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comitato scientifico Fabrizio Amatucci

ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Massimo Basilavecchia

ordinario di diritto tributario Università di Teramo Silvia Cipollina

ordinario di diritto tributario Università di Pavia Angelo Contrino

associato di diritto tributario italiano ed europeo Università di Modena e Reggio Emilia Daria Coppa

straordinario di diritto tributario Università di Palermo Roberto Cordeiro Guerra

straordinario di diritto tributario Università di Firenze Francesco Fichera

ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Suor Orsola Benincasa Stefano Fiorentino

associato di diritto tributario Università di Salerno Maria Cecilia Fregni [coordinamento]

ordinario di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Gianfranco Gaffuri

ordinario di diritto tributario Università di Milano Carlo Garbarino

associato di diritto tributario Università Bocconi Alessandro Giovannini

ordinario di diritto tributario Università di Siena Manlio Ingrosso

ordinario di diritto tributario Seconda Università di Napoli Agostino Ennio La Scala

associato di diritto tributario Università di Palermo Maurizio Logozzo

straordinario di diritto tributario Università Cattolica del Sacro Cuore Antonio Lovisolo

comitato direttivo Claudio Consolo ordinario di diritto processuale civile Università di Padova

Lorenzo del Federico ordinario di diritto tributario Università di Chieti e Pescara

Salvatore Sammartino

associato di diritto tributario Università di Genova

ordinario di diritto tributario Università di Palermo

Alberto Marcheselli

Giuliano Tabet

associato di diritto tributario Università di Torino Enrico Marello

associato di diritto tributario Università di Torino Sebastiano Maurizio Messina

ordinario di diritto tributario Università di Verona

ordinario di diritto tributario Università di Roma - La Sapienza

Francesco Tesauro ordinario di diritto tributario Università degli Studi di Milano - Bicocca

Salvatore Muleo

straordinario di diritto tributario Università della Calabria Mario Nussi

associato di diritto tributario Università di Udine Raffaele Perrone Capano

ordinario di diritto tributario Università di Napoli - Federico II Maria Cristina Pierro

associato di diritto tributario Università dell’Insubria Francesco Pistolesi

straordinario di diritto tributario Università di Siena Roberto Schiavolin

ordinario di diritto tributario Università di Padova Loris Tosi

ordinario di diritto tributario Università di Venezia - Ca’ Foscari Alessandro Turchi

associato di diritto tributario Università di Modena e Reggio Emilia Giuseppe Zizzo

straordinario di diritto tributario Università LIUC - Castellanza comitato di redazione Christian Califano Filippo Cicognani Alessandra Magliaro Annalisa Pace Alessandra Villecco [coordinamento]

www.giustiziatributaria.it


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hanno collaborato a questo numero Vito Achilli dottorando di ricerca in diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Domenico Ardolino dottore di ricerca in istituzioni e politiche ambientali, finanziarie e tributarie, Università degli Studi di Napoli - Federico II Ernesto-Marco Bagarotto professore a contratto, Università di Venezia Anna Rita Ciarcia dottore di ricerca in istituzioni e politiche ambientali, finanziarie e tributarie, Università degli Studi di Napoli - Federico II Andrea Conz avvocato in Roma Lorenzo del Federico professore ordinario di diritto tributario, Università di Chieti e Pescara Alessandro De Marco dottore in giurisprudenza Sebastiano Garufi dottorando di ricerca in diritto internazionale dell’economia, Università Commerciale Luigi Bocconi Alberto Marcheselli associato di diritto tributario, Università di Torino Gabriele Marini dottore di ricerca in diritto tributario Michele Mauro dottore di ricerca in diritto tributario; professore a contratto di diritto tributario dell’impresa e diritto tributario internazionale, Università della Calabria Francesca Miconi dottoranda di ricerca in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, Università di Chieti e Pescara Luigi P. Murciano dottore di ricerca in diritto processuale tributario Annalisa Pace ricercatrice di diritto tributario, Università di Teramo Giorgio Sciubba dottorando di ricerca in diritto europeo e comparato dell’impresa e del mercato, sez. diritto tributario, Università di Chieti-Pescara Francesco Tesauro professore ordinario di diritto tributario, Università degli Studi di Milano - Bicocca Lorenzo Trombella dottore di ricerca in diritto processuale tributario Alessandro Turchi professore associato di diritto tributario, Università di Modena e Reggio Emilia Maurizio Villani avvocato tributarista in Lecce

direttore responsabile Daniela Artioli stampa Logo (Borgoricco PD) progetto grafico Avenida (Modena) © Gedit edizioni, aprile 2010 via Irnerio 12/5, 40126 Bologna tel. 051 4218740, fax 051 4210565, mail@gedit.com, www.gedit.com ISSN 1590-5381 Abbonamento 12 mesi: 7 160,00 Singolo fascicolo 7 50,00 I materiali per la pubblicazione vanno inviati per posta elettronica a redazione@giustiziatributaria.it oppure via fax al n. 051 4210565. Gli autori devono uniformarsi ai criteri redazionali che possono essere richiesti via e-mail all’indirizzo sopra indicato.


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Sommario

DOTTRINA SAGGI Gli atti impositivi viziati per violazione del diritto comunitario di Lorenzo del Federico

7

Riforma del rito civile, testimonianza scritta e giusto processo tributario di Alberto Marcheselli

17

La compatibilità con l’ordinamento comunitario della disciplina in materia di controlled foreign companies alla luce delle modifiche apportate dal «decreto anti-crisi» di Ernesto Marco Bagarotto

22

NOTE A SENTENZA Indagini bancarie, utilizzabilità delle prove irritualmente acquisite e sistema di presunzioni di cui al comma 2, art. 32 del D.P.R. 600/1973 di Giorgio Sciubba

31

L’omesso versamento delle rate successive alla prima non pregiudica gli effetti del condono di Anna Rita Ciarcia

38

Sui presupposti del diritto al rimborso derivante da doppia imposizione internazionale, secondo il diritto interno e secondo le convenzioni di Sebastiano Garufi

47

L’abuso del diritto nell’imposta di registro di Lorenzo Trombella

55

Frode “carosello” e neutralità dell’Iva di Luigi P. Murciano

61

La cessione dei crediti d’imposta dei fallimenti di Michele Mauro

70

Il “definitivo” orientamento in tema di giurisdizione tributaria sul fermo amministrativo di Vito Achilli

81

Il principio di proporzionalità limita la discrezionalità dell’agente per la riscossione nelle iscrizioni ipotecarie di Domenico Ardolino

86

La sanzione accessoria per mancata emissione degli scontrini fiscali, tra abolitio violationis e favor libertatis di Andrea Conz

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GIURISPRUDENZA ACCERTAMENTO Commissione tributaria regionale delle Marche, sez. VI, 7 maggio 2009, n. 111 Accertamento - Accertamenti bancari - Utilizzabilità delle prove acquisite irritualmente - Legittimità - Mancanza di autorizzazione alle indagini bancarie - Irrilevanza

30

Accertamento - Indagini bancarie effettuate nei confronti di società a ristretta base azionaria - Presunzione di distribuzione ai soci di utili “extra bilancio” - Deduzione di costi presunti dai ricavi lordi - Legittimità nota di Giorgio Sciubba

CONDONI E SANATORIE Commissione tributaria regionale di Roma, sez. XXXVIII, 8 giugno 2009, n. 159 Condoni e sanatorie - Condono ex art. 9-bis legge n. 289/2002 - Mancato pagamento delle rate successive alla prima - Persistente validità del condono

36

Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. I, 17 giugno 2008, n. 369 Condoni e sanatorie - Condono ex art. 9-bis legge n. 289/2002 - Mancato pagamento delle rate successive alla prima - Persistente validità del condono - Iscrizione a ruolo ex art. 14 del D.P.R. n. 602/1973 - Legittimità

36

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XXIV, 28 febbraio 2008, n. 27 Condoni e sanatorie - Condono ex art. 9-bis legge n. 289/2002 - Ritardato pagamento delle rate successive alla prima - Persistente validità del condono - Non applicabilità della sanzione massima nota di Anna Rita Ciarcia

37

DIRITTO TRIBUTARIO INTERNAZIONALE Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. X, 11 dicembre 2009, n. 293 Diritto tributario internazionale - Convenzioni contro le doppie imposizioni - Imposte sui redditi - Doppia imposizione - Rimborso - Presupposto - Onere di prova dell’avvenuta doppia imposizione nota di Sebastiano Garufi

44

IMPOSTA DI REGISTRO Commissione tributaria provinciale di Cagliari, sez. II, 4 giugno 2009, n. 199 Imposta di registro - Interpretazione degli atti - Intrinseca natura ed effetti giuridici - Rilevanza - Causa reale dell’atto Riqualificazione - Ammissibilità - Cessione frazionata di beni aziendali - Riqualificazione come cessione di azienda - Applicabilità dell’art. 20, D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 - Operazioni poste in essere per conseguire vantaggi fiscali - Divieto di abuso del diritto - Applicabilità nota di Lorenzo Trombella

52

Commissione tributaria provinciale di Varese, sez. III, 6 ottobre 2009, n. 122 Imposta di registro - Cessione con unico atto di più quote di una società di persone - Applicazione di una sola tassa fissa

57

IMPOSTE SUI REDDITI Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. I, 22 dicembre 2009, n. 709 Imposte sui redditi - Detraibilità costi - Operazioni soggettivamente inesistenti - Prova della oggettiva effettuazione operazione Rilevanza Iva - Detrazioni - Fatture - Operazioni soggettivamente inesistenti - Prova di buona fede - Effettiva esistenza delle operazioni Detraibilità dell’Iva di rivalsa nota di Luigi P. Murciano

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IRAP Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 7 gennaio 2009, n. 8 Irap - Esercenti arti e professioni - Medici generici convenzionati Asl- Soggettività passiva - Presupposto - Autonoma organizzazione - Insussistenza

64

IVA Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XLII, 18 aprile 2008, n. 46 Iva - Fallimento - Credito del fallimento non ancora inserito nella dichiarazione annuale e chiesto a rimborso - Cessione - Legittimità - Invalidità nei confronti dell’amministrazione finanziaria - Esclusione

67

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XLII, 18 settembre 2008, n. 144 Iva - Credito del fallimento inserito nella dichiarazione annuale e chiesto a rimborso - Cessione - Invalidità nei confronti dell’amministrazione finanziaria - Esclusione - Opponibilità della cessione nei confronti dell’Amministrazione finanziaria

68

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XXXI, 17 febbraio 2009, n. 34 Iva - Credito Iva futuro - Cessione - Validità - Opponibilità all’amministrazione finanziaria subordinata alla presentazione della dichiarazione e alla notifica del negozio di cessione nota di Michele Mauro

68

Commissione tributaria regionale de L’Aquila, sez. IX, 24 aprile 2009, n. 108 Iva - Effettuazione di operazioni nel territorio dello Stato da parte di un non residente - Applicazione del reverse charge - Diritto del non residente al rimborso ex art. 38-ter, D.P.R. 633/1972 - Sussistenza - Norma nazionale non conforme alla sesta direttiva - Disapplicazione

73

Commissione tributaria provinciale di Varese, sez. XI, 14 settembre 2009, n. 51 Iva - Esportatore abituale - Acquisti in sospensione d’imposta oltre i limiti del plafond - Detraibilità dell’imposta accertata dall’ufficio

76

PROCESSO TRIBUTARIO Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 13 febbraio 2009, n. 44 Processo tributario - Ricorso contro fermo amministrativo di veicoli e natanti - Questioni di natura tributaria - Giurisdizione delle Commissioni tributarie - Violazione di disposizioni non tributarie - Contravvenzioni codice della strada - Giurisdizione ordinaria nota di Vito Achilli

78

Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. I, 10 settembre 2009, n. 429 Processo tributario - Revocazione - Erroneo convincimento del giudice circa il mancato deposito in giudizio di documentazione relativa alla pendenza di causa pregiudiziale - Errore di fatto - Sussistenza

84

RISCOSSIONE Commissione tributaria provinciale di Massa Carrara, sez. I, 30 luglio 2009, n. 250 Riscossione - Iscrizione ipotecaria - Principio di proporzionalità - Applicabilità - Eccesso di tutela nota di Domenico Ardolino

86

SANZIONI AMMINISTRATIVE Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. I, 19 gennaio 2009, n. 2 Sanzioni amministrative - Mancata emissione dello scontrino fiscale - Modifica dell’art. 12, D.Lgs. n. 471 del 1999 - Favor rei - Applicabilità nota di Andrea Conz

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ATTI E INTERVENTI La residenza fiscale delle società nell’Ires e il fenomeno dell’esterovestizione societaria della Fondazione Centro Studi U.N.G.D.C.

96

Le notifiche “dirette” di Maurizio Villani

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Ancora sulla nozione di area edificabile ai fini Ici. Brevi considerazioni di Annalisa Pace

109

Indice cronologico delle sentenze

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16 Indice Crono

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Indice cronologico delle sentenze

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XXIV, 28 febbraio 2008, n. 27

37

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XLII, 18 aprile 2008, n. 46

67

Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. I, 17 giugno 2008, n. 369

36

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XLII, 18 settembre 2008, n. 144

68

Commissione tributaria provinciale di Teramo, sez. III, 7 gennaio 2009, n. 8

64

Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, sez. I, 19 gennaio 2009, n. 2

92

Commissione tributaria provinciale di Modena, sez. VII, 13 febbraio 2009, n. 44

78

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XXXI, 17 febbraio 2009, n. 34

68

Commissione tributaria regionale de L’Aquila, sez. IX, 24 aprile 2009, n. 108

73

Commissione tributaria regionale delle Marche, sez. VI, 7 maggio 2009, n. 111

30

Commissione tributaria provinciale di Cagliari, sez. II, 4 giugno 2009, n. 199

52

Commissione tributaria regionale di Roma, sez. XXXVIII, 8 giugno 2009, n. 159

36

Commissione tributaria provinciale di Massa Carrara, sez. I, 30 luglio 2009, n. 250

86

Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. I, 10 settembre 2009, n. 429

84

Commissione tributaria provinciale di Varese, sez. XI, 14 settembre 2009, n. 51

76

Commissione tributaria provinciale di Varese, sez. III, 6 ottobre 2009, n. 122

57

Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. X, 11 dicembre 2009, n. 293

44

Commissione tributaria provinciale di Lecce, sez. I, 22 dicembre 2009, n. 709

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Giustizia Tributaria 2010 n. 1 Abstract  

Giustizia Tributaria 2010 n. 1 Abstract

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