a není povinna platit odvody na sociálním pojištění.

Rozhodnou částkou pro účast OSVČ vykonávající vedlejší samostatnou výdělečnou činnost na důchodovém pojištění je 2,4násobek průměrné mzdy.

Rozhodná částka pro povinnou účast na důchodovém pojištění u OSVČ vykonávající vedlejší činnost v roce 2025 činí 111 736 Kč, přičemž od této částky se odečítá 9 312 Kč za každý kalendářní měsíc, v němž OSVČ vedlejší činnost nevykonávala.

Příklad 4 Zaměstnanec vedle svého zaměstnání podniká dle vydaného živnostenského oprávnění a za rok 2025 dosáhne dílčího základu daně dle § 7 ZDP ve výši 220 000 Kč. U svého zaměstnavatele podepsal prohlášení k dani. Po celý kalendářní rok 2025 s ním spolupracuje jeho manželka, která mu vede daňovou evidenci. Manželka je rovněž zaměstnancem. Po skončení roku se poplatník rozhodne, že ve smyslu § 13 odst. 3 ZDP převede na manželku příjmy a výdaje v podílu 50 %. Pokud manželka nebude mít v roce 2025 žádné jiné svoje zdanitelné příjmy ze samostatné činnosti, stejně jako manžel, jaký dílčí základ daně podle § 7 ZDP vykážou ve svém přiznání k dani z příjmů? Budou jako OSVČ s výkonem vedlejší samostatné činnosti povinně odvádět z dosaženého základu daně dle § 7 ZDP pojistné na sociální pojištění?

Spolupracující manželka ve svém přiznání k dani z příjmů uvede (vzhledem k tomu, že neměla žádné jiné zdanitelné příjmy ze samostatné činnosti) dílčí základ daně podle § 7 ZDP ve výši 110 000 Kč. Manžel také vykáže ve

svém přiznání k dani z příjmů za rok 2025 dílčí základ daně podle § 7 ZDP ve výši 110 000 Kč. Žádný z nich není jako OSVČ s výkonem vedlejší samostatné činnosti (při souběhu příjmů ze závislé činnosti) povinně účasten důchodového pojištění a nebude odvádět z dosaženého základu daně dle § 7 ZDP pojistné na sociální pojištění (rozhodná částka pro povinnou účast na důchodovém pojištění u OSVČ vykonávající vedlejší činnost v roce 2025 činí 111 736 Kč). Dojde tak k úspoře na odvodech sociálního pojištění (nikoli však na pojistném na zdravotní pojištění).

Rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu(y) v přiznání k DPFO Příklad 5 Podnikatel dosáhl za uplynulý rok zdanitelných příjmů ve výši 1 000 000 Kč a daňových výdajů ve výši 500 000 Kč. Celý rok vykonával činnost za spolupráce manželky. Po skončení roku se rozhodl, že ve smyslu § 13 odst. 3 ZDP převede na manželku příjmy a výdaje v podílu 50 %. Jaký dílčí základ daně podle § 7 ZDP uvede podnikatel v přiznání k dani z příjmů a na kterých řádcích přílohy č. 1 přiznání k dani z příjmů fyzických osob rozdělení příjmů a výdajů vykáže?

Podnikatel ve svém přiznání k dani z příjmů uvede v rámci příjmů podle § 7 ZDP příjmy ve výši 1 000 000 Kč a výdaje ve výši 500 000 Kč (řádek 101 a 102 přílohy č. 1 přiznání k dani z příjmů fyzických osob). Část příjmů ve výši 500 000 Kč, kterou podnikatel rozděluje na spolupracující osobu podle § 13 ZDP uvede na řádku 107 a část výdajů ve výši 250 000 Kč, kterou podnikatel rozděluje na spolupracující osobu podle § 13 ZDP uvede na řádku 108.

Dílčí základ daně podle § 7 ZDP, který vykáže po rozdělení příjmů a výdajů na spolupracující osobu uvede podnikatel na řádku 113 a bude ve výši 250 000 Kč [(1 000 000 – 500 000) – (500 000 – 250 000)].

Ing. Pavel Novák

5

A

AKTUÁLNĚ

3ěË/2+$ þ

MH VRXþiVWt WLVNRSLVX 3ě,=1È1Ë N GDQL ] SĜtMPĤ I\]LFNêFK RVRE ]D ]GDĖRYDFt REGREt ± 0)LQ Y]RU þ GiOH MHQ Ä'$3³

/

5RGQp þtVOR

ýiVWN\ XYHćWH Y FHOêFK .þ ýtVHOQp KRGQRW\ SRþtWDQp Y SUĤEČKX YêSRþWX GDĖRYp SRYLQQRVWL MVRX XND]DWHOL YH VP\VOX XVWDQRYHQt ]iNRQD þ 6E GDĖRYê ĜiG YH ]QČQt SR]GČMãtFK SĜHGSLVĤ D MHMLFK ]DRNURXKOHQt VH SURYiGt V SĜHVQRVWt QD GYČ GHVHWLQQi PtVWD 3RVWXSQp ]DRNURXKORYiQt YH GYRX QHER YtFH VWXSQtFK MH QHSĜtSXVWQp

9êSRþHW GtOþtKR ]iNODGX GDQČ ]H VDPRVWDWQp þLQQRVWL ]iNRQD 9êSRþHW GtOþtKR ]iNODGX GDQČ ] SĜtMPĤ ]H VDPRVWDWQp þLQQRVWL ]iNRQD

3ĜtMP\ SO\QRXFt ]H ]GURMĤ QD ~]HPt ýHVNp UHSXEOLN\ D SĜtMP\ SO\QRXFt ]H ]GURMĤ Y ]DKUDQLþt

1 9HGX GDĖRYRX HYLGHQFL

X

8SODWĖXML YêGDMH SURFHQWHP ] SĜtMPĤ1)

1 9HGX ~þHWQLFWYt )

Spolupracující osoby – výhody

SRSODWQtN

¿QDQþQt ~ĜDG

3ĜtMP\ SRGOH ]iNRQD

1 000 000

9êGDMH VRXYLVHMtFt V SĜtMP\ SRGOH ]iNRQD

500 000

QHREVD]HQR 5R]GtO PH]L SĜtMP\ D YêGDML Ĝ ± Ĝ QHER YêVOHGHN KRVSRGDĜHQt ]LVN ]WUiWD

500 000

105 ÒKUQ þiVWHN SRGOH ]iNRQD D RVWDWQt ~SUDY\ SRGOH ]iNRQD ]Y\ãXMtFt ± XYHćWH ~KUQ þiVWHN ]Y\ãXMtFtFK YêVOHGHN KRVSRGDĜHQt QHER UR]GtO PH]L SĜtMP\ D YêGDML 3RGNODGHP MVRX þiVWN\ XYHGHQp Y RGG ( QD VWU ÒKUQ þiVWHN SRGOH ]iNRQD D RVWDWQt ~SUDY\ SRGOH ]iNRQD VQLåXMtFt ± XYHćWH ~KUQ þiVWHN VQLåXMtFtFK YêVOHGHN KRVSRGDĜHQt QHER UR]GtO PH]L SĜtMP\ D YêGDML 3RGNODGHP MVRX þiVWN\ XYHGHQp Y RGG ( QD VWU ýiVW SĜtMPĤ QHER YêVOHGNX KRVSRGDĜHQt SĜHG ]GDQČQtP ]LVN NWHURX UR]GČOXMHWH QD VSROXSUDFXMtFt RVREX RVRE\ SRGOH ]iNRQD YþHWQČ þOHQD URGLQ\ ]~þDVWQČQpKR QD SURYR]X URGLQQpKR ]iYRGX ýiVW YêGDMĤ QHER YêVOHGNX KRVSRGDĜHQt SĜHG ]GDQČQtP ]WUiWD NWHURX UR]GČOXMHWH QD VSROXSUDFXMtFt RVREX RVRE\ SRGOH ]iNRQD YþHWQČ þOHQD URGLQ\ ]~þDVWQČQpKR QD SURYR]X URGLQQpKR ]iYRGX ýiVW SĜtMPĤ QHER YêVOHGNX KRVSRGDĜHQt SĜHG ]GDQČQtP ]LVN NWHUi SĜLSDGOD QD 9iV MDNR QD VSROXSUDFXMtFt RVREX SRGOH ]iNRQD YþHWQČ þOHQD URGLQ\ ]~þDVWQČQpKR QD SURYR]X URGLQQpKR ]iYRGX ýiVW YêGDMĤ QHER YêVOHGNX KRVSRGDĜHQt SĜHG ]GDQČQtP ]WUiWD NWHUi SĜLSDGOD QD 9iV MDNR QD VSROXSUDFXMtFt RVREX SRGOH ]iNRQD YþHWQČ þOHQD URGLQ\ ]~þDVWQČQpKR QD SURYR]X URGLQQpKR ]iYRGX

0 0 500 000 250 000

0

QHREVD]HQR 9iã SRGtO MDNR VSROHþQtND YHĜHMQp REFKRGQt VSROHþQRVWL QHER NRPSOHPHQWiĜH NRPDQGLWQt VSROHþQRVWL 9\NiåH OL VSROHþQRVW ]WUiWX R]QDþWH VYĤM SRGtO ]QDPpQNHP PLQXV ±

0

113 'tOþt ]iNODG GDQČ ]WUiWD ] SĜtMPĤ SRGOH ]iNRQD Ĝ Ĝ ± Ĝ ± Ĝ Ĝ Ĝ ± Ĝ Ĝ

250 000

'RSOĖXMtFt ~GDMH ]iNRQD A. Údaje o obratu a odpisech 5RþQt ~KUQ þLVWpKR REUDWX

% 'UXK þLQQRVWL 2) 1i]HY KODYQt SĜHYDåXMtFt þLQQRVWL

8SODWQČQp RGSLV\ FHONHP

6D]ED YêGDMĤ ] SĜtMPĤ

= WRKR RGSLV\ QHPRYLWêFK YČFt

3ĜtMP\

9êGDMH

&= 1$&(

1i]HY GDOãtFK þLQQRVWt

&HONHP 3 0)LQ 3 Y]RU þ

6

(1)

Daně a účetnictví – bez chyb, pokut a penále ®