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TRIBUTARIA I - Parte 1/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

Segunda Revisión Teórica 2013 1. Una persona jurídica constituida en el exterior piensa llevar a cabo una consultoría cuyo beneficiario es ANTEL. Señale en cuál de las siguientes situaciones se verifica la existencia de un Establecimiento Permanente en Uruguay tal como lo definen las normas del IRAE. Art. 10 T.4. a) La entidad del exterior constituye una SA en Uruguay de la cual es el único accionista. b) La entidad opera directamente desde el exterior sin trasladar ningún técnico al Uruguay. c) La entidad del exterior presta el servicio a través técnicos que figuran entre su personal dependiente que envía al Uruguay entre el 1 de febrero y el 30 de junio del 2012. Otra parte del servicio que insume dos meses se presta desde el exterior. d) La entidad del exterior lleva a cabo toda la prestación mediante personal contratado especialmente al efecto que permanece en el país entre el 1 de febrero y el 31 de agosto de 2012. EP porque demoró en brindar el servicio más de 6 meses en un período cualquiera de 12 meses. Art. 10 num. II T.4.

Examen Teórico A – Diciembre 2013 3. Indique cual de las rentas que se mencionan a continuación se encuentran gravadas por el IRAE. a) Una sociedad anónima es accionista de otra sociedad anónima, de la que percibe dividendos derivados de la distribución resuelta por las Asamblea de Accionistas. Exento Art. 52 lit. M T.4. b) Una SRL le efectúa un préstamo a otra SRL, por la que no se pacta ningún interés. No hay interés ganado real y tampoco aplica Interés ficto porque quien recibe el préstamo es contribuyente de IRAE. Art. 17 lit. I T.4. c) Una empresa unipersonal cuyo giro es "chofer", percibe ingresos provenientes de sus servicios prestados a distintas empresas de transporte de carga. Son rentas puras de Trabajo. Tributa IRPF. Art. 3 lit. B num. 1 ii T.4. d) Una persona física y una sociedad anónima adquieren en condominio un inmueble, que dan en arrendamiento. La SA deberá tributar IRAE por sus rentas. Mientras que la PF tributará IRPF cat. I.

4. Una sociedad anónima realiza las inversiones que se explican a continuación. Señale cuál de ellas NO puede ampararse al beneficio de exoneración por inversiones. a) Heladera adquirida por una heladería. Corresponde. b) Maquinaria industrial adquirida por una industria uruguaya. A fecha de cierre de ejercicio la máquina se encuentra próxima a ingresar a aguas territoriales, proveniente de Suecia. Corresponde aplicar la exoneración. Ya se hizo el traspaso de propiedad, ya es de la empresa. 1


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c) Camión con zorra propiedad de una empresa industrial que lo da en arrendamiento a otra empresa. Los accionistas son los mismos en ambas empresas. Corresponde. Art. 116 lit d D.150/007. d) Costos incurridos en el presente ejercicio en la construcción de un equipo industrial. La construcción finalizará el ejercicio siguiente. No corresponde. Debe culminar dentro del ejercicio si deseo aplicar la exoneración. Art. 53 inc. 2 D.150/007.

Examen Teórico A – Febrero 2014 10. Indique en cuál de los siguientes casos NO estamos ante un establecimiento permanente de un no residente: a) Persona jurídica del exterior que presta servicios de consultoría a ANTEL con personal propio traído del exterior, el cual permanece en el país durante toda la contratación que se extiende por 9 meses. EP. Art. 10 num. II T.4. b) Persona física no residente que adquiere un inmueble rural y ganado para desarrollar una explotación agropecuaria. Siempre se considera EP de un no residente que sea propietario y explote el campo. c) Persona jurídica del exterior que adquiere un inmueble en Montevideo como inversión y lo destina al arrendamiento a terceros. No es EP. Art. 1 num. 1 D.150/007. d) Sociedad extranjera que gana una licitación para la construcción de una planta industrial, previéndose que las obras duren 5 meses. EP. Art. 10 num. I T.4.

12. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta en la órbita del IRAE: a) Los titulares de explotaciones agropecuarias que han optado por tributar exclusivamente el IMEBA tienen rentas comprendidas en IRAE pero las mismas están exoneradas de ese tributo. Verdadero. Actividades Agropecuarias están gravadas por IRAE. Art. 3 lit. B num. 2 T.4. y Art. 6 T4. b) Las rentas procedentes de pastoreos, aparcerías, medianerías y similares están comprendidas preceptivamente en el IRAE, no pudiendo optarse por tributar IMEBA por las mismas. Verdadero. Art. 6 último inciso T.4. c) Los arrendamientos rurales obtenidos por personas físicas son rentas comprendidas en el IRPF, pudiendo estar gravados por IRAE en determinadas circunstancias. Verdadero. Por ejemplo si además esa PF tiene explotación agropecuaria y tributa IRAE. d) Las sociedades personales titulares de explotaciones agropecuarias que obtengan ingresos en el ejercicio inferiores a 4 millones de unidades indexadas y que exploten menos de 1.250 hectáreas I.Coneat 100 podrán optar por tributar exclusivamente el IMEBA en el ejercicio siguiente. Falso. Art. 9 lit. b y c D.150/007. 2


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Examen Teórico A – Marzo 2014 2. La neutralidad en materia tributaria significa que: a) El Estado debe ser neutro en las disputas entre los contribuyentes y el Fisco. b) Los países no deben incidir en las negociaciones tributarias entre otros Estados. c) Los tributos deben incidir lo menos posible en las decisiones de los agentes económicos. d) El Fisco debe tratar de la misma forma a todos los contribuyentes.

4. Un Establecimiento Permanente es: Art. 10 T.4. a) Cualquier negocio que no sea de temporada. b) Cualquier actividad desarrollada dentro de las fronteras nacionales por parte de una entidad del exterior. c) Un lugar fijo de negocios de una entidad del exterior. d) Un concepto que solo existe en la legislación nacional.

8. Establezca cuál de las siguientes rentas está comprendida en el IRAE. a) La prestación de servicios de limpieza mediante personal dependiente contratado a esos efectos. El titular es una persona física residente que se limita a conseguir clientes y cobrar los servicios. Hay combinación de K y T porque se contrata a personal para sustituir o complementar el trabajo. Entonces tributa IRAE. Art. 3 lit. B num. 1 último inc. T.4. b) La venta por parte de una persona física residente de tres inmuebles dentro del año civil cuyo valor fiscal total no supera el doble del mínimo no imponible individual del Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas. IRPF porque NO supera dicho monto. Art. 4 T.4 (habitualidad en la venta de inm). c) La prestación de servicios de asesoramiento en software por parte de un ingeniero de sistemas residente, que para desarrollar tal actividad utiliza los equipos de computación que son propiedad del cliente. IRPF porque NO combina K y T porque el capital es ajeno. Art. 3 lit. B num. 1 inc. ii T.4. d) El ingreso por el arrendamiento de un inmueble que es propiedad en condominio de dos personas físicas residentes. IRPF. Cada integrante del condominio es una PF con lo cual tributa IRPF Cat. I porque perciben rentas puras de capital.

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Examen Teórico A – Julio 2014 9) Establezca cuál de las siguientes respuestas es incorrecta, con respecto al cálculo del ajuste por inflación fiscal en el IRAE: a) En caso de existir ganado el mismo debe deducirse del activo computable. Es correcto. Art. 28 lit. A T.4. b) Si existen activos generadores de rentas no gravadas los mismos deben deducirse del activo computable, y también deberá deducirse del pasivo un monto igual. Incorrecto. Se deduce en proporción. Art. 28 T.4. c) Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera son computables para el cálculo del ajuste por inflación. Correcto. d) Se puede optar entre aplicar el Índice de Precios al Consumo y el Índice de Precios al Productor de Productos Nacionales, pero en caso de aplicar el primero deberá mantenerse la opción durante 3 ejercicios. Correcto. Art. 58 bis D.150/007. AHORA SERÍA FALSO. A partir del 1/1/16 sólo por IPC.

10) Establezca cuál de las siguientes respuestas es incorrecta, con respecto a las deducciones incrementadas en el IRAE: a) La compra de fertilizantes fosfatados destinados a la fertilización de praderas permanentes será deducible por una vez y media su monto real en caso de productores ganaderos que aporten el correspondiente certificado de un técnico agrario. Incorrecto. Los fertilizantes fosfatados están dentro de la exoneración por inversiones. No incrementada su deducción. Art.53 lit. I T.4. b) Podrán computarse por una vez y media su monto real, los gastos en que incurran las empresas para obtener la certificación bajo las normas de calidad internacionalmente admitidas, siempre que la misma sea otorgada por algún organismo certificador que se encuentre acreditado ante el Organismo Uruguayo de Acreditación. Correcto. Art. 57 D.150/007. c) Los gastos de asesoramiento en áreas prioritarias, tales como planes de explotación o sanidad animal, contratados con técnicos egresados de la Universidad de la República podrán computarse una vez y media su monto real. Correcto. Art. 55 lit. A D.150/007. d) Los gastos de capacitación en tecnologías de la información y en comunicaciones serán deducibles por una vez y media su monto real, siempre que se trate de cursos afines a los intereses de la empresa, orientados a las tareas que realiza el empleado y dictados por instituciones de idoneidad reconocida. Correcto. Art. 43 D.150/007.

11) Establezca cuál de las siguientes respuestas es incorrecta. Constituye renta bruta a efectos del IRAE: 4


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a) El retiro por parte del dueño, socios o accionistas de bienes de la empresa para su uso particular. Correcto. Desafectación de B/C o B/U. Art. 17 lit. C T.4. b) El resultado por la enajenación de bienes del activo fijo de la empresa. Correcto. Art. 17 lit. A T.4. c) Las donaciones recibidas por una sociedad anónima de los accionistas para reducir las pérdidas. Siempre se consideran un ingreso, y una renta gravada. d) Los incrementos en el patrimonio de la sociedad derivados de integraciones de capital por parte de los accionistas. Incorrecto. Es una integración de capital. No es renta. Art. 16 lit. B. y Art. 18 T.4.

Examen Teórico – Diciembre 2014 7. En la normativa del IRAE se define la expresión “Establecimiento Permanente”, abarcando la definición de Establecimiento Permanente de servicios. Para verificar esta definición, se deberá prestar servicios por un no residente mediante empleados u otro personal contratado por la empresa a tal fin, siempre que las actividades se realicen durante ciertos períodos de tiempo. Indique en cuál de los siguientes casos la entidad no residente verificaría la definición de Establecimiento Permanente de servicios establecida en la normativa: a) Prestación de servicios durante un período INTERRUMPIDO de 9 meses dentro de un período cualquiera de doce meses. Correcto. Art. 10 num. II T.4. b) Prestación de servicios durante un período INTERRUMPIDO de 5 meses dentro de un período cualquiera de doce meses. Incorrecto. No supera los 6 meses. Art. 10 num. II T.4. c) Prestación de servicios durante un período ININTERRUMPIDO de 3 meses dentro de un período cualquiera de doce meses. Incorrecto. No supera los 6 meses. Art. 10 num. II T.4. d) Prestación de servicios durante dos períodos ININTERRUMPIDOS de 2 meses cada uno dentro de un período cualquiera de doce meses. Incorrecto. No supera los 6 meses. Art. 10 num. II T.4.

8. Un contribuyente de IRAE, adquirió durante su ejercicio económico 2014 bienes muebles computables para la exoneración por inversiones por 10.000 (El contribuyente puede acceder al beneficio). Al finalizar dicho ejercicio, el mencionado contribuyente determinó una renta neta fiscal positiva (ganancia fiscal) por 5.000 y cuenta con rubros patrimoniales suficientes para constituir la reserva obligatoria motivo por el cual hizo uso del beneficio en el presente año por 2000. Indique a continuación cuál es el tratamiento a dar a la exoneración por inversiones de los activos adquiridos: a) Podrá utilizar el beneficio de exoneración por inversiones por las inversiones del año 2014 no utilizado en los ejercicios 2015 y 2016 considerando las limitaciones establecidas en la normativa. Correcta. Art. 120 inc. 2 D.150/007. 5


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b) No puede utilizar el beneficio en años posteriores al que se ejecutó la inversión. Incorrecta. Art. 120 inc. 2 D.150/007. c) Podrá utilizar el beneficio de exoneración por inversiones por las inversiones del año 2014 en los tres ejercicios siguientes considerando las limitaciones establecidas en la normativa. Incorrecta. Art. 120 inc. 2 D.150/007. d) Podrá utilizar el beneficio de exoneración por inversiones por las inversiones del año 2014 revaluado por IPPN en los ejercicios 2015 y 2016 considerando las limitaciones establecidas en la normativa. Incorrecta. Art. 120 inc. 2 D.150/007.

9. Un contribuyente de IRAE incurre en el desarrollo de su actividad en determinados gastos cuya contraparte no se encuentra alcanzada por el IRAE, ni por el IRPF, ni por el IRNR ni por una imposición efectiva a la renta en el exterior. Asumiendo que los gastos fueron necesarios para obtener y conservar la renta gravada, que fueron devengados en el ejercicio y que se cuenta con documentación fehaciente, indique cuál de los siguientes gastos se considerará 100% deducible en la liquidación de IRAE: a) Gastos con un contribuyente del literal E) del Artículo 52° del Título 4. No deducible porque la contraparte no tributa ningún tipo de renta. Art. 19 y 20 T.4. b) Gastos de arrendamiento que constituyan para la contraparte rentas exentas del IRPF en aplicación del literal J) del artículo 34º del Decreto Nº 148/007. Deducible en un 48%. Art. 42 num. 8 D.150/007. c) Servicio 222 (vigilancia policial) contratado con el Ministerio del Interior. Deducible en un 100%. Art. 42 num. 4 lit. a D.150/007. d) Gastos incurridos por comisiones de exportación con un contribuyente domiciliado en un paraíso fiscal. El mayor de 2 topes: 2% valor FOB. Y la comis. devengada x tasa de renta del exterior/25%. Art. 40 y Art. 42 num. 26 D.150/007. Podría haber sido correcta, depende del otro tope del 2% FOB.

Examen Teórico – Febrero 2015 7. Indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta para contribuyentes que obtengan resultados provenientes de operaciones, con relación al ajuste por inflación en materia de IRAE: a) Es de aplicación el porcentaje de variación del índice de precios al por mayor o el índice de precios al consumo, pudiendo optar el contribuyente en cada ejercicio independientemente de la opción ejercida en el ejercicio anterior. Falso. Se opta entre el IPPN y el IPC. Art. 58 bis D.150/007. b) En caso de existir activos afectados a la producción de rentas no gravadas, el pasivo se computará por el monto que exceda el valor fiscal de dichos activos. Falso. Es en proporción.

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c) Al valor del activo fiscalmente ajustado a comienzo del ejercicio, se le debe excluir, entre otros activos, el saldo deudor de las cuentas de Directores. Falso. d) Deben computarlo solamente quienes liquiden el IRAE por el régimen de contabilidad suficiente. Verdadero. Art. 27 T.4.

Examen Teórico – Marzo 2015 4. Establezca cuál de las siguientes respuestas es INCORRECTA en materia de amortizaciones a efectos del IRAE: a) Las mejoras en inmuebles arrendados que queden en beneficio del propietario cuando finalice el arrendamiento podrán amortizarse hasta el vencimiento del plazo del contrato de arrendamiento. Correcto. Art. 92 D.150/007 b) Las amortizaciones de bienes de uso podrán computarse a partir del mes siguiente al de incorporación del bien. Correcto. Art. 92 D.150/007 c) El activo intangible conformado por el valor llave proveniente de la compra de un establecimiento comercial se amortizará en cinco años, siempre que implique una inversión real y se identifique al enajenante. Incorrecto. El valor llave NO se amortiza. Art. 94 D.150/007. d) Los vehículos cero kilómetro se amortizarán en un período no menor a los diez años. Correcto. Art. 93 D.150/007

Examen Teórico – Julio 2015 1. La Directiva de un Club Deportivo federado en la Federación Uruguaya de Básquetbol con forma jurídica de Asociación Civil sin fines de lucro, decide dos nuevas medidas para generar ingresos para el Club: i. comprar un apartamento y arrendarlo. ii. poner una cantina para vender minutas y bebidas. Los ingresos de estas dos actividades tienen el siguiente tratamiento en el IRAE: a) No se encuentran gravados por el IRAE. b) Ambos se encuentran gravados por IRAE. c) Solo las rentas provenientes de la cantina se encuentran gravadas por IRAE. Según el Art. 52 Lit. G T.4, están exoneradas las rentas que obtengan los clubes deportivos que integren una asociación. PERO, como la cantina combina K y T, se entiende que busca un lucro, con lo cual pierde la exoneración y tributa IRAE. La renta que obtiene por el arrendamiento es una renta pura de K y mantiene la exoneración y no tributa IRAE. d) Solo las rentas provenientes del arrendamiento se encuentran gravadas por IRAE 7


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2. Una persona física es contratada por una empresa para que preste el servicio de chofer. El contrato implica que la persona conducirá un automóvil propiedad de la empresa, durante un determinado horario. Las rentas generadas por la persona física por esa actividad: a) Se encuentran gravadas por el IRAE, por derivar de la combinación de capital y trabajo (el capital puede ser propio o ajeno). Falso. Art. 3 Lit. B num. ii T.4. Como el auto no es del chofer, no existe combinación de K y T con lo cual NO tributaría IRAE. b) No se encuentran gravadas por IRAE, porque la actividad de chofer en ningún caso queda comprendida en dicho impuesto, aunque combine capital y trabajo. Falso. Si el auto fuese del chofer, existiría combinación de K y T con lo cual tributaría IRAE. c) No se encuentran gravadas por IRAE, el auto no se puede considerar capital por ser propiedad de la empresa que contrata a la persona física. Correcto. El chofer tributaría IRPF por ser renta pura de T.

3. Una sociedad anónima uruguaya (Sociedad A) que tiene el 100% de sus rentas gravadas por IRAE, contrata a otra sociedad uruguaya (Sociedad B) para que le haga un estudio de mercado en Argentina. Todas las actividades derivadas de ese contrato se desarrollan en Argentina. Las rentas obtenidas por la Sociedad B: a) Se consideran de fuente uruguaya. Verdadero. Porque se cumple la extensión de la fuente dado que a quien le factura es una empresa uruguaya sujeto pasivo de IRAE. Y además está en el renglón de abajo del cuadrito de tres renglones. Art. 7 inc. 3 y 4 T4 y Art. 3bis y 66 D.150/007. b) Se consideran de fuente extranjera. Falso. Porque si bien cumple con la extensión de la fuente dado que a quien le factura es una empresa uruguaya sujeto pasivo de IRAE, está en el renglón de abajo (no en el del medio) del cuadrito de tres renglones. Art. 7 inc. 3 y 4 T4 y Art. 3bis y 66 D.150/007. c) Se consideran de fuente uruguaya solamente en un 5%, por estar vinculadas a exportaciones de la Sociedad A. Falso. Porque se cumple la extensión de la fuente dado que a quien le factura es una empresa uruguaya sujeto pasivo de IRAE. Pero está en el renglón de abajo (no el de arriba) del cuadrito de tres renglones. Art. 7 inc. 3 y 4 T4 y Art. 3bis y 66 D.150/007.

6. El retiro de un bien de la empresa por parte del accionista para su uso personal: a) No constituye un gasto deducible en el IRAE. Falso. b) Constituye un gasto deducible en el IRAE. Falso. c) Se encuentra gravado por la diferencia entre su precio corriente de venta en plaza y el valor fiscal de los bienes retirados. Correcto. Art. 17 lit. C T.4. Está gravada la renta obtenida entre el precio de venta en plaza y su costo fiscal. 8


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d) Se encuentra gravado por su precio corriente de venta en plaza y el costo de adquisición no es deducible. Falso.

7. Indique cuál de los siguientes intereses perdidos NO es deducible en un 100%. a) Lo intereses de ON emitidas mediante suscripción pública, con cotización bursátil y con mecanismo licitatorio transparente. Deducible en un 100%. Art. 37 D.150/007. b) Los intereses de préstamos de organismos internacionales de crédito que integra el Uruguay para la financiación de proyectos productivos y necesarios para obtener y conservar la renta. Deducible en un 100%. Art. 37 D.150/007. c) Los intereses de préstamos otorgados por una persona física que tributa IRPF. Deducible en un 12%/25%. Art. 37 D.150/007. d) Los intereses de préstamos con un Contribuyente del Exterior gravados por una imposición a la renta superior al 25%. Deducible un (12% + >25%)/25% => Deducible en un 100%. Art. 37 D.150/007.

8. Señale cuál de las siguientes remuneraciones NO es gasto deducible en el IRAE: a) El salario vacacional legal del Director uruguayo de una SA. No se efectúan aportes a la seguridad social y se tributa IRPF. Deducible. Art. 33 D.150/007. No se efectúan aportes al BPS por ser SV, y se tributa IRPF por ser monto imponible para dicho impuesto. b) Lo que excede el doble del salario vacacional legal del Director uruguayo de una S.A. Se efectúan aportes a la seguridad social y se tributa IRPF. Deducible. Art. 34 D.150/007. Porque se paga al BPS por lo que excede al SV legal, y además tributa IRPF por ser monto imponible para dicho impuesto. c) Una partida por encima del salario vacacional legal pero inferior al doble. No se aporta a la seguridad social y se tributa IRPF. NO es deducible porque no cumple con la obligación de pagar al BPS cuando el SV supera al legal. Art. 34 D.150/007.

9. El tratamiento tributario de las rentas obtenidas por los socios o accionistas en sociedades personales o de capital ha recibido diferentes soluciones en el derecho comparado. En particular el criterio de “Integración Total” en su forma pura implica: a) Considerar que socio o accionista y sociedad tienen capacidades tributarias diferentes y por ende pueden ser sometidos a imposición tanto la sociedad como sus socios o accionistas. b) Considerar que el sujeto del impuesto a la renta debe ser el socio o accionista, gravándolo en consecuencia por las rentas generadas por la sociedad (distribuidas o no), y liberando a la empresa de pagar el impuesto en cabeza propia. 9


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c) Gravar a la sociedad por las rentas obtenidas y al socio o accionista por las utilidades o dividendos distribuidos.

10. ¿Cuáles son las características de los bienes o servicios públicos que determinan que sea el Estado su proveedor más conveniente? a) Son bienes que por sus propiedades es bueno que toda la población los consuma, por lo que el Estado debe subsidiarlos. b) Es necesario producirlos con los máximos cuidados en materia sanitaria. c) Son bienes o servicios cuyo suministro no puede darse a cambio de un precio en el mercado, porque una vez que se brinda su consumo a un particular no se puede excluir el consumo del mismo por otros. d) Son bienes o servicios estratégicos por lo que no se desea que su proceso de elaboración sea conocido por empresas privadas.

Examen Teórico – Diciembre 2015 1. Con relación a los gastos de retribuciones personales indique cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta: a) La indemnización por despido por encima de la indemnización legal no constituye un gasto necesario y por consiguiente es no deducible en el IRAE aunque se encuentre gravada por IRPF. Falso. El IPD es deducible (Art. 42 num. 13). Pero como el IPD que excede al legal está gravado por IRPF, para que sea deducible, debe abonarse el IRPF pertinente (Art. 35 D.150/007). b) La indemnización por despido por encima de la indemnización legal que constituyan renta gravadas por IRPF son un gasto necesario y por consiguiente deducible en el IRAE. Correcto. Pero faltaría saber que efectivamente se abono ese IRPF pertinente. c) Las gratificaciones e incentivos, de carácter retributivo abonadas al personal dependiente, en tanto constituyan rentas gravadas por el IRPF son deducibles de IRAE. Correcto. Art. 35 D.150/007. d) Las contribuciones en favor del personal son deducibles en la medida que sean de aplicación generalizada y no superen el 5% de la renta neta gravada del ejercicio anterior. Correcto. Art. 22 Lit. C T.4.

2. Indique cuál de las siguientes frases es incorrecta (Renta Bruta): a) Un incremento patrimonial derivado de un reintegro de capital no constituye una renta gravada. Correcto. Art. 18 Lit. B T.4. 10


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b) Un incremento patrimonial derivado de una absorción de pérdidas no constituye una renta gravas. Falso. No se encuentra dentro de las excepciones mencionadas en el Art. 18 T.4. c) Un incremento patrimonial derivado de un rescate de capital no constituye una renta gravada. Correcto. Art. 18 Lit. B T.4. d) Un incremento patrimonial derivado de una integración de capital no constituye una renta gravada. Correcto. Art. 18 Lit. B T.4.

3. La apreciación de la equidad en términos del principio del beneficio consiste en: a) Que la carga tributaria recaiga sobre quienes se benefician de la actividad del Estado. b) Que el impuesto a la renta grave más a quienes obtienen mayores ingresos. c) Que el impuesto a la renta grave con una tasa complementaria la distribución de beneficios en las empresas. d) Que la carga tributaria se distribuya en función de la capacidad contributiva de los sujetos.

6. Una sociedad civil integrada por seis arquitectos residentes (egresados de la Facultad de Arquitectura de la UdelaR) que se dedica a confeccionar proyectos arquitectónicos, utiliza para el desarrollo de su actividad equipos de computación y de impresión cuyo valor excede el millón de dólares. La sociedad cuenta además con dos estudiantes de arquitectura como empleados que auxilian a los arquitectos en sus funciones. Todos los clientes de la sociedad son NR y aplican los proyectos a obras situadas en el exterior del país. Todas las tareas de la sociedad civil se desarrollan en territorio uruguayo. La sociedad civil: a) Es contribuyente del IRAE por combinar capital y trabajo (num.1, lit.B art.3 T4). Falso. Art. 50 inc. 5 D.148/007. Se considerarán rentas puras de trabajo las derivadas de actividades desarrolladas en el ejercicio de su profesión, ya sea en forma individual o societaria, por profesionales universitarios con título habilitante, rematadores, despachantes de aduana, corredores y productores de seguros, mandatarios, mediadores, corredores de bolsa, agentes de papel sellado y timbres, agentes y corredores de la Dirección de Loterías y Quinielas, o similares. b) Es contribuyente del IRAE por forma jurídica (num.8 art.3 T.4). Falso. Como justo obtiene rentas puras de trabajo y sus socios son PF residentes, entonces puede atribuir sus rentas a sus socios y no tributar IRAE en cabeza de empresa. c) No es contribuyente del IRAE por obtener exclusivamente rentas de fuente extranjera. Falso. Las tareas se realizan en territorio nacional. Son RFU.

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d) Es una entidad en régimen de atribución de rentas que sólo podría tributar el IRAE por opción. Correcto. Art. 6 últ. inc. D.150/007. Art. 7 inc. 3 T.7. La sociedad civil en cabeza de empresa podrá optar por tributar IRAE y no atribuir sus rentas.

Examen Teórico – Febrero 2016 1. El principio de neutralidad implica procurar que los tributos incidan en el menor grado posible en las decisiones de los agentes económicos. Indique cuál de estos tributos refleja mejor ese principio: a) El Impuesto al Patrimonio y la Sobretasa que alcanza a los titulares de explotaciones agropecuarias. b) El Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas que grava las rentas del trabajo vigente en Uruguay. c) El IRAE vigente en Uruguay. d) Un tributo como el IMESI, que grave en forma selectiva y con alícuotas diferentes según el producto la primera enajenación de ciertos bienes.

2. IRAE. Gastos indirectos.- Imputación de gastos financieros a renta gravada y no gravada. Indique cuál de las siguientes opciones es correcta: a) Los deudores por exportación a zona franca deben considerarse activos generadores de rentas no gravadas. Falso. Son deudores de plaza, y si fuesen del exterior, se consideran AGRG. Art. 25 inc. 3 T.4. b) Los deudores por exportación a zona franca deben considerarse activos generadores de renta gravada. Esto también es correcto. c) Los deudores por exportación del exterior se considerarán como activo generadores de rentas gravadas. Correcto. Al sólo efecto del cálculo de este coeficiente. Art. 25 inc. 3 T.4. d) Los deudores por exportación del exterior se considerarán como activo generadores de rentas no gravadas. Falso. Art. 25 inc. 3 T.4.

3. IRAE. Indique cuál de las opciones es incorrecta de los resultados financieros derivados de: a) Los saldos de las cuentas particulares de los titulares de empresas unipersonales, serán consideradas cuentas de capital. Verdadero. Art. 24 últ. inc. T.4. b) Los saldos originados en cuentas de aportes y retiros de capital, colocaciones y en general a cualquier operación financiera, correspondientes a operaciones efectuadas entre el establecimiento permanente de una entidad no residente y dicha entidad, serán considerados cuentas de capital. Verdadero. Art. 24 últ. inc. T.4. 12


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c) Los saldos originados en operaciones comerciales ordinarias efectuadas entre el establecimiento permanente de una entidad no residente y dicha entidad, serán considerados cuentas de capital. Falso. Art. 24 últ. inc. T.4. d) Los saldos correspondientes a operaciones efectuadas entre una casa matriz residente en territorio nacional y sus establecimientos permanentes ubicados en el exterior serán consideradas cuentas de capital. Verdadero. Verdadero. Art. 24 últ. inc. T.4.

4. IRAE. Deducciones no admitidas.- Indique cuál de las opciones es incorrecta: Tampoco serán deducibles: a) Los tributos nacionales. Falso. Los únicos que no se admiten son el IRAE e IP Art. 24 lit. F T.4. b) La amortización de la llave. Verdadero. Art. 24 Lit. G T. 4. y Art. 94 D.150/007. c) Las sanciones por infracciones fiscales. Verdadero. Art. 24 Lit. C T. 4. d) Las pérdidas derivadas de operaciones ilícitas. Verdadero. Art. 24 Lit. B T. 4.

5. IRAE. Renta Bruta.- Indique cuál de las opciones es correcta: a) Todo incremento patrimonial es renta bruta gravada. Falso. Hay excepciones. Art. 18 T.4. b) Todo incremento patrimonial excepto la revaluación de bienes de uso es renta bruta gravada. Falso. También está la excepción del Lit. B del Art. 18 T.4. c) Todo incremento patrimonial excepto la revaluación de bienes de uso, las integraciones de capital y la absorción de pérdidas por parte del accionista es renta bruta gravada. Falso. La absorción sí es renta bruta, no está en Art. 18 T.4. d) Todo incremento de patrimonial excepto la revaluación de bienes de uso, las integraciones de capital y las derivadas de rescates y reintegros son renta bruta gravada. Correcto. Art. 18 T.4.

6. Establezca cuál de las siguientes afirmaciones es incorrecta: a) Los establecimientos agropecuarios que hayan tenido ingresos en el ejercicio anterior inferiores a 4 millones de unidades indexadas podrán optar por tributar exclusivamente el IMEBA. Falso. Para poder optar por IMEBA, se debe explotar menos de 1.250 hás. IC 100 y tener menos de 2.000.000 de UI de ingresos. Art. 9 D.150/007. b) Las empresas que hayan tenido ingresos en el ejercicio anterior inferiores a 4 millones de unidades indexadas, podrán optar por liquidar el IRAE por el régimen de liquidación sin contabilidad suficiente. 13


TRIBUTARIA I - Parte 1/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

Verdadero. Al no superar los 4.000.000 de UI de ingresos, se puede optar por liquidar el IRAE por el método ficto. Art. 64 D.150/007. c) Las personas físicas que presten servicios personales fuera de la relación de dependencia cuyos ingresos no hayan superado en el ejercicio anterior las 4 millones de unidades indexadas podrán optar por tributar el IRAE. Verdadero. Art. 5 T.4 y Art. 6 y 7 D.150/007. d) Las personas físicas que presten servicios personales fuera de la relación de dependencia cuyos ingresos superen en el ejercicio las 4 millones de unidades indexadas deberán tributar preceptivamente el IRAE en el ejercicio siguiente. Verdadero. Art. 7 D.150/007.

7. Señale cuál de estas actividades genera rentas gravadas por IRAE. En todos los casos los ingresos obtenidos hasta ahora son inferiores a 4 millones de unidades indexadas y no se ha ejercido la opción de tributar IRAE cuando ello es posible. a) Servicios técnicos prestados a una industria local por una SRL uruguaya cuyos integrantes se trasladaron al exterior para brindar desde allá tales servicios. Gravado por IRAE, dado que se cumple la extensión de la fuente. Serv. Tecnico desde el exterior, contratado fuera de la relación de dependencia, y facturado a un sujeto pasivo de IRTAE. Art. 7 T4. b) Comisiones cobradas por un agente situado en el exterior, por colocación de mercaderías en ese mercado provenientes de exportaciones realizadas desde el Uruguay. Las comisiones que cobra el no residente no están gravadas por IRAE porque las hizo en el exterior (RFE) y además porque si hubiese trabajado desde Uruguay, como es una PF, tributaría IRNR por no combinar K y T. Art. 7 T.4. c) Honorarios por la auditoría efectuada en el exterior por un contador público residente en Uruguay. La auditoría se efectuó y se facturó a la sucursal en el exterior de una sociedad comercial residente en Uruguay. No tributa IRAE. Profesional obteniendo renta pura de trabajo es IRPF. Además justo es RFE. d) Remuneración especial acordada por una SA uruguaya a un ingeniero que revista en la empresa en relación de dependencia, por sus servicios prestados en el exterior para estudiar la viabilidad técnica de una nueva línea de producción. No tributa IRAE. Las personas físicas residentes en relación de dependencia siempre tributan IRPF.

8. Señale cuál de las siguientes actividades genera rentas comprendidas en el IRAE. En todos los casos los ingresos obtenidos hasta ahora son inferiores a 4 millones de unidades indexadas y no se ha ejercido la opción de tributar IRAE cuando ello es posible. a) Dos hermanos que son propietarios en condominio de un inmueble, el cual alquilan a una empresa comercial. Son rentas puras de K. Cada uno tributará IRPF.

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b) Un contador público que brinda servicios de asesoramiento contable y fiscal, para lo cual se asiste con personal dependiente. Tributa IRPF por ser rentas puras de trabajo. Se supone no ha optado o caído preceptivamente en el IRAE. NO existe combinación de K y T por ser un profesional, y en cuyo caso el capital se considera meramente para poder realizar su trabajo. No importa haya contratado a dependientes porque es profesional con título habilitante. c) Un peluquero que realiza cortes de cabello a domicilio, para lo cual el único capital empleado son las tijeras de su propiedad. Tributa IRAE por existir combinación de K y T. No es un profesional, un despachante de aduana, un corredor de seguros, etc. Entonces el capital se considera indispensable para poder realizar su trabajo. d) Un ingeniero de sistemas que factura honorarios profesionales por mantenimiento de software a diversas empresas locales, para lo cual se traslada al domicilio de las mismas y utiliza los equipos de computación de los clientes. No hay combinación de K y T porque utiliza el capital del cliente. Art. 3 Lit. B num. 1 ii T.4.

Examen Teórico – Marzo 2016 1. Establezca cuál de las siguientes respuestas es incorrecta con respecto a los mecanismos utilizados por los países para evitar la doble imposición internacional: a) Los acuerdos suscriptos por los países establecen cuándo se configura establecimiento permanente por parte de un residente de un país que opera en otro país, estableciéndose que en caso de configurarlo deberá tributar en el país en el cual la entidad es residente. b) Los países pueden dictar medidas unilaterales para evitar la doble imposición, tales como la exoneración de rentas gravadas en otras jurisdicciones o el otorgamiento de crédito fiscal por todos o parte de los tributos del exterior que gravan las operaciones sujetas a imposición en ambos países. c) Los países pueden firmar tratados o acuerdos bilaterales, estableciéndose en los mismos entre otros aspectos cuál de los dos países tiene jurisdicción para gravar los distintos tipos de operaciones sujetas a doble imposición. d) Los países pueden suscribir tratados o acuerdos multilaterales, por medio de los cuales se establecen criterios para discernir en los distintos tipos de operaciones sujetas a doble imposición cuál es el país que tiene la potestad tributaria para gravarlas.

2. Establezca cuál de las siguientes operaciones genera rentas consideradas de fuente extranjera en el IRAE y que por lo tanto tienen el tratamiento de rentas no gravadas por este impuesto: a) La prestación de servicios técnicos en el exterior por una SA uruguaya consistentes en el asesoramiento a una entidad residente en Uruguay, a la cual se le hizo un estudio de mercado sobre la viabilidad de colocar sus productos en aquel país. RFU. Art. 7 inc. 3 T.4. Extensión de la fuente. 15


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b) La compra de bienes por parte de una SA uruguaya en el exterior para ser vendidos también en el exterior sin que los bienes tengan como origen o destino el territorio uruguayo. La actividad se realiza desde su sede en Ciudad Vieja. RFU. Trading. Gravado por renta ficta del 3%. Resolución 51/997. c) La prestación de servicios de carga y descarga por una SA uruguaya dentro del recinto portuario del Puerto de Montevideo. RFU. Gravado. Dentro del territorio nacional. d) Dividendos e intereses provenientes de préstamos o colocaciones en entidades no residentes por parte de una SA uruguaya. RFE. Se genera en el exterior. RNG.

3. Establezca por cuál de estas actividades es posible ejercer la opción de tributar exclusivamente el IMEBA por parte del titular de una explotación agropecuaria que es propietario de un predio rural de 500 hectáreas de Índice CONEAT 100, que obtuvo ingresos en el ejercicio anterior inferiores a UI 2.000.000: a) Ingresos recibidos a cambio de permitir el pastoreo de 100 novillos de un vecino en el predio. Gravado siempre por IRAE. Art. 6 últ. inc. T.4. Si no supera 300.000 UI en el año no paga IRAE (Art. 162 D.150/007). b) Venta de lana esquilada de una majada de 500 ovejas de las cuales es propietario. Gravado por IMEBA. c) Venta de maquinaria que estaba afectado a la explotación agrícola desarrollada directamente por el titular. Gravado siempre por IRAE. Art. 6 últ. inc. T.4. Si no supera 300.000 UI en el año no paga IRAE (Art. 162 D.150/007). d) Ingresos facturados por utilizar maquinaria del establecimiento para aplicar agroquímicos en otros predios de la zona. Gravado siempre por IRAE. Art. 6 últ. inc. T.4. Si no supera 300.000 UI en el año no paga IRAE (Art. 162 D.150/007).

4. De las siguientes variaciones patrimoniales deberá indicar cuál no constituye renta bruta a efectos de la liquidación del IRAE: a) El resultado que derive de comparar el valor fiscal y el precio de venta en plaza de los bienes adjudicados o dados en pago a los socios o accionistas. Gravado. Art. 17 lit. C T.4. b) El resultado de las variaciones patrimoniales que resulten de reintegros o rescates de capital social de la propia empresa. No es renta. Art. 18 lit. B T.4. c) El resultado de la enajenación de establecimientos o casas de comercio. Gravado. Art. 17 lit. F T.4. d) El resultado de la liquidación total o parcial de establecimientos o casas de comercio. Gravado. Art. 17 lit. G T.4. 16


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5. ¿Cuál es el tratamiento en el IRAE de la diferencia de cambio generada por un préstamo (pasivo) en dólares contraído con un banco Uruguayo, frente a una baja en el tipo de cambio? a) La ganancia generada por la diferencia de cambio del referido pasivo es una renta no gravada ya que únicamente se pueden reconocer resultados derivados de diferencias de cambio de pasivos cuando los mismos son pérdida. Falso. b) En la medida que genera un resultado positivo la renta estará gravada en su totalidad por IRAE. Dado que se origina en un pasivo en Uruguay, será RFU y por lo tanto gravada por IRAE. c) Deberá determinarse qué parte de la ganancia generada por la diferencia de cambio de pasivos está gravada, de acuerdo con un coeficiente determinado en función de activos. Esto es para los gastos financieros como ser diferencia de cambio perdida (no ganada). d) El resultado derivado de la diferencia de cambio del préstamo, ya sea positiva o negativa, deberá imputarse de forma directa al tipo de renta que está generado cuando esto sea posible. Falso.

6. ¿Cuál de los siguientes gastos es admitido en su totalidad en la liquidación de IRAE? (Considerar que en todos los casos son necesarios para obtener y conservar la renta gravada, debidamente documentados y devengados en el ejercicio): a) Arrendamiento de un inmueble contraído con una persona física residente que no optó por tributar IRAE. Admitido en un 12%/25%. Art. 20 T.4. b) Retribuciones abonadas a los directores de una sociedad anónima que se encuentran radicados en el exterior. No Admitido por no realizar aportes al BPS. Art. 33 D.150/007. c) Indemnizaciones por despidos no gravadas por IRPF por no superar el mínimo legal correspondiente. Admitido en un 100%. Art. 42 num. 13 D.150/007. d) Multas a la DGI por el pago de IVA fuera de plazo. No se admiten sanciones fiscales. Art. 24 lit. C T.4.

7. Establezca cuál de las siguientes respuestas es incorrecta. En el IRAE, son pérdidas admitidas deducibles en su totalidad de la renta bruta, en cuanto correspondan al ejercicio económico: a) Las pérdidas derivadas de la realización de operaciones ilícitas. Incorrecto. Art. 24 lit. B T.4. b) Las donaciones a entes públicos. Correcto. Art. 22 lit. D T.4. c) Las remuneraciones por servicios personales prestados dentro o fuera de la relación de dependencia, exoneradas del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas en virtud de la aplicación del mínimo no imponible correspondiente. Correcto. Art. 35 D.150/007. d) Las diferencias de cambio perdidas, originadas en préstamos recibidos de personas físicas. Correcto. Art. 42 num. 5 D.150/007. 17


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9. Señale cuál de las siguientes inversiones no puede ampararse al beneficio de exoneración por inversiones del artículo 53º del Título 4 del T.O.1996. Suponga que en todos los casos la entidad tuvo ingresos en el ejercicio anterior inferiores a UI 10.000.000. a) Una camioneta pick up utilizada para transporte de mercaderías por una empresa comercial. No es vehículo utilitario. Art. 116 lit. D D.150/007. b) Televisores adquiridos por un hotel para el equipamiento de las habitaciones. Sí. Art. 53 inc. 1 lit. E T.4. c) Construcción de un galpón afectado a una explotación agropecuaria. Sí. Art. 53 inc. 3 lit. B T.4. d) Maquinaria utilizada por una empresa de distribución mayorista para fraccionar y envasar productos adquiridos a granel, los cuales no son industrializados por la empresa. Sí. Art. 53 inc. 1 lit. A T.4.

Examen Teórico – Julio 2016 1. Constituyen rentas agropecuarias las derivadas de explotaciones agropecuarias, entendiéndose por tales las destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales, tales como cría o engorde de ganado, producción de lanas, cerdas, cueros y leche, producción agrícola, frutícola y hortícola, floricultura, y avicultura, apicultura y cunicultura. Existen también otras rentas que se consideran agropecuarias a efectos del IRAE. Una de las que se menciona a continuación, no verifica esa calidad. Señálela. a) Rentas derivadas de la explotación de bosques. Agropecuarias. Art. 4 D.150/007. b) Renta por venta de un tractor usado por parte de un productor agropecuario, debido a su sustitución por uno nuevo. Agropecuarias. Art. 4 D.150/007. c) Rentas por arrendamiento de un inmueble rural realizado por una persona física que además realiza una explotación lechera. No se consideran rentas agropecuarias. No se encuentran en Art. 4 D.150/007 d) Rentas por prestación de servicios de laboreo de tierras a terceros con maquinaria propia por parte de un productor agropecuario. Agropecuarias. Art. 4 D.150/007.

2. Cuando un no residente realiza toda o parte de su actividad por medio de un lugar fijo de negocios en la República, se entiende que existe establecimiento permanente de este no residente. La expresión establecimiento permanente comprende además, otros casos. De los siguientes, señale cuál NO constituye establecimiento permanente. Art. 10 T.4. a) Las sucursales. b) Las actividades de supervisión de obras cuya duración no excede de tres meses. c) Las oficinas. 18


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d) Las canteras de extracción de arena y pedregullo. 3. Constituye renta bruta el producido total de las operaciones de comercio, de la industria, de los servicios, de la agropecuaria o de otras actividades comprendidas en el artículo 2º del Título 4. De las siguientes afirmaciones realizadas al respecto, señale cuál no es correcta. a) Debe considerarse renta bruta la indemnización cobrada de una compañía aseguradora por pérdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotación. Correcto. Art. 17 lit. E T.4. b) El resultado de la enajenación de máquinas usadas por parte de una industria constituye renta bruta. Correcto. Art. 17 lit. A T.4. c) Constituye renta bruta el resultado de la liquidación de un establecimiento comercial. Correcto. Art. 17 lit. G T.4. d) El resultado de la enajenación de bienes muebles que hayan sido recibidos en pago de las operaciones habituales del contribuyente, cuando la referida operación habitual genera exclusivamente rentas de fuente extranjera, no debe considerarse renta bruta. Incorrecto. Si bien sería gravado (Art. 17 lit. B T.4), al ser del exterior es RNG.

4. En materia de deducción de retribuciones existe un gran número de disposiciones tributarias. Señale cuál de las siguientes afirmaciones realizadas al respecto no es correcta. a) Las retribuciones personales abonadas a directores son deducibles en la medida que sean necesarias para obtener rentas gravadas y se realicen los aportes a la seguridad social que correspondan. Incorrecta ya que además se admite por ejemplo el SV. Art. 33 D.150/007. b) Las retribuciones personales abonadas realmente a socios son deducibles siempre que presten efectivos servicios y se efectúen aportes jubilatorios al Banco de Previsión Social. Correcto. Art. 32 inc. 1 D.150/007. AHORA esto es exclusivo para IRAE ficto. c) En el caso en que un socio que presta efectivos servicios no se encuentre obligado a efectuar aportes jubilatorios al BPS, podrá deducirse el equivalente a once Bases Fictas de Contribución mensuales. Correcto. Art. 32 inc. 4 D.150/007. d) Las retribuciones personales abonadas como consecuencia de la distribución de utilidades son deducibles en la medida que sean necesarias para obtener rentas gravadas y se realicen los aportes a la seguridad social que correspondan. Correcto. Art. 34 inc. 1 y 2 D.150/007.

5. Señale cuál de las siguientes operaciones ocasiona una mayor deducción fiscal como gasto para la empresa. Suponga que en todos los casos se cuenta con documentación adecuada a la normativa fiscal. a) Donación de $ 1.000 al Ministerio de Desarrollo Social. Se deduce 100%. Art. 22 lit. D T.4. 19


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b) Pago de una reparación por un total de $ 1.000 a un contribuyente incluido en el literal E del artículo 52 del Título 4. No deducible por ser un lit. E. Art. 19 T.4. c) Pago de alquileres por un inmueble situado en Uruguay por $ 1.000, a una sociedad panameña. Se deduce en proporción (12% + t.ext)/25%. Art. 20 T.4. d) Pago de $ 1.000 a la DGI en concepto de IMESI. Se deduce 100%. No cumple con el Art. 24 lit. F T.4.

6. Los incentivos tributarios son instrumentos de la política fiscal del gobierno con el cometido de incidir en las decisiones de los agentes económicos. Indique cual de las siguientes afirmaciones respecto de los mismos no es correcta: a) Incide en las decisiones económicas de las empresas con relación a la opción de distribuir sus resultados o de reinvertirlos en la empresa. Correcto. b) Si bien no pertenece sólo al ámbito de la tributación directa, es en ella que tienen su aplicación más significativa. Correcto. c) La defensa de este instrumento de política fiscal se basa en la aceptación de que el Estado debe tener un papel orientador en el campo económico, creando condiciones concretas para incidir sobre las decisiones de los agentes económicos. Correcto. d) La utilización de este instrumento de política fiscal se basa en la defensa del principio de neutralidad económica aplicado al sistema tributario. Incorrecto.

7. Señale cual de las siguientes rentas no se encuentra comprendida en el IRAE: a) Intereses de colocaciones financieras en el país obtenidas por una sociedad anónima uruguaya. Comprendidos. Se originan en Uruguay. Art. 7 T.4. b) Servicios de consultoría prestados por una sociedad de hecho integrada por dos personas jurídicas uruguayas. Comprendidos. Art. 3 lit. A num. 8 T.4. c) Arrendamientos percibidos por una sociedad anónima uruguaya derivados de la tenencia de un inmueble en el exterior. No comprendidos. Se originan en el exterior. Art. 7 T.4. d) Dividendos obtenidos por una sociedad anónima uruguaya provenientes de otra sociedad anónima uruguaya. Si bien es RNG por estar exonerrado (Art. 52 lit. M T.4), está comprendida en el IRAE.

8. El artículo 52 del Título 4 dispone que una serie de rentas se encuentran exentas del IRAE. De las siguientes rentas, señale cuál no se encuentra exenta. a) Rentas correspondientes a fletes marítimos o aéreos para el transporte de bienes al exterior de la República. Exentas. Art. 52 lit. B T.4. 20


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b) Rentas generadas por quienes tengan por giro exclusivo la actividad de venta de libros. Gravadas por combinar siempre K y T. (Exento de IVA pero no de renta). c) Rentas comprendidas en el IRNR. Exentas. Art. 52 lit. F T.4. d) Rentas obtenidas por la actividad de producción de soportes lógicos siempre que los bienes originados en dicha actividad sean aprovechados íntegramente en el exterior. Exentas. Art. 52 lit. S T.4.

Examen Teórico – Diciembre 2016 1. Una persona física residente realiza las operaciones que se indican a continuación. Señale cuál de ellas se encuentra comprendida en el IRAE. a) Enajenación de un inmueble en el año civil por un valor total que no excede el doble del mínimo no imponible individual vigente del Impuesto al Patrimonio de las personas físicas. El inmueble proviene de un fraccionamiento del que resultaron 30 lotes. Comprendida. Art. 4 lit. A T. 4 (Habitualidad en la enajenación de inmuebles) Al ser loteo (> 25), ya se es IRAE sin importar la cantidad vendida en el año. b) Enajenación de tres inmuebles en el año civil por un valor total que no excede el doble del mínimo no imponible individual vigente del Impuesto al Patrimonio de las personas físicas. No comprendida. Art. 4 lit. B T.4. Fueron más de dos, PERO su valor fiscal no supera el doble del MNI para IP. c) Enajenación de dos inmuebles en el año civil por un valor total que excede el triple del mínimo no imponible individual vigente del Impuesto al Patrimonio de las personas físicas. No comprendida. Art. 4 lit. B T.4. No superó las dos, por lo tanto no interesa su valor fiscal. d) Enajenación de tres inmuebles en el año civil por un valor total que excede el cuádruple del mínimo no imponible individual vigente del Impuesto al Patrimonio de las personas físicas. Las enajenaciones se realizaron para disolver un condominio sucesorio. No comprendida. Art. 4 inc. 2 num. 1 T.4. Se excluye, entre otros, la disolución de condominio sucesorio.

2. Constituyen renta bruta los intereses fictos derivados de ciertos préstamos o colocaciones. Respecto a dicho tema, indique cuál de las siguientes afirmaciones no es correcta. a) Los préstamos realizados a los accionistas no están excluidos del cálculo de intereses fictos. Verdadera. Art. 17 lit. i T.4. Justamente los accionistas sí se le calcula interés ficto siempre y cuando sean PF. b) Cuando un préstamo otorgado a un empleado exceda el triple de su remuneración mensual, los intereses fictos deben calcularse sólo sobre el excedente. Verdadero. Se calcula 3 veces por el promedio de las remuneraciones variables de los últimos 6 meses. Art. 20 inc. 5 lit. B D.150/007.

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c) Para el cálculo de los intereses fictos debe utilizarse la tasa media anual efectiva del mercado para grandes y medianas empresas, de operaciones corrientes de crédito bancario en moneda nacional no reajustable o en dólares que corresponda de acuerdo al plazo del préstamo o colocación, publicadas por el Banco Central del Uruguay vigente en cada trimestre del ejercicio. Falso. Se toma el trimestre inmediato anterior a comienzo del ejercicio. Art. 17 lit. i T.4. d) Los préstamos realizados a los socios están excluidos del cálculo de intereses fictos cuando están por debajo del triple de su remuneración mensual real o ficta. Verdadero. Se calcula 3 veces por el promedio de las remuneraciones variables (reales o fictas) de los últimos 6 meses. Art. 20 inc. 5 lit. B D.150/007.

3. En la liquidación del IRAE se admiten las pérdidas por incobrables en determinados casos. Señale en cuál de los siguientes casos no se verifica una causal de incobrabilidad fiscal. a) Auto declaratorio del concurso necesario de una persona contra la cual se posee un crédito de tres meses de vencido. Verdadero. Auto declaratoria del concurso. Art. 29 lit. a D.150/007. b) El cumplimiento, a fines de ejercicio, de veinte meses desde el vencimiento de una obligación de pago. Verdadero. Mayor a 18 meses. Art. 29 lit. e D.150/007. c) Procesamiento del deudor por el delito de hurto. Falso. Esto no es delito por insolvencia fraudulenta. d) Pago con un cheque diferido que al vencimiento carece de fondos suficientes. Antes del cierre de ejercicio se trabó embargo y se realizó denuncia penal. Verdadero. Cumple con Art. 29 lit. d D.150/007.

4. Señale cuál de los siguientes casos de intereses perdidos por parte de una sociedad uruguaya es totalmente deducible en la liquidación del IRAE. a) Intereses originados en un préstamo realizado a la sociedad por un accionista que liquida IRPF por el correspondiente rendimiento. Art. 37 y 20 D.150/007. Se deduce el 12%/25%. b) Intereses originados en obligaciones al portador (propiedad por mitades de empresas y de personas físicas) que cotizan en Bolsa, emitidas mediante suscripción privada. Art. 37 y 20 D.150/007. Se deduce el 100% por los intereses perdidos pagados a empresas, pero se deduce el 12%/25% por los intereses perdidos pagados a PF. c) Intereses originados en un préstamo realizado por una sociedad panameña que no paga impuesto a la renta en su país por dicho ingreso. La empresa uruguaya retuvo el correspondiente IRNR por los correspondientes intereses. Art. 37 y 20 D.150/007. Se deduce el 12% + Text./25%.

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d) Intereses originados en un préstamo realizado por un banco del Estado Alemán para la compra de una maquinaria que integra un proyecto productivo cuyo desarrollo llevará 10 años. Art. 37 lit. b D.150/007.

5. Señale cuál de las siguientes operaciones ocasiona un mayor gasto deducible en el IRAE para la empresa. Suponga que en todos los casos se cuenta con documentación adecuada a la normativa fiscal. a) Pago de la patente del auto de uno de los directores de la empresa, por un total de $ 1.000. El director utiliza el auto en beneficio de la empresa. No se deduce por ser un gasto particular. b) Pago de $ 1.000 a la DGI en concepto de Impuesto a las Trasmisiones Patrimoniales (ITP) por la adquisición de un inmueble. Se deduce. Los únicos impuestos no admitidos son el IRAE y el IP. Art. 24 lit. F T.4. c) Pago de $ 1.000 por servicios técnicos prestados desde el exterior por una empresa situada en un paraíso fiscal. Se retuvo el correspondiente IRNR. Se deduce el 12% + Text. que es < al 12% por ser un paraíso fiscal / 25%, entonces se deduce menos del 100%. d) Pago de $ 1.000 a un productor agropecuario por la prestación de un servicio de laboreo de tierras, cuyos ingresos no superan las UI 300.000, sabiendo además que optó por IMEBA. No es admitido, ya que la contraparte es contribuyente de IRAE por esos servicios, pero como no superan 300.000 UI en el año, no tributan IRAE, con lo cual no se puede deducir dicho gasto. Art. 162 D.150/007.

Examen Teórico – Febrero 2017 1. El Título 4 del T.O. 1996 considera como rentas empresariales las siguientes: a) Todas las obtenidas por los contribuyentes del IRAE y gravadas por dicho tributo. b) Todas las obtenidas por ciertas formas jurídicas (art. 3 lit. A), las derivadas de la combinación de capital y trabajo, y las derivadas de la actividad agropecuaria. Correcto. Art. 3 T.4. c) Todas las obtenidas por ciertas formas jurídicas (art. 3 lit. A), las derivadas de la combinación de capital y trabajo, las derivadas de la actividad agropecuaria, y las rentas comprendidas en el IRPF por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia, cuando tales rentas superen el límite que establezca el Poder Ejecutivo. d) Todas las obtenidas por ciertas formas jurídicas (art. 3 lit. A), más las obtenidas por los contribuyentes del IRAE y gravadas por dicho tributo que superen el límite que establezca el Poder Ejecutivo.

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2. Indique cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta: a) Para que una entidad no residente se convierta en residente debe configurar establecimiento permanente en nuestro país, conforme al artículo 10 del Título 4. Falso. El Art. 10 T.4 habla de EP, no de residencia. Se considerarán residentes en territorio nacional las personas jurídicas y demás entidades que se hayan constituido de acuerdo a las leyes nacionales. Art. 13 T.4. b) Las rentas por servicios técnicos obtenidas por un contribuyente de IRAE en el exterior del país por servicios prestados a otro contribuyente del IRAE (vinculadas a rentas comprendidas en el impuesto), se consideran de fuente uruguaya. Verdadero. Art. 7 inc. 3 T.4. c) Las rentas por diferencias de cambio generadas por deudores por exportación se consideran rentas no gravadas por el IRAE, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 25 del Título 4 del T.O. 1996. Verdadero. Si la exportación fue hacia el exterior (no ZF), el deudor será un AGRNG, salvo para cálculo del coeficiente a aplicar a los gastos indirectos financieros asociados a RNG. d) Las rentas obtenidas por un contribuyente de IRAE (no usuario) dentro de una zona franca uruguaya, se consideran rentas de fuente uruguaya. Verdadero. Art. 7 inc. 1 T.4.

3. Señalar la opción correcta: a) Un productor agropecuario unipersonal (produce ganado y soja), genera una renta adicional por el arrendamiento de un tractor a un productor vecino, por dicha renta el productor podrá optar por IMEBA. Falso. Quienes opten por IMEBA, no podrán hacerlo por los servicios agropecuarios (alquiler de maquinaria agrícola, servicios de cosecha, pastoreo, medianería, etc.), los cuales son materia gravada siempre del IRAE. Art. 6 últ. inc. T.4. b) Un productor agropecuario unipersonal que al 1º de julio tenía 990 hectáreas (IC 100), durante el mes de agosto adquiere campos por 2.000 hectáreas (IC 100) adicionales. Dicho productor en ese ejercicio podrá optar por IMEBA dado que sus ingresos nunca superaron los 2.000.000 UI. Verdadero. Pasará a ser IRAE a partir del ejercicio siguiente por superar una explotación mayor de 1.250 hás IC 100 c) Un productor agropecuario unipersonal que inicia actividades y en su primer ejercicio sus rentas agropecuarias generaron ingresos superiores a los 2.ooo.ooo de UI, no puede optar por IMEBA por dicho ejercicio. Falso. Pasa a ser IRAE a partir del siguiente. d) Un establecimiento permanente de una sociedad no residente, que realiza actividad agropecuaria en Uruguay, con ingresos inferiores a 2.000.000 de UI, puede optar por IMEBA. Falso. Un no residente con explotación agropecuaria, será siempre IRAE. Art. 6 inc. 2 T.4.

4. Determine la opción correcta referida a la determinación de los pagos a cuenta del IRAE para contribuyentes que liquidan en base real. 24


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a) Los pagos a cuenta del IRAE se determinan aplicando a los ingresos comprendidos en el IVA, el cociente entre el monto del impuesto del IRAE del ejercicio anterior y las operaciones comprendidas en el IVA del ejercicio anterior. Verdadero. Art. 165 D.150/007. b) Los pagos a cuenta del IRAE se determinan aplicando a las ventas y servicios, el cociente entre el monto del impuesto del IRAE del ejercicio anterior y las operaciones comprendidas en el literal B) del Artículo 3 del T.4 TO/996 del ejercicio anterior. Falso. Nada tiene que ver las operaciones del Art. 3 lit. B T.4 (las que combinen capital y trabajo). c) Los pagos a cuenta del IRAE se determinan aplicando a los ingresos gravados por IRAE, el cociente entre el monto del impuesto del IRAE del ejercicio anterior y las operaciones comprendidas en el IVA del ejercicio anterior. Falso. Art. 165 D.150/007. d) Los pagos a cuenta del IRAE se determinan aplicando a los ingresos comprendidos en el literal B) del Artículo 3 del T.4 TO/996 , el cociente entre el monto del impuesto del IRAE del ejercicio anterior y las operaciones comprendidas en el literal B) del Artículo 3 del T.4 TO/996 del ejercicio anterior. Falso. Falso. Nada tiene que ver las operaciones del Art. 3 lit. B T.4 (las que combinen capital y trabajo).

5. Determine la opción correcta acerca de exoneraciones de IRAE para actividades agropecuarias: a) Están exoneradas las rentas derivadas de la enajenación de bienes de activo fijo afectados a la explotación agropecuaria, de pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y de servicios agropecuarios, siempre que no excedan en el ejercicio las U.I. 300.000 (trescientas mil Unidades Indexadas) valuadas a la cotización vigente al cierre de ejercicio. Falso. b) Están exoneradas las rentas derivadas de la enajenación de bienes de activo fijo afectados a la explotación agropecuaria, de pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y de servicios agropecuarios, obtenidas por quienes hayan optado por tributar Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por las restantes rentas agropecuarias, siempre que no excedan en el ejercicio las U.I. 300.000 (trescientas mil Unidades Indexadas) valuadas a la cotización vigente al cierre de ejercicio. Verdadero. Art. 6 últ. inc. T.4 y Art. 162 D.150/007. c) Están exoneradas las rentas derivadas de la enajenación de bienes de activo fijo afectados a la explotación agropecuaria, de pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y de servicios agropecuarios, obtenidas por quienes hayan optado por tributar Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por las restantes rentas agropecuarias, siempre que no excedan en el ejercicio las U.I. 2.000.000 (dos millones Unidades Indexadas) valuadas a la cotización vigente al cierre de ejercicio. Falso. Art. 162 D.150/007. d) Están exoneradas las rentas derivadas de la enajenación de bienes de activo fijo afectados a la explotación agropecuaria, de pastoreos, aparcerías y actividades análogas, y de servicios agropecuarios, siempre que no excedan en el ejercicio las U.I. 2.000.000 (dos millones Unidades Indexadas) valuadas a la cotización vigente al cierre de ejercicio. Falso. Art. 162 D.150/007. 25


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6. Determine la opción correcta referida a la inclusión en el IRAE por constituir Renta Bruta gravada por quienes liquiden por el régimen real. a) Los intereses fictos, por préstamos o colocaciones, aplicando las tasas medias que fije el BROU para el trimestre inmediato anterior al comienzo del ejercicio. Falso. Es por la tasa del BCU. Art. 20 D.150/007. b) El titular de la empresa unipersonal, el socio o el accionista que retira para su uso particular, de su familia o de terceros, bienes de cualquier naturaleza, o éstos sean destinados a actividades cuyos resultados no estén alcanzados por el impuesto. Verdadero. Desafectación de bienes de uso o bienes de cambio. Art. 17 lit. C T.4. c) Las diferencias de cambio positivas provenientes de las cuentas de Deudores por Exportación, correspondientes a exportaciones realizadas a Exterior. Falso. Al originarse en el exterior, es RNG. d) Las diferencias de cambio negativas provenientes de las cuentas de Deudores por Exportación, correspondientes a exportaciones realizadas al Exterior. Falso. Si hubiese sido una D/C perdida originada por un AGRNG salvo deudores por export., no se toman en cuenta como pérdida.

7. Determine la opción correcta acerca de gastos y costos admitidos en el IRAE. a) El costo de los servicios de depósito y de frío, prestados por usuarios de zonas francas, con relación a mercaderías importadas. Importe 100% admitido. Falso. Se admite sólo si es servicio de depósito y/o frío de mercadería que será exportada (no importada). Art. 42 num. 34 D.150/007. b) Los gastos incurridos con quienes realicen explotaciones agropecuarias y hayan optado por tributar IMEBA. Importe 100% admitido. Verdadero. Art. 42 num. 3 D.150./007. c) Gastos realizados en el mes de enero a un sujeto pasivo comprendido en el literal E) del artículo 52º del Título 4 TO/996, pero que se sabe que a fin de ejercicio (diciembre) quedará comprendido en el IRAE por superar las U.I. 305.000 (trescientas cinco mil Unidades Indexadas). Falso. No es deducible porque al momento de incurrir en el gasto, la contraparte era lit. E (no contribuyente de IRAE). d) Gastos por diferencias de cambio (por baja del tipo de cambio) de un depósito en el exterior mantenido en una institución financiera del exterior. Falso. La D/C perdida originada por un AGRNG salvo deudores por export., no se toman en cuenta como pérdida.

8. Identifique la afirmación correcta acerca de quién puede realizar la opción de tributar IRAE. a) Persona Física residente por los Dividendos cobrados de sujetos pasivos de IRAE. Falso. Jamás se puede tributar IRAE por los dividendos que obtiene una persona física. Art. 5 T.4.

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b) Persona Física residente por honorarios profesionales que ascendieron en el ejercicio fiscal anterior y actual a UI 5.000.000 (cinco millones de unidades indexadas) en cada uno, cobrados a sujetos pasivos de IRAE y sujetos pasivos de IRPF. Falso. No se aplica la opción. Preceptivamente tributa IRAE. Art. 7 D.150/007. c) Productor que tributa IMEBA por la venta de servicios agropecuarios que ascendieron a UI 500.000 (quinientas mil unidades indexadas). Falso. Por los servicios agropecuarios, preceptivamente tributa IRAE. Art. 6 últ. inc. T.4. d) Persona física argentina que además es residente fiscal en Uruguay por arrendamientos cobrados de UI 5.000.000 (cinco millones de unidades indexadas) por inmuebles ubicados en el departamento de Maldonado. Verdadero. Al ser residente, es IRPF, pudiendo optar por tributar IRAE. Art. 5 T.4.

Examen Teórico – Marzo 2017 1. El artículo 3º del Título 4 define como rentas empresariales las obtenidas por determinados sujetos (literal A), las derivadas de actividades agropecuarias (literal B.2) y las derivadas de actividades lucrativas realizadas por empresas (literal B.1). Señale, respecto de estas últimas, cuál de las siguientes afirmaciones es correcta en cuanto a las rentas incluidas en ese apartado: a) Todas las rentas, cualesquiera sean los factores utilizados. Falso. Deben combinar K y T. b) Sólo las rentas derivadas de actividades lucrativas que combinan capital y trabajo. Verdadero. Combinan K y T. c) Las rentas que combinan capital y trabajo y las rentas puras de trabajo. Falso. Las puras de trabajo tributan IRPF. Luego se podrá optar o caer preceptivamente en el IRAE. d) Todas las rentas salvo las rentas puras de trabajo. Falso. Las puras de K tributan IRPF. Luego se podrá optar por IRAE (jamás se cae preceptivamente).

2. El artículo 7º del Título 4 define el aspecto espacial del IRAE, definiendo el alcance del término “fuente uruguaya”. Indique cual de las siguientes afirmaciones es correcta: a) El IRAE sólo grava las rentas de fuente uruguaya. Sería la verdadera para mi. Art. 7 T.4. b) El IRAE grava las rentas de fuente uruguaya y algunas de fuente extranjera, como es el caso de ciertos servicios de carácter técnico. Verdadero según cátedra. Pero es FALSO! El aspecto espacial del hecho generador dice que grava la RFU. Justamente lo que hace la extensión de la fuente es considerar a una renta que se origina en el exterior, como RFU. Art. 7 T.4.

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c) El IRAE grava las rentas de fuente uruguaya, sólo si son obtenidas por residentes fiscales uruguayos. Falso. Una empresa del exterior con domicilio fiscal del exterior, puede configurar establecimiento permanente en Uruguay, y tributar IRAE. d) El IRAE grava las rentas de fuente uruguaya, sólo si el negocio se celebra en Uruguay. Falso. No interesa dónde se celebren los contratos, sino dónde se genera la renta. Art. 7 T.4.

3. El literal A) del artículo 3º del Título 4 define como rentas empresariales las obtenidas por determinados sujetos. Señale cuál es de las siguientes afirmaciones es incorrecta: a) Las sociedades personales reguladas por la Ley Nº 16.060 excepto las sociedades de hecho, gravan todas sus rentas, cualesquiera sean los factores productivos. Correcto… (a medias). Las sociedades de hecho y las sociedades civiles que no combinen K y T, y que estén integradas por personas físicas residentes, podrán atribuir sus rentas a los socios, y éstos pagar el IRPF pertinente. Art. 3 lit. A num 8 T.4. b) Las sociedades de hecho no quedan gravadas en ningún caso por su forma jurídica. Falso. Están en el Art. 3 lit. A num. 8 T.4. Si combinan K y T tributarán IRAE, sino pueden atribuir sus rentas si sus socios son personas físicas residentes. c) Las unipersonales no quedan gravadas en ningún caso por su forma jurídica. Correcto. Sólo tributarán IRAE por su actividad (agrop. o que combinen K y T). d) Los fideicomisos con excepción de los de garantía gravan todas sus rentas, cualquiera sean los factores productivos. Correcto. Art. 3 lit. A num. 7 T.4.

4. Las siguientes partidas son deducibles en forma íntegra y en todos los casos, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas y se encuentren documentados fehacientemente. Indicar cuál no es correcta: a) Adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios cuando el enajenante o el prestador sea una persona de Derecho Público. Correcto. Art. 42 num 4 lit. a D.150/007. b) El 48% (cuarenta y ocho por ciento) de los gastos de arrendamiento que constituyan para la contraparte rentas exentas del IRPF en aplicación del literal J) del artículo 34º del Decreto Nº 148/007. Correcto. Art. 42 num 8 D.150/007. c) Los gastos de seguro correspondientes a mercaderías que se importen, exporten, o circulen en tránsito. Correcto. Art. 42 num 11 D.150/007. d) Los gastos incurridos en el exterior en materia de alojamiento, alimentación, pasajes y similares. Falso. Se deducirán, pero con topes. El mayor entre el 5% de la RNF o 2% del valor FOB. 28


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5. Indicar cuál no es correcta. Con relación a los gastos de publicidad contratados con quiénes no tengan esas rentas gravadas, los mismos serán deducibles de IRAE siempre que: a) Los prestadores sean entidades que se hallen en goce de personería jurídica y establezcan en sus estatutos que no persiguen fines de lucro, no superen los límites establecidos (2% ingresos o 20% de gastos de publicidad con contribuyentes de IRAE que tengan la renta gravada según cuál sea el menor) y que cumplan con el requerimiento de presentación de información en caso de superar las 60,000 UI. Correcto. Art. 42 bis D.150/007. b) En el caso de ser instituciones deportivas además de todos los requisitos de a) debe cumplirse que deban pertenecer a una asociación o federación reconocida nacional o departamentalmente. Correcto. Art. 42 bis D.150/007. c) En el caso de que se contrate con deportistas que representan a Uruguay en el exterior. Incorrecto. No se encuentra en Art. 42 bis D.150/007. La contraparte no es IRAE y tampoco entidad sin fines de lucro o institución deportiva. d) En el caso de contrataciones, se contrate con las Intendencias Municipales por publicidades en espacios públicos. Correcto. Es una contratación de espacio. Se contrata a una intendencia, entonces se admite. Art. 42 num. 4 lit. a D.150/007.

6. Con relación al tema gastos financieros y su imputación a rentas no gravadas, indicar cuál es incorrecta: a) Los gastos financieros deben considerarse como indirectos en todos los casos. Correcta. Art. 25 inc. 2 T.4. b) Los deudores por exportación del exterior se considerarán activos generadores de renta no gravadas a los efectos del cálculo del coeficiente. Incorrecta. Art. 25 inc. 3 T.4. NO se toman justamente para el cálculo del coeficiente. c) El monto de los gastos financieros no deducibles se obtendrá aplicándoles el coeficiente que surja del cociente entre el promedio de los activos que generan rentas no gravadas y el promedio del total de activos valuados según normas fiscales. Correcta. Art. 25 inc. 2 T.4. d) En caso de Instituciones de intermediación financiera deberá determinarse el coeficiente de imputación tomando promedio de los saldos al fin de cada mes. Correcto. Art. 62 inc. 2 D.150/007.

7. Con relación a la valuación de activos en el caso de rentas en especie (Artículo 73 del Decreto 150) indicar cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta: 29


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a) Títulos y acciones en el país se valuarán a la cotización en bolsa o en su defecto a costo revaluado o valor patrimonial proporcional a juicio del contribuyente. Incorrecto. Así se valúa la tenencia de dichos instrumentos. Pero cuando se cobra con títulos o acciones, se aplica Art. 73 lit. a D.150/007. b) Inmuebles al valor real vigente a la fecha de la operación. Correcto. Art. 73 lit. b D.150/007. c) Las mercaderías y demás bienes muebles a valor en plaza determinado por perito el que podrá ser rechazado por la Administración. Correcto. Art. 73 lit. d D.150/007. d) En los casos no previstos en el artículo se tomará el valor en plaza, el que podrá ser rechazado por la Administración. Correcto. Art. 73 lit. e D.150/007.

8. Con relación al tema exoneración por inversiones (suponiendo que se cumplen todos los requisitos) indicar cuál de las siguientes afirmaciones no es correcta: a) Con relación a bienes muebles la exoneración se considerará en el ejercicio que se adquiera o que finalice la construcción del bien. Correcto. Art. 115 inc. 1 D.150/007. b) Con relación a bienes inmuebles la exoneración se considera cuando se finaliza la construcción del mismo (y cumpla con los demás requerimientos). Incorrecto. Se puede ir reconociendo según el avance de la obra. Art. 115 inc. 2 D.150/007. c) La inversión en maquinaria agrícola y mejoras fijas del sector agropecuario se podrá aplicar a la exoneración. Correcto. Art. 116 lit.c D.150/007. d) La inversión en equipos para el procesamiento electrónicos de datos, excluido la programación se podrá aplicar a la exoneración. Correcto. Art. 116 lit. e D.150/007.

Examen Teórico – Julio 2017 1. Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se considerarán de fuente uruguaya (indicar cual no es correcta): (*) a) Las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República. Correcto. Art. 7 T.4. b) Se considerarán de fuente uruguaya, en tanto se vinculen a la obtención de rentas gravadas por este impuesto, las rentas obtenidas por servicios de publicidad y propaganda a contribuyentes de este impuesto. Correcto. Art. 7 T.4. c) Se considera de fuente uruguaya, en tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en este impuesto, los servicios de carácter técnico, prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, a contribuyentes de este impuesto. Correcto. Art. 7 T.4. 30


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d) Las rentas de las compañías de seguros que provengan de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la República, o que se refieran a personas que al tiempo de celebración del contrato residieran en el país. Correcto. Art. 7 T.4. (*) Dado que no advertimos que todas las opciones son correctas, esta pregunta se dará por respondida acertadamente cualquiera sea la opción marcada por el estudiante.

2. Rentas empresariales y asimiladas a empresariales. Indicar cuál no es correcta. a) Se consideran rentas asimiladas a empresariales, en tanto no estén incluidas en el artículo precedente, las resultantes de: la enajenación o promesa de venta de inmuebles, siempre que el número de ventas exceda de dos en el año fiscal. Incorrecto. Puede exceder dicho numero de inmuebles enajenados pero que justo su valor fiscal no supere el doble del mínimo no imponible para el impuesto al patrimonio de personas físicas. Art. 4 lit. B T.4. En dicho caso no queda comprendido en el IRAE. b) Se consideran rentas empresariales las obtenidas por las sociedades anónimas cualesquiera sean los factores productivos utilizados. Correcto. Art. 3 lit. A num. 1 T.4. c) Se consideran rentas empresariales las provenientes de actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios, realizadas por empresas. Correcto. Art. 3 lit. B num. 1 T.4. d) Se consideran rentas asimiladas a empresariales las provenientes de la enajenación o promesa de venta de inmuebles, siempre que deriven de loteos. Se entenderá por loteos aquellos fraccionamientos de los que resulte un número de lotes superior a 25. Correcto. Art. 4 lit. A T.4.

3. Rentas agropecuarias opción IRAE/IMEBA. Indicar cuál no es correcta: a) Algunos formas jurídicas por ejemplo SA deben tributar IRAE por todas sus rentas. Correcto. EL Art. 6 T.4 menciona quienes jamás podrán hacer uso de la opción de ser IMEBA. En el inc. 2 menciona a las sociedades anónimas. b) Si se cumplen las condiciones de forma jurídica, nivel de dimensión de la actividad (ingresos, hectáreas) y se opta por IMEBA, se tributará dicho impuesto por todos los ingresos agropecuarios. Incorrecto. Por ejemplo, los servicios agropecuarios (de cosecha, de siembra, etc.), pastoreo, aparcería, medianería, enajenación activo fijo, estarán gravados siempre por IRAE. Art. 6 inc. 6 T.4. Recordar se terminará tributando IRAE siempre y cuando superen en el año las 300.000 UI (Art. 162 D.150/007). c) Una vez verificada la inclusión en el IRAE deberá tributar obligatoriamente dicho impuesto por un número mínimo de ejercicios. Correcto. De hecho, estarán obligados un año.

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d) Algunos ingresos agropecuarios son preceptivamente gravados por IRAE. Correcto. Como ser por ejemplo, los servicios agropecuarios (de cosecha, de siembra, etc.), pastoreo, aparcería, medianería, enajenación activo fijo. Art. 6 inc. 6 T.4.

4. Renta Neta deducción de gastos. Indicar cuál no es correcta. Los siguientes gastos son deducibles en forma íntegra y en todos los casos, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas y se encuentren documentados fehacientemente: a) Sanciones no tributarias efectivamente abonadas a personas de Derecho Público nacionales y a entidades públicas no residentes, en tanto tales entidades no sean de las referidas en el artículo 40 del Título 4 del Texto Ordenado 1996. Correcto. Las únicas sanciones no admitidas son las fiscales (de DGI y BPS). Art. 24 lit C T.4. b) El costo de adquisición de títulos y valores públicos y privados. Correcto. c) Los gastos de publicidad con Clubes Deportivos (asociación civil sin fines de lucro) que integran una federación reconocida nacional e internacionalmente. Incorrecto. Si bien se podrán deducir por el menor de dos topes: el 2% de IT y el 20% de la publicidad contratada con contribuyentes de IRAE. (Art. 42 bis D.150/007), PERO siempre y cuando estén afiliados a una asociación o federación reconocida en plaza, no tienen por qué estar reconocida internacionalmente. Art. 42 bis D.150/007. d) Las comisiones pagadas o acreditadas a personas del exterior por exportaciones, hasta un máximo del 2% (dos por ciento) del valor FOB de la exportación. Correcto… a medias.. Si bien es verdad este tope Art. 42 num. 26 D.150/007, se debe comparar con la comisión devengada por la tasa de renta del exterior dividido 25% y elegir el mayor.

5. Renta Neta deducción de gastos, deducciones incrementadas. Indicar cuál no es correcta. Los siguientes gastos son deducibles en forma incrementada, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas y se encuentren documentados fehacientemente: a) Honorarios profesionales pagado por una producción agropecuaria a veterinario por honorarios vinculados con la salud animal. Correcto. Art. 55 lit. A D.150/007. b) Honorarios profesionales por apoyo en la obtención de una certificación en calidad abonado a un organismo certificador acreditado en un Organismo Uruguayo. Correcto. Art. 23 lit. E T.4. c) Honorarios por capacitación a un empleado de la empresa en área prioritaria, vinculados con su función, no constituye maestría y es brindada por una institución en Uruguay reconocida internacionalmente. Correcto. Art. 43 y 44 D.150/007 d) Honorarios por el mismo caso que c) pero la institución es en el extranjero. Incorrecto. Art. 46 D.150/007. 32


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Examen Teórico – Agosto 2017 2. Un club de futbol (asociación civil sin fines de lucro) con los fondos provenientes del pase de un jugador al exterior, decide (como inversión) comprar un apartamento y alquilarlo. Señale cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: a) la renta correspondiente al arrendamiento está gravada por IRAE, por no estar vinculada a los fines de la asociación civil. Falso. b) la renta correspondiente al arrendamiento se encuentra exonerada del IRAE. Falso. c) la renta correspondiente al arrendamiento no verifica el hecho generador del IRAE. Según el Art. 52 Lit. G T.4, están exoneradas las rentas que obtengan los clubes deportivos que integren una asociación. PERO, se pierde dicha exoneración cuando esas rentas no tengan nada que ver con su actividad (Art. 5 T.3). Entonces, la renta que obtiene por el arrendamiento es una renta pura de K y no tributa IRAE. d) el arrendatario podrá deducir en su liquidación de IRAE el costo del arrendamiento. Falso.

4. Una sociedad no residente (empresa constructora) es contratada por el MTOP para la construcción de un puente en la ruta nacional. Las obras para la construcción del puente se extendieron por 4 meses. La sociedad además del ingreso derivado de la obra citada, percibe dividendos por ser accionista de una S.A. uruguaya que tiene el 100% de sus rentas gravadas por IRAE. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: a) La sociedad no residente tanto por las rentas derivadas de la obra como por los dividendos está gravada por el IRAE. Incorrecto. Sólo configura EP por la obra (mayor a 3 meses). Art. 10 T.4. b) La sociedad no residente tanto por las rentas derivadas de la obra como por los dividendos no está gravada por el IRAE. Incorrecto. Configura EP por la obra (mayor a 3 meses). Art. 10 T.4. c) La sociedad no residente por las rentas derivadas de la obra está gravada por el IRAE mientras que por los dividendos no estará gravada por dicho impuesto. Correcto. Sólo configura EP por la obra (mayor a 3 meses). Art. 10 T.4. Por la otra renta no configura EP con lo cual tributará IRNR por los dividendos percibidos. d) La sociedad no residente por las rentas derivadas de los dividendos estará gravada por IRAE, considerando como renta gravada el 5% del importe bruto de los mismos. Incorrecto. Sólo configura EP por la obra (mayor a 3 meses). Art. 10 T.4. Tributando IRAE por el 100% de su renta.

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6. Una S.A. residente es accionista de una sociedad panameña que tiene en su activo dos inmuebles, uno situado en Montevideo y el otro en Asunción del Paraguay. Las acciones de esa sociedad las adquirió durante el año 2014. El valor fiscal (según normas de IRAE) del inmueble de Montevideo es exactamente el triple que el del inmueble paraguayo. Si la S.A. vende durante el año 2017 las acciones de la sociedad panameña, en el ámbito del IRAE se considera que: a) la renta resultante es de fuente extranjera. Incorrecto. Art. 7 últ. inc. T.4. b) la renta resultante es en su totalidad de fuente uruguaya. Correcto. Art. 7 últ. inc. T.4. Se considerarán íntegramente de fuente uruguaya las rentas correspondientes a la transmisión de acciones y otras participaciones patrimoniales de entidades BONT, en las que más del 50% de su activo valuado de acuerdo con las normas del IRAE, se integre, directa o indirectamente, por bienes situados en la República. c) la renta resultante es de fuente uruguaya solamente en un 75% (3/4). Incorrecto. d) a partir del 1/1/2017 los ingresos derivados de los dividendos pagados por la panameña se consideran íntegramente de fuente uruguaya. Incorrecto. Es sólo para incrementos patrimoniales de participaciones en entidades BONT.

8. Una sociedad residente dedicada a la producción y venta de software para el mercado local y para el exterior, decide realizar una exportación de un programa desarrollado especialmente para un instituto de enseñanza ubicado en un país tercermundista. Para la determinación del precio de venta se tuvo especial cuidado de que el mismo coincida exactamente con el costo. Determine cuál de las siguientes opciones es correcta: a) la operación está gravada por IRAE, sin perjuicio que el resultado de la misma es “0”, dado que la operación se realiza “al costo”. b) la operación está exonerada, por lo cual si la sociedad realiza la referida exportación al costo, tal decisión no afecta el resultado final del IRAE de ese ejercicio. c) la operación está exonerada, pero el realizar la referida exportación al costo, incide en el resultado final del IRAE de ese ejercicio, dado que si no se hubiera realizado, la sociedad hubiera podido deducir de la renta gravada un porcentaje mayor de gastos indirectos. d) la operación está exonerada, y todos los gastos y costos asociados a la misma son deducibles.

10. Un estudio jurídico (sociedad civil integrada por tres abogados y un escribano residentes) obtuvo durante el ejercicio 2015 ingresos superiores a 5.000.000 de unidades indexadas, derivados de su actividad profesional. Señalar la opción correcta:

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a) Para determinar la situación de la sociedad frente al IRAE se deberá analizar si para el desarrollo de su actividad utiliza capital en forma relevante de modo que sus rentas se deriven de la combinación de capital y trabajo. Incorrecto. b) Durante el ejercicio 2015 la sociedad civil deberá liquidar preceptivamente el IRAE debido al nivel de ingresos del ejercicio. Incorrecto. c) Durante el ejercicio 2016 la sociedad civil deberá liquidar preceptivamente el IRAE debido al nivel de ingresos del ejercicio anterior. Incorrecto. d) Durante el ejercicio 2016 la sociedad civil podrá optar por liquidar el IRAE. Correcto. La sociedad civil o de hecho de servicios integrada exclusivamente por PF residentes, no tienen la obligación de tributar IRAE en cabeza de empresa. Atribuyen sus rentas a sus socios. En definitiva, pueden optar por ser IRAE, pero jamás caerán preceptivamente.

Examen Teórico – Febrero 2018

2. Indicar cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta respecto al IRAE. a) Las acciones de una S.A. residente se pueden valuar por el valor que resulte del balance de dichas sociedades, ajustado de acuerdo a las normas del Impuesto al Patrimonio. Correcta. Art. 95 D.150/007. b) Las cuotas sociales de una sociedad de hecho residente se deben valuar por el valor que resulte del balance de dichas sociedades, ajustado de acuerdo a las normas del Impuesto al Patrimonio. Correcta. Art. 95 D.150/007. c) Las acciones de una S.A. residente se pueden valuar por el valor de costo, (a menos que se apliquen las normas de rentas en especie), el que será debidamente ajustado. Correcta. Art. 95 D.150/007. d) Las cuotas sociales de una S.R.L. residente se pueden valuar por el valor de costo, (a menos que se apliquen las normas de rentas en especie), el que será debidamente ajustado. Incorrecta. Art. 95 D.150/007. Las cuotas sociales siempre se valúan al VPP según normas de IP.

4. Indicar cuál de las siguientes afirmaciones NO es correcta: a) El IRAE considera rentas empresariales a las obtenidas por sociedades de hecho cuyos socios son dos personas jurídicas residentes y una persona física no residente, sin importar los factores utilizados para obtener las rentas. Correcto. Art. 3 lit. A num. 8 T.4. No se consideran empresariales cuando por ejemplo obtienen rentas puras de trabajo y sus socios son personas físicas residentes, en cuyo caso, pueden atribuir las rentas a sus socios y no pagar IRAE en cabeza de empresa. 35


TRIBUTARIA I - Parte 1/2 CR. JUAN JOSÉ PANUCCI

b) La venta de dos inmuebles en un mismo año fiscal por parte de una persona física residente, siempre que el valor fiscal de los bienes supere el doble del mínimo no imponible del Impuesto al Patrimonio se considera renta asimilada a empresarial, gravada por IRAE. Incorrecta. Deben ser MÁS de 2 inmuebles en un mismo año civil. Art. 4 T.4. c) Las rentas generadas por la venta de activo fijo afectado a actividades agropecuarias realizada por el propio productor se consideran rentas empresariales comprendidas en el IRAE. Correcto. Art. 3 lit. B num. 2 T.4. d) Las rentas obtenidas por contribuyentes del IRPF por servicios personales fuera de la relación de dependencia que en el ejercicio anterior superaron el umbral de UI 4.000.000 se consideran comprendidas en el IRAE. Correcto. Art. Último inc. 5 T.4 | Art. 7 D.150/007.

7. Señalar la opción correcta: a) Una sucursal de una sociedad no residente que solamente posee un inmueble en Uruguay y lo arrienda, no constituye un establecimiento permanente en nuestro país. Correcto. Art. 1 num. 1 D.150/007. b) El “fuero de atracción” del Establecimiento Permanente implica que si una entidad no residente tiene un EP de construcción en Uruguay, y además en forma independiente a la construcción, obtiene dividendos provenientes de acciones de sociedades uruguayas, dichos dividendos quedan comprendidos en el IRAE. Incorrecto. El fuero de atracción NO se aplica para EP de construcción, de servicios ni de sucursales de bancos. Art. 11 T.4. c) Una sociedad no residente (de un Estado que no tiene convenio de doble imposición vigente con Uruguay) que realiza servicios de consultoría en Uruguay a través de empleados que se trasladan por todo el país, por un período de ciento veinte días, constituye EP a efectos del IRAE. Incorrecto. Deben estar trabajando en Uruguay más de 6 meses. Art. 10 num. II T.4. d) Las sociedades no residentes que configuran EP en Uruguay se consideran residentes fiscales uruguayos. Incorrecto. El configurar EP, es independiente de pasar a ser residente uruguayo.

8. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta con respecto a la deducción de gastos en el IRAE: a) Una SRL que liquida IRAE por el régimen de contabilidad suficiente, puede deducir los sueldos fictos patronales correspondientes al ejercicio finalizado el 31.12.2017. Falso. El último ejercicio en el cual se puede admitir dicho ajuste es el cerrado el 30/11/2017 y sólo lo devengado en el año 2016. Art. 32 último inc. D.150/007.

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b) Una S.A desarrolla su actividad agropecuaria en un campo arrendado propiedad de una persona física. Si la persona física tributa IRPF por dicho arrendamiento, la S.A no podrá deducir un importe superior al 48% del gasto. Falso. Justo cuando el inmueble es rural, la deducción del gasto depende de la actividad agropecuaria que haga el inquilino. Art. 38 inc. 4 D.150/007. c) La deducción por comisiones pagadas o acreditadas a personas del exterior por exportaciones, nunca puede superar el 2% del valor FOB de la exportación. Falso. Se elije el mayor entre dos topes. 2% del valor FOB de la exportación y la tasa de renta del exterior/25% por la comisión devengada. Art. 40 y 42 num. 26 D.150/007. d) La parte de la indemnización por despido que supera el monto legal es un gasto deducible en su totalidad. Correcta. PERO siempre y cuando se abone el IRPF pertinente. Recordar que el IPD extra está gravado por IRPF.

10. El IRAE grava las rentas de fuente uruguaya de las actividades económicas de cualquier naturaleza. La ley considera de fuente uruguaya las siguientes rentas (señalar la opción incorrecta): a) Rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República. Correcto. Art. 7 inc. 1 T.4. b) Las rentas correspondientes a la transmisión de acciones y otras participaciones patrimoniales de entidades no residentes, en las que más del 50% de su activo valuado de acuerdo a las normas del IRAE, se integre, directa o indirectamente, por bienes situados en la República. Incorrecto. Art. 7 inc. 7 T.4. Esto sería verdadero siempre y cuando las acciones enajenadas sean de una entidad domiciliada en un país de baja o nula tributación (BONT). c) Las rentas correspondientes al arrendamiento, uso, cesión de uso o enajenación de derechos federativos, de imagen y similares de deportistas inscriptos en entidades deportivas residentes, así como las originadas en actividades de mediación que deriven de las mismas. Correcto. Art. 7 inc. 5 T.4. d) Las rentas de las compañías de seguros que provengan de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la República, o que se refieran a personas que al tiempo de celebración del contrato residieran en el país. Correcto. Art. 7 inc. 2 T.4.

Examen Teórico – Julio 2018 1. Una empresa contribuyente de IRAE se encuentra evaluando alternativas de inversión en el exterior, una de las posibilidades es adquirir acciones de una sociedad anónima argentina que cotiza en la bolsa de Buenos Aires. Indique cómo deberán valuarse a efectos de liquidación de IRAE las referidas acciones:

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a) Se valuarán a la cotización que tengan a la fecha de cierre del ejercicio. Si en esa fecha no se hubiera registrado cotización, se tomará la anterior más próxima. Falso. Art. 74 D.150/007 (Costo por TC de cierre). b) Se valuarán por su valor de costo. Dicho valor será ajustado para determinar los resultados de las modificaciones en el valor de la moneda, en el porcentaje de variación del IPPN, ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio anterior, o de ingreso al patrimonio, a opción del contribuyente, y el que se liquida. Para ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2016, el valor será ajustado por la variación del IPC. Falso. Art. 74 D.150/007 (Costo por TC de cierre). c) Se computarán por su valor de costo en la moneda en que se realizó la inversión. La conversión a moneda nacional se realizará al tipo de cotización aplicable a la fecha de determinación del patrimonio. Correcto. Art. 74 D.150/007 (Costo por TC de cierre). d) Se valuarán por el valor que resulte del balance de la sociedad, ajustado de acuerdo a las normas del Impuesto al Patrimonio. Falso. Art. 74 D.150/007 (Decreto de IRAE).

2. El IRAE incorpora normativa de Precios de Transferencia basada en los criterios de la OCDE. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta con relación a la aplicación de la metodología de precios de transferencia. a) La normativa de precios de transferencia es aplicable a las operaciones realizadas por todos los sujetos pasivos del IRAE con entidades del exterior. Falso. Art. 38 T.4. Con entidades vinculadas del exterior. b) La metodología de precios de transferencia es aplicable a todas las operaciones realizadas por los sujetos pasivos del IRAE siempre que realicen operaciones comprendidas en el régimen de precios de transferencia por un monto superior a las UI 50.000.000 en el ejercicio. Falso. Al superar dicha cifra, están obligados a INFORMAR al fisco sobre precios de transferencia. c) No quedan comprendidas en el régimen de precios de transferencia las operaciones que los sujetos pasivos del IRAE realicen con entidades residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación. Falso. Sí quedan comprendidas porque se presumirá que son vinculadas. Art. T. d) Quedan comprendidas en el régimen de precios de transferencia las operaciones que los sujetos pasivos del IRAE realicen con entidades vinculadas no residentes. Correcto. Art. 38 T.4.

3. En los cuatro casos que se plantean a continuación se describen distintas actividades empresariales. Se deberá indicar en cuál de ellas la totalidad de las rentas que se mencionan no se encuentran gravadas por IRAE. 38


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a) Empresa que obtiene rentas provenientes de actividades desarrolladas en los recintos aduaneros, con mercaderías de origen extranjero manifestadas en tránsito o depositadas en dichos exclaves, las cuales no tienen origen en territorio aduanero nacional, ni están destinadas al mismo. De estas mercaderías en el último ejercicio se vendió un 4% con destino al territorio aduanero nacional. Correcto. Esto es Trading (incluso si entra hasta un 5% de esa mercadería al mercado interno). La renta gravada por IRAE es de un ficto del 3%. b) SRL propietaria de un inmueble cuyos únicos ingresos fueron arrendamientos menores a 305.000 U.I. Falso. NO se exoneran por el Art. 52 lit. E T. 4 cuando la renta que se obtenga no sea empresarial (combine K y T). c) Una SRL, que posee acciones de una Sociedad Anónima uruguaya, durante el ejercicio recibió dividendos provenientes de esas acciones y luego procedió a la enajenación de las mismas. Falso. Recordar que lo que se exonera por el Art. 52 lit. M T.4, es los dividendos y resultado por tenencia que genera tener la participación patrimonial, pero la venta de la participación patrimonial está GRAVADA. d) SRL que ha optado por tributar exclusivamente el IMEBA por las rentas de su explotación agropecuaria, que durante el ejercicio realizó ventas de activo fijo afectados a la explotación agropecuaria por U.I. 305.000. Falso. Recordar que un IMEBA, por los ingresos de venta de activo fijo, pastoreo, medianería, aparcería y de otros servicios agropecuarios, por todas éstas cosas será obligatoriamente IRAE, siempre y cuando superen las 300.000 UI. Art. 162 D.150/007.

7. Con relación a la aplicación de régimen de exoneración por inversiones establecido por el art. 53 del Título 4 y los artículos 114 a 121 del Decreto N° 150/007 se solicita indicar cuál de las siguientes afirmaciones es correcta. a) Una empresa de giro comercial podrá exonerar rentas por hasta un máximo del 20% de la inversión realizada en el ejercicio en construcción de mejoras para su uso como depósito y oficinas. Falso. Tiene dos topes: el 40% de la RNF antes de exoneración por inversiones y la Utilidad Contable. Art. 53 T.4. b) Se establece la creación de una reserva contable, que se denominará “Reservas por exoneración por Inversiones”, cuyo destino ulterior será la capitalización. En caso que dicha reserva se distribuya en infracción a las normativa vigente, se considerará renta del ejercicio en que dicha distribución es aprobada, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones pertinentes. Correcto. Art. 53 T.4. c) Se pueden computar como inversiones la adquisición de determinados bienes muebles e inmuebles, así como la adquisición de empresas o cuotas de participación en las mismas. Falso. NO se admiten las adquisiciones de inmuebles. Art. 53 T.4. d) Cuando en el ejercicio en que se hayan efectuado inversiones o en los tres siguientes, se enajenen bienes comprendidos en la exoneración por inversiones, solo deberá computarse como renta del año fiscal en que tal hecho se produzca, el monto de la exoneración efectuada por inversión, no 39


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correspondiendo computar el resultado de la enajenación de dichos bienes. Falso. Se debe reconocer todo como renta.

8. Determinar cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el aspecto espacial del IRAE no es correcta. a) Se consideran de fuente uruguaya, en tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, las rentas obtenidas por servicios de carácter técnico, prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, a contribuyentes del IRAE. Cuando el prestatario no obtiene ingresos gravados por IRAE, se considera que dichos servicios son totalmente de fuente extranjera. Correcto. Extensión de la fuente. Art. 7 inc. 3 T.4 y Art. 66 inc. 3 D.150/007. El renglón del medio del cuadrito. b) Las rentas provenientes de instrumentos financieros derivados obtenidas por los contribuyentes del IRAE se consideran de fuente uruguaya. Mediante la reglamentación se determinó el porcentaje de las rentas que se considera de fuente uruguaya en aquellos casos en que las restantes rentas obtenidas por los contribuyentes no resulten totalmente alcanzadas por el IRAE. Correcto. Art. 66 bis. D.150/007. c) Se consideran de fuente uruguaya, en tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, las rentas obtenidas por servicios de publicidad y propaganda prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, a contribuyentes de IRAE. Correcto. Extensión de la fuente. Art. 7 inc. 3 T.4 y Art. 66 inc. 3 D.150/007. Siempre y cuando no estén en el renglón del medio. d) Las rentas correspondientes a las actividades de mediación e intermediación en la oferta o en la demanda de servicios, prestados a través de Internet, plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas, o similares, se consideran 100% de fuente uruguaya cuando el oferente y demandante del servicio (operación principal) se encuentren en territorio nacional y no se encuentran gravadas cuando el oferente o el demandante del servicio (operación principal) se encuentre en el exterior. Falso. Art. 65 ter. D.150/007. Interesa que quien contrata el servicio (el demandante) se encuentre en territorio nacional.

9. De las siguientes afirmaciones relacionadas con la determinación de la renta bruta gravada a efectos de la liquidación del IRAE deberá indicar cuál es la correcta. a) Constituye renta bruta gravada el resultado que derive de comparar el valor fiscal y el costo de adquisición de los bienes adjudicados o dados en pago a los socios o accionistas. Falso. Se grava el resultado de comparar el valor fiscal y el precio de venta en plaza. Art. 17 lit. C T.4. b) Se consideran renta bruta gravada los intereses fictos por un préstamo otorgado por parte de un contribuyente de IRAE a su principal cliente, una sociedad anónima uruguaya la cual obtiene rentas parcialmente gravadas por IRAE. El préstamo no generó intereses. Falso. No se aplica intereses fictos cuando el préstamo se realiza a contribuyentes de IRAE. Art. 17 lit. i T.4. 40


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c) El resultado generado por la condonación de una deuda que la empresa mantenía con uno de sus accionistas (una SRL uruguaya) es un incremento patrimonial gravado. Correcto. La condonación de una deuda es un ingreso gravado por ser una variación patrimonial. Art. 16 lit. B T.4. d) El incremento patrimonial derivado de una integración de capital realizada por parte del único accionista de la empresa (el accionista es una entidad del exterior), no constituye una renta bruta gravada. Falso. No se considera renta bruta. Art. 18 T.4.

10. Una persona física residente decidió comenzar a realizar las actividades económicas que se describen a continuación. A efectos de su respuesta considere que estamos frente a su primer ejercicio con actividad. Se deberá señalar cuál de las actividades mencionadas se encuentra comprendida en el IRAE. a) Honorarios por la prestación de un servicio que consistió en la calibración y puesta a punto de una máquina. El servicio lo prestó personalmente y solo utilizó herramientas aportadas por el prestatario del servicio. No es IRAE dado que el capital es ajeno, con lo cual NO hay combinación de K y T. Es IRPF. b) Servicios técnicos prestados en Paraguay a una empresa paraguaya, los cuales consistieron en un análisis de viabilidad del mercado de venta de herramientas paraguayo. No es IRAE por ser una renta pura de trabajo. Es IRPF. c) Durante el año decidió importar herramientas industriales usadas, las cuales reacondicionó con la ayuda de un ingeniero amigo, para posteriormente comercializar las mismas en plaza. Es IRAE debido a que combina K y T. el K es la propia mercadería, y el T es de vender. d) Venta de un terreno por un valor total que no excede el doble del mínimo no imponible individual vigente del Impuesto al Patrimonio de las personas físicas. El terreno proviene de un fraccionamiento realizado hace 3 años atrás, del que resultaron 16 lotes. No es IRAE por no configurarse la habitualidad en la enajenación de inmuebles. Art. 4 T.4.

Examen Teórico – Diciembre 2018 1. Cuando un no residente realiza toda o parte de su actividad por medio de un lugar fijo de negocios en la República, se entiende que existe establecimiento permanente de este no residente. La expresión establecimiento permanente comprende además, otros casos. De los siguientes, señale cuál NO constituye establecimiento permanente: a) Las sucursales. EP. Art. 10 T.4. b) Las actividades de supervisión de obras cuya duración no excede de tres meses. No configura EP. Para ello, el no residente debe de estar más de 6 meses en territorio nacional para brindar el servicio. Si es de construcción, más de 3 meses. Art. 10 T.4. 41


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c) Las oficinas. EP. Art. 10 T.4. d) Las canteras de extracción de arena y pedregullo. EP. Art. 10 T.4.

2. La firma FACIL SA adquirió el uso de la Marca USEYTIRE el día 3 de diciembre 2018. Dicha marca podrá ser utilizada en forma exclusiva en Uruguay por un lapso de 12 años ininterrumpidos. Determine cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: en materia de IRAE: a) La marca debe ser amortizada a cuota fija durante el plazo de su uso siempre que el mismo pueda determinarse. Correcto. Art. 94 D.150/007. Los activos a que refiere el inciso anterior adquiridos a partir del 1º de Julio de 2015, se amortizarán, a cuota fija en el número de años de vida útil probable de dichos bienes. En aquellos casos en que no sea posible determinar la vida útil probable de los referidos bienes, se amortizarán por el plazo de diez años. El valor llave no será amortizado en ningún caso. b) La marca debe ser amortizada a cuota fija por un plazo de cinco años. Falso. Art. 94 D.150/007. c) La marca debe ser amortizada a cuota fija por un plazo diez años. Falso. Art. 94 D.150/007. d) La marca debe ser amortizada a cuota fija durante el plazo de su uso o en los primeros cinco años a opción del contribuyente. Falso. Art. 94 D.150/007.

4. La firma CONTABILICITE SRL tiene por giro la prestación de servicios de contabilidad y auditoría. Sus socios son los Contadores T. Cuento y T. Liquido. Sus ingresos anuales siempre son inferiores a UI 4:000.000. Determine cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: a) Considerando que CONTABILICITE SRL es una sociedad comercial, ésta debe poseer contabilidad suficiente y debe determinar su IRAE por el régimen real. Falso. Las sociedades personales DEBEN llevar contabilidad suficiente cuando opten por hacerlo u obligatoriamente cuando superen los 4 millones de UI. Art. 168 D.150/007. b) Si CONTABILICITE SRL decide liquidar IRAE por el régimen ficto con contabilidad suficiente, los importes facturados por los Cr. T. Cuento y T. Liquido a CONTABILICITE SRL por los servicios prestados a la misma constituyen gastos íntegramente admitidos. Falso. En el régimen ficto, no se deducen gastos. Sólo se permite un solo ajuste: los sueldos fictos patronales. Art. 64 D.150/007. c) Si CONTABILICITE SRL decide liquidar IRAE por el régimen ficto con contabilidad suficiente, no podrá exonerar el importe de hasta el 40% de la compra de computadoras realizada en el ejercicio al amparo del Artículo 53º del Título 4 TO/996 (Exoneración por inversiones). Correcto. En el régimen ficto, no se deducen gastos. Sólo se permite un solo ajuste: los sueldos fictos patronales. Art. 64 D.150/007. d) Los Contadores T. Cuento y T. Liquido prestan efectivos servicios en CONTABILICITE SRL y por dicha actividad aportan por ficto únicamente a la Caja Profesional. El importe de dicho ficto constituye gasto 42


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admitido en la liquidación del IRAE ficto de CONTABILICITE SRL. Falso. El sueldo ficto que se admite como ajuste no es el aporte a la CJPPU, sino 11 BFC por cada socio con actividad. Art. 32 D.150/007.

7. La firma AGROPOLLO SA tiene como giro la cría y engorde aves, vendiendo su producción en Uruguay y demás países del Mercosur. Para realizar su actividad adquirió hace un año el 90% del paquete accionario de POLLOALEGRE SA. El Contador de AGROPOLLO SA tiene dudas acerca de la admisibilidad a efectos del IRAE de algunos gastos incurridos. Determine cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: a) AGROPOLLO SA procedió en el ejercicio en curso a sustituir todos los alambrados existentes, por lo cual invirtió un total de $ 1.200.000. Dicho importe fue activado como Propiedad, Planta y Equipo en la Contabilidad, por lo cual no puede imputarse como gastos admitido en la liquidación de IRAE. Falso. Art. 21 lit. H T.4. Quienes tengan actividad agropecuaria, pueden optar por mandar a gasto la inversión en determinados bienes como ser alambrados. b) AGROPOLLO SA adquirió en el ejercicio Semillas Etiquetadas, con las cuales realizó la siembra de cultivos que al cierre del ejercicio se encontraban en proceso, dado que la cosecha se realizará en el ejercicio siguiente. Dichas semillas no podrán ser deducidas como gasto incrementado en este ejercicio. Falso. Las semillas etiquetadas ya fueron consumidas (plantadas) con lo cual son un gasto incrementado. Art. 55 lit. B D.150/007. c) Las diferencias de cambio perdidas, originada en créditos por deudores de exportación constituyen gastos deducibles. Correcto. Art. 61 D.150/007. d) Los intereses pagados por AGROPOLLO SA a una institución bancaria de Uruguay son 100% deducibles, considerando que dicho préstamo se utilizó para la compra del 90% del paquete accionario de POLLOALEGRE SA. Se sabe además que en este ejercicio AGROPOLLO obtuvo ingresos por Distribución de Dividendos de POLLOALEGRE SA. Falso. Si bien es verdad que cuando la contraparte es contribuyente de IRAE (como la institución bancaria), el interés perdido sería 100% admitido. PERO, en este caso, la empresa tiene RNG (los dividendos percibidos de Polloalegre SA), entonces, se sabe que hay una porción de gastos indirectos financieros que no se admiten. Es decir, en un principio no ajusto esos intereses porque la contraparte es contribuyente de IRAE => 100% admitido. PERO después cuando llegue a la parte de “+ Gastos ind. Financieros asoc. a RNG”, habrá una parte de esos intereses que se ajustarán.

10. Señale cuál de las siguientes inversiones no puede ampararse al beneficio de exoneración por inversiones del artículo 53º del Título 4 del T.O.1996. Suponga que en todos los casos la entidad tuvo ingresos en el ejercicio anterior inferiores a UI 10.000.000. Entonces se puede aplicar el beneficio de Exoneración por Inversiones. Art. 53 penúltimo inciso T.4.

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a) Una camioneta pick up utilizada para transporte de mercaderías por una empresa comercial. No se puede aplicar el beneficio dado que no es un vehículo utilitario. Art 116 lit. D D.150/007. b) Televisores adquiridos por un hotel para el equipamiento de las habitaciones. Se puede aplicar el beneficio. Art. 53 lit. E T.4. c) Construcción de un galpón afectado a una explotación agropecuaria. Se puede aplicar el beneficio. Art. 53 T.4. Precisamente es una “construcción” de un inmueble. d) Maquinaria utilizada por una empresa de distribución mayorista para fraccionar y envasar productos adquiridos a granel, los cuales no son industrializados por la empresa. Se puede aplicar el beneficio. Art. 53 lit. A T.4.

Examen Teórico – Febrero 2019 1. Indique cómo se determina -señalando la opción correcta-, en la liquidación del IRAE de una institución bancaria local, el valor fiscal del gasto a deducir por concepto de intereses de depósitos de sujetos no residentes. a) En función de la relación entre el impuesto pagado en el Uruguay (IRNR) respecto a la tasa del IRAE. b) En función de la relación entre el impuesto pagado en el Uruguay (IRNR) y en el exterior respecto a la tasa del IRAE. c) En función de la relación entre el impuesto pagado en el Uruguay (IRNR) y en el exterior respecto a la tasa del IRAE y eliminando el efecto de un eventual crédito en el exterior. d) Se admite el 100% de los mismos. Correcto. Justo los bancos de plaza, no interesa que sean intereses perdidos del exterior, NO se hace la regla de la proporción. Al estar calculando el IRAE de un banco, esos intereses perdidos se admiten en un 100%. Es un beneficio para los bancos. 2. Indique cuál de los siguientes gastos o costos no es deducible en la liquidación del IRAE. a) El monto de la Indemnización por Despido que excede el importe previsto legalmente. Se admite (Art. 42 num. 13 D.150/007), siempre y cuando también, se abone el IRPF pertinente. b) Las importaciones de bienes a entidades domiciliadas en jurisdicciones de nula o baja tributación. Se admite. Art. 42 num. 4 lit. b D.150/007. c) La cuota social por concepto de suscripción a la Cámara de Industrias del Uruguay. No se admite porque la contraparte no tributa renta. d) Los gastos por compra de fertilizantes a una Sociedad de Fomento Rural. Se admite. Por más que la contraparte no tributa renta, se admite por el Art. 42 num. 9 D.150/007. 44


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4. Señale cuál de las siguientes actividades debe tributar obligatoriamente IRAE. En todos los casos los ingresos obtenidos hasta ahora son inferiores a 4 millones de unidades indexadas y no se ha ejercido la opción de tributar IRAE cuando ello es posible. a) Dos hermanos que son propietarios en condominio de un inmueble, el cual alquilan a una empresa de servicios. PF’s que perciben renta pura de capital, tributan IRPF categoría I. b) Un veterinario que realiza viajes al interior del país en un vehículo arrendando para visitar establecimientos agropecuarios, asistiéndose con personal dependiente. Los profesionales con título habilitante jamás combinan K y T. Tampoco importa si contrata a dependientes para que complementen o sustituyan su trabajo. c) Un electricista que realiza trabajos a domicilio, para lo cual el único capital empleado son herramientas de su propiedad. Unipersonal que combina K y T. Debe tributar IRAE. Art. 3 lit. B T.4. d) Un ingeniero de sistemas que factura honorarios profesionales por mantenimiento de software a diversas empresas locales, para lo cual se traslada al domicilio de las mismas y utiliza los equipos de computación de los clientes. Utiliza capital ajeno, entonces no combina K y T. Tributa IRPF.

7. Indique cuál es la opción correcta para el caso de un productor agropecuario persona física unipersonal-, cuya explotación comprende 1.200 hectáreas de Índice CONEAT 100 y sus ingresos agropecuarios no superan 2 millones de UI, que obtiene rentas por la venta de lana sucia, ganado ovino, aparcerías y servicios de tractor a terceros. a) Tributará obligatoriamente IRAE por todas sus rentas. Falso. Por la venta de bienes primarios en su estado natural tributará IMEBA dado que cumple con las 2 condiciones para hacerlo. b) Podrá optar por el IMEBA por todas sus rentas. Falso. La aparcería y servicios de tractor son materia gravada del IRAE, no del IMEBA. Art. 6 últ. inc. T.4. c) Podrá optar por el IMEBA por la venta de lana sucia y ganado ovino, mientras que tributará IRAE sobre aparcerías y los servicios de tractor a terceros, pudiendo aplicar exoneraciones según el monto de estos ingresos. Verdadero. Se podrá exonerar de IRAE si los ingresos por aparcería y servicios de tractor no superan las 300.000 UI. Art. 6 últ. inc. T.4 y Art. 162 D.150/007. d) Podrá optar por el IMEBA por la venta de lana sucia, ganado ovino y aparcerías, mientras que tributará IRAE sobre los servicios de tractor a terceros, pudiendo aplicar exoneraciones según el monto de este ingreso. Falso. La aparcería es materia gravada del IRAE. Art. 6 últ. inc. T.4.

8. Un contribuyente de IRAE obtiene resultados por operaciones de instrumentos financieros derivados cuya contraparte o intermediario, NO es una entidad BONT (entidades domiciliadas,

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constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja tributación). Indique la opción correcta. Art. 36 bis T.4. a) Las ganancias estarán gravadas cuando la contraparte sea un sujeto local y no gravadas si es del exterior, mientras que las pérdidas serán íntegramente deducibles. b) Las ganancias siempre estarán gravadas, mientras que las pérdidas serán deducibles aplicando el criterio de deducción proporcional previsto en el artículo 20 del Título 4 Texto Ordenado 1996. c) Las ganancias siempre estarán gravadas, mientras que las pérdidas serán íntegramente deducibles. Correcto. Art. 21 últ. inc. T.4 dice que la pérdida proveniente de dichos instrumentos NO se admite sólo si la contraparte es una BONT. d) Las ganancias estarán gravadas cuando la contraparte sea un sujeto local y no gravadas si es del exterior, mientras que las pérdidas serán deducibles aplicando el criterio de deducción proporcional previsto en el artículo 20 del Título 4 Texto Ordenado 1996.

10. Una sucursal uruguaya de una entidad no residente que realiza actividades comerciales en el país es residente en un país con quien Uruguay no tiene Convenio para Evitar la Doble Imposición. Indique cuál de las siguientes rentas no deberá ser computada en su liquidación del IRAE. a) Las rentas obtenidas por la casa matriz originadas por arrendamientos de inmuebles ubicados en Uruguay. Gravado por el fuero de atracción. Art. 11 T.4. b) Las rentas obtenidas por la casa matriz originadas por intereses de depósitos en una institución bancaria local. Gravado por el fuero de atracción. Art. 11 T.4. c) Las rentas por asesoramiento técnico prestados desde el exterior a contribuyentes de IRAE. Exceptuado al fuero de atracción dado que la renta no proviene de fuente uruguaya. Art. 11 inc. 2 T.4. d) Las rentas por servicios prestados en Uruguay a contribuyentes de IRAE. Gravado por el fuero de atracción. Art. 11 T.4.

Examen Teórico – Julio 2019 1. De las siguientes afirmaciones relacionadas con el IRAE deberá indicar cuál es la correcta: a) Un Club Ciclista integrante de la Federación Ciclista Uruguaya, con forma jurídica de Asociación Civil sin fines de lucro, obtiene ingresos por cuotas sociales y por ventas de alimentos y bebidas en su cantina, la cual se encuentra abierta al público en general. Debido a que se trata de una institución deportiva sin fines de lucro que se halla en goce de personería jurídica y sumado al hecho que pertenece a una federación reconocida en el ámbito nacional, la totalidad de sus rentas no se 46


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encuentran gravadas por IRAE. Falso. Para vender alimentos y bebidas, se combina K y T. Se entiende que se busca un lucro, con lo cual pierde la exoneración del Art. 52 lit. G T.4, tributando IRAE por ello. b) Se consideran renta bruta gravada los intereses fictos por un préstamo otorgado por parte de una SRL contribuyente de IRAE a uno de sus socios (persona física, contribuyente de IRPF) debiéndose calcular los mismos en el caso que el préstamo no supere el triple de la retribución real o ficta mensual del socio. Falso. Es en el caso que SÍ supere el triple de la retribución real o ficta mensual del socio. Art. 17 lit. i T.4 y Art. 20 D.150/007. c) No constituye renta bruta gravada el incremento patrimonial derivado de una integración de capital realizada por parte del único accionista de la empresa. Se sabe que el accionista es una SRL uruguaya contribuyente de IRAE. Correcto. Está exceptuada. Art. 18 lit. B. T.4. d) La venta de un terreno propiedad de una persona física residente, proveniente de un fraccionamiento del cual resultaron 15 lotes, se encuentra gravada por IRAE, pese a que el valor de la operación no excede el doble del mínimo no imponible individual vigente del IP de las personas físicas. Falso. Para que la venta de un solo terreno esté gravado por IRAE, la PF debe configurar el concepto de “loteo” (más de 25 fracciones o inmuebles) Art. 4 T.4.

2. En el IRAE se admite deducir de la renta bruta los gastos y pérdidas que cumplan con determinadas condiciones. Cuál de las siguientes afirmaciones es correcta con relación a la determinación de la renta neta: a) Son deducibles las pérdidas ocasionadas en los bienes de la explotación por caso fortuito o fuerza mayor, siempre que dichos bienes se encuentren asegurados con compañías aseguradoras autorizadas a operar en Uruguay. Falso, no tienen por qué estar asegurados. Se admite. Art. 21 lit. A T.4. b) Son deducibles las amortizaciones de bienes incorporales tales como el valor llave, siempre que importen una inversión real y se identifique al enajenante. Falso. No se admite la amort. Del valor llave. Art. 94 D.150/007. c) No son deducibles las donaciones en especie a entes públicos. Falso. Se admite. Art. 22 lit. D T.4. d) Son deducibles las remuneraciones por servicios personales prestados dentro o fuera de la relación de dependencia, exoneradas del IRPF en virtud de la aplicación del mínimo no imponible correspondiente. Verdadero. Se admite. Art. 35 D.150/007.

4. Una empresa contribuyente de IRAE adquirió cuotas sociales de una SRL uruguaya que tiene por actividad principal la distribución de productos de consumo masivo en Uruguay. Indique cómo deberán valuarse a efectos de la liquidación de IRAE las referidas cuotas sociales:

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a) Se valuarán por su valor de costo y dicho valor será ajustado para determinar los resultados de las modificaciones en el valor de la moneda, en el porcentaje de variación del IPPN, ocurrida entre los meses de cierre del ejercicio anterior, o de ingreso al patrimonio, a opción del contribuyente, y el que se liquida. Para ejercicios iniciados a partir del 1º de enero de 2016, el valor será ajustado por la variación del IPC. Falso. Art. 95 D.150/007. b) Se valuarán por su valor de costo en la moneda en que se realizó la adquisición. En caso de corresponder, la conversión a moneda nacional se realizará al tipo de cotización aplicable a la fecha de determinación del patrimonio. Falso. Art. 95 D.150/007. c) Se valuarán por el valor que resulte del balance de la sociedad, ajustado de acuerdo a las normas del IP. Correcto. VPP según normas de IP. Art. 95 D.150/007. d) Se valuarán por el valor que resulte del balance de la sociedad, ajustado de acuerdo a las normas del IRAE. Falso. Art. 95 D.150/007.

7. Con relación a las siguientes afirmaciones deberá indicar en qué caso se puede realizar la opción por tributar IRAE (art. 5 del Título 4 del T.O. 1996): a) Persona física de nacionalidad argentina, residente a efectos fiscales en Uruguay, cuyos ingresos se componen exclusivamente de dividendos recibidos de dos sociedades anónimas contribuyentes de IRAE. Falso. Por la distribución de dividendos o utilidades, JAMÁS se puede optar por IRAE. b) Persona física de nacionalidad argentina, residente a efectos fiscales en Uruguay, cuyos ingresos se originan en honorarios por servicios profesionales prestados en Uruguay, los cuales ascendieron en el ejercicio fiscal anterior a UI 5.000.000 (fue su primer ejercicio fiscal) y en el ejercicio en curso se estima ascenderán nuevamente a UI 5.000.000. Falso. No puede optar porque como el año pasado superó los 4.000.000 de UI de rentas de trabajo de independiente, este año obligatoriamente es IRAE. c) Persona física de nacionalidad argentina, residente a efectos fiscales en Uruguay, cuyos ingresos ascendieron a UI 5.000.000, los cuales se generaron exclusivamente por arrendamientos de inmuebles ubicados en Uruguay. Verdadero. Puede optar. Recordar la obligatoriedad para pasar a ser IRAE es sólo para rentas de trabajo de independiente. d) Sucursal Uruguaya de una entidad del exterior que se encuentra realizando un proyecto de construcción en Uruguay desde hace 5 meses y estima que el proyecto insumirá otros 3 meses de trabajo. La entidad del exterior es residente en un país con el cual Uruguay no tiene Convenio para Evitar la Doble Imposición. Falso. Obligatoriamente es IRAE por constituir Establecimiento Permanente ya que demoró en construir más de 3 meses. Art. 10 num. I T.4.

8. Indique cuál de las siguientes afirmaciones relacionadas con el IRAE no es correcta: 48


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a) Las rentas obtenidas por los contribuyentes del IRAE provenientes de instrumentos financieros derivados se consideran de fuente uruguaya, estableciéndose mediante la reglamentación el porcentaje de las rentas que se considera de fuente uruguaya en aquellos casos en que las restantes rentas obtenidas por los contribuyentes no resulten totalmente alcanzadas por el IRAE. Correcto. Art. 7 inc. 6 T.4. b) Se consideran de fuente uruguaya, en tanto se vinculen a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, las rentas obtenidas por servicios de carácter técnico, prestados desde el exterior, fuera de la relación de dependencia, a contribuyentes del IRAE. Cuando el prestatario no obtiene ingresos gravados por IRAE, se considera que dichos servicios son totalmente de fuente extranjera. Correcto. Art. 66 inc. 3 D.150/007 (el renglón del medio del cuadrito de tres renglones). c) Se consideran 100% de fuente uruguaya las rentas correspondientes a dividendos y utilidades generadas en participaciones patrimoniales en entidades residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación, en las que más del 50% de su activo valuado de acuerdo a las normas del IRAE, se integre, por bienes situados en Uruguay. Falso. No es por los dividendos o utilidades. Es por la propia enajenación de las acciones de una BONT que cumpla con el resto. Art. 7 inc. 7 T.4. d) Se consideran 100% de fuente uruguaya las rentas correspondientes a la transmisión de acciones y otras participaciones patrimoniales de entidades residentes, domiciliadas, constituidas o ubicadas en países o jurisdicciones de baja o nula tributación o que se beneficien de un régimen especial de baja o nula tributación, en las que más del 50% de su activo valuado de acuerdo a las normas del IRAE, se integre, directa o indirectamente, por bienes situados en Uruguay. Correcto. Art. 7 inc. 7 T.4.

10. Se solicita indicar cuál de las siguientes actividades empresariales se encuentra gravada (total o parcialmente) por IRAE: a) Rentas devengadas por una sociedad anónima uruguaya originadas en operaciones de intermediación realizada en el territorio nacional de mercaderías que se encuentran situadas en el exterior y que no tienen por origen ni destino el territorio uruguayo. Traiding. Gravada por IRAE por un ficto del 3%. b) Rentas generadas por una cooperativa sin fines de lucro con giro comercialización de insumos agropecuarios, cuyos ingresos en el ejercicio anterior superaron las 4.000.000 U.I. Exonerada. Art. 52 lit. R T.4. c) Rentas generadas por fletes marítimos para el transporte de bienes al exterior del Uruguay. Exonerada. Art. 52 lit. A T.4. d) Explotación agropecuaria que ha optado por tributar IMEBA por las rentas agropecuarias, que obtuvo durante el ejercicio rentas por U.I. 200.000 derivadas de la enajenación de bienes de activo fijo 49


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afectados a la referida explotación agropecuaria. Exonerado. La venta de activo fijo es materia gravada para el IRAE, pero se exonera si no superan las 300.000 UI. Art. 6 últ. inc. T.4 y Art. 162 D.150/007.

Revisión Teórica – Octubre 2019 1. Indique cuál de los siguientes incrementos patrimoniales NO constituye una renta bruta gravada por IRAE: a) La integración de capital por parte de los accionistas de una sociedad anónima. No es renta bruta. Art. 18 lit. B T.4. b) La cobranza de créditos previamente castigados como incobrables a efectos fiscales en una empresa unipersonal. Renta bruta. Art. 17 lit. J T.4. c) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera en una SRL. Renta bruta. Art. 17 lit. D T.4. d) La absorción de pérdidas por parte de los accionistas de una sociedad anónima. Renta bruta. No está en las excepciones del Art. 18 T.4.

2. Establezca cuál de las siguientes respuestas es incorrecta en el IRAE. Son pérdidas admitidas, deducibles en su totalidad, en cuanto correspondan al ejercicio económico, sean necesarias para obtener y conservar las rentas gravadas y estén debidamente documentadas: a) Los gastos incurridos en el exterior en materia de alojamiento, alimentación, pasajes y similares, por parte de los exportadores. Incorrecta. Se admiten con topes. El mayor entre el 5% RNF ejercicio anterior y el 2% FOB. Se podría llegar a admitir en un 100%, depende del mayor de ambos topes. b) Los gastos incurridos en el exterior por seguros correspondientes a mercaderías importadas. Correcto. Art. 42 num. 11 D.150/007. c) El arrendamiento de inmuebles contraídos con personas físicas residentes que hayan optado por tributar IRAE por sus rentas de capital. Correcto. Si la contraparte tributa IRAE, se admite en un 100%. d) Las diferencias de cambio perdidas originadas en préstamos recibidos de personas físicas. Correcto. Art. 42 num. 5 D.150/007.

3. Establezca cuál de las siguientes operaciones genera rentas consideradas en su totalidad de fuente extranjera en el IRAE y en consecuencia tienen el tratamiento de rentas no gravadas por este impuesto:

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a) La producción y filmación de videos publicitarios en el exterior por parte de una SA uruguaya, servicio que es facturado a una entidad residente en Uruguay que exporta productos hacia aquel país. RFU porque se cumple la extensión de la fuente y se encuentra en el 3er. renglón. Art. 66 inc. 3 D.150/007. b) La venta de bienes por parte de una SA uruguaya en el exterior, que son comprados también en el exterior, sin que los bienes tengan como origen o destino el territorio uruguayo, actividad que es realizada desde sus oficinas en Uruguay. RFU. Trading. Se grava por un ficto. R.51/997. c) La prestación de servicios de carga y descarga por una SA uruguaya dentro del recinto aduanero del Aeropuerto Internacional de Carrasco. RFU. Se encuentra en territorio nacional. Art. 7 T.4. d) Intereses provenientes de una cuenta bancaria en EEUU, en la cual se depositan las cobranzas que percibe una SA uruguaya que exporta bienes a ese destino. RFE. Se origina en el exterior.

4. Una sociedad anónima que se dedica a la producción de medicamentos en Uruguay le abona un curso de inglés a un empleado en un instituto uruguayo de capacitación de reconocido prestigio. El empleado tiene como tarea manejar la relación comercial con los clientes del exterior. El empleado es hijo de uno de los accionistas. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: a) El curso constituye un gasto no deducible en la liquidación del IRAE. b) El curso constituye un gasto deducible en la liquidación del IRAE, pero no puede deducirse en forma incremental. c) El curso constituye un gasto que puede deducirse en forma incremental en la liquidación del IRAE. Correcto. Art. 42 num. 16 y Art. 43 a 47 del D.150/007. Si hubiera sido una carrera terciaria, postgrado, maestría o doctorado, no se admitía si quiera por ser hijo del accionista. d) El curso constituye un gasto deducible en la liquidación del IRAE sólo en tanto el instituto de capacitación sea un contribuyente del IRAE cuyas rentas se encuentren gravadas por el IRAE.

5. Señale cuál de las siguientes actividades genera rentas comprendidas en el IRAE. En todos los casos los ingresos obtenidos hasta ahora son inferiores a 4 millones de unidades indexadas y no se ha ejercido la opción de tributar IRAE cuando ello es posible. a) El alquiler de un inmueble a una empresa comercial por parte de dos hermanos que son propietarios en condominio del mismo. Ambos obtienen rentas puras de capital. Tributarán IRPF cat. I. b) La prestación de servicios de asesoramiento contable y fiscal, por parte de un estudiante avanzado de ciencias económicas, para lo cual se asiste con personal dependiente. Como será profesional con título habilitante, es IRPF por más que tenga dependientes. 51


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c) La realización de podas a domicilio por parte de un jardinero cuyo único capital empleado son las tijeras de podar de su propiedad. Combina capital y trabajo. Tributará IRAE. Art. 3 lit. B T.4. d) La prestación de servicios de mantenimiento de software a diversas empresas locales por parte de un ingeniero de sistemas, para lo cual se traslada al domicilio de las mismas y utiliza los equipos de computación de los clientes. Percibe renta pura de trabajo dado que el capital lo proporciona el cliente. Tributa IRPF cat. II.

6. Indique cuál de las siguientes afirmaciones es correcta con relación al concepto de Establecimiento Permanente establecido por el artículo 10 del Título 4: a) Una entidad no residente se convierte en residente a efectos fiscales en Uruguay, desde el momento en que configura el concepto de establecimiento permanente conforme a lo establecido por el artículo 10 del Título 4. Falso. El tener EP en Uruguay, no significa que tiene la residencia. b) Los establecimientos permanentes de entidades no residentes computarán en la liquidación del IRAE, sin excepción alguna, la totalidad de las rentas obtenidas en el país por la entidad del exterior. Falso. El fuero de atracción tiene 3 excepciones: EP de construcción, EP de servicios, EP de sucursal bancaria. Art. 11 T.4. c) No se considera, bajo ninguna circunstancia, que el no residente tiene un establecimiento permanente en Uruguay por el hecho de que realice sus actividades en el país a través de un comisionista que actúe como tal. Falso. Podría configurar EP. Art. 10 últ. inciso. T.4. d) No configura establecimiento permanente una entidad no residente que solo obtiene rentas generadas en el arrendamiento de su único activo (un inmueble) situado en Uruguay. Correcto. Pasará a configurar EP si explota un inmueble rural.

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