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TRIBUTARIA II IMPUESTO A LA RENTA PF Cr. Juan José Panucci SOLUCIÓN 1ra. REVISIÓN MAYO 2019 - EJERCICIO 1 SR. WALTER MO 1) Distribución de Dividendos Distribución aprobada en asamblea de Mayo 2018:

500,000

* RENTA NO GRAVADA POR IRAE - Resultados Acum. Antes del IRAE (2007):

(5,000)

- Dividendos de SA local acum. a 2017 (último año cerrado previo a la distrib.).

0

No tuvo - Rend. K mobiliario del exterior (Ints. y Dividendos) acum. a 2017 (último año cerrado previo a la distrib.). Año 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017

(25,000)

$

0 0 0 0 0 0 25,000 0 0 0 25,000

no gravado x IRPF gravado x IRPF al 7% Art. 40 lit. d D.148/007 gravado x IRPF al 12% Art. 40 lit. d D.148/007

Éstos rendimientos están gravados por IRPF recién a partir del 01/01/2011. nota Art. 3 num. 2 T. 7

* RENTA GRAVADA POR IRAE - RNF Gravada acumulada al 2017 (último año cerrado previo a la distrib.). $ Año 2008 49,500 2009 55,000 2010 150,000 2011 -90,000 2012 100,000 2013 -19,200 2014 54,000 2015 61,500 2016 80,000 2017 5,000 445,800

(445,800)

gravado x IRPF al 7% Art. 40 lit. d D.148/007

24,200 > 0 => no tiene por qué estar gravado los


TRIBUTARIA II IMPUESTO A LA RENTA PF Cr. Juan José Panucci => 25.000 x 12% = 3.000 445.800 x 7% = 31.206 470,800 34,206

IRPF a retener por la SA Art. 39 lit. c D.148/007 Lo vuelca a la DGI al mes siguiente del mes de la Asamblea

Al Sr. Walter le corresponde una retención del 50% dado que tiene el 50% accionario. => 34.206 x 50% = 17.103 IRPF a retener por la SA 2) Venta de acciones Siempre se calcula por el criterio ficto salvo se cumpla Art. 29 lit. d D.148/007 => IRPF ficto = Pr. de Vta. x 20% x 12% ficto

tasa

=> U$S 300.000 x 34 x 20% x 12% = 244.800 IRPF

Lo debe anticipar al mes siguiente

TC día anterior

de la venta. NO se aplica la exoneración del Art. 27 lit. i T.7 porque Pr. Vta. > 30.000 UI 3) Art. 7 bis. T.7 Cuando: . La entidad no residente obtiene rendimiento de K o incrementos patrimoniales. . Sus rentas tributan < 12% (BONT). . Se imputan las rentas de la entidad a la PF residente según la proporción de su participación. => La BONT obtiene rentas de K inmobiliario, entonces: U$S 5.000 x 28 x 12 meses x 100% x 87,50% x 12% = 176.400

IRPF Cat. I

cuotaparte ficto tasa Art. 6 quinties D.148/007 En todos los casos, si la entidad del exterior designó un representante en Uruguay, éste deberá retenerle al Sr. Walter. Si no existe representante, el Sr. Walter deberá liquidar el IRPF al cierre del ejercicio y pagar el IRPF como saldo. La distribución de dividendos, en este caso, se encuentra exonerada para evitar la doble tributación debido a que ya se pagó dentro de los 176.400. Art. 27 lit N1 T.7 4) Venta Inmueble del exterior No cumple la extensión de la fuente del Art. 3 num . 2 T. 7 porque es un incremento patrimonial, NO un rendimiento de capital mobiliario. No corresponde retención alguna.

sigue…


TRIBUTARIA II IMPUESTO A LA RENTA PF Cr. Juan José Panucci 5) Dividendos del exterior Cumple la extensión de la fuente del Art. 3 num . 2 T. 7 porque es un rendimiento de capital mobiliario. => 2.000 x 28 x 12% = 6.720 IRPF Cat. I TC día anterior Art. 40 lit. d D.148/007 El Sr. Walter deberá liquidar el IRPF al cierre del ejercicio y pagar el IRPF como saldo. SRA. KA 1) Venta de acciones Se aplica la exoneración del Art. 27 lit. i T.7 porque Pr. Vta. < 30.000 UI 100.000 (Pr. Vta.) < 30.000 UI = 30.000 x 4,01 = 120.000 => Se exonera. SI NO SE EXONERABA, EL CÁLCULO ERA: => Siempre se calcula por el criterio ficto salvo se cumpla Art. 29 lit. d D.148/007 => IRPF ficto = Pr. de Vta. x 20% x 12% ficto

tasa

=> $ 100.000 x 20% x 12% = 2.400 IRPF PERO como cotiza en bolsa, se puede optar por el criterio real. => IRPF real = (Pr. Vta. - Cto. Actualiz.) x 12% => (100.000 - 85.000) x 12% = 1.500 IRPF => Opto por el crieterio real. Se debe anbticipar al mes siguiente de la venta. 2) Venta de Inmueble Art. 26 D.148/007 | Art. 20 T.7 Fecha de Adq. Inmueble vendido: 24/02/2006 --> antes del 01/07/2007 => puedo aplicar CRITERIO FICTO Precio de Vta. = U$S 100.000 x 32,50 = 3.250.000 Art. 20 lit. A T.7 tc 14/10/18 A los efectos de los cálculos, NO puede ser inferior a su VRC. IRPF FICTO = Pr. de Vta. x 15% x 12% (4.200.000) ficto tasa => IRPF FICTO = 4.200.000 x 15% x 12% = 75.600

IRPF Cat. I

IRPF REAL = (Pr. de Vta. - Costo Actualizado - ITP) x 12% 2% del VR Precio de Vta. = 4.200.000 (no menor al VRC)


TRIBUTARIA II IMPUESTO A LA RENTA PF Cr. Juan José Panucci Fecha de Adq. Inmueble vendido: 24/02/2006 Valor Adq.: U$S 70.000 x 24,26 = 1.698.200 tc 23/02/06 UI último día mes anterior a la venta => Costo Actualizado = 1.698.200 x 3,98 = 4.096.264 1.65 UI primer día mes siguiente de adq. => RENTA REAL = 4.200.000 - 4.096.264 - (4.200.000 x 2%) = 19.736 12% 2,368

tasa IRPF Cat. I

=> Opto por el menor. El escribano retiene $ 2.368.PERO, SIEMPRE VERIFICAR SI NO CORRESPONDE EXONERACIÓN!!! Art. 27 lit. L T.7 Verificar simultáneamente las siguientes condiciones: Que sea vivienda permanente. 1) Pr. de Vta. < 1.200.000 UI 2) Por lo menos el 50% se destina a compra de vivienda permanente. 3) Entre compra y venta, o entre venta y compara < 12 meses. 4) Valor adq. nueva vivienda < 1.800.000 UI

¿Era vivienda permanente? SÍ 1) 4.200.000 / 3,98 = 1.055.276 < 1.200.000 UI último día mes anterior a la venta

OK

2) Se destinó el 100% para la compra de la nueva vivienda permanente. 3) 30/06/2018 - 15/10/2018 < 12 meses

OK

4) (150.000 U$S x 31,50) / 3,87 = 1.220.930 < 1.800.000 UI último día mes anterior a la venta Al cumplirse todas las consiciones, se EXONERA.

OK

OK

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