СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть Мы продолжаем публиковать ответы на самые интересные вопросы, заданные экспертам участниками интернет-конференции на форуме klerk.ru. В этом номере мы рассмотрим особенности налогового учета в конкретных ситуациях: при выявлении пересортицы, при использовании многооборотной тары, при установке тахографов на автомобили и др. Зачет при пересортице в налоговом учете — повод для спора с инспекцией
2) подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149
4) см., например, Постановления ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/17269-10, от 22.03.2013 № А40-68073/12-108-51 5) п. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 6) ст. 41 НК РФ 7) Постановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011 8) подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
Напомним, что потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке мате-
ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
3) Постановление ФАС ВСО от 22.08.2012 № А19-20632/2011
ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
1) п. 20 ст. 250 НК РФ
На складе готовой продукции обнаружена пересортица. В результате инвентаризации в бухучете отражены излишки одной продукции и списана недостача другой. Как нам учесть в целях налогообложения прибыли данные операции? : Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Если не хотите спорить с налоговой инспекцией: • стоимость выявленных излишков включаете во внереализационные доходы по рыночной стоимости1. В дальнейшем (при реализации или передаче таких МПЗ в производство) их рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, включаете в состав материальных расходов; • стоимость недостающих ценностей списываете на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полиции2. Кстати, мнение о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет при пересортице, поддерживают некоторые суды3. Но есть и другие суды, которые при выявлении пересортицы признают правомерным зачет доходов и расходов в налоговом учете4, если он сделан по правилам, закрепленным в бухучете5. Напомним, что излишки и недостачи должны быть выявлены: • за один и тот же проверяемый период; • у одного и того же материально-ответственного лица; • по товарам одного наименования. Один из аргументов, которые может принять во внимание суд, такой: выявление излишков при пересортице не означает, что у организации появляется экономическая выгода (доход)6. И сама по себе пересортица свидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучета7. Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице в налоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде. Имейте в виду, что при пересортице не получится учесть недостачу в качестве потерь при хранении и транспортировке.
СОБЫТИЯ И ФАКТЫ
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
риально-производственных запасов могут быть учтены при расчете налога на прибыль в качестве материальных расходов8:
| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |
47