Issuu on Google+

15

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА И РУКОВОДИТЕЛЯ июль 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ Дискриминационные объявления о приеме на работу запрещены

4

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ Я буду жаловаться! ...на ИФНС по новым правилам

12

Медосмотры: все об учете и оплате

52

Такой многоликий средний заработок

82

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ Средним и малым компаниям упростят кадровый учет

94


Хотите быстро получить правильный ответ на свой вопрос?

Издательство «Главная книга» проводит для вас конференции на самых популярных бухгалтерских интернет-площадках! Ежеквартально мы отвечаем на вопросы по одной из самых горячих тем бухгалтерского и налогового учета! Участие в конференции БЕСПЛАТНОЕ

в любой день заходите на сайт конференции и задавайте свои вопросы (адрес сайта и время проведения смотрите на www.glavkniga.ru) в последний день конференции после 14-00 читайте ответы на ваши вопросы

С материалами уже проведенных конференций вы можете ознакомиться: на форуме КонсультантПлюс (http://forum.consultant.ru) 1 февраля 2013 г. «Дважды-НДФЛ: справка о доходах и расчетах» 14 декабря 2012 г. на форуме Klerk.ru (http://forum.klerk.ru) 1 июля 2013 г.

«Укрощение упрощенки»

«Полугодовой отчет по налогу на прибыль: раскроем все секреты»

на форуме Audit-it.ru (http://audit-it.ru/forum) 17 мая 2013 г. «ОТПУСКаем работника на отдых правильно» 28 сентября 2012 г.

«Подотчет и наличные расходы»

Следите за анонсами конференций на нашем сайте www.glavkniga.ru Участвуйте и задавайте свои вопросы!


бухгалтерский барометр

На сайте ФСС появился калькулятор расчета пособий Введите в его поля исходные данные по работнику (дни болезни, страховой стаж, сумму заработка и т. д.), нажмите кнопку «Рассчитать», и калькулятор выдаст вам готовую сумму пособия по больничному. Удобно, что полученный расчет можно распечатать и приложить к листку нетрудоспособности.

ФНС отчиталась о рассылке налоговых уведомлений гражданам По состоянию на 1 июля направлено более чем 50 млн уведомлений на уплату личных налогов за 2012 г. (транспортный, земельный, налог на имущество физлиц). Налоговики объясняют, что, если сумма налога отличается от суммы за 2011 г., пугаться не стоит. Нужно внимательно изучить, что изменилось: налоговая база, ставка налога или сумма льготы. При необходимости данные о местных ставках и льготах можно проверить через интернет-сервис ФНС России «Имущественные налоги: ставки и льготы» (www.nalog.ru).

Узнавать о долгах в ПФР предприниматели Санкт-Петербурга могут через Интернет На сайте ПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области (www.pfrf.ru/ot-peter/) для предпринимателей заработал специальный сервис. Чтобы узнать задолженность по взносам, достаточно ввести свой ИНН и регистрационный номер в ПФР. Тем, кто хочет отслеживать все начисления и платежи, можно это делать через «Личный кабинет предпринимателя», предварительно зарегистрировавшись в системе через свое отделение ПФР.

Выездная проверка и ревизия ККТ совместимы В одном из писем Минфин разъяснил, что это две самостоятельные проверки (Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-02-08/26094). Но при этом он не видит препятствий для того, чтобы проводить их одновременно.

Минфин работает над новым планом счетов бухучета Он будет принципиально отличаться от ныне действующего. Так, номера счетов будут совпадать с кодами статей бухотчетности. Поэтому система учета и отчетности станет более прозрачной. Также планируется упорядочить применение счетов 76 и 97, чтобы эти счета больше не использовались в качестве «свалки».

В объявлении о вакансии нельзя указывать пол и возраст За это организацию или предпринимателя оштрафуют. Ответственность появится в КоАП с 14.07.2013 (подробнее см. с. 4). Так что объявление «На работу требуется незамужняя москвичка до 35 лет» — вне закона. Штрафовать за это нарушение должны органы занятости субъектов. А так как это нетипичная для них функция, возможно, они не будут особо усердствовать.


№ 15 (319) | август 2013

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПОДРОБНОСТИ

Дискриминационные объявления о приеме на работу запрещены

4

Работодателей, обязанных принимать инвалидов, станет больше

5

Малому и среднему бизнесу добавили льгот при выкупе арендуемой казенной недвижимости

6

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

Нормативы технологических потерь каждый определяет для себя сам Для новых показателей «патентной» деятельности старый патент не годится Единственная работница в «детском» отпуске? Вмененщику это невыгодно

7

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Я буду жаловаться! ...на ИФНС по новым правилам Изучаем новый порядок рассмотрения любых налоговых споров

12

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС Экзаменуем себя

18

95-й, до полного! Учет приобретения автомобильных ГСМ и вычет НДС по ним

22

Закрываем фирму по собственному желанию Алгоритм действий при добровольной ликвидации компании

28

ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

Имущественному НДФЛ-вычету стандартные и социальные не помеха

35

Потребительские кредиты: о чем полезно знать

38

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

По следам годовой бухотчетности

40

«Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть

47

Обязательные медосмотры: все об учете, оплате и медкнижках

52


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Дробление бизнеса: налоговые проблемы и судебная практика

59

Когда для расчета пособий используется 731 день

62

Розница и контрафакт: минимизируем риски

65

Давность не спасет ИП от штрафа за работу без регистрации в ФСС

70

Выбираем пониженный тариф взносов для IT-компаний и НКО на УСНО

71

Как уничтожить первичку после истечения срока ее хранения

72

ДОКУМЕНТООБОРОТ

Ликвидационные балансы: последние дни компании в цифрах

74

СУД РЕШИЛ

Подборка новых судебных решений о том, что: — расхождение между декларацией и книгами покупок и продаж недоимку не доказывает; — выдал работникам машины — плати за содержание и управление; — до окончания таможенного оформления «импортный» НДС к вычету не принять; — за занижение лимита наличных денег в кассе не штрафуют, — и о многом другом

79

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Средний заработок... такой многоликий

82

Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить

87

Удерживаем НДФЛ с работника — переселенца по Госпрограмме

90

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ ПРОЕКТЫ

Транспортный налог на дорогие автомобили Повышение штрафов за миграционные нарушения № 15 (319) | август 2013 Журнал выходит 2 раза в месяц Учредитель ООО «Издательский дом “Главная книга”» Издатель ООО «Издательство “Главная книга”» Главный редактор В.Э. Космачев Зам. главного редактора Е.М. Филимонова Выпускающий редактор Н.Г. Бугаева Маркетинг Е.В. Собко Распространение О.В. Знаменский

Корректура Н.И. Феоктистова Дизайн, верстка И.И. Суливонская Подбор персонала КЦ «Эксперт» www.1expert1.ru Адрес редакции 117105, Москва, Варшавское ш., 37а Телефон/факс (495) 781 38 02 EKmail gk@glavkniga.ru Интернет www.glavkniga.ru http://www.facebook.com/G.kniga

Зарегистрировано в Росохранкультуре 13.07.2006 Рег. ПИ № ФС 77K24961 Подписные индексы в каталогах «Пресса России» — 38380 «Роспечать» — 80900 Межрегиональное агентство подписки — 16700 Подписку в регионах России можно оформить через ООО «ИнтерKпочта 2003» Тел. (495) 500 00 60 © Издательство «Главная книга», 2013 Отпечатано в ОАО «АСТ — Московский полиграфический дом», 111123, Москва, шоссе Энтузиастов, д. 56, стр. 22

92 Подписано в печать 19.07.2013 Тираж 46 800 экз. Тираж сертифицирован: Бюро тиражного аудита — ABC www.pressKabc.ru

При подготовке журнала используется справочная правовая система КонсультантПлюс В журнале использованы иллюстрации: © Phototimes/Dreamstime, 2013 © Фотобанк Лори, 2013 © Fotolia/PhotoXPress.ru, 2013 © Издательство «Главная книга»

Редакция не несет ответственности за содержание рекламных объявлений. Перепечатка материалов допускается только с письменного разрешения редакции.


ПОДРОБНОСТИ КОММЕНТАРИИ К ВАЖНЕЙШИМ СОБЫТИЯМ

Большинство россиян считают несправедливым то, что стаж практически не влияет на размер пенсии

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Минтруд

14 июля

Дискриминационные объявления о приеме на работу запрещены

Работодателям прямо запрещено в объявлениях о приеме на работу указывать информацию о преимуществах кандидатов на замещение вакантной должности в зависимости от пола, возраста, национальности, а также любых других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами (за исключением случаев, предусмотренных законом)1. Следовательно, теперь в объявлениях о РЕЗЮМЕ БЕЗ ВОЗРАСТА вакансиях можно прописывать только обстоятельства, обусловленные деловыми качестваЕсли вам не придется указывать в резюме возраст, это увеличит ваши шансы найти работу?* ми (например, наличие образования определенного уровня, если оно требуется для 17 выполнения данной работы). Отметим, что ТК РФ и раньше запрещал 12 45 необоснованный отказ в заключении трудонет, это ничего не изменит вого договора по причинам, не связанным с увеличит 26 уменьшит деловыми качествами работника2. Но при затруднились ответить отсутствии прямого запрета дискриминации * По опросу 2000 респондентов, % опрошенных в объявлениях работодателей о наличии Почти половина опрошенных настроены скептичевакансий и ответственности за распростраски, ведь на собеседовании возраст не скроешь нение таких объявлений многие из них содержали дискриминационные признаки (как правило, возраст и пол). А доказать отказ в приеме на работу именно по этим причинам было не всегда возможно. Теперь за распространение дискриминационных объявлений о вакансиях могут оштрафовать любое лицо (например, кадровое агентство), а не только работодателя. Размер административного штрафа за это составляет3: • для организации — от 10 000 до 15 000 руб.; • для руководителя организации и предпринимателя — от 3000 до 1) подп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 162-ФЗ; п. 6 5000 руб.; ст. 25 Закона от 19.04.91 • для физического лица — от 500 до 1000 руб. № 1032-1 Выявлять это нарушение и составлять протоколы уполномочены 2) ст. 64 ТК РФ должностные лица региональных органов власти в области содействия 3) п. 2 ст. 2 Закона № 162-ФЗ; статьи 2.4, занятости населения4. Например, в Москве это Департамент труда и 13.11.1 КоАП РФ занятости населения г. Москвы, в Республике Башкортостан — Управ4) п. 5 ст. 2 Закона ление государственной службы занятости населения при Министерстве № 162-ФЗ; п. 87 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ труда и социальной защиты населения Республики Башкортостан. 5) п. 4 ст. 2 Закона А налагать штрафы будут суды в течение 2 месяцев с момента выявления № 162-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 4.5, ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ нарушения5.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Источник: SuperJob.ru

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Закон от 02.07.2013 № 162-ФЗ (далее — Закон № 162-ФЗ)

4

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ПОДРОБНОСТИ

Помимо этого, региональным органам власти в области содействия занятости населения переданы полномочия по составлению протоколов за неуведомление этих же

14 июля

органов о привлечении к трудовой деятельности иностранного гражданина или лица

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

6) п. 5 ст. 2 Закона № 162-ФЗ; пп. 86, 87 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ

без гражданства. Ранее эти протоколы составляли должностные лица Роструда6.

Работодателей, обязанных принимать инвалидов, станет больше

Выделять рабочие места для инвалидов теперь должны будут не только организации, где работают более 100 человек. Недавние поправки таковы1: • снижен порог численности работников для применения квоты; • прием инвалидов на работу теперь обязателен и для предпринимателей. Так, новая редакция Закона об инвалидах разрешает регионам вводить квоты при штате от 35 до 100 человек до 3% от среднесписочной численности работников. Для того чтобы эта норма заработала на практике, должны быть внесены поправки в региональные законы. Поэтому отслеживайте информацию. Если же в штате более 100 работПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ ников, то квота по-прежнему составит от 2 до 4%.

Законы от 02.07.2013 № 183-ФЗ, № 168-ФЗ

1) ст. 21 Закона от 24.11.95 № 181-ФЗ (далее — Закон об инвалидах) 2) ст. 21 Закона об инвалидах (ред. от 29.12.2001)

4) п. 3 ст. 1 Закона Республики Саха (Якутия) от 28.06.2012 1093-З № 1079-IV 5) Постановления ФАС УО от 21.11.2011 № Ф09-7517/11; ВС от 09.11.2011 № 49-АД11-4 6) абз. 3 п. 3 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1; пп. 1, 3 ч. 2 ст. 24 Закона об инвалидах 7) ч. 1 ст. 5.42, ст. 2.4 КоАП РФ 8) п. 21 ст. 4, ст. 22 Закона об инвалидах

Общественные объединения инвалидов и образованные ими организации освобождены от квотирования, как и ранее1.

Что же касается применения квоты предпринимателями, то здесь ситуация следующая. Ранее Закон об инвалидах обязывал только организации выделять рабочие места в рамках квоты2. Несмотря на это, некоторые регионы устанавливали свои правила игры. Так, в московском Законе о квотировании используется термин «работодатели», к которым, разумеется, относятся и ИП3. А Закон Республики Саха (Якутия) на работодателей — физических лиц указывает прямо4. Это было неправомерно, однако суды поддерживали позицию региональных властей5. Теперь же вопрос снят, и ИП, которые попали под квоту, придется уже на законных основаниях6: • выделять рабочие места для инвалидов или создавать новые. В том числе специальные рабочие места (с дополнительным оборудованием), если в местном законе есть такая обязанность. Кстати, требования к порядку оснащения специальных рабочих мест должен определить Минтруд8; • отражать этот факт в локальном нормативном акте (ЛНА), к примеру в правилах внутреннего трудового распорядка или в должностной инструкции; • ежемесячно сообщать в службу занятости о наличии вакантных рабочих мест для инвалидов и о ЛНА, в котором отражены сведения о них. Дата появления новых обязанностей у ИП зависит от того, упоминает ли их на сегодняшний день законодательство субъекта РФ: <если> да — то с 14.07.2013 при штате более 100 человек; <если> нет — то с момента вступления в силу поправок в региональный закон. | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Невыделение мест для инвалидов или отказ в приеме инвалида на работу в рамках квоты влечет для руководителя (ИП) штраф в сумме от 5000 до 10 000 руб.7

5


ПОДРОБНОСТИ 1 июля

Малому и среднему бизнесу добавили льгот при выкупе арендуемой казенной недвижимости

Снова продлен срок (на этот раз до 1 июля 2015 г.1), в течение которого малые и средние предприятия2 могут на приоритетных началах выкупить недвижимость, арендуемую у региональных и муниципальных властей. Кроме того, значительно упростились условия такого выкупа. В частности: • теперь разрешается выкупать помещения любой площади3. Напомним, что раньше каждый регион устанавливал свои предельные значения площади арендуемого имущества, разрешенного к выкупу; • приобрести можно имущество, которое по состоянию на 01.07.2013 непрерывно арендуется малым или средним предприятием не менее 2 лет4; • установлен минимальный срок выкупа арендуемой недвижимости в рассрочку — 3 года. Кроме того, уточнен термин «расНеобходимое условие для льготного выкупа «малышасрочка»: это внесение оплаты за приобретаеми» арендуемой недвижимости — отсутствие долгов по арендной плате мое имущество ежемесячно или ежеквартально в равных суммах5; 1) ч. 3 ст. 10 Закона • можно выкупить помещение, которое на момент подачи заявления о от 22.07.2008 № 159-ФЗ выкупе не менее 5 лет фигурирует в специальном перечне имущества, (далее — Закон № 159-ФЗ) запрещенного к продаже. Однако должно соблюдаться следующее усло2) ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ вие: арендатор по состоянию на 01.09.2012 непрерывно арендует такое 3) подп. «в» п. 2 ст. 3 помещение более 5 лет6. Закона от 02.07.2013 Те, кому ранее было отказано в выкупе по какой-либо из названных № 144-ФЗ причин (несоответствие площади, срока аренды, запрет на продажу 4) п. 1 ст. 3 Закона № 159-ФЗ помещения), теперь могут повторно подать заявление о выкупе. Однако 5) ч. 1 ст. 5 Закона это не касается случаев, когда недвижимость выставлена на торги либо № 159-ФЗ унитарным предприятием заключен договор о ее отчуждении7. 6) ч. 2.1 ст. 9 Закона № 159-ФЗ В заключение напомним, что при выкупе помещений, арендуемых 7) ч. 2, 3 ст. 5 Закона у региона или муниципалитета, субъекты малого и среднего бизнеса НДС от 02.07.2013 № 144-ФЗ в бюджет не уплачивают, поскольку эти операции не признаются объ8) подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ ектом обложения НДС8.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Закон от 02.07.2013 № 144-ФЗ

6

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО ПОСЛЕДНИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И НАЛОГОВИКОВ

Начиная с 1968 г. затраты на организацию Олимпийских игр ни разу не уложились в бюджет. Превышения колеблются от 4 до 800% Источник: Said Business School, «Ведомости»

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ТРОФЕИ Нормативы технологических потерь каждый определяет для себя сам

Письмо Минфина от 05.07.2013 № 03-03-05/26008

Неправильный КПП не повод для отказа в приеме декларации Нельзя отказать в приеме декларации и приостановить операции по банковскому счету компании из-за неверно указанного КПП. Так

: Отметим, что и штраф за непредставле-

ние декларации в подобной ситуации будет неправомерен3. Если налоговики на местах все же посчитают такую ошибку в декларации наказуемым нарушением, пишите жалобу в региональное УФНС. Полагаем, что помощь суда здесь не потребуется, хотя и арбитры тоже на стороне налогоплательщиков4. Если агент не уведомил вас о неудержании НДФЛ, от штрафа можно отбиться Минфин считает, что вопрос о привлечении к ответственности за неуплату НДФЛ и непредставление декларации гражданами — получателями доходов должен рассматриваться «с учетом наличия вины». Письмо Минфина от 10.06.2013 № 03-04-05/21472

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

: Эти документы разрабатываются специалистами, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации. Хочется отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает нормирования технологических потерь для целей налогообложения прибыли. И ранее Минфин указывал на это в своих Письмах1. Поэтому в суде есть шанс отстоять правомерность учета технологических потерь в расходах полностью, без соблюдения каких-либо нормативов2. И все же, если вы не хотите споров с инспекцией, прислушайтесь к нынешнему мнению финансового ведомства. Списание в составе материальных расходов потерь при производстве и транспортировке продукции в полном объеме наверняка приведет к спору с ИФНС.

Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25589

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Организация может самостоятельно определить нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Нормативы мог��т быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными внутренними документами.

решили в финансовом ведомстве, опираясь на то, что перечень оснований, по которым инспекция может отказать в приеме налоговой декларации, исчерпывающий. И ошибка в КПП таким основанием не является.

: И этого, кстати, требует не только спра-

ведливость, но и закон5. Ведь многие агенты уведомляют о неудержании НДФЛ инспекцию, но про самих граждан забывают — штрафа-то за их неуведомление нет! Итак, если агент не сообщил вам о выявленном доходе, а сами вы не могли предполагать его наличие (например, это перерасчет налога агентом), налоговикам доказать вину будет сложно — тут ее не будет даже в форме неосторожности. А вот если вы знали об обязанности подать декларацию (напри| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

7


НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

мер, получили дорогостоящий подарок и т. д.), то тут виновность «в полный рост» и штрафы по статьям 119 и 122 НК РФ вполне применимы. Кстати, отбиться от пеней не получится — Минфин напоминает, что они взыскиваются с того субъекта, на которого воз ложена обязанность по уплате налога. А возложена она на гражданина — получателя дохода. Но можно попробовать взыскать эти пени с нерадивого агента. Разным экземплярам счета-фактуры — разные подписи

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если один экземпляр счета-фактуры вы распечатываете на удаленном складе при отгрузке товара, а второй — в бухгалтерии (чтобы не потерять его по дороге со склада), то на первом экземпляре может расписаться, к примеру, кладовщик, а на втором — бухгалтер. Главное, чтобы и у того и у другого были на это необходимые полномочия. Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-07-15/25437

фактуры покупателя подписан вовсе не тем сотрудником, который подписал экземпляр счета-фактуры продавца, проблем с вычетом входного НДС у первого быть не должно. Не все полученные упрощенцем деньги его доход Деньги, полученные агентом-упрощенцем в счет возмещения затрат, произведенных в рамках агентского договора, не увеличивают налоговую базу при условии, что агентским договором предусмотрено, что «данные затраты возмещает принципал и они не являются расходами агента». Письмо Минфина от 27.06.2013 № 03-11-06/2/24455

: Также не являются доходом агента курсовые разницы по этому возмещению, возникающие при расчетах с принципалом-иностранцем в иностранной валюте6. Ведь от всех этих полученных сумм агент экономической выгоды не получает. Сколько потратил — столько ему и вернули.

: Соответственно, если налоговики во вре-

мя проверки выявят, что экземпляр счета-

Вычет «подрядного» НДС инвестор может заявлять по мере приемки работ И это не зависит от того, выделены ли в договоре инвестирования этапы строительства или нет.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Письма ФНС от 21.06.2013 № ЕД-4-3/11246@, от 06.05.2013 № ЕД-4-3/8255@

: Главное, чтобы инвестор принял к учету

результаты выполненных работ от застройщика, а также имел в наличии все необходимые документы (формы № КС-2, КС-3, перевыставленные застройщиком счета-фактуры по СМР). Период для распределения общих расходов по режимам выбирает сам вмененщик Кстати, когда счет-фактуру вместо директора или главбуха подписывает уполномоченное лицо, его должность указывать совсем не обязательно

8

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Можно это делать ежемесячно, ежеквартально или по итогам года, ориентируясь на долю доходов от каждого вида деятельности в общем


НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

доходе. Ведь в законодательстве никаких четких указаний на этот счет нет.

: В Письме Минфина речь шла о распределении общехозяйственных расходов между общим режимом налогообложения и вмененкой. Но, как вы понимаете, этот вывод можно распространить и на совмещение вмененки с упрощенкой. В этом случае выручку от ЕНВД надо будет считать нарастающим итогом с начала года, чтобы она была сопоставима с выручкой от ОСНО или от УСНО.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Письмо Минфина от 26.06.2013 № 03-11-11/24264

общей совместной собственности. Правда, по мнению Минфина, для получения патента у предпринимателя обязательно должно быть нотариально заверенное согласие жены на такую деятельность. Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-11-12/24021

: В этом случае доходы от сдачи в аренду будут облагаться только у ИП в рамках патентной системы налогообложения. А у его жены не будет доходов, подлежащих обложению НДФЛ. 1) Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95

ИП может получить патент и при сдаче в аренду совместной собственности

3) Письмо УФНС по г. Москве от 22.02.2011 № 16-15/016774

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Ведь даже если недвижимость, приобретенная в браке, зарегистрирована на жену, она все равно принадлежит обоим супругам на праве

2) Постановление ФАС МО от 01.11.2010 № КА-А40/13095-10

4) Постановление ФАС ВСО от 26.04.2007 № А33-16552/06-Ф02-2254/07 5) ст. 109 НК РФ 6) п. 5 ст. 346.17 НК РФ

ПОЗИЦИОННАЯ БОРЬБА Для новых показателей «патентной» деятельности старый патент не годится

Письмо ФНС от 04.07.2013 № АС-4-2/12135

: Дело в том, что патент будет действовать только в отношении тех физических показателей вашей деятельности, которые в нем указаны. Например, в заявлении на выдачу патента вы указали, что для перевозки грузов будете использовать три автомобиля, а, начав работать по патенту, арендовали еще два. Если вы не получите еще один патент — на грузоперевозки этими двумя автомобилями, то налоговики посчитают, что в «патентной» деятельности вы использовали

Оплата, поступившая бизнесменуупрощенцу после утраты статуса ИП, облагается НДФЛ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Предпринимателям, применяющим патентную систему, нужно оформить новый патент, если у них увеличилась численность работников, появились торговые объекты или автомобили, задействованные в «патентном» бизнесе и не указанные в старом патенте.

только три машины, а с дохода от перевозок остальными должны платить налоги и отчитываться по общему режиму. В результате вам доначислят НДФЛ и НДС и оштрафуют за несданные декларации по этим налогам.

И это логично. Ведь с момента внесения в ЕГРИП сведений о госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП физлицо уже не может учесть в качестве предпринимательского дохода деньги, поступившие от покупателя после прекращения деятельности, и не может применять упрощенку. Поэтому с этой суммы бывший предприниматель должен уплатить НДФЛ. Письмо Минфина от 13.06.2013 № 03-11-09/21958

: В принципе, в такой ситуации совершенно не важно, какой режим налогообложения | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

9


СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НАЛОГОВОЕ ИНФОРМБЮРО

вы применяли, будучи предпринимателем. Ведь для обложения доходов физлиц существует только один налог — НДФЛ. Так что независимо от того, работали вы на УСНО или на ЕНВД, с момента утраты статуса предпринимателя доходы от предпринимательской деятельности, поступившие вам с опозданием, будут облагаться НДФЛ. Если вы с этим не согласны, готовьтесь к судебным разбирательствам с инспекцией. Но не факт, что суд вас поддержит.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Затраты на приобретение ОС распределяем между объектами обоснованно

10

Если в договоре купли-продажи стоимость земельного участка и здания указана общей суммой, то распределить затраты между объектами можно на основании выбранной и

обоснованной организацией базы, например пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости. Так предлагает действовать Минфин, чтобы определить первоначальную бухгалтерскую стоимость объектов недвижимости для целей исчисления налога на имущество. Письмо Минфина от 28.06.2013 № 03-05-05-01/24812

: Организация, сделавшая запрос в финансовое ведомство, для разделения затрат заказала профессиональную оценку рыночной стоимости земли и предполагала ориентироваться именно на нее. И хотя Минфин предложил свою методику, из текста Письма можно сделать вывод, что он не против и «оценочного» деления.

ПОТЕРИ Сдача в аренду авто с экипажем под вмененку не подпадает Чтобы применять вмененку, надо заключать договор перевозки. Это разъяснил Президиум ВАС. Информационное письмо Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157

: Чиновники также не раз настаивали на этом1. Однако судьи иногда занимали сторону налогоплательщиков. Теперь надеяться на судебную защиту не приходится. Так что при ведении такой деятельности вам доступны либо упрощенка, либо общий режим налогообложения.

Единственная работница в «детском» отпуске? Вмененщику это невыгодно Если у предпринимателя-вмененщика есть только одна работница, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и которой он выплачивает пособие, то он все | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

равно не вправе уменьшить налог на страховые взносы, уплаченные за себя. Так решил Минфин, буквально трактуя нормы Налогового кодекса. Письмо Минфина от 25.06.2013 № 03-11-11/24003

: И спорить с этим бесполезно. Ведь действительно у вмененщика есть работник, которому он производит выплаты. А следовательно, уменьшение ЕНВД на фиксированные взносы невозможно. Похожая ситуация складывается у предпринимателей-упрощенцев с объектом «доходы». Наличие у них работниц, пусть даже реально не работающих, лишает их возможности уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов. Они могут уменьшить налог лишь наполовину. 1) Письма Минфина от 23.01.2012 № 03-11-11/9; ФНС от 07.11.2011 № ЕД-4-3/18523@


Бухгалтерские семинары с доставкой в офис!

Выходит ежеквартально! В каждом номере журнала подробные отчеты о семинарах по текущей отчетности и на другую актуальную тему Всегда вовремя и только важное Подписка на 2013 г. всего 3520 рублей! А.И. Дыбов, заместитель главного редактора журнала «Главная книга. Конференц-зал»

Читайте в 032013 отчеты о семинарах А.И. Дыбов: «Отчитываемся за полугодие» Готовим отчетность по налогу на прибыль, НДС, упрощенке и «зарплатным налогам» И.В. Журавлева: «Трудовая книжка: оформляем, заполняем, исправляем» Находим ответы на все вопросы кадровика и бухгалтера про трудовые книжки И.В. Журавлева, консультант по кадровому учету и трудовым спорам

Условия подписки — на 3-й странице обложки


НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ КОММЕНТАРИИ К ДОКУМЕНТАМ

Только 8% опрошенных организаций не сталкивались во II полугодии 2012 г. с просрочками платежей от покупателей. А 17% борются с просрочками постоянно

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Ассоциация факторинговых компаний

М.Г. Мошкович, юрист

Я буду жаловаться! ...на ИФНС по новым правилам Изучаем новый порядок рассмотрения любых налоговых споров Закон от 02.07.2013 № 153-ФЗ

Тексты комментируемых поправок в НК РФ можно найти: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

Как будем спорить с налоговиками в 2014 г.

Итак, с 1 января следующего года сразу обжаловать в суд будет можно1: • любые акты ненормативного характера ФНС (в том числе решения, принятые по результатам повторной выездной проверки2 или по итогам рассмотрения жалобы); • действия (бездействие) должностных лиц ФНС РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ (например, непринятие решения по жалобе в срок); • решения УФНС, принятые по итогам рассмотрения Если УФНС не рассмотрела жалобу жалоб (апелляционных жалоб). (в том числе апелляционную) в устаЭто исчерпывающий перечень. В остальных слуновленный срок, вы вправе обжаловать решение ИФНС (действия ее чаях вам придется вначале обратиться в вышестоящий должностного лица) в суде. налоговый орган. Досудебный порядок обязателен, в числе прочего, при обжаловании: «беспроверочных» решений, то есть выносимых без проведения • выездной или камеральной проверки3, например по взысканию штрафов за опоздание с сообщением о закрытии/открытии счета в банке4, за непредставление документов, затребованных в ходе проверки5; • «процедурных» решений, в том числе решений о блокировке счета6, 1) п. 2 ст. 138 НК РФ наложении ареста на имущество7, о продлении сроков проверки8 и т. д.; (ред. от 02.07.2013, • действий (бездействия) должностных лиц ИФНС и УФНС (например, далее — нов. ред.) 2) п. 10 ст. 89 НК РФ непроведения зачета в срок). 3) ст. 101.4 НК РФ Но если вы в порядке досудебного урегулирования обратились в 4) п. 1 ст. 118 НК РФ вышестоящий налоговый орган, а он не рассмотрел вашу жалобу (апел5) п. 1 ст. 126 НК РФ ляционную жалобу) в установленный срок, то по истечении этого срока 6) п. 3 ст. 76 НК РФ можете смело идти в суд1. 7) п. 6 ст. 77 НК РФ

8) п. 6 ст. 89 НК РФ 9) п. 6 ст. 140 НК РФ (нов. ред.)

12

То, о чем так долго говорили налоговики, свершилось — с 2014 г. при любом споре с ИФНС вы должны будете сначала пожаловаться в вышестоящий налоговый орган и только после этого идти в суд. В связи с этим в НК внесены изменения, направленные на уточнение процедуры досудебного урегулирования (сроков, порядка оформления документов и прочего). И применяться они начнут уже со дня на день.

Срок рассмотрения жалобы (в том числе апелляционной) — 1 месяц со дня получения (как и ранее). При этом ее рассмотрение может быть продлено на месяц9 (ранее — на 15 рабочих дней).

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

Вы обжалуете: решение ИФНС по результатам проверки: не вступившее в силу

вступившее в силу

Подаете апелляционную жалобу в УФНС

<или> «беспроверочное» решение ИФНС; <или> «процедурное» решение ИФНС; <или> действия (бездействие) должностных лиц ИФНС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Новую единую процедуру обжалования любых решений вашей налоговой инспекции (действий ее должностного лица) вы можете видеть на схеме.

Подаете жалобу в УФНС

Ваша жалоба (в том числе апелляционная): не рассмотрена в установленные сроки

Вы не согласны с решением УФНС

Подаете иск в суд*

Подаете жалобу в ФНС**

Вы не согласны с решением ФНС

* Срок для обращения в суд составляет 3 месяца со дня, когда вам стало известно о нарушении ваших прав10. Он отсчитывается: <или> со дня, когда вам стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом

(УФНС, ФНС) решении по вашей жалобе (в том числе апелляционной). Вручить или направить вам такое решение налоговики должны в течение 3 рабочих11 дней со дня его принятия12;

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

рассмотрена в установленные сроки

<или> с даты истечения сроков рассмотрения жалобы.

** Если вы хотите жаловаться в ФНС, то это нужно делать в течение 3 месяцев со

Какие поправки начнут действовать уже с 4 августа

10) п. 4 ст. 198 АПК РФ

Теперь перейдем к рассмотрению поправок, вступающих в силу в этом году. Имейте в виду, что к жалобам (в том числе апелляционным), поданным до 04.08.2013, они применяться не будут14.

11) п. 6 ст. 6.1 НК РФ 12) п. 6 ст. 140 НК РФ (нов. ред.) 13) п. 2 ст. 139 НК РФ (нов. ред.) 14) п. 2 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ 15) п. 1 ст. 138 НК РФ 16) п. 4 ст. 139.1 НК РФ (нов. ред.)

Подача жалобы (в том числе апелляционной) Апелляционная жалоба подается только на решение по результатам проверки, не вступившее в законную силу15, за исключением решения, вынесенного самой ФНС (оно обжалуется в суде)16. Во всех иных ситуациях подается просто жалоба (далее мы будем называть ее «обычная»). Отметим следующие изменения: | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

дня принятия УФНС решения по жалобе (в том числе апелляционной)13.

13


НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Показатель Срок вступления решения по проверке в силу

17) п. 9 ст. 101 НК РФ 18) п. 9 ст. 101 НК РФ (нов. ред.) 19) п. 2 ст. 6.1. НК РФ 20) приложения 12, 14 к Приказу ФНС от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ 21) пп. 2, 7 ст. 89 НК РФ

14

Было17 По истечении: <или> 10 дней со дня вручения — в общем случае; <или> 20 дней со дня вручения — для консолидированных групп налогоплательщиков В течение 5 рабочих дней после дня его вынесения

Стало18 <или> по истечении одного месяца со дня вручения решения по проверке — в общем случае; <или> со дня вручения — для решений ФНС по результатам проверок В течение 5 рабочих дней со дня его вынесения

Примечание Автоматически увеличился срок для подачи апелляционной жалобы, ведь она подается до дня вступления решения в силу. Соответственно, увеличился и срок, в течение которого с вас не смогут списать доначисленные суммы Здесь изменений Срок вручения быть не должно, решения по поскольку отсчет «налопроверке налоговых» сроков всегда гоплательщику начинается на следующий день после даты (события), которой определено его начало19. Соответственно, день вынесения решения в расчете не учитывается Уточнение порядка Порядок вруче- Вручается нало- <или> вручается вручения важно, ния решения по гоплательщику, под расписку; проверке нало- а если это невоз- <или> передается поскольку со дня вручения решения отсчитывагоплательщику можно — направ- иным способом, ляется по почте свидетельствующим ется срок для подачи апелляционной жалобы. заказным письо дате получения Однако расписываться в мом решения налогополучении копии решеплательщиком ния нужно было и (представителем). Если эти варианты ранее20, а иные способы невозможны, тогда передачи, позволяющие точно установить дату решение направполучения, неясны ляется заказным письмом Решение признается 6-й день со дня По истечении Признание отправки заказного полученным по почте 6 дней с даты решения вруна 1 день раньше, даже письма направления ченным при если до вас оно еще отправке его по заказного письма не дошло. Следовательно, почте раньше начнется отсчет срока на подачу апелляционной жалобы Уточнено, что заказНалогоплательПо месту нахождеАдрес, куда ное письмо направляетщику ния организации направляется ся на адрес регистрации. (обособленного решение по Раньше было не ясно: подразделения*) почте на почтовый адрес или или по месту жина адрес регистрации тельства физического лица * Этот вариант относится к случаям, когда проводилась самостоятельная выездная проверка филиала либо представительства21

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

«Обычную» жалобу на вступившее в силу решение по проверке нужно подавать через свой налогоЕсли жалоба (апелляционная жалоба) вый орган23. Раньше налогоплательщик должен был подана до 4 августа 2013 г., то при ее обращаться в УФНС напрямую, а теперь правила для рассмотрении применяются старые «обычной» и апелляционной жалоб унифицировали. правила НК22. В течение 3 рабочих дней со дня поступления жалобы ваш налоговый орган должен переправить жалобу в вышестоящую инстанцию. Аналогичным образом отныне подается жалоба на «беспроверочные» и «процедурные» решения, а также на действия (бездействие) должностных лиц. Увеличен срок для подачи «обычной» жалобы по «беспроверочным» и «процедурным» решениям, а также для обжалования действий (бездействия) должностных лиц. Поправки установили единый срок для подачи «обычных» жалоб в УФНС по любым решениям. По новым правилам жаловаться в вышестоящий налоговый орган можно будет в течение года24: <или> со дня вынесения решения по проверке, если оно не обжаловано в апелляционном порядке (так было и раньше); <или> со дня, когда вы узнали о нарушении своих прав (в отношении «беспроверочных» и «процедурных» решений, а также действий (бездействия) должностных лиц). То есть, например, со дня, когда вы получили копию соответствующего решения (а в этих случаях срок прежде был всего 3 месяца). ВНИМАНИЕ

24) п. 2 ст. 139 НК РФ (нов. ред.) 25) ст. 139.2 НК РФ (нов. ред.) 26) Информация ФНС от 09.02.2011

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

23) п. 1 ст. 139 НК РФ (нов. ред.)

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

22) п. 2 ст. 3 Закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ

Установлены единые требования к форме и содержанию апелляционной и «обычной» жалоб. Так, жалоба должна быть подана в письменной форме и подписана налогоплательщиком (либо его представителем). Обязательны для указания следующие сведения25: • название и адрес вашей организации или ф. и. о. и место жительства физлица; • обжалуемые акт налогового органа или действия (бездействие) его должностных лиц; • название налогового органа, чей акт или действия (бездействие) должностных лиц вы обжалуете; • основания, по которым вы считаете свои права нарушенными; • ваши требования. Это исчерпывающий перечень. По желанию вы можете указать номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. Но это необязательно. Таким образом, налоговики не вправе требовать от вас иные сведения (оспариваемые суммы в разрезе налога, вычета, в котором отказано, пеней, штрафа, паспортные данные и ИНН физлиц и т. д.26).

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Оформление жалобы (в том числе апелляционной)

15


ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

16

Из документов к жалобе нужно приложить только доверенность вашего представителя (если на жалобе стоит его подпись). Документы, подтверждающие ваши требования, которые рекомендует прилагать ФНС27, необязательны. Но это не значит, что вы не вправе представить их при желании. Рассмотрение жалобы (в том числе апелляционной) Жалоба (в том числе апелляционная) рассматривается без участия заявителя. Такая позиция на сегодняшний день существует и в судебной практике28. Теперь это прямо закреплено в НК29. 28) Постановление ПрезиНалоговики получили законное право вообще не рассматривать диума ВАС от 21.09.2010 № 4292/10 «обычную» и апелляционную жалобы в следующих случаях30: • нет подписи или не приложена доверенность на представителя, подписавшего жалобу; • пропущен срок обжалования, а в тексте нет ходатайства о его восстановлении (или если оно есть, но вам отказали); • до принятия решения по жалобе вы отозвали ее полностью или частично. В последнем случае будет рассматриваться только часть жалобы; • ранее вы уже подавали жалобу по тем же основаниям. Решение об отказе в рассмотрении должно быть принято в течение 5 рабочих дней со дня получения жалобы (заявления об отзыве). Вам о таком решении сообщат письменно в течение 3 рабочих дней со дня О чем бы вы ни спорили с инспекцией, пойти сразу в суд, его принятия31. При этом в первых двух из «перепрыгнув» через УФНС, с нового года уже не удастся указанных случаев вы можете сделать вторую попытку и снова подать жалобу32. Отметим, что ранее в НК не было права не рассматривать жалобу, 29) п. 2 ст. 140 НК РФ (нов. ред.) хотя некоторые суды признавали такое право за налоговиками в опреде30) п. 1 ст. 139.3 НК РФ ленных случаях, например при подаче ее неуполномоченным лицом33. (нов. ред.) Поправка в целом неплоха, ведь по старым правилам вам все равно отка31) п. 2 ст. 139.3 НК РФ зали бы в удовлетворении жалобы34. И скорее всего, вы узнали бы об (нов. ред.) 32) п. 3 ст. 139.3 (нов. ред.) этом только по истечении срока ее рассмотрения. А так у вас появляет33) Постановление ФАС ся шанс исправить ошибку. ДВО от 28.12.2009 Дополнительные документы не будут учитываться при рассмотре№ Ф03-7808/2009 нии жалобы (в том числе апелляционной), если налогоплательщик не 34) п. 2 ст. 140 НК РФ объяснит, почему не представил их вовремя35. Согласно поправкам вы 35) п. 4 ст. 140 НК РФ (нов. ред.) вправе до принятия решения по жалобе представить в вышестоящий 36) Письмо УФНС по Санктналоговый орган новые документы, обосновывающие ваши доводы. Но Петербургу от 27.06.2011 № 18-10-05/22152@ налоговики и раньше не возражали против этого36. А теперь придется 27) Информационное сообщение ФНС от 15.02.2011

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


НОРМАТИВНЫЙ ДОКУМЕНТ

письменно изложить уважительные причины «опоздания», например, в сопроводительном письме. Восстановить срок для подачи апелОтметим, что дополнительные документы, котоляционной жалобы нельзя37. рые откажется учитывать вышестоящий налоговый орган, вы вправе в дальнейшем представить в суд — процессуальное законодательство на этот счет запретов не содержит. Но будьте готовы, что судьи тоже поинтересуются причиной представления документов задним числом. Сокращен срок для рассмотрения жалоб на «беспроверочные» и «процедурные» решения и на действия (бездействие) должностного лица38. Они должны будут рассматриваться в течение 15 рабочих дней со дня получения вышестоящим налоговым органом (раньше — 1 месяц). Однако следует понимать, что к этому сроку плюсуется срок для передачи жалобы из вашей налоговой инспекции — 3 рабочих дня39. ВНИМАНИЕ

38) п. 6 ст. 140 НК РФ (нов. ред.) 39) п. 1 ст. 139 НК РФ (нов. ред.) 40) Постановление Президиума ВАС от 29.03.2011 № 13923/10 41) подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/644

Возможно, обязательное досудебное урегулирование — это не так уж и плохо: ходить придется только в свою ИФНС, и в сроках бо льшая определенность, чем при судебном рассмотрении. Надеемся, что вышестоящие налоговые органы будут внимательно относиться к доводам жалоб и необходимости идти в суд у налогоплательщиков не возникнет. Что касается расходов на досудебное урегулирование (например, на оплату услуг юристов), то они не относятся ни к судебным расходам, ни к убыткам. Поэтому с налоговиков их не взыскать, даже если вы дойдете до суда и выиграете 40 . Но такие затраты можно учесть в составе «прибыльных» расходов при наличии подтверждающих документов41.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

37) п. 2 ст. 139.1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ (нов. ред.)

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

***

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Ненормированный рабочий день — это режим работы, при котором сотрудника можно привлечь к работе за пределами установленной конкретно для него продолжительности рабочего времени1. При этом в ТК РФ нет ни ограничений по продолжительности работы за пределами нормы при ненормированном рабочем дне, ни запрета на установление такого режима каким-либо категориям работников. Поэтому совместителям2 можно устанавливать ненормированный рабочий день. В то же время их должности нужно включить в перечень, содержащийся в коллективном договоре или в локальном нор- 1) статьи 91, 101 ТК РФ мативном акте организации, например правилах внутреннего 2) ст. 284 ТК РФ трудового распорядка3. Кроме того, условие о таком режиме 3) ст. 101 ТК РФ 4) ст. 57 ТК РФ работы должно быть и в трудовом договоре с совместителем4.

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Ненормированный рабочий день для совместителей

17


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА ТЕМАТИЧЕСКИЕ СТАТЬИ И ОБЗОРЫ

У 73% горожан есть в семье автомобиль. А четверть семей имеет два автомобиля и более

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Холдинг Ромир

А.В. Овсянникова, эксперт по налогообложению

Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС Экзаменуем себя Тест по начислению НДС вы найдете:

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

2013, № 11, с. 14

18

В одном из предыдущих номеров мы предлагали вам проверить свои знания о правилах начисления НДС в различных ситуациях. Но какой же НДС без вычетов? Поэтому рекомендуем пройти еще один тест: сможете повторить пройденный материал, а возможно, узнаете что-то новое. Ответы вы найдете на с. 19. И помните, что правильный ответ учитывает позицию финансовых органов.

Вопросы

1

Можно ли принять к вычету НДС, если поставщик указал в счетефактуре какие-либо дополнительные сведения (например, номенклатурный номер товара, адрес сайта компании и т. п.)? а) Нельзя, налоговики обязательно придерутся. б) Можно, если все обязательные реквизиты в счете-фактуре есть.

2

Вы приобрели основное средство. Когда принять к вычету входной НДС по нему? а) Когда основное средство принято к учету на счете 01 «Основные средства». б) Когда его стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3

Вы приобрели у ИП товар. Получив от него счет-фактуру, вы увидели, что он подписан не самим ИП, а представителем предпринимателя по доверенности. Как поступить в данной ситуации? а) Принять НДС к вычету по такому счету-фактуре. б) Попросить у предпринимателя счет-фактуру, подписанный именно им.

4

Вы передали поставщику в качестве предоплаты за товар какоелибо имущество. Можно ли принять к вычету НДС по безденежному авансу? а) Можно. б) Нельзя.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

5 6

При какой доле вычетов по НДС в общем объеме начисленного налога налоговики заинтересуются вашей организацией? а) 50% и более. б) 89% и более. в) 95% и более.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В течение квартала у вас отсутствовала налоговая база по НДС. Но есть сумма входного налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Возможно ли принять к вычету этот НДС в данном квартале? а) Лучше этого не делать. б) Да, возможно.

7 8

Могут ли первичные документы с «дефектом» помешать принятию НДС к вычету (например, в товарной накладной нет данных о лицах, подписавших ее)? а) Да, могут. б) Нет, главное, чтобы товар был принят к учету и имелся правильно оформленный счет-фактура.

9

Ответы

1) пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ 2) Письмо Минфина от 09.02.2012 № 03-07-15/17 3) Письма Минфина от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 18.09.2012 № 03-07-11/380

Вопрос Правиль- Пояснение ный ответ б) «Отгрузочный» счет-фактура должен содержать определенные 1 обязательные реквизиты1. Только их отсутствие мешает принятию к вычету входного налога. Если же все необходимые данные есть и добавлены еще какие-либо сведения, можете смело принимать к вычету НДС по такому счету-фактуре2 а) Как считает Минфин, принять к вычету НДС по основному 2 средству можно, когда оно будет оприходовано на счете 01 «Основные средства»3. Однако как поведут себя налоговики в каждой конкретной ситуации, спрогнозировать трудно: в одном случае они могут придраться, если вычет вы заявите

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Вы получили аванс от покупателя, исчислили с него НДС, а теперь расторгаете договор. И этот аванс засчитываете в счет оплаты товаров по другому договору. Можно ли в момент отгрузки товаров по новому договору принять к вычету авансовый НДС? а) Да, это возможно. б) Нет, иначе будут проблемы с налоговиками.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Поставщик выставил вам счет-фактуру в одном квартале, а вы получили его уже в следующем. Когда можно принять НДС к вычету по такому счету-фактуре? а) В том квартале, когда счет-фактура получен. б) В квартале выставления счета-фактуры.

19


СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Тексты упоминаемых в ответах теста Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

4) см., например, Постановление ФАС ЦО от 15.12.2011 № А35-10579/2010 5) см., например, Постановление ФАС МО от 15.09.2011 № А40-113023/09-126-735 6) Письма Минфина от 24.07.2012 № 03-07-14/70, от 14.01.2010 № 03-07-09/02 7) см., например, Постановление ФАС ЦО от 31.05.2012 № А14-7931/2011 8) п. 9 ст. 172 НК РФ 9) см., например, Письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6

б)

7

а)

8

а)

10) Письмо Минфина от 19.11.2012 № 03-07-15/148 11) п. 8 ст. 88, ст. 176 НК РФ 12) п. 3 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@

20

Вопрос Правиль- Пояснение ный ответ после оприходования основного средства на счете 084, а в другом случае — после оприходования на счете 015. То есть они приложат все усилия для отказа вам в вычете, чтобы бюджет не пострадал. Поэтому оптимальным вариантом будет, вопервых, не затягивать с переводом основного средства со счета 08 на счет 01, а во-вторых, отразить сумму вычета в декларации по НДС сразу после принятия основного средства на счет 01, а не ждать несколько лет и потом подавать уточненку б) Если у вас нет желания спорить с налоговиками, то лучше 3 попросите у ИП счет-фактуру, подписанный им собственноручно. Ведь Минфин считает, что только сам ИП может подписывать свои счета-фактуры6. Но если другой счет-фактуру вам не дадут и вы примете НДС к вычету, а затем будете отстаивать свою позицию в суде, то, возможно, он вас поддержит7 б) Одним из условий для принятия авансового НДС к вычету 4 является наличие документов, подтверждающих перечисление предоплаты поставщику8. Об этом не раз напоминал и Минфин9. Поэтому, если вы примете к вычету НДС по неденежному авансу, споров с налоговиками не избежать б) В гл. 21 НК РФ ничего не говорится о том, что принять НДС к 5 вычету можно только в том квартале, когда у вас была реализация. Это же подтверждает и Минфин10. Но учтите, что, как только вы сдадите декларацию с суммой НДС к возмещению, инспекторы потребуют представить документы, подтверждающие право на применение вычетов11

13) Письмо Минфина от 04.04.2013 № 03-07-09/11071 14) см., например, Постановления ФАС МО от 22.01.2013 № А40-51893/12-99-288; ФАС СКО от 21.10.2010 № А53-612/2010 15) см., например, Постановление ФАС МО от 01.02.2011 № КА-А40/17547-10 16) п. 1 ст. 172 НК РФ 17) см., например, Постановление ФАС СКО от 08.07.2011 № А32-56123/2009

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Если доля вычетов по НДС равна или превышает 89% от общей суммы налога, то налоговики могут включить вас в список претендентов на проведение выездной проверки12. И несмотря на то что эта доля оценивается за период 12 месяцев, инспекторам иногда достаточно превышения предельно допустимого значения хотя бы в одном квартале, чтобы начать пристально наблюдать за вами По мнению Минфина, НДС по «запоздавшему» счету-фактуре можно принять к вычету именно в том квартале, когда вы этот счет-фактуру получили13. Тем более что некоторые суды поддерживают такую позицию14. Однако в этом случае вам нужно будет документально подтвердить фактическую дату получения счета-фактуры (например, конвертом с почтовым штемпелем). Правда, если вы примете НДС к вычету в том квартале, когда счет-фактура выставлен (например, путем подачи уточненной декларации), суды могут встать и на вашу сторону15 Наличие первички — это одно из условий для принятия входного налога к вычету16. А если инспекторы в ходе проверки обнаружат ошибки в этих первичных документах, придирок с их стороны не избежать. Поэтому постарайтесь договориться с вашим поставщиком об устранении недочетов. В противном случае свое право на вычет придется отстаивать в суде, который, возможно, вас поддержит17


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

http://www.nalog.ru  Новости (публикация от 19.03.2013)

18) п. 5 ст. 171 НК РФ 19) Письма Минфина от 29.08.2012 № 03-07-11/337, от 25.04.2011 № 03-07-11/109

21) Письма Минфина от 11.09.2012 № 03-07-08/268, от 22.06.2010 № 03-07-11/262 22) Постановления ФАС ПО от 12.11.2012 № А65-18399/2010; ФАС ЦО от 26.05.2009 № А48-3875/08-8; ФАС УО от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2

*** Кстати, если вы не знаете, как поступить с входным НДС в неоднозначной ситуации (принять его к вычету или нет), и при этом не боитесь спорить с налоговиками, проштудируйте судебную практику. Если, несмотря на противоположную точку зрения Минфина, по интересующему вас вопросу сложилась устойчивая судебная практика в пользу налогоплательщиков, особенно если с позицией судов согласен и Президиум ВАС РФ, то руководствуйтесь именно этой позицией — налоговики не должны будут вставлять вам палки в колеса. А если дело все-таки дойдет до спора, напишите в возражениях на акт проверки номера и даты судебных дел, подкрепляющих вашу позицию.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

20) Постановление ФАС ЗСО от 12.10.2012 № А03-3477/2010

Вопрос Правиль- Пояснение ный ответ б) Чтобы без проблем принять к вычету авансовый НДС по рас9 торгнутому договору, лучше возвратить предоплату покупателю деньгами, а не зачитывать ее в счет оплаты по другому договору (или погашения долга по другому договору). Ведь по НК возможность вычета НДС с аванса при расторжении договора (изменении его условий) связывается именно с возвратом предоплаты покупателю18. Минфин же дает противоречивые разъяснения. То он заявляет, что без возврата аванса у продавца нет оснований для вычета авансового НДС19. И даже есть суд, который с этим согласился20. То он говорит, что вычет авансового НДС при зачете аванса возможен, поскольку проведение зачета встречного однородного требования признается возвратом предоплаты21. И с этой позицией соглашается большинство судов22

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В каких случаях ФНС России руководствуется арбитражной практикой, разъяснено на сайте ФНС:

Конкурс «Лучшие вопросы» vkniga

Мы разберем эти вопросы на страницах журнала и тем самым поможем не только вам, но и тысячам ваших коллег.

gk@gla

е

Участи

А в конце года трое участников, по вопросам которых написано наибольшее количество статей, получат призы.

.ru

урсе в конк

росы»

ие воп

«Лучш

я,

едакци

и блеме ей про о м о . казать ешить ю расс не ее р с цель жете м м о а м в о Присылайте вопросы на электронный адрес издательства: Пgk@glavkniga.ru. п у иш о вы дой, чт В теме письма просьба указать: сУчастие надеж в конкурсе «Лучшие вопросы» емая р

Уважа

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Расскажите нам о сложностях, которые возникают у вас в процессе работы.

21


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

А.И. Дыбов, эксперт по налогообложению

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

95-й, до полного! Учет приобретения автомобильных ГСМ и вычет НДС по ним Как ни стараются автопроизводители создать электромобиль с большими запасом хода и грузоподъемностью, ничего не получается. А значит, пока мы продолжаем ездить на автомобилях с бензиновым или дизельным двигателем. Масло и вовсе нужно для всех типов транспортных средств (далее — ТС). ГСМ стоят немалых денег, это, пожалуй, самая большая доля затрат, связанных с автопарком. Отсюда и повышенный интерес проверяющих к расходам на приобретение ГСМ. Эта статья поможет вам ответить на их вопросы так, чтобы вписать в акт проверки налоговикам оказалось нечего. И начнем мы с приобретения ГСМ.

ГСМ = МПЗ Некоторые начинающие бухгалтеры иногда приравнивают покупку и залив ГСМ в автомобиль к их расходованию. Скажем, приобрели 10 л бензина и сразу отнесли их стоимость на затраты. Однако очевидно, что топливо сгорит в двигателе не сразу. ГСМ — такие же ВНИМАНИЕ материально-производственные запасы (МПЗ), как, скажем, дерево для производства мебели или бумага Автомобильное топливо и масла — для печатания книг. А значит, сначала ГСМ нужно это МПЗ, их стоимость нельзя включить в затраты сразу после залива в оприходовать и лишь потом, при наличии данных о автомобиль. количестве и стоимости израсходованных ГСМ, списывать в затраты1. Горючее приобретают за наличный или безналичный расчет. Во втором случае покупка оформляется чаще всего талонами или топливными картами. Приобретение масел стоит особняком, и о нем — в самом конце статьи.

Приобретение топлива за наличные

1) пп. 2, 16 ПБУ 5/01; п. 42 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н; подп. 5 п. 1, п. 8 ст. 254 НК РФ 2) п. 4.4 Порядка, утв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П

22

Старый, как мир, способ, но давно не единственный и самый невыгодный. Суть проста: водители получают деньги под отчет, расплачиваются на АЗС, получают чеки ККТ, составляют авансовые отчеты и вместе с чеками сдают в бухгалтерию. После утверждения отчетов бухгалтер принимает топливо к учету2. Соотношение плюсов и минусов этого способа выглядит катастрофически. Привычность и простота. Возможность заправляться любым топливом на любой АЗС, где бы ни оказался автомобиль. На взгляд Минфина, для вычета НДС по топливу, купленному за наличные, обязателен счет-фактура, однако его выдает отнюдь не каждая АЗС.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Дт Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 «Касса» 10-3 «Топливо»

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами» 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

субсчет «НДС»

Приобретение топлива по талонам

4) Письмо УФНС по г. Москве от 12.10.2007 № 28-11/097861

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) Письмо Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335; Постановление Президиума ВАС от 13.05.2008 № 17718/07

Организация заключает с компанией-эмитентом договор поставки топлива, которая обеспечивается выдачей талонов. Талон — защищенный полиграфический бланк, на котором указано количество литров горючего определенной марки (например, АИ-92, АИ-95), заливаемого в обмен на талон. Обычно у талонов есть срок действия, и если он закончится, неотоваренные талоны придется заменять в компании-эмитенте. Компания-эмитент передает купленные талоны по накладной, покупатель принимает их на забалансовый учет в условной оценке 1 руб. за 1 талон или 1 руб. за 1 л топлива — номинала талона. Выдавать талоны под отчет не следует — это не деньги и не денежные документы. Соответственно, движение талонов не может отражаться на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и водителей не надо заставлять оформлять авансовые отчеты. Достаточно отражать все в ведомости произвольной формы. Получив талоны, водители заправляются по ним на АЗС, сотрудничающих с компанией-эмитентом. После заправки АЗС гасит талон штам-

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Содержание операции Выданы водителю деньги под отчет на приобретение топлива Оприходовано топливо после утверждения авансового отчета водителя Отражен НДС по топливу НДС по топливу принят к вычету

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Вычет по чеку с выделенным налогом и без счета-фактуры можно получить только через суд3. Часто водителей трудно заставить оформлять авансовые отчеты правильно и сдавать их в срок. А если авансовый отчет вызовет сомнения у проверяющих, есть опасность, что указанные в нем суммы исключат из расходов и одновременно включат в базу по НДФЛ (взносам)4. Чеки выцветают, и если сразу не сделать их копии, ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ через какое-то время уже невозможно будет разобрать, что написано на чеке. Покупка топлива за наличные — Наличные деньги — это всегда большой риск злонаименее выгодный вариант как в экономическом, так и в налоговом употреблений со стороны водителей и иных лиц, плане. Если есть возможность откаответственных за транспорт. заться от него, лучше приобретать Горючее приобретается по цене, действующей на топливо по талонам либо картам. день заправки, что особенно невыгодно при сезонном росте цен. В принципе, часть проблем можно решить, если выдать водителям корпоративные банковские карты без возможности снятия наличных денег, однако главную проблему — отсутствие счетов-фактур — это не устранит. В бухучете приобретение топлива за наличные отражается так.

23


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

пом или отрывает от него корешок — это зависит от формы талона. В конце месяца водители сдают погашенные талоны в бухгалтерию, что отмечается в ведомости движения талонов. Деньги, перечисленные за талоны, — это аванс, а сами талоны ни в коем случае не МПЗ5. И до тех пор пока топливо не окажется в баке автомобиля, а документы, подтверждающие это, в бухгалтерии, никакого дебета 10-го счета в бухучете быть не может. Следовательно, НДС, предъявленный в счете-фактуре на талоны, — это авансовый налог. Его можно принять к вычету сразу после получения авансового счета-фактуры, однако этот НДС придется восстановить в конце квартала в части, приходящейся на количество горючего, залитого по этим талонам6. Количество горючего, которое надо принять к учету, и соответствующая ему сумма вычета «отгрузочного» НДС определяются по данным отчета эмитента о количестве топлива, заправленного по талонам, и приложенного к нему счета-фактуры. Информацию из отчета надо обязательно сверить с ведомостью учета движения талонов: совпадает ли количество. Если «литраж» погашенных талонов меньше данных эмитента, разбираться следует прежде всего с водителями. Скорее всего, кто-то не сдал погашенный талон. Если из ведомости учета движения талонов следует, что заправлено больше, чем указано в отчете эмитента, вопросы задавать надо уже эмитенту.

24

Некоторые компании-эмитенты, чтобы избавить себя от ежемесячных отчетов об объеме топлива, отпущенного по талонам, и счетов-фактур под них, в договорах пишут, что право собственности на горючее, причитающееся по проданным талонам, переходит к покупателю в день передачи ему талонов. Нужно настоять, что этого недостаточно и «отгрузочные» документы обязательны. Если эмитент не соглашает5) п. 2 ПБУ 5/01 6) подп. 3 п. 2 ст. 170, п. 12 ст. 171 НК РФ

ся, от сотрудничества с ним лучше отказаться, иначе у вас не будет документальных оснований ни для оприходования топлива, залитого по талонам, ни для вычета НДС по нему.

Расходы на ГСМ — это, без преувеличения, львиная доля затрат на автотранспорт

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Каковы же в итоге плюсы и минусы приобретения топлива по талонам, при условии, что компания-эмитент отчитывается в конце месяца о количестве горючего, отпущенного по талонам? Отсутствие каких-либо проблем с вычетом НДС и документальным подтверждением затрат на приобретение топлива. Уход от наличных расчетов. Фиксация цены топлива на весь срок действия талона и, возможно, скидка за оптовую закупку. Надо налаживать учет движения талонов и сопоставлять количество топлива, отраженного в погашенных талонах, с данными отчетов эмитента.


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Содержание операции Дт Кт Деньги, перечисленные за талоны, отражены в 60 «Расчеты с поставщиками 51 «Расчетные счета» и подрядчиками», субсчет «Авансы качестве выданного аванса

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Если в бак автомобиля поместится меньшее количество топлива, нежели указано на талоне, АЗС не возместит разницу. Ограниченный срок действия талонов, после которого их придется заменять на новые. Ограничение по маркам топлива: АЗС зальет лишь то горючее, что указано в талоне. Заправка возможна только на АЗС, сотрудничающих с эмитентом. Что касается проводок, то они будут выглядеть так.

выданные»

Принят к вычету авансовый НДС

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов»

006 «Бланки строгой отчетности», субсчет «Талоны на топливо» 10-3 «Топливо»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

19-3 «НДС по приобретенным

60 «Расчеты с поставщиками

МПЗ»

и подрядчиками»

68, субсчет «НДС»

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

76, субсчет «Расчеты по НДС

68, субсчет «НДС»

с авансов»

006, субсчет «Талоны на топливо»

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Приняты к забалансовому учету приобретенные талоны в условной оценке 1 руб. за каждый литр топлива, указанный в номинале талона Принято к учету топливо, отпущенное по талонам (на основании погашенных талонов (корешков талонов), предоставленных водителями, или отчета компании-эмитента) Отражен НДС по топливу, отпущенному по талонам НДС по топливу, отпущенному по талонам, принят к вычету (при наличии «отгрузочного» счета-фактуры компании-эмитента) Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса при приобретении талонов, в сумме, соответствующей количеству оприходованного горючего Списаны с забалансового учета талоны, по которым отпущено топливо

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Приобретение топлива по топливным картам

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Забегая вперед, отметим: это самый удобный и безопасный способ покупки горючего и ни талоны, ни тем более приобретение за наличные по удобству с ним не сравнятся. Сейчас вы в этом убедитесь. Как это работает? Как и в случае с талонами, карты выпускают специализированные компании-эмитенты. С одной из них надо подписать договор поставки топлива и для начала оплатить стоимость изготовления карты, это около 300—500 руб. Эту сумму лучше сразу включить в расходы, приходовать карту на какой-либо балансовый счет не следует. А вот за балансом ее учесть можно и даже нужно. Но в условной оценке 1 руб. за одну карту. Затем вы можете привязать карту: к фирме в целом. Не очень хороший выбор, поскольку трудно будет • контролировать использование карты; • к конкретному водителю. Это наиболее предпочтительный вариант;

25


ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

26

• к конкретному автомобилю. В этом случае нужно определиться с порядком передачи карты от водителя к водителю. Например, это может быть ведомость, которая все время находится в машине. В ней один водитель расписывается в том, что отдал карту, а другой — в том, что он ее получил. Итак, карта готова. Осталось оплатить авансом нужное количество горючего (а вместе с этим принять к вычету НДС по авансовому счетуфактуре эмитента) и выдать карту водителю под роспись в ведомости произвольной формы. По маркам топливо обычно обезличено, то есть, например, по одной карте можно заправить как 95-й бензин, так и 92-й, лишь бы денежного остатка хватило. Но снять деньги с карты невозРАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ можно — там их просто нет. На ней числятся не рубли, а литры. Дополнительно вы можете установить Приобретение горючего по топливдневной или месячный лимит расхода топлива по ным картам — самый современный, удобный и беспроблемный способ карте. покупки, почти исключающий возДалее водитель приезжает с картой на АЗС, можность злоупотреблений со сторосотрудничающую с эмитентом, предъявляет ее, и ны водителей. автомат отщелкивает нужное количество литров в пределах остатка по карте и установленного лимита. Причем если в бак войдет меньше, чем было заказано, остаток никуда не денется, будет ждать своего часа на карте. Наступает конец месяца. Компания-эмитент составляет и передает вам товарную накладную (отчет) и счет-фактуру на стоимость топлива, заправленного в течение месяца. Дополнительно некоторые эмитенты предоставляют доступ в личный кабинет на сайте, и можно из любой точки мира и в любое время суток посмотреть, где и когда использовалась карта. Нужна детализация заправок на бумаге? Не вопрос, эмитент сделает и это. Минусов здесь всего два: заправиться можно не на любой АЗС и цена топлива в момент пополнения карты не фиксируется. Никаких сложностей с вычетом НДС — порядок вычета ничем не отличается от порядка вычета по любым другим МПЗ, купленным по предоплате. Отчеты водителей о заправках не нужны — все есть в документах эмитента. Возможная скидка за оптовую закупку. Почти полное отсутствие злоупотреблений со стороны водителя. Удобство оприходования горючего, приобретенного за месяц. Учет движения карт наладить проще, чем учет движения талонов, и уж тем более проще, чем учет наличных денег для покупки топлива. Нет ограничений по маркам топлива: к одной карте можно привязать несколько видов горючего. В бухучете приобретение топлива по топливным картам отражается следующим образом. | ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Содержание операции Отражены затраты на изготовление карты

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

60 «Расчеты с поставщиками

ностям»

и подрядчиками»

68 «Расчеты по налогам и сбо-

19 «НДС по приобретенным

рам», субсчет «НДС»

ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и

51 «Расчетные счета»

подрядчиками»

Карта принята к забалансовому учету по условной оценке 1 руб. Перечислены деньги в оплату топлива, количество которого будет отражено на карте Принят к вычету авансовый НДС по счету-фактуре эмитента

субсчет «Топливные карты»

60, субсчет «Авансы выданные»

51 «Расчетные счета»

68, субсчет «НДС»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС с авансов»

10-3 «Топливо»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

19-3 «НДС по приобретенным

60 «Расчеты с поставщиками

МПЗ»

и подрядчиками»

68, субсчет «НДС»

19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

76, субсчет «Расчеты по НДС с авансов»

68, субсчет «НДС»

Приобретение масел

***

7) п. 2 ПБУ 5/01; подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ

Итак, ГСМ приобретены и приняты к учету, автомобиль отъездил месяц и надо определить, сколько ГСМ ушло на поездки и какую часть их стоимости можно включить в расходы. Об этом читайте в одном из следующих номеров. Учтите: входного НДС это не касается, он принимается к вычету полностью по факту приобретения ГСМ. Автомобиль с полным баком может вообще весь месяц не ездить, вычет все равно останется вычетом.

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Здесь тоже три способа покупки, однако с «топливными» способами совпадает только первый — за наличные. Недостатки у него такие же, как и в случае с «наличным» горючим. Второй способ — масла покупаются оптом и хранятся на складе организации. Учетных проблем совершенно никаких: накладная есть, счет-фактура есть, масло = МПЗ. Третий способ — масло приобретается при плановом техобслуживании (ТО) автомобиля. В этом случае как МПЗ оно не приходуется, его стоимость включается в стоимость ТО и вместе с ней — в затраты7.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Принято к учету топливо, отпущенное по карте (на основании товарной накладной или отчета компании-эмитента) Отражен НДС по топливу, отпущенному по карте НДС по топливу, отпущенному по карте, принят к вычету (при наличии «отгрузочного» счета-фактуры компании-эмитента) Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса при перечислении денег в оплату топлива, количество которого отражалось на карте (в части, приходящейся на заправленное горючее)

006 «Бланки строгой отчетности»,

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Отражен НДС по затратам на изготовление карты Принят к вычету НДС по затратам на изготовление карты Оплачены затраты на изготовление карты

Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 19 «НДС по приобретенным цен-

27


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.А. Кокурина, юрист

28

Закрываем фирму по собственному желанию Алгоритм действий при добровольной ликвидации компании Когда первый шаг к закрытию компании ее участниками уже сделан — на общем собрании принято решение о ликвидации — у вас, помимо основной работы, могут появиться дополнительные задачи в связи с закрытием фирмы. Причем даже независимо от того, войдете ли вы в ликвидационную комиссию или нет. Мы благодарим за предложенВедь уведомить и рассчитать работников в связи с ную тему статьи главного бухувольнением наверняка придется именно вам. галтера ООО «ЭДВ» Козенкову Елену, г. Тольятти. А уж если вы один из членов ликвидационной комиссии, настройтесь, что ликвидация — процесс небыстрый и непростой. Мы расскажем вам, как действовать, когда и куда идти и какие документы подавать. M ШАГ 1. Создаем ликвидационную комиссию

Уже на этапе формирования ликвидационной комиссии/избрания единоличного ликвидатора вам надо понимать, как оплачивать работу этих людей. А если вы вошли в такую комиссию, договаривайтесь с учредителями об оплате вашей дополнительной «ликвидационной» нагрузки. Можно заключить с членами комиссии гражданско-правовой договор (ГПД) об оказании услуг со сроком действия до момента регистрации ликвидации фирмы налоговым органом. ГПД со стороны организации должен подписать председатель комиссии. С самим председателем или с единоличным ликвидатором договор может подписать один из участников закрывающейся компании по доверенности, выданной остальными участниками. Услуги ликвидационной комиссии можно оплатить авансом, чтобы долг по оплате не «висел» в ликвидационных балансах. СОВЕТ

Если кто-то из работников фирмы вошел в ликвидационную комиссию, лучше не возлагать «ликвидационные» функции на него дополнительным соглашением к трудовому договору. Потому что такая комиссия должна функционировать вплоть до регистрации ликвидации в налоговой инспекции, а работников удобнее уволить раньше, чтобы завершить все расчеты с ними и сдать отчетность по ним в ПФР и ФСС.

1) п. 1 ст. 62 ГК РФ 2) п. 1 ст. 20, подп. «и. 1» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ 3) приложение № 8 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@

M ШАГ 2. Сообщаем о начале процесса ликвидации

Об этом надо предупредить1: • регистрирующий орган или единый регистрационный центр (например, в Москве это межрайонная инспекция № 46)2. Туда направьте два уведомления о ликвидации по форме № Р150013:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Хотя для подачи уведомления в связи с формированием ликв��дационной комиссии специальный срок не установлен, лучше соблюсти указанный нами срок. Он предусмотрен для представления сведений о человеке, имеющем право действовать от имени фирмы без доверенности, и его должности. Напомним, такая информация вносится в ЕГРЮЛ5. 4) п. 3 ст. 20, подп. «л» п. 1, п. 5 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ

Ведь после принятия решения о ликвидации и назначения комиссии/ликвидатора именно к

5) подп. «л» п. 1 ст. 5 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ

ренности закрывающейся компанией.

руководителю комиссии/ликвидатору переходят все полномочия по управлению без дове-

9) подп. 2 п. 1.3 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ 10) ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; п. 7 ст. 23 НК РФ 11) п. 1 ст. 126 НК РФ; ст. 48 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ 12) п. 1 ст. 63 ГК РФ; Постановление Президиума ВАС от 05.03.2013 № 14449/12 13) п. 1 ст. 63 ГК РФ

Общество с ограниченной ответственностью «Чао» (ОГРН 1037767890132, ИНН 7721567890, КПП 772101001, место нахождения: 124482, Москва, Савелкинский проезд, д. 4) уведомляет о том, что общим собранием участников (Протокол № 7 от 10.04.2013) принято решение о ликвидации общества. Требования кредиторов общества могут быть заявлены письменно в течение 2 месяцев с момента опубликования настоящего сообщения по адресу: 124482, Москва, Савелкинский проезд, д. 4, тел. (495) 717-67-88. Нужно сообщить: • о принятии решения о закрытии фирмы; • о порядке предъявления требований и времени, в течение которого кредиторы могут их предъявить. Этот срок не может быть менее 2 месяцев с момента публикации объявления13

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Подпись на этих уведомлениях должна быть заверена нотариально6. К ним приложите копии решений о ликвидации и о назначении комис6) п. 1.2 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ сии/ликвидатора. Кстати, уведомление по форме № Р15001 может быть и одно, если такие решения у вас приняты в один день; Возможно, совсем • налоговую инспекцию по месту нахождения компании. Туда сдайте скоро сообщение о сообщение о ликвидации фирмы по форме № С-09-4 в течение 3 раболиквидации фирмы по форме № С-09-4 подавать чих дней со дня принятия решения о ликвидации7. Обычно налоговики не придется — на подписании у Президента РФ нахопросят приложить и копию решения о ликвидации; дится закон, отменяющий такую обязанность • ПФР и ФСС8 в произвольной форме в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации. За образец можно взять форму № С-09-4. Все эти уведомления и сообщения подписывает ВНИМАНИЕ руководитель ликвидационной комиссии/ликвидатор9. Он же может представить их в фонды и в налоговую За непредставление сообщения о лично или выдать доверенность курьеру, который отвеликвидации в инспекцию или в ПФР и ФСС фирму могут оштрафовать на зет бумаги в госорганы. Можно переслать их по почте 200 руб.11 ценным письмом с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи, через портал госуслуг10; • контрагентов-кредиторов. Им направьте отдельные письменные уве7) утв. Приказом ФНС от 09.06.2011 домления в произвольном виде12; № ММВ-7-6/362@; подп. 4 • других заинтересованных лиц. Для этого опубликуйте в «Вестнике п. 2 ст. 23 НК РФ государственной регистрации» платное объявление такого содержания. 8) п. 1 ст. 3, п. 3 ст. 28

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

— в связи с принятием решения о ликвидации в течение 3 рабочих дней со дня его принятия. В ЕГРЮЛ запишут, что ваша фирма в процессе ликвидации, и вы не сможете, к примеру, регистрировать изменения в уставе; — в связи с назначением ликвидационной комиссии/ликвидатора в течение 3 рабочих дней со дня принятия решения об их назначении4.

29


ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

Подписать заявку на публикацию надо будет тоже председателю ликвидационной комиссии/ликвидатору. Порядок и стоимость публикации объявления периодически меняются, поэтому лучше ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ уточнить их на сайте http://www.vestnik-gosreg.ru/ или позвонить в редакцию «Вестника государственной Если своевременно не представить регистрации». в ИФНС уведомления о принятии решения о ликвидации или о форИмейте в виду, после получения сообщения о ликмировании ликвидационной комисвидации налоговая инспекция или фонды вполне сии, ее руководителя или ликвидатомогут назначить внеплановую выездную проверку ра могут оштрафовать на 5000 руб.14 вашей организации15. Обычно ее назначают всем закрывающимся фирмам, а не только тем, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков или подозреваются в нарушении налогового законодательства. Поэтому многие компании, боясь проверки, предпочитают не закрывать недействующую фирму хотя бы 3 года: сдают нулевую отчетность, которая и будет проверяться по истечении этого периода при выездной проверке. В любом случае провести выездную проверку в связи с вашим закрытием, вынести решение по ее результатам и заявить требования по проверке госорганы должны успеть в срок, отведенный вами для предъявления требований кредиторов. А если они не успеют все это сделать, то отказать в ликвидации вам не должны. M ШАГ 3. Предупреждаем об увольнениях в связи с ликвидацией фирмы

О предстоящих увольнениях вы должны письменно уведомить: • всех работников. В том числе16: — заключивших трудовой договор на срок до 2 месяцев — не менее чем за 3 календарных дня до расторжения договора; — сезонных работников — не менее чем за 7 календарных дней до увольнения; — всех иных работников — не менее чем за 2 месяца до увольнения. СОВЕТ

14) ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ 15) п. 11 ст. 89 НК РФ; п. 20 ст. 35 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 6.2 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением ПФР от 03.02.2011 № 34р 16) п. 1 ст. 81, статьи 180, 292, 296 ТК РФ 17) ст. 84.1 ТК РФ 18) п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1

30

Получите с каждого работника подтверждение того, что он предупрежден о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией компании. Например, можно сделать: <или> по два экземпляра уведомления об увольнении, один из которых с подписью работника вы оставите у себя; <или> ведомость получения уведомлений, в которой каждый работник распишется о получении уведомления.

По истечении «предупредительного» срока работников можно увольнять в любой момент по общим правилам расторжения трудового договора17. Уволить всех нужно до даты подачи в ИФНС заявления о регистрации ликвидации; • органы службы занятости не позднее чем18:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

<или> за 3 месяца до массового увольнения. Кри-

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

терии массовости определяются в отраслевых и (или) территориальных соглашениях19. Например, в Москве массовое увольнение — это ликвидация компании с численностью 15 и более человек20; <или> за 2 месяца до увольнения, которое не является массовым. Сообщение можно подать в произвольной форме или по форме, предлагаемой региональным комитетом по труду и занятости. Укажите в нем должности, профессии, специальности, квалификационные требования и условия оплаты труда увольняемых сотрудников22.

Если не подать сведения о предстоящих увольнениях в службу занятости, компанию могут оштрафовать на 3000—5000 руб.21

M ШАГ 4. Готовим промежуточный ликвидационный баланс

21) ст. 19.7 КоАП РФ 22) п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 № 1032-1 23) ст. 196, п. 2 ст. 200 ГК РФ 24) п. 2 ст. 63 ГК РФ 25) приложение № 8 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@

M ШАГ 5. Закрываем свои обязательства перед кредиторами

Вы должны выплатить26: • в первую очередь — суммы гражданам, которым ваша фирма обязана возместить моральный вред и вред жизни/здоровью (например, работнику, получившему травму на производстве, если он заявлял к вам гражданско-правовой иск, который был удовлетворен судом); | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

20) п. 2.24 Московского трехстороннего соглашения на 2013—2015 гг. от 12.12.2012

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

19) ст. 82 ТК РФ

Перед составлением баланса сверьтесь с контрагентами, если: • есть какая-то давняя дебиторская или кредиторская задолженность; • по ней не истекли 3 года со дня, когда обязательство должно было быть исполнено23. Сверка поможет внести в баланс точные цифры задолженности. Составлять промежуточный ликвидационный баланс начинайте не ранее истечения срока, предоставленного вами кредиторам для заявления их требований. О том, как его составить, читайте в рубрике «Документооборот» на с. 74. Готовый баланс представьте в налоговую инспекцию после его утверждения участниками24. К нему приложите: • список заявленных требований кредиторов с результатами их рассмотрения; • перечень всего имущества ликвидирующейся фирмы; • уведомление о ликвидации в связи с составлением промежуточного ликвидационного баланса по форме № Р15001 с нотариально заверенной подписью ликвидатора25; • протокол об утверждении промежуточного ликвидационного баланса участниками закрывающейся фирмы. В инспекции у вас могут попросить еще и другие документы. К примеру, подтверждающие публикацию сообщения в «Вестнике государственной регистрации» (копию страницы с объявлением, заполняемую в редакции анкету, счет об оплате объявления). Это не предусмотрено законодательно. Но, чтобы не спорить с ИФНС, лучше уточните заранее, какие еще бумаги подать вместе с промежуточным балансом.

31


��РАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

• во вторую очередь — зарплату, выходные пособия, авторские гонорары. Например, в день увольнения надо будет выплатить, помимо зарплаты, выходное пособие в размере среднего месячного заработка всем постоянным работникам, в размере двухнедельного среднего заработка — сезонным27. А вот временным работникам выходное пособие выплачивать не надо, если условие о нем не установлено их трудовым договором28; • в третью очередь — налоги, сборы, взносы, пошлины. Оставшиеся неуплаченными страховые взносы по уволенным работникам нужно уплатить в течение 15 календарных дней со дня ВНИМАНИЕ подачи в ПФР расчета после их увольнения29; • в четвертую очередь — долги по оплате товаров, Выплачивать кредиторам 1-й и 2-й услуг, аренды, кредитов и т. п. очереди можно со дня утверждения промежуточного баланса, а 3-й и 4-й Долги по каждой последующей очереди вы будете очереди — спустя месяц со дня его погашать после полного расчета по долгам предыдуутверждения30. щей (за исключением требований по обязательствам, обеспеченным залогом имущества вашей фирмы, которые в зависимости от разных обстоятельств могут погашаться вперед других требований или в составе 4-й очереди)31. Поэтому, например, вы можете не платить налоги по требованию, выставленному инспекцией, пока не рассчитаетесь с работниками32. M ШАГ 6. Составляем и утверждаем ликвидационный баланс Порядок составления ликвидационного баланса приведен на: с. 77

M ШАГ 7. Подаем в фонды сведения на бывших работников

26) п. 1 ст. 64 ГК РФ 27) статьи 178, 296 ТК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

28) ст. 292 ТК РФ

32

После того как вы рассчитаетесь со всеми кредиторами, составьте ликвидационный баланс33. Его также утверждают участники организации33.

29) ч. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ 30) п. 4 ст. 63 ГК РФ 31) п. 2 ст. 64 ГК РФ

В течение месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня подачи заявления в налоговую инспекцию о регистрации ликвидации34 нужно представить: • индивидуальные сведения по всем уволенным застрахованным лицам35 в территориальное отделение ПФР. Туда вы подаете формы СЗВ-6-4, АДВ-6-5, АДВ-6-2. Справку, подтверждающую представление вами сведений по уволенным работникам, можно не брать; ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

32) Постановление ФАС УО от 15.10.2012 № Ф09-9494/12

ПРЫГОВА Ольга Игоревна Заместитель управляющего Отделением Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области

33) п. 5 ст. 63 ГК РФ 34) п. 2 ст. 9 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; ч. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ 35) Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п 36) п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092

“В территориальном отделении ПФР брать справку о том, что сведения по уволенным в связи с ликвидацией работникам сданы, не обязательно. При отсутствии такой справки отказать в регистрации ликвидации инспекция не вправе, ведь ФНС и ПФР сами обмениваются информацией36. И фонд в электронном виде подтвердит по электронному запросу налоговой инспекции, что такая-то закрывающаяся компания индивидуальные сведения по своим уволенным работникам представила”.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

M ШАГ 8. Уплачиваем госпошлину

За регистрацию ликвидации вам надо уплатить госпошлину в размере 800 руб. Лучше сделать это до расчета с участниками и закрытия счета компании39. M ШАГ 9. Рассчитываемся с участниками Форму уведомления ПФР о закрытии счета можно найти на сайте ПФР:

M ШАГ 10. Закрываем банковские счета организации

После проведения всех расчетов с налоговой инспекцией и фондами, кредиторами и участниками закройте обнуленные счета организации — пусть ликвидатор подпишет заявление о закрытии счета, выдаваемое самим банком. Не забудьте уведомить об этом не позднее 7 раВНИМАНИЕ бочих дней со дня закрытия счетов40: За несвоевременное сообщение о • налоговую инспекцию. Подайте туда: закрытии счета инспекция может — сообщение о закрытии счета по форме С-09-1; оштрафовать компанию на 5000 руб., а — копию уведомления банка о закрытии счета; фонды — руководителя ликвидацион• ФСС, ПФР в произвольном виде или по рекомендуеной комиссии на 1000—2000 руб.41 мым формам42. M ШАГ 11. Прощаемся с документами

38) утв. Приказом Минтруда от 19.03.2013 № 107н 39) подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ 40) подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ; п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ 41) п. 1 ст. 118 НК РФ; ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ 42) Письмо ФСС от 28.12.2009 № 02-10/05-13656. 43) ч. 10 ст. 23 Закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

37) утв. Приказом Минтруда от 28.12.2012 № 639н

Надо сдать в госархив или специализированную фирму-хранитель документы по личному составу (личные карточки, лицевые счета всех работников, расчеты по начислению и выплате заработной платы). Договор о хранении ваших документов с любой из таких организаций можно заключать на любом этапе ликвидации. Поскольку документы должны сдаваться в строго упорядоченном виде (надо их прошить, систематизировать, сделать описи и историческую справку43), можете договориться и о подобных дополнительных услугах — за отдельную плату хранитель все сделает за вас. В каком порядке архивариусы примут ваши бумаги на хранение, вы можете узнать по телефону или на сайте выбранной вами организации (например, http://mosarchiv.mos.ru/). Стоимость их услуг будет зависеть от объема передаваемого вами архива и дополнительных действий, которые вы попросите совершить. Дешевле передавать бумаги в госархив. К примеру, негосударственные компании-хранители в Москве могут запросить за составление исторической справки до 5000 руб., а за весь пакет услуг по подготовке ваших документов к хранению — до 20 000 руб.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

http://www.pfrf.ru/  Работодателям  Уплата страховых взносов и представление отчетности  Отчетность и порядок ее представления  Рекомендуемые образцы документов

Если после расчетов с кредиторами у вашей компании осталось какоелибо имущество, его надо распределить между участниками. О том, как оно распределяется и какие налоговые последствия с этим связаны, читайте в одном из следующих номеров.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• расчеты: — в ПФР — по форме РСВ-1 ПФР37; — в ФСС — по форме-4 ФСС38.

33


ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Документы по личному составу сдайте в архив обязательно. Так вы проявите заботу о своих бывших работниках, которым могут пригодиться сведения об их прежних местах работы, к примеру, при выходе на пенсию. M ШАГ 12. Подаем документы на регистрацию ликвидации компании

Представьте в регистрирующий орган не ранее чем через 2 месяца со дня опубликования вами объявления о принятии решения о закрытии фирмы44: • заявление по форме № Р1600145 с нотариСКОЛЬКО КОМПАНИЙ ПРЕКРАТИЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ально заверенной подписью руководителя В 2008—2012 ГГ. ликвидационной комиссии или ликвидатора; всего, тыс. 598,5 в том числе в результате • ликвидационный баланс и протокол об его 570,6 ликвидации, тыс. утверждении участниками; • квитанцию о внесении госпошлины; 341,5 271,6 261,6 • справку из ПФР, подтверждающую представление вами сведений по уволенным 57,4 50,6 55,6 53,4 45,1 работникам (если такую справку вы в ПФР брали)46. 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. Подать такой пакет документов вы можете: С 2011 г. налоговики активно чистят ЕГРЮЛ, а по своей инициативе ликвидируются менее 10% компаний <или> почтовым отправлением с объявленной ценностью и описью вложения; <или> непосредственно (отвезет ликвидатор или человек по доверенности); <или> в форме электронных документов, в том числе через единый портал государственных и муниципальных услуг47. После подачи документов вам уже ничего делать не надо, кроме как через 5 рабочих дней со дня, указанного в расписке, узнать о готовности свидетельства о прекращении деятельности юридического лица и забрать его вместе с уведомлением о снятии с учета. Эти документы подтверждают, что внесена запись о ликвидации фирмы в ЕГРЮЛ и компания снята с налогового учета48. Их тоже можно сдать в архив или хранить у кого-то из бывших участников закрывшейся фирмы. Источник: ФНС России

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

АКТУАЛЬНАЯ ТЕМА

*** 44) ст. 21 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ 45) приложение № 9 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ 46) п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 22.12.2011 № 1092 47) ч. 1 ст. 9 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ 48) п. 8 ст. 63 ГК РФ; п. 6 ст. 22 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ 49) п. 2 ст. 11 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ

34

Для снятия организации с учета в фондах и органах статистики вы делать ничего не должны. Туда сведения о ликвидации поступят из налоговой инспекции, и организацию с учета снимут автоматически49. Имейте в виду, что в регионах могут быть различные особенности процедуры ликвидации. Например, питерские налоговики всю корреспонденцию (акты сверок, документы по проверке и др.) после назначения ликвидатора посылают на его адрес. А вот в столице обычно действуют иначе — документы посылают на адрес ликвидирующейся фирмы. Поэтому, действуя по основной схеме, представленной нами, старайтесь уточнять у себя на месте некоторые региональные особенности процесса закрытия фирмы.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС ПОМОЩЬ В УПЛАТЕ НАЛОГОВ

В I полугодии 2013 г. объем ипотечных займов увеличился на 18,5%. При этом количество кредитов с просрочками умень��ается Источник: НБКИ

Имущественному НДФЛ-вычету стандартные и социальные не помеха

тверждающих документов работодатель, а не налоговая. Если у вас несколько мест работы, то вам нужно выбрать работодателя, который будет предоставлять вычет4. Не подадите работодателю заявление и документы, значит, и вычет у него не получите. Большую часть социальных вычетов, в частности вычеты на обучение и 1) абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ 2) абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ

лечение, можно получить только в ИФНС при подаче налоговой декларации5. Подать декларацию, как вы уже знаете, нужно именно за тот год, в котором произведены соответствующие расходы, и ни за какой другой. Кстати, подав декларацию, можно полу-

3) абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

чить и стандартные вычеты, если их не предоставлял или предоставил не полностью

4) п. 3 ст. 218 НК РФ

работодатель6.

5) п. 2 ст. 219 НК РФ 6) п. 4 ст. 218 НК РФ

Покажем на примере, как одновременное применение всех вычетов влияет на сумму налога, возвращаемую из бюджета. | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Стандартные вычеты обычно предоставляет на основании вашего заявления и под-

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Некоторые думают, что, когда пользуешься имущественным вычетом по НДФЛ при приобретении жилья, не стоит заявлять ни стандартные, ни социальные вычеты — дескать, так быстрее погасится «главный» вычет и вернут больше налога! Это подтверждают и поступающие в редакцию письма читателей с вопросом: можно ли не заявлять социальные и стандартные вычеты, чтобы имущественный был больше? Ответим кратко: можно, но не нужно. Так вы только сами себя обманете и потеряете часть денег в виде возвращаемого из бюджета налога на доходы физлиц. Дело в том, что из всех НДФЛ-вычетов только имуВНИМАНИЕ щественный переносится на последующие годы до полного погашения1. Идея понятна: сумма этого вычеДетский стандартный вычет предота достаточно велика и мало кто получает такие дохоставляется до того месяца, в котором доход, выплачиваемый вам работоды, чтобы использовать вычет полностью в рамках дателем, превысит 280 000 руб.3 1 года. А стандартные и социальные вычеты на следующий год не переносятся2. Например, если сумма стандартных и социальных вычетов, полагающихся вам в 2013 г., превысит сумму вашего дохода за 2013 г., то налоговая база по НДФЛ за этот год будет равна нулю. Но разница все равно не уменьшит ваши доходы в 2014 г. А если вы вообще не воспользуетесь этими вычетами по доходам 2013 г., то они просто пропадут.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А.Ю. Никитин, налоговый консультант

35


ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Пример. Получение имущественного вычета при покупке жилья, стандартных и социальных вычетов / условие / Домовитый А.Н. в 2012 г. приобрел квартиру за 1 100 000 руб. (без привлечения заемных средств). Кроме того, в 2012 г. он потратил 50 000 руб. на свое обучение в вузе и 15 000 руб. на лечение. У Домовитого А.Н. двое детей в возрасте 3 и 7 лет. Доходы в виде зарплаты, полученной Домовитым А.Н. за 2012 г., составили 277 000 руб. / решение / Домовитый А.Н. имеет право на детский вычет в сумме 2800 руб. ежемесячно (1400 руб. х 2)7, соцвычеты по расходам на обучение и лечение8, а также на имущественный вычет9. Покажем варианты использования Домовитым А.Н. полагающихся ему вычетов в таблице.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Показатели

Доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

8) подп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ 9) подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

277 000 строка 010 раздела 1 (из п. 2.1 листа А)

33 600 подп. 2.4 п. 2 (2800 руб. х 12) листа Ж1

Социальный вычет на обучение (получаем в ИФНС)

50 000 подп. 2.1 п. 2 листа Ж2

Социальный вычет на лечение (получаем в ИФНС)

15 000 подп. 2.2 п. 2 листа Ж2

Размер налоговой базы, облагаемой НДФЛ по ставке 13%, за минусом стандартных и социальных вычетов

7) подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

277 000

Заявляем детский, соци- Где указать альные и имущественный в декларации вычеты, руб. по форме № 3-НДФЛ

Стандартный детский вычет (предоставляется работодателем)

Имущественный вычет, всего

36

Заявляем только имущественный вычет, руб.

277 000

1 100 000

Расходы на покупку квартиры, принимаемые к вычету за 2012 г.

277 000

Остаток имущественного вычета, переносимый на 2013 г.

823 000 (1 100 000 руб. – – 277 000 руб.)

178 400 подп. 2.7 п. 2 (277 000 руб. – 33 600 руб. – листа И – 50 000 руб. – 15 000 руб.)

1 100 000 подп. 1.11 п. 1 листа И 178 400 подп. 2.8 п. 2 листа И 921 600 подп. 2.10 п. 2 (1 100 000 руб. – листа И 178 400 руб.)

Налоговая база за 2012 г.

0 0 строка 050 (277 000 руб. – (277 000 руб. – 33 600 руб. – раздела 1 – 277 000 руб.) – 50 000 руб. – 15 000 руб. – – 178 400 руб.)

НДФЛ, удержанный налоговым агентом

36 010 31 642 строка 070 (277 000 руб. х 13%) (277 000 руб. – 33 600 руб.) х раздела 1 х 13%)

НДФЛ, подлежащий возврату из бюджета на основе декларации за 2012 г.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

36 010

31 642 строка 100 раздела 1


ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В обоих случаях обязательства по НДФЛ нулевые, налог возвращается так или иначе со всей суммы облагаемого дохода (при первом варианте через ИФНС, при втором по стандартным вычетам через работодателя, по остальным через налоговую). Изменился только размер неиспользованного остатка по имущественному вычету, переходящий на следующий год. Но при первом варианте стандартный и социальный вычеты за 2012 г. сгорели, а остаток переносимого на будущее имущественного вычета стал меньше. То есть впоследствии уже не получится вернуть из бюджета налог в сумме 12 818 руб. ((33 600 руб. + 50 000 руб. + 15 000 руб.) х 13%). При втором же варианте эту сумму можно будет вернуть в следующих годах при получении имущественного вычета. СОВЕТ

***

10) п. 3 ст. 220 НК РФ

Вывод такой: смело заявляйте вместе с имущественным все полагающиеся стандартные и социальные вычеты. Да, в таком случае вы будете получать имущественный вычет дольше, но зато по максимуму используете возможность возврата денег из бюджета.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Имущественным вычетом можно пользоваться и по месту работы (для этого нужно подать в инспекцию документы, подтверждающие право на вычет, и получить от налоговиков соответствующее уведомление)10. Но если вы в течение года планируете расходы на лечение, обучение и т. п., по которым будете заявлять социальный вычет, то и имущественный вычет лучше получить в налоговой. Тогда он точно не перекроет социальные. А подавать декларацию так и так придется. Кстати, сдавать декларацию «на вычеты» до 30 апреля необязательно — это можно сделать и позже.

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Если у женщины, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, заболевает ребенок, то больничный в связи с уходом за ребенком ей не выдается1. Если больничный ей все же выдали, то оплачивать его не надо2. ФСС не примет к возмещению расходы по такому больничному3. Однако если женщина, находящаяся в отпуске по уходу за 1) п. 40 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразребенком, работает на условиях неполного рабочего времени вития от 29.06.2011 № 624н или на дому, то в случае болезни ребенка ей должны выдать (далее — Порядок) больничный по уходу за ребенком4. Такой больничный надо 2) п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ оплатить. 3) ч. 4 ст. 4.7 Закона Отпуск по уходу за ребенком до 3 лет не продлевается ни при от 29.12.2006 № 255-ФЗ 4) п. 34 Порядка каких обстоятельствах, в том числе и из-за болезни ребенка.

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Больничный в связи с болезнью ребенка во время отпуска по уходу за ним

37


ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.Г. Суховская, юрист

Потребительские кредиты: о чем полезно знать Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

С 2009 по 2012 гг. сумма рублевых кредитов россиян выросла с 3,2 до 7,3 трлн руб. Как следствие, в разы увеличилось количество судебных споров в сфере кредитования. Граждане чаще всего судятся с банками на предмет того, чтобы признать недействительными отдельные условия кредитных договоров и взыскать понесенные в связи с этим убытки. Это подтолкнуло Верховный суд РФ обобщить практику по «кредитным» делам1. Отдельные его выводы будут любопытны и тем, кто берет потребительские кредиты, и тем, кто выступает по ним поручителем.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Если вы — заемщик Тогда вам нелишне будет знать, какие условия кредитного договора, по мнению Верховного суда, незаконны, а следовательно, ничтожны2. 1) Обзор судебной практики по гражданским делам, связанным с разрешением споров об исполнении кредитных обязательств, утв. Президиумом ВС 22.05.2013 (далее — Обзор) 2) ст. 168 ГК РФ 3) п. 2 ст. 16 Закона от 07.02.92 № 2300-1 4) п. 2 ст. 935 ГК РФ; п. 4.1 Обзора 5) п. 4.2 Обзора; Определение Свердловского облсуда от 12.03.2013 № 33-1361/2013

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

6) п. 4 Обзора 7) п. 3.3 Обзора 8) Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 19.11.2012 № 33-9778/2012; Определение Пермского краевого суда от 18.02.2013 № 33-1463; Апелляционное определение ВС Республики Калмыкия от 27.11.2012 № 33-4448/2012; Определение Тверского облсуда от 27.09.2012 № 33-3296 9) п. 2 ст. 811 ГК РФ 10) ст. 813 ГК РФ 11) п. 2 ст. 814 ГК РФ 12) п. 3 ст. 821 ГК РФ

38

Суть незаконного условия Чтобы получить кредит (к примеру, ипотечный), заемщик обязан застраховать свои жизнь и здоровье, да еще в конкретной страховой компании. Если он этого не сделает в оговоренный срок, банк вправе потребовать полного досрочного возврата кредита

Аргументы в пользу заемщика Предоставление одной услуги запрещено обуславливать предоставлением другой самостоятельной услуги3. Кроме того, личное страхование жизни или здоровья — дело добровольное и никем не может быть возложено на гражданина в качестве обязательства4. Таким образом, со стороны банка имеет место явное злоупотребление свободой договора в форме навязывания гражданину несправедливых условий5

Однако если согласно кредитному договору у заемщика-гражданина есть выбор (застраховать жизнь и здоровье и взять кредит с более низкой процентной ставкой или не страховать, но тогда платить более высокие проценты), то условие о страховании, как считает ВС, законно6 Заемщик должен уплатить банку Все перечисленные действия не являются различные комиссии, например: самостоятельной услугой, создающей для заемщика какое-либо дополнительное благо • за рассмотрение кредитной заявки; или иной полезный эффект7. По сути, такие за выдачу кредита; комиссии — дополнительная плата за кредит. • Ведь они предусмотрены за стандартные дей• за расчетное обслуживание и зачисление кредитных средств на ствия, без которых банк не смог бы исполнить счет клиента кредитный договор8 Банк вправе потребовать от заемщика досрочного возврата кредита и уплаты процентов по нему, например, в следующих случаях: • изменение заемщиком места жительства; • увольнение его с работы; • ухудшение технического состояния закладываемого иму-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

В ГК РФ указаны следующие основания для досрочного возврата кредита: • нарушение заемщиком срока возврата очередной части кредита9; • утрата обеспечения обязательства заемщика10; • нарушение заемщиком обязанности дать кредитору возможность контролировать целевое использование кредита11; • нецелевое использование кредита12.


ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

Аргументы в пользу заемщика Расширять перечень этих оснований банки не вправе13. Кроме того, если заключенный с физлицом кредитный договор является типовым и заемщик не может повлиять на его содержание, то включение дополнительных оснований возврата кредита нарушает права потребителя14

13) п. 5 Обзора 14) Определение ВС от 19.06.2012 № 77-КГ12-2 15) ч. 2 ст. 14.8, ч. 1 ст. 23.49 КоАП РФ 16) п. 2 ст. 167 ГК РФ; п. 2 ст. 16 Закона от 07.02.92 № 2300-1 17) ст. 395 ГК РФ 18) п. 3 ст. 31, статьи 13, 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1; Обзор судебной практики по гражданским делам за июль 2012 г., подготовленный Белгородским облсудом

20) п. 7 Обзора

Тогда вам наверняка будут любопытны следующие моменты. На любые вносимые в кредитный договор изменения, влекущие увеличение ответственности поручителя (в частности, повышение процентной ставки по кредиту), банк должен получить от вас письменное согласие20. Как вариант — заключив с вами дополнительное соглашение к договору поручительства. Если этого сделано не будет, то с момента внесения таких изменений ваше поручительство автоматически прекращается21. И банк не сможет апеллировать, в частности, к тому факту, что вам, как поручителю, направлялось соответствующее уведомление и никаких возражений от вас не поступало22. Но если вы изначально подписали договор поручительства, где есть условие, что вы согласны на любое изменение кредитного договора, в этом случае банк не обязан согласовывать с вами увеличение процентной ставки по кредиту23.

Среди оснований для прекращения поручительства нет такого основания, как смерть поручителя24. Поэтому его наследники при условии принятия ими наследства продолжают солидарно отвечать перед банком за исполнение заемщиком его обязательств. Однако каждый из наследников поручителя несет ответственность лишь в пределах стоимости перешедшего к нему по наследству имущества25.

21) п. 1 ст. 367 ГК РФ 22) Определение ВС от 13.09.2011 № 77-В11-9 23) п. 8 Обзора 24) ст. 367 ГК РФ 25) п. 9 Обзора

*** Тем, кто не решается отстаивать свои права, боясь испортить отношения с банком, по секрету скажем: все «боевые» действия можно предпринять и после того, как вы погасите кредит. | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

19) см., например, Апелляционное определение ВС Республики Карелия от 09.04.2013 № 33-968/2013; Апелляционное определение Тульского облсуда от 04.04.2013 № 33-841; Апелляционное определение ВС Республики Башкортостан от 04.04.2013 № 33-4102/2013

Если вы — поручитель

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Обнаружив названные условия в своем кредитном договоре, вы можете: • пожаловаться в орган Роспотребнадзора на то, что банк включает в свои договоры условия, ущемляющие права потребителя. За это банку грозит штраф, пусть и небольшой15 — 10 000—20 000 руб.; • предъявить банку иск о защите прав потребителей, потребовав и возмещения всех убытков, связанных с уплатой незаконно установленных платежей16, и процентов за пользование чужими денежными средствами17, и неустойки за нарушение срока удовлетворения требований потребителей, и компенсации морального вреда18. Суды в таких случаях, как правило, встают на сторону граждан19.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Суть незаконного условия щества (в частности, автомобиля), повлекшее уменьшение его залоговой стоимости на 40% и более; • непредставление по требованию банка справки о доходах заемщика за испрашиваемый период

39


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ ПО ВОПРОСАМ НАШИХ ЧИТАТЕЛЕЙ

Почти треть работников регулярно видит свою работу во сне! Большинство связывает это с тем, что проводит на ней слишком много времени

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: HH.ru

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

По следам годовой бухотчетности Лето. Годовой баланс давно сдан, появилось время окинуть свежим взглядом свой учет. И многие бухгалтеры стремятся использовать такую возможность. А мы им в этом помогаем.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Исправление ошибок в отчетности зависит от их существенности

40

И.Ф. Рустамова, г. Липецк

1) п. 9 ПБУ 22/2010 2) п. 4 ПБУ 22/2010 3) подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010

Пришла в новую компанию и удивилась: в форме № 2 (в сданных ранее отчетах о прибылях и убытках, а теперь и в отчетах о финансовых результатах) выручка указана с учетом НДС. А сам налог (отраженный в учете на субсчете 90-3 «НДС») отражен в составе расходов по строке «Себестоимость продаж». Насколько серьезна такая ошибка и как ее исправить? Надо ли подавать в инспекцию уточненную бухотчетность? : Если представленная отчетность уже утверждена собственниками, уточненную отчетность вам представлять не нужно1. Никаких проводок вам делать не надо. Ведь в бухучете вы все сделали правильно. Однако если по правилам учетной политики ваша ошибка существенная (что весьма вероятно, поскольку и выручка, и расходы у вас завышены на 18%), то ее надо исправить2. Ведь иначе в одной и той же отчетности сравнительные показатели за прошлый год будут несопоставимы с вашими данными за текущий год. Поэтому вам следует пересчитать показатели выручки и себестоимости продаж за прошлые годы, уменьшив их на суммы НДС. И об исправленной ошибке надо будет сообщить в пояснениях к годовому балансу3. Если же вы посчитаете (ориентируясь на свою учетную политику), что данная ошибка несущественная, ведь финансовый результат отражен правильно и ни на что другое такая ошибка не влияет, то можете ее не исправлять. В бухучете создание резервов обязательно

В.Д. Пантелеймонова, г. Москва

Наша организация — не малое предприятие, но резервы по отпускам и по сомнительным долгам в бухучете не создаем («забили» это в учетную политику). Какая ответственность предусмотрена за такое нарушение, учитывая, что аудиторы нас не проверяют? : Поскольку вы не малое предприятие, в бухучете, независимо от вашего желания и от положений вашей учетной политики, надо:

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

6) п. 1 ст. 120 НК РФ 7) ст. 15.11 КоАП РФ 8) ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ

Отразить распределение прибыли никогда не поздно П.Г. Шустова, г. Москва

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010

В 2011 г. организацией была получена чистая прибыль. В 2012 г. учредители на общем собрании приняли решение о ее распределении. Однако в бухгалтерию были даны сведения о направлении части прибыли только на выплату дивидендов. Информация о распределении прибыли на другие цели (на погашение убытков прошлых лет — они висят на отдельном субсчете к счету 84) появилась только сейчас — летом 2013 г. Как поступить? : Вам при поступлении документов о распределении прибыли надо сделать внутренние проводки по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: по дебету субсчета, на котором у вас числится нераспределенная прибыль, и кредиту субсчета 84-«Убытки прошлых лет». Для обоснования проводок в 2013 г. составьте бухгалтерскую справку, в которой изложите суть ситуации: документы переданы вам с опозданием. Если в бухгалтерской отчетности данные об убытках прошлых лет и о нераспределенной прибыли были отражены по разным строкам, то вам надо при составлении следующей отчетности пересчитать эти показатели за 2012 г. И их нужно будет указать при составлении следующей бухотчетности (за отчетные периоды 2013 г.)9. То есть ваша следующая отчетность должна быть составлена так, как будто данные о распределении прибыли вы получили вовремя.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

5) пп. 3, 4 ПБУ 8/2010; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

4) п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н

• создавать резерв сомнительных долгов4; • формировать оценочное обязательство на оплату отпусков работникам (для простоты часто именуемый как резерв на оплату отпусков)5. Однако если вы не будете это делать, то вряд ли вам грозит какая-то ответственность. По ст. 120 НК вас не оштрафуют, так как неначисление резервов трудно «подтянуть» под грубое нарушение правил учета доходов и расходов (поскольку это не отсутствие в учете хозяйственной операции)6. Да и в правилах бухучета разбираются далеко не все инспекторы: их больше волнуют ваши налоговые расчеты. А вот если отсутствие резервов привело к искажению статьи/строки бухотчетности на 10% и более, то должностных лиц вашей организации (главбуха и руководителя) могут оштрафовать на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб.7 Но для этого налоговая сама должна8: • посчитать суммы, которые вам надо было зарезервировать (что возможно практически только при выездной налоговой проверке); • составить протокол об административном нарушении; • обратиться в суд, который и имеет право наложить административный штраф. Так что, учитывая незначительность суммы штрафа и необходимость обращаться в суд, вероятность взыскания такого штрафа невелика.

41


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Исправление НДС-ошибки может затронуть и налог на прибыль

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

И.В. Артемов, г. Челябинск

10) ст. 75, п. 2 ст. 270 НК РФ 11) ст. 54 НК РФ 12) пп. 4—7 ПБУ 18/02

Авансы в балансе отражаем без НДС И.Т. Моршан, г. Ижевск 13) Письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01

42

В 2010 г. мы ошиблись: не отразили в бухучете начисление НДС с выручки (не была сделана проводка по дебету 90-3 и кредиту 68-«НДС»). В результате мы недоплатили налог в бюджет. Но в НДС-декларации за IV квартал 2010 г. указано все верно: счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж. Ошибку обнаружила инспекция при сверке. По решению налогового органа были начислены пени, которые вместе с суммой недоимки были списаны по инкассовому поручению. Мы с этим согласны. Как данная ситуация отражается в бухучете? Может ли доначисленный НДС и пени уменьшить налогооблагаемую прибыль организации? : Если вы считаете ошибку существенной, то в бухучете начислить НДС можно проводкой по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС». Если же ошибка несущественная, вместо счета 84 задействуйте счет 91-2 «Прочие расходы». Пени надо начислить проводкой по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС». Не забудьте пересчитать показатели нераспределенной прибыли и сальдо расчетов с бюджетом за 2011—2012 гг. И отразить в отчетности за 2013 г. уже измененные показатели за прошлые годы. А в пояснениях к ней надо будет сообщить о выявленных ошибках и их исправлении, объяснив, почему данные за 2011—2012 гг. в отчетности 2013 г. отличаются от тех же данных, указанных в отчетности за 2012 г. Для целей налогового учета в расходах нельзя учесть ни уплаченный вами НДС, ни пени по нему10. Однако если вы и в «прибыльном» налоговом учете включили в доходы выручку вместе с НДС, у вас есть возможность11: <или> уменьшить на сумму «потерянного» НДС выручку периода совершения ошибки — для этого потребуется представить в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2010 г.; <или> уменьшить на ту же сумму выручку текущего периода либо отразить НДС в качестве текущего расхода. В таком случае уточненка не нужна. Но если в бухучете вы признали ошибку существенной (исправили ее, используя счет 84), то на сумму НДС, уменьшающего «прибыльные» доходы текущего периода, надо будет сделать проводку по ПБУ 18/02: начислить постоянный налоговый актив (дебет 68-«Расчеты по налогу на прибыль» – кредит 99-«ПНА»)12.

При сдаче баланса за 2012 г. не учли «аудиторские» рекомендации Минфина относительно исключения НДС из сумм кредиторской и дебиторской задолженности по авансам13. Мы руководствовались п. 34 ПБУ 4/99: в отчетности не допускается зачет между стать-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ями активов и пассивов. Что нужно предпринять для исправления ошибки? Как поступить с данными за предыдущие годы, показанными в балансе, ведь они отражены с учетом НДС? И правомерны ли разъяснения Минфина, если в нормативной базе ничего не поменялось? : Действительно, ПБУ не поменялись. Предлагая новые правила для формирования показателей отчетности, финансовое ведомство ориентируется на экономическую суть сложившейся ситуации. Наличие дебиторской задолженности по выданным авансам говорит о том, что у организации есть право получить определенные договором товары, работы или услуги. На возврат денег организация может претендовать, если договор будет изменен или расторгнут (в таких случаях, как правило, полагается еще и компенсация). Поэтому Минфин в качестве оценки дебиторки по уплаченным авансам предлагает показывать в отчетности не ту сумму, которая была уплачена, а ту, по которой будут оцениваться приобретаемые товары, работы, услуги при их оприходовании. А НДС по уплаченным авансам плательНесмотря на отмену сдачи квартальных балансов, щики этого налога принимают к вычету. По отдыхать бухгалтерам некогда. Высвободившееся время многие используют для анализа уже сданной отчетности всей видимости, у вас суммы принятого к вычету НДС отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (обычно для этого открывают субсчет 76-«НДС»). Получается, что у вас в балансе на сумму этого НДС завышена и дебиторская задолженность ваших поставщиков, и кредиторская задолженность (включающая в себя данные по субсчету 76-«НДС»). Аналогичная ситуация и с кредиторской «авансовой» задолженностью: НДС организация должна заплатить в бюджет, а контрагенту поставить товары, оказать услуги или выполнить работы. Учитывая, что данные в бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы, в следующем балансе лучше: • «очистить» от НДС не только показатели авансов на конец отчетного периода, но и аналогичные показатели за 2011 и 2012 гг.; • откорректировать данные строк баланса, в которых учтен НДС с полученных/выданных авансов за эти годы. Если же у вас нет желания пересчитывать показатели прошлых лет, вас не проверяют аудиторы и вы не считаете допущенные ошибки существенными, то о сложившейся ситуации можно просто сообщить пользователям отчетности (собственникам, руководству) в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.

43


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ В отчете о движении денежных средств показываем долги без НДС

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

В.И. Разуваева, г. Смоленск

44

14) подп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011 15) Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01

Должна ли организация при заполнении отчета о движении денежных средств выделять НДС с полученных и выплаченных сумм по расчетам с поставщиками и заказчиками? Если да, как исправить то, что мы не выделяли такой НДС? : ПБУ 23/2011 прямо предписывает в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки без НДС14. Поскольку отчетность за 2012 г. уже сдана и утверждена собственниками, исправить ее вы не сможете. Просто не допускайте такой же ошибки при составлении отчета о движении денежных средств за 2013 г.: укажите в нем пересчитанные данные за 2012 г., а при подсчете сумм денежных потоков за 2013 г. выделяйте НДС. Если не было возвратов денег покупателям и вы не получали назад деньги от своих поставщиков, для выделения НДС надо определить три показателя: 1) сумму НДС, выделяемого из платежей поставщикам, которую можно предъявить к вычету (вычленить НДС из проводок, проведенных по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с дебетом счетов учета расчетов с поставщиками: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.); 2) сумму НДС, выделяемого из поступлений от покупателей, которую надо заплатить в бюджет (вычленить НДС из проводок, проведенных по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с покупателями: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.); 3) сальдо НДС-платежей в бюджет и возврата из бюджета этого налога: <если> вы не получали из бюджета НДС, то достаточно взять обороты по кредиту счета 51 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; <если> ваша организация получала из бюджета НДС, надо взять обороты по кредиту счета 51 в корреспонденции с субсчетом 68-«Расчеты по НДС» и вычесть из них обороты по дебету счета 51 и кредиту субсчета 68-«Расчеты по НДС». Сумма, полученная в результате сворачивания этих трех показателей, отражается как денежные потоки от текущих операций по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления»15. Списываем кредиторку — в доходы НДС не включаем

А.Н. Смирнова, г. Санкт-Петербург

Пришла недавно в фирму — при проверке последнего баланса увидела, что не списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности (не оплатили поставщику товар). Исправила — списала на доходы всю сумму кредиторки (с учетом НДС) проводкой дебет 60 – кредит 91-1. А на сумму НДС сделала проводку дебет 91-2 – кредит 19. В итоге появилось кредитовое сальдо на счете 19. Куда его деть?

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

: Вам надо сторнировать проводку по дебету 91-2 и кредиту 19. Ведь при

18) подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ

Увеличить чистые активы можно за счет вклада собственника в имущество ООО

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Единственный собственник хочет увеличить чистые активы ООО, задействуя добавочный капитал. До каких пределов может быть увеличен добавочный капитал (величина нашего уставного капитала — 84 000 руб.)? : Добавочный капитал (отражаемый на одноименном счете 83) пред19) п. 14 ПБУ 3/2006 ставляет собой сумму прироста стоимости имущества организации по 20) ст. 27 Закона независящим от деятельности организации причинам. В ООО, учрежденот 08.02.98 № 14-ФЗ ном физическим лицом и ведущем деятельность только в России, как 21) пп. 1, 3 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ правило, добавочный капитал формируется за счет: • прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного при их дооценке; • курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте19; • вкладов в имущество ООО20. Как видим, вам проще всего предложить собственнику сделать вклад в имущество вашего общества. Причем с точки зрения документального оформления предпочтительнее, если этот вклад будет сделан деньЧтобы сформировать идеальную бухотчетность, бухгалтер, подобно скульптору, должен «отсечь» все лишнее, гами (а не основными средствами или иным например НДC имуществом)21. Н.Д. Лукьяненко, г. Москва

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

17) п. 18 ст. 250, п. 4 ст. 271 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 22.02.2011 № 12572/10

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

16) п. 3 ст. 170 НК РФ

получении товара от поставщика у вас наверняка были сделаны проводки: дебет 41 – кредит 60 — на стоимость товара без НДС, дебет 19 – кредит 60 — на сумму НДС по товару. Затем НДС вы наверняка приняли к вычету проводкой дебет 68 – кредит 19. Поэтому на 19-м счете у вас и не должно быть суммы, которая относится к просроченной задолженности. Восстанавливать же ранее принятый к вычету НДС по неоплаченным товарам при списании кредиторской задолженности поставщика не нужно. В гл. 21 перечень случаев восстановления налога закрытый, и вашей ситуации там нет16. И учтите, что для целей налогообложения прибыли вы должны списать кредиторку именно в том году, в котором истек срок ее исковой давности17. Если срок исковой давности истек в предыдущие годы (которые могут быть охвачены налоговой проверкой — то есть в течение 2010—2012 гг.), то вам нужно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, предварительно уплатив недоимку и пени18. Если же срок исковой давности истек раньше, то ошибку можете не исправлять, ведь поскольку инспекция не может проверить данный период, то и оштрафовать за неправильный расчет налога она вас не сможет.

45


СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

22) п. 2 ПБУ 9/99 23) п. 2 ст. 248 НК РФ 24) подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ

Добавочный капитал можно увеличивать без ограничений. А вот максимальная сумма вклада в имущество ООО может быть ограничена вашим уставом. Получение денежного вклада в имущество ООО в бухучете отражается проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». В бухучете полученные от собственников суммы в доходы не включаются22. В налоговом учете эти суммы считаются безвозмездно полученными23. Но поскольку ваш собственник — единственный учредитель (владеет 100%-й долей в вашем ООО), то налогом на прибыль полученные от него деньги не облагаются24. Резервирование чистой прибыли для покупки ОС можно не делать

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

А.О. Першин, г. Орел

Собственники распределяли прибыль 2012 г. и решили часть прибыли зарезервировать для покупки дорогого оборудования, чтобы не учитывать ее при начислении дивидендов. Эта сумма была отражена на отдельном субсчете 84-«Зарезервированная нераспределенная прибыль». В июне мы купили оборудование, под которое резервировались деньги. Что сейчас нужно сделать с деньгами, зарезервированными на отдельном субсчете? : В бухучете можно вообще никак не отражать резервирование сумм чистой прибыли с целью покупки оборудования. Ведь покупка имущества никак не влияет на общую величину нераспределенной прибыли, отраженной на счете 84. Поскольку оборудование вы уже купили, теперь нет смысла в дальнейшем резервировании части прибыли на отдельном субсчете. Поэтому вы можете списать зарезервированные ранее суммы с выделенного субсчета 84-«Зарезервированная нераспределенная прибыль» в субсчет 84, на котором отражается нераспределенная прибыль.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Стоимость используемых автошин надо списать с баланса

46

К.А. Масловская, г. Москва

25) п. 16 ПБУ 10/99; п. 93 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н 26) подп. 2 п. 1 ст. 253, подп. 2 п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 272 НК РФ

Купили всесезонные автомобильные шины отдельно от машин. Аудиторы сделали замечание о неправомерном завышении статьи баланса «Запасы» на стоимость не списанных при передаче в эксплуатацию автомобильных шин (списана только часть их стоимости по нормативу). Правы ли они? : Да, ваши аудиторы правы. Ведь и всесезонные шины, и летние/зимние — это запасные части к вашему автомобилю. Причем даже если вы будете использовать их больше года. Поэтому в бухучете их надо изначально учитывать на счете 10 «Материалы» и списывать их стоимость на затратные счета в полной сумме при установке на машину25. В налоговом учете ситуация аналогичная: шины списываются на расходы сразу либо как материальные расходы, либо как прочие26. Просто не забудьте, что нужно вести аналитический учет еще используемых шин. Это удобно делать на забалансовых счетах.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть Мы продолжаем публиковать ответы на самые интересные вопросы, заданные экспертам участниками интернет-конференции на форуме klerk.ru. В этом номере мы рассмотрим особенности налогового учета в конкретных ситуациях: при выявлении пересортицы, при использовании многооборотной тары, при установке тахографов на автомобили и др. Зачет при пересортице в налоговом учете — повод для спора с инспекцией

2) подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 16.12.2011 № 03-03-06/4/149

4) см., например, Постановления ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011; ФАС МО от 29.03.2011 № КА-А40/17269-10, от 22.03.2013 № А40-68073/12-108-51 5) п. 5.3 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 6) ст. 41 НК РФ 7) Постановление ФАС ЦО от 11.09.2012 № А14-5815/2011 8) подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ

Напомним, что потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке мате-

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

3) Постановление ФАС ВСО от 22.08.2012 № А19-20632/2011

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) п. 20 ст. 250 НК РФ

На складе готовой продукции обнаружена пересортица. В результате инвентаризации в бухучете отражены излишки одной продукции и списана недостача другой. Как нам учесть в целях налогообложения прибыли данные операции? : Налоговым кодексом зачет недостач и излишков не предусмотрен. Если не хотите спорить с налоговой инспекцией: • стоимость выявленных излишков включаете во внереализационные доходы по рыночной стоимости1. В дальнейшем (при реализации или передаче таких МПЗ в производство) их рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, включаете в состав материальных расходов; • стоимость недостающих ценностей списываете на внереализационные расходы, только если не выявлены лица, виновные в недостаче, и это подтверждается документами из полиции2. Кстати, мнение о том, что в налоговом учете нельзя делать зачет при пересортице, поддерживают некоторые суды3. Но есть и другие суды, которые при выявлении пересортицы признают правомерным зачет доходов и расходов в налоговом учете4, если он сделан по правилам, закрепленным в бухучете5. Напомним, что излишки и недостачи должны быть выявлены: • за один и тот же проверяемый период; • у одного и того же материально-ответственного лица; • по товарам одного наименования. Один из аргументов, которые может принять во внимание суд, такой: выявление излишков при пересортице не означает, что у организации появляется экономическая выгода (доход)6. И сама по себе пересортица свидетельствует не о наличии излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а лишь о ненадлежащем ведении бухучета7. Таким образом, если вы решитесь сделать зачет при пересортице в налоговом учете, то будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде. Имейте в виду, что при пересортице не получится учесть недостачу в качестве потерь при хранении и транспортировке.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

риально-производственных запасов могут быть учтены при расчете налога на прибыль в качестве материальных расходов8:

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

47


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

• если такие недостачи не яв��лись следствием деятельности виновных лиц;

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• только в пределах утвержденных норм естественной убыли.

Многооборотную тару в налоговые расходы списываем сразу

9) п. 1 ст. 256 НК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

10) подп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ 11) Письмо Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419

Тахограф — это отдельный объект учета

12) п. 1 ст. 20 Закона от 10.12.95 № 196-ФЗ 13) Приказ Минтранса от 13.02.2013 № 36 14) пп. 4, 5, 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ 15) п. 8 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 257 НК РФ

48

В бухучете многооборотную тару (ящики) мы учитываем в расходах только при их списании (когда их уже нельзя использовать, они потеряны либо не возвращены покупателями). Это закреплено в нашей учетной политике. Когда в налоговом учете торговая организация может учитывать суммы, потраченные на многооборотную тару? И какова позиция Минфина по этому вопросу? : Очевидно, что ваша тара стоит менее 40 тыс. руб. и вы не учитываете ее в качестве основных средств9. В таком случае затраты на приобретение многооборотной тары надо признавать в составе материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию, то есть на дату начала использования тары по назначению10. Минфин также придерживается точки зрения о возможности единовременного списания на налоговые расходы затрат на приобретение многооборотной тары11.

С 1 апреля 2013 г. организации и предприниматели, эксплуатирующие транспортные средства, обязаны оснащать их тахографами. Как отразить для целей бухгалтерского и налогового учета расходы: • на приобретение и установку тахографа; • на приобретение карт водителей и карт предприятия для тахографов? Как документально оформить выдачу карт водителю и ответственному лицу? И нужно ли удерживать НДФЛ при выдаче карты водителю? : Действительно, в целях безопасности дорожного движения организации и предприниматели, которые ведут деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны оснащать их тахографами. Это приборы, предназначенные для контроля и регистрации таких параметров, как скорость и маршрут движения, периоды труда и отдыха водителей12. Требования к тахографам, категории и виды оснащаемых ими транспортных средств, правила использования тахографов, обслуживания и контроля их работы утверждены Минтрансом13. Понятно, что тахографы предназначены для использования в организации в течение нескольких лет, а не 1 года. Так что для правильного их отражения в бухгалтерском и налоговом учете нужно смотреть на их стоимость. Если ваш тахограф вместе с расходами на установку стоит более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете это будет отдельное основное средство14. Его стоимость будет складываться из стоимости тахографа и расходов на монтаж15. Сразу скажем, что установка тахографа — это ни в коей мере не модернизация транспортного средства

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

(автомобиля, автобуса и т. д.), приводящая к увеличению его первоначальной стоимости. Ведь тахограф без какого-либо ущерба можно снять с одного транспортного средства и поставить на другое. Если же стоимость вашего тахографа вместе с расходами на его установку не более 40 000 руб., то и в бухгалтерском, и в налоговом учете его можно учесть как текущие расходы. И списать его стоимость 16) подп. 1 п. 4 Требований и затраты на установку единовременно в момент ввода в эксплуатацию17. к тахографам (приложение В этом случае расходы на установку тахографа можно учесть: № 1 к Приказу Минтранса от 13.02.2013 № 36) (да• в бухучете — как расходы по обычным видам деятельности18; лее — Требования к тахо• в налоговом учете — либо как прочие расходы (на обеспечение норграфам); приложение № 2 к мальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных Требованиям к тахографам 17) п. 5 ПБУ 6/01; подп. 3 законодательством РФ)19, либо как материальные затраты20. п. 1 ст. 254 НК РФ Заметим, что если в соответствии с вашей учетной политикой актив 18) пп. 5, 6, 7 ПБУ 10/99 признается основным средством в пределах другого лимита (меньше 19) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ 40 000 руб.), то вам следует руководствоваться этим лимитом21 при отне20) подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ сении тахографа к ОС в бухучете. Что же касается карт водителей и карты предприятия, то они нужны при приобретении цифрового Карта предприятия не содержит тахографа. Стоимость этих карт можно единовременникакой информации. Она нужна но учесть: только для авторизованного доступа • в бухучете — как материальные затраты в составе к информации на тахографах и на картах водителей. При помощи карты расходов по обычным видам деятельности22; предприятия записанная информация • в налоговом учете — либо как материальные затрас карточки водителя и тахографа ты, либо как прочие расходы (на обеспечение норможет быть получена, сохранена в мальных условий труда и мер по технике безопаснокомпьютере и впоследствии проанасти, предусмотренных законодательством РФ, или лизирована и/или предоставлена для другие прочие расходы)23. проверки работникам транспортной инспекции. Карта предприятия выдаХотя и не исключено, что налоговики захотят, ется на имя руководителя организачтобы вы списывали стоимость карт равномерно в течеции или ответственного лица, назнание срока их использования (то есть в течение 3 лет). ченного приказом по организации. Карты водителям можно выдать под роспись по Срок действия карты — 3 года24. ведомости, в которой будут указаны все данные карт и даты их выдачи. Как мы уже сказали, карта водителя оформляется на конкретное 21) пп. 4, 5 ПБУ 6/01 лицо. То есть она именная и выдается на руки водителю. И если он 22) пп. 5, 6, 7, 8 ПБУ 10/99 уйдет, то сможет забрать ее с собой — организации она ни к чему. 23) подп. 3 п. 1. ст. 254, Однако это не означает, что стоимость карты — это доход водителя и с подп. 7, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо него нужно удерживать НДФЛ. Ведь организация оформляла и оплачиваМинфина от 25.06.2013 ла эту карту для своей производственной деятельности, то есть в своих № 03-03-06/1/23941 интересах. А значит, это расходы организации, а не ее работника. 24) подп. 4 п. 4 Требований к тахографам; приложение И оплаченная организацией стоимость карты водителя не является его № 2 к Требованиям к тахоэкономической выгодой в денежной или натуральной форме25 и не подграфам 25) ст. 41 НК РФ лежит обложению НДФЛ. Карта водителя — персональная. Она выдается в единственном экземпляре сроком на 3 года. Нужна для идентификации водителя, хранения данных о периодах его работы и отдыха при вождении транспортного средства16.

49


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Ситуация с оплатой и выдачей карт водителям аналогична ситуации с оплатой и

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

26) Письмо Минфина от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

считает, что с работника НДФЛ удерживать не нужно26.

Деньги «зависли» в разорившемся банке: когда списать их на расходы

27) Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановление ФАС МО от 10.10.2008 № КА-А40/9523-08-П 28) п. 2 ст. 266 НК РФ 29) ст. 65 ГК РФ; ст. 149 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ; статьи 44, 50 Закона от 25.02.99 № 40-ФЗ; Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313; Постановления ФАС МО от 20.03.2012 № А40-А40-60565/11-99267, от 19.03.2010 № КА-А40/1782-10

На нашем расчетом счете — 18 млн руб., у банка отозвана лицензия. Назначен конкурсный управляющий, но денег на всех не хватит. Так что наши деньги мы не получим, и не с чего будет платить налог с выручки, которая включена в доход. Можем ли мы уменьшить на «зависшие» деньги базу по налогу на прибыль? : Если вы заявили свои требования на получение денег и они включены в реестр кредиторов, то до завершения конкурсного производства у вас нет возможности признать безнадежным долгом деньги, которые должен вернуть вам банк. И следовательно, такой долг нельзя списать на расходы при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды, и Минфин27. Напомним, что для целей налогообложения прибыли безнадежными признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации28.

Долг можно будет признать безнадежным только после того, как будет завершено конкурсное производство, причем даже если до его завершения истечет трехлетний срок исковой давности29. Не можете вы на сумму «зависших» в банке денег ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ создать и резерв сомнительных долгов. Ведь в качестве сомнительного долга может рассматриваться только Деньги фирмы, которые «зависли» задолженность, возникшая в связи с реализацией товав обанкротившемся банке, сразу списать в расходы для уменьшения ров, выполнением работ или оказанием услуг30. А вы налога на прибыль не получится. банку никаких услуг не оказывали, работ для него не выполняли, товаров ему не продавали. Если вы не заявляли требования и они не включены в реестр кредиторов банка, то у вас появится возможность списать его долг по истечении срока исковой давности (независимо от дат�� окончания конкурсного 30) п. 1 ст. 266 НК РФ производства). Для учета расходов на ремонт основных средств нет ограничений по суммам

31) п. 1 ст. 260 НК РФ

50

выдачей медкнижек работникам. А при оплате работодателем медкнижек Минфин

Наше предприятие купило ОС (катер) за 1 900 000 руб. и после ввода в строй делает его ремонт на сумму 2 500 000 руб. Ремонтные расходы хотим списать единовременно. Есть ли ограничения для признания в налоговом учете расходов на ремонт, если они больше стоимости самого катера? : Если вы не создаете в налоговом учете резерв на ремонт ОС, то они списываются единовременно31. Стоимость проведения работ не является

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

Источник: Росстат

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

критерием их отнесения к ремонтным или же к проводимым в рамках модернизации. На это не раз указывал в своих разъяснениях Минфин32. Поэтому как ремонтные расходы можно учесть даже затраты в сумме, превышающей первоначальную стоимость ремонтируемого ОС33. Однако следует отличать ремонт (пусть ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ КОМПАНИЙ даже и капитальный) от модернизации основВ 2012—2013 гг. ных средств, расходы на которую увеличи3257,0 вают первоначальную стоимость ОС34. При 2701,1 ремонте лишь восстанавливается сломанное прибыль, млрд руб. или изношенное основное средство, а при 668,8 448,8 убыток, млрд руб. модернизации происходит улучшение объекта и наделение его новыми качествами и техни32,9 34,8 ко-экономическими характеристиками35. 67,1 65,2 доля прибыльных организаций, % Затраты на модернизацию включаются доля убыточных организаций, % в первоначальную стоимость основного средЯнварь — апрель 2012 г. Январь — апрель 2013 г. ства и списываются на расходы через аморПо итогам первых 4 месяцев 2013 г. прибыль компатизацию. Также к таким капитальным расний заметно снизилась, а убыток заметно вырос ходам можно применить амортизационную 33) Письмо Минфина премию — списать их единовременно в качестве текущих расходов, приот 28.10.2008 чем косвенных36. Размер амортизационной премии довольно большой — № 03-03-06/1/609 до 30% от суммы таких расходов (если основное средство относится к 34) п. 2 ст. 257 НК РФ третьей — седьмой амортизационной группе). 35) Письмо Минфина от 22.04.2010 Обратите также внимание на то, что если ваш катер не был приго№ 03-03-06/1/289 ден к эксплуатации без проведения ремонтных работ, то затраты на них 36) п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ вы должны были включить в первоначальную стоимость катера37. 32) Письма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29

38) п. 3 ст. 709 ГК РФ 39) ч. 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 40) Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ 41) утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

37) п. 1 ст. 257 НК РФ

Какими документами должен быть оформлен текущий ремонт здания (крыши, лестницы в отдельности), если ремонт выполняется силами сторонней организации? : Когда ремонт заказывается у подрядной организации, то, разумеется, должен быть письменный договор на проведение ремонтных работ. В нем указываются начальный и конечный сроки выполнения работ, цена работы, порядок приемки и оплаты работ, обеспечение строительства материалами и т. п. При этом цена работы может быть определена на основании сметы38. В этой смете отражаются объем и стоимость необходимых строительных материалов, работ по ремонту и др. Также в ней содержится описание проводимых работ, что позволит однозначно отнести их к ремонту. С 01.01.2013 организации могут применять самостоятельно разработанные формы первички39. Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете40. В то же время подрядчики по-прежнему могут использовать и унифицированный акт о приемке выполненных работ по форме № КС-241.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Подтверждаем расходы на ремонт документально

51


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

На вопросы отвечали Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н., М.Г. Суховская, юрист

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Обязательные медосмотры: все об учете, оплате и медкнижках

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1) ст. 213 ТК РФ 2) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ 3) ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ 4) п. 10 ст. 217 НК РФ

Предварительный медосмотр обязан оплатить будущий работодатель А.М. Касьянова, г. Ростов

О том, какие бумаги надо оформить при направлении работников на медосмотр, читайте:

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

2013, № 14, с. 80

5) ст. 213 ТК РФ; приложение № 3 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н 6) ст. 8 ТК РФ 7) п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ

52

Как вы уже знаете, работодатель обязан направлять отдельные категории работников на медосмотры (предварительные, периодические, предрейсовые или послерейсовые)1. Расходы на проведение таких обязательных медосмотров1: • учитываются в целях налогообложения прибыли как прочие — на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности2; • не облагаются страховыми взносами, в том числе «на травматизм», так как нет объекта обложения взносами3; • не облагаются НДФЛ, так как это не доход работника, а расходы работодателя, которые производятся в его интересах4. Как мы и обещали, продолжаем отвечать на ваши вопросы по поводу того, для каких категорий работников медосмотры являются обязательными. Постараемся также развеять туман над нюансами проведения таких медосмотров.

В локальных актах нашей компании прописано, что обязательный предварительный медосмотр оплачивает сам трудоустраивающийся, а все последующие уже оплачиваем мы. Соискатель перед поступлением на работу пошел в частную клинику и прошел первичный медосмотр за приличные деньги, а теперь требует его оплатить. Интересно получается: если он завтра передумает у нас работать, мы и новому соискателю обязаны будем оплатить медосмотр? Так и разориться недолго. Разве мы не правы? : Вы не правы. Порядок проведения предварительных медосмотров определен законодательством, и вы должны его соблюдать: нужно выдать соискателю направление на медосмотр, а затем на основе представленного им заключения медиков принять решение о приеме на работу соискателя5. К тому же оплачивать прохождение предварительных медосмотров соискателями ТК РФ обязывает будущего работодателя1. Поэтому вам надо изменить свои локальные акты в соответствии с законодательством6. Вы можете возместить соискателю расходы на самостоятельное прохождение медосмотра. Но учтите, что в данном случае медицинское освидетельствование работника было проведено с нарушением установленных законодательством требований и оно не является обязательным медосмотром. Поэтому учесть эти затраты в расходах нельзя3. Кроме того, с этой суммы надо будет удержать НДФЛ7.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ Расходы на обязательные медосмотры можно учесть при УСНО О.Н. Белявская, г. Калуга

Бухгалтер на общепите приравнивается к поварам А.Д. Овечкина, г. Армавир

БАУКИНА Светлана Николаевна Главный бухгалтер ООО «ИСТОК» Центра развлечений «ФРИСТАЙЛ» 9) п. 1 ст. 23 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ 10) пп. 13.1, 13.3 СанПиН 2.3.6.1079-01 11) п. 15 Перечня (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н)

“Во-первых, бухгалтер может входить в состав нескольких комиссий: • по проведению инвентаризации продуктов питания в кладовых (на складах), цехах первичной обработки продуктов и сырья, непосредственно на кухнях (в горячих, холодных, кондитерских цехах), в барах и буфетах организации;

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ОБМЕН ОПЫТОМ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Принимаем на работу в ресторан обычного бухгалтера. Неужели мы должны и его направить на медосмотр? Да еще с таким впечатляющим списком врачей и анализов? Тут и кровь на сифилис, и мазок на стафилококк, и флюорография, даже стоматолог есть! Говорят, что сдавать и проходить все это ему надо будет минимум раз в год. Мы не совсем понимаем зачем?! Он же с бумагами работает, а не с продуктами... : Ваши сомнения понятны. С одной стороны, по Закону «О качестве и безопасности пищевых продуктов» предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) должны проходить только сотрудники общепита9: • занятые на работах, связанных с изготовлением и оборотом пищевых продуктов; • непосредственно контактирующие с продуктами. С другой стороны, в санитарных правилах говорится, что любые лица, поступающие на работу в организации общепита, проходят предварительные, а затем и периодические медицинские осмотры10. Да и в перечне работ, при которых обязательны медосмотры, формулировка довольно широкая: «работы в организациях общественного питания»11. Получается, что если бухгалтер ресторана имеет доступ к продуктам питания, то его надо направлять на обязательные медосмотры. И как нам рассказал практик, ситуаций, когда бухгалтеру организации общепита все же приходится контактировать с продуктами, не так уж и мало.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

8) подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 22.07.2005 № 03-11-04/2/31, от 10.01.2006 № 03-11-04/2/1

Наша организация направляет сотрудников на обязательные медосмотры. Можем ли мы включить их стоимость в расходы при УСНО? : Можете. Ведь проведение обязательных медосмотров установлено законом. Поэтому, как считает Минфин, затраты на их проведение при «доходно-расходной» ��СНО можно учесть в расходах как материальные расходы на оплату услуг сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов8.

53


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

• по составлению актов на списание продуктов, пришедших в негодность (естественная порча, бой). А во-вторых, бухгалтер в общепите по распоряжению руководства может принимать участие в калькулировании и разработке технико-технологических карт (ТТК) новых уникальных блюд. В этом случае ему приходится их пробовать. По результатам он заполняет и подписывает совместно с шеф-поваром, технологом акты проработки новых блюд, ТТК и калькуляционные карты”.

54

Как видим, требование о прохождении бухгалтером обязательных медосмотров и о сдаче необходимых анализов, если он, как и другие работники общепита, непосредственно контактирует с продуктами, вполне оправданно. А надо ли бухгалтеру ресторана проходить обязательные медосмотры, если он не имеет дела с пищевыми продуктами (например, бухгалтерия расположена совсем в другом месте), нам разъяснили в Роструде. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ШКЛОВЕЦ Иван Иванович Заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости

“Полагаю, что работа бухгалтера не относится к работам в организациях общественного питания, при выполнении которых обязательны предварительные и периодические медицинские осмотры. Ведь бухгалтер по роду деятельности не имеет непосредственного контакта с пищевой продукцией”.

Медосмотр в выходной надо оплачивать как работу в выходной В. Панкова, г. Рязань

12) статьи 112, 113 ТК РФ 13) ст. 153 ТК РФ 14) ст. 185 ТК РФ

Можно ли направить работника на обязательный медосмотр в выходной для него день? Если да, как оплачивать ему такой день? : Можно, но только с согласия работника. Ведь прохождение медосмотра в выходной — это исполнение работником трудовой обязанности в его день отдыха. Поэтому вам надо заранее получить от работника письменное согласие на это12. Если работник согласился, то оплатить время прохождения им медосмотра в выходной надо не менее чем в двойном размере13, а не в размере среднего заработка, как прохождение медосмотра в рабочий день14. Но если работник решит вместо двойной оплаты взять отгул за прохождение медосмотра в выходной, тогда этот день надо оплатить в одинарном размере13. Регионы могут вводить дополнительные основания для медосмотров

Н.Д. Ярцев, г. Москва

Недавно открыли в Москве мелкооптовый магазин по продаже верхней одежды для взрослых. Слышали, что всем работникам торговых организаций нужно проходить медосмотры и оформлять медкнижки независимо от того, чем торгуют — продукта-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ми или промтоварами. Так ли это? А то отправим работников на медосмотр, а потом выяснится, что для них он необязательный, и мы не сможем учесть расходы на него. : В федеральном Перечне работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры работников, указано: «работы в организациях торговли», без уточнения ассортимента продукции15. Мы спросили в Роспотребнадзоре, на самом ли деле медосмотры касаются всех торговых организаций независимо от того, какими товарами они торгуют.

ИВАНОВ Геннадий Евгеньевич Заместитель начальника Управления санитарного надзора Роспотребнадзора

“Приказом Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н не установлены требования к прохождению предварительных и периодических медицинских осмотров работниками промтоварных магазинов”.

16) ч. 2 ст. 34 Закона от 30.03.99 № 52-ФЗ 17) п. 3 Перечня (приложение 1 к Постановлению Правительства Москвы от 28.12.99 № 1228) 18) подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

Однако риск, что проверяющие из СЭС (Роспотребнадзора) вас оштрафуют, все же есть. Дело в том, что региональные власти могут вводить дополнительные основания для проведения медосмотров16. В Москве есть перечень категорий работников, которые подлежат обязательным медосмотрам. И работники торговли промышленными товарами в него входят17. Поэтому вы смело можете учесть в расходах затраты на прохождение медосмотра вашими работниками, поскольку для Москвы это обязательный медосмотр18. Как оплачивать работнику дни медосмотра, на который он не попал из-за болезни

О.И. Константинова, г. Пермь

20) статьи 76, 157 ТК РФ 21) ст. 185 ТК РФ

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

19) ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ

Работник болел в дни, предусмотренные календарным планом для проведения медосмотра, поэтому не прошел его. Как оплачивать ему дни болезни, совпавшие с днями, когда он должен был проходить медосмотр? Можно ли потребовать от него все-таки пройти медосмотр после болезни? : За дни болезни, совпавшие с медосмотром, работнику надо выплатить пособие по болезни, ведь человек болел и не мог пройти медосмотр19. Если прохождение медосмотра этим работником — необходимое условие его допуска к работе, а к моменту выхода его на работу по окончании болезни срок предыдущего медосмотра уже истек, то сотрудника надо отстранить от работы до прохождения медицинского осмотра и снова направить на медосмотр. Время отстранения от работы надо оплатить в размере не менее 2/3 оклада как время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя20, а дни прохождения медосмотра — исходя из среднего заработка21. Если же на момент выхода сотрудника на работу после болезни предыдущий медосмотр еще «не просрочен», он может работать, то есть

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

15) п. 15 Перечня (приложение № 2 к Приказу Минздравсоцразвития от 12.04.2011 № 302н)

55


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

22) ст. 185 ТК РФ

56

отстранять его от работы не надо. Но его также надо отправить на медосмотр и оплатить дни его прохождения исходя из среднего заработка22. Отказ от прохождения медосмотра — путь к увольнению «по статье»

Один из поваров нашего кафе без всякой причины наотрез отказался проходить ежегодный обязательный медосмотр. Естественно, мы отстранили его от работы23, но даже после этого он не идет на медосмотр. Можно ли его уволить? : Можно, но не сразу. Здесь налицо неисполнение работником его трудовых обязанностей24. За это вы вправе сначала наложить на него дисциплинарное взыскание в виде замечания или выговора25. Для этого необходимо26: • составить акт об отказе повара проходить обязательный периодический медосмотр. Акт должен быть подписан не менее чем двумя работниками, которые могут подтвердить этот факт; • письменно затребовать у повара бумагу с объяснением причины отказа, чтобы директор кафе мог решить, уважительная она или нет. Это можно 23) ст. 76 ТК РФ 24) подп. «в» п. 35 Постасделать прямо в акте об отказе от прохождения медосмотра. Если повар новления Пленума ВС по истечении 2 рабочих дней объяснение не представил, то составьте от 17.03.2004 № 2 акт о непредставлении объяснения в произвольной форме (по аналогии с 25) ст. 192 ТК РФ актом об отказе). Кстати, непредставление объяснения не препятствует 26) ст. 193 ТК РФ 27) п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ применению дисциплинарного взыскания; • издать в произвольной форме приказ об объявлении работнику замечания или выговора (на усмотрение директора кафе), если у повара не было уважительных причин для отказа от прохождения медосмотра; • ознакомить повара с приказом о привлечении к ответственности под роспись в течение 3 рабочих дней со дня издания приказа. Если он откажется знакомиться с приказом под роспись, то вам нужно будет составить об этом акт. Сделать все это надо не позднее месяца со дня отказа повара от прохождения медосмотра (конечно, если он в это время не болел и не был в отпуске)26. Если после замечания или выговора повар вновь откажется пройти медосмотр, тогда уже его можно уволить за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей без уважительных причин27. Причем увольнение в такой ситуации также является дисциплинарным взысканием, и вам необходимо еще раз Некоторые работники (например, в сфере общепита) должны регулярно проходить стольких врачей, что оформить все те же бумаги. Кроме того, надо невольно думаешь: в космонавты их готовят, что ли?.. внести запись в трудовую книжку повара об О.В. Денисенкова, г. Санкт-Петербург

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

28) ст. 84.1 ТК РФ 29) ст. 193 ТК РФ

За фальшивую медкнижку накажут работника

Медкнижка должна быть заполнена по правилам О.Н. Беляева, г. Москва

33) Распоряжение Комитета здравоохранения г. Москвы от 26.11.97 № 475-р(А)

При приеме на работу в частную клинику медкнижки нужны не всем Е.И. Баннова, г. Тверь

Требуется ли медкнижка для оформления на работу «непрофильных» сотрудников частной медицинской клиники (к примеру, гардеробщицы или кассира)? : Нет. Несмотря на то что медосмотры должен проходить весь персонал клиники, в том числе и «непрофильный», оформление медкнижек | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

32) ч. 1 ст. 5.27, ч. 1 ст. 6.3, ч. 2 ст. 14.43 КоАП РФ

Работник при устройстве на работу представил медкнижку, где результаты медосмотров внесены от руки и заверены личной печатью врача. Помимо бухгалтерии, я веду еще и кадры. Могу ли я принять медкнижку, оформленную таким образом, и не будет ли потом к нам претензий у проверяющих? : Нет, принимать такую книжку нельзя, поскольку она неправильно оформлена. Дело в том, что проверяющие могут расценить такие записи в медкнижке как непрохождение работником медосмотра и оштрафовать за это организацию и руководителя32. Ведь в Москве результаты медосмотров и сведения о профилактических прививках вносят на соответствующую страницу медкнижки при помощи стандартного штампа. Он содержит, в частности, название учреждения здравоохранения, вид обследования, дату его проведения, заключение и подпись врача-специалиста33. Поэтому скажите работнику, чтобы он обратился в медучреждение с просьбой внести ему записи о медосмотре по правилам.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

У нас небольшой продуктовый магазин, в котором я и бухгалтер, и кадровик. Как я могу проверить подлинность медкнижки соискателя? И кто будет отвечать, если проверяющие выявят подделку? : Вы не обязаны проверять подлинность медкнижки. РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ Если при проверке выяснится, что она фальшивая, то За подлинность медицинских обследоотвечать будет работник, который не мог не знать о ваний работодатель ответственности том, как ему была оформлена медкнижка. не несет. За это отвечает медучреждеНо если вы все же хотите удостовериться в подние, проводившее медосмотр. Раболинности представленной работником медкнижки, тодатель в ответе только за допуск к можете обратиться в организацию, ее выдавшую (она работе работника без медкнижки или с просроченным медосмотром32. указана на с. 3 книжки), или в организацию, проводившую гигиеническую аттестацию работника (она указана на с. 28—29 книжки)30. При этом следует иметь в виду, что лич30) приложение № 1 к Приказу Роспотребнадзоную медицинскую книжку вправе выдавать только31: ра от 20.05.2005 № 402 • центры гигиены и эпидемиологии в субъектах РФ; 31) с. 30, 31 личной медицинской книжки • медицинские организации, имеющие соглашения с такими центрами. Н.М. Осипова, г. Воронеж

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

увольнении и выдать ее ему в день увольнения под роспись, а также рассчитаться с ним по зарплате и прочим суммам28. На это у вас есть тоже месяц, но со дня второго отказа от прохождения медосмотра29.

57


СПРАШИВАЛИ – ОТВЕЧАЕМ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

34) пп. 1.1, 15.1 разд. I, п. 1.7 разд. IV СанПиН 2.1.3.2630-10

требуется только для медицинских работников, которые непосредственно оказывают медицинскую помощь и ухаживают за пациентами в акушерских стационарах34. Новый работодатель =/ новая медкнижка

Н.Г. Башкатова, г. Амурск

35) утв. Приказом Роспотребнадзора от 20.05.2005 № 402

Должна ли я при приеме на работу продавца потребовать от него получить новую медкнижку, если у него уже есть старая, оформленная во время работы в другом магазине? : Нет, не должны. При приеме на работу вам просто надо сделать отметку в разделе II «Отметки о переходе на работу в другие организации» в уже имеющейся у работника медкнижке, так предусмотрено ее формой35.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

***

58

Многие задают вопрос, есть ли такие работники, которым не надо проходить обязательные медосмотры. Однозначно на него ответить нельзя. Даже если какой-то должности или работы нет в федеральных перечнях или СанПиНах, в конкретных условиях труда могут присутствовать те или иные вредные факторы, которые влекут за собой необходимость прохождения обязательного медосмотра.

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Детские пособия для отца Пособие по беременности и родам и единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, выплачиваются только женщинам. Поэтому если матери ребенка эти пособия не положены, например, потому что она не работает, то отец ребенка не может их получить1. Работающему отцу в связи с рождением ребенка работодатель за счет средств ФСС РФ должен выплатить: • единовременное пособие при рождении ребенка, если2: <или> мать ребенка работает (служит) и пособие не выплачивалось по месту работы (службы), что подтверждается справкой с места работы (службы) матери; <или> мать ребенка не работает (не служит) и пособие ей не выплачивалось, что подтверждается справкой органов социаль1) статьи 6, 9 Закона от ной защиты населения по месту жительства матери; 19.05.95 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ) ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, • 2) ст. 11 Закона № 81-ФЗ; 3 если : пп. 27, 28 Порядка, утв. — отпуск по уходу за ребенком оформил отец; Приказом Минздравсоцраз— он представил справку о неполучении ежемесячного пособия вития от 23.12.2009 № 1012н по уходу за ребенком матерью: 3) ст. 13 Закона № 81-ФЗ; <или> с места работы (службы) матери, если она работает (служит); пп. 39, 42, 54 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцраз<или> из органов социальной защиты населения по месту житель- вития от 23.12.2009 № 1012н ства матери, если она не работает (не служит).

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕШЕНИЯ

51% предпринимателей выступают за передачу полномочий по администрированию страховых взносов в ФНС. 21% — считают, что это ничего не изменит Источник: ОПОРА России

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

М.Г. Мошкович, юрист

Дробление бизнеса: налоговые проблемы и судебная практика Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

В чем смысл дробления для экономии на налогах Перечень характерных нарушений законодательства о налогах и сборах можно найти на сайте ФНС России: www.nalog.ru  Контрольная работа  Налоговый контроль  Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах

Дробление заключается в том, что крупная организация делится на несколько мелких. Основные варианты дробления таковы: <или> классическая реорганизация (разделение, выделение1); <или> регистрация новой организации (новых организаций) с передачей им «лишних» имущества, операций, видов деятельности, работников. После этого мелкие организации начинают применять ЕНВД либо УСНО, что в результате приносит общим хозяевам ощутимую налоговую выгоду.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Перефразируя известную пословицу, можно сказать так: рыба ищет где глубже, а владельцы бизнеса — где меньше налогов. Однако грань между понятиями «налоговая оптимизация» и «схема ухода от налогообложения» необычайно тонка. Так, весьма распространен в хозяйственной практике такой прием, как дробление бизнеса с целью использования преимуществ, которые спецрежимы дают небольшим компаниям. Рассмотрим же, какие налоговые проблемы могут возникнуть у тех организаций, которые этот прием используют.

Какова позиция налоговиков

2) Постановления ФАС УО от 15.10.2012 № Ф09-9633/12; ФАС ЗСО от 29.01.2013 № А03-12357/2011

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) ст. 57 ГК РФ

Налоговые органы критически относятся к подобным бизнес-решениям. По их мнению, разделение компании на части в таких случаях формально и нацелено лишь на сокращение суммы налогов. Необоснованное использование спецрежимов путем применения схем дробления бизнеса фигурирует в списке характерных нарушений на сайте ФНС. Поэтому организации, решившиеся на дробление, автоматически попадают в зону риска. Выявив подобную ситуацию в результате выездной проверки, инспекторы, как правило2: • считают дробление искусственным и рассматривают группу компаний как одно юридическое лицо; • присоединяют доходы «дочек» к доходам материнской компании; • доначисляют «маме» налоги общего режима (налог на прибыль, НДС, налог на имущество), пени и штрафы.

59


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Но само по себе разделение бизнеса вполне законно. Просто прежде чем приступать к нему, нужно продумать, что вы скажете налоговикам и суду. А сказать нужно о наличии в действиях организации деловой цели (то есть о желании получить экономический эффект). К примеру, повысить эффективность управления и сократить затраты на него, создать или развить новый бренд и т. д. Владельцы и руководство компании должны отразить эти идеи в документах (решениях учредителей, бизнес-планах и т. д.). Тогда у вас будут хорошие шансы выиграть налоговый спор в суде.

Что считают признаками искусственного дробления

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Отметим, что понятие деловой цели весьма расплывчато. Поэтому налоговые органы стараются доказать ее отсутствие через несамостоятельность созданных компаний. Вот некоторые «опасные» признаки, которые налоговики считают характерными для искусственного дробления: • одни и те же участники организаций и (или) руководство (директор, кадровик, бухгалтер); • родственные связи между участниками и (или) руководителями; • отсутствие у «дочки» собственных активов для ведения деятельности, использование материнских помещений, оборудования и т. д. (без разделения между организациями), часто на безвозмездной основе; • один и тот же адрес (юридический и (или) фактический); • дробление непосредственно перед возникновением риска потерять право на спецрежим (приближение к верхней планке доходов при УСНО, к максимальной численности работников при ЕНВД и т. д.). Тем не менее суды принимают р��зные решения: как в пользу налоговых органов3, так и в пользу налогоплательщиков4 в зависимости от нюансов конкретной ситуации.

60

Реальное выделение вида деятельности законно

3) Постановления ФАС ВВО от 13.10.2010 № А74-4538/2009; ФАС ЗСО от 13.12.2011 № А03-11931/2010; ФАС ДВО от 03.11.2010 № Ф03-6465/2010; ФАС ВВО от 02.04.2010 № А31-2041/2009 4) Постановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 № А27-3272/2010; ФАС ВВО от 20.09.2010 № А11-13885/2009; ФАС УО от 09.12.2011 № А76-23581/10 5) Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15570/12

Недавно свое слово по поводу «спецрежимной» оптимизации сказал и ВАС5. Вот вкратце суть истории, рассмотренной высшей судебной инстанцией. Организация вела оптовую торговлю продуктами (на общем режиме) и оказывала услуги общепита (на ЕНВД). Но тут внесли поправки в НК об ограничении численности работников вмененщика (не более 100 человек) и участия юридических лиц в уставном капитале (не более 25%). В связи с этим организация должна была «слететь» с ЕНВД (у нее было 124 работника и завод-учредитель). Во избежание этого было принято решение создать новую компанию, которая стала заниматься только услугами общепита (на ЕНВД). В нее перешли часть сотрудников. Все остальное осталось прежним — должностные обязанности, рабочее место, зарплата. Директором «дочки» стал директор материнской компании, кадровая служба и бухгалтерия были общими. Своего имущества и помещений у «дочки» не было, все арендовалось у «мамы», но использовалось совместно. В результате все три судебные инстанции единодушно согласились с мнением налоговиков о

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Приведенное решение ВАС не стоит воспринимать как индульгенцию любым схемам, связанным с дроблением бизнеса. Это лишь оценка конкретной ситуации, когда бизнес делится по видам деятельности. В ином случае решение может быть вынесено и не в пользу налогоплательщика. Тем не менее организации в схожих обстоятельствах могут смело ссылаться на данный прецедент.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

***

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

наличии схемы и присудили материнской организации более 14 млн руб. налогов общего режима плюс соответствующие пени и штрафы. Однако ВАС указал следующее: выявленные судами признаки дробления бизнеса сами по себе не могут • свидетельствовать о желании организации получить необоснованную налоговую выгоду; • разделения деятельности (то есть распределения общепита по нескольким фирмам для того, чтобы получить возможность применять спецрежим) в данном деле не было. Одна компания прекратила заниматься этим видом деятельности, другая — начала; • «дочка» фактически оказывала услуги общепита, соответствовала условиям применения ЕНВД и в силу этого обязана была применять спецрежим (дело было до того, как вмененка стала добровольной); • материнскую организацию нельзя считать единственной, кто получал выгоду от действий «дочки». Участниками последней были также три физических лица, и фиктивность их участия не доказана. В результате решение налоговиков о доначислении налогов признали незаконным и отменили.

Задай СВОЙ вопрос чиновнику ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Хотите получить разъяснение по своему вопросу от представителя государственных органов, но не знаете, как сделать официальный запрос? Присылайте нам вопросы, которые вы хотели бы адресовать представителю Минфина, ФНС, ФСС, ПФР, Минтруда. Если на этот вопрос нет ответа в законодательстве, мы передадим его чиновнику. Ответ вы сможете прочитать на страницах журнала «Главная книга». Отправить вопрос вы можете через наш сайт www.glavkniga.ru в разделе «Задать вопрос»

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

61


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Когда для расчета пособий используется 731 день Многие бухгалтеры задаются вопросом: если в расчетном периоде есть високосный год (например, 2012-й), Мы благодарим за предложенто влияет ли это на расчет среднего дневного зараную тему статьи аудитора ботка для соцстраховских пособий и сколько в этом Ланину Ирину Борисовну, г. Москва. случае надо брать дней за расчетный период — 730 или 731? Как оказалось, вопрос возник из-за того, что некоторые бухгалтерские программы считают любые соцстраховские пособия исходя из 730 дней, независимо от того, попал ли в расчетный период високосный год или нет. Посмотрим, правильно ли это. Ведь если это неправильно, придется делать перерасчет пособий вручную.

Пособие по временной нетрудоспособности При исчислении среднего дневного заработка работника для расчета пособия по болезни всегда, независимо от того, есть в расчетном периоде високосный год или нет, нужно брать 730 дней1. Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности

Выплаты работнику за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на которые были начислены взносы в ФСС

/

730

Пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком Для расчета среднего дневного заработка работника при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком используется число календарных дней в расчетном периоде за минусом календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды2. Вот как эту норму прокомментировали в ФСС. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ИЛЬЮХИНА Татьяна Митрофановна Начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ

“Если в расчетном периоде есть 1 високосный год (например, 1) ч. 3 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) 2) ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 3) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

62

=

2012-й) и нет исключаемых периодов, то для расчета среднего дневного заработка при исчислении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком надо брать 731 день, а не 730 дней2. Более того, когда в результате замены лет расчетно3 го периода в него попадают 2 високосных года, то для расчета среднего дневного заработка следует брать 732 дня”.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Таким образом, средний дневной заработок для материнских пособий надо считать так:

5) ч. 5 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Постановления Правительства от 27.11.2010 № 933, от 24.11.2011 № 974; ч. 1, 2, 2.2, 3.1, 3.2, 4, 5, 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

Средний дневной заработок для расчета пособий по беременности и родам или по уходу за ребенком

=

Выплаты работнику за 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска / по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком, на которые были начислены взносы в ФСС

6) ч. 4 ст. 15 Закона № 255-ФЗ; Письмо ФСС от 20.08.2007 № 02-13/07-7922 7) п. 1 ст. 252 НК РФ 8) ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ)

10) ч. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ 11) ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 1, 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ 12) ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ; ч. 1, 2, 5, 6 ст. 25 Закона № 212-ФЗ 13) ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ; абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 30.08.2011 № 3035-19 14) ч. 1 ст. 17 Закона № 212-ФЗ

Если ваша бухгалтерская программа рассчитала эти пособия, исходя из 730 дней вместо 731 дня, значит, вы завысили размер среднего дневного заработка работника и переплатили ему пособие. Конечно, сумма переплаты по одному работнику невелика. Так, если выплаты работнице, на которые начислялись взносы в ФСС за 2011 г. и 2012 г. были максимальными, для декретного пособия эта сумма составит 256,2 руб. (((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн. – – (463 000 руб. + 512 000 руб.) / 731 д.) х 140 дн.), а для ежемесячного пособия по уходу за ребенком — 22,25 руб. за полный месяц (((463 000 руб. + + 512 000 руб.) / 730 дн. – (463 000 руб. + + 512 000 руб.) / 731 д.) х 30,4 дн. х 40%)5.

Корректируем налоги, взносы и отчетность Если работник не захочет добровольно вернуть эту сумму, то удержать ее с него вы не вправе, поскольку это не счетная ошибка6. Переплаченная сумма перестает быть пособием и становится обычной выплатой в рамках трудовых отношений. Но вероятнее всего, налоговики будут против ее учета в налоговых расходах7. С нее придется уплатить страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, в том числе взносы «на травматизм»8. А так как эти взносы надо было платить в том периоде, в котором излишне начислено пособие работнику9, то еще надо заплатить и пени в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки10. Кроме того, завысив суммы расходов на выплату пособий, вы занизили страховые взносы в ФСС, то есть недоплатили их в размере переплаты по материнским пособиям11. Следовательно, эту сумму надо доплатить в ФСС вместе с пенями12. Фонды также могут начислить вам штраф за недоплату взносов13. Также надо отразить исправления в отчетности по взносам (форма-4 ФСС, РСВ-1, персонифицированная отчетность) за тот период, в котором вы переплатили работникам пособия14: | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) ч. 1, 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

При расчете пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет из расчетного периода исключаются календарные дни4: • временной нетрудоспособности; • отпуска по беременности и родам; • отпуска по уходу за ребенком до 3 лет; • освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты в соответствии с законодательством, если на нее стр��ховые взносы в ФСС не начислялись.

<или> 730 дн. <или> 731 д. <или> 732 дн.

Количество календарных дней, приходящихся на исключаемые периоды за 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

4) ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

63


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

<если> вы переплатили пособие в текущем квартале, то просто укажи-

64

те в текущей отчетности правильную сумму начисленных пособий и взносов; <если> вы излишне выплатили пособие в предыдущем отчетном периоде, то вам нужно представить уточненную отчетность за тот период, в котором было переплачено пособие15. Для этого: • уменьшаете сумму начисленных пособий в таблицах 1 и 2 формы-4 ФСС на сумму переплаты в месяце, когда было выплачено пособие. Правильную сумму взносов указываете в строке 16 «Уплачено страховых взносов» таб15) ч. 1, 4 ст. 17 Закона № 212-ФЗ лицы 1. Корректировать таблицы 6 и 7 не нужно, так как Закон № 125-ФЗ не предусматривает представления уточненной отчетности. Отразить сумму переплаты пособий в этих таблицах нужно в периоде, когда она была выявлена; • формируете корректирующие формы персонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5) за «ошибочный» период: в графе «Тип сведений» заполняете ячейку «корректирующие». А в табличной части персонифицированной отчетности (СЗВ-6-4 и АДВ-6-5) указываете правильную сумму16; • отражаете доначисления взносов в ПФР с суммы переплаты в корректирующей форме РСВ-1 или в строке 120 раздела 1 и в разделе 4 формы РСВ-1 за текущий период17. С не возвращенной работником суммы переплаты также надо удержать НДФЛ18. Как видим, незначительная переплата Вот и выходит, что на компьютерную программу надейся, а сам не плошай... материнских пособий из-за того, что при расчете не был учтен всего 1 день, влечет за собой такие же незначительные расходы на доплату взносов и уплату 16) п. 79 Инструкции, пеней и огромные трудозатраты по корректировке отчетности в фонды. утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п 17) п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; пп. 77—81 Инструкции, утв. Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п; Письмо ПФР от 18.05.2011 № 08-26/5320 18) п. 1 ст. 210 НК РФ 19) ч. 3.3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ; п. 15.3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375

*** Наличие в расчетном периоде високосного года влияет только на расчет пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Однако не забудьте, что при расчете максимального и минимального размера среднего дневного заработка для исчисления пособия по беременности и родам, с которым надо сравнивать средний дневной заработок конкретного работника, всегда надо использовать 73019. Напомним, что этот максимум установлен для того, чтобы средний дневной заработок тех, у кого были периоды, исключаемые из расчетного, не оказался выше заработка тех, у кого не было таких периодов.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

А.В. Рымкевич, юрист М.Н. Ахтанина, юрист

Почти в каждом магазине продается какой-нибудь товар, на котором изображены мультяшный персонаж, герой книги или фильма, узнаваемый товарный знак. У всех этих объектов есть правообладатель — автор или другое лицо, которому принадлежит исключительное право на произведение или товарный знак (далее — правообладатель). Но случается, что производитель таких товаров разрешения на использование произведения или товарного знака у правообладателя не получил. То есть товар является контрафактным1. Посмотрим, чем чревата такая ситуация для вашего магазина.

2) пп. 1, 3 ст. 1252, ст. 1301, п. 4 ст. 1515 ГК РФ 3) п. 43.3 Постановления Пленума ВС № 5, Пленума ВАС № 29 от 26.03.2009 4) подп. 2, 4 п. 1, п. 4 ст. 1252, п. 2 ст. 1515 ГК РФ

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 4 ст. 1252 ГК РФ

В это трудно поверить, но именно к владельцу магазина, а не к производителю может обратиться правообладатель с требованием возместить убытки или выплатить денежную компенсацию за нарушение своих прав2. Компенсация возможна: <или> в размере от 10 тыс. до 5 млн руб. (на усмотрение суда, но не выше суммы, заявленной правообладателем3); <или> в двукратном размере либо стоимости товаров, на которых незаконно размещены товарный знак или произведение, либо стоимости права использования этих объектов. Причем стоимость права использования определяется исходя из цены, которая взимается за правомерное использование произведения или товарного знака. То есть, продавая дешевый контрафактный товар, компенсацию вы заплатите исходя из цены за подлинный товар. Кроме того, правообладатель может потребовать4: • убрать товар из продажи; • изъять и уничтожить контрафактный товар. Однако никакого возмещения стоимости изъятого товара магазину не положено. Более того, уничтожать контрафакт будут именно за счет магазина. И что самое неприятное — если дело дойдет до суда, он вполне может удовлетворить требования правообладателя, тем более что прецеденты уже есть. Сначала Президиум ВАС решил, что розничная продажа журнала с незаконно напечатанной фотографией — это нарушение прав владельца фотографии. Да, суд согласился с тем, что магазин не должен проверять соблюдение редакцией журнала всех авторских прав — за это отвечает главный редактор, а не магазин. Но одновременно он признал, что отсутствие

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Цена вопроса

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Розница и контрафакт: минимизируем риски

65


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

вины нарушителя не исключает мер, направленных на защиту прав правообладателя. То есть правообладатель может потребовать прекратить продажу магазином контрафактного товара или изъять его, а также взыскать с магазина компенсацию, хотя и в минимальном размере5. А потом Президиум ВАС дал добро на взыскание компенсации с индивидуального предпринимателя, продававшего в своем магазинчике контрафактные закладки и магниты с изображениями героев мультфильма (зарегистрированных в качестве товарных знаков), которые были помещены на эти товары без разрешения правообладателя. Причем суд особо отметил, что компенсация может взыскиваться с продавца контрафакта за каждый случай незаконного использования изображения каждого мультгероя как самостоятельного товарного знака6! То есть если на одной закладке изображено три персонажа мультика, каждый из которых — товарный знак, то допущено три нарушения. Что же можно сделать, чтобы избежать таких неблагоприятных последствий?

66

Как себя обезопасить Если вы не хотите отвечать за чужие незаконные действия, следуйте двум правилам. ПРАВИЛО 1. Покупайте товар только у тех поставщиков, которые могут подтвердить, что приобрели его у производителя, имеющего право на производство продукции с использованием произведения или товарного знака, или напрямую у таких производителей. То есть у тех, кто может предоставить вам соответствующий документ. Например, свидетельство на товарный знак, в котором производитель или поставщик указан в качестве правообладателя, или лицензионный договор, по которому производителю предоставлено право использования произведения при производстве продукции. ПРАВИЛО 2. Проверяйте наличие права на использование произведения или товарного знака у производителей или поставщиков. Если правообладатель известен, то можно направить ему письмо с просьбой подтвердить, что такая-то компания правомерно использует при производстве продукции его товарный знак или произведение. Но к сожалению, эти правила трудновыполнимы, поэтому практически ни один магазин не может исключить вероятность попадания на свои прилавки контрафакта. А значит, нужны и другие варианты минимизации рисков, связанных с контрафактом. Для того чтобы их использовать, надо поработать с договором поставки (купли-продажи) на стадии его заключения. 5) Постановление Президиума ВАС от 20.11.2012 № 8953/12 6) Постановление Президиума ВАС от 27.11.2012 № 9414/12

Формулируем условие договора с поставщиком Для начала напомните вашему поставщику, что он отвечает за соответствие своего товара требованиям законодательства об охране интеллектуальной собственности.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

[выдержка из договора поставки]

1. Поставщик гарантирует, что поставленный товар не обременен правами третьих лиц, правомерно введен в гражданский оборот на территории РФ и его продажа не нарушает прав и законных интересов третьих лиц, в частности прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) средства индивидуализации (далее — исключительные права).

[выдержка из договора поставки]

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Также надо урегулировать, за чей счет будет выплачиваться компенсация правообладателю (будут возмещаться ему убытки), если купленный вами товар окажется контрафактным. Цель — переложить на поставщика бремя ваших убытков, возникших по его вине. Естественно, при заключении договора приходится искать вариант, устраивающий обе стороны. Поэтому мы предлагаем вам несколько вариантов формулировок, которые при необходимости вы можете скомпоновать, сократить или дополнить. ВАРИАНТ 1. Предпочтитель��ый. Формулировки договора позволяют не доводить спор с правообладателем до суда, так как поставщик обязуется возместить магазину суммы, выплаченные правообладателю, и во внесудебном порядке. Кроме того, помимо условия о возмещении убытков, предусмотрены санкции, взыскиваемые с поставщика в пользу магазина. Конечно, этот вариант возможен, если ваш магазин может диктовать условия договора поставщику.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Права третьих лиц

Гарантии и ответственность сторон

ВАРИАНТ 2. Компромиссный. Гуманный по отношению к поставщику, так как не предусматривает санкций. Вы договариваетесь с поставщиком | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1. При предъявлении третьими лицами к Покупателю претензий и требований, основанием для которых является продажа Покупателем контрафактного товара, приобретенного у Поставщика, Поставщик обязуется возместить Покупателю все убытки, возникшие в связи с такими претензиями и требованиями. 2. В случае поставки контрафактного товара, в частности, если на товаре (на этикетках, упаковке (таре)) незаконно размещены товарный знак или наименование места происхождения товара, Поставщик, помимо возмещения Покупателю убытков, обязуется уплатить Покупателю штраф в размере 1 000 000 (один миллион) рублей. Штраф подлежит уплате в течение 15 (пятнадцати) календарных дней со дня получения Поставщиком требования Покупателя и копий документов, подтверждающих факт нарушения исключительных прав (например, претензии правообладателя).

67


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

действовать сообща, при этом он компенсирует ваши судебные расходы и суммы, взысканные в пользу правообладателя по решению суда. [выдержка из договора поставки] Гарантии и ответственность сторон

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

1. Если Покупателю будет предъявлен иск, основанием для которого является продажа Покупателем контрафактного товара, приобретенного у Поставщика, то Поставщик обязуется принять участие в рассмотрении такого иска в суде и оказать Покупателю необходимое содействие в защите его прав. В частности, Поставщик обязуется предоставить Покупателю по его первому требованию все необходимые документы, подтверждающие факт законности введения товара в оборот на территории РФ с соблюдением прав и законных интересов третьих лиц, в том числе исключительных прав. 2. При привлечении Покупателя к ответственности за нарушение прав третьих лиц в связи с продажей контрафактного товара, приобретенного у Поставщика, Поставщик обязуется возместить Покупателю все судебные расходы, а также взысканные с Покупателя в пользу третьих лиц по решению суда суммы.

Но допустим, что условия договора диктуете не вы, а поставщик, который отказывается прописать в договоре условие о возмещении убытков, которые могут возникнуть в результате нарушения прав третьих лиц. Это неприятно, но не критично. Ведь и без этого условия вы можете обратиться в суд и потребовать от поставщика возмещения убытков, возникших вследствие нарушения им своего обязательства передать вам товар, законно введенный в гражданский оборот на территории РФ. Еще один вопрос, с которым надо разобраться, если вам придется выплатить компенсацию правообладателю, — как учесть ее сумму для целей налогообложения.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Учет при налогообложении

7) ст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ 8) п. 3 ст. 1252 ГК РФ

68

Если правообладатель обратился к вашему магазину с обоснованной претензией, то можно, и не доводя дело до суда, заключить с правообладателем соглашение о компенсации. Ее сумму можно учесть для целей налогообложения прибыли как расходы на возмещение ущерба7. Ведь целью компенсации, выплачиваемой правообладателю, является возмещение его ущерба, возникшего в результате нарушения его исключительного права8. Чтобы у налоговиков не оставалось сомнений в экономической обоснованности такого вида расхода, в соглашении о выплате компенсации надо расписать: • в чем заключалось нарушение прав правообладателя; • порядок расчета суммы компенсации. Если налоговики будут говорить, что компенсация — необоснованный расход, так как вы выплатили ее добровольно, объясните им, что вы

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

10) п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ 11) Письмо Минфина от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

9) подп. 10, 13 п. 1 ст. 265 НК РФ

Во многих магазинах продаются тетрадки со Смешариками, сумки Dolce&Gabbana, духи Dior или футболки Boss, произведенные без ведома правообладателя. И если правообладатели этих брендов решат наказать магазины за контрафакт, суды встанут на их сторону. Пока судебная защита интеллектуальных прав только набирает обороты, но недалеки те времена, когда она встанет на поток. Не дожидайтесь претензий, заключайте договоры правильно уже сейчас!

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

***

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

предпочитаете не ввязываться в судебные споры с целью сохранить деловую репутацию магазина и избежать судебных расходов. В ситуации, когда договориться с правообладателем во внесудебном порядке не получилось, бухгалтеру остается ждать решения суда. Компенсацию, взысканную судом в пользу правообладателя, как и судебные расходы, можно учесть во внереализационных расходах9. А сумму возмещения убытков и штраф за поставку контрафактного товара, взысканные магазином с поставщика, надо включить Образы популярных персонажей, незаконно размещенв состав внереализационных доходов. ные на товарах, могут обернуться для продавца совсем не мультяшными проблемами При применении УСНО компенсацию, выплаченную правообладателю, в расходах учесть не получится. Поскольку такого расхода в перечне расходов упрощенцев нет. А вот сумму полученного от поставщика штрафа и возмещения убытков в доходы включить придется10. Если по рознице вы платите ЕНВД, то выплата компенсации правообладателю, понятное дело, не имеет налоговых последствий. Полученные же с поставщика штраф и возмещение убытков связаны с доходами от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а значит, подпадают под ЕНВД. То есть платить налог на прибыль с этих сумм не надо. К такому выводу приходил Минфин в схожей ситуации, когда плательщик ЕНВД — розничный торговец получил страховое возмещение в покрытие убытка от хищения ювелирных изделий11.

69


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Давность не спасет ИП от штрафа за работу без регистрации в ФСС

1) ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ) 2) абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ 3) абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ 4) п. 1 ст. 113 НК РФ 5) Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 16061/12 6) абз. 2, 3 п. 1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ

70

Предприниматель обязан зарегистрироваться в ФСС как страхователь по взносам «на травматизм», подав в Фонд заявление в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым работником1. Если это вовремя не сделать, ФСС может оштрафовать за ведение деятельности без регистрации в качестве страхователя. Размер штрафа внушительный — 10% базы для взносов «на травматизм» за весь период деятельности без регистрации, но не менее 20 000 руб.2 А порядок наложения штрафа в данном случае аналогичен порядку, установленному НК РФ3. Раньше некоторые суды при рассмотрении подобных споров между предпринимателями и ФСС исходили из того, что лицо не может быть привлечено к ответственности за такое правонарушение, если со дня его совершения и до момента вынесения ФСС решения о привлечении к ответственности истекли 3 года (срок давности)4. Этот трехлетний срок, по мнению судов, следует исчислять с 11-го дня после заключения предпринимателем первого трудового договора с работником. Но недавно ВАС признал такой подход неправомерным5. В рассмотренном им деле предприниматель зарегистрировался в ФСС спустя 5 с лишним лет. ФСС оштрафовал его за все это время2. Нижестоящие суды признали решение ФСС незаконным, посчитав, что трехлетний срок давности привлечения к ответственности истек4. А ВАС, отменяя их решения, исходил из того, что предпринимателя привлекли к ответственности не за нарушение срока регистрации в качестве страхователя6, а за ведение деятельности без регистрации в качестве страхователя2. Он подчеркнул, что это нарушение продолжается в течение всего периода времени с начала совершения правонарушения и до его прекращения, то есть это длящееся правонарушение. В результате ВАС пришел к выводу, что предпринимателя следовало оштрафовать за ведение деятельности без регистрации в качестве страхователя, но не более чем за 3 года до даты вынесения ФСС решения о привлечении к ответственности. Решение ФСС в отношении данного предпринимателя было принято 12.01.2012. Следовательно, размер штрафа должен определяться исходя из облагаемой базы для начисления страховых взносов «на травматизм» за период с 12.01.2009 по 12.01.2012. Но поскольку предприниматель встал на учет 30.07.2011, то период, за который взыскивается штраф, сокращается до этой даты (то есть оштрафовать его можно за период с 12.01.2009 до 30.07.2011). *** Как видим, если ФСС оштрафовал за ведение деятельности без регист��ации в качестве страхователя, а не за нарушение срока такой регистрации, отвертеться от штрафа за давностью лет не получится.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Н.Г. Бугаева, экономист

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ КОТОВА Любовь Алексеевна Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

2) ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ 3) подп. «я.7» п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 4) п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58, ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ 5) подп. «я.7» п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 6) подп. «р», «с», «т» п. 8, п. 11 ч. 1, ч. 1.4, 5.1—5.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ 7) подп. «я.7» п. 8 ч. 1, ч. 3.4, п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Как видим, данное правило работает в отношении всех страхователей, чья деятельность соответствует указанному коду ОКВЭД. Аналогичным образом могут применять льготные тарифы некоммерческие организации на УСНО, ведущие деятельность в области научных исследований и разработок, образования, здравоохранения6. *** У IT-компаний и некоторых НКО на УСНО складывается такая же ситуация, как у упрощенцев, ведущих льготные виды деятельности и имеющих работников-инвалидов: при соблюдении перечисленных в Законе № 212-ФЗ условий они могут выбирать тариф взносов по своему усмотрению7. | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) п. 6 ч. 1, ч. 5 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письмо ФСС от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893

“Если у организации на УСНО, ведущей деятельность в области информационных технологий4: <или> нет документа о государственной аккредитации; <или> средняя численность работников за отчетный (расчетный) период оказалась менее 30 человек; <или> доля доходов от реализации информационных продуктов/ оказания услуг в ITсфере за тот же период составила менее 90% всех доходов, — она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные для упрощенцев. Для этого нужно, чтобы5: • основной вид ее деятельности имел код ОКВЭД, начинающийся на 72; • доля доходов от реализации продукции и оказанных услуг по данному виду деятельности составила не менее 70% за отчетный (расчетный) период в общем объеме доходов”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Для IT-компаний в Законе о страховых взносах есть специальная норма, которая позволяет им при расчете взносов применять совокупный тариф 14% при соблюдении ряда условий1. Одно из них — организация должна получить документ о государственной аккредитации, подтверждающий, что компания занимается деятельностью в области информационных технологий2. А что делать, если такого документа нет? Для упрощенцев, чья деятельность связана с использованием вычислительной техники и информационных технологий, также предусмотрен пониженный тариф в размере 20% (взносы надо платить только в ПФР)3. Это, конечно, больше, чем для аккредитованных IT-компаний, но в сравнении с обычными тарифами для нельготных категорий — тоже выгодный вариант.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Выбираем пониженный тариф взносов для IT-компаний и НКО на УСНО

71


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

Как уничтожить первичку после истечения срока ее хранения Закон о бухгалтерском учете предписывает хранить документы по правилам организации архивного дела, но не менее 5 лет после отчетного года или после года, в котором они использовались для составления отчетности1. То есть надо ориентироваться на сроки хранения, установленные Перечнем типовых управленческих документов2 (далее — Перечень). Но в Перечне для некоторых документов (например, для документов о начисленных и перечисленных суммах налогов)3 предусмотрена отметка «ЭПК» — экспертно-проверочная комиссия. Что это за комиссия? Может ли ее создать сама организация? За разъяснением мы обратились во Всесоюзный научно-исследовательский институт документоведения и архивного дела (ВНИИДАД), который разрабатывал Перечень.

Мы благодарим за предложенную тему статьи главного бухгалтера ООО «НПО Консультант» Аникину Маргариту Вениаминовну, г. Иваново.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

А.В. Хорошавкина, корреспондент

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ЖУКОВА Мария Павловна Заведующая сектором комплектования и экспертизы ценности документов ВНИИДАД

“Отметка «ЭПК» к срокам хранения архивных документов означает, что прежде чем уничтожить документы необходимо провести их дополнительный просмотр — экспертизу. В результате такой экспертизы часть документов может быть оставлена на постоянное хранение. Если организация не сдает свои документы в государственные или муниципальные архивы, комиссию можно создать в самой организации. Результаты экспертизы ценности документов оформляются протоколами комиссии. Комиссия готовит и подписывает описи документов постоянного и долговременного срока хранения и акты выделения документов к уничтожению. Затем их утверждает руководитель организации”.

1) ст. 29 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ 2) утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558 3) п. 382 Перечня 4) п. 669 Перечня

72

Так что если вашу организацию не включили в списки источников комплектования государственных архивов (в такие списки включают организации, документы которых могут представлять культурную или историческую ценность), то экспертно-проверочную комиссию вы можете создать сами. Чтобы не уничтожить документы, которые, несмотря на истечение срока хранения, все же могут в будущем понадобиться, в состав комиссии следует включить специалистов тех структурных подразделений, документы которых будут рассматриваться. Например, если планируется уничтожить служебные задания и отчеты о командировках4, в комиссии должны быть кадровик и бухгалтер. Если вы собираетесь уничтожить документы о начисленных и перечисленных налогах (Перечень требует хранить их 5 лет)3, то это должен быть бухгалтер или сотрудник, занимающийся расчетом налогов.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДАВАЙТЕ РАЗБЕРЕМСЯ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В данном случае имеются в виду налоговые проверки, проводимые Федеральной налоговой службой. Порядок и сроки проведения налоговых проверок установлены ФНС России”.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Также в Перечне, утвержденном Приказом Минкультуры, для некоторых документов есть примечание: «При условии проведения проверки (ревизии)». Например, без проверки нельзя уничтожить регистры бухучета5, первичные учетные документы6. Что же это за проверка — налоговая или, может быть, аудиторская? Одна из организаций задала этот вопрос Минфину. А Минфин ответил, что в его компетенцию не входит разъяснение положений приказа Минкультуры7. Вот что считают разработчики самого «архивного» Приказа.

ЖУКОВА Мария Павловна ВНИИДАД

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ТАРАКАНОВ Сергей Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

*** 5) п. 361 Перечня 6) п. 362 Перечня 7) Письмо Минфина от 02.08.2011 № 03-02-07/1-272 8) ст. 23 НК РФ

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что срок хранения надо считать начиная с окончания того года, в котором вы в последний раз использовали документы. Например, в ситуации, когда товар был приобретен по накладной, но не оплачен, а задолженность по истечении срока давности списана, срок хранения накладной отсчитывается от окончания года, в котором была списана задолженность.

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

“По налоговому законодательству хранить документы необходимо 4 года8. А за нарушение сроков хранения документов, установленных Приказом Минкультуры, налоговая инспекция оштрафовать не может. Так что если вы уничтожите документы по истечении четырехлетнего срока, то санкции от налоговой службы вам не грозят. И неважно, проверялись ли эти документы при налоговой проверке или нет”.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Но ведь налоговая проверка проводится по инициативе ФНС. Как же быть, если инспекция проверку не проводит? Более того, налоговики могут проверить документы, подтверждающие исчисление и уплату налогов только за 3 предыдущих года. Документы, относящиеся к более ранним периодам, они проверить не смогут. Получается, что некоторые документы, хотя срок их хранения истек, вообще нельзя будет уничтожить, поскольку ФНС их никогда не проверит. Так ли это?

73


ДОКУМЕНТООБОРОТ СОСТАВЛЯЕМ УЧЕТНЫЕ И РАСЧЕТНЫЕ ФОРМЫ

Уровень безработицы в России с 2009 г. снижается. И даже по пессимистичному сценарию в 2013 г. останется на уровне прошлого года — 4,1 млн чел.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: Росстат, ИНП РАН

М.А. Кокурина, юрист

Ликвидационные балансы: последние дни компании в цифрах

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Благодарим за предложенную тему статьи Елену Козенкову, главного бухгалтера ООО «ЭДВ» (г. Тольятти).

Промежуточный ликвидационный баланс

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н 2) п. 2 ст. 63 ГК РФ; п. 3 ПБУ 4/99 3) Постановление 10 ААС от 23.05.2012 № А41-46645/11 4) Постановление Президиума ВАС от 13.10.2011 № 7075/11 5) п. 5 ст. 64 ГК РФ 6) Постановления ФАС СЗО от 21.04.2011 № А56-42951/2010; ФАС ЦО от 06.12.2012 № А09-5350/2012 7) Постановление ФАС ЗСО от 27.04.2012 № А27-9234/2011 8) п. 27 Приказа Минфина от 29.07.98 № 34н

74

Никаких особых форм промежуточного и окончательного ликвидационных балансов нет. И поэтому при их составлении можно использовать форму обычного бухгалтерского баланса1 — это проще и понятнее. Мы подскажем, как ее запо��нить и какие еще документы надо приложить к балансам.

Цель создания этого документа — уточнить реальное финансовое положение закрывающейся компании и понять: <или> вы можете удовлетворить все требования кредиторов2, приславших вам ответ со сведениями о вашем долге (сумма, реквизиты документа, подтверждающего долг)3; <или> вам придется объявлять о своем банкротстве. Поэтому составляется промежуточный ликвидационный баланс по истечении срока, объявленного вами для предъявления требований кредиторами. В промежуточном ликвидационном балансе лучше отразить всю кредиторскую задолженность, а не только те требования, которые кредиторы успели заявить в срок4. Ведь они имеют право потребовать погашение долга в любой момент до завершения процесса ликвидации5. А некоторые из опоздавших кредиторов даже подают в суд заявления о признании недействительной записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности общества. Суды иногда защищают закрывающуюся фирму, если она правильно уведомила своих кредиторов6. А вот ФАС ЗСО в такой ситуации признал7: • недостоверным промежуточный ликвидационный баланс с неполной кредиторской задолженностью; • незаконной госрегистрацию ликвидации. А еще до истечения срока предъявления требований кредиторами сделайте следующее. M ШАГ 1. Проведите инвентаризацию всего имущества8. Вам надо точно знать, какова его рыночная стоимость, чтобы понимать, сможете ли вы рассчитаться с кредиторами. M ШАГ 2. Потребуйте от дебиторов уплаты тех долгов, сроки погашения по которым уже наступили. Если сроки не подошли, то требовать

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ДОКУМЕНТООБОРОТ

досрочного погашения вы не вправе: только сам дебитор по своему желанию может расплатиться с вами раньше.

Если у вас не хватает денег рассчитаться с кредиторами, вы можете попробовать продать долги дебиторов. Даже при условии, что их выкупят со скидкой, вы быстро получите «живые» деньги, которые могут вам пригодиться. Правда, продавать долги можно только на публичных торгах9.

Не забудьте после составления промежуточного баланса утвердить его на собрании участников

УТВЕРЖДЕН общим собранием участников ООО «Чао» Протокол от 30 мая 2013 г. Промежуточный ликвидационный баланс ООО «Чао» на 24 мая 2013 г. Наименование статей

Сумма, руб. Актив

Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Баланс

122 000 —

200 000 (25 000) 425 000 600 000

Досвидайкин А.П.

____________

Здесь указываете дату не ранее дня истечения срока для заявления требований кредиторов

M ШАГ 5. Сделайте к балансу приложения в произвольной форме, содер9) п. 3 ст. 63 ГК РФ; гл. 9 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ

жащие перечень: • имущества фирмы. Здесь можно указать такие сведения: | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

478 000 600 000

Пассив Уставный капитал Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет Кредиторская задолженность Баланс

Председатель ликвидационной комиссии

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

M ШАГ 3. Если по итогам первых двух шагов стало ясно, что денег на расчетном счете компании недостаточно для погашения всех обязательств, ликвидационная комиссия должна принять решение о продаже какого-то имущества с публичных торгов. M ШАГ 4. По истечении срока предъявления требований кредиторами заполните бухгалтерский баланс по состоянию на текущую дату (с учетом данных инвентаризации, продажи какого-то имущества и погашения долгов вашими дебиторами).

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СОВЕТ

75


ДОКУМЕНТООБОРОТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

ВНИМАНИЕ

<если> вы перечисляете индивидуально определенное

имущество (недвижимость, оборудование), то наименование (по оборудованию еще и марку), местонахождение, рыночную стоимость; <если> вы описываете имущество с родовыми признаками (сырье, материалы, товары, денежные средства), то наименование, количество, рыночную стоимость — для сырья, материалов и др.; для денег указываете только сумму. Например, о составе имущества вы можете подготовить такой документ.

Если в составленном вами промежуточном ликвидационном балансе стоимость имущества окажется меньше, чем сумма кредиторской задолженности, вы должны будете начать процедуру банкротства10.

Состав имущества ООО «Чао»

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Наименование актива Запасы: — комплектующие изделия: – велосипедные колеса 12 дюймов, 32 шт. – велосипедные колеса 18 дюймов, 100 шт. — товары на продажу — велосипеды детские «Быстренок», 35 шт. Денежные средства: — касса — расчетный счет Итого:

Председатель ликвидационной комиссии

Сумма, руб. 122 000 52 000 18 000 34 000 70 000 478 000 8 000 470 000 600 000

Досвидайкин А.П.

____________

• требований кредиторов. Перечень заявленных кредиторами ООО «Чао» требований

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Дата поступ- Наименование ления требо- кредитора вания

— — —

Итого: 10) ст. 224 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ

76

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Бухгалтер Свирина Е.С. Юрисконсульт Проскурин Е.М. Секретарь Пискунова Л.О.

Документы, по исполнению которых имеется задолженность 1-я очередь — отсутствует 2-я очередь Ведомость по зарплате от 20.05.2013

Сумма Решение ликвидазадолжен- ционной комиссии ности, руб. («–» — отказать, «+» — принять)

23 000

+

25 000

+

18 000

+

198 000

+


ДОКУМЕНТООБОРОТ

Дата поступ- Наименование ления требо- кредитора вания

Федеральный бюджет

16.04.2013

ОАО «Ваш офис»

3-я очередь Требование ИФНС об уплате налога на прибыль и пени от 28.06.2013 № 243 4-я очередь Договор аренды недвижимости от 16.05.2012 № 7-12

Итого:

Сумма Решение ликвидазадолжен- ционной комиссии ности, руб. («–» — отказать, «+» — принять) 59 000

+

168 000

+

425 000

Председатель ликвидационной комиссии

Досвидайкин А.П.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

15.04.2013

Документы, по исполнению которых имеется задолженность

____________

Ликвидационный баланс

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс после завершения расчетов с кредиторами. При этом окончательный ликвидационный баланс нужно составить до того, как имущество ООО будет распределено между участниками11”.

ОБМЕН ОПЫТОМ ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Окончательный ликвидационный баланс представляется собственникам после завершения всех ликвидационных операций (реализации имущества, истребования дебиторской задолженности, погашения кредиторской задолженности). В этом последнем балансе собственники видят объем и состав имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами и подлежащего распределению между собственниками. Этот баланс им нужен для принятия решения о том, какое именно имущество кому будет передаваться (если на балансе есть не только деньги, но и неденежные активы тоже).

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Именно по окончательному ликвидационному балансу будет видно, какое имущество получат собственники. Это подтверждают и аудиторы.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Его вы составите после того, как ликвидационная комиссия рассчитается со всеми кредиторами11. Цель такого баланса — отразить информацию об активах, которые остались у компании после погашения долгов и получения дебиторской задолженности, но до расчетов с собственниками.

11) п. 5 ст. 63 ГК РФ

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

77


ДОКУМЕНТООБОРОТ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Нет смысла делать нулевой баланс, то есть баланс после передачи имущества собственникам: он не несет никакой информационной нагрузки и никому не нужен”.

Составить окончательный баланс можно по такому же образцу, как и промежуточный. Никакие документы, подтверждающие оплату заявленных требований, к нему прикладывать не надо. Здесь указываете дату после всех расчетов с кредиторами

УТВЕРЖДЕН общим собранием участников ООО «Чао» Протокол от 5 июля 2013 г. Ликвидационный баланс ООО «Чао» на 4 июля 2013 г.

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Наименование статей

78

Сумма, руб. Актив

Запасы Деньги Баланс

122 000 53 000 175 000

Пассив Уставный капитал Непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет Баланс

200 000 (25 000) 175 000

Председатель ликвидационной комиссии

Досвидайкин А.П.

____________

Сделайте проводки по закрытию ликвидационного баланса. Содержание операции Погашен непокрытый убыток прошлых лет за счет уставного капитала Отражена задолженность перед участниками ООО Погашена задолженность перед участниками ООО: — имуществом — деньгами

Дт 80 «Уставный капитал»

Кт 84 «Нераспределенная

80 «Уставный капитал»

75 «Расчеты с учредите-

Сумма, руб. 25 000

прибыль (убыток)»

175 000

лями»

75 «Расчеты с учредите-

10 «Материалы»

122 000

лями»

51 «Расчетные счета»

53 000

***

12) п. 353 Перечня, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558

Вплоть до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации вы обязаны: <если> есть какие-либо операции — то подавать отчетность в налоговую инспекцию и платить налоги (например, надо начислить НДС с товара, который вы продали, чтобы рассчитаться с кредиторами); <если> нет никаких операций — то подавать нулевую отчетность. Кроме того, ваши ликвидационные балансы, приложения и пояснительные записки к ним являются документами постоянного (бессрочного) хранения, которые надо будет передать в архив12.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СУД РЕШИЛ ОРИГИНАЛЬНАЯ АРБИТРАЖНАЯ ��РАКТИКА

Четверо из пяти опрошенных не хотят иметь травматическое оружие. И почти половина считает, что оно принесет скорее вред, чем пользу Источник: ВЦИОМ

Постановление ФАС СЗО от 27.06.2013 № А21-3990/2012

ИФНС неправомерно доначислила компании НДС на основании несовпадения сумм в книгах продаж и покупок и в декларации, а также предположения, что организация получала авансы. Суд указал, что налоговый орган должен подтвердить недоимку, исследовав счета-фактуры и первичные документы1.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Расхождение между декларацией и книгами покупок и продаж недоимку не доказывает

Такие же решения выносили ФАС ВСО (3 решения), ФАС ПО, ФАС СЗО, ФАС УО. 1) п. 8 ст. 101 НК РФ

А ФАС ПО однажды пришел к противоположному выводу.

Выдал работникам машины — плати за содержание и управление

2) п. 25 ст. 255 НК РФ 3) п. 29 ст. 270 НК РФ

Предусмотренные трудовыми договорами доплаты работникам за использование автомобилей компании, а также выплаты, связанные с амортизацией этих автомобилей, их мойкой и ремонтом, приобретением бензина и запчастей, учитываются в расходах по налогу на прибыль2. Суд отверг довод налогового органа, что такие затраты не учитываются в расходах, поскольку направлены на удовлетворение личных потребностей работников3. Как указал суд, конкретный порядок предоставления автомобилей в зависимости от ранга и должности работника предусмотрен корпоративными правилами компании и такие выплаты являются ее обязанностью как работодателя. Командировочные расходы в стоимость ОС не включаются

Постановление ФАС СЗО от 30.05.2013 № А26-6845/2012

5) п. 1 ст. 257 НК РФ

До окончания таможенного оформления «импортный» НДС к вычету не принять Постановление ФАС УО от 31.05.2013 № Ф09-4694/12

6) п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ

НДС, уплаченный при ввозе товаров в РФ, можно принять к вычету после их выпуска в свободное обращение, а не после пересечения ими границы. Как отметил суд, именно ГТД с отметкой «выпуск разрешен» подтверждает то, что товар был ввезен в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. Кроме того, товар поступает к импортеру и может быть принят к учету только после проставления на ГТД отметки о его выпуске6. | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

4) подп. 2 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 272 НК РФ

Зарплата и командировочные выплаты, начисленные рабочим, направленным в командировку для строительства ОС, не включаются в его первоначальную стоимость, а учитываются в расходах единовременно4. Суд не согласился с доводом налогового органа, что эти расходы связаны с доведением основного средства до состояния, пригодного для использования5.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Постановление ФАС МО от 03.07.2013 № А40-92882/12-91495

79


СУД РЕШИЛ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

За занижение лимита наличных денег в кассе не штрафуют

80

Постановление 9 ААС от 26.06.2013 № 09АП-16230/2013

7) ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ 8) п. 1.2 Положения ЦБ от 12.10.2011 № 373-П

Нельзя оштрафовать организацию за нарушение порядка работы с наличными деньгами7, если установленный ею лимит остатка наличности в кассе меньше, чем рассчитанный в соответствии с Положением Банка России от 12.10.2011 № 373-П. Суд разъяснил, что согласно Положению рассчитывается максимальный лимит, а организация вправе установить свой лимит и в меньшем размере8. Организация перевозок ЕНВД не облагается

Постановление ФАС ПО от 21.05.2013 № А57-13966/2011

9) п. 2 ст. 346.26 НК РФ

Оказание агентских услуг по организации перевозки грузов не переводится на ЕНВД. Суд, установив, что грузоперевозчиком является не агент, а другая организация, решил, что по сути агент занимается транспортной экспедицией, а такая деятельность не подпадает под обложение ЕНВД. Кроме того, некоторые грузы агент отправлял авиатранспортом, перевозки которым вообще не входят в перечень «вмененных» видов деятельности9. При переходе на УСНО НДС по ремонту в помещении не восстанавливается

Постановление ФАС СЗО от 04.06.2013 № А44-6332/2012

НДС, принятый к вычету по ремонтным работам в арендованном помещении, при переходе на УСНО восстанавливать не нужно. Как указал суд, тот факт, что помещение продолжало использоваться после перехода на упрощенку, не является основанием для восстановления НДС. Кроме того, НК РФ не содержит порядка и методики его восстановления в таком случае. Монтаж домофонов в многоквартирных домах облагается ЕНВД

Постановление ФАС СЗО от 30.05.2013 № А26-7028/2012

10) ст. 346.27 НК РФ

Общество правомерно уплачивало ЕНВД в отношении деятельности по монтажу аудиодомофонов в многоквартирных домах. Суд не согласился с доводом ИФНС, что это считается жилищно-коммунальными услугами. Суд указал: хотя в ОКУН в перечне бытовых услуг и нет такого вида деятельности, как монтаж домофонов в многоквартирных домах, он может быть отнесен к бытовым услугам по совокупности операций, указанных в этом перечне (ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, укрепление дверных коробок, ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, прокладка и подключение абонентских отводов)10. ФАС СЗО ранее уже приходил к таким выводам, так же как и ФАС СКО.

Декларации с «чужой» подписью все равно надо «камералить» Постановление ФАС СЗО от 25.06.2013 № А56-48159/2012

ИФНС не вправе отказать в приеме налоговой декларации и пре кратить камеральную проверку, если по данным назначенной налоговиками почерковедческой экспертизы на декларации стоит подпись не ди ректора организации, а неизвестного лица. Суд учел, что

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СУД РЕШИЛ

директор организации засвидетельствовал в суде, что именно он подписал декларацию. Подлинность подписи неоднократно была предметом спора в других ситуациях. если директор утверждает, что он ее не подписывал. А ФАС УО приходил к выводу, что, если на декларации стоит подпись не директора, а иного работника организации, это не основание признать содержащиеся в ней сведения недостоверными.

Бывшим «доходным» упрощенцам вычет не положен Постановление ФАС ДВО от 20.06.2013 № Ф03-2191/2013

12) п. 6 ст. 346.25 НК РФ

При ЕСХН учитываются расходы только на использующиеся ОС Постановление ФАС ДВО от 17.06.2013 № Ф03-2122/2013 13) подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ

Плательщик ЕСХН не вправе учесть в расходах стоимость ОС в тех годах, когда оно простаивало. Как разъяснил суд, при исчислении ЕСХН это возможно в отношении только тех ОС, которые фактически используются в предпринимательской деятельности13.

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

11) п. 1 ст. 172 НК РФ

НДС, уплаченный подрядчикам при строительстве ОС в период применения УСНО с объектом «доходы» и не включенный поэтому в расходы, нельзя принять к вычету после перехода на ОСНО и ввода ОС в эксплуатацию. Как указал суд, право организации на вычет НДС возникло при учете стоимости работ на счете 08, но воспользоваться им она не могла, так как применяла упрощенку11. Организация не может заявить вычет и при переходе на ОСНО, поскольку такая возможность, по мнению суда, есть только у бывших упрощенцев, применявших УСНО с объектом «доходы минус расходы»12.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Например, по мнению ФАС ЗСО, ИФНС должна принять и проверить декларацию, даже

Указание наименования организации в больничном листе

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Верхняя часть больничного листа должна быть заполнена врачом медицинской организации. В том числе должно быть заполнено поле «место работы — наименование организации»1. В связи с этим некоторые отделения ФСС Подробнее об оформразъясняли, что, если работник принесет в бухгалтерию больлении листка нетрудоничный, в котором не будет указано место работы, работода- способности читайте: http://r66.fss.ru  тель не вправе заполнять его самостоятельно и должен отпра- Вопросы и ответы  Воппо оформвить работника в медицинское учреждение, чтобы врач росы лению листка временной нетрузаполнил эту графу. доспособности Но врачи зачастую не заполняют данную строку исключительно с целью недопущения ошибок. Поэтому если бухгалтер самостоятельно и правильно (!) впишет в указанные ячейки наимено1) п. 58 Порядка, утв. Привание своей организации, то больничный вряд ли вызовет какие- казом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н то подозрения у проверяющих.

81


СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА ИНФОРМАЦИЯ ПО ЗАПРОСАМ ЧИТАТЕЛЕЙ

Забастовку при отстаивании своих прав считают крайней мерой 54% россиян. 68% — указывают, что их коллеги не способны организовать забастовку

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: ФОМ

Е.А. Шаповал, юрист, к. ю. н.

Средний заработок... такой многоликий Бухгалтеру постоянно приходится исчислять средний заработок в той или иной ситуации. Его расчет различный: • для случаев, предусмотренных ТК РФ (отпускные, командировочные и др.)1; • для соцстраховских пособий2; • для составления справки для службы занятости3. Но есть и сходства в порядке расчета для указанных случаев. Мы собрали все это в таблицу, которая поможет вам сделать правильный расчет. Для составления Для оплаты отпусков, командировок и других справки в службу случаев, предусмотрен- занятости ных ТК РФ

Для оплаты соцстраховских пособий по временной по беременнонетрудоспости и родам собности и по уходу за ребенком Расчетный период

1) ст. 139 ТК РФ; Положение, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922) 2) ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); Положение, утв. Постановлением Правительства от 15.06.2007 № 375 3) Порядок, утв. Постановлением Минтруда от 12.08.2003 № 62 (далее — Порядок № 62) 4) ст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения № 922 5) ст. 139 ТК РФ 6) п. 3 Порядка № 62 7) Решение ВС от 24.01.2006 № ГКПИ05-1523; Определение ВС от 08.06.2006 № КАС06-151 8) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

82

12 календарных месяцев, предшествующих началу периода, за который выплачивается средний заработок4. Коллективным договором, локальным нормативным актом может быть установлен расчетный период иной продолжительности, если это не приводит к уменьшению размера среднего заработка работника5

3 календарных месяца6: <или> предшествующих месяцу увольнения; <или> включая месяц увольнения, если средний заработок при таком расчете выше, чем при расчете за 3 предыдущих месяца7

2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности8

2 календарных года, предшествующих году наступления декретного отпуска или отпуска по уходу за ребенком8

Один или оба года расчетного периода могут быть заменены предшествующими годами, если на них попадает полностью или частично декретный отпуск или отпуск по уходу за ребенком. Такая замена возможна по заявлению работника, только если это приведет к увеличению размера пособия8 Периоды, исключаемые из расчетного периода, а также начисленные за это время суммы

• период сохранения за работником среднего

Нет исключаезаработка в соответствии с законодательством мых периодов

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

• период временной нетрудоспособности;


СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

9) подп. «а» п. 5 Положения № 922; подп. «а» п. 4 Порядка № 62 10) подп. «а» п. 5 Положения № 922 11) подп. «е» п. 4 Порядка № 62

13) подп. «в» п. 5 Положения № 922; подп. «в» п. 4 Порядка № 62 14) подп. «г» п. 5 Положения № 922; подп. «г» п. 4 Порядка № 62 15) подп. «д» п. 5 Положения № 922; подп. «д» п. 4 Порядка № 62 16) подп. «ж» п. 4 Порядка № 62 17) подп. «е» п. 5 Положения № 922; подп. «е» п. 4 Порядка № 62 18) ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 19) ст. 139 ТК РФ; пп. 2, 3 Положения № 922; п. 2 Порядка № 62

21) ч. 4 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 2 ст. 2 Закона от 08.12.2010 № 343-ФЗ 22) ч. 5 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 27.11.2010 № 933 23) ч. 5 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 24.11.2011 № 974 24) ч. 5 Закона № 212-ФЗ; Постановление Правительства от 10.12.2012 № 1276

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

20) ч. 2, 2.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

(например, период командировки, ежегодного оплачиваемого отпуска)9 Не исключаются перерывы • перерывы для для кормления ребенка. кормления ребенка. Сохраняемый за время Сохраняемый за этих перерывов средний время этих перерызаработок учитывается вов средний зарабов составе заработка ток не учитывается при расчете10 в составе заработка при расчете11 • период получения пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам12 • период простоя, кроме простоя по вине работника13 • период, в течение которого работник не трудился из-за забастовки, но не участвовал в ней14 • дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами15 Дни междувахтового • дни междувахтоотдыха (отгулов) в связи с вого отдыха (отгуработой сверх нормальной лов) в связи с рабопродолжительности той сверх нормальрабочего времени при вах- ной продолжительтовом методе работы ности рабочего не исключаются из расвремени при вахточетного периода, посколь- вом методе органику не упомянуты в п. 5 зации работ16 Положения № 922 • периоды, когда работник освобождался от работы, независимо от того, сохранялась ли зарплата (в частности, отпуск по уходу за ребенком, учебный отпуск)17 Выплаты в расчетном периоде, учитываемые при расчете Все выплаты, предусмотренные системой опла- Суммы выплат работнику, на ты труда в денежной и натуральной форме19 которые в расчетном периоде были начислены взносы в ФСС (в отношении работников, занятых у льготных категорий страхователей, — выплаты, включаемые в базу для начисления взносов), не превышающие20: • 415 000 руб. — за 2010 г. и ранее21; • 463 000 руб. — за 2011 г.22; • 512 000 руб. — за 2012 г.23; • 568 000 руб. — за 2013 г.24

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

12) подп. «б» п. 5 Положения № 922; подп. «б» п. 4 Порядка № 62

Для оплаты соцстраховских пособий по временной по беременнонетрудоспости и родам собности и по уходу за ребенком • период отпуска по беременности и родам; • период отпуска по уходу за ребенком до 3 лет, если работник в этот период не работал на условиях неполного рабочего времени; • период освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты в соответствии с законодательством, если на нее страховые взносы в ФСС не начислялись18

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Для составления Для оплаты отпусков, командировок и других справки в службу случаев, предусмотрен- занятости ных ТК РФ

83


СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Для составления Для оплаты отпусков, командировок и других справки в службу случаев, предусмотрен- занятости ных ТК РФ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Учет премий Любые премии, на которые в расУчитываются только премии, начисленные в расчетном периоде. Вознаграждение за пре- четном периоде были начислены дыдущий календарный год учитывается незави- взносы в ФСС (в отношении работников, занятых у льготных симо от времени начисления25 категорий страхователей, — преУчитываются премии по одной за каждый мии, включаемые в базу показатель премирования25 26 Премии за период более месяца учитываются для начисления взносов)

25) п. 15 Положения № 922; п. 9 Порядка № 62 26) ч. 2, 2.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 27) п. 16 Положения № 922; п. 10 Порядка № 62 28) ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

84

Для оплаты соцстраховских пособий по временной по беременнонетрудоспости и родам собности и по уходу за ребенком

в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если период, за который эти премии начислены, больше расчетного периода25 Премия учитывается в следующих размерах: <или> полностью25: <если> расчетный период отработан полностью — <если> расчетный период отработан не полностью, но премия начислена за фактически отработанное в расчетном периоде время <или> пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде25: <если> он отработан не <если> он отрабополностью и премия тан не полностью начислена без учета фак- (кроме ежемесячтически отработанного ных премий, выплав расчетном периоде вре- ченных вместе мени с зарплатой за данный месяц) Учет повышения зарплаты При увеличении зарплаты работПри повышении окладов (тарифных ставок) ника в связи с ее повышением в организации (структурном подразделев организации (структурном поднии) средний заработок корректируется на коэффициент повышения, который рассчиты- разделении) или в индивидуальном порядке корректировать вается27: средний заработок на коэффи• при повышении только окладов (тарифных ставок) путем деления оклада (тарифной став- циент повышения зарплаты ки) работника после повышения на его тариф- работника не нужно28 ную ставку (оклад) до повышения — • при изменении перечня доплат, надбавок и (или) премий и (или) их повышении наряду с повышением окладов (тарифных

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Для оплаты соцстраховских пособий по временной по беременнонетрудоспости и родам собности и по уходу за ребенком

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

ставок) — путем деления суммы оклада (тарифной ставки), доплат, надбавок и премий после повышения на сумму тарифной ставки (оклада), доплат, надбавок и премий до повышения На коэффициент повышения увеличиваются29: • оклад (тарифная ставка), • все выплаты, учидоплаты, надбавки и пре- тываемые при расмии, учитываемые при чете расчете, за исключением выплат, установленных в диапазоне значений (к примеру, от 20% до 40%), в абсолютных размерах (например, 4000 руб.) Корректировка производится29: <если> повышение произошло в расчетном периоде — на коэффициент повышения увеличиваются выплаты работнику за период до повышения; <если> повышение произошло после расчетного периода до наступления периода, за который сохраняется средний заработок (до дня увольнения), — на коэффициент повышения увеличивается средний заработок за расчетный период

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Для составления Для оплаты отпусков, командировок и других справки в службу случаев, предусмотрен- занятости ных ТК РФ

<если> повышение изошло во время периода, произошло после подлежащего оплате, — увольнения работповышается та часть сред- ника — средний него заработка, которая заработок не повыприходится на период с шается момента повышения зарплаты до окончания периода, подлежащего оплате Если в расчетном периоде не было заработка Если у работника не было зарплаты и отрабо- Если у работника не было заратанных дней за расчетный период, для расчета ботка за расчетный период или среднего заработка надо взять: его заработок за расчетный • зарплату и отработанные • зарплату и отра- период меньше 24 МРОТ на момент начала временной нетрудни за 12 месяцев (иной ботанные дни за установленный локальны- 3 месяца, предше- доспособности, отпуска по береми нормативными актами ствующие месяцу, менности и родам или по уходу расчетный период), когда у работника за ребенком, то для расчета <если> повышение про-

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

29) п. 16 Положения № 922; п. 10 Порядка № 62

85


СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Для составления Для оплаты отпусков, командировок и других справки в службу случаев, предусмотрен- занятости ных ТК РФ

предшествующих месяцу, «пропала» заркогда у работника «пропа- плата31 ла» зарплата30 Если нечего взять для расчета среднего заработка в расчетном периоде и до него, но была зарплата и отработанные дни в месяце начала периода сохранения среднего заработка (в месяце увольнения), то средний заработок определяется исходя из зарплаты, начисленной за отработанные работником дни в этом месяце32 Для новых работников, у которых не было зарплаты и отработанных дней до периода, с которым связано сохранение среднего заработка:

• он определяется исходя

• такая ситуация из установленной работни- невозможна ку тарифной ставки, оклада (должностного оклада)33

30) п. 6 Положения № 922 31) п. 5 Порядка № 62 32) п. 7 Положения № 922; п. 6 Порядка № 62

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

33) п. 8 Положения № 922

86

Для оплаты соцстраховских пособий по временной по беременнонетрудоспости и родам собности и по уходу за ребенком пособий надо взять эти 24 МРОТ34

34) ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 35) пп. 10, 11 Положения № 922 36) пп. 9, 13 Положения № 922 37) пп. 7, 8 Порядка № 62 38) ч. 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 39) ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ

Для оплаты работникам отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (кроме отпусков, предоставляемых в рабочих днях) используется средний дневной заработок за календарный день35

Порядок расчета — Используется средний дневной заработок, определяемый путем деления:

Для случаев расчета сред- Для составления него заработка, предсправки в службу усмотренных ТК РФ, занятости37: не связанных с оплатой отпусков и выплатой компенсации за неиспользованный отпуск36:

• для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок; • для всех остальных работников — средний дневной заработок за рабочий день

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

• выплат, учиты- • выплат, учитываемых в расваемых в расчетном периоде, четном периоде, на 73038 на количество календарных дней в расчетном периоде, приходящихся на неисключаемое время39


СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Н.А. Мацепуро, юрист

У компаний не всегда есть деньги на покупку автомобиля. Или же средств хватает, но на постоянной основе автомобиль им ни к чему. Поэтому в таких случаях организации часто договариваются с работниками, что те за дополнительную оплату будут ездить по служебным делам на своем автомобиле. Давайте вспомним наиболее распространенные способы оформления отношений с работниками по использованию их автомобилей для служебных целей и рассмотрим их плюсы и минусы.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить

Основные виды «автодоговоров»

Характеристики договоров

Вид договора на предоставление автомобиля в пользование Договор аренды Договор без- Соглашение о компенсации без экипажа1* возмездного за использование автомобиля пользования2 в служебных целях3 Собственник автомобиля или дове- Только собственник автомобиля, Статус работника- ренное лицо собственника4 поскольку компенсация полагаавтовлается за использование личного дельца имущества3 Работник будет являться собственником и тогда, когда автомобиль зарегистрирован на имя его супруга и является их совместной собственностью5 Что можно платить работнику по договору

2) п. 1 ст. 689 ГК РФ 3) ст. 188 ТК РФ 4) ст. 608, п. 1 ст. 690 ГК РФ 5) п. 1 ст. 256 ГК РФ; п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ 6) п. 1 ст. 614, ст. 642 ГК РФ 7) статьи 646, 695 ГК РФ 8) статьи 644, 695 ГК РФ 9) статьи 646, 695, п. 1 ст. 1079 ГК РФ; ст. 1, п. 1 ст. 4 Закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ

— Возмещение (оплата за работника) расходов: • на содержание и эксплуатацию автомобиля (покрышки, ГСМ и иные расходные материалы)7; • на поддержание автомобиля в исправном состоянии, в том числе на текущий и капитальный ремонт8; • на страхование автомобиля и автогражданской ответственности9

Компенсационные выплаты3:

• за использование и износ авто; • возмещение расходов, связанных со служебным использованием автомобиля (на ГСМ и иные расходные материалы и др.). Эта компенсация может в целом устанавливаться в фиксированной сумме, а может полностью или частично зависеть от какихлибо переменных величин (возмещаемых расходов, «служебного» пробега)

Документы, • акт приема-передачи автомобиля • расчеты компенсации, если необходиона установлена не в твердой мые помимо сумме договора копия свидетельства о регистрации автомобиля; • • копия доверенности, если работник — не собственник машины

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

1) статьи 642, 643 ГК РФ

• арендная плата6

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Чаще всего с работниками при использовании их автомобилей для служебных нужд заключаются следующие договоры.

* Заключать договор аренды с экипажем надобности нет. Ведь работник ездит на машине, исполняя свои трудовые обязанности, и получает за это зарплату.

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

87


ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

88

Не думайте, что если по договору безвозмездного пользования не нужно платить непосредственно за само использование автомобиля, то никаких расходов у вас вообще не будет. Вам придется отразить доход в сумме рыночной стоимости пользования автомобилем и уплатить с этой суммы в зависимости от применяемого режима налог на прибыль или налог при УСНО 10 . Причем даже когда автомобиль в пользование передает работник как участник компании11. А потому вам нужно будет запастись документами, подтверждающими такую рыночную стоимость пользования (например, составленной на основе анализа Чтобы у налоговиков не было повода «вымести» из расинтернет-объявлений бухгалтерской справходов компенсацию за использование личного авто в рабочих целях, оформляйте путевые листы кой о средней стоимости аренды таких же автомо билей с приложением распечаток этих объявлений). Претензий у налоговых инспекторов быть не должно, так как с 2012 г. проверять «рыночность» цен в таких случаях налого10) п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 вики не вправе. Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 11) подп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128 12) ч. 3 ст. 7, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 26.05.2010 № 1343-19 13) подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076207@ 14) подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ 15) пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ 16) п. 1 ст. 254, подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 5, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ 17) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 13.12.2010 № 03-03-06/1/773

Налоговый учет расходов и выплат по «автодоговорам» А теперь посмотрим, какие расходы для целей налогообложения влечет каждый из рассмотренных договоров для работников и органи заций. Сразу скажем, что страховые взносы с выплачиваемых работникам по таким договорам сумм не исчисляются12. Расходы организации Арендная плата по договору аренды

Расходы, связанные с использованием автомобиля по договору аренды и безвозмездного пользования

18) подп. 3 п. 1, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 09.02.2007 № 18-11/3/11896@

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |

Налоговый учет ОСНО Учитывается13

УСНО

На содержание Учитываются16 и эксплуатацию На ремонт

Учитываются17

Не учитываются18

На страхование Учитываются19 автогражданской ответственности (ОСАГО) На добровольное страхование (КАСКО)

Учитываются21

Не учитываются

Обложение НДФЛ Облагается14. Налог удерживает организация15 Не облагаются20. Но есть исключение. Так, надо облагать НДФЛ суммы возмещения работнику (оплаты за него) расходов, которые он несет как автовладелец, независимо от


СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

Расходы организации

20) ст. 41, п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 2), от 27.06.2013 № 03-04-05/24421 21) подп. 1, 3 п. 1 ст. 263 НК РФ 22) подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 № 92

24) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2010 № 03-03-06/1/150 25) Решение ВАС от 14.09.2009 № ВАС-10278/09; Письма Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11996 (п. 1); УФНС по г. Москве от 13.01.2012 № 20-15/001797@ 26) подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

использования автомобиля для нужд организации, в частности23: • на ОСАГО и КАСКО; • обязательный техосмотр; • уплату транспортного налога

*** Любому бухгалтеру, конечно, хотелось бы, чтобы было как можно меньше бумаг и был проще учет. Если же будут возмещаемые работнику расходы, то придется доказывать их обоснованность (в частности, оформлять путевые листы, собирать чеки, накладные и иные первичные документы). Поэтому самый удобный вариант для всех — это договор аренды, в котором установлена такая сумма арендной платы, которая покрывает и услуги по использованию автомобиля, и расходы на его содержание. А какой вариант самый выгодный с экономической точки зрения, покажут лишь расчеты в каждой конкретной ситуации.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

23) ст. 210 ГК РФ; ст. 41, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ; Письма Минфина от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17011, от 07.09.2012 № 03-04-06/8-272

ОСНО УСНО По легковым автомобилям учитывается в пределах норм22: • при объеме двигателя до 2000 куб. см включительно — по норме 1200 руб. в месяц; • при объеме двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц По грузовым По грузовым автомобилям автомобилям учитывается в не учитывается полной сумме24 По легковым Возмещение Ни по легкорасходов, свя- автомобилям вым, ни по грузанных со слу- не учитывает- зовым автомося25. А по гру- билям не учижебным использовани- зовым — учитывается ем автомобиля тывается26 Компенсация за использование и износ автомобиля

Обложение НДФЛ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

19) п. 2 ст. 263, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Выплаты по соглашению о компенсации за использование автомобиля в служебных целях

Налоговый учет

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

Организация для реализации отдельного проекта может заключить гражданско-правовой договор, предусматривающий выполнение работ, оказание услуг, авторский договор, лицензионный или договор об отчуждении исключительного права (далее — ГПД), в том числе со своим сотрудником, который работает у нее по трудовому договору. При этом выплаты, начисленные в рамках ГПД, не будут облагаться страховыми взносами в ФСС1. Взносы «на 1) ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 травматизм» нужно начислять, только если условие об этом ука- Закона от 24.07.2009 зано в данном ГПД2. Начислять взносы в ФСС с вознаграждения № 212-ФЗ п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 по ГПД только потому, что человек одновременно работает в 2) Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ организации по трудовому договору, не нужно.

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Начисление взносов в ФСС за работника, выполняющего работу по ГПД

89


СПРАВОЧНАЯ СЛУЖБА

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Н.А. Мацепуро, юрист

Удерживаем НДФЛ с работника — переселенца по Госпрограмме Возвращение в Россию соотечественников из стран бывшего СССР — явление не редкое. И если они стали участниками Госпрограммы по переселению, то им полагаются разные льготы, в том числе и по НДФЛ1. В случае приема на работу такого сотрудника (или члена его семьи) 1) п. 3 ст. 1 Закона от его доходы нужно облагать НДФЛ так: 24.05.99 № 99-ФЗ; пп. 19, 20 Государственной про• доходы от трудовой деятельности (то есть зарплату, включая все преграммы, утв. Указом Премии и надбавки, сверхнормативные суточные за время нахождения в зидента от 22.06.2006 № 637 (далее — Госпрогкомандировках и т. п.) — по ставке 13%, даже если переселенец еще не рамма) стал налоговым резидентом (находится в РФ менее 183 календарных дней 2) п. 2 ст. 207 НК РФ в течение последних 12 месяцев2)3. Кстати, пока он им не станет, стан3) п. 3 ст. 224 НК РФ дартные налоговые вычеты ему не предоставляются4. Льготную ставку вы 4) п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК РФ применяете на основании предъявленного переселенцем свидетельства 5) приложение к Постановучастника Госпрограммы5. То есть оно должно быть выдано на имя перелению Правительства от селенца либо он должен быть вписан в этот документ как член семьи 28.12.2006 № 817; п. 18 Госпрограммы участника Госпрограммы. Свидетельство действительно 3 года. Так что 6) пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ проверяйте срок его действия при приеме переселенца на работу и 7) Письма Минфина оставьте себе копию свидетельства; от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, • иные доходы — уже по ставке в зависимости от налогового статуса от 08.06.2012 переселенца. То есть в этом случае никаких особенностей нет. И если № 03-04-06/6-158 переселенец — налоговый резидент, то к его доходам применяется став8) ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ка 13%, а если нет — ставка 30%6. Так будут облагаться, к примеру, арендная плата, материальная помощь, подарки. Кроме того, по мнеРАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ нию Минфина, не являются доходами от трудовой деяСотрудник — участник Госпрограммы тельности еще и доходы в виде оплаты за работника по переселению может трудиться каких-либо услуг, входящих в соцпакет (питание, пробез разрешения на работу9. живание, проезд и др.)7. Правда, такие разъяснения он давал применительно к высококвалифицированным 9) подп. 2 п. 4 ст. 13 Закона работникам — иностранцам, чьи доходы облагаются почти в том же от 25.07.2002 № 115-ФЗ порядке, что и доходы переселенцев. 10) подп. 2 п. 2 ст. 22 Закона от 18.07.2006 № 109-ФЗ; п. 9 ст. 13.1, подп. 4 п. 8 ст. 18 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ

О том, как с выплат в пользу работниковиностранцев следует платить страховые взносы, читайте: 2012, № 18, с. 84

90

Каких-либо льгот по страховым взносам в отношении участников Госпрограммы нет. Поэтому взносы «на травматизм» нужно исчислять с выплат любым таким работникам8. А остальные взносы — исходя из миграционного статуса переселенцев.

При приеме на работу переселенца (участника Госпрограммы), временно пребывающего в РФ, миграционных хлопот будет меньше, чем при приеме других иностранцев с таким же статусом. Вам нужно будет лишь поставить его на миграционный учет и на всякий случай уведомить свою ИФНС об использовании труда иностранцев, если переселенец прибыл в РФ по визе10.

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


Все краски бухгалтерии в журнале «Главная книга»

Оставайтесь с нами! Продлите подписку на журнал «Главная книга» уже сейчас! Условия подписки — на 3-й странице обложки. Подробнее о журнале — на www.glavkniga.ru


ПРОЕКТЫ ЖИТЬ СТАНЕТ ЛУЧШЕ, ЖИТЬ СТАНЕТ ВЕСЕЛЕЙ

2/3 опрошенных россиян поддерживают идею освободить от уплаты всех налогов и страховых взносов предпринимателей-новичков

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Источник: SuperJob.ru

92

ПРИНИМАЮТСЯ Применение имущественного вычета 2 млн руб. к нескольким объектам недвижимости Проект Закона № 195397-6 Одобрен Советом Федерации 10.07.2013

Усовершенствованы правила предоставления имущественных вычетов по НДФЛ при приобретении или строительстве жилья (см. , 2013, № 9, с. 92). Вот самые значимые нововведения: • если не удалось использовать весь вычет (2 млн руб.) в отношении одного объекта недвижимости, то право на остаток вычета не утрачивается. Его можно будет заявить в отношении другой недвижимости; • вычет, предоставляемый по расходам на уплату процентов по жилищным займам, ограничен суммой 3 млн руб. Это ограничение начнет применяться к договорам, заключенным с 2014 г. Кроме того, такой вычет можно будет применить только к одному объекту недвижимости. Транспортный налог на дорогие автомобили

Проект Закона № 249584-6 Одобрен Советом Федерации 10.07.2013

С 2014 г. будет повышен транспортный налог на легковые автомобили средней стоимостью от 3 млн руб. путем применения к ставкам налога повышающих коэффициентов. Напомним, что ранее его хотели повысить на машины стоимостью от 5 млн руб. (см. , 2013, № 11, с. 92). Коэффициентов будет пять. Характеристики автомобилей, в отношении которых установлены коэффициенты Средняя стоимость, руб. Возраст (с года выпуска) От 3 до 5 млн включительно Не более 1 года От 1 года до 2 лет От 2 до 3 лет От 5 до 10 млн включительно Не более 5 лет От 10 до 15 млн включительно Не более 10 лет От 15 млн Не более 20 лет

Коэффициент

1,5 1,3 1,1 2,0 3,0

Порядок расчета средней стоимости позже утвердит Минпромторг. Также он будет ежегодно размещать на своем сайте перечень автомобилей средней стоимостью свыше 3 млн руб. Повышение штрафов за миграционные нарушения Проект Закона № 149886-6 Одобрен Советом Федерации 10.07.2013

В Москве и Санкт-Петербурге будут увеличены административные штрафы за незаконный прием на работу иностранцев и иные миграционные нарушения. В частности, верхний предел штрафа за наем мигрантов при отсутствии у них разрешения на работу, а у работодателя — разрешения на использова-

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ПРОЕКТЫ

1) ч. 1, 2 ст. 18.15 КоАП РФ

ние иностранной рабочей силы поднимут: для предпринимателей — с 50 тыс. до 70 тыс. руб., а для организаций — с 800 тыс. до 1 млн руб.1 И это еще не все! Организации и предприниматели в случае предоставления в торговом комплексе торговых мест лицу, незаконно взявшему на работу иностранца, будут платить штраф в отношении каждого такого иностранца. То есть до 800 тыс. руб. (в Москве и Питере — до 1 млн) за каждого нанятого арендатором нелегала. А строительные организации за миграционные нарушения, совершенные ими неоднократно в течение года, будут исключаться из СРО. Поправка же о регистрации иностранцев по месту жительства, только если соблюдается учетная норма площади жилого помещения на одного человека (см. , 2013, № 2, с. 92), поддержку у законодателей не нашла.

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Полные тексты комментируемых принятых законопроектов можно найти: раздел «Законопроекты» системы КонсультантПлюс

Расширение круга получателей льгот для малого и среднего бизнеса

Одобрен Советом Федерации 10.07.2013

2) подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ 3) п. 2 ст. 7 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ

С октября этого года компании с участием иностранных граждан, а также автономных научных и автономных образовательных учреждений будут относиться к субъектам малого и среднего предпринимательства независимо от размера такого участия (см. , 2013, № 4, с. 95). Сейчас максимальная доля их участия для этих целей — 25%2. Поэтому такие компании смогут рассчитывать на все льготы и меры господдержки, предоставляемые малому и среднему бизнесу. Малые предприятия, например, могут вести упрощенный бу��учет3. Введение порога задолженности граждан для запрета выезда за границу

Проект Закона № 255492-6 Одобрен Советом Федерации 10.07.2013

Задолженность гражданина (в том числе предпринимателя) по возбужденным в отношении него исполнительным производствам в размере не более 10 тыс. руб. не будет препятствием для его выезда за границу (см. , 2013, № 9, с. 94). Поскольку приняты поправки, запрещающие судебным приставам-исполнителям ограничивать таким должникам выезд из РФ. Поправки вступят в силу по истечении 10 дней со дня опубликования закона.

Проект Закона № 315306-6 Внесен в Госдуму 15.07.2013 Законодательным собранием Краснодарского края

Поправки сужают сферу действия выдаваемых предпринимателям патентов до территории одного муниципального образования. А также наделяют местные органы власти правом устанавливать корректирующий коэффициент (от 0,005 до 1) к потенциально возможному доходу на патентном режиме в зависимости от места ведения предпринимателем своей деятельности. Напомним, что Правительство подобные инициативы не поддерживает и считает, что все должно остаться так, как есть (см. , 2013, № 3, с. 94). То есть патент должен предоставлять предпринимателю право вести указанную в нем деятельность на территории всего региона. А перечень оснований для дифференциации потенциального дохода не должен расширяться. | 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Ограничение территории действия патента для предпринимателей

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Проект Закона № 225123-6

93


ПРОЕКТЫ Перенос срока уплаты имущественных налогов граждан

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ

Проект Закона № 310899-6 Внесен в Госдуму 06.07.2013 Государственным советом — Хасэ Республики Адыгея

4) п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ

Изменение размера госпошлины за выдачу «алкогольной» лицензии Проект Закона № 310900-6

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Срок уплаты налогов гражданами может быть перенесен. Так, будут установлены сроки уплаты: • земельного и транспортного налогов — не ранее 1 июля (сейчас — не ранее 1 ноября4); • налога на имущество — не позднее 1 июля (сейчас — не позднее 1 ноября5). Это необходимо для того, чтобы деньги от уплаты местных налогов (земельного и налога на имущество) поступали в местные бюджеты пораньше — начиная с III, а не IV квартала.

Внесен в Госдуму 06.07.2013 Государственным советом — Хасэ Республики Адыгея 5) п. 9 ст. 5 Закона от 09.12.91 № 2003-1

Сейчас за получение (продление) лицензии на розничную торговлю алкоголем нужно заплатить госпошлину в размере 40 тыс. руб. за каждый год срока действия лицензии6. При этом, сколько у вас торговых точек, через которые вы реализуете вино-водочную продукцию и пиво, не важно. Проект, направленный на поддержку малого бизнеса, предлагает уплачивать госпошлину в размере 10 тыс. руб. за каждое обособленное подразделение, через которое будет вестись торговля такой продукцией (также ежегодно). Штрафы для налоговиков за неисполнение должностных обязанностей

Проект Закона № 311004-6 Внесен в Госдуму 08.07.2013 Законодательным собранием Амурской области 6) подп. 94 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

Проект предусматривает личную ответственность должностных лиц налоговых органов за неисполнение или ненадлежащее исполнение ими своих служебных обязанностей, а также за неправомерные решения или действия (бездействие), если в результате пострадали налогоплательщики и им был возмещен вред за счет средств бюджета. В этих случаях на виновных сотрудников будет налагаться административный штраф в размере от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

ПРЕДЛАГАЮТСЯ

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Правила оформления единого корректировочного счета-фактуры

94

Проект Постановления Правительства

7) п. 5.2 ст. 169 НК РФ 8) п. 10 ст. 154, п. 10 ст. 172 НК РФ

С 1 июля можно составлять единый корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам на отгрузку в случае изменения цены или объема товаров (работ, услуг, прав)7. И если такое изменение произошло в сторону увеличения, то НДС нужно доначислить в периоде составления документов, послуживших основанием для выставления корректировочного счета-фактуры, а не в периоде отгрузки8. В связи с этим вносятся соответствующие поправки в правила заполнения счета-фактуры и правила ведения книги продаж. Особенности труда у работодателей — субъектов малого и среднего бизнеса

Проект Закона разработан Минтрудом

Работодателей — субъектов малого и среднего предпринимательства могут освободить от ряда обязанностей, возложенных на них трудовым

| ГЛАВНАЯ КНИГА | № 15 | 2013 |


ПРОЕКТЫ

СОБЫТИЯ И ФАКТЫ ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

законодательством. В частности, организациям и предпринимателям со средней численностью не более 100 человек больше не придется: • принимать локальные нормативные акты, в том числе утверждать правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда и т. п.; • заполнять работникам трудовые книжки; • оформлять свидетельства государственного пенсионного страхования для работников, поступающих на работу впервые. Все необходимые вопросы нужно будет урегулировать с работником в трудовом договоре. Причем его нужно будет заключать по форме, которую впоследствии должен утвердить Минтруд. Не исключено, что в скором времени с малого и среднеКроме того, устанавливаются особенного бизнеса частично снимут бремя «работодательских» сти труда и у работодателей — физических обязанностей лиц, не являющихся предпринимателями. Так, граждане смогут работать у таких физлиц, только получив специальный патент в органах службы занятости. При этом трудовой договор заключать будет не нужно. А факт работы будет подтверждаться выдаваемой таким работодателем справкой. Обязанности по уплате страховых взносов перекладываются на работников. Для них взносы будут фиксированные, и рассчитывать их нужно будет исходя из одинарного МРОТ и срока действия патента. Причем уплатить их надо будет до получения патента.

ТАКЖЕ ПРЕДЛАГАЮТСЯ

ОБСУЖДАЮТСЯ Налоговые каникулы для предпринимателей-новичков Обсуждается в министерствах

Премьер-министр поручил Минэкономразвития, Минфину и Минтруду проработать вопрос об освобождении предпринимателей, впервые регистрирующихся в этом качестве, на 2 года от уплаты всех налогов и страховых взносов. В обсуждениях примут участие и представители бизнеса. Конкретные предложения должны быть подготовлены уже в августе.

| 2013 | № 15 | ГЛАВНАЯ КНИГА |

ПРОГНОЗЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ

Введение уголовной ответственности за неуплату страховых взносов Повышение с 2014 г. МРОТ до 5554 руб.

95


анонс номера

В следующем номере

16 Операция «ликвидация ОП» Увлекательный процесс закрытия обособленного подразделения завораживает читателей. Вы познакомитесь с продолжением трилогии, начатой в предыдущем номере. Героям предстоит: уволить работников, рассчитаться с ними и передать секретные сведения в госструктуры. Наиболее драматический момент серии: расчет «зарплатных» налогов и «разборки» с фондами. Детектив.

Исчезнувшие шубы Случаи загадочного исчезновения верхней одежды в кафе, театре или фитнес-центре повторяются все чаще. Следователи разводят руками, администрация не считает себя виноватой. Но бессилие полиции и равнодушие хозяев заведения не остановят пострадавших клиен из тов. Они узнают о своих правах и побеждают! Главное — не ошибиться в свидетелях. Трагикомедия.

Неожиданный отпуск Тщательно выстроенные графики работодателя могут разрушиться, когда на сцену выходят не совсем обычные работники. Одинокие папы, самоотверженные доноры, романтичные усыновители смело заявляют о своих правах на отпуск, и отказать им не может ни одна организация. Мелодрама.

Земля муниципальная

А также Штраф за просрочку со сдачей отчетности в ПФР... с заниженными взносами «Всплыла» производственная травма: что делать?

Арендатор муниципальной недвижимости втайне от властей получает интересные предложения и оказывается перед трудным выбором. Продать или уступить права? Заключить сделку перенайма или субаренды? И кто в результате окажется налоговым агентом по НДС? Принять решение ему поможет правильная оценка налоговых перспектив. Производственная драма.


Открыта подписка на I полугодие 2014 г.

АК ЦИ Я!*

ООО «Издательство “Главная книга”» тел. редакции (495) 781-38-02 e-mail: gk@glavkniga.ru сайт: www.glavkniga.ru

* Подписчикам

6336,00 руб.

1936,00 руб.

— скидка 10% на журнал «Главная книга. Конференц-зал»

Вы можете оформить подписку через редакцию с любого месяца на любой период

Межрегиональное агентство подписки (495) 648-93-94 (доб. 1085) + подарок от редакции

Агентство «Роспечать»

6600,00 руб. Индекс 16700

6336,00 руб.

(495) 921-25-50

Агентство подписки и розницы, каталог «Пресса России»

Индекс 80800

6336,00 руб.

Не распространяется Для подписки звоните в редакцию (495) 781-38-03, обращайтесь в обслуживающий вас РИЦ Сети КонсультантПлюс

Индекс 38380 (495) 921-25-50 При подписке на почте дополнительно оплачивается стоимость доставки

Региональные Информационные Центры Сети КонсультантПлюс, координаты в вашем регионе уточняйте по тел. (495) 956-82-83 или на сайте www.consultant.ru

В розницу

Специальные подписные цены с дополнительными скидками Условия оплаты и доставки уточняйте в РИЦ Сети КонсультантПлюс Не распространяется

Цены указаны с учетом НДС 10% С более подробной информацией вы можете ознакомиться на нашем сайте www.glavkniga.ru

Для нас каждый бухгалтер —

главный



Журнал "Главная книга", 15, 2013