Manual practico de las NIIF - Tratamiento Contable Tributario

Mg. CPCC Juan Cajo Siguas CPC Juan Francisco Álvarez Illanes

MANUAL PRÁCTICO DE LAS NIIF TRATAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO PRESENTACIÓN

DE LUJO EN

TAPA DURA

FICHA TÉCNICA DE LA COLECCIÓN

Formato: 17 x 24 cm Cosido en hilo vegetal y encolado hot melt Tapa dura

INSTITUTO P ACÍFICO

Mg. CPCC Juan Cajo Siguas CPC Juan Francisco Álvarez Illanes

MANUAL PRÁCTICO DE LAS NIIF TRATAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO

PUBLICACIÓN EN VENTA

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PRESENTACIÓN

DE LUJO EN

TAPA DURA

250

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para público en general

FICHA TÉCNICA DE LA COLECCIÓN

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Formato: 17 x 24 cm Cosido en hilo vegetal y encolado hot melt Tapa dura

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Presentación

L

a aplicación de las NIIF es, sin duda, uno de los cambios más importantes en estos tiempos de mejora de calidad de la información financiera a los que las empresas tienen que hacer frente; sobre todo, por ser un lenguaje estándar y universal que, al igual que los negocios, quieren integrarse a los mercados internacionales; por ello, los contadores tienen la obligación de asumir la responsabilidad de elaborar información de calidad, además de estar a la expectativa de los cambios permanentes.

El presente libro se encuentra dividido en dos tomos. El primero de ellos pretende explicar paso a paso los cambios ocurridos en las normas vigentes y en las que entrarán en vigencia, incluyendo la aplicación práctica de las nuevas NIIF, así como los comentarios pertinentes al nuevo modelo y la metodología empleada, nos estamos refiriendo a las NIIF 16, 15, 13, 9 y 5, que van a sustituir a varias de las NIC que aún están vigentes.

El segundo tomo desarrolla la aplicación práctica de las NIC operativas, incluyendo el concepto, el alcance, el objeto de la norma, el tratamiento contable y tributario y diagramas explicativos, así como resúmenes de cálculos financieros, que ayudan a comprender mejor la aplicación de las normas.

Finalmente, es oportuno aclarar que la aplicación de las NIIF no solo conlleva utilizar una sola norma en el desarrollo de las operaciones financieras, sino que se deben utilizar, al mismo tiempo, varias normas en forma transversal que se interrelacionan entre sí.

RESUMEN GERENCIAL

MG. CPCC JUAN CAJO SIGUAS / CPC JUAN FRANCISCO Ă LVAREZ ILLANES

Criterio

NIIF 15

CAP. I

'N RÂśTTCHQ FG NC 0++( UGĂŒCNC SWG WPC GPVKFCF EQPVCDKNK\CTÂś WP EQPVTCVQ EQP WP ENKGPVG SWG SWGFC FGPVTQ FGN CNECPEG FG GUVC PQTOC UQNQ EWCPFQ UG EWORNCP VQFQU NQU ETKVGTKQU UKIWKGPVGU

C NCU RCTVGU FGN EQPVTCVQ JCP CRTQDCFQ GN EQPVTCVQ RQT GUETKVQ QTCNOGPVG Q FG CEWGTFQ EQP QVTCU RTÂśEVKECU VTCFKEKQPCNGU FGN PGIQEKQ [ UG EQORTQOGVGP C EWORNKT EQP UWU TGURGEVKXCU QDNKICEKQPGU

D NC GPVKFCF RWGFG KFGPVKĹżECT NQU FGTGEJQU FG ECFC RCTVG EQP TGURGEVQ C NQU DKGPGU Q UGTXKEKQU C VTCPUHGTKT

E NC GPVKFCF RWGFG KFGPVKſECT NCU EQPFKEKQPGU FG RCIQ EQP TGURGEVQ C NQU DKGPGU Q UGTXKEKQU C VTCPUHGTKT +FGPVKſECEKÎP FGN F GN EQPVTCVQ VKGPG HWPFCOGPVQ EQOGTEKCN GU FGEKT UG GURGTC SWG GN TKGUIQ ECNGPFCTKQ Q KORQTVG FG NQU ƀWLQU FG GHGEVKXQ HWVWTQU FG NC GPVKFCF ECODKGP contrato EQOQ TGUWNVCFQ FGN EQPVTCVQ [

G GU RTQDCDNG SWG NC GPVKFCF TGECWFG NC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP C NC SWG VGPFTÂś FGTGEJQ C ECODKQ FG NQU DKGPGU Q UGTXKEKQU SWG UG VTCPUHGTKTÂśP CN ENKGPVG 2CTC GXCNWCT UK GU RTQDCDNG NC TGECWFCEKĂŽP FGN KORQTVG FG NC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP WPC GPVKFCF EQPUKFGTCTÂś UQNQ NC ECRCEKFCF FGN ENKGPVG [ NC KPVGPEKĂŽP SWG VGPIC FG RCICT GUC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP C UW XGPEKOKGPVQ 'N KORQTVG FG NC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP CN SWG NC GPVKFCF VGPFTÂś FGTGEJQ RWGFG UGT OGPQT SWG GN RTGEKQ GUVCDNGEKFQ GP GN EQPVTCVQ UK NC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP GU XCTKCDNG RQTSWG NC GPVKFCF RWGFG QHTGEGT al cliente una reducciĂłn de precio.

IdentificaciĂłn de las obligaciones de desempeĂąo

Reconocimiento

DeterminaciĂłn del precio de la transacciĂłn

INSTITUTO PACĂ?FICO

CAP. II

7PC GPVKFCF EQPUKFGTCTÂś NQU VĂƒTOKPQU FGN EQPVTCVQ [ UWU RTÂśEVKECU VTCFKEKQPCNGU FG PGIQEKQ RCTC FGVGTOKPCT GN RTGEKQ FG NC VTCPUCEEKĂŽP 'N RTGEKQ ĹżLQ de la transacciĂłn GU GN KORQTVG FG NC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP C NC SWG WPC GPVKFCF GURGTC VGPGT FGTGEJQ C ECODKQ FG VTCPUHGTKT NQU DKGPGU Q UGTXKEKQU EQORTQOGVKFQU EQP ENKGPVG GZENW[GPFQ NQU KORQTVGU TGECWFCFQU GP PQODTG FG VGTEGTQU RQT GLGORNQ GN +)8 .C EQPVTCRTGUVCEKĂŽP SWG UG EQORTQOGVG EQPUVTWEEKĂŽP FG WP GFKĹżEKQ G KPUVCNCEKQPGU GP WP EQPVTCVQ EQP WP ENKGPVG RWGFG KPENWKT KORQTVGU ĹżLQU 5 KORQTVGU XCTKCDNGU KPEGPVKXQU DQPKĹżECEKQPGU FGUEWGPVQU RGPCNKFCFGU OWNVCU Q CODQU CUĂˆ EQOQ EQORQPGPVGU FG ĹżPCPEKCOKGPVQ XGT ECUQ RTÂśEVKEQ 2ÂśTT 0++( ContraprestaciĂłn variable 5K NC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP RTQOGVKFC GP WP EQPVTCVQ KPENW[G WP KORQTVG XCTKCDNG

FGUEWGPVQU FGXQNWEKQPGU TGGODQNUQU ETĂƒFKVQU TGFWEEKQPGU FG RTGEKQ KPEGPVKXQU RTKOCU FG FGUGORGĂŒQ RGPCNK\CEKQPGU EQUVQU FG ĹżPCPEKCOKGPVQ W QVTQU GNGOGPVQU UKOKNCTGU WPC GPVKFCF GUVKOCTÂś GN KORQTVG FG NC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP C NC EWCN NC GPVKFCF VGPFTÂś FGTGEJQ C ECODKQ FG VTCPUHGTKT NQU DKGPGU Q UGTXKEKQU EQORTQOGVKFQU EQP GN ENKGPVG 2ÂśTT 0++(

CAP. I

Caso prĂĄctico N.Âş 6 DepreciaciĂłn contable menor a la depreciaciĂłn tributaria

Diferencias entre la NIIF 15 y la NIC 11, respecto del reconocimiento de ingresos

Una empresa industrial adquiriĂł al contado, el 1 de enero del 2015, una mĂĄquina por un importe de S/ 350,000 mĂĄs IGV. SegĂşn el ĂĄrea tĂŠcnica de la empresa, la mĂĄquina tiene una vida Ăştil de 12 aĂąos y no tiene valor residual. La mĂĄquina comenzĂł a utilizarse en la producciĂłn de bienes el 1 de enero del 2015.

Se pide el tratamiento contable y los efectos tributarios.

CAP. II

SoluciĂłn 1.

#EVKXQU ĹżPCPEKGTQU C XCNQT TC\QPCDNG EQP ECODKQU GP GN QVTQ TGUWNVCFQ KPVGITCN Criterios establecidos por la NIIF 9 Otro resultado integral CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

113

#EVKXQU ĹżPCPEKGTQU C valor razonable con cambios en el otro resultado integral en inglĂŠs (FVTOCI)

Desarrollo del detalle de los criterios establecidos por la NIIF 9 Intrumentos Financieros

5QP KPUVTWOGPVQU ĹżPCPEKGTQU C VTCXĂƒU FG NQU EWCNGU NC GPVKFCF KPXKGTVG RCTC QDVGPGT TGPFKOKGPVQU GP HQTOC FG TGPVCDKNKFCF G KPVGTGUGU EW[C ENCUKĹżECEKĂŽP FGRGPFG FGN OQFGNQ FG PGIQEKQU SWG JC[C FGEKFKFQ CRNKECT #FGOÂśU GN PWGXQ GPHQSWG RTQOQXKFQ RQT NC 0++( NQU KPUVTWOGPVQU ĹżPCPEKGTQU UG ENCUKĹżECP FG CEWGTFQ C NC GUGPEKC GEQPĂŽOKEC OQFGNQ FG PGIQEKQU GP GN SWG RTGFQOKPC NC TGPVCDKNKFCF EQOQ EQORGPUCEKĂŽP C NC KPXGTUKĂŽP TGCNK\CFC Q FGN CEWGTFQ EQPVTCEVWCN RCTC TGEKDKT KPVGTGUGU [ QVTQU RCIQU EQOQ EQORGPUCEKĂŽP RQT NC KPXGTUKĂŽP TGCNK\CFC ECTCEVGTĂˆUVKECU FG NQU Ć€WLQU FG GHGEVKXQ EQPVTCEVWCNGU

INSTITUTO PACĂ?FICO

CAP. I

350,000 (A)

Vida Ăştil (aĂąos)

CAP. I

12 (B)

DepreciaciĂłn anual

----------------------------------------------- X -----------------------------------------------

Debe

68 VALUACIĂ“N Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 DepreciaciĂłn 6814 DepreciaciĂłn de inmuebles, maquinaria y equipo-costo 68142 Maquinarias y equipos de explotaciĂłn

CAP. IV CAP. II

39

DEPRECIACIĂ“N, AMORTIZACIĂ“N Y AGOTAMIENTO ACUMUL. 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo 39132 Maquinarias y equipos de explotaciĂłn x/x Por el registro de la depreciaciĂłn del periodo

29,167

CAP. II

CAP. V

Tratamiento tributario .C VCUC OÂśZKOC CEGRVCFC RCTC ĹżPGU VTKDWVCTKQU RCTC NCU OCSWKPCTKCU GU FGN anual.

CAP. III

Base depreciable (costo de adquisiciĂłn) Tasa mĂĄxima aceptada DepreciaciĂłn anual

350,000 (A)

CAP. III

(B) 35,000 (A*B)

En la medida que la depreciaciĂłn contable no excede de la depreciaciĂłn mĂĄxima tributaria, el gasto por depreciaciĂłn contable serĂĄ aceptado en su totalidad en cada aĂąo durante los 12 de vida Ăştil del activo.

CAP. IV

46

8CNQT TC\QPCDNG XĂƒCUG RÂśTTCHQ 0++( 7P CEVKXQ ĹżPCPEKGTQ FGDGTÂś OGFKTUG C XCNQT TC\QPCDNG EQP ECODKQU GP QVTQ TGUWNVCFQ KPVGITCN UK UG EWORNGP NCU FQU EQPFKEKQPGU UKIWKGPVGU

C GN CEVKXQ ſPCPEKGTQU UG OCPVKGPG FGPVTQ FG WP OQFGNQ FG PGIQEKQ EW[Q QDLGVKXQ UG NQITC QDVGPKGPFQ ƀWLQU FG GHGEVKXQ EQPVTCEVWCNGU [ XGPFKGPFQ CEVKXQU ſPCPEKGTQU [

D NCU EQPFKEKQPGU EQPVTCEVWCNGU FGN CEVKXQ ĹżPCPEKGTQ FCP NWICT GP HGEJCU GURGEKĹżECFCU C Ć€WLQU FG GHGEVKXQ SWG UQP Ă•PKECOGPVG RCIQU FGN RTKPEKRCN G KPVGTGUGU UQDTG GN KORQTVG FGN RTKPEKRCN RGPFKGPVG XĂƒCUG RÂśTT m 0++(

47

Valor razonable

Tasa de inteTĂƒU GHGEVKXC

AĂąo

CAP. VI CAP. IV

Planteamiento .C GORTGUC # EQORTC DQPQU EQVK\CFQU GP DQNUC C WP XCNQT PQOKPCN FG 5 EW[Q OQPVQ VQVCN CUEKGPFG C 5 [ RCIC RQT GNNQU 5 OÂśU ICUVQU FG VTCPUCEEKĂŽP FG 5 EW[Q XGPEKOKGPVQ GU C VTGU CĂŒQU NC VCUC EWRĂŽP CNECP\C CN CPWCN .C GORTGUC Ĺ‘#Ĺ’ JC ENCUKĹżECFQ NQU DQPQU EQOQ KPUVTWOGPVQU C XCNQT TC\QPCDNG EQP ECODKQU GP GN QVTQ TGUWNVCFQ KPVGITCN $QPQ ICUVQU FG VTCPUCEEKĂŽP 5 5 ]EQUVQ FG VTCPUCEEKĂŽP SWG GU KIWCN CN XCNQT TC\QPCDNG XĂƒCUG RÂśTTCHQ 0++(

CAPĂ?TULO VI: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OPERATIVAS

8CTKCEKĂŽP InterĂŠs noOKPCN FG por el costo amortizado

Valor del bono a costo amortizado

CAP. V

CAP. VI

CAP. V

Cuadro explicativo del Estado de Resultado Integral y el Otro Resultado Integral

w w w . a e m p r e s a r i a l . c o m

InterĂŠs nominal

+08'45+10'5 /1$+.+#4+#5

OGFKEKĂŽP KPKEKCN XCNQT TC\QPCDNG RÂśTTCHQ +PXGTUKQPGU OCPVGPKFCU JCUVC GN XGPEKOKGPVQ

+PUVTWOGPVQU ĹżPCPEKGTQU TGRTGUGPVCVKXQU FG FGWFC

'('%6+81 ; '37+8#.'06' &' '('%6+81

RTGEKQ RCICFQ RQT NC VTCPUCEEKĂŽP

%WGPVC EQTTKGPVG GP KPUVKVWEKQPGU ĹżPCPEKGTCU x/x Para registrar la adquisiciĂłn de bonos de la siguiente manera: Valor razonable del bono S/ 950,000 Gastos de transacciĂłn S/ 15,000

CAPĂ?TULO V: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

#EWGTFQU RCTC NC %QPUVTWEEKĂŽP FG +POWGDNGU XGPVC FG KPOWGDNGU

CINIIF 13

SIC 31

+PITGUQU 2GTOWVCU FG 5GTXKEKQU FG Publicidad

2.1. Ingresos de actividades ordinarias

4GICNĂˆCU

NIIF 15

0WGXC QTKGPVCEKĂŽP UQDTG KPITGUQU RQT TGICNĂˆCU

#PVGTKQTOGPVG

Poca orientaciĂłn sobre los costos inEWTTKFQU EQUVQU RCTC QDVGPGT [ EWORNKT con el contrato)

NIIF 15

Nueva orientaciĂłn sobre los costos de QDVGPGT [ EWORNKT EQP GN EQPVTCVQ

Son aquellos ingresos provenientes de actividades ordinarias que desarrolla la entidad por la venta de bienes o servicios a clientes usuales, a su vez dichos ingresos estĂĄn vinculados a: un contrato, (verbal o escrito) a precios que se establecen, a costos que se incurren, a tiempos o periodos para su cumplimiento y a pagos, para satisfacer o cumplir con las obligaciones establecidas en el contrato. (ApĂŠndice A, glosario de definiciones, NIIF 15)

MANUAL PRĂ CTICO DE LAS NIIF TRATAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO CAP. III

‡

CAP. I

‡

Nuevo enfoque de los ingresos ordinarios CAP. IV

+PITGUQU FG actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes

Venta de bienes y servicios Listado de bienes y servicios incluidos los contratos de construcciĂłn (VĂŠase pĂĄrr. 26, NIIF 15

Vinculado a un contrato

Ĺ– # RTGEKQU SWG UG FGVGTOKPCP RQT acuerdo de partes Ĺ– #N TGEQPQEKOKGPVQ FG NQU KPITGUQU GP GN VKGORQ Q FG CEWGTFQ CN CXCPEG HĂˆUKEQ GN RTQITGUQ Q UCVKUHCEEKĂŽP de la contraprestaciĂłn Ĺ– # EQUVQU SWG UG GUVKOCP EQP anterioridad Ĺ– # VKGORQU Q RGTKQFQU FG RNC\Q FG EWORNKOKGPVQ Ĺ– # RCIQU RCTC UCVKUHCEGT Q EWORNKT NCU QDNKICEKQPGU FG FGUGORGĂŒQ

Proceso anual de evaluaciĂłn del deterioro de activos

SĂ­

CAP. III

A continuaciĂłn vamos a explicar los conceptos mĂĄs importantes incluidos en la definiciĂłn de los ingresos ordinarios:

CAP. VI

ÂżEl valor en libros del activo es mayor que el importe recuperable?

SĂ­

El activo estĂĄ deteriorado y se reconoce la pĂŠrdida

ÂżExiste algĂşn indicio de deterioro de valor?

Evaluar fuentes internas y externas de informaciĂłn

7.

CAP. V

4

Valor razonable menos los costos de disposiciĂłn (O YDORU UD]RQDEOH HV HO SUHFLR TXH VHUtD SHUFLELGR SRU YHQGHU XQ DFWLYR R SDJDGR SRU WUDQVIHULU XQ SDVLYR HQ XQD WUDQVDFFLyQ QR IRU]DGD HQWUH SDUWLFLSDQWHV GHO PHUFDGR HQ OD IHFKD GH PHGLFLyQ /DV UHJODV SDUD GHWHUPLQDU HO YDORU UD]RQDEOH VH HQFXHQWUDQ HQ OD 1,,) 9DORU UD]RQDEOH $O PHGLU HO YDORU UD]RQDEOH GHEHQ GHGXFLUVH ORV FRVWRV GH GLVSRVLFLyQ HV GHFLU DTXHOORV FRVWRV LQFUHPHQWDOHV GLUHFWDPHQWH DWULEXLEOHV D OD GLVSRVLFLyQ GH XQ DFWLYR R XQLGDG JHQHUDGRUD GH HIHFWLYR H[FOX\HQGR ORV FRVWRV ILQDQFLHURV \ ORV LPSXHVWRV D ODV JDQDQFLDV 3RU HMHPSOR ORV FRVWRV GH FDUiFWHU OHJDO H LPSXHVWRV GH OD WUDQVDFFLyQ VLPLODUHV ORV FRVWRV GH GHVPRQWDU R GHVSOD]DU HO DFWLYR DVt FRPR WRGRV ORV GHPiV FRVWRV LQFUHPHQWDOHV SDUD GHMDU HO DFWLYR HQ FRQGLFLRQHV SDUD VX YHQWD 9pDQVH SiUUV \ 1,&

CAPĂ?TULO VI: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OPERATIVAS

Pregunta

Paso 2: ‹5G KFGPVKĹżECTQP NCU QDNKICEKQPGU FGN FGUGORGĂŒQ! Q ‹NQU EQORTQOKUQU EQP NQU ENKGPVGU! Paso 3: #PVGU FG ĹżLCT NQU RTGEKQU ‹UG FGVGTOKPCTQP NQU EQUVQU FG RTQFWEEKĂŽP Q GN EQUVQ FG XGPVCU RCTC EWORNKT EQP GN EQPVTCVQ! Paso 4: ‹5G FGVGTOKPĂŽ GN RTGEKQ FG NC VTCPUCEEKĂŽP XCNQT FG XGPVC !

CAP. II

Paso 5: ‹5G JCP GUVCDNGEKFQ NQU OĂƒVQFQU RCTC FGVGTOKPCT GN KORQTVG FG NC EQPVTCRTGUVCEKĂŽP! C 'N XCNQT GURGTCFQ D 'N KORQTVG OÂśU RTQDCDNG Paso 6: ‹5G CUKIPĂŽ GN RTGEKQ FG NC VTCPUCEEKĂŽP GPVTG NCU QDNKICEKQPGU FGN EQPVTCVQ! Paso 7: 4GEQPQEKOKGPVQ FG NQU KPITGUQU

CAP. III

Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implĂ­citos en las prĂĄcticas tradicionales del negocio de una entidad. Las prĂĄcticas y procesos para establecer contratos con clientes varĂ­an entre jurisdicciones legales, sectores industriales y entidades. AdemĂĄs, pueden variar dentro de una entidad (por ejemplo, pueden depender de la clase de cliente o de la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos). Una entidad considerarĂĄ esas prĂĄcticas y procesos para de-

5.

9 22 y 24 [ 51, 52 y 53 53

CN

Paso 8: ‹5G EWORNKGTQP [ UCVKUĹżEKGTQP NCU QDNKICEKQPGU FG FGUGORGĂŒQ!

35

Paso 9: ‹'N ENKGPVG EQPVTQNC NQU DKGPGU Q UGTXKEKQU QTKIKPCFQU RQT NC VTCPUHGTGPEKC FG NCU QDNKICEKQPGU FG FGUGORGĂŒQ!

31

Desarrollo

2CUQ +FGPVKĹżECEKĂŽP FG NCU QDNKICEKQPGU FG FGUGORGĂŒQ 'P GN RCUQ FGN RTQEGUQ NĂŽIKEQ SWG UKIWG NC 0++( UG FGDGP KFGPVKĹżECT NCU QDNKICEKQPGU FKHGTGPEKCFCU FG FGUGORGĂŒQ SWG EQPVKGPG GN EQPVTCVQ RTQEGUQ SWG FGDG NNGXCTUG C ECDQ CN KPKEKQ FGN OKUOQ 'N EQPVTCVQ ĹżTOCFQ GPVTG GN EQPVTCVKUVC [ el cliente tiene por QDLGVQ NC EQPUVTWEEKĂŽP FG WP GFKĹżEKQ SWG UG RWGFG KFGPVKĹżECT RQT GN EWORNKOKGPVQ FG NCU RCTVKFCU FGN RTGUWRWGUVQ FG QDTC Q RQT GN CXCPEG HĂˆUKEQ FG NC QDTC CN EQPENWKT CODKGPVGU operativos por separado.

'P EWCPVQ C NC EQPUVTWEEKĂŽP FGN GFKĹżEKQ FG CEWGTFQ EQP NC 0++( NQU DKGPGU [ UGTXKEKQU KFGPVKĹżECDNGU QDLGVQ FGN EQPVTCVQ GUVÂśP FGUINQUCFQU GP NCU FKUVKPVCU RCTVKFCU FGN RTQ[GEVQ FG QDTC Q FGN RTGUWRWGUVQ FG QDTC RQT GLGORNQ OQXKOKGPVQ FG VKGTTCU VTCDCLQU FG TGRNCPVGQ NKORKG\C EKOKGPVQU GUVTWEVWTC GVE UQP UWUEGRVKDNGU FG UGT OGFKFQU KPFKUVKPVCOGPVG

CAPĂ?TULO III: NUEVAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIĂ“N FINANCIERA

CAP. V

Desarrollo paso a paso del reconocimiento y mediciĂłn de los ingresos ordinarios (NIIF 15)

PĂĄrrafo

2CUQ +FGPVKĹżECEKĂŽP FGN EQPVTCVQ KPKEKCN 'P RTKOGT NWICT C RCTVKT FG NC KPHQTOCEKĂŽP TGECDCFC UG RWGFG CĹżTOCT SWG UG EWORNGP VQFCU [ ECFC WPC FG NCU EQPFKEKQPGU TGSWGTKFCU RCTC NC KFGPVKĹżECEKĂŽP KPKEKCN FGN EQPVTCVQ (NIIF 15 y 9). #UKOKUOQ GN CEWGTFQ GPVTG NC GORTGUC EQPUVTWEVQTC [ el cliente para la construcciĂłn del GFKĹżEKQ UG FGDG EQPVCDKNK\CT EQOQ WP Ă•PKEQ EQPVTCVQ 0++( [

CAP. IV

88

Preguntas relacionadas con los pasos o etapas para el reconocimiento y mediciĂłn de los ingresos ordinarios

Paso 1: ‹5G KFGPVKſEÎ GN EQPVTCVQ! ‹5G KPENW[GTQP VQFCU NCU ENœWUWNCU EQPVTCEVWCNGU!

Contrato

MediciĂłn del importe recuperable

a)

CAP. I

Dividendos

7.2. Clases de contratos

6HJ~Q OD 1,& HO LPSRUWH UHFXSHUDEOH GH XQ DFWLYR R GH XQD XQLGDG JHQHUDGRUD GH HIHFWLYR HV HO PD\RU HQWUH VX YDORU UD]RQDEOH PHQRV ORV FRVWRV GH GLVSRVLFLyQ \ VX YDORU HQ XVR 9pDVH SiUU 1,&

Cuadro didĂĄctico del proceso anual de evaluaciĂłn del deterioro de activos

NIIF 9

Un contrato es un acuerdo entre dos o mĂĄs partes que crean derechos y obligaciones exigibles. La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestiĂłn del sistema legal. (PĂĄrr. 10, NIIF 15)

CAP. VI

5.

NIC 39 Intereses

Dividendos

7.1. Concepto de contrato

No hacer nada

CAPĂ?TULO III: NUEVAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIĂ“N FINANCIERA

Intereses

CINIIF 18

La NIIF 15 fue aprobada, en nuestro país, a travÊs de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N.° 056-2014-EF/30 y su aplicación es obligatoria para los periodos anuales, a partir del 1 de enero del 2017, aunque se permite la adopción anticipada para las entidades que reportan bajo IFRS.

CAP. IV

No

Ingresos Incrementos en los beneficios econĂłmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los CAP. IV

84

Estimar el importe recuperable para el activo

CINIIF 18

MANUAL PRĂ CTICO DE LAS NIIF TRTAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO

4.

6. AprobaciĂłn de la NIIF 15 por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)

No

CAP. V

a)

XQD GLVPLQXFLyQ VLJQLILFDWLYD GH ORV IOXMRV GH HIHFWLYR QHWRV R GH OD JDQDQFLD GH RSHUDFLyQ SUHVXSXHVWDGD R XQ LQFUHPHQWR VLJQLILFDWLYR GH ODV SpUGLGDV RULJLQDOPHQWH SUHVXSXHVWDGDV SURFHGHQWHV GHO DFWLYR R SpUGLGDV GH RSHUDFLyQ R IOXMRV QHWRV QHJDWLYRV GH HIHFWLYR SDUD HO DFWLYR FXDQGR ODV FLIUDV GHO SHULRGR FRUULHQWH VH VXPDQ D ODV SUHVXSXHVWDGDV SDUD HO IXWXUR 9pDQVH SiUUV \ 1,&

Cuadro comparativo de las Ăşltimas normas derogadas a partir de la vigencia de la NIIF 15

Nueva orientaciĂłn sobre consideraciĂłn SWG PQ GU GP GHGEVKXQ

1VTQU KPITGUQU QTFKPCTKQU

CAP. II

CAP. VI

Contratos de ConstrucciĂłn

CINIIF 15

CINIIF 18

CAP. V

CAP. VI

NIC 11

2. Ingresos establecidos en la NIIF 15

Haber

+PITGUQU FG #EVKXKFCFGU 1TFKPCTKCU (venta de bienes y servicios)

1TKGPVCEKĂŽP PWGXC UQDTG QREKQPGU RQT bienes y servicios adicionales y roturas

NIC 18

Requerimientos actuales NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, vigente a partir de enero del 2017

NIIF 15

Debe

DenominaciĂłn

6TCPUHGTGPEKC FG #EVKXQU 2TQEGFGPVGU de Clientes

NIIF

CAP. II

----------------------------------------------- X ----------------------------------------------

Valor nominal del bono

Requerimientos anteriores

Cuadro didĂĄctico de los ingresos ordinarios

CINIIF 18

%CUQ RTÂśEVKEQ KPUVTWOGPVQ ĹżPCPEKGTQU C XCNQT TC\QPCDNG EQP ECODKQU GP GN QVTQ TGUWNVCFQ KPVGITCN

a)

Normas derogadas a partir de la vigencia de la NIIF 15

2WPVQ GP GN VKGORQ Q EQP GN VKGORQ

%CUQ RTÂśEVKEQ 0 2.

5.

NIIF 15

Impactos en el otro resultado ORI

+PUVTWOGPVQU ĹżPCPEKGTQU FG FGWFC )GPGTCP TGPFKOKGPVQU RQT NC XGPVC 5G TGEQPQEGP ECODKQU GP GN XCNQT C XCNQT TC\QPCDNG EQP ECODKQU GP FG FKEJQU KPUVTWOGPVQU GP DQNUC FG TC\QPCDNG EW[QU TGUWNVCFQU RTGXKCOGPVG UG ENCUKĹżECP GP NC EWGPVC XCNQTGU [ Q IGPGTGP GN 14+ .QU FKXKFGPFQU SWG UG EQDTCP XCP [ RQUVGTKQTOGPVG C EWGPVC FG C TGUWNVCFQU C OGPQU SWG UGC TGUWNVCFQU ĹŒ ENCTQ SWG TGRTGUGPVCP GN TGEWRGTQ FG RCTVG FGN EQUVQ FG NC KPXGTUKĂŽP FG CEWGTFQ C NC 0+% SWG PQ GUVÂś FGPVTQ FGN CNECPEG FG 0++(

Haber

29,167

Impacto en los resultados del GLGTEKEKQ '4+

Clase

S/ 29,167 (A:B)

7PC GPVKFCF TGEQPQEGTÂś WP CEVKXQ ĹżPCPEKGTQ Q WP RCUKXQ ĹżPCPEKGTQ GP UW GUVCFQ FG UKVWCEKĂŽP ĹżPCPEKGTC EWCPFQ [ UQNQ EWCPFQ UG EQPXKGTVC GP RCTVG FG NCU ENÂśWUWNCU EQPVTCEVWCNGU FGN KPUVTWOGPVQ DQPQ 8ĂƒCUG RÂśTTCHQ 0++(

% N C U K H K E C E K ĂŽ P F G 7PC GPVKFCF ENCUKĹżECTÂś NQU CEVKXQU ĹżPCPEKGTQU UGIĂ•P UG OKFCP RQUVGTKQTOGPVG C acuerdo al modelo de EQUVQ COQTVK\CFQ C XCNQT TC\QPCDNG EQP ECODKQU GP QVTQ TGUWNVCFQ KPVGITCN Q C XCNQT TC\QPCDNG EQP ECODKQU GP TGUWNVCFQU UQDTG NC DCUG FG NQU FQU UKIWKGPVGU negocios

C FGN OQFGNQ FG PGIQEKQ FG NC GPVKFCF RCTC IGUVKQPCT NQU CEVKXQU ĹżPCPEKGTQU [

D FG NCU ECTCEVGTĂˆUVKECU FG NQU Ć€WLQU FG GHGEVKXQ EQPVTCEVWCNGU FGN CEVKXQ ĹżPCPEKGTQ

XĂƒCUG RÂśTTCHQ 0++( /GFKEKĂŽP KPKEKCN

Base depreciable (costo de adquisiciĂłn)

CAP. I

2TQITCOCU FG (KFGNK\CEKĂŽP FG %NKGPVGU

CAP. III

Detalle 'U GN GUVCFQ ĹżPCPEKGTQ EQORNGOGPVCTKQ CN GUVCFQ FG TGUWNVCFQ KPVGITCN SWG TGXGNC Q OWGUVTC NCU RĂƒTFKFCU Q ICPCPEKCU SWG UK DKGP GUVÂśP TGEQPQEKFCU GP EWGPVCU FG RCVTKOQPKQ C VTCXĂƒU FG NCU EWGPVC TGUWNVCFQU PQ TGCNK\CFQU Q C VTCXĂƒU FG NC EWGPVC [ GZEGFGPVG FG TGXCNWCEKĂŽP UG GPEWGPVTCP RGPFKGPVGU FG UW TGCNK\CEKĂŽP Q NKSWKFCEKĂŽP ĹżPCN FGXGPICOKGPVQ Q TGCNK\CEKĂŽP GP HGEJC HWVWTC RQT NC VTCPUCEEKĂŽP GHGEVWCFC CPVGTKQTOGPVG ECUQ QRGTCEKQPGU EQP KPUVTWOGPVQU FGTKXCFQU QRGTCEKQPGU EQP KPUVTWOGPVQU FKURQPKDNGU RCTC NC XGPVC FKHGTGPEKCU FG ECODKQ RQT QRGTCEKQPGU FG PGIQEKQU GP GN GZVTCPLGTQ GVE RGTQ CFGOÂśU Ĺ– 5W TGCNK\CEKĂŽP UG RTGXĂƒ C OGFKCPQ Q NCTIQ RNC\Q

[ Ĺ– 'U RTQDCDNG SWG UW KORQTVG XCTĂˆG FGDKFQ C ECODKQU GP GN XCNQT TC\QPCDNG FG NQU CEVKXQU Q RCUKXQU ĹżPCPEKGTQU SWG NGU FKGTQP QTKIGP OQVKXQ RQT GN EWCN RQFTĂˆCP KPENWUQ PQ TGCNK\CTUG GP WPC RCTVG Q GP UW VQVCNKFCF UGT GHGEVKXQ Q CNVCOGPVG GHGEVKXQ

‹2QT SWĂƒ UG ENCUKĹżEC 2QTSWG NQU TGUWNVCFQU FG NC XCTKCEKĂŽP FGN XCNQT FG OGTECFQ FG NCU KPXGTUKQPGU FKUa valor razonable con RQPKDNGU RCTC PGIQEKCEKĂŽP GP NC HGEJC FGN DCNCPEG RTKOGTQ UG TGIKUVTCP C VTCXĂƒU cambios en el otro FG EWGPVCU FG RCVTKOQPKQ EWGPVC TGUWNVCFQU PQ TGCNK\CFQU RTGUGPVÂśPFQUG GP GN resultado integral?

QVTQ TGUWNVCFQ KPVGITCN 14+ [ RQUVGTKQTOGPVG EWCPFQ NQU KPUVTWOGPVQU UG NKSWKFCP UG XGPFCP Q UG TGCNK\CP UG TGIKUVTCP GP EWGPVCU FG TGUWNVCFQU RĂƒTFKFCU Q ICPCPEKCU C VTCXĂƒU FG NCU EWGPVCU Q UCNFCPFQ NC EWGPVC TGUWNVCFQU PQ TGCNK\CFQU OQUVTÂśPFQUG GP GN GUVCFQ FG TGUWNVCFQU '4+ 'N RÂśTTCHQ # FG NC 0++( UGĂŒCNC SWG WP CEVKXQ ĹżPCPEKGTQ FGDGTÂś OGFKTUG C XCNQT TC\QPCDNG EQP ECODKQU GP QVTQ TGUWNVCFQ KPVGITCN UK se cumplen las dos condiciones siguientes:

C 'N CEVKXQ ſPCPEKGTQU UG OCPVKGPG FGPVTQ FG WP OQFGNQ FG PGIQEKQ EW[Q QDLGVKXQ UG NQITC QDVGPKGPFQ ƀWLQU FG GHGEVKXQ EQPVTCEVWCNGU [ XGPFKGPFQ CEVKXQU ſPCPEKGTQU [

D NCU EQPFKEKQPGU EQPVTCEVWCNGU FGN CEVKXQ ſPCPEKGTQ FCP NWICT GP HGEJCU GURGEKſECFCU C ƀWLQU FG GHGEVKXQ SWG UQP ÕPKECOGPVG RCIQU FGN RTKPEKRCN G KPVGTGUGU UQDTG GN KORQTVG FGN RTKPEKRCN RGPFKGPVG 2CTC NQITCT GUVG QDLGVKXQ NC GPVKFCF QDVGPFTœ VCPVQ ƀWLQU FG GHGEVKXQ EQPVTCEVWCNGU EQOQ XGPFGTœ CEVKXQU ſPCPEKGTQU $ # Reconocimiento

MANUAL PRĂ CTICO DE LAS NIIF TRATAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO

%ÂśNEWNQ FG NC FGRTGEKCEKĂŽP EQPVCDNG

CAP. III

ĂšLTIMAS NIIF EMITIDAS

MANUAL PRĂ CTICO DE LAS NIIF TRTAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO

NIIF 15

CAP. II

Tratamiento contable La depreciaciĂłn contable se determina distribuyendo la base depreciable del activo de PPE de forma sistemĂĄtica a lo largo de su vida Ăştil. La vida Ăştil de un activo se determina en tĂŠrminos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. En este caso, el ĂĄrea tĂŠcnica de la empresa ha determinado que la vida Ăştil para la mĂĄquina es de 12 aĂąos. Ĺ–

CAP. III

incluidos en un contrato?, por Ăşltimo, ÂżquĂŠ valor se debe atribuir o medir a los ingresos ordinarios? Estas y otras interrogantes serĂĄn respondidas a travĂŠs del desarrollo de la NIIF 15.

Es importante seĂąalar que el nuevo modelo de ingresos ordinarios de la NIIF 15 exige la existencia de un contrato que genere derechos y obligaciones exigibles, tanto para la entidad como para el cliente, a cambio de la entrega de bienes o servicios (obligaciĂłn del desempeĂąo), reiterando que al alrededor de estos tĂŠrminos o conceptos gira los lineamientos establecidos en la norma (reconocimiento, mediciĂłn inicial y posterior, revelaciĂłn y presentaciĂłn, etc.).

Antes de iniciar el desarrollo del tema, es necesario explicar los tĂŠrminos que definen a la norma NIIF 15 “Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientesâ€?.

CAP. I

Desarrollo del tratamiento contable Desarrollo del tratamiento tributario

DIAGRAMA DE FLUJO

MANUAL PRĂ CTICO DE LAS NIIF TRTAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO

Formato: 17 x 24 cm Cosido en hilo vegetal y encolado hot melt Tapa dura

FICHA TÉCNICA DE LA COLECCIÓN

ESTRUCTURA DEL MANUAL PRĂ CTICO

APLICACIĂ“N PRĂ CTICA

MANUAL PRĂ CTICO DE LAS NIIF TRATAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO

MG. CPCC JUAN CAJO SIGUAS / CPC JUAN FRANCISCO Ă LVAREZ ILLANES

#N EQOKGP\Q FGN EQPVTCVQ WPC GPVKFCF GXCNWCTÂś NQU DKGPGU Q UGTXKEKQU EQORTQOGVKFQU GP WP EQPVTCVQ EQP WP ENKGPVG G KFGPVKĹżECTÂś EQOQ WPC QDNKICEKĂŽP FG FGUGORGĂŒQ ECFC EQORTQOKUQ FG VTCPUHGTKT CN ENKGPVG

C WP DKGP Q UGTXKEKQ Q WP ITWRQ FG DKGPGU Q UGTXKEKQU SWG GU FKUVKPVQ Q

D WPC UGTKG FG DKGPGU Q UGTXKEKQU FKUVKPVQU SWG UQP UWUVCPEKCNOGPVG KIWCNGU [ SWG VKGPGP GN OKUOQ RCVTĂŽP FG VTCPUHGTGPEKC CN ENKGPVG 'P GN ECUQ FG NQU EQPVTCVQU FG EQPUVTWEEKĂŽP UG FGDGTÂś KFGPVKĹżECr las partidas SWG EQPHQTOCP GN RTGUWRWGUVQ FG QDTC CUĂˆ EQOQ NQU OGVTCFQU GUVKOCFQU GP NC GLGEWEKĂŽP FG QDTC HGEJCU FG EWORNKOKGPVQ [ QVTQU CURGEVQU TGNCEKQPCFQU EQP GN CXCPEG HĂˆUKEQ FG QDTC [C SWG ECFC RCTVG Q EQORQPGPVG FG NC QDTC PQ VKGPGP XKFC RTQRKC G KPFGRGPFKGPVG SWG UG RWGFC WVKNK\CT Q TGEKDKT GN EQPVTQN FG NC QDTC (PĂĄrr. 22, NIIF 15) 7PC GPVKFCF TGEQPQEGTÂś NQU KPITGUQU FG CEVKXKFCFGU QTFKPCTKCU cuando satisfaga una obligaciĂłn de desempeĂąo, mediante la transferencia de los bienes o servicios EQORTQOGVKFQU CN ENKGPVG 7P CEVKXQ UG VTCPUĹżGTG EWCPFQ Q C OGFKFC SWG GN ENKGPVG QDVKGPG GN EQPVTQN FG GUG CEVKXQ 2ÂśTT 0++( En el caso de contratos de construcciĂłn GN TGEQPQEKOKGPVQ FG NQU KPITGUQU UG TGCNK\C GP DCUG C FQU OĂƒVQFQU RTQRWGUVQU RQT NC 0++( Ĺ– /ĂƒVQFQ FGN RTQFWEVQ [ GN Ĺ– /ĂƒVQFQ FG TGEWTUQU RÂśTT 0++( 2GTQ HWPFCOGPVCNOGPVG UG VQOCTÂś GP EWGPVC GN CXCPEG HĂˆUKEQ [ EWORNKOKGPVQ QRQTVWPQ FG NC GLGEWEKĂŽP FG QDTC

Mg. CPCC Juan Cajo Siguas CPC Juan Francisco Ă lvarez Illanes

Activo

MANUAL PRĂ CTICO DE LAS NIIF TRATAMIENTO CONTABLE TRIBUTARIO

2CUQ 5G FGVGTOKPCTQP NQU EQUVQU RTGXKUVQU GP NC GLGEWEKĂŽP FG NC QDTC 5Ăˆ GNNQU UG GPEWGPVTCP GUVKOCFQU EQP WPC CRTQZKOCEKĂŽP FGN FG EGTVG\C ECNEWNCFQ VĂƒEPKECOGPVG [ OQUVTCFC C VTCXĂƒU FGN RTGUWRWGUVQ FG QDTC SWG CEQORCĂŒC CN GZRGFKGPte tĂŠcnico de obra.

'N RÂśTTCHQ FG NC 0++( UGĂŒCNC SWG WPC GPVKFCF TGEQPQEGTÂś EQOQ WP CEVKXQ NQU EQUVQU KPETGOGPVCNGU FG QDVGPGT WP EQPVTCVQ EQP WP ENKGPVG UK NC GPVKFCF GURGTC TGEWRGTCT dichos costos. .QU EQUVQU GUVÂśP FKTGEVCOGPVG TGNCEKQPCFQU EQP WP EQPVTCVQ Q WP EQPVTCVQ CPVKEKRCFQ GURGEĂˆĹżEQ KPENW[GP EWCNSWKGTC FG NQU UKIWKGPVGU EQPEGRVQU

CAP. VI

118

CAPĂ?TULO III: NUEVAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIĂ“N FINANCIERA

Autores Mg. CPCC Juan Cajo Siguas • • • •

• • • •

Contador público por la Universidad Nacional San Luis Gonzaga de Ica Maestría en Política y Administración Tributaria por la Universidad Nacional San Luis Gonzaga de Ica Doctorado en Contabilidad (II ciclo) en la Universidad Alas Peruanas Estudios complementarios en el Instituto de Administración Tributaria. Especialista en tributación en la Dirección General de Contribuciones (DGC, hoy Sunat), consultor y asesor tributario en el Centro de Altos Estudios Tributarios del Perú Capacitador en Comercio Exterior, expedido por la Universidad ESAN Diplomado en NIFF por Convenio Financial & Accounting School y Universidad Privada San Juan Bautista Mérito por Máster en Gerencia de Empresas: reconocimiento concedido por la Asociación Civil Empresa Peruana del 2003 como asesor de la empresa Enlaces Perú SAC Docente de prestigiosas universidades

CPC Juan F. Álvarez Illanes • • • • • • • • • • •

Contador público colegiado, egresado de la Universidad Nacional de San Agustín de Arequipa Estudios de posgrado en la Escuela Superior de Administración Pública (ESAP) Estudios de posgrado en Ingeniería Financiera y proyectos de inversión Con más de treinta años de experiencia laboral, tanto en el sector público como privado, en contabilidad, finanzas, auditoría y proyectos de inversión Fundador y actual subdirector de la revista Actualidad Gubernamental Consultor BID-CGR en temas relacionados con el MAF Auditor y consultor independiente Expositor a nivel nacional en congresos de contadores del sector público en temas diversos Exdocente de la Universidad Nacional Federico Villarreal.

Exdocente de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-CELA “Programa de Diplomados”, CEUPS Autor de más de 20 libros sobre los sectores privado y público

RED DE DISTRIBUIDORES A NIVEL NACIONAL

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Ejecutivo de ventas y/o distribuidor: Celular 1:

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