Закон о подоходном налоге Глава I. Общие положения
Статья 1. Объект налога
(1) Подоходным налогом облагается доход налогоплательщика, из которого произведены разрешенные законом вычеты.
(2) Подоходным налогом, предусмотренным статьей 48 настоящего Закона, облагаются специальные льготы, предоставленные физическим лицам.
"(3) Подоходным налогом, установленным статьями 49 - 52, облагаются сделанные юридическими лицами-резидентами подарки, пожертвования и расходы на официальные приемы, выплаченные дивиденды и иные отчисления от прибыли, расходы и выплаты, не связанные с предпринимательством. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(4) Подоходным налогом, установленным статьей 53, облагаются предоставленные нерезидентом специальные льготы, сделанные нерезидентом через его постоянное место деятельности подарки, пожертвования и расходы на официальные приемы, отчисления от прибыли, расходы и выплаты, не связанные с предпринимательством." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 2. Налогоплательщик
(1) Плательщиками подоходного налога, указанного в части 1 статьи 1 настоящего Закона, являются физические и юридические лица - нерезиденты, которые получают подлежащий налогообложению доход.
(2) Плательщиками подоходного налога, указанного в части 2 статьи 1 настоящего Закона, являются работодатели - физические лица, юридические лица - резиденты, нерезиденты, имеющие постоянное место деятельности или действующие в качестве работодателей в Эстонии, либо государственные учреждения или учреждения единиц местных самоуправлений Эстонии, предоставляющие облагаемые налогом специальные льготы.
(3) Плательщиками подоходного налога, указанного в части 3 статьи 1 настоящего Закона, являются - юридические лица - резиденты.
(4) Плательщиками подоходного налога, указанного в части 4 статьи 1 настоящего Закона, является юридические лица - нерезиденты, имеющие в Эстонии зарегистрированные постоянные места деятельности (статья 7).
Статья 3. Налогооблагаемые периоды
(1) Периодом обложения подоходным налогом, указанным в части 1 статьи 1 настоящего Закона, является календарный год.
(2) Периодом обложения подоходным налогом, указанным в частях 2 - 4 статьи 1 настоящего Закона, является календарный месяц.
Статья 4. Налоговые ставки
(1) Ставка подоходного налога, указанного в части 1 статьи 1 настоящего Закона, составляет 26 процентов за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, а также частью 4 статьи 43 настоящего Закона.
(2) Ставка подоходного налога c дохода, указанного в статье 21 настоящего Закона, составляет 10 процентов.
(3) Ставка подоходного налога, указанного в частях 2 - 4 статьи 1 настоящего Закона, составляет 26/74.
Статья 5. Поступление налога
(1) Подоходный налог, указанный в части 1 статьи 1 настоящего Закона, поступает следующим образом:
1) подоходный налог, уплаченный нерезидентном или удержанный с него, поступает государству;
2) из суммы подоходного налога, уплаченной физическим лицом - резидентом или удержанной с него, 44 процента поступают государству и 56 процентов - единице местного самоуправления по местожительству налогоплательщика.
"(2) Местожительством налогоплательщика в календарном году считается место жительства, зарегистрированное по состоянию на 1 января того же календарного года в Государственном регистре налогоплательщиков и сборщиков налогов, который ведется Налоговым департаментом. Если в Налоговом департаменте отсутствуют данные о месте жительства физического лица, 56 процентов подоходного налога, указанного в пункте 2 части 1, распределяется между единицами местного самоуправления пропорционально их расчетной доле. Порядок перечисления подоходного налога единицам местного самоуправления и исчисления их расчетной доли устанавливается постановлением министра финансов." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(3) Подоходный налог, указанный в частях 2-4 статьи 1 настоящего Закона, поступает государству.
Глава 2. Основные понятия, используемые в законе
Статья 6. Резидент
(1) Физическое лицо является резидентом, если оно имеет постоянное местожительство в Эстонии или пребывает в Эстонии не менее 183 дней в течение налогооблагаемого периода. Также резидентом является государственный служащий Эстонии, пребывающий на службе за рубежом. Физическое лицо-резидент уплачивает подоходный налог со всех доходов, полученных как в Эстонии, так и за ее пределами, как с перечисленных, так и с не перечисленных в статьях 13 - 22 настоящего Закона.
(2) Юридическое лицо является резидентом, если оно учреждено на основании эстонских законов. Юридическое лицо - резидент уплачивает подоходный налог с указанного в статьях 48 - 52 настоящего Закона объекта и удерживает подоходный налог с выплат, перечисленных в статье 41 настоящего Закона.
(3) Нерезидент - это физическое или юридическое лицо, не указанное в частях 1 или 2 настоящей статьи. Нерезидент платит подоходный налог в соответствии с положениями статьи 29 настоящего Закона только с дохода, полученного из находящихся в Эстонии источников дохода. Декларирование и обложение доходов, удержание и уплата подоходного налога с юридических лиц - нерезидентов производятся на тех же условиях и в том же порядке, что и с физических лиц - нерезидентов, если иное не предусмотрено настоящим Законом.
"(3.1) Доход иностранного товарищества и совокупности имущества лиц, не имеющего статуса юридического лица, облагается налогом как доход участников или членов указанного товарищества или совокупности имущества пропорционально их доле участия. Если члены или участники товарищества или совокупности имущества неизвестны или не доказано их резидентство, доход присваивается лицу, которое управляет имуществом товарищества или совокупности имущества или осуществляет сделки от его имени. С выплат, производимых указанному товариществу или совокупности имущества, при удержании подоходного налога применяются положения, распространяющиеся на юридических лиц-нерезидентов. Если указанное товарищество или совокупность имущества находится в оффшорной зоне (статья 10), при удержании подоходного налога применяются положения, установленные в отношении юридического лица, расположенного в оффшорной зоне." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(4) Доход филиала иностранного коммерческого товарищества, зарегистрированного в коммерческом регистре Эстонии, и иного постоянного места деятельности (статья 7) юридического лица - нерезидента, зарегистрированного в местном учреждении Налогового департамента, облагается налогом в соответствии с положениями статьи 53 настоящего Закона. "При обложении налогом дохода, полученного через постоянное место деятельности указанного нерезидента, не применяется установленное частью 3 настоящей статьи." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
"(5) Если при обложении подоходным налогом или его удержании международным договором, ратифицированным Рийгикогу, предусмотрены более благоприятные условия по сравнению с установленными законом, применяются положения международного договора." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 7. Постоянное место деятельности
(1) Постоянное место деятельности - любое место, через которое полностью или частично осуществляется постоянная хозяйственная деятельность нерезидента в Эстонии, в том числе:
1) филиал;
2) центр управления, контора или мастерская;
3) строительная площадка, место производства строительных, наладочных или монтажных работ;
4) место, в котором осуществляется разведка или эксплуатация природных ресурсов, а также связанная с ними надзорная деятельность;
5) место, в котором осуществляется оказание услуг (в том числе управленческих и консультационных).
"(2) Если в Эстонии действует представитель нерезидента, который уполномочен совершать и неоднократно совершал сделки от имени нерезидента, считается, что у нерезидента имеется в Эстонии постоянное место деятельности в части сделок, совершенных в Эстонии этим представителем от имени нерезидента." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(3) Доход нерезидента, который он получает через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности, учитывается как доход, который это постоянное место деятельности могло бы извлекать в качестве самостоятельного налогоплательщика, действующего на основании идентичных или подобных условий в идентичных или подобных сферах деятельности и являющегося полностью независимым от нерезидента, постоянным местом деятельности которого оно является.
Статья 8. Взаимосвязанные лица
Лица, считаются взаимосвязанными, если:
1) лицо является супругом (супругой), родственником (родственницей) по прямой линии, сестрой или братом, родственником (родственницей) брата или сестры по нисходящей линии, родственником (родственницей) супруга (супруги) по прямой линии, братом или сестрой супруга (супруги) другого лица;
2) лица являются коммерческими товариществами, входящими в один концерн по смыслу статьи 6 Коммерческого кодекса (ПАЭ, 1995, 24 - 27, 355; 1998, 60 - 64, 1500; 1999, 22, 155; 15, 355; 31, 360; 46, 596);
3) лицу принадлежит более 10 процентов акционерного или паевого капитала, голосов от общего числа голосов юридического лица либо права на участие в его прибыли;
4) лицу вместе с другими взаимосвязанными с ним лицами принадлежит более 50 процентов акционерного или паевого капитала, общего числа голосов юридического лица либо права на участие в его прибыли;
5) более 50 процентов акционерного или паевого капитала, общего числа голосов юридических лиц либо права на участие в их прибыли принадлежит одному лицу;
6) лицу принадлежит более 25 процентов акционерного или паевого капитала, общего числа голосов одного юридического лица либо права на участие в их прибыли;
7) все члены правлений или иных заменяющих правление органов юридических лиц являются одними и теми же лицами;
8) лицо является работником, супругом (супругой) или родственником по прямой линии другого лица;
9) лицо является членом органа управления или контроля юридического лица (статья 9), супругом (супругой) или родственником по прямой линии члена органа управления или контроля юридического лица.
Статья 9. Орган управления или контроля юридического лица
(1) Органами управления или контроля юридического лица являются различные уполномоченные органы или лица, которые на основании закона, действие которого распространяется на соответствующее юридическое лицо, договора о создании товарищества, устава, либо иного правового акта, регулирующего деятельность юридического лица, имеют право участвовать в управлении деятельностью юридического лица или проверке деятельности его руководящего органа.
"(2) Органами управления или контроля в числе прочих являются правление, совет, пайщик, уполномоченный представлять полное или коммандитное товарищество, прокурист, учредитель до внесения юридического лица в регистр, ликвидатор, управляющий банкротством, аудитор, ревизор или ревизионная комиссия. Также органом управления считается руководитель филиала иностранного коммерческого объединения, а также исполнительный руководитель постоянного места деятельности (статья 7), зарегистрированного в местном учреждении Налогового департамента. (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(3) Положения частей 1 и 2 настоящей статьи применяются в отношении юридических лиц, являющихся как публично-правовыми, так и частноправовыми лицами, как резидентами, так и нерезидентами
Статья 10. Оффшорная зона
(1) Оффшорная зона - иностранное государство или территория, расположенная в иностранном государстве и обладающая независимой юрисдикцией в отношении налогов, в которых не установлен соответствующий налог, взимаемый с полученной или распределенной прибыли юридического лица либо размер такого налога составляет менее 2/3 от размера подоходного налога, который эстонское физическое лицо - резидент должно было бы уплатить с дохода от предпринимательской деятельности в таком же объеме согласно настоящему Закону без учета вычетов, разрешенных статьями 23 - 28 настоящего Закона. "Если размер налога, взимаемого с прибыли, заработанной или распределённой разными видами юридических лиц, отличен, то территория считается территорией с низкой налоговой ставкой только в отношении тех юридических лиц, в отношении которых размер налога соответствует условиям территории с низкой налоговой ставкой, указанным в первом предложении настоящей части." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(2) Юридическое лицо не считается находящимся в оффшорной зоне, если более 50 процентов годового дохода оно получило:
"1) от производства товаров, коммерческой деятельности, оказания транспортных услуг, услуг по связи, размещению и туризму в стране местонахождения юридического лица, а также от оказания услуг по страхованию юридическим лицом, имеющим лицензию на деятельность по страхованию;" (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
2) от фрахтования судов. (Закон от 06.12.2000. вст. в силу 01.01.2001.)
(3) Правительство Республики составляет список территорий, которые не считаются оффшорными зонами независимо от положений частей 1 и 2 настоящей статьи.
Статья 11 Список некоммерческих объединений и фондов, имеющих льготы по подоходному налогу
(1) Распоряжением Правительства Республики утверждается список некоммерческих объединений и фондов, имеющих льготы по подоходному налогу (далее - список).
(2) Юридические лица, учрежденные на основании Закона о церквях и общинах (ПАЭ, 1993, 33, 510; 26, 637; 1994, 26, 425) и зарегистрированные в регистре церквей, приходов и союзов приходов Эстонии, по смыслу настоящего Закона без внесения в список считаются некоммерческими объединениями, имеющими льготы по подоходному налогу. На тех же условиях партии считаются некоммерческими объединениями, имеющими льготы по подоходному налогу. В отношении указанных лиц не применяются положения частей 3 - 7 настоящей статьи.
(3) "В список вносятся некоммерческие объединения (за исключением некоммерческих кооперативов) и целевые учреждения, целью деятельности которых является благотворительная поддержка науки, культуры, образования, спорта, охраны порядка, здравоохранения, социального обеспечения, охраны природы, культурных автономий национальных меньшинств или церквей, приходов или религиозных объединений в публичных интересах, и которые соответствуют нижеследующим условиям:" (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
1) объединение или фонд не осуществляет распределение своего имущества или дохода, не предоставляет материальную помощь или льготы, оцениваемые в денежной форме, своим учредителям, членам, членам органов управления или контроля (статья 9) либо супругам, родственникам по прямой линии, сестрам, братьям, родственникам сестер или братьев по нисходящей линии, родственникам супругов по прямой линии, сестрам или братьям супругов указанных выше лиц;
2) при прекращении объединения или фонда имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, передается ставящему перед собой аналогичные цели некоммерческому объединению или фонду, публичноправовому юридическому лицу, государству либо единице местного самоуправления;
3) административные расходы объединения или фонда не должны превышать размера, оправданного характером его деятельности и уставными целями;
4) объединение или фонд не платит своим работникам или членам органов управления и контроля (статья 9) денежное вознаграждение в размере, превышающем оплату аналогичного труда в сфере предпринимательства.
(4) Условие, приведенное в пункте 1 части 3 настоящей статьи, не действует в отношении поддержки социального обеспечения и объединений людей с физическими и умственными недостатками.
(5) В список не вносятся некоммерческие объединения и фонды:
1) основным видом деятельности которых является предпринимательская деятельность или которые используют доходы от предпринимательской деятельности в уставных целях;
2) которые не имеют графика отсрочки погашения недоимок;
3) которые прекращаются или в отношении которых возбуждено банкротное производство;
4) документы, представленные для внесения в список которых, не соответствуют требованиям, установленным правовыми актами.
(6) Правительство Республики имеет право исключать из списка некоммерческие объединения или фонды в случае выявления не соответствия их условиям, приведенным в части 3 настоящей статьи, или указанных в части 5 настоящей статьи обстоятельств, либо
1) если некоммерческие объединения или фонды не представили управляющему налогами отчеты и налоговые декларации в предусмотренные правовыми актами сроки и порядке, либо
2) если некоммерческие объединения или фонды не сообщили местному учреждению Налогового департамента по месту их нахождения об изменениях, внесенных в свои уставы, в течение 30 дней, считая со дня внесения записи об изменении в регистр некоммерческих объединений и фондов, либо
3) если некоммерческие объединения или фонды получают доходы от неуставной деятельности.
(7) Порядок составления списка, представляемые в этих целях документы, а также порядок внесения лиц в список и исключения из него устанавливается Правительством Республики.
Глава 3. Обложение налогом дохода физического лица - резидента
Статья 12. Доход физического лица - резидента
(1) Подоходным налогом облагается доход, полученный физическим лицом - резидентом в налогооблагаемом периоде изо всех источников в Эстонии и за ее пределами, в том числе;
1) трудовой доход (статья 13);
2) доход от предпринимательской деятельности (статья 14);
3) выгода от отчуждения имущества (статья 15);
4) доход от сдачи в аренду и лицензионные платежи (статья 16);
5) проценты (статья 17);
6) дивиденды (статья 18);
7) алименты, пенсии, стипендии, пособия, премии, выигрыши по лотереям (статья 19);
8) страховые возмещения и выплаты из пенсионного фонда (статьи 20 и 21);
9) доход юридического лица, находящегося в оффшорной зоне (статья 22).
(2) В налогооблагаемый доход физического лица не включаются специальные льготы, подарки и пожертвования, дивиденды или иные отчисления от прибыли, облагаемые налогом на основании статей 48 - 53 настоящего Закона.
Статья 13. Трудовой доход
"(1) Подоходным налогом облагаются все денежные выплаты, которые выплачиваются работникам или публичным служащим, в том числе заработная плата, дополнительная плата, надбавки, отпускные, выплачиваемое на основании статьи 46 Закона о публичной службе (RT I 1995, 16, 228; 1999, 7, 112; 10, 155; 16, 271 и 276; 2000, 25, 144 и 145; 28, 167) отпускное пособие, предусмотренное при прекращении трудового договора или освобождении от службы возмещение, присужденное судом или комиссией по разрешению трудовых споров возмещение или пеня, плата за дополнительные дни отпуска, возмещаемая государством на основании статьи 31 Закона Эстонской Республики об отпусках (RT 1992, 37, 481; 1993, 10, 150; RT I 1994, 84, 1474; 1995, 16, 228; 1997, 74, 1229; 93, 1560; 1999, 82, 749), а также вознаграждение, выплачиваемое спортсменам на основании договора, указанного в части 2 статьи 13 Закона о спорте (RT I, 1998, 61, 982). Публичным служащим по смыслу настоящего
Закона является также служащий, указанный в частях 2 и 3 статьи 12 Закона о публичной службе." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"(2) Подоходным налогом облагаются все виды денежного вознаграждения, которое юридическое лицо выплачивает члену органа управления или контроля (статья 9) за выполнение им своих служебных обязанностей." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(3) Подоходным налогом не облагаются;
"1) возмещение расходов на проезд, размещение и иных расходов, связанных со служебными, рабочими или профсоюзными командировками, а также суточные и возмещение расходов, связанных с назначением на должность, находящуюся в другой местности, выплачиваемые публичным служащим, работникам или членам органа управления либо контроля юридического лица, на условиях и в пределах норм, установленных Правительством Республики;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
2) суммы компенсаций, выплачиваемых публичным служащим, работникам или членам правления или заменяющего правления органа юридического лица, в связи с использованием легковых автомобилей, находящихся в личной собственности налогоплательщиков или взятых ими в капитальную аренду, для выполнения рабочих или служебных обязанностей на условиях и в пределах норм, установленных Правительством Республики; (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
3) выплаты, производимые членам Рийгикогу на основании статей 9 и 11 Закона Эстонской Республики о должностных окладах, пенсиях и прочих социальных гарантиях членов Рийгикогу (Ведомости ЭР, 1992, 28, 381; ПАЭ, 1996, 50/51, 966; 1999, 3, 1765; 10, 153);
4) выплаты Президенту Республики, производимые на основании Закона о должностных гарантиях Президента Республики (ПАЭ, 1996, 50/51, 966);
"4.1) выплаты премьер-министру и министрам на основании статьи 12.1 Закона о должностных окладах государственных чиновников, назначаемых на должность Рийгикогу и президентом Республики;" (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
5) возмещения, выплачиваемые работникам или служащим в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями, в размере, который не превышает в календарном году одной ставки народной пенсии;
6) стоимость рациона коллективного питания, бесплатно предлагаемого экипажам водных судов и самолетов гражданской авиации и членам экипажей водных судов и гражданских воздушных судов во время совершения рейса, в пределах минимального размера суточных, установленных для командировок внутри страны;
7) пособия в связи с рождением ребенка, выплаченные работникам или служащим в размере, не превышающем 5/12 от необлагаемого налогом дохода физического лица - резидента в налогооблагаемом периоде (статья 23);
8) средства реабилитации, предоставленные работодателем работающему лицу, получающему пособие на основании Закона о социальных пособиях для лиц с физическими и (или) психическими недостатками (ПАЭ, 1999, 24, 273; 65, 749, 69, 803), в размере, не превышающем 50 процентов суммы выплат, выплаченных работнику или служащему в течение календарного месяца и обложенных социальным налогом;
9) оплаченное работодателем повышение квалификации и переподготовка работников, в связи с окончанием трудовых или служебных отношений либо сокращением штатов;
10) произведенные работодателем расходы на лечение заболеваний работников или служащих, возникших вследствие несчастных случаев на производстве, либо профессиональных заболеваний.
"11) выплаты, произведенные дипломату на основании статьи 25 Закона о службе в органах внешних сношений (RT I 1995, 15, 172; 50, 764; 1996, 49, 953); (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
12) компенсация стоимости форменной одежды, выплачиваемая на основании статьи 160 Закона о службе в оборонительных войсках (RT I 2000, 28, 167) и статьи 26 Закона о службе в полиции (RT I 1998, 50, 753; 104, 1742; 2000, 10, 57; 28, 167)." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 14. Доход от предпринимательской деятельности
(1) Подоходным налогом облагается доход, полученный от предпринимательской деятельности (доход от предпринимательской деятельности).
(2) Предпринимательская деятельность - самостоятельная хозяйственная или профессиональная деятельность лица (в том числе профессиональная деятельность нотариуса и "судебного исполнителя") в целях получения дохода от производства, продажи товаров и посреднической деятельности, оказания услуг или осуществления иной, в том числе творческой или научной деятельности. (Закон от 17.01.2001 вст. в силу 01.03.2001.)
(3) Предпринимательской деятельностью не считается отчуждение ценных бумаг физическим лицом.
(4) В доход от предпринимательской деятельности могут быть включены также доходы, указанные в статье 16 настоящего Закона.
(5) Предприниматель - физическое лицо, зарегистрированный в местном учреждении Налогового департамента по месту жительства, а также нотариус "и судебный исполнитель", могут производить вычеты из своего дохода от предпринимательской деятельности, разрешенные главой 6. (Закон от 17.01.2001 вст. в силу 01.03.2001.)
Статья 15. Выгода от отчуждения имущества
(1) Подоходным налогом облагается выгода (статья 37) от продажи или обмена любой отчуждаемой вещи, в случае возможности её оценки как имущества, в том числе недвижимой и движимой вещи, ценной бумаги, именной акции, пая, вклада, сделанного в товарищество с ограниченной ответственностью, полное или коммандитное товарищество, паевого взноса в кооператив, пая инвестиционного фонда, права требования, преимущественного права покупки, права застройки, пользовладения, личного права пользования, прав арендатора, обязанности выкупа, ипотеки, коммерческого залога, регистрового залога или иного ограниченного вещного права либо его порядкового места либо иного имущественного права (далее - имущества).
(2) Подоходным налогом облагается выплата, производимая лицу при уменьшении размеров акционерного капитала акционерного общества, паевого капитала товарищества с ограниченной ответственностью или кооператива либо вкладов в полное или коммандитное товарищество, а также при выкупе акций или паев, в части, которая превышает стоимость приобретения долевого участия или вклада, сделанного лицом при его приобретении (акций, паев, паевых взносов).
(3) Подоходным налогом облагается выплачиваемая в случае ликвидации юридического лица доля в распределяемом при ликвидации имуществе в части, которая превышает стоимость приобретения долевого участия или вклада, сделанного лицом при его приобретении.
(4) Подоходным налогом не облагается:
1) принятое наследственное имущество;
2) имущество, возвращенное в ходе реформы собственности;
3) плата за принудительное отчуждение и выплаченные при принудительном отчуждении компенсации;
4) доход от отчуждения движимого имущества, находящегося в личном пользовании;
5) доход от отчуждения земли, возвращенной в ходе реформы собственности;
6) доход, полученный лицом, которому была выдана учетная карточка облигации народного капитала, от продажи приватизационных ценных бумаг,
7) доход, полученный управомоченным субъектом реформы сельского хозяйства от продажи выданного ему трудового пая;
8) доход, полученный управомоченным субъектом реформы собственности от продажи приватизационных ценных бумаг, выданных ему на основании распоряжения о компенсации противоправно отчужденного имущества.
(5) Подоходным налогом не облагается выгода полученная от отчуждения недвижимой вещи, строения или квартиры как движимой вещи или паевого взноса жилищного кооператива, если:
1) существенной частью недвижимой вещи или предметом квартирной собственности или права застройки является жилое помещение, которое налогоплательщик до отчуждения использовал в качестве места своего постоянного или основного жительства, либо
2) существенной частью недвижимой вещи либо предметом квартирной собственности или права застройки является жилое помещение, и недвижимая вещь перешла в собственность налогоплательщика путем возврата противоправно отчужденного имущества, либо
3) существенной частью недвижимой вещи либо предметом квартирной собственности или права застройки является жилое помещение, и указанное жилое помещение, а также относящаяся к нему земля перешли в собственность налогоплательщика путем приватизации по преимущественному праву покупки, и размер недвижимости не превышает двух гектаров, либо
4) существенной частью недвижимой вещи является дача или садовый домик, и размер недвижимости не превышает 0,25 гектара, и недвижимая вещь находилась в собственности налогоплательщика более двух лет либо дача или садовый домик в качестве движимой вещи до закрепления земли находилась в собственности налогоплательщика более двух лет, либо
5) налогоплательщик использовал строение или квартиру как движимую вещь до отчуждения в качестве своего постоянного или основного местожительства либо если строение или квартира как движимая вещь перешла в собственность налогоплательщика путем возврата противоправно отчужденного имущества или приватизации по преимущественном праву покупки, либо
6) дача или садовый домик является строением как движимая вещь и находился в собственности налогоплательщика более двух лет, либо
7) налогоплательщик в качестве члена жилищного кооператива использовал квартиру, находящуюся в принадлежащем жилищному кооперативу жилом доме, как место своего постоянного или основного жительства.
(6) Если недвижимая вещь, строение или квартира, указанные в пунктах 1, 5 или 7 части 5 настоящей статьи, использовались не только как местожительство налогоплательщика, а отчасти и в иных целях, то указанное в части 4 настоящей статьи освобождение от налогов применяется пропорционально соотношению площадей помещений, используемых в качестве места жительства и в иных целях.
Статья 16. Доход от аренды и лицензионных платежей
(1) Подоходным налогом облагается доход от недвижимой или движимой вещи либо ее части, плата за установление права застройки, обременение недвижимой вещи преимущественным правом покупки, пользовладением, личным правом пользования или сервитутом, а также плата за обременение пользовладением движимой вещи, акции или пая.
(2) Подоходным налогом облагается плата за использование авторских прав на литературные произведения, произведения искусства или научные труды (в том числе на записи кино- и видеофильмов, радио- или телепередач либо компьютерные программы), патентов, товарных знаков, решений промышленного дизайна или полезных моделей, планов, секретных формул или процессов или за отчуждение права пользования ими (далее - лицензионные платежи).
3) Подоходным налогом облагается плата за использование информации (know how), касающейся внутренного оборудования в сфере науки, торговли, промышленности или опыта в сфере науки,торговли, промышленности или за отчуждение права их использования (далее лицензионные платежи).
Статья 17. Проценты
"(1) Подоходным налогом облагаются все проценты, полученные с займов, ценных бумаг или других долговых обязательств (в том числе аренда капитала)." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) Подоходным налогом не облагаются проценты, выплаченные физическому лицу кредитным учреждением - резидентом, филиалом кредитного учреждения - нерезидента, зарегистрированным в коммерческом регистре Эстонии, или Фондом возмещения.
Статья 18. Дивиденды
(1) Подоходным налогом облагаются все дивиденды и иные отчисления от прибыли, которые физическое лицо - резидент получает от иностранного юридического лица в денежной или натуральной форме.
(2) Дивиденд - выплата с подлежащей распределению чистой прибыли, которая производится на основании решения компетентного органа юридического лица, и основанием для выплаты которого является долевое участие получателя дивиденда в юридическом лице (обладание акциями или паями, участие в полном или коммандитном товариществе или членство в коммерческом кооперативе либо иные формы участия в соответствии с законами страны местонахождения коммерческого товарищества.)
(3) Обложение налогом выплат, производимых при уменьшении акционерного или паевого капитала либо вкладов, при выкупе акций или паев либо при ликвидации юридического лица, осуществляется в соответствии с частями 2 и 3 статьи 15 настоящего Закона.
(4) Если физическое лицо - резидент является пайщиком или членом такого объединения лиц или совладельцем такого совокупного имущества, которому не присвоен статус юридического лица, то подоходным налогом облагается часть чистой прибыли указанного объединения или совокупного имущества пропорционально долевому участию налогоплательщика или праву голоса. (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
"(5) Установленное частью 4 не применяется в отношении собственников паев договорного инвестиционного фонда, учрежденного на основании Закона об инвестиционных фондах (RT I 1997, 34, 535; 1998, 61, 979; 2000, 10, 55), а также пенсионного фонда, учрежденного на основании Закона о пенсионных фондах (RT I 1998, 61, 979). Обложение налогом дохода собственника пая производится в соответствии с частями 1 - 3 статьи 15, частью 1 статьи 17, частью 4 статьи 20 и статьей 21." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
Статья 19. Алименты, пенсии, стипендии, пособия, премии и выигрыши по лотерее
(1) Подоходным налогом облагаются алименты, которые физическое лицо получает на основании решения суда, утвержденного постановлением суда соглашения, или нотариально удостоверенного соглашения сторон в соответствии со статьями 23, 61 - 64 или 69 Закона о семье (ПАЭ, 1994, 59, 1326; 1996, 35, 773; 50/51, 953; 1997, 23, 422; 30, 538).
(2) Подоходным налогом облагаются полученные пенсии, пособия, стипендии, премии в области культуры, спорта и науки, а также выигрыши по лотерее.
(3) Подоходным налогом не облагаются:
1) пенсии, выплачиваемые на основании Закона о государственном пенсионном страховании (ПАЭ, 1998, 38, 1009; 21, 150);
2) пенсии, выплачиваемые эстонским государством на основании законов, не указанных в пункте 1;
"3) стипендии, пособия и пособия по безработице, выплачиваемые на основании законов, за исключением стипендий и пособий, выплачиваемых в связи с трудовыми или служебными отношениями, а также в связи с членством в органе управления или контроля юридического лица;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
4) международные и государственные премии в области культуры и науки, а также премии в области спорта, выдаваемые Правительством Республики;
"5) неуказанные в пункте 3 стипендии, выплачиваемые для учебной и научной работы, а также для творческой деятельности и занятий спортом, соответствующие условиям, установленным Правительством Республики; (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
6) подарки и пожертвования, полученные от физического лица, государственного или муниципального учреждения, юридического лица-резидента, а также от нерезидента посредством или за счет зарегистрированного в Эстонии постоянного места его деятельности;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
7) выигрыши, полученные по лотерее, проведенной на основании разрешения на их проведение;
8) компенсации, выплачиваемые на основании Закона о выплате государственных компенсаций жертвам преступлений (ПАЭ, 1999, 7, 51).
Статья 20. Страховые возмещения и выплаты из пенсионного фонда
"(1) Подоходным налогом облагается возмещение по временной нетрудоспособности, выплачиваемое на основании статьи 6 Закона Эстонской Республики о медицинском страховании (RT 1991, 23, 272; RT I 1999, 7, 113; 29, 397; 2000, 57, 374; 84, 536)." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) "Подоходным налогом облагается страховое возмещение, выплаченное в связи со страховым случаем с застрахованным имуществом, если налогоплательщик вычел из своего дохода от предпринимательства связанные с этим страховым случаем страховые взносы, стоимость приобретения застрахованного имущества или амортизацию основного имущества, начисленную с этого имущества на основании Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона." Полученное страховое возмещение облагается налогом как выгода от продажи имущества (статья 37), причем продажной ценой имущества считается размер страхового возмещения. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"(3) Подоходным налогом облагается сумма, выплаченная страхователю или привилегированному лицу на основании договора страхования жизни с инвестиционным риском, из которой вычтены страховые взносы, уплаченные страхователем на основании указанного договора. Указанная сумма облагается налогом, если она получена до истечения 12 лет со дня заключения договора страхования." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(4) Подоходным налогом облагается выплата, производимая на основании договора пенсионного страхования с предоставлением льготы по подоходному налогу или из пенсионного фонда собственнику пая либо его наследнику, с учетом особенностей, приведенных в части 5 настоящей статьи и в статье 21 настоящего Закона;
(5) Подоходным налогом не облагается страховая пенсия, периодически выплачиваемая страхователю на основании договора пенсионного страхования, с предоставлением льготы по подоходному налогу, соответствующего условиям Закона о страховании (Ведомости ЭР, 1992, 48, 601; ПАЭ, 1995, 24-27, 355; 1996, 26, 455; 35, 773; 1998, 39/40, 979; 1999, 22, 155; 23, 389) по достижении им 55-летнего возраста или после установления его полной и стойкой нетрудоспособности при условии, что согласно договору страхования соответствующие выплаты производятся в виде равных или возрастающих сумм не реже одного раза в три месяца до наступления смерти страхователя.
"(6) Неуказанные в частях 1-4 и в статье 21 страховые суммы и страховое возмещение, а также стоимость обратной купли, выплачиваемая при расторжении договора страхования жизни, а также возмещение страхования в случае смерти, выплаченное на основании договора, указанного в части 3, подоходным налогом не облагаются." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 21. Страховые возмещения и выплаты из пенсионного фонда, облагаемые налогом на льготной налоговой ставке, на которые установлены льготные налоговые ставки
Льготная налоговая ставка, предусмотренная частью 2 статьи 4 настоящего Закона, установлена:
1) на выплаты, производимые на основании договора пенсионного страхования с предоставлением льготы по подоходному налогу, соответствующего условиям статьи 70.2 Закона о страховании, страховщиком страхователю по достижении им 55-летнего возраста или в случае наступления полной и стойкой нетрудоспособности страхователя либо ликвидации страховщика;
2) выплаты, производимые из пенсионного фонда, учрежденного в порядке, предусмотренном Законом о пенсионных фондах (ПАЭ, 1998, 39/40, 979), собственнику пая по достижению им 55летнего возраста или в случае наступления полной и стойкой нетрудоспособности собственника пая либо ликвидации пенсионного фонда;
3) выплаты, производимые страховщиком на основании договора пенсионного страхования с предоставлением льготы по подоходному налогу, указанному в пункте 1 настоящей части, в случае смерти страхователя привилегированному лицу либо наследнику страхователя или из пенсионного фонда, указанного в пункте 2 настоящей части, наследнику собственника пая в пенсионном фонде.
Статья 22. Обложение налогом юридического лица, находящегося в оффшорной зоне
(1) Подоходным налогом облагается доход юридического лица, находящегося в оффшорной зоне (статья 10) и контролируемое эстонскими резидентами независимо от того производило это юридическое лицо распределение своей прибыли налогоплательщику или нет.
(2) Юридическое лицо считается контролируемым эстонскими резидентами, если одному или нескольким юридическим или физическим лицам - эстонским резидентам принадлежит непосредственно или совместно с взаимосвязанными лицами (статья 8) не менее 50 процентов акций, паев, голосов юридического лица или права на участие в его прибыли.
(3) Доход иностранного юридического лица считается налогооблагаемым доходом резидента, если выполнено условие, приведенное в части 2 настоящей статьи, и если резиденту непосредственно или вместе с взаимосвязанными лицами (статья 8) принадлежит не менее 10 процентов акций, паев, голосов юридического лица или права на участие в его прибыли.
(4) Доходом налогоплательщика - резидента - считается приходящаяся на него доля совокупного дохода иностранного юридического лица, указанного в части 2 настоящей статьи. Приходящейся на налогоплательщика долей является пропорциональная часть дохода юридического лица, которая соответствует доле налогоплательщика в акционерном или паевом капитале, общем числе голосов юридического лица или праве на участие в прибыли юридического лица.
(5) Налогоплательщик имеет право вычесть из подлежащего налогообложению дохода иностранного лица, расходы, связанные с предпринимательской деятельности, сделанные этим же юридическим лицом согласно условиями, разрешенными главой 6. Налогоплательщик имеет право вычесть из подлежащей оплате суммы подоходного налога соответствующую его доле дохода часть подоходного налога, удержанного с юридического лица на основании статьи 41 настоящего Закона, а также с уплаченного юридическим лицом подоходного налога страны местонахождения в соответствии со статьей 45 настоящего Закона.
"(6) Физическое лицо-резидент, декларирует принадлежавшие ему в календарном году акции, паи, число голосов юридического лица, расположенного в оффшорной зоне, а также право на прибыль юридического лица в своей декларации о доходах. Налогоплательщик-резидент, указанный в части 3, добавляет приходящуюся на него долю дохода иностранного юридического лица к своему налогооблагаемому доходу и декларирует этот доход в своей
декларации о доходах. Формы декларации о доходах и порядок декларирования дохода юридическими лицами, зарегистрированными в оффшорной зоне, устанавливаются постановлением министра финансов." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(7) Если налогоплательщик - резидент уплатил подоходный налог с дохода, указанного в пункте 1, то дивиденды (часть 2 статьи 18) или иные отчисления от прибыли, полученные с дохода, обложенного налогом согласно части 1 настоящей статьи, позднее подоходным налогом не облагаются.
Глава 4. Вычеты, производимые из дохода физического лица - резидента
Статья 23. Необлагаемый налогом доход
Из дохода физического лица - резидента за налогооблагаемый период вычитается не подлежащий налогообложению доход в размере 9600 крон. (Действует до 01.01.2001.)
"Из дохода физического лица - резидента за налогооблагаемый период вычитается не подлежащий налогообложению доход в размере 12 000 крон." (Закон от 14.06.2000. вст. в силу 01.01.2001.)
"Статья 23.1. Дополнительный не подлежащий налогообложению доход при наличии трех и более детей
(1) Один из родителей ребенка - резидент, опекун или иное лицо, содержащие ребенка, в значении этого понятия согласно статьям 60, 65, 67 или 97 Закона о семье, имеющий на своем иждивении трех или более несовершеннолетних детей, вправе вычесть из дохода за период налогообложения дополнительный не подлежащий налогообложению доход на каждого ребенка, не достигшего 17-летнего возраста, начиная с третьего ребенка. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) Положение о дополнительном не подлежащем налогообложению доходе, установленное в части 1, распространяется на третьего и каждого последующего ребенка в отношении части дохода, на которую облагаемый налогом доход на ребенка меньше дохода, не подлежащего налогообложению в период налогообложения (статья 23). (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(3) Положение о дополнительном не подлежащем налогообложению доходе, установленное в части 1, применяется начиная с года рождения ребенка, года назначения опекуна или года возникновения обязанности содержать ребенка до года достижения указанным в части 1 ребенком 17-летнего возраста включительно. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(4) В случае возникновения споров лицом, содержащим ребенка, в значении этого понятия согласно части 1, считается лицо, получающее детское пособие на основании статьи 6 Закона о государственных детских пособиях (RT I 1997, 42, 676; 77, 1309; 1998, 86/87, 1407; 1999, 10, 150; 16, 273; 67, 657; 82, 749)." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 24. Алименты.
Физическое лицо - резидент имеет право вычитать из налогооблагаемого дохода, полученного в налогооблагаемом периоде алименты, выплаченные им резиденту физическому лицу в налогооблагаемом периоде, если эти алименты подлежат налогообложению согласно части 1 статьи 19 настоящего Закона.
Статья 25. Проценты по кредиту на приобретение жилого дома или квартиры
(1) Физическое лицо - резидент имеет право вычитать из налогооблагаемого дохода, полученного в налогооблагаемом периоде, проценты по кредиту или капитальной аренде (лизингу), взятым на приобретение жилого дома или квартиры в качестве жилья для себя, своих родителей или детей, которые в налогооблагаемом периоде были уплачены "кредитному или финансовому учреждению или внесённому в коммерческий регистр Эстонии филиалу кредитного учреждения - нерезидента". (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(2) Приобретением считается также строительство по смыслу пунктов 1 - 3 статьи 39 Закона о планировании и строительстве (ПАЭ, 1995, 1006; 1996, 38/39, 738; 50/51, 953; 1999, 28, 380; 34, 398; 31, 399).
(3) Из налогооблагаемого дохода можно одновременно вычитать проценты по кредиту и капитальной аренде (лизингу) на приобретение только одного жилого дома или квартиры.
Статья 26. Расходы на обучение
(1) Физическое лицо - резидент имеет право вычитать из налогооблагаемого дохода, полученного в налогооблагаемом периоде расходы на обучение , уплаченные в этом периоде на обучение самого резидента, его иждивенцев в возрасте до 26 лет, указанных в статьях 60, 65 и 67 Закона о семье, либо - при отсутствии расходов на обучение лиц - расходы на обучение одного постоянного жителя Эстонии в возрасте до 26 лет, уплаченные на основании заключенного в письменном виде договора с учебным заведением.
(2) Расходы на обучение - уплаченные и документально подтвержденные расходы за обучение в государственном учебном заведении или учебном заведении единицы местного самоуправления, публично-правовом университете, частной школе, имеющей разрешение на обучение или равноценном вышеперечисленным иностранном учебном заведении либо за обучение на платных курсах, проводимых этими учебными заведениями.
(3) Расходами на обучение считаются также проценты по учебному кредиту, предусмотренные главой IX.1 Закона Эстонской Республики о народном образовании (Ведомости ЭР, 1992, 12, 192; ПАЭ, 1993, 32, 547; 38, 593; 41, 892; 1994, 16, 200; 1995, 14, 228; 16, 119; 21, 333; 46, 1003; 1996, 50/51, 953 и 965; 1997, 35, 678; 60, 1365; 1998, 41, 1007; 42/43, 859; 44, 980; 1999, 21, 150; 38, 358; 35, 550).
(4) Порядок вычета из налогооблагаемого дохода расходов на обучение и процентов с учебного кредита, а также требования, предъявляемые к документам, подтверждающим оплату расходов на обучение, устанавливаются постановлением министра финансов.
Статья 27. Подарки, пожертвования, а также вступительные и членские взносы профсоюза
(1) Физическое лицо - резидент имеет право вычитать из налогооблагаемого дохода, полученного в налогооблагаемом периоде, документально подтвержденные подарки и пожертвования, сделанные в налогооблагаемом периоде лицам, которые внесены в список, указанный в части 1 статьи 11 настоящего Закона, или указанны в части 2 статьи 11 настоящего Закона, либо государственным или муниципальным научным учреждениям, учреждениям культуры, спорта, образования, здравоохранения или социального обеспечения, управляющему заповедником или публично-правовому университету.
(2) Физическое лицо - резидент имеет право вычитать из налогооблагаемого дохода, полученного в налогооблагаемом периоде, уплаченные профсоюзу, зарегистрированному в регистре некоммерческих объединений и фондов, в налогооблагаемом периоде и документально подтвержденные вступительные и членские взносы, не превышающие 2 процентов дохода налогоплательщика за тот налогооблагаемый период, за который произведены вычеты, разрешенные статьями 23 - 26 главы 6 настоящего Закона.
(3) Подарки и пожертвования, указанные в части 1 настоящей статьи, а также вступительные и членские взносы, указанные в части 2 настоящей статьи, нельзя вычитать из дохода за налогооблагаемый период в размере, превышающем 5 процентов дохода налогоплательщика в налогооблагаемом периоде, из которого произведены вычеты, разрешенные статьями 23 - 26 главы 6 настоящего Закона.
Статья 28. Страховые взносы и приобретение паев пенсионного фонда
(1) Физическое лицо - резидент имеет право вычитать из своего дохода за налогооблагаемый период страховые взносы, уплаченные в течение налогооблагаемого периода на основании договора пенсионного страхования с представлением льготы по подоходному налогу, соответствующего условиям статьи 70.2 Закона о страховании, и суммы, уплаченные для приобретения паев пенсионного фонда, учрежденного в порядке, предусмотренном Законом о пенсионных фондах, за исключением случаев, предусмотренных статьями 28 и 29 этого закона.
(2) Суммы, указанные в части 1 настоящей статьи, нельзя вычитать из дохода за налогооблагаемый период в размере, превышающем 15 процентов дохода налогоплательщика за этот период, из которого произведены разрешенные главой 6 вычеты.
Глава 5. Налогообложение дохода нерезидента
Статья 29. Подлежащий налогообложению доход нерезидента
"(1) Подоходным налогом облагается доход, который нерезидент получил за работу на основании трудового договора или на публичной службе (часть 1 статьи 13), если нерезидент выполнял свои трудовые или служебные обязанности в Эстонии и выплаты производило эстонское государство, единица местного самоуправления, резидент, действующий в Эстонии в качестве работодателя нерезидент либо выплаты производились через зарегистрированное в
Эстонии постоянное место деятельности (статья 7) юридического лица - нерезидента." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) Подоходным налогом облагается выплаченное юридическим лицом - резидентом вознаграждение члена органа управления или контроля (часть 2 статьи 13) нерезиденту.
(3) Подоходным налогом облагается доход, который нерезидент получил от осуществлявшейся в Эстонии предпринимательской деятельности (статья 14). Если нерезидентом является юридическое лицо, находящееся в оффшорной зоне (статья 10), то подоходным налогом облагаются все доходы, полученные от оказания им услуги эстонскому резиденту, независимо от того, где происходило оказание или использование услуги.
(4) Подоходным налогом облагается выгода, которую нерезидент получил от отчуждения имущества (часть 1 статьи 15), если
1) проданная или обмененная недвижимая вещь находится в Эстонии либо
"2) регистрируемая в регистре движимая вещь до отчуждения зарегистрирована в эстонском регистре, либо" (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
3) приобретателем проданной или обмененной движимой вещи является эстонское государство, единица местного самоуправления или резидент, и движимая вещь до продажи или обмена находилась в Эстонии, либо
4) отчужденное вещное право было связано с находящейся в Эстонии недвижимой вещью или строением как с движимой вещью, либо
5) отчуждено по меньшей мере 10-процентное долевое участие в коммерческом товариществе, в котором на основании баланса, составленного на последний день предшествующего отчуждению года, более 75 процентов составляли находящиеся в Эстонии недвижимые вещи или строения как движимые вещи.
(5) Подоходным налогом облагаются выплаты, указанные в частях 2 и 3 статьи 15 настоящего Закона, которые нерезидент получил от юридического лица - резидента.
(6) Подоходным налогом облагаются доходы от сдачи в аренду и лицензионных платежей (статья 16), полученных нерезидентом, если
1) недвижимая вещь, находящаяся в Эстонии, сдана в найм или в аренду либо обременена ограниченным вещным правом, либо
"2) сдана в найм или в аренду либо обременена ограниченным вещным правом движимая вещь, которая внесена в регистр или подлежит регистрации в Эстонском регистре, либо"(Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
3) сдана в найм или в аренду движимая вещь, которая используется в Эстонии, либо
"4) пользователем указанных в части 2 статьи 16 прав или плательщиком лицензионных платежей является Эстонское государство, единица местного самоуправления, резидент или нерезидент посредством или за счет своего постоянного места деятельности, находящегося в Эстонии, либо
5) указанное в части 3 статьи 16 оборудование и информация об опыте (ноу-хау) используется в Эстонии или плательщиком лицензионных платежей является Эстонское государство, единица местного самоуправления или резидент либо нерезидент посредством или за счет своего постоянного места деятельности, находящегося в Эстонии." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"(7) Подоходным налогом облагаются все проценты, полученные нерезидентом от Эстонского государства, единицы местного самоуправления, резидента, а также от другого нерезидента посредством или за счет зарегистрированного в Эстонии постоянного места деятельности." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(8) Подоходным налогом облагаются дивиденды (часть 2 статьи 18), полученные нерезидентом от коммерческого товарищества - резидента. Если юридическому лицу - нерезиденту, за исключением юридического лица, находящегося в оффшорной зоне (статья 10), принадлежит во время объявления или выплаты дивидендов не менее 25 процентов акционерного или
паевого капитала, или голосов коммерческого товарищества - резидента, выплачивающего дивиденды, то полученные дивиденды не облагаются подоходным налогом.
(9) "Подоходным налогом облагаются все пенсии и стипендии, премии в области культуры, науки и спорта, пособия и материальная помощь, а также выигрыши по лотерее (часть 2 статьи 19), выплаченные нерезиденту эстонским государством, единицей местного самоуправления или резидентом." Также облагаются подоходным налогом страховые возмещения, выплаченные эстонской больничной кассой или страховым обществом - резидентом нерезиденту и выплаты, произведенные из эстонского пенсионного фонда нерезиденту (статьи 20 и 21). (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(10) Подоходным налогом облагаются вознаграждение, выплаченное художнику или спортсмену - нерезиденту, в связи с его выступлением в Эстонии или представлением его произведения в Эстонии. Подоходным налогом облагается и вознаграждение, выплаченное третьему лицу нерезиденту за осуществлявшуюся в Эстонии деятельность художника или спортсмена резидента или нерезидента.
Статья 30. Нерезиденты, доход которых не облагается подоходным налогом
(1) Подоходным налогом не облагается доход, который получает в за выполнение своих служебных обязанностей Эстонии лицо, имеющее дипломатический или консульский статус иностранного государства, представитель специальной миссии либо член дипломатической делегации, член международной или межправительственной организации либо представительства программы сотрудничества, или работающее при указанном представительстве лицо, не являющееся гражданином или постоянным жителем Эстонии.
(2) Лица, указанные в части 1 настоящей статьи, за исключением членов представительств программ сотрудничества, должны быть зарегистрированы в Министерстве иностранных дел. Порядок регистрации устанавливается постановлением министра иностранных дел.
Статья 31. Необлагаемый подоходным налогом доход нерезидента
(1) Подоходным налогом не облагаются следующие доходы нерезидента:
1) принятое наследственное имущество;
2) имущество, возвращенное в ходе реформы собственности;
3) плата за принудительное отчуждение и выплаченные при принудительном отчуждении компенсации;
4) доход от продажи движимой вещи, находящейся в личном пользовании;
"5) проценты, выплаченные физическому лицу кредитным учреждением-резидентом или Фондом возмещения-резидентом, а также зарегистрированным в Эстонском коммерческом регистре филиалом кредитного учреждения-нерезидента; (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
6) пенсии, стипендии, премии и пособия, указанные в пунктах 1 - 5 части 3 статьи 19;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"7) возмещение расходов на проезд, размещение и иных расходов, связанных со служебными, рабочими или профсоюзными командировками, а также суточные и возмещение расходов, связанных с назначением на находящуюся в другой местности должность, выплачиваемые публичным служащим, работникам или членам органа управления или контроля юридического лица на условиях и в пределах норм, установленных Правительством Республики;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
8) суммы компенсаций, выплачиваемых публичным служащим, работникам или членам правления или заменяющего правления органа юридического лица, в связи с использованием легковых автомобилей, находящихся в личной собственности налогоплательщиков или взятых ими в капитальную аренду, для выполнения рабочих или служебных обязанностей на условиях и в пределах норм, установленных Правительством Республики. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"(2) Подоходным налогом не облагаются проценты, выплаченные кредитному или небанковскому финансовому учреждению - нерезиденту эстонским государством, единицей местного самоуправления или резидентом либо другим нерезидентом через постоянное место деятельности или за счет постоянного места деятельности, если выполнены следующие условия:" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
1) получатель процентов соответствует требованиям, предъявляемым законами государства его местонахождения к учреждению, равноценному эстонскому кредитному учреждению и небанковскому финансовому учреждению;
2) ставка подоходного налога, применяемая в отношении процентов в государстве-резиденте получателя процентов, составляет не менее 2/3 ставки подоходного налога, применяемой в отношении процентов в Эстонии.
(3) Подоходным налогом не облагаются выплаченные эстонским государством, единицей местного самоуправления или резидентом кредитному или небанковскому финансовому учреждению - нерезиденту проценты с займов, которые взяты или гарантированы Эстонской Республикой в соответствии с Законом об иностранных займах Эстонской Республики и обеспечении государственной гарантии договоров об иностранных займах (ПАЭ, 30, 387; 32, 619)
Глава 6. Вычеты, производимые из дохода от предпринимательской деятельности
Статья 32. Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью
(1) Из дохода от предпринимательской деятельности налогоплательщика могут вычитаться все произведенные им в налогооблагаемом периоде документально подтвержденные расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
(2) Расходы связаны с предпринимательской деятельностью, если они произведены в целях получения подлежащего налогообложению дохода от предпринимательской деятельности или необходимы либо пригодны для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована, а также если они вытекают из части 1 статьи 13 Закона о гигиене и безопасности труда (ПАЭ, 1999, 49, 616).
(3) Если произведенный налогоплательщиком расход только отчасти связан с предпринимательской деятельностью, то из дохода от предпринимательской деятельности можно вычитать расход только в объеме связанном с предпринимательской деятельностью.
(4) Физическое лицо - резидент может дополнительно вычесть до 45 000 крон из дохода, подученного от реализации произведенной им необработанной сельскохозяйственной продукции, из которого произведены вычеты, указанные в части 1 настоящей статьи, в налогооблагаемом периоде.
(5) Обработкой (переработкой) по смыслу части 4 настоящей статьи не считается очистка, сортировка, дробление, сушка, охлаждение и упаковка.
Статья 33. Ограничения при вычете расходов
(1) Из дохода от предпринимательской деятельности за налогооблагаемый период можно вычитать документально подтвержденные расходы на прием гостей или деловых партнеров, связанные с организацией питания, размещения, транспорта или культурного обслуживания, но не более 2 процентов дохода от предпринимательской деятельности, из которого произведены разрешенные частями 1 и 4 статьи 32 настоящего Закона вычеты.
(2) Расходы, произведенные на предоставление специальных льгот, можно вычитать из дохода от предпринимательской деятельности только после уплаты подоходного налога, предусмотренного статьей 48 настоящего Закона.
Статья 34. Расходы, которые не разрешается вычитать из дохода от предпринимательской деятельности
Из дохода от предпринимательской деятельности не разрешается вычитать:
"1) предусмотренный настоящим Законом подоходный налог, за исключением подоходного налога, уплаченного на основании статьи 48;" (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
2) утратил силу с 01.01.2000. Законом от 14.06.2000;
3) штрафы, назначенные на основании закона, и проценты, уплаченные на основании статьи 28 Закона о налогообложении (ПАЭ, 1994, 30, 5; 1996, 57, 714; 50/51, 953; 60, 1379; 62/63, 1447;
1997, 22, 363; 30, 447; 40, 778; 41, 822; 56, 1201; 58/59, 1313; 1998, 25, 611; 55, 1409, 1999, 31, 360; 35, 394; 54, 685; , 823 и 826);
4) стоимость имущества, изъятого у налогоплательщика в порядке специальной конфискации;
5) платежи за специальное пользование водой в случае пользования водой без разрешения на специальное использование или сверх разрешенного объема согласно части 3 статьи 11.1 Водного закон (ПАЭ, 1994, 37, 655; 1996, 15, 241; 1998, 7, 47; 35, 987; 1999, 22, 155; 40, 583).
6) плату за загрязнение, которая уплачена по повышенной ставке в соответствии со статьей 23 Закона о плате за загрязнение окружающей среды (ПАЭ, 1999,56, 361; 40, 583), а также плату за возмещение вреда, причиненного окружающей среде и третьим лицам посредством нарушения требований, установленных законом, или загрязнением окружающей среды;
7) расходы, которые произведены за счет пособий не облагаемых подоходным налогом согласно настоящему Закону;
"8) стоимость подарков или пожертвований;
9) убыток (статья 37), возникший при отчуждении взаимосвязанному с налогоплательщиком лицу (статья 8) имущества по более низкой цене, чем рыночная цена имущества, за исключением случая, когда с такого убытка уплачен подоходный налог в соответствии со статьей 48;
10) убыток (статья 37), возникший при отчуждении имущества, купленного у взаимосвязанного с налогоплательщиком лица (статья 8) по более высокой цене, чем рыночная цена имущества." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 35. Перенос расходов, превышающих доходы от предпринимательской деятельности
(1) Если сумма вычетов, разрешенных "частями 1 - 3 статьи 32" настоящего Закона, превышает полученный налогоплательщиком в налогооблагаемом периоде доход от предпринимательской деятельности, сумма расходов, превышающая доход от
предпринимательской деятельности (далее - перенесенные расходы), может быть вычтена из доходов от предпринимательской деятельности максимально до "семи" последующих налогооблагаемых периодов. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) Если сумма перенесенных расходов превышает налогооблагаемый доход от предпринимательской деятельности за налогооблагаемый период, производится частичный вычет перенесенных расходов из доходов от предпринимательства, и не вычтенная часть переносится на последующие налогооблагаемые периоды.
(3) Если у налогоплательщика образуются перенесенные расходы за несколько налогооблагаемых периодов, эти расходы учитываются по годам в порядке очередности их образования. Перенесенные расходы, образовавшиеся за период, превышающий пять лет, или их непогашенную часть на последующие налогооблагаемые периоды переносить нельзя.
Глава 7. Правила учета налогооблагаемого дохода
Статья 36. Учет налогооблагаемого дохода
(1) Доход (в том числе доход от предпринимательской деятельности), полученный физическим лицом, учитывается при обложении подоходным налогом в том налогооблагаемом периоде, в котором доход поступил. Вычеты, производимые из налогооблагаемого дохода (в том числе расходы на предпринимательскую деятельность) учитываются в том налогооблагаемом периоде, в котором они были уплачены. Уплаченный или удержанный подоходный налог учитывается в том налогооблагаемом периоде, в котором налог был уплачен или удержан.
(2) Налогоплательщик обязан вести учет доходов и расходов таким образом, чтобы были четко зафиксированы сведения, необходимые для определения налогооблагаемого дохода. Налогоплательщик обязан также хранить документы, связанные с доходами и расходами.
(3) Учет доходов от предпринимательской деятельности и производимых из них вычетов производится в соответствии с правилами, установленными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет, в той мере, в которой иное не установлено настоящим Законом. Метод учета, предусмотренный частью 1 настоящей статьи, действителен также в отношении предпринимателей - физических лиц, применяющих в бухгалтерском учете принцип учета совершения сделки.
(4) Если подлежащий обложению налогом доход получен в натуральной форме, то размером дохода налогоплательщика является рыночная цена полученной в виде дохода вещи или имущественного права.
(5) Доход, полученный в иностранной валюте, разрешенные из него вычеты и уплаченный или удержанный подоходный налог, пересчитывается в эстонских кронах по курсу Банка Эстонии на день получения дохода, осуществления выплаты либо уплаты или удержания подоходного налога.
"(7) Предприниматель - физическое лицо, внесенный в Коммерческий регистр или зарегистрированный в местном учреждении Налогового департамента по месту жительства, имеет право открыть в банке специальный счет, на который можно перечислять только суммы, начисленные в качестве дохода от предпринимательства в течение десяти рабочих дней после их поступления, и прирост в налогооблагаемый период хранящейся на этом счете суммы вычитается из дохода, подлежащего налогообложению в этом периоде, а убыль ее в налогооблагаемый период причисляется к доходу, подлежащему налогообложению в этом же периоде. Проценты, выплачиваемые банком за хранение денег на специальном счете, указанном в настоящей части, считаются доходом собственника счета от предпринимательства." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 37. Учет выгоды и убытков от отчуждения имущества
(1) Выгода или убыток от продажи имущества (часть 1 статьи 15) - это разница между стоимостью приобретения проданного имущества и его продажной ценой. Выгода или убыток от обмена имуществом - это разница между стоимостью приобретения обмениваемого имущества и рыночной ценой имущества, полученного путем обмена. Налогоплательщик имеет право вычесть из выгоды документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с продажей или обменом имущества.
(2) В случае отчуждения имущества, стоимость приобретения которого налогоплательщик вычел из своего дохода от предпринимательской деятельности, продажная цена имущества или рыночная цена имущества, полученного путем обмена, считается доходом от предпринимательской деятельности налогоплательщика.
(3) Если налогоплательщик вычел из дохода от предпринимательской деятельности амортизацию основного имущества, начисленную на основании ранее действовавшего Закона
о подоходном налоге, в случае отчуждения такого основного имущества при исчислении выгоды стоимость приобретения имущества уменьшается на размер ставки амортизации этого имущества.
(4) При взятии имущества, указанного в частях 2 или 3, в личное пользование (как во время предпринимательской деятельности, так и в случае ее прекращении) рыночная цена или стоимость приобретения этого имущества, уменьшенная на сумму амортизации, добавляется к доходу от предпринимательской деятельности налогоплательщика. Если такое имущество позднее будет отчуждено, стоимостью приобретения имущества считается сумма, добавленная к доходу от предпринимательской деятельности согласно положениям настоящей части.
"(4) При взятии имущества, указанного в части 2, в личное пользование (как во время предпринимательской деятельности, так и в случае ее прекращения) рыночная цена этого имущества добавляется к доходу от предпринимательства налогоплательщика. В случае последующего отчуждения такого имущества стоимостью приобретения имущества считается сумма, добавленная к доходу от предпринимательства согласно положениям настоящей части." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"(5) При взятии в личное пользование указанного в части 3 имущества (как во время предпринимательской деятельности, так и в случае ее прекращения), к доходу налогоплательщика от предпринимательства причисляется рыночная цена этого имущества, из которой произведен вычет разницы между стоимостью приобретения и начисленной амортизацией основного имущества. В случае последующего отчуждения такого имущества стоимостью приобретения имущества считается сумма, причисленная к доходу от предпринимательства согласно положениям настоящей части." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 38. Стоимость приобретения
(1) Стоимость приобретения - все документально подтвержденные расходы, произведенные налогоплательщиком на приобретение имущества, его улучшение и усовершенствование, в том числе уплаченные комиссионные сборы и пошлины.
(2) Стоимость приобретения имущества, приобретенного в порядке капитальной аренды (лизинга) - общая сумма платежей арендной платы или взносов по выкупу без процентов.
(3) Стоимость приобретения вещи собственного изготовления - документально подтвержденная сумма расходов, произведенных на изготовление этой вещи.
(4) Стоимость приобретения вещи, приобретенной за приватизационные ценные бумаги, выданные физическому лицу государством или полученные им в наследство либо от супруга, родителей или детей считается средняя продажная цена котирующаяся на бирже ценных бумаг на день приобретения имущества. Стоимостью приобретения имущества, приобретенного до начала котировки приватизационных ценных бумаг на бирже ценных бумаг, считается средняя местная продажная цена приватизационных ценных бумаг на день приобретения.
(5) Стоимостью приобретения долевого участия (акций, паев, взносов, вкладов), приобретенного в результате объединения, разъединения или преобразования коммерческих товариществ или некоммерческих кооперативов считается стоимость приобретения долевого участия объединяющегося, объединяемого, разъединяемого или преобразуемого коммерческого товарищества или некоммерческого кооператива или сделанные для приобретения указанного долевого участия вклады, к которым добавлены дополнительные вклады, сделанные по ходу объединения, разъединения или преобразования и вычтены полученные выплаты.
Статья 39. Учет убытков, полученных от отчуждении ценных бумаг
(1) Физическое лицо - резидент имеет право вычитать из выгоды от отчуждения ценных бумаг, полученной в налогооблагаемом периоде, убыток от отчуждения ценных бумаг за тот же период. "Вычет убытка, возникшего от отчуждения ценных бумаг взаимосвязанному с налогоплательщиком лицу (статья 8) по более низким ценам, чем рыночная цена, или от отчуждения ценных бумаг, приобретенных от него по более высоким ценам, чем рыночная цена, не производится." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) Сумма, на которую убыток от отчуждения ценных бумаг в налогооблагаемом периоде превышает выгоду, полученную от отчуждения ценных бумаг за тот же период, не исключается из налогооблагаемого дохода.
(3) Если убыток от отчуждения ценных бумаг в налогооблагаемом периоде превышает выгоду, полученную налогоплательщиком от отчуждения ценных бумаг, за тот же период, то превышающая выгоду сумма убытков может быть вычтена за счет выгоды, полученной от отчуждения ценных бумаг в последующие налогооблагаемые периоды.
(4) Если сумма убытков, образовавшихся в налогооблагаемом периоде и перенесенных с предыдущих налогооблагаемых периодов, превышает выгоду от отчуждения ценных бумаг в налогооблагаемом периоде, то такие убытки покрываются только в объеме выгоды, полученный в налогооблагаемом периоде, а непокрытый остаток убытков переносится на последующие налогооблагаемые периоды.
Глава 8. Удержание подоходного налога
Статья 40. Сборщик подоходного налога
(1) Сборщик подоходного налога - это юридическое лицо - резидент, государственное учреждение или учреждение единицы местного самоуправления, предприниматель или работодатель - физическое лицо, а также нерезидент, имеющий в Эстонии постоянное место деятельности или действующий в качестве работодателя, который производит физическому лицу или нерезиденту облагаемые подоходным налогом выплаты, согласно главам 3 и 5 настоящего Закона.
(2) Сборщик подоходного налога обязан удерживать подоходный налог с выплат, перечисленных в статье 41 настоящего Закона, в соответствии со ставками, предусмотренными частью 1 статьи 43 настоящего Закона. Подоходный налог удерживается при производстве выплат.
(3) Работодатель - физическое лицо (за исключением нотариуса и предпринимателя физического лица), а также нерезидент, действующий в Эстонии в качестве работодателя, который не имеет в Эстонии постоянного места деятельности (статья 7), обязаны удерживать подоходный налог только с выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 41 настоящего Закона.
"(3.1) Подоходный налог не удерживается с выплат, указанных в пункте 1 статьи 41, если получатель выплаты выполнял свои трудовые обязанности за пределами Эстонии и выплата производится через находящееся в иностранном государстве постоянное место деятельности юридического лица-резидента." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(4) Сборщик подоходного налога, обязан перечислять удержанный подоходный налог на банковский счет Налогового департамента не позднее 10 числа следующего за выплатой месяца.
(5) Сборщик подоходного налога, обязан представлять декларацию о доходах местному учреждению Налогового департамента по местожительству или местонахождению сборщика подоходного налога к сроку, указанному в части 4 настоящей статьи. Форма декларации и порядок ее заполнения устанавливаются постановлением министра финансов.
(6) Сборщик подоходного налога, обязан выдавать налогоплательщику справку о выплатах, произведенных налогоплательщику, и удержанном с него подоходном налоге в течение всего календарного года в разрезе ставок налога не позднее 1 февраля следующего за удержанием налога года. В случае увольнения лица с работы, выдается справка об окончательном расчете. Форма справки и порядок ее заполнения устанавливаются постановлением министра финансов.
(7) Учет подоходного налога работников учреждения, штаты, сводные данные или конкретные трудовые обязанности которого составляют государственную тайну, ведется в порядке, установленном постановлением министра финансов.
Статья 41. Выплаты, с которых удерживается подоходный налог
Подоходный налог удерживается:
1) с заработной платы и иных выплат физическому лицу - резиденту (часть 1 статьи 13), с вознаграждений членов органов управления и контроля юридического лица (часть 2 статьи 13), подлежащих обложению подоходным налогом, с учетом разрешенных статьей 42 настоящего Закона вычетов;
2) с заработной платы и иных выплат, выплачиваемых нерезиденту (часть 1 статьи 29), с вознаграждений членов органов управления и контроля юридического лица (часть 2 статьи 29);
3) с вознаграждения за работу или услугу, выплаченного физическому лицу на основании договора подряда, договора поручения или иного договора обязательственного права, в том числе с выплат, произведенных на основании договора, предусмотренного частью 2 статьи 13
Закона о спорте, за исключением случаев, в которых получатель выплат зарегистрирован в коммерческом регистре или в местном учреждении Налогового департамента в качестве предпринимателя - физического лица;
4) с подлежащих обложению подоходным налогом процентов, выплачиваемых нерезиденту или физическому лицу (часть 1 статьи 17, часть 7 статьи 29);
5) с подлежащих обложению подоходным налогом дивидендов (часть 8 статьи 29), выплачиваемых нерезиденту;
"6) с подлежащих обложению подоходным налогом страхового возмещения, пенсии, выплат из пенсионного фонда, стипендий, лотерейных выигрышей, алиментов (части 1 и 2 статьи 19, части 1, 3 и 4 статьи 20, часть 9 статьи 29) или других выплат, выплачиваемых нерезиденту или физическому лицу - резиденту), за исключением выплат, указанных в пункте 12; (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
7) с платы за найм или с арендной платы либо с платы за обременение вещи ограниченным вещным правом (часть 1 статьи 16, пункты 1 - 3 части 6 статьи 29), выплачиваемых нерезиденту или физическому лицу - резиденту, а также с лицензионного платежа, выплаченного физическому лицу-резиденту (части 2 и 3 статьи 16), за исключением случаев, когда получатель выплаты зарегистрирован в коммерческом регистре или в местном учреждении Налогового департамента в качестве предпринимателя - физического лица, а выплата является его доходом от предпринимательства; (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
8) с лицензионного платежа, выплачиваемого нерезиденту (пункты 4 и 5 части 6 статьи 29);" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
9) с вознаграждения, выплачиваемого художнику или спортсмену - нерезиденту за деятельность, осуществленную в Эстонию, а также с вознаграждения, выплачиваемого третьему лицу нерезиденту или физическому лицу за деятельность художника или спортсмена (часть 10 статьи 29),осуществленную в Эстонии;
10) с вознаграждения, выплачиваемого нерезиденту за оказанные в Эстонии услуги (часть 3 статьи 29), за исключением случаев, в которых нерезидент имеет в Эстонии филиал, зарегистрированный в коммерческом регистре, или постоянное место деятельности, зарегистрированное в местном учреждении Налогового департамента;
11) с платы, выплачиваемой юридическому лицу, находящемуся в оффшорной зоне (статья 10) за услуги, оказанные эстонскому - резиденту (часть 3 статьи 29);
12) с перечисленных в статье 21 выплат, физическому лицу.
Статья 42. Вычеты, производимые при удержании подоходного налога
"(1) При исчислении подоходного налога, удерживаемого с указанных в пункте 1 статьи 41 выплат, или с указанных в пункте 6 статьи 41 выплачиваемых резиденту - физическому лицу пенсий, пособий, стипендий, культурных, спортивных и научных премий, а также с выигрышей в лотерею можно вычитать в каждом календарном месяце 1/12 от установленного в статье 23 необлагаемого налогом дохода." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(2) При исчислении подоходного налога с выплат, указанных в пункте 1 статьи 41 настоящего Закона, можно также вычитать алименты, указанные в статье 24 настоящего Закона, если эти алименты удержаны с выплаты, подлежащей обложению подоходным налогом, до удержания подоходного налога.
"(3) Если получатель выплаты получает налогооблагаемый доход из нескольких источников, указанный в части 1 вычет можно производить только в одном месте, выбранном налогоплательщиком и письменно сообщенном производящему выплату лицу." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(4) Если работнику или служащему не производились выплаты, облагаемые подоходным налогом, в связи с приостановлением трудового договора на основании пунктов 3 - 11 статьи 55 Закона Эстонской Республики о трудовом договоре (Ведомости ЭР, 1992, 15/16, 241; ПАЭ, 1993, 11, 150; 24, 441; 1995, 14, 228; 15,170; 1996, 8, 57; 35, 773; 38/39, 850; 50/51, 953; 1997, 13/14, 32; 1999, 5, 1829; 26, 276; 49, 616) либо в связи с приостановлением служебных отношений на основании пунктов 2 - 9 статьи 108 Закона о публичной службе, сборщик подоходного налога имеет право переносить вычеты, разрешенные частью 1 настоящей статьи, за эти месяцы налогооблагаемого периода на следующие месяцы и учитывать вычеты суммарно. Суммированные вычеты можно производить только со дня продолжения трудовых или служебных отношений с выплат, производимых до конца календарного года, указанных в пункте 1 статьи 41 настоящего Закона.
Статья 43. Ставки удерживаемого подоходного налога
(1) Подоходный налог с выплат, указанных в статье 41 настоящего Закона, взимается по следующим ставкам:
1) с выплат, указанных в пунктах 1-7 и 11 - 26 процентов;
2) с выплат, указанных в пунктах 8-10 - 15 процентов;
3) с выплат, указанных в пункте 12 - 10 процентов.
(2) Если при удержании подоходного налога с нерезидента международный договор предусматривает ставки ниже, приведенных в части 1 настоящей статьи, то при удержании подоходного налога следует применять ставки, предусмотренные международным договором и сборщик подоходного налога обязан представлять местному учреждению Налогового департамента по месту своего нахождения документ, подтверждающий статус резидента получателя выплаты.
(3) Требования к документам, подтверждающим статус резидента иностранных государств, устанавливаются министром финансов.
(4) В части доходов, полученных в виде выплат, перечисленных в статье 41 настоящего Закона, подоходный налог, удержанный по приведенным в части 1 настоящей статьи или по предусмотренным частью 2 настоящей статьи международным договорам ставкам является окончательной суммой подоходного налога для получателя выплат - нерезидента при обложении налогом доходов, полученных из эстонских источников доход. Это положение не действует в отношении нерезидента, который получал доходы через находящееся в Эстонии постоянное место деятельности (статья 7).
Глава 9. Декларирование доходов и уплата подоходного налога
Статья 44. Декларации о доходах
"(1) Физическое лицо-резидент обязан представлять местному учреждению Налогового департамента по местожительству декларацию о доходах за налогооблагаемый период не позднее 31 марта следующего за налогооблагаемым периодом года." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) Налогоплательщики - резиденты, состоявшие в браке в течение всего налогооблагаемого периода, могут представить совместную декларацию о доходах. Совместная декларация о доходах может быть представлена и в случае заключения брака или кончины одного из супругов в течение налогооблагаемого периода.
(3) В случае, предусмотренном частью 6 статьи 36 настоящего Закона, физическое лицо обязано представить декларацию о доходах в течение одного месяца со дня объявления банкротства.
(4) Нерезидент обязан представить Налоговому департаменту декларацию о доходах относительно выгоды подлежащей налогообложению в течение календарного года согласно частям 4 и 5 статьи 29 настоящего Закона не позднее 31 марта следующего года. В случае отчуждения нерезидентом недвижимой вещи, строения или квартиры как движимой вещи декларацию о доходах следует представить в течение месяца со дня совершения сделки. Декларация о доходах представляется местному учреждению Налогового департамента по местонахождению отчужденного имущества или лица, которое произвело выплату, указанную в части 5 статьи 29 настоящего Закона.
(5) Нерезидент, получивший в Эстонии подлежащий налогообложению доход от предпринимательской деятельности (часть 3 статьи 29), обязан представлять декларацию о доходах относительно доходов от предпринимательской деятельности за налогооблагаемый период. Декларация о доходах представляется местному учреждению Налогового департамента по месту осуществления предпринимательской деятельности в течение шести месяцев, следующих за налогооблагаемым периодом.
"(5.1) Нерезидент, который получил доход, подлежащий налогообложению на основании частей 1, 6, 7, 9 или 10 статьи 29, с которого подоходный налог на основании статьи 41 не удержан, обязан представить Налоговому департаменту декларацию об указанных доходах за налогооблагаемый период не позднее 31 марта следующего за налогооблагаемым периодом года." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(6) Налоговую декларацию не должен представлять:
"1) физическое лицо-резидент (за исключением предпринимателя - физического лица и указанного в части 6 статьи 22 налогоплательщика), который в налогооблагаемом периоде не получил дохода, подлежащего налогообложению, или доход которого не превысил установленную статьей 23 сумму дохода, не подлежащую налогообложению." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
2) лицо, указанное в части 4 статьи 43 настоящего Закона;
"3) физическое лицо-резидент (за исключением налогоплательщика, указанного в части 6 статьи 22), единственным налогооблагаемым доходом которого в налогооблагаемом периоде был только указанный в части 1 статьи 13 доход, полученный за работу на одном месте работы, и компенсация, указанная в части 1 статьи 20, если с них удержан подоходный налог на основании статьи 41." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(7) Формы и порядок заполнения деклараций о доходе и их приложений устанавливаются постановлением министра финансов.
Статья 45. Учет подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве
(1) Если налогоплательщик - резидент получал в налогооблагаемом периоде доход за рубежом, то все полученные лицом в иностранных государствах доходы прибавляются к его налогооблагаемому доходу, и из подлежащего уплате подоходного налога вычитается сумма подоходного налога, уплаченная или удержанная с указанных доходов за рубежом согласно условиям, приведенными в частях 2 - "6" настоящей статьи. Подоходный налог исчисляется отдельно по полученному в Эстонии и в каждом из иностранных государств доходу. (Закон от 14.06.2000. вст. в силу 01.01.2000.)
(2) Если сумма подоходного налога, исчисленная с полученного в иностранном государстве дохода в соответствии с настоящим Законом, превышает сумму уплаченного в иностранном государстве подоходного налога, налогоплательщик обязан уплатить в Эстонии в виде подоходного налога разницу между подоходными налогами иностранного государства и Эстонии.
(3) Если сумма подоходного налога, исчисленная с полученного в иностранном государстве дохода меньше суммы уплаченного в иностранном государстве подоходного налога, а также в случае, если подоходный налог, исчисленный с дохода, полученного изо всех источников согласно декларации о доходах налогоплательщика, меньше подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве, то переплаченная в иностранном государстве сумма подоходного налога компенсации в Эстонии не подлежит.
(4) Если физическое лицо - резидент получило доход, подлежащий налогообложению согласно части 4 статьи 18 или статье 22 настоящего Закона, то оно имеет право вычесть из своего подлежащего уплате подоходного налога пропорциональную часть подоходного налога, уплаченного или удержанного юридическим лицом иностранного государства, объединением лиц или совокупным имуществом в иностранном государстве, которая соответствует части прибыли, облагаемой налогом в качестве дохода резидента.
(5) Уплаченный или удержанный в иностранном государстве подоходный налог разрешается вычитать из подоходного налога, подлежащего уплате в Эстонии только в случае, если налогоплательщик представит справку "управляющего налогами или удерживающего налоги лица иностранного государства" об уплате подоходного или другого равноценного налога. (Закон от 14.06.2000)
(6) Если уплаченная или удержанная в иностранном государстве сумма подоходного налога превышает предусмотренную законом соответствующего государства или международным договором, то из подоходного налога, подлежащего уплате в Эстонии можно вычитать только ту часть подоходного налога иностранного государства, уплата которой была обязательной.
Статья 46. Уплата и возврат подоходного налога
(1) Местное учреждение налогового департамента исчисляет сумму налога подлежащую доплате согласно налоговой декларации (доплата) и посылает налогоплательщику соответствующее платежное извещение в письменном виде. "Платежное извещение нерезидентам не высылается." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) В годовой декларации о доходах из общей суммы подоходного налога за налогооблагаемый период вычитаются суммы, удержанные или уплаченные в этот период на основании статей 41 и 47. Также вычитается подоходный налог, удержанный или уплаченный в иностранном государстве в объеме, разрешенном статьей 45 настоящего Закона. Налог, подлежащий уплате или возврату исчисляется в полных кронах.
(3) Налогоплательщик обязан уплатить указанную в платежном извещении доплату на банковский счет Налогового департамента до 1 июля календарного года, следующего за налогооблагаемым периодом, за исключением случаев, приведенных в частях 4 и 5 настоящей статьи.
(4) Физическое лицо - резидент, декларировавшее доход от предпринимательской деятельности или выгоду от отчуждения имущества, обязано уплатить доплату, указанную в платежном извещении на банковский счет Налогового департамента до 1 октября календарного года, следующего за налогооблагаемым периодом.
"(5) Нерезидент, который получил выгоду от отчуждения имущества, подлежащий налогообложению доход от предпринимательства или указанный в части 5.1. статьи 44 доход, уплачивает подлежащую доплате сумму налога на банковский счет Налогового департамента к сроку подачи налоговой декларации, установленному частями 4, 5 и 5.1. статьи 44." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(6) Переплаченная физическим лицом налогоплательщиком сумма налога возвращается Налоговым департаментом на банковский счет, декларированный в налоговой декларации. Переплаченная сумма налога подлежит возврату до последнего дня срока, установленного частью 3 настоящей статьи, а налогоплательщику, указанному в части 4 настоящей статьи - до последнего дня срока, указанного в части 4 настоящей статьи.
Статья 47. Авансированные платежи
(1) Физическое лицо, получавшее в предыдущем налогооблагаемом периоде доход от предпринимательской деятельности, обязано в течение налогооблагаемого периода уплачивать авансовые платежи. Размер авансового платежа составляет 1/4 от суммы подоходного налога, исчисленного с дохода от предпринимательской деятельности за предыдущий налогооблагаемый период.
(2) Авансовые платежи следует уплачивать равными суммами, начиная с квартала, следующего за последним днем срока подачи декларации о доходах к 15 числу третьего месяца каждого квартала на банковский счет Налогового департамента. Авансовые платежи могут не производиться, если размер платежа за один квартал не превышает 1000 крон. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(3) В течение первого налогооблагаемого периода налогоплательщик, получающий доход от предпринимательской деятельности, не обязан уплачивать авансовые платежи подоходного налога.
(4) Предприниматель - физическое лицо, исключенный из коммерческого регистра в течение налогооблагаемого периода или известивший местное учреждение Налогового департамента о прекращении своей предпринимательской деятельности, после этой процедуры не обязан уплачивать авансовые платежи подоходного налога.
(5) Налоговый департамент имеет право уменьшать платежи или освобождать налогоплательщика от уплаты авансовых платежей, если прогнозируемый доход налогоплательщика от предпринимательской деятельности в налогооблагаемом периоде существенно ниже дохода предыдущего налогооблагаемого периода и если налогоплательщик подаст в связи с этим мотивированное ходатайство.
Глава 10. Особые случаи уплаты подоходного налога
Статья 48. Подоходный налог со специальных льгот
(1) Работодатель уплачивает подоходный налог с предоставленных работникам особых льгот.
(2) Работодателем по смыслу части 1 настоящей статьи является юридическое или физическое лицо - резидент, а также государственное учреждение или учреждение единицы местного самоуправления и нерезидент, имеющий постоянное место деятельности (статья 7) или работников в Эстонии.
(3) Работником по смыслу части 1 настоящей статьи является лицо, работающее на основании трудового договора, публичный служащий (часть 1 статьи 13), член органа управления или контроля (статья 9), а также предприниматель - физическое лицо, который продает работодателю товар или оказывает ему услуги в течение времени, превышающего шесть месяцев.
(4) Специальные льготы - любые товары, услуги, натуральные выплаты либо оцениваемые в денежном выражении льготы или подарки, которые предоставляются лицам, указанным в части 3, в связи с трудовыми или служебными отношениями, членством в органе управления или контроля юридического лица или долгосрочными договорными отношениями. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Специальными льготами, в том числе являются:
1) полное или частичное покрытие расходов на жилище;
"2) предоставление в пользование транспортного средства или другого имущества работодателя безвозмездно или по льготной цене в целях, не связанных с рабочими, должностными или служебными обязанностями либо с предпринимательской деятельностью работодателя;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
3) уплата страховых взносов, если такая обязанность не предусмотрена законом;
4) компенсация расходов, связанных со служебной или рабочей командировкой, либо выплата суточных в части сверх предельных норм, установленных Правительством Республики (пункт 1 части 3 статьи 13, пункт 7, части 1 статьи 31);
"5) выплата компенсации за пользование легковым автомобилем, находящимся в личной собственности или арендованного в порядке аренды капитала, в части, превышающей предельные нормы, установленные Правительством Республики (пункт 2 части 3 статьи 13 и пункт 8 части 1 статьи 31);" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
6) выдача ссуд по сниженным по сравнению с установленными министром финансов минимальным процентам;
7) безвозмездная передача вещей, ценных бумаг, имущественных прав или услуг либо их продажа или обмен по цене ниже рыночной;
8) покупка вещей, ценных бумаг, имущественных прав или услуг по цене выше рыночной;
9) отказ от взыскания по денежному требованию, за исключением случая, когда прогнозируемые разумные расходы в связи с взысканием по денежному требованию превышают размер требования.
"10) покрытие расходов на обучение по повышению образовательного уровня и обучение по свободному выбору учащихся в значении этих понятий согласно статье 3 Закона об обучении взрослых (RT I 1993, 74, 1054; 1998, 71, 1200; 1999, 10, 150; 60, 617)." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(5) К специальным льготам не относятся денежные выплаты, которые обычно считаются заработной платой, доплатой, надбавкой, вознаграждением члена органа управления или контроля либо платой за проданный товар или купленную услугу. Также к специальным льготам не относятся такие выплаты физическому лицу, с которых удержан подоходный налог на основании статьи 41 настоящего Закона или которые не подлежат обложению подоходным налогом согласно статьям 13 - 20 или 30 - 31 настоящего Закона.
(6) Специальными льготами считаются и те указанные в части 4 настоящей статьи льготы, которые работодатель предоставляет супругу (супруге), родителю или ребенку лица, указанного в пункте 3.
(7) Порядок определения цены специальных льгот устанавливается постановлением министра финансов.
Статья 49. Подоходный налог с подарков, пожертвований и расходов на приемы
(1) Юридическое лицо - резидент уплачивает подоходный налог со всех подарков и пожертвований, сделанных физическому лицу и нерезиденту, за исключением таких подарков и пожертвований, с которых подоходный налог удержан на основании статьи 41 настоящего Закона или уплачен на основании статьи 48 настоящего Закона. "Подарки и материальная помощь, оказанная физическим лицам лицом (за исключением партий), внесённым в список, указанный в части 1 статьи 11, или указанным в части 2 статьи 11 в его уставных целях, подоходным налогом не облагается." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
"(1.1) Подоходным налогом не облагаются нижеследующие подарки и пожертвования физическим лицам от лиц, внесенных в список, указанный в части 1 статьи 11, или сделанных физическим лицам в уставных целях указанными в части 2 той же статьи лицами (за исключением партий):
1) оказанная для преодоления повседневных трудностей материальная помощь;
2) подарки, подаренные участникам молодежных лагерей или участникам проекта оздоровительного отдыха и времяпрепровождения молодежи, - в пределах до 500 крон на лагерь или проект;
3) подарки, подаренные на спортивных соревнованиях участникам соревнования, - в пределах 500 крон на соревнование. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(1.2) Подоходным налогом не облагаются расходы профсоюзных объединений, внесенных в регистр профсоюзов, связанные с организацией детских лагерей и проектами оздоровительного отдыха и времяпрепровождения молодежи." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) Юридическое лицо - резидент уплачивает подоходный налог с подарков и пожертвований, сделанных некоммерческим объединениям и фондам, не внесенным в список, указанный в части 1 статьи 11 настоящего Закона.
(3) "Юридическое лицо - резидент, за исключением лица, не внесенного в список, указанный в части 1 статьи 11, и указанного в части 2 статьи 11" настоящего Закона, уплачивает подоходный налог в соответствии с условиями, приведенными в части 4 настоящей статьи со следующих выплат: (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
1) с подарков и пожертвований, сделанных лицам, указанным в частях 1 и 2 статьи 11 настоящего Закона;
2) с выплат в связи с организацией питания, размещения, транспорта или культурного обслуживания гостей или деловых партнеров;
3) с подарков и пожертвований, сделанных профсоюзам, союзам профсоюзов или центральному союзу профсоюзов, зарегистрированным в регистре некоммерческих объединений и фондов.
"(4) Подоходным налогом облагается совокупная сумма произведенных в течение календарного месяца выплат, указанных в пункте 1 части 3, которая превышает 3 процента, а также совокупная сумма выплат, указанных в пунктах 2 и 3 части 3, которая превышает 2 процента суммы произведенных налогоплательщиком в том же календарном месяце выплат, облагаемых социальным налогом согласно пунктам 1 - 6 части 1 статьи 2 Закона о социальном налоге (далее -персонифицированный социальный налог)." Если в календарном месяце совокупная сумма выплат, указанных в пунктах 2 и 3 части 3, меньше 2 процентов суммы облагаемых персонифицированным социальным налогом выплат, произведенных налогоплательщиком в том же календарном месяце, налогом облагается совокупная сумма указанных в части 3 выплат, которая превышает 5 процентов суммы облагаемых персонифицированным социальным налогом выплат, произведенных налогоплательщиком в том же календарном месяце. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001. и Закон от 13.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(5) Если налогоплательщик не производил выплат, подлежащих согласно части 4 налогообложению, в течение всех календарных месяцев, он имеет право произвести суммарный расчет подоходного налога за календарный год. В случае суммарного расчета подоходным налогом облагается совокупная сумма указанных в пункте 1 части 3 выплат, которая превышает 3 процента, а также совокупная сумма указанных в пунктах 2 и 3 части 3 выплат, которая превышает 2 процента суммы облагаемых персонифицированным социальным налогом выплат, произведенных налогоплательщиком в том же календарном году. Если совокупная сумма произведенных в календарном году выплат, указанных в пунктах 2 и 3 части 3, меньше 2 процентов суммы облагаемых персонифицированным социальным налогом выплат, произведенных налогоплательщиком в том же календарном году, налогом облагается совокупная сумма указанных в части 3 выплат, которая превышает 5 процентов суммы облагаемых персонифицированным социальным налогом выплат, произведенных налогоплательщиком в том же календарном году." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(6) Суммарное исчисление подоходного налога и сопряженный с этим перерасчет налога декларируется в налоговой декларации последнего месяца календарного года (часть 2 статьи 54).
Статья 50. Подоходный налог с дивидендов и иных отчислений от прибыли
(1) Коммерческое товарищество - резидент (в том числе полное и коммандитное товарищество) уплачивает подоходный налог со всех дивидендов (часть 2 статьи 18) или иных отчислений от прибыли, выплаченных в денежной или натуральной форме физическим лицам, некоммерческим объединениям и фондам, не внесенным в список, указанный в части 1 статьи 11 настоящего Закона. "Указанное положение не распространяется на дивиденды и другие отчисления от прибыли, получателем которых является зарегистрированное в Эстонии постоянное место деятельности нерезидента." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(2) Обложение налогом выплат, производимых при уменьшении акционерного или паевого капитала либо вкладов, при выкупе акций или паев либо при ликвидации юридического лица производится в соответствии с положениями частей 2 и 3 статьи 15 и части 5 статьи 29 настоящего Закона.
(3) Утратила силу Законом от 06.12.2000. вст. в силу 01.01.2001.
(4) Если стоимость проведенной между юридическим лицом - резидентом и взаимосвязанным с ним нерезидент или физическим лицом отличается от стоимости подобных сделок, заключаемых между невзаимосвязанными лицами, то управляющий налогом при определении подоходного налога может применить стоимости сделок, которые используются в подобных условиях невзаимосвязанными независимыми лицами.
(5) В случае, приведенном в части 4 настоящей статьи, подоходным налогом облагается доход, который мог получить налогоплательщик, или расход, который налогоплательщик мог не нести, если бы стоимость проведенной с взаимосвязанным лицом сделки соответствовала бы стоимости, используемой в аналогичных условиях невзаимосвязанными независимыми лицами.
(6) Методы определения стоимости сделок, указанных в части 4 настоящей статьи, устанавливаются постановлением министра финансов.
Статья 51. Подоходный налог с расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью
(1) Коммерческое товарищество - резидент уплачивает подоходный налог с расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, за исключением случаев, когда подоходный налог с этих расходов уплачен в соответствии со статьями 48 - 50 настоящего Закона.
(2) Несвязанными с предпринимательской деятельностью расходами по смыслу части 1 настоящей статьи являются:
"1) расходы или выплаты, указанные в пунктах 3 - 6 статьи 34;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
2) вступительные и членские взносы, уплаченные некоммерческим объединениям, если участие в этих объединениях непосредственно не связано с предпринимательской деятельностью налогоплательщика;
3) выплаты, о которых у налогоплательщика не имеется первичного документа, соответствующего требованиям, предусмотренным правовыми актами регулирующими бухгалтерский учет;
"4) расходы или выплаты для купли услуг, не связанных с предпринимательством налогоплательщика;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"5) расходы или выплаты в целях выполнения не связанных с предпринимательством обязанностей." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(3) Некоммерческое товарищество, фонд, церковь, приход или союз приходов, являющихся резидентами, уплачивают подоходный налог с расходов и выплат, указанных в пункте 1 и 3 части 2 настоящей статьи и в статье 52 настоящего Закона, а также с расходов на покупку услуг и имущества, не связанных с уставной деятельностью лица (в том числе с разрешенной уставом предпринимательской деятельностью).
"4) Юридическое лицо - резидент уплачивает подоходный налог с выплаченной в течение календарного месяца взаимосвязанным с ним физическим лицам (статья 8) совокупной суммы займов, авансов и предоплат, которая превышает 50 процентов суммы произведенных налогоплательщиком в предыдущем календарном месяце выплат, подлежащих обложению социальным налогом в соответствии с Законом о социальном налоге. Из указанной в предыдущем предложении общей суммы займов, авансов и предоплат вычитаются займы, авансы и предоплаты, возвращенные в том же календарном месяце физическими лицами, взаимосвязанными с юридическим лицом-резидентом, стоимость товаров и услуг,
приобретенных в том же календарном месяце за счет вышеуказанных авансов или предоплат, а также суммы заработной платы и оплаты услуг, выплаченных за счет вышеуказанных авансов или предоплат." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(5) Несвязанными с предпринимательской деятельностью расходами не считаются расходы, указанные в пунктах 6 - 10 части 3 статьи 13 настоящего Закона.
Статья 52. Подоходный налог с иных выплат, не связанных с предпринимательской деятельностью
"(1) Коммерческое товарищество - резидент, за исключением кредитного учреждения, уплачивает подоходный налог с выплат, не связанных с предпринимательской деятельностью, за исключением случаев, в которых с этих выплат удержан подоходный налог на основании статьи 41 или уплачен подоходный налог в соответствии со статьями 48 - 51 настоящего Закона." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(2) Выплатами, не связанными с предпринимательской деятельностью по смыслу части 1 являются:
"1) приобретение не связанного с предпринимательством имущества;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"2) приобретение эмитированных ценных бумаг юридическим лицом, находящимся на территории с низкой налоговой ставкой (статья 10), за исключением случаев, когда указанные ценные бумаги соответствуют условиям, приведённым в пунктах 1 - 3 части 1 статьи 102 Закона об инвестиционных фондах;" (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
3) приобретение долевого участия в юридическом лице, находящемся в оффшорной зоне;
"4) уплата пени или неустойки, возмещение убытка во внесудебном или в неарбитражном порядке юридическому лицу, находящемуся в оффшорной зоне;" (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
5) предоставление займа или перечисление предоплаты юридическому лицу, находящемуся в оффшорной зоне, либо иным способом приобретение права требования против юридического лица, находящегося в оффшорной зоне.
"(3) Кредитное учреждение-резидент уплачивает подоходный налог с нижеследующих выплат и убытков, за исключением случая, когда с этих выплат удержан подоходный налог на основании статьи 41 или уплачен подоходный налог в соответствии со статьями 48-51:
1) с выплат, указанных в пунктах 1 и 2 части 2;
2) с выплат, указанных в пункте 4 части 2, за исключением случая, когда выплата произведена кредитному или финансовому учреждению, которое соответствует требованиям, предъявляемым законами страны своего местонахождения к учреждениям, равноценным кредитным или финансовым учреждениям Эстонии;
3) с убытка, который кредитное учреждение получает от отчуждения права требования (в том числе предоставленного займа и произведенной предоплаты), приобретенного против юридического лица, находящегося на территории с низкой налоговой ставкой, или отказа от взыскания." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
Статья 53. Обложение налогом находящегося в Эстонии постоянного места деятельности юридического лица - нерезидента
(1) Юридическое лицо - нерезидент, имеющее в Эстонии зарегистрированное постоянное место деятельности (статья 7), уплачивает подоходный налог в соответствии со статьями 48 - 52 настоящего Закона с учетом особенностей, приведенных в настоящей статье.
(2) На основании статьи 48 настоящего Закона облагаются подоходным налогом все специальные льготы, которые нерезидент предоставляет через постоянное место деятельности или за его счет своим работникам или членам органа управления или контроля, независимо от того является получатель специальных льгот резидентом или нерезидентом.
(3) На основании статьи 49 настоящего Закона облагаются подоходным налогом подарки, пожертвования и представительские расходы, которые нерезидент делает через или за счет постоянного места деятельности, независимо от того является получателем подарка или
пожертвования, гостем или деловым партнером резидент или нерезидент. Гостями и деловыми партнерами считаются также представители штаб-квартиры или другой структурной единицы нерезидента, находящейся за пределами Эстонии. (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(4) На основании статьи 50 настоящего Закона подоходным налогом облагаются:
"1) имущество постоянного места деятельности, вывозимое из Эстонии в объёме, превышающем имущество постоянного места деятельности, находившегося в Эстонии до вступления в силу настоящего Закона, а также имущество, ввезенное в Эстонию для постоянного места деятельности, если в обмен на это имущество не выделяется иное имущество или не оказываются услуги;" (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
2) выплаты, производимые через постоянное место деятельности или за его счет штабквартире нерезидента или иным структурным единицам нерезидента, находящимся за пределами Эстонии без предоставления взамен за эти выплаты товара или услуги;
3) выплаты, производимые третьему лицу по распоряжению нерезидента через постоянное место деятельности или за счет постоянного места деятельности без получения товаров или услуг в обмен на эти выплаты.
(5) Подоходным налогом на основании статей 51 и 52 облагаются все не связанные с предпринимательской деятельностью расходы или иные выплаты, произведенные через постоянное место деятельности или за счет дохода от постоянного места деятельности. "Не связанные с предпринимательской деятельностью выплаты, произведенные через внесенный в коммерческий регистр Эстонии филиал кредитного учреждения-нерезидента, облагаются налогом на основании статьи 51 и части 3 статьи 52." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
Статья 54. Декларирование и уплата подоходного налога
(1) Лицо или учреждение, предоставляющее специальные льготы, подлежащие налогообложению на основании статьи 48 настоящего Закона, обязано представлять к 10 числу календарного месяца, следующего за налогооблагаемым периодом, местному учреждению Налогового департамента по месту своего нахождения налоговую декларацию о специальных льготах, предоставленных в течение календарного месяца.
(2) Все юридические лица резиденты, а также юридические лица - нерезиденты, указанные в статье 53 настоящего Закона, обязаны представлять к 10 числу календарного месяца, следующего за налогооблагаемым периодом, местному учреждению Налогового департамента по месту своего нахождения налоговую декларацию о подоходном налоге, предусмотренном статьями 49 - 53 настоящего Закона в предшествующем месяце, независимо от того, обязано было лицо в указанном периоде уплатить подоходный налог или нет.
(3) Форма и порядок заполнения налоговой декларации, указанной в частях 1 и 2, и ее приложений устанавливается постановлением министра финансов.
(4) Налогоплательщик обязан перечислить подоходный налог, подлежащей уплате на основании статей 48-53, на банковский счет Налогового департамента к 10 числу календарного месяца следующего за налогооблагаемым периодом.
"(5) Если коммерческое объединение-резидент получило за последние 12 периодов налогообложения дивиденды из иностранного государства, то оно может на основании части 1 статьи 50 вычитать из подлежащего уплате подоходного налога подоходный налог, удержанный в иностранном государстве с дивидендов, и подоходный налог, уплаченный с части прибыли, являющейся основанием для выплаты дивидендов, но не более чем 26/74 от суммы дивидендов, выплаченных в иностранном государстве. Вычету подлежит только та часть подоходного налога иностранного государства, уплата которой была обязательной на основании закона соответствующей страны или иностранного договора. (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(6) Если налогоплательщик использует указанное в части 5 статьи 49 суммарное исчисление или если отпадают являющиеся основанием для налогообложения обстоятельства пунктов 3 и 4 части 2 статьи 51, частей 3 и 4 статьи 51 и частей 2 и 3 статьи 52, налогоплательщик имеет право произвести перерасчет подоходного налога и потребовать возврата переплаченного подоходного налога. Соответствующие перерасчеты производятся в декларации, указанной в части 2. Возврат переплаченного подоходного налога производится в установленном Законом о налогообложении порядке." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000. и от 06.12.2000. вст. в силу 01.01.2001.)
Глава 11. Обязанность информирования
Статья 55. Представление отчета за хозяйственный год
(1) Коммерческое товарищество - резидент, некоммерческое объединение, фонд, юридическое лицо, указанное в части 2 статьи 11 настоящего Закона и публично-правовое юридическое лицо обязано в течение шести месяцев по истечении хозяйственного года представить в местное учреждение Налогового департамента по месту своего нахождения снабженный подписью экземпляр отчета за хозяйственный год.
(2) Нерезидент, имеющий в Эстонии постоянное место деятельности (статья 7), обязан в течение шести месяцев со дня окончания хозяйственного года представить местному учреждению Налогового департамента по месту нахождения постоянного места деятельности снабженный подписью экземпляр отчета за хозяйственный год постоянного места деятельности
Статья 56. Извещение акционеров и пайщиков о произведенных выплатах
(1) Коммерческое товарищество - резидент обязано извещать о выплатах, произведенных при уменьшении акционерного, паевого капитала или вкладов либо при выкупе акций или паев, либо о ликвидационных выплатах местному учреждению Налогового департамента по месту своего нахождения.
(2) В сообщении следует указать имя, личный или регистрационный номер, адрес получателя выплаты, размер произведенной лицу выплаты и размер именной стоимости акции, пая, вклада или взноса, принадлежавшего лицу до и после произведения выплаты.
"(2.1) Коммерческое товарищество-резидент обязано сообщить о получателях дивидендов и иных отчислений от прибыли, указанных в части 1 статьи 50, местному учреждению Налогового департамента по месту своего нахождения. В извещении следует указать имя, личный или регистровый код, адрес получателя выплаты, а также сумму произведенной выплаты или отчисления от прибыли." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
"(3) Установленное в частях 2 и 21 извещение следует представлять к 10 числу следующего за месяцем выплаты календарного месяца." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 57. Извещение о записях в регистре
Департаменты недвижимости и регистровые отделы при судах, держатель государственного регистра зданий, держатель государственного регистра гражданских воздушных судов, держатель государственного регистра автомобилей и держатель государственного регистра тракторов обязан извещать Налоговому департаменту в течение одного месяца со дня внесения соответствующей записи в регистр:
1) о сделках, которыми иностранное юридическое лицо или иностранный гражданин, не имеющий вида на жительство в Эстонии, произвели отчуждение недвижимой вещи, ограниченного вещного права или зарегистрированной в регистре движимой вещи либо уступили порядковое место ограниченного вещного права;
2) о сделках , которыми обременяются ограниченными вещными правами недвижимые вещи или движимые вещи, внесенные в регистр, в пользу иностранного юридического лица или иностранного гражданина, не имеющего вида на жительство в Эстонии либо лица без гражданства;
Глава 12. Прикладные положения
Статья 58. Обложение налогом доходов 1999 года
(1) Доходы всех налогоплательщиков за 1999 год декларируются и облагаются налогом и подоходный налог уплачивается и возвращается в соответствии с положениями Закона о подоходном налоге (ПАЭ, 1994, 3/4, 1184; 1998, 9, 111; 15/16, 353 и 354; 20, 485 и 489; 27, 612; 29, 757; 39/40, 979; 69, 1699; 1999, 7, 51; 21, 150; 12, 270; 24, 273; 18, 383, 30, 393), действовавшего до вступлению в силу настоящего Закона.
(2) У юридического лица - резидента и филиала иностранного коммерческого товарищества, хозяйственный год которого не является календарным годом, часть хозяйственного года, предшествующая дню вступления в силу настоящего Закона, считается отдельным налогооблагаемым периодом и о нем представляется декларация о доходах и уплачивается подоходный налог в соответствии с положениями части 1 настоящей статьи. При этом применяются процентные ставки, предусмотренные частью 4 статьи 17 и частью 1 статьи 20 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, пропорционально числу месяцев налогооблагаемого периода.
(3) Подоходный налог, исчисленный на основании закона, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, который поступает в Налоговый департамент после вступления в силу настоящего Закона, перечисляется Налоговым департаментом в государственный и местные бюджеты в соответствии со статьей 8 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона.
"(4) Физическое лицо - налогоплательщик, имеющее основное имущество, с которого на основании статьи 17 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, рассчитана амортизация, может вычесть откорректированную стоимость основного имущества из дохода от предпринимательской деятельности за 2000 год. Если стоимость приобретения основного имущества не выплачена в полном размере, то вычитаемая из дохода сумма не должна превышать уплаченную за основное имущество сумму. Расчет откорректированной стоимости единичного объекта основного имущества производится в соответствии с частью 1 статьи 59." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
Статья 59. Исчисление подоходного налога при отчуждении основного имущества
(1) Физическое лицо-налогоплательщик, имеющее основное имущество, на которое амортизация исчислялась на основании статьи 17 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, в случае отчуждения объекта основного имущества исчисляет выгоду или убыток (статья 37), исходя из скорректированной стоимости имущества. Скорректированной стоимостью считается переносимая на следующий налогооблагаемый период стоимость основного имущества, приведенная в таблице налоговой амортизации по налогооблагаемому периоду, предшествовавшему вступлению настоящего Закона в силу.
По основному имуществу, относящемуся ко II группе амортизации, скорректированная стоимость каждого отдельного объекта основного имущества исчисляется пропорционально соотношению соответствующей стоимости приобретения каждого объекта и совокупной стоимости приобретения всех объектов основного имущества II группы амортизации.
(2) Если физическое лицо-налогоплательщик произвело из налогооблагаемого дохода вычеты, разрешенные частью 1 статьи 18.1 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, то в случае отчуждения или перехода в личное пользование такого имущества "(части 4 и 5 статьи 37)" в течение двух лет после приобретения, улучшения или пополнения основного имущества, применяются положения части 4 статьи 18.1. Сумма вычетов, произведенных из налогооблагаемого дохода добавляется к доходу от предпринимательской деятельности того налогооблагаемого периода, в котором основное
имущество было отчуждено или взято в личное пользование. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(3) Если налогоплательщик вычел из налогооблагаемого дохода помимо стоимости приобретения основного имущества и амортизацию основного имущества на основании статьи 17 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, то при отчуждении или переходе в личное пользование такого основного имущества кроме положений части 2 настоящей статьи применяются и положения части "3, 4 или 5" статьи 37 настоящего Закона. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(4) Если юридическое лицо - резидент или нерезидент, указанное в части 4 статьи 6 настоящего Закона произвело из налогооблагаемого дохода вычеты, разрешенные частью 1 статьи 18.1 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, то в случае отчуждения такого основного имущества в течение двух лет после приобретения, улучшения или пополнения основного имущества, налогоплательщик обязан уплатить подоходный налог в размере 26 процентов от расходов на приобретение, улучшение или пополнение основного имущества, которые вычтены из налогооблагаемого дохода в более ранний налогооблагаемый период. Если налогоплательщик имеет вычеты, переносимые на основании части 11 статьи 21 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, то он может уменьшить сумму, подлежащую налогообложению на основании настоящей части, на переносимые вычеты. На вычеты, указанные в предыдущем предложении, уменьшается и остаток вычетов, переносимых на основании части 11 статьи 21 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона.
(5) Подоходный налог, указанный в части 4 настоящей статьи, декларируется в декларации, указанной в части 2 статьи 54 настоящего Закона ,в том календарном месяце, в котором основное имущество было отчуждено. Подоходный налог следует уплатить к сроку, указанному в части 4 статьи 54 настоящего Закона.
Статья 60. Особенности при обложении налогом дивидендов
"(1) Коммерческое товарищество, которое уплатило подоходный налог на основании части 2 статьи 32 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, и не произвело вычет на основании налоговой декларации, представленной за последний период налогообложения, закончившийся до вступления в силу настоящего Закона, в полном размере из подоходного налога, подлежащего уплате на основании того же Закона, может возникшую таким образом переплату вычесть из подлежащего уплате подоходного налога на основании части 1 статьи 50 настоящего Закона. Если переплата подоходного налога
превышает подоходный налог, подлежащий уплате в период налогообложения на основании части 1 статьи 50, то не вычтенную часть переплаты, которая уменьшена в соответствии с частью 3 на право вычета переплаты, перечисленной другому коммерческому товариществу, может быть перенесена на последующие периоды налогообложения." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
(2) "Если коммерческое товарищество-резидент выплачивает дивиденды от чистой прибыли за хозяйственные годы, истекшие в 1994-1999 гг., это коммерческое товарищество может вычесть из подоходного налога, подлежащего уплате на основании части 1 статьи 50, часть подоходного налога, уплаченного за 1994 - 1999 годы с части прибыли, соответствующий выплаченному дивиденду, но не более суммы подоходного налога, подлежащей уплате в налогооблагаемый период на основании части 1 статьи 50." Вычитаемый подоходный налог определяется таким образом, что исчисленная с подлежащего налогообложению дохода коммерческого товарищества, представленного в налоговых декларациях по налогооблагаемым периодам за 1994 - 1999 годы, и скорректированная льготами совокупная сумма подоходного налога, делится на общую сумму строк баланса хозяйственных отчетов за 1994 - 1999 годы того же коммерческого товарищества, из которой вычтены сумма фондовых эмиссий, проведенных в 1994 - 1999 годах за счет чистой прибыли этих же лет, и полученный результат умножается на сумму выплаченных дивидендов. (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
(3) Если коммерческое товарищество-резидент выплачивает дивиденды другому коммерческому товариществу-резиденту, которому принадлежит по крайней мере 20% акций, паев или голосов выплачивающего дивиденды коммерческого товарищества, право вычета подоходного налога, установленное в частях 1 и 2, можно перенести на получателя дивидендов (в дальнейшем - перенесенный подоходный налог)." При переносе указанного в части 1 права вычета размером перенесенного подоходного налога является 26/74 от суммы выплаченных дивидендов, но не более, чем соответствующая выплаченным дивидендам пропорциональная часть остатка переплаты, подлежащей вычету на основании части 1 на момент выплаты дивидендов. При переносе указанного в части 2 права вычета размером перенесенного подоходного налога является соответствующая дивиденду сумма вычитаемого подоходного налога, рассчитанная на основании части 2. Выплачивающее дивиденды коммерческое товарищество представляет получателю дивидендов справку о размере перенесенного подоходного налога не позднее 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дивидендов. Копия справки представляется к тому же сроку местному учреждению Налогового департамента по месту нахождения выплачивающего дивиденды лица." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000. и от 06.12.2000. вст. в силу 01.01.2001.)
(4) Если коммерческое товарищество получило дивиденд, указанный в части 3 настоящей статьи, и выплачивает дивиденд другому коммерческому товариществу - резиденту, то оно добавляет к подоходному налогу, переносимому согласно части 3 настоящей статьи, с
дивиденда соответствующую пропорциональную часть плательщику дивиденда из ранее перечисленной в соответствии с частью 3 суммы подоходного налога, которую плательщик дивиденда уменьшил на вычеты, произведенные согласно части "6" настоящей статьи. Перечисление перенесенного подоходного налога таким способом разрешается при условии, что получателю дивиденда принадлежит не менее 20 процентов акций, паев или голосов коммерческого товарищества, выплачивающего дивиденды. Число переносов перенесенного подоходного налога не ограничено. "О переносимом подоходном налоге составляется справка в установленном частью 3 настоящей статьи порядке." (Закон от 14.06.2000. вст. в силу 01.01.2000.)
(5) Перенос права вычета подоходного налога на условиях, установленных частями 3 и 4 настоящей статьи, применяется и в том случае, если коммерческое товарищество - резидент увеличивает свой акционерный или паевой капитал в порядке фондовой эмиссии во время действия настоящего Закона. Право на вычет подоходного налога можно переносить коммерческому товариществу - резиденту, которому во время принятия решения о фондовой эмиссии принадлежит не менее 20 процентов акций, паев или голосов коммерческого товарищества, проводящего фондовую эмиссию. При исчислении размера переносимого подоходного налога за основание принимается именная стоимость бесплатно полученных в результате фондовой эмиссии акций или сумма, на которую увеличена именная стоимость акций или паев. Относительно переносимого подоходного налога составляется справка в порядке, установленном частью 3 настоящей статьи.
(6) Коммерческое товарищество, которому переведено право вычета подоходного налога в соответствии с частями 3, 4 или 5 настоящей статьи, может вычесть из подоходного налога, подлежащего уплате на основании части 1 статьи 50 настоящего Закона, в дополнение к подоходному налогу, указанному в части 2 настоящей статьи, также подоходный налог, перенесенный согласно частям 3, 4 или 5 настоящей статьи, но в совокупности не более суммы подоходного налога, подлежащего уплате в налогооблагаемом периоде на основании части 1 статьи 50 настоящего Закона.
(7) Форма справки о перенесенном подоходном налоге, указанная "в частях 3 и 4" настоящей статьи, устанавливается постановлением министра финансов. (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
"(8) Дивиденды, выплачиваемые со счета дивидендов, образованного на основании части 4 статьи 32 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, не облагаются подоходным налогом, предусмотренным частью 1 статьи 50 настоящего Закона." (Закон от 14.06.2000 вст. в силу 01.01.2000.)
Статья 61. Иные прикладные положения
(1) Коммерческие товарищества, доход которых в соответствии со статьей 17 Закон Эстонской Республики о подоходном налоге с предприятия (Ведомости ЭР, 1991, 36, 446; 1992, 34, 442; ПАЭ, 1993, 6, 95; 1994, 3/4, 1184) был полностью или частично освобожден от подоходного налога, уплачивают подоходный налог с объектов налогообложения, установленных статьями 48 - 52 настоящего Закона.
(2) Положения статьи 35 настоящего Закона применяются и в отношении расходов, переносимым на основании статьи 21 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона. Расходы, предусмотренные частью 11статьи 21 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, могут быть перенесены на срок до семи последующих налогооблагаемых периодов.
(3) Убытки, перенесенные на основании статьи 22 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона, могут быть вычтены из выгоды, полученной от продажи имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 39 настоящего Закона.
(4) Положения пункта 1 статьи 34 настоящего Закона распространяются также на подоходный налог, подлежащий уплате на основании Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона.
(5) Согласно части 3 статьи 5 Закона о внесении изменений в Закон Эстонской Республики о медицинском страховании, Закон Эстонской Республики о трудовом договоре, Закон о публичной службе и Закон о государственной пошлине (ПАЭ, 1999, 2, 1876; 5, 1829) подоходный налог с компенсации по обязательному медицинскому страхованию, выплачиваемой работодателями до 1 июля 2000 года, удерживается ими в соответствии с пунктом 1 статьи 41 настоящего Закона.
"(6) Часть 5 статьи 54 применяется в отношении подоходного налога, удержанного или уплаченного в иностранном государстве после вступления в силу настоящего Закона. Подоходный налог, удержанный или уплаченный в иностранном государстве до вступления в силу настоящего Закона, вычитается налогоплательщиком из подлежащего уплате в Эстонии подоходного налога в соответствии со статьей 30 Закона о подоходном налоге, действовавшего до вступления в силу настоящего Закона." (Закон от 14.06.2000)
"(7) Сумма, выплаченная на основании договора страхования жизни с инвестиционным риском, заключенного до 1 января 2001 года, подлежит обложению налогом на основании части 3 статьи 20, если она получена до истечения пяти лет со дня заключения договора страхования." (Закон от 06.12.2000 вст. в силу 01.01.2001.)
Статья 62. Вступление закона в силу
Настоящий Закон вступает в силу 1 января 2000 года.
Глава 13. Внесение изменений в действующие правовые акты
Статья 63. Изменение Закона о местных налогах
Пункт 2 статьи 5 и статья 7 Закона о местных налогах (ПАЭ, 1994, 55, 1169; 1996, 50/51, 953; 1999, 12, 269) признается недействительной.
Статья 64. Внесение изменений в Закон о бухгалтерском учете
В Закон о бухгалтерском учете (ПАЭ, 1995, 9 - 11, 790; 24 - 27, 355; 1996, 2/3, 1604; 35, 773; 41, 811; 50/51, 953; 1998, 45/46, 941; 1999, 49, 584) вносятся следующие изменения:
1) часть 1 статьи 2 изменяется и излагается в следующей редакции:
"(1) Настоящий Закон с учетом всех особенностей, предусмотренных частями 2 - 8 настоящей статьи, распространяется на всех зарегистрированных в Эстонии частноправовых юридических лиц и предпринимателей - физических лиц, иностранных юридических лиц, имеющих в Эстонии зарегистрированные филиалы или иные места постоянной деятельности, а также на учрежденных в Эстонии публичноправовых юридических лиц (далее - лицо, обязанное вести бухгалтерский учет), за исключением Банка Эстонии. Порядок связанных с налогообложением учета и отчетности, , устанавливается другими правовыми актами.";
2) в части 10 статьи 2 слова "филиал иностранного коммерческого товарищества" заменяются словами "иностранное юридическое лицо, обязанное вести бухгалтерский учет".
Статья 65. Внесение изменений в Закон о социальном налоге
В Закон о социальном налоге (ПАЭ, 1998, 25, 611; 34, 982; 1999, 2, ; 1875 и 1876; 18, 397; 54, 685; 65, 749; 87, 789; 69, 806) вносятся следующие изменения:
1) из пункта 4 части 1 статьи 2 исключается часть текста "ПАЭ, 1994, 3/4, 1184; 1998, 9, 111; 15/16, 353 и 354; 20, 485 и 489; 27, 612; 29, 757; 39/40, 979; 69, 1699; 1999, 7, 51; 21, 150; 12, 270; 24, 273)";
2) пункт 8 части 1 статьи 2 изменяется и излагается в следующей редакции: "со специальных льгот по смыслу Закона о подоходном налоге, в пересчете на деньги, и с подоходного налога, подлежащего уплате со специальных льгот;";
3) пункт 4 части 1 статьи 6 изменяется и излагается в следующей редакции:
"4) за инвалидов, работающих в коммерческих товариществах и некоммерческих объединениях или фондах, внесенных в составленный министром социальных дел список и";
4) в части 2 статьи 6 слова "производственное предприятие общества инвалидов" заменяются словами "коммерческое товарищество, некоммерческое объединение или фонд, указанный в пункте 4 части 1 настоящей статьи";
5) в пунктах 4 и 5 части 1 статьи 10 слова "к пятому" заменяются словами "к десятому";
6) статья 10 дополняется частью 5.1 в следующем изложении:
(5.1) Учет социального налога работников учреждения, штаты, сводные данные или конкретные трудовые задачи которых составляют государственную тайну, ведется в порядке, установленном постановлением министра финансов.".
Статья 66. Внесение изменений в закон о налоге с оборота
В части 4 статьи 5 Закона о налоге с оборота (ПАЭ, 1993, 38, 847; 1996, 54, 1149; 60, 1344; 62/63, 1447; 1997, 12, 96; 35, 621; 39, 679; 40, 773; 41, 776; 54, 1187; 57, 1231 и 1232; 1998, 15/16, 321; 33, 863; 55, 1410; 69, 1702; 1999, 24, 302; RT I, 1999, 27, 392, ПАЭ, 1999, 34, 558, 92, 823) слова "и зарегистрированные в Эстонии некоммерческие объединения и фонды, внесенные в список, утвержденный Правительством Республики на основании пункта 2.1 части 1 статьи 5 Закона о подоходном налоге (ПАЭ, 1994, 3/4, 1184; 1998, 9, 111; 15/16, 353 и 354; 20, 485 и 489; 27, 612; 29, 757; 39/40, 979; 69, 1699; 1999, 7, 51; 21, 150; 12, 270; 24, 273; 18, 383, 30, 393)" заменяются словами "внесенные в список некоммерческих объединений и фондов утвержденный правительством Республики, а также церквей, общин и союзов общин, являющихся юридическими лицами".
Статья 67. Признание недействительным Закона о подоходным налоге
Закон о подоходном налоге (ПАЭ, 1994, 3/4, 1184; 1998, 9, 111; 15/16, 353 и 354; 20, 485 и 489; 27, 612; 29, 757; 39/40, 979; 69, 1699; 1999, 7, 51; 21, 150; 12, 270; 24, 273; 18, 383, 30, 393) признается недействительным.
Председатель Рийгикогу Тоомас САВИ