Page 1

EDUARDO CUSGÜEN OLARTE

Manual Teórico Práctico de

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO


ÍNDICE GENERAL PRIMERA PARTE

DERECHO PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO CAPÍTULO I

ASPECTOS GENERALES

1. Concepto ...................................................................... 3 2. Aspectos esenciales del proceso tributario .............................. 4 3. Aspectos administrativos relevantes en lo tributario ................... 6 CAPÍTULO II

PRINCIPIOS DEL DERECHO PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO

I. Principios generales de la tributación................................... 19 1. El derecho a la igualdad .............................................. 19 2. El principio de la no discriminación ................................ 21 3. Derecho de petición ................................................... 22 4. El debido proceso...................................................... 22 5. Principio de representación .......................................... 23 6. Principio de unidad de materia ...................................... 24 7. Principio de legalidad ................................................. 25 a) El principio de legalidad tributaria................................ 26 b) Importancia del principio de legalidad tributaria ............... 29 c) El principio de legalidad y el poder impositivo del Estado ................................................................. 40 d) El principio de legalidad en el Estado de Derecho............. 41 e) Naturaleza del principio de legalidad............................. 43 f) El legislador y el principio de legalidad.......................... 45 g) El principio de legalidad en los impuestos directos y en los impuestos indirectos...................................... 48 h) El principio de legalidad frente a otros principios ............. 52 i) Alcance del principio de legalidad................................. 55 j) Papel de la ley de presupuesto en el ordenamiento tributario y excepciones al principio de legalidad.............. 56 k) Fundamento tradicional del principio de legalidad ............. 57 8. El principio de equidad tributaria ................................... 58 9. Principio de división de poderes .................................... 64


VIII

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

10. Aplicaciones al impuesto directo e indirecto..................... 68 a) Con la justicia ........................................................ 68 b) Con la legalidad propiamente dicha (Carta Magna)............ 69 c) Con la seguridad jurídica ........................................... 69 d) Con la igualdad ...................................................... 69 e) Con la propiedad..................................................... 69 f) Con garantías sociales ............................................... 70 g) Con garantías de libertad ........................................... 70 h) Con garantías de respeto ........................................... 71 i) Con la equidad........................................................ 71 j) Con la progresividad................................................. 73 11. Aplicaciones al impuesto indirecto ................................ 74 a) Con la legalidad propiamente dicha (Carta Magna) ............ 74 b) Con la seguridad jurídica........................................... 77 c) Con la igualdad ...................................................... 78 d) Con la propiedad..................................................... 79 e) Con garantías sociales............................................... 80 f) Con garantías de libertad ........................................... 80 g) Con garantías de respeto ........................................... 81 h) Con la equidad ....................................................... 82 i) Con la solidaridad .................................................... 82 12. El nullum tributum sine lege y el principio de reserva de ley ................................................................ 83 13. Derecho a la intimidad para efectos tributarios.................. 86 14. Principio de eficiencia tributaria ................................... 87 15. Principios procesales................................................. 88 CAPÍTULO III

DEBERES Y OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES

1. Deberes generales ......................................................... 91 1.1. Obligados a cumplir los deberes formales....................... 91 1.2. Representantes que deben cumplir deberes formales............. 91 1.3. Apoderados generales y mandatarios especiales................ 92 1.4. Responsabilidad subsidiaria de los representantes por incumplimiento de deberes formales ........................ 92 2. Otros deberes formales de los sujetos pasivos de obligaciones tributarias y de terceros ......................................... 92 2.1. Deber de informar la dirección ................................... 92


INDICE GENERAL

IX

2.2. Inscripción en el registro nacional de vendedores ............. 93 2.3. Obligación de informar el cese de actividades.................. 93 2.4. Libro fiscal de registro de operaciones .......................... 93 2.5. Obligación de fundamentarse en la declaración de renta................................................................... 94 2.6. Identificación tributaria en préstamos............................ 94 3. Deberes y obligaciones de información................................ 94 3.1. Obligación de las entidades financieras de informar la parte no gravada de los rendimientos ......................... 94 3.2. Información de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera.......................................... 94 3.3. Información especial a suministrar por las entidades financieras ....................................................... 95 3.4. Información para la investigación y localización de bienes de deudores morosos ....................................... 96 3.5. Información por otras entidades de crédito ..................... 96 3.6. Información de las cámaras de comercio ........................ 96 3.7. Información de las bolsas de valores............................. 97 3.8. Información relacionada con aportes parafiscales.............. 97 3.9. Información de la Registraduría Nacional del Estado Civil ................................................................... 97 3.10. Límite de información a suministrar por los comisionistas de bolsa .................................................. 97 3.11. Información de los notarios ...................................... 98 3.12. Información de las personas o entidades que elaboran facturas o documentos equivalentes..................... 98 3.13. Información de los jueces civiles................................ 98 3.14. Para estudios y cruces de información y el cumplimiento de otras funciones ..................................... 98 3.15. Obligación de informar los estados financieros consolidados por parte de los grupos empresariales .......... 101 3.16. Valores de operaciones objeto de información............... 101 3.17. Información para efectos de control tributario ............... 101 3.18. Deber de conservar informaciones y pruebas ................ 101 4. Relación de retenciones de timbre ..................................... 102 5. Tarjeta fiscal .............................................................. 103 6. Deber de corregir......................................................... 103


X

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

7. Deber de atender requerimientos ...................................... 103 8. Cruces de información................................................... 104 8.1. Marco legal.......................................................... 104 8.2. Exploración conceptual............................................ 104 CAPÍTULO IV

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Responsabilidad por el pago del impuesto............................ 107 1.1. Sujetos pasivos...................................................... 107 1.2. Responsabilidad solidaria ......................................... 107 1.3. Solidaridad de las entidades públicas por el impuesto sobre las ventas ............................................ 107 1.4. Solidaridad fiscal entre los beneficiarios de un título valor............................................................... 108 1.5. Responsabilidad subsidiaria por incumplimiento de deberes formales.................................................... 108 1.6. Responsabilidad de los bancos por pago irregular de cheques fiscales ................................................. 108 2. Pago de la obligación tributaria ........................................ 108 2.1. Lugar de pago....................................................... 108 2.2. Autorización para recaudar impuestos .......................... 108 2.3. Aproximación de los valores en los recibos de pago ......... 109 2.4. Fecha en que se entiende pagado el impuesto ................. 109 2.5. Prelación en la imputación del pago............................. 111 2.6. Pago de impuestos con bonos y títulos.......................... 113 a) Con bonos de financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y bonos para la paz................ 113 b) Pago con títulos y certificados.................................... 114 2.7. Anticipo del impuesto ............................................. 114 a) Cálculo y aplicación del anticipo................................. 114 b) Facultad para reducir el anticipo en forma general ........... 115 c) Autorización de la reducción en casos individuales ........... 115 d) Término para decidir sobre la solicitud de reducción ................................................................... 116 2.8. Plazos para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones.......................................................... 116 a) Facultad para fijarlos............................................... 116


INDICE GENERAL

XI

b) Mora en el pago de los impuestos nacionales .................. 116 c) Exoneración de intereses moratorios ............................ 116 2.9 Acuerdos de pago ................................................... 116 a) Facilidades para el pago ........................................... 116 b) Competencia para celebrar contratos de garantía.............. 119 c) Cobro de garantías.................................................. 119 d) Incumplimiento de las facilidades................................ 120 2.10. Prescripción de la acción de cobro............................. 120 a) Término de prescripción de la acción de cobro................ 120 b) Interrupción y suspensión del término de prescripción ................................................................... 120 c) El pago de la obligación prescrita, no se puede compensar, ni devolver ........................................... 121 3. Remisión de las deudas tributarias..................................... 121 Facultad del administrador ............................................. 121 4. Control al recaudo de impuestos ....................................... 122 5. Cobro coactivo............................................................ 122 5.1. Procedimiento administrativo coactivo ......................... 122 5.2. Competencia funcional ............................................ 122 5.3. Competencia territorial ............................................ 122 5.4. Competencia para investigaciones tributarias.................. 123 5.5. Mandamiento de pago ............................................. 123 5.6. Comunicación sobre aceptación de concordato................ 123 5.7. Títulos ejecutivos................................................... 123 5.8. Ejecutoria de los actos............................................. 125 5.9. Efectos de la revocatoria directa................................. 126 5.10. Pago o presentación de excepciones ........................... 126 a) Término .............................................................. 126 b) Excepciones ......................................................... 126 c) Trámite de excepciones ............................................ 127 d) Excepciones probadas.............................................. 127 5.11. Recursos en el procedimiento administrativo de cobro ............................................................... 127 5.12. Recurso contra la resolución que decide las excepciones........................................................... 128 5.13. Intervención del contencioso administrativo.................. 128 5.14. Orden de ejecución ............................................... 128


XII

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

5.15. Gastos en el procedimiento administrativo coactivo.......... 128 5.16. Medidas preventivas.............................................. 128 5.17. Límite de inembargabilidad ..................................... 129 5.18. Límite de los embargos .......................................... 130 5.19. Registro del embargo............................................. 130 5.20. Trámite para algunos embargos ................................ 130 5.21. Embargo, secuestro y remate de bienes ....................... 132 5.22. Oposición al secuestro ........................................... 132 5.23. Criterios para valorar bienes en procesos de cobro coactivo, especiales, de extinción de dominio y otros procesos que establezca la ley ........................... 132 5.24. Remate de bienes ................................................. 133 5.25. Suspensión por acuerdo de pago ............................... 133 5.26. Cobro ante la jurisdicción ordinaria ........................... 134 5.27. Auxiliares .......................................................... 134 5.28. Aplicación de depósitos.......................................... 134 CAPÍTULO V

LA ACTIVIDAD FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y SU INTERVENCIÓN

1. Competencia para la actuación fiscalizadora ......................... 135 1.1. Ámbito de competencia ........................................... 135 1.2. Facultad para desconocer efectos tributarios de los contratos sobre partes de interés social ......................... 135 1.3. Determinación de la renta o ganancia ocasional cuando se encubra la enajenación de bienes con la venta de acciones .................................................. 135 1.4. Competencia para ampliar requerimientos especiales, proferir liquidaciones oficiales y aplicar sanciones ............. 136 1.5. Procesos que no tienen en cuenta las correcciones a las declaraciones ................................................... 136 1.6. Reserva de los expedientes ....................................... 137 1.7. Suministro de información tributaria............................ 137 1.8. Independencia de las liquidaciones .............................. 137 1.9. Períodos de fiscalización en el impuesto sobre las ventas y en retención en la fuente ............................... 137 1.10. Un requerimiento y una liquidación pueden referirse a renta y ventas ............................................. 137


INDICE GENERAL

XIII

1.11. Gastos de investigaciones y cobro tributarios ................ 137 2. Las liquidaciones oficiales .............................................. 138 2.1. Liquidación de corrección aritmética ........................... 138 a) Error aritmético ..................................................... 138 b) Facultad de corrección............................................. 138 c) Término en que debe practicarse la corrección ................ 138 d) Contenido de la liquidación de corrección...................... 138 e) Corrección de sanciones ........................................... 139 2.2. Liquidación de revisión ........................................... 139 a) Facultad de modificar la liquidación privada................... 139 b) El requerimiento especial como requisito previo a la liquidación........................................................ 139 c) Contenido del requerimiento...................................... 140 d) Término para notificar el requerimiento ........................ 140 e) Término para notificar el requerimiento en ventas y retención en la fuente.............................................. 142 f) Suspensión del término............................................. 142 g) Respuesta al requerimiento especial ............................. 142 h) Ampliación al requerimiento especial ........................... 143 i) Corrección provocada por el requerimiento especial .......... 143 j) Pago de la sanción por omisión de activos como requisito para desvirtuar diferencia patrimonial ................. 145 k) Término para notificar la liquidación de revisión ............. 145 l) Correspondencia entre la declaración, el requerimiento y la liquidación de revisión.............................. 145 m) Contenido de la liquidación de revisión........................ 147 n) Corrección provocada por la liquidación de revisión............ 149 ñ) Firmeza de la liquidación privada ............................... 149 2.3. La liquidación de aforo............................................ 149 a) Emplazamiento previo por no declarar.......................... 149 b) Consecuencia de la no presentación de la declaración con motivo del emplazamiento ............................. 151 c) Contenido de la liquidación de aforo ............................ 151 d) Inscripción en proceso de determinación oficial............... 151 e) Efectos de la inscripción en proceso de determinación oficial .......................................................... 152 3. Discusión de los actos de la administración .......................... 152


XIV

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

3.1. Recursos contra los actos de la administración tributaria................................................................ 152 3.2. Competencia funcional de discusión ............................ 155 3.3. Recursos de reconsideración y reposición...................... 155 a) Requisitos del recurso.............................................. 155 b) Los hechos aceptados no son objeto de recurso ............... 156 c) Presentación del recurso ........................................... 156 d) Constancia de presentación del recurso ......................... 156 e) Inadmisión del recurso ............................................. 156 f) Recurso contra el auto inadmisorio .............................. 158 3.4. Reserva del expediente ............................................ 158 3.5. Nulidad de los actos de liquidación de impuestos y resolución de recursos............................................. 159 a) Causales de nulidad ................................................ 159 b) Término para alegar la nulidad................................... 162 3.6. Término para resolver los recursos y aspectos ................ 162 a) Término .............................................................. 162 b) Suspensión del término para resolver ........................... 163 c) Silencio administrativo............................................. 163 3.7. Recursos contra las resoluciones que imponen sanción de clausura y sanción por incumplir la clausura ........... 164 3.8. Revocatoria directa................................................. 165 a) Procedencia .......................................................... 165 b) Oportunidad ......................................................... 165 c) Competencia ......................................................... 165 d) Término para resolver las solicitudes de revocatoria directa ................................................................ 165 3.9 Recurso contra providencias que sancionan a contadores públicos o revisores fiscales................................. 165 3.10. Independencia de los recursos .................................. 165 3.11. Recursos equivocados ............................................ 165 4. Otras intervenciones de la administración tributaria ................ 166 4.1. En los procesos de sucesión ...................................... 166 4.2. Concordatos ......................................................... 166 4.3. En otros procesos .................................................. 167 4.4. En liquidación de sociedades ..................................... 167 5. Personería del funcionario de cobranzas.............................. 168


INDICE GENERAL

XV

6. Independencia de procesos.............................................. 168 7. Irregularidades en el procedimiento ................................... 168 8. Reserva del expediente en la etapa de cobro ......................... 168 CAPÍTULO VI

NATURALEZA DEL DERECHO PROCEDIMENTAL TRIBUTARIO

1. Normas de procedimiento tributario................................... 169 2. Excepciones a la regla general ......................................... 169 3. Fuentes del derecho procesal tributario ............................... 170 a) Fuentes directas ....................................................... 170 b) Fuentes complementarias ............................................ 171 c) Fuentes indirectas ..................................................... 171 1) La costumbre........................................................ 171 2) La jurisprudencia ................................................... 172 d) Fuentes secundarias .................................................. 172 4. Principios del derecho procesal tributario ............................ 172 5. Los Requerimientos y liquidaciones................................... 174 5.1. Requerimientos ..................................................... 174 a) Los requerimientos ordinarios .................................... 174 b) Requerimientos especiales ........................................ 175 5.2. Liquidación oficial de revisión ................................... 176 a) Concepto y naturaleza ............................................. 176 b) Contenido de la liquidación de revisión......................... 177 c) Nulidad de las liquidaciones de impuestos...................... 178 d) Funcionario competente ........................................... 179 e) Ámbito de la liquidación de revisión ............................ 179 5.3. Liquidación oficial de aforo ...................................... 180 5.4. Liquidación oficial de corrección................................ 180 5.5. Liquidación privada................................................ 181 6. Actuación ante la administración tributaria .......................... 182 6.1. Capacidad y representación....................................... 182 6.2. Número de Identificación Tributaria - NIT. .................... 182 6.3. Registro Único Tributario - RUT ................................. 183 6.4. Representación de las personas jurídicas ....................... 184 6.5. Agencia oficiosa .................................................... 185 6.6. Equivalencia del término contribuyente o responsable.................................................................. 185 6.7. Presentación de escritos y recursos.............................. 185


XVI

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

a) Presentación personal .............................................. 185 b) Presentación electrónica ........................................... 185 7. La función tributaria ..................................................... 186 a) Competencia ........................................................... 186 b) Delegación de funciones ............................................. 188 c) Administración de grandes contribuyentes........................ 189 d) Actualización del registro de contribuyentes ..................... 189 e) Dirección para notificaciones ....................................... 189 f) Dirección procesal .................................................... 190 g) Formas de notificación de las actuaciones de la administración de impuestos........................................... 191 h) Notificación electrónica.............................................. 195 i) Corrección de actuaciones enviadas a dirección errada ......... 196 j) Notificaciones devueltas por el correo ............................. 197 k) Notificación personal................................................. 199 l) Constancia de los recursos ........................................... 199 CAPÍTULO VII

SANCIONES TRIBUTARIAS

1. Marco legal................................................................ 201 2. Intereses moratorios...................................................... 201 2.1. Sanción por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones ................................................... 201 2.2. Suspensión de los intereses moratorios ......................... 201 2.3. Determinación de la tasa de interés moratorio................. 201 2.4. Sanción por mora en la consignación de los valores recaudados por las entidades autorizadas ...................... 202 3. Normas generales sobre sanciones..................................... 202 3.1. Actos en los cuales se pueden imponer sanciones............. 202 3.2. Prescripción de la facultad para imponer sanciones .......... 202 3.3. Sanción mínima..................................................... 203 3.4. La reincidencia aumenta el valor de las sanciones ............ 203 3.5. Otras sanciones ..................................................... 203 3.6. Independencia de procesos........................................ 204 4. Sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias........... 204 4.1. Extemporaneidad en la presentación ............................ 204 4.2. Extemporaneidad en la presentación de las declaraciones con posterioridad al emplazamiento.................... 204


INDICE GENERAL

XVII

4.3. Sanción por no declarar ........................................... 205 4.4. Sanción por corrección de las declaraciones................... 206 4.5. Sanción a aplicar, por incumplimientos en la presentación de la declaración de ingresos y patrimonio............... 207 4.6. Sanción por corrección aritmética ............................... 207 4.7. Sanción por inexactitud ........................................... 208 4.8. Rechazo o disminución de pérdidas ............................. 211 4.9. La sanción por inexactitud procede sin perjuicio de las sanciones penales .............................................. 212 4.10. Sanción por activos omitidos o pasivos inexistentes ........... 212 4.11. Sanción por uso fraudulento de cédulas ....................... 213 4.12. Sanción por no informar la dirección.......................... 213 4.13. Sanción por no informar la actividad económica ............ 213 5. Sanciones relativas a informaciones y expedición de facturas..................................................................... 214 5.1. Sanción por no enviar información.............................. 214 5.2. Sanción por expedir facturas sin requisitos .................... 215 5.3. Sanción por no facturar ........................................... 215 5.4. Constancia de la no expedición de facturas o expedición sin el lleno de los requisitos.............................. 215 6. Sanciones relacionadas con la contabilidad y de clausura del establecimiento ....................................................... 216 6.1. Hechos irregulares en la contabilidad ........................... 216 6.2. Sanción por irregularidades en la contabilidad ................ 216 6.3. Reducción de las sanciones por libros de contabilidad.......... 216 6.4. Sanción de clausura del establecimiento ........................ 217 6.5. Retención de mercancías a quienes compren sin factura ............................................................... 218 6.6. Sanción por incumplir la clausura ............................... 219 6.7. Sanción a administradores y representantes legales........... 219 6.8. Sanción por evasión pasiva ....................................... 219 6.9. Sanciones relativas al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT y obtención del NIT ............ 220 7. Sanciones relativas a las certificaciones de contadores públicos.................................................................... 221 7.1. Sanción por violar las normas que rigen la profesión.................................................................... 221


XVIII

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

7.2. Sanción a sociedades de contadores públicos .................. 221 7.3. Suspensión de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar pruebas con destino a la administración tributaria ............................................. 221 7.4. Requerimiento previo al contador o revisor fiscal ............ 222 7.5. Comunicación de sanciones....................................... 222 8. Sanciones específicas para cada tributo ............................... 223 8.1. Sanción por utilización de interpuestas personas por parte de los inversionistas institucionales .................. 223 8.2. Sanción por gastos no explicados ................................ 223 8.3. Sanción por no acreditar el pago de los aportes parafiscales.............................................................. 224 8.4. Responsabilidad penal por no consignar las retenciones en la fuente y el IVA ....................................... 225 8.5. Responsabilidad penal por no certificar correctamente valores retenidos ............................................ 225 8.6. Sanción por no expedir certificados ............................. 226 8.7. Sanción por extemporaneidad en la inscripción en el registro nacional de vendedores e inscripción de oficio .................................................................. 226 8.8. Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión ............................................................ 227 8.9. Sanción por improcedencia de las devoluciones o compensaciones..................................................... 227 8.10. Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente............................................................. 230 9. Sanciones del impuesto de timbre...................................... 230 9.1. Multa para funcionarios que admitan documentos gravados sin el pago del impuesto de timbre .................. 230 9.2. Multa para quien impida y obstaculice el control del impuesto de timbre ............................................ 231 9.3. Sanción a las autoridades por no prestar apoyo y garantías a los funcionarios encargados del control y fiscalización del impuesto de timbre.......................... 231 9.4. Las sanciones recaen sobre el agente de retención............ 231 10. Sanciones en caso de insolvencia ..................................... 231 10.1. Insolvencia ......................................................... 231


INDICE GENERAL

XIX

10.2. Efectos de la insolvencia ........................................ 232 10.3. Procedimiento para decretar la insolvencia................... 232 11. Sanciones a notarios y a otros funcionarios......................... 233 11.1. Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención .............................................. 233 11.2. Sanción a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior ..................................................... 233 11.3. Sanción a empleados y trabajadores del Estado por enriquecimiento no justificado ............................. 233 12. Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos .................................................................... 233 12.1. Errores de verificación........................................... 233 12.2. Inconsistencia en la información remitida .................... 234 12.3. Extemporaneidad en la entrega de la información........... 234 12.4. Cancelación de la autorización para recaudar impuestos y recibir declaraciones ................................. 234 12.5. Competencia para sancionar a las entidades recaudadoras ......................................................... 235 13. Sanciones especiales contempladas por normas tributarias, aplicables a funcionarios de la administración ............... 235 13.1. Incumplimiento de deberes...................................... 235 13.2. Violación manifiesta de la ley .................................. 235 13.3. Pretermisión de términos ........................................ 236 13.4. Incumplimiento de los términos para devolver............... 236 CAPÍTULO VIII

DEVOLUCIONES Y COMPENSACIONES

1. Marco legal................................................................ 237 2. Devolución de saldos a favor ........................................... 237 2.1. Procedencia ......................................................... 237 2.2. Devolución del IVA por adquisiciones con tarjetas de crédito, débito o banca móvil ................................... 241 2.3. Facultad para fijar trámites de devolución de impuestos ............................................................... 241 2.4. Facultad para devolver a entidades exentas o no contribuyentes ...................................................... 241 2.5. Competencia funcional de las devoluciones.................... 242


XX

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

2.6. Término para solicitar la devolución de saldos a favor .................................................................. 242 2.7. Término para efectuar la devolución ............................ 242 2.8. Verificación de las devoluciones................................. 243 3. Rechazo e inadmisión de las solicitudes de devolución o compensación ............................................................. 244 4. Investigación previa a la devolución o compensación .............. 247 5. Devolución de retenciones no consignadas ........................... 248 6. Devolución con presentación de garantía ............................. 248 7. Compensación previa a la devolución................................. 249 8. Mecanismos para efectuar la devolución ............................. 249 9. Intereses a favor del contribuyente .................................... 250 10. Tasa de interés para devoluciones .................................... 251 11. Compensación con saldos a favor .................................... 252 11.1. Procedencia ........................................................ 252 11.2. Término para solicitar la compensación....................... 254 CAPÍTULO IX

RÉGIMEN PROBATORIO ANTE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1. Marco legal................................................................ 256 2. Disposiciones generales ................................................. 256 2.1. Las decisiones de la administración deben fundarse en los hechos probados ............................................ 256 2.2. Idoneidad de los medios de prueba .............................. 257 2.3. Oportunidad para allegar pruebas al expediente............... 258 2.4. Las dudas provenientes de vacíos probatorios se resuelven a favor del contribuyente ............................. 259 2.5. Presunción de veracidad .......................................... 259 2.6. Práctica de pruebas en virtud de convenios de intercambio de información......................................... 260 2.7. Presencia de terceros en la práctica de pruebas ............... 260 3. Medios de prueba......................................................... 260 3.1. Confesión ............................................................ 260 a) Hechos que se consideran confesados ........................... 260 b) Confesión ficta o presunta......................................... 260 c) Indivisibilidad de la confesión .................................... 261 3.2. Testimonio........................................................... 261


INDICE GENERAL

XXI

a) Las informaciones suministradas por terceros son prueba testimonial.................................................. 261 b) Los testimonios invocados por el interesado deben haberse rendido antes del requerimiento o liquidación ................................................................... 261 c) Inadmisibilidad del testimonio .................................... 262 d) Declaraciones rendidas fuera de la actuación tributaria .......... 262 3.3. Indicios y presunciones............................................ 262 a) Datos estadísticos que constituyen indicio ...................... 262 b) Indicios con base en estadísticas de sectores económicos .............................................................. 262 c) La omisión del NIT o del nombre en la correspondencia, facturas y recibos permiten presumir ingresos ......... 262 d) Presunción en juegos de azar ..................................... 262 e) Presunción de renta gravable por ingresos en divisas .......... 263 f) Renta presuntiva por consignaciones en cuentas bancarias y de ahorro.............................................. 263 g) Las presunciones sirven para determinar las obligaciones tributarias ................................................... 264 h) Presunción por diferencia en inventarios ....................... 264 i) Presunción de ingresos por control de ventas o ingresos gravados ..................................................... 265 j) Presunción por omisión de registro de ventas o prestación de servicios ............................................. 265 k) Presunción de ingresos por omisión del registro de compras .............................................................. 266 l) Las presunciones admiten prueba en contrario ................. 266 m) Presunción del valor de la transacción en el impuesto a las ventas ................................................ 266 n) Presunción de ingresos gravados con impuesto a las ventas, por no diferenciar las ventas y servicios gravados de los que no lo son .................................... 267 3.4. Prueba documental ................................................. 267 a) Facultad de invocar documentos expedidos por las oficinas de impuestos .............................................. 267 b) Procedimiento cuando se invoquen documentos que reposen en la administración ..................................... 267


XXII

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

c) Fecha cierta de los documentos privados ....................... 267 d) Reconocimiento de firma de documentos privados............ 269 e) Certificados con valor de copia auténtica ....................... 269 f) Prueba de pasivos ................................................... 269 g) Prueba supletoria de los pasivos ................................. 269 h) Valor probatorio de la impresión de imágenes ópticas no modificables ................................................ 269 3.5. Prueba contable..................................................... 270 a) La contabilidad como medio de prueba ......................... 270 b) Forma y requisitos para llevar la contabilidad ................. 270 c) Requisitos para que la contabilidad constituya prueba ......... 272 d) Prevalencia de los libros de contabilidad frente a la declaración .......................................................... 273 e) Prevalencia de los comprobantes sobre los asientos de contabilidad...................................................... 274 f) La certificación de contador público y revisor fiscal es prueba contable.................................................. 274 3.6. Inspecciones tributarias............................................ 278 a) Derecho de solicitar la inspección ............................... 278 b) Inspección tributaria................................................ 278 c) Facultades de registro .............................................. 280 d) Lugar de presentación de los libros de contabilidad .......... 281 e) La no presentación de los libros de contabilidad será indicio en contra del contribuyente ........................ 281 f) Inspección contable ................................................. 282 g) Casos en los cuales debe darse traslado del acta .............. 283 3.7. Prueba pericial ...................................................... 284 a) Designación de peritos ............................................. 284 b) Valoración del dictamen........................................... 284 4. Circunstancias especiales que deben ser probadas por el contribuyente.............................................................. 284 a) Las de los ingresos no constitutivos de renta ..................... 284 b) Las de los pagos y pasivos negados por los beneficiarios ......... 284 c) Las que los hacen acreedores a una exención .................... 284 d) Los hechos que justifican aumento patrimonial .................. 285 e) De los activos poseídos a nombre de terceros.................... 285 f) De las transacciones efectuadas con personas fallecidas ........... 285


INDICE GENERAL

XXIII

CAPÍTULO X

EL DERECHO ADMINISTRATIVO Y CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO EN EL CONTEXTO DEL DERECHO TRIBUTARIO

I. La actuación administrativa ............................................. 287 1. Notificación de los actos administrativos de carácter particular y concreto ................................................. 287 a) Notificación personal............................................... 287 b) Citaciones para notificación personal ........................... 288 c) Notificación por aviso ............................................. 288 d) Notificación de los actos de inscripción o registro ............ 289 e) Autorización para recibir la notificación........................ 289 f) Falta o irregularidad de las notificaciones y notificación por conducta concluyente ................................ 289 g) Publicidad o notificación a terceros de quienes se desconozca su domicilio........................................... 289 2. Recursos................................................................ 289 a) Recursos contra los actos administrativos ...................... 289 b) Improcedencia....................................................... 290 c) Oportunidad y presentación ....................................... 290 d) Requisitos ............................................................ 291 e) Rechazo del recurso ................................................ 291 f) Trámite de los recursos y pruebas................................ 291 g) Decisión de los recursos........................................... 292 h) Desistimiento........................................................ 292 i) Grupos especializados para preparar la decisión de los recursos .......................................................... 292 3. Silencio administrativo............................................... 292 a) Silencio negativo.................................................... 292 b) Silencio positivo .................................................... 293 c) Procedimiento para invocar el silencio administrativo positivo ......................................................... 293 d) Silencio administrativo en recursos.............................. 293 4. Conclusión del procedimiento administrativo .................... 294 a) Firmeza de los actos administrativos ............................ 294 b) Presunción de legalidad del acto administrativo ............... 294 c) Carácter ejecutorio de los actos expedidos por las autoridades .......................................................... 294 d) Ejecución en caso de renuencia .................................. 294


XXIV

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

e) Pérdida de ejecutoriedad del acto administrativo .............. 295 f) Excepción de pérdida de ejecutoriedad .......................... 295 5. Revocación directa de los actos administrativos ................. 295 a) Causales de revocación ............................................ 295 b) Improcedencia....................................................... 296 c) Oportunidad ......................................................... 296 d) Efectos ............................................................... 296 e) Revocación de actos de carácter particular y concreto.............................................................. 296 6. Procedimiento administrativo de cobro coactivo ................ 297 a) Deber de recaudo y prerrogativa del cobro coactivo.......... 297 b) Documentos que prestan mérito ejecutivo a favor del Estado ........................................................... 297 c) Reglas de procedimiento........................................... 298 d) Control jurisdiccional .............................................. 298 7. Extensión de la jurisprudencia del Consejo de Estado a terceros por parte de las autoridades ............................ 299 II. La actuación jurisdiccional ............................................. 300 1. Medios de control de la actuación administrativa ............... 300 a) Nulidad por inconstitucionalidad ................................. 300 b) Control inmediato de legalidad ................................... 301 c) Nulidad ............................................................... 301 d) Nulidad y restablecimiento del derecho......................... 302 e) Reparación directa .................................................. 302 f) Repetición ............................................................ 303 g) Protección de los derechos e intereses colectivos ............. 303 h) Reparación de los perjuicios causados a un grupo ............ 304 i) Cumplimiento de normas con fuerza material de ley o de actos administrativos......................................... 304 j) Control por vía de excepción...................................... 304 2. Distribución de las competencias................................... 304 a) Competencia del Consejo de Estado ............................. 304 b) Competencia de los tribunales administrativos................. 305 c) Competencia de los jueces administrativos ..................... 306 d) Determinación de competencias.................................. 307 1º) Competencia por razón del territorio ........................ 307 2º) Competencia por razón de la cuantía ........................ 308


INDICE GENERAL

XXV

e) Conflictos de competencia ........................................ 308 3. Demanda y proceso contencioso administrativo ................. 309 a) Capacidad, representación y derecho de postulación ......... 309 1º) Capacidad y representación ................................... 309 2º) Derecho de postulación ........................................ 309 3º) Requisitos de procedibilidad .................................. 310 b) Requisitos de la demanda ......................................... 310 1º) Contenido de la demanda ...................................... 310 2º) Individualización de las pretensiones ........................ 311 3º) Oportunidad para presentar la demanda..................... 311 c) Acumulación de pretensiones ..................................... 312 d) Anexos de la demanda ............................................. 313 e) Normas jurídicas de alcance no nacional ....................... 314 f) Trámite de la demanda ............................................. 314 1º) Falta de jurisdicción o de competencia ...................... 314 2º) Rechazo de la demanda ........................................ 314 3) Inadmisión de la demanda ...................................... 314 4º) Admisión de la demanda....................................... 314 g) Traslado de la demanda ........................................... 315 h) Reforma de la demanda............................................ 315 i) Retiro de la demanda ............................................... 316 j) Contestación de la demanda ....................................... 316 k) Allanamiento a la demanda y transacción ...................... 317 l) Reconvención ........................................................ 317 4. Desistimiento tácito................................................... 318 5. Etapas del proceso y competencias para su instrucción ........... 318 a) Etapas................................................................. 318 b) Audiencia inicial .................................................... 319 c) Audiencia de pruebas .............................................. 321 d) Audiencia de alegaciones y juzgamiento........................ 321 e) Actas y registro de las audiencias y diligencias................ 322 f) Proceso especial para la nulidad por inconstitucionalidad ............................................................... 323 g) Trámite del control inmediato de legalidad de actos .......... 324 h) Actuaciones a través de medios electrónicos................... 325 6. Sentencia ............................................................... 326 a) Contenido de la sentencia ......................................... 326


XXVI

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

b) Condena en costas .................................................. 326 c) Efectos de la sentencia ............................................. 326 d) Cumplimiento de sentencias o conciliaciones por parte de las entidades públicas ................................... 327 e) Condenas en abstracto ............................................. 328 f) Aportes al fondo de contingencias................................ 328 g) Trámite para el pago de condenas o conciliaciones ........... 329 7. Notificaciones ......................................................... 330 a) Notificación de las providencias.................................. 330 b) Dirección electrónica para efectos de notificaciones.......... 330 c) Procedencia de la notificación personal ......................... 331 d) Notificación personal del auto admisorio y del mandamiento de pago a entidades públicas, al Ministerio Público, a personas privadas que ejerzan funciones públicas y a particulares que deban estar inscritos en el registro mercantil................................. 331 e) Forma de practicar la notificación personal del auto admisorio de la demanda a otras personas de derecho privado.......................................................... 332 f) Notificaciones por estado .......................................... 332 g) Notificación en audiencias y diligencias o en estrados .......... 333 h) Notificación de las sentencias..................................... 333 i) Autos que no requieren notificación ............................. 333 j) Notificación por medios electrónicos ............................ 333 k) Deber de colaboración ............................................. 334 8. Nulidades e incidentes ............................................... 334 a) Control de legalidad ................................................ 334 b) Nulidades ............................................................ 334 c) Incidentes ............................................................ 334 d) Oportunidad, trámite y efecto de los incidentes y de otras cuestiones accesorias........................................ 335 9. Pruebas ................................................................. 335 9.1. Aspectos generales ............................................... 335 a) Régimen probatorio .............................................. 335 b) Oportunidades probatorias ...................................... 335 c) Pruebas de oficio ................................................. 336


INDICE GENERAL

XXVII

d) Exclusión de la prueba por la violación al debido proceso ............................................................ 337 e) Valor probatorio de las copias.................................. 337 f) Utilización de medios electrónicos para efectos probatorios ........................................................ 337 g) Declaración de representantes de las entidades públicas ............................................................ 337 9.2. Prueba pericial.................................................... 337 a) Procedencia........................................................ 337 b) Presentación de dictámenes por las partes.................... 338 c) Contradicción del dictamen aportado por las partes.......... 339 d) Honorarios del perito ............................................ 340 e) Ampliación de términos para la contradicción del dictamen ........................................................... 340 10. Intervención de terceros............................................ 341 10.1. Coadyuvancia en los procesos de simple nulidad ......... 341 10.2. Coadyuvancia, litisconsorte facultativo e intervención ad excludendum en los procesos que se tramitan con ocasión de pretensiones de nulidad y restablecimiento del derecho, y de reparación directa ............................................................. 341 10.3. Llamamiento en garantía ...................................... 342 10.4. Impugnación de las decisiones sobre intervención de terceros ................................................. 342 10.5. Trámite y alcances de la intervención de terceros .......... 342 11. Medidas cautelares .................................................. 342 11.1. Procedencia de medidas cautelares .......................... 342 11.2. Contenido y alcance de las medidas cautelares ............ 343 11.3. Requisitos para decretar las medidas cautelares ........... 344 11.4. Caución .......................................................... 344 11.5. Procedimiento para la adopción de las medidas cautelares ........................................................ 345 11.6. Medidas cautelares de urgencia .............................. 345 11.7. Levantamiento, modificación y revocatoria de la medida cautelar ................................................. 346 11.8. Recursos ......................................................... 346


XXVIII

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

12. Prohibición de reproducción del acto suspendido o anulado ............................................................... 346 12.1. Procedimiento en caso de reproducción del acto suspendido....................................................... 347 12.2. Procedimiento en caso de reproducción del acto anulado........................................................... 347 13. Responsabilidad ..................................................... 347 14. Sanciones ............................................................. 348 15. Recursos ordinarios y trámite ..................................... 348 15.1. Reposición ....................................................... 348 15.2. Apelación ........................................................ 348 15.3. Trámite del recurso de apelación contra autos ............. 349 15.4. Queja ............................................................. 349 15.5. Súplica............................................................ 350 15.6. Trámite del recurso de apelación contra sentencias.......... 350 16. Recursos extraordinarios ........................................... 351 16.1. Recurso extraordinario de revisión .......................... 351 a) Procedencia........................................................ 351 b) Competencia ...................................................... 351 c) Causales de revisión ............................................. 351 d) Término para interponer el recurso ........................... 352 e) Requisitos del recurso ........................................... 352 f) Trámite ............................................................. 353 g) Pruebas............................................................. 353 h) Sentencia........................................................... 353 16.2. Recurso extraordinario de unificación de jurisprudencia ........................................................ 353 a) Fines ................................................................ 353 b) Procedencia........................................................ 353 c) Causal .............................................................. 354 d) Competencia ...................................................... 354 e) Legitimación ...................................................... 354 f) Interposición ....................................................... 354 g) Requisitos del recurso ........................................... 355 h) Cuantía del interés para recurrir ............................... 355 i) Suspensión de la sentencia recurrida........................... 355 j) Admisión del recurso............................................. 356


INDICE GENERAL

XXIX

k) Trámite del recurso .............................................. 356 l) Efectos de la sentencia ........................................... 356 m) Desistimiento..................................................... 357 16.3. Extensión de la jurisprudencia del Consejo de Estado ............................................................ 357 a) Procedimiento para la extensión de la jurisprudencia del Consejo de Estado a terceros ..................... 357 b) Sentencias de unificación jurisprudencial..................... 358 c) Decisiones por importancia jurídica, trascendencia económica o social o necesidad de sentar jurisprudencia ....................................................... 358 16.4. Mecanismo eventual de revisión ............................. 359 a) Finalidad de la revisión eventual en las acciones populares y de grupo ............................................ 359 b) Procedencia ....................................................... 359 c) Competencia y trámite........................................... 360 SEGUNDA PARTE

CASUÍSTICA PROCESAL TRIBUTARIA

1. Firma de declaraciones por revisor fiscal no inscrito en la cámara de comercio .................................................. 365 2. Devoluciones de impuestos solicitadas extemporáneamente....................................................................... 367 3. Sanción por extemporaneidad .......................................... 368 4. Presunción por diferencia en inventarios y rechazo de gastos. -Diferencias contabilidad versus registros extracontables .................................................................. 373 5. Declaraciones que se dan por no presentadas (artículo 580 del E.T.) y firmeza de las declaraciones ........................ 374 6. Suspensión del término para notificar requerimiento ............... 378 7. Renta presuntiva por consignaciones bancarias...................... 380 8. Recurso de reconsideración............................................. 382 9. Liquidación de revisión.................................................. 383 10. Sentencias ................................................................ 385 11. Prueba testimonial ...................................................... 389 12. Inspección contable ..................................................... 390


XXX

MANUAL TEORICO-PRACTICO DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

13. Conclusión del procedimiento tributario en sede administrativa ................................................................. 392 TERCERA PARTE

PRÁCTICA TRIBUTARIA

1. Modelo de revocatoria directa con poder............................. 399 2. Modelo de recurso de reconsideración................................ 401 3. Modelo de respuesta a requerimiento especial....................... 403 4. Modelo de poder para solicitar revocatoria directa ante la U.A.E. Dirección de Impuestos Nacionales DIAN ................ 405 5. Modelo de revocatoria directa ante la Administración de Impuestos Nacionales.................................................... 406 6. Modelo de poder para interponer recurso de reconsideración tributaria .......................................................... 409 7. Modelo de recurso de reconsideración tributaria.................... 409 8. Modelo de poder para dar respuesta a requerimiento especial .................................................................... 412 9. Modelo de respuesta a requerimiento especial....................... 413 10. Modelo de poder ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo ........................................................... 414 11. Modelo de demanda ante la jurisdicción contencioso administrativa............................................................ 415 12. Modelo de oficio de comunicación de pago de gastos ordinarios del proceso ante lo contencioso administrativo .......... 419 13. Modelo de poder para demandar por asuntos tributarios ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo............... 420 14. Modelo de demanda por asuntos tributarios ante la Jurisdicción Contencioso Administrativa............................ 421 15. Modelo de poder para demanda de nulidad y restablecimiento del derecho de carácter tributario ......................... 424 16. Modelo de demanda de nulidad y restablecimiento del derecho de carácter tributario ........................................ 425 17. Modelo de recurso de apelación de sentencia del tribunal contencioso ante el Consejo de Estado ......................... 432


www.edileyer.com

7

70

73496

21369

0

Manual teórico-práctico de procedimiento tributario