Page 1


PREPARACION Y TRANSICION HACIA LAS NIIF EN COLOMBIA, UN NUEVO RETO Equipo Editor GUILLERMO L. BERRIO GRACIA Socio de consultoría NIIF HERNÁN GIRALDO MOLINA Gerente de consultoría NIF CATALINA GARCÍA GARCÍA Consultor NIIF YÚBER A. CÁRDENAS ZAMBRANO Consultor NIIF MARTHA YANETH RODRIGUEZ CH. Consultor NIIF STELLA CASTRO R Consultor NIIF Restricción de responsabilidad: Esta obra se ha basado en una razonable interpretación de los siguientes documentos informativos:   

Decreto 2784 de 2012 y sus anexos correspondientes, Direccionamiento Estratégico emitido el 5 de Diciembre de 2012 por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública y su cronograma de implementación relacionado Documento informativo para presidentes de corporaciones, Directores ejecutivos, comités de auditoría y consejos de administración. Crowe Horwath CO S.A. no asume responsabilidad alguna por la aplicación que el usuario dé al contenido del presente libro. Queda prohibida la reproducción parcial o total de este libro, por cualquier proceso reprográfico o fónico, por fotocopia, microfilme, offset o mimeógrafo sin previa autorización de Crowe Horwath CO S.A. El material contenido en esta publicación puede modificarse o actualizarse en cualquier momento, se han hecho diversos esfuerzos para relacionar la información más actualizada disponible, se recomienda consultar constantemente las modificaciones que se realicen a la misma.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

1


EDITORIAL La contabilidad, al igual que economía, el derecho, la ingeniería y otras áreas profesionales, necesita de principios rectores que permitan establecer un lenguaje universal que propenda a mejorar la calidad de la información financiera, a hacerla más transparente, comparable, y útil para que los proveedores de capital y otros proveedores de la entidad puedan tomar decisiones financieras. Lo anterior redunda en una sola palabra: Confianza. Como marco de referencia nacional, en el año 2009 se promulgo la Ley 1314, mediante la cual se establece el proceso de convergencia entre principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (IFRS por sus siglas en ingles). Actualmente se encuentran en vigencia las modificaciones efectuadas al documento de Direccionamiento estratégico emitido por el CTCP y los Decretos 2784 y 2706 en Diciembre de 2012, mediante los cuales se reglamenta el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1 y 3 respectivamente. Es por esto que Crowe Horwath CO SA., y su staff de profesionales han estado pendientes de la importancia del proceso de convergencia en nuestro país. Es así como, nuestra firma tiene importantes capacidades, experiencia y alianzas para ayudar a la conversión a las IFRS. Su empresa se beneficiará a través de una metodología flexible probada para el ciclo de vida completo del proceso de conversión; que nos dan la capacidad de soportar programas de gran envergadura hacia la conversión a NIIF. Para nuestra Firma es un placer que usted tenga este documento en sus manos y esperamos contribuir con su estudio de este importante tema.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

2


TABLA DE CONTENIDO

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

3


INTRODUCCIÓN El 28 de diciembre del año 2012, el Gobierno nacional, promulgo el Decreto 2784, por el cual procede a expedir las Normas Internacionales de Información Financiera, conforme a lo establecido en dicho Decreto, el grupo 1 aplicará las Normas de Información Financiera NIF, junto con sus respectivas interpretaciones, marco de referencia conceptual, los fundamentos de conclusiones y las guías de aplicación en la última versión autorizada (1 de enero de 2012) por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés), en español y será objeto de auditoría basada en Normas de aseguramiento de la Información (NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI). Las comunicaciones y las nuevas tecnologías de la información han modificado de manera concluyente el entorno de los negocios. Las distancias físicas y otras barreras al acceso a la información han disminuido sensiblemente, atrayendo a millones de nuevos inversores a los mercados de capitales, los cuales ya no se ven limitados a sus fronteras nacionales. Los factores que llevan a la integración de mercados financieros son:  Liberalización de los mercados y de las actividades de los participantes en el mercado en los principales centros financieros del mundo.  Avances tecnológicos para monitorear los mercados mundiales, ejecutar órdenes y analizar las oportunidades financieras.  La institucionalización cada vez mayor de los mercados financieros. Y para que haya una verdadera integración de los mercados se requiere de un elemento esencial, como es la información financiera transparente y comparable para que los inversores puedan tomar decisiones sobre sus inversiones, sin embargo esta información debe estar sustentada en la aplicación de unos estándares mundialmente aceptados, que integren los usuarios que producen y requieren información. Las Normas Internacionales de información financiera NIIF-IFRS surgieron como respuestas a las dificultades de comparar la información financiera entre un país y otro, dado que cada uno tenía sus propias reglas financieras lo que hacia compleja la toma de decisiones.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

4


Las compañías que apliquen NIIF estarán en condiciones de hablar un lenguaje global para la comunicación de información financiera, lo que les permitirá acceder a los mercados internacionales, al crédito y a nuevos negocios, facilitando el posicionamiento de las compañías en los mercados internacionales. La adopción de las NIIF es uno de los cambios más importantes que las empresas tendrán que hacer. La conversión a las NIIF es mucho más que una cuestión de cumplimiento de contabilidad que tiene un impacto sobre los procesos, los controles, la gobernanza y la tecnología dentro de una organización, áreas que deben ser abordadas para asegurar el éxito de su adopción. Desde una perspectiva empresarial pura, la adopción de las NIIF requerirá atender diferentes aspectos tales como diferentes criterios de medición, establecimiento del valor razonable, la valuación del inventario, el reconocimiento de ingresos, la contabilidad de los componentes de activos, el deterioro de los activos entre otros que requerirán información adicional, procesos y sistemas de dirección diferentes. El cambio hacia las NIIF tiene un impacto significativo más allá de la contabilidad y funciones de información, la adopción presenta un desafío clave para las empresas. Se requieren cambios en las personas, procesos, datos y tecnología que tendrá que tenerse en cuenta en el plan de implementación. En muchos sentidos, las NIIF serán la más importante iniciativa de cambio en toda la empresa en un futuro próximo. Muchas organizaciones están evaluando cómo la transición a las NIIF les afectan y la necesidad de evaluar la disposición. Nuestra firma Crowe Horwath CO SA., tiene importantes capacidades, experiencia y alianzas para ayudar a la conversión a las IFRS. Contamos con una gran experiencia en el desarrollo de proyectos de conversión a NIIF. La metodología que hemos implementado se basa principalmente en el entendimiento de los procesos de negocio de nuestros clientes, y de todas las áreas (financieras como no financieras) que se pueden ver implicadas durante una conversión. Esperamos que el siguiente documento brinde un aporte importante en el proceso de entendimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera, e igualmente constituya una fuente importante para su consulta y estudio.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

5


DOCUMENTO DE MODIFICACIÓN DEL DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO EMITIDO EL 5 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2012 Autoridades, grupos de interés y debido proceso El Consejo Técnico de Contaduría Pública es la autoridad de normalización técnica quien propone proyectos y los somete a discusión al público en general, sobre estos podrán realizar observaciones al texto, durante un tiempo establecido, para elaborar el documento definitivo, buscando garantizar buenas prácticas y el debido proceso. Posteriormente dicho documento es remitido al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio Industria y Turismo, quienes verifican que los proyectos sean abiertos, transparentes y de público conocimiento, para autorización por parte del Gobierno Nacional. Condiciones de las normas y de los estándares Las Normas de Información Financiera están sujetas a las siguientes condiciones de aceptabilidad, aplicabilidad y conveniencia: 1. Los estándares deben ser de aceptación mundial, con las mejores prácticas, adaptables, eficaces y con la rápida evolución de los negocios. 2. Estas Normas deben conformar un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información. 3. El Estado en el proceso de convergencia debe garantizar la conveniencia nacional de la aplicabilidad de las Normas y la independencia con la legislación tributaria. Las Normas de Información Financiera (NIF) y emisores Para efectos del proceso de convergencia en Colombia, se analizó que los estándares emitidos cumplieran con las condiciones para ser aceptados en Colombia (aceptación mundial, mejores prácticas y rápida evolución de los negocios). Dicho análisis llevo al CTCP a concluir que los emisores de Normas que poseen las condiciones antes mencionadas y las normas que emiten son:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

6


Entidad emisora de normas Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

Normas que expide Marco conceptual NIIF y sus interpretaciones (CINIIF) NIC y sus interpretaciones (SIC) NIIF para PYMES

Grupos de usuarios El documento de modificación del Direccionamiento Estratégico emitido el 5 de diciembre del año 2012, fue elaborado de acuerdo con los comentarios recibidos sobre el documento: “Propuesta de modificación a la conformación de los grupos de entidades para la aplicación de NIIF (IFRS)” publicado el 15 de diciembre de 2011, y atendiendo las recomendaciones de los comités técnicos, de algunas Superintendencias y del público en general: El CTCP considera que las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de usuarios:

GRUPO 1

NIIF plenas aplicará a aquellos que sean emisores de valores y entidades de interés público y adiciona el literal c) Entidades que tengan activos totales superiores a 30.000 SMMLV ($17.001.000.000 SMMLV del 2012) o planta de personal superior a 200 trabajadores, que no sean emisores de valores ni entidades de interés público y que cumplan además cualquiera de los siguientes requisitos: i) ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF. ii) Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF iii) realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas, respectivamente, del año inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa, o iv) ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF.

GRUPO 2

NIIF para pymes aplicará a aquellas empresas que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1; a las empresas que tengan activos totales entre 500 y 30.000 SMMLV (entre $283.350.000 y $17.001.000.000 para el 2012) o planta de personal entre 11 y 200 trabajadores y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público; y microempresas que tengan activos totales máximo 500 SMMLV ($283.350.000 para el 2012) o planta de personal no superior a 10 trabajadores y cuyos ingresos brutos del año inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV ($3.400.200.000 para el año 2012). Si se presentan criterios combinados entre planta de personal y activos predomina para la decisión los activos totales.

GRUPO 3

Contabilidad simplificada aplicarán las personas naturales o jurídicas que cumplan el artículo 499 del Estatuto Tributario (requisitos para estar en el

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

7


régimen simplificado). También aplica a las microempresas que tengan activos totales por un valor máximo de 500 SMMLV ($283.350.000 para el 2012) o planta de personal no superior a 10 trabajadores.

Entidades sin ánimo de lucro y sector cooperativo El CTCP considera que este tipo de entidades deberán definir el grupo al que pertenecen de acuerdo al cuadro anterior. Permanencia en la clasificación de grupos propuesta Cada entidad analizara los cambios originados periodo a periodo de las características para ser clasificado en uno u otro grupo. La reclasificación de una entidad en un grupo o en otro, depende de los cambios en la composición interna de cada entidad, en términos de tamaño (según lo señalado en este documento), de sus operaciones económicas (según lo señale el mercado) y de otras particularidades propias de cada negocio.1 Cambios en la clasificación de los grupos hacia un grupo de orden inferior 1. El CTCP deja a libre elección de la entidad la continuidad en el grupo en se había clasificado inicialmente o el cambio hacia un grupo inferior. 2. Se deben evaluar los costos que pueda generar el cambio de un grupo a otro. 3. Se deberán aplicar los requerimientos que se deriven de la clasificación inferior. 4. El cambio se aplicara a partir del 1° de enero del año siguiente 5. La empresa deberá mantenerse en el marco regulatorio aplicado en forma voluntaria por lo menos 3 años antes de realizar su cambio de clasificación de acuerdo con sus características. Cambios en la clasificación de los grupos hacia un grupo de orden superior 1. Para cambios de orden superior, el CTCP considera que debe ser de carácter obligatorio, cuando las condiciones de la entidad así lo exijan. 2. Cada entidad deberá evaluar y prever los costos administrativos que se puedan generar 3. El cambio se hará efectivo desde el 1° de enero del año siguiente. 1

Direccionamiento Estratégico Diciembre de 2012

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

8


Aplicación voluntaria Las entidades del grupo 2 y del grupo 3 que deseen voluntariamente aplicar una normatividad de orden superior, es decir, las NIIF plenas (para los grupos 2 y 3), o la NIIF para PYMES (para el grupo 3), podrán hacerlo teniendo en cuenta las obligaciones que de dicha aplicación se derivarán.2

2

Direccionamiento Estratégico Diciembre de 2012 párrafo 57.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

9


TIEMPO JUSTO Cronograma de aplicación Grupo 1 (fechas relacionadas Decreto 2784)

PREPARACIÓN

FECHA DE TRANSICIÓN

Enero 1 a 31 de Diciembre de 2013

Enero 1 de 2014

Se refiere al tiempo durante el cual las entidades deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrán solicitar información a los vigilados sobre el desarrollo del proceso. En los dos primeros meses se debe presentar un plan de implementación de las nuevas normas a las entidades de supervisión.

Es el momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción del primer año de información financiera de acuerdo con los nuevos estándares. Base para la preparación de estados financieros comparativos.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA Se elabora con corte a la fecha de transición, 1° de enero de 2014 De acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.

PERIODO DE TRANSICIÓN

APLICACIÓN

Enero 1 a 31 de Diciembre de 2014

Año 2015

Contabilidad bajo Normatividad vigente– Paralelo contable de acuerdo con los nuevos estándares con el fin de permitir la construcción de información que pueda ser utilizada el siguiente año para fines comparativos.

Es aquella fecha a partir de la cual cesará la utilización de la normatividad contable actual y comenzará la aplicación de los nuevos estándares para todos los efectos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

10


Para las empresas catalogadas como Grupo 1, el año 2013, será un año de grandes retos, ya que con lo dispuesto en el Decreto 2784 este es el año de preparación, en el cual se deberán realizar diferentes actividades encaminadas a la elaboración y ejecución del proyecto de implementación de NIIF. Para aquellas empresas que han asumido e interpretado el proceso de convergencia en Colombia y que se han adelantado a lo que hoy ya es una realidad, iniciado al interior de su compañía el proyecto de implementación, capacitando a sus funcionarios con la nueva normatividad, armonizando sus procesos internos y entendiendo que el proceso de convergencia hacia la Normas Internacionales de Información Financiera, más que un reto, es una oportunidad de negocio, son entidades que hoy día estarán capacitadas para minimizar los impactos que trae consigo la convergencia. ¿Qué hacer en el año de preparación? Si en su entidad no ha iniciado un plan de acción para la implementación de las normas internacionales, tenga en cuenta entre otras, las siguientes recomendaciones: 1. Realice un plan de implementación que le permita a su entidad seguir unos lineamientos específicos, comprometiendo a su personal con fechas establecidas e identificando cuales serán los ejes más importantes en los que inicialmente se deben centrar. 2. Analice las características de cada grupo, según lo expuesto en el Direccionamiento estratégico del 5 de diciembre del año 2012, el cual se encuentra publicado en su totalidad en la página web del CTCP. Para definir la normatividad a aplicar, se debe realizar un ejercicio detallado y preciso, el cual debe contar con soporte técnico y normativo. Si se define que la entidad aplicara el marco normativo para Grupo 1, será necesario ajustarse a las fechas establecidas en el cronograma relacionado anteriormente. 3. Examine las competencias de su personal, valide el número de empleados de los cuales tendrá que disponer para que ejecuten el plan de trabajo establecido. 4. Verifique la capacidad de su sistema de información. 5. Tenga en cuenta que el proceso de convergencia no es responsabilidad netamente del área financiera de su entidad, debe hacer participes a todas

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

11


las áreas, ya que el proceso de convergencia impactara de diversas formas cada una de ellas. Estas son algunas de las actividades que deberán tener en cuenta las entidades que inicien su proyecto de implementación en este año de preparación, igualmente pueden tener presente las actividades descritas en los anexos (Tabla N°1) de las circulares expedidas por las Superintendencias en el mes de enero del presente año. Por medio de estas circulares solicitaron información sobre el plan de implementación, para las empresas clasificadas como Grupo 1.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

12


INFORMACION SOBRE EL PLAN DE IMPLEMENTACION Tabla N° 1. 3 ACTIVIDAD

FECHA INICIO

FECHA FINALIZACIÓN

OBSERVACIONES

Conformar al interior de la organización el equipo encargado del proyecto de convergencia a NIIF. Analizar los estándares aplicables a la entidad, de acuerdo con la naturaleza del negocio y las características especiales de la organización. Definir las etapas del proyecto de convergencia, sus actividades, el cronograma correspondiente, los responsables y los recursos que se requieren para llevarlo a cabo. Obtener aprobación del proyecto y los recursos requeridos por parte del Máximo órgano Social. Divulgar los principales aspectos del proyecto a los responsables de las áreas involucradas Capacitar en los estándares internacionales a los empleados de la compañía que tengan relación con el tema, en lo de su competencia. Evaluar los impactos en el recurso humano involucrado. Determinar los impactos más relevantes en los estados financieros. Establecer las acciones necesarias para mitigar los impactos. Obtener aprobación del plan de acción requerido para mitigar los impactos por parte del órgano social competente. Evaluar el impacto operacional y tecnológico. Modificar o diseñar nuevos sistemas de información y mejoras en el proceso de presentación de informes financieros. Revisar y ajustar las políticas contables para adecuarlas a los principios y directrices de las NIIF. Ajustar los manuales de funciones y procedimientos internos, teniendo en cuenta los efectos operacionales y funcionales en los procesos y estructuras. Elaboración del balance de apertura 3

Anexo plan de implementación requerido por superintendencias.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

13


¿Aplicación voluntaria? Conforme a lo dispuesto en el artículo 3 (parágrafo 3) del Decreto 2784, las empresas que no pertenezcan al Grupo 1 podrán voluntariamente aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo de este Decreto. En este Caso: a) deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha aplicación se derivarán, y b) deberán mantenerse en el marco regulatorio aplicado de manera voluntaria, por un término de tres años, luego del cual podrán, posteriormente, aplicar el marco normativo que corresponda de acuerdo con sus características.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

14


MARCO NORMATIVO PARA ENTIDADES CLASIFICADAS COMO GRUPO 1 Decreto 2784 expedido por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y el Ministro de Hacienda y Crédito Público, el 28 de diciembre de 2012. Por medio de este Decreto se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1. El Presidente de la República de Colombia, en uso de sus atribuciones constitucionales y legales, en especial las que le confiere el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y el artículo 6° de la Ley 1314 de 2009, y Considerando: Que mediante la Ley 1314 de 2009, se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformación de un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información. Que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios. Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento de su función, presentó al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales, el cual fue ajustado el 16 de julio de 2012.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

15


Que en dicho Direccionamiento Estratégico el Consejo Técnico de la Contaduría Pública le recomendó al Gobierno Nacional que el proceso de convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad e información financiera se lleve a cabo tomando como referentes las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF- junto con sus interpretaciones, marco de referencia conceptual, los fundamentos de conclusiones y las guías de aplicación emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad-International Accounting Standards Board IASB- por su sigla en inglés. Que de acuerdo con el artículo 6° de la Ley 1314 de 2009, bajo la Dirección del Presidente de la República y con respeto de las facultades regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en el documento de Direccionamiento Estratégico ha propuesto, en su párrafo 48, que las normas de contabilidad e información financiera y de Aseguramiento de la información deben aplicarse de manera diferencial a tres grupos de preparadores de estados financieros: Grupo 1, Grupo 2 y Grupo 3. Que el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento del procedimiento establecido en la Ley 1314 de 2009, mediante Oficio número 1-2012-071389 de fecha 16 de octubre de 2012, presentó a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo la propuesta normativa de información financiera para entidades que conforman el Grupo 1. Que en dicha propuesta normativa, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública recomendó las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, junto con sus interpretaciones, marco de referencia conceptual, los fundamentos de conclusiones y las guías de aplicación en la última versión autorizada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés), en español, la cual corresponde a la traducción efectuada con corte al 1° de enero de 2012, y que ha sido sometida al debido proceso exigido por la Ley 1314 de 2009.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

16


Que en el mencionado Grupo 1 están incluidas, entre otras, entidades que a la luz del interés público, la conveniencia nacional y la relación costobeneficio para su aplicación, requieren un tratamiento diferencial transitorio. Que los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, bajo la Dirección del Presidente de la República, observando el procedimiento establecido en el artículo 7° de la Ley 1314 de 2009 proceden a expedir las Normas de Información Financiera NIF, que comprenden las NIIF, las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC-, las Interpretaciones SIC y las Interpretaciones CINIIF y el marco conceptual para la información financiera, emitidas en español al 1° de enero del 2012, por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB por su sigla en inglés). Que para una adecuada implementación de las nuevas normas es necesario que las entidades destinatarias de este decreto, elaboren un plan de implementación que incluya como uno de sus componentes esenciales la capacitación, que reúna las condiciones necesarias para su ejecución y que se monitoree su adecuado cumplimiento. Decreta: Artículo 1°. Ámbito de aplicación. El presente decreto será aplicable a los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1, así: Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores -RNVE- en los términos del artículo 1.1.1.1.1 del Decreto número 2555 de 2010; Entidades de interés público; Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros: Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (SMLMV), y Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos: i) Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

17


ii) Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas; iii) Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas. iv) Realizar importaciones o exportaciones que representen más del cincuenta por ciento (50%) de las compras o de las ventas, respectivamente. Para los efectos del cómputo de los valores indicados en los literales c.1., c.2. y c.3.iv, se considerarán los parámetros del ente económico separado correspondientes al segundo año inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa. Parágrafo. Para los efectos de este decreto son entidades de interés público las que, previa autorización de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos del público, y se clasifican en: a) Establecimientos bancarios, corporaciones financieras, compañías de financiamiento, cooperativas financieras, organismos cooperativos de grado superior, entidades aseguradoras; b) Sociedades de capitalización, sociedades comisionistas de bolsa y los portafolios de terceros que ellos administran, sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantías privadas y los fondos por ellas administrados, sociedades fiduciarias, negocios fiduciarios cuyo fideicomitente está incluido en el Grupo 1, bolsas de valores, sociedades administradoras de depósitos centralizados de valores, cámaras de riesgo central de contraparte, sociedades administradoras de inversión, sociedades titularizadoras, sociedades de intermediación cambiaria y servicios financieros especiales (SICA y SFE), carteras colectivas administradas por sociedades fiduciarias, sociedades comisionistas de bolsa y sociedades administradoras de inversión y, otros que cumplan con esta definición. Artículo 2°. Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1. Se establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 1, que no están detallados en el literal a) del parágrafo del artículo 1º del presente decreto, quienes deberán aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo de este decreto para sus estados financieros individuales y estados financieros consolidados.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

18


Se establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera detallados en el literal a) del parágrafo del artículo 1°, que conforman el Grupo 1, en los siguientes términos: a) entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores -RNVE- en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto número 2555 de 2010: 

Para la preparación de los estados financieros consolidados: Aplicarán el marco técnico normativo dispuesto en el anexo de este decreto.

Para la preparación de los estados financieros separados o individuales: Aplicarán las normas que, en convergencia con las NIIF, expida el Gobierno Nacional dentro de los seis meses siguientes a partir de la publicación del presente decreto.

b) entidades que no tienen valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores -RNVE- en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto número 2555 de 2010.

Aplicarán las normas que, en convergencia con las NIIF, expida el Gobierno Nacional dentro de los seis meses siguientes a partir de la publicación del presente decreto. Parágrafo. La Superintendencia Financiera de Colombia evaluará el impacto de la aplicación integral de las NIIF en sus vigilados, para lo cual podrá solicitar toda la información necesaria y realizar los estudios pertinentes dentro de los cuatro meses siguientes a partir de la publicación del presente decreto. Artículo 3°. Cronograma de aplicación del marco técnico normativo para los preparadores de información financiera del Grupo 1.Los primeros estados financieros a los que los preparadores de información financiera que califiquen dentro del Grupo 1, aplicarán el nuevo marco técnico normativo, son aquellos que se preparen con corte al 31 de diciembre del 2015. Esto, sin perjuicio que con posterioridad nuevos preparadores de información financiera califiquen dentro de este Grupo. Para efectos de la aplicación del marco técnico normativo de información financiera, los preparadores del Grupo 1 deberán observar las siguientes condiciones:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

19


1. Periodo de preparación obligatoria: Se refiere al tiempo durante el cual las entidades deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el que los supervisores podrán solicitar información a los supervisados sobre el desarrollo del proceso. Tratándose de preparación obligatoria, la información solicitada debe ser suministrada con todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los órganos de inspección, control y vigilancia. El periodo de preparación obligatoria comprende desde el 1° de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013. Dentro de los dos primeros meses de este período, las entidades deberán presentar a los supervisores un plan de implementación de las nuevas normas, de acuerdo con el modelo, que para estos efectos acuerden los supervisores. Este plan debe incluir dentro de sus componentes esenciales la capacitación, la identificación de un responsable del proceso, debe ser aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente, y en general cumplir con las condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer las herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento. 2. Fecha de transición: Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del nuevo marco técnico normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción del primer año de información financiera de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo que servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, esta fecha será el 1° de enero de 2014. 3. Estado de situación financiera de apertura: Es el estado en el que por primera vez se medirán de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que apliquen este decreto. Su fecha de corte es la fecha de transición. El estado de situación financiera de apertura no será puesto en conocimiento del público ni tendrá efectos legales en dicho momento. 4. Periodo de transición: Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico normativo durante el cual deberá llevarse la contabilidad para todos los efectos legales de acuerdo con la normatividad vigente al momento de la expedición del presente decreto, y simultáneamente obtener información de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo de información financiera, con el fin de permitir la construcción de información financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, este periodo iniciará el 1° de enero de 2014 y terminará el 31 de Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

20


diciembre de 2014. Esta información financiera no será puesta en conocimiento del público ni tendrá efectos legales en dicho momento. 5. Últimos estados financieros conforme a los Decretos número 2649 y 2650 de 1993 y normatividad vigente: Se refiere a los estados financieros preparados con corte al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación se hará de acuerdo con los Decretos números 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015 esta fecha será el 31 de diciembre de 2014. 6. Fecha de aplicación: Es aquella a partir de la cual cesará la utilización de la normatividad contable vigente al momento de expedición del presente decreto y comenzará la aplicación del nuevo marco técnico normativo para todos los efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentación de estados financieros. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015 esta fecha será el 1° de enero de 2015. 7. Primer periodo de aplicación: Es aquel durante el cual, por primera vez, la contabilidad se llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo, este periodo está comprendido entre el 1° de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2015. 8. Fecha de reporte: Es aquella en la que se presentarán los primeros estados financieros de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo, con la siguiente información comparativa: a) Estado de situación financiera: comparativo con dos períodos; b) Estado de resultados del ejercicio y otro resultado integral, Estado de cambios en el patrimonio y Estado de flujo de efectivo: comparativo con un período. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo será el 31 de diciembre de 2015. Parágrafo 1°. Los órganos que ejercen inspección, vigilancia y control deberán tomar las medidas necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo dispuesto y para los fines contemplados en este decreto. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

21


Parágrafo 2°. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que se formulen en desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo de información financiera para los Preparadores de información financiera del Grupo 1. Parágrafo 3°. Las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 podrán voluntariamente aplicar el marco regulatorio dispuesto en el anexo de este decreto. En este caso: a) deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha aplicación se derivarán, y b) deberán mantenerse en el marco regulatorio aplicado en forma voluntaria, por un período de tres años, luego del cual podrán, posteriormente, aplicar el marco normativo que corresponda de acuerdo con sus características. Artículo 4°. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicación y respecto de los destinatarios definidos en este decreto, a partir de la fecha de aplicación establecida en el numeral 6 del artículo 3° del presente decreto, no les será aplicable lo dispuesto en los Decretos números 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

22


MARCO NORMATIVO PARA GRUPO 1 - EFECTOS EN SU APLICACIÓN Conforme a lo dispuesto en el Marco Normativo para el Grupo 1, expuesto Decreto 2784 del 28 de Diciembre de 2013 los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, bajo la Dirección del Presidente de la República, observando el procedimiento establecido en el artículo 7° de la Ley 1314 de 2009 proceden a expedir las Normas de Información Financiera NIF, que comprenden las NIIF, las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC-, las Interpretaciones SIC y las Interpretaciones CINIIF y el marco conceptual para la información financiera, emitidas en español al 1° de enero del 2012. Resúmenes técnicos – Impactos en la adopción de las NIIF A continuación se relacionan los resúmenes técnicos que han sido elaborados por el equipo técnico de la fundación IFRS4, vigentes a 1 de enero de 2012. Con esto buscamos que el lector se familiarice con cada norma, comprendiendo a grandes rasgos la esencia de la misma, igualmente se relacionan posibles implicaciones que se puedan generar en la aplicación de las mismas, dado que las organizaciones son diversas dependiendo tanto de su estructura organizacional como operativa, así como los sectores productivos a las que pertenecen. Nuestro objetivo es que el lector tenga una visión general de forma tal que llegue a sus propias conclusiones. EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA Emitido el 1 de enero de 2012 El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, para su publicación en julio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001. En septiembre de 2010, como parte de un proyecto más amplio de revisión del Marco Conceptual, el IASB revisó el objetivo de la información financiera con propósito general y las características cualitativas de la información financiera útil. La parte restante del documento de 1989 sigue vigente.

4 Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

23


Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. El Marco Conceptual trata: (a) el objetivo de la información financiera; (b) las características cualitativas de la información financiera útil; (c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen información directamente y deben confiar en los estados financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los estados financieros con propósito general. Los estados financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes. Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los estados financieros con propósito general. Sin embargo, esos estados no están principalmente dirigidos a estos otros grupos. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

24


informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros y pagos del periodo. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Las características cualitativas identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en su informe financiero (información financiera). Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante (ie deben tener valor predictivo y valor confirmatorio, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual) y representar fielmente lo que pretende representar (ie la información debe ser completa, neutral y libre de error). La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. El IASB reconoce que el costo puede ser una restricción al prepararse información financiera útil. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Se definen como sigue: (a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Los elementos denominados ingresos y gastos se definen como sigue: (a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

25


(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: (a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre los conceptos de capital y los conceptos de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir esta última; lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el capital de una entidad y lo que es recuperación del capital; solo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital. Por ello, la ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida. El Consejo reconoce que en un limitado número de casos puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la NIIF prevalecerán sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiará por el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisión de las existentes, el número de casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuirá con el tiempo. El Marco Conceptual se revisará periódicamente, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con él.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

26


Efectos en su aplicación 1. En la contabilización de estas transacciones y sucesos, la gerencia debe en primer lugar examinar las normas e interpretaciones aplicables a cuestiones similares y relacionadas, y posteriormente el Marco Conceptual. 2. El Marco Conceptual ayuda a quienes elaboran los estados financieros en la contabilización de transacciones y sucesos no cubiertos de forma específica por una norma o Interpretación existente. 3. La gerencia y los reguladores tienen acceso a la información financiera y capacidad para determinar la forma y contenido de los informes para satisfacer sus necesidades.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

27


NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Emitida el 1 de enero de 2012 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. Un juego completo de estados financieros comprende: (a) (b) (c) (d) (e)

un estado de situación financiera al final del periodo; un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y (f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de éstas. La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentación razonable. Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

28


Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF. Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa) al menos anualmente. A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo documento. Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo. La sección de otro resultado integral presentará partidas para los importes de otro resultado integral del periodo, clasificadas por naturaleza (incluyendo la parte de otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación) y agrupadas dentro las que, de acuerdo con otras NIIF: (a) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y (b) se reclasificarán posteriormente a resultados del periodo cuando se cumplan las condiciones específicas. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

29


Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Las notas: (a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124; (b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y (c) proporcionarán información que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos. Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucren estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Una entidad también revelará información adicional sobre instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio. Efectos en su aplicación 1. Se deberá presentar el juego completo de Estados Financieros relacionado según lo expuesto en el párrafo 10 de la NIC 1. 2. La NIC 1 establece formatos sugeridos para la preparación de los estados financieros, los cuales no son de obligatorio cumplimiento, su guía asegura el efectivo cumplimiento de los requerimientos de la norma. 3. La norma indica las partidas mínimas que deben ser incluidas en la presentación del Estado de Situación Financiera.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

30


4. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera las partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado. 5. Aunque la norma se refiere a los Estados Financieros de forma distinta, queda a potestad de cada entidad su identificación, siempre y cuando se cumpla con la efectiva interpretación de los mismos. 6. Para la presentación de Estados Financieros se debe tener en cuenta que no se admite la compensación de activos con pasivos ni ingresos con gastos a menos que lo requiera o permita una NIIF. 7. Se podrán presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo en un único estado del resultado integral o en dos estados 8. La información sobre los juicios de la gerencia con los efectos más significativos sobre los importes reconocidos en los estados financieros y los criterios de estimación estarán disponibles para los usuarios de los estados financieros.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

31


NIC 2 INVENTARIOS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El costo de los inventarios será asignado siguiendo el método de primera entrada primera salida (FIFO) o el coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la identificación específica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier disminución de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, serán reconocidas como gasto en el periodo en que ocurra la disminución o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la disminución de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

32


sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. Efectos en su aplicación 1.

Se debe definir la Política Contable que se utilizara para el reconocimiento y medición de los inventarios.

2.

No es permitido el uso del método UEPS, razón por lo cual es necesario el ajustar los inventarios finales valuados por este método al método PEPS [FIFO] o promedio ponderado [MIFO].

3.

Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable (VNR), según cuál sea menor. El VNR se estima como el precio de venta menos todos los costos estimados de terminación y realización de venta.

4.

No es permitido el capitalizar la diferencia en cambio.

5.

Debe utilizarse la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar.

6.

Los descuentos y rebajas deben ser un menor valor del costo de adquisición.

7.

Cualquier contingencia de pérdida de valor es reconocida en Colombia mediante una provisión mientras que bajo NIC dicha diferencia debe ser reconocida como un menor valor del inventario disminuyendo en forma inmediata su costo.

8.

Los productos agrícolas (tras la cosecha) y los productos minerales que se miden al valor neto realizable de acuerdo las prácticas del sector industrial.

9.

Con la aplicación de la normatividad internacional se persigue establecer una mayor transparencia que faciliten los negocios comerciales y los procedimientos de control.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

33


NIC 7 ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de financiación. Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición. El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación. Actividades de operación Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

34


capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos: (a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o (b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación. Actividades de inversión Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención y pérdida del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión. Actividades de financiación Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad. Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Una entidad informará separadamente de los cobros y pagos brutos más importantes que provengan de las actividades de inversión y financiación.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

35


Transacciones sin el uso de efectivo Las transacciones de inversión o financiación, que no han requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, se excluirán del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o financiación. Flujos de efectivo en moneda extranjera Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión. Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. Efectivo y equivalentes al efectivo Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación financiera. La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece. Efectos en su aplicación 1.

Se exige la clasificación de los flujos de efectivo en actividades de operación, inversión y financiación. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

36


2.

Los sobregiros bancarios podrán ser incluidos como componentes del efectivo o también pueden ser incluidos como un préstamo bancario

3.

Los flujos de efectivo procedentes de moneda extranjera se deben convertir a la tasa de cambio vigente en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo

4.

Las variaciones en tasas de cambio que no han sido realizadas no producen flujos de efectivo pero si afectan las cuentas de efectivo y equivalente deben ser presentados en forma separada en el estado de flujos de efectivo para poder conciliar el efectivo al principio y al final del periodo.

5.

Los flujos de efectivo de intereses recibidos y pagados y dividendos recibidos o pagados deben presentarse en forma separada y se reflejaran como actividades de operación

6.

Los flujos de efectivo relacionados con impuesto de renta se deben presentar por separado y clasificarse como actividades de operación. Sin embargo, si es posible identificar el impuesto generado por actividades de operación, inversión y financiación, se permite su clasificación en cada uno de ellos si es pertinente

7.

Las operaciones de inversión o financiación que no han generado flujos de efectivo deben excluirse del estado de flujos de efectivo

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

37


NIC 8 POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. Políticas contables Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros. Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF en cuestión, y considerando además cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el IASB para esa NIIF. En ausencia de una NIIF o una interpretación que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea relevante y fiable. Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia se referirá y considerará la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente: (a) los requisitos y guías establecidos en las NIIF que traten temas similares y relacionados; y (b) las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual. Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

38


La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio: (a) Se requiere por una NIIF; o (b) lleva a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. La entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera. Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición transitoria específicamente aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio retroactivamente. Un cambio en una política contable será aplicado retroactivamente, salvo que sea impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo específico o el efecto acumulado. Cambio en una estimación contable La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de un cambio en una estimación contable será reconocido prospectivamente incluyéndolo en el resultado del: (a) periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese periodo; o (b) periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos. Errores de períodos anteriores Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

39


(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes. Salvo que sea imposible determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error, una entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores retroactivamente en los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto: (a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o (b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo. Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. Efectos en su aplicación 1.

Las políticas contables se establecerán en base a los estándares.

2.

Para la definición de las políticas la entidad deberá tener en cuenta los estándares vigentes para la fecha de los primeros estados financieros.

3.

Para la preparación del Balance de Apertura se tendrán que tener en cuenta las políticas contables bajo PCGA anteriores.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

40


NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y (b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa. La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada. Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Pueden identificarse dos tipos de eventos: (a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y (b) aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste). Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes. Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no impliquen ajustes. Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son materiales, no revelar esta información puede influir en las decisiones económicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los estados financieros. Por consiguiente, una entidad revelará la siguiente información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste: Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

41


(a) la naturaleza del evento; y (b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación. Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa, actualizará la información a revelar relacionada con esas en función de la información recibida. Efectos en su aplicación 1.

En las Notas a los Estados Financieros se deben revelar los hechos posteriores al periodo sobre el que se esta informando, que hayan implicado o no ajustes, según los requerimientos relacionados en la NIC 10.

2.

Si la entidad acuerda distribuir dividendos después del periodo sobre el que se informa, no los reconocerá como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.

3.

Al no identificarse claramente los hechos posteriores, se pueden pasar por alto errores, que al no identificarse antes de ser autorizados los Estados Financieros, se deberán tratar retrospectivamente según lo establecido en la NIC 8.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

42


NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estados financieros de los contratistas. Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia económica de la operación, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato único, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender: (a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato; y (b) cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos: (i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias; y (ii) siempre que sean susceptibles de medición fiable. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. Los costos del contrato deben comprender:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

43


(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico; (b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato específico; y (c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato. Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de terminación de la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad: (a) los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos sólo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por causa del contrato; y (b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a sobrepasar los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto. Efectos en su aplicación 1. El reconocimiento de los ingresos y costos del contrato en el estado de resultados integral afecta al resultado del contratista. 2. Los contratos de construcción generalmente son a largo plazo, los ingresos deben ser reconocidos conforme se ejecuta el trabajo. 3. Las perdidas esperadas se reconocen inmediatamente. 4. Las ganancias se reconocen en razón al grado de ejecución. 5. Se deben realizar procesos de estimación efectivos, esenciales para una información financiera interna eficaz.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

44


NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Reconocimiento El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa. Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

45


Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. Medición Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación. La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja. Distribución Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

46


activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas. Efectos en su aplicación 1. Se cambia el método de pasivo por resultados a un método de pasivo basado en el balance. Lo anterior implica el reconocimiento de un mayor impuesto diferido. 2. Debido a las diferencias que se presentarán entre las NIIF y las normas tributarias, será necesario parametrizar los sistemas de información de las compañías para incluir un mecanismo de conciliación de la información contable frente a la información fiscal con base en la cual se prepararán las declaraciones tributarias. 3. El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. 4. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

47


NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

48


(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; (c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo. Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

49


Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: (a) por su disposición; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición. Efectos en su aplicación 1. Redefinición de las vidas útiles de los activos, de acuerdo con condiciones técnicas y de uso de la entidad. 2. Estimación del deterioro de los activos, de acuerdo con las condiciones técnicas, del entorno y de uso. 3. Desagregar los componentes de propiedad, planta y equipo que sean significativos, los cuales tendrán vidas útiles diferentes. 4. Reclasificación de impuestos importantes de inventarios a Propiedades, Planta y Equipos. 5. Definición de las unidades generadoras de efectivo y los activos vinculados a cada una. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

50


6. Definici贸n de los valores residuales de los activos y los costos por desmantelamiento. 7. Separaci贸n de activos que se mantienen para obtener renta para que sean reclasificados como activos de inversi贸n. 8. Identificar los activos de los cuales la entidad tenga la intenci贸n de vender en un corto plazo, para que los mismos sean clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta. 9. Revisar de forma detallada los contratos de leasing de los cuales se puedan llegar a reconocer como Propiedades, Planta y Equipos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

51


NIC 17 ARRENDAMIENTOS Emitida el 1 de enero de 2012

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los arrendamientos. La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos operativos Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto para reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario. Arrendamientos financieros Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

52


constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos. El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cuál sea menor. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores Arrendamientos operativos Los arrendadores presentarán en su estado de situación financiera, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. La depreciación de los activos depreciables arrendados se efectuará de forma coherente con las políticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calculará con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, con el objeto de reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión. Arrendamientos financieros Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. El reconocimiento de los ingresos financieros, se basará en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

53


Los arrendadores que son también fabricantes o distribuidores reconocerán los resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las políticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducirá al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de interés de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea también arrendador, y estén relacionados con la negociación o la contratación del arrendamiento, se reconocerán como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta. Transacciones de venta con arrendamiento posterior Una venta con arrendamiento posterior es una transacción que implica la enajenación de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultáneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas. Efectos en su aplicación 1.

Al reconocer activos y pasivos para los arrendatarios se pueden representar niveles de endeudamiento, y llegar a considerar la necesidad de flujos futuros de efectivo en los reportes financieros. Esto podría visualizarse como entornos insostenibles, lo que afectaría a la empresa y a sus acreedores. En cuanto a los arrendadores no se aprecia algún impacto significativo.

2.

Esta norma generará mayor transparencia y responsabilidad en las empresas, para arrendadores y arrendatarios, ya que en los estados financieros se reflejará e informará los activos utilizados y su endeudamiento real, sus acreedores evaluaran las capacidades de pago de cada uno

3.

Las revelaciones serán mejores herramientas para la toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros.

4.

El arrendatario debe revelar en forma detallada los activos, plazos, cuotas y contratos de arrendamiento financiero, una conciliación entre el valor total de los pagos mínimos futuros al final del periodo informado y su valor presente.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

54


NIC 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Emitida el 1 de enero de 2012 La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios. Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) venta de bienes; (b) la prestación de servicios; y (c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos. Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones, conjuntamente, cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

55


La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Valor razonable es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transacción se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar. Venta de bienes Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Prestación de servicios Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

56


(b) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; (c) el grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad; y (d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de terminación. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrará información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo. Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Intereses, regalías y dividendos Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases: (a) los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo, como se establece en la NIC 39, párrafos 9 y GA5 a GA8; (a) las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y (b) los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. Efectos en su aplicación 1.

Excluir las ventas y costo de ventas que no sean consideradas ingresos de acuerdo a NIC 18.

2.

Algunos conceptos que se encuentran dentro de Ingresos no operacionales tendrán que ser reclasificados como ingresos operacionales (Ingresos Ordinarios), bajo el esquema de las NIIF no existe distinción entre operacional y no operacional. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

57


3.

Los ingresos correspondientes a ejercicios anteriores se deben reclasificar ya bien sea a “Reservas” o a “Utilidades retenidas”

4.

Los ingresos se reconocen de la siguiente manera:

Ingreso por venta de bienes: se reconoce cuando se transfieran todos los riesgos y ventajas al comprador y no se tenga gestión ni control sobre los bienes. Prestación de servicios: se reconoce conforme se ejecuta el trabajo (Método del porcentaje de terminación) Intereses: se reconocen a lo largo del tiempo calculados sobre el rendimiento efectivo sobre el activo. Dividendos: Los dividendos se reconocen cuando el accionista tiene el derecho a recibir el pago.

   5.

La medición de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

6.

Para las entidades que tienen que reportar información por segmentos de operación, los ingresos deben ser distribuidos en relación a los segmentos definidos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

58


NIC 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Emitida el 1 de enero de 2012 Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación concedida por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y (b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados. Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. Beneficios a los empleados a corto plazo Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los servicios relacionados. Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: (a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo. (b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo). Beneficios post-empleo Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

59


Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después de completar su periodo de empleo. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos, según la esencia económica que se derive de los principales términos y condiciones contenidos en ellos. Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la entidad realiza aportaciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar aportaciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender los beneficios a los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han prestado en el periodo presente y en los anteriores. Según los planes de aportaciones definidas, la obligación legal o implícita de la entidad se limita al importe que haya acordado aportar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios post-empleo a recibir por el empleado estará determinado por el importe de las aportaciones pagadas por la entidad (y eventualmente el empleado) a un plan de beneficios postempleo o a una compañía de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las aportaciones. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos sean insuficientes para atender los beneficios esperados) son asumidos, en sustancia, por el empleado. Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad reconocerá la aportación a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultáneamente: (a) como un pasivo (gastos acumulados o devengados), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si la aportación ya pagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios hasta el final del periodo sobre el que se informa, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso del efectivo.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

60


(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de la aportación en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16). Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos: (a) la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores; y (b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia entidad. Si los resultados actuariales o de la inversión son peores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas. La contabilización, por parte de la entidad, de los planes de beneficios definidos, supone los siguientes pasos: (a) Determinar el déficit o superávit. Esto implica: (i) Utilizar técnicas actuariales, el método de la unidad de crédito proyectada para hacer una estimación fiable del costo final para la entidad del beneficio que los empleados tienen acumulado (devengado) a cambio de sus servicios en los periodos presentes y anteriores. Esto requiere que una entidad determine la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al periodo presente y a los anteriores, y que realice las estimaciones (suposiciones actuariales) respecto a las variables demográficas (tales como rotación de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia médica) que influyen en el costo de los beneficios. (ii) Descontar ese beneficio para determinar el valor presente de la obligación por beneficios definidos y el costo de los servicios presentes. (iii) Deducir el valor razonable de los activos del plan del valor presente de la obligación por beneficios definidos. (b) Determinar el importe del pasivo (activo) por beneficios definidos neto como el importe del déficit o superávit en (a) ajustado por los efectos de limitar un activo por beneficios definidos neto a un techo del activo. (c) Determinar los importes a reconocer en el resultado del periodo:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

61


(i) el costo del servicio presente; (ii) cualquier costo por servicios pasados y la ganancia o pérdida en el momento de la liquidación. (iii) el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto. (d) Determinar las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto a reconocer en otro resultado integral, que comprende: (i) las ganancias y pérdidas actuariales; (ii) el rendimiento de los activos del plan, excluyendo los importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto; y (iii) los cambios en el efecto del techo del activo (véase el párrafo 64), excluyendo los importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto. Si una entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos, aplicará estos procedimientos a cada uno de los planes significativos por separado. Otros beneficios a los empleados a largo plazo Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese. La norma requiere un método simplificado de contabilización de otros beneficios a largo plazo a los empleados. A diferencia de la contabilidad requerida para los beneficios post-empleo, este método no reconoce nuevas mediciones en otro resultado integral. Beneficios por terminación Beneficios por terminación son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminación del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de: (a) una decisión de la entidad de terminar el contrato del empleado antes de la fecha normal de retiro; o (b) la decisión del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminación de un contrato de empleo. Una entidad reconocerá un pasivo y un gasto por beneficios por terminación en la primera de las siguientes fechas:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

62


(a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos beneficios; y (b) el momento en que la entidad reconozca los costos por una reestructuración que quede dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el pago de los beneficios por terminación. Efectos en su aplicación 1. Se debe reconocer los beneficios a corto plazo a los empleados como un gasto en el momento en que se incurre en ellos, es decir en el período en que el servicio es prestado por el trabajador y un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro. 2. Se establece el tratamiento para los beneficios que se otorgan al empleado luego de su retiro tales como las pensiones y los seguros médicos. Estos beneficios se clasifican en dos categorías: i) el plan de aporte definido (la entidad realiza un aporte a un fondo quién administra los recursos y es el trabajador quién asume los riesgos) y ii) el plan de beneficio definido (la entidad asume el pago de los beneficios futuros del empleado). 3. Para el plan de beneficio definido se debe realizar un cálculo actuarial que refleje los beneficios devengados por el empleado pero que serán pagados en un futuro. Dicho cálculo se registra a su valor presente reconociendo en forma inmediata en resultados los cambios que ocurran. Así mismo, si se ha creado un fondo para dicho plan, los ingresos del fondo y su actualización se reflejan como un ingreso. 4. Otros beneficios a largo plazo deben ser reconocidos a su valor presente neto del valor razonable de los activos que cubran dicho pasivo. 5. Se debe reconocer beneficios por terminación cuando hay un compromiso de terminar el contrato con un empleado o un grupo de ellos o haya una oferta económica como incentivo para la terminación.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

63


NIC 20 CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES Emitida el 1 de enero de 2012 Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales. Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la entidad. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las demás operaciones normales de la entidad. Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales, para el propósito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la imposición de restricciones comerciales a los competidores. Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector público no incluyen el suministro de infraestructura para mejora de la red de comunicación y transporte, ni la provisión de mejores medios como, por ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades estén disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad local. Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvención como cada activo por el correspondiente valor razonable. Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carácter no monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que: (a) la entidad cumplirá con las condiciones ligadas a ellas; y (b) se recibirán las subvenciones.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

64


Las subvenciones del gobierno se reconocerán en resultados sobre una base sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos relacionados que la subvención pretende compensar. Una subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o pérdidas ya incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad, sin costos posteriores relacionados, se reconocerá en el resultado del periodo en que se convierta en exigible. Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden también establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos. Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carácter no monetario a valor razonable, deben presentarse, en el estado de situación financiera, bien reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, bien como deducciones del importe en libros de los activos con los que se relacionan. Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno distintas de aquéllas que se relacionan con activos. Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces como un ingreso en el estado del resultado integral, ya sea de forma separada o bajo denominaciones generales tales como “Otros ingresos”; alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan. Una subvención que se convierta en reembolsable se contabilizará como un cambio en una estimación contable (véase la NIC 8, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). La devolución de una subvención relacionada con los ingresos, tendrá como contrapartida, en primer lugar, cualquier importe diferido no amortizado contabilizado en relación con la subvención. En la medida en que el reembolso supere la cuantía diferida, o si ésta no existiese, la contrapartida del reembolso se reconocerá en el resultado del periodo. La devolución de una subvención relacionada con un activo, se registrará como un aumento del importe en libros del activo, o como una reducción del saldo del importe diferido, por la cuantía a reembolsar. La depreciación acumulada adicional que se hubiera reconocido en resultados hasta la fecha, en ausencia de la subvención, se registrará en el resultado del periodo.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

65


Debe revelarse información sobre los siguientes extremos: (a) las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los estados financieros; (b) la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y (c) las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado. Efectos en su aplicación 1. La información a revelar de las subvenciones y ayudas del gobierno se diseña para facilitar la comparación de los estados financieros de la entidad con los de periodos anteriores y de otras entidades. 2. La principal área de juicio es si la entidad cumplirá con las condiciones asociadas con la subvención del gobierno.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

66


NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA Emitida el 1 de enero de 2012 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta Norma no se aplicará a la presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (véase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo). Moneda funcional Moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerará los siguientes factores: (a) La moneda: (i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y (ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

67


(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos). Información, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad. Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizada en las transacciones con entrega inmediata. Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes. Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio. Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera. Al final de cada periodo sobre el que se informa: (a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio de cierre; (b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y (c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

68


Sin embargo, las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la entidad que informa, se reconocerán en los resultados de los estados financieros separados de la entidad que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, según resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocerán inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la disposición del negocio en el extranjero. Cuando se reconozca en otro resultado integral una pérdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa pérdida o ganancia, también se reconocerá en otro resultado integral. Por el contrario, cuando la pérdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio, incluida en esta pérdida o ganancia, también se reconocerá en los resultados del periodo. Conversión a la moneda de presentación/Conversión de un negocio en el extranjero La Norma permite que una entidad presente sus estados financieros expresándolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad podría ser una entidad aislada, una controladora que preparase estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partícipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados. Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cada entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados. Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de la moneda funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando el método requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros de la entidad. Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economía Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

69


hiperinflacionaria, serán convertidos a la moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos: (a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de situación financiera; (b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de cada transacción; y (c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en otro resultado integral. Tanto la plusvalía surgida por la adquisición de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisición de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa. En la disposición de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en otro resultado integral y acumuladas en un componente separado del patrimonio, deberá reclasificarse del patrimonio al resultado (como un ajuste por reclasificación) cuando se reconozca la ganancia o pérdida de la disposición (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)). En la disposición parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, la entidad volverá a atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra disposición parcial de un negocio en el extranjero la entidad reclasificará a resultados solamente la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral. Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, ésta aplicará los procedimientos de conversión que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

70


Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad serán reexpresados de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. Los resultados y situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economía hiperinflacionaria, se convertirán a una moneda de presentación diferente utilizando los siguientes procedimientos: (a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo también las cifras comparativas correspondientes) se convertirán a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de situación financiera más reciente, excepto cuando (b) los importes sean convertidos a la moneda de una economía no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas serán las que fueron presentadas como importes corrientes del año en cuestión, dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarán por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio). Efectos en su aplicación 1. Determinación de la moneda funcional de acuerdo con los factores que la norma ha establecido para su definición. 2. Conversión de partidas   

Activos y pasivos: Tasa de cierre Patrimonio: Histórica Estado de resultados: Tasa promedio 3. Una entidad debe medir las partidas de sus estados financieros en su moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Esta es la moneda que determina el precio de las transacciones, pero no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

71


NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS Emitida el 1 de enero de 2012 Principio básico Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos. Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Reconocimiento Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos. En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinará el importe de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

72


(a) incurre en desembolsos en relación con el activo; (b) incurre en costos por préstamos; y (c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta. Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. Información a revelar Una entidad revelará: (a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y (b) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización. Efectos en su aplicación 1.

Solo se permite capitalizar costo por interés bajo el tratamiento alternativo permitido cuando se trata de activos apto (aquel activo que requiere de un tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta).

2.

Los demás costos por intereses que no cumplan las condiciones para capitalización se reconocerán como gastos en el ejercicio en que se incurran.

3.

En la fecha de transición hacia las NIIF, los costos por préstamos que no fueron capitalizados en su momento bajo COLGAAP, se entienden que ya están realizados, es decir, que ya afectaron la determinación del resultado en un periodo anterior a la fecha de entrada en vigor, por tal motivo si se encuentran en gastos definitivamente no se pueden capitalizar.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

73


NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas. Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (en esta Norma denominada “la entidad que informa”). (a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona: i. ejerce control o control conjunto sobre la entidad que informa; ii. ejerce influencia significativa sobre la entidad que informa; o iii. es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de una controladora de la entidad que informa. (b) Una entidad está relacionada con una entidad que informa si le son aplicables cualquiera de las condiciones siguientes: i. La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada una de ellas, ya sea controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí). ii. Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad (o una asociada o control conjunto de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro). iii. Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte. iv. Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad. v. La entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los empleados de la entidad que informa o de una entidad relacionada con ésta. Si la propia entidad que informa es un plan, los empleadores patrocinadores también son parte relacionada de la entidad que informa. vi. La entidad está controlada o controlada conjuntamente por una persona identificada en (a). vii. Una persona identificada en (a)(i) tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de una controladora de la entidad).

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

74


Transacción entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio. Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podrían ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir: (a) el cónyuge o persona con análoga relación de afectividad y los hijos; (b) los hijos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad; y (c) las personas a su cargo o a cargo del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad. Las relaciones entre controladoras y subsidiarias se revelarán, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelará el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo haga. Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categorías: (a) beneficios a corto plazo a los empleados; (b) beneficios post-empleo; (c) otros beneficios a largo plazo; (d) beneficios por terminación de contrato; y (e) pagos basados en acciones. Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad revelará la naturaleza de la relación con cada parte implicada, así como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para la comprensión de los efectos potenciales que la relación tiene en los estados financieros. Estos requisitos informativos son adicionales a los relativos a la información a revelar sobre las remuneraciones al personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal información deberá incluir: (a) el importe de las transacciones; (b) el importe de los saldos pendientes y:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

75


(i) sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la contraprestación fijada para su liquidación; y (ii) detalles de cualquier garantía otorgada o recibida; (c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y (d) el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas. [párrafo 18] La información a revelar exigida en el párrafo 18 se suministrará, por separado, para cada una de las siguientes categorías: i. ii. iii. iv. v. vi. vii.

a controladora; entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad; subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes; personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y otras partes relacionadas. Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su desagregación sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de partes relacionadas en los estados financieros de la entidad. Una entidad que informa está exenta de los requerimientos de información a revelar del párrafo 18 en relación con transacciones entre partes relacionadas y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con: (a) un gobierno que tiene control, o control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa; y (b) otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno tiene control, o control conjunto o influencia significativa tanto sobre la entidad que informa como sobre la otra entidad. Si una entidad que informa aplica la exención del párrafo 25, revelará la siguiente información sobre las transacciones y saldos pendientes relacionados a los que hace referencia el párrafo 25;

(a) el nombre del gobierno y la naturaleza de su relación con la entidad que informa (es decir control, control conjunto o influencia significativa); (b) la siguiente información con suficiente detalle para permitir a los usuarios de los estados financieros de la entidad entender el efecto de las transacciones entre partes relacionadas en sus estados financieros:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

76


(i) la naturaleza e importe de cada transacción individualmente significativa; y (ii) para otras transacciones que sean significativas de forma colectiva, pero no individual, una indicación cualitativa o cuantitativa de su alcance. Los tipos de transacciones incluyen los enumerados en el párrafo 21. Efectos en su aplicación 1.

 

2.

Cuando existen transacciones con partes relacionadas, se requiere revelar información (por categoría de parte relacionada) de: La naturaleza de la relación de la parte relacionada. Detalles por categoría de parte relacionada de las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para permitir a los usuarios comprender el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros. El resultado del periodo y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados por la existencia de partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. La simple existencia de la relación puede ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad con otras partes.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

77


NIC 26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO Emitida el 1 de enero de 2012 Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando éstos se preparan. Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas habituales de la entidad. Algunos planes de beneficio por retiro son financiados por personas distintas de los empleadores; esta Norma también es de aplicación a la información financiera sobre tales planes. Planes de aportaciones definidas Planes de aportaciones definidas son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado. En la información procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse un estado de los activos netos para atender beneficios, así como una descripción de la política de capitalización. Planes de beneficios definidos Planes de beneficios definidos son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de servicio o en ambas cosas a la vez. El objetivo de la información contable periódica, procedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades del plan, datos que son útiles al evaluar las relaciones entre la acumulación de recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento. La información proveniente de un plan de beneficios definidos debe contener la información reseñada en uno cualquiera de los siguientes apartados: Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

78


(a) un estado que muestre los: i. activos netos para atender beneficios; ii. el valor actuarial presente de los beneficios prometidos, distinguiendo entre los beneficios irrevocable y los que no lo son; y iii. el superávit o déficit resultante; o (b) un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o bien: i. una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios irrevocables y los que no lo son; o ii. una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta información. Si no se ha preparado valoración actuarial en la fecha de la información, la valoración más reciente de que se disponga debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo. [Párrafo 17] Para los propósitos del párrafo 17, el valor actuarial presente de los beneficios definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de la rendición de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se hará, ya sea en función de los salarios actuales o de los proyectados, con explícita indicación del método utilizado. Asimismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio en las suposiciones actuariales que puedan tener una incidencia significativa en el valor actuarial presente de los beneficios prometidos. En la información debe explicarse la relación existente entre el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y los activos netos para atender tales beneficios, así como de la política seguida para la capitalización de los beneficios prometidos. Referente a todos los planes Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor razonable. En el caso de títulos cotizados, el valor razonable es el de mercado. Cuando existen inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable no puede estimarse, debe revelarse la razón por la cual no se ha podido usar tal método de valoración. En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse también los siguientes extremos:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

79


(a) un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios; (b) un resumen de las políticas contables significativas; y Efectos en su aplicación 1.

En un plan de aporte definido y en un plan de beneficios definido se debe presentar un estado de los activos netos para atender los beneficios así como las políticas de capitalización.

2.

Las inversiones del plan de beneficio por retiro se deben registrar por el valor razonable.

3.

Para un plan de beneficios definidos se debe revelar un estado que presente los activos del plan, el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y el superávit o déficit resultante. Revelar notas que indiquen el valor actuarial y que haga referencia al actuario.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

80


NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados. Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales. Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir, un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Cuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIIF 9. La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las inversiones contabilizadas al costo se reconocerán de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas en aquellos casos en que éstas se clasifiquen como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para su disposición que se clasifique como mantenido para la venta). En estas circunstancias, no se modificará la medición de las inversiones contabilizadas de acuerdo con la NIIF 9. Efectos en su aplicación Cuando una controladora opte por no elaborar estados financieros consolidados y en su lugar prepare estados financieros separados, revelará en esos estados financieros separados: a. El hecho de que los estados financieros son estados financieros separados; que se ha aplicado la exención que permite no consolidar; el nombre y domicilio principal donde desarrolle sus actividades (y país donde está constituida, si fuera diferente) la entidad que elaboró y produjo los estados financieros consolidados para uso público, Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

81


b. que cumplen con las Normas Internacionales de Informaci贸n Financiera; y la direcci贸n donde se pueden obtener esos estados financieros consolidados; c. una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, d. una descripci贸n del m茅todo utilizado para contabilizar las inversiones.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

82


NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del método de la participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos. Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta. Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de ésta. La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos establece los principios para la información financiera de las partes de los acuerdos conjuntos. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada. La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un negocio conjunto dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con respecto al acuerdo. Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un negocio conjunto como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de la participación tal como se especifica en esa norma. Según el método de la participación, en el reconocimiento inicial la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará al costo, y el importe en libros se incrementará o disminuirá para reconocer la parte del inversor en el resultado del periodo de la participada, después de la fecha de adquisición. La parte del inversor en el resultado del periodo de la participada se reconocerá, en el resultado del periodo del inversor. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Podría ser necesaria la realización de ajustes al importe por cambios en la participación proporcional del inversor en la participada que surja por cambios en el otro resultado integral de la participada. Estos cambios incluyen los que surjan de la revaluación de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de conversión de la moneda extranjera. La parte Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

83


que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste (véase la NIC 1 Presentación de Estados Financieros). Los estados financieros de la entidad se elaborarán aplicando políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. Si una asociada o negocio conjunto aplica políticas contables diferentes de las adoptadas por la entidad, para transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias similares, se realizarán ajustes en los estados financieros de la asociada o negocio conjunto que la entidad utilice para aplicar el método de la participación, a fin de conseguir que las políticas contables de la asociada o negocio conjunto se correspondan con las empleadas por la entidad. Una vez que se haya aplicado el método de la participación, incluyendo el reconocimiento de las pérdidas de la asociada o negocio conjunto de acuerdo con el párrafo 38, la entidad aplicará la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición para determinar si es necesario reconocer cualquier pérdida por deterioro de valor adicional con respecto a su inversión neta que tenga en la asociada o negocio conjunto. La Norma prevé exenciones de la aplicación del método de la participación similares a los previstos en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados para controladoras que no preparen estados financieros consolidados. La Norma también prevé exenciones de la aplicación del método de la participación cuando la inversión en la asociada o negocio conjunto se mantiene directa o indirectamente a través de entidades de capital de riesgo, o fondo de inversión colectiva, fideicomisos de inversión y otras entidades similares incluyendo fondos de seguro ligados a inversiones. Esas inversiones en asociadas y negocios conjuntos pueden medirse al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Los requerimientos de información a revelar por entidades con control conjunto de una participada o influencia significativa sobre ésta, se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

84


Efectos en su aplicación 1. Los inversores deberán ejercer el juicio profesional al determinar si tienen

influencia significativa sobre una entidad participada. 2. No hay exenciones en la aplicación del método de participación aun cuando

la asociada no tenga capacidad de retorno de inversión, sin embargo se deben reconsiderar los factores para determinar la existencia de influencia significativa con la evaluación de todos los factores a considerar.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

85


NIC 29 INFORMACIÓN HIPERINFLACIONARIAS Emitida el 1 de enero de 2012

FINANCIERA

EN

ECONOMÍAS

La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria. Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes: (a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma; (b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda; (c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto; (d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y (e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%. Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, se establecerán en términos de la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa, ya estén elaborados utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente. Tanto las cifras comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, como cualquier otra información referente a otros periodos precedentes, debe también quedar establecida en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Para presentar cifras comparativas en una moneda Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

86


de presentación diferente, serán de aplicación tanto el apartado (b) del párrafo 42 como el párrafo 43 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (según la revisión de 2003). La reexpresión de estados financieros, de acuerdo con esta Norma, requiere la aplicación de ciertos principios contables, así como de los juicios necesarios para ponerlos en práctica. La aplicación uniforme de tales principios y juicios, de un periodo a otro, es más importante que la exactitud de las cifras que, como resultado de la reexpresión, aparezcan en los estados financieros. La reexpresión de los estados financieros, conforme a lo establecido en esta Norma, exige el uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda. Es preferible que todas las entidades que presenten información en la moneda de una misma economía utilicen el mismo índice. Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en la preparación y presentación de estados financieros elaborados conforme a lo establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros de las partidas Efectos en su aplicación 1.

Si la moneda funcional de la entidad es de una economía hiperinflacionaria, debe ajustar sus estados financieros para expresar todas las partidas en la unidad de medida corriente a la fecha de presentación de la información.

2.

No es útil medir los resultados de operación y la situación financiera en la moneda funcional de una economía hiperinflacionaria sin re-expresión, porque el dinero pierde poder de compra a una tasa tal que resulta engañosa la comparación de importes de transacciones en momentos diferentes (incluso dentro del mismo año).

3.

Una entidad debe medir sus resultados y situación financiera en su moneda funcional. Sin embargo, después de la re-expresión, los estados financieros pueden presentarse en cualquier moneda convirtiendo los resultados y la situación financiera de acuerdo con la NIC 21.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

87


INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensación de activos financieros y pasivos financieros. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de información sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar. El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones de éste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificaran por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio. Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Un activo financiero es cualquier activo que sea: a) efectivo; b) Un instrumento de patrimonio de otra entidad; c) Un derecho contractual: i. a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

88


ii. a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o d) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: i. un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o ii. un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B, instrumentos que imponen una obligación a la entidad de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 16D, o los instrumentos que son contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea: (a)

una obligación contractual:

(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) un contrato que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: i. un instrumento no derivado, según el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio; o ii. un instrumento derivado que será a o podrá ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opción de venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B, instrumentos que imponen una obligación a la entidad de entregar Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

89


a terceros un participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación y que se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16C y 16D, o los instrumentos que son contratos para la recepción o entrega futura de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Como excepción, un instrumento que cumpla la definición de un pasivo financiero se clasificará como un instrumento de patrimonio, si tiene todas las características y cumple las condiciones de los párrafos 16A y 16B o de los párrafos 16C y 16D. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos. Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no algún hecho futuro incierto (o en función del resultado de circunstancias inciertas) que estén fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un índice bursátil de acciones, en un índice de precios al consumo, en una tasa de interés o en determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su resultado neto o su razón de deuda a patrimonio. El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidación del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero). Por lo tanto, será un pasivo financiero para el emisor, a menos que: (c) la parte de la cláusula de liquidación contingente, que pudiera exigir la liquidación en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros) no fuera genuina; o (d) sólo en caso de liquidación del emisor puede requerirse que éste liquide la obligación en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros). (e) el instrumento reúne todas las características y cumple con las condiciones de los párrafos 16A y 16B. Cuando un instrumento financiero derivado dé a una de las partes el derecho a elegir la forma de liquidación (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

90


puedan escoger la liquidación mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando acciones por efectivo), será un activo o un pasivo financiero, a menos que todas las alternativas de liquidación indiquen que se trata de un instrumento de patrimonio. Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las “acciones propias en cartera” se deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propio de una entidad. Estas acciones propias podrán ser adquiridas y poseídas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestación pagada o recibida se reconocerá directamente en el patrimonio. Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio serán cargadas por la entidad directamente contra el patrimonio, por una cuantía neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transacción que correspondan a cualquier partida del patrimonio se tratarán contablemente como una deducción del patrimonio, por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. Un activo y un pasivo financiero serán objeto de compensación, de manera que se presente en el estado de situación financiera su importe neto, cuando y sólo cuando la entidad: a. tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y b. tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

91


NIC 39 INSTRUMENTOS MEDICIÓN Emitida el 1 de enero de 2012

FINANCIEROS:

RECONOCIMIENTO

Y

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ha decidido sustituir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición a lo largo de un periodo de tiempo. La primera entrega, que trata la clasificación y medición de activos financieros, se emitió como NIIF 9 Instrumentos Financieros en noviembre de 2009. Los requerimientos para la clasificación y medición de los pasivos financieros y la baja en cuentas de activos y pasivos financieros se añadieron a la NIIF 9 en octubre de 2010. En consecuencia, partes de la NIC 39 están siendo sustituidas y quedarán obsoletas para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se han publicado las propuestas para sustituir los requerimientos sobre deterioro de valor y las propuestas sobre contabilidad de coberturas se espera que se publiquen en 2010. Los requerimientos restantes de la NIC 39 continúan en vigor hasta ser sustituidos por futuras entregas de la NIIF 9. El Consejo espera sustituir la NIC 39 en su totalidad. Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al costo amortizado Una entidad evaluará al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos al costo amortizado estén deteriorados. Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en activos financieros medidos al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero (es decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducirá directamente, o mediante una cuenta correctora. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo. Coberturas Una relación de cobertura cumplirá los requisitos para ser contabilizada de acuerdo con lo establecido en los párrafos 89 a 102, si y sólo si, se cumplen todas las condiciones siguientes: (a) Al inicio de la cobertura, existe una designación y una documentación formales de la relación de cobertura y del objetivo y estrategia de gestión del Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

92


riesgo de la entidad para emprender la cobertura. Esa documentación incluirá la identificación del instrumento de cobertura, de la partida cubierta o transacción, de la naturaleza del riesgo que se está cubriendo y de la forma en que la entidad medirá la eficacia del instrumento de cobertura para compensar la exposición a los cambios en el valor razonable de la partida cubierta o a los cambios en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo cubierto. (b) Se espera que la cobertura sea altamente eficaz en la consecución de la compensación de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo cubierto, de manera congruente con la estrategia de gestión del riesgo para tal relación de cobertura en particular que se haya documentado inicialmente. (c) Para las coberturas del flujo de efectivo, la transacción prevista que es objeto de la cobertura, deberá ser altamente probable y presentar además una exposición a las variaciones en los flujos de efectivo que podrían, a la postre, afectar los resultados. (d) La eficacia de la cobertura puede medirse con fiabilidad, es decir el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto y el valor razonable del instrumento de cobertura pueden medirse con fiabilidad. (e) La cobertura se evalúa en un contexto de negocio en marcha, y realmente se puede concluir que ha sido altamente eficaz a lo largo de todos los periodos para los cuales ha sido designada. [Párrafo 88] Las relaciones de cobertura son de tres clases: (a) cobertura del valor razonable: es una cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porción identificada de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular y puede afectar al resultado del periodo; (b) cobertura del flujo de efectivo: es una cobertura de la exposición a la variación de los flujos de efectivo que (i) se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de interés de una deuda a interés variable), o a una transacción prevista altamente probable, y que (ii) puede afectar al resultado del periodo.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

93


(c) Cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero tal como se define en la NIC 21. Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, con los requisitos establecidos en el párrafo 88, se contabilizará de la siguiente forma: (a) la ganancia o pérdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura) o del componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso de un instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocerá en el resultado del periodo; y (b) la ganancia o pérdida de la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto ajustará el importe en libros de la partida cubierta y se reconocerá en el resultado del periodo. Esto se aplicará incluso si la partida cubierta se midiese al costo. Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el periodo, las condiciones establecidas en el párrafo 88, se la contabilizará de la manera siguiente: (a) la parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se determina que es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá en otro resultado integral; y (b) la parte ineficaz de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura se reconocerá en el resultado del periodo. Las coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversión neta (véase la NIC 21), se contabilizarán de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo: (a) la parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se determina que es una cobertura eficaz (véase párrafo 88) se reconocerá en otro resultado integral; y (b) la parte ineficaz se reconocerá en el resultado.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

94


NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo éste al final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos. La información a revelar cualitativa describe los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos. La información cuantitativa a revelar da información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en información provista internamente al personal clave de la dirección de la entidad. Juntas, esta información a revelar da una visión de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposición a riesgos que éstos crean. La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos únicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros). Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de situación financiera. Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

95


NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que serán sustituidas. La NIIF 39 Instrumentos Financieros establece los requerimientos para la clasificación y medición de los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo algunos contratos híbridos. Esa fue la Fase 1 del proyecto del Consejo para substituir la NIC 39. Las fases principales son: Fase 1: clasificación y medición. Fase 2: Metodología del deterioro de valor. Fase 3: Contabilidad de coberturas. El Consejo pretende que la NIIF 9 sustituya en última instancia a la NIC 39 en su totalidad. El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivo financieros de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad. Reconocimiento y medición inicial: Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado de situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del instrumento. En el reconocimiento inicial, una entidad medirá un activo financiero o pasivo financiero, por su valor razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o pasivo financiero. Activos financieros – clasificación, reclasificación y medición posterior Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará sobre la base del modelo de negocio de la entidad para la gestión de los activos financieros y las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero. Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes: (a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

96


(b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. Sin embargo, una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar un activo financiero de forma irrevocable como medido al valor razonable con cambios en resultados si haciéndolo elimina o reduce significativamente una incoherencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que surgiría en otro caso de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias y pérdidas de los mismos sobre bases diferentes. Un activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo amortizado. Cuando, y solo cuando, una entidad cambie su modelo de negocio para la gestión de los activos financieros, reclasificará todos los activos financieros afectados. Pasivos financieros – clasificación, reclasificación y medición posterior Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, excepto por: (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán con posterioridad al valor razonable. (b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada. (c) Los contratos de garantía financiera, tal como se definen en el Apéndice A. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá posteriormente [salvo que sea de aplicación el párrafo 4.2.1(a) o (b)] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes y (ii) el importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

97


(d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de mercado. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá [a menos que sea de aplicación el párrafo 4.2.1(a)] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 y (ii) el importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18. Sin embargo, una entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar de forma irrevocable un pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios en resultados cuando se permita o cuando hacerlo así dé lugar a información más relevante. Una entidad no reclasificará pasivo financiero alguno. Efectos en su aplicación 1.

Debido al enfoque financiero para el tratamiento de estas partidas, la entidad tendrá un valor actual de los instrumentos financieros lo que le permitirá sustentar la razonabilidad de las cifras.

2.

La entidad deberá contar con métodos y expertos en la medición a valor razonables de sus instrumentos financieros.

3.

La clasificación de un instrumento financiero como un pasivo financiero o patrimonio determina el tratamiento del interés, dividendos, pérdidas o ganancias en el instrumento financiero como partidas de ingreso o gasto, o como cambios en patrimonio. Los dividendos sobre acciones clasificadas como pasivos se reconocen como gastos, y afectan al resultado.

4.

La contabilidad de cobertura puede utilizarse solo si la cobertura se documenta y designa desde el inicio, y se demuestra que es altamente efectiva.

5.

Redacción de una política sobre el reconocimiento, medición inicial y condiciones para dar de baja un activo financiero, la clasificación hecha por la entidad de los activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de cobertura.

6.

Para cada uno de los tipos de instrumentos financieros determinados, se Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

98


debe presentar cómo se determino su valor razonable y los movimientos de su valor en el año. Esta información para los instrumentos de cobertura es presentada de forma separada. 7.

La información a revelar depende de la medida de la exposición al riesgo de los instrumentos financieros de la entidad.

8.

Esta información puede influir en la evaluación del usuario de la situación financiera y el rendimiento financiero de una entidad o de la incertidumbre de sus flujos de efectivo futuros.

9.

Los principales aspectos a tener en cuenta están en la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento. Para el Estado de situación financiera: la categoría de activos financieros y pasivos financieros, los activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral, reclasificaciones, garantías, derivados implícitos, incumplimientos y otras infracciones. Para el Estado del resultado integral: las partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, políticas contables, contabilidad de cobertura (si aplica) la determinación del valor razonable. La naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros, información cualitativa e Información cuantitativa

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

99


NIC 33 GANANCIA POR ACCION Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los desempeños entre diferentes entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción. Esta Norma será aplicada por las entidades cuyas acciones ordinarias u ordinarias potenciales coticen públicamente, así como por las entidades que estén en proceso de emitir acciones ordinarias, o acciones ordinarias potenciales, en los mercados públicos de valores. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por acción, la calculará y presentará de acuerdo con esta Norma. Acción ordinaria es un instrumento de patrimonio neto que está subordinado a todas las demás clases de instrumentos de patrimonio neto. Acción ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias. La entidad presentará en la cuenta de resultados, las ganancias por acción, básicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las actividades que continúan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora, así como para el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora durante el periodo, para cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del periodo. La entidad presentará las cifras de ganancias por acción, básicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente información financiera. La entidad que presente información acerca de una operación discontinuada, revelará los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha actividad, ya sea en el cuerpo del estado de resultados o en las notas a los estados financieros. Ganancias por acción básicas Las ganancias por acción básicas se calcularán dividiendo el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

100


neto de la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación (el denominador) durante el periodo. Para calcular las ganancias por acción básicas, los importes atribuibles a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora con respecto a: (a) el resultado del periodo de las actividades continuadas atribuible a la controladora; y (b) el resultado del periodo atribuible a la controladora serán los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los importes después de impuestos de los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de la cancelación de acciones preferentes y otros efectos similares provocados por las acciones preferentes clasificadas como patrimonio neto. Para calcular las ganancias por acción básicas, el número de acciones ordinarias será el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el periodo. El promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el periodo y durante todos los periodos para los que se informa, se ajustará por los hechos, distintos de la conversión de acciones ordinarias potenciales, que hayan modificado el número de acciones ordinarias en circulación sin llevar aparejado un cambio en los recursos. (Párrafo 26) Ganancias por acción diluidas Para calcular las ganancias por acción diluidas, la entidad ajustará el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la controladora, y el promedio ponderado del número de acciones en circulación por todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales. Dilución es la reducción en las ganancias por acción o el aumento en las pérdidas por acción que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas. Para calcular las ganancias por acción diluidas, el número de acciones ordinarias será el promedio ponderado de acciones ordinarias calculado según los párrafos 19 y 26, más el promedio ponderado de acciones

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

101


ordinarias que resultarían emitidas en caso de convertir todas las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en acciones ordinarias. Las acciones ordinarias potenciales se tratarán como dilusivas cuando, y sólo cuando, su conversión en acciones ordinarias podría reducir las ganancias por acción o incrementar las pérdidas por acción de las actividades que continúan. La entidad utilizará el resultado del periodo por actividades que continúan, atribuible a la controladora como la cifra de control para determinar si las acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas. Para determinar si las acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas, cada emisión o cada serie de acciones ordinarias potenciales se considerará independiente del resto. Ajustes retroactivos Si el número de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias en circulación se incrementase como consecuencia de una capitalización de ganancias, una emisión gratuita o un desdoblamiento de acciones, o disminuyese como consecuencia de una agrupación de acciones, el cálculo de las ganancias por acciones básicas y diluidas para todos los periodos presentados deberá ajustarse retroactivamente. Efectos en su aplicación 1.

La NIC 33 define la metodología para determinar la ganancia o pérdida por acción y es amplia en este sentido incluyendo el tratamiento de dividendos preferentes y las denominadas acciones diluidas.

2.

La gerencia debe dar explicaciones en sus estados financieros explicaciones sobre las ganancias por acción, así como los cambios posibles que se presenten.

3.

Cuando ocurra una emisión de acciones sin aportes de capital de los socios, se debe ajustar la cantidad de acciones existentes antes de dicha capitalización como si la misma hubiese ocurrido desde el inicio del periodo.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

102


NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez. Esta Norma es de aplicación tanto si la entidad es obligada a publicar este tipo de información, como si ella misma decide publicar información financiera intermedia siguiendo las Normas Internacionales de Información Financiera. Por información financiera intermedia se entiende toda información financiera que contenga, o bien un juego completo de estados financieros (como se describe en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007)), o bien un juego de estados financieros condensados (como se describe en esta Norma), para un periodo intermedio. Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo. En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, así como para evitar la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada a, o decidir por sí misma, la publicación de menos información en los periodos intermedios, que la suministrada en sus estados financieros anuales. En esta Norma se delimita el contenido mínimo de la información financiera intermedia, que incluye estados financieros condensados y notas explicativas seleccionadas. La información financiera intermedia se elabora con la intención de poner al día el último conjunto de estados financieros anuales completos. De acuerdo con lo anterior, se pone énfasis en las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto no se duplica la información publicada previamente. No hay ningún párrafo en esta Norma que prohíba o desaconseje a las entidades publicar dentro de la información intermedia, en lugar de los estados condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estados financieros completos (como los descritos en la NIC 1). Si la entidad publica un conjunto de estados financieros completos en su información financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados deben cumplir las Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

103


exigencias establecidos en la NIC 1, para un conjunto de estados financieros completos. La información financiera intermedia debe contener, como mínimo, los siguientes componentes: (a) un estado de situación financiera condensado; (b) un estado del resultado integral condensado, presentado como: (i) un estado único condensado; o (ii) un estado de resultados separado condensado y un estado del resultado integral condensado; (c) un estado de cambios en el patrimonio condensado; (d) un estado de flujos de efectivo condensado; y (e) notas explicativas seleccionadas. Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su información financiera intermedia, tales estados condensados deberán contener, como mínimo, cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales más recientes, así como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en esta Norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su omisión pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal interpretados. Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o revelar información sobre una determinada partida en los estados financieros intermedios, la importancia relativa debe ser evaluada en relación a los datos financieros del periodo intermedio en cuestión. Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a los datos del periodo anual. La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas políticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los cambios en las políticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales más recientes, que tendrán su reflejo en los próximos que presente. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la información intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

104


Los procedimientos de medición, que deben seguirse en los estados financieros intermedios, han de estar diseñados para asegurar que la información resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la información financiera significativa que sea relevante para la comprensión de la situación financiera o la rentabilidad de la entidad. Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparación de la información financiera intermedia requerirá, por lo general, un uso mayor de métodos de estimación que la información anual. Efectos en su aplicación 1.

En beneficio de la oportunidad y del costo de la información, así como para evitar la repetición de datos anteriormente publicados, la entidad puede decidir la publicación de menos información en los periodos intermedios, que la suministrada en sus estados financieros anuales.

2.

La información financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así como su fortaleza financiera y liquidez

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

105


NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar. Identificación de un activo que podría estar deteriorado La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad deberá también: (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada año. La comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo. (b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99. Si existiera algún indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

106


Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Medición del importe recuperable Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso. No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos de disposición y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe. Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. Costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo: (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros; (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; (d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

107


(a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo; (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base razonable y uniforme, a dicho activo; y (c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o disposición por otra vía del activo, al final de su vida útil. Los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: (a) una reestructuración futura en la que la entidad no se ha comprometido todavía; o (b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán: (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiación; o (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias. Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor. La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra Norma. Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo más pequeño de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvalía o los activos comunes de la entidad) si, y Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

108


sólo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y (b) a continuación, a los demás activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades). Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de un activo por debajo del mayor de los siguientes valores: (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y (c) cero. El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestión, se repartirá prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o grupo de unidades). Plusvalía Para el propósito de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarán de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. La comprobación anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya asignado una plusvalía podrá efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalías asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirido en una combinación de negocios durante el periodo anual corriente, la

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

109


comprobación del deterioro de valor de esta unidad se efectuará antes de la finalización del periodo anual corriente. La Norma permite que los cálculos detallados más recientes, efectuados en el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvalía, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos específicos. Reversión de las pérdidas por deterioro del valor La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo. Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. El importe de la reversión de una pérdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuirá entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvalía, prorrateando su cuantía en función del importe en libros de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores. La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvalía, se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase según su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluación de la NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo). Cualquier reversión de la pérdida por deterioro de valor, en un activo previamente revaluado, se tratará como un aumento por revaluación de acuerdo con esa otra Norma. Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no revertirá en los periodos posteriores.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

110


Efectos en su aplicación 1.

Los indicadores de deterioro son diversos, entre otros, disminución del valor de mercado, cambios tecnológicos, entorno legal y económico, tasas de interés, obsolescencia, daños, restructuraciones, entre otros.

2.

Se deben emplear criterios que conlleven a una evaluación adecuada de la determinación del deterioro.

3.

Presentación en los estados financieros de la disminución del valor de mercado de un activo.

4.

Posibilita la rotación de los activos, para evitar que se registren perdidas por deterioro, debido activos que no se remplazan en la entidad.

5.

Contar con especialistas en la estimación del valor en uso de un activo, que tengan en cuenta los valores de mercado.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

111


NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas. La NIC 37 prescribe la contabilización y la información financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisión de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carácter contingente, exceptuando los siguientes: (a) aquéllos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente según su valor razonable; (b) aquéllos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si el contrato es de carácter oneroso y se prevén pérdidas. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aquéllos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos; (c) aquéllos que aparecen en las compañías de seguro, derivados de las pólizas de los asegurados; o (d) aquéllos de los que se ocupe alguna otra Norma. Provisiones Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Reconocimiento Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones: (a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado;

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

112


(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; y (c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión. En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación en el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario. Medición El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. En el caso de que la provisión, que se está midiendo, se refiera a una población importante de casos individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará otros desenlaces posibles. Pasivos contingentes Un pasivo contingente es: (a)

(b)

una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

113


i. no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios económicos; o ii. el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. La entidad no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter contingente. Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en cuestión los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una probabilidad remota. Activos contingentes Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. No obstante, cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo. Efectos en su aplicación 1.

La NIC 37 distingue provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. Son provisiones aquellas obligaciones presentes, surgidas a raíz de sucesos pasados, cuya cancelación implicará probablemente el desembolso de recursos por parte de la empresa, existiendo incertidumbre en relación con el importe o con su vencimiento.

2.

Solamente se tienen establecidas las provisiones para pasivos. Las relacionadas con el activo tienen la connotación de pérdida de valor y su tratamiento es establecido por otras normas.

3.

Dado que bajo NIIF no existen las cuentas de orden, estas deben ser objeto de reclasificación o reversión en su totalidad, sus valores y conceptos deben ser revelados en las notas a los estados financieros.

4.

Distingue claramente lo que es un pasivo, una provisión y un pasivo o activo contingente y establece con precisión el tratamiento de cada uno de ellos.

5.

Deben ser reconocidas como cuentas por pagar (pasivo real) todas las Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

114


transacciones originadas de sucesos pasados que no tienen ninguna incertidumbre acerca de su pago. 6.

Los Activos y Pasivos contingentes no debe ser reconocidos en los Estados Financieros, deben ser revelados en las notas que acompañan a estos. Se tiene que realizar un trabajo conjunto entre áreas (contabilidad, financiera y jurídica) con el fin de realizar continuas revisiones que permitan evaluar la eventualidad de entrada o salida de recursos económicos.

7.

Se tendrán que crear provisiones por el desmantelamiento de activos o rehabilitación de terrenos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

115


NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos. Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Reconocimiento y medición El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple: (a) la definición de un activo intangible y (b) el criterio de reconocimiento Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. Un activo es identificable si: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: (a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

116


El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinación de negocios. Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto. De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición. Cuando un activo adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. De acuerdo con esta Norma y la NIIF 3 (revisada en 2008), una adquirente reconocerá un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisición, de forma separada de la plusvalía, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinación de negocios. Esto significa que la adquirente reconocerá como un activo, de forma separada de la plusvalía, un proyecto de investigación y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definición de activo intangible. Otros activos intangibles generados internamente La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo. No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

117


(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. (b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. (c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. (d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. (e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. (f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. El costo de un activo intangible generado internamente, a efectos del párrafo 24, será la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento, establecidas en los párrafos 21, 22 y 57. El párrafo 71 prohíbe la reintegración, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos. Los desembolsos sobre una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que: (a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento; o (b) la partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando éste sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición véase la NIIF 3). Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

118


Medición posterior al reconocimiento Una entidad seleccionará el modelo de costo o el modelo de revaluación como parte de su política contable. Si un activo intangible se contabiliza según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Modelo de costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluación: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable. Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos; (b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios están disponibles al público. Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

119


resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. Vida útil Vida útil es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible sólo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo. Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos. Activos intangibles con vidas útiles finitas El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

120


para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: (a) haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil; o (b) exista un mercado activo para el activo intangible, y: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del mismo. Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de amortización, se tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo establecido en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Activos intangibles con vidas útiles indefinidas Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán. Según la NIC 36, la entidad comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

121


(a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. Efectos en su aplicación 1. Contar con expertos que realicen la prueba de deterioro al intangible. 2. Deberá tener la claridad para poder clasificar los activos intangibles entre

vida útil indefinida (prueba de deterioro) y vida útil definida (amortización).

3. Los desembolsos de las partidas intangibles generadas internamente a

menudo serán un gasto. 4. Existen pocos mercados activos para activos intangibles. Por ello será

excepcional que se revalúe un activo intangible. 5. La aplicación de las NIIF en INTANGIBLES pueden generar efecto en

reconocimiento y /o des-reconocimiento dentro del balance de activos que, en muchas ocasiones, son mostrados en las cuentas de gastos y cargos diferidos. Se puede presentar también un cambio importante en términos de resultados, al des-reconocer las partidas incluidas en las cuentas de diferidos con impacto en los resultados, entre otros efectos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

122


NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes. Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de inversión siempre que: (a) se cumpla el resto de la definición de propiedad de inversión; (b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero, de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y (c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma para medir el activo reconocido. Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando: (a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable. Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial. El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido para los arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

123


razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. De acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe equivalente. La Norma permite a la entidad elegir entre: (a) El modelo del valor razonable, según el cual se mide la propiedad de inversión, después de la medición inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo; o (b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversión sea medida al costo depreciado (menos cualquier pérdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversión. El valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. Una propiedad de inversión se dará de baja en cuentas (será eliminada del estado de situación financiera) cuando se venda o cuando la propiedad de inversión quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición. La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición de una propiedad de inversión, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerá en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiación (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior). Efectos en su aplicación 1.

Contar con un tasador independiente que tenga experiencia y una calificación profesional relevante, para determinar el valor razonable de las propiedades de inversión.

2.

Determinar el modelo de medición: valor razonable o costo. Para el modelo de valor razonable implica el reconocimiento del deterioro o una revaluación en los resultados, lo cual afecta el valor razonable de las propiedades de inversión. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

124


3.

El valor razonable de una propiedad de inversi贸n es el precio al que podr铆a ser intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacci贸n realizada en condiciones de independencia mutua.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

125


NIC 41 AGRICULTURA Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Se requiere la medición de estos activos biológicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinación Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

126


del valor razonable (esto es, el valor de razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado). La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta, de los activos biológicos, sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la entidad. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversión, dependiendo de que norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversión, sean medidos a su valor razonable, o al costo menos pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biológicos que están físicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos de venta. La NIC 41 requiere que una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico, valorado a su valor razonable menos los costos de venta, sea reconocida en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en exigible. Si la subvención del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el gobierno exige que la entidad no realice determinadas actividades agrícolas, la entidad debe reconocer la subvención como ingreso cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvención del gobierno se relaciona con activos biológicos medidos al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. Efectos en su aplicación 1.

Solo se debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando la entidad lo controla, es probable que fluyan los beneficios y su valor sea medido confiablemente.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

127


2.

Se deben medir a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. La medición se hace al inicio y al final de cada cierre contable. El producto agrícola debe ser medido a su valor razonable, menos los costos estimados en el punto de recolección. Debido a que el producto recolectado es un bien susceptible de ser vendido en el mercado, no hay excepción de “confiabilidad de medición” por producto.

3.

Bajo normas colombianas este tipo de activos tiene a veces el tratamiento de inventarios y a veces no se reconoce como tal sino que es registrado directamente como gastos

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

128


NIIF 1 ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Emitida el 1 de enero de 2012

LAS

NORMAS

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que: (a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten; (b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y (c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios. Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIIF. Una entidad utilizará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final de su primer periodo de información conforme a las NIIF. En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situación financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente: (a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten; (c) reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio que correspondan según las NIIF; y (d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

129


Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por la misma. La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de efectivo. Efectos en su aplicación 1.

Es necesario planificar la transición a las NIIF. Llevará tiempo, y puede requerir cambios en los sistemas de información y formación.

2.

Es fundamental la comprensión del efecto de la adopción de las NIIF.

3.

Se debe efectuar un plan de desarrollo del proceso.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

130


NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay otras excepciones, en la aplicación de la NIIF, distintas de las que corresponden a transacciones a las que se aplica otra Norma. Esto también se aplicará a las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres tipos de transacciones con pagos basados en acciones: (a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones); (b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y (c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

131


Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad mida los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estará obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Además: (a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios similares, la entidad está obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan. (b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren servicios similares), existe una presunción refutable por la que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en que la presunción sea refutada, la transacción se medirá por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios. (c) para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, distintas a las condiciones de mercado, no son tenidas en consideración cuando se estima el valor razonable de las acciones u opciones en la fecha relevante de medición (tal y como se ha especificado antes). En cambio, las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión se tendrán en cuenta a través del ajuste del número de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoración del importe de la transacción de forma que, en última instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el número de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarán. Por ello, no se reconocerá ningún importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya cumplido una condición para la Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

132


consolidación (irrevocabilidad) de la concesión (distinta de una condición referida al mercado). (d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de mercado, si están disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimará el valor razonable empleando alguna técnica de valoración para estimar cuál habría sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de medición, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. (e) La NIIF también establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y condiciones de una opción o una acción concedida (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opción) o si una determinada concesión es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesión de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier modificación, cancelación o liquidación de una concesión de instrumentos de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la entidad reconozca, como mínimo, los servicios recibidos, medidos por el valor razonable en la fecha de la emisión de los instrumentos de patrimonio ofrecidos. Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere que la entidad mida, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que sea liquidado el pasivo, la entidad estará obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la fecha de liquidación, reconociendo los cambios en el valor en el resultado del periodo. Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios, la elección acerca de si la entidad liquida la transacción con efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad estará obligada a contabilizar esa transacción, o los componentes de la misma, como si fuera una transacción con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una transacción con pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

133


La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender: (a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo; (b) cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y (c) el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y sobre la situación financiera de la entidad. Efectos en su aplicación 1.

Se deben reconocer los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos.

2.

Esta norma se aplica a las acciones que son emitidas a cambio de bienes o servicios y a aquellas que el valor del pago es basado en el valor de las acciones de la entidad.

3.

Los efectos de la aplicación de esta norma, incluyendo las opciones sobre acciones de los empleados, se deben reconocer en el resultado del periodo y en el estado de situación financiera.

4.

Todas las operaciones de pago en acciones se deben registrar en los estados financieros con el criterio de valoración a valor razonable.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

134


NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad informante proporciona a través de sus estados financieros. Ello se lleva a cabo mediante el establecimiento de principios y requerimientos sobre la forma en que una adquirente: (a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la entidad adquirida; (b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y (c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la combinación de negocios. Principio básico Una adquirente de una combinación de negocios reconocerá los activos adquiridos y los pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de adquisición y revelará información que permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisición. Aplicación del método de adquisición Una combinación de negocios debe contabilizarse mediante la aplicación del método de adquisición, a menos que sea una combinación de negocios que implique a entidades o negocios bajo control común. Una de las partes de una combinación de negocios siempre puede identificarse como la adquirente, siendo la entidad que obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las formaciones de negocios conjuntos o la adquisición de un activo o un grupo de activos que no constituya un negocio no son combinaciones de negocios. La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida. Cualquier clasificación o designación realizada al reconocer estas partidas debe realizarse de acuerdo con los términos contractuales,

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

135


condiciones económicas, políticas contables y de operación de la adquirente y otros factores que existan en la fecha de la adquisición. Cada activo y pasivo identificables se medirá al valor razonable en la fecha de su adquisición. Cualquier participación no controladora en una adquirida se medirá al valor razonable o como la parte proporcional de la participación no controladora de los activos identificables netos de la adquirida. La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento y medición: (a) Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen sobre la base de los términos contractuales y otros factores existentes al inicio del contrato (o cuando los términos hayan cambiado) en lugar de sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisición. (b) Solo se reconocerán aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinación de negocios que sean una obligación presente y puedan medirse con fiabilidad. (c) Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF, en lugar de al valor razonable. Los activos y pasivos afectados son aquellos que estén dentro del alcance de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias, NIC 19 Beneficios a los Empleados, NIIF 2 Pagos Basados en Acciones y NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. (d) Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido. (e) Los activos por indemnización se reconocerán y medirán sobre una base que sea coherente con la partida objeto de indemnización, incluso si esa medida no es el valor razonable. La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los pasivos y las participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre: (a) la suma de la contraprestación transferida, cualquier participación no controladora en la adquirida y, en una combinación de negocios realizada por etapas, el valor razonable de la fecha de adquisición de la participación de la adquirente mantenida con anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y (b) los activos identificables netos adquiridos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

136


La diferencia se reconocerá, generalmente, como plusvalía. Si la adquirente ha realizado una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas dicha ganancia se reconocerá en resultados del periodo. La contraprestación transferida en una combinación de negocios (incluyendo cualquier contraprestación contingente) se medirá al valor razonable. En general, una adquirente medirá y contabilizará los activos adquiridos y pasivos asumidos o incurridos en una combinación de negocios después de que la combinación de negocios haya sido completada de acuerdo con otras NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona requerimientos contables para los derechos readquiridos, pasivos contingentes, contraprestaciones contingentes y activos por indemnización. Información a revelar La NIIF requiere que la adquirente revele información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios que tuvieron lugar durante el periodo sobre el que se informa corriente o después del periodo sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros se autoricen para la emisión. Después de una combinación de negocios, la adquirente debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo sobre el que se informa corriente que correspondan a las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en los periodos sobre los que se informa corriente o anteriores. Efectos en su aplicación 1.

Los activos y pasivos en los estados financieros consolidados podrán variar, si en su reconocimiento en la combinación de negocios preliminares, no estuviesen acordes con los PCGA anteriores, teniendo en cuenta lo establecido en la aplicación por primera vez.

2.

En la preparación de los estados financieros aplicando por primera vez las NIIF, se debe analizar para cada combinación de negocio registrada anteriormente sí se efectuó dicho registro, según lo establecido en el marco conceptual según el concepto de activo. Si existe algún activo que no se haya reconocido, estos deben ser incluidos en el estado financiero de apertura, según lo establecido en la NIIF1 “aplicación por primera vez”.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

137


NIIF 4 CONTRATOS DE SEGURO Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: (a) realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras. (b) revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos. Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, así como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos específicos cubiertos por otras NIIF. No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Además, no trata la contabilización a realizar por los tenedores de pólizas de seguro. La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligación de considerar el Marco Conceptual al seleccionar políticas contables para los contratos de seguro. No obstante, la NIIF: (a) Prohíbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existían al final del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones para catástrofes o para estabilización).

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

138


(b) Requiere una prueba de la adecuación de los pasivos por seguros que se han reconocido, así como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro. (c) Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su estado de situación financiera hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro conexos. La NIIF permite que la aseguradora cambie las políticas contables relativas a los contratos de seguro sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros presentan información que es más relevante pero no menos fiable, o bien más fiable pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no podrá introducir ninguna de las siguientes prácticas, aunque pueda continuar usando las políticas contables que tienen que ver con ellas: (a) Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes. (b) Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparación con las comisiones que actualmente cargan otros participantes en el mercado por servicios similares. (c) Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias. La NIIF permite introducir una política contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de interés actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige así, otras estimaciones e hipótesis actuales utilizadas). Sin esta autorización, la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las políticas contables uniformemente a todos los pasivos similares. La NIIF requiere revelar información que ayude a los usuarios a comprender: (a) Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de seguro. (b) La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

139


Efectos en su aplicación 1. La transición hacia las nuevas políticas contables pretende un cambio de pensamiento para las compañías, trae consigo tanto desafíos como oportunidades. 2. Al deteriorarse el valor de un activo derivado de un contrato de seguros cedido, el cedente reducirá su importe en libros, de acuerdo con este hecho y reconocerá una perdida por deterioro en los resultados. 3. Se debe evaluar en cada periodo informado, la adecuación de los pasivos derivados de los contratos de seguro que se haya reconocido, utilizando las estimaciones más actuales de los flujos de efectivo futuros procedentes de sus contratos de seguros.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

140


NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que: (a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos; (b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, así como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el estado de situación financiera. y (c) Especifica que los resultados de la operación discontinuada serán mostrados separadamente en el estado del resultado integral. La NIIF: (a) Adopta la clasificación de “mantenidos para la venta”. (b) Introduce el concepto de grupo de activos para su disposición, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única transacción en que también se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos. (c) clasifica una operación como discontinuada en la fecha en que la operación cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la entidad ha dispuesto de la operación. Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

141


venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente probable. Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de activos para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las actividades requeridas para completar el plan deberían indicar que cambios significativos en el plan son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado. Una operación discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y (a) representa una línea de negocio o un área geográfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto; (b) es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de un área geográfica de la operación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o (c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla. Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde un punto de vista operativo como a efectos de información financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso. Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

142


Efectos en su aplicación 1. Las revelaciones buscan ayudar la lector de los estados financieros a evaluar

los resultados de las operaciones, la clasificación obedece a acciones tomadas por la gerencia en los periodos informados y las expectativas en su desarrollo. 2. Los efectos inmediatos son: disminución de los valores de depreciación

desde el punto de vista de resultados y fiscal.

3. Decisión firme y actividades por parte de la entidad, para la venta de dichos

activos.

4. Debido a las revelaciones, posibilita la evaluación de los resultados y flujos

de efectivo futuros de la entidad.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

143


NIIF 6 EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la exploración y evaluación de recursos minerales. Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación son los gastos incurridos por una entidad debido a la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. Exploración y evaluación de recursos minerales es la búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, así como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos minerales. Los activos para exploración y evaluación son los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos como activos de acuerdo con la política contable de la entidad. La NIIF: (a) Permite que una entidad desarrolle una política contable para activos para la exploración y evaluación sin considerar específicamente los requisitos de los párrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prácticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuación del empleo de las prácticas de reconocimiento y medición que son parte de esas prácticas contables. (b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploración y evaluación realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable. (c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado. Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

144


activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploración y evaluación podrá ser mayor que un segmento de operación determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación. Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploración y evaluación puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros exceda el valor recuperable, la entidad medirá, presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36. Uno o más de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debería comprobar el deterioro del valor de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): (a) El término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un área específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado. (b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área específica. (c) La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. (d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su venta. Una entidad revelará la información que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y evaluación de recursos minerales. Efectos en su aplicación 1.

Especifica la información financiera sobre desembolsos incurridos en la exploración y evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

145


demostrar la viabilidad técnica y comercial de la extracción de los recursos minerales. 2.

La norma restringe los cambios de políticas contables. Cualquier cambio en la contabilidad de los desembolsos de exploración y evaluación debe dar lugar a información que sea más relevante y fiable.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

146


NIIF 8 SEGMENTOS DE OPERACIÓN Emitida el 1 de enero de 2012 Principio básico—Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera. Esta NIIF se aplicará a: (a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad. (i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público; y (b) Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora: (i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público. La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar información sobre sus segmentos de operación en los estados financieros anuales y, como una modificación correspondiente a la NIC 34 Información Financiera Intermedia, requiere que una entidad proporcione información específica sobre sus segmentos de operación en la información financiera intermedia. También establece los requerimientos para la revelación de información relacionada sobre productos y servicios, áreas geográficas y principales clientes. La NIIF requiere que una entidad proporcione información financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operación o agregaciones de los mismos que cumplen criterios específicos. Los segmentos de operación son componentes de una entidad sobre la que se dispone de información financiera separada que es Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

147


evaluada regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la información financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operación y para decidir cómo asignarles recursos. La NIIF requiere que una entidad proporcione una medición del resultado de los segmentos de operación y de los activos de los segmentos. También requiere que una entidad suministre una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan regularmente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los importes correspondientes de los estados financieros de la entidad. La NIIF requiere que una entidad proporcione información sobre los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los países en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes más importantes, con independencia de que esa información sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad proporcione información que no se prepare para uso interno si la información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla podría ser excesivo. La NIIF también requiere que una entidad facilite información descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operación, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la información financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medición de los importes de los segmentos de un periodo a otro. Efectos en su aplicación Esta NIIF aplica a: 1.

Los estados financieros Separados o consolidados de un grupo con una controladora:

a)

Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

148


público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o b)

Que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público. Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa información como información por segmentos. 2. Los desarrollos en los sistemas de operación pueden ser amplios para el

cumplimiento de los requisitos contemplados en esta norma.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

149


NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Emitida el 1 de enero de 2012 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta NIIF de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF 11, NIIF 12, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 (modificadas en 2011). El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas. Para cumplir el objetivo, esta NIIF: (a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados; (b) define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación; (c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y (d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros consolidados. Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica. Presentación de los estados financieros consolidados La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados financieros consolidados. Se prevé una exención limitada para algunas entidades. La NIIF define el principio de control y establece el control como la base para determinar qué entidades se consolidan en los estados financieros consolidados. Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

150


La NIIF establece los requerimientos y cómo aplicar el principio de control: (a) En circunstancias en las que los derechos de voto o derechos similares otorgan a un inversor poder, incluyendo situaciones en las que el inversor mantiene menos de la mayoría de los derechos de voto y en circunstancias que involucran derechos potenciales de voto. (b) En circunstancias en las que se diseña una participada de forma que los derechos de voto no sean el factor dominante para decidir quién controla la participada, tales como cuando los derechos de voto se relacionan solo con tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen directamente por medio de acuerdos contractuales. (c) En circunstancias que involucran relaciones de agencia. (d) En circunstancias en que el inversor tiene control sobre activos especificados de una participada. Procedimientos de consolidación Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en similares circunstancias. Los saldos y transacciones intragrupo deben eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. Cambios en la participación Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales). Pérdida de control Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta: (a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

151


(b) Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio conjunto. (c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la anterior participación controladora. Información a revelar Los requerimientos de información a revelar para las inversiones en subsidiarias se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades. Efectos en su aplicación 1. Los inversores deberán ejercer el juicio profesional al determinar si tienen

control.

2. De la evaluación del control puede cambiar la metodología de reconocimiento

y medición de las inversiones.

3. Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando

políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.

4. La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el

inversor obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre esta.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

152


NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). La NIIF requiere que una parte de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada mediante la evaluación de sus derechos y obligaciones que surgen del acuerdo. La NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control. La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos -operaciones conjuntas y negocios conjuntos. Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, operadores conjuntos) tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en un negocio conjunto) tienen derecho a los activos netos del acuerdo. Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada considerando sus derechos y obligaciones. Una entidad evaluará sus derechos y obligaciones considerando la estructura y forma legal del acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes del acuerdo y, cuando corresponda, otros factores y circunstancias. La NIIF requiere que un operador conjunto reconozca y mida los activos y pasivos (y reconozca los ingresos de actividades ordinarias y gastos) en relación su participación en el acuerdo según las NIIF relevantes aplicables a los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos concretos. La NIIF requiere que un participante en un negocio conjunto reconocerá una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de la participación tal como se especifica en esa norma.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

153


Efectos en su aplicación 1. Esta NIIF requiere que una parte involucrada en un arreglo conjunto determine el tipo de arreglo evaluando los derechos u obligaciones que resultan del acuerdo. 2. La NIIF clasifica los arreglos como operaciones conjuntas y negocios conjuntos. 3. Esta NIIF requiere que un operador conjunto reconozca y mida sus activos y pasivos (y reconozca sus ingresos y gastos) en relación a su interés en el arreglo. 4. Para un negocio conjunto se requiere medirlo utilizando el método de participación. 5. (a menos que se acoja a la excepción posible a este método) 6. Los requerimientos de revelaciones se encuentran en la NIIF 12 “Información a revelar sobre participaciones en otras entidades”.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

154


NIIF 12 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES Emitida el 1 de enero de 2012 El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar: (a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo asociados con éstas, y (b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. La NIIF se aplicará a entidades que tengan una participación en una subsidiaria, un acuerdo conjunto, una asociada o una entidad estructurada no consolidada. La NIIF establece los objetivos de la información a revelar de acuerdo con los que una entidad revele información que permita a los usuarios de los estados financieros (a) comprender: (i) los juicios y supuestos significativos (y cambios en esos juicios y supuestos) realizados para determinar la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo (es decir, control, control conjunto o influencia significativa), y para determinar el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación; y (ii) la participación que las participaciones no controladoras tienen en las actividades y flujos de efectivo del grupo; y (b) evaluar: (i) la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del grupo; (ii) la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en entidades estructuradas consolidadas y los cambios en éstas; (iii) la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, y la naturaleza de los riesgos asociados con dichas participaciones y cambios en éstas; Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

155


(iv) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas, y la naturaleza de los riesgos asociados con dichas participaciones; (v) las consecuencias de cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control; y (vi) las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa. La NIIF especifica la información a revelar mínima que debe proporcionar una entidad. Si la información a revelar mínima requerida por la NIIF no es suficiente para cumplir el objetivo de la información a revelar, una entidad revelará cualquier otra información adicional que sea necesaria para alcanzar ese objetivo. La NIIF requiere que una entidad considere el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de la información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los requerimientos de esta NIIF. Una entidad acumulará o desglosará información a revelar de forma que la utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de un gran volumen de detalles insignificantes o la acumulación de partidas que tengan diferentes características. Efectos en su aplicación 1. Los inversores deberán ejercer el juicio profesional al determinar si tienen acuerdo conjunto. 2. Una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determinara el tipo de acuerdo conjunto, evaluando sus derechos y obligaciones 3. De la evaluación del control puede cambiar la metodología de reconocimiento y medición de las inversiones. 4. Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. 5. La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre ésta.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

156


NIIF 13 – VALOR RAZONABLE Emitida el 1 de enero de 2012 La NIIF 13: (a) define valor razonable; (b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y (c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable. Esta NIIF se aplicará cuando otra NIIF requiera o permita mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basados en el valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas. Los requerimientos sobre medición e información a revelar de esta NIIF no se aplicarán a los elementos siguientes: (a) transacciones con pagos basados en acciones que queden dentro del alcance de la NIIF 2 Pagos basados en Acciones; (b) transacciones de arrendamiento que queden dentro del alcance de la NIC 17 Arrendamientos; y (c) mediciones que tengan alguna similitud con el valor razonable pero que no sean valor razonable, tales como el valor neto realizable de la NIC 2 Inventarios o valor en uso de la NIC 36 Deterioro del valor de los Activos. La información a revelar requerida por esta NIIF no se requiere para los siguientes elementos: (a) activos del plan medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados; (b) inversiones en un plan de beneficios por retiro medidos a valor razonable de acuerdo con la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de beneficio por Retiro; y

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

157


(c) activos para los que el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposición de acuerdo con la NIC 36. La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida). Esa definición de valor razonable enfatiza que el valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de una entidad. Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. La NIIF explica que una medición del valor razonable requiere que una entidad determine lo siguiente: (a) el activo o pasivo concreto a medir; (b) para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo se utiliza en combinación con otros activos o de forma independiente; (c) el mercado en el que una transacción ordenada tendría lugar para el activo o pasivo; y (d) la(s) técnica(s) de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor razonable. La(s) técnica(s) de valoración utilizadas deberían maximizar el uso de datos de entrada observables relevantes y minimizar los datos de entrada no observables. Los datos de entrada deben ser congruentes con los datos de entrada que un participante de mercado utilizaría al fijar el precio del activo o pasivo. Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio propios de una entidad Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no financiero o un instrumento de patrimonio propio de una entidad (por ejemplo participaciones en el patrimonio emitidas como contraprestación en una combinación de negocios) se transfieren a un participante de mercado en la fecha de la medición. La transferencia de un pasivo o un instrumento de patrimonio propio de una entidad supone que:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

158


(a) Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de mercado receptor de la transferencia satisfacer la obligación. El pasivo no se liquidaría con la contraparte o extinguiría de otra forma en la fecha de la medición. (b) Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en circulación y el participante de mercado receptor de la transferencia cargaría con los derechos y responsabilidades asociados con el instrumento. El instrumento no se cancelaría o extinguiría de otra forma en la fecha de la medición. Jerarquía del valor razonable Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e información a revelar relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada de técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel 1) y la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (datos de entrada de Nivel de 3). Los datos de entrada de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Los datos de entrada de Nivel 2 son distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente. Los datos de entrada de Nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo. Información a revelar Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de sus estados financieros a evaluar los dos elementos siguientes: a) Para activos y pasivos que se miden a valor razonable sobre una base recurrente o no recurrente en el estado de situación financiera después del reconocimiento inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para desarrollar esas mediciones.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

159


b) Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de entrada no observables significativas (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre el resultado del periodo u otro resultado integral para el periodo. Efectos en su aplicación 1. Algunas entidades incurrirán en gastos adicionales ya que tendrán que, hacer

cambios operacionales y sistemáticos.

Por ejemplo, desarrollar procesos para: 

La categorización de las mediciones de valor razonable dentro de la jerarquía de valor razonable;

Evaluación de supuestos participantes de mercado;

Determinar el mercado principal (o más ventajoso) de un activo o un pasivo. 2. Varios de los cambios en el valor razonable deberán registrarse en el Estado

de Situación Financiera o en el Estado de otro Resultado Integral.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

160


DOCUMENTO INFORMATIVO PARA PRESIDENTES DE CORPORACIONES, DIRECTORES EJECUTIVOS, COMITÉS DE AUDITORÍA Y CONSEJOS DE ADMINISTRACIÓN5 Introducción El presente documento tiene el fin de proporcionar una guía práctica a las juntas directivas, comités de auditoría y a los Directores Financieros de las empresas en Colombia para colaborarles en la preparación para la convergencia a la Normas Internacionales de Información Financiera- NIIF (IFRS por sus siglas en inglés). Este Documento informativo, fue preparado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS6 y proporciona resúmenes, en un lenguaje no técnico, de todas las NIIF emitidas a 1 de enero de 2012, incluyendo aquéllas con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012. También incluye, un resumen de los juicios y estimaciones significativos que a criterio del personal técnico se deben realizar por quienes preparen estados financieros conforme a las NIIF. Los resúmenes sobre juicios y estimaciones significativos para cada NIIF ayudará a preparadores y a terceros a comprender los principales juicios y estimaciones que, a menudo, son necesarios cuando se aplican las NIIF. Cuando se aplican las NIIF o cuando se utilizan estados financieros conforme a las NIIF, debe hacerse referencia al texto completo de los pronunciamientos aprobados oficiales emitidos por el IASB. Los Directores Financieros, como cabeza de la función financiera, tienen una perspectiva única sobre la organización, su relación con los mercados de capitales y con el entorno de los negocios. Ellos han ganado credibilidad siendo competentes y confiables en su función financiera. Estas funciones también son percibidas con valores de objetividad, independencia e integridad. Se espera que los Directores Financieros sean los líderes en el proceso de conversión a IFRS.7

5

Este folleto fue preparado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS. No ha

sido

aprobado por el Consejo

información sobre

de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Más

la Iniciativa de Educación del IFRS pueden encontrarla visitando

http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm. 6

No ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

7

Documento “LA CONVERSION A IFRS Lo que la administración de las empresas debería

saber y hacer.” Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Octubre 2011. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

161


El documento informativo Este Documento Informativo, conciso y de fácil uso, se ha elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS para Presidentes de Corporaciones, Directores Ejecutivos, miembros de Comités de Auditoría, Consejos de Administración y otros quienes buscan una visión panorámica de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y de los principales juicios y estimaciones que se realizan para aplicar cada NIIF. Este Documento Informativo no ha sido revisado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Sobre los requerimientos completos de las NIIF, debe hacerse referencia a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2012, incluyendo las NIIF con una fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012, pero no a las NIIF que serán sustituidas por éstas. Las NIIF El objetivo de la Fundación IFRS es desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera legalmente exigible y globalmente aceptada, comprensible y de alta calidad basado en principios claramente articulados. El IASB es el organismo emisor de Normas de la Fundación IFRS. El IASB es seleccionado, supervisado y financiado por la Fundación IFRS, y tiene responsabilidad total sobre todas las cuestiones técnicas del IASB, incluyendo la elaboración y emisión de las NIIF. El objetivo de la organización se consigue en primer lugar mediante el desarrollo y publicación de las NIIF y promoviendo su uso en la elaboración de los estados financieros con propósito de información general. Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar relativos a las transacciones y sucesos económicos que son importantes en los estados financieros con propósito de información general. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual), que presenta los conceptos subyacentes en la información presentada dentro de los estados financieros con propósito de información general. El Marco Conceptual proporciona los conceptos a partir de los cuales se desarrollan los principios sobre los que se basan las NIIF. Las NIIF son pronunciamientos obligatorios y comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

162


Contabilidad e Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF [anteriormente Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRIC)] o el anterior Comité de Interpretaciones (SIC). En julio de 2009 el IASB publicó la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES). Esta Norma se pretende aplicar a entidades que en muchos países reciben una variedad de denominaciones, incluyendo pequeñas y medianas entidades, entidades no cotizadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. El marco conceptual para la información financiera Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. • •

Establece los conceptos que subyacen en los estados financieros conforme a las NIIF. No es una NIIF y no invalida los requerimientos de las NIIF. El Marco Conceptual ayuda al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) al desarrollo de Normas, y también a los preparadores de los estados financieros en la contabilización de transacciones y sucesos, particularmente cuando dichas transacciones y sucesos no quedan cubiertos de forma específica por una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF). Por consiguiente, el Marco Conceptual es el punto de partida para comprender la información elaborada conforme a las NIIF. Las NIIF y el Marco Conceptual se aplican a la información financiera elaborada y presentada a los usuarios externos (inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales), no a gestores o reguladores. Los gestores y reguladores tienen acceso a la información financiera de la entidad y tienen la capacidad de prescribir la forma y contenido de los informes para satisfacer sus necesidades específicas. El Marco Conceptual especifica el objetivo de los estados financieros y otros informes elaborados conforme a las NIIF –para proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener instrumentos de deuda y de patrimonio y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

163


Estas decisiones dependen de los rendimientos que los inversores, prestamistas y otros acreedores esperan de su inversión en esos instrumentos (por ejemplo los inversores habitualmente esperan dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado y los prestamistas habitualmente esperan el pago del principal y de los intereses). Sus expectativas sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) las entradas netas futuras de efectivo a la entidad. Por consiguiente, necesitan la información adecuada para ayudarles a evaluar las proyecciones sobre dichas entradas. El Marco Conceptual también señala que los estados financieros elaborados conforme a las NIIF no proporcionan, ni pueden hacerlo, toda la información a los usuarios externos. Los estados financieros elaborados conforme a las NIIF no están diseñados para mostrar el valor de la entidad, sino para proporcionar información a los usuarios externos para que ellos realicen sus propias estimaciones a este respecto. Otros aspectos del Marco Conceptual –el concepto de entidad que informa, las características cualitativas y restricciones de la información financiera útil, elementos de los estados financieros, reconocimiento, medición, presentación e información a revelar- se derivan lógicamente del objetivo. Por ejemplo, para ser útil, la información financiera debe ser relevante (es decir, capaz de marcar la diferencia en las decisiones tomadas por los usuarios) y debería representar con fidelidad lo que pretende representar (es decir la información financiera debe ser completa, neutral y libre de error). La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible para los usuarios que tengan un conocimiento razonable de los negocios y las actividades económicas y que revisen y analicen la información de forma diligente. El Marco Conceptual también define los elementos de los estados financieros. Los siguientes elementos son relevantes para la situación financiera:   

Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados. Se esperan beneficios económicos futuros de esos recursos. Un pasivo en una obligación presente de la entidad que surge de sucesos pasados. Se espera que la liquidación de la obligación dé lugar a una salida de beneficios económicos de la entidad. El patrimonio es la participación residual en los activos después de deducir todos los pasivos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

164


La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos (activos) y los derechos de terceros (pasivos y patrimonio) de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de ésta. Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las posibilidades de tener éxito en la obtención de esa financiación. La información sobre prioridades y requerimientos de pago de derechos de terceros existentes ayuda a los usuarios a predecir la forma en que se distribuirán los flujos de efectivo futuros entre los que tengan un derecho contra la entidad que informa. Se reconoce un activo o un pasivo en los estados financieros solo si es probable que tengan lugar beneficios económicos futuros desde o hacia la entidad, y si su costo o valor puede medirse con fiabilidad. La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante el periodo, tal como se refleja en cambios en sus recursos económicos (activos) y derechos de terceros distintos a los procedentes de la obtención de recursos adicionales obtenidos directamente de inversores y acreedores (pasivos), es útil para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas de efectivo netas -incrementos en activos y disminución de pasivos (distintos de las aportaciones de los participantes en el patrimonio) son ingresos. Por el contrario, las disminuciones en activos e incrementos en pasivos (distintos de las distribuciones a los participantes en el patrimonio) son gastos. La información sobre ingresos y gastos indica en qué medida la entidad que informa ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores. La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos tales como los cambios en los precios de mercado o tasas de interés han incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de terceros de la entidad, y así afectar a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas. El Marco Conceptual no es una NIIF. No define Normas y no anula Normas o Interpretaciones específicas. Sin embargo, el Marco Conceptual proporciona la base para una comprensión completa de las NIIF y también sirve como fundamento para utilizar el juicio profesional al aplicarlas. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

165


Juicios y estimaciones En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia utilizará su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, que dé lugar a información que sea relevante y que represente fielmente dicha transacción, otro hecho o condición. Para la elaboración de ese juicio, la gerencia considerará en primer lugar los requerimientos de las NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas. Si la gerencia no puede encontrar analogías en otras NIIF, considerará las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual. La gerencia podrá, en paralelo, considerar también los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar para desarrollar normas contables, así como otra literatura contable y prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida en que no entren en conflicto con las NIIF y el Marco Conceptual. NIIF 1 Adopción por primera vez de las normas internacionales de información financiera La Norma Esta Norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF para la elaboración de sus estados financieros anuales. Los primeros estados financieros conforme a las NIIF deben incluir una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF. • •

Pretende asegurar que la información en los primeros estados financieros de una entidad conforme a las NIIF y la información intermedia es transparente y comparable a lo largo de todos los periodos presentados. Proporciona un punto de partida para la presentación de información financiera de acuerdo con las NIIF. La Norma también se aplica a la información financiera intermedia para cualquier parte del periodo cubierta por los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad. Para presentar la información relevante a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales que más fielmente representa la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de la entidad de acuerdo con las NIIF, la NIIF 1 tiene el siguiente “principio general” –una Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

166


entidad que adopta por primera vez las NIIF reconoce y mide todos los activos y pasivos en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF como si hubiera aplicado siempre las NIIF (esto se conoce como aplicación retroactiva de las NIIF). La entidad utiliza las versiones de las NIIF que estén en vigor al final de su primer periodo de presentación conforme a las NIIF (es decir el último periodo cubierto por los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad). Sin embargo, para proporcionar un punto de partida adecuado para la contabilización conforme a las NIIF que puede generarse a un costo que no supere a los beneficios, la NIIF 1 especifica algunas excepciones obligatorias, y algunas exenciones opcionales, al principio general de aplicación retroactiva de las NIIF. Los estados financieros incluyen información comparativa para uno o más periodos anteriores. La fecha de transición a las NIIF es el comienzo del primer periodo para el que se presenta información comparativa completa de acuerdo con las NIIF. Por ejemplo, supóngase que una entidad presenta información comparativa para un año y que sus primeros estados financieros conforme a las NIIF son para el año terminado el 31 de diciembre de 2012. Su fecha de transición a las NIIF es el 1 de enero de 2011 (equivalente a cerrar el ejercicio a 31 de diciembre de 2010). Por consiguiente, en los primeros estados financieros conforme a las NIIF, excepto por los efectos de todas las excepciones obligatorias y las exenciones opcionales que la gerencia haya elegido seguir, se requiere que la entidad aplique las NIIF vigentes para periodos que terminen a 31 de diciembre de 2012 cuando: • •

Presente el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF a 1 de enero de 2011; y Presente el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2012 (incluyendo los importes comparativos para 2011), el estado del resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo para el año a 31 de diciembre de 2012 (incluyendo los importes comparativos para 2011) así como la información a revelar (incluyendo información comparativa para 2011). Los primeros estados financieros conforme a las NIIF incluyen solo los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos que cumplen los requisitos para ser reconocidos conforme a las NIIF a 31 de diciembre de 2012. De forma análoga, sujeto a las excepciones y exenciones elegidas, los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos reconocidos se miden de acuerdo con las NIIF a 31 de diciembre de 2012. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

167


Las mismas políticas contables se utilizan a lo largo de todos los periodos presentados en los primeros estados financieros conforme a las NIIF. Las políticas contables pueden diferir de las que se utilizaron con los PCGA anteriores que se aplicaron inmediatamente antes de adoptar las NIIF. Si los ajustes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF se reconocen directamente en ganancias acumuladas en la fecha de transición a las NIIF. Los estados financieros deben explicar la forma en que la transición de los PCGA anteriores a las NIIF afectó a la presentación de la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de la entidad. Al adoptar las NIIF por primera vez, deben considerarse los siguientes aspectos prácticos: •

La adopción de las NIIF requiere planificar la transición a las NIIF –los requerimientos de las NIIF pueden ser significativamente distintos de los PCGA anteriores de la entidad. Por consiguiente, la planificación de la transición y recopilación de la información necesaria para preparar los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad puede requerir un esfuerzo significativo, incluyendo cambios en los sistemas de información y formación. La gerencia debe revisar todas las políticas contables y prácticas de revelar información de la entidad para asegurarse de que cumplen con las NIIF -a la luz de los cambios de los PCGA anteriores, considerar qué efectos puede tener sobre los contratos la adopción de las NIIF (por ejemplo cláusulas de préstamos) y acuerdos (por ejemplo acuerdos de remuneración). La comunicación de los efectos financieros de la adopción de las NIIF (incluyendo juicios y estimaciones significativos) en el mercado (por ejemplo analistas). Juicios y estimaciones Una entidad que adopta por primera vez las NIIF debe desarrollar sus políticas contables para proporcionar información financiera relevante a los usuarios (inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales) para su utilización en la toma de decisiones sobre la provisión de recursos a la entidad. Esa información debe representar fielmente, al final de su primer periodo sobre el que informa conforme a las NIIF, las transacciones que la entidad ha realizado (y otros sucesos y condiciones a los que está sujeta la entidad), de acuerdo con las NIIF. El desarrollo y aplicación de esas políticas contables, a Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

168


menudo, involucra el uso de juicios y la realización de estimaciones, los cuales se describen en la sección de “juicios y estimaciones” de la descripción de cada NIIF en este Documento Informativo. Otros juicios y estimaciones son únicos de la NIIF 1. Por ejemplo, en la fecha de transición a las NIIF una entidad puede elegir medir una partida de propiedades, planta y equipo: i. ii.

al costo atribuido (bien al valor razonable en la fecha de transición o con referencia a una revaluación conforme a los PCGA anteriores); o de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo aplicable al final del primer periodo de presentación conforme a las NIIF de la entidad (es decir utilizando el principio general). NIIF 2 Pagos basados en acciones La Norma La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados financieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio son generalmente aquellas en las que se conceden acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio a empleados o a terceros a cambio de bienes o servicios. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo son generalmente aquellas que se liquidan en efectivo u otros activos. Son basadas en acciones porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad. Requiere que los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo las opciones sobre acciones de los empleados, se reconozcan en el resultado del periodo y en el estado de situación financiera. El alcance de la NIIF 2 es más amplio que las opciones sobre acciones de los empleados. Se aplica a transacciones en las que se emiten acciones u otros instrumentos de patrimonio a cambio de bienes o servicios, y a las que el importe del pago se basa en el valor razonable de las acciones de la entidad. Sin embargo, la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (en lugar de la NIIF 2) se aplica a instrumentos de patrimonio (es decir acciones) que se emiten como contraprestación en una combinación de negocios. La transacción con pagos basados en acciones se reconoce cuando la entidad obtiene los bienes o servicios. Los bienes o servicios recibidos se Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

169


reconocen como activos o gastos, según proceda. Cuando se reciben los bienes o servicios, se reconoce la transacción en patrimonio (si se liquida mediante instrumentos de patrimonio) o como un pasivo (si se liquida en efectivo). El reconocimiento de los bienes o servicios recibidos por la entidad en una transacción con pagos basados en acciones mejora la utilidad de los estados financieros proporcionando información transparente que es relevante para predecir los rendimientos y flujos de efectivo futuros de la entidad. Antes que se emitiera esta Norma, la remuneración basada en acciones, a menudo, no se reconocía en los estados financieros, o si lo era, no se medía a valor razonable. Por consiguiente, los gastos asociados con la concesión de opciones sobre acciones, a menudo, se omitía en los estados financieros o era subestimada, reduciendo la relevancia y la fidelidad de la representación de la información contable. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Existe la presunción refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede estimarse con fiabilidad. Para servicios prestados por los empleados y similares, es difícil estimar de forma fiable el valor razonable de los servicios recibidos por la entidad. Por consiguiente, el valor razonable de los instrumentos de patrimonio medidos en la fecha de la concesión se utiliza para estimar el valor razonable de los servicios (a esto se denomina “valor razonable en la fecha de la concesión”). Puesto que los empleados proporcionan servicios, el valor razonable en la fecha de la concesión se reconoce como un gasto en el resultado del periodo. Si la contraprestación identificable recibida es menor que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o el pasivo incurrido, los bienes o servicios no identificables se miden por referencia a la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (o el pasivo incurrido) y el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en la fecha de la concesión. Los pagos basados en acciones liquidados en efectivo se miden al valor razonable del pasivo. El pasivo se mide nuevamente al final de cada periodo de presentación y en la fecha de liquidación. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo. Los pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio no se miden

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

170


nuevamente después de la fecha en que se conceden los incentivos por primera vez. En algunos casos, la entidad o la otra parte pueden elegir si la transacción se liquida en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. El tratamiento contable (es decir, liquidación en efectivo o mediante instrumentos de patrimonio) depende de si la entidad o la contraparte tiene la capacidad de elegir la forma de liquidación. Juicios y estimaciones En algunos casos, la distinción entre las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio y las liquidadas en efectivo requiere del juicio profesional (por ejemplo, cuando existen opciones de elegir relativas a la liquidación dentro del acuerdo). Esa clasificación de la transacción es importante, porque la contabilidad posterior es diferente para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio y para las liquidadas en efectivo. Cuando los precios de mercado para los bienes o servicios recibidos involucrados una transacción con pagos basados en acciones no están disponibles, la entidad estima el valor razonable del bien o servicio recibido de forma indirecta por referencia a los instrumentos de patrimonio concedidos. Los juicios y estimaciones realizados para medir el valor razonable en la fecha de la concesión de los instrumentos de patrimonio incluyen la selección del modelo de valoración apropiado y la determinación de las entradas de datos utilizadas al aplicar el modelo para estimar el precio de los instrumentos de patrimonio que podría haber habido en la fecha de medición en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. Ese proceso involucra la incorporación de todos los factores y suposiciones que los participantes en el mercado considerarían para establecer el precio. Por ejemplo, la estimación del valor razonable de una opción requiere, con frecuencia, el uso de modelos de valoración (tales como Black-Scholes, Binomial o Monte Carlo), que contienen varios juicios y suposiciones sobre los datos de entrada. Adopción de la NIIF por primera vez A diferencia de las NIIF, numerosos PCGA anteriores no requieren el reconocimiento de un gasto por sistemas de compensación con instrumentos de patrimonio. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

171


Para las transacciones con pagos basados en acciones, no existen excepciones obligatorias específicas del “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos los activos y pasivos en los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF como si siempre hubiera aplicado las NIIF. No se requiere que una entidad aplique la NIIF 2 a las transacciones con pagos basados en acciones realizadas hasta el 7 de noviembre de 2002. NIIF 3 Combinaciones de negocios La Norma Una combinación de negocios es una transacción u otro suceso en el cual la entidad que informa (la adquirente) obtiene el control de uno o más negocios (la adquirida). Pretende mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la información sobre las combinaciones de negocios y sus efectos. Cualquier transacción o suceso en el que una entidad que informa obtiene el control de uno o más negocios, incluyendo las denominadas como “fusiones auténticas” o “fusiones entre iguales”, es una combinación de negocios a la que se aplica la NIIF 3. Una entidad controla una combinación de negocios cuando está expuesto, o tiene derecho, a los rendimientos variables procedentes de su implicación en el negocio y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre éste. En una combinación de negocios, una entidad (la adquirente) obtiene el control de los activos netos de uno o más negocios y reconoce en sus estados financieros los activos adquiridos y los pasivos asumidos, incluyendo, en algunas circunstancias, los que pueden no haber sido anteriormente reconocidos por la adquirida. Por consiguiente, los usuarios de los estados financieros tienen mayor capacidad para evaluar la inversión inicial realizada y los rendimientos posteriores de dichas inversiones y para compararlos con los rendimientos de otras entidades. Además, reconociendo inicialmente prácticamente todos los activos adquiridos y pasivos asumidos a sus valores razonables, el método la de adquisición incluye en los estados financieros más información sobre las Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

172


expectativas del mercado sobre el valor de los flujos de efectivo futuros asociados con dichos activos y pasivos, lo que mejora la relevancia de dicha información. Sin embargo, la NIIF 3 contiene excepciones a esos principios para el reconocimiento o medición, o ambos, de algunos activos y pasivos identificables. Se aplican requerimientos particulares a pasivos contingentes, impuestos a las ganancias, beneficios a los empleados, activos de indemnización, derechos readquiridos, incentivos con pagos basados en acciones y activos mantenidos para la venta. La plusvalía se mide de forma indirecta como la diferencia entre la contraprestación transferida en la transacción y el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la adquirida. Si esa diferencia es negativa porque el valor de los activos y pasivos identificables adquiridos supera la contraprestación transferida, la adquirente reconoce una ganancia en el resultado del periodo procedente de una compra en condiciones muy ventajosas. Al calcular la plusvalía, la adquirente mide la contraprestación transferida como su valor razonable en la fecha de la adquisición. El valor razonable de la contraprestación transferida incluye el valor razonable de la obligación de la adquirente de transferir activos adicionales o participaciones en el patrimonio a los propietarios anteriores de la adquirida si tienen lugar sucesos especificados o se cumplen condiciones previstas, como por ejemplo el cumplimiento de un objetivo de ganancias (contraprestación contingente). El cobro de la contraprestación contingente conduce a que la adquirente reconozca un activo, un pasivo o patrimonio. Los costos relacionados con la adquisición, excepto los costos particulares de emitir deuda o títulos de patrimonio, se contabilizan como gastos. Si la adquirente adquiere menos del 100 por ciento de las participaciones en el patrimonio de otra entidad en una combinación de negocios, reconoce una participación no controladora. Una participación no controladora es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la adquirente. La adquirente puede elegir, para cada combinación de negocios, medir una participación no controladora en la adquirida al valor razonable o por la parte proporcional de la participación no controladora de los activos netos identificables de la adquirida. Algunas veces, una adquirente obtiene el control de una adquirida en la que tenía una participación en el patrimonio inmediatamente antes de la combinación de negocios. En una adquisición por pasos, una adquirente Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

173


vuelve a medir cualquier participación en el patrimonio que mantiene en la adquirida inmediatamente antes de lograr el control a su valor razonable y reconoce la ganancia o pérdida resultante, si la hubiera, en el resultado del periodo. La adquirente contabiliza posteriormente los activos y pasivos adquiridos en una combinación de negocios de acuerdo con otras NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene requerimientos para la medición posterior de los derechos readquiridos, pasivos contingentes y activos de indemnización. La contraprestación contingente se mide posteriormente de acuerdo con otras NIIF. La NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos proporciona requerimientos para la medición posterior de la plusvalía. De acuerdo con esos requerimientos, la plusvalía no se amortiza pero se comprueba su deterioro de valor al menos anualmente. La NIIF 3 no se aplica a: • • •

la formación de un negocio conjunto; la adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio; y una combinación de entidades o negocios bajo control común Juicios y estimaciones La contabilidad de las combinaciones de negocios es compleja y requiere estimaciones de valoración y otros juicios. Por consiguiente, aún cuando la NIIF 3 no obliga a utilizar asesores externos, numerosas adquirentes necesitarán buscar ayuda profesional para contabilizar una combinación de negocios. La NIIF 3 se aplica solo a la adquisición de un negocio. En algunos casos, la determinación de si un conjunto particular de activos y actividades adquiridas es un negocio requiere del juicio profesional. En cada combinación de negocios que combine dos o más entidades, una de las entidades que se combinan debe identificarse como la adquirente. La identificación de la adquirente requiere la evaluación de todos los derechos, poderes, hechos y circunstancias. En algunos casos, la identificación de la adquirente involucra juicios significativos. Cuando se emiten instrumentos de patrimonio como contraprestación en una combinación de negocios, la entidad que emite dichos instrumentos es habitualmente, pero no siempre, la adquirente. Por ejemplo, en una “adquisición inversa”, como consecuencia de la emisión de acciones en la combinación de negocios, la adquirente legal (la entidad que emite las acciones) pasa a estar bajo el control de la adquirida legal. Por Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

174


consiguiente, en una adquisición inversa la adquirida legal es, a efectos de la aplicación de la NIIF 3, la adquirente. La contabilización de una combinación de negocios requiere de un uso amplio de la medición del valor razonable –la contraprestación transferida, los activos adquiridos y los pasivos asumidos se miden todos al valor razonable. La medición del valor razonable de partidas que no se negocian en un mercado activo requiere de juicios significativos (véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable). Los activos intangibles identificables de la adquirida en la fecha de la adquisición se reconocen de forma separada (es decir, no se incluyen en el importe reconocido como plusvalía) si sus valores razonables pueden medirse con fiabilidad. Estos activos intangibles pueden incluir investigación y desarrollo en proceso que no habían sido reconocidos por la adquirida antes de la adquisición. Adopción de la NIIF por primera vez A diferencia de las NIIF, algunos PCGA anteriores permiten el uso del método de contabilización para las combinaciones de negocios de la “unión de intereses” o “fusiones”. Para combinaciones de negocios no existen excepciones obligatorias al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos activos y pasivos en los primeros estados financieros de una entidad conforme a las NIIF como si hubiera siempre aplicado las NIIF aplicables al final del primer periodo de presentación conforme a las NIIF (es decir el último periodo cubierto por los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF). Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede, sujeta a condiciones especificadas, no aplicar la NIIF 3 de forma retroactiva a combinaciones de negocios que la entidad reconoció antes de la fecha de su transición a las NIIF (o antes de una fecha previa elegida por la entidad que adopta por primera vez las NIIF). Por consiguiente, con excepciones limitadas, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede dejar sin cambiar su contabilidad de combinaciones de negocios que reconoció de acuerdo con sus PCGA anteriores. Independientemente de cualesquier elección, la entidad debe comprobar el deterioro de la plusvalía en el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

175


NIIF 4 Contratos de seguro La Norma La NIIF 4 especifica la contabilización de los contratos de seguro emitidos por una entidad. También especifica la contabilización de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por una aseguradora. La Norma se aplica a estos contratos, independientemente de si la entidad está regulada como una aseguradora y si el contrato se considera como un contrato de seguro a efectos legales. Especifica la presentación de información financiera sobre los contratos de seguro emitidos por una entidad. Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un suceso futuro incierto (el suceso asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro. El riesgo de seguro no incluye el riesgo financiero (es decir el riesgo de cambios en los precios de mercado o tasas de interés). La NIIF 4 se ha emitido como una medida temporal para llenar un vacío en las NIIF. Realiza únicamente mejoras limitadas en las prácticas contables para los contratos de seguro y, en ausencia de la NIIF 4, se hubiera requerido que las entidades contabilizaran los contratos de seguro siguiendo precedentes incluidos en otras Normas, y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual. Para muchas entidades, la aplicación de otras Normas y del Marco Conceptual habría dado lugar a cambios en la forma en que contabilizan las partidas. En muchos sentidos, la NIIF 4 permite que una entidad continúe contabilizando los contratos de seguro según sus políticas contables anteriores. Algunas de las mejoras limitadas que la Norma realiza para contabilizar los contratos de seguro son las siguientes: • •

No se permite provisiones para catástrofes y de estabilización. Éstas no son pasivos. La adecuación de los pasivos por seguros deben comprobarse al final de cada periodo de presentación. El test de adecuación del pasivo se basa en estimaciones presentes de los flujos de efectivo futuros y cualquier deficiencia se reconoce en el resultado del periodo. Además, se comprueba el deterioro de valor de los activos de reaseguro. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

176


• •

Los pasivos por seguros se presentan sin compensarlos contra los activos de reaseguro relacionados. Los componentes de participación discrecional (como se encuentran en los contratos de participación y con ganancias) deben presentarse como pasivos o como patrimonio (o dividirse en componentes de pasivo y de patrimonio). No pueden presentarse por separado de los pasivos y del patrimonio. Algunos contratos de seguro contienen un componente de seguro y un componente de depósito. En algunos casos la entidad debe “disociar” los componentes y contabilizarlos por separado. Este requerimiento es particularmente relevante para los reaseguros financieros. La NIIF restringe los cambios de políticas contables. Los cambios en la contabilización de los contratos de seguro deben dar lugar a información que sea más relevante y no menos fiable, o más fiable y no menos relevante, que la contabilización anterior. El IASB en la fase II de su proyecto de contratos de seguro está considerando una revisión significativa de la contabilidad de los contratos de seguro. Entre tanto, una entidad no debe introducir (pero puede continuar con) las siguientes prácticas:

• • • • •

Medir los pasivos por seguros sin proceder a descontar los importes. Medir los derechos contractuales de futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe que supere su valor razonable (obtenido por las comisiones que actualmente se cargan en el mercado). Utilizar políticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias. Medir los pasivos por seguros con prudencia excesiva. Excepto en casos inusuales, utilizar una tasa de descuento que refleje los rendimientos sobre activos mantenidos en lugar de las características de los pasivos por seguros. Juicios y estimaciones Algunos contratos que tienen la forma legal de contratos de seguro, o se describen a otros efectos como contratos de seguro, pueden no ser contratos de seguro como se definen en la NIIF 4. Si estos contratos crean activos financieros y pasivos financieros (depósitos) se aplicarán la NIIF 9 Instrumentos Financieros y la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Los activos financieros se miden de acuerdo con la NIIF 9 y la NIC 39 y la medición es, a menudo, a valor razonable. Para evitar una asimetría Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

177


contable, se permite que una entidad cambie su política contable sobre pasivos por seguros, de forma que ambos activos y pasivos reflejen los cambios en las condiciones de mercado (particularmente tasas de interés). Adopción de la NIIF por primera vez Para contratos de seguro no existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos activos y pasivos en los primeros estados financieros de una entidad conforme a las NIIF como si hubiera siempre aplicado las NIIF aplicables al final del primer periodo de presentación conforme a las NIIF (es decir el último periodo cubierto por los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF). Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las políticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda hacer una entidad que adopta por primera vez las NIIF. Los altos gestores deberían considerar la mejor forma de satisfacer el alto nivel de los principios de información a revelar de la NIIF 4. La implementación de estos principios puede requerir una revisión de los sistemas y recopilación de datos adicional. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas La Norma Los Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas deben revelarse de forma separada en los estados financieros. Especifica la contabilización de los activos no corrientes y grupos de activos y pasivos cuyo importe en libros se recuperará principalmente a través de una transacción de venta, y la presentación e información a revelar de las operaciones discontinuadas. La información sobre los activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas de una entidad ayuda a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a evaluar el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo netos futuros de la entidad (y sus previsiones), que les es útil cuando toman decisiones sobre la provisión de recursos a la entidad. Por ejemplo, mediante la separación de Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

178


activos no corrientes mantenidos para la venta de otros “activos fijos”, un usuario puede fácilmente identificar los activos flujos que van a recuperarse a través de la venta en lugar del uso. Activos no corrientes mantenidos para la venta Los activos no corrientes se reclasifican como activos corrientes cuando se mantienen para la venta. Un activo no corriente se considera como “mantenido para la venta”, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta: • •

el activo debe estar disponible para la venta inmediata en su estado actual; y la venta debe ser altamente probable. Esto requiere el compromiso de la gerencia de vender, y la comercialización activa del activo a un precio razonable. Debe esperarse que la venta se complete dentro de un año desde la fecha de clasificación Por consiguiente, los activos que vayan a abandonarse pueden no clasificarse como mantenidos para la venta. Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian. Se miden al menor del valor razonable menos los costos de venta y el importe en libros (anterior a la reclasificación como mantenido para la venta) y se presentan de forma separada en el estado de situación financiera de forma congruente con la naturaleza de los beneficios económicos que se espera que fluyan a la entidad mediante la venta del recurso subyacente (es decir, el activo). Se aplican requerimientos similares de medición y presentación a grupos de activos y pasivos cuando se consideran como “mantenidos para la venta”. Operaciones discontinuadas Una “operación discontinuada” es un componente de una entidad que ha sido dispuesto, o clasificado como mantenido para la venta, y:

• • •

Representa una línea de negocio o un área geográfica de operaciones importantes separadas; Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea de negocio o de un área geográfica de operaciones separadas; o Es una subsidiaria adquirida con el objeto exclusivo de revenderla. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

179


Las operaciones discontinuadas se presentan de forma separada dentro del resultado del periodo en el estado del resultado integral. Debe mostrarse un desglose del importe en las notas o en el estado del resultado integral. Los flujos de efectivo netos atribuibles a las actividades de operación, inversión y financiación de las operaciones discontinuadas debe presentarse en las notas o en el estado de flujos de efectivo. La presentación separada de las operaciones discontinuadas ayuda a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a avaluar la continuidad de las ganancias y a estimar los flujos de efectivo futuros. Juicios y estimaciones La clasificación de un activo como “mantenido para la venta” se basa en las acciones tomadas por la gerencia hasta el final del periodo de presentación y las expectativas de la gerencia (y juicios) de que el activo está disponible para la venta inmediata y que dicha venta se completará. La evaluación de la disponibilidad del activo para la venta requiere un juicio profesional de lo que representa un tiempo usual y habitual y otras condiciones de la disposición de un activo. La determinación de si la venta es altamente probable puede requerir una evaluación de la probabilidad de obtener la aprobación de los accionistas, cuando proceda, y juzgar lo que constituye evidencia suficiente del compromiso de la gerencia de vender. La medición de los activos mantenidos para la venta requiere medir al valor razonable y estimar los costos de la venta. Sobre los juicios y estimaciones relativos a la medición del valor razonable, véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. Adopción de la NIIF por primera vez Para activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas no existen excepciones obligatorias o exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos activos y pasivos en los primeros estados financieros de una entidad conforme a las NIIF como si hubiera siempre aplicado las NIIF aplicables al final del primer periodo de presentación conforme a las NIIF (es decir el último periodo cubierto por los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF). Los requerimientos de la NIIF 5 sobre presentación e información a revelar pueden ser significativamente diferentes de los requeridos por los PCGA anteriores de una entidad. La recopilación de la información necesaria para la elaboración de los primeros estados financieros de una entidad conforme a Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

180


las NIIF puede requerir tiempo y esfuerzo significativos, así como cambios en los sistemas de colección y presentación de la información, y formación del personal. NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales La Norma La NIIF 6 especifica la presentación de información financiera sobre desembolsos incurridos en la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que pueda demostrarse la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. No especifica la presentación de información financiera para el desarrollo de los recursos minerales. Especifica la presentación de información financiera sobre desembolsos incurridos en la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que pueda demostrarse la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral. Los desembolsos por exploración y evaluación y los activos por derechos minerales se excluyen del alcance de las Normas que tratan los activos intangibles y las propiedades, planta y equipo. La NIIF 6 tiene un alcance limitado y se ha emitido como una medida intermedia para llenar un vacío de la NIIF. En ausencia de la NIIF 6, se habría requerido que las entidades contabilizasen los desembolsos de evaluación y exploración de acuerdo con las Normas que tratan partidas similares, y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición de activos y gastos del Marco Conceptual. Para la mayoría de las entidades, la aplicación de otras Normas y del Marco Conceptual habría dado lugar a cambios en la forma en que contabilizaban esas partidas según los PCGA anteriores. En muchos sentidos, una entidad puede continuar contabilizando los desembolsos de exploración y evaluación utilizando las mismas políticas contables que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6. Algunas de las mejoras limitadas que la Norma realiza para contabilizar los desembolsos por exploración y evaluación son las siguientes: •

La entidad debe determinar las políticas contables que especifican qué desembolsos de exploración y evaluación van a reconocerse como activos y la forma en que se medirán estos activos. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

181


• • •

En el momento del reconocimiento, los activos de exploración y evaluación se miden inicialmente al costo. Posteriormente se miden utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluación. Los activos de exploración y evaluación se clasifican como activos tangibles o intangibles de acuerdo con su naturaleza. Se comprueba el deterioro de valor de un activo por exploración y evaluación cuando hechos y circunstancias sugieren que el importe en libros supera el importe recuperable. La entidad determina el “nivel” (unidad generadora de efectivo o grupo de unidades) al que debe comprobarse el deterioro de valor. El “nivel” no debe ser mayor que un segmento utilizado a efectos de la información presentada por segmentos. El deterioro de valor se mide de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Los estados financieros deben identificar y explicar los importes reconocidos en los estados financieros que surgen de la exploración y evaluación de recursos minerales. La Norma restringe los cambios de políticas contables. Los cambios en la contabilización de los desembolsos de exploración y evaluación deben dar lugar a información que sea más relevante y fiable. Juicios y estimaciones En muchos sentidos, una entidad puede continuar utilizando las políticas contables para los desembolsos de exploración y evaluación que aplicaba inmediatamente antes de adoptar la NIIF 6. Estas políticas pueden involucrar un rango de juicios y estimaciones. La gerencia debe considerar si los desembolsos cumplen la definición de activos de exploración y evaluación y si tienen que clasificarse como tangibles o intangibles. Además, deben elegir un modelo de costo o un modelo de revaluación a utilizar para la medición posterior al reconocimiento inicial. Se requieren varios juicios en relación con las pruebas de deterioro de valor. Adopción de la NIIF por primera vez Para los desembolsos por exploración y evaluación, no existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos los activos y pasivos en los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF como si siempre hubiera aplicado las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir la aplicación de las disposiciones transitorias especificadas en la NIIF 6 si los requerimientos de sus PCGA anteriores contabilizan los costos de exploración y desarrollo de propiedades de gas y petróleo en las

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

182


fases de desarrollo o producción en centros de costo que incluyen todas las propiedades en un área geográfica amplia. En el momento de la adopción de las NIIF, se requiere que las entidades expliquen sus políticas para la contabilización de los desembolsos de exploración y evaluación y para asegurar que las partidas clasificadas como desembolsos de exploración y evaluación satisfacen los criterios de la NIIF 6. Las pruebas de deterioro de valor pueden dar lugar a gastos por deterioro de valor adicionales en comparación con los reconocidos según los PCGA anteriores de una entidad. NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar La Norma La NIIF 7 especifica la información a revelar sobre instrumentos financieros. La presentación, reconocimiento y medición de instrumentos financieros son el objeto de las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, la NIIF 9 Instrumentos Financieros y la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición respectivamente.8 Requiere información a revelar que permita a los usuarios evaluar: • la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y • the risks arising from financial instruments to which the entity is exposed and how the entity manages those risks. La Norma se aplica a los riesgos financieros que surgen de todos instrumentos financieros de todas las entidades. Sin embargo, el alcance de la información a revelar requerida depende de la medida en que la entidad utiliza instrumentos financieros y su exposición a los riesgos relacionados.

8

El desarrollo de la NIIF 9 está en proceso. La NIIF 9 sustituirá finalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son: Fase 1: Clasificación y medición; Fase 2: Metodología del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas. La Fase 1 se ha completado, por ello la NIIF 9 establece ahora los requerimientos para la clasificación y medición de activos financieros y pasivos financieros. Además, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido sin cambios en la NIIF 9. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2015. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39, o si una entidad elige aplicar alguno o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9, debe aplicarlos junto con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

183


La Norma requiere revelar información sobre: • •

la relevancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y el rendimiento de una entidad; la información cualitativa sobre la exposición a riesgos que surgen de los instrumentos financieros. La información a revelar describe los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos; e información cuantitativa sobre la exposición a los riesgos que surgen de los instrumentos financieros, incluyendo la información a revelar específica mínima sobre los riesgos de crédito, de liquidez y de mercado. Esta información a revelar proporciona información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en información provista internamente al personal clave de la dirección de la entidad. Esta información a revelar requerida proporciona una visión de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposición a riesgos que éstos crean. Esta información se utiliza porque puede influir en la evaluación de los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales (usuarios) de la situación financiera y rendimiento financiero de una entidad o del importe y calendario de sus flujos de efectivo futuros. Una mayor transparencia de los riesgos financieros permite que los usuarios hagan juicios más informados sobre el riesgo y el rendimiento. Juicios y estimaciones Se revela la relevancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y el rendimiento de una entidad. Se requiere el juicio profesional cuando los instrumentos financieros se agrupan en clases apropiadas según la naturaleza de la información revelada y que tengan en cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Se requiere que una entidad proporcione un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que está expuesta en cada fecha de presentación. El análisis de sensibilidad mostrará la forma en que el resultado del periodo y el patrimonio se verán afectados si hubiera cambios en la variable del riesgo en esa fecha. La gerencia, al preparar estos análisis, debe ejercer el juicio profesional para decidir sobre las metodologías y suposiciones más apropiadas a utilizar al llevar a cabo dichos análisis.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

184


Adopción de la NIIF por primera vez Para la información a revelar sobre instrumentos financieros no existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. Sin embargo, en el corto plazo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede, sujeta a condiciones específicas, optar por exenciones limitadas de aspectos particulares de la NIIF 7. Los requerimientos de información a revelar de la NIIF 7 pueden ser significativamente diferentes de los requeridos por los PCGA anteriores de una entidad. La recopilación de la información relevante sobre la información a revelar requerida por los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF puede requerir un esfuerzo significativo, incluyendo cambios en los sistemas de información y formación. NIIF 8 Segmentos de operación La Norma La NIIF 8 requiere revelar información sobre los segmentos de operación de una entidad, sus productos y servicios, las áreas geográficas en las que opera y sus principales clientes. Esta información permite a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales evaluar las actividades de negocio de la entidad y el entorno en que opera. Revelar información sobre los segmentos de operación de una entidad, sus productos y servicios, las áreas geográficas en que opera, y sus principales clientes permite a los usuarios evaluar sus actividades de negocio y el entorno en que opera. Una entidad debe presentar información financiera y descriptiva sobre sus segmentos de operación que cumpla con criterios especificados. Los segmentos de operación son componentes de una entidad sobre la que se dispone de información financiera separada que es evaluada regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. En general, la información financiera presentada es la misma que utiliza la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

185


La información de segmentos permite a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales (los usuarios principales de los estados financieros) de la entidad ver los segmentos de operación de la entidad a través de los ojos de la gerencia. Esto ayuda a los usuarios de los estados financieros a evaluar las previsiones de flujos de efectivo de la entidad, lo que requiere la evaluación de la incertidumbre que rodea el calendario y el importe de los flujos de efectivo esperados. La incertidumbre procede, en parte, de factores relacionados con los productos y servicios que ofrece una entidad y las áreas geográficas en las que opera. Muchas operaciones de las entidades están diversificadas por negocio o área geográfica (es decir, operaciones multinacionales). Sus productos y servicios, o las áreas geográficas en las que opera, pueden diferir en rentabilidad, perspectivas de futuro y riesgos. La información por segmentos puede ser más útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre la provisión de recursos a la entidad que la información agregada o consolidada, porque la información a nivel de segmento ayuda a los usuarios a evaluar los riesgos y rendimientos con mayor detalle. La Norma se aplica generalmente a entidades cotizadas. Si un informe financiero contiene los estados financieros consolidados de una controladora, así como sus estados financieros separados, la información segmentada se requiere únicamente en los estados financieros consolidados. Una entidad debe facilitar información descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operación, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la información financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la base de medición de los importes de los segmentos de un periodo a otro. Una entidad debe presentar una medida del resultado del segmento de operación. También debe presentar una medida de los pasivos de los segmentos de operación, activos de los segmentos de operación y partidas de ingresos y gastos particulares si estas medidas se facilitan regularmente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Los ingresos de actividades ordinarias totales, resultados totales, activos totales, pasivos y otros importes revelados sobre los segmentos sobre los que debe informarse deben conciliarse con los importes correspondientes de los estados financieros de la entidad.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

186


Una entidad debe presentar información sobre los ingresos de actividades ordinarias procedentes de sus productos o servicios sobre los países en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes más importantes, con independencia de que esa información sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, una entidad está exenta de presentar información que no se prepare para uso interno si la información necesaria no está disponible y el costo de desarrollarla podría ser excesivo. La gerencia debería considerar incluir explicaciones adicionales sobre la información por segmentos en los comentarios de la gerencia que se emitan para acompañar a los estados financieros. Juicios y estimaciones La información financiera por segmentos requiere la identificación de la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad. La identificación se basa en una función dentro de la entidad en lugar de en el título asociado con una posición ejecutiva particular. Por consiguiente, en algunos casos la identificación de la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación requiere el juicio profesional. En algunas entidades (algunas veces denominada “organizaciones con forma de matriz”), algunos gestores son responsables de diferentes líneas de productos y servicios en todo el mundo, mientras que otros lo son de zonas geográficas específicas. La máxima autoridad en la toma de decisiones de operación examina de forma regular los resultados de operación de ambos conjuntos de componentes y cuenta con información financiera sobre ambos. En esta situación, los segmentos de operación son los componentes sobre los que la información a revelar adicional permitiría mejor a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio en las que está implicada y los entornos económicos en los que opera También se requiere el juicio profesional para decidir si un segmento de operación identificado como un segmento sobre el que debe informarse en el periodo inmediato anterior continúa siendo de importancia y debe, por ello, revelarse en el periodo de presentación actual, incluso si no satisface de otra forma el umbral de un segmento sobre el que debe informarse. En algunas circunstancias una entidad puede ser capaz de agregar segmentos de operación particulares en segmentos sobre los que debe informarse mayores. Esta agregación se permite solo para operaciones Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

187


relativamente homogéneas y cuando se satisfacen criterios especificados. Se requiere el juicio profesional para decidir si dos o más segmentos de operación cumplen los criterios para combinarse en un segmento único sobre el que debe informarse. Adopción de la NIIF por primera vez Para los segmentos de operación, no existen excepciones obligatorias específicas o exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos los activos y pasivos en los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF como si siempre hubiera aplicado las NIIF. Los requerimientos de información a revelar de la NIIF 8 pueden ser significativamente diferentes de los requeridos, si los hubiera, por los PCGA anteriores de una entidad. NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS La Norma Actualmente, la NIIF 9 especifica la forma en que una entidad debería clasificar y medir los activos financieros y pasivos financieros. El IASB tiene intención de que la NIIF 9 sustituya en última instancia a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición en su totalidad. El proyecto se divide en tres fases principales: Fase 1: Clasificación y medición; Fase 2: Metodología del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas. La Norma especifica la clasificación y medición de los activos financieros y pasivos financieros. Entretanto, las entidades que elijan aplicar la NIIF 9 de forma anticipada (es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2015) deben aplicarla junto con las partes de la NIC 39 que no han sido sustituidas por la NIIF 9. El objetivo de esta NIIF es establecer requerimientos para la clasificación y medición de los activos financieros y pasivos financieros que presentarán información útil y relevante para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales de una entidad para evaluar los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo que surgen de estas partidas financieras.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

188


Se requiere que todos los activos financieros se clasifiquen sobre la base del modelo de negocio de la entidad para la gestión de los activos financieros y las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero. La categoría en la cual se clasifica el activo determina la forma en que se mide posteriormente al reconocimiento inicial -al costo amortizado o al valor razonable. Las entidades pueden dejar de medir inversiones en patrimonios o derivados no cotizados al costo; deben clasificarse en una de las categorías permitidas por la Norma. Sin embargo, el costo puede ser, en algunos casos, una aproximación adecuada del valor razonable de una inversión. Los activos financieros se miden inicialmente al valor razonable, más (en el caso de un activo financiero no medido a valor razonable con cambios en resultados) los costos de transacción. Después del reconocimiento inicial, un activo financiero se mide al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes: • •

El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales, y Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente. La Norma requiere que todos los otros activos financieros se midan al valor razonable. Para todos los activos financieros medidos al valor razonable, los cambios en dicho valor razonable se reconocen en el resultado del periodo, con la excepción de las inversiones en el patrimonio que no se mantienen para negociar. En estos casos, la Norma permite una elección irrevocable para reconocer los cambios en el valor razonable en otro resultado integral. Esta elección debe realizarse en el reconocimiento inicial de los instrumentos respectivos. La NIIF 9 proporciona una opción limitada para designar un activo financiero como medido al valor razonable con cambios en resultados en el reconocimiento inicial, pero solo cuando al hacerlo elimina o reduce significativamente una incongruencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que surgiría, en su caso, de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias o pérdidas relacionadas sobre bases diferentes. Una entidad reclasificará todos los activos financieros afectados solo cuando cambie su modelo de negocio para gestionar los activos financieros. Al igual que anteriormente en el caso de la NIC 39, en la NIIF 9 la mayoría de los Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

189


pasivos financieros se miden al costo amortizado. Los pasivos que se mantienen para negociar (incluyendo todos los pasivos derivados) se miden a valor razonable. Se requiere que la mayoría de los pasivos financieros híbridos se contabilicen dividiéndolos en dos partes (bifurcación): un componente de derivado al valor razonable con cambios en resultados; y un componente medido al costo amortizado. La Norma incluye una opción limitada para designar un pasivo financiero como medido al valor razonable con cambios en resultados. Cuando se utiliza esta opción se requiere habitualmente que una entidad reconozca directamente en otro resultado integral, en lugar de en el resultado del periodo, el cambio en el valor razonable del pasivo financiero que surge de cambios en el riesgo de crédito del emisor. Esta fuente de volatilidad, que muchos preparadores consideran que no da lugar a que se proporcione información útil a los usuarios, es de ese modo, eliminada del resultado del periodo. La entidad no reclasificará ningún pasivo financiero. Los requerimientos de baja en cuentas, distintos de los requerimientos de información a revelar, que estaban anteriormente incluidos en la NIC 39 han sido trasladados a la NIIF sin cambios. Una entidad da de baja un activo financiero de su estado de situación financiera cuando: • • •

Expiran sus derechos contractuales a los flujos de efectivo del activo; Ha transferido el activo y sustancialmente todos los riesgos y recompensan de la propiedad; o Ha transferido el activo, y ha conservado algunos riesgos y recompensas sustanciales de la propiedad, pero la otra parte puede vender el activo. (Nota: los riesgos y recompensas conservados se reconocen como un activo.) Una entidad da de baja un pasivo financiero de su estado de situación financiera cuando se extingue su obligación. Mediante la adopción de la NIIF 9 una entidad alinea la base de medición de sus activos financieros con su modelo de negocio -la forma en que la entidad gestiona sus activos financieros –y con las características de los flujos de efectivo contractuales. Al hacerlo así, se reduce significativamente la complejidad mediante la eliminación de las numerosas reglas asociadas con cada categoría de clasificación de la NIC 39.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

190


De forma congruente con todos los otros activos financieros, los contratos híbridos con un anfitrión que es un activo financiero se clasifican y miden en su totalidad a valor razonable, eliminando de ese modo, la complejidad y los requerimientos basados en reglas de la NIC 39 para derivados implícitos. Si el contrato anfitrión no es un activo que quede dentro del alcance de la NIIF 9, el derivado implícito se separará, en circunstancias específicas, del contrato anfitrión y se contabilizará como un derivado independiente de acuerdo con la NIIF 9. Juicios y estimaciones La contabilización de los instrumentos financieros puede ser compleja. Son necesarios numerosos juicios y estimaciones para contabilizar instrumentos financieros. Áreas, entre otras, que necesitan que se les preste una atención particular incluyen: • • • • • •

la determinación del valor razonable del instrumento; la determinación del tipo de instrumento (es decir instrumentos de patrimonio o de deuda) a contabilizar; la determinación de la clasificación adecuada para los instrumentos financieros; la identificación de si, y si es así cuando, ha cambiado el modelo de negocio de la entidad; la decisión sobre si designar o no, los instrumentos financieros al valor razonable con cambios en resultados en el reconocimiento inicial; y la selección del punto de referencia adecuado a utilizar como entrada de datos en el cálculo del riesgo atribuible al riesgo de crédito propio de un instrumento de deuda. Para instrumentos que no cotizan en mercados activos, la gerencia debe aplicar la NIIF 13 Medición del Valor Razonable para medir el valor razonable de un instrumento (véase el resumen informativo de la NIIF 13 sobre los juicios y estimaciones al medir el valor razonable). La determinación del tipo de instrumento (es decir deuda o patrimonio) a contabilizar se realiza de acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (véase el resumen informativo de la NIC 32 sobre juicios y estimaciones para clasificar los instrumentos financieros como deuda o patrimonio). La determinación del tipo de instrumento ayudará a la gerencia a aplicar los requerimientos de clasificación correctos y políticas contables relacionadas.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

191


Adopción de la NIIF por primera vez Los requerimientos de la NIIF 9 pueden diferir de forma significativa de los PCGA anteriores de una entidad. Por ejemplo, a diferencia de las NIIF que requieren que los derivados se midan al valor razonable, algunos PCGA anteriores permitían, o requerían, que los derivados se contabilizasen utilizando un modelo de costo. Para instrumentos financieros, existe un número de excepciones obligatorias al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos activos y pasivos en los primeros estados financieros de una entidad conforme a las NIIF como si hubiera siempre aplicado las NIIF aplicables al final del primer periodo de presentación conforme a las NIIF (es decir, el último periodo cubierto por los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF). Estas excepciones obligatorias incluyen: • La baja en cuentas de los activos financieros y pasivos financieros: Una entidad que adopta por primera vez las NIIF debe aplicar los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma prospectiva a las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha de transición a las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar los requerimientos de baja en cuentas de la NIIF 9 de forma retroactiva desde una fecha a elección de la entidad, siempre que la información necesaria para aplicar la NIIF 9 a activos financieros y pasivos financieros dados de baja en cuentas como resultado de transacciones pasadas, se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de esas transacciones. La clasificación y medición de activos financieros: una entidad evalúa si un activo financiero cumple las condiciones de la NIIF 9 para su medición al costo amortizado sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en la fecha de transición a las NIIF. • Derivados implícitos: una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que un derivado implícito se separe de su contrato anfitrión y se contabilice como un derivado basándose en las condiciones existentes en la fecha en que la entidad se convirtió por primera vez, en parte del contrato o en la fecha en que se requiera una nueva evaluación según la NIIF 9, si ésta fuese posterior. En la fecha de transición, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede también, sujeta a condiciones especificadas, elegir no aplicar aspectos concretos de la NIIF 9 de forma

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

192


retroactiva a instrumentos financieros que la entidad reconoció antes de fecha de transición a las NIIF. NIIF 10 Estados financieros consolidados La Norma La NIIF 10 proporciona un único modelo de consolidación que identifica el control como la base para la consolidación de todo tipo de entidades. La NIIF 10 sustituye a la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y a la SIC-12 Consolidación—Entidades de Cometido Específico y entrará en vigor para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Los estados financieros consolidados presentan información financiera de un grupo (una controladora y sus subsidiarias) como una única entidad económica. Los estados financieros consolidados presentan información financiera de un grupo (una controladora y sus subsidiarias) como una única entidad económica. La información sobre los recursos bajo el control del grupo (activos) y los derechos contra esos recursos (pasivos y patrimonio) ayuda a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a evaluar las perspectivas de futuro sobre los flujos de efectivo netos del grupo, que es útil para tomar decisiones sobre la provisión de recursos al grupo. Una entidad que tiene una o más subsidiarias (una controladora) debe presentar estados financieros consolidados. Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada por la controladora. Un inversor controla una participada si tiene: •

• •

poder sobre la participada -el poder de un inversor sobre una participada surge de derechos existentes que le otorgan la capacidad de dirigir las actividades relevantes de la participada (es decir, las actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada); exposición, o derechos, a rendimientos variables por su implicación en la participada –los rendimientos del inversor que controla deben tener el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de la participada; y la capacidad para utilizar su poder sobre la participada para afectar al importe del rendimiento del inversor -debe ser un vínculo entre poder y el rendimiento

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

193


del inversor (es decir, controlar una participada, el inversor debe tener la capacidad de utilizar su poder para influir en sus rendimientos). Un inversor evalúa si controla entidades estructuradas (también conocidas como “entidades de cometido específico”) utilizando los mismos principios y guías que para otras entidades. Un inversor puede lograr poder sobre una participada de muchas formas, no solo mediante la dirección de sus políticas financieras y de operación, sino también, en algunas situaciones, teniendo derecho a “intervenir en” y gestionar las actividades de dicha participada. Cuando una controladora posee menos del 100 por cien de una subsidiaria, reconoce una participación no controladora. Una participación no controladora es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora. Se presenta en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los accionistas de la controladora. Cuando el final del periodo de presentación de la controladora y de una subsidiaria difieren, la subsidiaria habitualmente prepara estados financieros adicionales a la misma fecha que la controladora (a menos que sea impracticable), a efectos de consolidación. En los estados financieros consolidados deben utilizarse políticas contables uniformes para transacciones y sucesos similares. Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si es en sí misma una subsidiaria totalmente participada, si sus títulos no cotizan en mercados públicos o si está en proceso de cotizar, y si su controladora publica estados financieros conforme a las NIIF que están disponibles para el público. Este es también el caso de subsidiarias parcialmente participadas si sus otros propietarios han sido informados sobre la no presentación de estados financieros consolidados y no lo han objetado. No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Juicios y estimaciones La determinación de si existe control requiere una evaluación de todos los hechos y circunstancias relevantes, incluyendo una evaluación del propósito y diseño de la participada, las actividades de ésta y la forma en que se toman las decisiones sobre dichas actividades, y los derechos mantenidos por la parte involucrada en la participada. Esto será, a menudo, una evaluación relativamente sencilla (por ejemplo cuando un inversor posee más del 50 por ciento de los derechos de voto de una participada y esta propiedad da lugar

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

194


al control). En algunos casos, sin embargo, esa evaluación requiere de juicios significativos. La evaluación del control puede ser particularmente difícil en algunas entidades estructuradas, porque las actividades relevantes en esas entidades no están habitualmente dirigidas por derechos de voto o similares. Además, los beneficios o rendimientos esperados de estas inversiones pueden ser más difíciles de evaluar. Adopción de la NIIF por primera vez Una entidad que adopta por primera vez las NIIF debe aplicar los requerimientos particulares de la NIIF 10 a sus subsidiarias desde su fecha de transición a las NIIF, a menos que elija aplicar la NIIF 3 Combinaciones de Negocios a combinaciones pasadas, en cuyo caso debe también aplicar la NIIF 10 de forma retroactiva. Cuando una subsidiaria pasa a aplicar por primera vez las NIIF antes que su controladora, la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera especifica la forma en que la controladora medirá los activos y pasivos de la subsidiaria en sus estados financieros consolidados. NIIF 11 Acuerdos conjuntos La Norma La NIIF 11 establece los principios para la presentación de información financiera por partes que tienen una participación en acuerdos que están controlados de forma conjunta. La NIIF deroga la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos y la SIC-13 Entidades Controladas Conjuntamente— Aportaciones no Monetarias de los Participantes y estará vigente para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Especifica la contabilización y presentación de los acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas y negocios conjuntos). El principio de la Norma es que una parte de un acuerdo conjunto reconoce sus derechos y obligaciones que surgen del acuerdo. Un acuerdo conjunto es un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control conjunto (es decir, el acuerdo contractual de compartir el control de un acuerdo, que existe solo

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

195


cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren un consentimiento unánime de las partes que comparten el control). Acuerdos conjuntos son operaciones conjuntas o negocios conjuntos: •

Operaciones conjuntas son acuerdos conjuntos en los que las partes que tienen control conjunto (operadores conjuntos) tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Un operador conjunto contabiliza los activos, pasivos, ingresos y gastos relativos a su participación en la operación conjunta (también conocida como “contabilidad en bruto”).

Negocios conjuntos son acuerdos conjuntos en los que las partes que tienen control conjunto (participantes en un negocio conjunto) tienen derechos sobre los activos netos del acuerdo. Un participante en un negocio conjunto reconoce su participación en el negocio conjunto como una inversión en el acuerdo utilizando el método de la participación (también conocido como “contabilidad en neto”).

Un acuerdo conjunto que no está estructurado a través de un vehículo separado (es decir, una estructura financiera identificable de forma separada, por ejemplo, una empresa de responsabilidad limitada) es una operación conjunta. Un acuerdo conjunto que está estructurado a través de un vehículo separado puede ser un negocio conjunto o una operación conjunta dependiendo de la evaluación de los derechos y obligaciones de las partes que surgen del acuerdo [es decir dependiendo de si las partes tienen derechos sobre los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo (una operación conjunta) o si las partes tienen derechos a los activos netos del acuerdo (un negocio conjunto)]. Los requerimientos de información a revelar para los acuerdos conjuntos se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades. Juicios y estimaciones Una entidad aplica su juicio profesional al evaluar si las partes, o un grupo de las partes, de un acuerdo tienen el control conjunto del acuerdo. Esa determinación necesariamente incluye una evaluación de si las partes del acuerdo tienen colectivamente el control de dicho acuerdo (sobre juicios relacionados con el control, véase la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados).

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

196


La contabilización de un acuerdo conjunto dependerá de su clasificación. Pueden ser necesarios juicios adicionales para determinar si un acuerdo conjunto es una operación conjunta o un negocio conjunto. Esa evaluación requiere la consideración de la estructura del acuerdo conjunto y, cuando esté estructurado a través de un vehículo separado, la forma legal del vehículo separado, las condiciones del acuerdo contractual y, cuando sea relevante, otros hechos y circunstancias. Adopción de la NIIF por primera vez Para acuerdos conjuntos no existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos activos y pasivos en los primeros estados financieros de una entidad conforme a las NIIF como si hubiera siempre aplicado las NIIF aplicables al final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF (es decir el último periodo cubierto por los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 11 con la siguiente excepción. Cuando una entidad que adopta por primera vez las NIIF cambie de la consolidación proporcional al método de la participación, comprobará el deterioro de valor de la inversión de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos al comienzo del primer periodo presentado, independientemente de que exista cualquier indicio de que la inversión pueda tener deteriorado su valor. Cualquier deterioro de valor resultante se reconocerá como un ajuste a las ganancias acumuladas al comienzo del primer periodo presentado NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades La Norma La NIIF 12 requiere que una entidad revele información que permita a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales evaluar la naturaleza, y riesgos asociados, de sus participaciones en otras entidades. La evaluación ayuda a los usuarios a tomar decisiones sobre la provisión de recursos a la entidad. La Norma tendrá vigencia para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

197


Revelar información sobre las participaciones en otras entidades proporciona información sobre los riesgos y los efectos de esas participaciones en los estados financieros de la entidad que invierte. La Norma es una Norma de información a revelar combinada para: • • • •

subsidiarias; acuerdos conjuntos; asociadas; y entidades estructuradas no consolidadas. La información sobre las participaciones de una entidad en subsidiarias, asociadas, acuerdos conjuntos y entidades estructuradas no consolidadas es, además de cualquier otra información, necesaria para cumplir con el objetivo de información a revelar de la Norma. La información a revelar sobre subsidiarias incluye información sobre:

• •

Cualquier implicación de participaciones no controladoras en las actividades del grupo (incluyendo la distribución del resultado del periodo e información financiera resumida para subsidiarias con participaciones no controladoras importantes); el efecto de restricciones significativas o inusuales sobre los activos y pasivos consolidados; y la naturaleza y cambios de los riesgos asociados con entidades estructuradas (a menudo conocidas como “entidades de cometido específico”). La información a revelar sobre acuerdos conjuntos y asociadas incluye información sobre:

• • • • •

la naturaleza, alcance y efectos financieros de las participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas, por ejemplo: una lista de participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas individualmente importantes y una descripción de su naturaleza; información financiera resumida cuantitativamente detallada para cada acuerdo conjunto y asociada individualmente importante (y el total de todos los demás que no son individualmente importantes); cualquier participación en pérdidas de acuerdos conjuntos y asociadas que esté sin reconocer; el valor razonable de inversiones en acuerdos conjuntos y asociadas individualmente importantes (si hay disponibles precios cotizados públicos); y

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

198


la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa sobre la transferencia de fondos. La información a revelar sobre entidades estructuradas no consolidadas incluye información sobre:

• • •

la naturaleza y alcance de participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, por ejemplo información sobre su naturaleza, propósito, tamaño, actividades y financiación. la naturaleza y cambios de los riesgos asociados con la participación en entidades estructuradas no consolidadas de la entidad Incluyendo; o el importe en libros de los activos y pasivos reconocidos; o la exposición máxima a pérdidas y comparación con los importes en libros; y o el alcance del apoyo proporcionado no previsto contractualmente. Juicios y estimaciones La Norma requiere revelar información sobre los juicios y estimaciones significativos realizados cuando una entidad determina si controla, controla conjuntamente o tiene influencia significativa sobre otra entidad. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales a los requerimientos de la NIIF 12 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. NIIF 13 Medición del valor razonable La Norma La NIIF 13 define el valor razonable, establece un marco para medir el valor razonable y requiere información a revelar sobre dichas mediciones del valor razonable. La NIIF 13 se aplica a las NIIF que requieren o permiten mediciones o información a revelar del valor razonable en circunstancias especificadas. La NIIF se aplicará para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. La NIIF 13 se aplica cuando otra NIIF requiere o permite mediciones a valor razonable o información a revelar sobre mediciones a valor razonable (y mediciones, tales como valor razonable menos costos de venta, basadas en

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

199


el valor razonable o información a revelar sobre esas mediciones), excepto en circunstancias específicas. Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición (es decir, un precio de salida). El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad. Al medir el valor razonable, una entidad utiliza los supuestos que los participantes en el mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor razonable. Un comprador participante en el mercado pagará solo los beneficios que espera generar por el uso (o venta) del activo. En el caso de pasivos (financieros y no financieros) o instrumentos de patrimonio propio de una entidad, una medición del valor razonable supone su transferencia a un participante en el mercado en la fecha de medición. Su transferencia supone que esas partidas permanecerán pendientes y que se requeriría que el participante en el mercado receptor satisficiera la obligación, o asumiera los derechos y responsabilidades, asociada con el instrumentos (por ejemplo las partidas no serían liquidadas, canceladas o extinguidas de otra forma en la fecha de la medición). Incluso si una entidad tiene intención de satisfacer la obligación a lo largo del tiempo, un precio de salida expresa las expectativas de las salidas de efectivo relacionadas porque en última instancia se requeriría que un participante en el mercado receptor atendiera la obligación. Una medición del valor razonable requiere que una entidad determine los elementos siguientes: • • • •

El activo o pasivo concreto a medir; Para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo, y si el activo se utiliza en combinación con otros activos o de forma independiente; El mercado en el que tendría lugar una transacción ordenada para el activo o pasivo; y La(s) técnica(s) de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor razonable.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

200


La(s) técnica(s) de valoración utilizadas deberían maximizar el uso de datos de entrada observables relevantes (tales como los obtenidos en mercados de intercambio, intermediarios de mercados, mercados de intermediación, y transacciones entre mercados principales) y minimizar los datos de entrada no observables. Los datos de entrada deben ser congruentes con los datos de entrada que un participante en el mercado utilizaría al fijar el precio del activo o pasivo. Para incrementar la congruencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e información a revelar relacionada, la NIIF 13 establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada para las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable. Nivel 1 los datos de entrada son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Nivel 2 los datos de entrada (distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1) que son observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente. Nivel 3 los datos de entrada son datos de entrada no observables para el activo o pasivo. Los datos de entrada no observables reflejarán los supuestos que los participantes en el mercado utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo supuestos sobre el riesgo. El objetivo de la información a revelar de la NIIF 13 es proporcionar a los usuarios información para evaluar las técnicas de valoración y los datos de entrada utilizados para desarrollar las mediciones del valor razonable y, para las mediciones del valor razonable que utilizan datos de entrada no observables significativos (Nivel 3), el efecto de las mediciones sobre los resultados u otro resultado integral del periodo. Juicios y estimaciones Las principales áreas de juicio de la gerencia en este sentido incluirían entre otras: • •

La identificación de las características de un activo o un pasivo que los participantes en el mercado tendrían en cuenta al fijar el precio de ese activo o pasivo. La determinación de si existe un mercado principal para un activo o un pasivo y si la entidad tiene acceso a ese mercado. El mercado principal es el mercado con mayor volumen y nivel de actividad para el activo o pasivo. En ausencia de un mercado principal, será necesario identificar el mercado más Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

201


• •

ventajoso para el activo o pasivo. El mercado más ventajoso es el que maximiza el importe que se recibiría por vender el activo o minimiza el importe que se pagaría por transferir el pasivo, después de tener en cuenta los costos de transacción y los costos de transporte. La determinación del mayor y mejor uso de un activo no financiero. Esa determinación se realiza desde la perspectiva de los participantes de mercado, incluso si la entidad prevé un uso diferente. La determinación de la técnica de valoración adecuada, así como los datos de entrada a utilizar en esa técnica de valoración. El juicio es también necesario al determinar el nivel en el que clasificar una medición del valor razonable. Por ejemplo, un ajuste a unos datos de entrada de Nivel 2 que es significativo para la medición completa puede dar lugar a una medición del valor razonable que se clasificaría en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, si el ajuste utiliza datos de entrada no observables significativos. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIIF 13 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF NIC 1 Presentación de estados financieros La Norma La NIC 1 establece los requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su contenido. El reconocimiento, medición e información a revelar de transacciones y sucesos específicos se tratan en otras Normas (y en Interpretaciones). Establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. La información sobre la naturaleza e importe de los recursos económicos (y derechos sobre ellos) es importante para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para realizar una evaluación de los flujos de efectivo futuros esperados de la entidad. La información sobre la variabilidad de las ganancias y los tipos de ingresos y gastos es útil para Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

202


evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. Esta información ayuda a los usuarios a tomar decisiones sobre la provisión de recursos a la entidad. Un juego completo de estados financieros comprende:  

  

Un estado de situación financiera (anteriormente, el balance); Un estado del resultado integral único o dos estados -un estado del resultado del periodo (mostrando los componentes del resultado del periodo) y un estado del resultado integral (comenzado con el resultado del periodo y presentando los ingresos y gastos no reconocidos en el resultado del periodo), Un estado de cambios en el patrimonio; Un estado de flujos de efectivo; y Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas, juicios de la gerencia significativos, fuentes de incertidumbre en la estimación y otra información explicativa. La NIC 1 especifica las partidas mínimas a presentar en el estado de situación financiera, estado del resultado integral (y estado del resultado del periodo si se presenta) y estado de cambios en el patrimonio. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo proporciona guías sobre las partidas del estado de flujos de efectivo. Debe presentarse información comparativa sobre periodos anteriores para los importes incluidos en los estados financieros, incluyendo las notas. Los activos y pasivos se clasifican como corrientes o no corrientes en el estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en la liquidez proporcionase información que sea fiable y más relevante. Las partidas clasificadas como corrientes son parte del capital de trabajo de la entidad o son activos que se espera realizar, utilizar o vender dentro del ciclo de operaciones normal de la entidad, o son pasivos pendientes de liquidar dentro de los doce meses a partir del periodo de presentación. La clasificación se basa en las condiciones al final del periodo de presentación, y no se ve afectado por sucesos, tales como refinanciaciones, después de esa fecha. Cada clase de partidas similares con importancia relativa se presenta por separado. Las partidas diferentes se presentan por separado, a menos que no sean significativas. La importancia relativa se determina por el potencial de la información, o su omisión, para influir en las decisiones económicas realizadas por los usuarios de los estados financieros. La NIC 1 prohíbe la presentación de partidas de ingreso o gasto como “extraordinarias”. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

203


Los estados financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Excepto en circunstancias extremadamente poco frecuente, la presentación fiel se logra a través del cumplimiento con las NIIF. Juicios y estimaciones La preparación de los estados financieros requiere juicios y el uso de estimaciones (por ejemplo sobre si las partidas son significativas y la evaluación de si una entidad es un negocio en marcha). Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas. La gerencia ejerce el juicio profesional cuando evalúa si una partida en significativa o no. Una partida tiene importancia relativa si puede, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La importancia relativa depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante. Se requiere la utilización del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta información en los estados financieros. Por ejemplo: •

Juzgar cuándo presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en los estados financieros depende de la evaluación de cuándo esta presentación es relevante para comprender la situación financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.

Juzgar si presentar un desglose de los gastos reconocidos en resultados utilizando una clasificación basada en su naturaleza o, en su lugar, basar el desglose en su función en la entidad, depende de la evaluación de la Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

204


gerencia de qué formato de presentación proporciona información que sea fiable y más relevante. Un desglose de gastos por función puede, algunas veces, proporcionar información más relevante a los usuarios que la clasificación de gastos por naturaleza, pero la distribución de los costos por funciones (por ejemplo, costos de ventas, costos de distribución, gastos administrativos) puede requerir de asignaciones arbitrarias e implicar un juicio considerable •

Juzgar si presentar los activos corrientes y pasivos corrientes por separado de las partidas no corrientes, o si presentar los activos y pasivos en función de su liquidez, depende de la evaluación de la gerencia de qué formato de presentación proporciona información que sea fiable y más relevante.

Se requiere la utilización del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar los estados financieros. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros de forma electrónica, no siempre se utilizan páginas separadas, de forma que la entidad debe juzgar la mejor forma en la que presentar (y repetir cuando sea necesario) información concreta (por ejemplo, encabezamientos, estados, notas y columnas adecuados) en sus estados financieros. Los estados financieros se elaboran bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o hacer cesar su actividad (o no tenga otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas). Por consiguiente, la gerencia debe evaluar la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha. En algunos casos esa evaluación requiere de juicios significativos En el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad, la gerencia realiza varios juicios. Una entidad debe revelar en las notas un resumen de las políticas contables significativas que ha adoptado y los juicios realizados al aplicar las políticas que tienen el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. Además, la entidad debe revelar los supuestos que realiza sobre el futuro, y otras fuentes de incertidumbre de la estimación que pueden causar un ajuste significativo en los importes de los estados financieros en el año siguiente. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

205


Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 1 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Sin embargo, la aplicación de algunas excepciones obligatorias (y, si lo elige, exenciones opcionales concretas) al “principio general” de la NIIF 1 con respecto a los requerimientos de otras NIIF puede afectar a la presentación de los estados financieros (por ejemplo una exención de proporcionar importes comparativos para partidas concretas). NIC 2 Inventarios La Norma La NIC 2 define los inventarios y especifica los requerimientos para su reconocimiento como un activo y un gasto y su medición e información a revelar. Especifica los requerimientos para el reconocimiento del inventario como un activo o un gasto, la medición de los inventarios y la información a revelar relacionada con éstos La NIC 2 se aplica a todos los inventarios, excepto a los trabajos en proceso en contratos de construcción, instrumentos financieros, activos biológicos relacionados con actividades agrícolas, y productos agrícola en el momento de la cosecha. Los inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso ordinario del negocio (bienes terminados), trabajo en proceso, materias primas y suministros a consumir en el proceso de producción o en la prestación de servicios (en ocasiones denominados “consumibles”). El “principio” de medición del inventario es que se mida por el menor del costo (como se define en la Norma) y el valor neto realizable (es decir el precio de venta estimado en el curso ordinario del negocio menos los costos estimados de terminación y los costos estimados necesarios para realizar la venta). Algunas entidades operan en un sector industrial entre unos pocos concretos (por ejemplo intermediarios que comercian con materias primas cotizadas), y de acuerdo con prácticas bien establecidas, estas entidades miden sus inventarios a valor razonable menos los costos de venta (para intermediarios que comercian con materias primas cotizadas) o al valor neto realizable Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

206


(para otras específicas). En estas circunstancias, se permite una excepción al principio de medición del inventario y la entidad reconoce los cambios en el valor razonable menos los costos de venta (o valor neto realizable) del inventario en el resultado del periodo del cambio. El costo del inventario incluye los costos de compra y producción o conversión. No se incluyen en el costo los desperdicios anómalos, la mayoría de los costos de almacenamiento, costos indirectos de administración que no son de producción, y costos de venta. El costo de inventarios de partidas que son únicas o segregadas de proyectos específicos se asigna mediante la identificación específica de sus costos individuales. El costo se asigna a cada partida del inventario que no es única ni segregada de proyectos específicos mediante el uso de una fórmula de costo permitida tal como la primera entrada, primera salida (FIFO por sus siglas en inglés) o el costo promedio ponderado. Debe utilizarse la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar. Diferencias en la localización geográfica o en la regulación fiscal no justifican, por sí mismas, el uso de fórmulas distintas para inventarios similares. No está permitida la fórmula de costo última entrada, primera salida (LIFO por sus siglas en inglés) De acuerdo con el principio de medición del inventario, éstos se reducen al valor neto realizable cuando éste es menor que el costo. Puede requerirse una rebaja (reducción del importe en libros) en el valor neto realizable cuando el inventario esté dañado, o quede total o parcialmente obsoleto, o cuando se reduce el precio de venta del producto, o se incrementan los costos de terminación del producto y dejarlo listo para la venta. La rebaja se realiza normalmente partida por partida. En algunas ocasiones puede ser apropiado agrupar partidas similares, por ejemplo, cuando esas partidas tienen usos similares, se producen o comercializan en áreas similares, y no pueden ser evaluadas fácilmente de forma separada de otras partidas de esa línea de producto. Juicios y estimaciones La determinación de si piezas de recambio importantes son inventario o propiedades, planta y equipo puede requerir juicio profesional. La medición del costo de los inventarios (especialmente los costos de transformación) a menudo requiere del juicio profesional. Por ejemplo: Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

207


La asignación de costos indirectos de producción fijos (por ejemplo depreciación de la maquinaria y alquiler de la fábrica) basada en una evaluación de la capacidad normal de las instalaciones de producción. La determinación de lo que es capacidad normal, diferenciando entre desperdicio normal y anómalo, y la determinación de qué costos indirectos asignar, todo ello requiere de juicios y estimaciones. Sobre información sobre juicios y estimaciones con respecto a depreciaciones, véase el resumen de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

Cuando un proceso de producción dé lugar a más de un producto elaborado de forma simultánea, los costos de transformación de cada uno no son identificables de forma separada. Por consiguiente, existen asignaciones entre los productos sobre una base lógica y congruente. La asignación puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada producto, ya sea como producción en proceso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. El valor neto realizable es un valor específico de la entidad. Por consiguiente, la medición del valor neto realizable requiere de estimaciones de los precios de venta esperados y los costos de terminación y venta. Esas estimaciones se basan en la evidencia más fiable disponible y tienen en consideración, por ejemplo, fluctuaciones en precio y propósito para el que se mantiene el inventario, todo lo cual refleja las mejores estimaciones de la gerencia del importe de los inventarios que se espera realizar en el momento de la venta. Adopción de la NIIF por primera vez Para inventarios no existen excepciones obligatorias o exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera de reconocer y medir todos activos y pasivos en los primeros estados financieros de una entidad conforme a las NIIF como si hubiera siempre aplicado las NIIF aplicables al final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF (es decir el último periodo cubierto por los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF. Los requerimientos de la NIC 2 pueden diferir de forma significativa de los PCGA anteriores de una entidad. Por ejemplo, a diferencia de las NIIF algunos PCGA anteriores requieren la medición de los inventarios utilizando regulaciones fiscales. La adopción por primera vez de las NIIF puede dar lugar a importes en libros diferentes de los inventarios a efectos de Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

208


presentación de información financiera y fiscales, por ejemplo, porque las NIIF no permiten el uso de la fórmula de costo LIFO. NIC 7 Estado de flujos de efectivo La Norma Se requiere un estado de flujos de efectivo como parte de un juego completo de estados financieros y proporciona información sobre cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de la entidad. • •

Requiere información a revelar sobre los cambios históricos en efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad. Ayuda a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a evaluar la capacidad dela entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y utilizar dichos flujos de efectivo. Un estado de flujos de efectivo, utilizado conjuntamente con el resto de estados financieros, proporciona información útil para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo. Esa información ayuda a los usuarios a evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los importes y calendario de los flujos de efectivo para adaptarse a circunstancias y oportunidades cambiantes. El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Los flujos de efectivo se clasifican por actividades, denominadas, inversión, financiación y operación. Las actividades de inversión son la adquisición y disposición de activos a largo plazo e inversiones que no son equivalentes al efectivo, por ejemplo, pagos de efectivo para comprar maquinaria. Las actividades de financiación son cambios en el capital del patrimonio y préstamos de la entidad. Las actividades de operación son las actividades que constituyen una fuente de ingresos actividades ordinarias de la entidad, así como todas las actividades que no son de inversión o financiación.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

209


Con limitadas excepciones, los flujos de efectivo se presentan en términos de flujos brutos. Existen dos formas de presentar los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación: • •

El método directo -se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o El método indirecto -se ajusta el resultado del periodo para determinar los flujos de efectivo procedentes de las operaciones. Los flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión y financiación se presentan de la misma forma, independientemente del método adoptado para la presentación de las actividades de operación. Las transacciones de inversión o financiación, que no han requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujos de efectivo. Un ejemplo, es si una entidad compra maquinaria con un préstamo en el que el prestamista paga la maquinaria al vendedor directamente (es decir, no afecta al saldo de efectivo y equivalentes al efectivo de la entidad) o cuando la estructura de capital y activos de una entidad se ven afectados pero no surgen flujos de efectivo de la transacción (esta transacción debe revelarse en otra parte de los estados financieros). Juicios y estimaciones Una entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de inversión y de financiación, de la forma que resulte más apropiada a su negocio. La clasificación apropiada de los flujos de efectivo en cada una de estas categorías refleja el juicio de la gerencia. Por ejemplo, dependiendo de la opinión de la gerencia, las entidades no financieras clasifican los intereses pagados como actividades de operación o de financiación y los dividendos e intereses recibidos como flujos de efectivo de operación o inversión. La gerencia necesitaría también determinar qué debería tratarse como “efectivo y equivalentes al efectivo”. Se requiere el juicio profesional para determinar si depósitos particulares y otros saldos son equivalentes al efectivo. Los equivalentes al efectivo habitualmente tienen un vencimiento corto (tres meses o menos). La mayoría de los equivalentes al efectivo excluyen las inversiones en el patrimonio. Mientras que los préstamos bancarios se clasifican habitualmente Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

210


como actividades de financiación, un descubierto bancario que es pagadero a la vista puede considerarse como un componente del “efectivo y equivalentes al efectivo”. Adopción de la NIIF por primera vez A diferencia de las NIIF, algunos PCGA anteriores pueden no incluir equivalentes al efectivo con el efectivo a efectos de presentación del estado de flujos de efectivo. Para el estado de flujos de efectivo no existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (es decir, una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplica la NIC 7 en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF como si siempre hubiera aplicado las NIIF). NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores La Norma La NIC 8 establece los criterios para la selección y cambio de políticas contables y especifica los requerimientos de contabilización e información a revelar cuando se cambia una política contable. También establece los requerimientos de contabilización e información a revelar para cambios en las estimaciones y correcciones contables de errores de periodos anteriores. La NIC 18 trata de mejorar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la comparabilidad de los estados financieros a lo largo de tiempo y con respecto a los elaborados por otras entidades. Especifica los criterios para seleccionar y modificar políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores. Las políticas contables deben cumplir con las NIIF. Cuando no son aplicables requerimientos específicos de las NIIF a una transacción concreta, condición o suceso, la gerencia debe ejercer el juicio profesional para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información relevante y fiable sobre la transacción, condición o suceso. Al realizar el juicio profesional, la gerencia considera los requerimientos de las Normas que tratan cuestiones similares y después las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición del Marco Conceptual. La gerencia puede considerar también Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

211


los pronunciamientos más recientes de los emisores de Normas que utilizan un marco conceptual similar. Las políticas contables deben aplicarse de forma congruente a transacciones y sucesos similares a lo largo del tiempo. Una Norma o Interpretación nueva o modificada puede requerir un cambio en una política contable y puede incluir disposiciones transitorias específicas. Generalmente, para lograr la comparabilidad, los cambios en políticas contables se aplican de forma retroactiva (es decir, como si la nueva política se hubiera aplicado siempre). Se ajustan los importes de periodos anteriores. La información se revela sobre el cambio y su efecto en los estados financieros. Muchas partidas de los estados financieros no pueden medirse con precisión y solo pueden estimarse. El proceso de estimación se basa en la información fiable disponible más reciente. Dichas estimaciones se revisan como resultado de nueva información o circunstancias que cambian. Por consiguiente, un cambio en una estimación se reconoce en el periodo presente y en los periodos futuros afectados. No se ajustan los importes de periodos anteriores. Los errores pueden surgir de equivocaciones y descuidos o malas interpretaciones de la información disponible. Los errores se corrigen en el primer juego de estados financieros emitidos después de su descubrimiento mediante la reexpresión de los importes comparativos para los periodos anteriores presentados en los que tuvo lugar el error. Los importes de periodos anteriores se reexpresan como si el error nunca hubiera tenido lugar para representar fielmente los efectos de transacciones y otros sucesos que suceden en ese periodo. Se revelan el error y el efecto de su corrección en los estados financieros. Juicios y estimaciones En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. Por consiguiente, la utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su “fiabilidad”. La estimación implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Por consiguiente, los cambios en las estimaciones contables se reflejan solo en el periodo actual (y posiblemente futuros). En ausencia de una Norma que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

212


juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información que sea relevante y fiable. Una entidad puede de forma voluntaria cambiar una política contable solo si el cambio da lugar a estados financieros que proporcionen información “fiable” y más relevante. La realización de esa determinación requerirá en algunos casos del juicio profesional. Sin embargo, para algunos activos para los que esté disponible el modelo de medición (por ejemplo propiedades de inversión), es altamente improbable que un cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo dé lugar a información más relevante. Los juicios se realizan también para la contabilización de la corrección de errores de periodos anteriores. Por ejemplo, una entidad debe determinar si una omisión o inexactitud podría influir en la toma de decisiones por parte de inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales cuando lo hagan sobre la provisión de recursos a la entidad sobre la base de los estados financieros. Si es así, una entidad debe realizar el ajuste de un periodo anterior para corregir ese error, a menos que sea impracticable hacerlo. Adopción de la NIIF por primera vez Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de transición a las NIIF, serán congruentes con las estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas. La principal razón para este requerimiento es impedir el uso de evaluaciones retrospectivas para ajustar estimaciones basadas en información que no estaba disponible cuando se realizaron inicialmente las estimaciones. Una entidad puede tener que realizar estimaciones conforme a las NIIF, en la fecha de transición a las NIIF, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA anteriores. Las estimaciones de acuerdo con las NIIF deben reflejar condiciones que existían en la fecha de transición a las NIIF. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transición a las NIIF, relativas a precios de mercado, tasas de interés o tasas de cambio, deben reflejar las condiciones de mercado en esa fecha Una entidad que adopta por primera vez las NIIF debe establecer políticas contables procedentes de las NIIF y la literatura relacionada para contabilizar todas las transacciones y sucesos en la fecha de transición a las NIIF. Las Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

213


políticas contables deben proporcionar información relevante y fiable a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones económicas sobre la provisión de recursos a la entidad. Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por consiguiente, a menos que sea aplicable una de las excepciones obligatorias o exenciones opciones de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (véase el resumen de la NIIF 1), una entidad reconocerá esos ajustes directamente en las ganancias acumuladas (o, si es adecuado, en otra categoría del patrimonio) en la fecha de transición a las NIIF. NIC 10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa La Norma Los hechos que ocurren después del periodo sobre el que se informa pueden afectar a las decisiones económicas realizadas por los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a partir de los estados financieros. Especifica cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. Requiere revelar información sobre la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisión, así como sobre los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa Los hechos que ocurren entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros se autorizan para su emisión se denominan hechos después del periodo sobre el que se informa. Los estados financieros se ajustan por los hechos posteriores al periodo sobre el que se informa que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa (hechos que implican ajuste). Por el contrario, los hechos que no implican ajuste reflejan condiciones que surgen después del periodo sobre el que se informa. Tanto los hechos que implican como los que no implican ajuste pueden proporcionar información útil para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad y pueden también confirmar estimaciones anteriores. Por consiguiente, esos hechos podrían Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

214


afectar a decisiones económicas tomadas por los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales incluso si indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que se informa. Ejemplos de hechos que implican ajuste son las resoluciones judiciales que confirman que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que se informa, y la recepción de información que indica que un activo estaba deteriorado al final del periodo sobre el que se informa. Por ejemplo, la quiebra de un cliente que ocurre después del periodo sobre el que se informa habitualmente confirma que la pérdida existía al final de dicho periodo, o la venta de inventarios por debajo del costo después del periodo sobre el que se informa puede facilitar evidencia sobre su valor neto realizable al final de dicho periodo. Ejemplos de hechos que no implican ajuste son cambios en el valor del mercado de inversiones, y cambios en las tasas de cambio, después del periodo sobre el que se informa. Una entidad no debe preparar sus estados financieros sobre la hipótesis de negocio en marcha si hechos después del periodo sobre el que se informa indican que el supuesto de negocio en marcha no es adecuado (es decir, si la gerencia decide después del periodo sobre el que se informa que pretende liquidar la entidad o cesar en el negocio, o que no tiene otra alternativa realista que hacerlo). Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán sucesos que hayan ocurrido después de esta fecha. Por consiguiente, la Norma requiere que esta fecha se revele en los estados financieros. Juicios y estimaciones El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboración de los estados financieros. La estimación implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Esto incluye información de hechos que ocurren entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros se autorizan para su emisión, lo que proporciona evidencia de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa (hecho que implican ajuste).

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

215


La decisión de si revelar un hecho que no implica ajuste después del periodo sobre el que se informa en las notas a los estados financieros de la entidad requiere que la gerencia evalúe la importancia relativa de esos hechos. Si no revelar información pudiera influir en las decisiones económicas que los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales toman sobre la base de los estados financieros, la entidad debe revelar la naturaleza del hecho y una estimación de su efecto financiero (o una declaración de que esta estimación no puede realizar). El deterioro de los resultados de operación y de la situación financiera de la entidad, después del periodo sobre el que se informa, puede indicar la necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha resulta todavía apropiada. En este caso la gerencia debe, a la luz de todos los hechos y circunstancias (incluyendo hechos después del periodo sobre el que se informa), juzgar si la entidad es un negocio en marcha. Para realizar ese juicio, la gerencia evalúa si la entidad no tiene otra alternativa realista que liquidar la entidad o cesar en el negocio. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 10 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Los requerimientos de la NIC 10 pueden diferir de forma significativa de los PCGA anteriores de una entidad. Por ejemplo, los PCGA anteriores pueden requerir que una entidad contabilice los dividendos declarados entre el final del periodo sobre el que informa, y la fecha en que los estados financieros se aprueban para su emisión, como un pasivo al final de dicho periodo. La NIC 10 prohíbe el reconocimiento del pasivo porque en la fecha de presentación la entidad no tiene una obligación presente de pagar ese dividendo NIC 11 Contratos de construcción La Norma La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y costos asociados con los contratos de construcción. Se aplica a los contratistas, incluyendo los que proporcionan servicios directamente Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

216


relacionados con un proyecto de construcción, tales como gestores de proyectos y arquitectos Establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y costos asociados con los contratos de construcción La determinación de si un acuerdo para la construcción de inmuebles está dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias dependerá de sus condiciones y de todos los hechos y circunstancias entorno al mismo. Debido a la naturaleza de los contratos de construcción, los contratistas pueden tener un flujo de beneficios económicos relacionados con un contrato en más de un periodo contable. Para reconocer ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de construcción, la entidad debe considerar que es probable que el beneficio económico asociado con el contrato fluirá a ella y que los costos asociados incurridos pueden medirse con fiabilidad. Cuando el resultado de un contrato de construcción puede estimarse con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen a medida que se realiza el trabajo y se correlacionan con los costos del contrato. Esto habitualmente se denomina método del porcentaje de realización. Por consiguiente, la ganancia del contrato se presenta como el trabajo realizado, en lugar de en el momento de realización del contrato. El trabajo realizado determina el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos del contrato, y por ello, de la ganancia. Los costos incurridos que están relacionados con la actividad futura del contrato se reconocen como un activo si es probable que se vayan a recuperar. Si no es así, se reconocerán de inmediato como gasto. Cuando el resultado de un contrato de construcción no pueda estimarse de forma fiable, todos los costos del contrato se reconocen como gastos cuando se incurra en ellos. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en la medida en que los costos incurridos sean recuperables. Por consiguiente, no se reconoce ganancia alguna hasta que el contrato esté realizado o el resultado puede estimarse con fiabilidad.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

217


Juicios y estimaciones La determinación de si un contrato es un contrato de construcción contabilizado de acuerdo con la NIC 11 requiere del juicio profesional con respecto a cada acuerdo a la luz de todos los hechos y circunstancias que lo rodean, por ejemplo, la determinación de si algunos contratos inmobiliarios quedan dentro del alcance de la NIC 11. Para determinar si aplicar la contabilidad del porcentaje de realización a un contrato de construcción al final de cada periodo sobre el que se informa, la gerencia debe evaluar como mínimo, si los ingresos de actividades ordinarias totales del contrato se pueden medir con fiabilidad, si es probable que fluyan los beneficios económicos a la entidad y debe también determinar si los costos incurridos en los términos del contrato y los necesarios para completar el contrato se pueden medir con fiabilidad. El tratamiento contable del contrato depende de si su resultado puede estimarse con fiabilidad. Es necesario el juicio profesional para determinar el estado de realización de un contrato, cuyos costos son recuperables y las incertidumbres tales como variaciones, reclamaciones, cláusulas de revisión que aumentan los costos, penalizaciones y pagos de incentivos. Normalmente es necesaria información financiera interna fiable para un proceso de estimación efectivo. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 11 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. NIC 12 Impuesto a las ganancias La Norma La NIC 12 específica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo cómo tratar las consecuencias fiscales actuales y futuras de: • •

transacciones y sucesos del periodo presente reconocidos en los estados financieros; la recuperación futura del importe en libros de los activos en el estado de situación financiera; y

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

218


la liquidación futura del importe en libros de los pasivos en el estado de situación financiera. Establece tratamiento contable de los impuestos a las ganancias. Impuesto corriente es la cantidad por pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo. Las diferencias temporarias son diferencias entre el importe en libros de los activos y pasivos en el estado de situación financiera, y el importe atribuido a esos activos o pasivos a efectos fiscales (es decir, la base fiscal). Un activo o pasivo por impuestos diferidos surge cuando la recuperación (liquidación) de los activos (pasivos) afecta al importe de pagos fiscales a realizar en el futuro; en otras palabras, existe una diferencia temporaria entre el tratamiento contable y el tratamiento fiscal de transacciones o sucesos pasados o presentes (que han dado lugar al reconocimiento de activos o pasivos por parte de la entidad). Los impuestos diferidos pretenden corregir la asimetría contable entre la contabilización y tratamiento fiscal de transacciones o sucesos para que el gasto fiscal reconocido en un periodo sea el correcto -teniendo en cuenta las consecuencias fiscales presentes y futuras de transacciones o sucesos. Sin embargo, se aplican excepciones concretas. Un activo por impuestos diferidos puede también proceder de pérdidas fiscales y créditos fiscales no utilizados. El reconocimiento de un activo o pasivo por impuestos a las ganancias diferidos mejora la utilidad de la información financiera proporcionando información sobre los flujos de efectivo esperados futuros que surgen de los efectos del impuesto a las ganancias diferido de transacciones y sucesos pasados. Las consecuencias fiscales (es decir, los efectos de los impuestos diferidos) de transacciones y sucesos se reconocen en el mismo lugar que la transacción o suceso que dio lugar a las consecuencias fiscales -es decir en el resultado del periodo o en otro resultado integral o directamente en patrimonio. Juicios y estimaciones Existen varios aspectos de la contabilización de los impuestos a las ganancias que requieren de los juicios y estimaciones de la gerencia. Por Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

219


ejemplo, los activos por impuestos diferidos se reconocen solo si es probable que la ganancia fiscal futura estará disponible para absorber las pérdidas o créditos o diferencias deducibles. Por consiguiente: 

La gerencia debe juzgar si es probable que esté disponible la ganancia fiscal contra la cual utilizar una diferencia temporaria deducible. Esto puede solo suceder si existen suficientes diferencias temporarias fiscales relativas a la misma autoridad fiscal y la misma entidad fiscal, que se espera que reviertan: (a) en el mismo periodo de la reversión esperada de la diferencia temporaria deducible; (b) en periodos en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo por impuestos diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores. Cuando la gerencia juzga que existen diferencias temporarias fiscales insuficientes relativas a la misma autoridad fiscal y la misma entidad fiscal como para permitir que se reconozca todo el activo fiscal diferido, debe estimar la medida en que: (a) es probable que la entidad tendrá suficiente ganancia fiscal relativa a la misma autoridad fiscal y la misma entidad contable en el mismo periodo de la reversión de la diferencia temporaria deducible (o en los periodos en los cuales una pérdida fiscal que surge del activo por impuestos diferidos pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores); o (b) estén disponibles oportunidades de planificación fiscal para la entidad que crearán ganancias fiscales en los periodos oportunos. Además, cuando una entidad tiene una historia de pérdidas recientes, la gerencia debe considerar si existe evidencia convincente de que habrá suficiente ganancia fiscal disponible contra la cual poder utilizar pérdidas fiscales o créditos fiscales no usados. Los activos y pasivos por impuestos diferidos se miden a las tasas fiscales que se espera aplicar en el periodo cuando el activo se realice o el pasivo se liquide. Estas tasas se basan en tasas fiscales (y leyes fiscales) que hayan entrado en vigor o estén próximas a estarlo al final del periodo sobre el que se informa, y que reflejen la forma en que la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar (liquidar) el importe en libros de sus activos (pasivos). Por consiguiente, cuando se aplican tasas fiscales diferentes a distintos niveles de la ganancia fiscal, la gerencia debe:

 

Prever el periodo en el que se espera que reviertan las diferencias temporarias; y Estimar las tasas promedio que se espera aplicar a la ganancia fiscal (pérdida fiscal) en los periodos en los cuales se espera que reviertan las diferencias temporarias.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

220


Para algunas transacciones con pagos basados en acciones, el importe que las autoridades fiscales permitirán deducir en periodos futuros puede no conocerse al final del periodo. Por consiguiente, la base fiscal debe estimarse, basada en información disponible al final del periodo Adopción de la NIIF por primera vez La NIC 12 emplea el denominado “método del pasivo basado en el balance” para la determinación de los activos y pasivos por impuestos diferidos. Los PCGA anteriores de una entidad pueden haber utilizado un método diferente, por ejemplo, el método diferido o el método del pasivo basado en el estado del resultado del periodo. Por consiguiente, la adopción de la NIC 12 puede conducir a cambios significativos en la forma en que una entidad contabiliza los impuestos a las ganancias. A pesar de no haber excepciones obligatorias o exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 12 por parte de las entidades que adoptan por primera vez las NIIF, un número de excepciones obligatorias y exenciones opcionales pueden afectar al importe en libros de activos y pasivos reconocidos y por consiguiente, afectar al saldo de impuestos diferidos reconocidos por la entidad. NIC 16 Propiedades, planta y equipo La Norma Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se espera utilizar en más de un periodo contable y usar en la producción o suministro de bienes y servicios, o para la administración. También incluyen activos arrendados y otros, pero no propiedades de inversión. Las propiedades de inversión se tratan en la NIC 40 Propiedades de Inversión. Las cuestiones principales en la contabilización de las propiedades, planta y equipo son el reconocimiento de los activos y la determinación de sus importes en libros, incluyendo la asignación de la depreciación y el reconocimiento de las pérdidas por deterioros de valor. Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan conocer la naturaleza e importe de recursos que una entidad tiene disponibles para usar en la generación de beneficios económicos futuros. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

221


Por ejemplo, una entidad manufacturera genera efectivo por el uso de varios recursos combinados (por ejemplo, propiedades, planta y equipo y activos intangibles) para producir y comercializar bienes. Puesto que las entradas de efectivo por ventas de sus bienes no pueden identificarse habitualmente con elementos individuales de propiedades, planta y equipo, los usuarios necesitan conocer la naturaleza e importe de recursos disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa. Las propiedades, planta y equipo incorporan beneficios económicos probables a través de su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. Basados en un supuesto de inversión racional, los costos incurridos en la adquisición o en la construcción de propiedades, planta y equipo se espera que sean recuperados a través del uso de estos activos para dar lugar a ventas de bienes y servicios. Por consiguiente, las propiedades, planta y equipo se registran inicialmente al costo, que incluye todos los desembolsos para conseguir que el elemento esté listo para usar (es decir en la localización y condición para que el activo esté listo para su uso). Cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo en relación con el costo total del elemento debe depreciarse por separado a menos que esta separación no tenga efecto significativo sobre el gasto por depreciación. Generalmente, la sustitución de un componente de propiedades, planta y equipo se reconoce como un activo, y los desembolsos por reparaciones y mantenimiento diarios se tratan como un gasto. Después de la adquisición, una entidad puede elegir medir las propiedades, planta y equipo al costo menos la depreciación acumulada y deterioro de valor acumulado, o a un importe revaluado (es decir, el valor razonable) menos la depreciación posterior acumulada y deterioro de valor acumulado. Si una entidad elige el modelo de revaluación, todos los activos dentro de la misma clase de propiedades, planta y equipo deben contabilizarse de forma similar (es decir, revaluadas). Las valoraciones necesarias deben realizarse con regularidad suficiente para asegurar que el importe en libros del activo no difiere significativamente del valor razonable del activo al final del periodo sobre el que se informa. Los incrementos por revaluación habitualmente se acreditan a otro resultado integral (es decir, fuera del resultado del periodo) en el estado del resultado integral y se acumulan como un componente separado del patrimonio denominado “superávit de revaluación”. Las propiedades, planta y equipo se deprecian a lo largo de sus vidas útiles estimadas. El importe a depreciar se conoce como importe depreciable.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

222


El importe depreciable es el costo, o un sustituto del costo, de un activo menos su valor residual estimado, es decir el importe estimado que una entidad obtendría normalmente por su disposición, menos los costos de disposición estimados, si el activo estuviera ya al final de su vida útil en las condiciones esperadas. El método y tasa de depreciación se revisan sobre una base anual, así como una evaluación de si un elemento de propiedades, planta y equipo se ha deteriorado de acuerdo con la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos. Si se dispone de un elemento de propiedades, planta y equipo, la ganancia o pérdida por la disposición se incluye en el resultado del periodo en que se acumule (o devengue) o haya tenido lugar. Juicios y estimaciones Se requiere que los gestores realicen juicios y estimaciones en relación con las propiedades, planta y equipo cuando: •

• • • •

Clasifiquen una propiedad. Juzguen sobre si una propiedad, o parte de una propiedad, debe clasificarse como propiedades de inversión o propiedades, planta y equipo, por ejemplo, si parte de una propiedad inmobiliaria se mantiene por apreciación del capital/alquiler y parte se mantiene para producción propia de una entidad, y también si la entidad proporciona servicios complementarios significativos a los ocupantes de una propiedad inmobiliaria que mantiene (véase el resumen de la NIC 40 Propiedades de Inversión). Midan el costo de un elemento de construcción propia. Si una entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de su negocio, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos para la venta (véase el resumen de la NIC 2 Inventarios y NIC 23 Costos por Préstamos). Midan el costo de un elemento que incluye un componente con respecto a desmantelamientos, eliminación o restauración futuros (véase el resumen de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes). Identifiquen los componentes significativos de un elemento que debe ser depreciado por separado. Midan el costo de un componente que debe depreciarse por separado. Juzguen si el desembolso en propiedades, planta y equipo debe capitalizarse (es decir, reconocerse como un activo) o reconocerse como un gasto de forma inmediata, por ejemplo, la conservación diaria de un elemento debe tratarse como un gasto -”reparación y mantenimiento”. Calculen el gasto por depreciación -estimando la vida útil, valor residual y método de depreciación adecuado para un elemento (o componente de un Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

223


• • •

elemento) a adoptar. Las estimaciones se revisan cuando existen signos de deterioro o, al menos, anualmente. Midan el valor razonable de los elementos que se registran utilizando el modelo de revaluación y para los cuales no existe un mercado activo para elementos idénticos (véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable) Identifiquen indicadores de deterioro de valor y realicen pruebas de deterioro (véase el resumen de la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos). Determinen cuándo se cumplen los criterios para la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo (véanse los criterios para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes en el resumen de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias). Determinen las clases de activos (una agrupación de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de la entidad) en los cuales presentar las propiedades, planta y equipo en los estados financieros. Adopción de la NIIF por primera vez Para propiedades, planta y equipo no existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. Sin embargo, existe una exención opcional a la NIIF 1 que permite utilizar un costo atribuido para elementos individuales de las propiedades, planta y equipo. Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir medir un elemento de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a las NIIF a valor razonable (que pasa a ser el costo atribuido del elemento en esa fecha). De forma alternativa, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir utilizar una revaluación conforme a los PCGA anteriores hasta la fecha de transición a las NIIF, para un elemento (que pasa a ser el costo atribuido del elemento) si la revaluación era comparable al valor razonable en la fecha en que se registró o refleja el costo o costo depreciado que es sustancialmente comparable al determinado mediante las NIIF como ajustado por un índice de precios aplicable. Esta exención no obligatoria, si se utiliza, o no, sin embargo, da lugar a que la entidad tenga que aplicar el modelo de revaluación al activo (y su clase de activos) para el que se realizó la elección -después de la fecha de transición puede aplicarse el modelo del costo al activo si se aplica a la clase de activos a la que pertenece dicho activo. La NIIF 1 contiene guías adicionales para aplicar esta exención opcional, y opciones adicionales limitadas para escenarios específicos. Algunas exenciones opcionales se aplican a los requerimientos especificados en la CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

224


Restauración y Similares para cambios en pasivo de este tipo que tuvieron lugar antes de la fecha de transición a las NIIF -en algunos casos esto afectará al importe reconocido para el elemento correspondiente de propiedades, planta y equipo en la fecha de transición a las NIIF. Existe también una exención opcional en la NIIF 1 para el tratamiento de los costos por préstamos, la cual puede afectar a elementos de propiedades, planta y equipo (véase el resumen de la NIC 23 Costos por Préstamos). Si la entidad utiliza un costo atribuido para un elemento de propiedades, planta y equipo, no puede capitalizar los costos por préstamos incurridos antes de la fecha de la medición que establece el costo atribuido. Otra exención opcional permite a una entidad que adopta por primera vez las NIIF elegir aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes (para sustituir la fecha de vigencia por la fecha de transición). Esto proporciona a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF una exención opcional de establecer el importe en libros (por determinación de los valores razonables históricos) para activos transferidos antes de la fecha de transición. NIC 17 ARRENDAMIENTOS La Norma Un arrendamiento es un acuerdo que traspasa al arrendatario un derecho a utilizar un activo por un periodo de tiempo especificado. A efectos contables, los arrendamientos se clasifican en arrendamientos financieros o arrendamientos operativos. Los arrendamientos se clasifican en la fecha en que existe un compromiso sustancial con los términos del arrendamiento, es decir al inicio del arrendamiento. La clasificación de los arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y recompensas, derivados de la propiedad del activo arrendado, afectan al arrendador o al arrendatario. Un arrendamiento financiero transfiere al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad del activo arrendado. Un arrendamiento financiero incorpora un recurso del que espera obtener en el futuro beneficios económicos la entidad que conserva los riesgos y recompensas asociados con el arrendamiento. Los arrendamientos Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

225


financieros se contabilizan, en esencia, como compras, es decir reconociendo el activo “adquirido” y la correspondiente obligación de realizar los pagos del arrendamiento. Todos los demás arrendamientos son arrendamientos operativos y se contabilizan como contratos pendientes de ejecución (y el activo y pasivo que surge del acuerdo de arrendamiento no se reconoce por el arrendatario). Los arrendamientos financieros se contabilizan por los arrendatarios como un “préstamo” para adquirir un activo (es decir de acuerdo con su esencia económica) en su estado de situación financiera. El activo arrendado se deprecia (si es necesario) y el pasivo por arrendamiento se reduce por la parte del capital del pago por arrendamiento. La diferencia con respecto al pago por arrendamiento se registra como un gasto por intereses en el estado del resultado integral. El arrendador reconoce una cuenta por cobrar y los cobros se reparten entre una reducción de la cuenta por cobrar y un ingreso por intereses. Los pagos por arrendamiento operativo se reconocen habitualmente en el resultado del periodo sobre una base lineal. El activo arrendado permanece en el estado de situación financiera del arrendador. Cuando un arrendamiento incluye los elementos del terreno y del edificio, la clasificación de los elementos del terreno y del edificio se considera por separado. Para determinar si el componente de terreno es un arrendamiento financiero u operativo, una consideración importante es que los terrenos normalmente tienen una vida económica indefinida. Existen reglas especiales para transacciones que incluyen una venta de un activo y el inmediato arrendamiento posterior de ese mismo activo y para situaciones en las que el fabricante del activo pasa a ser el arrendador de un arrendamiento financiero. Juicios y estimaciones Se requiere juicio profesional para determinar si un arrendamiento es un arrendamiento financiero o un arrendamiento operativo, porque la clasificación de los arrendamientos se basa en la esencia económica de la transacción en lugar de en la forma legal del contrato. Los gestores deben determinar si se han transferido al arrendatario todos los riesgos y recompensas de la propiedad -si los tienen, el arrendamiento se contabiliza como un arrendamiento financiero.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

226


Es necesaria la aplicación adicional de juicios y estimaciones para medir el valor razonable del activo arrendado al inicio del arrendamiento, la vida útil del activo arrendado, la tasa de interés implícita en el arrendamiento o la tasa del préstamo incremental de la entidad y el valor residual del activo arrendado. Además, puede ser necesario para la gerencia determinar si un acuerdo contiene un arrendamiento y, si es así, determinar cuál es su clasificación correcta, para contabilizarlo adecuadamente. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera para arrendamientos. Por consiguiente, un contrato de arrendamiento financiero en vigor en la fecha de transición debe reconocerse como si se hubiera contabilizado de acuerdo con la NIC 17 desde su inicio. Sin embargo, existen exenciones no obligatorias relativas a la determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento. La exención permite a una entidad clasificar un arrendamiento utilizando hechos y circunstancias que existan en la fecha de transición (en lugar de las que existían en la fecha en que se realizó originalmente el acuerdo). Sin embargo, si la entidad había, antes de su fecha de transición, clasificado el arrendamiento de acuerdo con sus PCGA anteriores (siempre que el resultado de la clasificación alcanzado sea el mismo que conforme a las NIIF), la entidad no necesita evaluar nuevamente el acuerdo en la transición a las NIIF. NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias La Norma La NIC 18 establece la contabilización de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestación de servicios, y el uso por terceros de activos de la entidad que proporcionan intereses, regalías y dividendos. Otras Normas establecen la forma de contabilizar otros ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo la NIC 11 Contratos de Construcción especifica la contabilización de los ingresos de actividades ordinarias asociados con contratos de construcción. La principal cuestión en la contabilización de ingresos de actividades Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

227


ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos y por qué importe. Los ingresos de actividades ordinarias son un subconjunto de los ingresos (tal como se definen en el Marco Conceptual). Los ingresos de actividades ordinarias generalmente están relacionados con la entrada de beneficios económicos procedentes de las actividades ordinarias de la entidad. En general, el ingreso de actividades ordinarias se reconocen cuando es probable que los beneficios económicos futuros procedentes de transacciones fluyan a la entidad y esos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Los ingresos de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir por parte de la entidad de forma independiente. No incluyen importes recaudados en nombre de terceros, porque no han sido obtenidos por la entidad. Sin embargo, una entidad debe reconocer los ingresos de actividades ordinarias obtenidos por actuar como un agente para un tercero. Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se satisfacen condiciones específicas, entre otras: • • •

Los riesgos y recompensas significativos de la propiedad se han transferido al comprador; y La entidad ni continúa involucrada en la gestión continuada de los bienes ni tiene control efectivo sobre éstos. Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la prestación de servicios se reconocen a medida que se realiza el trabajo. Esto habitualmente se denomina “método del porcentaje de realización”. Sin embargo, cuando el resultado de un contrato de servicios no puede estimarse con fiabilidad, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce solo en la medida en que se reconocen los gastos recuperables. Los intereses se reconocen a lo largo del tiempo, calculados sobre el rendimiento efectivo del activo. Las regalías se reconocen a medida que se acumulan (devengan) de acuerdo con la esencia de la transacción. Los dividendos se reconocen cuando el accionista tiene el derecho a recibir el pago.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

228


Un intercambio de bienes o servicios similares no genera ingreso de actividades ordinarias. Un intercambio de elementos diferentes tiene naturaleza comercial y el ingreso de actividades ordinarias se mide al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Cuando se difiere la recepción del efectivo, la contraprestación nominal se divide entre el ingreso de actividades ordinarias por la venta de los bienes y el ingreso financiero, porque la transacción efectivamente incluye dos componentes -una transacción de venta y una transacción financiera. Juicios y estimaciones Para reflejar la esencia de una transacción, algunas veces es necesario aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias a los componentes identificables por separado de una transacción única. Por consiguiente, la gerencia ejercerá el juicio profesional al identificar los componentes separados de una venta múltiple de elementos y al asignar la contraprestación recibida (o por recibir) a los componentes, y al determinar el calendario de reconocimiento de los ingresos resultantes. La determinación de cuándo se han cumplido los criterios específicos para el reconocimiento del ingreso de actividades ordinarias por venta o prestación de servicios puede ser, en algunos casos, un reto. Por ejemplo, establecer cuando los riesgos y recompensas significativos de la propiedad se han transferido al comprador en una transacción de ventas, o evaluar si el resultado de un servicio se puede estimar con fiabilidad. Pueden ser necesarios juicios y estimaciones para determinar el valor razonable apropiado de la contraprestación recibida o por recibir. Ejemplos de circunstancias en las que el calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias requiere de una consideración cuidadosa incluyen: ventas con la entrega retrasada. ventas sujetas a condiciones incluyendo instalación e inspección y derecho de devolución; acuerdos de venta y recompra; ventas en consignación; ventas a terceros por reventa; contratos de elementos múltiples; subscripciones de productos o comisiones por servicios entregados por partes a lo largo del tiempo; ventas de productos con un acuerdo de proporcionar servicios futuros; transacciones de permuta, incluyendo permutas de capacidad; comisiones de compromiso recibidas por realizar un préstamo; y comisiones por franquicias.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

229


Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 18 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. NIC 19 Beneficios a los empleados La Norma La NIC 19 especifica la contabilización e información a revelar de los beneficios a los empleados por parte de los empleadores. Se aplica por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los empleados, excepto a los que se aplique la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones. La información sobre los gastos y obligaciones por beneficios a los empleados ayuda a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales a evaluar el alcance y la incertidumbre asociados con la salida de flujos de efectivo futuros de una entidad por beneficios a los empleados. La NIIF 2 Pagos basados en Acciones especifica la contabilización e información a revelar de los beneficios a los empleados basados en los instrumentos de patrimonio de la entidad o en forma de éstos. Además, la presentación de información sobre los planes de beneficios a los empleados no se trata en la NIC 19, sino en la NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro. Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Incluyen: •

Beneficios a corto plazo tales como, sueldos, salarios, ausencias remuneradas anuales y ausencias remuneradas por enfermedad, participación en ganancias e incentivos, y beneficios no monetarios (tales como atención médica, vivienda, automóviles y bienes o servicios subvencionados o gratuitos); Beneficios post-empleo tales como pensiones, seguros de vida, y atención médica; Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

230


• •

Otros beneficios a largo plazo tales como las ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio, y o sabáticas, incentivos y otros beneficios no pagaderos antes de doce meses; y Beneficios por terminación tales como retiro anticipado y pagas por despido. Se reconoce un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro. Se reconoce un gasto cuando los empleados proporcionan los servicios a la entidad. Los beneficios a los empleados a corto plazo son beneficios que se esperan liquidar en el plazo de doce meses. Las ausencias remuneradas (por ejemplo, ausencias por enfermedad) que no se acumulan (es decir que no pueden trasladarse a un periodo futuro) se reconocen solo cuando se toma la ausencia, mientras que las ausencias remuneradas que se acumulan se reconocen en el periodo en el que se acumulan (devengan) (es decir, a medida que el empleado proporciona servicios a cambio de la ausencia) incluso si la ausencia se espera que tenga lugar en el próximo periodo. De forma análoga, la participación en beneficios y pagos de incentivos se reconocen cuando la entidad tiene obligación de pagar estos importes. Se reconoce un pasivo por los beneficios a corto plazo que permanecen sin pagar en la fecha de presentación. Los beneficios post-empleo, incluyendo los proporcionados mediante planes multi-patronales, se clasifican como planes de aportaciones definidas o planes de beneficios definidos. Los acuerdos pueden ser formales o informales. En un plan de aportaciones definidas, la obligación por beneficios a los empleados de una entidad se limita a las aportaciones fijadas que paga a una entidad separada (un fondo) -y la entidad no tiene obligación de pagar aportaciones adicionales si el fondo no mantiene suficientes activos para pagar los beneficios a los empleados. Las aportaciones a pagar en un plan de aportaciones definidas se reconocen como un gasto a medida que el empleado proporciona servicios a cambio de las aportaciones. Todos los demás planes de beneficios post-empleo son planes de beneficios definidos. Los planes de beneficios definidos pueden no estar cubiertos con un fondo específico, o pueden estarlo parcial o totalmente. Para un plan de beneficios definidos, la entidad reconoce la obligación por beneficios definidos, sobre la base de las suposiciones actuariales, netas del valor razonable de los activos del plan.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

231


La contabilización de las ganancias o pérdidas actuariales proporciona información relevante a los usuarios sobre las perspectivas de flujos de efectivo futuros de una entidad. Las ganancias o pérdidas actuariales y otras nuevas mediciones de la obligación por beneficios definidos neta se reconocen en el año en que surge, en otro resultado integral. El costo del servicio actual (es decir, el valor presente del importe del beneficio a pagar después de retiro, acumulado (devengado) por los empleados durante el año) y el interés neto sobre la obligación (activo) por beneficios definidos neta se reconocen para obtener el resultado del periodo. De forma análoga a la contabilización de un plan de beneficios definidos, para cualquier otro beneficio a largo plazo (por ejemplo ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio o sabáticas) la entidad reconoce un pasivo por obligación neta del valor razonable de los activos del plan, si los hubiera. Sin embargo, todos los cambios se reconocen al obtener el resultado del periodo. Los beneficios por terminación surgen solo en el momento de la terminación del empleo, en lugar de durante el periodo de empleo, y se consideran una categoría separada de beneficios a los empleados. Se reconocen como un gasto y un pasivo cuando la entidad se ha comprometido de forma demostrable en el momento de la terminación (por ejemplo, ha iniciado un programa de reestructuración y ese programa involucra el pago de esos beneficios) y no tiene posibilidad de retirarlo. Juicios y estimaciones Existen potencialmente numerosos juicios y estimaciones asociados con el registro de los beneficios a los empleados. Los juicios en la contabilización de los beneficios a los empleados a corto plazo dependen principalmente de las incertidumbres sobre el alcance de los pagos futuros esperados, en gran medida porque estas obligaciones se miden por el importe sin descontar que se espera pagar al liquidar la obligación. Por ejemplo, si la obligación de una entidad por ausencias remuneradas a corto plazo (por ejemplo ausencia por vacaciones) es acumulativa (puede trasladarse un año) pero no es irreversible [es decir el empleado pierde la ausencia si ésta no se toma al final del año siguiente al que “se acumuló (o devengó)”], la gerencia debe, sobre la base del plan, juzgar el número de días acumulados que se espera que utilice cada Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

232


empleado y el salario del empleado en el momento en que se espera que los use. Para planes de beneficios definidos post-empleo, la gerencia, a menudo, utiliza actuarios para ayudar a realizar las suposiciones actuariales (incluyendo mortalidad, rotación de los empleados, edad y fecha de retiro, salario futuro y niveles de beneficio, costos de atención médica futuros y tasas de rendimiento de los activos del plan y tasas de descuento) y otras estimaciones y juicios para contabilizar esos planes de acuerdo con la NIC 19. También se requiere el juicio para determinar el importe de la obligación de la entidad por participación en ganancias, incentivos y beneficios por terminación, y las obligaciones por diversos beneficios a los empleados que surgen de prácticas informales de la entidad. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 19 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Las entidades que adoptan la NIC 19 pueden elegir si aplican los requerimientos transitorios de la Norma relativos a la presentación de información comparativa -no necesitan presentar información comparativa relativa a la sensibilidad de una obligación por beneficios definidos. NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales La Norma La NIC 20 especifica la contabilización e información a revelar de las subvenciones del gobierno y la información a revelar sobre la ayuda del gobierno de la que se ha beneficiado directamente la entidad. Especifica la contabilización e información a revelar de las subvenciones del gobierno y la información a revelar de otras formas de ayuda gubernamental.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

233


Las subvenciones del gobierno son transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento de condiciones especificadas. Las subvenciones pueden tomar la forma de reducciones en pasivos con el gobierno o el beneficio de un préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de la tasa de mercado. La ayuda del gobierno es una acción del gobierno para proporcionar beneficios a entidades que satisfacen los criterios para acceder a los mismos. Las subvenciones del gobierno no se reconocen hasta que exista una seguridad razonable de que la entidad cumplirá las condiciones especificadas, y que, por tanto, se recibirán. Las subvenciones no monetarias se reconocen al valor razonable, o el activo y la subvención se reconocen a un importe nominal. El cobro de una subvención no siempre es una evidencia concluyente de que se han cumplido las condiciones. Las subvenciones del gobierno se reconocen sobre una base sistemática en el resultado en los mismos periodos en que se reconocen los costos que están destinadas a compensar, es decir, no se reconocen directamente en patrimonio. Si no existen costos futuros relacionados (es decir, ya se ha incurrido en los costos que compensa la subvención y no se espera que tengan lugar costos futuros), una subvención se reconoce por completo en el resultado del periodo en que sea cobrable. Las subvenciones del gobierno relativas a activos pueden reconocerse inicialmente en el estado de situación financiera como ingreso diferido que se reconoce en el resultado del periodo a lo largo de la vida útil del activo. De forma alternativa, la subvención se reconoce en el resultado del periodo a lo largo de la vida de un activo depreciable como una reducción del gasto por depreciación (es decir la subvención se deduce al calcular el importe en libros del activo). Una subvención del gobierno que pasa a ser reembolsable se contabiliza revertiendo el ingreso diferido restante o reexpresando el activo relacionado y su depreciación acumulada. En otros casos, el reembolso se reconoce como un gasto. Se requiere revelar información, pero no reconocer, la ayuda gubernamental en la medida en que no se le pueda razonablemente asignar un valor. Juicios y estimaciones La contabilización de las subvenciones del gobierno requiere de varios juicios y estimaciones. Por ejemplo, los gestores deben decidir cuándo una subvención satisface por primera vez los criterios para su reconocimiento.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

234


Debe determinarse el periodo de operaciones con el que se relaciona la subvención, porque la entidad reconoce la subvención en el resultado del periodo sobre una base sistemática a lo largo de los periodos en los que la entidad reconoce como gastos los costos relacionados que la subvención está destinada a compensar. Además, se puede requerir el juicio profesional para medir el valor razonable (véase el resumen de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable) y la vida útil de una subvención no monetaria. Los gestores deben determinar si la entidad probablemente cumplirá con las condiciones asociadas a la subvención. Deben revelar cualquier condición no satisfecha y otras contingencias relacionadas con la subvención. Un préstamo del gobierno a una tasa de interés por debajo de la del mercado requiere estimar el valor razonable del préstamo. La entidad necesitaría determinar la tasa de interés del mercado para una deuda similar a utilizar como tasa de descuento. Esto puede ser difícil y puede requerir la estimación de si existe información no publica para deudas similares, por ejemplo si la deuda tiene características no usuales o es por un plazo largo o indefinido. La diferencia entre el valor razonable del préstamo y el importe recibido se reconoce en el resultado del periodo. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 20 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA La Norma Una entidad puede tener transacciones o negocios en el extranjero denominados en moneda extranjera. Puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. La NIC 21 establece la forma de contabilizar las transacciones en moneda extranjera y negocios en el extranjero y la forma de convertir los estados financieros en una moneda de presentación.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

235


Especifica la forma de incluir las transacciones en moneda extranjera y negocios en el extranjero en los estados financieros de una entidad y de convertir los estados financieros en una moneda de presentación que sea diferente de la moneda funcional. Una entidad debe medir las partidas de sus estados financieros en su moneda funcional. La moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera. La NIC 21 enumera un conjunto de factores (indicadores) que deben considerarse al determinar la moneda funcional de una entidad. Por ejemplo, uno de los indicadores clave es la moneda que determina la fijación de precios de las transacciones (que no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones). Las transacciones en una moneda distinta de la funcional se convierten a la tasa de cambio de contado en la fecha de la transacción (tasa de transacción). Si las partidas que surgieron como resultado de una transacción denominada en una moneda extranjera todavía están reconocidas al final del periodo sobre el que se informa, el enfoque de la conversión de las partidas depende de si las partidas son monetarias o no monetarias. Las partidas monetarias son las que una entidad espera recibir o pagar a un importe fijo o determinable de moneda. Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera se convierten nuevamente utilizando la tasa de cambio de contado al final del periodo sobre el que se informa (tasa de cierre). Las partidas no monetarias se convierten utilizando la tasa aplicable a la fecha en que se midió el costo original o el valor razonable. Las diferencias de cambio que surgen en la nueva conversión de partidas monetarias se reconocen como ingreso o gasto en el periodo en que aparecen. Sin embargo, en los estados financieros que incluyen el negocio en el extranjero y la entidad que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados), las diferencias de cambio de partidas monetarias que forman parte de la inversión neta en un negocio en el extranjero se reconocen en otro resultado integral en el estado del resultado integral. Si se reclasifican al resultado del periodo como parte de la ganancia o pérdida por la disposición, se acumulan en un componente separado del patrimonio hasta la disposición de la inversión neta. La NIC 21 permite que una entidad presente sus estados financieros en cualquier moneda. Si la moneda de presentación difiere de la moneda Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

236


funcional, la entidad convierte sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación. Los activos y pasivos se convierten a la tasa de cierre (la tasa de contado en la fecha de presentación), y los ingresos y gastos se convierten a las tasas de transacción (la tasa de contado aplicable en la fecha de las respectivas transacciones). Puede utilizarse la tasa promedio para un periodo si es una aproximación razonable de las tasas de transacción. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen en otro resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio. Estas diferencias de cambio no se reconocen en el resultado del periodo porque las variaciones de las tasas de cambio tienen un efecto directo pequeño o nulo en los flujos de efectivo presentes y futuros derivados de las operaciones. Los mismos procedimientos (que en el párrafo anterior) se aplican cuando los resultados y la situación financiera de un negocio en el extranjero se convierten en un “grupo” de moneda de presentación, de forma que el negocio en el extranjero puede incluirse en los estados financieros de la entidad que informa mediante la consolidación o el método de la participación. En este caso, en el momento de la disposición del negocio en el extranjero, la diferencia de conversión acumulada se reclasifica al resultado del periodo. Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, la entidad debe reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. No puede evitar hacerlo así mediante la adopción de otra moneda (por ejemplo la moneda funcional de su controladora) como su moneda funcional. Juicios y estimaciones Se pueden requerir juicios para determinar la moneda funcional de una entidad, especialmente en el contexto de una con operaciones diversificadas geográficamente. Cuando los indicadores de moneda funcional de la NIC 21 son contradictorios, la determinación de la moneda funcional de algunas entidades con un solo negocio que opera en una sola localización puede requerir también de juicios significativos. La moneda funcional de entidades individuales en un grupo diversificado multinacional puede diferir. Cada entidad individual determinará su propia moneda funcional. Los estados financieros de entidades individuales se convertirán, entonces, en una moneda de presentación común para la consolidación. La evaluación de la moneda funcional de un negocio en el extranjero requerirá del juicio profesional y dependerá de un número de factores -en la NIC 21 se enumeran factores adicionales para negocios en el Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

237


extranjero e incluyen el grado de autonomía, significatividad de la transacción en la entidad que informa y el nivel de dependencia financiera con ésta. Un negocio en el extranjero, independientemente de su forma legal, puede operar como una extensión de la entidad que informa Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 21 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir si aplica una exención no obligatoria en su fecha de transición. La exención permite que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF atribuyan un valor de cero a todas las diferencia de conversión acumuladas de todas los negocios en el extranjero en la fecha de transición. Por consiguiente, en la disposición posterior de los negocios en el extranjero que existían con anterioridad a la fecha de transición, las ganancias o pérdidas resultantes de la disposición solo incluirán el efecto de las diferencias de conversión que surgieron después de la fecha de transición. Esta exención puede ayudar a las entidades que adoptan por primera vez las NIIF porque el proceso necesario para determinar las diferencias de cambio acumuladas en total y para cada negocio en el extranjero puede ser complejo y costoso. Si la entidad que informa no toma la exención opcional, necesitará determinar, para cada negocio en el extranjero, las diferencias de conversión surgidas en la conversión de los resultados financieros del negocio en el extranjero, de acuerdo con las NIIF, desde la fecha en que se adquirió o estableció el negocio en el extranjero. NIC 23 costos por préstamos La Norma La NIC 23 establece el tratamiento contable de los costos por préstamos. Los costos por préstamos son intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

238


Requiere la capitalización de los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que necesariamente lleva un tiempo sustancial tenerlo listo para su uso previsto o venta La Norma requiere la capitalización (es decir, reconocimiento de un activo) de los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que necesariamente lleva un tiempo sustancial tenerlo listo para su uso previsto o venta (un activo apto). Los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, son los que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Los fondos pueden obtenerse de forma específica para el propósito de la adquisición, construcción o producción de un activo apto, o una entidad puede utilizar fondos generales. El cálculo del importe de los costos por préstamos a capitalizar depende del origen de los fondos que dan lugar a esos costos. Para préstamos específicos, se consideran para la capitalización los costos por préstamos reales [menos los ingresos por intereses acumulados (o devengados) por la inversión temporal de estos préstamos]. Para préstamos generales, el importe a capitalizar se calcula sobre la base de la tasa de los préstamos promedio ponderada aplicada al desembolso que se relaciona con el activo. La capitalización de los costos por préstamos tiene lugar durante el desarrollo del activo y termina cuando el activo está listo para su uso previsto o venta. Cuando el activo se completa en partes y cada parte es posible utilizarla mientras continúa la construcción de las otras partes, la capitalización de los costos por préstamos cesa cuando cada parte está lista para su uso previsto o venta. Juicios y estimaciones Puede ser difícil identificar una relación directa entre préstamos particulares y un activo apto, por ejemplo, cuando la actividad de financiación de una entidad se coordina de forma centralizada, o cuando un grupo utiliza un rango de instrumentos de deuda para endeudarse a tasas y monedas diversas. Como resultado, la determinación del importe de los costos por préstamos que son directamente atribuibles a un activo apto requiere el ejercicio del juicio profesional.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

239


Los costos por préstamos incluyen las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses. La medida en que las diferencias de cambio pueden considerarse como un ajuste a los costos por intereses depende de los términos y condiciones del préstamo en moneda extranjera. La gerencia debe ejercer su juicio profesional para desarrollar su política contable para aplicar los requerimientos de los préstamos en moneda extranjera. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 23 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir aplicar una exención no obligatoria en su fecha de transición. La exención permite a una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar las disposiciones transitorias de la NIC 23 (cuando la fecha de vigencia se interpreta como la fecha de transición a las NIIF). Por consiguiente, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir únicamente aplicar la NIC 23 a costos por préstamos incurridos después de la fecha de transición, o puede designar otra fecha a partir de cual aplicar las disposiciones de la Norma -esta fecha debe ser anterior a la fecha de transición. NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas La Norma La información a revelar sobre partes relacionadas destaca la posibilidad de que la situación financiera y el resultado del periodo de la entidad puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con dichas partes. Pretende asegurar que los estados financieros contienen la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que la situación financiera y el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

240


Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y de los negocios. El resultado del periodo y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados por una relación entre partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones entre dichas entidades; la mera existencia de la relación puede ser suficiente para afectar a las transacciones de la entidad con otras partes. Por el contrario, partes relacionadas pueden realizar transacciones que no se llevarían a cabo entre partes no relacionadas. Información a revelar sobre esas transacciones mejora la transparencia y comparabilidad de la información financiera. En otras palabras, la información sobre las transacciones de la entidad que informa con partes relacionadas es útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre la provisión de recursos a la entidad, porque permite a los usuarios de la información financiera realizar mejor evaluaciones sobre el impacto de la relación entre partes relacionadas sobre los flujos de efectivo y rentabilidad de una entidad. Por consiguiente, la NIC 24 especifica la información a revelar sobre transacciones y saldos entre partes relacionadas. También define una “parte relacionada” y proporciona guías para la identificación de partes relacionadas. Una parte relacionada puede ser una persona o una entidad. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona: • •

tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa; o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa (o de su controladora). Una entidad se relaciona con una entidad que informa cuando:

• • • • •

son miembros del mismo grupo (lo cual significa que cada controladora, subsidiaria u otra subsidiaria de la misma controladora, son partes relacionadas entre sí); una entidad es una asociada o negocio conjunto de la otra entidad; ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte; una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad; la entidad es un plan de beneficios post-empleo para beneficio de los empleados de la entidad que informa o de cualquier entidad relacionada con ésta;

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

241


• •

la entidad está controlada o controlada de forma conjunta por cualquier persona (o un familiar cercano a esa persona) identificada anteriormente como una parte relacionada; o una persona con control o control conjunto sobre la entidad que informa, o un familiar cercano a esa persona, tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o su controladora). Se requiere información a revelar sobre:

el nombre de la controladora de la entidad que informa y, si es diferente, su controladora última, independientemente de si ha habido transacciones entre ellas; y • los detalles de la remuneración del personal clave de la gerencia en total y por categoría de beneficio. • Cuando existen transacciones con partes relacionadas, se requiere información a revelar (por categoría de parte relacionada) de:  la naturaleza de la relación de la parte relacionada; y  los detalles, por categoría de parte relacionada, de las transacciones  y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para permitir a los usuarios a comprender el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros. Esta Norma proporciona una exención parcial de los requerimientos de información a revelar para entidades relacionadas gubernamentales en relación con las transacciones entre partes relacionadas con: • •

un gobierno que tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa; y otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo gobierno tiene control, control conjunto o influencia significativa tanto sobre la entidad que informa como sobre la otra entidad. Se requiere otra información a revelar especificada cuando se aplica la exención parcial. Juicios y estimaciones En algunos casos la determinación de si una persona o una entidad es una parte relacionada de la entidad que informa requiere un juicio significativo. Por ejemplo, la decisión puede requerir la evaluación del grado de influencia ejercida por una parte sobre otra -¿es control, control conjunto, influencia significativa o un grado menor de influencia? De forma similar, en algunos casos, la evaluación de si un individuo es un miembro cercano de la familia Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

242


de una persona que es una parte relacionada de la entidad que informa (por ejemplo un director) requiere juzgar si puede esperarse que ese individuo influya, o sea influido, por el director en sus actividades con la entidad que informa Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 24 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro La Norma La NIC 26 se aplica a los estados financieros de los planes de beneficios por retiro. Estos planes se denominan algunas veces “planes de pensiones” o “sistemas complementarios de prestaciones por retiro”. La contabilización de los beneficios por retiro (y otros beneficios a los empleados) en los estados financieros del empleador se especifica en la NIC 19 Beneficios a los Empleados. La Norma se aplica a los estados financieros de los planes de beneficios por retiro. Los planes de beneficios por retiro son acuerdos formales o informales que proporcionan beneficios a los empleados a partir de la terminación de sus empleos. Los beneficios pueden ser ingresos anuales o un pago único o ambos. Cualquiera que sea su forma o estructura, la NIC 26 considera un plan de beneficios por retiro como una entidad que informa que está separada del empleador. Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de beneficios definidos. En un plan de aportaciones definidas, los beneficios por retiro se determinan a través de las aportaciones y las ganancias de inversión. En un plan de beneficios definidos, los beneficios por retiro se basan usualmente en ganancias o años de servicio de los empleados o ambos. La NIC 26 requiere el reconocimiento y medición del valor presente de los pagos esperados futuros basados en suposiciones actuariales Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

243


razonables -esto proporciona a los usuarios de los estados financieros información útil sobre el potencial de flujos de efectivo futuros del plan. Las necesidades de información de los usuarios de los estados financieros de los planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos son diferentes de los de otras entidades. La NIC 26 establece requerimientos de información financiera diferente para cada tipo de planes de beneficios por retiro. La NIC 26 requiere que las inversiones del plan por retiro se midan al valor razonable. Los resultados del plan de beneficios por retiro se verán afectados por cambios en el valor de mercado de las inversiones y, por ello, por cambios en los activos netos disponibles como beneficios. Estos sucesos requieren explicaciones en los estados financieros anuales del plan. El valor presente de los pagos futuros esperados a realizar por el plan de beneficios por retiro puede medirse utilizando los niveles de salario presentes o niveles de salarios proyectados hasta el momento en que los participantes se retiren. Juicios y estimaciones En algunos casos se requieren juicios para determinar si un plan de beneficios por retiro es una aportación definida o un plan de beneficios definidos. Algunos planes contienen características de ambos; estos planes híbridos se tratan como planes de beneficios definidos a efectos de la NIC 26. La medición del valor presente actuarial de los beneficios por retiro prometidos de un plan de beneficios definidos requiere juicios y estimaciones incluyendo suposiciones actuariales. Para los juicios y estimaciones utilizados se miden al valor razonable de los activos del plan, véase el resumen de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 26 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

244


NIC 27 Estados financieros separados La Norma La NIC 27 especifica la contabilidad e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad presente estados financieros separados. La NIC 27 es obligatoria para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. Especifica los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad presente estados financieros separados. Una entidad que tiene una o más subsidiarias (una controladora) debe presentar estados financieros consolidados. Una subsidiaria es una entidad que está controlada por la controladora. Los estados financieros consolidados están sujetos a la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera y el rendimiento financiero del grupo (es decir de la controladora y todas sus subsidiarias) como una entidad económica única. Los estados financieros proporcionan información útil sobre los recursos y derechos de terceros bajo el control de la controladora y permiten a los usuarios evaluar las perspectivas de flujos de efectivo del grupo como un todo. En algunas jurisdicciones una entidad debe presentar estados financieros separados además de los estados financieros consolidados. Otras entidades eligen preparar estados financieros separados de forma voluntaria. Si se preparan estados financieros separados, la NIC 27 requiere que las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas se contabilicen al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos especifica la contabilización de la participación de un operador conjunto en su operación conjunta. (Véase el resumen de la NIIF 11.) Para los estados financieros separados, la atención se centra en el rendimiento de los activos como inversiones. Los estados financieros separados preparados utilizando el método del valor razonable de acuerdo con la NIIF 9 proporcionan una medición del valor económico de las inversiones.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

245


Los estados financieros preparados utilizando el método del costo pueden dar lugar a información relevante si, por ejemplo, solo se necesitan por partes particulares para determinar el ingreso por dividendo procedente de subsidiarias. El mismo método se aplica a todas las inversiones en una categoría particular (por ejemplo, subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas). Sin embargo, las inversiones contabilizadas al costo que se clasifiquen posteriormente como “mantenidas para la venta” se contabilizan, entonces, de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Juicios y estimaciones Sobre juicios sobre si existe control, control conjunto o influencia significativa, véanse los resúmenes de la NIIF 10, NIIF 11 y NIC 28 Inversiones en Asociadas respectivamente. Sobre juicios y estimaciones en la medición de las inversiones al valor razonable, véase el resumen de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. Sobre juicios sobre las comprobaciones del deterioro de valor de las inversiones medidas al costo véase el resumen de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 27 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF que opte por la política contable de medir una o más categorías de inversión al costo, tiene la elección de utilizar el costo especificado en la NIC 27 o un costo atribuido. El costo atribuido es el valor razonable de la inversión en la fecha de transición o un importe en libros determinado por los PCGA de la adoptante en la fecha de transición. Se aplican exenciones adicionales cuando una controladora no adopta las NIIF en sus estados financieros separados al mismo tiempo que en sus estados financieros consolidados. NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos La Norma Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene influencia significativa y un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

246


las partes que tienen el control conjunto del acuerdo tienen derecho sobre los activos netos del acuerdo. Las inversiones en negocios conjuntos y asociadas se contabilizan utilizando el método de la participación. El método de la participación implica reconocer la inversión inicialmente al costo y después ajustar la inversión por el cambio posterior a la adquisición en la participación del inversor en los activos netos del negocio conjunto o de la asociada. Las distribuciones recibidas de la asociada o negocio conjunto reducen el importe en libros de la inversión. Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control (véase el resumen de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados) ni el control conjunto de ésta. Control conjunto se define en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos como el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control. Inversiones en negocios conjuntos y asociadas se contabilizan utilizando el método de la participación El método de la participación implica reconocer la inversión inicialmente al costo y después ajustar la inversión por el cambio posterior a la adquisición en la participación del inversor en los activos netos del negocio conjunto o de la asociada. Las distribuciones recibidas de la asociada o negocio conjunto reducen el importe en libros de la inversión. La participación de un inversor en las pérdidas de un negocio conjunto o de una asociada puede superar la participación del inversor en la asociada o negocio conjunto. La participación en una asociada o en un negocio conjunto es el importe en libros de la inversión en la asociada o negocio conjunto determinado utilizando el método de la participación, junto con cualquier participación a largo plazo que, en esencia, forme parte de la inversión neta de la entidad en la asociada o negocio conjunto. Una vez que la participación de la entidad se reduzca a cero, se mantendrán las pérdidas adicionales y se reconocerá un pasivo, sólo en la medida en que la entidad haya incurrido en obligaciones legales o implícitas, o haya efectuado pagos en nombre de la asociada o negocio conjunto. Existen varias exenciones al requerimiento de utilizar el método de la participación, incluyendo: Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

247


Cuando el inversor es una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados de que el inversor no aplica el método de la participación y no lo han objetado), sus títulos no cotizan en mercado público o se encuentra en proceso de hacerlo, y su controladora publica estados financieros que cumplen con las NIIF que están disponibles para el público.

Cuando una inversión en una asociada o negocio conjunto se mantiene por organizaciones de capital de riesgo, instituciones de inversión colectiva, fideicomisos de inversión y entidades similares,, o se mantiene indirectamente a través de éstas, incluyendo fondos de seguros de inversión vinculados. Esas inversiones se pueden medir al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

Cuando una inversión, o una parte de una inversión, en una asociada o un negocio conjunto cumple los criterios para clasificarse como “mantenida para la venta” de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas se contabilizará de acuerdo con la NIIF 5 en lugar de la NIC 28.

Cuando el inversor prepara estados financieros separados, además de los estados financieros en los que contabiliza las asociadas y negocios conjuntos utilizando el método de la participación, la NIC 27 especifica que contabilizará las asociadas y negocios conjuntos en esos estados financieros separados al costo de acuerdo con la NIIF 9. Juicios y estimaciones Existe una presunción refutable de que un inversor que mantiene el 20 por ciento o más de los derechos de voto de una participada tiene el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y operativa de la participada (es decir, influencia significativa sobre esa participada). Sin embargo, se requiere del juicio profesional dentro del contexto de toda la información y circunstancias disponibles para determinar el grado de influencia que un inversor tiene sobre una participada. Por ejemplo, cuando el inversor mantiene menos del 20 por ciento de los derechos de voto de la participada, la influencia significativa puede proceder de: la representación en el consejo de directores; participación en los procesos de fijación de políticas, incluyendo decisiones sobre dividendos; un relación cercana que involucra transacciones entre un inversor y una participada; intercambio de personal directivo; o suministro de información técnica esencial.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

248


La existencia y efecto de los derechos de voto potenciales, por ejemplo, opciones sobre acciones o títulos convertibles, que son ejercitables en el momento actual o convertibles, han de tener en cuenta cuándo evaluar si una entidad tiene una influencia significativa. Esta evaluación requerirá que una entidad ejerza el juicio profesional. Una entidad no está exenta de aplicar el método de la participación cuando restricciones graves a largo plazo afecten a la capacidad de una asociada o negocio conjunto de transferir fondos al inversor. Sin embargo, un inversor debería considerar si, a su juicio, estas restricciones, consideradas junto con otros factores, indican que no tiene influencia significativa o control conjunto. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 28 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Cuando una asociada o negocio conjunto pasa a adoptar las NIIF por primera vez antes que su inversor, la NIIF 1 especifica la forma en que éste medirá los activos y pasivos de la asociada o negocio conjunto al aplicar el método de la participación a esas inversiones en su primeros estados financieros conforme a las NIIF. Se aplican algunas exenciones opcionales a los estados financieros de la asociada o negocio conjunto cuando éstas adoptan las NIIF con posterioridad al inversor que presenta la información. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias La Norma La NIC 29 se aplica a las entidades cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria. Proporciona los requerimientos para la reexpresión de los estados financieros de cualquier entidad cuya moneda funcional es la de una economía hiperinflacionaria de forma que la información financiera proporcionada sea más significativa La moneda funcional es la moneda del principal entorno económico en que opera la entidad (véase el resumen de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera). Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

249


La hiperinflación no se define en la NIC29. La hiperinflación se indica por factores tales como incrementos de precios muy importantes, intereses y sueldos vinculados a un índice de precios y cuando la inflación acumulada a lo largo de un periodo de tres años se aproxima o supera el 100 por cien. La presentación de información sobre los resultados operativos y situación financiera de una entidad en la moneda de una economía hiperinflacionaria sin reexpresión no es útil para los usuarios de los estados financieros cuando toman decisiones económicas, por ejemplo sobre si proporcionar recursos a la entidad que informa. Esto es así porque las pérdidas del poder de compra de la moneda a tal ritmo que resulta equívoca cualquier comparación entre los importes procedentes de transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo periodo contable. Por consiguiente, en un entorno hiperinflacionario, los estados financieros, incluyendo información comparativa, deben expresarse en unidades de la moneda funcional actual al final de periodo sobre el que se informa. La reexpresión de unidades corrientes de moneda se realiza utilizando un índice general de precios Puesto que la moneda funcional de una entidad está determinada (véase el resumen de la NIC 21), una entidad cuya moneda funcional es la de una economía hiperinflacionaria no puede evitar la reexpresión mediante la elección de una moneda estable a efectos de medición. Una entidad cuya moneda funcional es la de una economía hiperinflacionaria debe revelar: • • •

El hecho de que los estados financieros se han reexpresado; El índice de precios utilizados para la reexpresión; y Si los estados financieros se preparan sobre la base de costos corrientes o históricos. Una entidad debe medir los resultados y situación financiera en su moneda funcional. Sin embargo, después de reexpresar, los estados financieros pueden presentarse en cualquier moneda convirtiendo los resultados y situación financiera de acuerdo con la NIC 21. Juicios y estimaciones En algunas circunstancias la determinación de la moneda funcional de la entidad puede involucrar el juicio profesional (véase el resumen de la NIC 21).

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

250


Puesto que la NIC 29 no establece una tasa absoluta para considerar que surge la hiperinflación, es una cuestión de juicio cuándo pasa a ser necesaria la reexpresión de los estados financieros de acuerdo con esta Norma. Para realizar ese juicio deben considerarse todos los hechos y circunstancias incluyendo los siguientes indicadores: •

• • •

La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable. Los importes de moneda local obtenidos se invierten inmediatamente para mantener su capacidad adquisitiva; La población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden establecerse en esta otra moneda; Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto; Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o supera el 100 por cien. La consideración de que un país experimenta o no hiperinflación se determinará normalmente sobre una base amplia del país, por ejemplo, mediante un acuerdo de la profesión contable, no por una entidad individual. Es preferible que todas las entidades que presentan información en la moneda de la misma economía hiperinflacionaria apliquen esta Norma desde la misma fecha. Cuando estén disponibles índices de precios múltiples, la entidad debe reexpresar sus estados financieros utilizando un índice general de precios que refleje los cambios en la capacidad general de compra. La identificación de ese índice general de precios puede en algunos casos requerir del juicio profesional. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 29 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

251


Sin embargo, no existen exenciones obligatorias para las entidades cuya moneda funcional esté sujeta a hiperinflación grave antes de la fecha de transición (es decir, no se encuentra disponible un índice general de precios y no existe intercambiabilidad entre la moneda y una moneda extranjera relativamente estable). Cuando una entidad adopta las NIIF a partir de la fecha en que cesa la hiperinflación grave (la “fecha de normalización”), la entidad puede elegir medir todos los activos y pasivos mantenidos antes de la fecha de normalización a valor razonable en la fecha de transición (es decir, el valor razonable en la fecha de transición es el costo atribuido de todos los activos y pasivos en el estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF de la entidad). NIC 32 Instrumentos financieros: presentación La Norma La NIC 32 especifica la presentación de los instrumentos financieros. El reconocimiento y medición de la información a revelar sobre instrumentos financieros son el objeto de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, NIIF 9 Instrumentos Financieros9 y NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar, respectivamente. Establece los principios para la presentación de los instrumentos financieros como pasivo o patrimonio y para compensar activos financieros y pasivos financieros. A efectos de presentación, los instrumentos financieros se clasifican en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio.

9

El desarrollo de la NIIF 9 está en proceso. La NIIF 9 sustituirá finalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las

fases principales del proyecto son: Fase 1: Clasificación y medición; Fase 2: Metodología del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas. La Fase 1 se ha completado, por ello la NIIF 9 establece ahora los requerimientos para la clasificación y medición de activos financieros y pasivos financieros. Además, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido sin cambios en la NIIF 9. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2015. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39, o si una entidad elige aplicar alguno o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9, debe aplicarlos junto con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

252


La diferenciación entre un pasivo financiero y patrimonio depende de si existe una obligación de entregar efectivo (o algún otro activo financiero). Los instrumentos que incorporan una obligación de entregar efectivo cumplen la definición de pasivo. Un instrumento de patrimonio en un contrato pone de manifiesto una participación residual en los activos netos de una entidad, por esa parte del contrato, no existe obligación contractual de entregar efectivo. Sin embargo, se aplican excepciones. Cuando una transacción se liquidará con las acciones propias del emisor, la clasificación depende de si el número de acciones a emitir es fijo o variable. Un instrumento financiero compuesto, tal como un título convertible, se divide en sus componentes de pasivo y de patrimonio. Cuando se emite el instrumento, el componente de patrimonio se mide como la diferencia entre el valor razonable del instrumento compuesto y el valor razonable del componente de pasivo. La clasificación de un instrumento financiero como un pasivo financiero o como patrimonio determina el tratamiento de los intereses, dividendos, pérdidas o ganancias por el instrumento financiero como partidas de ingreso o gasto, o como cambios en el patrimonio. Por ejemplo, los dividendos declarados por acciones que están clasificadas como pasivos se reconocen como gastos y afectan al resultado del periodo (y a patrimonio). Como excepción al principio general de las NIIF que prohíben la compensación de activos y pasivos o ingresos y gastos, la NIC 32 requiere que los activos financieros y pasivos financieros a compensar cuando la entidad tiene un derecho legalmente exigible de compensar los importes reconocidos, y tiene intención de liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. Juicios y estimaciones Algunos instrumentos financieros que toman la forma legal de patrimonio pueden ser pasivos financieros en esencia y de acuerdo con la NIC 32. Por ejemplo, acciones con requerimientos de rescate obligatorio y participaciones en un fondo de inversión colectiva que son rescatables, o pueden ser vendidas al emisor por efectivo, pueden clasificarse como pasivos. Sin embargo, la NIC 32 especifica algunas excepciones. La separación de los componentes de pasivo y patrimonio de un instrumento financiero compuesto requiere medir el valor razonable del componente de pasivo sobre la base de la corriente esperada de flujos de efectivo futuros,

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

253


descontados a la tasa de mercado que se habría aplicado sin la opción de conversión. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 32 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Sin embargo, si en la fecha de transición a las NIIF, el componente de pasivo de un instrumento compuesto ha dejado de existir, la entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir no separar el componente de patrimonio en dos partes (una parte de ganancias acumuladas y la parte de patrimonio original), a pesar del requerimiento de hacerlo así de la NIC 32. NIC 33 Ganancias por acción La Norma La NIC 33 trata el cálculo y presentación de las ganancias por acción (EPS por sus siglas en inglés). Se aplica a entidades cuyas acciones ordinarias o potenciales acciones ordinarias [por ejemplo, convertibles, opciones y certificados de opción para suscribir títulos (warrants)] se negocian en mercados públicos. Las entidades que revelan ganancias por acción (EPS) voluntariamente deben aplicar la NIC 33. Especifica los principios para la determinación y presentación de las ganancias por acción para mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo sobre el que se informa, así como entre diferentes periodos para la misma entidad. Una entidad debe presentar las ganancias por acción (EPS) básicas y diluidas con igual importancia en el estado del resultado integral. Cuando una entidad presenta estados financieros consolidados, las mediciones de las ganancias por acción (EPS) se basan en el resultado consolidado atribuible a los tenedores de patrimonio ordinarios de la controladora. Cuando la entidad revela el resultado de periodo procedente de operaciones continuadas por separado (porque también informa sobre una operación discontinuada), las ganancias por acción (EPS) básicas y diluidas deben también presentarse con respecto a las operaciones continuadas. Además, Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

254


una entidad que presente información acerca de una operación discontinuada, revelará los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas. La NIC 33 establece guías para determinar el denominador (el número promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación en el periodo) y el numerador (“ganancias”) en el cálculo de las ganancias por acción (EPS) básicas. También establece guías para determinar el denominador (el denominador para las ganancias por acción (EPS) básicas más el número promedio ponderado de acciones ordinarias que se emitirían en el momento de la conversión de todas las acciones ordinarias potenciales dilusivas) y el numerador (las ganancias ajustadas por cambios en el ingreso o gasto que procederían de la conversión de las acciones ordinarias potenciales dilusivas) en el cálculo de las ganancias por acción (EPS) diluidas. Estas guías mejoran la comparabilidad de las ganancias por acción (EPS) básicas y diluidas de una entidad medidas a través del tiempo. Las ganancias de dos entidades sujetas a idénticas transacciones y sucesos podrían diferir porque han adoptado políticas contables diferentes. Estas diferencias no se ajustan al calcular la ganancia por acción (EPS). Los denominadores utilizados en el cálculo de las ganancias por acción (EPS) básicas y diluidas pueden verse afectados, por ejemplo: por las acciones emitidas durante el año, acciones a emitir en el momento de la conversión de un instrumento convertible, acciones de emisión o reembolso condicionados, emisiones gratuitas, desdoblamiento de acciones y consolidación de acciones, el ejercicio de opciones y certificados de opción para suscribir títulos (warrants), contratos que pueden liquidarse en acciones, y contratos que requieren que una entidad recompre sus propias acciones (opciones de venta emitidas). Los numeradores utilizados en el cálculo de las ganancias por acción (EPS) básicas y diluidas deben conciliarse con el resultado del periodo atribuible a los tenedores de patrimonio ordinario de la controladora. Los denominadores utilizados en el cálculo de las ganancias por acción (EPS) básicas y diluidas deben conciliarse unos con otros. La ganancia por acción (EPS) es una medida importante en el análisis de los estados financieros. Se utiliza habitualmente, por ejemplo, en el cálculo de las ratio precio/ganancias y otras valoraciones de negocio de base múltiple.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

255


El cálculo de las ganancias por acción (EPS) diluidas solo tienen en cuenta los cambios potenciales en el número de acciones que podrían reducir la ganancia por acción (EPS). No incluyen los cambios potenciales que podrían incrementar la ganancia por acción (EPS). Juicios y estimaciones El resultado del periodo [el numerador en el cálculo de la ganancia por acción (EPS)] se determina de acuerdo con las NIIF. Por consiguiente, los juicios y estimaciones realizados al aplicar otras NIIF afectan a la ganancia por acción (EPS). La gerencia debe realizar también juicios sobre el alcance de las explicaciones de la ganancia por acción (EPS) y los cambios en la ganancia por acción (EPS) a incluir en los comentarios de la gerencia emitidos junto con los estados financieros. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 33 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. NIC 34 Información financiera intermedia La Norma Un informe financiero intermedio es un conjunto de estados financieros completo o compensado para un periodo menor a un año financiero completo. Especifica el contenido mínimo de un informe financiero intermedio y establece los principios de reconocimiento y medición de los estados financieros completos o condensados para un periodo intermedio. Las NIIF no especifican qué entidades deben publicar un informe financiero intermedio. Eso es generalmente una cuestión de los reguladores de mercados de valores. La NIC 34 se aplica si una entidad publica un informe financiero intermedio. Establece el contenido mínimo de un informe financiero intermedio. También Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

256


especifica los principios contables aplicables al reconocimiento y medición a un informe financiero intermedio. El contenido mínimo de la información financiera intermedia es un conjunto de estados financieros condensados, es decir, un estado de situación financiera condensado, un estado del resultado integral condensado, un estado de flujos de efectivo condensado, un estado de cambios en el patrimonio condensado y notas explicativas seleccionadas. Generalmente, los informes intermedios no repiten o actualizan la información disponible en los informes anuales más recientes de la entidad. El informe intermedio trata de los cambios desde el final del último periodo anual sobre el que se informa. Al informe intermedio se aplica a las mismas políticas contables que al informe anual más reciente. Los activos y pasivos se reconocen y miden a efectos de la información intermedia sobre la base de información disponible desde el principio del periodo anual hasta el final del periodo intermedio. Los comentarios en los informes financieros intermedios sobre la estacionalidad o naturaleza cíclica de las operaciones de la entidad mejora la comprensión de la situación financiera y rendimiento financiero de la entidad por parte de los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales. Juicios y estimaciones Mientras las mediciones en los estados financieros anuales y en los informes financieros intermedios se basan, a menudo, en estimaciones razonables, la preparación de informes financieros intermedios generalmente requerirá de un mayor uso de estimaciones que los estados financieros anuales, porque se basan en un periodo que es menor que el año. Adopción de la NIIF por primera vez Se requiere que las entidades apliquen la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera en cada informe financiero intermedio preparado de acuerdo con la NIC 34 para cada parte del periodo cubierto por los primeros estados financieros conforme a las NIIF. La información comparativa debe reexpresarse de acuerdo con la NIC 34. Además, la NIIF 1 requiere revelar información adicional en el informe financiero intermedio, por ejemplo, conciliaciones entre los PCGA anteriores y las NIIF.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

257


No existen excepciones obligatorias específicas ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 que aplicar a los requerimientos de la NIC 34 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. NIC 36 Deterioro del valor de los activos La Norma Un activo no debe registrarse en los estados financieros por encima del mayor importe que se espera recuperar a través de su uso o venta (el importe recuperable del activo). Si el importe en libros de un activo supera su importe recuperable, se considerará que tiene su valor deteriorado. La entidad debe reducir el importe en libros del activo a su importe recuperable y reconocer una pérdida por deterioro de valor. La Norma también se aplica a grupos de activo (conocidos como “unidades generadoras de efectivo”). Especifica los procedimientos necesarios para asegurar que los activos se registran a un valor no superior al mayor importe que se espera recuperar a través de su uso o venta. La medición de los activos deteriorados a sus importes recuperables proporciona información útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales, porque se espera que los activos contribuyan, directamente a través de su venta o indirectamente mediante su uso, a los flujos de efectivo de la entidad. El requerimiento de que el importe recuperable de un activo es el mayor de su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso refleja el beneficio económico potencial futuro asociado con el activo. El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso. El valor razonable se calcula como se señala en la NIIF 13 Medición del Valor Razonable y los costos de disposición son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición (excluyendo los costos financieros y los gastos por impuestos). El valor en uso de un activo es igual a los flujos de efectivo futuros esperados que el activo producirá en su condición actual, descontado al valor presente utilizando un tasa de descuento antes de impuestos apropiada. El valor en uso de un activo individual, en ocasiones, no puede determinarse. En este caso, el valor en uso y, de ahí, el importe recuperable, se determina Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

258


para el grupo más pequeño de activos a los que pertenece el activo que genera flujos de efectivo independientes (una unidad generadora de efectivo). El deterioro de valor de la plusvalía se evalúa considerando el importe recuperable de la unidad (o unidades) generadora de efectivo a la que se asigna. A efectos de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía adquirida en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espera que se beneficien de las sinergias de la combinación, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. El importe recuperable de los siguientes activos deben evaluarse cada año: activos intangibles con vidas útiles indefinidas, activos intangibles no disponibles todavía para su uso y plusvalías adquiridas en una combinación de negocios. El importe recuperable de otros activos se evalúa cuando existe un indicio de que el activo pueda estar deteriorado. Al final de cada periodo sobre el que se informa, la gerencia debe considerar indicadores potenciales de que un activo o unidad generadora de efectivo pueden estar deteriorados. Las pérdidas por deterioro de valor se reconocen inmediatamente como gasto en el estado del resultado integral. Cuando se reconoce una pérdida por deterioro de valor, se reduce el importe en libros del activo (o unidad generadora de efectivo). Si una unidad generadora de efectivo deteriora su valor, en primer lugar se reduce la plusvalía, y a continuación se reducen los otros activos proporcionalmente sobre la base de sus importes en libros y sujeta a ciertos requerimientos. Cuando proceda, el cargo por depreciación (amortización) en los activos se ajusta en periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo sobre su vida útil estimada restante. Una pérdida por deterioro de valor de la plusvalía nunca revierte. Para otros activos, una entidad evaluará en la fecha de presentación si existe algún indicio de que pueda ya no existir una pérdida de valor anteriormente reconocida o de que haya disminuido. Cuando las circunstancias que den lugar al deterioro de valor se resuelvan, la reversión de la pérdida por deterioro de valor se reconoce de forma inmediata en el resultado del periodo. En el momento de la reversión, se incrementa el importe en libros del activo, pero éste no debe superar el importe que hubiera tenido si no hubiera habido pérdida por deterioro de valor en años anteriores. La depreciación (amortización) se ajusta en periodos futuros.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

259


Juicios y estimaciones Al final de cada periodo sobre el que se informa, la gerencia debe considerar indicadores potenciales de que un activo o unidad generadora de efectivo pueden estar deteriorados. Esos indicadores incluyen: una disminución del valor de mercado del activo; cambios adversos en tecnología, mercado, entorno legal o económico; un incremento en las tasas de interés de mercado; la capitalización de mercado de la entidad está siendo menor que el valor de los activos netos; obsolescencia o dañado de un activo; planes de operaciones de discontinuación o restructuración y un rendimiento del activo inferior a previsto. La identificación de los niveles más bajos de entradas de efectivo independientes para un grupo de activos (es decir la unidad generadora de efectivo) requiere del juicio profesional. La distribución de la plusvalía entre unidades generadoras de efectivo a efectos de las pruebas de deterioro puede requerir también de juicios significativos. Todo ello se hace para la estimación del importe recuperable (es decir, el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso) de un activo o de una unidad generadora de efectivo. Sobre juicios y estimaciones en la medición del valor razonable de un activo, véase el resumen de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. El cálculo del valor en uso involucra numerosos juicios y estimaciones al prever los flujos de efectivo esperados del uso y última disposición del activo y determinar la tasa de descuento adecuada -teniendo en cuenta la evaluación de la gerencia del valor temporal del dinero y de los riesgos específicos del activo. Las proyecciones de los flujos de efectivo deben basarse en suposiciones razonables y fundamentadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia sobre las condiciones económicas que se presentarán a lo largo de la vida útil restante del activo. La gerencia debe: •

Evaluar la razonabilidad de las suposiciones sobre las cuales están basadas sus proyecciones de flujos de efectivo presentes, examinando las causas de las diferencias entre las proyecciones de flujos de efectivo realizadas en el pasado y los flujos de efectivo reales; y Asegurarse de que las suposiciones sobre las cuales están basadas sus proyecciones de flujos de efectivo presentes son congruentes con los resultados reales obtenidos en el pasado, suponiendo que los efectos de hechos o circunstancias posteriores que no existían cuando fueron Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

260


generados dichos flujos de efectivo reales hagan esto apropiado. Más aún, las posibles variaciones en el importe o calendario de flujos de efectivo futuros deben reflejarse en el valor presente esperado de los flujos de efectivo futuros, es decir el promedio ponderado de todos los resultados posibles. La gerencia debe también determinar el alcance de la información a revelar a proporcionar. Por ejemplo, se requiere que revelen las suposiciones y estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo que contienen plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas. También se requiere información a revelar de los efectos de cambios razonablemente posibles en las suposiciones clave. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 36 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Para presentar información relevante y comparable a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales, el principio general de la NIIF 1 es que las entidades que adoptan por primera vez las NIIF reconozcan y midan todos los activos y pasivos en los primeros estados financieros conforme a las NIIF de acuerdo con las NIIF que sean aplicables al final del periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF (es decir el último periodo cubierto por los primeros estados financieros de la entidad conforme a las NIIF). En la fecha de transición a las NIIF, una entidad debe evaluar si existe algún indicio de que sus activos puedan tener deteriorado su valor. Si se encuentran indicios de deterioro, la entidad debe comprobar el deterioro de valor del activo en la fecha de transición. Además, independientemente de si existe algún indicio de deterioro, debe comprobarse el deterioro de valor, en la fecha de transición a las NIIF, de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, activos intangibles no disponibles todavía para su uso y plusvalías adquiridas en una combinación de negocios. Las pérdidas por deterioro de valor en la fecha de transición se reconocen en ganancias acumuladas.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

261


NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes La Norma La NIC 37 distingue entre provisiones y pasivos contingentes y especifica los criterios de reconocimiento, bases de medición e información a revelar para las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes para proporcionar a los usuarios información sobre la naturaleza, calendario e importe de flujos de efectivo futuros inciertos. La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y no perjudica su fiabilidad. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que la mayoría de las partidas del estado de situación financiera. Provisiones Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Un pasivo puede proceder de que la entidad tenga una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación implícita surge de acciones de la entidad a través las cuales ha indicado a otros que aceptará ciertas responsabilidades y, como resultado, ha creado una expectativa de que atenderá esas responsabilidades. Ejemplos de provisiones pueden incluir: obligaciones por garantías concedidas, obligaciones legales o implícitas de limpiar terrenos contaminados o restaurar instalaciones y obligaciones que surgen de políticas al por menor de reembolsos a clientes. Una provisión se mide como la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar el pasivo, al final del periodo sobre el que se informa; es decir, el importe que la entidad debería pagar razonablemente para liquidar el pasivo al final del periodo sobre el que se informa o para transferirlo a un tercero en tal fecha. Al medir una provisión se tienen en cuenta los riesgos e incertidumbres. Una provisión se descuenta a su valor presente utilizando la tasa de descuento antes de impuestos adecuada. La NIC 37 explica con mayor detalle los requerimientos de reconocimiento y medición en el momento en tres casos específicos: •

Pérdidas de operación futuras -una provisión no puede reconocerse porque no existe obligación al final del periodo sobre el que se informa.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

262


• •

Un contrato oneroso (un contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones superan los beneficios económicos esperados) da lugar a una provisión. Una provisión por costos de reestructuración se reconoce solo cuando la entidad tiene la obligación de reestructurar. Una obligación implícita de reestructurar surge solo cuando la entidad tiene un plan formal detallado y ha comenzado a implementarlo o ha anunciado sus principales características a los afectados por ella. Aunque las provisiones no se reconocen por pérdidas de operación futuras, la expectativa de éstas puede ser un indicio de deterioro de valor de los activos de operación. Las pruebas de deterioro de valor pueden dar lugar al reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor (véase el resumen de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos). Pasivos contingentes Los pasivos contingentes incluyen posibles (pero no probables) obligaciones cuya existencia se confirmará porque ocurran o no sucesos futuros inciertos que no están totalmente bajo el control de la entidad. Un ejemplo de un pasivo contingente surge cuando otra parte comienza procedimientos legales contra la entidad y la evidencia disponible sugiere que es posible, pero no probable, que la entidad sea encontrada responsable. Los pasivos contingentes también incluyen obligaciones (es decir pasivos) que no están reconocidos porque sus importes no pueden medirse con fiabilidad o no es probable que se requieran salidas de recursos para liquidar la obligación. Un pasivo contingente no se reconoce como un pasivo en los estados financieros. Sin embargo, a menos que sea remota la posibilidad de una salida de recursos económicos, el pasivo contingente se revela en las notas para proporcionar a los usuarios información sobre posibles salidas futuras. Activos contingentes Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia se confirmará si ocurren o no sucesos futuros inciertos que no están totalmente bajo el control de la entidad. Los activos contingentes no se reconocen en el estado de situación financiera. Cuando es más probable que ocurra un flujo de entrada que no ocurra, la información a revelar sobre activos contingentes se proporciona en las notas a los estados financieros. Sin embargo, cuando la entrada de beneficios es virtualmente cierta el activo se reconoce en el

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

263


estado de situación financiera, porque ese activo deja de considerarse contingente. Juicios y estimaciones En algunos casos, se necesitan juicios significativos para determinar si una entidad tiene una obligación presente en la fecha de presentación y, si es así, ello da lugar a una provisión o un pasivo contingente. En casos excepcionales, se puede necesitar aplicar un juicio significativo para evaluar la evidencia disponible (por ejemplo la opinión de expertos o evidencia adicional de sucesos ocurridos después del periodo de presentación) para determinar si es probable que exista una obligación presente en la fecha de presentación. Este puede ser el caso, por ejemplo cuando se plantea un litigio contra una entidad, pretendiendo una compensación por daños a la salud de terceros como resultado de una contaminación medioambiental afirmando que había sido causada por residuos procedentes de un proceso de producción de la entidad. Se desconoce si la entidad es el origen de la contaminación -el verdadero origen de la contaminación se sabrá solo tras pruebas exhaustivas. Además, el punto de corte para el reconocimiento “más probable que no” puede ser particularmente problemático para clasificar las obligaciones presentes que son solo ligeramente más (o menos) del 50 por ciento probables. En algunos casos pueden requerirse juicios significativos, por ejemplo cuando como resultado de la negligencia de la entidad un tercero tiene un derecho legal a reclamar una compensación de la entidad y, sobre la base de la evidencia disponible, existe la misma posibilidad de ganar que de perder el litigio. En algunos casos, pueden requerirse juicios significativos para determinar si la obligación puede medirse con suficiente fiabilidad como para reconocer una provisión. Sin embargo, la utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros, y no perjudica su fiabilidad. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera. Excepto en casos extremadamente excepcionales, la entidad será capaz de determinar un rango de desenlaces posibles, y podrá por tanto realizar una estimación de la obligación, lo suficientemente fiable como para ser utilizada en el reconocimiento de la provisión. También pueden requerirse juicios y estimaciones significativos:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

264


• •

Para medir una provisión, es decir, determinar la mejor estimación del importe requerido para liquidar la obligación presente en la fecha de presentación; y Para estimar los efectos financieros de pasivos contingentes a efectos de la información a revelar. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 37 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. Se aplican algunas exenciones opcionales a los requerimientos especificados de la CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y Similares para cambios en estos pasivos que tuvieron lugar antes de la fecha de transición a las NIIF. NIC 38 Activos intangibles La Norma La NIC 38 establece los criterios para el reconocimiento, medición e información a revelar de activos intangibles excepto los que queden dentro del alcance de otra Norma. Especifica los criterios para el reconocimiento, medición e información a revelar de los activos intangibles. Un activo intangible es un activo identificable no monetario sin esencia física. Un activo es identificable cuando es separable, o cuando surge de derechos contractuales u otros derechos legales. Los activos separados son capaces de ser separados o divididos por la entidad y pueden venderse, transferirse o darse en explotación a terceros. El reconocimiento de recursos intangibles de los que se espera que sea probable que fluyan beneficios económicos a la entidad proporciona información útil con respecto a los flujos de efectivo futuros que son relevantes para prever proyecciones económicas de la entidad. Ejemplos de activos intangibles incluyen programas de computadora, licencias, marcas, patentes, películas derechos de autor y cuotas de Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

265


importación. La plusvalía adquirida en una combinación de negocios se contabiliza de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y está fuera del alcance de la NIC 38. La plusvalía generada internamente queda dentro del alcance de la NIC 38 pero no se reconoce como un activo porque no es un recurso identificable controlado por la entidad que puede medirse con fiabilidad al costo. El desembolso relativo a una partida intangible se reconoce como un gasto, a menos que la partida cumpla la definición de un activo intangible, y: • •

Es probable que habrá beneficios económicos futuros procedentes del activo; y El costo del activo puede ser medido de forma fiable. El costo de generar un activo intangible internamente es, a menudo, difícil de distinguir del costo de mantener o mejorar las operaciones de la entidad o la plusvalía. Por esta razón, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares no se reconocen como activos intangibles. Los costos de generar otros activos intangibles generados internamente se clasifican en una fase de investigación y una fase de desarrollo como primer paso para evaluar si cumplen los criterios para el reconocimiento como un activo. El desembolso de investigación se reconoce siempre como un gasto cuando ocurra. El desembolso de desarrollo que cumple los criterios específicos se reconoce como un activo intangible. Otros desembolsos de desarrollo se reconocen como un gasto cuando ocurran. Los activos intangibles se miden inicialmente al costo. Después del reconocimiento inicial, una entidad habitualmente mide un activo intangible al costo menos la amortización acumulada y el deterioro de valor acumulado. Si el valor razonable del activo puede medirse por referencia a un mercado activo, una entidad puede elegir la medición del activo intangible al importe revaluado, que es el valor razonable en la fecha de la revaluación menos la amortización acumulada y el deterioro de valor acumulado posterior (el modelo de revaluación). Si se revalúa un activo intangible, todos los activos dentro de esa clase de activos intangibles deben revaluarse. Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad, de forma que al final del periodo sobre el que se informa, el importe en libros del activo no difiera significativamente de su valor razonable. Los incrementos por revaluación se acreditan a otro resultado integral (es decir, fuera del resultado del periodo) en el estado del resultado integral y se acumulan como un componente separado del patrimonio denominado “superávit de revaluación”. Sin Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

266


embargo, los mercados activos para activos intangibles son inusuales, por ello, la revaluación será excepcional para cualquier activo intangible. Un activo intangible con una vida útil finita se amortiza a lo largo de su vida útil estimada. Un activo intangible con una vida útil indefinida no se amortiza, pero se comprueba anualmente su deterioro de valor. Cuando se dispone de un activo intangible, la ganancia o pérdida en la disposición se incluye en el resultado del periodo. Juicios y estimaciones La evaluación de si una entidad controla los recursos intangibles que se espera que generen beneficios económicos puede ser difícil. El control de un activo existe cuando la entidad tiene el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y restringir el acceso de terceros a tales beneficios. Ciertas partidas intangibles de valor para una entidad pueden no ser controladas por ella, tales como los beneficios de la relación con empleados y clientes. Se requiere el juicio profesional para la capitalización de los costos asociados con los activos intangibles generados internamente, porque una entidad necesita evaluar si se cumplen los criterios para la capitalización de los costos de desarrollo. La medición posterior de los activos intangibles involucran juicios y estimaciones, por ejemplo, si el intangible tiene una vida útil finita o indefinida, la determinación de la magnitud de las vidas útiles a efectos de amortización, la determinación de los importes recuperables de los activos al realizar las pruebas de deterioro de valor (véase el resumen de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos), si existe un mercado activo para intangibles concretos y la determinación de los importes de valor razonable asociados de los intangibles. Adopción de la NIIF por primera vez Para activos intangibles no existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. Sin embargo, existe una exención opcional en la NIIF 1 que permite el uso del costo atribuido para activos intangibles individuales (que cumplen los criterios de reconocimiento de la NIC 38, incluyendo la medición fiable del costo original) si se cumplen los criterios de la NIC 38 para la revaluación, lo que significa que debe existir un Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

267


mercado activo para el activo. Según esta exención, una entidad que adopta por primera vez las NIIF elige medir los activos intangibles en la fecha de transición a las NIIF a valor razonable determinado por referencia a un mercado activo (que pasa a ser el costo atribuido de la partida en esa fecha). De forma alternativa, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede elegir el uso de una revaluación conforme a los PCGA anteriores hasta la fecha de transición a las NIIF (que pasa a ser el costo atribuido del elemento) si la revaluación era comparable al valor razonable en la fecha en que se registró o refleja el costo o costo amortizado que es sustancialmente comparable al determinado mediante las NIIF como ajustado por un índice de precios aplicable. Esta exención no obligatoria, si se utiliza, sin embargo, no da lugar a que la entidad tenga que aplicar el modelo de revaluación al activo (y su clase de activos) para el que se realizó la elección -después de la fecha de transición puede aplicarse el modelo del costo a activos y la clase de activos a la que pertenece dicho activo. Además, la NIIF 1 contiene guías adicionales para aplicar esta exención opcional, y opciones adicionales limitadas para escenarios específicos. Otra exención opcional permite a una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios. La exención libera de aplicar la CINIIF 12 de forma retroactiva si no es posible para un operador hacerlo así. Existen requerimientos simplificados que el operador debería seguir en su lugar. NIC 39 Instrumentos financieros reconocimiento y medición La Norma Finalmente la NIIF 9 Instrumentos Financieros sustituirá a la NIC 39 en su totalidad. Entretanto los requerimientos se dividen entre las dos Normas. La NIC 39 contiene los principios para el deterioro de valor de los activos financieros medidos al costo amortizado y para la contabilidad de coberturas. Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad debe evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro de valor de un activo financiero o un grupo de activos financieros medidos al costo amortizado. Si existe evidencia de deterioro de valor, la pérdida por deterioro de valor se mide como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados por la tasa de interés efectiva original del activo. La pérdida se reconoce en el resultado del periodo. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

268


Deterioro de valor e incobrabilidad de activos financieros medidos al costo amortizado Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad debe evaluar si existe evidencia objetiva de deterioro de valor de un activo financiero o un grupo de activos financieros medidos al costo amortizado. Si existe evidencia de deterioro, la pérdida por deterioro de valor se mide como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados por la tasa de interés efectiva original del activo. La pérdida se reconoce en el resultado del periodo con una reducción directa en el activo o mediante una cuenta correctora. En periodos posteriores, la pérdida por deterioro puede disminuir y revertirse. La reversión se reconoce en el resultado del periodo con un incremento directo en el importe en libros del activo o mediante una cuenta correctora. El importe en libros del activo después de la reversión no puede superar el importe en libros del activo medido al costo amortizado en la fecha de la reversión, suponiendo que no hubiera reconocido un deterioro de valor. Contabilidad de coberturas La contabilidad de coberturas reconoce los efectos de la compensación de los cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura y de las partidas cubiertas. Deben cumplirse condiciones estrictas antes de que la contabilidad de coberturas sea posible: • • • • •

Debe haber una designación formal y documentación de una cobertura, incluyendo la estrategia de gestión del riesgo de la cobertura. Debe esperarse que el instrumento de cobertura sea altamente efectivo para conseguir la compensación de los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de la partida cubierta que se atribuyen al riesgo cubierto. Para coberturas de flujos de efectivo, la transacción prevista que es cubierta debe ser altamente probable. La eficacia de la cobertura debe ser medible con fiabilidad -es decir, el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta y el valor razonable del instrumento de cobertura pueden ser medidos con fiabilidad. La cobertura debe evaluarse sobre una base continuada y ser altamente efectiva tanto prospectiva como retroactivamente. Existen tres tipos de relaciones de cobertura:

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

269


Cobertura del valor razonable: una cobertura a la exposición a cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos, o compromisos firmes pendientes de reconocer. Cambios en el valor razonable (atribuible al riesgo cubierto) de la partida cubierta y el instrumento de cobertura se reconocen en el resultado del periodo en el que ocurre. También se realizan ajustes en el importe en libros de la partida cubierta.

Cobertura de flujos de efectivo: la cobertura a la exposición de flujos de efectivo variables que podrían afectar al resultado del periodo y que son atribuibles a los activos pasivos reconocidos o a transacciones previstas altamente probables. La parte de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura que se determina que es una cobertura efectiva se reconoce en otro resultado integral en el periodo en que tienen lugar. La parte ineficaz se reconoce en el resultado del periodo. El importe reconocido en otro resultado integral y acumulado en patrimonio se reclasifica al resultado del periodo de acuerdo con los requerimientos de la Norma. La cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero tal como se define en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Estas coberturas se contabilizan de forma similar a las coberturas de flujos de efectivo. Juicios y estimaciones La determinación de si un activo financiero está deteriorado (es decir, si ha ocurrido “un suceso de pérdida”), y, si es así, la medida en que han decaído los flujos de efectivo futuros esperados procedentes del activo financiero y si debe revertirse una pérdida por deterioro de valor, todo ello requiere del juicio profesional. La contabilidad de coberturas puede utilizarse solo si la cobertura está documentada y designada en el momento inicial y es demostrable que será altamente efectiva. Adopción de la NIIF por primera vez Existe una excepción obligatoria al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera en relación con la contabilidad de coberturas. En una situación en la que la entidad que adopta por primera vez las NIIF tiene, en términos de sus PCGA anteriores, designada una relación de cobertura que es de un tipo que no cumpliría los requerimientos de la Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

270


NIC 39, los elementos de esa transacción deben contabilizarse siguiendo los requerimientos normales de las NIIF (es decir, como instrumentos financieros separados) en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF. Sin embargo, si la cobertura era de una posición neta, la entidad que adopta por primera vez las NIIF puede designar partidas individuales de la posición neta como coberturas si se cumplen los requerimientos de las NIC 39. Si la entidad que adopta por primera vez las NIIF tenía, antes de la fecha de transición, designada una transacción como una cobertura pero esta transacción no cumple las condiciones para la contabilidad de coberturas en términos de la NIC 39, la entidad debe discontinuar la contabilidad de coberturas prospectivamente. Además, no debe haber aplicación retroactiva de la NIC 39, en términos de designación como una cobertura, a transacciones realizadas antes de la fecha de transición. NIC 40 Propiedades de inversión La Norma Las propiedades de inversión son terrenos o edificios o ambos (incluyendo parte de un edificio) mantenidos para obtener rentas o apreciaciones de capital. No son propiedades ocupadas por los propietarios utilizadas para la producción o suministro de bienes y servicios, o para tareas de administración. No son propiedades las que están destinadas para la venta en el curso normal del negocio. • •

Una entidad debe adoptar el modelo del valor razonable o el modelo del costo para todas sus propiedades de inversión. Si se utiliza el modelo del costo, debe revelarse el valor razonable. Puesto que las propiedades de inversión se mantienen para obtener rentas o apreciaciones de capital, a diferencia de un elemento de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión genera flujos de efectivo en gran medida independientes de los otros activos mantenidos por la entidad. La contabilidad e información a presentar especificada para las propiedades de inversión tienen como objetivo proporcionar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales información relevante sobre los ingresos y gastos que surgen de las propiedades inmobiliarias (por ejemplo ingresos por alquileres y cambios en el valor razonable de las propiedades inmobiliarias). Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

271


Las propiedades de inversión habitualmente pertenecen (en un sentido legal) a la entidad. La entidad puede también mantener propiedades de inversión como arrendataria en un arrendamiento financiero. Además, el derecho sobre una propiedad inmobiliaria que el arrendatario mantenga en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de inversión si, y sólo si, el elemento cumpliese, en su caso, la definición de propiedades de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del valor razonable (véase más adelante) para contabilizar el activo reconocido. Esta clasificación está disponible en términos de propiedad por propiedad para cada propiedad inmobiliaria en arrendamiento operativo. Sin embargo, la selección de esta alternativa para uno o varios arrendamientos operativos da lugar a que se requiera que la entidad utilice el modelo del razonable para todas sus propiedades de inversión. Las propiedades de inversión se miden inicialmente al costo, incluyendo los costos de transacción relacionados. En la medición posterior, una entidad debe adoptar el modelo del valor razonable o el modelo del costo para todas sus propiedades de inversión. Todas las entidades deben estimar el valor razonable de las propiedades de inversión, bien para su medición (si la entidad utiliza el modelo del valor razonable) o para revelar su información (si utiliza el modelo del costo) –el valor razonable de las propiedades de inversión es información a revelar requerida. El valor razonable refleja las condiciones de mercado al final del periodo sobre el que se informa y se mide de acuerdo con la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. Según el modelo del valor razonable, las propiedades de inversión se miden nuevamente al final de cada periodo sobre el que se informa. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo en que tiene lugar el cambio del valor razonable. En el modelo del costo, las propiedades de inversión se miden al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor acumuladas. Las ganancias y pérdidas en el momento de la disposición de propiedades de inversión se reconocen en el resultado del periodo. Las entidades pueden cambiar la política contable adoptada para propiedades de inversión si el cambio dará lugar a información más relevante Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

272


disponible para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales. Por consiguiente, es altamente improbable que una entidad pudiera justificar el cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo. Juicios y estimaciones La determinación de si una propiedad inmobiliaria lo es, requiere algunas veces del juicio profesional. Por ejemplo, cuando una entidad proporciona servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad inmobiliaria que mantiene, trata esa propiedad como una propiedad de inversión solo si los servicios son insignificantes en el marco del acuerdo global. Ocasionalmente, puede ser difícil determinar si los servicios complementarios son lo suficientemente significativos como para hacer que la propiedad no cumpla los requisitos para ser considerada propiedades de inversión. Por ejemplo, el dueño de un hotel puede transferir algunas veces ciertas responsabilidades a terceros en virtud de un contrato de gestión. Si la posición del propietario es, en esencia, la de un inversor pasivo, la propiedad inmobiliaria es una propiedad de inversión. Si el propietario ha externalizado las funciones diarias mientras que conserva una exposición significativa a la variación de los flujos de efectivo generados por las operaciones, el hotel es propiedades, planta y equipo. Entre estos dos extremos, puede ser difícil juzgar si los servicios son significativos. Por consiguiente, la gerencia debería desarrollar criterios para ayudar de forma congruente a ejercer el juicio profesional para todas las propiedades inmobiliarias de acuerdo con las definiciones de propiedades de inversión y con las guías relacionadas de las NIC 40. Una entidad revelará los criterios utilizados cuando la clasificación sea difícil. Véase el resumen de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo para juicios y estimaciones sobre la medición del costo de propiedades de inversión y para la medición de su depreciación si se utiliza el modelo del costo (por ejemplo la determinación del valor residual, método de depreciación y vida útil). Además, véase el resumen de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos sobre juicios y estimaciones para comprobar los deterioros de valor de propiedades de inversión registradas utilizando el modelo del costo. Sobre juicios y estimaciones para medir el valor razonable de las propiedades de inversión, véase el resumen de la NIIF 13.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

273


Adopción de la NIIF por primera vez Para propiedades de inversión no existen excepciones obligatorias específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. Sin embargo, una entidad que adopta por primera vez las NIIF que utiliza el modelo del costo para mediciones posteriores de las propiedades de inversión puede elegir la medición de éstas en la fecha de transición a las NIIF a valor razonable, o alternativamente a una revaluación conforme a los PCGA anteriores hasta la fecha de transición a las NIIF (este pasa a ser el costo atribuido del elemento). Si se utiliza una revaluación conforme a PCGA anteriores como costo atribuido, esa revaluación debe haber sido comparable con el valor razonable en la fecha en que se registró, o debe reflejar el costo o costo depreciado que sea sustancialmente comparable con el determinado por las NIIF como ajustado por un índice de precios relevante. La NIIF 1 contiene guías adicionales para aplicar esta exención opcional, y opciones adicionales limitadas para escenarios específicos. NIC 41 Agricultura La Norma La NIC 41 establece la contabilización y presentación de información de activos biológicos relacionados con actividades agrícolas. La actividad agrícola es la gestión de la transformación biológica de animales o plantas vivos (activos biológicos) y la cosecha de activos biológicos para la venta o la conversión en producto agrícola o en activos biológicos adicionales. Los activos biológicos y productos agrícolas en el momento de la cosecha se miden generalmente al valor razonable menos los costos de venta. La NIC 41 establece el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el momento de su cosecha o recolección. La contabilización de la transformación biológica proporciona información relevante a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para reconocer y medir los activos biológicos a valor razonable menos los costos de venta. No aborda el procesamiento de productos agrícolas después de la cosecha (por ejemplo, el proceso de uva en vino, o de la lana en ñame), porque esto queda dentro Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

274


del alcance de la NIC 2 Inventarios u otra Norma aplicable. La NIC 41 específica que: •

• • •

Los activos biológicos se miden al valor razonable menos los costos de venta, a menos que este valor no pueda medirse con fiabilidad en el reconocimiento inicial. En esta situación, el activo se mide al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas de deterioro de valor acumuladas -sin embargo, cuando el valor razonable pasa a medirse con fiabilidad, el activo debe medirse al valor razonable menos los costos de venta. Los productos agrícolas en el momento de la cosecha siempre se miden al valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable de los activos biológico se incluyen en el resultado del periodo en que tienen lugar. Los activos biológicos que están adheridos al terreno (por ejemplo árboles en una plantación forestal) se miden y contabilizan de forma separada del terreno. El terreno se contabiliza de acuerdo con otras Normas (por ejemplo la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo). Un cambio en los atributos físicos de un animal o planta vivos involucrados en la actividad agrícola mejora o disminuye los beneficios económicos. En un modelo contable de costo histórico, los beneficios no se reconocen hasta la cosecha y venta, que, en el caso de la silvicultura, puede ser muchas décadas después de la plantación. Por el contrario, el modelo del valor razonable reconoce y mide el crecimiento biológico cuando tiene lugar. La NIC 41 se aplica a subvenciones del gobierno cuando están relacionadas con la actividad agrícola. La NIC 41 difiere de la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales con respecto al reconocimiento de subvenciones del gobierno. Las subvenciones no condicionadas relacionadas con activos biológicos medidos al valor razonable menos los costos de venta se reconocen como ingreso cuando la subvención pasa a ser cobrable. Las subvenciones condicionadas se reconocen como ingreso solo cuando se cumplen las condiciones asociadas con la subvención. Juicios y estimaciones En algunas ocasiones puede ser difícil determinar si activos biológicos particulares quedan dentro del alcance de la NIC 41 o no; por ejemplo, ¿es una actividad agrícola el cuidado de aves (activos biológicos) en un zoo criadero de aves exóticas? Si se considera una actividad agrícola, las aves se contabilizarían de acuerdo con la NIC 41.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

275


Si no, las aves se contabilizarían como propiedades, planta y equipo de acuerdo con la NIC 16. El juicio profesional debe aplicarse al clasificar estos activos biológicos. Al medir los activos biológicos y los productos agrícolas, puede ser compleja la realización de estimaciones de cantidades y condiciones físicas de los activos. Sobre juicios y estimaciones en la medición del valor razonable, véase el resumen de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable. Además, los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos biológicos adheridos al terreno, pero haber un mercado activo para activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biológicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Las estimaciones para determinar el valor razonable de los activos biológicos se realizan sobre la base de la información sobre los activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biológicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Adopción de la NIIF por primera vez No existen excepciones obligatorias ni exenciones opcionales específicas al “principio general” de la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera que aplicar a los requerimientos de la NIC 41 para las entidades que adoptan por primera vez las NIIF. La exención del costo atribuido en la NIIF 1 puede no ser aplicable por analogía a los activos biológicos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

276


DOCUMENTO DE PRÁCTICA DE LAS NIIF COMENTARIOS DE LA GERENCIA Documento de Práctica de las NIIF Este documento proporciona un marco amplio, no vinculante, para la presentación de los comentarios de la gerencia relacionados con los estados financieros que han sido preparados de acuerdo con la NIIF. El Documento de Práctica no es una NIIF. No se requiere que las entidades que aplican las NIIF cumplan con el Documento de Práctica. Los comentarios de la gerencia amplían y complementan los estados financieros. Los comentarios de la gerencia son un informe narrativo que proporciona un contexto para los estados financieros que han sido preparados de acuerdo con las NIIF. Los comentarios de la gerencia proporcionan a los usuarios información integrada que explica los importes presentados en los estados financieros, específicamente sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad. También proporciona el punto de vista de la gerencia sobre el rendimiento, situación y progreso de la entidad. Los comentarios de la gerencia también sirven como base para la comprensión de los objetivos de la gerencia y sus estrategias para alcanzar dichos objetivos. La forma y contenido de los comentarios de la gerencia pueden variar en cada entidad y dependerán de los hechos y circunstancias de ésta. Los comentarios de la gerencia proporcionan información para ayudar a los usuarios a comprender los informes financieros, por ejemplo: • • •

La exposición al riesgo de la entidad, sus estrategias para gestionar riesgos y la eficacia de esas estrategias; La forma en que los recursos que no se presentan en los estados financieros podrían afectar a las operaciones de la entidad; y La forma en que factores no financieros han influido en la información presentada en los estados financieros. Elementos de los comentarios de la gerencia Los comentarios de la gerencia incluyen información sobre:

• • •

la naturaleza del negocio; los objetivos de la gerencia y sus estrategias para alcanzar esos objetivos; los recursos, riesgos y relaciones de la entidad más significativos; Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

277


• •

los resultados de las operaciones y las perspectivas sobre los mismos; y las medidas de rendimiento e indicadores fundamentales que la gerencia utiliza para evaluar el rendimiento de la entidad con respecto a los objetivos establecidos. Al preparar sus comentarios, la gerencia considerará las necesidades de los principales usuarios de los informes financieros. Los principales usuarios son los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales Juicios y estimaciones Los comentarios de la gerencia engloban la presentación de información que diferentes jurisdicciones pueden describir como “análisis y consideraciones de la gerencia”, “revisión operativa y financiera”, “revisión del negocio” o “informe de gestión”. Algunas áreas de juicio y estimaciones que se aplicarán a los comentarios de la gerencia son similares a los aplicables a los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF. Los comentarios de la gerencia incluyen información proyectada al futuro (es decir, información sobre el futuro), por ejemplo la opinión de la gerencia sobre perspectivas y planes futuros. Por consiguiente, incluye información subjetiva y para su elaboración se requiere el ejercicio del juicio profesional. La gerencia debería revelar las suposiciones utilizadas para proporcionar información proyectada al futuro. LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (PYMES) La Norma La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) de aquí en adelante denominada NIIF para las PYMES, pretende aplicarse a los estados financieros con propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES se elabora sobre la base de las NIIF completas, pero con simplificaciones que reflejan las necesidades de los usuarios de los estados financieros con propósito de información general y consideraciones costo-beneficio de las PYMES.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

278


Construye sobre la base de las NIIF completas, pero con simplificaciones que reflejan las necesidades de los usuarios de las PYMES y consideraciones costo-beneficio. Las entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas (y por ello no pueden aplicar la NIIF para las PYMES) incluyen entidades cotizadas en mercados públicos y entidades que mantienen activos en calidad fiduciaria para un grupo amplio de terceros como un negocio principal (este el caso típico de bancos y compañías de seguro). Si una entidad con obligación pública de rendir cuentas utiliza la NIIF para las PYMES, sus estados financieros no deben considerarse conforme a la NIIF para las PYMES incluso si la ley o regulación en su jurisdicción permite o requiere utilizar la NIIF para las PYMES para entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas. Una subsidiaria cuya controladora utiliza las NIIF completas no tiene prohibido utilizar la NIIF para las PYMES en sus propios estados financieros si esa subsidiaria no tiene obligación pública de rendir cuentas. En la NIIF para las PYMES se han simplificado muchos de los principios para el reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos en las NIIF completas, incluyendo: • • • • • •

el reconocimiento de todos los costos por préstamos y costos de desarrollo como gastos cuando tienen lugar; la reducción del número de categorías de activos financieros, con la mayoría de los instrumentos financieros básicos medidos al costo o costo amortizado; la amortización de la plusvalía y activos intangibles de vida indefinida a lo largo de sus vidas útiles estimadas, que se supone que es de 10 años si no puede realizarse una estimación fiable; el permiso de usar el modelo del costo para inversiones en asociadas y negocios conjuntos; la eliminación de la opción de utilizar el modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo y activos intangibles la provisión de un método simplificado para calcular la obligación por beneficios definidos, si la utilización del método de la unidad de crédito proyectada para medir la obligación y el gasto relacionado daría lugar a un costo o esfuerzo indebido; y el requerimiento de un solo método de contabilización de todas las subvenciones del gobierno.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

279


La NIIF para las PYMES también requiere información a revelar sustancialmente menor (alrededor del 10 por ciento de la información a revelar que requieren las NIIF completas). Juicios y estimaciones Se requieren juicios y estimaciones para aplicar la NIIF para las PYMES. Sin embargo, puesto que se realizaron simplificaciones de medición al desarrollar la NIIF para las PYMES, generalmente habrá menos estimaciones y juicios complejos que para las NIIF completas (por ejemplo, conforme a la NIIF para las PYMES, todos los costos por préstamos y de desarrollo se reconocen como gasto cuando tienen lugar , por ello, no habrá necesidad de realizar juicios sobre qué costos cumplen los requisitos para su capitalización, cuándo da comienzo la capitalización y si el activo relacionado puede tener deteriorado su valor -como se requiere en las NIIF completas). Adopción de la NIIF por primera vez La sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES detalla los procedimientos necesarios para una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES. Al igual que la NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera, la sección 35 permite a una entidad que adopta por primera vez la NIIF para las PYMES un número de exenciones no obligatorias de su aplicación retroactiva (es decir las exenciones de la reexpresión completa de los estados financieros como si la entidad hubiera aplicado siempre la NIIF para las PYMES) que puede elegir en la fecha de transición.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

280


ESTADO ACTUAL DE LA CONVERGENCIA A NIIF/IFRS EN COLOMBIA El Proceso de convergencia ya se encuentra en marcha y la mayoría de empresas de diferentes gremios del país ya han aceptado las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés), como un importante avance en materia contable y financiera, ante un mundo cada vez más globalizado y cuyos requerimientos de información cada vez son más exigentes. Uno de los objetivos de la Ley 1314 de Julio de 2009 q fue el promover un cambio de normatividad contable y financiera, estableciendo el paso de los actuales Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia (Col GAAP) a las NIIF. En Colombia, la implementación de NIIF es un hecho. Con el último documento de Direccionamiento Estratégico emitido por el CTCP (Consejo Técnico de la Contaduría Pública) en Diciembre de 2012, con los Decretos Reglamentarios emitidos por el Gobierno para aquellas empresas que encajan dentro de los Grupos 1 y 3 y por los pronunciamientos hechos por diferentes superintendencias (Circulares Externas), cada vez se dan más pasos para el cumplimiento de lo expuesto por la Ley 1314 y aún más que esto, estamos en el camino correcto que nos llevara a hablar el lenguaje mundial financiero. Los avances fundamentales se resumen en: 1.

Requisitos específicos que definen la clasificación de las empresas en los grupos establecidos. (Documento Direccionamiento Estratégico)

2.

Un cronograma de aplicación de NIIF de acuerdo con la clasificación de cada grupo.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

281


Grupo 1 – Aplicación NIIF Plenas (IFRS Full) A B C D

EXPEDICIÓN NORMATIVA PREPARACIÓN TRANSICIÓN OBLIGATORIEDAD FECHA DE REPORTE A

B

31/DIC/2012

31/DIC/2013

Publicación en español estándares portal CTCP para consulta publica

Puesta en vigencia NIIF autoridades de regulación

C 1/ENE/2014 Y 31/DIC/2014 Fecha de Emisión transición Estados NIIF 1 Financieros Balance de Norma apertura colombiana y conciliación con NIIF

D 1/ENE/2015 Y 31/DIC/2015 Obligatorie Emisión de dad en Estados aplicación Financieros NIIF comparativ os con aplicación NIIF

Las empresas de este grupo deberán iniciar su proceso de implementación en el año 2013, para emitir su Balance de Apertura el 1º de enero de 2014. Grupo 2 – Aplicación NIIF Pymes (IFRS for SMEs) A

B

31/DIC/2013

31/DIC/2014

Publicación en español de NIIF para PYMES web del CTCP para consulta publica

Puesta en vigencia NIIF para PYMES por autoridades de regulación

C 1/ENE/2015 Y 31/DIC/2015 Fecha de Emisión transición Estados sección 35 Financieros de la Norma norma colombiana Balance de y apertura conciliación con NIIF para PYMES

D 1/ENE/2016 Y 31/DIC/2016 Obligatorie Emisión de dad en Estados aplicación Financieros NIIF para comparativ PYMES os con aplicación NIIF para PYMES

Las empresas que se encuentran catalogadas en este grupo iniciaran su proceso de implementación a más tardar en el año 2014, para emitir su Balance de Apertura el 1º de enero de 2015.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

282


Grupo 3 – Aplicación Microempresas (Contabilidad Simplificada) A

B

31/DIC/2012

31/DIC/2013

Publicación en español de estándares portal CTCP para consulta publica

Puesta en vigencia NIIF autoridades de regulación

C 1/ENE/2014 Y 31/DIC/2014 Fecha de Emisión transición Estados según las Financieros normas bajo Norma Balance de colombiana apertura y conciliación con NIIF para Microempr esas

D 1/ENE/2015 Y 31/DIC/2015 Obligatorie Emisión de dad en Estados aplicación Financieros NIIF para comparativ Microempr os bajo esas NIIF para microempr esas

Las empresas de este grupo deberán iniciar su proceso de implementación en el año 2013, para emitir su Balance de Apertura el 1º de enero de 2014. 3. Expedición de Decretos 2784 de Diciembre 28 de 2012 y 2706 de Diciembre 27 de 2012, en los cuales se define el marco técnico normativo para los preparadores de información para las empresas que están catalogadas dentro del Grupo 1 y Grupo 3 respectivamente. 4.

Seguimiento al proceso de implementación. Diferentes entidades del Estado, haciendo uso de la directriz de ejercer supervisión y control en el proceso, han solicitado información referente al palan de implementación que están llevando a cabo las empresas del país. (Tabla resumen de pronunciamientos por parte de Superintendencias).

(TABLA RESUMEN DE PRONUNCIAMIENTOS POR PARTE DE SUPERINTENDENCIAS) Entidad Superintendencia de sociedades

Documento emitido C. Externa 115000001 emitida el 9 de Enero de 2013

Plan de implementación Establece Plan de Implementación a NIIF con 2 formatos en Excel para envío.

Fecha de envío Plazo máximo de envío: Febrero 28-2013.

Anexo 1 - Plan de implementación NIIF Anexo 2 – Información matrices y subordinadas Estos anexos deben ser enviados por las empresas que cumplen los requisitos para estar en Grupo 1. Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

283


Entidad Superintendencia Financiera

Superintendencia de la Economía Solidaria

Superintendencia de Puertos y Transporte.

Superintendencia de vigilancia y Seguridad privada.

Documento emitido Carta Circular No. 10 emitida el 24 de Enero de 2013

Plan de implementación Establece Plan de Implementación a NIIF con 2 formatos en Excel para envío.

Anexo 1 - Plan de implementación NIIF Anexo 2 – Información matrices y subordinadas Estos anexos deben ser enviados por las empresas que cumplen los requisitos para estar en Grupo 1. Circular externa 001 Proceso de aplicación del de Enero 22 de marco técnico normativo 2013. para los preparadores de información financiera para el Grupo 1 y Grupo 3. Formatos anexos para información: 1. Plan de Implementación NIIF Grupo 1 2. Plan de Implementación NIIF Grupo 3. Circular externa Proceso de aplicación del 00000002 de Enero marco técnico normativo 22 de 2013. para los preparadores de información financiera para el Grupo 1

Circular Externa N° 20133200000005 de Enero 21 de 2013.

Anexo 1 - Plan de implementación NIIF Anexo 2 – Información matrices y subordinadas Para las empresas que pertenecen al Grupo 2 se establece una elaboración opcional de un plan de implementación. Proceso de aplicación del marco técnico normativo para los preparadores de información financiera para el Grupo 1

Fecha de envío Plazo: Febrero 282013. Podrá solicitar la información adicional que considere pertinente.

Plazo: Febrero 282013. Igualmente se solicita el envío del avance del plan implementación a más tardar el 30 de septiembre de 2013.

Plazo: Febrero 282013. Adicional a esto establece que podrá en cualquier tiempo requerir información que permita verificar el cumplimiento de la normatividad.

El plazo máximo es el 28 de Febrero de 2013.

Anexo 1 - Plan de implementación NIIF Anexo 2 – Información Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

284


Entidad

Documento emitido

Plan de implementación matrices y subordinadas

Fecha de envío

Realizó clasificación parcial de empresas del sector. Superintendencia de Salud

Carta Circular 000001 de 14 de Febrero de 2013

Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios

Res. N° SSPD 20131300002405 de Febrero 14 de 2013

Plan de acción para la implementación de las NIIF para las empresas que están catalogadas dentro del Grupo 1. Por la cual se establecen los requerimientos de información para dar aplicación a los Decretos 2706 y 2784 de 2012 durante la vigencia 2013.

El plazo máximo es el 28 de Febrero de 2013. Establece fechas para reportar, la primera es el 28 de febrero de 2013. Los demás reportes se harán trimestralmente.

5. Reforma tributaria Ley 1607 de 2012 ART. 165 - Normas contables. Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), con el fin de que durante ese período se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Así mismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable. Interpretación 

Las remisiones a las normas contables que efectúan las normas tributarias, deberán entenderse a los PCGA (Decretos 2649 y 2650), hasta el año 2018.

Para las declaraciones tributarias correspondientes al periodo (2015 a 2018) se deberá contar con la información contable bajo Colgaap (PCGA) que permita dar el respectivo soporte.

A partir del año 2019, para efectos tributarios, todas la remisiones a norma contable, así como los temas no regulados por la norma fiscal, deberán entenderse que son remitidos bajo lo establecido y regulados por las NIIF Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

285


A partir de la aplicación de las NIIF (2015), la norma tributaria no podrá imponer tratamientos contables. Estamos a tiempo de iniciar un buen proceso de implementación de NIIF Los plazos ya se encuentran establecidos, por tanto es fundamental que las entidades inicien el desarrollo del plan de implementación lo más pronto posible, esto para asegurar un proceso coherente, acorde a los objetivos estratégicos de la entidad y que se integre a sus actividades diarias. Con el fin de que cada empresa se encuentre lo suficientemente preparada para la aplicación de las NIIF, se deberá preparar un plan de acción para abordar de la manera más adecuada esta etapa de convergencia, este plan debe tener en cuenta planes de capacitación y preparación profesional, (teniendo en cuenta que este asunto no solo corresponde a los profesionales del área contable sino a toda la organización, por ende sera necesario incluir a todas las áreas de la organización – se deben tener en cuenta también los directivos y máximos órganos en la toma de decisiones -), revisión y adecuación de los sistemas de información, cambios de procedimientos empresariales y evaluación de impactos financieros y tributarios. Para tal fin a continuación relacionamos algunas de las actividades a desarrollar:

a. Conformar al interior de la organización un equipo encargado del proyecto de NIIF. b. Realizar un ejercicio de comprensión del negocio, que permita visualizar en qué punto se encuentra la empresa y que de las pautas para elaborar la adecuada ruta de trabajo. c. Dar a conocer los líderes y coordinadores del proyecto, las áreas involucradas, el equipo de trabajo, el plan de capacitación, las etapas del proyecto y cuáles serán los plazos para cumplir estos. Es importante tener en cuenta que la empresa deberá tratar de linear estos con los establecidos por la ley. d. Capacitar a todo el personal de la empresa. Como ya lo hemos mencionado este es un proceso que involucra a todo el personal de la organización y no es solo un proyecto del área contable y financiera. e. Evaluar los impactos que se tendrán en los sistemas de información, ya que estos deberá ser la herramienta que nos ayude a soportar el proceso de convergencia. f. Evaluar los impactos y riesgos financieros, operativos y tecnológicos.

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

286


g. Rediseñar los procedimientos de la compañía (en este aspecto será necesario el realizar una revisión a las políticas contables que se tienen establecidas para la elaboración de información).

Crowe Horwath CO S.A. is member of Crowe Horwath International.

287


NIIF PARA GRUPO 1  

NIIF PARA EMPRESAS DEL GRUPO 1

Advertisement
Read more
Read more
Similar to
Popular now
Just for you