DaÚ
bez chyb, pokut a penále
měsíčník č. 7/2025, ročník XXVI.
Vydavatel
Poradce s.r.o.
Hlavní třída 28/2020, Český Těšín
IČ: 25836200 e-shop: www.i-poradce.cz
Odpovědná redaktorka
Jarmila Blaščíková
Spolupracovníci
Ing. Martin Děrgel
Ing. Václav Benda
JUDr. Ladislav Jouza
Ing. Ivan Macháček
Ing. Antonín Daněk
Ing. E. Sedláková
Objednávky a distribuce www.i-poradce.cz, e-shop
Doručíme poštou nebo kurýrem.
Zákaznické centrum pondělí – pátek - 9.00 – 15.00 558-731 125, 731 126, 731 127, 732 708 627, 773 670 836 abo@i-poradce.cz www.i-poradce.cz
Sazba/Tisk inFORM vydavateľstvo, s.r.o. květen 2025
Za správnost údajů v příspěvcích odpovídají autoři.
ISSN: 1214-522X MK ČR: E 10000
Vážení čtenáři!
Novela zákoníku práce s účinností od 1. června 2025 patří mezi „radikální,“ neboť řadu ustanovení mění zásadním způsobem. V aktuálním čísle měsíčníku se o novinkách dočtete v příspěvcích Výpočet průměrného výdělku – změna, Pracovní poměr na zkoušku – po novele zákoníku práce, Mzdové a platové problémy po novele zákoníku práce.
Doplňující informace na dané téma nabízí i další periodika: 1000 řešení 5-6/25 – Zákoník práce – flexibilní novela; PaM 7/25 – Nová právní úprava práci mladistvých, Výpověď ze zdravotních důvodů – po novele, Jaké odstupné při skončení pracovního poměru a těšit se můžete na Poradce 1-2/2026 – Zákoník práce po novele s komentářem
Jaké legislativní novinky přináší další měsíčníky našeho vydavatelství? Poradce 11-12/25
– Zákon o důchodovém pojištění po novele s komentářem, Zákon o cenách po novele s komentářem; DÚVaP 7-8/25 – Technické zhodnocení hmotného majetku a PaM 7/25 – Stravování zaměstnanců – daňové řešení, Doručení výpovědi – po novele.
V červnu začíná měsíčník PORADCE 2026 již XXXI. ediční ročník, ve kterém připravujeme komentáře k zákonům zákoník práce, stavební zákon, živnostenský zákon, zákon o zaměstnanosti, zákon o platebním styku, zákon o inspekci práce, zákon o daních z příjmů, zákon o DPH po novelách…
Předplatné PORADCE 2026 jako i měsíčníku Daně, účetnictví bez chyb, pokut a penále 2026 si můžete objednávat na informačním portálu www.i-poradce.cz nebo telefonicky prostřednictvím zákaznického servisu. Uhrazením přiložené faktury na rok 2026 si zabezpečíte doručení publikací poštou i mnohé předplatitelské výhody.
Nezapomeňte na aktuální balíčky: Zákoník práce po novele – z pohledu zaměstnavatele, Zákoník práce po novele – pro mzdové účetní, Nemocenské pojištění po novele, Novela školského zákona, ZDP po novele, DPH po novele.
Věříme, že nám zachováte svou přízeň a budeme se těšit na další setkáváni nad stránkami měsíčníku.
Jarmila Blaščíková odpovědná redaktorka
Aktuální nabídka
Objednávejte přes e-shop www.i-poradce.cz, chraňte sebe a svou rodinu, zásilku doručíme poštou nebo kurýrem.
Formulář přiznání k DPH – změny
V souvislosti s novelou zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinné od 1. 1. 2025, která vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb., dochází i k úpravám formulářů pro daň z přidané hodnoty. Všechny úpravy se staly předmětem aktualizace vyhlášky 457/2020 Sb., o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty, která byla zveřejněna jako vyhláška č. 391/2024 Sb., kterou se mění některé vyhlášky o formulářových podáních při správě daní pro rok 2025. K jakým změnám ve formuláři přiznání k DPH došlo? S kterými ustanoveními novely zákona o DPH změny souvisí?
Přiznání k dani z přidané hodnoty
V novém formuláři přiznání k dani z přidané hodnoty pro rok 2025 (číslo tiskopisu 25 5401; vzor č. 25) došlo nejen ke změně popisu jednotlivých řádků, ale přibyly i dva řádky nové. Daňové přiznání k DPH je tedy v roce 2025 rozšířeno o dva řádky, a to v návaznosti na novou legislativní úpravu opravy základu daně či korekce odpočtů daně u osob povinných k dani. Jedná se o situace, kdy ve lhůtě pro opravu základu daně vznikne povinnost provést danou opravu, ale dodavatel nebo odběratel již v tomto okamžiku není plátcem DPH nebo identifikovanou osobou.
Zdanitelná plnění – nový „evidenční“ řádek 14 Název řádku je „Oprava základu daně osobou povinnou k dani“. V tomto řádku se uvádí údaj o základu daně a souhrnné výši daně (bez rozdílu sazby daně) v případě opravy podle nového § 42a ZDPH (Oprava základu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou) a údaj o základu daně a souhrnné výši daně (bez rozdílu sazby daně) v případě opravy provedené věřitelem podle nového § 46fa ZDPH (Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky, pokud věřitel přestal být plátcem). Opravy se provádí prostřednictvím dodatečného daňo-
vého přiznání za poslední zdaňovací období registrace plátce. Tyto opravy základu daně a výše daně se uvádí rovněž na řádku. 1 nebo 2. Ustanovení § 42a ZDPH je do aktuálního znění ZDPH zcela nově doplněno.
Podle odstavce 1 má osoba povinná k dani po dobu běhu lhůty pro opravu základu daně podle předchozího § 42 ZDPH stejná práva a povinnosti související s touto opravou základu daně i poté, co přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou. Pro tyto osoby se však oprava základu daně nepovažuje za samostatné zdanitelné plnění.
Podle odstavce 2 neprovedou tyto osoby opravy základu daně v řádném daňovém přiznání, ale v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období registrace, a to nejpozději do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve
C. ODDÍL – daň z přidané hodnoty
kterém v případě opravy základu daně, kterou se základ daně snižuje a osoba povinná k dani má povinnost vystavit opravný daňový doklad, vynaložila tato osoba úsilí, které po ní lze rozumně požadovat, k tomu, aby se daňový doklad dostal do dispozice příjemce plnění. V případě jiných oprav základu daně by se tato oprava považovala za uskutečněnou, pokud by byla samostatným zdanitelným plněním.
Podle odstavce 3 nevzniká v případě této opravy základu daně povinnost uhradit úrok z prodlení ode dne uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání za poslední zdaňovací období registrace do posledního dne lhůty pro provedení opravy.
Podle odstavce 6 platí, že provede-li osoba povinná k dani opravu základu daně ve lhůtě podle odstavce 2, je povinna podat také kontrolní hlášení za poslední období, do kterého spadá poslední zdaňovací období registrace.
I. Zdanitelná plnění ř. Základ daně Daň na výstupu
Dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku
Pořízení zboží z jiného členského státu (§ 16; § 19 odst. 1 i třístranný obchod podle § 17)
Přijetí služby s místem plnění podle
§ 9 odst. 1 od osoby registrované k dani v jiném členském státě
základní 1 snížená 2
základní 3 snížená 4
základní 5 snížená 6
C. ODDÍL – daň z přidané hodnoty
I. Zdanitelná plnění ř. Základ daně Daň na výstupu
Dovoz zboží (§ 23)
základní 7
snížená 8
Pořízení nového dopravního prostředku (§ 19 odst. 1 a odst. 2) 9
Režim přenesení daňové povinnosti (§ 92a) – odběratel zboží nebo příjemce služeb
Ostatní zdanitelná plnění, u kterých je povinnost přiznat daň při jejich přijetí (§ 108)
základní 10
snížená 11
základní 12
snížená 13
Oprava základu daně osobou povinnou k dani 14
ř. 14 Oprava základu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou – uvede se údaj o základu daně a souhrnnou výši daně bez rozdílu sazby daně v případě opravy podle § 42a a údaj o základu daně a souhrnnou výši daně bez rozdílu sazby daně v případě opravy provedené věřitelem podle § 46fa.
Ustanovení § 42fa ZDPH je do aktuálního znění ZDPH zcela nově doplněno. Podle tohoto ustanovení může opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky provést i věřitel, který přestal být plátcem. Podle odstavce 1 má věřitel jako osoba povinná k dani po dobu běhu lhůty pro opravu základu daně práva a povinnosti související s opravou základu daně v případě nedobytné pohledávky i v případě, že přestal být plátcem. Podle odstavce 2 platí, že provede-li věřitel opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky, změnu výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem, dodatečnou opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky nebo zrušení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky a není plátcem ke dni jejich uskutečnění, uvede zvýšení nebo snížení základu daně v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období před zrušením registrace. Tuto opravu musí provést do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém se tato oprava, změna výše opravy nebo zrušení opravy považují za uskutečněné. Podle odstavce 3 platí, že věřiteli při této opravě nevzniká povinnost uhradit úrok z prodlení ode dne uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání za poslední zdaňovací období registrace do posledního dne lhůty podle odstavce 2.
Podle odstavce 5 platí, že provede-li osoba povinná k dani opravu základu daně podle odstavce 1, je ve lhůtě stanovené v odstavci 2 povinna podat také kontrolní hlášení za poslední období před zrušením registrace plátce.
Příklad 1
Společnosti s ručením omezeným, měsíčnímu plátci DPH byla 15. 1. 2025 zrušena registrace plátce DPH. S.r.o. za období od 1. 1. 2025 do 15. 1. 2025 podala řádné přiznání k DPH v termínu do 25. února 2025. Dne 10. 1. 2025 poskytla s.r.o. odběrateli, fyzické osobě –měsíčnímu plátci DPH reklamní službu a toto plnění v přiznání za poslední zdaňovací období řádně zdanila. Základ daně u zmíněného plnění = 100 000 Kč, DPH 21 % = 21 000 Kč. S.r.o. vše vykázala na řádku 1 přiznání k DPH. Odběratel bude plnění reklamovat a dne 22. května 2025 bude reklamace vyřízena dohodou o snížení ceny (základ daně = – 10 000 Kč, DPH = -2 100 Kč). Jakým způsobem bude dodavatel tuto situaci řešit?
Společnost s r.o. podá za poslední zdaňovací období (za období 1. 1. 2025 až 15. 1. 2025), za které byl ještě plátcem, dodatečné přiznání k DPH. Snížení ceny promítne na „nový“ řádek č. 14 přiznání k DPH (snížení ceny promítne i v kontrolním hlášení v části A.4) – viz obr. níže.
§ 42a ZDPH ve znění
účinném od 1. 1. 2025
Citace na str. 3
Oprava základu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou
(1) Osoba povinná k dani má po dobu běhu lhůty pro opravu základu daně práva a povinnosti související s opravou základu daně i v případě, že přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou. Tato oprava se nepovažuje za samostatné zdanitelné plnění. (2) Oprava základu daně podle odstavce 1 se uvede v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období registrace, a to do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém v případě
a) opravy základu daně podle § 42 odst. 3 písm. a) osoba podle odstavce 1 vynaložila úsilí, které po ní lze rozumně požadovat, k tomu, aby se daňový doklad dostal do dispozice příjemce plnění, pokud je snižován základ daně a osoba povinná k dani má povinnost vystavit opravný daňový doklad, nebo
b) jiných oprav základu daně než podle písmene a) by se tato oprava považovala za uskutečněnou, pokud by byla samostatným zdanitelným plněním.
(3) V případě opravy základu daně podle odstavce 1 nevzniká povinnost uhradit úrok z prodlení ode dne uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání za poslední zdaňovací období registrace do posledního dne lhůty podle odstavce 2.
(4) V případě opravy základu daně podle odstavce 1 lze daň stanovit ve lhůtě 2 let, která začne běžet dnem, kdy uplynula lhůta pro podání dodatečného daňového přiznání podle odstavce 2, bez ohledu na to, zda již uplynula lhůta pro stanovení daně.
(5) Oprava základu daně podle odstavce 1 se nezahrne do výpočtu koeficientu podle § 76 odst. 2.
(6) Pokud osoba povinná k dani provede opravu základu daně podle odstavce 1, je ve lhůtě podle odstavce 2 povinna podat kontrolní hlášení za poslední období, do kterého spadá poslední zdaňovací období registrace.
§ 46fa ZDPH ve znění účinném od 1. 1. 2025
Oprava základu daně v případě nedobytné pohledávky, pokud věřitel přestal být plátcem
(1) Osoba povinná k dani má po dobu běhu lhůty pro opravu základu daně práva a po-
vinnosti věřitele související s opravou základu daně v případě nedobytné pohledávky i v případě, že přestala být plátcem. (2) Pokud věřitel provede opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky, změnu výše opravy základu daně určené kvalifikovaným odhadem, dodatečnou opravu základu daně v případě nedobytné pohledávky nebo zrušení opravy základu daně v případě nedobytné pohledávky a není plátcem ke dni jejich uskutečnění, uvede zvýšení nebo snížení základu daně v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období registrace, a to do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém se tato oprava, změna výše opravy nebo zrušení opravy považují za uskutečněné.
(3) Věřiteli podle odstavce 2 nevzniká povinnost uhradit úrok z prodlení ode dne uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání za poslední zdaňovací období registrace do posledního dne lhůty podle odstavce 2.
(4) Oprava základu daně podle odstavce 2 se nezahrne do výpočtu koeficientu podle § 76 odst. 2.
(5) Pokud osoba povinná k dani provede opravu základu daně podle odstavce 1, je ve lhůtě podle odstavce 2 povinna podat kontrolní hlášení za poslední období, do kterého spadá poslední zdaňovací období registrace.
§ 74a ZDPH ve znění účinném od 1. 1. 2025
Oprava odpočtu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem
(1) Osoba povinná k dani má po dobu běhu lhůty pro opravu základu daně práva a povinnosti související s opravou odpočtu daně podle § 74 i v případě, že přestala být plátcem. Pokud osoba povinná k dani provede tuto opravu odpočtu daně, je povinna opravit snížení uplatněného odpočtu daně, které měla povinnost provést při zrušení její registrace plátce.
(2) Oprava podle odstavce 1 se uvede v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období registrace, a to do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém jsou splněny podmínky pro provedení opravy odpočtu daně.
(3) Při opravě podle odstavce 1 nevzniká povinnost uhradit úrok z prodlení ode dne uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání za poslední zdaňovací období registrace do posledního dne lhůty podle odstavce 2. (4) V případě opravy podle odstavce 1 lze daň stanovit bez ohledu na to, zda již uplynula lhůta pro stanovení daně ...
C. ODDÍL – daň z přidané hodnoty
I. Zdanitelná plnění ř. Základ daně Daň na výstupu Dodání zboží nebo poskytnutí služby s místem plnění v tuzemsku základní 1 - 10 000 - 2
snížená 2
Oprava základu daně osobou povinnou k dani 14 - 10 000 - 2
Nárok na odpočet daně – nový „evidenční“ řádek 48
Název řádku je „Korekce odpočtů daně podle § 74a“. Tento řádek je vyplněn v případě podání dodatečného daňového přiznání za poslední zdaňovací období registrace, pokud po jejím zrušení dojde k opravě odpočtu daně dle nového § 74a ZDPH (Oprava odpočtu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem). Tato oprava se uvede rovněž na řádku 40 nebo 41. Ve znění § 74a ZDPH, které bylo účinné do 31. 12. 2024, byla stanovena pravidla pro opravu odpočtu v případě nedobytné pohledávky. Tato pravidla byla přesunuta od 1. 1. 2025 do nového § 74b a z nového znění § 74a ZDPH vyplývají pravidla pro opravu odpočtu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem. Jedná se o analogickou úpravu, která od 1. 1. 2025 vyplývá z nového § 42a ZDPH pro opravu základu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem.
Podle odstavce 1 má v souladu s judikaturou Soudního dvora EU osoba povinná k dani má po dobu běhu lhůty pro opravu základu daně práva a povinnosti související s opravou odpočtu daně podle § 74 ZDPH
IV. Nárok na odpočet daně
i v případě, že přestala být plátcem. V případě, že tato osoba povinná k dani provede opravu odpočtu daně, pak je také tuto opravu odpočtu daně povinna zohlednit při snížení odpočtu daně, které provedla z titulu zrušení registrace podle § 79a ZDPH.
Podle odstavce 2 plyne, že tato oprava odpočtu se neprovede v řádném daňovém přiznání jako v případě opravy odpočtu podle § 74 ZDPH, ale uvede se v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období před zrušením registrace, a to do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém jsou splněny podmínky pro provedení opravy odpočtu daně.
Podle odstavce 3 při provedení této opravy odpočtu nevzniká povinnost uhradit úrok z prodlení ode dne uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání. Podle odstavce 4 lze opravu odpočtu, i když uplynula lhůta pro stanovení daně vyplývající z daňového řádu.
Podle odstavce 5 platí, že osoba povinná k dani, která provede tuto opravu odpočtu daně je povinna podat také kontrolní hlášení za poslední období, do kterého spadá poslední zdaňovací období před zrušením registrace.
Z přijatých zdanitelných plnění od plátců základní 40 snížená 41
Při dovozu zboží, kdy je správcem daně celní úřad 42
Ze zdanitelných plnění vykázaných na řádcích 3 až 13
základní 43 snížená 44
Korekce odpočtů daně podle § 75, § 77, § 77a, § 79 až § 79e 45
Základ daně V plné výši Krácený odpočet
AKTUÁLNĚ
IV. Nárok na odpočet daně
Odpočet daně celkem (40 + 41 + 42+ 43 + 44 + 45)
Hodnota pořízeného majetku vymezeného v § 4 odst. 4 písm. d) a e)
Korekce odpočtů daně podle § 74a
Základ daně V plné výši
Krácený odpočet
46
47
48
ř. 48 Korekce odpočtů daně podle § 74a – v dodatečném daňovém přiznání za poslední zdaňovací období registrace se uvede oprava základu daně a odpočtu daně dle § 74a.
Příklad 2
OSVČ, měsíčnímu plátci DPH byla 10. března 2025 poskytnuta dodavatelem a.s. – plátcem DPH poradenská služba v hodnotě: Základ daně = 50 000 Kč, DPH = 10 500 Kč. OSVČ podala za období březen 2025 řádné přiznání k DPH v termínu do 25. dubna 2025. OSVČ vykázala plnění na řádku 40 přiznání k DPH a nárokovala si odpočet v plné výši. Dne 31. března 2025 byla OSVČ zrušena registrace plátce DPH. OSVČ nebyla s poskytnutou službou spokojena a bude plnění reklamovat. Dne 30. srpna 2025 bude reklamace vyřízena dohodou o snížení ceny (základ daně = – 10 000 Kč, DPH = -2 100 Kč). Jakým způsobem bude odběratel OSVČ tuto situaci řešit? OSVČ, která je již v postavení neplát-
IV. Nárok na odpočet daně
Z přijatých zdanitelných plnění od plátců
ce, vzniká povinnost opravit uplatněný nárok na odpočet daně podle § 74a ZDPH. Opravu (základ daně = –10 000 Kč a DPH = 2 100 Kč) zahrne do dodatečného daňového přiznání za zdaňovací období březen 2025 (poslední zdaňovací období registrace). S dodatečným daňovým přiznáním podá OSVČ i kontrolní hlášení, obojí ve lhůtě do konce září 2025 (tj. do konce měsíce následujícího po skončení kalendářního měsíce, ve kterém byly splněny podmínky pro provedení opravy odpočtu daně, což je v daném případě dohoda o uznání reklamace a o výši poskytnuté slevy). Snížení nárokovaného odpočtu promítne na „nový“ řádek č. 48 přiznání k DPH (snížení ceny promítne i v kontrolním hlášení v části B.2) – viz obr. níže.
Základ daně V plné výši Krácený odpočet
snížená 41
Korekce odpočtů daně podle § 74a 48 - 10 000 - 2 100
Vyhláška o formulářových podáních
Pro účely DPH byla v listopadu 2020 zveřejněna vyhláška č. 457/2020 Sb., o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty (dále jen formulářová vyhláška), která nabyla účinnosti od 1. 1. 2021. Tato vyhláška byla v posledních rocích mnohokrát novelizována. Poslední novelizace formulářové vyhlášky byla provedena s účinností od 1. 1. 2025 vyhláškou č. 391/2024 Sb., kterou se mění některé vyhlášky o formulářových
podáních při správě daní pro rok 2025. Část třetí této vyhlášky obsahuje změnu vyhlášky o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty. Touto novelizací se upravuje § 2 formulářové vyhlášky, aktualizují se vzory některých tiskopisů, které jsou uvedeny v přílohách této vyhlášky, a doplňuji vzory nových tiskopisů, a to zejména v souvislosti se změnami, které přinesla poslední novela ZDPH a v souvislosti se zavedením zvláštního režimu pro malé podniky.
Ing. Pavel Novák
Daně po novelách zákonů
