БН №10 (64) - 2009 менеджмент АУДИТ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРАКТИКУМ МСФО дологию фактического учета. Основ- номенклатурной услуги. Например, ные нюансы перечислены ниже. заработная плата производственных рабочих может рассматриваться как Аналитический и валютный услуга, измеряемая соответствующиучет в планировании ми тарифными единицами (человекоВ планировании используется часами, количеством выполненной управленческий план счетов, но часть работы и тому подобное). его аналитической структуры в плаЧтобы корреспонденции плановонировании не применяется. В каче- го и фактического учета совпадали, стве некоторого ориентира можно в планировании рекомендуется исиспользовать следующее правило: в пользовать транзитные счета отклопланировании используются только нений, хотя сальдо на них всегда будет постоянные аналитические справоч- равно нулю. ники. Неоднозначность этого правила связана с тем, что многие справочниНормирование сальдо ки могут быть лишь условно отнесены и регламентные операции к постоянным или переменным. Как правило, бюджетный процесс Как правило, в планировании дви- начинается с планирования продаж. жения денежных средств не использу- С учетом остатков готовой продукется аналитика по расчетным счетам и ции, составляется план производкассам. При планировании движения ства. Затем, с учетом остатков сырья, задолженностей едва ли возможно – план закупок, и так далее. Когда полностью использовать аналитику по дело доходит до расходной части контрагентам и договорам. Впрочем, плана движения денежных средств, по отдельным статьям эта аналитика накопленная неопределенность моможет быть сохранена. В планирова- жет быть так велика, что адекватно нии не предусматривается динамика предсказать денежные выплаты покурсов валют, поэтому валютный учет ставщикам становится невозможно. не имеет смысла. Решение проблемы заключается в нормировании сальдо всех аналитиК сожалению, невозможно дать более ческих счетов, связанных с синтетиконкретные рекомендации по органи- ческими счетами оборотных средств зации аналитического учета в планиро- и задолженностей. вании; в каждой организации этот воКаждому элементу справочника прос должен решаться индивидуально. товарно-материальных ценностей должен быть приписан алгоритм расчета Плановые цены резервного остатка. То же должно быть Количественные показатели дви- сделано для кредиторской задолженжения номенклатурных товарно- ности по каждой расходной статье (или материальных ценностей и номенкла- по каждому контрагенту и договору, турных услуг – основа планирования если в их разрезе ведется планироваоперационной деятельности. Для пе- ние). Аналогичными алгоритмами нужревода количественных значений в фи- но снабдить каждую приходную станансовые используются плановые за- тью, чтобы спланировать дебиторскую купочные и реализационные цены. задолженность. Идеальная система производственПоскольку справочники статей, ного планирования предполагает, что контрагентов, а также номенклатурвсе производственные затраты, кроме, ные справочники могут быть подчиразве что, амортизации, измеримы, то нены группирующим справочникам, есть состоят исключительно из но- задача нормирования вполне выполменклатурных товарно-материальных нима. Практически, при правильном ценностей и услуг, имеющих коли- нормировании, в планировании опечественное выражение. Этому тре- рационной деятельности регулярбованию почти всегда можно удо- ной операцией становится только влетворить, если расширить понятие планирование отгрузки покупателям.
22
www.buh-nauka.com http://msfo.buh-nauka.com
Все остальные операции, вплоть до операционной части ДДС, относятся к регламентным операциям и подлежат полной автоматизации. Чрезвычайно важно требовать строгого соблюдения этих правил при совершении фактических операций: нужно следить, чтобы дебетовые сальдо не превышали расчетных значений, а кредитовые – не опускались ниже. Разумеется, правила нормирования нужно регулярно пересматривать. Бюджетные сессии Период ввода месячного плана назовем бюджетной сессией. Бюджетная сессия данного месяца, как правило, начинается и завершается до начала месяца. Перед началом бюджетной сессии в системе регистрируются плановые закупочные и реализационные цены на номенклатурные ТМЦ и услуги. Основное содержание бюджетной сессии – регистрация планируемых регулярных и эпизодических операций. Напомним, что значительному числу регулярных фактических операций в планировании соответствуют регламентные операции. После завершения этого этапа пакетом регистрируются все регламентные операции. На этом бюджетная сессия закрывается. В плановом учете, таким образом, создана полная экономическая модель планируемого месяца, с расчетом финансового результата и прогнозом сальдо всех синтетических и аналитических счетов. Однако неизбежные отклонения факта от плана приводят к расхождению между планируемыми и фактическими сальдо всех счетов. Для того чтобы эти отклонения не накапливались из месяца в месяц, по закрытии каждого (фактического) периода необходимо приводить плановые сальдо в соответствие с фактическими. Для этой регламентной операции предназначен счет «Бюджетные отклонения», который используется только в плановом учете. Операция регистрируется в плановом учете завершающими проводками месяца. По ее проведении, плановые