Indice manual de derecho procesal tributario

Índice General Presentación ................................................................................................................ 1 Prólogo ........................................................................................................................ 3 Introducción ............................................................................................................... 7 Delimitación del objeto ............................................................................................. 9

PARTE I PROCESO TRIBUTARIO Capítulo 1 Conceptos esenciales para el estudio del proceso tributario 1.1. El proceso tributario y el proceso civil........................................................... 15 1.2. La relación jurídico-tributaria (obligación tributaria) como elemento de la definición de la especie proceso tributario ................................................ 16 1.3. El conflicto como hecho jurídico ................................................................... 17 1.4. El proceso tributario y sus especies fundamentales ..................................... 20

Capítulo 2 Conceptos procesales fundamentales 2.1. Jurisdicción, acción, demanda, proceso, procedimiento y tutela jurisdiccional: definición y relación de los conceptos procesales fundamentales . 23 2.2. Proceso y angularidad: el contradictorio ....................................................... 25 2.3. El “derecho al proceso” como tercer género .................................................. 28 2.4. Presupuestos procesales de existencia (“constitución del proceso”): concepción a partir de la noción de “derecho al proceso”.................................. 30

Capítulo 3 Derecho Tributario y procesalidad: el proceso en la fenomenología de la positivización del Derecho Tributario 3.1.

3.2.

3.3.

3.4.

Proceso de positivización................................................................................. 35 Proceso de positivización del Derecho Tributario: panorama general...... 36 Nacimiento de la relación jurídica-tributaria (obligación tributaria)........ 37 La cuestión de las “modalidades de la determinación”................................ 38

VII

Índice General 3.5. El particular caso de la “autodeterminación”: criterio definitivo para la revisión de la expresión “modalidades de la determinación” y su sustitución por la noción de “instrumentos de la constitución de la obligación tributaria”..... 39 3.6. El contradictorio y la amplia defensa administrativa: vislumbrando las primeras contingencias de procesalidad en el ciclo de positivización del Derecho Tributario ........................................................................................... 41 3.7. Extinción de la obligación tributaria como hecho jurídico......................... 43 3.8. Extinción de la obligación tributaria en el Código Tributario nacional: algunas advertencias sobre el plano de la literalidad.................................... 44 3.9. Causas (“hechos generadores”) y vehículos introductores de la extinción de la obligación tributaria: explicando su distinción ................................... 45 3.10. Causas (“hechos generadores”) y formas lógicas de extinción de la obligación tributaria ................................................................................................ 46 3.11. Vehículos introductores del hecho jurídico de la extinción de la obligación tributaria y su clasificación: identificando la noción de procesalidad en el artículo 156 del Código Tributario nacional........................................ 47 3.12. Vehículos procesales de constitución del hecho jurídico de la extinción de la obligación tributaria: perfeccionando el análisis por la noción de “contenciosidad”................................................................................................ 48

Capítulo 4 Derecho Tributario y procesalidad: el momento en el que ocurre el impulso del Estado-juez como criterio de identificación de las diversas posibilidades procesales tributarias 4.1. Consideraciones iniciales................................................................................. 51 4.1.1. Identificación de la noción de proceso tributario (acepciones 9 y 10 de la delimitación del objeto) antiexaccional a partir de las premisas expuestas en los capítulos anteriores ............................... 51 4.1.2. El problema de la no identificación de la noción de proceso tributario exaccional a partir de las premisas expuestas en los capítulos anteriores..................................................................................... 52 4.2. El momento del impulso del Estado-juez como elemento de identificación de las variables procesales tributarias .................................................... 53 4.3. Modos antiexaccionales de procesalidad: intervención del contribuyente en el proceso de positivización del Derecho Tributario .............................. 55 4.4. Modo exaccional de procesalidad: el particular caso de la actuación por impulso del Estado-fisco .................................................................................. 57

Capítulo 5 Procesalidad administrativa 5.1. “Proceso” y “procedimiento”............................................................................ 59

VIII

Índice General 5.2. Imposibilidad de la procesalidad administrativa antes de la constitución de la obligación tributaria: la especial cualidad del hecho conflicto para los casos de proceso administrativo ............................................................... 61 5.3. El conflicto y su vehículo constitutivo en la “jurisdicción administrativa”...................................................................................................................... 63 5.4. “Jurisdicción administrativa” versus “jurisdicción judicial”: el problema de la cosa juzgada ............................................................................................. 66 5.5. “Procesalidad administrativa” y “procesalidad judicial”: confrontación .... 67

Capítulo 6 Procesalidad administrativa y judicial: sus relaciones 6.1. Consideraciones iniciales................................................................................. 69 6.2. Cuadro de posibilidades: identificación de las posibles relaciones entre proceso administrativo y judicial ................................................................... 69 6.3. Proceso antiexaccional judicial anterior a la constitución de la obligación tributaria (“acción declarativa”) versus proceso administrativo......... 70 6.3.1. “Acción declarativa” anterior a la determinación ............................ 71 6.3.2. Proceso administrativo anterior a la “acción declarativa”.............. 73 6.4. Proceso antiexaccional judicial posterior a la constitución de la obligación tributaria (“acción anulatoria”) versus proceso administrativo ......... 74 6.5. Proceso exaccional (ejecución fiscal) versus proceso administrativo ....... 79

Capítulo 7 Tutela jurisdiccional tributaria 7.1. Tutela jurisdiccional.......................................................................................... 85 7.2. Tutela jurisdiccional tributaria ....................................................................... 86 7.3. Tutela jurisdiccional tributaria: clasificación fundamental (centro emisor y forma)........................................................................................................ 86 7.4. Forma y contenido de la tutela jurisdiccional tributaria ............................. 88 7.5. Tutela jurisdiccional tributaria: clasificación de las tutelas provenientes de los procesos antiexaccionales (criterio del agotamiento de la jurisdicción). 89 7.6. El agotamiento de la jurisdicción como criterio de interés para subclasificar las tutelas judiciales .................................................................................. 89 7.7. Tutela jurisdiccional tributaria “judicial”: común y diferenciada............... 90 7.8. Tutela judicial diferenciada: subespecies (satisfactivas y cautelares) .................... 91 7.9. Tutela judicial diferenciada tributaria ............................................................ 93 7.10. Tutela judicial diferenciada tributaria satisfactiva ....................................... 94 7.10.1. Finalidad ............................................................................................... 94 7.10.2. Presupuestos......................................................................................... 95

IX

Índice General 7.10.3. Vehículo introductor........................................................................... 95 7.10.4. Tutela diferenciada satisfactiva: cuadro general .............................. 96 7.11. Tutela judicial diferenciada tributaria cautelar.............................................. 96 7.11.1. Finalidad ............................................................................................... 96 7.11.2. Subespecies ........................................................................................... 96 7.11.3. Presupuestos......................................................................................... 97 7.11.4. Vehículo introductor de la tutela cautelar: creación de un criterio de subclasificación ............................................................................... 98 7.11.5. El vehículo introductor: otro aspecto para subclasificar la tutela diferenciada cautelar ........................................................................... 99 7.11.6. Tutela diferenciada cautelar: cuadro general de posibilidades ...... 100 7.12. Tutela judicial impropia.................................................................................... 101 7.13. Tutela tributaria judicial: otra subclasificación.............................................. 101 7.14. Las tutelas diferenciadas tributarias (cautelar y satisfactiva) en el plano del derecho positivo tributario ....................................................................... 102

Capítulo 8 Proceso tributario: clasificación 8.1.

8.2.

8.3.

8.4.

8.5.

Redefinición del proceso tributario................................................................. 105 El derecho material como fuente de clasificación......................................... 106 La definición de los criterios (materiales) de clasificación .......................... 106 El proceso tributario a partir del criterio de la iniciativa........................ 107 El proceso tributario a partir del criterio del centro emisor de la tutela jurisdiccional...................................................................................................... 107 8.6. El proceso tributario a partir del criterio del tipo de tutela jurisdiccional proporcionada.................................................................................................... 108 8.7. El proceso tributario a partir del criterio de la eficacia de la tutela jurisdiccional en la obligación tributaria ............................................................... 110 8.8. El proceso tributario a partir del criterio del grado de especificidad de la correlativa jurisdicción..................................................................................... 113

Capítulo 9 Proceso tributario en especie 9.1. Consideraciones iniciales................................................................................. 117 9.2. Proceso administrativo tributario................................................................... 117 9.3. Proceso judicial tributario................................................................................ 119 9.3.1. Proceso judicial exaccional................................................................. 119 9.3.1.1. Ejecución fiscal..................................................................................... 119 9.3.1.1.1. Consideraciones iniciales.............................................. 119

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Índice General 9.3.1.1.2. El problema de la “misión”............................................ 120 9.3.1.1.3. El problema del “presupuesto”...................................... 122 9.3.1.2. Medida cautelar fiscal ......................................................................... 123 9.3.2. Proceso judicial antiexaccional.......................................................... 125 9.3.2.1. Procesos preventivos........................................................................... 125 9.3.2.1.1. “Acción” declarativa de inexistencia de la relación jurídico-tributaria .......................................................... 125 9.3.2.1.1.1. Concepción usual........................................................... 125 9.3.2.1.1.2. Reconstruyendo el concepto de “acción” declarativa de inexistencia de la relación jurídico-tributaria ....... 126 9.3.2.1.1.3. “Acción” declarativa de inexistencia de la relación jurídico-tributaria (a través de la preventiva general) y mandato de seguridad preventivo (a través de la preventiva especial).................................................... 127 9.3.2.1.1.4. Eficacia de la disposición declarativa negativa en materia tributaria ........................................................... 127 9.3.2.1.1.5. La disposición declarativa negativa y la suspensión de la exigibilidad de la obligación tributaria .............. 129 9.3.2.1.1.6. El particular caso del depósito del monto integral del crédito tributario...................................................... 129 9.3.2.1.1.7. El problema de la sentencia fundada sin cosa juzgada. 132 9.3.2.1.2. Mandato de seguridad preventivo en materia tributaria................................................................................... 133 9.3.2.1.2.1. Mandato de seguridad preventivo: a través de la declarativa especial............................................................. 133 9.3.2.1.2.2. Condiciones de la acción del mandato de seguridad. 133 9.3.2.1.2.3. Mérito del mandato de seguridad preventivo en materia tributaria................................................................. 136 9.3.2.1.2.4. La medida liminar en el mandato de seguridad preventivo ............................................................................. 138 9.3.2.2. Procesos represivos.............................................................................. 139 9.3.2.2.1. “Acción” anulatoria del débito fiscal ............................ 139 9.3.2.2.1.1. Definición........................................................................ 139 9.3.2.2.1.2. “Acción” anulatoria y “autodeterminación” ................ 140 9.3.2.2.1.3. “Acción” anulatoria y suspensión de la exigibilidad de la obligación tributaria ............................................. 143 9.3.2.2.2. Mandato de seguridad represivo en materia tributaria .................................................................................. 144 9.3.2.2.2.1. Mandato de seguridad represivo: a través de la anulatoria especial ................................................................ 144

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Índice General 9.3.2.2.2.2. Mérito del mandato de seguridad represivo en materia tributaria.................................................................... 144 9.3.2.2.2.3. La medida liminar en el mandato de seguridad represivo.............................................................................. 145 9.3.2.3. Otros procesos...................................................................................... 146 9.3.2.3.1. Consideraciones iniciales ............................................. 146 9.3.2.3.2. “Acción” de repetición del pago indebido tributario. 147 9.3.2.3.2.1. Pago indebido: “hecho generador” de la relación de débito del fisco ............................................................... 147 9.3.2.3.2.2. Constitución de la relación de débito del fisco y la repetición del pago indebido ........................................ 148 9.3.2.3.2.3. La extinción de la relación de débito del fisco y la repetición del pago indebido ........................................ 149 9.3.2.3.2.4. Efectos de la sentencia/decisión de la repetición del pago indebido en el ciclo de positivización del Derecho Tributario ................................................................ 150 9.3.2.3.3. Embargos a la ejecución fiscal en materia tributaria 151 9.3.2.3.3.1. Premisas del proceso de ejecución fiscal..................... 151 9.3.2.3.3.2. Contradictorio y amplia defensa en el proceso de ejecución fiscal................................................................ 152 9.3.2.3.3.2.1. Contradictorio sí, amplia defensa no .......................... 152 9.3.2.3.3.2.2. Los embargos como proceso autónomo: el derecho de acción usado como agente neutralizador de la inexistencia, en la etapa de la ejecución, de la idea de la amplia defensa ...................................................... 153 9.3.2.3.3.3. Efectos de la sentencia que juzga a los embargos a la ejecución fiscal en el ciclo de positivización del Derecho Tributario ........................................................ 154 9.3.2.3.3.4. La vía excepcional de la “excepción de preejecutividad”. 155 9.3.2.3.4. Consignación en pago del tributo................................ 157 9.3.2.3.4.1. La consignación en pago como proceso que confirma la regla (lógica) “quien debe (está obligado), puede (está permitido)”................................................. 157 9.3.2.3.4.2. Consignación en pago en materia tributaria: la particular situación de la consignación fundada en una duda sobre la titularidad del crédito tributario.......... 159 9.3.2.3.4.3. El depósito en la consignación en pago como forma de suspensión de la exigibilidad de la obligación tributaria.............................................................................. 160 9.3.2.3.4.4. Eficacia de la sentencia que juzga la “acción” de consignación en pago del tributo ....................................... 161

XII

Índice General

PARTE II DEFINICIÓN DE LOS CONCEPTOS FUNDAMENTALES Capítulo 1 Conceptos fundamentales del proceso 1.1. Litigio.................................................................................................................. 165 1.2. Relación jurídica................................................................................................ 165 1.2.1. Relación jurídica sustancial o material ............................................. 165 1.2.2. Relación jurídica procesal................................................................... 167 1.3. Jurisdicción ........................................................................................................ 169 1.4. Proceso ............................................................................................................... 170 1.5. La acción ............................................................................................................ 172 1.6. La demanda ....................................................................................................... 173 1.7. Tutela jurisdiccional: apuntes breves ............................................................. 178 1.7.1. Derecho de acción y derecho de contradicción............................... 178 1.7.2. Los presupuestos procesales .............................................................. 181 1.7.3. Las condiciones de la acción .............................................................. 182 1.7.4. Medios de defensa ............................................................................... 183 1.8. Los procesos en el Código Procesal Civil peruano....................................... 187 1.8.1. Procesos no contenciosos o de jurisdicción voluntaria.................. 187 1.8.2. Procesos contenciosos......................................................................... 187 1.8.2.1. Proceso de conocimiento ................................................................... 187 1.8.2.2. Proceso cautelar ................................................................................... 188 1.8.2.3. Proceso de ejecución ..................................................................... 188 1.9. Las etapas procesales en el Código Procesal Civil peruano ............................. 189 1.9.1. Etapa postulatoria................................................................................ 189 1.9.1.1. Saneamiento procesal ......................................................................... 189 1.9.1.2. Requisitos de la demanda (artículo 424 del CPC) .......................... 189 1.9.1.3. Fijación de puntos controvertidos..................................................... 190 1.9.2. Etapa probatoria .................................................................................. 190 1.9.3. Etapa decisoria ..................................................................................... 191 1.9.4. Etapa impugnatoria ............................................................................. 191 1.9.5. Etapa ejecutoria.................................................................................... 191

Capítulo 2 Derecho Tributario 2.1. Hipótesis de incidencia tributaria................................................................... 193 2.1.1. Criterio material .................................................................................. 195 2.1.2. Criterio temporal................................................................................. 196

XIII

Índice General 2.1.3. Criterio espacial ................................................................................... 197 2.2. Principios tributarios........................................................................................ 208 2.2.1. Principio de legalidad ......................................................................... 208 2.2.2. Capacidad contributiva ...................................................................... 210 2.2.3. Principio de no confiscatoriedad....................................................... 210 2.2.4. Principio de seguridad jurídica ......................................................... 211 2.2.5. Principio de igualdad .......................................................................... 212 2.3. Tributo ................................................................................................................ 212 2.4. Clasificación tripartita del tributo .................................................................. 218 2.4.1. Impuesto................................................................................................ 218 2.4.1.1. Indicios de capacidad contributiva: RPC ......................................... 218 2.4.1.2. Característica ....................................................................................... 219 2.4.1.3. Clasificación ......................................................................................... 219 2.4.2. Contribuciones..................................................................................... 220 2.4.2.1. Clasificación ......................................................................................... 221 2.4.2.2. Características ...................................................................................... 222 2.4.3. Tasas....................................................................................................... 222 2.4.3.1. Características ...................................................................................... 222 2.4.3.2. Clasificación ......................................................................................... 222 2.4.3.3. Jurisprudencia ..................................................................................... 223 2.5. Formas de ejercer la potestad tributaria: Caso peruano ..................................... 227 2.5.1. Potestad tributaria ............................................................................... 227 2.5.1.1. Gobierno Central: Poder Legislativo ................................................ 227 2.5.1.2. Gobierno local ..................................................................................... 292

PARTE III Desarrollo Jurisprudencial Capítulo 1 Procedimiento contencioso tributario 1.1. Concepto ................................................................................................................. 311 1.2. Etapas........................................................................................................................ 311 1.2.1. Reclamación ante la Administración Tributaria ................................ 311 1.2.2. Apelación ante el Tribunal Fiscal........................................................... 313

Actos impugnables .................................................................................. 315 Inadmisibilidades .................................................................................... 316

Fiscalización ............................................................................................ 320

Medios probatorios ................................................................................. 337

XIV

Índice General Nulidades .................................................................................................. 339 Notificaciones ........................................................................................... 364

Medida cautelar ....................................................................................... 370

Precedentes de observancia obligatoria................................................ 376

Capítulo 2 Conclusiones 1.

2.

Proceso, conflicto y proceso tributario .......................................................... 387 La relación jurídico-tributaria en sentido estricto (obligación tributaria) y los tipos procesales tributarios fundamentales .......................................... 388 3. Conceptos esenciales del proceso ................................................................... 388 4. Proceso de positivización del Derecho Tributario ....................................... 389 5. Procesalidad administrativa ............................................................................ 392 6. Proceso administrativo versus proceso judicial: relaciones......................... 393 7. Tutela jurisdiccional (tributaria)..................................................................... 394 8. Proceso tributario: Clasificación..................................................................... 396 9. Proceso tributario exaccional .......................................................................... 396 10. Proceso tributario antiexaccional.................................................................... 398 Bibliografía................................................................................................................... 409

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