NIC 16: Inmovilizado Material
NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES
SESIÓN :
NIC 16: INMOVILIZADO MATERIAL
FRANCISCO FRIAS F.
NIC 16: Inmovilizado Material
“Todos los activos, salvo los terrenos, están camino al basurero”.
C.T. Horngren
NIC 16: Inmovilizado Material
ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN Agenda: Activos Fijos Depreciación Depreciación acumulada Causas de la depreciación Métodos de depreciación. Casos Prácticos Depreciación e impuesto sobre la renta Depreciación de los activos fijos Asiento de ajuste Cálculo del ejercicio Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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ACTIVOS FIJOS Activos de naturaleza tangible y de larga vida: Terrenos Edificios Mobiliario Maquinaria y equipo. Se usan en las operaciones de una empresa y no están sujetos a venta. También se les conoce como propiedades, planta y equipo. Su forma física es lo que constituye su utilidad.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
4
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ACTIVOS FIJOS Costo de un activo fijo
El costo de un activo fijo esta determinado por: • Su precio de adquisición • Impuestos correspondientes • Comisiones de compra • Demás cantidades pagadas para adquirirlo y dejarlo listo para su uso. El gasto relacionado con los activos fijos es la depreciación.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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DEPRECIACIÓN Asignación del costo de un activo de planta a gastos durante su vida útil. La utilidad de los activos fijos disminuye conforme aumenta su antigüedad. Esta reducción es un gasto para las empresas. Los terrenos son únicos. Su costo no se sujeta a depreciación, ya que su utilidad no se reduce. Valor en libros (Activo fijo) El costo de un activo menos su depreciación acumulada.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
6
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DEPRECIACIÓN ACUMULADA Suma acumulativa del gasto por depreciación registrado en relación con un activo. Es una contracuenta de activo. Una contracuenta posee dos características distintivas: o La contracuenta siempre tiene una cuenta acompañante. o El saldo normal de la contracuenta (deudor o acreedor) es opuesto al de la cuenta acompañante.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN Todos los activos, salvo los terrenos, se desgastan. En algunos activos fijos, el desgaste y el deterioro físico, así como los elementos, causan la depreciación. Ejemplo: El deterioro físico desgasta los camiones que llevan la mercadería de los almacenes a las tiendas. En las tiendas, los accesorios usados para exhibir la mercadería, también están sujetos al desgate y deterioro físico.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN Las computadoras, software o aviones, pueden ser obsoletos antes de que se deterioren. Un activo es obsoleto cuando hay otro que pueda hacer mejor su trabajo, o con más eficiencia.
La vida útil de un activo puede ser más corta que su vida física. Las computadoras son depreciadas en un tiempo muy corto (2 a 4 años), aún cuando pueden seguir funcionando más tiempo.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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CAUSAS DE LA DEPRECIACIÓN En conclusión: Ya sea: • El desgaste, • el deterioro • o la obsolescencia, Lo que causen la depreciación, el hecho es que el costo del activo se deprecia a lo largo de su vida útil esperada.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Existen 3 métodos principales para calcular la depreciación: De la línea recta Por unidades de producción Saldos doblemente decrecientes
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
De Línea Recta. (M. Lineal ): MLR
Depreciación en función del tiempo, no del uso, considera el deterioro por el transcurso del tiempo (factor determinante en la disminución de los servicios potenciales). Supone que el total del costo de los servicios usados en cualquier ejercicio es el mismo, independiente del grado de uso.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN – Línea Recta Depreciación en línea recta al año
- Valor residual = Costo Vida ütil en años
Depreciación en línea recta al año
=
41.000 5
Depreciación en línea recta al año
=
S/. 8.000
1.000
Calendario de depreciación en Línea Recta
Fecha
Año
01/01/2005 31/12/2005
1
31/12/2006
2
31/12/2007
3
31/12/2008
4
31/12/2009
5
1
Costo del Tasa de activo depreciación S/. 41.000 20% 20% 20% 20% 20%
Depreciación por año Costo Depreciable X X X X X
S/. 40.000 40.000 40.000 40.000 40.000
= = = = =
Gasto por Depreciación Valor en Deprec. Acumulada Libros (Activo) S/. 41.000 S/. 8.000 8.000 33.000 8.000 16.000 25.000 8.000 24.000 17.000 8.000 32.000 9.000 8.000 40.000 1.000
5 = 20% por año
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Por Unidades de Producción
Basado en el uso y rendimiento esperado del activo, usado al expresar la vida útil en cifras de producción o uso (kilómetros, horas o número de veces que se utiliza). Aplica un mayor importe de depreciación para ejercicios en los que hay mayor actividad. (El monto registrado es mayor en los períodos donde se produce más).
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN – Por Unidades de Producción Depreciación unid. de producción
- Valor residual = Costo Vida ütil en unid. de prod.
Depreciación unid. de producción
=
41.000 100.000
1.000
Depreciación unid. de producción
=
S/. 0,40
por milla.
Las unidades producidas se repartieron: 1 20.000 2 30.000 3 25.000 4 15.000 5 10.000 100.000
Calendario de depreciación por unidades de producción
Fecha
Año
01/01/2005 31/12/2005
1
31/12/2006
2
31/12/2007
3
31/12/2008
4
31/12/2009
5
Depreciación por año Número de unidades
Costo del Depreciación activo por unidad S/. 41.000 S/. 0,40 0,40 0,40 0,40 0,40
X X X X X
20.000 30.000 25.000 15.000 10.000
= = = = =
Gasto por Depreciación Valor en Deprec. Acumulada Libros (Activo) S/. 41.000 S/. 8.000 S/. 8.000 33.000 12.000 20.000 21.000 10.000 30.000 11.000 6.000 36.000 5.000 4.000 40.000 1.000
S/. 0,40 por uni.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Saldos doblemente decrecientes: SDD Método de depreciación acelerada.
La depreciación anual se calcula multiplicando el valor en libros decreciente del activo por un porcentaje constante, que equivale al doble de la tasa en línea recta.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
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NIC 16: Inmovilizado Material
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN – Saldos Doblemente Decrecientes x Tasa SDD
Depreciación S. D. D. en el primer año = Costo Depreciación S. D. D. en el primer año =
41,000
40%
X
Depreciación S. D. D. en el primer año = S/. 16,400 Calendario de depreciación por saldos doblemente decrecientes
Fecha
Año
01/01/2005 31/12/2005
1
31/12/2006
2
31/12/2007
3
31/12/2008
4
31/12/2009
5
Costo del Tasa de activo depreciación S/. 41,000 40% 40% 40% 40%
1 5 = 40% por año
Depreciación por año Costo Depreciable S/. 41,000 24,600 14,760 8,856
X X X X
La depreciación del último año es el monto necesario para reducir el V.L. a su V.R. 5,314
Normas Contables I.
= = = =
Gasto por Depreciación Valor en Deprec. Acumulada Libros (Activo) S/. 41,000 S/. 16,400 S/. 16,400 24,600 9,840 26,240 14,760 5,904 32,144 8,856 3,542 35,686 5,314 4,314 40,000 1,000
-
1,000
=
Francisco Frias F.
4,314
17
NIC 16: Inmovilizado Material
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN - Comparativo
Línea Recta
Saldos Doblemente Decrecientes
Unidades de Producción
S/. 10.000 S/. 8.000
S/. 20.000
S/. 15.000
S/. 6.000
S/. 15.000
S/. 10.000
S/. 4.000
S/. 10.000
S/. 5.000
S/. 2.000
S/. 0 1
2
3
4
DEPRECIACIÓN ANUAL
Normas Contables I.
5
S/. 5.000
S/. 0
S/. 0
1
2
3
4
DEPRECIACIÓN ANUAL
Francisco Frias F.
5
1
2
3
4
5
DEPRECIACIÓN ANUAL
18
NIC 16: Inmovilizado Material
DEPRECIACIÓN E IMPUESTO SOBRE LA RENTA Se acepta tributariamente:
Como gasto deducible para determinar el impuesto sobre la renta. El método de depreciación en línea recta Lo que implica que, los bienes del activo fijo se usen en la producción de bienes o generación de rentas gravadas.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
19
NIC 16: Inmovilizado Material
DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS Porcentajes anuales de depreciación vigentes:
Edificios y construcciones Maquinaria y equipo Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) Equipos de procesamiento de datos Otros bienes del Activo Fijo
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
5% 20% 20% 25% 10%
20
NIC 16: Inmovilizado Material
ASIENTO DE AJUSTE o
El ajuste al activo fijo es obligatorio al registrarse en forma anual y cada vez que la empresa requiera emitir los estados financieros.
o
La contabilizaci贸n es a partir del momento en que el bien es utilizado. (A partir del mes en que los bienes sean usados).
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
21
NIC 16: Inmovilizado Material
ASIENTO DE AJUSTE
68
------------------- X ---------------------
DEBE
Valuación y deterioro de activos y provisiones
S/. 1,408.75
681 Depreciación 39
HABER
1,408.75
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
S/. 1,408.75
391 Depreciación 1,408.75 3 1- d ic Por la provisión de los Activos Fijos
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
22
NIC 16: Inmovilizado Material
CÁLCULO DEL EJERCICIO
23
NIC 16: Inmovilizado Material 2
%
216,500.00 DEPRECIACIÓN
APERT URA DE ACT VO FIJO
24,000.00 116,000.00 38,000.00 38,500.00
TERRENO EDIFICACIONES MUEBLES Y ENSERES EQUIPOS DIVERSOS (5 COMPUTADORAS)
17,650.00
APERT URA DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN EDIFICACIONES DEPREC. MUEBLES Y ENSERES DEPREC. EQUIPOS DIVERSOS
CÓDIGO
0 5% 10% 25%
DEPREC. ANUAL
5,800.00 12 3,800.00 12 9,625.00 12
483.33 316.67 802.08 1,602.08
CUENT A
DEBE
Meses Meses Meses
483.33 316.67 802.08
DEPREC. ACUMULADA AL 31 ENERO
DEPREC. MENSUAL
6,750.00 3,800.00 7,100.00
DEPREC. MENSUAL
7,233.33 4,116.67 7,902.08
HABER
X
68 39
1,602.08 1,602.08 391 3913 39131 39134 39135
483.33 316.67 802.08 Y
94 95 78
801.04 801.04
50% 50%
1,602.08
Por el destino de aplicación de la Depreciación Activ os Fijos Enero
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
24
NIC 16: Inmovilizado NIIF 05terial Material
NIIF 05: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS TRATAMIENTO CONTABLE
M.B.A. FRANCISCO FRIAS F.
NICACTIVOS 16: Inmovilizado Material I.- CLASIFICACIÓN DE NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La G. G. de la E. “LOS KAYRS” S.R.L. decidió retirar de su local ppal., una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recién. El bien ¿Calificará como un activo no corriente mantenido para la venta? La G. no ha determinado si lo enajenará o usará en la sucursal de la E. NIIF 5: Una E. debe clasificar a un activo no corriente como una 27, si su importe en libros se recuperará a través de su venta, en vez de por su uso continuado. El activo debe: 1. Estar disponible, en condiciones actuales, para venta inmediata, 2. Sujetarse a los términos usuales y habituales para la venta (activo) 3. Su venta debe ser altamente probable…
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
NICACTIVOS 16: Inmovilizado Material I.- CLASIFICACIÓN DE NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La G. G. de la E. “LOS KAYRS” S.R.L. decidió retirar de su local ppal., una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recién. El bien ¿Calificará como un activo no corriente mantenido para la venta? La G. no ha determinado si lo enajenará o usará en la sucursal de la E. … altamente probable: a) La dirección de la E. debe estar comprometida por un plan para vender el activo, iniciando de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el plan. b) La venta del activo debe negociarse a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
NICACTIVOS 16: Inmovilizado Material I.- CLASIFICACIÓN DE NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La G. G. de la E. “LOS KAYRS” S.R.L. decidió retirar de su local ppal., una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recién. El bien ¿Calificará como un activo no corriente mantenido para la venta? La G. no ha determinado si lo enajenará o usará en la sucursal de la E. … altamente probable: c) Esperar que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, salvo: El retraso se deba a circunstancias fuera del control de la E. Se evidencie que la E. mantiene el compromiso con su plan para venderlo.
d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son
improbables cambios significativos en él, o que vaya a ser retirado.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
NICACTIVOS 16: Inmovilizado Material I.- CLASIFICACIÓN DE NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La G. G. de la E. “LOS KAYRS” S.R.L. decidió retirar de su local ppal., una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recién. El bien ¿Calificará como un activo no corriente mantenido para la venta? La G. no ha determinado si lo enajenará o usará en la sucursal de la E.
:. Teniendo en cuenta lo expuesto por la E. “LOS KAYRS” S.R.L., la maquinaria a que se hace referencia NO CALIFICARÍA COMO UN ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDO PARA LA VENTA, pues la E. no ha decidido aún el destino que tendrá dicho bien. El bien debería seguir formando parte del activo fijo de la E., debiéndose mostrar como tal.
Normas Contables I.
Francisco Frias F.
Inmovilizado Material II.- CALIFICACIÓN NIC DE16: UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA VENTA
La gerencia de la E. “INMOBILIARIA F&M ” S.A.C. decidió poner en venta un inmueble (Inversión Inmobiliaria). A esa fecha su valor en libros es S/.89,000 (Costo Adq. S/.100,000 y Deprec. Acum. S/.11,000). El 40% del valor del inmueble Terreno. La diferencia Construcción. RUBRO 31
Para efectos de presentación 39
DETALLE
PARCIAL
Inversiones Inmobiliarias 311
Terrenos
3111
Urbanos
31112
Costo
312
Edificaciones
3121
Edificaciones
31212
Costo
Depreciación Amortización y Agotamiento acumulados (*) 391
Depreciación acumulada
3911
Inversiones inmobiliarias
39111
Edificaciones – Costo de construcción
Neto
TOTAL 100,000
40,000
60,000
(11,000)
89,000
Inmovilizado Material II.- CALIFICACIÓN NIC DE16: UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA VENTA (*)
NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo. (Modelo del valor razonable o del costo: Costo – Deprec. Acum.) La E. ha elegido el modelo del costo para medir su inversión inmobiliaria.
Al calificar la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta: ………..……… x……………….
DEBE
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 271 INVERSIONES INMOBILIARIAS 2711 TERRENOS 27112 COSTO 40,000.00 2712 EDIFICACIONES 27122 COSTO 60,000.00 275 DEPRECIAION ACUMULADA - INVERSION INMOBILIARIA 2752 EDIFICACIONES 27522 COSTO -11,000.00 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 DEPRECIACIÓN ACUMULADA
HABER
89,000.00
11,000.00
39111 EDIFICACIONES - COSTO DE ADQUISICIÓN O CONSTRUCCIÓN
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 TERRENOS 3111 URBANOS 31112 COSTO 40,000.00 312 EDIFICACIONES 3121 EDIFICACIONES 31212 COSTO 60,000.00 x/x Reclasificación de Inversión inmobiliaria como mantenida para la venta
.
100,000.00