Registro contable de las operaciones en moneda extranjera

CAPÍTULO 3 REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

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Objetivos del capítulo 3

El presente capítulo, tiene los siguientes objetivos:

• Difundir las normas para el registro de las operaciones en monedas extranjeras en las casas de cambio, las cuales son aplicables en todo el sistema financiero ecuatoriano.

• Aplicar en el registro contable de transacciones con monedas extranjeras, las disposiciones que al respecto ha dictado la Superintendencia de Bancos y Seguros.

• Utilizar en el registro contable el plan de cuentas para instituciones financieras.

• Presentar un ejercicio práctico que contemple las transacciones típicas que realiza una casa de cambios, que sirva de fuente de consulta para quienes necesitan aplicar profesionalmente el registro de las operaciones en monedas extranjeras en instituciones financieras.

3

3.1.

Disposiciones

sobre

el

registro

contable

de

operaciones en monedas extrajeras.

La Superintendencia de Bancos y Seguros, amparada en la Facultad que le confiere el Art. 77 de la Ley General de Instituciones Financieras que determina que las instituciones controladas, se someterán en todo momento a las normas que dicte ese Organismo, ha emitido varias resoluciones para normar el registro contable, la presentación de información financiera por parte de las instituciones del sistema financiero y entre ellas las casas de cambio, estas normas constan en la Codificación de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria cuyo Libro I NORMAS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO, TÍTULO XI.- DE LA CONTABILIDAD, CAPÍTULO

I.-

NORMAS PARA EL REGISTRO Y

PRESENTACIÓN DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, en su Sección I, contempla lo siguiente: “ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros que realicen operaciones en moneda extranjera, llevarán registros contables en cada una de las monedas en las que operen.

ARTICULO 2.- Las entidades referidas en el artículo anterior, al final de cada día laborable, elaborarán un balance por cada una de las divisas en las que operen, convertidas a la paridad en dólares de los Estados Unidos de América, según la tabla de cotización de moneda extranjera proporcionada diariamente por el Banco Central del Ecuador, correspondiente al día en curso.

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La diferencia entre la posición de cierre del día anterior y la ajustada según este artículo se registrará como utilidad o pérdida según la naturaleza acreedora o deudora, respectivamente.

El estado de resultados, en materia de moneda extranjera, sólo se podrá afectar por este único concepto.

SECCION II.- POSICION EN MONEDA EXTRANJERA ARTICULO 3.- Las instituciones financieras podrán mantener una posición en moneda extranjera, la que puede ser activa o pasiva.

Se entenderá por posición activa al saldo deudor que resulte de la sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." más la cuenta 6101 "Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en M.E." más la cuenta 6408 “Ventas a futuro en moneda extranjera".

Se entenderá por posición pasiva al saldo acreedor que resulte de la sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." más la cuenta 6101 "Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en M.E." más la cuenta 6408 "Ventas a futuro en moneda extranjera.

En todo momento, la posición inicial de cada día estará reflejada al tipo de cambio en dólares, establecida en el artículo 2 de este capítulo.

Los canjes de divisas entre billetes a divisas en cheque o viceversa no afectarán la posición, en cambio el arbitraje se considerará una operación de compra-venta por lo que la afectará. (reformado con resolución No JB-2002461 de 27 de junio del 2002)

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SECCION III.- DISPOSICION GENERAL ARTICULO 4.- Los casos de duda en la aplicación del presente capítulo, serán absueltos por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos y Seguros, según el caso.”

3.2. El plan de cuentas para casas de cambio.

El plan de cuentas que se incorpora a continuación, ha sido extractado de aquel que la Superintendencia de Bancos ha editado para uso obligatorio de todas las instituciones que conforman el sistema financiero ecuatoriano.

Contiene el listado ordenado de las cuentas, con su correspondiente codificación, contemplando la posibilidad que en el futuro se puedan incorporar nuevas partidas.

La codificación de las partidas, se basa en el sistema decimal, por ser el más indicado para la utilización en sistemas computarizados.

La codificación prevé la utilización obligatoria de hasta seis dígitos, los cuales identifican: 0 00 00 00 00 00 00 00 00 00 00

Elementos del estado financiero Grupo de cuentas Cuentas Subcuentas Subcuentas analíticas o subcuentas (opcional)

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Las entidades, están facultadas para en forma horizontal incorporar otros dígitos, a partir del sexto, a fin de realizar controles individualizados, conforme a sus necesidades.

Para la identificación de los elementos de los estados financieros, se utiliza la numeración del 1 al 7, dentro del primer dígito, correspondiendo:

1

Activo;

2

Pasivo;

3 Patrimonio; 4 Cuentas de resultados deudoras; 5 Cuentas de resultados acreedoras 6 Cuentas contingentes; y, 7 Cuentas de orden.

Para permitir la incorporación de nuevas cuentas, se han utilizado los dígitos “90” para el concepto “Otros” y a nivel de subcuenta se ha previsto la codificación de segmentos de cinco unidades. Como lo observaremos en el plan, las cuentas y subcuentas de valuación real que tienen saldos acreedores en el activo (provisiones, depreciaciones y amortizaciones acumuladas), utilizan los dígitos “99”.

CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO ECUATORIANO

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CODIFICACION DE CUENTAS PARA CASAS DE CAMBIO

CODIGO

CUENTAS

1 11 1101 110105 110110 110215 1103 110305 110310 110315 1104 1105 110510

ACTIVO FONDOS DISPONIBLES Caja Efectivo Caja chica Bancos locales Bancos y otras instituciones financieras Banco Central del Ecuador Bancos e instituciones financieras locales Bancos e instituciones financieras del exterior Efectos de cobro inmediato Remesas en tránsito Del exterior

12 1202 120205 120210 1299 129910

OPERACIONES INTERBANCARIAS Operaciones de reporto con instituciones financieras Instituciones financieras públicas Bancos (Provisión para operaciones interbancarias y de reporto) (Provisión para operaciones de reporto con instituciones financieras)

13

INVERSIONES

1301 130105 130110 130115 130120 130125 1302 130205

Para negociar de entidades del sector privado De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 a 360 días De más de 360 días Para negociar del estado o de entidades del sector público De 1 a 30 días

8

130210 130215 130220 130225 1303 130305 130310 130315 130320 130325 1304 130405 130410 130415 130420 130425 1305 130505 130510 130515 130520 130525 130530 130535 130540 1306

De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 a 360 días De más de 360 días Disponibles para la venta de entidades del sector privado De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 a 360 días De más de 360 días Disponibles para la venta del estado o de entidades del sector público De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 a 360 días De más de 360 días Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 días a 1 año De 1 a 3 años De 3 a 5 años De 5 a 10 años De más de 10 años Mantenidas hasta el vencimiento del estado o de entidades del sector público

130605 130610 130615 130620 130625 130630 130635 130640 1307 130710 130715 130720

De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 días a 1 año De 1 a 3 años De 3 a 5 años De 5 a 10 años De más de 10 años De disponibilidad restringida Depósitos sujetos a restricción Títulos valores para encaje Otros

9

1399

(Provisión para inversiones)

16 1601 160105 160110 1602 160205 160210 160320 1609 1610 1611 1612 1613 1614 161405 161410 161415 161420 161425 1616 1617 1690

CUENTAS POR COBRAR Intereses por cobrar de operaciones interbancarias Interbancarios vendidos Operaciones de reporto con instituciones financieras Intereses por cobrar de inversiones Para negociar Disponibles para la venta Cartera de créditos para la microempresa Garantías y retrogarantías pendientes de cobro Anticipo para programas de desarrollo humano Anticipo para adquisición de acciones Inversiones vencidas Dividendos pagados por anticipado Pagos por cuenta de clientes Intereses Comisiones Gastos por operaciones contingentes Seguros Impuestos Contratos de mandato y administración de inversiones Subsidios por cobrar Cuentas por cobrar varias

169005 169010 169020 169025 169035 169040 169090 1699 169910

Anticipos al personal Préstamos de fondo de reserva Arrendamientos Establecimientos afiliados Juicios ejecutivos en proceso Emisión y renovación de tarjetas de crédito Otras (Provisión para cuentas por cobrar) (Provisión para otras cuentas por cobrar)

17

BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR LA INSTITUCIÓN Bienes adjudicados por pago Terrenos

1702 170205

10

170210 170215 170240 170490 1705 170505 170510 170515 170520 170525 170530 170590 170599 1706 170610 170615 170620 170690 1799 179920

Edificios y otros locales Mobiliario, maquinaria y equipo Acciones por acuerdos concordatarios Otros Bienes arrendados Inmuebles Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de computación Unidades de transporte Equipos de construcción Equipo de ensilaje Otros (Depreciación de bienes arrendados) Bienes no utilizados por la institución Edificios Otros locales Remodelaciones en curso Otros (Provisión para bienes realizables, adjudicados por pago y recuperados) (Provisión para bienes por acuerdos concordatarios)

18 1801 1803 1804 1805 1806 1807 1808 1809 1890 189905 189910 189915 189920 189925 189930 189940

PROPIEDADES Y EQUIPO Terrenos Construcciones y remodelaciones en curso Otros locales Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de computación Unidades de transporte Equipos de construcción Equipo de ensilaje Otros (Edificios) (Otros locales) (Muebles, enseres y equipos de oficina) (Equipos de computación) (Unidades de transporte) (Equipos de construcción) (Otros)

11

19 1902 190205 190210 190215 190220 190225 190230 190235 190240 190245 190250 190255 190260 190265 190275 190305

OTROS ACTIVOS Derechos fiduciarios Inversiones Cartera de créditos por vencer Cartera de créditos que no devenga intereses Cartera de créditos vencida Cartera de créditos reestructurada por vencer Cartera de créditos reestructurada que no devenga intereses Cartera de créditos reestructurada vencida Deudores por aceptación Cuentas por cobrar Bienes realizables Bienes adjudicados por pago Bienes recuperados Bienes no utilizados por la institución Otros activos Proyectos inmobiliarios en numerario

190310 1904 190405 190410 190490 190499 1905 190505 190510 190515 190520 190525 190530 190590 190605 190615 190905 190910 1910 1990 199005

Proyectos inmobiliarios en bienes Gastos y pagos anticipados Intereses Anticipos a terceros Otros (Amortización de gastos anticipados) Gastos diferidos Gastos de constitución y organización Gastos de instalación Estudios Programas de computación Gastos de adecuación Plusvalía mercantil Otros Materiales de construcción Proveeduría De activos de instituciones financieras inviables De recursos provenientes de la COSEDE Divisas Otros Impuesto al valor agregado – IVA

12

199015 199020 199025 199090 1999 199905 199990

Depósitos en garantía y para importaciones Excedentes de mercaderías almacenadas Faltantes de caja Varias (Provisión para otros activos irrecuperables) (Provisión para valuación de inversiones participaciones) (Provisión para otros activos)

2 23 2302 230210 2304

PASIVOS OBLIGACIONES INMEDIATAS Giros, transferencias y cobranzas por pagar Cobranzas Valores en circulación y cupones por pagar

25 2501 250135 250145 250150 250155 250190 2502 2503 250305 250310 250315 250320 250325 250330

CUENTAS POR PAGAR Intereses por pagar Obligaciones financieras Obligaciones Otros títulos valores Fondo de reserva empleados Otros Comisiones por pagar Obligaciones patronales Remuneraciones Beneficios Sociales Aportes al IESS Fondo de reserva IESS Participación a empleados Gastos de responsabilidad, residencia y representación

250390 2504 250405 250490 2505 250505 250510 2510

Otras Retenciones Retenciones fiscales Otras retenciones Contribuciones, impuestos y multas Impuesto a la renta Multas Cuentas por pagar a establecimientos afiliados

en

acciones

y

13

2511 259005 259015 259020 259090

Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes Dividendos por pagar Cheques girados no cobrados Acreedores por disposición de mercaderías Otras cuentas por pagar

26 2601 2602 260205 260210 260215

OBLIGACIONES FINANCIERAS Sobregiros Obligaciones con instituciones financieras del país De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días

260220 260225 2603 260305 260310 260315 261005 261010 2690 269005 269010 269015 269020 269025

De 181 a 360 días De más de 360 días Obligaciones con instituciones financieras del exterior De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días Por crédito automático Por necesidades extraordinarias de liquidez Otras obligaciones De 1 a 30 días De 31 a 90 días De 91 a 180 días De 181 a 360 días De más de 360 días

27 2702 270205 270310 270315 270390 2790

VALORES EN CIRCULACIÒN Obligaciones Emitidas por instituciones financieras privadas Certificados de arrendamiento financiero Bonos de prenda Otros títulos valores Prima o descuento en colocación de valores en circulación

28

OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES PARA FUTURA CAPITALIZACION Obligaciones convertibles en acciones Obligaciones convertibles en acciones

2801 280105

14

280310

Instrumentos representativos de deuda subordinada

29 2901 290115 290120 290190 2904 2908

OTROS PASIVOS Ingresos recibidos por anticipado Rentas recibidas por anticipado Afiliaciones y Renovaciones Otros Fondo de Reserva Empleados Transferencias internas

2910 2090 299005 299090

Posición Otros Sobrantes de caja Varios

3 31 3101 3102

PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital pagado (Acciones en tesorería)

32 3201 3202

PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACION DE ACCIONES Prima en colocación de Acciones (Descuento en colocación de acciones)

33 3301 3302 3303 330305 330310 330390 3304 3305 3310

RESERVAS Legales Generales Especiales A disposición de la Junta General de Accionistas Para futuras capitalizaciones Otras Reserva para readquisición de acciones propias Revalorización del patrimonio Por resultados no operativos

34 3402 3490

OTROS APORTES PATRIMONIALES Donaciones Otros

15

35 3501

SUPERÁVIT POR VALUACIONES Superávit por valuación de propiedades, equipo y otros

36 3601 3602 3603

RESULTADOS Utilidades o excedentes acumulados (Pérdidas acumuladas) Utilidad del ejercicio

3604

(Pérdida del ejercicio)

4 4103 410305 410310 410215 4104 410410 410415 410420 4105 410590

GASTOS Obligaciones financieras Sobregiros Obligaciones con instituciones financieras del país Obligaciones con instituciones financieras del exterior Valores en circulación y obligaciones convertibles en acciones Obligaciones Otros títulos valores Obligaciones convertibles en acciones Otros intereses Otros

42 4201 4205 4290

COMISIONES CAUSADAS Obligaciones financieras Servicios fiduciarios Varias

43 4301 4302 4303 430305 430310 430390 4304

PÉRDIDAS FINANCIERAS Pérdida en cambio En valuación de inversiones En venta de activos productivos En venta de inversiones En venta de cartera de créditos Otras Pérdidas por fideicomiso mercantil

44 4401 4402

PROVISIONES Inversiones Cartera de créditos

16

4403 4405 4407

Cuentas por cobrar Otros activos Operaciones interbancarias y de reporto

45

GASTOS DE OPERACION

4501 450105 450110 450115 450120 450125 450130 450135 450190 4502 450205 450210 4503 450305 450310 450315 450320 450325 450330 450390 4504 450405 450430 4505 450505 450510 450515 450520 450525 450530 450535 450540 450545

Gastos de personal Remuneraciones mensuales Beneficios sociales Gastos de representación, residencia y responsabilidad Aportes al IESS Impuesto a la renta del personal Pensiones y jubilaciones Fondo de reserva IESS Otros Honorarios Directores Honorarios profesionales Servicios varios Movilización, fletes y embalajes Servicios de guardianía Publicidad y propaganda Servicios básicos Seguros Arrendamientos Otros servicios Impuestos, contribuciones y multas Impuestos fiscales Multas y otras sanciones Depreciaciones Bienes arrendados Bienes no utilizados por la institución Edificios Otros locales Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de computación Unidades de transporte Equipos de construcción Equipo de ensilaje

17

450590

Otros

4506 450605 450610 450615 450620 450625 450630 450635 450690 4507 450705 450715 450790

Amortizaciones Gastos anticipados Gastos de constitución y organización Gastos de instalación Estudios Programas de computación Gastos de adecuación Plusvalía mercantil Otros Otros gastos Suministros diversos Mantenimiento y reparaciones Otros

46 4601 4690

OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES Pérdida en acciones y participaciones Otras

47 4701 4702 4703 4790

OTROS GASTOS Y PERDIDAS Pérdida en venta de bienes Pérdida en venta de acciones y participaciones Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores Otros

48 4805 4810 4815 4890

IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS Impuesto para el INNFA Participación a empleados Impuesto a la Renta Otros

5 51 5101 510110 5102

INGRESOS INTERESES Y DESCUENTO GANADOS Depósitos Depósitos en bancos y otras instituciones financieras Operaciones interbancarias

510210

Operaciones de reporto

18

5103 510305 510310 5190 519005 519010

Intereses y descuentos de inversiones en títulos valores Para negociar Disponibles para la venta Otros intereses y descuentos Por pagos por cuenta de clientes Préstamos fondos de reserva

53 5301 5302 530305 530390 5304

UTILIDADES FINANCIERAS Ganancia en cambio En valuación de inversiones En venta de inversiones Otras Rendimientos por fideicomiso mercantil

55 5590

OTROS INGRESOS OPERACIONALES Otros

56 5601 5603 5604 560405 560410 560415 5690

OTROS INGRESOS Utilidad en venta de bienes Arrendamientos Recuperaciones de activos financieros De activos castigados Reversión de provisiones Devolución de impuestos y multas Otros

59

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

6 63 6305 64 6405 640590

CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS POR CONTRA Compromisos futuros ACREEDORAS Compromisos futuros Otros compromisos

6490

Otras cuentas contingentes acreedoras

7 71 7101

CUENTAS DE ORDEN CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Valores y bienes propios en poder de terceros

19

710105 710190 7102 710205 710210 710215 710220 710225 710230 710235 710240 710245 710250 710255 710260 710305 710320 710325 710330 7104 710405 710410 7105 710505 710510 710515 710520 710525 710530

En cobranza Otros Activos propios en poder de terceros entregados en garantía Inversiones para negociar Inversiones disponibles para la venta Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Inversiones de disponibilidad restringida Cartera de créditos comercial Cartera de créditos de consumo Cartera de créditos de vivienda Cartera de créditos para la microempresa Cartera de créditos reestructurada Bienes muebles Bienes inmuebles Otros activos Inversiones Cuentas por cobrar Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil Otros activos Líneas de crédito no utilizadas Del país Del exterior Operaciones activas con empresas vinculadas Inversiones Cartera de créditos Deudores por aceptación Cuentas por cobrar Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendam. mercantil Otros activos

710535 7106 710605 710610 710615 710620 710625 710630 710635 7107

Operaciones contingentes Operaciones activas con entidades del grupo financiero Inversiones Cartera de créditos Deudores por aceptación Cuentas por cobrar Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil Otros activos Operaciones contingentes Cartera de créditos y otros activos en demanda judicial

20

710730 710735 710790 7190 719005 719010 719015 719025 719035 719040 719090

Inversiones Cuentas por cobrar Otros activos Otras cuentas de orden deudoras Cobertura de seguros Multas e impuestos en reclamo Títulos por emitir Títulos propia emisión recomprados Títulos y cupones por incinerar Facturas en suspenso Otras cuentas de orden

72 7201 7202 7203 7204 7205 7206 7207 7290

DEUDORAS POR CONTRA Valores y bienes propios en poder de terceros Activos propios en poder de terceros entregados en garantía Activos castigados Líneas de crédito no utilizadas Operaciones activas con empresas vinculadas Operaciones activas con entidades del grupo financiero Cartera de créditos y otros activos en demanda judicial Otras cuentas de orden deudoras

73 7301 7302

ACREEDORAS POR CONTRA Valores y bienes recibidos de terceros Operaciones pasivas con empresas vinculadas

7303 7304 7306 7308 7310 7312 7390

Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas Depósitos y otras captaciones no cubiertas por la AGD Deficiencia de provisiones Origen del capital Capital suscrito no pagado Orden de prelación Otras cuentas de orden acreedores

74 7401 740105 740110 740115

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Valores y bienes recibidos de terceros En cobranza Documentos en garantía Valores fiduciarios en garantía

21

740120 740125 740135 740140 7402 740205 740210 740215 740220 740225 740230 740235 740240 740245 740250 7403 740305 740310 740315 740320 740325 740335

Bienes inmuebles en garantía Otros bienes en garantía En administración En comodato Operaciones pasivas con empresas vinculadas Obligaciones con el público Obligaciones interbancarias Obligaciones inmediatas Aceptaciones en circulación Cuentas por pagar Obligaciones financieras Valores en circulación Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalización Otros pasivos Contingentes Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas Obligaciones con el público Obligaciones interbancarias Obligaciones inmediatas Aceptaciones en circulación Cuentas por pagar Valores en circulación

740340

Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalización

7406 740605 740610 7408 740805 740810 740815 740820 740825 7410 7412 741210

Deficiencia de provisiones Inversiones Cartera de créditos Origen del capital Aportes en efectivo de accionistas o socios del país Aportes en efectivo de accionistas o socios del exterior Reinversión Revalorización del patrimonio Reexpresión monetaria Capital suscrito no pagado Orden de prelación Costas judiciales causadas en interés común de los acreedores

22

741215 741220 741225 741230 741235 7490 749005 749090

Deudas con trabajadores e IEESS Impuestos, tasas y contribuciones Obligaciones por depósitos y captaciones del público Otros créditos de acuerdo al orden y forma determinados en el Código Civil Accionistas administradores y vinculados Otras cuentas de orden acreedoras Cheques de viajero Otras

La Superintendencia de Bancos y Seguros ha introducido las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF al Catálogo Único de Cuentas, a continuación y con el propósito de comparar con los conceptos tradicionales se definen los elementos de los estados financieros, de la siguiente forma: Activo.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.

Pasivo.-Constituyen obligaciones presentes contraídas por la entidad, en el desarrollo del giro ordinario de su actividad, al vencimiento de las cuales y para cancelarlas la entidad debe desprenderse de recursos que en ciertos casos, incorporan beneficios económicos.

No incluyen las obligaciones

potenciales sujetas a hechos futuros inciertos, las cuales se registran en el elemento 6 Cuentas Contingentes.

23

Patrimonio.- Representa la participación de los propietarios en los activos de la empresa. Su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el pasivo. Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en moneda de uso local.

Gastos.- Registra los intereses causados, las comisiones causadas, pérdidas financieras, provisiones, gastos de operación, otras pérdidas operacionales, otros gastos y pérdidas y los impuestos y participación a empleados incurridos en el desenvolvimiento de sus actividades específicas en un ejercicio financiero determinado.

Los egresos se registrarán a medida que se realicen o se devenguen.

Las cuentas de resultados deudoras se liquidarán al final del ejercicio económico con débito a la cuenta Utilidad o Pérdida del ejercicio, según corresponda.

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.

Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en moneda de uso local.

Ingresos.- Registra los ingresos financieros, operativos y no operativos tanto ordinarios como extraordinarios generados en el desenvolvimiento de las actividades de la institución en un período económico determinado.

Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan sin considerar la fecha y forma de recepción del efectivo.

24

Las cuentas de resultados acreedoras se liquidarán al final del ejercicio económico con crédito a la cuenta Utilidad o Pérdida del ejercicio, según corresponda.

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en moneda de uso local.

Cuentas contingentes.- La cuentas contingentes registran condiciones o situaciones presentes que implican varios grados de incertidumbre y pueden a través de un hecho futuro resultar en la pérdida de un activo y en que se incurra en un pasivo. Los eventos contingentes pueden afectar significativamente la estructura financiera de la entidad y su no revelación conduce a la presentación de estados financieros no acordes con la realidad económica de la entidad.

Registra aquellas operaciones mediante las cuales la Entidad adquiere o asume una obligación cuyo surgimiento está condicionado a que un hecho se produzca o no, dependiendo de factores futuros probables, posibles o remotos.

Cuentas de orden.- Registra las operaciones que no inciden ni en la situación financiera ni en los resultados de la institución financiera durante el período. Su función es mantener un control contable en aspectos que lo requieren.

25

3.3. La cuenta 19.10 Divisas.

Analizando el código que le asigna el plan de cuentas, tenemos que DIVISAS: 1

Pertenece al elemento ACTIVO

19

Es parte del grupo OTROS ACTIVOS

19.10

DIVISAS es cuenta contable

La cuenta DIVISAS se utiliza únicamente en la contabilidad en moneda nacional adoptada US dólares conforme a las disposiciones del Catálogo Único de Cuentas que se presentan en el siguiente esquema:

ELEMENTO 1 ACTIVO

CATÁLAGO ÚNICO DE CUENTAS GRUPO CUENTA 19 OTROS ACTIVOS

19.10

USUARIO

CASAS DE CAMBIO

DIVISAS DESCRIPCION Registra el contravalor en dólares de las compras y ventas de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América y los ajustes derivados de la liquidación diaria de utilidades en venta de moneda extranjera.

El saldo de esta cuenta se liquidará diariamente con el saldo de la cuenta 2910 “Otros pasivos – Posición” convertida a dólares al consolidar la información contable.

DINÁMICA CONTABLE DÉBITOS

CRÉDITOS

1.

Por el valor en dólares pagados por la compra de divisas.

1.

Por el valor en dólares recibido por la venta de divisas.

2.

Por el monto de la utilidad en la venta de divisas liquidadas al fin de cada día.

2.

Por las pérdidas en las ventas de divisas, liquidadas al fin de cada día.

DISPOSICIONES LEGALES:

RESOLUCIÓN No. SBS-2002-0297 29 de abril del 2002

26

3.4 La cuenta 29.10 Posición.

Analizando el código que le asigna el plan de cuentas, tenemos que POSICIÓN: 2

Pertenece al elemento PASIVO

29

Es parte del grupo OTROS PASIVOS

29.10

POSICIÓN es cuenta contable

La cuenta POSICIÓN se utiliza únicamente en las contabilidades en monedas extranjeras, tendrá saldo acreedor y al final de cada día deberá convertirse en US dólares, utilizando para el efecto el costo en el mercado libre de cambios publicado diariamente por el Banco Central del Ecuador conforme lo establece la Superintendencia de Bancos y Seguros en el Catálogo Único de Cuentas cuyo esquema lo transcribo a continuación: CATÁLAGO ÚNICO DE CUENTAS ELEMENTO

GRUPO

CUENTA

USUARIO

2 PASIVO

29 OTROS PASIVOS

29.10 POSICIÓN

CASAS DE CAMBIO

DESCRIPCIÓN Registra el valor en moneda extranjera de la compra y venta de divisas. El saldo acreedor de esta cuenta, al final de cada día, deberá convertirse a dólares utilizando para el efecto el costo de compra del mercado libre de cambios del Banco Central del Ecuador.

Diariamente el saldo de esta cuenta, convertida a moneda local al costo promedio de compra, se liquidará con el saldo de la cuenta 1910 “Otros activos. Divisas”, al momento de consolidar la información.

DINÁMICA CONTABLE DEBITOS 1.

Por la venta de divisas en moneda extranjera, distinta del dólar de los Estados Unidos de América.

DISPOSICIONES LEGALES:

CREDITOS Por la compra de divisas en moneda extranjera, distinta del dólar de los Estados Unidos de América.

Resolución No. SBS-2003-075 de 28 de enero del 2003

27

Para demostrar en forma práctica el funcionamiento de las cuentas 19.10 Divisas y 29.10 Posición a continuación se presenta a manera de ejemplo:

1. Un estado de situación en moneda nacional adoptada US dólares 1, 2. Estado de situación en euros con su equivalencia en US dólares 2; y 3. Estado de situación que consolida los anteriores 3.

1 EUROCAMBIOS C. A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 (En US dólares) ACTIVO 11 1101 16

1690

169015 19 1910

25

Fondos Disponib les Caja Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar varias Cheques protestad os y rechazad os Otros activos DIVISAS TOTAL DEL ACTIVO

$ 57.800

“ 1.000

“ 20.000 $ 78.800

PASIVO Cuentas por pagar

28

2590

259015

Cuentas por pagar varias Cheques girados y no cobrados TOTAL PASIVO

$ 6.100

$ 6.100

PATRIM ONIO 31 3101 33

Capital Social Capital pagado Reservas

$ 65.000 “

3301 36

3603

900

Legales Resultad os Utilidad o excedent e del ejercicio TOTAL PATRIMO NIO TOTAL PASIVO Y PATRIMO NIO

" 6.800 $ 72.700

$ 78.800 2 EUROCAMBIOS C.A.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 (En Euros € ) Cotización € = US$ 1.25 ACTIVO 11

Fondos Disponibles

1101

Caja

1103

Bancos y otras instituciones fin.

16

Cuentas por cobrar

1690

Cuentas por cobrar varias

169015

Cheques protestados y rechazados

EUROS

US DÓLAR

€ 10.000

$

12.500

€ 6.000

$

7.500

€ 1.000

$

1.250

29

TOTAL DEL ACTIVO

€ 17.000

$

21.250

€ 1.000

$

1.250

16000

$

20.000

€ 17.000

$

21.250

PASIVO 25

Cuentas por pagar

2590

Cuentas por pagar varias

259015

Cheques girados y no cobrados

29

Otros Pasivos

2910

Posición TOTAL PASIVO

Nota aclaratoria: El estado financiero en moneda nacional adoptada, es decir en US dólares que consta en la página anterior (1), más el presentado en esta página en moneda extranjera euros 2, dan lugar al estado financiero consolidado (3) que se presenta en la siguiente página.

Nótese que el estado financiero en moneda extranjera euros (2) no tiene Patrimonio, pues los activos y pasivos en moneda extranjera euros, expresados en nacional adoptada US dólares se suman a los valores en el mismo signo monetario presentados en el estado financiero en moneda nacional adoptada (1) los que consolidados que se presentan en la columna de total en el estado financiero de la página siguiente (3).

Igual apreciación debe darse a los estados financieros en M.E. que se presentan en las páginas 104 y105

3 EUROCAMBIOS C.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009 (Consolidado) Cotización € = US$ ACTIVO 11

Fondos Disponibles

1101

Caja

1103

Bancos y otras instituciones fin.

16

Cuentas por cobrar

1690

Cuentas por cobrar varias

1,25

US Dólares

Euros

Total

$57.800

€ 10.000

$70.300

€ 6.000

$7.500

€ 1.000

$2.250

$1.000

30

169015

Cheques protestados y rechazados

19

Otros activos

1910

DIVISAS

-$20.000

TOTAL DEL ACTIVO

$ 78.800

€ 17.000

$80.050

$ 6.100

€ 1.000

$7.350

0

PASIVO 25

Cuentas por pagar

2590

Cuentas por pagar varias

259015

Cheques girados y no cobrados

29

Otros Pasivos

2910

Posición TOTAL PASIVO

$ 6.100

€ 16.000

0

€ 17.000

$7.350

PATRIMONIO 31

Capital Social

3101

Capital pagado

33

Reservas

3301

Legales

36

Resultados

3603

$ 65.000

$ 65.000

“

900

“

900

Utilidad o excedente del ejercicio

"

6.800

"

6.800

TOTAL PATRIMONIO

$ 72.700

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

$ 78.800

$ 72.700 € 17.000

$ 80.050

El estado de situación financiera 1, correspondiente a moneda nacional adoptada US dólares, será el que permita el asiento contable de reapertura de libros, así: Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

-111

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

16

CUENTAS POR COBRAR

1690

Cuentas por cobrar varias

169015

Cheques protestados y rechazados

19

OTROS ACTIVOS

1910

Divisas

$ 57.800,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00 $ 20.000,00

31

25

CUENTAS POR PAGAR

2590

Cuentas por pagar varias

259015

Cheques girados y no cobrados

31

CAPITAL SOCIAL

3101

Capital pagado

33

RESERVAS

3301

Legales

36

RESULTADOS

3603

Utilidad o excedente del ejercicio

$ 6.100,00 $ 6.100,00 $ 65.000,00 $ 900,00 $ 6.800,00

Por reapertura de libros.

A su vez, el estado de situación financiera 2 correspondiente a moneda extranjera euros €, será el que permita el asiento contable de reapertura de libros en esta divisa, así:

Contabilidad en moneda extranjera euros €

-111

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

1103

Bancos y otras inst. financieras

16

CUENTAS POR COBRAR

1690

Cuentas por cobrar varias

169015

Cheques protestados y rechazados

25

CUENTAS POR PAGAR

2590

Cuentas por pagar varias

259015

Cheques girados y no cobrados

29

OTROS PASIVOS

2910

Posición

10.000,00 € 6.000,00 € 1.000,00 € 1.000,00 € 1.000,00 € 1.000,00 € 16.000,00 €

Por reapertura de libros.

32

La contabilidad refleja un valor en la cuenta 3603 “Utilidad o excedente del ejercicio” que corresponde al ejercicio económico anterior, el cual debe ser transferido el primer día laborable del nuevo período a la cuenta 36.01 “Utilidades o excedentes acumuladas”. En la realidad este asiento se lo hace el 02 de enero de cada año, en nuestro ejemplo será así: Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

-236

RESULTADOS

3603

Utilidad o excedente del ejercicio

36

RESULTADOS

3601

Utilidad o excedente acumulados Trasferencia Utilidad Ejercicio a Utilidad Acumulada

$ 6.800,00 $ 6.800,00

3.5 La compra de divisas.

En la actividad cambiaria, se define como COMPRA DE DIVISAS a toda transacción en la que se produce un ingreso de fondos disponibles (billetes, cheques) en monedas extranjeras, teniendo como contrapartida un egreso o crédito de su importe en la moneda nacional adoptada US dólares.

El registro contable de estas transacciones, originará los asientos contables que a continuación se indica: Supongamos las siguientes compras que se pagan en efectivo:

33

Euros en billetes

€ 1000 a US $ 1.20 = US $ 1200.00

Euros en cheque

€ 800

a US $ 1.22 = US $ 976.00

300

a US $ 1.35 = US $ 405.00

Libras inglesas billetes

Las transacciones anotadas, se registrarán de la siguiente forma: Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

-319

OTROS ACTIVOS

1910

Divisas

11

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

$ 2.581,00 $ 2.581,00

Por las compras de € y Lbs. del día

Contabilidad en moneda extrajera (EUROS) -211

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

1104

Efectos de cobro inmediato

29

OTROS PASIVOS

2910

Posición

1.000,00 € 800,00 € 1.800,00 €

Por las compras del día

Contabilidad en moneda extrajera Libras inglesas -111

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

29

OTROS PASIVOS

£300,00

34

2910

Posición Por las compras de billetes en el día

£300,00

Depósitos diarios e intactos.- Como medida de control interno y de acuerdo con las disposiciones del Catálogo de Cuentas, los cheques recibidos por instituciones del sistema financiero, deben ser depositados dentro de las 24 horas hábiles siguientes, por lo que la casa de cambios deposita en el Produbanco cuenta en euros los cheques en esa divisa ingresados en la transacción anterior, lo cual implica un cargo a

la

cuenta

11.03.10,

Bancos

y

Otras

Instituciones

Financieras, subcuenta Bancos e instituciones financieras locales y un crédito a la cuenta 11.04 Efectos de cobro inmediato; así:

Contabilidad en moneda extrajera EUROS -311

FONDOS DISPONIBLES

1103

Bancos y otras inst. financ.

110310

Bancos e Inst. Financ. Locales

11

FONDOS DISPONBILES

1104

Efectos de cobro inmediato Por los depósitos de cheques comprados en el día

800,00 € 800,00 € 800,00 €

3.6 La venta de divisas.

35

La VENTA, es una operación inversa a la compra, en la que se produce un ingreso o débito a una cuenta de moneda nacional adoptada US dólares, mientras que por otra parte, en la contabilidad de monedas extranjeras, se producirá una salida o crédito a una cuenta de fondos disponibles.

Ejemplo 1 Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque de Banco del Pacífico.

Euros en billetes Libras inglesas billetes

€ 800 a US $ 1.30 = US $ 1.040.00 180 a US $ 1.50 = US $

270.00

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

-411

FONDOS DISPONIBLES

1104

Efectos de cobro inmediato

19

OTROS ACTIVOS

1910

Divisas Por las ventas billetes € y Lbs en el día.

$ 1.310,00 $ 1.310,00

Contabilidad en moneda extranjera euros €

-429

OTROS PASIVOS

2910

Posición

11

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

800,00 € 800,00 €

36

Por las ventas de billetes del día.

Contabilidad en moneda extranjera Libras inglesas -229

OTROS PASIVOS

2910

Posición

11

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

£180,00 £180,00

Por las ventas de billetes del día.

Ejemplo 2 Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque del Banco del Pichincha.

Euros en cheques € 900 a US$ 1.28 = US$ 1.152.00 Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

-511

FONDOS DISPONIBLES

1104

Efectos de cobro inmediato

19

OTROS ACTIVOS

1910

Divisas

$ 1.152,00 $ 1.152,00

Por las ventas cheques € del día.

Contabilidad en moneda extranjera euros €

-529

OTROS PASIVOS

2910

Posición

11

FONDOS DISPONIBLES

900,00 €

37

1103 110310

Bancos y otras Inst. financ.

Bancos e Inst.

Financ.

Locales Por la ventas cheques locales en el día.

900,00 € 900,00 €

De acuerdo con lo anotado anteriormente, también los cheques en moneda nacional adoptada US dólares, deben ser depositados dentro de las 24 horas laborables, por lo que en cumplimiento de esta disposición consignamos en nuestra cuenta corriente del Banco del Pacífico los cheques recibidos y que fueron contabilizados mediante los asientos 4 y 5 por US $ 1.310,00 y por US $ 1152.00.

También depositamos US $ 10.000,00 en efectivo, con lo que tendremos el siguiente registro contable: Contabilidad en moneda nacional adoptada US $ -611

FONDOS DISPONIBLES

1103

Bancos y otras Inst. Financieras

110310 Bancos e Inst. Financieras locales

$ 12.462,00 $ 12.462,00

11

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

$ 10.000,00

1104

Efectos de cobro inmediato

$ 2.462,00

Por los depósitos del día

Las transacciones realizadas, arrojarán un resultado, que por lo general es ganancia, el cual será registrado en la cuenta 53.01 del Catálogo de cuentas denominado "Ganancia en cambio", pero si causare una pérdida se cargará a la cuenta 43.01 “Pérdida en cambio” , de ján d o se an ot a do qu e e sta s cue nt a s pu ed en se r desglosadas en subcuentas por las entidades de acuerdo a su criterio y conveniencias particulares ya que es

38

importante tener un control del resultado que arroja la negociación de cada divisa, como se lo puede apreciar en el asiento No. 14 de la contabilidad en moneda nacional adoptada US dólares.

3.7. El canje de divisas.

Se denomina así, a aquellas transacciones que tienen por objeto convertir los cheques en divisas extranjeras en billetes en la misma divisa, o viceversa.

Por estas transacciones se pueden cobrar comisiones e incluso se las pueden hacer a la par, dependiendo de las conveniencias o requerimientos de la casa de cambios. Los canjes se pueden hacer en todas las divisas, pero los más frecuentes son en euros de la Comunidad Europea.

Al efectuarse un canje hay un ingreso y un egreso de d i visa s, po r igu a l va lo r

sie nd o

esta

t ran sa cción

contabilizada únicamente en la

contabilidad de la divisa extranjera correspondiente, sin llegar a alterar la posición en M. E. y si se cobra comisión por el servicio, se acreditará a cuentas de resultados como se observará en la transacción No. 13.

Ejemplo Supongamos que varios cheques girados sobre bancos nacionales en euros por un valor de euros € 500.00 se canjean por euros € 500.00 en billetes, sin

39

que se cobre comisión. En la práctica y dependiendo de las condiciones del mercado, el costo de las divisas en cheques puede ser mayor a la de los billetes o a la inversa.

Contabilidad y moneda extranjera (EUROS) -611

FONDOS DISPONBILES

1104

Efectos de cobro inmediato

11

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

500,00 € 500,00 €

Por el canje de cheques a billetes

Los cheques recibidos en los canjes, los depositamos en la cuenta corriente del Banco del Pacífico euros, lo cual origina el siguiente asiento: Contabilidad y moneda extranjera (EUROS) -711

FONDOS DISPONBILES

1103

Bancos y otras inst. financ.

110310

Bancos e Inst. Financ. Locales

11

FONDOS DISPONIBLES

1104

Efecto de cobro inmediato Por los depósitos de cheques canjeados en el día

500,00 € 500,00 € 500,00 €

Nota: Los depósitos realizados y que originan los asientos 3 y 7 de la contabilidad en moneda extranjera euros, pueden unificarse.

3.8. Los cheques de viajero.

40

Se lo s co no ce ta mb ié n con la d en om in a ció n d e

"Travellers

cheques" y son órdenes de pago que tienen aceptación y convertibilidad en todos los países del mundo. Las casas emisoras de cheques de viajero,

los

emiten

estadounidenses,

en

libras

diferentes

inglesas,

divisas,

euros,

entre

francos

otras:

dólares

suizos,

dólares

canadienses, yenes japoneses, etc.

En el ambiente cambiario el "traveller cheque" es dinero en efectivo a toda hora, pues no caduca y puede ser cambiado en casas de cambio y bancos, pero también es aceptado en tiendas, restaurantes, hoteles, clínicas, etc.

Como su nombre lo indica, son utilizados principalmente por los viajeros en sus desplazamientos, en razón que en caso de destrucción, pérdida o robo de estos cheques, el propietario de los mismos, solicitará el reembolso o reposición de los valores destruidos, perdidos o robados, en el lugar en que se encuentre. Los emisores de cheques de viajero garantizan el reembolso del valor nominal de los mismos, siempre que se hayan cumplido con las siguientes condiciones:

• Que cada uno de los cheques haya sido firmado con tinta imborrable, en el lugar correspondiente en el momento de la compra;

• Que la destrucción, pérdida o robo se notifique a los representantes de la casa emisora dentro de las 24 horas siguientes al suceso;

• Que se haya presentado la denuncia ante una autoridad de policía; • Llenar la solicitud de reembolso y firmar de buena fe; • La presentación del recibo de compra junto con cualquier documento

41

de identidad; y,

• Que el solicitante acepte a cooperar en la investigación de la pérdida o robo.

Si el solicitante de reembolso recupera alguno de los cheques denunciados, deberá devolverlos inmediatamente y si llegare a conocer cualquier información que pudiera ayudar a su recuperación, también deberá informar a los emisores de los cheques de viajero.

3.8.1. El ingreso de cheques de viajero.

De acuerdo con el Reglamento de Funcionamiento de Casas de Cambio, estas entidades están autorizadas a comprar y vender cheques de viajero en monedas extranjeras, para lo cual deben contactar con las compañías emisoras y contratar la provisión de cheques de viajero.

Cuando una casa de cambio reciba cheques de viajero para mantenerlos en stock, deberá registrarlos al valor nominal de un US dólar (US $ 1.00) por cada cheque dólar, libra, euro etc. La razón de lo anotado radica en que lo recibido tan solo constituye especies sin valor alguno. El cheque de viajero se convierte en especie valorada para el comprador, cuando ha sido emitido y se ha elaborado el correspondiente comprobante de compra.

42

Ejemplo.- Supongamos que previo convenio se recibe una remesa de cheques de viajero por US $ 10.000.00 del proveedor Thomas Cook que se registrará así: Contabilidad en moneda nacional adoptada: (Cuentas de orden)

73

-7CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA

7301

Val. y bienes recibidos de terceros

74

CTAS DE ORDEN ACREEDORAS

7490

Otras ctas de orden acreedoras

749005

Cheques de viajero Por la recepción chs. viajero US $ Thomas Cook

$ 10.000,00 $ 10.000,00 $ 10.000,00

3.8.2. La venta de cheques de viajero.

La venta de cheques de viajero, se la factura como una transacción de venta normal. Pero en la contabilización se dejará constancia del aparecimiento de una deuda en moneda extranjera para con la casa emisora de los cheques de viajero.

Ejemplo Supongamos la venta de US $ 4.000,00 en cheques de viajero de Thomas Cook a su valor nominal, más el 1 % de comisión, además en esta transacción se cobrará el 2 % de Impuesto a la salida de divisas I.S.D. sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00.

Nos pagan en efectivo

43

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

-811

FONDOS DISPONIBLES

1101

Caja

25

CUENTAS POR PAGAR

2504

Retenciones

250405

Retenciones fiscales (I.S.D.)

2506

Proveedores

55

OTROS INGRESOS OPERACIONALES

5590

Otros Por las ventas de cheques de viajero US $

$ 4.100,00 $ 60,00 $ 60,00 $ 4.000,00 $ 40,00

Por otra parte en esta misma contabilidad y como en cuentas de orden se controla el inventario de cheques de viajero, serรก necesario un asiento para actualizar el mismo, de la siguiente forma: Contabilidad en moneda nacional adoptada US $ -974

CTAS DE ORDEN ACREEDORAS

7490

Otras ctas. de orden acreedoras

749005

Cheques de viajero

73

CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA

7301

Val.y bienes recibidos de terceros Para actualizar inventario de cheques

$ 4.000,00 $ 4.000,00 $ 4.000,00

viajero

3.8.3. El reporte de cheques de viajero.

El reporte-pago de los cheques de viajero vendidos, se lo harรก girando un cheque o transfiriendo valores por el equivalente de las divisas vendidas,

44

en favor de la casa emisora de los cheques de viajero.

Ejemplo La casa de cambios, gira un cheque de su cta. cte. del Banco del Pacifico, para cancelar el valor adeudado al proveedor Thomas Cook, por los cheques de viajero vendidos anteriormente (US $ 4000.00).

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $ - 10 25

CUENTAS POR PAGAR

2506

Proveedores

11

FONDOS DISPONIBLES

1103

Bancos y otras Inst. Financieras

$ 4.000,00

110310 Bancos e Inst. Financieras locales Por el reporte pago de Chs. viajero

$ 4.000,00 $ 4.000,00

vendidos

Esta transacción por constituir salida de divisas al exterior está gravada con el impuesto a la salida de divisas I.S.D. con una tarifa del 2% sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00 que fue cobrado al comprador y que se entregará al S.R.I. con la declaración a través de Internet en el formulario 109 pago mediante convenio de débito, lo cual se registrará así: Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

- 11 25

CUENTAS POR PAGAR

2504

Retenciones

250405

Retenciones fiscales (I.S.D.)

11

FONDOS DISPONIBLES

1103

Bancos y otras Inst. Financieras

110310

Bancos e Inst. Financieras locales

$ 60,00 $ 60,00 $ 60,00 $ 60,00

Nota de débito por I.S.D.

45

3.9. Los cheques protestados en divisas extranjeras.

Como se anotó anteriormente, las casas de cambio pueden comprar cheques u órdenes de pago (money order) en monedas extranjeras, los cuales son depositados preferentemente en bancos nacionales los que aperturan cuentas en esas divisas aunque podrían depositar en cuentas de bancos del exterior para que por su intermedio, se efectiven ante el banco girado.

Por diversas circunstancias, los cheques depositados pueden ser protestados o devueltos, principalmente por las siguientes causas:

• Insuficiencia de fondos • Defectos de forma • Revocatoria o petición de no pago, etc.

Cuando esto ocurre, el banco depositario debitará tanto el importe del cheque protestado más los gastos de protesto, los cuales conjuntamente se cargarán a la cuenta 16.90.15 Cuentas por cobrar varias, subcuenta Cheques protestados y rechazados. Esta es una decisión tendiente a evitar el tener valores dispersos De inmediato la casa de cambios realizará las siguientes gestiones de cobro: •

Localización del cliente y primera notificación.

46

En caso de falta de concurrencia a la primera notificación, •

Segunda notificación y hasta tercera y última notificación

De no dar resultado las gestiones anteriores,

•

Se gestionará el cobro por la vía judicial.

Supongamos que recibimos una Nota de Débito del Banco del Pacífico por € 350,00 Euros, correspondiendo € 320,00 Euros al valor del cheque y € 30,00 euros a gastos de protesto. El cheque que resultó protestado, fue comprado al cliente Sr. Juan Pérez.

Contabilidad y moneda extranjera (EUROS) -816

CUENTAS POR COBRAR

1690

Cuentas por cobrar varias

169015

Cheques protestados y rechaz.

11

FONDOS DISPONIBLES

1103

Bancos y otras inst. financ.

110310

Bancos e Inst. Financ. Locales ND Pacífico Ch.protestado

350,00 € 350,00 € 350,00 € 350,00 €

Juan Pérez

3.10. Los gastos en divisas.

47

En términos generales, en toda empresa se puede presentar gastos en monedas extranjeras o divisas, para lo cual tendrá que adquirir las mismas y el valor pagado por aquellas, será el que sirva para el registro contable.

Pero en las instituciones financieras, los resultados sean gastos o rendimientos, se controlarán exclusivamente en moneda nacional adoptada US dólares cuando se hubieren producido en monedas extranjeras, en forma concurrente, se hará el asiento por el equivalente en dólares, en la contabilidad de moneda nacional adoptada.

Las entidades financieras entre ellas las casas de cambio, por lo general tienen disponibilidades en divisas, y satisfacen sus gastos con aquellas que mantienen en stock, pero su registro lo harán en US $, como lo demostraré a continuación.

•

Supongamos que el Banco del Pacifico nos ha emitido una nota de débito en euros por 10.00 € por servicios bancarios.

•

Debemos

registrar

en

la

contabilidad

en

moneda

nacional

adoptada US $, el equivalente a los euros 10.00 € cobrados por el Banco del Pacífico.

La anotada transacción implica dos asientos: Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual descargaremos de la cuenta corriente del Banco del Pacífico, el valor debitado es decir euros 10.00 € así:

48

Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)

-929

OTROS PASIVOS

2910

Posición

11

FONDOS DISPONIBLES

1103

Bancos y otras Inst. financ.

Bancos e Inst. Financ.

Locales ND Pacífico por servicios bancarios

110310

10,00 € 10,00 € 10,00 €

El segundo asiento será en moneda nacional adoptada US $, por el importe de los euros cotizados al costo. El cual se obtendrá así:

Euros € Inv. Inic. Posición € Más: Compras € Disponible:

Cotización

US Dólares

16.000,00 €

$ 1,250

$ 20.000,00

1.800,00 €

$ 1,209

$ 2.176,00

17.800,00 €

$ 1,246

$ 22.176,00

10,00 €

$ 1,246

$

- Gasto Serv. bancarios As.9 y 11

12.46

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

- 12 42

COMISIONES CAUSADAS

4290

Varias

19

OTROS ACTIVOS

1910

Divisas Equivalencia 10.00 € serv. bancarios Pacífico

$ 12.46 $ 12.46

49

3.11.

Los rendimientos en divisas Al igual que con los gastos, en toda empresa se pueden dar casos

de ingresos, utilidades o rendimientos en divisas lo que significa un incremento en las existencias lo cual tiene que ser registrado.

En las casas de cambio los rendimientos en divisas, se los ingresará y éstos incrementarán las disponibilidades en la contabilidad de moneda extranjera, en tanto que en la contabilidad de moneda nacional adoptada US $, acreditaremos a la cuenta de ingresos que controla el motivo que generó el mismo.

Ejemplo.- Supongamos que el Banco del Pacífico nos ha emitido una nota de crédito en euros, por 20.00 €, por intereses ganados sobre saldos en la cuenta de esa divisa.

La anotada transacción implica dos asientos: Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual ingresaremos a la cuenta Bancos y otras instituciones financieras, el valor acreditado en euros 20.00 €.

Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)

-1011

FONDOS DISPONIBLES

1103

Bancos y otras Inst. financ.

11310

Bancos e Inst. Financ. Locales

29

OTROS PASIVOS

2910

Posición

20,00 € 20,00 € 20,00 €

NC Pacífico intereses cta. ahorros

50

El segundo asiento en moneda nacional adoptada por el importe en US dólares por los euros 20.00 € cotizados al costo obtenido de la siguiente forma:

Inv. Inic. Posición €

Euros € 16.000,00 €

Cotización $ 1,250

US Dólares $ 20.000,00

Más: Compras €

1.800,00 €

$ 1,209

$ 2.176,00

Disponible:

17.800,00 €

$ 1,246

$ 22.176,00

- Gasto Serv.bancarios As.9 y 11

10,00 €

$ 1,246

$

12.46

+ Renta interés

20,00 €

$ 1,246

$

24.92

As.10 y 12

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

- 13 19

OTROS ACTIVOS

1910

Divisas

51

INTERESES Y DSCTOS. GANADOS

5101

Depósitos

510110

Depósitos en Bcos. y otras instituciones

$ 24.92 $ 24.92 $ 24.92

Equivalencia NC Pacífico 20,00 €

3.12.

La determinación de los resultados en ventas de divisas.

Al final de cada día, las casas de cambio necesitan determinar el resultado obtenido en la venta de divisas para lo cual del importe de las ventas de cada divisa, se restarán el costo de las divisas vendidas.

Este paso implica la determinación de la nueva posición en moneda

51

extranjera, conforme lo demostraremos a continuación: DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE EUROS € Euros € Ventas

Cotización

US Dólares

1.700,00 €

$ 1,289

$ 2.192,00

16.000,00 €

$ 1,250

$ 20.000,00

1.800,00 €

$ 1,209

$ 2.176,00

17.800,00 €

$ 1,246

$ 22.176,00

10,00 €

$ 1,246

$

12.46

20,00 €

$ 1,246

$

24.92

16.110,00 €

$ 1,246

$ 20.073,06

- Costo de divisas vendidas €:: Inv. Inic. Posición € Más: Compras € Disponible: - Gasto Serv.bancarios As. 9 y 11 + Renta interés

As.10 y 12

- Inv.Final Posición € Costo de divisas vendidas €

1.700,00 €

$ 2.115,40

Utilidad en cambios EUROS € Ventas

$

76.60

- Costo de ventas = Utilidad en ventas €

US $ 2.192,00 -

US $ 2.115,40 =

US $ 76,60

DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE LIBRAS INGLESAS

Ventas

Libras

Cotización

US Dólares

£180,00

$ 1,50

$ 270,00

- Costo de divisas vendidas (Lbs.) : Inv. Inic. Posición Lbs.

0.00

$ 0,00

Más: Compras Lbs.

£300,00

$ 1,35

$ 405,00

Disponible:

£300,00

$ 1,35

$ 405,00

- Inv.Final Posición Lbs.

£120,00

$ 1,35

$ 162,00

Costo de divisas vendidas (Lbs.)

$ 243,00

Utilidad en cambios LIBRAS

$ 27,00

52

Ventas

- Costo de ventas = Utilidad en ventas Lbs.

US $ 270,00 -

US $ 243,00

=

US $ 27.00

Las utilidades determinadas en los cálculos anteriores, originarán el siguiente asiento contable: Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

- 14 19

OTROS ACTIVOS

1910

Divisas

53

UTILIDADES FINANCIERAS

5301

Ganancia en cambio

530101

Ganancia en cambio euros

$ 76.60

530102

Ganancia en cambio libras inglesas Por las utilidades en ventas de divisas

$ 27.00

3.13.

$ 103.60 $ 103.60

El ajuste diario de la posición en moneda extranjera Las entidades financieras y entre ellas las casas de cambios, de

acuerdo a las "normas para el registro y presentación de las operaciones en moneda extranjera", al final de cada día laborable, elaborarán un balance por cada una de las monedas extranjeras con las que operen, convertidas a la paridad en dólares de los Estados Unidos de América, según la tabla de cotizaciones de monedas extranjeras proporcionada por el Banco Central del Ecuador (Anexo) correspondiente al día en curso y se lo consolidará con los estados financieros en moneda nacional adoptada US dólares.

Los estados financieros en monedas extranjeras, antes de la conversión o ajuste diario, tendrán la siguiente presentación.

EUROCAMBIOS C. A.

53

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 09 DE AGOSTO DE 2010 (En Euros € ) Cotización € = US $ 1,246 ACTIVO

EUROS

US DÓLAR

11

Fondos Disponibles

1101

Caja

€ 9.700,00

$

12086,20

1103

Bancos y otras inst. fin.

€ 6.060,00

$

7550,76

16

Cuentas por cobrar

1690

Cuentas por cobrar varias

€ 1.350,00

$

1.682,10

169015

Chs. prot. y rechazados

€ 17.110,00

$

21.319,06

€ 1.000,00

$

1.246,00

€ 1.350,00

TOTAL DEL ACTIVO PASIVO 25

Cuentas por pagar

2590

Cuentas por pagar varias

259015

Chs. girados y no cob.

29

Otros Pasivos

2910

Posición

€ 16.110,00

$

20.073,06

TOTAL PASIVO

€ 17.110,00

$

21.319,06

€ 1.000,00

EUROCAMBIOS C. A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 09 DE AGOSTO DE 2010 (En Libras inglesas ) Cotización Libra = US$ 1.35 ACTIVO

EUROS

US DÓLAR

11

Fondos Disponibles

1101

Caja

£120,00

$

162,00

TOTAL ACTIVO

£120,00

$

162,00

PASIVO 29

Otros Pasivos

2910

Posición

£120,00

$

162,00

TOTAL PASIVO

£120,00

$

162,00

54

Para la realización del ajuste a este día, utilizaremos la "tabla de cotizaciones de monedas extranjeras" proporcionada por el Banco Central del Ecuador al 09 de agosto de 2010, que todos los días se la puede conseguir a través del Internet en la dirección www.bce.fin.ec.

En la referida tabla (Anexo) tomamos las cotizaciones que requerimos, siendo éstas: Euro de la Reunión europea

US $ 1,32444

Libra inglesa

US $ 1,59419

Con las cotizaciones antes anotadas, se procederá a determinar la nueva situación financiera en las diferentes monedas extranjeras así:

MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA EUROS

La siguiente es una mayorización abreviada en forma de "T", de la contabilidad en M.E. Euros € Asientos del 1 al 9.

CUENTAS 1101 CAJA

1103 BCOS Y OTRAS INST. FINANCIERAS

(1 ) (2 )

10.000,00 €

800,00 €

(4)

(1)

6.000,00 €

900,00 €

(5)

1.000,00 €

500,00 €

(6)

(3)

800,00 €

350,00 €

(8)

11.000,00 €

1.300,00 €

(7)

500,00 €

10,00 €

(9)

9.700,00 €

(10)

20,00 € 7.320,00 €

1.260,00 € 6.060,00 €

55

1690 CUENTAS POR COBRAR

2590 CUENTAS POR PAGAR

VARIAS

VARIAS

(1 ) (8 )

1.000,00 €

1.000,00 €

350,00 €

1.000,00 €

(1)

1.350,00 €

2910 POSICIÓN

1104 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

(4 ) (5

800,00 €

16.000,00 €

(1)

(6)

500,00 €

800,00 €

(3)

) (9

900,00 €

1.800,00 €

(2)

(2)

800,00 €

500,00 €

(7)

10,00 €

20,00 €

(10)

1.300,00 €

1.300,00 €

1.710,00 €

17.820,00 €

)

16.110,00 €

SUBCUENTAS 169015Cheques protestados y

259015 Cheques girados y no

rechazados

cobrados

(1 ) (8 )

1.000,00 €

1.000,00 €

350,00 €

1.000,00 €

(1)

1.350,00 €

EUROCAMBIOS C.A.

56

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 09 DE AGOSTO DE 2010 (En Euros € ) € = US $ 1,32444

EUROS

US DÓLAR

AJUSTE

US $ AJUSTADO

1101 Caja

€ 9.700,00

$ 12.086,20

$ 760,87

$ 12.847,07

1103 Bancos y otras inst. fin.

€ 6.060,00

$ 7.550,76

$ 475,35

$ 8.026,11

ACTIVO 11

16 169 0

Fondos Disponibles

Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar varias

€ 1.350,00

$ 1.682,10

$ 105,89

$ 1.787,99

TOTAL DEL ACTIVO

€ 17.110,00

$ 21.319,06

$ 1.342,11

$ 22.661,17

€ 1.000,00

$ 1.246,00

$ 78,44

$ 1.324,44

Posición

€ 16.110,00

$ 20.073,06

$ 1.263,67

$ 21.336,73

TOTAL PASIVO

€ 17.110,00

$ 21.319,06

$ 1.342,11

$ 22.661,17

PASIVO 25 259 0

Cuentas por pagar Cuentas por pagar varias

29 291 0

Otros Pasivos

MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA LIBRAS INGLESAS

La siguiente es la mayorización abreviada en forma de “T” de la contabilidad en moneda extranjera libras inglesas, asientos 1 y 2.

29.10 11.01CAJA (1)

£300,00

POSICIÓN £180,00

(2)

(2)

£180,00

£300,00

(1)

EUROCAMBIOS C. A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 09 DE AGOSTO DE 2010

57

(En Libras inglesas ) Lbs = US $ US ACTIVO Fondos

Libras

DÓLAR

1,59419 AJUSTE

US $ AJUSTADO

Disponible 11

s

1101

Caja TOTAL

£120,00

$ 162,00

$ 29,30

$ 191,30

ACTIVO

£120,00

€ 162,00

$ 29,30

$ 191,30

PASIVO Otros 29

Pasivos

2910

Posición TOTAL

£120,00

€ 162,00

$ 29,30

$ 191,30

PASIVO

£120,00

€ 162,00

$ 29,30

$ 191,30

Con los valores que constan en las columnas de ajuste de la cuenta 2910 Posición de los estados de situación financiera en monedas extranjeras y que se encuentras resaltados con negrillas, se elaborará el asiento de ajuste en la contabilidad en moneda nacional adoptada US $ con crédito a la cuenta 5301 Ganancia en cambio; así: Ajuste Posición Euros

US $ 1.263,97

Ajuste Posición Libras inglesas

US $

Ajuste total

US $ 1.292,97

29,30

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

- 15 -

58

19

OTROS ACTIVOS

1910

Divisas

53

UTILIDADES FINANCIERAS

5301

Ganancia en cambio

530101

Ganancia en cambio euros Ganancia en cambio libras

530102

inglesas Equivalencia del ajuste diario de

$ 1.292,97 $ 1.292,97 $ 1.263,67 $ 29,30

Posición M. E.

En caso que el ajuste produzca un efecto negativo, que se da cuando las cotizaciones bajan, ese resultado se cargará a la cuenta 4301 Pérdida en cambio.

A continuación se consolidarán los valores ajustados en US Dólares de los estados financieros en moneda extranjera que en nuestro ejemplo corresponden tan solo a dos divisas pero en la vida real pueden ser por un número mayor.

EUROCAMBIOS S. A. ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIÓN FINANCIERA M. E. AL 09 DE AGOSTO DE 2010 EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US DÓLARES EUROS

LBS. INGL.

US DÓLARES

ACTIVO 11

Fondos Disponibles

1101

Caja

1103

Bancos y otras inst. fin.

16

Cuentas por cobrar

$ 12.847,07 $ 8.026,11

$ 191,30

$ 13.038,37 $ 8.026,11

59

1690

Cuentas por cobrar varias

$ 1.787,99

TOTAL DEL ACTIVO

$ 1.787,99

$ 22.661,17

$ 191,30

$ 22.852,47

PASIVO

El

25

Cuentas por pagar

2590

Cuentas por pagar varias

29

Otros Pasivos

2910

Posición

$ 21.336,73

$ 191,30

$ 21.528,03

TOTAL PASIVO

$ 22.661,17

$ 191,30

$ 22.852,47

estado

consolidado

$ 1.324,44

de

$ 1.324,44

situación

financiera

de

monedas

extranjeras refleja en la cuenta 2910 Posición un valor de US $ 21.528,03 que debe ser igual al que registra la cuenta 19.10 Divisas que figurará en el balance de Moneda Nacional que se presentará posteriormente: •

Mayores en moneda nacional adoptada US $

•

La siguiente es una mayorización abreviada en forma de “T” de la contabilidad en moneda nacional adoptada, asientos del 1 al 15.

CUENTAS 11.01CAJA

16.90 CUENTAS POR COBRAR VARIAS

(1) (8)

$ 57.800,00

$ 2.581,00

(3)

$ 4.100,00

$ 10.000,00

(6)

$ 61.900,00

$ 12.581,00

(1)

$ 1.000,00

$ 49.319,00

19.10 DIVISAS

25.90 CUENTAS POR PAGAR VARIAS

(1)

$ 20.000,00

$ 1.310,00

(4)

$ 6.100,00

(1)

60

(3)

$ 2.581,00

$ 1.152,00

(5)

(13)

$ 24,92

$ 12,46

(12)

(14)

$ 103,60

(15)

$ 1.292,97 $ 24.002,49

$ 2.474,46 $ 21.528,03

31.01CAPITAL PAGADO $ 65.000,00

(2)

33.01 LEGALES (1)

$ 900,00

36.03 UTILIDAD O

36.01 UTILIDAD O

EXCEDENTE DEL EJERCICIO

EXCEDENTE ACUMULADOS

$ 6.800,00

$ 6.800,00

(1)

$ 6.800,00

11.04 EFECTOS DE COBRO

11.03 BANCOS Y OTRAS

INMEDIATO

INST. FINANCIERAS

(4)

$ 1.310,00

(5)

$ 1.152,00 $ 2.462,00

$ 2.462,00

(6)

(6)

$ 2.462,00

$ 12.462,00 $ 12.462,00

(1)

(2)

$ 4.000,00

(10)

$ 60,00

(11)

$ 4.060,00 $ 8.402,00

73.01VAL.Y BIENES

74.90 OTRAS CTAS DE

RECIBIDOS DE TERCEROS. (7)

$ 10.000,00

ORDEN ACREADORAS (9)

$ 4.000,00

$ 10.000,00

(7)

$ 6.000,00

25.04 RETENCIONES

25.06 PROVEEDORES

61

(11)

$ 60,00

$ 60,00

(8)

(10)

$ 4.000,00

(8)

(12)

$ 12.46

55.90 OTROS

$ 4.000,00

(8)

42.90 VARIAS

$ 40,00

51.01 DEPĂ“SITOS

53.01 GANANCIA EN CAMBIO

$ 24.92

(13)

$ 103,60

(14)

$ 1.292,97

(15)

$ 1.396,57

SUBCUENTAS 11.03.10 Bancos e Inst. Fin.

16.90.15 Cheques Protestados y

Locales (6)

rechazados

$ 12.462,00

$ 4.000,00 $ 60,00

$ 12.462,00

(10) (1)

$ 1.000,00

(11)

$ 4.060,00 $ 8.402,00

25.90.15 Cheques girados no 25.04.05 Retenciones

cobrados

fiscales I.S.D. (11)

$ 60,00

$ 60,00

(8)

$ 6.100,00

51.01.10 Dptos en Bcos. y

53.01.01 Ganancia en cambio

otras Inst.

Euros

62

$ 24,92

(13)

$ 76,60 $ 1.263,67 $ 1.340,27

53.01 Ganancia en cambio libras inglesas

74.90.05 Cheques de viajero

$ 27,00

(14) (9)

$ 4.000,00

$ 29,30

(15)

$ 6.000,00

$ 10.000,00

$ 56,30

EUROCAMBIOS C. A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 09 DE AGOSTO DEL 2010 (En moneda nacional adoptada US d贸lares) 1

ACTIVO

11

Fondos Disponibles

1101

Caja

1103

Bancos y otras Inst. Fin.

110310

Bcos y otras inst.fin.locales

16

Cuentas por cobrar

1690

Cuentas por cobrar varias

169015

Cheques prot. y rechazados

19

Otros activos

1910

DIVISAS

$ 21.528,03

TOTAL DEL ACTIVO

$ 80.249,03

GASTOS

$

TOTAL ACTIVO Y GASTOS

$ 80.261,49

4 2

PASIVO

25

Cuentas por pagar

2590

Cuentas por pagar varias

259015

Chs. girados y no cob.

TOTAL PASIVO

3

PATRIMONIO

31

Capital Social

$ 49.319,00 $ 8.402,00 $ 8.402,00 $ 1.000,00 $ 1.000,00

12,46

$ 6.100,00 $ 6.100,00 $ 6.100,00

63

3101

Capital pagado

33

Reservas

3301

Legales

36

Resultados

3601

Utilidad o excedente acumulados TOTAL PATRIMONIO

5

7

Nota:

$ 65.000,00 $ 900,00 $ 6.800,00 $ 72.700,00

INGRESOS

$ 1.461,49

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

$ 80.261,49

CUENTAS DE ORDEN

$ 6.000,00

El balance que antecede, está elaborado con los saldos de las cuentas y subcuentas hasta el asiento No. 15 C o mo l o a n o t a m o s e n e l b a l a n c e a n t e r i o r p á g . 11 0 , l a c u e n t a 1 9 . 1 0 D iv i s a s r e f l e j a u n s a l d o d e US $ 21. 5 28, 03 que es igua l a l qu e re gist ra la cu ent a 29. 10 P osici ón en e l E st ado de S it uaci ón Co nsol ida do de mo ned as ext ranj eras.

El Estado de Situación Financiera en moneda nacional adoptada US Dólares, contiene la forma de presentación que es normal en las entidades financieras, pues cada fin de mes así lo hacen, reflejando debajo del Total Activo la suma del elemento 4 Gastos y debajo del Patrimonio la suma del elemento 5 Ingresos, en razón de que las cuentas de resultados no se han liquidado ya que esa es una labor que se lo hace a fin de año y que será tratada en este libro más adelante.

3.14. Las Deducciones Legales Cuando el período económico ha concluido (Para la presente aplicación suponemos que ha concluido), es decir al 31 de diciembre de cada año y una vez que nos aseguremos que no faltan transacciones por registrar, se determinará el resultado del ejercicio y si éste es positivo, es decir genera utilidad, las entidades financieras a partir de la diferencia entre las cuentas de ingresos y de gastos, en cumplimiento de disposiciones legales, procederán a la deducción de los siguientes conceptos:

64

•

Amortización pérdidas de ejercicios anteriores (Art.11 L.O.R.T.I.)

•

Participación de trabajadores (15 % Art. 97. C.T.)

•

Impuesto para el INNFA (2% Ley de Creación del Fodinfa)

•

Impuesto a la renta (25 % Art.37 L.O.R.T.I)

•

Reserva legal (10 % hasta completar el 50 % del Capital Pagado art. 339 L. Cías.)

Se deja constancia que se procederá a la amortización de pérdidas de ejercicios anteriores, en caso que existan valores registrados por este concepto.

El cálculo de las deducciones se lo hará de conformidad al formulario 215 Distribución de Utilidades proporcionado por la Superintendencia de Bancos y Seguros, de la siguiente forma: 5

INGRESOS

US $

1.461,49

4

GASTOS

US $

12,46

36.03

UTILIDAD DEL EJ.

US $

1.449,03

Utilidad del ejercicio Amortización pérdidas ejercicios anteriores

$

1.449,03 00,00

Utilidad después amortización pérdidas

$

1.449,03

15 % Participación trabajadores

"

217,35

Utilidad antes de INNFA e Impto. a la renta

$

1.231,68

2 % Impuesto para el INNFA

"

24,63

65

Utilidad antes del impuesto a la renta

$

1.207,05

25 % ProvisiĂłn para impuesto a la renta

"

301,76

Utilidad despuĂŠs de impuestos y participaciones

$

905,29

10 % Reserva legal

"

90,53

Utilidad del Ejercicio (despuĂŠs de deducciones legales)

$

814,76

66

Tomando como base los valores determinados, lo cual implica que los resultados no cambiarán, se procederá a la realización del siguiente asiento contable:

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $ - 16 IMPTOS. Y PARTIC. 48

EMPLEADOS

4805

Impuesto para el INNFA

4810

Participación a empleados

$ 217,35

4815

Impuesto a la renta

$ 301,76

25

CUENTAS POR PAGAR

2503

Obligaciones patronales

250325 2505

Participación a empleados Contribuciones Impuestos y

$ 24,63

$ 217,35 $ 217,35

multas 250505

Impuesto a la renta

250590

Otras contribuciones e impuestos Apropiación deducciones de ley

$ 326,39 $ 301,76 $ 24,63

pte. Ejercicio

Al mayorizar el asiento anterior, las cuentas de gastos se han incrementado y éstas se incorporarán al Estado de Resultados y serán liquidados conjuntamente con los otros gastos, con cargo a Pérdidas y Ganancias.

Pero hay que tomar en cuenta que los valores fueron predeterminados, al igual que está determinado el valor de la Reserva Legal. Como se podrá notar, en estos pasos se dan diferencias con lo que ocurre con las sociedades sujetas al control de la Superintendencia de Compañías, en las que, las deducciones de ley se determinan una vez que en la contabilidad se llega a determinar la utilidad del ejercicio y no se incorporan dentro de los gastos en el estado de resultados los valores de participación laboral e impuestos, pero se deja co n sta n cia qu e son d if e re n cia s t an so lo de procedimiento.

67

Al finalizar un período, a toda empresa le interesa conocer ¿Cuál ha sido el resultado de su gestión?. Esta inquietud se la satisface mediante la elaboración de un est ad o d e re su lt ad o s o de p é rd id a s y ga n an cia s, qu e

en

e ste

ca so ,

lo

p re se n ta re mo s

co n

la s

cue n ta s

ma yo ri za d a s h a st a e l a sien t o No . 16 .

EUROCAMBIOS C.A. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 (En moneda nacional adoptada US dólares) 5

INGRESOS

51

INTERESES Y DESC. GANADOS

51.01

Depósitos

53

UTILIDADES FINANCIERAS

53.01 53.01.0

Ganancia en cambio

1 53.01.0

Ganancia en cambio euros

2

Ganancia en cambio libras inglesas

55

OTROS ING. OPERACIONALES

55.90

Otros

$ 24,92 $ 24,92 $ 1.396,57 $ 1.396,57 $ 1.340,27 $ 56,30 $ 40,00 $ 40,00

TOTAL INGRESOS

$ 1.461,49

4

GASTOS

42

COMISIONES CAUSADAS

42.90

Varias

48

IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS

48 05

Impuesto para el INNFA

48.10

Participación a empleados

$ 217,35

48.15

Impuesto a la renta

$ 301,76

5-4

$ 12,46 $ 12,46 $ 543,74 $ 24,63

TOTAL GASTOS

$ 556,20

UTILIDAD DEL EJERCICIO

$ 905,29

68

De acuerdo a las disposiciones del Catálogo de Cuentas, para que en la contabilidad se refleje la utilidad del ejercicio, al final de un periodo económico debe realizarse la liquidación de las cuentas de resultados, tanto de las cuentas de gastos como de las de ingresos, con cargo y crédito a la cuenta 59 Pérdidas y Ganancias, respectivamente.

A continuación y tan solo para ejemplificar lo anotado, con los datos del estado de pérdidas y ganancias anterior realizaremos los asientos que permiten llegar a determinar el resultado del ejercicio en la contabilidad.

Contabilidad en moneda nacional adoptada US $

59 42 4290 48 4805 4810 4815

51 5101 53 5301 53010 1 53010 2 55 5590 59

59 33 3301 36 3603

- 17 PÉRDIDAS Y GANANCIAS COMISIONES CAUSADAS Varias IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS Impuesto para el INNFA Participación a empleados Impuesto a la renta Para liquidar cuentas de gastos

$ 556,20 $ 12,46 $ 24,63 $ 217,35 $ 301,76

- 18 INTERESES Y DESC. GANADOS Depósitos UTILIDADES FINANCIERAS Ganancia en cambio Ganancia en cambio euros Ganancia en cambio libras inglesas OTROS ING. OPERACIONALES Otros PÉRDIDAS Y GANANCIAS Para liquidar cuentas de ingresos - 19 PÉRDIDAS Y GANANCIAS RESERVAS Legales UTILIDAD O EXCED. DEL EJERCIC. Utilidad o excedente del ejercicio Por determinación reserva y Ut. Ej.

$ 24,92 $ 1.396,57 $ 1.340,27 $ 56,30 $ 40,00 $ 1.461,49

$ 905,29 $ 90,53 $ 814,76

69

Una vez que se han mayorizado los asientos que registran: 16

Aprobación de las deducciones legales;

17

Liquidación de cuentas de resultados deudoras;

18

Liquidación cuentas de resultados acreedoras; y,

19

Apropiación de la reserva legal y determinación de la utilidad neta del ejercicio.

Las cuentas del Mayor, presentarían la siguiente situación: MAYORES EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US $ La siguiente es una mayorización abreviada en forma de "T", de la contabilidad en moneda nacional adoptada US $. Asientos del 1 al 19.

CUENTAS 11.01CAJA

16.90 CUENTAS POR COBRAR VARIAS

(1)

$ 57.800,00

$ 2.581,00

(3)

(8)

$ 4.100,00

$ 10.000,00

(6)

$ 61.900,00

$ 12.581,00

(1)

$ 1.000,00

$ 49.319,00 19.10 DIVISAS

25.90 CUENTAS POR PAGAR VARIAS

(1)

$ 20.000,00

$ 1.310,00

(4)

(3) (13

$ 2.581,00

$ 1.152,00

(5) (12

) (14

$ 24,92

) (15

$ 103,60

)

$ 12,46

$ 6.100,00

(1)

)

$ 1.292,97 $ 24.002,49

$ 2.474,46

70

$ 21.528,03 31.01CAPITAL PAGADO $ 65.000,00

33.01 LEGALES (1)

$ 900,00

(1)

$ 90,53

(19)

$ 990,53

36.03 UTILIDAD O EXCEDENTE

36.01 UTILIDAD O EXCEDENTE

DEL EJERCICIO (2)

$ 6.800,00

ACUMULADOS

$ 6.800,00

(1) (19

$ 814,76

)

$ 6.800,00

11.04 EFECTOS DE COBRO

11.03 BANCOS Y OTRAS INST.

INMEDIATO (4)

$ 1.310,00

(5)

$ 1.152,00 $ 2.462,00

(2)

FINANCIERAS

$ 2.462,00

(6)

(6)

$ 2.462,00

$ 12.462,00

$ 4.000,00

(10)

$ 60,00

(11)

$ 12.462,00

$ 4.060,00 $ 8.402,00

73.01VAL.Y BIENES RECIBIDOS

74.90 OTRAS CTAS DE ORDEN

DE TERCEROS. (7)

ACREADORAS

$ 10.000,00

(9)

$ 4.000,00

$ 10.000,00

(7)

$ 6.000,00

25.04 RETENCIONES (11)

$ 60,00

$ 60,00

25.06 PROVEEDORES (8)

(10)

$ 4.000,00

$ 4.000,00

(8)

71

55.90 OTROS

42.90 VARIAS

(18 )

$ 40,00

$ 40,00

(8)

(12)

51.01 DEPÓSITOS (18 )

$ 12.46

$ 12.46

(17)

53.01 GANANCIA EN CAMBIO (13

$ 24,92

$ 24,92

)

$ 1.396,57 $ 1.396,57

48.05 IMPUESTO PARA EL INNFA

$ 103,60

(14)

$ 1.292,97

(15)

$ 1.396,57

48.10 PARTICIPACIÓN A EMPLEADOS

(16 )

(17 $ 24,63

$ 24,63

)

48.15 IMPUESTO A LA RENTA

(16)

$ 217,35

$ 217,35

(17)

25.03 OBLIGACIONES PATRONALES

(16 )

(17 $ 301,76

$ 301,76

)

$ 217,35

(16)

72

25.05 CONTRIBUCIONES

59. PÉRDIDAS Y GANANCIAS

IMPTOS. Y MULTAS (16 $ 326,39

)

(17)

$ 556,20

(19)

$ 905,29

$ 1.461,49

$ 1.461,49

(18)

$ 1.461,49

SUBCUENTAS 11.03.10 Bancos e Inst. Fin.

16.90.15 Chs. Protestados y

Locales (6)

rechazados

$ 12.462,00

$ 4.000,00

(10)

$ 60,00

(11)

$ 12.462,00

$ 4.060,00

(1)

$ 1.000,00

$ 8.402,00

25.04.05 Retenciones fiscales

25.90.15 Chs.girados no

I.S.D. (11)

$ 60,00

cobrados $ 60,00

(8)

$ 6.100,00

51.01.10 Dptos en Bcos. y otras

(1)

53.01.01 Ganancia en cambio

Inst.

Euros $ 24,92

(13) (18)

$ 1.340,27 $ 1.340,27

53.01.02 Ganancia en cambio

$ 76,60

(14)

$ 1.263,67

(15)

$ 1.340,27

74.90.05 Cheques de viajero

libras inglesas (18 )

$ 56,30

$ 27,00

(14)

$ 29,30

(15)

(9)

$ 4.000,00

$ 10.000,00

(7)

$ 6.000,00

73

$ 56,30

$ 56,30

25.03.25 Participación a

25.05.05 Impuesto a la renta

empleados $ 217,35

(16)

$ 301,76

(16)

Nota: Los mayores que anteceden contemplan los saldos de las cuentas hasta el asiento N°, 19 y sirven de base para la presentación de la columna correspondiente a moneda nacional del Estado de Situación Financiera que para el ejemplo lo hemos puesto con fecha al 9 de agosto del 2010, el cual se presenta conjuntamente con la situación financiera de las monedas extranjeras expresadas en de US dólares (2da. Columna) y en la tercera columna la consolidación de moneda nacional adoptada y moneda extranjera, eliminando los valores tanto de la cuenta 19.10 Divisas y 29.10 Posición, conforme a lo dispuesto en el Reglamento para el registro de las operaciones en moneda extranjera y que permite reflejar la situación financiera real y consolidada, con lo cual concluimos el presente ejercicio práctico y capítulo.

74

EUROCAMBIOS C.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 09 DE AGOSTO DEL 2010 (En moneda nacional adoptada US dólares) US DÓLAR 1

ACTIVO

11

Fondos Disponibles

11.01 Caja

M. EXTRANJERA

US DÓLAR

$ 49.319,00

$ 13.038,37

$ 62.357,37

11.03 Bancos y otras Inst. Fin.

$ 8.402,00

$ 8.026,11

$ 16.428,11

16 16.9 0

Cuentas por cobrar $ 1.000,00

$ 1.787,99

$ 2.787,99

19 19.1 0

Otros activos

$ 22.852,47

$ 81.573,47

Cuentas por cobrar varias

DIVISAS

$ 21.528,03

TOTAL DEL ACTIVO

$ 80.249,03

2

PASIVO

25 25.0 3 25.0 4 25.9 0

Cuentas por pagar

29 29.1 0

Otros pasivos

$ 0,00

Obligac. Patronales.

$ 217,35

$ 217,35

Contr. Impuestos y multas

$ 326,39

$ 326,39

Cuentas por pagar varias

$ 6.100,00

POSICIÓN TOTAL PASIVO

$ 6.643,74

3

PATRIMONIO

31 31.0 1

Capital Social

33 33.0 1

Reservas

36 36.0 1 36.0 1

Resultados Utilidad o excedente acumulados Utilidad o excedente del ejercicio

Capital pagado

Legales

TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO PATRIMONIO

$ 1.324,44

$ 7.424,44

$ 21.528,03

$ 0,00

$ 22.852,47

$ 7.968,18

$ 65.000,00

$ 65.000,00

$ 990,53

$ 990,53

$ 6.800,00

$ 6.800,00

$ 814,76

$ 814,76

$ 73.605,29

$ 73.605,29

$ 82.249,03

$ 81.573,47

Y

75

Preguntas de repaso del capítulo 3 1. ¿Cuántas contabilidades se llevan en las instituciones financieras

que

realizan

operaciones

con

monedas

extranjeras?

2. ¿Cuál es la dinámica contable de la cuenta Divisas?

3. ¿Cuál es la dinámica de la cuenta Posición?

4. ¿Cómo se define la compra de divisas en las instituciones financieras?

5. ¿Cómo se define la venta de divisas en las entidades financieras?

6. ¿Cómo se registra la compra de divisas?

7. ¿Cómo se registra la venta de divisas?

8. ¿A qué llamamos canje de divisas?

9. ¿Cómo se registra un canje de divisas'?

10.

¿Qué son los cheques de viajero?

11.

¿Cómo ingresamos contablemente los cheques

de viajero?

12.

¿Cómo registramos la venta de cheques de viajero?

13.

¿Cómo se realiza el reporte — pago de cheques de

viajero vendidos?

14.

¿Cuál es el porcentaje del Impuesto a la Salida de

Divisas ISD?

15.

¿Sobre qué valor se paga el I.S.D.?

16.

¿Cómo se registra un cheque protestado en divisas

extranjeras?

76

17.

¿Cómo se registran los gastos en divisas'?

18. ¿Cómo se registran los rendimientos en divisas?

19. ¿Cómo se determinan los resultados en ventas de divisas?

20. ¿Qué conseguimos con el ajuste diario de divisas?

21. ¿Cómo se consolida la situación financiera?

22. ¿Cómo se realiza la liquidación de las cuentas de resultados?

23. Cuáles son las deducciones legales?

24. ¿Cómo se registran las deducciones legales'?

25. ¿Cómo se registra la apropiación de la reserva legal y determinación de la utilidad neta del ejercicio?

77