Revista El Contador Público 185

EL CONTADOR PÚBLICO Comentarios a enmi endas de NIIF pa ra PYMES

Medidas al ternativas d el rendimiento - ESM A

¿Cuál es s u CI en fr aude?

No. 185 ISSN 0122 - 6762

II Encuentro Contable y Tributario 2016 recargado

EL CONTADOR PÚBLICO

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Encuentro Contable & T ributari o JUNTA DIRECTIVA 2014-2016

EXPERTOS TRIBUTARISTAS

PRESIDENTE Hugo Francisco Ospina Giraldo VICEPRESIDENTE Luis Alfredo Caicedo Ancines

DOS DÍAS Y MEDIO DE CAPACITACIÓN

MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Jorge Eliécer Moreno Urrea José Hilario Sanabria Caballero Gustavo Alberto Ramírez Rubio Blanca Yaneth Romero Reyes José Orlando Ramírez Zuluaga Alfredo Blanco Núñez Humberto Fernández Paz Mariana Milagros Rodríguez

TEMAS COYUNTURALES

DIRECCIÓN EJECUTIVA Juan Miguel Vásquez Suárez

SESIONES PARALELAS Y PLENARIAS

INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA - INCP Carrera 7 No 156 - 68 Ofc. 1703 Edificio North Point 3 Celular: 310 854 14 80/ 87 incpcol@incp.org.co www.incp.org.co

METODOLOGÍA PARTICIPATIVA

Mayor información: PBX (571) 7551919 - encuentrocyt@incp.org.co Tel. (571) 7551919 - Cel. 3108541480/87 Cra 7 N incpcol@incp.org.co Bogotá - Colombia

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Cel: 3204345753 medellin@incp.org.co Medellín - Colombia

Las colaboraciones publicadas no comprometen la responsabilidad del INCP. Las opiniones expresadas pertenecen exclusivamente a sus autores.

Misión Propender por el desarrollo integral del contador público y el ejercicio ético de la profesión contable generando en la comunidad respeto y confianza através del aseguramiento de la información.

Visión Ser la institución líder de la profesión contable a nivel nacional y representarla internacionalmente.

Estrategia Definir e implementar un portafolio claro de productos y servicios para nuestros grupos de interés.

Política de Calidad El INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS DE COLOMBIA – INCP – es una organización sin ánimo de lucro de tipo gremial, que con criterios de racionalidad económica y propiciando la relación intersectorial, genera oportunamente valor agregado a sus grupos de interés, a través de la investigación, la difusión del conocimiento, la representación gremial, la orientación técnica y la generación de beneficios, productos y servicios de calidad. A nuestros socios, que son la razón de ser, el INCP permanentemente innova, promueve el mejoramiento continuo, practicala inteligencia intrapersonal, consolida su presencia a nivel nacional, y gracias a sus membrecías internacionales con IFAC y AIC el INCP se constituye como el principal organismo consultor, satisfaciendo a sus grupos de interés mediante una oferta de valor distintiva.

Noticias IFAC IFAC publica las traducciones al español de las guías Establecimiento y desarrollo de una organización profesional de contabilidad y Herramientas y recursos de apoyo para el desarrollo de la profesión contable ......................................................................../4 Preguntas urgentes sobre el impacto de la regulación en el crecimiento y la innovación: Estudio global IFAC.................................................................................../6 Ian Carruthers es nombrado presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público - IPSASB............................................................../7 La cualificación contable de Ghana rumbo a un nuevo nivel......................................./10 Nueva guía de encargos de compilación ayuda a los contadores a cumplir con la demanda cambiante del mercado................................................................................/12

Opinión INCP Comentarios a Principios rectores para la aplicación de un aprendizaje basado en resultados................................................................................................/14 Comentarios a enmiendas de NIIF para PYMES.................................................../16 Comentarios a Enmiendas efectuadas por el IESBA al Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad durante el segundo semestre de 2015................./18 Comentarios sobre Proyecto de Decreto por el cual se adicionan los Decretos 3022 de 2013 y 2267 de 2014 y se dictan otras disposiciones................................./20

Opinión Global ¿Cuál es su CI en fraude?................................................................................./22 Una reserva de talento que garantice la diversidad.........................................../26 Reguladores de auditoría ven señales positivas.............................................../30 Enfoque holístico de la calidad de auditoría....................................................../34 Ya te hiciste socio, ¿y ahora qué?...................................................................../35 Monitoreo de los riesgos de fraude en la cadena de suministro.............................../38 ¿Modelos de éxito?........................................................................................./39 Anexo 2: Preguntas y respuestas......................................................................../44 Fondo de Imprevisto......................................................................................../50 Concepto 259 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública..................................../56 Lo que está por llegar ...................................................................................../61 Medidas alternativas del rendimiento ESMA........................................................./65

IFAC publica las traducciones al español de las guías “Establecimiento y desarrollo de una organización profesional de contabilidad” y “Herramientas y recursos de apoyo para el desarrollo de la profesión contable” Próximamente más publicaciones en español La Federación Internacional de Contadores® (IFAC®) publicó la versión en español de los siguientes documentos guía para las organizaciones profesionales de contabilidad (PAO): •

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Establecimiento y desarrollo de una organización profesional de contabilidad Herramientas y recursos de apoyo para el desarrollo de la profesión contable

Ambas publicaciones están destinadas como material de apoyo para las PAO en la expansión y el fortalecimiento de su rol y sus responsabilidades al representar la profesión contable. El documento Establecimiento y desarrollo de una organización profesional de contabilidad abarca los roles y las responsabilidades de una PAO, la formación y evaluaciones y el desarrollo de recursos. El documento Herramientas y recursos de apoyo para el desarrollo de la profesión contable incluye ilustraciones y casos prácticos y una guía complementaria.

Estas traducciones al español fueron realizadas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y son el resultado del marco de cooperación iberoamericano, conocido como proyecto IberAm. Creado en 2012, el proyecto IberAm —que incluye a la IFAC y a

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sus organismos miembros en Argentina, México y España— cuenta con la autorización de la IFAC para realizar traducciones y revisiones, con el objeto de alcanzar procesos sostenibles a largo plazo y conseguir traducciones únicas de alta calidad en español de los estándares internacionales y otras publicaciones de la Federación. La Asociación Interamericana de Contabilidad, una organización regional de la IFAC para Latinoamérica y el Caribe, es un observador del proyecto. Además, el proyecto involucra la participación de un Comité de Revisión de expertos técnicos que representa a los organismos miembros de la IFAC en nueve países hispanohablantes.

“Estamos profundamente agradecidos con la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas por su trabajo en esta traducción, y con todo el grupo IberAm”, manifestó el Director Ejecutivo de la IFAC, Fayez Choudhury. “Esta iniciativa fortalece nuestra profesión, pues ayuda a mejorar la calidad y la capacidad así como a desarrollar PAO sólidas”.

Las publicaciones también están disponibles en árabe y francés. Para acceder a las traducciones publicadas, favor visitar la nueva versión mejorada de la Base de datos de traducciones de la IFAC.

Acerca de IFAC La IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y contribuir en el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 2,8 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

Preparado por el Departamento de Comunicaciones de la IFAC. Contactar a communications@ifac.org para obtener mayor información.

Cancelar suscripción a todos los correos de la IFAC | Administrar las suscripciones de la IFAC “Copyright © September 2015 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact Permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of this document. This publication has been translated from the English language into the Spanish language by Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. IFAC assumes no responsibility for the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof.”

“Copyright © septiembre 2015 por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Utilizado con permiso de la IFAC. Contactar a permissions@ifac.org para obtener autorización de reproducir, almacenar, transmitir o cualquier uso similar de este documento.

Esta publicación ha sido traducida del idioma inglés al idioma español por el Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. La IFAC no asume responsabilidad alguna por la exactitud e integridad de la traducción o por las acciones que puedan ser generadas como resultado.”

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Preguntas urgentes sobre el impacto de la regulación en el crecimiento y la innovación: Estudio global IFAC La regulación ha alcanzado un nuevo nivel de complejidad y está teniendo un impacto en las oportunidades de las organizaciones en cuestiones de crecimiento e innovación, según la encuesta Global Regulation Survey (Encuesta sobre la regulación global), un estudio sobre los profesionales en contabilidad, finanzas y negocios, realizado por la Federación Internacional de Contadores® (IFAC®).

Aproximadamente dos terceras partes de los encuestados indicaron que la regulación está teniendo un impacto significativo o muy significativo en las oportunidades de crecimiento e innovación de sus organizaciones.

Aproximadamente cuatro de cada cinco encuestados informa que la regulación que impacta sus organizaciones es compleja o muy compleja; que en los últimos cinco años se ha tornado más significativa o mucho más significativa; y que genera un impacto considerable en los costos de la actividad empresarial de sus organizaciones.

“Una buena regulación es esencial en la equidad, la eficiencia y la efectividad de las economías, y hacerla funcionar de la mejor forma posible es una misión de nunca acabar,” expresó el director ejecutivo de la IFAC, Fayez Choudhury. “El crecimiento es una preocupación global, y estos resultados deberían funcionar como una alerta para que evaluemos el impacto de la regulación, incluyendo la regulación y la reforma introducidas en respuesta a la crisis financiera global”.

Los hallazgos se presentan conforme las organizaciones y otros mercados financieros empiezan a sentir los efectos combinados de reformas

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globales, regionales y nacionales, posteriores a la crisis. “Para muchas organizaciones, Basilea III, las reformas recientes de la UE, Dodd-Frank, y muchas otras regulaciones propias del sector o del país están entrando en juego al mismo tiempo, y el alcance de cada una es considerable”, manifestó Choudhury. Por ejemplo, GlassSteagall, establecida en 1933 después de la Gran Depresión, era de tan solo 37 páginas, mientras que Dodd-Frank de 2010 consta de más de 2000 páginas. El primer Acuerdo de Basilea, introducido en 1988, contaba con siete categorías de riesgo y requería siete cálculos; Andrew Haldane, economista director del Banco de Inglaterra, ha advertido más de 200.000 categorías de riesgo y 200.000.000 cálculos en Basilea III. Los resultados indican igualmente que el enfoque regulatorio en diferentes regiones es inconsistente, y casi la mitad de los encuestados informó que la colaboración entre reguladores es inefectiva.

Cuatro de cada cinco encuestados pronostican que el impacto de la regulación continuará aumentando en los próximos cinco años.

“Existen preguntas urgentes en torno al impacto de la regulación en el crecimiento y la innovación, y alrededor de cómo su complejidad influye en la agilidad necesaria para enfrentar riesgos emergentes y posiblemente la siguiente crisis financiera”, indicó Choudhury.

“IFAC tiene como objetivo colaborar con legisladores, reguladores y organizaciones implicados, para evaluar estas preguntas y los impactos. Es una de las principales prioridades”.

La encuesta Global Regulation Survey se realizó a 313 profesionales en

contabilidad, finanzas y negocios en organizaciones que van desde las pequeñas y medianas empresas hasta grandes empresas, con operaciones en diferentes sectores industriales en seis continentes. La encuesta se llevó a cabo durante julio y agosto de 2015.

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Ian Carruthers es nombrado presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público - IPSASB Ian Carruthers ha sido nombrado presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público® (IPSASB®) por un término de tres años a partir de enero 1 de 2016.

Como presidente, Carruthers liderará el consejo en su esfuerzo por establecer normas de contabilidad de primera calidad para las entidades del sector público, promover la adopción y la convergencia internacional hacia los pronunciamientos de las NICSP y proporcionar una orientación sobre asuntos correspondientes a la información financiera del sector público.

“Es un honor haber sido elegido para liderar el IPSASB durante la próxima fase culminante e interesante de su trabajo”, expresa Carruthers. “El reciente Marco Conceptual nos permitirá abordar algunos de los principales asuntos sobre la presentación de la información, que actualmente enfrenta el sector público. Además, aprovecharemos la tan alta credibilidad de nuestras medidas de gobierno mejoradas y la oleada de adopción de las actuales NICSP para desempeñar un rol primordial en el fortalecimiento de la gestión financiera pública global, lo cual, a su vez, mejorará la toma de decisión en el sector público y hará que los gobiernos se responsabilicen más de sus constituyentes”.

Carruthers trabaja con el IPSASB desde enero de 2010. En la actualidad, lidera el Grupo Operativo del IPSASB

para el Alineamiento de NICSP y la Información Estadística del Sector Público. Lideró igualmente el Grupo Operativo del IPSASB para la Sostenibilidad Fiscal a Largo Plazo, y participó en el Grupo Operativo para la Armonización de las Cuentas del Sector Público y el Comité Directivo de Ingresos sin Contraprestación. Antes de convertirse en miembro del IPSASB, Ian Carruthers trabajó desde 2006 hasta 2009 como asesor técnico del anterior presidente del IPSASB, Michael Hathorn.

Luego de dedicar la primera parte de su carrera a la práctica del sector público de PwC, en 1999, Carruthers se vinculó a HM Treasury, donde desempeñó un papel clave en la transición del gobierno del Reino Unido de la base contable de efectivo al presupuesto y la presentación de información según la base de devengo, en particular con el mando del programa Whole of Government Accounts (Cuentas Gubernamentales Totales). En 2006, se unió al Colegiado de Finanzas Públicas y Contabilidad (CIPFA), donde una de sus funciones fue liderar el trabajo del Instituto como Director Financiero de Servicios Públicos y otra fue trabajar con la IFAC en el desarrollo de un Marco Internacional de Buen Gobierno en el Sector Público.

Frente al nombramiento de Carruthers, el actual presidente del IPSASB, Andreas Bergmann, comentó, “Ian es un líder con experiencia, cuyos conocimientos, habilidades y contactos globales ayudarán al IPSASB a avanzar

exitosamente a un siguiente nivel de desarrollo. Con este nombramiento, tengo la certeza de que el IPSASB —y el interés público— seguirán siendo bien atendidos”.

Carruthers fue nominado para el cargo de presidente del IPSASB por el CIPFA, y el Comité del Interés Público (PIC) acogió el proceso de reclutamiento desde la perspectiva de interés público. Él asumirá su cargo de presidente durante tres cuartos de su tiempo, y lo equilibrará con el trabajo en el CIPFA.

Acerca del IPSASB El IPSASB desarrolla normas contables y guías para uso de las entidades del sector público. El IPSASB recibe el apoyo (tanto financiero como en especie) del Banco Mundial, el Banco Asiático de Desarrollo, los Contadores Profesionales Certificados de Canadá, el Consejo Sudafricano de Normas Contables, y los gobiernos de Canadá, Nueva Zelanda y Suiza. Las estructuras y los procesos que soportan las operaciones del IPSASB son facilitados por la IFAC. El “Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Financiero”, “IPSASB”, y “NICSP” son marcas o marcas registradas de la IFAC en EE. UU. y otros países.

Acerca de IFAC La IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 2,8 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio. La “Federación Internacional de Contadores” e “IFAC” son marcas o marcas registradas de la IFAC en EE. UU. y otros países.

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Acerca del PIC El Comité del Interés Público (PIC) fue fundado en marzo de 2015 para promover el interés público en las actividades de emisión de normas del IPSASB. El PIC formula recomendaciones no vinculantes a la IFAC y al IPSASB sobre los procedimientos y procesos de nominación y nombramiento de los miembros del IPSASB, mediante la elaboración del plan estratégico y de trabajo del IPSASB y el desarrollo de normas individuales de contabilidad. El PIC aconseja igualmente en términos de referencia del IPSASB. Está compuesto por individuos expertos en el sector público e información financiera, y con participación profesional en el Fondo Monetario Internacional (FMI), la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OECD) y el Grupo del Banco Mundial (WBG).

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La cualificación contable de Ghana rumbo a un nuevo nivel IFAC eligió al ICAEW para contribuir en el desarrollo de la profesión contable en Ghana a través del programa financiado por el DFID.

La Federación Internacional de Contadores® (IFAC®), la organización global para la profesión contable, anunció que ha seleccionado al Colegio de Contadores Certificados de Inglaterra y Gales (ICAEW por sus siglas en inglés) para contribuir en el fortalecimiento de la educación, capacitación y cualificación contable en Ghana.

En 2014, la IFAC recibió aproximadamente £5 millones del Departamento para el Desarrollo Internacional (DFID) del Reino Unido para financiar la creación de capacidad de la Organización Profesional de Contabilidad (PAO) en diez países por un periodo de siete años. Ahora, por primera vez, se anuncia la presencia de un socio para cumplir dicha promesa.

El ICAEW y el Instituto de Contadores Certificados de Ghana (ICAG) unirán fuerzas y combinarán la mejor práctica internacional y la experiencia y el conocimiento locales para alinear la educación, la capacitación y la cualificación contable profesional en Ghana, bajo el estándar que demanda una economía en expansión.

El ICAEW estará a cargo de un proyecto para ayudar al ICAG a mejorar su sistema de examinación de la cualificación contable profesional, y desarrollará programas para mejorar la acreditación de instituciones educativas y oficinas de capacitación, la matrícula ofrecida por el Colegio del ICAG así como la capacitación y la experiencia prácticas de nuevos contadores profesionales cualificados. El proyecto facilitará el alcance, la influencia y la capacidad del ICAG para brindar un apoyo total al desarrollo económico continuo en Ghana.

Al anunciar la iniciativa en un discurso

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de apertura durante el almuerzo presidencial anual del ICAG, la Presidenta de la IFAC, Olivia Kirtley, indicó que “uno de los componentes centrales de la misión global de interés público de la IFAC es apoyar la creación de capacidad de la PAO”.

“Hoy, reafirmamos la importancia de una educación, una capacitación y una cualificación sólidas en contabilidad profesional para potenciar aún más la gran reputación del ICAG como asesor confiable. Ghana es líder regional y aspira a una mayor participación en la economía global. La IFAC y el DIFD están comprometidos a ayudar con un equipo sostenible de contadores profesionales, bien capacitados, en Ghana, que apoyen las prácticas de contabilidad de primera calidad y la información financiera en todos los sectores.

Estos serán indispensables para impulsar la confianza en la transparencia organizacional y la captación de inversión”, manifestó Kirtley.

El ICAEW posee una vasta experiencia con los programas de creación de capacidad de las PAO. El Colegio ha completado más de 30 proyectos con reguladores financieros de PAO y agencias gubernamentales, en los que se han revisado y emitido cualificaciones profesionales, se han reformado panoramas legales y regulatorios y se ha brindado asistencia en la adopción de estándares internacionales de contabilidad y mejores prácticas.

El director ejecutivo de ICAEW para Estándares Profesionales, Vernon Soare, comentó que “el trabajo del ICAEW con el ICAG y otras PAO nacionales tiene como propósito fortalecer la confianza del inversor público y privado, lo cual constituye un requerimiento clave para el crecimiento económico

sostenible. Creemos que cada país debería contar con su propia PAO sólida a nivel nacional, complementada con un fuerte sistema de educación, capacitación y cualificación profesional. Esperamos con interés trabajar con el ICAG para hallar la mejor combinación posible de nuestra respectiva experiencia para beneficio de la profesión y la economía de la nación”.

Acerca del DFID El Departamento para el Desarrollo Internacional del RU (DFID) lidera el esfuerzo del Reino Unido por acabar con la pobreza extrema. El Departamento está eliminando la necesidad de auxilio generando empleos, explotando el potencial de mujeres y niñas y ayudando a salvar vidas en caso de emergencias humanitarias. Para mayor información, visitar la página www.gov.uk/dfid.

Acerca del ICAG El Instituto de Contadores Certificados (Ghana) es el único regulador de la profesión contable en Ghana. Fue establecido en 1963 por la Ley Parlamentaria 170. Sus miembros son las únicas personas reconocidas bajo el Código de Compañías, 1963 (Ley 179), para la auditoría de cuentas empresariales.

El Instituto es miembro de tres organismos profesionales de talla internacional: la Federación Internacional de Contadores (IFAC), la Asociación de Organismos de Contabilidad en África Occidental (ABWA) y la Federación Panafricana de Contadores

(PAFA). El actual número de miembros del ICAG gira en torno a los cuatro mil, mientras que el de estudiantes miembros gira en torno a los diez mil.

Acerca del ICAEW El ICAEW es una organización de miembros profesionales, pionera a nivel mundial, que promueve, desarrolla y apoya a más de 144.000 contadores certificados de todo el mundo. Ofrece cualificaciones y desarrollo profesional, comparte conocimientos, aportes y experiencia técnica, y protege la calidad y la integridad de la profesión contable y financiera.

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La elección del ICAEW se llevó a cabo tras un Llamado a Expresiones de Interés global, una propuesta extensa y un proceso de revisión con múltiples organizaciones globales y con el Panel Independiente de Selección y el Comité de Supervisión para el Programa de Creación de Capacidad de las PAO de IFAC. Esta asociación es la primera de una serie de proyectos en torno al aprovechamiento mundial de la financiación que IFAC recibió del DFID en 2014 para el desarrollo de la profesión contable en las economías emergentes.

Además de la presencia de Olivia Kirtley, el Almuerzo Presidencial del ICAG contó con la presencia del profesor Naana Jane Opoku-Agyeman, Ministro de Educación; Hon. Seth Terkper, Ministro de Finanzas; miembros del Consejo del ICAG; Vernon Soare, Director Ejecutivo, Estándares Profesionales, ICAEW; y más de 600 contadores profesionales y líderes de negocios.

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Nueva guía de encargos de compilación ayuda a los contadores a cumplir con la demanda cambiante del mercado La Federación Internacional de Contadores® (IFAC®), la organización global para la profesión contable, publicó la Guía de encargos de compilación.

La Guía tiene como propósito ayudar a los contadores profesionales en la práctica, en especial a aquellos en firmas pequeñas y medianas (SMP), a realizar encargos de compilación en conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Relacionados™ (ISRS™) 4410 (revisada), la cual fue desarrollada exclusivamente por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento® (IAASB®).

“El entorno regulatorio está cambiando. Como resultado, ahora las pequeñas y medianas empresas (SME), las cuales tienen una presencia cada vez mayor, pueden elegir de una variedad de servicios de aseguramiento y servicios relacionados para cumplir con sus necesidades”, indicó el Presidente del Comité de SMP de la IFAC, Giancarlo Attolini. “Es necesario que las prácticas contables, en especial las SMP que prestan servicios a SME, se encuentren preparadas para ayudar a sus clientes a llegar a una elección, mientras se cumple con sus cambiantes demandas. La Guía puede ayudar a los practicantes a adquirir mayores conocimientos y una mayor comprensión de los encargos de compilación, lo que amplía su oferta de servicios y fortalece sus prácticas en esta importante área”.

Los profesionales pueden usar la guía como una introducción a los encar-

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gos de compilación —para aumentar su comprensión y sus conocimientos, como una guía de referencia diaria o como la base de módulos de capacitación. La guía contiene una orientación práctica sobre la aplicación de los requerimientos en el estándar y “Puntos de consideración”, la cual presenta sugerencias que facilitan la eficiencia y abordan áreas que, con frecuencia, suponen dificultades para los profesionales. Además de los ejemplos ilustrativos y extractos relevantes del estándar, la guía incluye igualmente índices con formularios y listas de control esenciales que los practicantes pueden aplicar tal cual o modificar para cumplir con los requerimientos de su jurisdicción específica.

Para acceder a la Guía, visitar Publicaciones & Recursos SMP; estos forman parte de los servicios de apoyo de implementación de la IFAC, e incluyen guías completas que cubren la implementación de las normas de auditoría, control de calidad y revisión del IAASB: NIATM, NICCTM, e ISRETM 2400 (revisadas), respectivamente. Para acceder a más recursos de implementación de la IFAC y de organizaciones distinguidas de todo el mundo, visitar la publicación Global Knowledge Gateway, en particular, las áreas de auditoría y aseguramiento y ética.

Acerca del Comité de SMP El Comité de SMP de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) representa los intereses de los contadores profesionales que trabajan en firmas pequeñas y medianas (SMP). El Comité ofrece

orientación, desarrolla herramientas y se esfuerza por garantizar que las necesidades de las SMP sean consideradas por los emisores de normas, reguladores y formuladores de políticas. El Comité igualmente interviene en nombre de las SMP para aumentar la consciencia frente a su rol y su valor, en especial frente a su apoyo a las SME, y a la importancia del sector de pequeñas empresas en general.

Acerca de la IFAC IFAC es la organización global para la profesión contable, dedicada a servir el interés público a través del fortalecimiento de la profesión y la contribución para el desarrollo de economías internacionales sólidas. La IFAC se compone de 175 miembros y asociados en 130 países y territorios, representando aproximadamente a 2,8 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el gobierno, la industria y el comercio.

Bogotá: • Calle 90 No. 19C - 74 Tel: + 57 (1) 618 8000 - 618 8100 • Calle 76 No. 11 - 35, piso 6 Medellín: • Carrera 43A No. 16A Sur - 38, Piso 3 Tel: + 57 (4) 355 6060

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Cali: • Calle 4 Norte No. 1N - 10, Piso 2 (Torre Mercurio) Tel: + 57 (2) 668 1480 - 668 1481

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Barranquilla: • Carrera 53 No. 82 - 86, Oficina 803 Tel: + 57 (5) 378 4232

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©2015 KPMG Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.

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b. Metodología clara para definir proceso de evaluación individual que permita la medición objetiva de los logros de cada individuo en el aprendizaje. c. El diseño de un set de indicadores de gestión que les sirvan a los usuarios de guía y que los usuarios puedan implementarlos en la medida que se ajusten a sus necesidades y requerimientos propios.

5. ¿Ha implementado alguna vez un aprendizaje basado en resultados? De ser así:

Comentarios a Principios rectores para la aplicación de un aprendizaje basado en resultados

(a) ¿Que recomendaciones daría a aquellos que aún no aplican un aprendizaje basado en resultados? (b) Favor compartir un ejemplo(s) de su enfoque —incluidas las actividades de evaluación utilizadas—que considere beneficioso(s) para ayudar a otros a implementar el aprendizaje basado en resultados.

No hemos implementado un proceso de aprendizaje basado en resultados.

Bogotá D.C., 21 de septiembre de 2015

Señores: Consejo de Normas Internacionales de Educación Contable™ (IAESB™) Reino Unido

Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia

Estimados Señores, El Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP) agradece la oportunidad de comentar sobre el proyecto en mención, para lo cual seguiremos las preguntas planteadas.

1. ¿Cuál es su opinión sobre los principios rectores? En particular, ¿son útiles como guía para la aplicación de un aprendizaje efectivo basado en resultados?

Consideramos que los tres principios rectores son adecuados y suficientes para la aplicación de un aprendizaje basado en resultados.

2. ¿Cómo considera que estos principios rectores benefician a su organización o a otras organizaciones con las que se encuentre familiarizado?

Para el INCP, esta guía ofrece importantes beneficios al ser utilizada en el diseño y la evaluación continua de la calidad y pertinencia de los programas de educación complementaria que el INCP ofrece a los contadores asociados. El uso de esta guía y de los Principios rectores, le permitirá revaluar el diseño de sus programas de educación continuada para redefinirlos en virtud de las competencias correctas que necesita el profesional contable para ejercer su profesión de manera competente y diseñar procesos de evaluación continua a sus programas en pos de su continua mejora.

3. ¿Qué Principios rectores recomienda para la aplicación de un aprendizaje basado en resultados?

Consideramos que los tres Principios rectores son adecuados y suficientes para la aplicación de un aprendizaje basado en resultados.

4. ¿Qué otras áreas de guía de implementación recomendaría que se desarrollen como apoyo al aprendizaje basado en resultados?

Las siguientes áreas creemos deben tener un énfasis mayor en el desarrollo de la Guía: a.

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Identificación y definición de las áreas de competencias.

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Comentarios a enmiendas de NIIF para PYMES

Asimismo, consideramos que al adoptar esta enmienda será necesario realizar una modificación al Decreto 3022 de 2013 por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009, dando el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2, específicamente en lo que tiene que ver con el anexo a dicho decreto donde se detalla el marco teórico de las NIIF para PYMES.

Bogotá D.C., 28 de septiembre de 2015

Señores Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP Bogotá, D.C. Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia Estimados Señores, El Instituto Nacional de Contadores Públicos INCP agradece la oportunidad de comentar sobre el proyecto en mención, para lo cual seguiremos las preguntas planteadas.

1. La enmienda efectuada a la NIIF para las PYMES ha sido desarrollada por el IASB para su aplicación universal. ¿Usted cree que, independientemente de este hecho, la enmiendas contenidas en este documento o parte de él incluye requerimientos que resultarían ineficaces o inapropiados si se aplicaran en Colombia? Si su respuesta es afirmativa, por favor señale los aspectos o circunstancias que los hacen inadecuados para las entidades colombianas. Por favor adjunte su propuesta y el soporte técnico.

Como resultado del análisis técnico realizado al documento que incluye la enmienda realizada a la Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES año 2015 elaborada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB – por sus siglas en inglés), el INCP considera que la aplicación de las enmiendas para PYMES no resultarán ineficaces o inapropiadas; por el contrario, se considera que la mayoría de enmiendas efectuadas, por el IASB, fueron realizadas para aclarar requerimientos existentes o adicionan orientación y apoyo con lo cual se espera mejore el entendimiento de las NIIF para PYMES. Por lo anterior, consideramos que aunque las enmiendas entrarían en vigencia obligatoria a partir del 1 de enero de 2017, su aplicación anticipada es favorable.

2. ¿Considera necesaria alguna excepción a lo contemplado en la enmienda de la NIIF para las PYMES aquí expuesta, por parte de las entidades colombianas? Si su respuesta es afirmativa, por favor especifique las excepciones o requerimientos adicionales y sustente por qué es necesaria dicha excepción o requerimiento.

A más de que no lo consideramos necesario y en cumplimiento del mandato de la Ley 1314 de 2009, sobre la conformación de un sistema único y homogéneo de información financiera y de aseguramiento de la información, el INCP considera que no deben existir excepciones por parte de las entidades colombianas para aplicar los estándares de las NIIF para PYMES y la enmienda publicada el pasado 21 de mayo de 2015.

3. ¿Usted considera que la enmienda de la NIIF para las PYMES podrían ir en contravía de alguna disposición legal colombiana? Si su respuesta es afirmativa, por favor señale los aspectos o temas que podrían ir en contra de la disposición legal debidamente sustentados, indicando referencias exactas a la sección respectiva. Por favor adjunte una propuesta alternativa junto con el soporte técnico.

Según los resultados de nuestra evaluación a la enmienda emitida por el IASB el 21 de mayo de 2015, el INCP quiere llamar la atención sobre la enmienda a la sección 9.3A, que menciona “... una subsidiaria no se consolidará si se adquiere y mantiene con la intención de venderla o disponer de ella dentro de un año desde su fecha de adquisición.” al respecto, consideramos que se debe analizar el contenido de la Ley 222 de 1995 , para asegurar que armoniza con el nuevo marco normativo, ya que la mencionada Ley no hace referencia a esta exención; sin perjuicio de que las Superintendencias de Vigilancia y control si se han pronunciado al respecto en sus circulares sobre estados financieros consolidados.

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Moore Stephens SCAI S.A. es una firma miembro de la Asociación MOORE STEPHENS INTERNATIONAL LTD,

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Comentarios a Enmiendas efectuadas por el IESBA al Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad durante el segundo semestre de 2015

Pregunta 3 ¿Usted considera que las enmiendas al Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad podrían ir en contra de alguna disposición legal colombiana? Si su respuesta es afirmativa, por favor señale los aspectos o temas que podrían ir en contra de la disposición legal debidamente sustentados, indicando referencias exactas a la norma respectiva. Por favor adjunte una propuesta alternativa junto con el soporte técnico.

El INCP considera que el capítulo cuarto de la Ley 43 de 1990 debe ser sustituido por el Manual de Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad desarrolladas por el IESBA en su totalidad para evitar conflictos y confusiones en su aplicación al haber dos normas similares. Así como el Artículo 205 del Código de Comercio debe adicionarse con las prohibiciones del Código de Ética para que alinear los diferentes temas relacionados con la independencia del contador.

Bogotá D.C., 26 de octubre de2015 Señores Consejo Técnico de la Contaduría Pública CTCP Bogotá, D.C.

Estimados Señores, El Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP) agradece la oportunidad de comentar sobre el proyecto en mención, para lo cual seguiremos las preguntas planteadas.

Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia

Deseamos resaltar que el Instituto Nacional de Contadores Públicos, INCP, como organismo miembro de la Federación Internacional de Contadores IFAC tiene la obligación de identificar y tomar medidas para que se adopten e implementen en sus jurisdicciones las normas internacionales emitidas por el IASB, el Código de Ética de IESBA y la NICC 1 y, en este sentido, nuestra respuesta está orientada a favorecer la implementación de las normas propuestas.

Pregunta 1 Las enmiendas efectuadas al Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad han sido desarrolladas por el IESBA para su aplicación universal. ¿Usted cree que, independientemente de este hecho, una o más enmiendas contenidas en este documento o parte de ellas incluyen requerimientos que resultarían ineficaces o inapropiados si se aplicaran en Colombia? Si su respuesta es afirmativa, por favor señale los aspectos o circunstancias que los hacen inadecuados para las entidades colombianas. Por favor adjunte su propuesta y el soporte técnico.

El INCP considera que las enmiendas efectuadas al manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad desarrolladas por el IESBA no resultan ineficaces ni inapropiadas para el ejercicio profesional del contador en Colombia al igual que el Manual anterior y establecido en el Decreto 0302 de 2015. No obstante, seguimos insistiendo que para la aplicación del Manual de Código de Ética pueda hacerse sin tropiezos se requiere la modificación de varias normas y regulaciones y la adaptación de organismos de control de la profesión. Por ejemplo, es preciso que la Junta Central de Contadores, o un organismo similar, vigile asuntos de independencia de los auditores y asuntos relacionados con la educación continuada.

Pregunta 2 ¿Considera necesaria alguna excepción a lo contemplado en las enmiendas Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad aquí expuestas, por parte de las entidades colombianas? Si su respuesta es afirmativa, por favor especifique las excepciones o requerimientos adicionales y sustente por qué es necesaria dicha excepción o requerimiento.

El INCP considera que no es necesaria excepción alguna a lo contemplado en las enmiendas del Manual del Código de Ética.

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Comentarios sobre Proyecto de Decreto por el cual se adicionan los Decretos 3022 de 2013 y 2267 de 2014 y se dictan otras disposiciones Bogotá D.C., 11 de Noviembre de 2015

Señores Ministerio de Hacienda y Crédito Público Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Unidad de Proyección Normativa y Estudios de Regulación Financiera Bogotá, D.C.

Estimados Señores, El Instituto Nacional de Contadores Públicos (INCP) agradece la oportunidad que los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo nos brindan para comentar sobre el proyecto de la referencia y esperamos aportar con los comentarios que a continuación citamos a la construcción correcta, coherente y confiable del nuevo marco contable basado en Normas Internacionales de Información Financiera.

Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información, (…)”. Y podría exceder lo establecido en el Artículo 11 de la Ley 489 de 1998 que indica que una de las funciones administrativas que no se pueden delegar son la expedición de reglamentos de carácter general, salvo en los casos expresamente autorizados por la ley.

Estándares internacionales

Herramientas Profesionales

Las excepciones que se tratan en este proyecto de decreto afecta normas generales NIIF 9 y NIC 39 para la Desde enero de este año entraron en vigencia algunas Normas daricen con normativas internacionales, que garanticen los cartera de crédito y su deterioro previsto, y NIC 32 y CINIIF 2 para los aportes sociales. Enfatizando que aun no de Información Financiera (NIIF), las cuales permiten una meprocedimientos bancarios y se beneficie a los usuarios con estando de acuerdo en que tales excepciones se realicen, en caso de que así sea, tampoco sería correcto dejar en jora en la revelación de información de las finanzas bancarias, una mayor transparencia”. la Superintendencia de la la compañía, Economía estas Solidaria la definición de las nuevas normas que las remplazarían, dado que dice Fitch Raitings.

Además, según normas Por general su parte, Fitch asegurareemplazar que no se espera unnormas desequilicomo explicamos las normas eliminadas de carácter y no se pueden con unas de generaron algunos cambios, como por ejemplo en el son goodwill, brio o caída en las calificaciones en el sector bancario por carácter especial o por unade interpretación el cual muestra el valor de reputación la empresa. o guía. parte de la adopción de las NIIF y se tiene la expectativa De acuerdoLas con Andrés Márquez, director de de las calificaciones que este sistema híbrido actuaciones administrativas, Superintendencias ordenadas por la Ley funcione.

1314 de 2009 en el numeral 2 del de Fitch Raitings en América Latina, en Colombia hay una artículo 10 deberán producirse dentro de los límites fijados en la Constitución, en la referida ley y en las normas visión conservadora con respecto a las NIIF “porque en el para la regulación de los bancos que la reglamenten y desarrollen. Esto significa que suSistema regulaciónhíbrido solo puede limitarse a aquellas normas que sean país no se adoptaron todas estas medidas internacionales, específicas, es decir, subordinadas a las normas generales que sólo pueden emitir los ministerios. como por ejemplo en las reservas de préstamos en mora, Desde el acuerdo de ley 1314 de 2009, entre el Ministerio de tema en el cual se sigue trabajando con las normas de la Hacienda y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, Superintendencia Financiera”. se han venido implementando algunas NIIF. Esto con el fin

Otro tema del que habla Fitch es la mejora de los bancos colombianos con respecto a los estados financieros consolidados y anualizados de las NIIF. Gracias a la estructura filial de los bancos en temas como el leasing y los servicios fiduciarios, tienen grandes inversionistas en el exterior, como Bancolombia con un 30% del total de sus activos, según cifras de septiembre de 2014.

Para Fabio Moscoso, analista de finanzas de la universidad EAN, “es importante que los bancos nacionales se estan-

de garantizar una transparencia en los métodos utilizados por el sistema bancario.

En Colombia los reguladores trabajaron en algunas normas para acoplar las necesidades y generar un sistema mixto con las normas internacionales.

Fuente: La República

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1. La excepción que se pretende incluir con este proyecto de decreto, sobre el no reconocimiento de pérdidas por deterioro de la cartera de acuerdo con los requerimientos ordenadas por las NIIF (Plenas y PYMES) para continuar reconociendo en los estados financieros de las entidades solidarias las provisiones hasta ahora establecidas por la Superintendencia Financiera va en contra del objetivo de la Ley 1314 de que el nuevo marco de normas contables de información financiera conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los estados financieros, brinden información financiera transparente, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones económicas de todas las partes interesadas.

No se puede pretender que ejerciendo una excepción a las normas generales de información financiera se corrijan situaciones estructurales de las entidades solidarias como la falta de políticas de créditos , la ausencia de un modelo para evaluación y análisis de riesgo crediticio ajustado a las condiciones y naturaleza de estos tipos de entidades y de cada una de ellas en particular, entre otros, y que fueron enumerados por la Superintendencia Solidaria en la solicitud efectuada al Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) y que se citan en el concepto del CTCP número 447 del 27 de julio de 2015.

Por el contrario, este tipo de excepciones no solucionan los problemas estructurales de las entidades sino que además amenazan la transparencia y confiabilidad de los estados financieros de las entidades. Los aspectos estructurales se refieren al establecimiento de un sistema robusto de administración del riesgo de crédito, incluyendo políticas que aseguren la calidad de los datos, así como la construcción y mantenimiento de modelos que permitan calcular las pérdidas crediticias aplicables específicamente al modelo de negocio en los que las entidades vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria se desempeñan pues el perfil de las operaciones de créditos no necesariamente son asimilables a los establecimientos de crédito.

Igualmente, el INCP considera que la adición propuesta al Parágrafo 4º del Artículo 2° del Decreto 3022 de 2013, modificado a su vez por el Artículo 3° del Decreto 2267 de 2014, lo siguiente: “La Superintendencia de la Economía Solidaria definirá las normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de contabilidad y de información financiera, en relación con las salvedades señaladas en el presente artículo, así como el procedimiento a seguir e instrucciones que se requieran para efectos del régimen prudencial.” , excede lo establecido en la ley 1314 de 2009, que en el artículo 6 establece que “(…) los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de

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a. Un esquema de falsificación de cheque.

tos parece demasiado alta.

•

Todos los contratistas presentan ofertas consistentemente altas.

c. Un esquema de gastos subestimados.

•

Contratistas calificados que no presentan ofertas.

d. Un esquema de pago-y-retorno.

•

Menos competidores de lo usual presentan ofertas sobre un producto o proyecto.

•

Cuando un nuevo contratista se integra a la competencia, los precios de oferta comienzan a caer.

•

Existe un patrón de rotación entre los postores ganadores.

b. Pagos desviados.

¿Cuál es su CI en fraude?

En algún punto de la experiencia profesional de casi todo CPA, él o ella se encuentra con una transacción o situación que sobresale—una que no tiene sentido. Muchos de estos casos resultan ser erróneos o presentando una razón ilógica, aunque legítima.

Pero algunos presentan una explicación más siniestra. ¿Sabes cómo detectar las señales de alerta de una transacción fraudulenta? ¿Puede tu evaluar efectivamente las señales de advertencias? Completa este quiz para probar tu conocimiento de las técnicas que pueden ayudar a detectar y analizar el fraude potencial.

3. Durante una auditoría de ABC Wholesale Inc., Leanna -CPAidentifica varias transacciones de venta que fueron canceladas una vez la mercancía fue registrada como enviada. Adicionalmente, ella nota que el costo de los bienes vendidos de la compañía aumentó inesperadamente como un porcentaje de ventas. ¿Cuál de los siguientes esquemas de fraude son los que más probablemente indican estos hallazgos?

1. ¿La confirmación de saldos de las cuentas pendientes de los clientes y examinar las entradas en el diario de falso paso a pérdidas y ganancias de cuentas por cobrar sería útil para detectar cuál de los siguientes esquemas?

c. Pagos desviados de clientes.

a. Empresa fantasma. b. Pagos desviados de clientes. c. Falsificación de pagos electrónicos. d. Robo de inventario.

2. ¿Cuál de las siguientes circunstancias mejor indica que los contratistas están conspirando para manipular el proceso de oferta de contrato? a. Todos los contratos de la compañía contratante son otorgados al mismo contratista. b. Diferentes contratistas pujan por cada uno de los contratos de la compañía contratante. c. Más competidores de lo usual presentan ofertas para un contrato. d. Los precios de las ofertas caen cuando un nuevo contratista se une a la competencia de los contratos.

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a. Robo de inventario. b. Exageración de las ventas.

d. Cuentas por cobrar infladas.

4. Miles está revisando los registros de nómina de su empresa y nota que no se ha aplicado retención a un empleado por impuestos y seguridad social. Adicionalmente, el número de seguridad social del empleado es igual al número de otro empleado. ¿A cuál(es) de los siguientes esquemas apuntan estos hechos? a. Esquema de comisión. b. Esquema de empresa fantasma. c. Esquema de empleado fantasma. d. Esquema de falsificación de salario y horas.

5. Una relación no lineal entre ventas y dividendos y desgravaciones a través de un periodo de tiempo, cuando se supone que la relación debe ser lineal, podría indicar un esquema de hurto de efectivo. a. Verdadero. b. Falso.

6. La gerencia de Grey Co. se está involucrando en un esquema de

fraude de estados financieros en el que los ingresos son inflados artificialmente, dado que el débito correspondiente es registrado en los activos fijos. Todas las ventas de la compañía se hacen a crédito. ¿Cuál de los siguientes efectos tiene este esquema sobre los dividendos de las cuentas por cobrar? a. Los dividendos de las cuentas por cobrar son inflados artificialmente. b. Los dividendos de las cuentas por cobrar son desinflados artificialmente. c. Los dividendos de las cuentas por cobrar no se ven afectados.

7. De las siguientes maneras, ¿cuál es la más común en que se detectan los esquemas de corrupción? a. Auditoría externa. b. Informante. c. Notificación por las autoridades. d. Revisión de la gerencia.

8. Beatrice, gerente contable de Ajax Inc., acaba de recibir una llamada de uno de los proveedores de la compañía acerca de las numerosas ocasiones en que fueron recibidos pagos duplicados de Ajax durante los últimos meses. El representante indicó que el vendedor necesita los pagos duplicados para parar, dado que la emisión continua de cheques de reintegro para los pagos extra está dificultando sus procesos contables. Beatrice revisó la cuenta del vendedor en los libros de Ajax pero no identificó ningún pago duplicado o reintegro. ¿Cuál de los siguientes esquemas de fraude indica esta situación?

RESPUESTAS 1. (b) Los esquemas de desviación implican el robo de recibos de caja entrantes antes de ser contabilizados como recibidos en los libros de la compañía. En un esquema en el que el perpetrador roba los pagos entrantes de los clientes, el robo resulta en un saldo de cuenta de cliente sobrepresupuestado; es decir que el monto que el cliente realmente debe es menor que el monto reflejado en la cuenta por cobrar del cliente. Por consiguiente, la confirmación directa con los clientes de los saldos pendientes de las cuentas por cobrar puede ayudar a identificar cualquier cuenta a la cual se haya realizado un pago, pero que el mismo haya sido desviado antes de ser registrado. Adicionalmente, un estafador que está desviando pagos de clientes podría intentar encubrir el robo ajustando los saldos de las cuentas por cobrar a través de créditos o castigos a ciertas cuentas de clientes. El análisis de entradas ajustadas realizadas a las cuentas por cobrar podría revelar cualquier crédito que haya sido registrado sin autorización o justificación y que por ende merece una mayor investigación.

2. (d) Algunos contratistas deshonestos conspiran entre ellos para evadir el proceso competitivo de oferta a fin de eliminar a otros contratistas de la competencia frente a contratos, o para inflar artificialmente los precios de los bienes y los servicios. Como resultado de estos esquemas, la entidad promotora pierde los beneficios de la competencia libre y abierta, incluyendo precios razonables, desempeño razonable y transparencia en la obtención de transacciones. Algunas alertas que pueden indicar una conspiración entre contratistas son: •

Los mismos contratistas presentan ofertas para cada producto o proyecto.

•

La oferta ganadora para contra-

3. (a) Para cubrir un robo de inventario, el perpetrador podría registrar transacciones de venta falsas para reflejar que los bienes faltantes fueron vendidos y no robados. El inconveniente de este enfoque es que los libros reflejan la deuda de un cliente correspondiente al pago de una venta ficticia—un pago que obviamente nunca se recibirá. El perpetrador puede mitigar esta alerta del esquema si él o ella se encuentra en una posición en la que puede ajustar la transacción ficticia, como por ejemplo cancelando la venta una vez se refleje que el bien ha sido despachado. Si bien tal ajuste deja un rastro a través de ventas canceladas correspondientes a mercancía que ha sido despachada, dicha anomalía tiene menos probabilidad de ser detectada sin procedimientos de auditoría enfocados que lo que serían los cobros sin recaudar.

Un aumento inesperado en el costo de los bienes vendidos como un porcentaje de las ventas es otra consecuencia común del esquema de robo de inventario. La disminución del inventario, incluyendo aquella causada por robo, debe eventualmente ser contabilizada en los libros de la compañía, a menudo a través de un débito a la cuenta de costo de bienes vendidos.

A menos que el perpetrador registre igualmente y deje las ventas ficticias en los libros, dicho registro hace que el costo de los bienes vendidos aumente sin un aumento correspondiente en las ventas. Cuando esta tendencia se identifica sin una explicación razonable (por ej. un aumento en el precio de compra del inventario), se deben explorar señales adicionales de fraude.

4. (c) En un esquema de empleado

fantasma, un individuo que no trabaja para la organización es agregado a la nómina con el fin de generar pagos fraudulentos, los cuales son luego interceptados por el esquema del perpetrador. Al crear al empleado fantasma en el archivo de nómina, el perpetrador generalmente utiliza su propia dirección, número de seguro social u otra información de identificación; por consiguiente, la presencia de registros duplicados para estos campos sería una alerta del esquema de empleado fantasma. Adicionalmente, los empleados fantasma usualmente no presentan impuestos, seguro u otras deducciones normales que son retenidas de los pagos de nómina. Por consiguiente, la identificación de los empleados que no han sufrido deducciones de su nómina sería un método fácil y efectivo para descubrir manipulaciones en la nómina.

5. (a) En general, debe existir una relación lineal entre las ventas y los dividendos y desgravaciones a través de un periodo de tiempo. Sin una explicación válida, como un defecto conocido del producto, una relación no lineal entre estos montos podría ser una alerta del esquema de fraude. El hurto de efectivo es un esquema potencial que puede afectar esta relación; estos esquemas implican el robo de pagos entrantes que ya han sido registrados en los libros de la víctima. Para encubrir estos esquemas, el perpetrador frecuentemente registra las ventas o desgravaciones de manera a justificar el retiro del dinero faltante. Por consiguiente, un aumento inesperado en el monto de los dividendos y las desgravaciones, especialmente sin un aumento correspondiente en las ventas, puede indicar que se está generando un esquema de hurto de efectivo que requiere mayor escrutinio.

6. (a) El dividendo de las cuentas por cobrar se calcula como ventas netas anuales sobre cuenta dividido por el promedio de las cuentas por cobrar anuales. Este coeficiente usualmente se mantiene nivelado, aun cuando el volumen de las ventas aumenta o disminuye, si ningún otro cambio afecta los componentes del coeficiente. Por consiguiente, las fluctuaciones inesperadas en este coeficiente merecen una investigación—y podrían ayudar a identificar el fraude. Por ejemplo, si una compañía está registrando ventas El Contador Público

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ficticias en los libros pero compensando estos registros con un débito a una cuenta diferente a las cuentas por cobrar, como activos fijos, el numerador del dividendo de las cuentas por cobrar (ventas) se infla sin un aumento correspondiente en el denominador (cuentas por cobrar). El resultado es un aumento inesperado en el coeficiente.

7. (b) Según el Informe a las naciones sobre fraude y abuso ocupacional 2014 de la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados, un 42% de los casos de corrupción son detectados por advertencias de informantes (ver acfe.com/RTTN para acceder al informe completo). En contraste, la revisión de la gerencia, el segundo método de detección de casos de corrupción más común, reveló el 16% de estos esquemas. Menos descubrimientos de corrupción se deben a las auditorías externas y a informes de aplicación de la ley, únicamente el 3% y 2% respectivamente.

Adicionalmente, de los datos de los informantes que llevaron a la investigación de casos, un 49% provenía de un empleado y otro 15% de una fuente anónima. Por consiguiente, es muy importante incluir material específicamente sobre las alertas de estos esquemas en los programas de capacitación anti-fraude y cumplimiento de los empleados. Algunas alertas que los empleados deben conocer son: •

•

Un empleado que acepta regularmente regalos inapropiados de clientes o proveedores.

Un empleado que frecuentemente crea excusas sobre las deficiencias de los productos o servicios de un tercero.

•

Un empleado que no completa los formatos de conflicto de interés.

•

Un empleado que mantiene una relación sospechosamente cercana y no revelada con un proveedor o cliente.

•

•

Un proveedor o cliente que ofrece frecuentemente regalos inapropiados o entretenimiento corporativo.

Un proveedor o contratista que gana los contratos sin ningún beneficio competitivo aparente.

8. (d) Los esquemas de facturación pago-y-retorno son una especie de facturación falsa en la que el estafador manipula intencionalmente el pago de una factura legítima a un proveedor real, requiere el reembolso por el pago y lo desvía para convertirlo en una ganancia personal. La manipulación del pago podría tomar la forma de un sobrepago, un pago duplicado, o un pago enviado “accidentalmente” al proveedor equivocado. Para encubrir los esquemas que implican pagos duplicados en los libros de la compañía, el perpetrador crea frecuentemente un proveedor ficticio con un nombre muy similar al de un proveedor actual y registra el segundo pago en la cuenta del proveedor falso. Por consiguiente, las pruebas para identificar a proveedores con nombres duplicados o similares y detectar pagos a proveedores no aprobados pueden ser muy útiles al momento de identificar estos tipos de esquemas.

tificar efectivamente una conducta potencialmente fraudulenta. Mantén el buen trabajo.

Si respondiste correctamente a seis o siete preguntas, va por buen camino.

Continúa alimentando tu conocimiento sobre detección de fraude e investigación.

Si respondiste correctamente a menos de seis preguntas, es necesario refrescar tu conocimiento anti-fraude.

Al mejorar el entendimiento de las alertas de fraude, podrás garantizar que cuenta con lo necesario para evitar que el fraude pase desapercibido.

Andi McNeal (amcneal@acfe.com) es director de investigación para la Asociación de Examinadores de Fraude Certificados.

Fuente: AICPA

This article first appeared in the August issue of Journal of Accountancy, the flagship magazine of the American Institute of CPAs. It has been translated into Spanish by Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP. Copyright © 2014 American Institute of Certified Public Accountants, Inc. All rights reserved.

Este artículo fue publicado en la edición de agosto del Journal of Accountancy, revista principal del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados -AICPA. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2014 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, Inc. Todos los derechos reservados.

PUNTUACIÓN Si has respondido correctamente a las ocho preguntas ¡Felicitaciones! tu profundo conocimiento de las características del fraude ayudará a iden-

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Una reserva de talento que garantice la diversidad Iniciativa despliega esfuerzo de la profesión a nivel mundial para atraer hacia la contabilidad a minorías infrarrepresentadas.

Por Frank K. Ross, CPA, Jean T. Wells, CPA, J.D. y Allyson T. Clarke, CPA. A pesar de las décadas de intensos esfuerzos, la profesión contable no ha alcanzado sus metas de diversidad.

Según los datos del censo estadounidense, los Afroamericanos e Hispanos representaban en el 2012 un 13,1% y 16,9% -respectivamente- de la población de Estados Unidos, pero obtuvieron únicamente el 4% y el 6% de las nuevas contrataciones en 2011-12 en firmas CPA, indica información del AICPA. Una razón de la disparidad es la percepción errónea que existe sobre la contabilidad como carrera. Los estudios sugieren que los jóvenes, incluyendo las minorías infrarrepresentadas, tienen una percepción relativamente baja de la profesión, no entienden lo que los contadores hacen y no valoran las oportunidades de carrera que la profesión ofrece. Resulta que este desprecio es compartido por los padres y los educadores, los dos grupos con mayor influencia sobre las decisiones académicas y profesionales de los jóvenes.

Mejorar la calidad de los currículos contables y la expansión de las oportunidades de prácticas y becas son esenciales para la creación de una nueva y significativa percepción de la profesión contable.

Para abarcar estos retos, el Centro para la Educación Contable de la universidad Howard University School of Business ha creado el grupo de trabajo Pipeline Working Group, el cual desarrolla iniciativas unificadas y de alcance nacional bajo el proyecto Pipeline Project. La Comisión Nacional de Diversidad e Inclusión del AICPA se ha asociado con el Pipeline Working Group frente a muchas de estas iniciativas, las cuales tienen como objetivo llegar a estudiantes provenientes de minorías infrarrepresentadas en escuelas de secundaria y centros de estudios superiores—al igual que a sus profesores, asesores académicos y padres—para educarlos sobre la profesión.

Se pronostica que la profesión contable crecerá significativamente en esta década. La Agencia de Estadísticas Laborales de Estados Unidos ha proyectado un aumento del 13% en el número de empleos contables entre el 2012 y el 2022, pero el porcentaje de minorías infrarrepresentadas en cargos de liderazgo en la profesión es bajo. Los datos del AICPA indican que, combinados, los Afroamericanos y los Hispanos poseen únicamente el 4% de las firmas en la profesión, y los descendientes de Asia/Pacífico el 5%. En una nación donde se proyecta que las minorías constituirán más de la mitad de la población en el 2043, las personas de raza blanca aún controlan cerca del 75% de los cargos profesionales y

el 90% de las firmas en la profesión contable. La única verdad es que las minorías infrarrepresentadas como tal demuestran un progreso lento en la profesión. ¿A qué se debe? Y ¿qué se puede hacer para cambiar esta tendencia?

LLENANDO LA RESERVA DE TALENTO Al considerar por qué la profesión se queda corta, un área importante de atención es la reserva de talento y la clara evidencia de que no está lo suficientemente llena. Los datos del AICPA revelan que las inscripciones de Afroamericanos en los programas de contabilidad han disminuido, pasando del 11% aproximadamente en el 2001-02 al 7,2% en el 2011-12. El porcentaje de estudiantes de origen hispano matriculados en el programa de contabilidad aumentó ligeramente, del 8% en 2001-02 al 8,4% en 201112. Por otra parte, el porcentaje de estudiantes provenientes de Asia/Pacífico creció significativamente, de un 7% en 2001-2002 al 9,3% en 20112012.

El cuadro 1 revela que tanto los Afroamericanos como los Hispanos están infrarrepresentados en los programas de contabilidad universitarias y en las nuevas contrataciones de las firmas CPA en comparación con su porcentaje de la población, y contrastan completamente con la sobrerrepresentación de la población de Asia/Pacífico.

Matrículas en Contaduría y nuevas contrataciones 2011-12

Fuentes: informe AICPA, 2013 Trends in the Supply of Accounting Graduates and the Demand for Public Accounting Recruits

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El Contador Público

La diversidad de la reserva de talento se está convirtiendo en una realidad empresarial aceptada, dados los cambios en la propiedad del negocio. El número de negocios propiedad de minorías aumentó en un 45,6% alcanzando los 5,8 millones entre 2002 y 2007, más del doble de la tasa nacional de aumento de todas las empresas de Estados Unidos, indica la Oficina de Censo de Estados Unidos. ¿Por qué es esto importante?

Según el AICPA, las organizaciones que se preparan para la atracción, la retención y el desarrollo de todos los grupos de talento cuentan con una ventaja competitiva inmediata y continua. Debido a los cambios en la población, la ventaja competitiva únicamente aumentará a medida que la profesión se acerca a la siguiente década y más allá.

En una firma de servicios profesionales, el talento de su gente es el activo No. 1. El talento define la calidad de su oferta de servicios y su capacidad de crecimiento. La profesión no puede gozar de un crecimiento sostenible sin una estrategia para potenciar sus aspectos atractivos frente a grupos de talento más grandes. Como resultado, es necesario desarrollar una estrategia para toda la profesión a fin de potenciar la educación contable y convencer a los mejores estudiantes de las minorías de escoger una carrera contable.

Para abarcar estos desafíos, llenar la reserva de talento y mejorar las posibilidades para cumplir con los objetivos de diversidad, el Pipeline Working Group y el AICPA están iniciando un programa unificado y nacional para generar interés en la profesión, con un enfoque específico en los estudiantes de secundaria y de centros de estudios superiores. Tiene sentido definir a estudiantes de secundaria como grupo objetivo ya que es aquí donde la mayoría de ellos consideran las posibles opciones de carrera y especializaciones universitarias. El realizar exitosamente un curso de contabilidad en la escuela secundaria usualmente tiene un impacto en la decisión de especializarse en contabilidad una vez el estudiante ingresa a la universidad, indica una investigación de dos profesores de la universidad University of Southern Maine (“Factors Influencing Students’ Choi-

ce of the Accounting Major,” por George R. Violette y Douglas G. Chene, The CPA Journal, Sept. 2012, p. 14).

Los centros de estudios superiores son igualmente un foco fértil para introducir a estudiantes procedentes de minorías a la profesión contable. Según los informes de la Oficina de Estadísticas Laborales, un 43% de los graduados de secundaria en 2012 y que se matricularon en centros de estudios superiores ingresaron a estudios de dos años, porcentaje superior al 34% reflejado en el año 2000. Por definición, una reserva consta de muchas partes que desarrollan roles muy importantes. Así, el Pipeline Project y el AICPA captarán a estudiantes a través de programas escolares y los motivarán a explorar y vivir la profesión ofreciendo becas, prácticas y oportunidades para explorar la carrera con el objetivo que estos estudiantes eventualmente se certifiquen luego de su graduación.

El plan de implementación del Pipeline Project se divide en tres fases principales: 1. Análisis de programa e investigación de mercado para ayudar a entender dónde se encuentra la profesión actualmente.

2. Programas piloto.

3. Lanzamiento del programa para lograr el éxito a largo plazo.

INVESTIGACIÓN DE MERCADO La investigación de mercado tiene como objetivo entender mejor qué factores influencian las decisiones de las minorías infrarrepresentadas frente a la opción de la contabilidad como un campo de estudio. Adicionalmente, expondrá las barreras que enfrenta la profesión al atraer a individuos hacia la contabilidad. La evaluación de los programas existentes resaltará las prácticas que hacen que estos programas sean exitosos.

Por ejemplo, más de 50 programas de contabilidad de verano están dirigidos a estudiantes de secundaria y de centros de estudios superiores; algunos de estos programas son altamente exitosos. Estos programas individuales ofrecen conocimiento invaluable, pero carecen de recursos para resolver el reto que significa atraer y reclutar a un gran número de minorías infrarrepresentadas. La valoración de es-

tos programas revelará las prácticas que logran resultados óptimos y que pueden ser incorporados en las mejores prácticas para el desarrollo del programa.

PROGRAMA PILOTO Los hallazgos de la investigación y las evaluaciones del programa impulsarán pilotos de programas operados bajo las mejores prácticas que han sido desarrolladas. El propósito de los pilotos será demostrar los resultados de estos programas modelo y potenciar el caso de negocio y apoyo de la profesión entera.

IMPLEMENTACIÓN Una vez completadas las pruebas piloto, las mejores prácticas de las pruebas exitosas serán consideradas para la implementación plena. La expectativa es que el número de partidarios de la iniciativa continúe creciendo.

Este es el paso más crucial y en donde el programa debe evidenciar resultados.

Con la ayuda del Pipeline Working Group, el AICPA ha reservado una financiación inicial para demostrar el éxito de algunos de los programas propuestos. El AICPA liderará la implementación de varios programas propuestos e identificará a profesionales contables con experiencia para desempeñarse como defensores e influenciar a otros líderes y organizaciones para que apoyen el programa.

Adicional al desarrollo de las mejores prácticas para los programas de contabilidad de verano, el plan de implementación incluirá: •

Investigación de estudiantes (secundaria y centros de estudios superiores) y las influencias que les ayudan a decidir sobre un campo de estudio. El plan de implementación estudiará igualmente qué influencia a las minorías infrarrepresentadas para obtener su reconocimiento como CPA y las barreras que los desmotivan para obtener su reconocimiento CPA.

•

Programas de comunicación y conocimiento.

Estos incluyen programas que permiten a los estudiantes interactuar con los CPA en exposiciones en clase o a través de video conferencias; posicionar las actividades contables

El Contador Público

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en organizaciones de comunidad como por ejemplo Junior Achievement, clubs de chicos y chicas y fraternidades y hermandades; asociarse con y patrocinar conferencias profesor/consejero a fin de promover la profesión contable entre profesores y consejeros; y potenciar el contenido adicional para uso de profesores y consejeros. Estos programas tienen como objetivo aumentar la visibilidad de la profesión contable en el sistema educativo al lograr llegar a influenciadores claves: padres y educadores.

•

Mayor número de becas para estudiantes de centros de estudios superiores y de nivel de maestría.

•

El desarrollo de colaboraciones con las asociaciones de centros de estudios superiores para abarcar la transición entre la obtención del título del asociado en contabilidad y la obtención de la licenciatura en contabilidad y luego la obtención de la denominación como CPA.

• •

Desarrollo de las mejores prácticas en pasantías para las firmas.

Comprometer a todas las organizaciones profesionales como Ejecutivos Financieros Internacional, la Fundación de Contabilidad Financiera, la Asociación Nacional de Consejos Estatales de Contabilidad y el Centro de Calidad de Auditoría.

El AICPA ha dedicado personal que realizará la investigación, los programas piloto y la ejecución necesaria para la implementación de varios programas que el Pipeline Working Group ha propuesto. No obstante, el éxito de estos programas requerirá el apoyo de la profesión. El éxito o el fracaso de las iniciativas de la reserva de talento no depende totalmente del control del AICPA; el Instituto necesita la ayuda de toda organización que tenga un interés en el éxito de la profesión como CPA. La colaboración y el apoyo de las firmas, las sociedades estatales y las instituciones determinarán el éxito y la longevidad de las iniciativas de reserva de talento.

El Pipeline Working Group reconoce que una de las principales preocupaciones es la definición de las mediciones del éxito que se puede lograr dentro de un cronograma definido. De ser implementados correctamente, los programas escolares aumentarán el número de estudiantes de secundaria provenientes de minorías infrarrepresentadas interesados, al igual que el número de estudiantes de centros de educación superior quienes se transfieren a instituciones de estudio en cuatro años para completar sus estudios de pregrado.

La necesidad de expandir los esfuerzos de reclutamiento, alentar la apreciación pública del valor de la profesión, mejorar los currículos de contabilidad y llegar a los estudiantes de secundaria y de centros de estudios superiores y aquellos que los orientan son desafíos a los que se enfrenta la profesión.

El Pipeline Project puede fortalecer a la profesión y mejorar el servicio al cliente al crear equipos más diversos y perspectivas más amplias que reflejan el mundo en el que la profesión contable opera.

RESUMEN EJECUTIVO La profesión contable ha luchado por el desarrollo de la diversidad étnica en sus rangos y en los cargos de liderazgo. En un esfuerzo por reclutar más minorías infrarrepresentadas, el Centro para la Educación Contable de la universidad Howard University School of Business ha creado un grupo llamado el Pipeline Working Group. Con el apoyo de la Comisión Nacional de Diversidad e Inclusión del AICPA, la iniciativa de reserva de talento a nivel nacional tiene como objetivo las escuelas de secundaria y los centros de estudios superiores para fomentar el crecimiento de las minorías infrarrepresentadas en los rangos de CPA. El proyecto Pipeline Project está diseñado para investigar y analizar las mejores prácticas, crear programas piloto e introducir programas de implementación que sean exitosos en la fase piloto. La iniciativa pretende desarrollar estrategias comprobadas para los programas de concientización, programas de desarrollo de verano, oportunidades de orienta-

ción y de pasantía.

Los individuos, las sociedades estatales, las firmas y las organizaciones pueden desempeñar un rol en el desarrollo de la reserva de talento con financiación y apoyo de los programas. Aumentar la diversidad podría ayudar a la profesión a reflejar mejor los negocios a los que presta sus servicios y ofrecer perspectivas más amplias con potencial para mejorar la rentabilidad.

Frank K. Ross (fross10130@earthlink.net) es director del Centro para la Educación Contable de la universidad Howard University School of Business y profesor invitado de contabilidad.

Jean T. Wells (jean.wells@howard. edu) es profesor asociado de contabilidad en la universidad Howard University School of Business.

Allyson T. Clarke (allyson.t.clarke@ gmail.com) es consultora para el Centro para la Educación Contable de la universidad Howard University School of Business y es antigua instructora del departamento de contabilidad.

Fuente: AICPA

This article first appeared in the August issue of Journal of Accountancy, the flagship magazine of the American Institute of CPAs. It has been translated into Spanish by Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP. Copyright © 2014 American Institute of Certified Public Accountants, Inc. All rights reserved.

Este artículo fue publicado en la edición de agosto del Journal of Accountancy, revista principal del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados -AICPA. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2014 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, Inc. Todos los derechos reservados.

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Reguladores de auditoría ven señales positivas Ferguson y Hanson, del PCAOB, comparten su visión de la profesión.

Por Ken Tysiac.

Jay Hanson y Lewis Ferguson aportan diferentes perspectivas en su función como miembros de la Junta del Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Hanson, CPA, cuenta con experiencia personal en auditoría de compañías públicas. Ferguson, abogado especializado en títulos valores y gobierno corporativo, aporta su pericia legal y su perspectiva global potenciada por su trabajo como presidente del Foro Internacional de Reguladores de Auditoría Independientes (IFIAR).

Durante una reciente conversación con la publicación Journal of Accountancy en las oficinas del PCAOB en Washington, Hanson y Ferguson compartieron sus perspectivas sobre una variedad de temas a los que se enfrenta la profesión de la auditoría. Hablaron por sí mismos y no en nombre del PCAOB. A continuación presentamos algunos de sus puntos principales: La calidad de la auditoría está mejorando pero se necesita una vigilancia continuada.

Hanson: El mundo de la profesión de auditoría actual es muy diferente al anterior a la Ley Sarbanes-Oxley [Acta de 2002, P.L. 107-204]. Aunque los hallazgos de las inspecciones aun se encuentran en un nivel alto y esperamos que disminuyan, la naturaleza de los hallazgos ha evolucionado a través del tiempo. Reconocemos los esfuerzos que muchas firmas están implementando para cumplir con nuestros estándares. Evidenciamos un cambio en el pensamiento en muchas firmas y en los equipos de auditoría como tal, reconociendo así que la auditoría está dirigida realmente a los inversores. No está dirigida al controlador o al director financiero sentado del otro lado de la mesa. Ve32

El Contador Público

mos que este cambio se está generando pero tomará algún tiempo porque está muy arraigado -en la cultura de la contabilidad pública- que el cliente es aquella persona sentada del otro lado de la mesa.

Ferguson: No conozco ninguna otra profesión en la que se observe tanto a sus profesionales como esta es observada por el PCAOB y demás reguladores. Creo que ha aplicado mucha presión sobre la profesión en ciertos aspectos.

No obstante, considero que la profesión ha respondido bien. Les tomó tiempo pero creo que han aceptado el hecho de que ahora son regulados por el PCAOB y, mientras exista un alto nivel de hallazgos, se nota un esfuerzo por parte de toda la profesión por mejorar su labor. Me siento optimista sobre el hecho que veremos mejoras.

Se solicita a las firmas analizar en profundidad las causas origen de los hallazgos comunes de inspección de auditoría.

Ferguson: Existen firmas que ahora analizan las correlaciones estadísticas con la calidad de auditoría. Analizan la relación entre las tasas más altas de hallazgos de inspección y, por ejemplo, índices socio-personal, cargas laborales de socios, o toda una variedad de otros factores que podrían proporcionar un entendimiento más profundo de lo que está impactando la calidad de la función de la auditoría.

Analizamos las causas de origen de estos hallazgos de inspección para entender si existen otras correlaciones y, lo más importante, la causalidad. Las firmas han contratado a psicólogos del comportamiento para hablarles sobre los comportamientos de la firma y las estructuras de incentivos de la firma, por ejemplo. Para entender lo que genera calidad, es necesario analizar las

estructuras de incentivos financieros de estas firmas Existen muchas maneras de analizar con mayor profundidad para intentar entender cuáles son los problemas.

Hanson: Con el tiempo se han dado cuenta que “enviar un memo” no va a solucionar el problema. Si las cosas a remediar son muy sencillas, está bien.

Lo más difícil de ejecutar para los preparadores—determinar estimaciones o valor razonable, por ejemplo—es igualmente muy difícil de auditar para los auditores. Las firmas deben pensar en las mejores maneras de abarcar este problema.

Reconocemos que las firmas más pequeñas usualmente no cuentan con el mismo nivel de recursos; así, lo que intentamos hacer es ayudarles a plantear una serie de foros para los auditores de las firmas más pequeñas. Se realizan entre seis y nueve de estos foros al año, donde discutimos sobre temas importantes que enfrentamos en las inspecciones, la aplicación y la definición de estándares.

Es probable que las firmas necesiten dedicar más personal ejecutivo para la auditoría del Control Interno sobre la Información Financiera (ICFR por siglas en inglés).

Hanson: Si se asigna a los estudiantes recién egresados—quienes aún están aprendiendo sobre el arte de la auditoría—la tarea de entender este complejo proceso del negocio ICFR— identificar dónde están los riesgos, los controles y realizar el control—probablemente no sean las personas indicadas para ejecutar el trabajo.

Estos nuevos auditores pueden ser una parte muy importante en la fase de pruebas, pero algunas firmas han observado que necesitan contar con personas de mayor experiencia, inclu-

yendo al socio de auditoría, a fin de entender todos los aspectos de un ciclo de transacción específico para así responder a las siguientes preguntas: ¿Cómo funciona esto? ¿Cómo funciona este negocio? ¿Cómo funciona este ciclo del negocio? ¿Cómo están diseñados los controles para abarcar los riesgos, y funcionan realmente?

Ferguson: Esto plantea una pregunta significativa frente a las implicaciones económicas por la manera en que una firma está estructurada. A fin de poder realizar estas tareas, como por ejemplo la auditoría del control interno, de manera a cumplir con los estándares de auditoría del PCAOB, probablemente deberá contar con más personal ejecutivo para este trabajo.

La firma deberá dedicar mucho más tiempo del socio de auditoría, o tal vez emplear un cuadro de personas que no se convertirían necesariamente en socios, pero sí son expertos en esta área y se enfocarían en funciones altamente complejas de la auditoría. No obstante, esto plantea preguntas fundamentales sobre cómo operar una firma contable grande hoy en día. En mi opinión, las firmas están justamente repensando la operación de sus negocios.

La auditoría de las mediciones del valor razonable es difícil debido a las estimaciones relacionadas y es un área con frecuentes hallazgos de inspección.

Hanson: Este es un gran reto. Algunos han dicho “¿son sus expectativas irreales?” Respondería diciendo que algunos auditores lo están haciendo bien. Cuando observamos su trabajo vemos que cumplen con los estándares y no presentamos ningún conflicto. Esto demuestra que algunos logran hacerlo bien.

Una pregunta fundamental que me planteo y que planteo a nuestro personal es: “¿cómo es ‘hacerlo bien’?” y ¿cómo pueden aprender los demás de este proceso ‘bien hecho’? Dentro de las grandes firmas principales observamos diferencias entre cada contrato de auditoría donde -aunque fueren situaciones similares- algunos equipos de auditoría cumplen con los estándares y no presentamos quejas, mientras que en otros equipos sí.

Las guías de las firmas más grandes,

en su gran mayoría, usualmente están alineadas con los requerimientos de nuestros estándares. Y sus metodologías, su capacitación, y todas sus herramientas no son áreas en las que usualmente contemos con críticas específicas. Los problemas se reflejan generalmente durante la ejecución. ¿Los equipos en realidad siguen las metodologías? Aquí es donde vemos inconsistencias entre un equipo de auditoría y otro dentro de las firmas.

Es una prioridad encontrar la manera para que los auditores comuniquen mayor información a los inversores—sin infringir el territorio de la gerencia.

Ferguson: Valdría la pena analizar algunos informes de auditoría recientes del Reino Unido sobre este tema (ver documento original “Auditor’s Reports: A New Approach in the UK”).

Por ejemplo, los informes del auditor para Rolls-Royce y New World Resources incluyen una discusión sobre los aspectos claves de la auditoría y de hecho comentan la naturaleza de las estimaciones de la gerencia—fueren conservadoras o no conservadoras— según la opinión del auditor.

Ahora bien, no sé si deba ser un modelo a seguir para otros o no, pero al menos son dos ejemplos mundiales y actuales en los que el auditor presenta un contexto de aspectos de la auditoría que requirieron prestar una atención especial al juicio de la gerencia.

Hanson: Se ha reportado que, operacionalmente, no es tan difícil cumplir con los requerimientos mínimos del modelo del Reino Unido—descripción holística de los riesgos que implica el error material, cómo la firma define la materialidad, y cómo el plan de auditoría abarca estos riesgos de error material. No se evidenció mucha resistencia por parte de los consejos y los preparadores y los inversores lo consideraron revelador.

Luego de oír esta descripción, parece que su enfoque es diferente del enfoque descrito en nuestra propuesta.

Nuestro enfoque se concentra realmente en la identificación de las cosas más difíciles de auditar, mientras que su enfoque es más holístico. Me he preguntado—y esto lo discutimos varias veces en una junta pública para debatir sobre el informe del auditor—

si existiría alguna forma de mezclar algunos de los conceptos del modelo del Reino Unido con nuestro enfoque, de manera que se pudiera obtener un mayor apoyo por parte del preparador.

Ferguson: Claramente, si bien esperamos mejorar nuestras revelaciones o entregar a las personas mayor revelación o mayor información—existe igualmente una fina línea que no queremos cruzar al requerir al auditor reportar acerca de la información original sobre los estados financieros fuera de las áreas de los asuntos críticos de la auditoría. Coincidimos en que la gerencia debería ser el principal vocero sobre los estados financieros.

Al mismo tiempo nos enfrentamos al tema de cómo llegar a revelaciones que mejoren la transparencia de la auditoría y no se conviertan en texto estándar, obteniendo revelaciones que se repiten año tras año y dejan de presentar una comunicación significativa. Intentamos evitar esto.

Es difícil saber si una regulación potenciada, incluyendo SOX, ha generado dificultades en la contratación de auditores.

Hanson: Siempre ha existido todo el estrés relacionado con la contratación de buenos auditores. ¿Lo que no logro medir bien es si es peor que en el pasado, o igual o mejor? A nivel de dirección ¿se está empeorando? Y de ser el caso ¿qué deberíamos hacer al respecto? No tengo buenas respuestas a estas preguntas, pero recientemente las hemos estado planteando.

Viajo mucho alrededor del país a universidades y, al hablar con los estudiantes de contabilidad, me esfuerzo mucho por motivarlos, agradezco que hayan escogido sus carreras y agradezco a la facultad por educar a estos futuros auditores. Si bien la auditoría se ha tornado cada vez más compleja en años recientes, y obviamente está sujeta a mayor escrutinio, es también una época muy emocionante para ser auditor, ya que se permite a los contadores convertirse en expertos en ciertas habilidades y conceptos importantes que pueden ser aplicados en una amplia variedad de carreras.

Ferguson: Una de las razones por las que me preocupo menos por el tema que algunos de mis colegas es que en El Contador Público

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esta era de alto desempleo y un crecimiento económico lento en la mayoría de los países, considero que siempre existirá una demanda alta de profesionales capacitados en auditoría y contabilidad.

Aquellos que se gradúan con un diploma de contabilidad generalmente no están desempleados. La regulación de esta profesión garantiza que continúe el requerimiento de auditoría para compañías públicas por parte de un auditor independiente registrado.

Considero que el hecho que siempre existirá una alta demanda de auditores cualificados continuará atrayendo a personas hacia la profesión.

El PCAOB se muestra alerta frente a la expansión de las prácticas diferentes a la auditoría en las firmas.

Ferguson: Al analizar los índices de crecimiento proyectados en términos de servicios diferentes a la auditoría en comparación con los servicios de auditoría, los servicios diferentes a la auditoría están creciendo mucho más rápidamente que los servicios de auditoría, y se pronostica que la tendencia continuará. ¿Qué significa

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esto? ¿Significa que, en algún punto, los servicios de auditoría serán prescindibles, especialmente para las firmas que manejan varios negocios?

Si existen grandes divergencias entre líneas de negocios, en términos de rentabilidad, o si el negocio de la auditoría está creciendo más lentamente o es percibido a un riesgo más alto ¿qué significan estos factores en la búsqueda de la calidad de auditoría?

auditores cuando una parte creciente del negocio debe ofrecer servicios para apoyar la gerencia. Así, se trata de un reto para todos los líderes de firma y contemplamos mantenernos alertas para garantizar que los auditores se mantienen alertas igualmente en la protección de los inversores.

No creo que tengamos conclusiones sobre este tema. Es sencillamente algo que debemos conocer muy bien.

Debemos hablar con las firmas para entender las fuerzas del mercado y las presiones competitivas, para intentar pronosticar los inconvenientes o las ventajas de estos desarrollos aparentemente inevitables, y así garantizar que de repente no nos vamos a enfrentar a problemas que no habíamos siquiera considerado. Debemos igualmente pensar acerca del impacto potencial sobre los inversores.

Fuente: AICPA

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Este artículo fue publicado en la edición de septiembre del Journal of Accountancy, revista principal del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados -AICPA. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2014 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, Inc. Todos los derechos reservados.

Hanson: He sostenido discusiones profundas con líderes de firmas sobre este tema y preguntas sobre lo que están haciendo para promover la mentalidad independiente y objetiva de sus

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Enfoque holístico de la calidad de auditoría El AICPA está alineando sus esfuerzos en auditoría para mejorar la función de la misma.

Por Ken Tysiac.

En uno de los primeros pasos de la nueva iniciativa Mejorando la Calidad de Auditoría (EAQ por sus siglas en inglés) -un esfuerzo significativo por mejorar la auditoría de entidades privadas- el AICPA ha emitido un documento de discusión con el propósito de obtener las perspectivas de las partes interesadas.

A través de la iniciativa que se realizará en dos fases, el AICPA coordina los recursos para mejorar el desempeño de las auditorías de las entidades privadas categorizadas como no inscritas a la SEC, incluyendo a las organizaciones sin ánimo de lucro, los planes de beneficios para empleados y las entidades gubernamentales.

“La iniciativa EAQ es un esfuerzo holístico para analizar la auditoría de las entidades privadas a través de múltiples aspectos, especialmente allí donde han emergido cuestiones de calidad,” comentó el presidente y director ejecutivo de AICPA, Barry Melancon, CPA y CGMA, en un comunicado de prensa. “Personal del AICPA, al igual que varios de sus comités y consejos, han contribuido a la iniciativa EAQ. La meta es alinear los objetivos de todos los esfuerzos del AICPA en términos de auditoría y mejorar de manera colectiva la calidad de los servicios de auditoría ofrecidos por la profesión.”

La primera fase de la iniciativa EAQ implicará esfuerzos planeados y sugeridos que inmediatamente impulsarán la calidad. La segunda fase transformará el actual programa Peer Review Program, combinando la tecnología y la supervisión humana en el monitoreo de las prácticas.

En un documento de debate emitido el 7 de agosto, el AICPA describía sus planes y propuestas para abarcar los temas de calidad relacionados con las auditorías de estados financieros de entidades privadas. (Para leer el documento, visite la página aicpa.org/ EAQpaper.) Algunos esfuerzos que ya

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El Contador Público

están en desarrollo se encuentran incluidos en el documento de discusión.

El Consejo del Peer Review del AICPA está considerando pasos significativos para mejorar la calidad de los revisores. Esto incluye pruebas de competencia iniciales y anuales, acelerando el proceso de expulsión de un revisor y mejorando los requerimientos de calificación para los revisores de ciertos contratos especializados de industrias, tal como las auditorías de los planes de beneficios de empleados. El AICPA ha creado igualmente un equipo de expertos para realizar la supervisión de revisores colegas, enfocándose en las auditorías de ciertos contratos especializados de industrias.

En mayo de 2015, los revisores por pares iniciarán revisiones más extensas de las auditorías en ciertas industrias de alto riesgo y en áreas especializadas. Para abarcar los riesgos planteados por auditores de bajo volumen en contratos complejos y de alto riesgo, el Consejo del Peer Review del AICPA está considerando requerir a la firma -en todos los casos en que se identifique la no conformidad material con los estándares profesionales aplicables- contratar a un tercero para la revisión previa o posterior a la emisión de dichos contratos en el futuro.

El Consejo del Peer Review está considerando igualmente: •

Evaluar inmediatamente los contratos de las firmas en “nuevas” industrias, en lugar de esperar hasta la próxima revisión por pares.

•

Aumentar la comunicación con los revisores por pares y las firmas, aprovechando de las fuentes de contratos y los datos de la firma.

Las firmas que no logran reportar apropiadamente sus contratos podrían verse sujetas a la terminación del programa y deberán referirse a sus consejos estatales.

En el largo plazo, el AICPA contempla desarrollar la revisión por pares para que las firmas reciban una retroali-

mentación en tiempo casi real.

Otras iniciativas EAQ incluyen: •

•

•

Un análisis de las razones más frecuentes de las deficiencias de auditoría a fin de poder modificar los estándares y las guías para así generar mayor calidad. Este esfuerzo considerará si se necesita una mayor especificidad en los estándares de auditoría o de control de calidad.

El uso de la información disponible públicamente por parte de la División de Ética Profesional, a fin de identificar las auditorías deficientes. Se podrán aplicar sanciones cuando una firma no logra entregar al programa AICPA Peer Review Program una lista completa de los contratos que deberían estar sujetos a una revisión.

Trabajo por parte del equipo AICPA CPA Examinations para garantizar que los exámenes aún se encuentran alineados con la práctica del mundo real para los nuevos CPA que obtienen su licencia. El equipo Member Learning & Competency se encuentra desarrollando cursos y recursos basados en ámbitos de preocupación identificadas por las revisiones por pares. Adicionalmente, la iniciativa tiene como objetivo desarrollar y emitir un marco riguroso de competencias para la profesión, validado por expertos y reguladores del mundo entero.

Fuente: AICPA This article first appeared in the September issue of Journal of Accountancy, the flagship magazine of the American Institute of CPAs. It has been translated into Spanish by Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP. Copyright © 2014 American Institute of Certified Public Accountants, Inc. All rights reserved.

Este artículo fue publicado en la edición de septiembre del Journal of Accountancy, revista principal del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados -AICPA. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2014 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, Inc. Todos los derechos reservados.

Ya te hiciste socio, ¿y ahora qué?

Convertirse en socio requiere una nueva perspectiva sobre el liderazgo, los objetivos y la estrategia Por Courtney L. Vien

propios objetivos profesionales.

Inicialmente, Elliot Lee no pensaba que ser socio era muy diferente a ser gerente ejecutivo. “Los primeros tres meses después de convertirme en socio sentía que nada había cambiado”, dice. “Mi principal preocupación era la misma: realizar mi trabajo de todos los días”.

El cambio de mentalidad necesario para los nuevos socios es tan significativo que en ocasiones les toma uno o dos años adaptarse a su nuevo rol. Steve Kangas, CPA, quien ha sido socio de auditoría durante cuatro años de DK Partners en Austin, Texas, descubrió que tenía muchas más responsabilidades como socio que como gerente ejecutivo. “Pasé de cumplir las expectativas de mis jefes a cumplir las de mis clientes, ya que ahora estaba manejando el aspecto empresarial de las cosas”, afirma. “Pasé los primeros años ajustándome a mis nuevas responsabilidades”.

Entonces, un director que alguna vez había sido jefe suyo entró en su oficina y le dijo: “Necesito tu criterio sobre el rumbo de la compañía”.

“Pensé, `Guau, en realidad estoy a cargo ahora´”, cuenta Lee, CPA y socio del grupo de disputas e investigaciones de EisnerAmper, en la ciudad de Nueva York, desde hace aproximadamente año y medio. “Me hizo pensar sobre mi percepción de mí mismo y me di cuenta que tenía que cambiar mi mentalidad: ya no se trataba simplemente de hacer mi trabajo sino de crear nuevos negocios y formar mi propio nicho en un mercado saturado”.

Un mundo totalmente nuevo Las firmas dedican mucho tiempo y esfuerzo a la preparación de potenciales socios para su nueva función.

Sin embargo, como puede asegurar Lee, la transición de gerente ejecutivo a socio requiere un cambio significativo de perspectiva que no es fácil de procesar completamente hasta que el contador se convierte efectivamente en socio. Los nuevos socios no deben verse a sí mismos como empleados, sino como propietarios. Ya no son responsables únicamente de sí mismos y de sus subordinados, sino de ayudar a fijar el rumbo de áreas enteras. Se les solicita crear negocios, dirigir la estrategia, crecer como líderes, actuar como modelos a seguir para toda la firma e involucrarse más con sus comunidades. Además, luego de haber ascendido de rango en rango, pasando de un rol subalterno, a uno ejecutivo y luego a uno gerencial, ahora la tarea es definir y cumplir sus

Los nuevos socios deben aprender que ya no pueden manejar sus antiguas y nuevas responsabilidades a la vez y además hacerlo con éxito. Al ser personas determinadas y ambiciosas, puede resultarles difícil ceder el control sobre algunos aspectos de su trabajo.

Sin embargo, aprender a delegar es una habilidad necesaria, según Jodie Hewitson, CPA y socia de impuestos de Tanner LLC en Salt Lake City desde hace tres años. “Nos gusta creer que somos sobrehumanos y podemos hacerlo todo nosotros mismos”, afirma.

“Pero cuando te asignan nuevas responsabilidades, además de las que ya tenías, entiendes que debes ceder algunas de tus antiguas funciones a alguien más. Te das cuenta de que ahora ciertas personas están mejor capacitadas para realizarlas porque cuentan con otras habilidades, con más tiempo, o también porque están listas para enfrentarse a nuevos retos”.

Alinear las metas con los objetivos de la firma Para convertirse en socios, los contadores avanzan al paso de una jerarquía estricta, escalando rangos desde asociado subalterno a gerente, a gerente ejecutivo y a director. Sin embargo, al convertirse en socios, los objetivos profesionales ya no están definidos

tan claramente. “Te sientes incómodo cuando dejas de moverte a través de una estructura definida”, afirma Lee. “Es un mundo diferente. Determinas tus propios objetivos con base en lo que la firma espera tácitamente de ti”.

Algunas firmas sí cuentan con procedimientos formales de fijación de objetivos a nivel de socios. En Tanner, los socios reportan a un socio director con quien realizan regularmente reuniones de responsabilidad. En Ketel Thorstenson LLP (Rapid City, Dakota del Sur), donde Jean Smith es socia de auditoría, los socios son evaluados anualmente. Sobre estas reuniones, Smith -CPA- comenta: “las conversaciones que sostenemos sobre nuestros caminos profesionales son divertidas y estimulantes. Establecemos metas para todo, desde asuntos de personal hasta mejoras en los procesos, habilidades interpersonales, habilidades técnicas, mercadeo y desarrollo de clientes; y luego hacemos seguimiento a nuestro progreso a través del año”.

Los nuevos socios descubren rápidamente que pueden fijarse metas con base en sus habilidades, personalidades, intereses y las necesidades de sus firmas. Hewitson, por ejemplo, quien es la única socia mujer de su pequeña firma, se ha enfocado en mejorar el proceso de integración de su organización y en aumentar la visibilidad de las asociadas. Kangas está ayudando a su firma en la transición hacia un modelo de firma a perpetuidad (es decir uno que continúe tras el retiro de su fundador). Otros nuevos socios han fijado su atención en obtener otros títulos tales como líder de práctica o socio director, o buscan convertirse en jefes de comités en sus firmas o en sociedades estatales.

Smith se convirtió en socia en un momento en el que su firma acababa de adquirir otra práctica, así que se enfocó en “fusionar las dos culturas”.

Ahora ha enfocado sus esfuerzos en la gestión del cambio. “El funciona-

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miento de la firma está cambiando, al igual que la tecnología, y tenemos diferentes generaciones de empleados que necesitan cosas diferentes en sus carreras”, explica. “Tengo mucho que ofrecer para ayudar a la firma a crecer a medida que el entorno cambia”.

Cambiar el enfoque: pasar de “yo” a “los demás” Tal vez el cambio más grande que deben experimentar los nuevos socios es aprender a concentrarse en el crecimiento de la firma tanto como se concentran en el crecimiento propio.

“Como socio, ya no eres el centro de tu universo”, asegura Lee. “Tus acciones afectan a tantas personas que tus prioridades deben cambiar. Ya no se trata de buscar la manera de ser relevante, sino de la forma en que manejas el negocio y creas estrategias”.

Según él, sus decisiones tuvieron un impacto directo en el ánimo: “Noté que mi actitud y el hecho de ganar o perder negocios afectaban al personal”.

A menudo los socios descubren que necesitan enfocarse en el crecimiento profesional de los demás tanto como –o hasta más que– en el propio.

“Como socio, tu rol se enfoca más en liderar y ayudar a otros a cumplir de acuerdo con su experiencia, y no en ser tú mismo el experto”, asegura EJ Nedder, socio de McGladrey. “Manejas la relación con los clientes y simultáneamente creces y te conviertes en un mentor para otros”.

Hewitson bromea sobre su nuevo rol como socia y dice que hubiera deseado haber tomado más clases de psicología en la universidad porque ahora su trabajo tiene mucho más que ver con “entrenar y desarrollar personas y atender sus necesidades emocionales”.

“Trabajar con los empleados es todo un arte”, comenta. “Algunos días los cuido tanto como a los clientes”.

Los nuevos socios pueden incluso verse obligados a orientar a la nueva generación de líderes de su firma.

“Debes pensar en cómo ayudar a la próxima persona a convertirse en socio”, explica Nedder.

Las habilidades interpersonales son esenciales

tanto técnicas como interpersonales para llegar a socios y este desarrollo no se detiene después de lograrlo. La mayoría de los socios jóvenes son reconocidos por su área de experiencia, ya sea el conocimiento técnico o el desarrollo de los negocios o del equipo. Tras convertirse en socios, suelen concentrarse en mejorar sus habilidades en otras áreas para así ser más integrales.

“Cuando eres un profesional joven, conoces temas en general”, dice Nedder.

“Luego adquieres un conocimiento profundo y te especializas en un tema específico, con las habilidades necesarias para realizar el trabajo técnico. Al convertirte en líder, regresas nuevamente a los temas generales”. Hewitson lo resume así: “Lo más importante que aprendes es que no basta con ser técnico para ser un socio exitoso”.

Los nuevos socios deben igualmente mejorar sus habilidades interpersonales. “He tenido que desarrollar habilidades de relacionamiento más sólidas, especialmente con el personal”, asegura Smith. “Cuando eres socio es diferente. La gente ya no viene a hablar tanto contigo y tienes que esforzarte para formar parte de su mundo”.

Smith ha descubierto que necesita ser más proactiva, tanto con los clientes como con los empleados. “El panorama general de la contabilidad está cambiando”, dice. “No se trata sólo de calcular números y manejar el software. Debes esforzarte por mejorar la relación con los clientes”. Smith está entrenando a su equipo para que se adapte igualmente a estos cambios en la profesión.

Las habilidades sociales son aún más importantes para los nuevos socios, quienes necesitan hacerse más visibles e involucrarse en sus comunidades. Hewitson, por ejemplo, se ha unido a una asociación de CPA en Utah para ayudar a las mujeres a permanecer y avanzar en la profesión. Nedder trabaja en la junta directiva de su compañía, hace presentaciones sobre temas técnicos, escribe artículos y asiste a eventos de relacionamiento y de la industria.

“Eres la cara de la firma”, dice. “Necesitas estar en el mercado, y cuanto más lo estés, mejor”.

Lo que necesitan saber los nuevos socios Para facilitar la adaptación a los cambios, los socios recién nombrados deberían buscar la orientación de colegas con mayor experiencia. “Cuando te conviertes en socio, a veces piensas que supuestamente deberías saberlo todo, pero en realidad no es así”, afirma Lee. “No debes sentir temor de dirigirte a los recursos dentro de la firma y pedir ayuda”.

Hewitson consideró útil igualmente apoyarse en aquellos a su alrededor.

“Crea tu propia junta directiva personal con la que puedas compartir tus preocupaciones”, dice. “Ellos te dan más confianza y te aconsejan para ayudarte a adaptarte a tu nuevo rol”.

A veces los nuevos socios sienten la necesidad de demostrar su valor trabajando extremadamente duro; pero los socios jóvenes entrevistados para este artículo aconsejaron no hacerlo, resaltando que al asumir demasiado, se corre el riesgo de agotarse. Según Nedder, la clave del éxito es el equilibrio. “Es importante ser integral, no sólo en tu vida profesional sino también en la personal”, aconseja. “No pienses que serás exitoso sólo porque trabajas duro. También necesitas tiempo para reponerte”. ¿Cómo pueden saber los nuevos socios si serán exitosos? “Debes analizar tanto las métricas como los intangibles”, afirma Nedder. “En realidad, este es un negocio de personas y de servicios”.

“El éxito se mide en términos de crecimiento del negocio, de satisfacción de los clientes y de cómo impulsas el crecimiento de tu gente”, indica.

Courtney L. Vien es editora asociada de AICPA.

Fuente: AICPA

Este artículo fue publicado en la edición de abril del Journal of Accountancy, revista principal del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados -AICPA. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2015 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, Inc. Todos los derechos reservados.

Los contadores necesitan habilidades 38

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El Contador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al Público desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co ó solicita le información a incpcol@incp.org.co

Monitoreo de los riesgos de fraude en la cadena de suministro Por Sabine Vollmer Según una encuesta de Deloitte de 2014, aproximadamente una tercera parte de cerca de 2600 profesionales de las cadenas de suministro afirmó que sus empresas experimentaron fraudes, desperdicio o abuso en esta área durante el último año; no obstante, sólo el 40% contaba con un programa de detección o prevención de estos asuntos. Mark Pearson, del área de análisis forense de cadenas de suministro de Deloitte, explica cómo las empresas pueden abordar uno de los principales riesgos –categorías de gastos de terceros– y evitar sobrecostos: Realizar seguimiento a la información sobre unidades laborales en los incrementos más pequeños que sean prácticos. Los cobros laborales fraudulentos incluyen el pago de horas extra por horas regulares trabajadas y cargos por personas que no se encuentran en la nómina. Los cargos individuales fraudulentos pueden acumularse, especialmente en organizaciones grandes donde más personas están involucradas en la causación, aprobación y facturación de cobros laborales. Algunas señales de alteración de los registros físicos de los horarios pueden ser las correcciones- incluso si presentan las iniciales de quien las realiza, el uso de corrector y registros realizados con diferente color de tinta el mismo día.

Es importante verificar los reportes digitales con la ayuda de registros secundarios o terciarios, por ejemplo, un archivo principal de nómina que señale las fechas de inicio y fin de los contratos de los empleados de cada proveedor.

Solicitar a sus proveedores que justifiquen sus cargos indirectos con tanto detalle como sea práctico y que entreguen la documentación correspondiente. Algunos servicios que generan cargos indirec-

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El Contador Público

tos son los cobros profesionales y de consultoría y los gastos de mercadeo y publicidad. A menudo estos productos son indefinidos y puede resultar difícil inventariarlos al finalizar el trabajo o analizar los gastos facturados después del pago. Para encontrar posibles sobrecargos, es necesario comparar la documentación fuente del proveedor con la factura correspondiente. Inicie con los proveedores que considere podrían ser los más problemáticos. Para clasificar los riesgos de los proveedores y los tipos de cargos indirectos, guíese por una lista de criterios de evaluación identificables tales como la ubicación del proveedor, el valor monetario de un gasto indirecto o el tiempo de experiencia del proveedor brindando sus servicios. Revise la clasificación de riesgos desde el primer punto hasta el último, paso a paso, y utilice los resultados para establecer un marco evaluativo de proveedores sólido que pueda ser ajustado.

Entender la fórmula que utiliza el proveedor para distribuir cargos por servicios que usted comparte con otros. Estos cargos incluyen gastos generales o tarifas por almacenamiento en las bodegas del proveedor, y deben estipularse en el contrato.

Verifique la fórmula con el proveedor y calcule cuál debe ser su porción del pago o la asignación. Si su cálculo es mucho menor que la factura real, negocie con el proveedor el pago del posible sobrecargo.

Definir claramente cuál es el “costo” en un contrato de margen con los proveedores. Esto puede limitar las facturas infladas bajo acuerdos de margen, los cuales generalmente fijan cargos al costo del proveedor más un cierto porcentaje. Procure establecer requisitos en los contratos que incluyan la documentación necesaria para verificar los componentes definidos del costo, especialmente con proveedores clasificados como de alto riesgo en el

¿Modelos de éxito?

La capacidad para desarrollar nuevas ofertas de servicio puede determinar el destino de las firmas de contabilidad en el futuro.

marco evaluativo.

Por Jeff Drew

Solicitar a sus proveedores proporcionar la documentación soporte de los costos de tercerización por trabajos con subcontratistas. En una cadena de suministro, los cargos de terceros que pasan de eslabón en eslabón pueden acumularse, especialmente cuando los subcontratistas tienen un interés de propiedad u otro tipo de relación desconocida con un proveedor principal, creando un conflicto potencial de intereses si el proveedor principal no monitorea de cerca la provisión de bienes o servicios.

Adrian G. Simmons, CPA, quisiera que el término “La firma del futuro” quedara en el pasado.

Examine cuidadosamente a aquellos proveedores de una única ocasión, aún si el proceso de consecución fue apropiado. Utilice registros públicos para verificar la legitimidad del proveedor e identificar a sus directivos, propietarios y agentes registrados. Adicionalmente, compare sus tarifas con las de los principales proveedores en la industria.

Por Sabine Vollmer, redactora de la publicación Journal of Accountancy.

Fuente: AICPA

Este artículo fue publicado en la edición de abril del Journal of Accountancy, revista principal del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados -AICPA. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2015 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, Inc. Todos los derechos reservados

“Es un poco limitante”, dice Simmons, director de creación y diseño de una firma de contabilidad en Maryland y cofundador del Laboratorio Thriveal. “Da la idea de que existe un único modelo hacia el cual estamos evolucionando; necesitamos deshacernos de ese enfoque. En realidad no se trata de ‘La firma del futuro´ sino de ‘Las firmas del futuro´”.

Este fue el concepto principal del primer experimento llevado a cabo por el Laboratorio Thriveal, el cual fue creado por Simmons y Jason M. Blumer, CPA, director de innovación de Blumer CPAs -con sede en Greenville, Carolina del Sur- y fundador de la red Thriveal CPA, una comunidad de contadores en búsqueda de creatividad y de cambios en la profesión.

De acuerdo con la hipótesis del primer experimento del Laboratorio Thriveal “habrá múltiples modelos de negocio exitosos para las firmas de contabilidad del futuro”. Para probar esta hipótesis, Thriveal formó un equipo de seis líderes de firmas pequeñas con el fin de crear prototipos de nuevos modelos de negocio para la contabilidad pública. Este proceso reforzó la creencia de Simmons sobre la capacidad de desarrollo y adaptación de modelos de negocio como factor diferenciador clave entre las firmas de contabilidad en el futuro cercano.

“El diseño de modelos de negocio se convertirá en una habilidad estratégica que a su vez se traducirá en una ventaja competitiva”, señaló Simmons. “Los CPA más hábiles en modelos de negocio serán los verdaderamente exitosos”.

Si bien Thriveal utiliza el término modelo de negocio para describir los prototipos presentados en el informe del experimento, los modelos abordados también pueden ser adaptados a

líneas de negocio dentro de una firma existente. La herramienta utilizada para el desarrollo de los prototipos se enfoca en áreas relacionadas con una línea de negocio específica: segmentos y relación con clientes; fuentes de ingresos; estructura de costos; y socios, actividades y recursos claves.

Esta herramienta no aborda directamente la cultura y el talento, otras áreas identificadas por la División de Prácticas de Empresas Privadas del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA, por sus siglas en inglés) como esenciales en el desarrollo de modelos de negocio para firmas de contabilidad. De acuerdo con las definiciones anteriores, este artículo utiliza el término líneas de negocio con el fin de explicar el proceso de Thriveal para la creación de prototipos y de analizar dos firmas -sin relación con el experimento de Thriveal- que han tenido éxito probando nuevas líneas de negocio.

La firma del futuro: una propuesta de valor Antes de poder relacionar las conclusiones del experimento de Thriveal con la situación actual de su firma, es útil entender el contexto en el que fueron emitidas.

Ron Baker, fundador del Instituto VeraSage y autor de varios libros, incluyendo The Firm of the Future: A Guide for Accountants, Lawyers and Other Professional Services de 2003 (en coautoría con Paul Dunn – La Firma del futuro: Una Guía para contadores, abogados y demás servicios profesionales) ha popularizado ampliamente el concepto de La Firma del Futuro.

Desde entonces Baker ha sobresalido como el principal proponente de la fijación de precios competitivos con base en el valor en la profesión contable, argumentando que las firmas de contabilidad deberían desprenderse del cobro por horas y en cambio determinar el precio de sus servicios con base en el valor que crean para el cliente, concepto que explicó en el ar-

tículo “The Firm of the Future” publicado en la Revista Journal Of Accountancy (JofA, por sus siglas en inglés) en noviembre de 2008 (página 68).

Hoy en día Baker dice que está de acuerdo con Simmons en que no existe un modelo de negocio único y definitivo para las firmas de contabilidad del futuro. Baker prefiere definir el término “modelo de negocio” como “la manera en que la firma crea valor para los clientes y la forma en que se captura dicho valor”.

A pesar del título del libro, Baker indica que La Firma del Futuro nunca argumentó que las firmas debían adoptar el mismo modelo de negocio.

“En el libro no utilizamos el término `modelo de negocio´, y tampoco se incluía en el léxico del año 2003”, dice Baker. “El libro…aboga por favorecer el conocimiento, no el tiempo, incluyendo el capital humano de los trabajadores capacitados de una empresa, así como su capital social y estructural; favorecer la efectividad por encima de la eficiencia y la definición de precios en función del valor por encima de la facturación por horas”.

Durante los últimos años, los conceptos de Baker han servido como base para una visión del futuro de la contabilidad que líderes teóricos de la profesión han adoptado y apoyado en libros, artículos y conferencias. Existen muchas variaciones de la visión del futuro, pero la mayoría, si no todas, atribuyen las siguientes características al modelo de negocio de la firma de contabilidad del futuro: •

Dado que los avances tecnológicos y las fuerzas del mercado seguirán simplificando al extremo las actividades transaccionales fundamentales de la contabilidad, incluyendo la declaración de renta, las firmas de contabilidad deben convertirse en asesores confiables que provean a sus clientes la visión, el análisis y la guía necesarios para tomar deci-

El Contador Público

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siones de negocios rápidamente y desarrollar estrategias de negocio a largo plazo.

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Ya que el acceso a la información es en cualquier lugar y en cualquier momento y los avances en la automatización pueden hacer que el trabajo de preparación de estados financieros no oficiales sea más rentable, las firmas de contabilidad pueden hacer uso de la contabilidad del cliente, y de los servicios brindados por terceros y/o fraccionados del Director Financiero o Gerente, como una herramienta para construir relaciones más estrechas con los clientes, aprender más sobre la situación de su negocio y posicionarse para brindar asesorías proactivas, ayudando a fortalecer el rol de asesor de negocios confiable (ver “From `Write-Up´to Right Profitable”, JofA, Abril de 2013, página 24).

En vista de que la complejidad creciente seguirá dificultando el análisis y la toma de decisiones en los negocios, los clientes buscarán cada vez más asesores con experiencia en su industria. Esto significa que las firmas de contabilidad deben enfocarse en el desarrollo de un conocimiento profundo en las diferentes industrias y ramas específicas de las industrias, especializándose no sólo en restaurantes, por ejemplo, sino en cadenas de comidas rápidas.

Este enfoque se ve reforzado por el surgimiento de las tecnologías en la nube y las tecnologías móviles, las cuales hacen que la información se encuentre disponible en cualquier lugar y momento, creando canales de comunicación que eliminan la mayoría de las barreras geográficas para hacer negocios. Esto, a su vez, permite a firmas de todo tamaño incorporar clientes, empleados y contratistas en puntos geográficamente diversos.

Teniendo en cuenta que los servicios de asesoría confiable y contabilidad de los clientes no se prestan realmente para el cobro por horas, la fijación de precios competitivos se convertirá en el método principal para fijar tarifas

El Contador Público

y alcanzar mayor rentabilidad, la mayor satisfacción de los clientes y más oportunidades de crecimiento para las firmas.

Este es el telón de fondo del lanzamiento del primer experimento del Laboratorio Thriveal.

Creación de prototipos para nuevas líneas de negocio Para Simmons, la fijación de precios es una herramienta que ayuda en el desarrollo de modelos de negocio de firmas y que permite la innovación y la exploración. Las firmas pueden descubrir nuevas oportunidades para los clientes, planteando preguntas abiertas y exploratorias acerca del negocio de sus clientes y sus aspiraciones, diseñadas para determinar cuáles servicios podrían desear o requerir. De esta forma, las técnicas de fijación de precios competitivos ayudan a la empresa a establecer si puede generar suficientes cargos para obtener una utilidad sobre el trabajo.

dor del prototipo intenta establecer la razón por la cual se debe desarrollar el negocio, a través de respuestas a preguntas relacionadas con problemas del cliente que la línea de negocios resolvería y el valor que proporcionaría.

Productos del experimento ¿Qué sucede cuando una firma de contabilidad utiliza el lienzo para desarrollar y analizar líneas de negocio potenciales? Los participantes en el experimento de Thriveal hicieron una lluvia de ideas y crearon una variedad de prototipos de negocios. El perfil de seis de ellos se encuentra en el primer informe de laboratorio del grupo (haga clic aquí para descargar la versión en PDF del informe). A continuación damos un vistazo a dos de estos modelos (los demás se pueden consultar en el informe de laboratorio en PDF).

•

Igualmente, las firmas pueden utilizar el concepto de valor para determinar qué oportunidades seguir en un mercado cada vez más segmentado. “Hay tantas cosas que podemos hacer”, dice Simmons. “Lo que el contador de hoy en día intenta responder es ` ¿Qué debo hacer?´”.

Con el fin de ayudar en este proceso, el Laboratorio Thriveal se basó en el Lienzo de Modelo de Negocio (Business Model Canvas), una herramienta para visualizar y adaptar modelos de negocio, creada por Alexander Osterwalder como parte de su disertación de Ph.D. para el Profesor Yves Pigneur en la escuela de Altos Estudios Comerciales de Lausana en la Universidad de Lausana, Suiza. Ambos explicaron el concepto en el libro de 2010 Generación de Modelos de Negocio (Business Model Generation).

Para su experimento, el Laboratorio Thriveal solicitó a los profesionales participantes que crearan tipos de negocios de contabilidad utilizando el lienzo, el cual construye y deconstruye modelos de negocio utilizando nueve pilares (haga clic aquí para descargar la versión en PDF del “Lienzo de Modelo de Negocio”, desarrollado por el Business Model Foundry AG). En el centro del lienzo se encuentran las “Propuestas de Valor”, donde el crea-

•

Hijos de mediana edad y sus padres: a medida que las personas envejecen, pierden frecuentemente la capacidad para administrar sus asuntos. En estos casos, sus hijos podrían querer o necesitar ayudar. Se podría estructurar una firma de contabilidad para servir específicamente a ese mercado y ofrecer las siguientes propuestas de valor: gestión financiera para padres, servicios de preparación de impuestos y de planeación de jubilación para los hijos, y contactos con recursos para el cuidado de adultos mayores que ayudan a los hijos a encontrar la asistencia que necesitan para cuidar de sus padres.

Al dirigirse a hijos de clase media-alta con padres de edad, la firma podría utilizar un software de pago electrónico y configurar un sistema para digitalizar y pagar automáticamente las cuentas de los padres, generando así el beneficio adicional de brindar a los hijos un historial de transacciones en línea. Además, la firma podría asociarse con abogados especializados en el cuidado de adultos mayores para ofrecer servicios adicionales.

Especialistas independientes en impuestos internacionales: ya que cada vez más negocios e individuos estadounidenses buscan

oportunidades internacionales, y más inversionistas extranjeros se mudan a los Estados Unidos, las firmas de CPA se ven cada vez más involucradas en declaraciones de renta internacionales, así como en temas de planeación y cumplimiento. Bajo este modelo, un CPA con herramientas de investigación especializadas y experiencia en contabilidad tributaria internacional proporciona servicios en este campo a firmas de contabilidad. Este CPA mitiga el riesgo de que las firmas de contabilidad se enfrenten a asuntos de impuestos internacionales con los que no están familiarizadas y se encarga igualmente del manejo de los impuestos internacionales de las firmas cliente, brindando experiencia y permitiéndoles ofrecer un valor adicional a sus clientes a un costo menor que la contratación de su propio especialista en el tema. El especialista en impuestos internacionales subcontratado utiliza video conferencias y un software seguro para el intercambio de documentos; estas herramientas le permiten trabajar con un selecto grupo de firmas de contabilidad que sirven a ejecutivos u organizaciones internacionales con negocios en el exterior. Las firmas pagan una suma anual fija para tener acceso al especialista.

Cómo funciona en la vida real Si bien el experimento de Thriveal implicaba una lluvia de ideas sobre diferentes tipos de negocio, muchas firmas están innovando y adaptando nuevas líneas de negocio y han tenido éxito intentándolo. Ejemplo de esto es Lord & Associates PC/CPAs, una firma de Michigan con 30 años de experiencia que se ha transformado en los últimos años.

“El cambio más grande hasta ahora ha sido cuando empezamos a fijar precios competitivos con base en el valor”, explica Corey Lord, CPA, CGMA, director de innovación de la firma y “Director Financiero Virtual”.

Consideré que era mucho más lógico que cobrar por horas, y nos abría el camino para poder ofrecer diferentes tipos de servicios”.

Al no preocuparse más por incurrir en

tarifas adicionales bajo una estructura de cobro por horas, los clientes de Lord empezaron a contactar a la firma con mucha más frecuencia para plantear preguntas o ideas. Estas interacciones hicieron que Lord agregara la consultoría a su lista de servicios y, a su vez, esto lo llevó a tomar la decisión de ofrecer servicios de consultoría para industrias especializadas.

“Escogimos los restaurantes”, dice Lord. “Soy fanático de la comida y me encanta cocinar. Solía trabajar en restaurantes, así que realmente entendía el proceso y, ahora que conozco su aspecto financiero, es una gran ventaja poder aportar esta experiencia adicional”.

Lord también ha experimentado diferentes modelos de fijación de precios, y se refiere a uno de ellos bajo el nombre “pague lo que quiera”.

“Básicamente es igual a la fijación de precios competitivos con base en el valor, solo que nosotros no indicamos el precio que queremos”, explica. “Uno de nuestros clientes terminó pagando $500 USD más por mes de lo que pensé que iba a ofrecer. Mi propuesta original era menor”.

Otra firma exitosa en el desarrollo de nuevas líneas de negocio es TYS, una firma de contabilidad y asesoría que ofrece una mezcla de servicios entre atestación, estados financieros, impuesto sobre la renta, teneduría de libros y asesoría para clientes en tres categorías principales: empresas familiares o pequeñas, compañías de construcción e individuos y familias.

La firma, con sedes en San Ramón – California, y Fairport - Nueva York, no ha trabajado con hojas de servicio por hora en años, indicó el socio y cofundador Tim Shortsleeve, CPA y Profesional Autorizado en Tecnologías de Información (CITP, por sus siglas en inglés). TYS prefiere –tanto como sea posible- basarse en una fijación de precios en función del valor.

En cierta manera, TYS se parece a La Firma del Futuro descrita en tantos artículos y conferencias. La firma aprovecha la automatización y el software en la nube para ofrecer de forma rentable servicios de “Director Financiero Virtual” y de preparación de estados financieros no oficiales. La empresa presta igualmente servicios de consul-

toría al servir como asesor confiable.

Por otra parte, TYS aún tiene algunas cosas en común con las firmas tradicionales de contabilidad. Por ejemplo, la mayor parte de sus ingresos aún proviene de trabajos de atestación y de impuestos, aunque la firma se está esforzando por alcanzar un porcentaje de ingresos por consultoría del 25%, es decir más del doble del porcentaje actual. Adicionalmente, el proceso que está siguiendo para alcanzar este objetivo encaja perfectamente con los conceptos de interacción con los clientes y evolución en los servicios apoyados por Simmons.

Antes de firmar con un nuevo cliente, Shortsleeve prefiere llevar a cabo una reunión inicial en la que hace preguntas diseñadas que le permiten entender el negocio de su cliente y sus objetivos. La clave de este proceso es saber escuchar.

“Se trata de dos oídos, una boca y ser curioso”, dice Shortsleeve. “Es hacer preguntas. Las cifras nos cuentan una pequeña parte de la historia, pero ¿qué cara tiene el éxito? ¿Qué le impide lograrlo? A veces los clientes conocen la respuesta, a veces no”.

A menudo Shortsleeve realiza un proceso similar con sus clientes, o simplemente los llama para contarles una idea. Dado que TYS no cobra por hora, los clientes no tienen que preocuparse por incurrir en gastos extra al hablar de su negocio con la firma de contabilidad. En últimas, la clave es encontrar las razones que motivan las decisiones, el desempeño y los objetivos del cliente.

“Existen dos componentes: ¿Qué cara tiene el éxito? y ¿Qué consecuencias tendrá sobre su negocio?” comenta Erin DiVicenzo, gerente de mercadeo de TYS y Ledgers Inc. “Todo se remite a entender el porqué”.

DiVicenzo se unió a TYS en el 2013.

Como antigua propietaria de una agencia de mercadeo y publicidad y antigua cliente de TYS, DiVicenzo ha ayudado a diversificar la oferta de su nuevo empleador como asesor confiable.

“Cuando prestamos servicios de asesor confiable a nuestros clientes, a menudo descubrimos que necesitan ayuda con su estrategia comercial”,

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indicó Shortsleeve. En este punto, DiVicenzo se involucra para ayudar al cliente a desarrollar e implementar una estrategia de mercadeo y publicidad. “Básicamente, se convierte en el delantero del campo de juego”, dice Shortsleeve. “Participará en la implementación, pero no será quien la ejecute. Ayudará a entrevistar a los consultores, o participará en el proceso de contratación, por ejemplo, de la persona encargada de la página web o las redes sociales”.

Con la incorporación de DiVicenzo, TYS expandió el alcance de los servicios de consultoría que ofrece, creando valor adicional para los clientes, lo cual se traduce en más ingresos para la firma. La evolución de su oferta de servicios fue orgánica, pero tal fue el resultado de las preguntas realizadas por TYS a sus clientes y la definición de los servicios más requeridos y valorados.

“Nuestro propósito es cambiar la vida de las personas”, dice Shortsleeve.

“No podemos hacerlo a menos que participemos en un nivel más profundo que simplemente los estados financieros y las declaraciones de renta”.

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El futuro es ahora A medida que la profesión contable continúa experimentando cambios sin precedentes, más y más firmas deberán analizar detenidamente cómo y por qué manejan su negocio. Las firmas necesitarán desarrollar las habilidades requeridas para evaluar con precisión las condiciones del mercado, las oportunidades de negocio y sus propias operaciones y motivaciones.

La habilidad para crear, evaluar y ajustar líneas de negocio pronto surgirá como un factor clave de diferenciación en el mercado.

El enfoque utilizado en el experimento de Thriveal es solo una de las opciones disponibles para las firmas de contabilidad que buscan diversificar, o incluso transformar, su negocio. Las firmas cuentan con muchas opciones a medida que se ajustan a las necesidades del mercado. Es un proceso que inicia con una mirada al interior de la firma: su cultura, su talento y sus objetivos.

“La creación del modelo de negocio del futuro implica muchos elementos, de los cuales uno es la estrategia de los clientes”, explica Mark Koziel, CPA, CGMA, vicepresidente de Servicios a Firmas y Alianzas Globales de AICPA.

“Otros factores importantes a considerar al construir su modelo son: la estructura de la firma, su personal, su cultura y su tecnología. La estructura sería el punto de partida ideal para entender cómo quisiera que se viera su firma dentro de 5 años y lo que puede hacer para mantenerse relevante y competitivo. Así, al definir a quiénes quiere servir, quiénes le ayudarán a servirle y cómo les va a servir concluye la construcción de un modelo de negocio completo”.

Jeff Drew es editor de la publicación Journal of Accountancy.

Fuente: AICPA

Este artículo fue publicado en la edición de abril del Journal of Accountancy, revista principal del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados -AICPA. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2015 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados, Inc. Todos los derechos reservados

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El Contador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al Público desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co ó solicita le información a incpcol@incp.org.co

ANEXO 2: PREGUNTAS Y RESPUESTAS

ANEXO 2 : PREGUNTAS Y RESPUESTAS EL ADMINISTRADOR

De acuerdo con el Art. 48 de la Ley 43 de 1990, un contador que haya ejercido como auditor o revisor fiscal, no podrá prestar servicios profesionales a la copropiedad, hasta que no haya trascurrido un año contado a partir de la fecha de retiro del cargo.

¿ElADMINISTRADOR Administrador puede ejercer al mismo tiempo como contador de la Copropiedad?

EL

Artículo 48. El Contador Público no podrá prestar servicios profesionales como asesor, empleado contratista a personas naturales o jurídicas a quienes haya auditado o controlado en su carácter de funcionario público o de Revisor Fiscal. Esta prohibición se extiende por el término de un año contado a partir de la fecha de su retiro del cargo.

ANEXO 2: PREGUNTAS Y RESPUESTAS

En primer lugar, espuede necesario indicar que el Art. 51 de contador la Ley 675dede 2001, establece que la ¿El Administrador ejercer al mismo tiempo como la Copropiedad? contabilidad es responsabilidad del Administrador de la Propiedad Horizontal. Adicionalmente, la Ley 222 primer de 1995 se es refiere a los estados financieros certificados dictaminados los siguientes En lugar, necesario indicar que el Art. 51 de la Leyy 675 de 2001, en establece que la términos: es responsabilidad del Administrador de la Propiedad Horizontal. Adicionalmente, la Ley contabilidad 222 de 1995 se refiere a los estados financieros certificados y dictaminados en los siguientes “Art. 37. Estados financieros certificados. El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se términos:

hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, “Art. 37. Estados financieros certificados. El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.” hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, “Art. 38, Estados financieros dictaminados. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros.” acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste, del contador público independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

“Art. 38, Estados financieros dictaminados. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste, del contador público independiente que los Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresión "ver la opinión adjunta" u otra similar. hubiere examinado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

El sentido y alcance de su firma será el que se indique en el dictamen correspondiente

Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresión "ver la opinión adjunta" u otra similar.

Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestión de los administradores, el revisor El sentido y alcance de su firma será el que se indique en el dictamen correspondiente fiscal o contador público independiente deberá incluir en su informe su opinión sobre si entre aquéllos y éstos existe la debida concordancia.”

Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestión de los administradores, el revisor fiscal o contador público independiente deberá incluir en su informe su opinión sobre si entre aquéllos y éstos existe la De acuerdo con el análisis realizado por el CTCP no existe incompatibilidad ni inhabilidad para debida concordancia.”

ocupar simultáneamente el cargo de Administrador y Contador Público en una propiedad horizontal.

No obstante,con loselestados firmados únicamente por el Administrador/Contador, no De acuerdo análisis financieros realizado por el CTCP no existe incompatibilidad ni inhabilidad para cumplirían los requisitos elpara serdeconsiderados financieros ya quehorizontal. no sería ocupar simultáneamente cargo Administradorestados y Contador Públicocertificados, en una propiedad posible que la misma persona certifique sobre sus propios actos, generándose contradicción con los No obstante, los estados financieros firmados únicamente por el Administrador/Contador, no principios delosdivisión de funciones control interno.estados financieros certificados, ya que no sería cumplirían requisitos para seryconsiderados posible que la misma persona certifique sobre sus propios actos, generándose contradicción con los En el casodeendivisión que el de Administrador principios funciones y tenga controltambién interno.la calidad de contador de la copropiedad, en los informes financieros debería indicarse de manera expresa la calidad en que actúa el administrador (ya como contador de la copropiedad o como administrador), debido a copropiedad, las diferenciasenque En elsea caso en que el Administrador tenga también la calidad de contador de la los pueden presentarse entre lasindicarse responsabilidades Contador Público las actúa responsabilidades del informes financieros debería de maneradel expresa la calidad enyque el administrador Administrador. (ya sea como contador de la copropiedad o como administrador), debido a las diferencias que pueden presentarse entre las responsabilidades del Contador Público y las responsabilidades del CONSEJO DE ADMINISTRACION Administrador.

Cuando la revisoría fiscal sea potestativa, y esta sea ejercida por una persona que no tenga las calidades de Contador Público, dichas inhabilidades no serían aplicables.

ESTADOS FINANCIEROS ¿El estado de situación financiera de apertura, que se elabora en la fecha de transición al nuevo marco técnico normativo, debe ser presentado para aprobación de la Asamblea de Propietarios?

En los decretos reglamentarios que contienen los marcos técnicos normativos de los Grupos 1, 2 y 3 se han establecidos las fechas de inicio y fin del período de transición, e inicio y fin del período de aplicación, períodos durante los cuales se hace el tránsito y ajustes por cambios de política.

El estado de situación financiera de apertura y el primer balance y estado de resultados, que se elaboran durante el año de transición no generan efectos legales, teniendo en cuenta que al inicio y al final del período de transición, la entidad elaborará sus informes financieros, sobre la base del marco de principios de contabilidad vigente, antes de la aplicación del nuevo marco técnico. La información del estado de situación financiera y el estado de resultados, que se elabora durante el período de transición, también será utilizada como información comparada, en los primeros estados financieros que se elaboran con el nuevo marco de principios.

No obstante lo anterior, la copropiedad deberá tener en cuenta que al final del período de transición e inicio del período de aplicación, se deberán efectuar un ajuste en los libros, situación que puede incrementar o disminuir el patrimonio de la copropiedad, razón por la cual es conveniente informar a los órganos de administración, de dirección y a la Asamblea, sobre los ajustes que se derivan por el cambio de políticas, antes de la presentación de los primeros estados financieros, esto es al inicio y final del período de transición.

El siguiente cuadro contiene un resumen de las fechas deben ser consideradas por cada grupo:

¿Existe algún para que un contador que fue auditor de una propiedad horizontal CONSEJO DE impedimento ADMINISTRACION pueda ejercer de manera posterior como miembro del Consejo de Administración? ¿Existe algún impedimento para que un contador que fue auditor de una propiedad horizontal pueda ejercer de manera posterior como miembro del Consejo de Administración?

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El Contador Público

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El Contador Público

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Cronograma de aplicación

vencimiento de cada período presupuestal; con el fin de examinar la situación general de la persona jurídica, efectuar los nombramientos cuya elección le corresponda, considerar y aprobar las cuentas del último ejercicio y presupuesto para el siguiente año. La convocatoria la efectuará el administrador, con una antelación no inferior a quince (15) días calendario.

Descripción

Grupo 1

Grupo 2

Grupo 3

Período de preparación obligatoria

Ene. 1–Dic. 31 2013

Ene. 1–Dic. 31 2014

Ene. 1–Dic. 31 2013

Estado de situación financiera de apertura

Dic. 31/2013

Dic. 31/2014

Dic. 31/2013

Período de transición

Ene. 1–Dic. 31 2014

Ene. 1–Dic. 31 2015

Ene. 1–Dic. 31 2014

Dic. 31/2014

Dic. 31/2015

Dic. 31/2014

Últimos EF COLPCGA

Ene. 1–Dic. 31 2015

Ene. 1–Dic. 31 2016

Ene. 1– Dic. 31 2015

Fecha primeros estados financieros bajo el nuevo MTN

Dic. 31/2015

Dic. 31/2016

Dic. 31/2015

No existe ninguna disposición legal que prohíba a una Copropiedad o a una sociedad comercial establecer un período para los estados financieros y para el presupuesto, distinto del que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada año. No obstante, la entidad también deberá cumplir los requerimientos de orden legal que se refieren al período para el cual la entidad debe elaborar y presentar estados financieros. Las normas del Código de Comercio y de la Ley 675 se refieren al tema en los siguientes términos: Art. 52 C. Co. Obligatoriedad de elaborar periódicamente un inventario y un balance general. Al iniciar sus actividades comerciales y, por lo menos una vez al año, todo comerciante elaborará un inventario y un balance general que permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio.

Art. 289 C. Co. Envío de balances y estados de cuenta a la Superintendencia- Sociedades vigiladas. Las sociedades sometidas a vigilancia enviarán a la Superintendencia copias de los balances de fin de ejercicio con el estado de la cuenta de pérdidas y ganancias y en todo caso del cortado en 31 de diciembre de cada año, elaborados conforme a la ley. Dicho balance será "certificado".

Art. 38 Ley 675 de 2001. Naturaleza y funciones. La Asamblea General de propietarios es el órgano de dirección de la persona jurídica que surge por mandato de esta ley, y tendrá como funciones básicas las siguientes: (…) 2. Aprobar o improbar los estados financieros y el presupuesto anual de ingresos y gastos que deberán someter a su consideración el Consejo Administrativo y el Administrador.

Art. 39 Ley 675 de 2001. Reuniones. La Asamblea General se reunirá ordinariamente por lo menos una vez al año, en la fecha señalada en el reglamento de propiedad horizontal y, en silencio de este, dentro de los tres (3) meses siguientes al El Contador Público

1. Convocar a la asamblea a reuniones ordinarias o extraordinarias y someter a su aprobación el inventario y balance general de las cuentas del ejercicio anterior, y un presupuesto detallado de gastos e ingresos correspondientes al nuevo ejercicio anual, incluyendo las primas de seguros. (…) 4. Preparar y someter a consideración del Consejo de Administración las cuentas anuales, el informe para la Asamblea General anual de propietarios, el presupuesto de ingresos y egresos para cada vigencia, el balance general de las cuentas del ejercicio anterior, los balances de prueba y su respectiva ejecución presupuestal.

ASAMBLEAS

Primer período de aplicación

¿Puede la Asamblea de Propietarios establecer un período diferente para los estados financieros y el presupuesto, distinto del que termina al 31 de Diciembre de cada año?

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Art. 51 Ley 675 de 2001. Funciones el Administrador. La administración inmediata del edificio o conjunto estará a cargo del Administrador, quien tiene facultades de ejecución, conservación, representación y recaudo. Sus funciones básicas son las siguientes:

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¿Qué sucede cuando la Asamblea de Propietarios no se realiza en el término de 3 meses siguientes al vencimiento del período presupuestal?

El Art. 39 de la Ley 675 de 2001 establece que la Asamblea General se reunirá ordinariamente por lo menos una vez al año en la fecha establecida en el reglamento de propiedad horizontal, si hay silencio al respecto, se reunirá ordinariamente dentro de los tres meses siguientes al vencimiento del período presupuestal. Sin embargo, el Art. 40 de la Ley 675 de 2001 establece que si la Asamblea General no es convocada a Asamblea ordinaria, esta se reunirá por derecho propio, el primer día hábil del cuarto mes del año siguiente al ejercicio presupuestal anual.

ARTÍCULO 39. Reuniones. La Asamblea General se reunirá ordinariamente por lo menos una vez al año, en la fecha señalada en el reglamento de propiedad horizontal y, en silencio de este, dentro de los tres (3) meses siguientes al vencimiento de cada período presupuestal; con el fin de examinar la situación general de la persona jurídica, efectuar los nombramientos cuya elección le corresponda, considerar y aprobar las cuentas del último ejercicio y presupuesto para el siguiente año. La convocatoria la efectuará el Administrador, con una antelación no inferior a quince (15) días calendario (…).

ARTÍCULO 40. Reuniones por derecho propio. Si no fuere convocada la Asamblea se reunirá en forma ordinaria, por derecho propio el primer día hábil del cuarto mes siguiente al vencimiento de cada período presupuestal, en el lugar y hora que se indique en el reglamento, o en su defecto, en las instalaciones del edificio o conjunto a las ocho pasado meridiano (8:00 p.m.). Será igualmente válida la reunión que se haga en cualquier día, hora o lugar, sin previa convocatoria, cuando los participantes representen la totalidad de los coeficientes de copropiedad del edificio o conjunto, sin perjuicio de lo previsto en la presente ley, para efectos de mayorías calificadas.

¿Es correcto no incluir en el acta de Asamblea hechos que se trataron y discutieron en la reunión de Asamblea?

El Art. 431 del Código de Comercio y el Art. 47 de la Ley 675 de 2001, establecen que en las actas se debe plasmar lo ocurrido en las reuniones.

117 El Contador Público

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Art. 431 C. Co. Contenido de las actas y registro en libros. Lo ocurrido en las reuniones de la Asamblea se hará constar en el libro de actas. Estas se firmarán por el presidente de la Asamblea y su secretario o, en su defecto, por el revisor fiscal.

Las actas se encabezarán con su número y expresarán cuando menos: lugar, fecha y hora de la reunión; el número de acciones suscritas; la forma y antelación de la convocación; la lista de los asistentes con indicación del número de acciones propias o ajenas que representen; los asuntos tratados; las decisiones adoptadas y el número de votos emitidos en favor, en contra, o en blanco; las constancias escritas presentadas por los asistentes durante la reunión; las designaciones efectuadas, y la fecha y hora de su clausura.

¿Tiene validez una Asamblea de Propietarios donde no haya sido citado al Revisor Fiscal?

No existe ninguna disposición que invalide las decisiones de la Asamblea, cuando el revisor fiscal no haya sido citado o este no asista a la Asamblea de Propietarios. No obstante lo anterior, dado que el revisor fiscal es nombrado por la Asamblea de Propietarios, le corresponderá a este rendir su informe a la Asamblea, en los términos que hayan sido establecidos en las normas legales, o en el reglamento de propiedad horizontal, cuando la revisoría fiscal sea potestativa. Sobre el particular el Art. 213 del C. Co., establece lo siguiente:

Art. 47 Ley 675 de 2001. Actas. Las decisiones de la asamblea se harán constar en actas firmadas por el presidente y el secretario de la misma, en las cuales deberá indicarse si es ordinaria o extraordinaria, además la forma de la convocatoria, orden del día, nombre y calidad de los asistentes, su unidad privada y su respectivo coeficiente, y los votos emitidos en cada caso.

“Art. 213. Derecho de intervención del revisor fiscal en la Asamblea y derecho de inspección. El revisor fiscal tendrá derecho a intervenir en las deliberaciones de la Asamblea o de la junta de socios, y en las de juntas directivas o consejos de administración, aunque sin derecho a voto, cuando sea citado a estas. Tendrá asimismo derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de actas, correspondencia, comprobantes de las cuentas demás papeles de la sociedad.”

En los eventos en que la Asamblea decida encargar personas para verificar la redacción del acta, las personas encargadas deberán hacerlo dentro del término que establezca el reglamento, y en su defecto, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha de la respectiva reunión.

REVISORIA FISCAL

Dentro de un lapso no superior a veinte (20) días hábiles contados a partir de la fecha de la reunión, el administrador debe poner a disposición de los propietarios del edificio o conjunto, copia completa del texto del acta en el lugar determinado como sede de la administración, e informar tal situación a cada uno de los propietarios. En el libro de actas se dejará constancia sobre la fecha y lugar de publicación.

La copia del acta debidamente suscrita será prueba suficiente de los hechos que consten en ella, mientras no se demuestre la falsedad de la copia o de las actas. El administrador deberá entregar copia del acta a quien se la solicite.

Parágrafo. Todo propietario a quien se le niegue la entrega de copia de acta, podrá acudir en reclamación ante el Alcalde Municipal o Distrital o su delegado, quien a su vez ordenará la entrega de la copia solicitada so pena de sanción de carácter policivo.

En consecuencia si hay asuntos que fueron tratados y aprobados por la Asamblea y no fueron incluidos en las Actas, se procederá a efectuar el ajuste correspondiente, de conformidad con lo establecido en el reglamento o por la Asamblea.

¿Qué debe hacer el revisor fiscal saliente si la Administración de la Copropiedad no ha modificado la inscripción de su nombramiento como revisor fiscal?

Si pasados treinta (30) días después del retiro del revisor fiscal, la copropiedad no ha inscrito el acta con el nombramiento de un nuevo revisor fiscal, el revisor fiscal saliente deberá dar a viso a la alcaldía respectiva para que su retiro sea inscrito en el certificado de existencia y representación legal de la copropiedad76. ¿Un contador que prestó servicios de auditoria externa puede ejercer como revisor fiscal de la copropiedad?

El artículo 205 del Código de Comercio de Comercio, al referirse a las inhabilidades del revisor fiscal, estableció que no podrán ser revisores fiscales:

¿En el caso de estados financieros no hayan sido aprobados por la Asamblea, existe algún impedimento para que pasado un año la Asamblea de Propietarios los apruebe?

a. Quienes sean asociados de la misma compañía o de alguna de sus subordinadas, ni en éstas, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz;

Si los estados financieros no fueron aprobados por la Asamblea, después de realizar los ajustes requeridos, la Administración de la copropiedad deberá presentar nuevamente los estados financieros para su aprobación. No existe ninguna disposición legal que establezca un período específico para que dichos estados financieros sean presentados nuevamente para la aprobación.

b. Quienes estén ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero auditor o contador de la misma sociedad, y

En el caso que los estados financieros del período anterior no hayan sido aprobados por el órgano competente, le corresponderá al revisor fiscal, si este existe, efectuar las salvedades correspondientes cuando presente su opinión o dictamen a la Asamblea de Propietarios, en un período posterior (Art. 38 de la Ley 222 de 1995).

c. Quienes desempeñen en la misma compañía o en sus subordinadas cualquier otro cargo.

Quien haya sido elegido como revisor fiscal, no podrá desempeñar en la misma sociedad ni en sus subordinadas ningún otro cargo durante el período respectivo. (Subrayado fuera de texto) 76

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El Contador Público

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.(Ver sentencia C-621 de 2003 de la Corte Constitucional en: http://corteconstitucional.gov.co/relatoria/2013/C-621-13.htm

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El contador público que desarrolle una auditoria externa no está inhabilitado para ejercer el cargo de revisor fiscal, dado que no incurre en la inhabilidad citada en el numeral 3° del precitado artículo, toda vez que en ambos encargosuna desempeñó labores no similares.

Se debe para tenerejercer en cuenta que de la El contador público que desarrolle auditoria externa está inhabilitado el cargo inhabilidad se dado presenta quienes ejerciendo propias de precitado la revisoríaartículo, fiscal, revisor fiscal, que para no incurre en estando la inhabilidad citadalasenlabores el numeral 3° del desempeñen misma compañía cualquier labores otro cargo relacionado contener la preparación de los toda vez que en en la ambos encargos desempeñó similares.

Se debe en cuenta que la estados financieros o la toma decisiones operativas o financieras. inhabilidad se presenta para de quienes estando ejerciendo las labores propias de la revisoría fiscal, desempeñen en la misma compañía cualquier otro cargo relacionado con la preparación de los estados financieros o la toma de decisiones operativas o financieras.

FONDO DE IMPREVISTOS

FONDO DE IMPREVISTO

¿Cuándo un activo fijo se haya depreciado en su totalidad se debe retirar del rubro de activos fijos depreciables o se debe mantener en esta cuenta junto con la depreciación acumulada?

En estos casos, la copropiedad aplicará los criterios de baja en cuenta de los bienes, contenida en esta orientación. También se tendrá en cuenta que la depreciación de un activo se suspende cuando el valor residual estimado por la copropiedad sea igual o superior a su valor en libros.

¿El fondo imprevistos registrado en el activo puede estar respaldado con los saldos de FONDO DEde IMPREVISTOS cartera vencida o debe conformarse con fondos líquidos, previa aprobación de la asamblea? ¿El fondo de imprevistos registrado en el activo puede estar respaldado con los saldos de En primer lugar seo debe distinguir entrecon un fondo con destinación específica que debe registrado cartera vencida conformarse fondos líquidos, previa aprobación de la ser asamblea? en el activo, y las reservas constituidas con los excedentes o utilidades acumuladas por la copropiedad. reservas con entre destinación específica son apropiaciones los ser resultados En primer lugarLas se debe distinguir un fondo con destinación específica quededebe registradoy excedentes por lo que nocon se los requiere que ellaso deban estaracumuladas soportadas por con la en el activo,de yotros las períodos, reservas constituidas excedentes utilidades existencia de fondos líquidos.con Unadestinación entidad que específica ha causadoson todas las cuotas ordinarias, recaudadasy copropiedad.

Las reservas apropiaciones de los resultados y vencidas, en estados financieros, puede excedentes, pueden apropiadoscon en la el excedentes de sus otros períodos, por lo que no generar se requiere que ellasque deban estarsersoportadas patrimonio de como una líquidos. reserva con específica. existencia fondos Unadestinación entidad que ha causado todas las cuotas ordinarias, recaudadas y vencidas, en sus estados financieros, puede generar excedentes, que pueden ser apropiados en el Los fondoscomo con destinación son activos, y por lo general se conforman con efectivo o patrimonio una reservaespecífica, con destinación específica. equivalentes de efectivo, ya que no tendría sentido conformar un fondo con las carteras vencidas que no aún no sido recuperadas. lasactivos, cosas, la Asamblea de Propietarios puede Los fondos conhan destinación específica,Así son y por lo general se conforman conautorizar efectivo lao constitución de efectivo, una reserva apropiando o la totalidadundefondo las con utilidades acumuladas equivalentes ya que no tendríaparte sentido conformar las carteras vencidaso excedentes, y ahan susido vez recuperadas. aprobar la constitución de un fondo con de destinación específica (fondo de que no aún no Así las cosas, la Asamblea Propietarios puede autorizar la imprevistos) de cuando los saldos de cartera sean recuperados.

En estos casos, lao constitución una reserva apropiando partevencida o la totalidad de las utilidades acumuladas Administración los estados de financieros el saldo deespecífica las reservas en de el excedentes, y adeberá su vezinformar aprobar en la constitución un fondosobre con destinación (fondo patrimonio y elcuando saldo delos los saldos fondos del tienen destinación específica.En estos casos, la imprevistos) de activo, carteraquevencida sean recuperados.

Administración deberá informar en los estados financieros sobre el saldo de las reservas en el En relaciónycon el fondo de imprevistos, el Art.que 35 de la Ley 675 de 2001, indica: patrimonio el saldo de los fondos del activo, tienen destinación específica.

En el caso específico de los activos totalmente depreciados, que aún estén siendo utilizados en la copropiedad, y que tengan capacidad para producir beneficios económicos futuros, no se cumplen los criterios de baja en cuenta.

“Art. 35. Fondo La persona eljurídica fondo En relación condeel imprevistos. fondo de imprevistos, Art. 35constituirá de la Leyun675 de para 2001,atender indica:obligaciones o expensas imprevistas, el cual se formará e incrementará con un porcentaje de recargo no inferior al uno por ciento (1 %) sobre el presupuesto anualde de imprevistos. gastos comunes con los demás que la general considere pertinentes.

“Art. 35. Fondo La ypersona jurídicaingresos constituirá unasamblea fondo para atender obligaciones o expensas La asamblea podrá suspender su cobro cuando el monto disponible alcance el cincuenta por ciento (50%) imprevistas, el cual se formará e incrementará con un porcentaje de recargo no inferior al uno por ciento (1 %) sobredel el presupuesto ordinario de gastos del respectivo año. presupuesto anual de gastos comunes y con los demás ingresos que la asamblea general considere pertinentes.

Para una mejor comprensión de las conciliaciones entre las bases contables y las bases fiscales este CTCP recomienda que se revise el contenido del Decreto 2548 del 12 de diciembre de 2014 y el concepto No. 100202208-0512, del 5 de junio de 2015, emitidos por la Dian, en donde se establecen los criterios a los cuales debe sujetarse una entidad cuando lleva un sistema de registro de diferencias (cuentas de orden o registros obligatorios) o un libro tributario (Ver Art. 3 y 4).

La asamblea podrá suspender su cobro cuando el monto disponible alcance el cincuenta por ciento (50%) del El administrador podrá tales recursos, presupuesto ordinario de disponer gastos delderespectivo año. previa aprobación de la asamblea general, en su caso, y de conformidad con lo establecido en el reglamento de propiedad horizontal.

El administrador podrá disponer de tales recursos, previa aprobación de la asamblea general, en su caso, y de Parágrafo. cobro a los propietarios de expensas extraordinarias adicionales al porcentaje del recargo referido, solo conformidadElcon lo establecido en el reglamento de propiedad horizontal. podrá aprobarse cuando los recursos del Fondo de que trata este artículo sean insuficientes para atender las erogaciones cargo.”

Parágrafo. Ela su cobro a los propietarios de expensas extraordinarias adicionales al porcentaje del recargo referido, solo podrá aprobarse cuando los recursos del Fondo de que trata este artículo sean insuficientes para atender las erogaciones a su cargo.”

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BIENES COMUNES

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CONTABILIDAD ¿Se podría afirmar que una Copropiedad lleva doble contabilidad, cuando en los término del Decreto 2548 de 2014, mantiene un registro de diferencias, un libro fiscal o registros auxiliares en cuentas de orden?

Sin perjuicio de que para cumplir disposiciones legales, la copropiedad deba mantener registros adicionales para conciliar las diferencias entre las bases contables y las bases fiscales, la contabilidad es solo una, y esta debe ser preparada de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Los decretos reglamentarios, que contienen los MTN de los Grupos 1, 2 o 3, establecen las bases o principios contables sobre los cuales deben ser elaborados los estados financieros de propósito general. Si una copropiedad no ajusta sus políticas contables, con el nuevo marco de principios, en la fecha de elaboración de sus primeros estados financieros, no podría indicar que estos se elaboran de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, y el revisor fiscal, en caso de que este exista, no podría emitir un dictamen sobre lo adecuado de la aplicación de estos principios.

¿Están obligadas las copropiedades a aplicar las NIIF? Siempre que se haga referencia a las NIIF, como la base utilizada para la preparación y presentación de los estados financieros, se entenderá que este grupo de normas representa un marco de principios para el reconocimiento, medición, presentación y revelación, de transacciones y otros eventos y sucesos, que se incorporan en los estados financieros de propósito general. Los El Contador Público

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principios del Decreto 2649 de 1993, que se aplicaban antes de la expedición de los nuevos marcos técnicos en las copropiedades, en las empresas grandes, medianas y pequeñas, en las entidades con ánimo y sin ánimo de lucro, representan la base de reconocimiento, medición, presentación y revelación en los informes financieros de propósito general.

En consecuencia, si una copropiedad, por disposiciones legales o de forma voluntaria, está obligada a llevar contabilidad, y elabora sus estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, se deberá aplicar el nuevo marco técnico normativo que resulte pertinente. Para tal fin, considerará los principios contenidos en los marcos técnicos de los decretos reglamentarios de los Grupos 1, 2 y 3 (Ver Decreto 2784 y 2706 de 2012 y 3022 de 2013, y otras normas que los modifican, sustituyen o complementan.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia que fueron emitidos en el año 1993, fueron revisados y actualizados, en cumplimiento de los requerimientos contenidos en la Ley 1314 de 2009. En consecuencia al certificar o dictaminar los estados financieros de propósito general deberá aplicarse el nuevo marco de principios, independientemente de que las nuevas normas, tengan como base los estándares de aceptación mundial, emitidos por el IASB. Es importante mencionar, que el marco técnico que están contenido en el Decreto 2706 de 2012 (Grupo 3), representa una base simplificada de contabilidad, con criterios de medición basados en el costo histórico (precio de la transacción) y con revelaciones mucho menores que las que eran requeridas por el Decreto 2649 de 1993. Los principios que deben aplicar las empresas del Grupo 1 y 2 se fundamentan en las normas expedidas por el IASB, para las entidades que cotizan en bolsa (NIIF completas) y para otras empresas que no cotizan sus títulos en las bolsas de valores (NIIF para pymes).

Así las cosas, para poder cumplir los objetivos de los estados financieros (evaluar la situación financiera de la entidad, medir el rendimiento o desempeño, y evaluar la capacidad para generar flujos de efectivo), una copropiedad que legalmente este obligada a estar clasificada en el Grupo 3, podría voluntariamente decidir aplicar los marcos técnicos de los Grupos 1 o 2, siempre que este marco de principios sea más pertinente para cumplir los objetivos de sus estados financieros.

En conclusión, la afirmación de que una copropiedad no está obligada a aplicar las NIIF es ambigua, ya que lo que debe aplicar es el marco de principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia que resulte pertinente, después de analizar las condiciones específicas de la copropiedad y los requerimientos legales contenidos en los decretos reglamentarios de la Ley 1314 de 2009. Los principios contables no son estáticos y se ajustan por efecto de los cambios económicos, o cuando otro procedimiento resulta más pertinente para cumplir de mejor manera los objetivos de los estados financieros. ¿Un contador que no tenga conocimiento de los nuevos marcos de principios basados en NIIF puede certificar el estado de situación financiera de apertura y los primeros estados financieros que se elaboran según el nuevo marco de principios?

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Un contador público que no conozca los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia estaría incurso en una inhabilidad que le impediría certificar o dictaminar estados financieros y dar fe pública, además de incurrir en violaciones del código de ética. El marco de principios de contabilidad del Decreto 2649 de 1993, fue derogado por otros decretos que actualizan el marco de principios aplicados en Colombia. En consecuencia, cuando en los estados financieros de propósito general se indique que estos han sido elaborados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, se entenderá que las modificaciones de dichos principios han sido consideradas. Algunas disposiciones de la Ley 43 de 1990 que serían aplicables en este caso son las siguientes: Artículo 10. De la fe pública. La atestación o firma de un Contador Público en los actos propios de su profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en casos de personas jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance.

Parágrafo: Los Contadores Públicos, cuando otorguen fe pública en materia contable, se asimilarán a funcionarios públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieron en el ejercicio de las actividades propias de su profesión, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil que hubiere lugar conforme a las leyes.

Artículo 6°. De los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente, sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas.

37.7 Competencia y actualización profesional. El Contador Público sólo deberá contratar trabajos para lo cua l él o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los servici os comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente, el Contador Público mientras se mantenga en ejercicio activo, deberá considerarse permanentemente obligados a actualizar los conocimientos necesarios para su actuación profesional y especialmente aquéllos requeridos por el bien común y los imperativos del proceso social y económico. (Subrayado y negrilla por fuera del texto original).

Artículo 7o. De las normas de auditoría generalmente aceptadas. Las normas de auditoría generalmente aceptadas, s e relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoría son las siguientes: 1. Normas Personales. a. b. c.

El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en Colombia.

El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo. a. b.

El trabajo debe ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere.

Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera qu e se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría.

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c.

Debe obtenerse evidencia válida y suficiente por medio del análisis, inspección, observación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión

3. Normas relativas a la rendición de informes. a.

b. c. d.

e.

Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si practicó un examen de ellos, el Contador Públi co deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonab le de la información contenida en dichos estados financieros.

El informe debe contener indicación sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con principios d e contabilidad generalmente aceptados en Colombia.

El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el período corriente en relación con el período anterior.

Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de sus informes y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e inequívoca, indicando a cual de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relación con los estados financieros tomados en su conjunto.

Cuando el Contador Público considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financier os tomados en conjunto deberá manifestarlo explícita y claramente. (…).

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA OCTUBRE 20 DE 2015

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El Contador Publicidad pagada mediante el programa de Patrocinadores del INCP. Los patrocinadores del INCP son personas jurídicas que gracias a su aporte, contribuyen al Público desarrollo integral del profesional contable en Colombia a través de la canalización de recursos económicos que posibilitan al Instituto ejecutar actividades académicas y de investigación. Para mayor información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co ó solicita le información a incpcol@incp.org.co

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Este artículo fue publicado en la edición de mayo de la revista Accounting and Business, publicación de ACCA, la Asociación de Contadores Públicos Colegiados. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2014 ACCA. Todos los derechos reservados.

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Lo que está por llegar

Con los grandes cambios que reguladores, emisores de normas e inversores están generando en la auditoría, los efectos se están sintiendo alrededor del mundo, indica Robert Bruce.

En la poscrisis financiera, el mundo parece un gran rompecabezas de reguladores, auditores e inversores que buscan provocar un cambio complejo y no siempre interrelacionado.

La UE ha votado por limitar la duración del término de los auditores.

El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) está considerando cambios al informe de auditoría y la idea de revelar más

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información acerca de cómo se ejecutan las auditorías. El Consejo de Información Financiera del Reino Unido ha sido muy audaz o se ha precipitado demasiado -dependiendo de su punto de vista- al decir que las compañías deberían ofertar sus auditorías cada 10 años.

En los Estados Unidos, el Consejo de Supervisión Contable de Compañías Públicas (PCAOB) está consultando sobre la reforma de auditoría, incluyendo una

discusión sobre lo que llama asuntos críticos de auditoría, mientras que la India está considerando medidas para establecer la rotación de auditores.

A finales del 2013, KPMG tomó la auditoría del gigante global Unilever de las manos de su rival PwC, en parte porque la compañía -de raíces anglo danesas- se anticipó al cambio de normas en los Países Bajos que en el 2016 obligará a la rotación regular de auditores.

En asocio con Accounting and Business 05/2014

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31 ◄ Sabor por no más de una década Unilever pasó el contrato de auditoría que tuvo PwC durante 26 años a KPMG, anticipando la rotación obligatoria de auditor cada 10 años.

¿Qué se divisa en el horizonte?

‘Los próximos años traerán enormes cambios en el mercado de la auditoría. Ya estamos evidenciando que el cambio regulatorio ha generado la rotación de auditores y más ofertas de auditorías. No obstante, es importante garantizar que esto ofrece una mayor efectividad y no en un costo extra para los negocios.

En medio de este cambio regulatorio, no debemos perder nuestro enfoque en la calidad y la relevancia de la auditoría. El verdadero desafío es lograr una colaboración global en el desarrollo de la auditoría, inclusive en economías emergentes donde, en mi experiencia, el valor de la auditoría es bien reconocido.’ Sue Almond, directora de asuntos internacionales de ACCA

‘Debemos revisar el valor de la auditoría y cómo evolucionará. Actualmente se trata de la auditoría de estados financieros históricos; en el futuro podría ir más allá. En numerosos territorios se realiza un informe trimestral y creo que en el futuro se convertirá en información continua o reportes más frecuentes. Las partes interesadas lo demandarán y necesitamos entender cuál será el rol del auditor. Con el aumento de los umbrales, las compañías más pequeñas ya no están incluidas en la auditoría. Es necesario debatir qué tipo de aseguramiento se debe proporcionar.’ Shariq Barmaky, socio de auditoría, Deloitte Singapur y Sudeste de Asia, y miembro del Foro Global de Auditoría y Aseguramiento de ACCA.

Ambas partes de la ecuación Una mayor información probablemente ayudará a ambas partes de la ecuación de la auditoría. Los usuarios contarán con información mucho más significativa con la que trabajar, mientras que los auditores podrán explicar sus preocupaciones y la naturaleza de su carga laboral.

‘Los usuarios podrán ver los temas más importantes que han sido discutidos con los auditores y esto permitirá superar la brecha de la expectativa,’ dice Barmaky.

‘Los usuarios verán más problemas que antes.’

El truco, como siempre, estará en hacer que la información sea útil. Murtagh dice: ‘El verdadero reto estará en el año dos y tres de este grado de revelación.

Luego de la implementación inicial, los siguientes años pueden parecer simplemente iguales y después se convierten en cliché.’

Los efectos se están sintiendo en el mundo entero. La consistencia, por otro lado, no. Murtagh advierte: ‘Si no existe una convergencia global en los

estándares, no habrá un punto común ni comparabilidad y eso podría ser muy perjudicial.’

Por otra parte está el asunto del tiempo. El tiempo que se requiere para generar un estándar que pueda ser aceptado en todo el mundo es largo. En parte esto depende de la complejidad de los mercados y las compañías, pero también del proceso en sí.

»

‘Los usuarios [de cuentas] podrán visualizar los asuntos más importantes discutidos con los auditores.

Identificarán más problemas que antes’

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Este artículo fue publicado en la edición de mayo de la revista Accounting and Business, publicación de ACCA, la Asociación de Contadores Públicos Colegiados. El artículo ha sido traducido por el Instituto Nacional de Contadores Públicos -INCP. Copyright © 2014 ACCA. Todos los derechos reservados.

Puntos de vista

‘Personalmente creo que la confianza en el mundo de la auditoría ha desaparecido. Es necesario repensar el informe de auditoría. ¿Debemos hacer uno cada año? ¿Por qué no cada tres años? Hasta cierto punto el tema de la rotación de auditores es superficial. Las entidades de interés público se acercarán más a sus auditores. La auditoría no será un estado anual; será un proceso continuo -algo pequeño y frecuente en vez de un gran evento. Esto impulsará a las compañías a reportar de manera regular en lugar de acumular los ingresos en un punto dado, como lo hacen muchas compañías actualmente.’ Alex Fawcett, Centro del Banco Mundial para la reforma de los informes financieros

El ritmo del cambio y las consecuencias interconectadas están influenciando comportamientos alrededor del mundo y probablemente continuarán haciéndolo en años venideros.

‘El cambio más grande es el borrador de consulta del IAASB,’ comenta Shariq Barmaky, socio de auditoría, Deloitte Singapur y Sudeste de Asia y miembro del Foro Global de Auditoría y Aseguramiento de ACCA. ‘Las revisiones propuestas al informe del auditor cambian el alcance del informe y la comunicación.’

Los cambios hacen eco de las solicitudes de las partes interesadas.

Brendan Murtagh FCCA, miembro del IAASB y antiguo presidente de ACCA, comenta: ‘Ha habido muchas peticiones por una mayor transparencia y un mayor nivel de entendimiento.’

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Escanear el horizonte es una de las actividades más importantes en la lista de prioridades de David Barnes, socio director de políticas públicas en Deloitte Reino Unido. Barnes (en imagen) también es presidente del Grupo de Política y Reputación (PRG por sus siglas en inglés), un ente que busca garantizar que los asuntos de interés público son primordiales en las consideraciones y acciones de las firmas contables más grandes. PRG representa a las seis firmas más grandes del Reino Unido y acepta a representantes de entes contables y firmas de nivel medio como observadores en sus juntas.

‘Es un organismo vanguardista,’ dice Barnes, ‘y existe para ayudar a las firmas contables más grandes a identificar y responder a temas de interés público. Intentamos mirar a las firmas con los ojos de las partes interesadas externas.’

Han sido tiempos turbulentos para las grandes firmas, con el Reino Unido investigando el mercado de servicios de auditoría y la iniciativa de la UE para revolucionar la competencia en el negocio de la auditoría. Barnes dice: ‘Si miramos dos años atrás, había mucho enfoque en estas dos iniciativas. Estos procesos ya han resultado en un cambio duradero en la profesión de auditoría con, por ejemplo, un evidente aumento en el número de ofertas en el mercado. Aunque el debate de la UE continúa, considero que en este momento contamos con la oportunidad de avanzar. Estamos mirando hacia adelante en temas que tienen que ver con la auditoría, impuestos y ética, e igualmente de manera más amplia hacia la contribución corporativa y social que realizan las seis grandes firmas.’

Esto incluirá contribuir al proyecto sobre el futuro de la auditoría que ha lanzado el Consejo de Información Financiera del Reino Unido (FRC). ‘Reconozco que el FRC necesita liderar este proyecto, pero tenemos mucho que contribuir al debate,’ indica Barnes.

‘Estaremos analizando tanto medidas internas como la capacitación, como medidas externas tales como la retroalimentación formal de las partes interesadas, por ejemplo los presidentes de comités de auditoría, sobre la calidad de la auditoría.

La ética forma gran parte de todo esto. ‘Todas las firmas cuentan con el más alto nivel de ética pero necesitamos garantizar que se vea reflejado en la forma en que actuamos y que podamos explicárselo al individuo común y corriente.’

Barnes desea igualmente que el PRG realice un mayor trabajo sobre lo que él llama el interés social. ‘Las seis grandes firmas emplean en promedio a un nuevo graduado cada dos horas. Pero necesitamos analizar lo que podemos hacer sobre la movilidad social y por eso estamos trabajando para apoyar iniciativas para mejorar la movilidad social y el uso de pasantías.’

Frente a ese horizonte necesitan constantemente identificar asuntos que puedan afectar la profesión de manera más amplia. ‘Nuestro rol es garantizar no solamente que moldeamos el pensamiento actual sino que también actuamos como catalizador para el desarrollo de nuevos pensamientos,’ explica.

Murtagh dice: ‘Uno de los problemas es el tiempo que se toma el emisor de normas. Es necesario ser oportuno. Pero efectivamente es un gran reto.’

Y el grado de diferencia alrededor del mundo puede parecer extraordinario.”

En una esfera existe la demanda de aseguramiento sobre trabajo no financiero; la introducción de los informes integrados será un desafío, por ejemplo.

Y en el otro extremo del espectro, la auditoría como tal está bajo presión.

¿La muerte de la auditoría?

Alex Fawcett, miembro del equipo del Centro del Banco Mundial para la reforma de los informes financieros,

hablando por sí mismo, indica: ‘La profesión de auditoría está muriendo en muchos países. En las empresas medianas -aquellas que no son entidades de interés público- todo el tema de aumento del nivel de la exención de auditoría, combinado con un mayor nivel de desarrollo profesional continuo, es considerado un enorme reto, junto con la escala y el costo de la tecnología y el software de auditoría. En muchos países veremos desaparecer la profesión de auditor. Los organismos estatales se adueñarán y el proceso se convertirá entonces en cumplimiento y no en la búsqueda de una visión verdadera y justa.’

No obstante, la demanda de información creíble y confiable crecerá exponencialmente. ‘Existe una demanda de información continua,’ dice Barmaky.

‘Vivimos en un mundo de medios sociales.

En Singapur ya generamos informes financieros trimestrales, que se convertirán en reporte continuo, o muy frecuente.’

Fawcett agrega que lo que genera confianza en la gente es la frecuencia de la información. El mundo de la auditoría puede pensar que ya tiene suficiente con qué lidiar. Pero es posible que vengan muchas más cosas. ■ Robert Bruce es comentarista y periodista sobre temas contables

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Directrices Medidas alternativas del rendimiento

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¿Qué?

Fecha: 05/10/2015

3. Estas directrices son de aplicación en relación con las medidas alternativas del rendimiento desglosadas por los emisores o personas responsables de los folletos cuando publican información regulada y folletos (y suplementos). Son ejemplos de información regulada los informes de gestión revelados al mercado de acuerdo con la Directiva de transparencia y los desgloses de información realizados de conformidad con los requisitos del artículo 17 del Reglamento sobre abuso de mercado, como por ejemplo los desgloses de información ad hoc que incluyan resultados financieros.

ESMA/2015/1415es

Índice I.

Ámbito de aplicación ...................................................................................................... 1

II.

Referencias y definiciones .............................................................................................. 2

4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, estas directrices no son de aplicación a las medidas alternativas del rendimiento:

III. Finalidad ......................................................................................................................... 5 IV. Obligaciones de cumplimiento y deber de información ................................................... 6

•

desglosadas en los estados financieros según se define en la sección II de estas directrices;

•

desglosadas de conformidad con la normativa aplicable, distinta del marco de presentación de informes financieros aplicable 1 , que establece requisitos específicos que regulan la determinación de dichas medidas. Por consiguiente, estas directrices no son de aplicación a las medidas incluidas en los folletos tales como la información financiera proforma, transacciones con partes vinculadas, previsiones de beneficios, estimaciones de beneficios, estados del capital circulante, capitalización y endeudamiento para los que son de aplicación los requisitos específicos del régimen del folleto. De forma similar, estas directrices no serán de aplicación a las medidas prudenciales, incluidas las medidas definidas en el Reglamento y la Directiva sobre requisitos de capital (CRR/CRD IV).

V. Directrices sobre las medidas alternativas del rendimiento ............................................ 6

I.

Ámbito de aplicación

¿Quién?

1. Estas directrices van dirigidas a: •

emisores definidos como personas físicas o jurídicas de derecho público o privado, distintas a los Estados, cuyos títulos valores sean admitidos a cotización en un mercado regulado y que deban publicar información regulada según lo establecido por la Directiva sobre transparencia.

En el caso de certificados de depósitos admitidos a negociación en un mercado regulado, el emisor será el emisor de los valores representados, con independencia de que esos valores se admitan o no a negociación en un mercado regulado.

•

¿Cuándo?

5. Estas directrices son aplicables en relación con las medidas alternativas del rendimiento desglosadas por los emisores o personas responsables de los folletos cuando publican información regulada o folletos a partir del 3 de julio de 2016.

II. Referencias y definiciones Referencias legislativas

personas responsables del folleto, de acuerdo con el artículo 6, apartado 1, de la Directiva sobre el folleto.

2. Estas directrices son de aplicación a todas las autoridades competentes de acuerdo con la Directiva de transparencia, el Reglamento sobre abuso de mercado o la Directiva sobre el folleto.

Reglamento AEVM

Reglamento (UE) n° 1095/2010 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 24 de noviembre de 2010, por el que se crea una Autoridad Europea de Supervisión (Autoridad Europea de Valores y Mercados), se modifica la Decisión n° 716/2009/CE y se deroga la

1

Aunque estas directrices no son de aplicación a los estados financieros, no obstante si se aplican a otras secciones que forman parte de los informes financieros anuales y semestrales , en particular los informes de gestión o los informes de gestión intermedios correspondientes.

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Decisión nº 2009/77/CE de la Comisión.

Reglamento sobre abuso de mercado

Reglamento (UE) n° 596/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, sobre el abuso del mercado (Reglamento sobre abuso de mercado).

Directiva sobre transparencia

Directiva 2004/109/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 15 de diciembre de 2004, sobre la armonización de los requisitos de transparencia relativos a la información sobre los emisores cuyos valores se admiten a cotización en un mercado regulado y por la que modifica la Directiva 2001/34/CE2.

Directiva 2007/14/CE de la Comisión, de 8 de marzo de 2007, por la que se establecen disposiciones de aplicación de determinadas prescripciones de la Directiva 2004/109/CE sobre la armonización de los requisitos de transparencia relativos a la información sobre los emisores cuyos valores se admiten a cotización en un mercado regulado.

Directiva de aplicación de la Directiva sobre transparencia

Directiva sobre el folleto

su adopción en la UE de conformidad con el Reglamento (CE) n° 1606/2002, relativo a la aplicación de las normas internacionales de contabilidad, o (ii) los requisitos contables derivados de la transposición de las directivas contables europeas (78/660/CEE, 83/349/CEE o 2013/34/CE) al sistema jurídico de los Estados miembros de la Unión Europea o (iii) los principios contables generalmente aceptados (PCGA) por los que se establecen requisitos equivalentes de conformidad con el Reglamento (CE) n° 1569/2007 de la Comisión, de 21 de diciembre de 2007, por el que se establece un mecanismo para la determinación de la equivalencia de las normas de contabilidad aplicadas por emisores de valores de terceros países, con arreglo a las Directivas 2003/71/CE y 2004/109/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, para los emisores que están exentos del requisito de elaboración de las NIIF aprobadas en la Unión Europea.

Estados financieros

A los efectos de estas directrices, se consideran estados financieros los estados financieros anuales, estados financieros semestrales y la información financiera periódica adicional elaborados de conformidad con el marco de información financiera aplicables y revelado por los emisores o personas responsables de los folletos, de conformidad con la Directiva de transparencia o la Directiva sobre el folleto.

Folleto

A los efectos de estas directrices, se consideran folletos los documentos elaborados de conformidad con la Directiva 2003/71/CE.

Emisor

A los efectos de estas directrices, un emisor es una persona física o jurídica de derecho público o privado, distinta a un Estado, cuyos títulos valores son admitidos a cotización en un mercado regulado.

Directiva 2003/71/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 4 de noviembre de 2003, sobre el folleto que debe publicarse en caso de oferta pública o admisión a cotización de valores.

Abreviaturas MAR

Medidas alternativas del rendimiento

EEE

Espacio Económico Europeo

AEVM

Autoridad Europea de Valores y Mercados

PCGA

Principios contables generalmente aceptados

CNIC

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

NIIF

Normas Internacionales de Información Financiera

AC

Autoridades competentes

En el caso de certificados de depósitos admitidos a negociación en un mercado regulado, el emisor será el emisor de los valores representados, con independencia de que esos valores se admitirán o no a negociación en un mercado regulado.

Definiciones Salvo que se indique lo contrario, los términos utilizados y definidos en la Directiva sobre transparencia, la Directiva sobre el folleto y el Reglamento sobre abuso de mercado tendrán el mismo significado en las presentes directrices. Algunos de los términos definidos se recuerdan en el presente documento para facilitar su consulta. Serán igualmente de aplicación las siguientes definiciones: Marco de información financiera aplicable

A efectos de las presentes directrices, cualquiera de los siguientes: (i) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) según

2

Cuya última modificación la constituye la Directiva 2013/50/UE. En la medida en que sea pertinente, y hasta la conclusión del plazo de transposición de la Directiva 2013/50/UE, las referencias a la Directiva sobre transparencia se interpretarán con arreglo a sus disposiciones en vigor antes de su modificación por la Directiva 2013/50/UE.

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Información regulada

Toda la información que el emisor o cualquier otra persona que haya solicitado la admisión de títulos valores a cotización en un mercado regulado sin el consentimiento del emisor, deba revelar de conformidad con la Directiva de transparencia, el Reglamento sobre abuso de mercado, o de acuerdo con las leyes, reglamentos o disposiciones administrativas de un Estado miembro aprobados de conformidad con el artículo 3, apartado 1, de la Directiva de transparencia (transposición de la Directiva de transparencia)3.

3 A partir del 3 de julio de 2016, las referencias a la Directiva 2003/6/CE se entenderán hechas al Reglamento (UE) n° 596/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014 , sobre el abuso de mercado (Reglamento sobre abuso de mercado) y por el que se derogan la Directiva 2003/6/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, y las Directivas 2003/124/CE, 2003/125/CE y 2004/72/CE de la Comisión, y se leerán con arreglo a la tabla de correspondencias establecida en el anexo II de este Reglamento.

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Valores

Los valores negociables según el artículo 4, apartado 1, punto 18, de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, a excepción de los instrumentos del mercado monetario, según se definen en el artículo 4, apartado 1, punto 19, de dicha Directiva, con un vencimiento inferior a 12 meses, para los que pueda ser de aplicación la legislación nacional

III. Finalidad 6. Estas directrices tienen por finalidad promover la utilidad y transparencia de las medidas alternativas del rendimiento incluidas en los folletos o en la información regulada. El cumplimiento de estas directrices mejorará la comparabilidad, fiabilidad y/o comprensibilidad de las medidas alternativas del rendimiento. Los emisores o personas responsables de los folletos que cumplan estas directrices proporcionarán una imagen fiel de la información financiera desglosada al mercado.

7. A juicio de la AEVM, los emisores o personas responsables de los folletos que decidan proporcionar medidas alternativas del rendimiento deben de hacerlo de una forma que sea adecuada y útil para la toma de decisiones de los usuarios. Dentro del ámbito de sus competencias, según se establece en el Reglamento de la AEVM, la AEVM podrá emitir directrices de conformidad con el artículo 16 del Reglamento de la AEVM en relación con los actos a que se refiere el artículo 1, apartado 2, del Reglamento de la AEVM, que incluye la Directiva sobre transparencia, la Directiva sobre el folleto y el Reglamento sobre abuso de mercado.

8. Con base en el objetivo de la Directiva sobre transparencia de proporcionar una protección equivalente al inversor a nivel de la UE y en el principio subyacente de proporcionar una imagen fiel y veraz de los activos, pasivos, situación financiera y los beneficios o pérdidas de un emisor que persiguen las disposiciones, la AEVM considera que es necesario un enfoque común sobre las medidas alternativas del rendimiento para garantizar unas prácticas de supervisión coherentes, eficientes y efectivas, y una aplicación uniforme y coherente de la Directiva de transparencia (y por extensión, del Reglamento sobre abuso de mercado).

9. De acuerdo con este objetivo de promover la protección de los inversores actuales y potenciales, el artículo 5 de la Directiva sobre folletos establece el principio según el cual toda la información incluida en un folleto se presentará en forma fácilmente analizable y comprensible. A juicio de la AEVM, cuando las personas responsables de los folletos decidan incluir en un folleto medidas alternativas de rendimiento, este principio de comprensibilidad establece que dichas medidas tendrán una denominación con significado pre definido, se reconciliarán con los estados financieros, y se explicará su relevancia y fiabilidad.

10. Con base en las consideraciones anteriores, la AEVM ha decidido emitir las presentes directrices. Estas directrices establecen un enfoque común para el uso de 5 72

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medidas alternativas del rendimiento y se espera que beneficien a los usuarios y que promuevan la confianza del mercado.

IV. Obligaciones de cumplimiento y deber de información Rango jurídico de las directrices 11. Este documento contiene las directrices emitidas de conformidad con el artículo 16 del Reglamento de la AEVM y tiene por destinatarios a los emisores o personas responsables de los folletos y a las autoridades competentes. De conformidad con el artículo 16, apartado 3, de dicho Reglamento, las autoridades competentes y los emisores o personas responsables de los folletos harán todo lo posible por cumplir con estas directrices.

12. Para evitar cualquier tipo de duda, las presentes directrices no sustituyen a ninguna obligación de cumplimiento de los requisitos establecidos en los reglamentos o directivas. Por consiguiente, se cumplirán los requisitos del Reglamento sobre abuso de mercado relativos a la rápida revelación de información al mercado o al público, según lo establecido por las leyes y reglamentos.

13. Las autoridades competentes con responsabilidades de supervisión de los requisitos de la Directiva sobre transparencia y el Reglamento sobre abuso de mercado incorporarán estas directrices en sus prácticas de supervisión y controlarán el cumplimiento de las mismas por parte de los emisores.

14. Las autoridades competentes con responsabilidades en la aprobación de folletos incorporarán estas directrices a sus prácticas de supervisión para garantizar su cumplimiento por las personas responsables de los folletos.

Requisitos de información 15. Las autoridades competentes sujetas a la aplicación de las presentes directrices notificarán a la AEVM si cumplen o tienen intención de cumplir las presentes directrices, con indicación de los motivos en caso de no cumplir con ellas en el plazo de dos meses transcurridos desde la fecha de su publicación por la AEVM, a la dirección corporate.reporting@esma.europa.eu. En ausencia de respuesta una vez vencido el plazo, se considerará que las autoridades competentes no cumplen estas directrices. En el sitio web de la AEVM se encuentra disponible un modelo para estas notificaciones.

V. Directrices sobre rendimiento

las

medidas

alternativas

del

16. Las presentes directrices indican los principios en negrita con posteriores apartados explicativos, con información detallada y ejemplos. Para dar cumplimiento a estas 6 El Contador Público

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directrices, los emisores o las personas responsables de los folletos tienen que cumplir con las directrices en su conjunto. ¿Qué es una medida alternativa del rendimiento?

17. A los efectos de estas directrices, una medida alternativa del rendimiento es una medida financiera del rendimiento financiero pasado o futuro, de la situación financiera o de los flujos de efectivo, excepto una medida financiera definida o detallada en el marco de información financiera aplicable.

18. Las medidas alternativas del rendimiento proceden de (o están basadas en) los estados financieros elaborados de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, la mayoría de las veces añadiendo o restando cantidades a los importes presentados en los estados financieros. A continuación, se enumeran ejemplos de medidas alternativas del rendimiento: ingresos de explotación, ingresos en efectivo, resultados antes de cargos no recurrentes, resultados antes de intereses, impuestos, depreciación y amortización (EBITDA), deuda neta, crecimiento autónomo o términos similares que impliquen ajustes en las partidas de los estados del resultado global, estados de la situación financiera o estados de flujos de efectivo.

19. De conformidad con la definición del apartado 17, las presentes directrices no son de aplicación a: •

las medidas definidas o especificadas por el marco de información financiera aplicable como los ingresos, beneficios o pérdidas, o ganancias por acción;

•

las medidas físicas o no financieras como el número de empleados, el número de suscriptores, las ventas por metro cuadrado (cuando las cifras de ventas se obtengan directamente de los estados financieros) o las medidas sociales o medioambientales como las emisiones de gases de efecto invernadero, distribución de la plantilla por tipo de contrato o por ubicación geográfica;

•

•

la información sobre participaciones accionariales significativas , adquisición o venta de acciones propias y el número total de derechos de voto; la información para explicar el cumplimiento de las condiciones de un acuerdo o requisito legal como las cláusulas de cumplimiento de los préstamos o la base para calcular la remuneración del director o ejecutivo.

Principios de desglose de información 20. Los emisores o las personas responsables de los folletos definirán las medidas alternativas del rendimiento utilizadas y sus componentes, así como la base de cálculo adoptada, incluidos los detalles de cualquier hipótesis o suposiciones materiales utilizadas. Los emisores o las personas responsables de los folletos igualmente indicarán si las medidas alternativas del rendimiento o cualquiera de sus componentes están relacionadas con el rendimiento (esperado) de un periodo de reporte pasado o futuro.

Presentación 21. Los emisores o las personas responsables de los folletos desglosarán las definiciones de todas las medidas alternativas del rendimiento utilizadas de forma clara y legible.

22. Las medidas alternativas del rendimiento desglosadas se presentarán con una denominación cuyo sentido refleje su contenido y base de cálculo para evitar transmitir mensajes engañosos a los usuarios.

23. Por ejemplo, los emisores o personas responsables de los folletos no emplearán denominaciones demasiado optimistas o positivos como «beneficio garantizado» o «rendimientos protegidos».

24. Los emisores o las personas responsables de los folletos no usarán denominaciones, títulos o descripciones de medidas definidas en el marco de información financiera aplicable que sean idénticos o engañosamente similares a las empleadas al referirse a las medidas alternativas del rendimiento.

25. Los emisores o las personas responsables de los folletos no denominarán erróneamente partidas como no recurrentes, infrecuentes o inusuales. Por ejemplo, las partidas que han afectado a períodos pasados y que afectarán a períodos futuros raras veces se considerarán como no recurrentes, infrecuentes o inusuales (como los costes de reestructuración o las pérdidas por deterioro del valor).

Conciliaciones 26. Se desglosará la conciliación de la medida alternativa del rendimiento con la partida, el subtotal o total más directamente conciliable presentado en los estados financieros del periodo correspondiente, identificando y explicando por separado las partidas materiales de conciliación.

27. Los emisores o personas responsables de los folletos igualmente presentarán la partida, subtotal o total más directamente conciliable presentado en los estados financieros que sea pertinente para esa medida alternativa del rendimiento específica.

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28. Cuando las partidas de conciliación se incluyan en los estados financieros, los usuarios podrán identificarlas en dichos estados financieros. Cuando una partida de conciliación no pueda obtenerse directamente de los estados financieros, la conciliación mostrará cómo se ha calculado la cifra.

29. Cuando una medida alternativa del rendimiento se pueda identificar directamente a partir de los estados financieros, no será necesaria ninguna conciliación. Esto ocurre, por ejemplo, cuando una medida alternativa del rendimiento es un total o un subtotal incluido en los estados financieros.

36. La presentación de las medidas alternativas del rendimiento no desviará la atención de la presentación de las medidas derivadas directamente de los estados financieros.

Comparativas

30. Cuando los estados financieros del periodo correspondiente no hayan sido aún publicados, las medidas alternativas del rendimiento se conciliarán con la partida, subtotal o total más directamente conciliable que será incluido en dichos estados financieros cuando sean publicados (como, por ejemplo, los resultados presentados antes de los estados financieros).

37. Las medidas alternativas del rendimiento se acompañarán de comparativas para los periodos previos correspondientes. En situaciones donde las medidas alternativas del rendimiento estén relacionadas con previsiones o estimaciones, las comparativas se relacionarán con la última información histórica disponible.

31. Cuando los estados financieros del periodo correspondiente no vayan a ser publicados, las medidas alternativas del rendimiento se conciliarán con la partida, subtotal o total más directamente conciliable que sería incluido en dichos estados financieros si estos se publicaran. La partida, subtotal o total más directamente conciliable utilizado para conciliar la medida alternativa del rendimiento se calculará y presentará de forma coherente con la partida, subtotal o total correspondiente incluido en los estados financieros anuales publicados más recientes del emisor.

38. Los emisores o personas responsables de los folletos presentarán las conciliaciones para todas las comparativas presentadas.

32. Cuando una medida alternativa del rendimiento presentada no se pueda conciliar debido a que no procede de los estados financieros, como las estimaciones de beneficios, las proyecciones futuras o previsiones de beneficios, el emisor proporcionará una explicación sobre la coherencia de dicha medida alternativa del rendimiento con las políticas contables aplicadas por el emisor en los estados financieros elaborados de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Explicación del uso de las medidas alternativas del rendimiento 33. Los emisores o personas responsables de los folletos explicarán el uso de las medidas alternativas del rendimiento al objeto de permitir que los usuarios conozcan su relevancia y fiabilidad.

34. Los emisores o personas responsables de los folletos explicarán por qué estos consideran que una medida alternativa del rendimiento proporciona información útil respecto a la situación financiera, los flujos de efectivo o el resultado financiero, así como la finalidad de utilizar dicha medida alternativa del rendimiento.

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39. Cuando sea impracticable proporcionar cifras comparativas, los emisores o personas responsables de los folletos desglosarán su impracticabilidad y explicarán por qué es impracticable proporcionar dichas comparativas.

40. Cuando las comparativas se reexpresen, los emisores o personas responsables de los folletos solo utilizarán la información disponible al final del ejercicio financiero para el que se presentó la medida alternativa del rendimiento, y no incluirán los efectos de los actos acontecidos después de dicho momento, es decir, no se usará la información obtenida con posterioridad al presentar las comparativas reexpresadas.

Coherencia 41. La definición y cálculo de una medida alternativa del rendimiento será coherente a lo largo del tiempo. En circunstancias excepcionales en las que los emisores o las personas responsables de los folletos decidan redefinir una medida alternativa del rendimiento, el emisor: i.

explicará los cambios,

ii.

explicará las razones que justifican que dichos cambios permitan una información más fiable y relevante sobre el resultado financiero, y

iii.

proporcionará cifras comparativas reexpresadas.

42. Si un emisor deja de desglosar una medida alternativa del rendimiento, este explicará la razón por la que considera que dicha medida ya no proporciona información relevante.

Prominencia y forma de presentación de las medidas alternativas del rendimiento

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35. Las medidas alternativas del rendimiento no se presentarán con mayor prominencia, énfasis o autoridad que las medidas derivadas directamente de los estados financieros.

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43. Cuando una medida alternativa del rendimiento sea sustituida por otra que cumpla mejor los mismos objetivos, los emisores explicarán las razones por las que la medida alternativa del rendimiento proporciona información fiable y más relevante al compararla con la medida anterior.

44. Las medidas alternativas del rendimiento incluidas en los folletos se usarán de forma coherente en los periodos financieros cubiertos por el folleto. Esta directriz no será de aplicación cuando la persona responsable de los folletos decida sustituir una medida alternativa del rendimiento o dejar de presentar una medida en distintos folletos en distintos momentos o según la naturaleza de los valores emitidos (por ejemplo, las personas responsables de los folletos no tendrán que explicar por qué se utilizan distintas medidas alternativas del rendimiento en un folleto para emitir valores representativos del capital y en un folleto para emitir valores no representativos del capital, teniendo en cuenta el hecho de que la importancia de las medidas del rendimiento pueden diferir en función del tipo de valores emitidos).

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Cumplimiento por referencia 45. Excepto en el caso de los folletos que estén sujetos a un régimen independiente para la incorporación por referencia4 y excepto para aquellos Estados miembros que no permitan el cumplimiento por referencia, los principios de desglose de información establecidos en estas directrices podrán sustituirse por una referencia directa a otros documentos publicados previamente que contengan dicha información sobre las medidas alternativas del rendimiento y estén disponibles y fácilmente accesibles a los usuarios. En tal caso, el cumplimiento de estas directrices se evaluará mediante la lectura conjunta de los documentos. No obstante, el cumplimiento por referencia no omitirá el cumplimiento de los demás principios de estas directrices.

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46. Las medidas alternativas del rendimiento se acompañarán de las comparativas para los periodos previos correspondientes, de forma que no se interprete que el cumplimiento por referencia permite la eliminación de dichas comparativas y su sustitución por las referencias.

47. Las referencias realizadas guiarán a los usuarios hasta la información requerida por estas directrices tal como con hipervínculos directos en los documentos a través de los cuales pueda accederse a la información. Esta referencia será lo suficientemente precisa como para que pueda obtenerse la identificación de la página, sección o capítulo específicos de los documentos donde puede leerse esta información.

48. A los efectos de las presentes directrices, un acceso fácil y rápido implica que los inversores no tengan que registrarse en los sitios web, pagar por el acceso a esta información o buscar estos documentos mediante un servicio de búsqueda o una sucesión de enlaces.

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Artículo 11 de la Directiva 2003/71/CE.

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