Ny ordning for beregning, rapportering og betaling av innførselsmerverdiavgift

Ny ordning for beregning, rappor tering og betaling av innførselsmer verdiavgift Overtredelsesgebyr ilegges med inntil 50 ganger rettsgebyret overfor den som ikke medvirker til kontroll ved opplysningssvikt. Overfor andre utgjør overtredelsesgebyret ti ganger rettsgebyret.

Ved gjentatt overtredelse innen tolv måneder fra ileggelse av overtredelsesgebyr skal gebyret utgjøre 20 ganger rettsgebyret.

2.8 Nye begreper

2.7 Bindende forhåndsuttalelser

Begrepet ligning er utgått og er erstattet med ordet fastsetting. Fra og med 2017 gjelder fastsettingsmodellen med hel eller delvis egenfastsetting.

Ordningen med bindende forhåndsuttalelser (BFU) er utvidet til å kunne anvendes for alle områder som omfattes av skatteforvaltningsloven. Samtidig er det innført en klageadgang til skatteklagenemnda på bindende forhåndsuttalelser.

Det er gitt noen begrensninger i klageadgangen.

For eksempel er det ikke adgang til å klage på skattemyndighetenes eventuelle avslag på å gi bindende forhåndsuttalelse.

Riktigheten av en BFU kan heller ikke prøves i egen sak for domstolene. En skattefastsetting hvor en BFU er lagt til grunn, kan bringes inn for domstolene på ordinær måte.

Ved ikrafttredelsen av skatteforvaltningsloven er det innført enkelte nye begreper.

Sverre Olaf Lie er senioradvokat i Svensson Nøkleby Advokatfirma i Drammen. Sverre har langvarig skatte- og avgiftspraksis som skattejurist hos skatteetaten i Buskerud og har jobbet en årrekke som skattejurist i det private næringsliv. Han arbeider særlig med saker inne selskapsrett, skatterett og mer verdiavgift.

Selvangivelse heter nå skattemelding.

Merverdiavgiftsoppgave heter skattemelding for merverdiavgift.

Skattemeldingen fastsetter grunnlaget for skatt.

Skattekontoret foretar skatteberegningen direkte på grunnlaget som er levert av skattepliktige eller skattepliktiges aksept av forhåndsutfylt skattemelding uten endringer. Alternativt fatter skattekontoret et endringsvedtak som danner grunnlaget for skatt.

Innførselsmerverdiavgift på varer fastsettes nå av den skattepliktige selv på skattemelding for merverdiavgift.

Selvangivelse heter nå skattemelding.

Merverdiavgiftsoppgave heter skattemelding for merverdiavgift.

Begrepet ligning er erstattet med ordet skattefastsetting.

34 Ny skatteforvaltningslov

Av advokat Sverre Olaf Lie solie@eurojuris.no

1. INNLEDNING Fra 1. januar 2017 ble det innfør t en ny ordning for beregning, rapportering og betaling av innførselsmerverdiavgift. Endringene ble innført samtidig med at ny lov om skatteforvaltning trådte i kraft. Den nye ordningen innebærer at merverdiavgiftspliktige virksomheter skal beregne omvendt avgift («reverse charge») ved innførsel av varer. Avgiften skal innrappor teres i egne poster i den nye skattemeldingen for merverdiavgift. Endringene innebærer at jobben med å beregne, rappor tere og betale korrekt innførselsmerverdiavgift overlates til avgiftssubjektet selv.

Ordningen gjelder innførsler foretatt fra og med 1. januar 2017. Det er ingen endringer i reglene for selve beregningsgrunnlaget for innførselsmerverdiavgift. Reglene for fortolling, tollskyldneransvar og tollverdi forblir også uendret. Fra tidligere har vi hatt ordningen med omvendt avgift ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet, jf. nedenfor.

Egenfastsettingen innebærer at innførselsmerverdiavgiften skal rapporteres som utgående merverdiavgift i skattemeldingen og et tilsvarende beløp føres til fradrag i den samme meldingen, så fremt det foreligger fradragsrett for anskaffelsen. Denne fremgangsmåten medfører at avgiftssubjektet ikke lenger vil få noen

likviditetsmessig belastning i forbindelse med betaling av innførselsmerverdiavgift. Dersom det ikke foreligger fradragsrett eller delvis fradragsrett, blir innførselsmerverdiavgiften (helt eller delvis) å betale på skattemeldingens forfallstidspunkt, dvs. sammen med eventuell øvrig merverdiavgift som er å betale.

2. HVEM OMFATTES AV ORDNINGEN? Etter merverdiavgiftsloven (mval.) § 11-1, første ledd skal avgiftssubjektet beregne og betale merverdiavgift av merverdiavgiftspliktig innførsel av varer.

Det er kun avgiftssubjekter, dvs. virksomheter som driver avgiftspliktig virksomhet eller kompensasjonsberettiget virksomhet, som skal beregne innførselsmerverdiavgift via skattemeldingen for merverdiavgift.

Følgende avgiftssubjekter vil være omfattet av ordningen med omvendt avgiftsplikt: • Alle virksomheter som har ordinær merverdiavgiftsplikt.

• Virksomheter som er frivillig registrer t etter mval. § 2-3.

• Virksomheter som er felles registrer t etter mval. § 2-2 tredje ledd.

• Kommuner og fylkeskommuner som er registrer t i merverdiavgiftsregisteret. Omfatter

Ny ordning for beregning, rapportering og betaling av innførselsmerverdiavgift 35

det foreligger kompensasjonsrett. For kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet er det således kun privatpersoner som ikke omfattes av plikten til selv å beregne merverdiavgift.

3. BEREGNING AV INNFØRSELSMERVERDIAVGIFT

også de kompensasjonsberettigede delene av kommunen.

• Private kompensasjonsberettigede virksomheter som er registrer t i merverdiavgiftsregisteret.

Følgende er ikke omfattet: • Virksomheter som ikke er registrer t i merverdiavgiftsregisteret.

• Virksomheter som er under registrering i merverdiavgiftsregisteret for perioden forut for registrering.

• Utenlandske virksomheter som er registrer t etter forenklet registreringsordning for tilbydere som leverer elektroniske tjenester fra utlandet, jf. mval. § 2-1, tredje ledd (VOES – VAT On Electronic Services).

• Privatpersoner.

Ordningen med snudd avregning av merverdiavgift ved innførsel av varer gjelder alle avgiftspliktige virksomheter, både de som er registrer t, og de som har plikt til å registrere seg, uten at de har oppfylt plikten. Egenrappor teringen

gjelder både norske og utenlandske virksomheter som er registrer t i det ordinære norske merverdiavgiftsregisteret. Ordningen omfatter ikke utenlandske virksom-heter som et registrer t etter den forenklede registreringsordningen i merverdiavgiftsloven § 14-4 for elektroniske tjenester. Alle virksomheter som er frivillig registrer t etter mval. § 2-3 (herunder virksomhet med utleie av fast eiendom til bruk i merverdiavgiftspliktig virksomhet) og felles registret virksomhet etter mval. § 2-2, tredje ledd (samarbeidende selskaper), er omfattet av ordningen.

Reglene om hvem som skal beregne innførselsmerverdiavgift ved innførsel av varer, er annerledes enn ved kjøp av fjernleverbare tjenester fra utlandet. Ordningen med snudd avregning ved fjernleverbare tjenester (tjenester som ikke kan knyttes til et bestemt fysisk sted), gjelder for alle næringsdrivende hjemmehørende i Norge, og for stat og kommune eller institusjon som eies av stat eller kommune. Dette gjelder uavhengig av om de er registrer t i merverdiavgiftsregisteret, og/eller uavhengig av om

36 Ny ordning for beregning, rapportering og betaling av innførselsmerverdiavgift

Innførselsmerverdiavgift skal rappor teres i skattemeldingen for merverdiavgift i samme termin som varen ble tolldeklarert. Den avgiftspliktige vareimportøren har plikt til å beregne, betale og eventuelt fradragsføre innførselsmerverdiavgift ved innleveringen av den ordinære skattemeldingen for merverdiavgift for den aktuelle terminen. Dette gjelder også ved kor tere terminlengder. Det samlede grunnlaget for innførselsmerverdiavgift oppgis under skattemeldingens post 2, sammen med samlet omsetning og uttak innenfor merverdiavgiftsloven.

Utgående innførselsmerverdiavgift skal beregnes med den avgiftssats som gjelder for de aktuelle varene, dvs. 25 % (ordinær sats), 15 % (for næringsmidler) og 0 % (når det foreligger fritak for innførselsmerverdiavgift).

Som næringsmidler anses enhver vare som er bestemt til å konsumeres av mennesker.

Også emballasjen til disse varene er omfattet av den lavere satsen på 15 %. Hvilke varer som er fritatt for innførselsmerverdiavgift, fremgår av merverdiavgiftsloven kapittel 7.

Her kan blant annet nevnes olje og andre petroleumsprodukter som har et generelt tollfritak, frimerker, sedler, aviser, tidsskrifter og bøker, kunstverk, elektriske kjøretøy, maskiner/ driftsmidler som er midlertidig innfør t til Norge, og varer som gjeninnføres i uforandret stand.

Innførselsmerverdiavgiften skal oppgis i egne poster som utgående merverdiavgift i skattemeldingen for merverdiavgift.

Ovennevnte satser, 25 %, 15 % og 0 %, oppgis i skattemeldingen under henholdsvis post 9, 10 og 11.

4. FRADRAG FOR BEREGNET INNFØRSELSMERVERDIAVGIFT Beregnet utgående innførselsmerverdiavgift føres til fradrag igjen på skattemeldingen dersom det er fradragsrett for anskaffelsen under egne poster 17 (25 %) og 18 (15 %).

Ordningen med snudd avregning av merverdiavgift ved innførsel av varer gjelder alle avgiftspliktige virksomheter, både de som er registrer t, og de som har plikt til å registrere seg, uten at de har oppfylt plikten.

Ny ordning for beregning, rapportering og betaling av innførselsmerverdiavgift 37

kommunen som er registrer t i merverdiavgiftsregisteret, skal innrappor tere merverdiavgift etter reglene om snudd avregning.

6. EGENRETTING

Avgiftssubjektet som driver delt virksomhet, virksomhet både innenfor og utenfor merverdiavgiftslovens område, skal føre forholdsmessig fradrag i samsvar med reglene i merverdiavgiftslovens § 8-2. Utgående innførselsmerverdiavgift skal betales av hele varepartiet. Fradragsrett for beregnet utgående innførselsmerverdi avgift foreligger i den grad varene er til bruk i selskapets avgiftspliktige virksomhet. Samme avgiftsbehandling skal foretas av virksomheter som er fellesregistrer t i merverdiavgiftsregisteret etter merverdiavgiftsloven § 2-2, tredje ledd.

5. INNFØRSELSMERVERDIAVGIFT – VIRKSOMHETER MED KOMPENSASJON Private kompensasjonsberettigede virksomheter som er registrer t i merverdiavgiftsregisteret, fører utgående innførselsmerverdiavgift i skattemeldingen for merverdiavgift og krever tilsvarende merverdiavgift kompenser t i skattemelding for kompensasjon. Innleveringsfristen er den samme for de to meldingene.

Private kompensasjonsberettigede virksomheter som ikke er registrert i merverdiavgiftsregisteret, skal rappor tere innførselsmerverdiavgiften som tidligere i tolldeklarasjonen og betale ved grensepassering.

Kommuner som innfører varer til bruk i den kompensasjonsberettigede delen av kommunens virksomhet, og hvor hovedenheten er registrer t i merverdiavgiftsregisteret, må føre utgående innførselsmerverdiavgift i skattemeldingen for merverdiavgift og kreve tilsvarende avgift kompensert i skattemeldingen for kompensasjon.

Andre enheter i kommunen som er registrer t som eget avgiftssubjekt i merverdiavgiftsregisteret, skal innrappor tere omvendt avgift på egen skattemelding.

Kommuner hvor hovedenheten ikke er registrert i merverdiavgiftsregisteret, må ved innførsel av varer rappor tere innførselsmerverdiavgift i tolldeklarasjonen og betale innførselsmerverdiavgift ved grensepassering. Andre enheter i

38 Ny ordning for beregning, rapportering og betaling av innførselsmerverdiavgift

Som det fremgår ovenfor, må avgiftssubjektet rappor tere all tolldeklarert innførsel i skattemeldingen for merverdiavgift. Dette gjelder også for varer som det ikke skal beregnes innførselsmerverdiavgift av, og som oppgis under skattemeldingen post 11. Varer som skal gjenutføres innen 12 måneder, er å anse som midler tidig innførsel som det ikke skal beregnes merverdiavgift av. Dersom de aktuelle varene ikke gjenutføres innen 12 måneder, må det beregnes merverdiavgift. Dette gjøres ved å sende inn en endringsmelding for den terminen varene opprinnelig ble innfør t. På denne meldingen overføres merverdiavgiftsgrunnlaget fra post 11 til posten med riktig prosentsats, (25 % i post 9 og 15 % i post 10).

Avgiftssubjektet (importøren) vil også kunne gjennomføre egenretting ved innsending av endringsmelding i andre tilfeller hvor han oppdager at det er gjor t feil ved egenfastsettingen. Fristen for å gjennomføre egenretting til gunst for avgiftssubjektet er tre år etter utløpet av den aktuelle oppgavetermin, jf. skatteforvaltningsloven § 9-4. Kravet om egenretting må være kommet frem til skattekontoret innen fristen.

her sammenfallende med fristen for å sende inn kompensasjonsoppgave for neste termin. Det innebærer for eksempel at kompensasjon som hører hjemme på oppgaven for januar/februar 2017, er foreldet 10. juni 2017. For andre kompensasjonsberettigede virksomheter enn kommuner og fylkeskommuner, er foreldelsesfristen for kompensasjon sammenfallende med fristen for å sende inn skattemelding for sjette periode påfølgende år. Krav som gjelder 6. termin 2016, kan således senest tas med på oppgaven for 6. termin 2017 med innleveringsfrist 10. februar 2018.

Dersom egenrettingen som gjøres, ikke skyldes egne feil, men tollbehandlingsfeil hos tollvesenet og feilen senere blir korriger t, kan det reises spørsmål om på hvilken oppgavetermin feilen skal korrigeres. Det meste taler for at dette er den terminen da tollvesenet foretar sin korrigering. Men skattekontoret er av en annen oppfatning og legger innførselsterminen til grunn, noe som i kompensasjonstilfellene kan resultere i tapt fradragsrett.

For virksomheter med rett til kompensasjon av merverdiavgift, vil de særskilte foreldelsesreglene i merverdiavgiftskompensasjonsloven § 10 sette begrensninger for egenretting til egen gunst. For kommuner og fylkeskommuner er det en spesielt kor t foreldelsesfrist. Fristen er

Ny ordning for beregning, rapportering og betaling av innførselsmerverdiavgift 39