Portafolio de Tributario, Sharon Cardona

Nombre: Sharon Marena Cardona Chávez

Cátedra: Derecho Tributario

Licenciada: Glenda Villatoro

Licenciatura en Administración de Empresas

Guatemala, 22 de noviembre del 2023

Superintendencia de Administración Tributaria SAT

Superintendencia de Administración Tributaria SAT El Gobierno de Guatemala, por medio del Ministerio de Finanzas Públicas, inició a principios de 1997 un conjunto de acciones orientadas a transformar y fortalecer el sistema tributario del país. Dentro de estas acciones se incluyó la creación de la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-, con el propósito de modernizar la administración tributaria y dar cumplimiento a los compromisos fiscales contenidos en los Acuerdos de Paz y el Programa de Modernización del Sector Público.

El proyecto de la creación y puesta en operación de la SAT, se inició en septiembre de 1997 con la integración de un equipo de trabajo responsable de administrarlo. El objetivo general del proyecto consistió en crear, diseñar y poner en funcionamiento una institución autónoma y descentralizada, moderna, eficiente y eficaz, que se hiciera cargo de la administración tributaria y aduanera, y que fuera capaz de incrementar los ingresos tributarios en forma sostenida, honesta y transparente. La creación de la SAT fue aprobada por el Congreso de la República, según Decreto Número 1-98, el cual entró en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998.

La Superintendencia de Administración Tributaria es una entidad estatal descentralizada, con competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de administración tributaria, contenidas en la legislación. La Institución goza de autonomía funcional, económica, financiera, técnica y administrativa y cuenta con personalidad jurídica, patrimonio y recursos propios.

Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas en el Decreto Número 1-98 del Congreso de la República de Guatemala, Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria.

PLAN ESTRATEGICO 2021-2025 Guatemala y el mundo vivieron algo inusitado en la historia contemporánea, el aparecimiento de un virus que se diseminó a nivel hemisférico en poco tiempo y que obligó a Gobiernos y sociedades a aceptar medidas extremas como el confinamiento en casa, así como una campaña de salubridad para protegerse del contagio.

En Guatemala se cerraron las actividades productivas el 16 de marzo de 2020.

El Gobierno de Guatemala declaró el Estado de Calamidad Pública, con lo cual

la economía en general se desaceleró y ello provocó un efecto negativo en la recaudación tributaria.

Más allá de la pandemia y las medidas decretadas por el Gobierno para enfrentarla, se sumaron dos fenómenos naturales que afectaron aún más la economía del país y dejaron serias secuelas económicas y sociales. En medio de estos sucesos se organizó el Comité Institucional de Administración de Crisis de la SAT, se implementó el proceso de Business Intelligence en gestión de cumplimiento tributario, se abreviaron los procesos de recaudación, se generaron facilidades para el pago de impuestos por medio de convenios de pago a través de correos electrónicos, se garantizó la continuidad de las operaciones en las aduanas, se diseñó la matriz de contingencia gerencial, se implementaron mejoras en el Registro Tributario Unificado -RTU- digital, así como en la gestión judicial y de fiscalización y se fortalecieron los controles aduaneros.

La fase aguda de la pandemia no ha terminado, sin embargo, se debe recrear el futuro y para ello desde la SAT se ha planteado una visión prospectiva y objetiva de la realidad para discernir el futuro.

Han definido seis objetivos estratégicos, dos transversales y cinco pilares de trabajo.

En este contexto se consolidan las acciones a implementar por cada actor institucional de la cadena logística en las áreas de oportunidad identificadas, y se busca generar facilitación, modernización y control de la recaudación, fiscalización, gestión aduanera y el desempeño institucional que derive en una mejor dotación de recursos financieros provenientes de la tributación, para contribuir a una mejor redistribución del ingreso nacional; un aporte para mejorar la competitividad y clima de negocios del país con el fin de acoplarlos al “Plan Nacional de Desarrollo K’atun Nuestra Guatemala 2032”, como un eje de desarrollo para el país.

Este conjunto de lineamientos estratégicos ha sido plasmado con detalle en el Plan Estratégico Institucional 2021-2025, el cual presento como la guía de la gestión institucional en los próximos años para el cumplimiento de la función primordial de recaudar impuestos, que provea al Estado de los recursos que sean transformados en bienes públicos y alcanzar con ello el bienestar de todos los guatemaltecos.

Objetivos Estratégicos, Ejes transversales y Pilares de trabajo.

La Planificación Estratégica y Operativa está basada en seis Objetivos Estratégicos y dos Ejes transversales.

Los Objetivos Estratégicos de la Administración Tributaria son accionados a través de dos Ejes Transversales de trabajo: Respeto a los derechos de los contribuyentes y Comunicación estratégica.

La ejecución de las Estrategias y Acciones contenidas en los Objetivos Estratégicos, se basan en cinco (5) pilares de trabajo:

Valores Institucionales El Plan Estratégico Institucional SAT 2021-2025 se fundamenta en principios generales y valores que debemos aplicar, mantener y fomentar todos los funcionarios y empleados de la Institución. Se trata de valores indispensables para poder mantener el compromiso institucional hacia los contribuyentes, usuarios y la población en general.

A continuación, se conceptualiza la aplicación de cada uno de estos valores:

FILOSOFÍA INSTITUCIONAL Misión “Recaudar con efectividad recursos para el Estado, brindando servicios que faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras; con apego al marco legal vigente”.

Visión “Ser una Administración Tributaria efectiva, que aplica buenas prácticas de facilitación y control a los contribuyentes”.

Valores  Actitud de servicio  Respeto

 Responsabilida d  Transparencia

 Productividad

La SAT ha implementado las siguientes funciones, con la finalidad de fortalecer el cumplimiento tributario de los contribuyentes: 1. El pleno respeto de los derechos y garantías de los ciudadanos reconocidos en las leyes.

El compromiso firme de asistencia al ciudadano en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

2. El ofrecimiento de condiciones de comodidad, agilidad y sencillez en los trámites derivados de las obligaciones tributarias, evitando a los ciudadanos gestiones y desplazamientos innecesarios, ofreciendo nuevas vías de relación con los contribuyentes y facilitando el pago de sus impuestos.

3. Una comunicación ágil y fluida con los ciudadanos aprovechando las más modernas tecnologías.

4. La seguridad y confidencialidad en las relaciones con los ciudadanos.

5. La generalidad y equidad en la aplicación del sistema tributario, para que todos los ciudadanos contribuyan con lo que les corresponde.

6. Profesionalidad, imparcialidad y transparencia en todas las actuaciones de la Administración Tributaria, de modo que generen el más alto nivel de confianza en los ciudadanos.

7. La búsqueda de la eficacia y eficiencia en todos los procedimientos tributarios desarrollados por la Administración Tributaria.

8. La adaptación constante al entorno económico-social y a las nuevas necesidades de los ciudadanos.

9. La participación de otros organismos públicos, instituciones y entidades sociales en la prestación de servicios que faciliten a los ciudadanos el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

TIPOS DE IMPUESTOS QUE SE PAGAN EEN GUATEMALA En este artículo explicamos cuáles son los impuestos que se pagan en Guatemala. Conocer cuáles son las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes es necesario para evitar incurrir en incumplimientos tributarios que acaben generando infracciones con la Superintendencia de Administración Tributaria y, en consecuencia, la imposición de multas y recargo de intereses sobre el monto que se adeude.

A lo largo del artículo aclaramos qué son los impuestos y cómo se clasifican en la administración guatemalteca. También enumeramos los 10 impuestos que deben pagarse en el país centroamericano y cómo saber la forma y el tiempo correctos en que debe realizarse la declaración y el posterior pago de impuestos.

Informarse sobre los temas económicos y de finanzas es el mejor modo de estar al día y prevenir olvidos u omisiones, y, si ello ocurre, es recomendable recurrir al asesoramiento de un gestor o consultor profesional que estudie el caso de forma individualizada.

¿Qué son los impuestos?

Los impuestos son una de las clases de tributos, junto a los arbitrios y las contribuciones especiales y por mejoras que se contemplan en la clasificación legal de Guatemala.

Los impuestos son las cargas fiscales que se imponen sobre el sector privado.

Según la Constitución Política de la República de Guatemala, el Congreso de la República es la única autoridad con potestad para decretar tributos.

Los tipos de impuestos están regulados por el artículo 11 del Código Tributario y se organizan de la siguiente manera:

Impuestos Directos Son los que gravan de forma directa el patrimonio, los ingresos y/o las rentas de los contribuyentes.

Impuestos Personales Se imponen sobre la capacidad económica de cada individuo, de forma determinada.  Impuesto Sobre la Renta

 Impuesto Único Sobre

Inmuebles.

Impuestos Reales; Se aplican sobre una manifestación de enriquecimiento, sin considerar la capacidad económica de cada individuo en concreto.  Impuesto de

circulación de vehículos.

 Herencias,

 Impuesto de

Legados y Donaciones

solidaridad

Impuestos Indirectos; Estos impuestos son los que gravan el consumo de bienes y servicios. Cada elemento de la cadena de producción del bien o servicio en cuestión va trasladando el impuesto al siguiente, hasta llegar al consumidor final.

Impuestos sobre Actos  Impuesto de

Exportación  Impuesto de Importaciones

 Impuesto

sobre Bebidas Alcohólicas.

Grava la

producción y distribución.  Impuesto del Timbre

Impuestos sobre Consumo Impuesto al Valor Agregado o Impuesto a los Derivados del Petróleo o

o

Impuesto a Bebidas alcohólicas. Grava el consumo.

El listado actual de formularios para trámites y pago de impuestos en Guatemala está disponibles en el portal de la SAT.

Ahora que sabemos qué son los impuestos, explicaremos todo lo relacionado con los impuestos que se pagan en Guatemala. ¿Cuáles son las ventajas de pagar impuestos?

El artículo 9 del Código Tributario guatemalteco determina que los tributos, entre los que se incluyen los impuestos que se pagan en Guatemala, son los pagos que exige el Estado con el fin de obtener los recursos necesarios para cumplir los objetivos y obligaciones.

A nadie le gusta pagar impuestos. Ni sobre los bienes o servicios que se adquieren cotidianamente ni cuando hay que pagar los impuestos periódicos que gravan la renta o el patrimonio. Sin embargo, el pago de impuestos es necesario para garantizar el bienestar social y el acceso a los diversos servicios públicos que cada individuo no puede cubrir por sí mismo.

Ventajas de pagar impuestos:  

    

Construcción y mantenimiento de infraestructuras (carreteras, autopistas, vías ferroviarias, aeropuertos).

Construcción y mantenimiento de hospitales y centros de salud. Dotación de equipamiento médico y medicamentos. Pago de los salarios de los profesionales de la salud.

Construcción y mantenimiento de centros escolares. Compra de material didáctico y pago de los salarios de los profesionales de la educación.

Servicios de limpieza viaria, recogida de basuras, abastecimiento de agua potable, transportes públicos, …

Equipación y mantenimiento de espacios culturales y recreativos (museos, bibliotecas, parques, instalaciones deportivas).

Seguridad y defensa (policía, bomberos, servicios de protección civil y Fuerzas Armadas.

Prestaciones sociales (pensiones por jubilación, prestaciones por desempleo y otras ayudas de naturaleza social).

Los beneficios del pago de impuestos en Guatemala se concretan en la obtención, por parte del Estado y las Municipalidades, de los recursos necesarios para atender el gasto público.

¿Existen desventajas de pagar impuestos?

Las mayores desventajas de pagar impuestos surgen cuando los ciudadanos sienten que los beneficios de esta obligación son inferiores a la carga fiscal que se les impone. En razón de ello, el pago de impuestos puede verse como un

perjuicio si se considera abusivo o no se refleja debidamente en las diversas ventajas que hemos expuesto anteriormente.

En ocasiones, la obligación impositiva desanima el esfuerzo de trabajo por parte de los contribuyentes, a los que resulta muy costoso.

La importancia de pagar impuestos estriba en que es necesario para el funcionamiento del país. Más que esgrimir las posibles desventajas de pagar impuestos, debería centrarse la controversia en el buen uso y la aplicación y distribución equitativa de los recursos generados por los tributos pagados por la población.

10 impuestos que se pagan en Guatemala La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) es el organismo encargado de recaudar los impuestos guatemaltecos. Antes hemos explicado qué tipos de impuestos se pagan en Guatemala. Seguidamente, te enumeramos a continuación los 10 impuestos que se pagan en Guatemala: 1. Impuesto al Valor Agregado (IVA). Es el que aporta más ingresos al Estado, pues lo paga todo aquel que adquiere un bien o servicio.

2. Impuesto sobre la Renta (ISR). Grava las rentas o ganancias que obtengan las personas y empresas, entes o patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.

3. Impuesto de Solidaridad (ISO). Lo pagan las personas, físicas o jurídicas que dispongan de patrimonio propio, por el desarrollo de actividades mercantiles y agropecuarias, siempre que obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento de sus ingresos brutos.

4. Impuesto al Cemento. Su recaudación se asigna íntegramente a la financiación de programas de vivienda popular.

5. Impuesto del Timbre. Grava los documentos emitidos, suscritos u otorgados que contengan actos o contratos.

6. Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones. Lo pagan los beneficiarios.

7. Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos. Se aplica al propietario de cada vehículo que circule por territorio, espacio aéreo y aguas nacionales guatemaltecas.

8. Impuesto Único sobre Inmuebles (IUSI). Contribuyen con este impuesto los dueños de bienes, inmuebles, rústicos o rurales y urbanos.

9. Impuesto Específico sobre la Distribución de Bebidas Gaseosas, Isotónicas o Deportivas, Jugos y Néctares, Yogures, Preparaciones Concentradas o en Polvo para la Elaboración de Bebidas y Agua Natural Envasada. Cabe agregar que también se aplica un impuesto específico sobre la distribución de bebidas alcohólicas.

10. Impuesto al Tabaco y sus productos.

¿Cuáles son las consecuencias de no pagar los impuestos?

Pagar los impuestos es una de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. En caso de no cumplir con estas obligaciones, se puede estar sujeto a una sanción. La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) sanciona el no cumplimiento de estas obligaciones:  

Presentar la declaración de  Preparar una declaración rigurosa impuestos a tiempo  Presentar información inexacta Pagar los impuestos de manera correcta La SAT establece cuáles son las consecuencias de no pagar impuestos. Este hecho conlleva incurrir en una serie de infracciones o delitos y las correspondientes sanciones que pueden ser el pago de multas, intereses o mora, o bien, si se tipifica como delito, una multa desde el ámbito penal o cárcel.

¿Cuál es la fecha de pago de impuestos?

En la normativa de cada uno de los impuestos se especifican las fechas de declaración y el pago, así como la periodicidad (mensual, trimestral, semestral, anual) y el formulario correspondiente.

Ante cualquier duda sobre la fecha de pago de impuestos, se puede consultar el calendario tributario que la Superintendencia de Administración Tributaria pone a disposición de los contribuyentes. ¿Qué formatos de pago de impuestos existen en Guatemala? La forma más habitual de liquidar impuestos en Guatemala es por medio de retenciones.

Por ejemplo, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es retenido para ser posteriormente declarado y liquidado por quien efectúa las ventas.

Respecto al Impuesto Sobre la Renta (ISR) se liquida sobre los ingresos generados por el contribuyente. En caso de ser asalariado, la empresa habrá retenido el porcentaje correspondiente de cada salario y habrá procedido a la declaración del total de retenciones.

Todos los impuestos en Guatemala deben generarse a través de la aplicación Declaraguate, el sistema de declaración de impuestos por medio de formularios electrónicos. En este sistema se muestran todas las obligaciones tributarias y cada persona elige el formulario para pago de impuestos que le corresponda pagar.

En el caso de que la declaración no tenga valor a pagar, se procede a presentar el formulario en la misma aplicación. En caso contrario, es decir, si el valor del formulario es mayor que cero, habrá que imprimir el formulario o boleta de pago de impuestos.

¿Cuánto hay que pagar de impuestos en Guatemala?

Como hemos explicado, los contribuyentes guatemaltecos pagan dos tipos de impuestos directos e indirectos, cada uno de ellos con sus respectivas divisiones y subdivisiones. En cada compra cotidiana de un bien o servicio, todos los ciudadanos pagan el porcentaje correspondiente del Impuesto sobre el Valor Agregado. Éste ya viene incluido en el precio y es el comerciante o vendedor el que se encarga de hacer la pertinente declaración.

Además, todo contribuyente que haya obtenido cualquier renta o ganancia gravada debe realizar su Declaración sobre la Renta, al igual que pagar otros impuestos que puedan corresponderle, como el Impuesto de Circulación si tiene un vehículo o el Impuesto Único sobre Inmuebles en caso de ser propietario de un inmueble.

¿Quién paga los impuestos en Guatemala?

Según la Constitución Política de la República de Guatemala, todos los ciudadanos guatemaltecos tienen la obligación de contribuir al sostenimiento del Estado, de acuerdo a las posibilidades económicas de cada uno.

El sistema tributario de Guatemala es uno de los más controvertidos de la región por su alta dependencia de los impuestos sobre el consumo, que afectan especialmente a las familias con menos recursos. El país está muy lejos de alcanzar la suficiencia fiscal, pues existe un alto nivel de incumplimiento tributario que se establece en un 79,9% del potencial teórico para el Impuesto Sobre la Renta, según un informe del Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI).

Los datos de dicho informe establecen que solo el 3,8% del Producto Interior Bruto (PIB) del país deriva de los impuestos y resto de tributos directos. Sin embargo, se sigue mandando el mensaje de que son los grupos empresariales quienes cargan con el peso de la recaudación. Esta falacia es el resultado de la forma más habitual de liquidar impuestos en Guatemala. Como hemos mencionado antes, impera un sistema de retenciones en el que son los llamados agentes de retención quienes recaudan un monto importante de recursos en nombre del Estado y disponen de un promedio de 45 días para manejar dicho monto sin costo, como compensación por dicho recaudo y su posterior declaración.

¿Dónde pagar impuestos SAT Guatemala?

La administración tributaria de Guatemala pone a disposición de los contribuyentes el sistema de declaración y pago de impuestos BancaSAT. Este sistema opera en Internet y posibilita cumplir con las obligaciones tributarias realizando los pagos mediante el pago de impuestos en línea que ofrecen los bancos guatemaltecos autorizados por la Superintendencia de Administración Tributaria.

¿Cómo saber si estoy al día en la SAT Guatemala?

Para conocer si una persona está al día o tiene incumplimiento con la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) debe hacerse una consulta en línea mediante la herramienta denominada Verificador Integrado disponible en el portal de la SAT. Con unos simples pasos de identificación y el NIT (Número de Identificación Tributaria), cada contribuyente puede saber si presenta o no incumplimientos con la SAT. En caso afirmativo, podrá actualizar los datos y entregar las declaraciones que consten como pendientes.

LEY DE ACTUALIZACIÓN

TRIBUTARIA

LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES CAPÍTULO ÚNICO ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO Los artículos 135 inciso d), 171 incisos a) y c), 239 y 243 de la Constitución Política de la República de Guatemala.

Artículo 1. Objeto. Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.

El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece el presente libro.

Artículo 2. Categorías de rentas según su procedencia. Se gravan las siguientes rentas según su procedencia: 1. Las rentas de las actividades lucrativas.

2. Las rentas del trabajo.

3. Las rentas del capital y las ganancias de capital.

Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada categoría de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a cada uno de los títulos de este libro.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las categorías señaladas en este artículo y las disposiciones contenidas en el título V de este libro.

Artículo 3. Ámbito de aplicación. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido éste conforme a lo establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala.

Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de renta, las siguientes: 1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad.

Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de: a) La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala. b) La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados, incluso la simple remisión de los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios. c) La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala. d) El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros países e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. e) Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre Guatemala y otros países, incluyendo las telecomunicaciones. f) Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de otra índole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a establecimientos permanentes de entidades no residentes. g) Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún cuando se perciba por persona distinta del organizador del espectáculo, del artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuación. h) La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de negociación en el país, de películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o satélite y multimedia. i) Los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de contribuyentes residentes. j) Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o consultivos de entidades públicas o privadas, que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país, independientemente de donde actúen o se reúnan.

k) Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin relación de dependencia.

2. RENTAS DEL TRABAJO: Con carácter general, las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia, desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala.

Entre otras, se incluyen como rentas del trabajo, las provenientes de: a) El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u organismo internacional que opere en Guatemala. b) Las pensiones, jubilaciones y montepíos, por razón de un empleo realizado dentro del país, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en Guatemala.

El inciso subrayado fue suspendido provisionalmente por Auto de la Corte de Constitucionalidad del 31/01/2013, Expediente 317-2013. Revocada la suspensión provisional en sentencia del 13/05/2014, del mismo Expediente. c) Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, entidades autónomas, las municipalidades y demás entidades públicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en otros países. d) Los sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el país, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los países entre los que se realice el tráfico. e) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones o retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurídica residentes en el país a miembros de sus directorios, consejos de administración y otros consejos u organismos directivos o consultivos, siempre que dichos miembros se encuentren en relación de dependencia. *3. *(Primer párrafo reformado por el Artículo 3 del Decreto 19-2013 del Congreso de la República). RENTAS DE CAPITAL Y GANANCIAS DE CAPITAL:

*Con carácter general son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las ganancias de capital generadas en Guatemala, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en el país. a) Los dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la participación o tenencia de acciones en personas jurídicas, entes o patrimonios residentes en Guatemala o derivados de la participación en beneficios de establecimientos permanentes de entidades no residentes. b) Los intereses o rendimientos pagados por personas individuales, jurídicas, entes, patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes situados en el país, derivados de: i) depósitos de dinero; ii) la inversión de dinero en instrumentos financieros; iii) operaciones y contratos de créditos, tales como la apertura de crédito, el descuento, el crédito documentario o los préstamos de dinero; iv) la tenencia de títulos de crédito tales como los pagarés, las letras de cambio, bonos o los debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso emitidos físicamente o por medio de anotaciones en cuenta; v) los diferenciales de precio en operaciones de reporto, independientemente de la denominación que le den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesión de capitales propios; vi) el arrendamiento financiero, el factoraje, la titularización de activos; vii) cualquier tipo de operaciones de crédito, de financiamiento, de la inversión de capital o el ahorro. c) Las regalías pagadas o que se utilicen en Guatemala, por personas individuales o jurídicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que operen en Guatemala. Se consideran regalías los pagos por el uso, o la concesión de uso de: I. Derechos de autor y derechos conexos, sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o satélite y multimedia.

II. Marcas, expresiones o señales de publicidad, nombres comerciales, emblemas, indicaciones geográficas y denominaciones de origen, patentes, diseños industriales, dibujos o modelos de utilidad, planos, suministros de fórmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias.

III. Derechos o licencias sobre programas informáticos o su actualización.

IV. Información relativa a conocimiento o experiencias industriales, comerciales o científicas.

V. Derechos personales susceptibles de cesión, tales como los derechos de imagen, nombres, sobrenombres y nombres artísticos.

VI. Derechos sobre otros activos intangibles. d) Las rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en Guatemala.

e) Las ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, títulos o valores emitidos por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos de las acciones, títulos o valores, o de derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala. f) Las rentas de capital derivadas de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no, cuyo activo esté constituido por bienes inmuebles situados en Guatemala. g) Las rentas de capital derivadas de la transmisión de derechos, acciones o participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el derecho de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en Guatemala. h) Las rentas de capital derivadas de la transmisión de bienes muebles o inmuebles situados en territorio nacional o derechos reales sobre los mismos. i) Los premios de loterías, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en Guatemala. j) La incorporación al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en Guatemala o derechos que deban cumplirse o se ejerciten en Guatemala, aún cuando no deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego y las adquisiciones a título gratuito que no estén gravadas por otro impuesto directo.

Artículo 5. (Reformado por el Artículo 4 del Decreto 19-2013 del Congreso de la República). Presunción de onerosidad. Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades, las prestaciones de servicios y todo contrato de préstamo, cualquiera que sea la naturaleza y denominación, realizadas por personas individuales o jurídicas y otros entes o patrimonios que realicen actividades mercantiles, se presumen onerosas, salvo pruebe en contrario. Dichas transacciones deberán estar soportadas de conformidad con la documentación legal correspondiente.

En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en todo contrato de préstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominación, se presume, salvo a prueba en contrario, la existencia de una renta por interés mínima, que es la que resulte de aplicar al monto total del préstamo, la tasa de interés simple máxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios.

Las regulaciones de las normas especiales de valoración entre partes relacionadas se establecerán conforme al Libro I, Título II, Capítulo VI, Sección I y II de la presente Ley. Artículo 6. Concepto de residente. Se considera residente para efectos tributarios: 1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y tres (183) días durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, aún cuando no sea de forma continua. b) Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho país.

2. También se consideran residentes: a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático ni consular. b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por menos de ciento ochenta y tres días (183) durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre. c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala, que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en misiones diplomáticas, oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad.

3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes: a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala. b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional. c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional.

A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio que se especifique en este libro, tiene su sede de dirección efectiva en territorio nacional, cuando en él se ejerza la dirección y el control del conjunto de sus actividades.

Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente. Se entiende que una persona individual, persona jurídica, organismo internacional, ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento permanente en Guatemala, cuando: 1. Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual, de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que realice toda o parte de sus actividades.

La definición del apartado anterior, comprende, en particular:

a) Las sedes de dirección. b) Las sucursales. c) Las oficinas. d) Las fábricas. e) Los talleres. f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos.

g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias. h) Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de extracción o exploración de recursos naturales.

2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construcción o instalación, o las actividades de supervisión en conexión con éstos, pero sólo si la duración de esa obra, proyecto o actividades de supervisión exceden de seis (6) meses.

3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artículo, cuando una persona o ente distinto de un agente independiente, actúe en Guatemala por cuenta de un no residente, se considera que éste tiene un establecimiento permanente en Guatemala por las actividades que dicha persona realice para el no residente, si esa persona: a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa; o, b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.

4. Se considera que, salvo con relación al reaseguro y reafianzamiento, una empresa de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio nacional o asegura riesgos situados en él a través de una persona residente en Guatemala.

5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las actividades de un agente se realicen exclusivamente, o en más de un cincuenta y uno por ciento (51%) por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre éste y el agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se darían entre empresas independientes.

6. No se considera que existe establecimiento permanente en el país, por el mero hecho de que las actividades de un no residente se realicen en Guatemala, por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas actúen dentro del marco ordinario de su actividad.

Artículo 8. Exenciones generales. Están exentos del impuesto: 1. Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles.

2. Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país, sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles.

3. Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en las rentas derivadas de: matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente; se excluyen las actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como librerías, servicio de transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles a estas entidades.

4. Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el Decreto Número 431 del Congreso de la República "Ley Sobre el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones".

5. Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razón de culto. No se encuentran comprendidas dentro de esta exención las rentas provenientes de actividades lucrativas tales como librería, servicios de estacionamiento, transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que pudieren corresponderles a estas entidades.

Artículo 9. Reglas de valoración. Toda regla de valoración contenida en el presente libro admite prueba en contrario.

Objetivo principal de la Ley de Actualización Tributaria en Guatemala Establece como objeto del impuesto toda renta que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el país, domiciliados o no en el país.

ISR

ISR El Decreto 1559, ley del impuesto sobre la renta, fue promulgado por el Legislativo el 24 de noviembre de 1962. Según el texto, la ley entraría en vigencia el 1 de julio de 1963. La escala impositiva era progresiva, desde 5% si el total de la renta imponible era de mil quetzales anuales, hasta 37% sobre una renta imponible de medio millón de quetzales.

Decreto 1559, publicado en El Guatemalteco el 15 diciembre 1962. En el artículo 65 se encuentra la tarifa impositiva.

LEY DEL ISR DECRETO 26-92

Impuesto Sobre la Renta -ISREl Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto que se aplica a las rentas o ganancias obtenidas por personas individuales, entidades jurídicas, entes o patrimonios nacionales o extranjeros que residen o no en Guatemala. En otras palabras, es un valor que se genera cuando se obtienen ganancias en el territorio nacional.

La declaración de impuestos sobre la renta en Guatemala es un proceso mediante el cual las personas físicas o jurídicas informan al gobierno sus ingresos y patrimonio durante un año fiscal y pagan impuestos sobre esos ingresos. En Guatemala, el año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. Los contribuyentes que deben presentar la declaración de impuestos sobre la renta son aquellos que han obtenido ingresos superiores a un determinado monto durante el año fiscal.

¿Cómo se calcula el ISR? El ISR se descuenta de la renta anual de una persona o entidad. El cálculo de la declaración de impuestos sobre la renta (ISR) en Guatemala se realiza a partir de los ingresos obtenidos durante el año fiscal. Los ingresos pueden ser por, sueldos, salarios, ganancias de capital, rentas, entre otros. Para calcular el ISR, se deben sumar todos los ingresos obtenidos durante el año fiscal y restar las deducciones autorizadas por ley.

Estos son algunos ejemplos de cómo podemos calcular la cantidad que se paga de ISR según los ingresos: Ejemplo 1:

    

Ingresos totales durante el año fiscal: Q50,000 Deducciones autorizadas: Q5,000 Base imponible: Q50,000 - Q5,000 = Q45,000 Tasa del ISR: 10% Impuesto a pagar: Q45,000 x 10% = Q4,500

Ejemplo 2:     

Ingresos totales durante el año fiscal: Q100,000 Deducciones autorizadas: Q10,000 Base imponible: Q100,000 - Q10,000 = Q90,000 Tasa del ISR: 15% Impuesto a pagar: Q90,000 x 15% = Q13,500

Es importante tener en cuenta que estos son solo ejemplos y que el cálculo del ISR puede ser más complejo en algunos casos.

Nota: En Guatemala, el impuesto sobre la renta (ISR) se paga en forma mensual a través de retenciones en la fuente o mediante el pago de cuotas mensuales. Las retenciones en la fuente son aquellas que se realizan sobre el pago de sueldos, salarios y otras prestaciones laborales. Por ejemplo, si un trabajador recibe un salario mensual de Q10, 000 y la tasa de retención en la fuente es del 10%, el empleador retendrá Q1,000 y entregará al trabajador Q9,000.

Por sus siglas ISR, es un impuesto directo que se aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda persona o entidad, proveniente de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos.

Para la determinación y pago de este tributo la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 y sus reformas vigentes, establece una legislación más sencilla para su cálculo y permite recaudar más recursos para el Estado. Esta normativa contempla tres categorías de rentas para los contribuyentes, de acuerdo al origen de los ingresos de éstos:  Rentas de las actividades lucrativas  Rentas del trabajo y  Rentas del capital, ganancias y pérdidas de capital.

Se incluye dentro del campo de aplicación del ISR, un gravamen específico para los que obtienen rentas en el país y no son residentes, así como, aquellos que obtienen rentas en el territorio guatemalteco sin contar con un establecimiento permanente dentro del mismo.

Dentro del marco legal del ISR se incorpora un principio extraído del derecho mercantil, conocido con el nombre del “principio de onerosidad”, el que indica que todos los actos y contratos se presumen onerosos en consideración al ánimo de lucro, las obligaciones mercantiles suelen ser onerosas porque nadie da nada a cambio de nada.

Este es un nuevo concepto dentro de la Ley, que representa un juicio lógico creado por el Estado, con el objeto de evitar en la mayor medida posible, una defraudación al fisco y con esto repercutir en las finanzas del mismo, es decir, la presunción de onerosidad tiene como finalidad evitar y reducir las defraudaciones fiscales por parte de los contribuyentes.

Un ejemplo de esto sería el siguiente: una empresa mercantil dedicada a la venta de ciertos tipos de bienes, adquiere inventarios por Q 100,000.00 y en el mismo período lo vende a un precio de Q 90,000.00; conforme al principio de onerosidad, la empresa debió vender el inventario en un valor superior a Q 100,000.00 CONTRIBUYENTES AFECTOS A PAGAR EL ISR El ISR deben pagarlo:  Las personas  Las personas individuales jurídicas



Entes o patrimonios

Al obtener rentas gravadas en el territorio guatemalteco, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.

De acuerdo al Código Civil de Guatemala, Decreto Ley 106, defina los siguientes términos: Persona individual Persona Jurídica Entes o patrimonios: son los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestión de negocios, patrimonios hereditarios Indivisos, sucursales, agencias, establecimientos permanentes o temporales de empresas, personas extranjeras que operan en el país y las demás unidades productivas o económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas (artículo 12 del Decreto 10-2012 del Congreso de la República y sus reformas).

Dentro del alcance del ISR, se agrega el término de “residente”, concepto utilizado para gravar de manera diferenciada a los sujetos pasivos inscritos y registrados como contribuyentes en el país donde se obtienen las rentas, de los no inscritos ni registrados por no tener residencia en el país, igualmente y por las mismas circunstancias, a los que tienen establecimiento permanente y a los que no.

A continuación se presenta un detalle basado en los artículos 6 y 7 del ISR, de las situaciones en que se considera a un contribuyente residente, para efectos directamente tributarios y los casos en los que se considera que éste obtiene rentas gravadas a través de un establecimiento permanente: Persona Individual a) Que permanezca más de 183 días calendario en el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre, puede ser de manera continua o no.

b) Ubicación de centro económico de intereses en Guatemala, salvo cuando el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país, con el respaldo del certificado correspondiente.

También se consideran residentes a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas consulares y funcionarios estatales activos. b) Personas de nacionalidad guatemalteca con residencia habitual en el extranjero, empleados de entidades privadas que laboren por menos de 183 días, comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre. c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala, que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en misiones diplomáticas, oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad.

Personas jurídicas, entes o patrimonios residentes en territorio nacional a) Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala. b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional. c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional.

El Establecimiento Permanente es el lugar fijo de negocios, mediante el cual una persona individual, jurídica, organismo internacional, ente o patrimonio realiza todas o parte de sus actividades.

Dentro del marco jurídico-tributario internacional, existe el término Establecimiento Permanente que tiene como alcance, "regular el derecho de un país a gravar las rentas obtenidas por una entidad o persona no residente, que opera dentro de su territorio o jurisdicción".

Para el Impuesto sobre la Renta se considera que existe Establecimiento Permanente cuando: 

Por cualquier titulo se disponga en el país, de forma continuada o habitual, de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que efectúe toda o parte de sus actividades en: Sedes de dirección Sucursales Oficinas Fábricas Talleres Almacenes Tiendas u otros establecimientos Explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias Minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de extracción o exploración de recursos naturales.



Obra, proyecto de construcción o instalación, o las actividades de supervisión en conexión con éstos, pero sólo si la duración de esa obra, proyecto o actividades de supervisión, exceden de seis (6) meses.



En el caso que una persona o ente distinto de un agente independiente, actúe en Guatemala por cuenta de un no residente, si esa persona: Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa; o, No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.



Las aseguradoras, si recauda primas en el territorio nacional o asegura riesgos situados en él a través de una persona residente en Guatemala, salvo con relación al reaseguro y re afianzamiento.



Las actividades de un agente, sean exclusivas o arriba del cincuenta y uno por ciento (51%) por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre éste y el agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se darían entre empresas independientes.

Ejemplo: El Señor Luis García de nacionalidad salvadoreña y con residencia en San Salvador, es propietario de un bien inmueble en Guatemala, del cual obtiene habitualmente una renta. Por lo tanto, el señor García, opera con Establecimiento Permanente y en consecuencia está obligado a pagar ISR en Guatemala.

También se considera Establecimiento Permanente a las financieras que disponen en Guatemala de un lugar fijo de negocios o de instalaciones, o lugares de trabajo en los que realiza al menos parte de sus actividades, si efectúa operaciones de captación de pasivos o colocación de activos en el territorio nacional, a través de una persona distinta de un agente independiente.

Lo anterior, sean éstos o no, sujetos a la normativa de Bancos y Grupos Financieros (Artículo 6 del Reglamento del ISR, Acuerdo Gubernativo 2132013).

Se aclara en la ley que la SAT no va a considerar como Establecimiento Permanente, cuando las actividades se efectúen por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, en el marco ordinario de su actividad.

Los no residentes que operen con Establecimiento Permanente, deberán tener en cuenta que las disposiciones para la base imponible, tipo impositivo, período de liquidación y nomas de gestión del impuesto, se determinan con arreglo a las disposiciones de las rentas de actividades lucrativas.

En el caso de ingresos pasivos tales como: dividendos, intereses, regalías y ganancias de capital, obtenidos por no residentes en Guatemala, no se aplica el concepto de establecimiento permanente, derivado que son afectos a las

retenciones establecidas en la categoría de rentas de capital, ganancias y pérdidas de capital.

EXENTOS AL PAGO DEL ISR Guatemala al igual que la mayoría de países del mundo, de una u otra manera fomenta algunos aspectos socioeconómicos y en algunos casos educativos y culturales, en beneficio de las personas; en su mayoría personas jurídicas colectivas, puesto que éstas constituyen un factor muy importante para el desarrollo del país. Sobre estos hechos, se ha optado por la exención tributaria, que constituye una excepción al principio general, que todos tienen la obligación de contribuir al gasto público. La exención consiste en la dispensa legal de pago o en la no exigibilidad del tributo, no obstante se produzca el nacimiento de la obligación tributaria.

El objetivo primordial del sistema tributario de Guatemala, es recaudar los ingresos necesarios para financiar el gasto público; sin embargo, las exenciones tributarias son utilizadas para incentivar el desarrollo social, educativo, cultural y económico del país.

El Estado al otorgar exenciones tributarias, renuncia a toda la recaudación o parte de ella, que correspondería obtener de los contribuyentes, actividades o rentas, a los que se les otorgó la exención. Esta renuncia es lo que se conoce como gasto tributario.

Una de las desventajas para el Estado de otorgar exenciones, es que se pueden prestar a abusos tributarios, tal es el caso de entidades que realizan actividades lucrativas, que se apartan totalmente de la razón por la cual fue dada la exención y no pagan el impuesto por estos ingresos.

El Impuesto sobre la Renta en el Artículo 8 de la Ley de Actualización Tributaria, ha definido a los contribuyentes exentos y el tipo de rentas sobre las que no se paga el referido impuesto.

Es importante hacer notar, que las exenciones que se mencionan en el Artículo 8 son de observancia general; es decir, aplica para determinadas rentas obtenidas por los contribuyentes indicados, en cualquiera de las categorías señaladas en este impuesto.

A continuación se describen las personas, instituciones y rentas que gozan de exención del ISR, por medio de fichas didácticas, oprima cada una de las fichas y al reverso encontrara la explicación correspondiente: Los contribuyentes que no tienen retenciones en la fuente, como los empleadores o los dueños de negocios, deben pagar el ISR mediante el pago de cuotas mensuales. Estas cuotas se deben pagar a más tardar el último día hábil de cada mes.

¿Cuál es la importancia del pago del ISR?

El pago del impuesto sobre la renta (ISR) en Guatemala es una obligación para todos los contribuyentes y es una forma en la que se financian los servicios públicos y se fomenta el desarrollo del país. El pago del ISR es importante porque:   

Contribuye al financiamiento de servicios públicos esenciales, como la educación, la salud y la seguridad.

Ayuda a garantizar la justicia fiscal, ya que distribuye el peso de los impuestos de manera equitativa entre los contribuyentes.

Promueve el desarrollo económico y la creación de empleo, ya que los recursos obtenidos a través del ISR se utilizan para invertir en proyectos de infraestructura y otros que benefician al país.

El pago del ISR es una obligación y una forma de contribuir al bienestar de la sociedad y al desarrollo del país.

LCV Ley de Circulación de Vehículos Terrestres, Aéreos y Marinos.

ACUERDO GUBERNATIVO NÚMERO 134-2014 CONSIDERANDO: Que de conformidad con el artículo 243 de la Constitución Política de la República Guatemala, el sistema tributario debe ser justo y equitativo.

CONSIDERANDO: Que la experiencia en la implementación de las reformas efectuadas a la Ley del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos, Terrestres, Marítimos y Aéreos, ha determinado la necesidad de emitir un nuevo Reglamento de la Ley del referido impuesto, el cual desarrolle en forma congruente la normativa legal y sus reformas; y lo relativo a facilitar los procedimientos de control y recaudación de dicho impuesto.

POR TANTO: En ejercicio de las funciones que le confiere el artículo 183 inciso e) de la Constitución Política de la República de Guatemala y con fundamento en las normas citadas, ACUERDA: Emitir el siguiente: REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS TERRESTRES, MARÍTIMOS Y AÉREOS CAPÍTULO I NORMAS GENERALES.

ARTÍCULO 1. El presente reglamento norma lo relativo al cobro administrativo del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos y establece los procedimientos para facilitar la recaudación y control del mismo. Además, regula lo concerniente al control y entrega de tarjetas de circulación, certificados de propiedad de vehículos, placas de circulación y otros distintivos que acreditan el pago del impuesto.

ARTÍCULO 2. Para los efectos del presente reglamento, se entenderá por: 1.

La ley: El Decreto número 70-94 del Congreso de la República, Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos, y sus reformas. 2. Impuesto o el impuesto: El Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos, establecido en el Decreto número 70-94 del Congreso de la República y sus reformas. 3. IPRIMA: Impuesto Específico a la Primera Matrícula de Vehículos Automotores Terrestres. 4. SAT o Administración Tributaria: La Superintendencia de Administración Tributaria.

5. El Registro Fiscal de Vehículos o el Registro: Es la unidad que tiene a su cargo el registro y control de todos los vehículos terrestres que circulan en el territorio nacional. 6. Autoridad de Tránsito Competente: Las entidades o instituciones del Organismo Ejecutivo y Municipales, a las que conforme a las leyes específicas les compete aplicar las regulaciones de tránsito. 7. Vehículos Terrestres: Los vehículos que conforme a los artículos 3 y 16 de la Ley, circulen en el territorio nacional. 8. Vehículos Marítimos: Las naves o embarcaciones que, conforme el artículo 1 de la ley, se desplacen en las aguas comprendidas

dentro de la soberanía del Estado. 9. Vehículos Aéreos o Aeronaves: Los vehículos aéreos de cualquier tipo y tamaño que circulen en el espacio aéreo nacional y estén inscritas en el Registro Aeronáutico Nacional, conforme lo establecido en la Ley de Aviación Civil, Decreto número 93-2000 del Congreso de la República.

ARTÍCULO 3. De conformidad con lo establecido en la ley, el Registro Fiscal de Vehículos tiene a su cargo la inscripción y control de todos los vehículos terrestres que circulan en el territorio nacional. Asimismo, el registro y control de los vehículos aéreos y de los vehículos marítimos, cuya clasificación y calificación del tipo de nave o aeronave, corresponderá realizarla a la Dirección General de Aeronáutica Civil y a la dependencia que el Ministerio de la Defensa Nacional designe, respectivamente.

ARTÍCULO 4. Para los efectos de la primera inscripción de los vehículos en el Registro, el propietario deberá presentar y cumplir con: 1. Formulario de inscripción, que el Registro proporcionará por el medio que considere oportuno.

El formulario tendrá calidad de declaración jurada. 2. Original del documento de identificación del propietario, el personal del Registro deberá confrontarlo con la información que se encuentre grabada en el sistema. 3. Cuando la solicitud es realizada por medio de representante legal o persona autorizada, original del documento donde conste la representación legal o documento equivalente y el original del documento de identificación del representante o persona autorizada, el personal del Registro deberá confrontar con la información que se encuentre grabada en el sistema. 4. Segundo ejemplar y fotocopia de la Declaración Única Aduanera (DUA). 5. Fotocopia del título de propiedad expedido por la autoridad competente del país de donde se importa el vehículo o el documento recibido en Aduanas en sustitución del mismo. 6. Original de la factura del importador, para el caso de vehículos nuevos. 7. Boleto de ornato, en el caso de persona individual. 8. Pagar del IPRIMA. 9. En todos los casos el interesado deberá pagar el costo de los distintivos.

ARTÍCULO 7.La Administración Tributaria, con base en sus registros, determinará el impuesto a pagar respecto de todos los vehículos a los que se refiere la ley. El pago del impuesto anual, se realizará por medio del sistema bancario o de otras entidades autorizadas y se acreditará mediante el comprobante respectivo, sin perjuicio del cumplimiento de lo establecido al respecto de las placas de circulación, calcomanía u otro distintivo, que la Administración Tributaria considere conveniente establecer como signo visible del pago del impuesto. La rebaja a la que se refiere el artículo 28 de la ley, se calculará tomando como base los meses completos transcurridos a la fecha en que se requiera la inscripción en el registro y la asignación de placas de circulación.

ARTÍCULO 12.Todo vehículo deberá identificarse con las placas de circulación que entregará el Registro al momento de su inscripción. La custodia de las placas así como su distribución y el mantenimiento de sus existencias, estará a cargo del Registro. El número de placas de circulación de vehículos, corresponde al registro único y permanente de los mismos y no podrá cambiarse, salvo en casos especiales y debidamente justificados por el interesado, o cuando el Registro lo considere procedente. Las placas de circulación también constituyen el distintivo de pago del impuesto, cuando éstas se cambien en forma generalizada. En los demás años, el distintivo lo constituirá el comprobante de pago o el documento que para el efecto determine la Administración Tributaria.

ARTÍCULO 13. Conforme el artículo 25 de la Ley, las placas de circulación serán de material liviano y resistente, debiendo tener las dimensiones y características siguientes: 1. Para automóviles en general, de treinta centímetros de largo por quince de ancho. 2. Para vehículos halados por automotor, motocicletas y vehículos de uso agrícola, industrial o de construcción, veintiún centímetros de largo por doce de ancho. 3. En el caso de vehículos aéreos y marítimos, la Administración Tributaria deberá disponer sobre las dimensiones a emplear, pudiendo crear y emitir un distintivo que además de liviano y resistente sea flexible. 4. En todos los casos llevarán en la parte superior la palabra "Guatemala" y en la inferior las palabras "Centro América", así como el Escudo de Armas de la República de Guatemala. 5. El color, letras y número de las placas serán gravados de manera que permitan visualizarlos desde una distancia de veinte metros, excepto los casos descritos en el numeral 3) anterior. En el caso de vehículos terrestres, deberá anteponerse al número de placa de circulación, la sigla que corresponda al tipo de uso. Para el efecto se emplearán las siguientes siglas: a. "P"; particular. b. "A", alquiler. c. "C", comerciales, transporte extraurbano de personas o carga y escolar. d. "TE", transporte extraurbano de personas o carga. e. "U", transporte urbano. f. "TRC", agrícola, industrial o de construcción. g. "M", motocicletas. h. "MT", Mototaxis o similares. i. "TC", remolques y semirremolques. j. "O", oficiales.

k. "CD", vehículos de los Cuerpos o Misiones Diplomáticas y sus funcionarios. l. "CC" vehículos de los Cuerpos o Misiones Consulares, m. "MI", vehículos de organismos, organizaciones no gubernamentales extranjeras, misiones o funcionarios internacionales. n. El Escudo de Armas de la República de Guatemala, para los vehículos oficiales al servicio de funcionarios de nivel superior de los Organismos del Estado. ñ "DIS", placas para distribuidor de vehículos nuevos.

ARTÍCULO 14. Los vehículos terrestres portarán dos placas de circulación, una en la parte baja central delantera y otra en la parte trasera, en el lugar más visible. Los vehículos halados por automotor, motocicletas y vehículos de uso agrícola, industrial y de construcción, llevarán una sola placa que será colocada en la parte trasera, en el lugar más visible. Los vehículos aéreos y marítimos llevarán una sola placa adherida en la parte delantera, en el lugar más visible y que la proteja de su deterioro, conforme el lugar de ubicación que determinen las autoridades de los referidos registros.

CAPÍTULO VI DE LA TARJETA DE CIRCULACIÓN, CERTIFICADO DE PROPIEDAD DE VEHÍCULOS Y CALCOMANÍA ARTÍCULO 20. Conforme el artículo 2 del Decreto número 117-96 del Congreso de la República, por cada vehículo que circule en el territorio nacional, el Registro emitirá una tarjeta de circulación conteniendo los datos especificados en el mismo, la cual entregará a su propietario luego de su inscripción. La validez de esta tarjeta está condicionada a que se encuentre firmada y sellada por las autoridades que en la misma se consignen. Para el efecto, dichas firmas y sellos deberán registrarse en las dependencias que conforme la ley tenga competencia como autoridades de tránsito y del Registro. Dichas firmas y sellos podrán imprimirse por medio de facsímil u otros medios tecnológicos que acuerden las autoridades. La custodia, mantenimiento y distribución, de la tarjeta de circulación, calcomanías y otros distintivos, estará a cargo del Registro.

ARTÍCULO 21. Para la reposición de la tarjeta de circulación, por deterioro, extravío, robo o hurto, deberá presentarse y cumplir con: 1. Solicitud en el formulario que para el efecto proporcione el Registro, por los medios que

estime convenientes. Dicho formulario tendrá calidad de declaración jurada. 2.

Original del Documento de identificación del propietario, el personal del Registro deberá confrontar con la información que se encuentre grabada en el sistema. 3. Original de la tarjeta de circulación. En caso de deterioro, se deberá acompañar la tarjeta de circulación deteriorada. En caso de robo o hurto, la denuncia presentada ante el Ministerio Público, en caso de extravío, aviso presentado ante la Policía Nacional Civil. 4. Cuando la solicitud es realizada por medio de representante legal o persona autorizada, original del documento donde conste la representación legal o documento equivalente y el original del documento de identificación del representante o persona autorizada, el personal del Registro deberá confrontar con la información que se encuentre grabada en el sistema. 5. Haber pagado el Impuesto Sobre Circulación de Vehículos, del vehículo por el que se realiza el trámite, hasta el año en el que se solicita la reposición. 6. En todos los casos el interesado deberá pagar el costo de reposición que establezca la Administración Tributaria.

DEFRAUDACIÓN Y CONTRABANDO ADUANEROS

DECRETO NÚMERO 58-90 El Congreso de la República de Guatemala, LEY CONTRA LA DEFRAUDACION Y EL CONTRABANDO ADUANEROS CAPITULO I DE LA DEFRAUDACIÓN Y CONTRABANDO ADUANEROS

ARTICULO 1. DE LA DEFRAUDACIÓN ADUANERA. El fraude en la rama de aduanas es una acción u omisión por la cual se evacua, lamentablemente, total o parcial, el pago de los impuestos aplicables al plan de aduanas.

Esta es también la violación de las normas y la aplicación indebida de las prohibiciones previstas en la legislación aduanera, con el objetivo de buscar una ventaja de recargar esta legislación.

ARTICULO 2. DE LOS CASOS ESPECIALES DE DEFRAUDACIÓN ADUANERA. Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero: 

a) La realización de cualquier operación empleando documentos en los que se alteren las referencias a calidad, clase, cantidad, peso, valor, procedencia u origen de las mercancías.



b) La falsificación del conocimiento de embarque, guía aérea, carta de porte, factura comercial, carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento equivalente, sin

perjuicio de la responsabilidad que se incurra por el hecho mismo de la falsificación.

en



c) La sustitución de las mercancías exportadas o importadas temporalmente, al tiempo de efectuarse la reimportación o la exportación.



d) La utilización de mercancías importadas al amparo de una franquicia o reducción del pago de los tributos aplicables, en fines distintos de aquéllos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción.



e) La celebración de contratos de cualquier naturaleza, con base en documentos que amparen mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importación, sin la previa autorización que sea necesaria.



f) La enajenación, por cualquier título de mercancías importadas temporalmente, cuando no se hayan cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha importación en definitiva.



g) La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de aforo, por virtud de daños, menoscabo, deterioros o desperfectos, en forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder.



h) Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias, que durante el proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores que no estén de acuerdo con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente.



i) La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada introducida al territorio aduanero nacional.



j) La obtención ilícita de alguna concesión, permiso o licencia para importar mercancías total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos.



k) La determinación del precio base de las mercancías objeto de subasta, con valor inferior al que corresponda.



l) Usar forma o estructura jurídica manifiestamente inadecuada, para eludir tributos.



m) Tener en su poder mercancías no originarias del país, en cantidades mayores a las amparadas por los documentos de importación o internación respectivos.



n) La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los datos y requisitos necesarios para la correcta determinación de los tributos de importación, en pólizas de importación, formularios aduaneros u otras declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto.



ñ) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar, con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera, mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas, sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada.



o) Simular la importación, exportación, reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales, tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado Número 30-2001 del Congreso de la República de * Adicionada la literal n) por el Artículo 9 del Decret Guatemala. *Adicionada la literal ñ) por el Artículo 58, del Decreto Del Congreso Número 20-2006 el 06-07-2006 *Adicionada la literal o) por el Artículo 59, del Decreto Del Congreso Número 20-2006 el 06-07-2006

ARTICULO 3. DEL CONTRABANDO ADUANERO. Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introducción o extracción clandestina al y del país de mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la intervención de las autoridades aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal.

También constituye contrabando la introducción o extracción del territorio

aduanero nacional de mercancías cuya importación o exportación está legalmente prohibida o limitada .

ARTICULO 4. DE LOS CASOS ESPECIALES DE CONTRABANDO ADUANERO. Son casos especiales de contrabando en el ramo aduanero: 

a) El ingreso o la salida de mercancías por lugares no habilitados.



b) La sustracción, disposición o consumo de mercancías almacenadas en los depósitos de aduana, sean éstos públicos o privados, o en recintos habilitados al efecto, antes del pago de los derechos de importación correspondiente.



c) El embarque, desembarque o transbordo de mercancías sin cumplir

con los trámites aduaneros correspondientes. 

d) La internación o extracción clandestina de mercancías, ocultándolas en dobles fondos, en otras mercancías, en el cuerpo o en el equipaje de las personas o bien usando cualquier otro medio que tenga por objeto evadir el control aduanero.



e) La internación de mercancías procedentes de zonas del territorio nacional que disfrutan de regímenes fiscales exoneratorios o en cualquier forma privilegiados, a otros lugares del país donde no existen tales beneficios, sin haberse cumplido los trámites aduaneros correspondientes.



f) El lanzamiento en el territorio del país o en su mar, territorial de mercancías extranjeras con el objeto de utilizarlas evadiendo a la autoridad aduanera.



g) La violación de precintos, sellos, puertas, envases, y otros medios de seguridad de mercancías cuyos trámites aduaneros no hayan sido perfeccionados o que no estén destinadas al país.



h) Cualquier otra forma de ocultación de mercancías al tiempo de ser introducidas o sacadas del territorio aduanero nacional o durante las operaciones de registro o el acto de aforo

ARTICULO 5. * DE CONTRABANDO.

LA

INTRODUCCIÓN

DE

MERCANCÍAS

DE

Se presume que ha introducido mercancías de contrabando: 

a) Quien las venda directa o indirectamente al establecimientos comerciales o particulares y no puedan acreditar su importación legítima.



b) El que las conduzca a bordo de un vehículo en tránsito aduanero sin estar manifestadas o cuya propiedad no conste en los respectivos documentos oficiales.

público, en domicilios



c) La persona que se dedica a la prestación de servicios de transporte, si en sus bodegas existen algunas no originarias del país sin estar amparadas por los documentos de importación, internación o tránsito respectivos.



d) El conductor de un vehículo en cuyo interior no se encuent ren las mercancías en tránsito aduanero que debiera contener.



e) Quien arribe de manera forzosa a un lugar que no se halle bajo control aduanero, sin dar cuenta, dentro de las veinticuatro horas siguientes de la ocurrencia de tal hecho, a la autoridad aduanera más cercana.



f) La persona individual o jurídica que habiendo declarado conforme el régimen legal aduanero y con autorización de la autoridad aduanera participe en un tránsito internacional o traslado de mercancías en el territorio nacional, pero no cumpla con arribarlas o ingresarlas a los destinos declarados y previamente autorizados, en ambos casos, por la autoridad aduanera, en la situaciones siguientes:

1. El propietario de la mercancía, el consignatario, importador, el transportista o el conductor del vehículo, que realizando un tránsito aduanero declarado y autorizado, de una aduana de entrada a otra aduana de salida, no lo haga por la ruta fiscal o vía autorizada para el efecto por la autoridad aduanera; abandone dicha ruta con el propósito de descargar la mercancía en lugar distinto del destino que declaró; no concluya el tránsito aduanero dentro del plazo fijado en el documento que autorizó dicha operación aduanera; o no se presente para egresar la mercancía en la aduana de salida que declaró al ingresar al territorio nacional.

2. El propietario de la mercancía, el consignatario, importador, el transportista o el conductor del vehículo, que realizando un tránsito interno o traslado aduanero declarado y autorizado, hacia y desde zonas francas, almacenes fiscales o depósitos aduaneros, no lo haga por la ruta fiscal o vía autorizada para el efecto por la autoridad aduanera; abandone dicha ruta con el propósito de descargar la mercancía en lugar distinto del

destino que declaró; no concluya el tránsito o traslado aduanero, dentro del plazo fijado por el Servicio Aduanero; o no ingrese la mercancía en el almacén fiscal o depósito aduanero, que consignó al ingresar al territorio nacional; o que habiendo declarado que la mercancía ingresada a territorio nacional se procesaría en zona franca, viola el régimen legal correspondiente.

3. El Agente Aduanero que intervenga y actúe en la elaboración, presentación y liquidación de la declaración de mercancías necesario para la autorización del tránsito o traslado de las mercancías, cuando éstas se lleven a otro destino, y omita informar a la Administración Tributaria que el tránsito o traslado no se realizó, o no se cumplió conforme a los destinos que fueron declarados y que autorizó la Autoridad Aduanera, dentro de los cinco días hábiles siguientes al plazo en el que debió haber finalizado el tránsito o traslado autorizado.

4. El representante legal de almacén fiscal o depósito aduanero, que habiendo emitido carta de aceptación para la recepción de las mercancías bajo el régimen aduanero que corresponda haya comunicado a la autoridad aduanera su compromiso de prestar este servicio; y al no concretarse el mismo omita comunicarlo a dicha autoridad.

Cuando la autorización, la comunicación a la autoridad y la omisión de informarle que no se concretó la prestación de servicio, se imputen a un empleado, el representante legal y su representada, serán solidariamente responsables.

La comunicación a que se refiere este numeral, deberá presentarse a la Autoridad Aduanera dentro de los cinco días hábiles siguientes al plazo en que debió concretarse el arribo de la mercancía al depósito aduanero o almacén fiscal 5. El propietario, en su caso, o la persona que a título de arrendatario, usufructuario, u otro, ejerce el dominio del inmueble en el que las autoridades competentes encuentren mercancías ingresadas al territorio nacional, provenientes del incumplimiento del tránsito o traslado declarado conforme el respectivo régimen legal aduanero.

* Adicionada la literal f) por el Artículo 10 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de Guatemala.

ARTICULO 6. * De la constitución de delito. La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán delito cuando de la valoración que realice la autoridad aduanera se determine que el valor en Aduana de las mercancías involucradas en el acto tenga monto superior al equivalente a tres mil pesos centroamericanos ($CA 3,000.00) o exceda el tres por ciento (3%) del valor FOB total del embarque. La Autoridad Aduanera aplicará el menor de los montos arriba indicados. En el caso de defraudación aduanera se constituirá el delito cuando medie intención de evadir tributos o infringir la legislación aduanera, siempre y cuando el valor de las mercancías supere el monto o porcentaje establecidos en este párrafo.

De no superar el monto al que se refiere el párrafo anterior, constituirá infracción tributaria y la misma se resolverá administrativamente, en la forma que al efecto establezca el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT- para lo cual emitirá el Acuerdo respectivo, salvo el caso de excedentes de mercancías no declaradas para las que se aplicará el procedimiento establecido en la Ley Nacional de Aduanas. Sin embargo, la Superintendencia de Administración Tributaria SATdeberá proceder a la destrucción de las mercancías, cuando no pueda establecerse la propiedad de las mismas o no se cumpla con los requisitos no tributarios que se requieran tanto para su nacionalización como para su comercialización,

así como en los casos que de haberse excedido el monto indicado en el párrafo anterior, se hubiera incurrido en los delitos de contrabando aduanero o casos especiales de contrabando aduanero.

Se exceptúan los casos en que se documente con la declaración de mercancías el sometimiento a un régimen aduanero, en los cuales la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT- , previa verificación que se cumplió con todo el procedimiento de despacho aduanero hasta concluir con el levante de las mercancías, impondrá las sanciones respectivas y devolverá las mismas a su propietario. En todo caso, una vez verificados tales extremos, la destrucción se realizará en un plazo no mayor de diez (10) días, contados a partir de la fecha en que las instituciones del Estado competentes, hayan ot orgado su anuencia para la realización de este acto.

La autoridad aduanera deberá mantener actualizada su base de datos para la consulta de precios de referencia, la cual deberá utilizar para la determinación del valor de las mercancías, de conformidad con el Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) de 1994. La Autoridad Aduanera deberá poner el servicio de referencia de forma electrónica y gratuita a disposición de los contribuyentes. * Reformado por el Artículo 11 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República de Guatemala, declarado inconstitucional parcialmente por el Expediente Número 1553 2001 de la Corte de Constitucionalidad. *Reformado por el Artículo 60, del Decreto Número 14-2013 el 03-122013

ARTICULO 7 Obligación. Los Ministerios de Salud Pública y Asistencia Social, de Agricultura, Ganadería y Alimentación, de Energía y Minas, los demás ministerios, así como las dependencias y entidades del Estado, en el ámbito de su competencia, están obligadas, a prestar el auxilio necesario que la Autoridad Aduanera, el Ministerio Público o la Policía Nacional Civil le requieran, respecto de las mercancías que hayan sido incautadas por presumirse la comisión de delitos de contrabando aduanero o de casos especiales de contrabando aduanero.

Asimismo, deberán prestar el auxilio necesario e inmediato a las autoridades respectivas para verificar el cumplimiento de las obligaciones no tributarias que se requiera a las mercancías para poder ser importadas o comercializadas en el país, extremos que deberán hacer constar a través de informes circunstanciados.

El funcionario que se niegue a prestar el auxilio a que se refiere esta disposición o lo preste de forma negligente, incurrirá en las responsabilidades civiles, penales y administrativas que correspondan.

Si se determina, que existen razones suficientes para considerar la comisión de los delitos de contrabando aduanero y casos especiales de contrabando aduanero, las autoridades correspondientes deberán proceder de conformidad con lo establecido en el artículo 16 inciso c) de la presente Ley, salvo que la legislación especial de la materia, según el producto, bien o artículo de que se trate establezca un procedimiento específico.

La obligación a la que se refiere este artículo, será extensiva a los casos de mercancías cuyo valor no exceda del monto y porcentaje indicados en el artículo 6 de esta Ley, cuando deba resolverse administrativamente. *Adicionado por el Artículo 61, del Decreto Número 14-2013 el 03-122013