NICSP

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ÍNDICE 1. PRESENTACIONES ..................................................................................................................................... 6 PRESIDENTE DE CROWE HORWATH............................................................................................................. 6 SOCIO DE CONSULTORÍA DE CROWE HORWATH ....................................................................................... 7 CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN .......................................................................................................... 8 2. PROCESO NORMATIVO DE LAS NIIF EN COLOMBIA ............................................................................. 9 3. MARCO NORMATIVO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO .................................................................................................................................................... 10 4. MARCO TECNICO NORMATIVO ............................................................................................................... 15 5. PARA EMPRESAS QUE COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES Y QUE CAPTAN Y ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO (RESOLUCIÓN 743/2013). ............................................................................... 15 5.1 RESUMEN DE LAS PRINCIPALES NIIF PLENAS ..................................................................................... 15 5.2 COMPARATIVO NIIF PLENAS FRENTE AL RÉGIMEN DE CONTABILIDAD PÚBLICA .......................... 48 6. PARA EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO (RESOLUCIÓN 414/2014). ..................................................... 87 6.1 RESUMEN MARCO CONCEPTUAL. ......................................................................................................... 87 6.2 COMPARATIVO MARCO NORMATIVO PARA COMPAÑÍAS QUE NO COTIZAN EN UN MERCADO DE VALORES (RESOLUCIÓN 414/2014) FRENTE AL RÉGIMEN DE CONTABILIDAD PUBLICA RCP. ....... 93 6.3 RESUMEN INSTRUCTIVO 002 DE 2014 (EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN BOLSA Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO). .......................................................................... 214 7. PARA ENTIDADES DE GOBIERNO (RESOLUCIÓN 533/2015) ............................................................. 229 7.1 RESUMEN DEL MARCO CONCEPTUAL ................................................................................................ 229 7.2 COMPARATIVO MARCO NORMATIVO PARA ENTIDADES DE GOBIERNO (RESOLUCIÓN 533/2015) FRENTE AL RÉGIMEN DE CONTABILIDAD PÚBLICA RCP. ................................................................. 235 7.3 INSTRUCTIVO 002 DE 2015 (INSTRUCCIONES PARA LA TRANSICIÓN AL MARCO NORMATIVO PARA ENTIDADES DE GOBIERNO) ....................................................................................................... 280 8. CONCLUSIONES ..................................................................................................................................... 294 9. RESOLUCIONES 192 / 193 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN ............................................... 296

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AUTORES GUILLERMO L. BERRÍO G. Socio de Consultoría guillermo.berrio@crowehorwath.com.co

WILMAR ALZATE GÓMEZ Socio de Auditoría wilmar.alzate@crowehorwath.com.co

STELLA CASTRO RODRÍGUEZ Supervisora de Consultoría stella.castro@crowehorwath.com.co

WILLIAM OJEDA QUIRÓZ Gerente de Outsourcing william.ojeda@crowehorwath.com.co

JONATHAN PÉREZ BELLO Consultor NIIF jonathan.perez@crowehorwath.com.co

RODRIGO AMAYA MORANTES Consultor NIIF rodrigo.amaya@crowehorwath.com.co

JUAN CARLOS CRUZ Consultor NIIF juan.cruz@crowehorwath.com.co

CARLOS CUESTA FLOREZ Consultor NIIF carlos.cuesta@crowehorwath.com.co

JESÚS CAMARGO GALVEZ Consultor NIIF jesus.camargo@crowehorwath.com.co

MILLER SEPÚLVEDA OSORIO Consultor NIIF miller.sepulveda@crowehorwath.com.co

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RESTRICCIÓN DE RESPONSABILIDAD Esta obra se ha basado en una razonable interpretación de los siguientes documentos informativos: 

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Ley 1314 de 2009 por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.

Bogotá D.C., Julio 13 de 2009.

Resolución 743 por la cual se incorpora en el Régimen de Contabilidad Pública, el marco normativo aplicable para algunas empresas sujetas a su ámbito y se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C., 17 de Diciembre de 2013.

Decreto 3022 de 2013 por el cual se reglamenta la ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el grupo 2 y sus anexos correspondientes. Bogotá D.C., 27 de Diciembre de 2013 Decreto 3019 de 2013 por el cual se modifica el marco técnico normativo de información financiera para las microempresas, anexo al decreto 2706 de 2012. Bogotá D.C., 27 de Diciembre de 2013.

Decreto 3023 de 2013 por el cual se modifica parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los preparadores de la información financiera que conforman el grupo 1, contenido en el anexo 2784 de 2012. Bogotá D.C., 27 de Diciembre de 2013.

Decreto 2784 de 2012 por el cual se reglamenta la ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el grupo 1. Bogotá D.C., 28 de Diciembre de 2012.

Decreto 3024 de 2013 por el cual se modifica el decreto 2784 de 2012y se dictan otras disposiciones.

Bogotá D.C., 27 de Diciembre de 2013.

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – International Accounting Standards Board IASB - por su sigla en inglés, en la última versión autorizada, la cual corresponde a la traducción efectuada con corte al 1° de enero de 2013 (por medio del Decreto 3023 expedido por el Gobierno Nacional el 27 de Diciembre de 2013, se modificó parcialmente el marco técnico normativo de información financiera para los preparadores de la información financiera que conforman el Grupo 1, contenido en el anexo del Decreto 2784 de 2012).

Resolución 533 por la cual se incorpora, en el régimen de Contabilidad Pública, el marco normativo aplicable a entidades del gobierno y se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C., 09 de Octubre de 2016.

Cambios en la política de Regulación Contable Pública y en la definición del Marco Normativo emitido por la Contaduría General de la Nación. Bogotá D.C., 16 de Octubre de 2015.

Resolución 414 por la cual se incorpora, en el Régimen de Contabilidad Pública, el marco normativo aplicable para algunas empresas sujetas a su ámbito y se dictan otras disposiciones. Bogotá D.C., 08 de Septiembre de 2014.

Crowe Horwath CO S.A. no asume responsabilidad alguna por la aplicación que el usuario dé al contenido del presente libro. Queda prohibida la reproducción parcial o total de este libro, por cualquier proceso reprográfico o fónico, por fotocopia, microfilme, offset o mimeógrafo sin previa autorización de Crowe Horwath CO S.A. El material contenido en esta publicación puede modificarse o actualizarse en cualquier momento, se han hecho diversos esfuerzos para relacionar la información más actualizada disponible, se recomienda consultar constantemente las modificaciones que se realicen a la misma.

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1. PRESENTACIONES PRESIDENTE DE CROWE HORWATH Es un hecho que Colombia está realizando un cambio hacia la evolución natural de la economía del mundo movido por la globalización, la internacionalización y el libre comercio.

Es por ello que las compañías, sus administradores y también la profesión contable requieren conocer el manejo y la preparación de los estados financieros consolidados a la luz de las nuevas normas internacionales de información financiera – NIIF, con la finalidad de estar a la vanguardia de los grandes mercados de capitales, lo cual implica un aprendizaje en cambios contables, reconocimiento, medición y revelación de información financiera.

No obstante, en este proceso de convergencia que abre las puertas hacia la globalización, se suma también las Normas Internacionales de Contabilidad de Sector Público en el cual la Contaduría General de la Nación ha efectuado un trabajo muy juicioso desde el año 2009 hasta la fecha, tiempo en el cual ha regulado mediante desarrollos propios todo el marco normativo para las entidades del sector público las cuales de acuerdo con su función económico se catalogan como entidad de gobierno o como empresa.

Esta obra acompaña y soporta el esfuerzo y dedicación de la Contaduría General de la Nación aportando resúmenes de los marcos normativos, instructivos y comparativos frente al Régimen de Contabilidad Pública vigente (anterior) de manera que represente una guía para los usuarios, operadores e implementadores de la Norma Internacional en las entidades del Sector Público, lo cual no exime al lector de consultar y cumplir las normas, los decretos y resoluciones que lo acompañan.

JORGE E. CASTELBLANCO A. CEO CROWE HORWATH CO S.A

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SOCIO DE CONSULTORÍA DE CROWE HORWATH La contabilidad, al igual que economía, el derecho, la ingeniería y otras áreas profesionales, necesita de principios rectores que permitan establecer un lenguaje universal que propenda a mejorar la calidad de la información financiera, a hacerla más transparente, comparable, y útil para que los proveedores de capital y otros proveedores de la entidad puedan tomar decisiones financieras.

Lo anterior redunda en una sola palabra: Confianza.

Como marco de referencia nacional, en el año 2009 se promulgo la Ley 1314, mediante la cual se establece el proceso de convergencia entre principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia a las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (IFRS por sus siglas en ingles). En línea con este marco la Contaduría General de la Nación ha regulado mediante desarrollos propios tanto el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos de cada grupo de Entidades del Sector Público.

Es así como, Crowe Horwath CO SA., y su staff de profesionales han estado pendientes de la importancia del proceso de convergencia en nuestro país, dimensionando y soportando los retos inherentes de los preparadores de la información financiera como son: Conocimiento: Capacitación continuada de la norma, con el fin de tener la claridad de tema y lograr una correcta implementación.

Recursos de Personal. El proceso de convergencia demanda dedicación del personal fuera de la operación normal de la Entidad.

Involucramiento de la alta gerencia: Las políticas contables y definiciones importantes para el direccionamiento de la implementación son responsabilidad final de los órganos superiores de la Entidad.

Políticas Contables: Se deben fijar políticas contables ajustadas y apropiadas al negocio, efectuando un análisis profundo de la necesidad de la Entidad.

Para nuestra Firma es un placer que usted tenga este documento en sus manos y esperamos contribuir con su estudio de este importante tema.

GUILLERMO L. BERRÍO GRACIA SOCIO DE CONSULTORÍA - NIIF CROWE HORWATH CO S.A

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CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN Como una herramienta fundamental para el logro de los objetivos de buen gobierno, estabilización y crecimiento económico de las entidades estatales o de economía mixta, se incorpora el proyecto de modernización de la regulación contable pública por parte de la Contaduría General de la Nación (C.G.N) en concordancia con el propósito de la Ley 1314 de 2009 que se enfoca en dirigir hacia la convergencia de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, buscando una política pública que mejore el perfil competitivo de las empresas de propiedad estatal.

En línea con el desarrollo actual de la economía colombiana, como es la necesidad de las entidades estatales de financiarse a través de los mercados de capitales, la globalización financiera, los procesos dinámicos de integración regional, la expansión de la administración pública y la inserción de empresas estatales en el contexto internacional, entre otros elementos, la Contaduría General de la Nación (C.G.N.) consideró la definición de los siguientes marcos normativos para la regulación de la gestión pública: 1) Marco normativo para empresas que cotizan en el mercado de valores o que captan o administran ahorro del público.

2) Marco normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público.

3) Marco normativo para entidades de Gobierno.

Así mismo, la Contaduría General de la Nación (C.G.N.) indica, mediante la resolución 192 de 5 de Mayo de 2016, que el Régimen de Contabilidad Pública está conformado por el referente teórico y metodológico de la regulación contable pública, los marcos normativos para cada uno de los tres grupos mencionados, la regulación del proceso contable y del sistema documental contable y los procedimientos transversales que regulan aspectos que contribuyen a la administración, salvaguarda y calidad de la información incorporados estos, a través de la resolución 193 de Mayo 5 de 2016.

Crowe Horwath, entidad prestadora de servicios, cuyo prestigio y reconocimiento a nivel nacional e internacional se ha basado en el aporte de soluciones de negocios y mejoras al rendimiento tanto operacional como financiero de las Entidades asesoradas, ha preparado esta publicación con un análisis profundo de cada una de las regulaciones contables incorporadas por la Contaduría General de la Nación (C.G.N.) en los marcos normativos y conceptuales de cada uno de los tres grupos definidos, así como el análisis detallado de las diferencias frente al Régimen de Contabilidad Pública (Decreto 354 de 2007 y resolución 355 de 2007) y resumen de los Instructivos respectivos para la preparación del Estado Financiero de Apertura.

Agradecemos a Crowe Horwath por esta publicación, la consideramos un valioso aporte en el proceso de transferencia de conocimiento y sensibilización que ha venido desarrollando la Contaduría General de la Nación (C.G.N.) al interior de cada una de las entidades integrantes de la gestión pública.

Cordialmente, PEDRO LUIS BOHÓRQUEZ RAMÍREZ CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN

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2. PROCESO NORMATIVO DE LAS NIIF EN COLOMBIA En una economía globalizada, los mercados de capitales y las relaciones comerciales son elementos primordiales para la competitividad de los negocios. Los inversionistas, como protagonistas principales en estos escenarios, buscan desarrollar sus negocios sin barreras ni limitaciones en cualquier parte del mundo, es ahí cuando las normas internacionales de información financiera se vuelven un elemento fundamental al presentar información de alta calidad, confiable, trasparente y comparable, como base estructural y funcional en la toma de decisiones.

En Colombia los antecedentes de la convergencia inician cuando el Congreso de la republica expidió la ley 1314 de 2009, “mediante la cual regulo las bases de implementación de los principios y normas de contabilidad e información financiera (NIIF) y de aseguramiento de información (NIAS) aceptados en Colombia, señaló las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y, determinó las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Dicha ley establece que la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la información que responda a las condiciones para ese fin consagradas.

De acuerdo con las facultades otorgadas en el Artículo 6 de la mencionada Ley 1314de 2009, en el cual se designa a la Contaduría General de la Nación como una de las autoridades de regulación y normalización técnica en materia de Contabilidad Pública y “Dando prevalencia a la satisfacción de las necesidades de los usuarios y considerando el entorno económico característico del sector público colombiano, la Contaduría General de la Nación define tres marcos normativos para la preparación y presentación de información financiera de propósito general. Estos marcos de regulación tienen las siguientes características: a) incorporan criterios que resultan pertinentes desde su aplicabilidad en el contexto del sector público y desde la relación costo-beneficio; b) buscan satisfacer las necesidades de los usuarios identificados en cada Marco normativo; y c) fijan políticas contables concretas que propenden por la uniformidad de la información para el caso de los marcos normativos de entidades de gobierno y de empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni administran ahorro del público.

Adicionalmente, la Contaduría General de la Nación regula los aspectos relacionados con los soportes, comprobantes y libros de contabilidad que son base para la elaboración de los estados financieros y demás información contable. Lo anterior, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: primero, que la información contable pública es un instrumento de gestión y control de los recursos públicos y segundo, que la Contaduría General de la Nación tiene el mandato legal de regular: a) los libros de contabilidad que deben llevar las entidades y organismos del sector público; b) los documentos que deben soportar legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas y c) los requisitos que estos deben cumplir.

Así mismo, se regulan aspectos transversales que contribuyen a la administración, salvaguarda y calidad de la información, así como otros aspectos que no son abordados por los marcos normativos, tales como, el control interno contable y el reporte de información contable.

Por lo anterior, el Régimen de Contabilidad Pública está conformado por los siguientes elementos: a) Referente teórico y metodológico de la regulación contable pública; b) Marco normativo para empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público; c) Marco normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores, y que no captan ni administran ahorro del público; d) Marco normativo para entidades de gobierno; e) Regulación del proceso contable y del sistema documental contable y f) Procedimientos transversales”1 1

Referente teórico y metodológico de la Regulación Contable Pública

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3. MARCO NORMATIVO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO Evolución normativa de las Normas en el Sector Público La contaduría general de la nación de acuerdo con lo promulgado por el gobierno nacional a través de la ley 1314 de 2009 para el proceso de convergencia contable a normas internacionales de información financiera NIIF inicio públicamente su proceso de modernización contable por medio de la carta circular 010 del año 2012, que a su vez menciona el proyecto adelantado por la contaduría general de la nación denominado “ESTUDIO ACTUALIZACION Y ARMONIZACIÓN DEL RÉGIMEN DE CONTABILIDAD PÚBLICA A ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD”.

Debido a la gran diversidad de prácticas contables de los gobiernos y otras entidades del sector público para la presentación de su información financiera, la IFAC por sus siglas en Ingles (Consejo de la Federación Internacional de Contadores) por medio de su comité del Sector Publico ha considerado estas necesidades en materia financiera, contable y auditoria, emitiendo Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico (NICSP) todo encaminado a contar con información confiable, exacta y transparente.

La contaduría general de la nación quien lidera la política de regulación en el ámbito de la contabilidad pública, reconoce como referentes válidos para orientar el régimen de contabilidad pública (RCP) a: Los avances en las normativas internacionales emitidas por el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB por su siglas en inglés), los avances en las normativas internacionales emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC por su siglas en inglés) y las prácticas de regulación seguidas en otras economías del mundo.

Los referentes internacionales de la contaduría general de la nación para la convergencia son:

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Alcance de las Normas internacionales de Contabilidad del Sector Publico Las Normas internacionales de Contabilidad de Sector Público denominadas NICSP o IPSAS en su sigla en inglés, son de aplicación general a las instituciones del sector público el organismo que las emite es el International Federation of Accountants (IFAC). Estas normas establecen los requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de transacciones y hechos en los estados financieros con propósito general. Las NICSP están diseñadas para aplicarse a los estados financieros con propósito general de todas las entidades del sector público las cuales incluyen los gobiernos nacionales, regionales.

Clasificación La Contaduría General de la Nación estableció en el proceso de convergencia grupos de entidades clasificadas en primer lugar de acuerdo con lo establecido en el artículo 5 de la resolución 354 de 2007 para las compañías cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien o están en proceso de negociarse en un mercado público de valores, y las que en razón de su actividad se encuentren bajo la inspección y vigilancia de la superintendencia financiera de Colombia, estas compañías están dentro del ámbito de aplicación de la resolución 743 de 2013 por la cual se incorpora en el régimen de contabilidad pública, el marco normativo dispuesto en el anexo decreto nacional 2784 de 2012.

En segundo lugar el comité interinstitucional de la comisión de estadísticas de finanzas públicas según los criterios establecidos en el manual de estadísticas de finanzas públicas clasifico algunas compañías que adicionalmente cuentan con las características de no cotizar en un mercado público de valores, de no captar ni administrar ahorro del público para que apliquen el marco técnico normativo dispuesto en la resolución 414 del 8 de septiembre de 2014. Existen sociedades de economía mixta y asimiladas, en las que la participación del sector público, de manera directa o indirecta es igual o superior al 50% e inferior al 90% las cuales la resolución 414 de 2014 permite que apliquen el marco normativo anexo al decreto 3022 de 2013.

En tercer y último lugar se clasificaron las entidades de gobierno basados igualmente en el comité interinstitucional de la comisión de estadísticas de finanzas públicas según los criterios establecidos en el manual de estadísticas de las finanzas públicas a las cuales le aplicara el marco normativo dispuesto en la resolución 533 del 8 de octubre de 2015.

En resumen los grupos y modelos aplicables en Colombia quedaron de la siguiente manera

GRUPO 1

GRUPO 2

GRUPO 3

Empresas que COTIZAN en el mercado de valores, o que CAPTAN o administran ahorro del público. (Acogidas al calendario NIIF Plenas)

Empresas que no COTIZAN en el mercado de valores, y que no CAPTAN ni administran ahorro del público

Entidades de Gobierno

NIIF Resoluciones 743/13; 598/14; 509/15; 117/15

NIIF Resoluciones 414/14, 139/15 Instructivo 02/14

NICSP Resoluciones 533/15 Instructivo 02/15 Instructivo 001/2016

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Como se mencionó en al apartado de clasificación, los marcos normativos para cada grupo se resumen de la siguiente manera: CLASIFICACIÓN Entidades que cotizan en el mercado de valores Entidades que NO cotizan en el mercado de valores Entidades de Gobierno Sociedades de economía mixta

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL

MARCO EN COLOMBIA

IFRS PLENAS

Resolución 743 de 2013

IFRS PLENAS

Resolución 414 de 2014

IPSAS - IFAC

Resolución 533 de 2015 Resolución 414 de 2014 - Decreto 3022 de 2013

NIIF PYMES

EMPRESAS QUE COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, O QUE CAPTAN O ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO. (ACOGIDAS AL CALENDARIO NIIF PLENAS) Según la resolución 743 del 2013 en el artículo 2, ámbito de aplicación menciona que el marco normativo dispuesto en el anexo decreto nacional 2784 de 2012 debe ser aplicado por las empresas que se encuentran bajo el ámbito del régimen de contabilidad pública y por los negocios fiduciarios de empresas públicas que se relacionan a continuación: a. Empresas que sean emisoras de valores y sus valores se encuentran inscritos en el registro nacional de valores y emisores. b. Empresas que hagan parte de un grupo económico cuya matriz sea emisora de valores y ésta tenga sus valores inscritos en el registro nacional de valores y emisores. c. Sociedades fiduciarias. d. Negocios fiduciarios cuyo fideicomitente sea una empresa pública que cumpla las condiciones establecidas en los literales precedentes a o b. e. Negocios fiduciarios cuyos títulos estén inscritos en el registro nacional de valores y emisores y su fideicomitente sea directa o indirectamente uno o más empresas públicas. f. Establecimientos bancarios y entidades aseguradoras. g. Fondos de garantías y entidades financieras con regímenes especiales, sean o no emisores de valores. h. Banco de la República.

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Cronograma de aplicación dispuesto en la resolución 743 de 2013 2013

2014

2015

PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA

PERÍODO DE TRANSICIÓN

PERIODO DE APLICACIÓN

1° Enero de 2014 y 31 Diciembre 2014

1° Enero de 2015 y 31 Diciembre 2015

1. Para efectos legales, aplicación del PGCP, MP y DC y, simultáneamente se debe preparar información con base en el nuevo marco normativo.

2. Enero 1: Preparación del estado de situación financiera de apertura.

Para todos los efectos, aplicación del nuevo marco normativo anexo del Decreto 2784 de 2012 a partir del 1 de enero.

2013 Actividades de preparación para aplicar el marco normativo anexo del Decreto 2784 de 2012.

EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO “Este Marco es un desarrollo propio que tiene como referente los conceptos y criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación contenidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera y en las NIIF, a partir de los cuales se realizó una simplificación manteniendo los que aportan a la calidad de la información y facilitando su aplicación a partir de la definición de criterios uniformes. Está compuesto por el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos; los Procedimientos Contables; las Guías de Aplicación; la Doctrina Contable Pública y el Catálogo General de Cuentas, todos ellos emitidos por la Contaduría General de la Nación”.2 Según la resolución 414 del 8 de septiembre de 2014 en su artículo 2 ámbito de aplicación, menciona que el marco conceptual y las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, dispuestos en el anexo de la mencionada resolución, serán aplicados por las empresas que se encuentren bajo el ámbito del régimen de contabilidad pública y que tengan las siguientes características: a. Que no coticen en el mercado de valores. b. Que no capten ni administren ahorro del público. c. Estén clasificadas por el comité interinstitucional de la comisión de estadística de finanzas publicas según los criterios establecidos en el manual de estadísticas de las finanzas públicas.

Para las Sociedades de economía mixta y las que se asimilen, en las que el Sector Público tenga participación de forma directa o indirecta entre el 50% y 90%, podrán optar por aplicar el anexo al Decreto 3022 de 2013 (NIIF para pymes), siempre que participen en condiciones de mercado en competencia con entidades del sector privado.

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Referente teórico y metodológico de la Regulación Contable Pública

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Cronograma de aplicación dispuesto en la resolución 414 de 2014 2014

2015

2016

PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA

PERÍODO DE TRANSICIÓN

PERIODO DE APLICACIÓN

2014

1° Enero de 2015 y 31 Diciembre 2015

1° Enero de 2016 y 31 Diciembre 2016

Actividades de preparación para aplicar el nuevo marco normativo a partir de las NIIF

1. Para efectos legales, aplicación del PGCP, MP y DC y, simultáneamente se debe preparar información con base en el nuevo marco normativo.

2. Enero 1: Preparación del estado de situación financiera de apertura.

Para todos los efectos, aplicación del nuevo marco normativo a partir de las NIIF

ENTIDADES DEL GOBIERNO “El Marco normativo para entidades de gobierno es un desarrollo propio que tiene como referente los conceptos y criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación contenidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera con Propósito General de las Entidades del Sector Público y en las NICSP, a partir de los cuales se realizó una simplificación manteniendo los que aportan a la calidad de la información y facilitando su aplicación a partir de la definición de criterios uniformes.

Está compuesto por el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Información Financiera; las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos Económicos; los Procedimientos Contables; las Guías de Aplicación; la Doctrina Contable Pública y el Catálogo General de Cuentas, todos ellos emitidos por la Contaduría General de la Nación”.3 Según la resolución 533 de 2015 han sido clasificadas como tales, por el Comité Interinstitucional de la Comisión de Estadísticas de Finanzas Públicas según los criterios establecidos en el Manual de Estadísticas de las Finanzas Públicas.

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Referente teórico y metodológico de la Regulación Contable Pública

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Cronograma de aplicación dispuesto en la resolución 533 de 2015

2015 Y 2016

2017

PERÍODO DE PREPARACIÓN OBLIGATORIA

PERIODO DE APLICACION

2015 y 2016

1° Enero de 2017 y 31 Diciembre 2017

Actividades de preparación para la elaboración del balance de apertura y para la aplicación del nuevo marco normativo

1.

2.

Enero 1: Preparación del estado de situación financiera de apertura.

Aplicación del marco normativo

4. MARCO TECNICO NORMATIVO 5. PARA EMPRESAS QUE COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES Y QUE CAPTAN Y ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO (RESOLUCIÓN 743/2013).

5.1 RESUMEN DE LAS PRINCIPALES NIIF PLENAS Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos que son importantes para los estados financieros con propósito general. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la información presentada dentro de los estados financieros con propósito general. El Marco Conceptual proporciona los conceptos a partir de los cuales desarrollar normas basadas en principios.

Las NIIF son pronunciamientos obligatorios y comprenden las Normas Internacionales de información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las NIIF [anteriormente denominado Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (CINIIF)] o el anterior Comité de Interpretaciones.

En julio de 2009 el IASB publicó una norma separada pensada para aplicarse a entidades a las que en muchos países se refieren de una variedad de formas, incluyendo pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades contables no cotizadas. Esa norma es la NIIF para las PYMES. A continuación se presenta un resumen de las NIIF Plenas basado en la Normativa Internacional emitida por el IASB, citando algunos apartes del documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración preparado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS.

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MARCO CONCEPTUAL

El Marco Conceptual ayuda a quienes elaboran los estados financieros en la contabilización de transacciones y sucesos no cubiertos de forma específica por una norma o Interpretación existente. En la contabilización de estas transacciones y sucesos, la gerencia debe en primer lugar examinar las normas e interpretaciones aplicables a cuestiones similares y relacionadas, y posteriormente el Marco Conceptual.

Las NIIF y el Marco Conceptual se aplican a los estados financieros elaborados y presentados para los usuarios externos, no para la gerencia o los reguladores. La gerencia y los reguladores tienen acceso a la información financiera y capacidad para determinar la forma y contenido de los informes para satisfacer sus necesidades.

El Marco Conceptual trata de: 1. El objetivo de la información financiera, 2. Las características cualitativas que debe tener la información financiera para que sea útil (principalmente relevancia y representación fiel).

3. Las definiciones de los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos), y su reconocimiento y medición.

El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. Para ser útil, la información financiera debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende presentar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Los elementos principales son activos y pasivos:  

Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados. Se espera obtener beneficios económicos futuros de este recurso.

Un pasivo es una obligación presente de la entidad que surge de sucesos pasados. Se espera que la liquidación de la obligación dé lugar a salidas de beneficios económicos de la entidad.

Patrimonio es la participación residual en los activos una vez deducido todos sus pasivos.

Los incrementos en el patrimonio (procedentes de incrementos de activos o disminuciones de pasivos) son ingresos o aportaciones de los partícipes en el patrimonio. Por el contrario, las disminuciones de patrimonio son gastos o distribuciones realizadas a los partícipes en el patrimonio.

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Un elemento se reconoce en los estados financieros si es probable que haya beneficios económicos futuros que fluyan a la entidad o desde ésta, y que el costo o valor pueda ser medido con fiabilidad.

El Marco Conceptual no es una NIIF. No define normas para ninguna cuestión de reconocimiento, medición o información a revelar en particular, y no invalida normas o Interpretaciones específicas.

NIIF 1

Es necesario planificar la transición a las NIIF. Llevará tiempo, y puede requerir cambios en los sistemas de información y formación. Puede verse afectada la cultura organizativa.

La contabilidad de partidas concretas, tales como las coberturas, requerirán decisiones hasta la fecha de transición. ¿Se encuentran éstas en el plan de transición?

Comprensión del efecto de la adopción de las NIIF en los estados financieros. Comprensión del efecto en contratos y acuerdos, tales como acuerdos de remuneraciones y cláusulas en acuerdos financieros.

Comunicación de los cambios en los estados financieros a analistas y al mercado.

Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados financieros anuales las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los estados financieros conforme a las NIIF deben incluir una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con las NIIF. La norma también se aplica a información financiera intermedia sobre la parte del periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.  

Proporciona un punto de partida para la presentación de información financiera de acuerdo con las NIIF Pretende asegurar que la información de los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad y la información intermedia sea transparente y comparable a lo largo de todos los periodos presentados

Las NIIF incluyen todas las Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Internacionales de Contabilidad e Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Los estados financieros incluirán información comparativa de un periodo o periodos anteriores. La “fecha de transición” a las NIIF es el comienzo del primer periodo sobre el que se presenta información comparativa completa.

Por ejemplo, se supone que una entidad presenta información comparativa para un año y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF son para el año que termina el 31 de diciembre de 2010. La fecha de transición será el 1 de enero de 2009 (equivalente al cierre de negocio a 31 de diciembre de 2008).

17

Estados financieros e información comparativa se preparan y presentan conforme a las NIIF al final del periodo sobre el que informa. Los estados financieros incluyen solo los activos y pasivos que cumplen las condiciones para su reconocimiento según las NIIF. Los activos y pasivos se miden de acuerdo con las NIIF. Existen algunas exenciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF y excepciones procedentes de otras NIIF disponibles.

Las mismas políticas contables se utilizan para todos los periodos presentados en los primeros estados financieros conforme a las NIIF. Las políticas contables pueden diferir de las utilizadas inmediatamente antes de adoptar las NIIF (PCGA anteriores). Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Dichos ajustes se reconocen directamente en las ganancias acumuladas en la fecha de transición a las NIIF. Los estados financieros deben explicar cómo afectó la transición de los PCGA anteriores a las NIIF, a la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo presentados de la entidad.

NIIF 3

La contabilidad de las combinaciones de negocios es compleja y requiere una valoración experta. Aun cuando la NIIF 3 no exige el uso de asesores externos, muchos adquirentes necesitarán buscar ayuda profesional para contabilizar una combinación de negocios.

Los activos intangibles identificables de la adquirida en la fecha de la adquisición se reconocen por separado (es decir no se incluyen en el importe reconocido como plusvalía) si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Estos activos intangibles pueden incluir investigación y desarrollo en proceso que no hayan sido reconocidos por la adquirida.

La adquirente no reconoce pasivos por pérdidas futuras u otros costos (tales como costos de reestructuración) en los que se espera incurrir como resultado de la combinación de negocios. Solo los pasivos y pasivos contingentes de la adquirida que existan en la fecha de la combinación de negocios se reconocen a valor razonable.

Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo son generalmente las que se liquidan en efectivo u otros activos. Están basadas en acciones porque el importe del pago se basa en el precio de las acciones de la entidad.

Las transacciones con pagos basados en acciones se reconocen cuando la entidad obtiene los bienes o servicios. Los bienes o servicios recibidos se reconocen como activos o gastos según proceda. La transacción se reconoce como patrimonio (si se liquida mediante instrumentos de patrimonio) o como un pasivo (si se liquida en efectivo).

Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio se miden 18

al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Si el valor razonable de los bienes o servicios no puede estimarse con fiabilidad, se utiliza el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de la concesión. 

En el caso de empleados y servicios similares es difícil estimar con fiabilidad el valor razonable de los beneficios adicionales recibidos por la entidad, de forma que se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio medidos en la fecha de la concesión.

En otros casos existe una presunción refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos pueda estimarse con fiabilidad. Si no es así, se utiliza en su lugar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio. Si la contraprestación identificable recibida es menor que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o del pasivo incurrido, los bienes o servicios sin identificar se miden por referencia a la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos (o pasivos incurridos) y el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en la fecha de la concesión. En otros casos, el valor razonable se mide en la fecha en que la entidad obtiene los bienes o servicios.

Los pagos basados en acciones liquidados en efectivo se miden al valor razonable del pasivo. El pasivo se mide nuevamente en cada fecha de presentación y en la fecha de liquidación. Los cambios en el valor se reconocen en el resultado del periodo.

En algunos casos, la entidad o la otra parte pueden elegir si la transacción se liquida en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. El tratamiento contable depende de si es la entidad o la otra parte quien tiene la elección.

NIIF 5

La información a revelar sobre activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas pretenden ayudar a los lectores de los estados financieros en la evaluación de los resultados y flujos de efectivo futuros de la entidad.

La clasificación de un activo como “mantenido para la venta” se basa en acciones tomadas por la gerencia hasta el final del periodo sobre el que se informa y las expectativas de la gerencia de que se llevará a cabo la venta.

Los activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas deben revelarse por separado en los estados financieros.

Activos mantenidos para la venta Los activos no corrientes se reclasifican como activos corrientes cuando se mantienen para la venta. Un activo no corriente se considera como “mantenido para la venta”, si su importe en libros se recuperará 19

fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. Para ser clasificado como un activo no corriente mantenido para la venta:  

El activo debe estar disponible para la venta inmediata; y La venta debe ser altamente probable

Esto requiere el compromiso de la gerencia de vender, comercialización activa a un precio razonable, y la expectativa de completar la venta en el plazo de un año.

Los activos que van a ser abandonados no se clasifican como mantenidos para la venta.

Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian. Se miden al menor del valor razonable menos los costos de venta y el importe en libros y se presentan por separado en el estado de situación financiera Especifica la contabilidad de los activos cuyo importe en libros se recuperará principalmente mediante una transacción de venta, y la presentación e información a revelar de las operaciones discontinuadas Operaciones discontinuadas Una “operación discontinuada” es un componente de una entidad que ha sido dispuesto, o que ha sido clasificado como mantenido para la venta. El componente debe ser una línea de negocio principal, un área geográfica de operaciones, o una subsidiaria que se adquirió exclusivamente para la reventa Las operaciones discontinuadas se presentan por separado dentro del resultado del periodo en el estado del resultado integral y en el estado de flujos de efectivo.

NIIF 7

Debe revelarse la importancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y el rendimiento de una entidad.

La medida de la exposición al riesgo de una entidad y la gestión del riesgo que surge de los instrumentos financieros estará disponible para los usuarios de sus estados financieros.

La NIIF 7 especifica la información a revelar sobre instrumentos financieros. La presentación y reconocimiento y medición de los instrumentos financieros son el objeto de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición respectivamente.*

20

Requiere revelar información que permita a los usuarios evaluar:  

La importancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y el rendimiento de una entidad.

Los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los que está expuesta la entidad, y cómo ésta gestiona dichos riesgos

La norma requiere revelar: 

La importancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y el rendimiento de una entidad.

Requiere revelar información que permita a los usuarios evaluar:    

la importancia de los instrumentos financieros para la situación financiera y el rendimiento de una entidad. los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los que está expuesta la entidad, y cómo ésta gestiona dichos riesgos Información cualitativa sobre la exposición a los riesgos procedentes de los instrumentos financieros. La información a revelar describe los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos.

Información cuantitativa sobre la exposición a los riesgos que surgen de los instrumentos financieros, incluyendo información a revelar mínima específica sobre los riesgos de crédito, de liquidez y de mercado.

Esta información a revelar proporciona información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en información proporcionada internamente al personal clave de la gerencia de la entidad Dicha información puede influir en la evaluación del usuario de la situación financiera y el rendimiento financiero de una entidad o del importe, calendario e incertidumbre de sus flujos de efectivo futuros.

Una mayor transparencia con respecto a dichos riesgos permite que los usuarios hagan juicios más informados sobre el riesgo y el rendimiento.

NIIF 9

Mediante la adopción de la NIIF 9 una entidad puede alinear la medición atribuida de activos financieros con su modelo de negocio - la forma en que la entidad gestiona sus activos - y sus características de flujos de efectivo contractuales. Al hacerlo así, la NIIF 9 reduce significativamente la complejidad mediante la eliminación de las numerosas reglas asociadas con cada categoría de clasificación de la NIC. Mediante el requerimiento de que cuando un pasivo financiero se mida al valor razonable con cambios en resultados la porción de los cambios en el valor razonable causados por cambios en el riesgo de crédito del 21

emisor se reconozcan directamente en otro resultado integral, se elimina del resultado del periodo esta fuente de volatilidad que la mayoría considera que no daba lugar a información útil.

Además, como resultado de la NIIF 9 un método de deterioro de valor único, reemplaza los diferentes métodos de deterioro de valor asociados con las numerosas categorías de clasificación de la NIC 39. El IASB considera que estos cambios mejorarán la capacidad de los usuarios para comprender la información financiera de los activos financieros y evaluarán mejor los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros.

La NIIF 9 requiere que todos los activos financieros se clasifiquen sobre la base del modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y los flujos de efectivos contractuales característicos del activo financiero.

Los activos financieros se miden inicialmente al valor razonable, más, en el caso de un activo financiero no medido a valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción particulares. Tras el reconocimiento inicial un activo financiero se mide al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes:  

El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.

Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.

La norma requiere que todos los demás activos financieros se midan a valor razonable. Para todos los activos financieros medidos a valor razonable, los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado de periodo excepto en el caso de inversiones en patrimonio que no se mantienen para negociar, en cuyo caso la norma permite optar en el reconocimiento inicial por reconocer los cambios en el valor razonable en otro resultado integral.

La norma incluye una opción limitada para designar un activo financiero como medido al valor razonable con cambios en resultados, es decir si haciéndolo así en el reconocimiento inicial elimina o reduce significativamente una incoherencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que surgiría en otro caso de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias o pérdidas de los mismos sobre bases diferentes.

Sí, y solo si, una entidad cambia su modelo de negocio para gestionar activos financieros reclasificará todos los activos financieros afectados.

Como fue anteriormente el caso en la NIC 39, en la NIIF 9 la mayoría de los pasivos financieros se miden al costo amortizado. Los pasivos que se mantienen para negociar (incluyendo todos los pasivos derivados) se miden a valor razonable. Se requiere que la mayoría de los pasivos financieros híbridos se contabilicen en dos partes (bifurcados) en un componente de derivado al valor razonable con cambios en resultados y un componente medido al costo amortizado.

La norma incluye una opción limitada para designar un pasivo financiero como medido a valor razonable con cambios en resultados. Cuando se utiliza esta opción, se requiere habitualmente que una entidad reconozca el cambio en el valor razonable del pasivo financiero que surge de cambios en el riesgo de crédito del emisor a ser reconocido directamente en otro resultado integral en lugar de en el resultado del periodo.

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Una entidad elimina un pasivo financiero de su estado de situación financiera cuando se extingue su obligación.

Una entidad elimina un activo financiero de su estado de situación financiera cuando Expira su derecho contractual a los flujos de efectivo del activo Ha transferido el activo y sustancialmente todos los riesgos y ventajas de la propiedad, o Ha transferido el activo, y ha conservado algunos riesgos y ventajas sustanciales de la propiedad, pero la otra parte puede vender el activo. Los riesgos y ventajas conservadas se reconocen como un activo NIIF 10 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas. Para cumplir el objetivo, esta NIIF: a. requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados; b. define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación; c. establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y d. establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros consolidados.

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

Presentación de los estados financieros consolidados La NIIF requiere que una que sea una controladora presente estados financieros consolidados. Se prevé una exención limitada para algunas entidades. La NIIF define el principio de control y establece el control como la base para determinar qué entidades se consolidan en los estados financieros consolidados.

Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta. a. En circunstancias en las que los derechos de voto o derechos similares otorgan a un inversor poder, incluyendo situaciones en las que el inversor mantiene menos de la mayoría de los derechos de voto y en circunstancias que involucran derechos potenciales de voto. b. En circunstancias en las que se diseña una participada de forma que los derechos de voto no sean el factor dominante para decidir quién controla la participada, tales como cuando los derechos de voto se relacionan solo con tareas administrativas y las actividades relevantes se dirigen directamente por medio de acuerdos contractuales. c. En circunstancias que involucran relaciones de agencia. d. En circunstancias en que el inversor tiene control sobre activos especificados de una participada.

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Procedimientos de consolidación Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre transacciones parecidas y otros eventos en similares circunstancias. Los saldos y transacciones intra-grupo deben eliminarse. Las participaciones no controladoras en subsidiarias deben presentarse en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora.

Cambios en la participación Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control son transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).

Pérdida de control Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta: a. Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria del estado de situación financiera consolidado. b. Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo en el momento del reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio conjunto. c. Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la anterior participación controladora.

NIIF 11 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos). La NIIF requiere que una parte de un acuerdo conjunto determina el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada mediante la evaluación de sus derechos y obligaciones que surgen del acuerdo.

La NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo conjunto. Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. La NIIF define control conjunto como el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes (es decir, que afectan de forma significativa a los rendimientos del acuerdo) requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.

La NIIF clasifica los acuerdos conjuntos en dos tipos -operaciones conjuntas y negocios conjuntos.

Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, operadores conjuntos) tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo (es decir, participantes en un negocio conjunto) tienen derecho a los activos netos del acuerdo.

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Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada considerando sus derechos y obligaciones. Una entidad evaluará sus derechos y obligaciones considerando la estructura y forma legal del acuerdo, las cláusulas acordadas por las partes del acuerdo y, cuando corresponda, otros factores y circunstancias.

La NIIF requiere que un operador conjunto reconozca y mida los activos y pasivos (y reconozca los ingresos de actividades ordinarias y gastos) en relación su participación en el acuerdo según las NIIF relevantes aplicables a los activos, pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos concretos.

La NIIF requiere que un participante en un negocio conjunto reconocerá una inversión y contabilizará esa inversión utilizando el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, a menos que la entidad esté exenta de aplicar el método de la participación tal como se especifica en esa norma.

NIC 1

Se supone que el cumplimiento de las NIIF da lugar a estados financieros que consiguen una presentación razonable. La NIC 1 prohíbe la presentación de partidas de ingreso o gasto como “extraordinarias”.

Los activos y pasivos se clasifican como corrientes o no corrientes, o presentados en función de su liquidez.

Las partidas corrientes son parte del capital de trabajo de la entidad o partidas que se realizarán/liquidarán dentro de los 12 meses a partir del final del periodo sobre el que se informa. La clasificación se basa en condiciones al final del periodo sobre el que se informa, y no está afectada por sucesos, tales como refinanciaciones, posteriores a esa fecha.

La información sobre los juicios de la gerencia con los efectos más significativos sobre los importes reconocidos en los estados financieros y los criterios de estimación estarán disponibles para los usuarios de los estados financieros de la entidad.

La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su contenido. El reconocimiento, medición e información a revelar de transacciones específicas y sucesos se tratan en otras normas (y en Interpretaciones).

Establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su contenido Un conjunto de estados financieros comprende un estado de situación financiera (anteriormente, balance), estado del resultado integral (en un solo estado o en dos estados, es decir, separando el estado de resultados y otro resultado integral), estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de efectivo, y notas, incluyendo un resumen de políticas contables significativas.

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Los estados financieros señalan el nombre de la entidad que informa, si los estados financieros son de una entidad individual o un grupo de entidades, el periodo cubierto por los estados, la moneda de presentación y si los estados financieros cumplen con las NIIF. La NIC 1 especifica las partidas a presentar en cada componente de los estados financieros.

Los estados financieros deben presentar razonablemente la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de una entidad. Excepto en circunstancias excepcionales, una presentación razonable se logra mediante el cumplimiento con las NIIF. Cada clase significativa de partidas similares se presenta por separado. Partidas diferentes se presentan por separado, a menos que no sean significativas. La importancia relativa se determina por el potencial de la información, o de su omisión, para influir en las decisiones económicas realizadas por los usuarios de los estados financieros. La preparación de los estados financieros requiere juicio y el uso de estimaciones. Se requiere la explicación en las notas de los juicios con los efectos más significativos sobre los importes reconocidos en los estados financieros realizados por la gerencia al aplicar sus políticas contables y las bases de estimación utilizadas en los estados financieros.

Cada clase significativa de partidas similares se presenta por separado. Partidas diferentes se presentan por separado, a menos que no sean significativas. La importancia relativa se determina por el potencial de la información, o de su omisión, para influir en las decisiones económicas realizadas por los usuarios de los estados financieros.

La preparación de los estados financieros requiere juicio y el uso de estimaciones. Se requiere la explicación en las notas de los juicios con los efectos más significativos sobre los importes reconocidos en los estados financieros realizados por la gerencia al aplicar sus políticas contables y las bases de estimación utilizadas en los estados financieros.

NIC 2

El uso de la fórmula del costo del último en entrar, primero en salir (UEPS, LIFO por sus siglas en inglés) no está permitida.

En algunas jurisdicciones, se requiere que la medición de los inventarios a efectos fiscales sea la misma que la medición utilizada en los estados financieros anuales.

Debe utilizarse la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar.

Una diferencia en localización geográfica o en reglas fiscales no justifica el uso de una fórmula diferente para inventarios similares.

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La NIC 2 se aplica a todos los inventarios, excepto a los que están en curso en contratos de construcción, instrumentos financieros; activos biológicos; y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección.

Especifica los requerimientos para el reconocimiento de los inventarios como un activo y un gasto, la medición de los inventarios, y la información a revelar sobre los inventarios.

Los inventarios se miden al costo. Algunos inventarios están excluidos de este requerimiento: los productos agrícolas (tras la cosecha) y los productos minerales que se miden al valor neto realizable de acuerdo las prácticas del sector industrial; y los inventarios de los intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, quienes miden sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En todos estos casos los cambios en el valor de los inventarios deben reconocerse en el resultado del periodo en el momento en que tienen lugar.

El costo del inventario incluye los costos de compra y producción o transformación. El costo no incluye el desperdicio de material, costos indirectos de administración que no son costos de producción, y los costos de venta.

El costo se asigna a cada partida del inventario que es única o segregada de proyectos específicos, mediante el uso de una fórmula de costo aceptable, tal como primera entrada, primera salida (PEPS o FIFO por sus siglas en inglés) o el costo medio ponderado.

Los inventarios se reducen al valor neto realizable (VNR) cuando éste es menor que el costo. El VNR se estima como el precio de venta menos los costos estimados de terminación y realización de la venta.

Puede requerirse una rebaja (reducción en el importe en libros) del VNR cuando el inventario está dañado, o se convierte en total o parcialmente obsoleto, o cuando se reduce el precio de venta, o aumentan los costos de terminación del producto y de su puesta a punto para la venta. La rebaja se realiza partida por partida, o por grupos de partidas cuando éstas tienen un uso similar, se producen o comercializan en la misma área y no pueden ser fácilmente evaluadas por separado de otras partidas en esa línea de producto.

NIC 8 La NIC 8 establece los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, y especifica el tratamiento contable cuando se cambia una política contable. También requiere especificar el tratamiento contable y la información a revelar sobre cambios en las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores de periodos anteriores.

Las políticas contables deben cumplir con las NIIF. Cuando no es aplicable ninguna NIIF a una transacción o suceso, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información que sea relevante y fiable. La gerencia considera las normas que tratan de cuestiones similares, las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición del Marco Conceptual para la Información Financiera, y los pronunciamientos recientes de organismos emisores de normas que utilicen un marco conceptual similar.

Las políticas contables deben aplicarse de forma coherente a transacciones y sucesos similares. Una norma nueva o modificada o interpretación puede requerir un cambio en una política contable y puede incluir provisiones transitorias específicas. En otros casos, los cambios en las políticas contables se aplican retroactivamente, es decir como si la nueva política se hubiera aplicado siempre. Se ajustan los importes de periodos anteriores. La información a revelar se realiza sobre el cambio y sus efectos en los estados financieros. Numerosas partidas de los estados financieros no pueden medirse con precisión y únicamente 27

pueden estimarse. Las estimaciones se basan en la información fiable disponible más reciente. Se revisan como resultado de nueva información o cambios en las circunstancias. Un cambio en una estimación se reconoce en el periodo actual y en los periodos futuros afectados. No se ajustan los importes de periodos anteriores.

Los errores pueden surgir de faltas, descuidos o interpretaciones inadecuadas de la información disponible.

Los errores se corrigen en el primer juego de estados financieros emitido después de descubrirlos mediante la re- expresión de los importes comparativos para los periodos anteriores presentados en los que tuvo lugar el error. Los importes de periodos anteriores se re-expresan como si el error nunca hubiera ocurrido. En los estados financieros se revelan el error y el efecto de su corrección.

NIC 12

El gasto fiscal en el resultado del periodo será la suma del impuesto corriente y del impuesto diferido del año.

La NIC 12 requiere una explicación de la diferencia entre el gasto fiscal y el impuesto a la tasa fiscal aplicable sobre la ganancia contable.

La NIC 12 específica el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo cómo contabilizar las consecuencias actuales y futuras de: Las transacciones y hechos del periodo actual reconocidos en los estados financieros 

La recuperación futura del importe en libros de los activos en el estado de situación financiera

Establece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias 

La cancelación futura del importe en libros de los pasivos en el estado de situación financiera

El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia fiscal del periodo.

Los impuestos diferidos relacionados con todas las diferencias entre el importe en libros de los activos y pasivos en el estado de situación financiera, y la base fiscal de dichos activos y pasivos. Un activo o pasivo por impuestos diferidos surge si la recuperación (cancelación) de los activos (pasivos) afecta al importe de los pagos por impuestos futuros. Sin embargo, se aplican excepciones especificadas. Un activo por impuestos diferidos puede también proceder de pérdidas fiscales y créditos fiscales inusuales. Los activos por impuestos diferidos se reconocen solo si es probable que estén disponibles en el futuro ganancias fiscales para absorber las pérdidas o créditos o las diferencias deducibles. La existencia de pérdidas fiscales inusuales puede indicar que no son probables en el futuro ganancias futuras.

El impuesto diferido se mide a las tasas fiscales esperadas a aplicar cuando el activo (pasivo) por impuestos 28

diferidos se realice (liquide) y refleja las consecuencias fiscales que se derivan de la forma en que espera la entidad, al final de periodo sobre el que se informa, recuperar (liquidar) el importe de sus activos (pasivos).

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no se descuentan.

La tasa fiscal que se espera aplicar en el futuro es generalmente indicada por la tasa fiscal que está en vigor al final del periodo sobre el que se informa. Los activos o pasivos por impuestos diferidos se ajustan cuando una tasa fiscal nueva está a punto de ser promulgada. El ajuste se contabiliza como una revisión de una estimación contable, es decir afecta al resultado de ese periodo.

Las consecuencias fiscales de las transacciones y sucesos se reconocen en el mismo estado financiero de la transacción o suceso, es decir en el estado del resultado integral o directamente en patrimonio. El reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos en una combinación de negocios afecta al importe de la plusvalía.

NIC 16

El juicio profesional determinará los periodos en los que el desembolso en propiedades, planta y equipo se reconoce como un gasto, con el efecto consiguiente sobre las ganancias presentes y futuras. Se puede requerir el juicio sobre lo siguiente:      

El costo de una partida de propiedades, planta y equipo reconocida como un activo incluye los costos de su desmantelamiento, retiro o rehabilitación.

Las partidas de propiedades, planta y equipo adquiridas por razones de seguridad o de índole medioambiental se reconocen como activos cuando son necesarias para que la entidad obtenga los beneficios de utilizar otros activos.

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Los componentes significativos se registran, deprecian, y dan de baja por separado cuando se sustituyen por componentes nuevos.

El mantenimiento diario de un activo se trata como un gasto por “reparaciones y mantenimiento”.

El gasto por depreciación anual depende de la estimación de la vida útil.

Las propiedades, planta y equipo se revisan anualmente por deterioro de valor.

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles mantenidos por más de un periodo contable que se utilizan en la producción o suministro de bienes y servicios, o para la administración. También incluyen los activos arrendados a terceros, distintos de las propiedades de inversión. Las propiedades, planta y equipo se registran inicialmente al costo, lo que incluye todos los desembolsos para tener el elemento listo para su uso.

Los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se tratan como un gasto. Una entidad debe registrar sus propiedades, planta y equipo con suficiente detalle como para reconocer por separado los componentes con diferentes vidas útiles. La reposición de un componente de propiedades, planta y equipo se reconoce como un activo.

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Después de la adquisición, una entidad puede elegir entre medir las propiedades, planta y equipo al costo menos la depreciación acumulada, o al valor razonable (es decir revaluación). Si elige la revaluación, todos los activos dentro de una clase de propiedades, planta y equipo deben revaluarse, y las valoraciones deben actualizarse regularmente. Los incrementos de revaluaciones habitualmente se abonan o acreditan a otro resultado integral (es decir, al margen del resultado del periodo) en el estado del resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio denominado “superávit de revaluación”.

Las propiedades, planta y equipo se deprecian sobre sus vidas útiles esperadas. El importe depreciable tiene en cuenta el valor residual esperado al final del periodo de la vida útil del activo. El método de depreciación y la tasa se revisan anualmente. Cuando se dispone de una partida de propiedades, planta y equipo, la ganancia o pérdida en la disposición se incluye en el estado del resultado integral.

NIC 17

Se requieren juicios para determinar si un arrendamiento es financiero u operativo.

El reconocimiento de un arrendamiento financiero en el estado de situación financiera afecta al apalancamiento de la entidad (ratio deuda/patrimonio) y a la rentabilidad de los activos totales.

Un arrendamiento es un acuerdo que transfiere al arrendatario un derecho a utilizar un activo por un periodo de tiempo. A efectos contables, los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros o arrendamientos operativos. Los arrendamientos se clasifican en la fecha en que se han satisfecho sustancialmente las condiciones del arrendamiento, es decir al comienzo de éste.

La clasificación de los arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, inherentes a la propiedad del activo arrendado, están con el arrendador o con el arrendatario Un arrendamiento financiero transfiere al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado. Todos los demás arrendamientos son arrendamientos operativos.

Cuando un arrendamiento incluye terreno y edificio, la clasificación de los elementos de terreno y edificio se consideran por separado. Al determinar si el componente de terreno es un arrendamiento financiero u operativo, una consideración importante es que el terreno normalmente tiene una vida económica indefinida.

Los pagos por arrendamiento operativo se reconocen normalmente en el resultado del periodo sobre una base lineal. El activo arrendado permanece en el estado de situación financiera del arrendador De acuerdo con su sustancia económica los arrendamientos financieros se contabilizan por el arrendatario como un préstamo para la compra de un activo. El arrendatario reconoce un arrendamiento financiero como un activo y un pasivo en su estado de situación financiera. Los pagos del arrendamiento se reparten entre gastos por intereses y reducción del pasivo por el arrendamiento. Por el contrario, el arrendador reconoce una 30

cuenta por cobrar, y reparte los cobros entre ingresos por intereses y reducción de la cuenta por cobrar.

Existen reglas especiales para las transacciones de venta y arrendamiento posterior.

NIC 18

Existen circunstancias en las que el calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias requiere de una cuidadosa consideración. Por ejemplo: ventas con entrega pospuesta; ventas sujetas a condiciones que incluyen la instalación e inspección, y el derecho de devolución; acuerdos de venta y recompra; ventas en consignación; ventas a terceros para la reventa; contratos de elementos múltiples; subscripciones de productos o comisiones por servicios prestados por partes a lo largo del tiempo; ventas de productos con un acuerdo de proporcionar servicios en el futuro; permutas, incluyendo las permutas de capacidad productiva; comisiones de creación o apertura que son parte integrante de una inversión financiera; comisiones de compromiso recibidas al conceder un préstamo; y honorarios por franquicia.

La NIC 18 establece la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestación de servicio, y del uso por terceros de activos de la entidad que rinden intereses, regalías y dividendos. Otras normas establecen cómo contabilizar otros tipos de ingresos de actividades.

En general, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce cuando es probable que la entidad obtenga beneficios económicos de la transacción y estos beneficios se puedan medir con fiabilidad.

Los ingresos de actividades ordinarias por la venta de bienes se reconocen cuando se satisfacen condiciones especificadas. Por ejemplo:  

Los riesgos significativos y ventajas de la propiedad se han transferido al comprador; y La entidad ni continúa implicada en la gestión de los bienes, ni mantiene control efectivo sobre los mismos.

Para la prestación de servicios, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen conforme se ejecuta el trabajo. Este tratamiento es comúnmente denominado como método del porcentaje de terminación. Sin embargo, cuando el resultado de un contrato de servicios no puede estimarse con fiabilidad, el ingreso de actividades ordinarias se reconoce solo en la medida de los gastos reconocidos que son recuperables.

Los intereses se reconocen a lo largo del tiempo, calculados sobre el rendimiento efectivo sobre el activo.

La principal cuestión en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos.

Las regalías se reconocen de acuerdo con la esencia del acuerdo.

Los dividendos se reconocen cuando el accionista tiene el derecho a recibir el pago.

31

El ingreso de actividades ordinarias se mide al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir por la entidad por cuenta propia. Esto no incluye los importes recaudados por cuenta de terceros.

Cuando se difiere el cobro de efectivo, la contraprestación nominal se divide entre los ingresos de actividades ordinarias por ventas y por intereses.

Un intercambio de bienes o servicios de partidas similares no genera ingresos de actividades ordinarias. Un intercambio de partidas diferentes genera ingresos de actividades ordinarias medidos al valor razonable de los bienes o servicios recibidos.

NIC 19

Existen riesgos asociados con la provisión de beneficios a los empleados. Las obligaciones del empleador según un plan de beneficios definidos están afectadas por la forma en que se calculan los beneficios (a menudo sobre la base de los niveles de salario futuros) y por el rendimiento de los activos asignados para cumplir con los pagos de los beneficios.

Se requiere juicio para determinar si los planes de beneficios por retiro se definen como planes de aportaciones o de beneficios definidos. La categoría por defecto es beneficios definidos.

La principal característica de la NIC 19 es el requerimiento de reconocer, como un pasivo, la obligación de proporcionar beneficios a los empleados post-empleo o a largo plazo según un plan de beneficios definidos, como resultado de servicios ya rendidos por los empleados de la entidad. El importe del pasivo se ve afectado por suposiciones, incluyendo la mortalidad, rotación de los empleados, edad y fecha de retiro, tasas de rendimiento de los activos del plan, salarios futuros y niveles de beneficios, costos médicos futuros y tasas de descuento.

También se requiere el juicio para determinar el importe de la obligación de la entidad por participación en ganancias, incentivos, y beneficios por terminación, y las obligaciones de diversos beneficios por empleo que surgen de las prácticas informales de la entidad.

La NIC 19 especifica la contabilidad e información a revelar de los beneficios a los empleados por parte de los empleadores.

Los beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestación pagadas por servicios prestados por los empleados. Incluyen: 

Beneficios a corto plazo tales como sueldos, salarios, ausencias anuales retribuidas y ausencias por enfermedad, participación en las ganancias e incentivos, y beneficios no monetarios (tales como atención médica, vivienda, automóviles, y bienes o servicios gratuitos o subvencionados) 32

  

Beneficios post-empleo tales como pensiones, seguros de vida y atención médica.

Otros beneficios a largo plazo tales como ausencias remuneradas después de largos periodos de servicio, e incentivos y otros beneficios que no se pagarán en los próximos 12 meses.

Beneficios por terminación tales como retiro anticipado y pagos por despido.

Se reconoce un pasivo cuando un empleado ha proporcionado servicios a cambio de beneficios a pagar en el futuro. Se reconoce un gasto a medida que la entidad se beneficia de los servicios proporcionados por los empleados.

Los beneficios a los empleados a corto plazo se reconocen como un gasto conforme el empleado presta los servicios. Las ausencias no acumulables (por ejemplo, en algunas jurisdicciones, las ausencias por enfermedad) se reconocen solo cuando éstas tienen lugar. Las participaciones en beneficios y pagos de incentivos se reconocen cuando la entidad tiene la obligación de pagar. Se reconoce un pasivo por beneficios a corto plazo pendientes de pagar.

Los beneficios post-empleo, incluyendo los proporcionados a través de planes multi-patronales, se clasifican como planes de aportaciones definidas o planes de beneficios definidos. Los acuerdos pueden ser formales o informales.

De acuerdo con un plan de aportaciones definidas, una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación de pagar aportaciones adicionales si el fondo no mantiene activos suficientes para pagar los beneficios a los empleados. Todos los demás planes de beneficios post-empleo son planes de beneficios definidos.

Las aportaciones por pagar a un plan de aportaciones definidas se reconocen como un gasto conforme los empleados prestan los servicios a cambio de las aportaciones.

NIC 20

La información a revelar de las subvenciones y ayudas del gobierno se diseña para facilitar la comparación de los estados financieros de la entidad con los de periodos anteriores y de otras entidades.

La principal área de juicio es si la entidad cumplirá con las condiciones asociadas con la subvención del gobierno.

La NIC 20 especifica la contabilización de las subvenciones del gobierno y la información a revelar sobre ayudas gubernamentales de las que se ha beneficiado directamente la entidad.

Las subvenciones del gobierno son transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento de condiciones especificadas. Incluyen reducciones en pasivos con el gobierno y el beneficio de un préstamo gubernamental con intereses por debajo de las tasas de mercado. La ayuda del gobierno es un beneficio 33

disponible para entidades que cumplen determinados criterios.

Las subvenciones del gobierno se reconocen cuando existe la razonable seguridad de que la entidad cumplirá con las condiciones especificadas y que las subvenciones se recibirán.

Las subvenciones no monetarias se reconocen bien al valor razonable o bien tanto el activo como la subvención a un importe nominal. El cobro de una subvención no siempre es evidencia concluyente de que se van a satisfacer esas condiciones.

Las subvenciones del gobierno se reconocen en el resultado del periodo en los mismos periodos en que se reconocen los costos que pretenden compensar, es decir no se reconocen directamente en patrimonio. Si no hay costos futuros relacionados, una subvención se reconoce en el resultado del periodo cuando es exigible.

Las subvenciones del gobierno que están relacionadas con activos se reconocen inicialmente en el estado de situación financiera como ingreso diferido o como una deducción de los activos relacionados. La subvención se reconoce entonces en el resultado del periodo a lo largo de la vida del activo, reduciendo el ingreso diferido a lo largo de ese periodo, o mediante la depreciación reducida Una subvención del gobierno que pasa a ser reembolsable se contabiliza mediante la reversión de los ingresos diferidos restantes o incrementando los activos relacionados y su depreciación acumulada. En otro caso el reembolso se reconoce como un gasto.

NIC 21

Para determinar la moneda funcional de una entidad puede requerirse juicio.

En un grupo multinacional diversificado puede diferir la moneda funcional de una entidad individual. En estos casos, los estados financieros de entidades individuales se convertirán en la moneda de presentación común a efectos de consolidación.

Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, la entidad debe re-expresar sus estados financieros (de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias).

No puede evitar hacerlo así, adoptando otra moneda (por ejemplo la moneda funcional de su controladora) como su moneda funcional.

Una entidad puede tener negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera. Puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.

La NIC 21 establece cómo contabilizar las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a una moneda de presentación.

Una entidad debe medir las partidas de sus estados financieros en su moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Esta es la moneda que 34

determina el precio de las transacciones, pero no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones.

Las transacciones en una moneda distinta de la moneda funcional se convierten a la tasa de cambio al contado en la fecha de la transacción (tasa de transacción).

Los activos y pasivos monetarios se convierten utilizando la tasa de cambio al contado al final del periodo sobre el que se informa (tasa de cierre). Las partidas no monetarias se convierten utilizando la tasa en la fecha en que se determinó su importe (costo o valor razonable).

Las diferencias de cambio que surgen de las partidas monetarias se reconocen como ingreso o gasto en el periodo en que surgen. Sin embargo, en los estados financieros que incluyen los negocios en el extranjero y la entidad que informa (por ejemplo los estados financieros consolidados) las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de la inversión neta en un negocio en el extranjero se reconocen en otro resultado integral en el estado del resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio hasta la disposición de la inversión neta, momento en el que se reciclan al resultado del periodo y se reconoce la ganancia o pérdida de la disposición.

La NIC 21 permite a una entidad presentar sus estados financieros en cualquier moneda. Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional, los activos y pasivos se convierten a la tasa de cierre y los ingresos y gastos se convierten a la tasa de transacción. Puede utilizarse para un periodo la tasa media si es una aproximación razonable de las tasas de transacción. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen directamente en otro resultado integral.

Especifica cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero en los estados financieros de una entidad y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación.

NIC 23

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. La capitalización de los costos por préstamos afecta a la ganancia conforme se deprecia el activo o cuando el activo se vende.

La NIC 23 establece el tratamiento contable de los costos por préstamos. Los costos por préstamos son intereses y otros costos incurridos en relación con préstamos.

La Norma requiere la capitalización de los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que lleve un tiempo sustancial tenerlo listo para su uso previsto o venta (un activo apto). Otros costos por préstamos se reconocen como gastos del periodo en que se hayan incurrido.

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Requiere la capitalización de los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que lleve un tiempo sustancial tenerlo listo para su uso previsto o venta Los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo apto, son aquellos costos por préstamos que se habrían evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Pueden ser costos por préstamos incurridos por fondos prestados específicamente para la obtención de un activo apto o un importe calculado sobre la base de la tasa de préstamos media ponderada aplicada al desembolso por el activo.

La capitalización de los costos por préstamos tiene lugar durante el desarrollo del activo, y termina cuando el activo está listo para su uso previsto o venta. Cuando el activo se termina en partes, la capitalización de los costos por préstamos cesa cuando cada parte está lista para su uso previsto o venta.

NIC 24

Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y de los negocios. Una relación entre partes relacionadas puede afectar al resultado del periodo de una entidad y a su situación financiera. Las partes relacionadas pueden realizar transacciones que no se emprenderían entre partes no relacionadas.

El resultado del periodo y la situación financiera de una entidad pueden verse afectados por la existencia de partes relacionadas, incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. La simple existencia de la relación puede ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad con otras partes.

La NIC 24 trata de la información a revelar, pero no mide las transacciones entre partes relacionadas. No existen requerimientos para revelar el valor razonable de las transacciones entre partes relacionadas.

La información a revelar sobre transacciones entre partes relacionadas puede señalar que las condiciones son equivalentes a las transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua, pero solo si existe evidencia de ello.

La NIC 24 requiere revelar información sobre partes relacionadas y las transacciones de la entidad con dichas partes. Se requiere revelar información en los estados financieros consolidados y en los estados financieros separados de la controladora, partícipe o inversor. También se aplica a los estados financieros individuales.

La información a revelar sobre partes relacionadas destaca la posibilidad de que la situación financiera de la entidad y el resultado del periodo puedan haber sido afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos endientes con estas partes.

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Una parte relacionada puede ser una persona o una entidad.

1. Una persona, o un familiar cercano a esa persona, está relacionada con una entidad que informa si esa persona:  

Tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa Es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o de su controladora).

2. Una entidad está relacionada con una entidad que informa cuando:       

Ambas son miembros del mismo grupo (lo que significa que cada controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma controladora está relacionada con el resto) Una entidad es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad Ambas entidades son negocios conjuntos de la misma tercera parte Una entidad es un negocio conjunto de una tercera entidad y la otra entidad es una asociada de la tercera entidad La otra entidad es un plan de beneficios post empleo para beneficios de empleados de la entidad que informa o de cualquiera de sus partes relacionadas La entidad está controlada, controlada conjuntamente o influida de forma significativa por cualquiera de la personas de (1) anterior Una persona en (1) anterior tiene control o control conjunto sobre la entidad que informa y también tiene influencia significativa sobre la entidad o es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad (o su controladora).

Se requiere información a revelar de:  

El nombre de la controladora de la entidad que informa y, si es diferente, su entidad controladora última, independientemente de si ha habido transacciones entre ellas Detalles de la compensación del personal clave de la gerencia en total y por categoría de beneficio.

El objetivo es asegurar que los estados financieros contienen la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la situación financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

Cuando existen transacciones con partes relacionadas, se requiere revelar información (por categoría de parte relacionada) de:  

La naturaleza de la relación de la parte relacionada Detalles por categoría de parte relacionada de las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, para permitir a los usuarios comprender el efecto potencial de la relación sobre los estados financieros.

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NIC 27

Se requiere juicio en el contexto de toda la información disponible para determinar si existe control.

La NIC 27 se aplica a todas las entidades, incluyendo organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversión colectiva, fideicomisos de inversión y otras entidades similares.

No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo.

Cuando difiere el final del periodo sobre el que se informa de la controladora y una subsidiaria, la subsidiaria habitualmente prepara, a efectos de consolidación, estados financieros adicionales en la misma fecha de la controladora.

En los estados financieros consolidados se utilizan políticas contables uniformes.

La NIC 27 trata de los estados financieros consolidados. También aborda la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, cuando los inversiones presentan estados financieros separados.

Una entidad que tiene una o más subsidiarias (una controladora) debe presentar estados financieros consolidados. Una subsidiaria es una entidad, incluyendo las que no tienen forma jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista que es controlada por una controladora. Los estados financieros consolidados incluyen todas las entidades bajo control de la controladora, y se presentan como estados financieros de una única entidad económica.

Una excepción es que una controladora no necesita preparar estados financieros consolidados si es ella misma una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados sobre ello y no han objetado sobre que la controladora no presente estados financieros consolidados), sus títulos no cotizan o no están en proceso de pasar a ser cotizados, y su controladora publica estados financieros conforme a las NIIF que están disponibles para el público.

Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad o negocio, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se supone control cuando la controladora tiene derecho sobre más de la mitad del poder de voto de otra entidad. Sin embargo, se requiere juicio en el contexto de toda la información disponible para determinar si existe control. El control puede darse también cuando existen otros acuerdos vigentes, tales como instrumentos convertibles en acciones ordinarias o derechos de voto o poderes de gobierno que mantiene el inversor.

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NIC 28

Los inversores deben ejercer el juicio en el contexto de toda la información disponible para determinar si tienen influencia significativa sobre una entidad participada.

No existen exenciones de la aplicación del método de la participación cuando restricciones graves a largo plazo afectan a la capacidad de la asociada para transferir fondos al inversor. Sin embargo, el inversor debería considerar si estas restricciones, tomadas con otros factores, indican que el inversor no tiene influencia significativa.

Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política de financiación y de operación de la entidad participada. No es control (lo cual indica una subsidiaria) o control conjunto (lo cual indica una participación en un negocio conjunto).

Existe una presunción refutable de que un inversor que mantiene un 20 por ciento o más del poder de voto de la participada tiene una influencia significativa sobre la entidad participada. Sin embargo, se requiere el juicio en el contexto de toda la información disponible para determinar el grado de influencia que el inversor tiene sobre la entidad participada. Por ejemplo, la influencia significativa puede proceder de la representación en el consejo de administración; la participación en la determinación de la política, incluyendo decisiones sobre dividendos; o una relación cercana que implique transacciones entre el inversor y la entidad participada, intercambio de personal de la gerencia, o provisión de información técnica esencial incluso si el inversor mantiene menos del 20 por ciento del poder de voto de la entidad participada.

Las asociadas se contabilizan utilizando el método de la participación. El método de la participación implica reconocer la inversión inicialmente al costo, ajustando el cambio posterior a la adquisición en la participación del inversor en los activos netos de la asociada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. Si la asociada tiene pérdidas, la aplicación del método de la participación reduce el importe en libros de la inversión del inversor. La aplicación del método de la participación se mantiene hasta que la inversión se reduce a cero. La “inversión” incluye no solo las participaciones en la asociada, sino también algunas participaciones distintas a las de patrimonio tales como algunas cuentas por cobrar a largo plazo.

Existen varias exenciones al requerimiento de utilizar el método de la participación que incluyen: 



Cuando las inversiones en asociadas se mantienen por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversión colectiva o fideicomisos de inversión y entidades similares pueden medirse a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros o la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. En estos casos, los cambios en el valor razonable de estas inversiones se reconocen en el resultado del periodo en el periodo del cambio.

Las inversiones clasificadas como “mantenidas para la venta” y contabilizadas de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

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Cuando el inversor es una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados y no objetan sobre que el inversor no aplique el método de la participación), sus títulos no cotizan o no están en el proceso de pasar a ser cotizados y su controladora publica estados financieros conforme a las NIIF que están disponibles para el público.

Cuando el inversor elabora estados financieros separados, además de los estados financieros en los que contabiliza las asociadas utilizando el método de la participación, contabiliza las asociadas en esos estados financieros separados al costo o de acuerdo con la NIIF 9 y NIC 39.

NIC 31

Los inversores deben ejercer el juicio en el contexto de toda la información disponible para determinar si ejercen control conjunto sobre una entidad participada.

El partícipe debería considerar si restricciones estrictas a largo plazo que afectan a la capacidad del negocio conjunto de transferir fondos al partícipe, tomada con otros factores, indican que el partícipe no tiene control conjunto.

El elemento esencial de un negocio conjunto es un acuerdo contractual, que establece el control conjunto de una actividad económica.

Especifica la contabilidad y presentación de los negocios conjuntos Existe control conjunto solo cuando las decisiones de estrategia financiera y de operación relacionadas con la actividad económica del negocio conjunto requieren el consentimiento unánime de todos los partícipes.

Ningún partícipe por sí solo puede controlar la actividad unilateralmente. Sin embargo, un participe puede ser el administrador o gerente del negocio conjunto actuando con autoridad delegada dentro de las políticas de estrategia, financiera y de operación acordada por los partícipes.

Los negocios conjuntos incluyen operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente y entidades controladas conjuntamente.

En una operación controlada conjuntamente, un partícipe utiliza sus propios activos en el negocio conjunto y, dado que controla esos activos, continúa reconociéndolos en sus estados financieros. El partícipe también reconoce los pasivos y gastos en los que incurre, y su participación en los ingresos procedentes de ventas del negocio conjunto.

Con respecto a una participación en los activos controlados conjuntamente, un partícipe reconoce en sus estados financieros su participación en los activos controlados conjuntamente. También reconoce su participación en cualesquiera pasivos y gastos incurridos conjuntamente, otros pasivos y gastos en que 40

incurre, y los ingresos procedentes de la venta o uso de su participación en el resultado del negocio conjunto.

Un partícipe reconoce su participación en una entidad controlada conjuntamente utilizando la consolidación proporcional o el método de la participación.

Existen exenciones de la consolidación proporcional o de la aplicación del método de la participación: 

 

Cuando las inversiones en entidades controladas de forma conjunta se mantienen por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversión colectiva o fideicomisos de inversión y entidades similares pueden medirse a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros o la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.

En estos casos, los cambios en el valor razonable de estas inversiones se reconocen en resultados en el periodo del cambio.

Cuando la participación del negocio conjunto se clasifica como “mantenida para la venta” de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Hasta la Venta y Operaciones Discontinuadas. En estos casos esas participaciones se contabilizan de acuerdo con esa NIIF. Cuando el inversor es una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados y no objetan sobre que el inversor no aplique la consolidación proporcional o el método de la participación), sus títulos no cotizan o no están en el proceso de pasar a ser cotizados y su controladora publica estados financieros conforme a las NIIF que están disponibles para el público.

NIC 32

Algunos instrumentos financieros toman la forma legal de patrimonio, pero son pasivos tanto en esencia como según la NIC 32. Por ejemplo, acciones con requerimientos de rescate obligatorio y unidades en un fondo de inversión colectiva que son rescatables o pueden ser vendidas al emisor por efectivo se clasifican como pasivos. Sin embargo, se aplican excepciones.

Establece los principios para presentar instrumentos financieros como compensar activos financieros y pasivos financieros.

pasivos o patrimonio y para

La clasificación de un instrumento financiero como un pasivo financiero o patrimonio determina el tratamiento del interés, dividendos, pérdidas o ganancias en el instrumento financiero como partidas de ingreso o gasto, o como cambios en patrimonio. Los dividendos sobre acciones clasificadas como pasivos se reconocen como gastos, y afectan al resultado.

La NIIF 32 especifica la información a revelar sobre instrumentos financieros.

A efectos de presentación, los instrumentos financieros se clasifican en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. La diferenciación entre un pasivo financiero y patrimonio depende 41

de si existe una obligación de entregar efectivo (o algún otro activo financiero). Sin embargo, se aplican excepciones. Cuando una transacción se liquidará en las acciones propias del emisor, la clasificación depende de si el número de acciones a emitir es fijo o variable.

Un instrumento financiero compuesto, tal como un título de deuda convertible, se divide en componentes de pasivo y patrimonio. Cuando se emite el instrumento, el componente de patrimonio se mide como la diferencia entre el valor razonable del instrumento compuesto y el valor razonable del componente de pasivo.

Los activos financieros y los pasivos financieros se compensan solo cuando la entidad tiene un derecho exigible legalmente de compensar los importes reconocidos, y pretende liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.

NIC 36

Especifica los procedimientos necesarios para asegurar que los activos se registran por un importe no superior al recuperable a través de su uso o venta El deterioro de valor puede indicarse por: el descenso en el valor de mercado de un activo; cambios adversos en la tecnología, mercado, entorno económico o legal; incremento en las tasas de interés de mercado; capitalización de mercado de la entidad siendo menor que el valor de los activos netos; obsolescencia o daño de un activo; planes de operaciones para discontinuar o reestructurar; o activos con bajo rendimiento en comparación con el rendimiento esperado.

La estimación del valor en uso de un activo conlleva juicio profesional. Los datos de entrada para la valoración deben determinarse por el mercado, siempre que sea posible.

Se requiere revelar información sobre las hipótesis clave y estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo que contienen plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas. También se requiere revelar información sobre el efecto adverso de los cambios razonablemente posibles en esas hipótesis clave.

Un activo no debe registrarse en los estados financieros por más del mayor importe a recuperar a través de su uso o venta. Si el importe en libros supera el importe recuperable, el activo se describe como deteriorado de valor. La entidad debe reducir el importe en libros del activo a su importe recuperable, y reconocer una pérdida por deterioro de valor. La norma también se aplica a grupos de activos (conocidos como unidades generadoras de efectivo).

El importe recuperable de los siguientes activos deben evaluarse cada año: activos intangibles con vidas útiles indefinidas; activos intangibles que no están todavía disponibles para su uso; y la plusvalía adquirida en una combinación de negocios. El importe recuperable de otros activos se evalúa solo cuando existe una 42

indicación de que el activo puede tener su valor deteriorado.

El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. El valor razonable menos los costos de venta es el precio de una venta realizada en condiciones de independencia mutua entre partes conocedoras e interesadas menos los costos de disposición.

El valor en uso de un activo son los flujos de efectivo futuros esperados que producirá el activo en su condición actual, descontados al valor presente utilizando una tasa de descuento antes de impuestos adecuada. El valor en uso de un activo algunas veces no se puede determinar. En este caso, el importe recuperable se determina para el grupo más pequeño de activos que generan flujos de efectivo independientes (unidades generadoras de efectivo). El deterioro de valor de la plusvalía se evalúa teniendo en cuenta el importe recuperable de las (o la) unidades generadoras de efectivo a las que se asigna.

Una pérdida por deterioro de valor se reconoce de forma inmediata en el estado del resultado integral.

Cuando se reconoce una pérdida por deterioro de valor, se reduce el importe en libros del activo (o unidad generadora de efectivo). En una unidad generadora de efectivo, la plusvalía se reduce primero, y a continuación se reducen los otros activos proporcionalmente. El cargo por depreciación (amortización) se ajusta en periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo a lo largo de vida útil restante.

Una pérdida por deterioro de valor de la plusvalía nunca revierte. Para otros activos, cuando las circunstancias que causaron la pérdida por deterioro de valor se resuelvan, la reversión de la pérdida por deterioro de valor se reconoce de forma inmediata en el estado del resultado integral. En la reversión, el importe en libros del activo se incrementa, pero no debe superar el importe que habría tenido, si no se hubiera deteriorado su valor en años anteriores. La depreciación (amortización) se ajusta en periodos futuros.

NIC 37

La NIC 37 restringe las circunstancias en las que puede reconocerse una provisión. No permite crear una provisión por la posibilidad de que algo ocurra en el futuro. Debe haber una obligación presente (un pasivo) al final del periodo sobre el que se informa.

Aunque las provisiones no se reconocen por pérdidas de operación futuras, la expectativa de pérdidas de operación futuras provoca una prueba de deterioro de valor de los activos de operación.

La prueba de deterioro de valor puede dar lugar al reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor.

Además, la obligación presente en un contrato oneroso se reconoce y mide como una provisión.

La medición de una provisión requiere juicio sobre el importe, calendario y riesgos de los flujos de efectivo requeridos para liquidar la obligación. Se necesita precaución al realizar juicios en condiciones de incertidumbre. Sin embargo, la incertidumbre no justifica la creación de provisiones excesivas.

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Esta norma distingue entre provisiones y pasivos contingentes. Una provisión se incluye en el estado de situación financiera a la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa. Un pasivo contingente no se reconoce en el estado de situación financiera.

Sin embargo, a menos que la posibilidad de una salida de recursos económicos sea remota, un pasivo contingente se revela en las notas.

Provisiones Pretende asegurar que se aplican los criterios de reconocimiento y bases de medición adecuados a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes y que la información a revelar apropiada permita a los usuarios comprender su naturaleza, calendario e importe Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. Un pasivo puede ser una obligación legal o una obligación implícita. Una obligación implícita surge de las actuaciones de la entidad, a través de la cual ha indicado a otros que aceptará ciertas responsabilidades, y como resultado ha creado una expectativa de que cumplirá sus compromisos o responsabilidades. Ejemplos de provisiones pueden incluir: obligaciones por garantías concedidas; obligaciones legales o implícitas de limpiar terrenos contaminados o restaurar instalaciones; y políticas de minoristas de reembolsar a clientes.

Una provisión se mide por el importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación al final del periodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha. Los riesgos e incertidumbres se tienen en cuenta en la medición de una provisión. Una provisión se descuenta a su valor presente.

La NIC 37 desarrolla la aplicación de los requerimientos de reconocimiento y medición para tres casos específicos:   

Pérdidas de operación futuras –una provisión no puede reconocerse porque no existe una obligación al final de periodo sobre el que se informa Un contrato oneroso da lugar a una provisión Una provisión por costos de reestructuración se reconoce solo cuando la entidad tiene una obligación implícita –las principales características del plan de reestructuración detallada han sido anunciadas a los afectados por éste.

Pasivos contingentes Los pasivos contingentes son obligaciones posibles cuya existencia se confirmará por sucesos futuros inciertos que no están totalmente bajo el control de la entidad. (Los pasivos contingentes también incluyen obligaciones que no se reconocen porque sus importes no pueden medirse con fiabilidad o su liquidación no es probable.) Un ejemplo de un pasivo contingente es un litigio contra la entidad cuando sea incierto que ocurra cualquier acción incorrecta por parte de ésta.

Activos contingentes Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia se confirmará por que ocurran o no sucesos futuros inciertos que no está totalmente bajo el control de la entidad. Un activo contingente no se reconoce en el estado de situación financiera. Los activos contingentes se revelan cuando es más probable que tenga lugar una entrada de beneficios que de lo contrario.

Sin embargo, cuando la entrada de beneficios es virtualmente cierta se reconoce un activo en el estado de 44

situación financiera, porque ese activo deja de considerarse contingente.

NIC 38

Existen pocos mercados activos para activos intangibles. Por ello será excepcional que se revalúe un activo intangible.

Los desembolsos de las partidas intangibles generadas internamente a menudo serán un gasto.

La NIC 38 establece los criterios para el reconocimiento y medición de los activos intangibles, y requiere información a revelar sobre éstos.

Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Un activo es identificable cuando sea separable, o cuando surge de derechos legales o contractuales. Los activos separables pueden venderse, transferirse, darse como licencia de operación, etc. Ejemplos de activos intangibles incluyen programas de computadora, licencias, marcas comerciales, patentes, películas, derecho de autor y cuotas de importación. La plusvalía adquirida en una combinación de negocios se contabiliza de acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios y queda fuera del alcance de la NIC 38. La plusvalía generada internamente queda dentro del alcance de la NIC 38 pero no se reconoce como un activo porque no es un recurso identificable.

El desembolso por un activo intangible se reconoce como un gasto, a menos que la partida cumpla la definición de un activo intangible, y;  

es probable que haya beneficios económicos futuros procedentes del activo; y el costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Especifica los criterios de reconocimiento, medición e información a revelar de activos intangibles El costo de generar un activo intangible internamente es a menudo difícil de distinguir de los costos de mantenimiento o mejora de las operaciones de la entidad o de la plusvalía. Por esta razón, las marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes y partidas similares generadas internamente no se reconocen como activos intangibles. Los costos de generar otros activos intangibles generados internamente se clasifican en la fase de investigación y en la fase de desarrollo. Los desembolsos de investigación se reconocen como un gasto. Los desembolsos de desarrollo que cumplen los criterios especificados se reconocen como un activo intangible.

Los activos intangibles se miden inicialmente al costo.

Después del reconocimiento inicial, una entidad habitualmente mide un activo intangible al costo menos la amortización acumulada. Se puede elegir medir el activo al valor razonable, si el valor razonable puede 45

determinarse por referencia a un mercado activo.

Si un activo intangible se revalúa, todos los activos dentro de esa clase de activos intangibles deben revaluarse. Las valoraciones deben actualizarse regularmente. Los incrementos de revaluaciones habitualmente se abonan o acreditan a otro resultado integral (es decir, al margen del resultado del periodo) en el estado del resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio denominado “superávit de revaluación”.

Un activo intangible con una vida útil finita se amortiza. Un activo intangible con una vida útil indefinida no se amortiza, pero se comprueba anualmente por deterioro de valor.

Cuando se dispone de un activo intangible, la ganancia o pérdida de la disposición se incluye en el resultado del periodo.

NIC 39 La NIC 39 establece los principios para el reconocimiento y medición de los activos financieros, pasivos financieros y algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras.* NIC 40

Cuando un derecho sobre una propiedad mantenido por un arrendatario en un arrendamiento operativo se clasifica como propiedades de inversión, debe utilizarse el modelo del valor razonable para todas las propiedades de inversión. Se aplican excepciones limitadas.

La NIC 40 recomienda pero no requiere que el valor razonable se determine sobre la base de una valoración por un tasador independiente que tenga experiencia y una calificación profesional relevante.

La elección del valor razonable o del costo afectará al calendario de reconocimiento de los cambios en el valor razonable de las propiedades de inversión en el resultado del periodo de la entidad.

Las entidades pueden modificar las políticas contables si estas dan lugar a una presentación más adecuada.

La NIC 40 indica que cambiar del modelo del valor razonable al modelo del costo es improbable que sea apropiado.

Las propiedades de inversión son terrenos o edificios (incluyendo parte de un edificio) o ambos, mantenidos para obtener rentas o por apreciación del capital o por ambas. No están ocupadas por el dueño, y no se utilizan en la producción o suministro de bienes y servicios o para la administración. No son propiedades las que están destinadas a la venta en el curso ordinario del negocio.

Las propiedades de inversión a menudo se poseen. Se pueden mantener por un arrendatario en un arrendamiento financiero. Un derecho sobre una propiedad mantenido por un arrendatario en un arrendamiento operativo también se puede clasificar y contabilizar como una propiedad de inversión si el 46

arrendatario utiliza el modelo del valor razonable. Esta clasificación alternativa está disponible para cada una de las propiedades por separado.

Una propiedad de inversión se mide inicialmente al costo. El costo de un derecho sobre una propiedad mantenido en un arrendamiento se mide de acuerdo con al NIC 17 Arrendamientos al menor del valor razonable del derecho sobre la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento.

Para mediciones posteriores una entidad debe adoptar el modelo del valor razonable o el método del costo para todas las propiedades de inversión. Todas las entidades deben determinar el valor razonable, a efectos de medición (si la entidad utiliza el modelo del valor razonable) o a efectos de revelar información (si utiliza el modelo del costo). El valor razonable refleja las condiciones de mercado al final de periodo sobre el que se informa.  

Una entidad debe adoptar el modelo del valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversión Si se utiliza el modelo del costo, se debe revelar el valor razonable

Según el modelo del valor razonable, las propiedades de inversión se miden nuevamente al final de periodo sobre el que se informa. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo cuando tienen lugar. Valor razonable es el precio al que podría ser intercambiada la propiedad entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, sin deducir los costos de transacción.

Según el modelo del costo, las propiedades de inversión se miden al costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor acumulada.

Las ganancias y pérdidas en el momento de la disposición se reconocen en el resultado del periodo.

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5.2 COMPARATIVO NIIF PLENAS FRENTE AL RÉGIMEN DE CONTABILIDAD PÚBLICA COMPARATIVO ENTRE NIIF PLENAS EMITIDAS EN EL AÑO 2013 (Decreto 2784) Y REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DE ACUERDO CON EL DECRETO 354 DE 2007 Y RESOLUCIÓN 355 DE 2007 NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así como en la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones contables, y en la corrección de errores de periodos anteriores.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

ALCANCE Lo contempla en cada uno de los rubros de manera general.

El estándar internacional contiene un estándar específico con el tratamiento acerca del tema de la elección de las políticas contables, los cambios en estimaciones y la corrección de errores, mientras el RCP no especifica en un título o capítulo específico el tratamiento para los temas mencionados.

Con lo anterior no quiere decir que el RCP no mencione en el caso que se presente un error el tratamiento a seguir contablemente.

UNIFORMIDAD DE LAS POLÍTICAS CONTABLES Una entidad seleccionará y aplicará Los criterios homogéneos y La NIC 8 permite en ciertos casos sus políticas contables de manera transversales son pautas establecer categorías de partidas uniforme para transacciones, otros idénticas que se aplican a lo que podrán ser apropiadas para eventos y condiciones que sean largo de toda la estructura y aplicar diferentes políticas similares, a menos que una NIIF elementos del SNCP, regulan y contables de la mejor manera requiera o permita establecer estandarizan los procesos y posible, mientras que el RCP no lo categorías de partidas para las pautas del SNCP, dirigiéndolas trata en ninguno de sus numerales. cuales podría ser apropiado aplicar hacia los fines expresamente La diferencia entre el RCP y las diferentes políticas. Si una NIIF señalados. Son criterios de NIIF sobre la uniformidad de las requiere o permite establecer esas comparabilidad y objetividad políticas contables surge categorías, se seleccionará una los utilizados por todos los principalmente por la definición del política contable adecuada, y se elementos del SNCP que tratamiento contable a utilizar en las aplicará de manera uniforme a cada pueden ser comparados entre transacciones de la compañía. categoría. sí y siendo aplicados por Mientras el RCP contempla la agentes diferentes a uniformidad en las políticas fenómenos o procesos contables a través del concepto de similares, permiten llegar a las criterios homogéneos y mismas conclusiones. transversales dentro de los propósitos que tiene el sistema Consistencia. La información nacional de contabilidad pública, las contable pública es consistente NIIF mencionan unos criterios para cuando los criterios que definir una política contable orientan su elaboración se adecuada a las operaciones de la aplican de manera coherente y compañía y su aplicación uniforme uniforme. a las transacciones.

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NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

CAMBIO EN POLÍTICAS CONTABLES La entidad cambiará una política Racionalidad. La información Para el modelo de RCP no es contable sólo si tal cambio: contable pública es el producto permitida la aplicación retroactiva (a) Se requiere por una NIIF; o de la aplicación de un proceso respectos a los cambios que surjan (b) lleva a que los estados racional y sistemático, que en las políticas contables. financieros suministren información reconoce y revela las más fiable y relevante sobre los transacciones, hechos y Por su parte, el estándar efectos de las transacciones, otros operaciones de las entidades internacional se refiere que los eventos o condiciones que afecten contables públicas, con base cambios de política contable a la situación financiera, el en un conjunto homogéneo, deberán reflejarse en los estados rendimiento financiero o los flujos comparable y transversal de financieros de manera retrospectiva, de efectivo de la entidad. principios, normas técnicas y lo cual permitirá comparabilidad en procedimientos. la información financiera.

Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas Consistencia. La información contables: contable pública es consistente (a) la aplicación de una política cuando los criterios que contable para transacciones, otros orientan su elaboración se eventos o condiciones que difieren aplican de manera coherente y sustancialmente de aquéllos que uniforme. han ocurrido previamente; y (b) la aplicación de una nueva Efectos y cambios política contable para significativos en la transacciones, otros eventos o información contable. condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, Revelan los cambios en la carecieron de materialidad. aplicación de métodos o procedimientos contables; las La aplicación por primera vez de razones y efectos derivados de una política que consista en la los ajustes o correcciones revaluación de activos, de acuerdo realizadas, originadas en con la NIC 16 Propiedades, Planta reclasificaciones y depuración y Equipo, o con la NIC 38 Activos de cifras y conciliaciones; así Intangibles, se considerará un como la cuantía, el origen y cambio de política contable que ha efecto de los ajustes de de ser tratado como una ejercicios anteriores, que revaluación, de acuerdo con la NIC incidieron significativamente en 16 o con la NIC 38, en lugar de las cifras presentadas en los aplicar las disposiciones contenidas estados contables básicos. en esta Norma.

Igualmente, se informa sobre las diferencias presentadas entre los valores reportados en la información y, los valores establecidos mediante inventarios físicos o reales de los bienes, derechos y obligaciones.

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NIC 8 POLITICAS CONTABLES, REGIMÉN CONTABLE CAMBIOS EN ESTIMACIONES DIFERENCIAS PÚBLICO CONTABLES Y ERRORES CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES Con sujeción a lo establecido en Lo contempla de manera De acuerdo con el RCP no se párrafo 43, la entidad corregirá los general. permite realizar aplicación errores materiales de periodos retroactiva en la corrección de anteriores, de forma retroactiva, en errores en periodos anteriores. los primeros estados financieros autorizados para su emisión Para la NIC, las correcciones de después de haberlos descubierto: errores materiales deberán tratarse (a) re expresando la información de manera retroactiva en los comparativa para el periodo o primeros estados financieros periodos anteriores en los que se autorizados, pero posteriormente originó el error; o deberá realizarlo: (b) si el error ocurrió con a) re expresando la información anterioridad al periodo más antiguo comparativa para el periodo o para el que se presenta periodos anteriores en los que se información, re expresando los originó el error; o saldos iniciales de activos, pasivos (b) si el error ocurrió con anterioridad y patrimonio para dicho periodo. al periodo más antiguo para el que se presenta información, re El error correspondiente a un expresando los saldos iniciales de periodo anterior se corregirá activos, pasivos y patrimonio para mediante re expresión retroactiva, dicho periodo. salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error.

Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo específico, de un error sobre la información comparativa de uno o más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad re expresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos más antiguos en los cuales tal re expresión retroactiva sea practicable (que podría también ser el propio periodo corriente).

Cambio en política contable Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anterior salvo que fuera

INFORMACIÓN A REVELAR Notas de carácter especifico Se refieren a situaciones particulares sobre la información contable, estructuradas de acuerdo con

Para el estándar internacional cada uno de estos sucesos en los estados financieros requerirán detalle, los cuales se encentran mencionados por categoría: 50

NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES impracticable determinar el importe del ajuste o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará: (a) El título de la NIIF; (b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su disposición transitoria; (c) la naturaleza del cambio en la política contable; (d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria; (e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros; (f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste: (i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y (ii) si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las ganancias por acción tanto básicas como diluidas; (g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y (h) si la aplicación retroactiva, exigida por los apartados (a) y (b) del párrafo 19, fuera impracticable para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se presente información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación y una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.

Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de periodos posteriores.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO el Catálogo General de Cuentas y que por su materialidad deben mostrar información adicional cualitativa y cuantitativa, como valor agregado, la cual sirve para interpretar las cifras de los estados contables, por cuanto no solamente las amplían sino que incorporan análisis específicos, en determinadas cuentas, considerando entre otros aspectos:    

DIFERENCIAS Cambios en política contable, Cambio en estimaciones contables y errores.

Cada uno de estas categorías requiere que sean informados especificaciones del hecho y así mismo la modificación realizada en los Estados Financieros.

El RCP no detalla de manera específica la información requerida, este lo realiza de manera general.

Consistencia y razonabilidad de las cifras.

Valuación Recursos restringidos Situaciones particulares

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PROPIEDADES DE INVERSIÓN NIC 40 PROPIEDADES DE REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS INVERSIÓN PÚBLICO ALCANCE Esta Norma será aplicable en el No lo contempla como Para el RCP el concepto de reconocimiento, medición y categoría de activo. propiedades de inversión no está revelación de información de las contemplado por lo cual no tiene propiedades de inversión. una norma específica. Este tipo de activos definidos por las NIIF Entre otras cosas, esta Norma pueden existir en la compañías que será aplicable para la medición, en apliquen el RCP pero este último los estados financieros de un relaciona todos los activos como arrendatario, de los derechos PPyE en general. sobre una propiedad de inversión mantenida en arrendamiento y que El estándar internacional contempla se contabilice como un las propiedades de inversión en la arrendamiento financiero y también NIC 40 definiendo requerimientos se aplicará para la medición en los para el reconocimiento, medición y estados financieros de un relación de este tipo de activos, así arrendador, de las propiedades de mismo esta norma no trata los inversión arrendadas en régimen problemas de algunos temas que de arrendamiento operativo. son tratados por esta como por ejemplo NIC 17 Arrendamientos, NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, NIC 41 Agricultura entre otros.

DEFINICIONES Propiedades de inversión son Aun cuando se mencionó que el propiedades (terrenos o edificios, RCP no contempla el concepto de considerados en su totalidad o en Propiedades de Inversión, existen parte, o ambos) que se tienen (por activos que según el RCP son parte del dueño o por parte del destinados a la generación de arrendatario que haya acordado un ingresos producto de su arrendamiento financiero) para arrendamiento lo que se puede obtener rentas, plusvalías o relacionar con la definición de una ambas, en lugar de para: propiedad de Inversión. (a) su uso en la producción o Si bien el RCP incluye dentro de la suministro de bienes o servicios, o definición la obtención de ingresos bien para fines administrativos; o no hace alusión a la plusvalía que si (b) su venta en el curso ordinario lo señala el estándar. de las operaciones.

MEDICIÓN Las propiedades de inversión se Debido a que no existe un referente medirán inicialmente al costo. Los relacionado con las propiedades de costos asociados a la transacción inversión dentro del RCP las se incluirán en la medición inicial. diferencias con NIIF son los tratamientos definidos en cuanto a El costo de adquisición de una medición, reconocimiento, propiedad de inversión presentación y revelación.

52

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a la transacción.

El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido para los arrendamientos financieros en el párrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. De acuerdo con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe equivalente.

PROPIEDADES DE INVERSIÓN REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS PÚBLICO Uno de los tratamientos contemplados por NIIF tiene relación cuando el pago se aplaza más allá del plazo normal, su costo es equivalente al precio de contado, y la diferencia entre esta cuantía y los pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el periodo de aplazamiento.

Así mismo, cuando se tiene una propiedad de acuerdo con los paramentos de NIC17 en la que la medición será el menor entre el valor razonable y los flujos futuros traídos a valor presente.

Para el caso de la medición a través de permutas estas se medirán al valor razonable, salvo que esta carezca de carácter comercial.

MEDICIÓN POSTERIOR La entidad puede: (a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversión que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad para inversión; y (b) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para inversión, independiente de la elección realizada en (a).

Debido a que no existe un referente relacionado con las propiedades de inversión dentro del RCP las diferencias con NIIF son los tratamientos definidos en cuanto a medición, reconocimiento, presentación y revelación.

La norma internacional permite elegir utilizar uno de los dos modelos, modelo de revaluación o costo, esto dependerá de la fiabilidad en la medición del mismo.

53

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Modelo del valor razonable Con posterioridad al reconocimiento inicial, la entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medirá todas sus propiedades de inversión al valor razonable, excepto en los casos descritos en el párrafo 53.

PROPIEDADES DE INVERSIÓN REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS PÚBLICO

Cuando el derecho sobre una propiedad, mantenida por el arrendatario en régimen de arrendamiento operativo, se clasifique como propiedades de inversión de acuerdo con el párrafo 6, no es aplicable la elección señalada en el párrafo 30; de forma que se aplicará forzosamente el modelo del valor razonable.

Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan.

Modelo del costo Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá sus propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo, en lugar de los previstos para los que satisfagan los criterios para ser clasificados como mantenidos para su venta (o sean incluidos en un grupo de activos para su disposición que sea clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Las propiedades de inversión que satisfagan el criterio de ser 54

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidos en un grupo de activos para su disposición que sea clasificado como mantenido para la venta) se medirán de acuerdo con la NIIF 5.

NIC 17 ARRENDAMIENTOS Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: (a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; y (b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

PROPIEDADES DE INVERSIÓN REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS PÚBLICO

ARRENDAMIENTOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO ALCANCE No lo contempla.

DEFINICIONES Un arrendamiento es un acuerdo No lo contempla. por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Un arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.

Un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.

DIFERENCIAS El estándar internacional será aplicable a todos los tipos de arrendamientos excepto a los mencionados en la misma, por su parte el RCP solo hace alusión a los arrendamientos de tipo financiero solamente y no contempla un alcance limitado.

De acuerdo a la NIC 17 un arrendamiento es un acuerdo entre las partes, en el que uno cede el bien a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas y la contraparte el derecho a utilizar el bien por un tiempo determinado, así mismo define que un arredramiento operativo y un arrendamiento financiero se diferencian por la transferencia sustancial de los riesgos y ventajas inherentes de la propiedad del activo.

Mientras que el RCP no contempla definiciones en sus párrafos y a su vez solo menciona el manejo de los arrendamientos financieros.

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ARRENDAMIENTOS REGIMÉN CONTABLE NIC 17 ARRENDAMIENTOS DIFERENCIAS PÚBLICO CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS La clasificación de los No los contempla.

El RCP no señala una clasificación arrendamientos adoptada en esta de los arrendamientos como tal, Norma se basa en el grado en que menciona solamente un tipo de los riesgos y ventajas, derivados de arrendamiento el arrendamiento la propiedad del activo, afectan al financiero, mientras que la NIC arrendador o al arrendatario. Entre establece una clasificación la cual tales riesgos se incluyen la puede estar entre financiero u posibilidad de pérdidas por operativo, esta clasificación capacidad ociosa u obsolescencia dependerá de los criterios tecnológica, así como las mencionados en las definiciones variaciones en el desempeño que corresponden a la transferencia debidas a cambios en las sustancial de todos los riesgos y condiciones económicas. ventajas inherentes a la propiedad Un arrendamiento se clasificará del activo. como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

CONTABILIZACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS (RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN) Arrendamientos financieros Para el reconocimiento inicial en un Reconocimiento inicial Los bienes adquiridos en arrendamiento financiero el estándar leasing financiero se reconocen internacional NIIF indica que al Al comienzo del plazo del por el valor presente neto de comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se los cánones futuros y opción de arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de compra pactados. reconocerá, en el estado de situación financiera del situación financiera del arrendatario, arrendatario, como un activo y un como un activo y un pasivo por el pasivo por el mismo importe, igual mismo importe, igual al valor al valor razonable del bien razonable del bien arrendado, o bien arrendado, o bien al valor presente al valor presente de los pagos de los pagos mínimos por el mínimos por el arrendamiento, si arrendamiento, si éste fuera menor, éste fuera menor, determinados al determinados al inicio del inicio del arrendamiento. arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por Para la medición posterior el arrendamiento, se tomará como igualmente señala que cada una de factor de descuento la tasa de las cuotas del arrendamiento se interés implícita en el dividirá en dos partes que arrendamiento, siempre que sea representan, respectivamente, las practicable determinarla; de lo cargas financieras y la reducción de 56

NIC 17 ARRENDAMIENTOS contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.

Medición posterior Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean incurridos.

ARRENDAMIENTOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS la deuda viva. La carga financiera total se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.

Para el arrendamiento operativo el estándar menciona que se reconocerán como un gasto respeto a las cuotas derivadas del canon de arrendamiento.

El RCP como solo menciona el arrendamiento financiero menciona que este se reconocerá por el valor presente neto de los cánones futuros y opción de compra pactados.

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 PROPIEDADES,PLANTA REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS Y EQUIPO PÚBLICO ALCANCE Esta Norma debe ser aplicada en Las propiedades, planta y De acuerdo con la norma la contabilización de los elementos equipo comprenden los bienes internacional este será aplicable a la de propiedades, planta y equipo, tangibles de propiedad de la contabilización de propiedades, salvo cuando otra Norma exija o entidad contable pública que se planta y equipo excepto para permita un tratamiento contable utilizan para la producción y algunos temas que el estándar diferente. comercialización de bienes y la menciona. prestación de servicios, la administración de la entidad Por su parte el RCP no contiene en contable pública, así como los su norma el alcance de esta, pero en destinados a generar ingresos la noción menciona que producto de su arrendamiento, corresponderán a activos tangibles y por tanto no están disponibles de propiedad de la entidad contable para la venta en desarrollo de pública que se utiliza para la actividades productivas o producción, comercialización de comerciales, siempre que su bienes, prestación de servicios, 57

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 PROPIEDADES,PLANTA REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS Y EQUIPO PÚBLICO vida útil probable en administración y generación de condiciones normales de ingresos. utilización, exceda de un año.

Tratándose de las entidades contables públicas del gobierno general, incluye los bienes para el uso permanente recibidos sin contraprestación de otras entidades del gobierno general.

RECONOCIMIENTO Un elemento de propiedades, Las propiedades, planta y El RCP reconoce un elemento de planta y equipo se reconocerá equipo comprenden los bienes propiedades, planta y equipo cuando como activo si, y sólo si: tangibles de propiedad de la su vida útil excede de un año, por su (a) sea probable que la entidad entidad contable pública que se lado el estándar internacional obtenga los beneficios económicos utilizan para la producción y establece que se reconocerá el futuros derivados del mismo; y comercialización de bienes y la activo cuando : (b) el costo del elemento puede prestación de servicios, la a) sea probable que la entidad medirse con fiabilidad. administración de la entidad obtenga los beneficios económicos contable pública, así como los futuros derivados del mismo; y La entidad evaluará, de acuerdo destinados a generar ingresos (b) el costo del elemento puede con este principio de producto de su arrendamiento, medirse con fiabilidad. reconocimiento, todos los costos y por tanto no están disponibles de propiedades, planta y equipo en para la venta en desarrollo de La diferencia radica en que el RCP el momento en que se incurre en actividades productivas o es taxativo mientras que el estándar ellos. comerciales, siempre que su internacional deberá analizar los vida útil probable en factores independiente del tiempo de Estos costos comprenden tanto condiciones normales de duración del activo. aquéllos en que se ha incurrido utilización, exceda de un año. inicialmente para adquirir o Tratándose de las entidades Por otra parte, para el construir una partida de contables públicas del gobierno reconocimiento bajo la NIC 16 propiedades, planta y equipo, general, incluye los bienes para incluye costos iniciales y costos como los costos incurridos el uso permanente recibidos sin posteriores, pero deberán identificar posteriormente para añadir, contraprestación de otras que dicha entidad reciba beneficios sustituir parte de o mantener el entidades del gobierno general. económicos futuros y a su vez pueda elemento correspondiente. medir fiablemente los costos asociados.

Costos Iniciales Para el RCP las adiciones y las Algunos elementos de mejoras se reconocerán como una propiedades, planta y equipo mayor valor del activo si este pueden ser adquiridos por razones incrementa la vida útil del bien, de seguridad o de índole amplía su capacidad de producción, medioambiental. Aunque la mejora la calidad de los productos o adquisición de ese tipo de la eficiencia operativa entre otros. propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios El estándar internacional permite económicos que proporcionan las capitalizar los intereses solo si el 58

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 PROPIEDADES,PLANTA REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS Y EQUIPO PÚBLICO partidas de propiedades, planta y activo es apto y cumple lo equipo existentes, puede ser establecido con la NIC 23 Costos por necesaria para que la entidad logre prestamos solo en una etapa del obtener los beneficios económicos activo, el RCP permite capitalizar los derivados del resto de los activos. costos de endeudamiento asociados Dichos elementos de propiedades, a la adquisición de un activo que planta y equipo cumplen las todavía no se encuentra en condiciones para su condiciones de uso. reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido.

Costos posteriores De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo.

Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.

Componentes del costo El costo de los elementos de

MEDICIÓN Deben reconocerse por su costo histórico y actualizarse mediante la comparación del valor en libros con el costo de reposición o el valor de realización. Los costos de endeudamiento asociados a la adquisición de un activo que

Ahora bien, el estándar internacional incorpora elementos para la P,P y E, que para el RCP no son contemplados entre los que se encuentra el desmantelamiento e inspecciones.

El RCP no estable tratamiento 59

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 PROPIEDADES,PLANTA REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS Y EQUIPO PÚBLICO propiedades, planta y equipo aún no se encuentre en respecto si se aplaza más allá de comprende: condiciones de utilización, se los plazos normales de crédito (a) Su precio de adquisición, reconocen como un mayor comercial, la dicha diferencia entre incluidos los aranceles de valor del mismo. el precio equivalente de contado y importación y los impuestos el total de los pagos se reconocerá indirectos no recuperables que Los bienes recibidos en como intereses mientras que la NIC recaigan sobre la adquisición, permuta se reconocen por el lo permite. después de deducir cualquier precio pactado y los bienes descuento o rebaja del precio. recibidos en donación por el Para los activos recibidos en (b) Todos los costos directamente valor convenido entre las permutas la NIC lo reconocerá por atribuibles a la ubicación del activo partes o, en forma alternativa, el valor razonable mientras que el en el lugar y en las condiciones el estimado mediante avalúo RCP lo reconoce por el valor necesarias para que pueda operar técnico de conformidad con las pactado. de la forma prevista por la disposiciones legales vigentes. gerencia.

Los bienes trasladados de otra (c) La estimación inicial de los entidad contable pública y los costos de desmantelamiento y bienes de uso permanente retiro del elemento, así como la recibidos sin contraprestación, rehabilitación del lugar sobre el se reconocen por el valor que se asienta, la obligación en convenido que podrá ser el que incurre una entidad cuando valor en libros, o un valor adquiere el elemento o como estimado mediante avalúo consecuencia de haber utilizado técnico. dicho elemento durante un determinado periodo, con El valor de las adiciones y propósitos distintos al de mejoras se reconoce como producción de inventarios durante mayor valor del activo, y en tal periodo. consecuencia afectan el cálculo futuro de la depreciación, Medición del costo teniendo en cuenta que aumentan la vida útil del bien, El costo de un elemento de amplían su capacidad, la propiedades, planta y equipo será eficiencia operativa, mejoran la el precio equivalente en efectivo en calidad de los productos y la fecha de reconocimiento. Si el servicios o permiten una pago se aplaza más allá de los reducción significativa de los términos normales de crédito, la costos de operación. Las diferencia entre el precio reparaciones y mantenimiento equivalente al efectivo y el total de se reconocen como gasto o los pagos se reconocerá como costo, según corresponda. intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.

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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 PROPIEDADES,PLANTA REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS Y EQUIPO PÚBLICO MEDICIÓN POSTERIOR La entidad elegirá como política Las propiedades, planta y El estándar internacional contempla contable el modelo del costo del equipo deben reconocerse y la posibilidad de utilizar dos métodos párrafo 30 o el modelo de revelarse de acuerdo con su de medición posterior los cuales revaluación del párrafo 31, y naturaleza y capacidad de corresponde a modelo del costo y aplicará esa política a todos los desplazamiento, en muebles, modelo de revaluación, dicha elementos que compongan una inmuebles, plantaciones y de decisión tendrá que ser reflejado en clase de propiedades, planta y locomoción propia. Los bienes la política contable. equipo. muebles se revelarán de acuerdo con su naturaleza, El RCP trata el tema con una Modelo del costo destinación y estado normal de actualización al valor, monto de funcionamiento o de reposición o realización.

Con posterioridad a su situaciones especiales para ser reconocimiento como activo, un involucrados en procesos De acuerdo con el RCP, existe una elemento de propiedades, planta y operativos o administrativos. frecuencia de actualización taxativa equipo se registrará por su costo En los bienes inmuebles se mientras que el estándar menos la depreciación acumulada revelará por separado el valor internacional menciona que cada y el importe acumulado de las que corresponda a los terrenos. periodo deberá revisarse si hubo pérdidas por deterioro del valor.

Los bienes clasificados como modificación alguna del valor. de locomoción propia Modelo de revaluación corresponden a los semovientes y se revelan en Con posterioridad a su forma separada. reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.

Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la 61

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 PROPIEDADES,PLANTA REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS Y EQUIPO PÚBLICO misma clase de activos.

Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo.

Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación.

DEPRECIACIÓN Se depreciará de forma separada La depreciación debe cada parte de un elemento de reconocerse mediante la propiedades, planta y equipo que distribución racional y tenga un costo significativo con sistemática del costo de los relación al costo total del elemento. bienes, durante su vida útil estimada, con el fin de asociar El cargo por depreciación de cada la contribución de estos activos periodo se reconocerá en el al desarrollo de sus funciones resultado del periodo, salvo que se de cometido estatal. La haya incluido en el importe en determinación de la libros de otro activo. depreciación debe efectuarse

Para el RCP existen reglas para la determinación del a vida útil mientras que bajo NIC se deberá identificar por cuanto tiempo la entidad utilizará el bien.

Para las entidades de gobierno, el RCP señala que la depreciación deberá reconocerse en el patrimonio, excepto para los activos asociados a los activos asociados a 62

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 PROPIEDADES,PLANTA REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS Y EQUIPO PÚBLICO con base en métodos de las actividades de producción de El importe depreciable de un activo reconocido valor técnico, bienes y prestación de servicios, se distribuirá de forma sistemática aplicando el que mejor refleje el mientras que para NIC se a lo largo de su vida útil. equilibrio entre los beneficios reconocerá en el resultado.

El valor residual y la vida útil de un recibidos, la vida útil y la activo se revisarán, como mínimo, distribución del costo del activo Para el RCP se podrá depreciar al término de cada periodo anual y, correspondiente. Los activos totalmente un activo de menor si las expectativas difirieren de las considerados de menor cuantía cuantía que se entiende inferior a estimaciones previas, los cambios pueden depreciarse totalmente 50 UVTS en el periodo que fue se contabilizarán como un cambio en el período en el cual fueron adquirido, mientras que para NIC en una estimación contable, de adquiridos. no existen estos conceptos. acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Por regla general, el El RCP detalla que los bienes Estimaciones Contables y Errores. reconocimiento de la muebles en bodega, las depreciación afecta el gasto o propiedades, planta y equipo no El método de depreciación costo, según corresponda. No explotadas o en mantenimiento utilizado reflejará el patrón con obstante, tratándose de las cesará la depreciación mientras que arreglo al cual se espera que sean entidades contables públicas para NIIF no seguirá consumidos, por parte de la del gobierno general, dicho depreciándose. entidad, los beneficios económicos reconocimiento afecta futuros del activo. directamente el patrimonio, excepto para los activos El método de depreciación asociados a las actividades de aplicado a un activo se revisará, producción de bienes y como mínimo, al término de cada prestación de servicios periodo anual y, si hubiera habido individualizables, que debe un cambio significativo en el patrón reconocerse como costo. esperado de consumo de los beneficios económicos futuros Son depreciables los bienes incorporados al activo, se que pierden su capacidad cambiará para reflejar el nuevo normal de operación durante su patrón. Dicho cambio se vida útil, tales como contabilizará como un cambio en edificaciones; plantas, ductos y una estimación contable, de túneles; redes, líneas y cables; acuerdo con la NIC 8. maquinaria y equipo; equipo médico y científico; muebles, enseres y equipo de oficina; equipos de comunicación y computación; equipo de transporte, tracción y elevación; y equipo de comedor, cocina, despensa y hotelería. No son objeto de cálculo de depreciación los terrenos, así como las construcciones en curso, los bienes muebles en bodega, la maquinaria y equipo 63

PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NIC 16 PROPIEDADES,PLANTA REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS Y EQUIPO PÚBLICO en montaje, los bienes en tránsito y las propiedades, planta y equipo no explotadas, o en mantenimiento, mientras permanezcan en tales situaciones.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN ALCANCE Una entidad aplicará esta NIIF a Las inversiones representan todas las partidas dentro del recursos aplicados en la alcance de la NIC 39 Instrumentos creación y fortalecimiento de Financieros: Reconocimiento y empresas públicas y entidades Medición. de naturaleza privada, y en la adquisición de valores como Esta Norma se aplicará por todas títulos e instrumentos las entidades a todos los tipos de derivados, en cumplimiento de instrumentos financieros. políticas financieras, económicas y sociales del Estado y que como consecuencia pueden generar utilidades. Esta norma también trata los instrumentos derivados con fines de cobertura de activos.

DIFERENCIAS

De acuerdo con el estándar internacional esta será utilizada todos los tipos de instrumentos financieros en el reconocimiento, clasificación, medición, baja, reclasificación y contabilidad de coberturas, igualmente menciona en qué casos no podrá ser utilizada.

Mientras que el RCP contempla dentro de la norma inversiones, deudores, operaciones de crédito público y financiamiento con banca central y operaciones de financiamiento e instrumentos derivados.

Los deudores representan los derechos de cobro de la entidad contable pública originados en desarrollo de sus funciones de cometido estatal.

Hacen parte de este concepto los derechos por la producción y comercialización de bienes y la prestación de servicios, los préstamos concedidos, los valores conexos a la liquidación de rentas por cobrar, los intereses, sanciones, multas y demás derechos por operaciones diferentes a los ingresos 64

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN tributarios, entre otros.

DIFERENCIAS

Las operaciones de crédito público corresponden a los actos o contratos que, de conformidad con las disposiciones legales sobre crédito público, tienen por objeto dotar al ente público de recursos, bienes o servicios, con plazo para su pago, tales como empréstitos, emisión y colocación de bonos y títulos de deuda pública, y crédito de proveedores.

Las operaciones de financiamiento no exigen las formalidades propias de las operaciones de crédito público, y comprenden las operaciones efectuadas para cubrir situaciones temporales de iliquidez, las obligaciones surgidas como resultado del cumplimiento de garantías de operaciones de crédito público por parte de la Nación y las entidades territoriales, y las operaciones de la Nación a corto plazo. Así mismo, incorpora las obligaciones contraídas por las empresas públicas con participación del sector público igual al cincuenta por ciento (50%) en el capital, o menor en caso de influencia importante, tales como préstamos y emisión y colocación de bonos y títulos, que tienen por objeto dotar a la entidad de recursos, con plazo para su pago, cuando tales operaciones se ciñen a los requerimientos jurídicos de orden comercial o financiero 65

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN del sector privado, según los acuerdos o pactos de financiamiento entre las partes RECONOCIMIENTO Una entidad reconocerá un activo Las inversiones representan financiero o un pasivo financiero en recursos aplicados en la su estado de situación financiera creación y fortalecimiento de cuando, y sólo cuando, se empresas públicas y entidades convierta en parte de las cláusulas de naturaleza privada, y en la contractuales del instrumento adquisición de valores como (véanse los párrafos B3.1.1 y títulos e instrumentos B3.1.2). derivados, en cumplimiento de Cuando una entidad reconozca por políticas financieras, primera vez un activo financiero, lo económicas y sociales del clasificará de acuerdo con los Estado y que como párrafos 4.1.1 a 4.1.5 y lo medirá consecuencia pueden generar de acuerdo con utilidades. Esta norma también los párrafos 5.1.1 y 5.1.2 Cuando trata los instrumentos una entidad reconozca por primera derivados con fines de vez un pasivo financiero, lo cobertura de activos. clasificará de acuerdo con los párrafos 4.2.1 y 4.2.2 y lo medirá Los pasivos corresponden a las de acuerdo con el párrafo 5.1.1. obligaciones ciertas o estimadas de la entidad Como consecuencia del principio contable pública, derivadas de establecido en el párrafo 3.1.1, una hechos pasados, de las cuales entidad reconocerá en su estado se prevé que representarán de situación financiera todos sus para la entidad un flujo de derechos y obligaciones salida de recursos que contractuales por derivados como incorporan un potencial de activos y pasivos, respectivamente, servicios o beneficios excepto los derivados que impiden económicos, en desarrollo de que una transferencia de activos las funciones de cometido financieros sea contabilizada como estatal. una venta (véase el párrafo B3.2.14).

Las normas técnicas relativas a los pasivos están orientadas a Si una transferencia de activos definir criterios para el financieros no cumple los reconocimiento y revelación de requisitos para la baja en cuentas, las obligaciones de la entidad el receptor de la transferencia no contable pública. debe reconocer el activo transferido como un activo (véase De acuerdo con la operación el párrafo B3.2.15). que provee el financiamiento, las operaciones de crédito público se clasifican en

DIFERENCIAS

Con base en los establecido por la NIIF los instrumentos financieros se encuentran clasificados en : a. Valor razonable b. Costo amortizado Dicha clasificación se realiza con base al modelo de negocio de la entidad tanto para los activos y pasivos financieros.

Por su parte, el RCP los divide para los activos financiero: a. Títulos de deuda b. Títulos participativos c. Deudores Para los pasivos financieros los clasifica en a. Operaciones de crédito y financiamiento banca central b. Operaciones de financiamiento e instrumentos financieros c. Cuentas por pagar Ahora bien, el estándar internacional permite reconocer un instrumento financiero medido al valor razonable de forma irrevocable un activo o pasivo financiero con cambios en el resultado cuando dé lugar a información más relevante.

66

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Clasificación de activos financieros A menos de que aplique el párrafo 4.1.5, una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente a costo amortizado o al valor razonable sobre la base del: (a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y (b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

empréstitos, emisión y colocación de bonos y títulos, y crédito de proveedores.

Clasificación de pasivos financieros Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, excepto por: (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán con posterioridad al valor razonable. (b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada. Los párrafos 3.2.15 y 3.2.17 se aplicarán a la medición de dichos pasivos financieros. (c) Los contratos de garantía financiera, tal como se definen en el Apéndice A. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá posteriormente [salvo que 67

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: DIFERENCIAS PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN sea de aplicación el párrafo 4.2.1(a) o (b)] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes y (ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 5.1.1) menos, cuando proceda, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias. (d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de mercado. Después del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medirá [a menos que sea de aplicación el párrafo 4.2.1(a)] por el mayor de: (i) el importe determinado de acuerdo con la NIC 37 y (ii) el importe inicialmente reconocido (véase el párrafo 5.1.1) menos, cuando proceda, la amortización acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.

MEDICIÓN INICIAL Y MEDICIÓN POSTERIOR Medición Inicial Las inversiones deben Para el estándar internacional la reconocerse por su costo medición inicial será al valor En el reconocimiento inicial, una histórico y actualizarse razonable más o menos los costos entidad medirá un activo financiero atendiendo la intención de de transacción directamente o pasivo financiero, por su valor realización, la disponibilidad de atribuibles a la operación, mientras razonable más o menos, en el caso información en el mercado y, que para el RCP la medición inicial de un activo financiero o un pasivo tratándose de inversiones es el costo histórico y no menciona financiero que no se contabilice al patrimoniales, el grado de costos de transacción atribules a la valor razonable con cambios en control o influencia que se operación. resultados, los costos de tenga sobre el ente receptor de transacción que sean directamente la inversión, mediante la Respecto a la medición posterior el atribuibles a la adquisición o aplicación de metodologías que estándar internacional menciona que emisión del activo financiero o aproximen su realidad dependerá si corresponde a un pasivo financiero. económica, tales como: el valor activo o pasivo financiero en base al 68

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o pasivo financiero en el reconocimiento inicial difiere del precio de transacción, una entidad aplicará el párrafo B5.1.2A.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

razonable, el valor presente neto a partir de la tasa interna de retorno, el método de participación patrimonial y el método del costo.

modelo de negocio de la entidad y a las características contractuales puesto que algunos se medirán al costo amortizado y otros al valor razonable-

Los instrumentos derivados Cuando una entidad utilice la para administrar liquidez deben contabilidad de la fecha de reconocerse y actualizarse al liquidación para un activo que sea valor razonable. Por su parte, posteriormente medido al costo los instrumentos derivados con amortizado, el activo se reconocerá fines de cobertura de activos inicialmente por su valor razonable serán objeto de reconocimiento en la fecha de contratación y actualización, empleando (véanse los párrafos B3.1.3 a metodologías de reconocido B3.1.6). valor técnico.

Las inversiones realizadas en Medición posterior moneda extranjera deben reconocerse aplicando la Tasa Activos financieros Representativa de Mercado Después del reconocimiento inicial, (TRM) de la fecha de una entidad medirá un activo transacción. En el caso de financiero de acuerdo con los inversiones realizadas en párrafos 4.1.1 a 4.1.5 a valor diferentes unidades de valor o razonable o costo amortizado índices específicos, éstas (véanse los párrafos 9 y GA5 a deben reconocerse por el GA8 de la NIC 39). precio de la unidad o índice específico en la fecha de la Una entidad aplicará los transacción. requerimientos de deterioro de valor, contenidos en los párrafos Las inversiones se revelan 58 a 65 y GA84 a GA93 de la NIC teniendo en cuenta la finalidad 39, a los activos financieros con la cual se efectúan y la medidos al costo amortizado. modalidad del título o contrato.

En relación con la finalidad, las Una entidad aplicará los inversiones se efectúan para requerimientos de la contabilidad administrar la liquidez, adquirir de coberturas, contenidos en los el control del ente receptor de párrafos 89 a 102 de la NIC 39 a la inversión o por razones de un activo financiero que se designe política. En cuanto a la como partida cubierta (véanse los modalidad del título, las párrafos 78 a 84 y GA98 a GA101 inversiones se revelan en de la NIC 39). títulos de deuda y títulos participativos. Cuando surjan Pasivos Financieros provisiones o valorizaciones Después del reconocimiento inicial, deberán revelarse por

Los pasivos financieros se medirán al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, excepto para los pasivos financieros al valor razonable con cambios en el resultado, los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos que no cumplan las condiciones para su baja en cuentas o que se contabilicen aplicando el enfoque de implicación continuada.

Por su parte, el RCP menciona que los instrumentos financieros deberán actualizarse con base en las metodologías expedidas por superintendencia financiera. Las inversiones mantenidas hasta al vencimiento se actualizarán con base a la tasa interna de retorno prevista por las metodologías de la superintendencia financiera.

69

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN una entidad medirá un pasivo financiero de acuerdo con los párrafos 4.2.1 a 4.2.2 (véanse los párrafos 9 y GA5 a GA8 de la NIC 39 sobre el costo amortizado).

Una entidad aplicará los requerimientos de la contabilidad de coberturas, de los párrafos 89 a 102 de la NIC 39 a un pasivo financiero que se designe como partida cubierta (véanse los párrafos 78 a 84 y GA98 a GA101 de la NIC 39).

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

separado. Por su parte, los instrumentos derivados con fines de cobertura de los activos se revelan en forma separada.

Las liquidaciones oficiales deben reconocerse como derechos contingentes en las cuentas de orden, hasta tanto queden en firme.

Las rentas por cobrar se revelan según su antigüedad en vigencia actual y vigencias anteriores. Adicionalmente se revelan con base en los tipos de obligaciones tributarias y, en los demás casos, atendiendo la naturaleza del impuesto. Las rentas de vigencia actual incluyen los impuestos liquidados y declarados por el contribuyente o autoridad competente, correspondientes a gravámenes reconocidos durante el período contable en curso, sin perjuicio de la vigencia a la cual corresponde la liquidación. También incluye las retenciones y anticipos liquidados en el mismo período. Las rentas de vigencias anteriores son los saldos de las rentas por cobrar de la vigencia actual reclasificados al inicio del período contable siguiente.

Las rentas por cobrar deben reconocerse por el valor determinado en las declaraciones tributarias, las liquidaciones oficiales en firme y demás actos administrativos, que liquiden obligaciones a 70

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: DIFERENCIAS PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN cargo de los contribuyentes, responsables y agentes de retención. Deben reconocerse cuando surjan los derechos que los originan, con base en las liquidaciones de impuestos, retenciones y anticipos. Las rentas por cobrar no son objeto de provisión. En todo caso, cuando el derecho se extinga por causas diferentes a cualquier forma de pago se afectará directamente el patrimonio.

Los deudores representan los derechos de cobro de la entidad contable pública originados en desarrollo de sus funciones de cometido estatal.

Hacen parte de este concepto los derechos por la producción y comercialización de bienes y la prestación de servicios, los préstamos concedidos, los valores conexos a la liquidación de rentas por cobrar, los intereses, sanciones, multas y demás derechos por operaciones diferentes a los ingresos tributarios, entre otros.

Estos derechos deben reconocerse por su importe original o por el valor convenido, el cual es susceptible de actualización de conformidad con las disposiciones legales vigentes, o con los términos contractuales pactados.

Como resultado del grado de incobrabilidad originado en factores tales como antigüedad 71

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: DIFERENCIAS PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN e incumplimiento, debe provisionarse el valor de los derechos que se estimen incobrables y ajustarse permanentemente de acuerdo con su evolución. El cálculo de la provisión debe corresponder a una evaluación técnica que permita determinar la contingencia de pérdida o riesgo por la eventual insolvencia del deudor, además de los aspectos legales que originan el derecho, y deberá efectuarse por lo menos al cierre del período contable.

Tratándose de empréstitos, las operaciones de crédito público deben reconocerse por el valor desembolsado; los bonos y títulos colocados se reconocen por el valor nominal y los créditos de proveedores deben reconocerse por el valor del bien o servicio recibido. Por su parte, el cumplimiento de garantías otorgadas se reconoce por el valor de los pagos que llegaren a efectuarse, de conformidad con los términos pactados en el contrato de garantía, previa disminución de las cuentas de orden.

Las operaciones de crédito público pactadas en moneda extranjera deben reconocerse aplicando la Tasa Representativa de Mercado (TRM) de la fecha de transacción. Este valor debe re expresarse periódicamente, aplicando la TRM en la fecha de la actualización. En el caso 72

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: DIFERENCIAS PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN de operaciones contraídas en diferentes unidades de valor o índices específicos, estas deberán reconocerse por el precio de la unidad en la fecha de la obligación y deberán re expresarse periódicamente, aplicando el precio de la unidad o el índice a la fecha de la actualización. En el caso de obligaciones con pactos de ajuste, deberán re expresarse las partidas aplicando el criterio señalado en tal pacto. El mayor o menor valor obtenido como resultado de la re expresión, debe reconocerse en el período en las cuentas de actividad, excepto cuando esté asociado con la adquisición o construcción de un activo que aún no se encuentre en condiciones de utilización o venta, caso en el cual se reconocen como un mayor valor del mismo.

El financiamiento con banca central se reconoce por el valor del desembolso y se revela identificando la entidad que provee el financiamiento.

Tratándose de préstamos y operaciones para cubrir situaciones temporales de iliquidez, las operaciones de financiamiento deben reconocerse por el valor desembolsado; los bonos y títulos colocados se reconocen por el valor nominal. En cuanto a los contratos de leasing, estos se reconocen por el valor presente neto de los cánones futuros y opción de compra pactados. Para el caso de las 73

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN obligaciones surgidas como resultado del cumplimiento de garantías, éstas se reconocen por el valor pactado. Los instrumentos derivados deben reconocerse por el valor del derecho y la obligación en la fecha de inicio del contrato, serán objeto de actualización empleando metodologías de reconocido valor técnico y se revelan identificando la clase de pasivo cubierto.

BAJA EN CUENTAS Activo Financiero Lo trata de manera general Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando, y sólo cuando: (a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o (b) se transfiera el activo financiero, como establecen los párrafos 3.2.4 y 3.2.5 y la transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentas, de acuerdo con el párrafo 3.2.6.

(Véase el párrafo 3.1.2 para ventas convencionales de activos financieros.)

DIFERENCIAS

El estándar internacional dentro de sus párrafos menciona tanto para los activos financieros y pasivos financieros en qué momento se entenderá que deberá darse de baja, este menciona los puntos que afectaran las partidas.

Mientras que el RCP no lo habla de manera específica, lo trata de manera general.

Una entidad habrá transferido un activo financiero si, y solo si: (a) ha transferido los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo financiero; o (b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo financiero, pero asume la obligación contractual de pagarlos a uno o más perceptores, dentro de un acuerdo que cumpla las condiciones establecidas en el párrafo 3.2.5.

74

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NIC 39 INSTRUMENTOS REGIMÉN CONTABLE FINANCIEROS: PÚBLICO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Pasivo Financiero

DIFERENCIAS

Un pasivo financiero (o una parte del mismo) se cancelará cuando el deudor: (a) cumpla con la obligación contenida en el pasivo (o en una parte del mismo) pagando al acreedor, normalmente en efectivo, en otros activos financieros, en bienes o en servicios; o (b) esté legalmente dispensado de la responsabilidad principal contenida en el pasivo (o en una parte del mismo) ya sea por un proceso judicial o por el acreedor.

(Si el deudor ha prestado una garantía esta condición puede ser aún cumplida).

Si el emisor de un instrumento de deuda compra de nuevo ese instrumento, la deuda quedará cancelada, incluso en el caso de que el emisor fuera un creador de mercado para ese instrumento o intente volver a venderlo en un futuro inmediato DETERIORO DE LOS ACTIVOS NIC 36 DETERIORO DEL VALOR REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS DE LOS ACTIVOS PÚBLICO ALCANCE Esta Norma se aplicará para la No lo contempla.

Bajo la norma internacional existe el contabilización del deterioro del concepto de deterioro en el que valor de todos los activos, distintos menciona que esta norma será de: aplicable en la contabilización del (a) inventarios (véase la NIC 2 mismo en los activos exceptuando Inventarios); algunos estándares dado que se (b) activos surgidos de los encuentran en otros estándares el contratos de construcción (véase manejo del deterioro o por otro tipo la NIC 11 Contratos de de circunstancias.

Construcción); (c) activos por impuestos diferidos Para el RCP el concepto de 75

DETERIORO DE LOS ACTIVOS NIC 36 DETERIORO DEL VALOR REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS DE LOS ACTIVOS PÚBLICO (véase la NIC 12 Impuesto a las deterioro no se evidencia pero si se Ganancias); asimila a lo que el modelo conoce (d) activos procedentes de como provisiones, este régimen no beneficios a los empleados (véase tiene previsto en sus líneas una la NIC 19 Beneficios a los norma específica que trate al Empleados); respecto. El tema de rebajas de (e) los activos financieros dentro valor por pérdida en los beneficios del alcance de la NIIF 9 económico futuros, se manejaran en Instrumentos Financieros; cada uno de los tipos de activos (f) propiedades de inversión que mencionados. se midan según su valor razonable (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión); (g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan según su valor razonable menos los costos de disposición (véase la NIC 41 Agricultura); (h) costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y (i) activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y Operaciones Discontinuadas.

RECONOCIMIENTO La entidad evaluará, al final de No lo contempla.

De acuerdo a la NIC 36 Deterioro de cada periodo sobre el que se los activos establece que la entidad informa, si existe algún indicio de evaluará al final de cada periodo deterioro del valor de algún activo. sobre el que se informa, indicios de Si existiera este indicio, la entidad deterioro del valor de algún activo, estimará el importe recuperable si llegase a existir dichos indicios la del activo. compañía tendrá que calcularlo.

Con independencia de la existencia de cualquier indicio de Si bien, existen activos como los deterioro del valor, la entidad activos intangibles con vida útil deberá también: indefinida, o activos intangibles que (a) Comprobar anualmente el no están disponibles para su uso deterioro del valor de cada activo plusvalía en combinación de 76

DETERIORO DE LOS ACTIVOS NIC 36 DETERIORO DEL VALOR REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS DE LOS ACTIVOS PÚBLICO intangible con una vida útil negocios, en dichos casos la indefinida, así como de los activos entidad deberá evaluar anualmente intangibles que aún no estén el deterioro de valor. disponibles para su uso, comparando su importe en libros Para poder identificar la existencia con su importe recuperable. Esta de deterioro deberá identificar comprobación del deterioro del fuentes que afecten tanto valor puede efectuarse en internamente como externamente la cualquier momento dentro del información. periodo anual, siempre que se efectúe en la misma fecha cada El RCP no contempla dentro de la año. La comprobación del norma la evaluación detallada que deterioro del valor de los activos menciona el estándar internacional intangibles diferentes puede como lo es el test de deterioro realizarse en distintas fechas. involucrando las fuentes internas y (b) Comprobar anualmente el externas. deterioro del valor de la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.

MEDICIÓN El importe en libros de un activo se Deben reconocerse provisiones Respecto a los dos modelos reducirá hasta que alcance su o valorizaciones cuando el analizados en cuanto a la medición importe recuperable si, y sólo si, valor en libros de los bienes estos difieren significativamente en este importe recuperable es difiera del costo de reposición o cual es tratamiento a seguir. inferior al importe en del valor de realización. Por libros. Esa reducción es una regla general, las provisiones La NIC 36 en términos generales pérdida por deterioro del valor. se reconocen como gasto. señala que se dará este hecho La pérdida por deterioro del valor Tratándose de las entidades cuando un activo se redujera hasta se reconocerá inmediatamente en contables públicas del gobierno que alcance su importe recuperable el resultado del periodo, a menos general la provisión afecta si y solo si este importe recuperable que el activo se contabilice por su directamente el patrimonio, es inferior al importe en libros. valor revaluado de acuerdo con excepto para los activos otra Norma (por ejemplo de asociados a las actividades de Esta situación se conocerá como acuerdo con el modelo de producción de bienes y la perdida por deterioro de valor. revaluación previsto en la NIC 16). prestación de servicios Cualquier pérdida por deterioro del individualizables, que debe Para identificar el valor recuperable valor, en los activos revaluados, se reconocerse como gasto. bajo el estándar internacional tratará como un decremento de la corresponde un activo o una unidad revaluación efectuada de acuerdo generadora de efectivo que se con esa otra Norma. medirá como el mayor entre su valor razonable menos los costos de Cuando el importe estimado de disposición y su valor en uso. una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros Lo que significa que si el valor del activo con el que se relaciona, razonable menos los costos de 77

DETERIORO DE LOS ACTIVOS NIC 36 DETERIORO DEL VALOR REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS DE LOS ACTIVOS PÚBLICO la entidad reconocerá un pasivo si, disposición o el valor en uso del y sólo si, estuviese obligada a ello activo exceda el importe en libros del por otra Norma. activo lo que no será necesario estimar otro importe por lo que no Tras el reconocimiento de una sufrió deterioro de valor. pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo Igualmente, el estándar internacional se ajustarán en los periodos menciona dentro de sus párrafos futuros, con el fin de distribuir el como determinar dicho importe importe en libros revisado del recuperable e igualmente menciona activo, menos su eventual valor ejemplos para identificación de residual, de una forma sistemática dichos valores. a lo largo de su vida útil restante.

Si bien el RCP contempla que las provisiones se reconocerá cuando el valor intrínseco es inferior que la valorización, esta forma no aplica en todos los casos.

Así mismo, plantea de manera general para los activos como propiedades, planta y equipo, inversiones, deudores, inventarios, bienes recibidos en dación de pago y bienes entregados a terceros se manejará en algunos casos como las inversiones de acuerdo con los lineamientos establecidos por la superintendencia financiera, si estas no se consideran riesgo del emisor, se deberá realiza evaluaciones adicionales que permita medir el riesgo.

Para las inversiones patrimoniales en entidades controladoras e inversiones en actividades realizadas conjuntamente se requerirá ajustar por el método de participación contra una provisión en el superávit por método de participación, este asiento solo podrá ser hasta el valor de la inversión, las variaciones negativas no serán objeto de reconocimiento.

Para los deudores señala que como resultado del grado de incobrabilidad 78

DETERIORO DE LOS ACTIVOS NIC 36 DETERIORO DEL VALOR REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS DE LOS ACTIVOS PÚBLICO originado en factores tales como antigüedad e incumplimiento, deberá provisionarse el valor de los derechos que se estimen incobrables, se podrá realizar de manera individual o general.

Para las propiedades planta y equipo cuando el valor de reposición difiera del valor en libros.

Respecto a los bienes entregados a terceros, el RCP señala que se reconocerá la provisión de acuerdo al activo que aplique por objeto de reclasificación.

Los bienes recibidos en dación de pago se reconocerá la provisión como resultado del a comparación del valor en libros y el valor de realización.

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO La unidad generadora de No lo contempla Dentro del estándar internacional efectivo es el grupo identificable hace referencia a la unidad de activos más pequeño, que generadora de efectivo la cual la genera entradas de efectivo a define como: Grupo identificable de favor de la entidad que son, en activos más pequeño, que genera buena medida, independientes de entradas de efectivo a favor de la los flujos de efectivo derivados de entidad que son en buena medida, otros activos o grupos de activos. independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o Si existiera algún indicio del grupos de activos . deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimará Por su parte, el RCP no hace alusión para el activo individualmente a este tema si no que se refiere a considerado. Si no fuera posible temas respecto a cada rubro del estimar el importe recuperable del activo que podrá ser susceptible a un activo individual, la entidad cambio en su valor de forma general. determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).

79

DETERIORO DE LOS ACTIVOS NIC 36 DETERIORO DEL VALOR REGIMÉN CONTABLE DIFERENCIAS DE LOS ACTIVOS PÚBLICO La entidad evaluará, al final de No lo contempla El estándar internacional contempla cada periodo sobre el que se dentro de los hechos la reversión de informa, si existe algún indicio de las perdidas por deterioro que que la pérdida por deterioro del podrán dar lugar en cualquier valor reconocida, en periodos momento en que la entidad deberá anteriores, para un activo distinto evaluar al final de cada periodo de la plusvalía, ya no existe o sobre el que se informa si existe podría haber disminuido. Si algún indicio de que la perdida por existiera tal indicio, la entidad deterioro del valor reconocida en estimará de nuevo el importe periodos anteriores, ya no exista o recuperable del activo. qué valor haya disminuido.

Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía

El RCP no incorpora este hecho en sus párrafos en el que mencione la reversión.

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS REGIMÉN CONTABLE CONTINGENTES Y ACTIVOS DIFERENCIAS PÚBLICO CONTINGENTES ALCANCE Esta Norma debe ser aplicada por El RCP no contempla un El estándar internacional menciona todas las entidades, al proceder a alcance dentro de la aplicación dentro de la NIC 37 provisiones, contabilizar sus provisiones, del marco normativo pero si pasivos contingentes y activos pasivos contingentes y activos determina el tratamiento para contingentes, la aplicación de contingentes, excepto: los pasivos estimados. requerimientos para el (a) aquéllos que se deriven de reconocimiento medición y contratos pendientes de ejecución, revelación de las provisiones y excepto cuando el contrato es contingencias. Existen algunos oneroso; y estándares, que profundizan más (b) [eliminado] acerca del tema tales como lo la NIC (c) aquéllos de los que se ocupe 11 Contratos de construcción, NIC alguna otra Norma.

12 Impuesto a las ganancias entre otros.

Cuando otra Norma se ocupe de un tipo específico de provisión, El RCP hace referencia al tema de pasivo contingente o activo provisiones y contingencias de contingente, una entidad aplicará manera general, no existe dentro de esa Norma en lugar de la este modelo un apartado dedicado presente. específicamente al tratamiento de los mencionados temas.

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PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS REGIMÉN CONTABLE CONTINGENTES Y ACTIVOS DIFERENCIAS PÚBLICO CONTINGENTES DEFINICIONES Una provisión es un pasivo en el Los pasivos estimados NIC 37 cuenta con requerimientos que existe incertidumbre acerca comprenden las obligaciones a para el reconocimiento o revelación de su cuantía o vencimiento. cargo de la entidad contable de las provisiones o las Un Pasivo contingente es una pública, originadas en contingencias. obligación posible, surgida a raíz circunstancias ciertas, cuya de sucesos pasados y cuya exactitud del valor depende de Para el caso de las provisiones existencia ha de ser confirmada un hecho futuro; estas existe diferencia en la definición ya solo porque ocurran o no uno o obligaciones deben ser que en NIC 37 además de la más hechos futuros sucesos justificables y su medición incertidumbre en la cuantía existe la inciertos que no están monetaria confiable. incertidumbre en la fecha de enteramente bajo el control de la vencimiento. El RCP es posible que compañía. contemple dentro de la definición de Un activo contingente es un provisión el hecho futuro relacionado activo de naturaleza posible, a la incertidumbre en los dos surgido a raíz de sucesos conceptos cuantía y vencimiento. pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.

RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Provisiones Los pasivos estimados deben El RCP este punto deberá Debe reconocerse una provisión reconocerse empleando reconocerse cuando se empleen los cuando se den las siguientes criterios técnicos de criterios técnicos de acuerdo a las condiciones: conformidad con las normas y normas y disposiciones legales. (a) una entidad tiene una disposiciones legales vigentes. Para la NIIF el reconocimiento se obligación presente (ya sea legal o realizará cuando se cumplan las tres implícita) como resultado de un condiciones mencionadas por el suceso pasado; estándar que son: (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de  Obligación presente surgida de recursos, que incorporen un hecho pasado beneficios económicos para  Probabilidad de recibir cancelar tal obligación; y beneficios económicos futuros (c) puede hacerse una estimación  Estimación fiable de la fiable del importe de la obligación. obligación Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una Por otro lado el estándar provisión. internacional hace referencia en el reconocimiento de la provisión podrá ser legal o implícita mientras que el RCP solo menciona legal.

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PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS REGIMÉN CONTABLE CONTINGENTES Y ACTIVOS DIFERENCIAS PÚBLICO CONTINGENTES PASIVO CONTINGENTE Un pasivo contingente es: Las cuentas de orden deudoras La NIC define un pasivo contingente (a) una obligación posible, surgida y acreedoras representan la como una obligación posible de a raíz de sucesos pasados y cuya estimación de hechos o sucesos pasado y cuya existencia ha existencia ha de ser confirmada circunstancias que pueden de ser confirmada, por su parte el sólo porque ocurran o no ocurran afectar la situación financiera, RCP indica que el pasivo de uno o más hechos futuros económica, social y ambiental contingente se revela de acuerdo a sucesos inciertos que no están de la entidad contable pública, las posibles obligaciones de enteramente bajo el control de la así como el valor de los bienes, garantías, demandas y compromisos entidad; o derechos y obligaciones que contractuales. (b) una obligación presente, requieren ser controlados. surgida a raíz de sucesos También incluye el valor La NIC igualmente no permite el pasados, que no se ha reconocido originado en las diferencias reconocimiento de una pasivo contablemente porque: presentadas entre la contingente dado que existe total (i) no es probable que para información contable pública y incertidumbre en el pago o en la satisfacerla se vaya a requerir una la utilizada para propósitos estimación fiable, por lo que l RCP salida de recursos que incorporen tributarios. difiere dado que este será reflejado beneficios económicos; o en las cuentas de orden como (ii) el importe de la obligación no Las cuentas de orden deudoras responsabilidades contingentes. pueda ser medido con la suficiente contingentes se revelan de fiabilidad. acuerdo con los posibles bienes y derechos provenientes La entidad no debe reconocer un de garantías, pretensiones y pasivo contingente. reconocimientos económicos.

Por su parte, las cuentas de orden acreedoras contingentes se revelan teniendo en cuenta las posibles obligaciones provenientes de garantías, demandas y compromisos contractuales.

ACTIVO CONTINGENTE Un activo contingente es un activo Las cuentas de orden deudoras En relación al tratamiento el RCP de naturaleza posible, surgido a y acreedoras representan la contempla que los activos raíz de sucesos pasados, cuya estimación de hechos o contingentes deberán reconocerse existencia ha de ser confirmada circunstancias que pueden en cuentas de orden, mientras que sólo por la ocurrencia, o en su afectar la situación financiera, para la NIC sólo se revelará si en caso por la no ocurrencia, de uno económica, social y ambiental dado caso exista certeza del activo o más eventos inciertos en el de la entidad contable pública, en ese momento el estándar futuro, que no están enteramente así como el valor de los bienes, permitirá reconocerlo y a su vez bajo el control de la entidad. derechos y obligaciones que revelarlo. requieren ser controlados.

La entidad no debe proceder a También incluye el valor reconocer ningún activo originado en las diferencias contingente. presentadas entre la 82

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS REGIMÉN CONTABLE CONTINGENTES Y ACTIVOS DIFERENCIAS PÚBLICO CONTINGENTES información contable pública y la utilizada para propósitos tributarios.

Las cuentas de orden deudoras contingentes se revelan de acuerdo con los posibles bienes y derechos provenientes de garantías, pretensiones y reconocimientos económicos.

Por su parte, las cuentas de orden acreedoras contingentes se revelan teniendo en cuenta las posibles obligaciones provenientes de garantías, demandas y compromisos contractuales.

Mejor estimación El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.

La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con frecuencia es imposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligación al final del periodo sobre el que se informa.

MEDICIÓN DE LAS PROVISIONES Los pasivos estimados deben Para poder medir una provisión el reconocerse empleando estándar internacional señala que criterios técnicos de deberá realizarse con la mejor conformidad con las normas y estimación posible del desembolso disposiciones legales vigentes. necesario para cancelar la obligación presente, por su parte el RCP lo medirá de acuerdo a criterios técnicos de conformidad con las normas y disposiciones legales vigentes.

SUCESOS FUTUROS Los sucesos futuros, que puedan El cálculo actuarial del pasivo afectar a la cuantía necesaria para pensional representa el valor cancelar la obligación, deben ser presente de los pagos futuros

Por otro lado, la NIC indica que la evaluación de la provisión se realizará antes de impuestos o equivalente de impuestos.

Para el RCP no existe normatividad que condicione el tema de los impuestos o equivalentes.

De acuerdo a lo establecido por el estándar internacional hace alusión al tratamiento para medir y 83

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS REGIMÉN CONTABLE CONTINGENTES Y ACTIVOS DIFERENCIAS PÚBLICO CONTINGENTES objeto de reflejo en la evaluación que la entidad contable pública actualizar el valor de la provisión. de la misma, siempre que haya empleadora deberá realizar a una evidencia objetiva suficiente sus pensionados actuales, o a El RCP de manera general lo de que puedan aparecer quienes hayan adquirido contempla a través del valor efectivamente. derechos, de conformidad con presente de los cálculos actuariales las condiciones definidas en las relativos al pasivo pensional.

Las provisiones deben ser objeto disposiciones legales vigentes, de revisión al final de cada periodo por concepto de pensiones, sobre el que se informa, y bonos pensionales y cuotas ajustadas consiguientemente para partes de pensiones y bonos reflejar en cada momento la mejor pensionales. También estimación disponible. En el caso corresponde al valor presente de que no sea ya probable la de los pagos futuros que la salida de recursos, que incorporen entidad contable pública deber beneficios económicos, para á realizar a favor del personal cancelar la obligación activo, cuando la entidad correspondiente, se procederá a reconoce y paga la pensión, liquidar o revertir la provisión. teniendo en cuenta que existen incertidumbres probables y remotas en relación con la materialización de la obligación de pago y la exactitud de la cuantía a pagar.

El pasivo estimado por concepto de bonos y cuotas partes de bonos pensionales está representado por el monto de las liquidaciones provisionales. Solo hasta el momento en que se emita el bono dejará de ser un pasivo estimado para convertirse en un pasivo real.

En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para

El valor del cálculo actuarial debe actualizarse anualmente en la contabilidad de las entidades contables públicas empleadoras, por lo menos al cierre del período contable.

REEMBOLSOS No lo contempla

Respecto a los desembolsos la NIC 37 comenta que serán objeto de reconocimiento cuando y solo 84

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS REGIMÉN CONTABLE CONTINGENTES Y ACTIVOS DIFERENCIAS PÚBLICO CONTINGENTES liquidar la provisión le sea cuando sea prácticamente segura su reembolsado por un tercero, tal recepción si la entidad cancela la reembolso será objeto de obligación objeto de la provisión y reconocimiento cuando, y sólo deberá ser tratado como un activo cuando, sea prácticamente segura separado. su recepción si la entidad cancela la obligación objeto de la Para el RCP no refleja dentro de la provisión. El reembolso, en tal normatividad algún tipo de manejo caso, debe ser tratado como un respecto a los reembolsos, el único activo separado. El importe acercamiento podría ser el hecho de reconocido para el activo no debe la definición de la subcuenta exceder al importe de la provisión. denominada recuperaciones.

En el estado del resultado integral, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.

CONTRATOS DE CARÁCTER ONEROSO Si la entidad tiene un contrato de No lo contempla Por su parte, la NIC se refiere en qué carácter oneroso, las obligaciones casos podrá existir un contrato presentes que se deriven del oneroso los cuales los define como: mismo deben ser reconocidas y Aquél en el que los costos medidas, en los estados inevitables de cumplir con las financieros, como provisiones. obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se Muchos contratos (por ejemplo, esperan recibir del mismo. Los algunas órdenes rutinarias de costos inevitables del contrato compra) pueden ser revocados sin reflejarán los menores costos netos pagar ninguna compensación a la por resolver el mismo, o lo que es otra parte, y por tanto no igual, el importe menor entre el costo producirán obligación alguna. de cumplir sus cláusulas y la cuantía Otros contratos establecen tanto de las compensaciones o multas que derechos como obligaciones para se deriven de su incumplimiento. cada una de las partes contratantes. Cuando ciertas Bajo el RCP no se evidencia ningún circunstancias convierten en párrafo que mencione este tema. onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro del alcance de esta Norma, y se reconocerán las obligaciones que pudieran existir. Los contratos pendientes de ejecución, que no sean de carácter oneroso, caen fuera del 85

PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES NIC 37 PROVISIONES, PASIVOS REGIMÉN CONTABLE CONTINGENTES Y ACTIVOS DIFERENCIAS PÚBLICO CONTINGENTES alcance de la Norma.

En esta Norma se define un contrato de carácter oneroso como aquél en el que los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

REESTRUCTURACIÓN Los siguientes ejemplos recogen No lo contempla La NIC 38 expresa dentro de sus sucesos que pueden caber dentro párrafos el reconocimiento de de la definición de provisiones originadas por reestructuración: reestructuración, la cual propone que (a) venta o liquidación de una debe tener un plan formal detallado línea de actividad; para realizar la reestructuración en la (b) la clausura de un que se identifiquen los factores emplazamiento de la entidad en contemplados en la NIC como: un país o región, o bien la reubicación de las actividades que  Las actividades empresariales, o se ejercían en un país o región a la parte de las mismas, otros distintos; implicadas; (c) los cambios en la estructura de  Las principales ubicaciones la gerencia, como por ejemplo la afectadas; eliminación de un nivel o escala de  localización, función y número directivos empresariales; y aproximado de empleados que (d) las reorganizaciones habrán importantes, que tienen un efecto  De ser indemnizados por la significativo sobre la naturaleza y rescisión de sus contratos; enfoque de las actividades de la  Los desembolsos que se entidad. Se reconocerá una llevarán a cabo; y provisión por costos de  Las fechas en las que el plan reestructuración, sólo cuando se será implementado cumplan las condiciones generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el párrafo 14.

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6. PARA EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO (RESOLUCIÓN 414/2014).

6.1 RESUMEN MARCO CONCEPTUAL.4 Introducción El propósito de este documento expedido por la contaduría general de la nación respecto al Marco Conceptual es en primer lugar informar cuáles son las características de las compañías que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro público, según lo dispuesto en la resolución 414 de 2014, y la clasificación dada por el comité interinstitucional de la comisión de estadísticas de las finanzas públicas, y en segundo lugar incorporar el marco normativo en el proceso de modernización contable para las compañías clasificadas, relacionado con el marco conceptual de acuerdo con las normas internacionales de información financiera.

Caracterización de las empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público Las compañías que se encuentran en este grupo se caracterizan porque:  No emiten instrumentos de deuda o patrimonio y si lo hicieran estos no se negocian en el mercado de valores,  No captan o administran recursos provenientes de terceros como lo hace una entidad financiera, una compañía de seguros, un fondo de inversión o una cooperativa de crédito.

Por otra parte, estas empresas se caracterizan por  Su naturaleza organizacional, poseen formas jurídicas, económicas o sociales diferentes a las del gobierno general  Pueden contratar en su propio nombre  Tienen la capacidad financiera y operativa para ejecutar actividades  No dependen generalmente de la financiación continua e indefinida por parte del gobierno nacional, departamental, municipal o distrital.  Son controladas por una entidad del sector público.

Usuarios de la Información Los usuarios de los estados financieros con propósito de información general se dividen en 4 grupos: 1. Usuarios que utilizan la información financiera como un criterio para la tomar decisiones de inversión y financiación.

2. Usuarios que demanda información para adelantar procesos de planeación, ejecución y evaluación de la política económica y social.

4

Tomado del Marco Conceptual incorporado a través de la Resolución 414 de Septiembre/2014.

87

3. Usuarios que requieren información para realizar control administrativo, político y fiscal o adelantar procesos disciplinarios o penales.

4. Usuarios que necesiten tomar decisiones que maximicen el uso de los recursos que se administran en la empresa.

Objetivos de la información financiera El principal objetivo de la información financiera de las empresas es proporcionar información que sea útil a los diferentes grupos de usuarios para la toma de decisiones según sus intereses. Para que la información sea útil es necesario que esta permita evaluar las perspectivas de obtención de flujos de efectivo, la eficiencia y eficacia del manejo de los recursos, identificar los componentes de rentabilidad de las compañías, ser utilizada como medio de prueba; todo encaminado a la toma de decisiones de los usuarios en los diferentes ámbitos que se puedan presentar.

Características cualitativas de la información Las características cualitativas de la información financiera de propósito general constituyen atributos que debe poseer la misma para que sea útil a los usuarios.

Características fundamentales 1. Relevancia La información financiera es relevante si es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información financiera es influyente si es material y si tiene valor predictivo o confirmatorio, o ambos.

2. Representación fiel La información debe representar fielmente los hechos que pretende representar además de representar los hechos relevantes. Para ser una representación fiel deber ser:  



Completa Corresponde a toda la información necesaria para que un usurario comprenda el hecho que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones pertinentes.

Neutral Quiere decir que no tiene sesgo de selección o presentación de la información financiera ni de ningún otro tipo, tampoco está ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada para incrementar la probabilidad de que la información financiera se reciba de forma favorable o adversa por los usuarios.

Libre de error Significa que no hay errores u omisiones en la descripción del hecho económico y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores.

Características de mejora 1. Comparabilidad Esta permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. Para que la información sea comparable, elementos similares deben verse parecidos y elementos distintos deben verse diferentes.

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2. Verificabilidad Esta ayuda a asegurar a los usuarios, que la información representa fielmente los hechos económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que diferentes observadores independientes y debidamente informados podrán alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, sobre la fidelidad de la representación de una descripción particular.

3. Oportunidad Corresponde a información a tiempo disponible para los usuarios, con el fin de que pueda influir en sus decisiones.

4. Comprensibilidad Quiere decir que la información está clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y concisa.

Principios de contabilidad pública Los principios de contabilidad se aplican en las diferentes etapas del proceso contable, por tal razón, hacen referencia a los criterios que se deben tener en cuenta para reconocer, medir, revelar y presentar los hechos económicos en los estados financieros de la empresa.

Los principios que se observan son: 1. Negocio en marcha Se presume que la actividad de la empresa se lleva a cabo por tiempo indefinido conforme a la ley o acto de creación; por tal razón, la regulación contable no está encaminada a determinar su valor de liquidación.

2. Devengo Los hechos económicos se reconocen en el momento en que suceden, con independencia del instante en que se produce el flujo de efectivo o equivalentes al efectivo que se deriva de estos.

3. Esencia sobre forma Las transacciones y otros hechos económicos de las empresas se reconocen atendiendo a su esencia económica, independientemente de la forma legal que da origen a los mismos.

4. Asociación El reconocimiento de ingresos está asociado con los costos y gastos en los que incurre para producir tales ingresos.

5. Uniformidad Se mantengan en el tiempo y se apliquen a los elementos de los estados financieros las mismas características, en tanto no cambien los supuestos que motivaron su elección.

6. No compensación No se reconocen ni se presentan partidas netas como efecto de compensar activos y pasivos del estado de situación financiera, o ingresos, gastos y costos que integran el estado de resultados, salvo en aquellos casos en que de forma excepcional, así se regule.

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7. Periodo contable Corresponde al tiempo máximo en el que la empresa mide los resultados de sus hechos económicos y el patrimonio bajo su control, efectuando las operaciones contables de ajustes y cierre.

Definición, reconocimiento, medición, revelación y presentación de los elementos que constituyen los estados financieros Definición de los elementos de los estados financieros 

Activo Son recursos controlados por la empresa producto de sucesos pasados de los cuales espera obtener beneficios económicos futuros.



Pasivo Es una obligación presente surgida de un hecho pasado, la cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.



Patrimonio Este comprende el valor de los recursos públicos representados en bienes y derechos, deducidas las obligaciones, que tiene la empresa para cumplir las funciones de cometido estatal.



Ingresos Corresponden a incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable, bien en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.



Gastos Son decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable, bien en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio y no están asociados con la adquisición o producción de bienes y la prestación de servicios, vendidos, no con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.



Costos Son decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, que están asociados con la adquisición o producción de bienes y la prestación de servicios, vendidos y que dan como resultado decrementos en el patrimonio.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado de resultado integral, de un hecho económico que cumpla con la definición del elemento correspondiente, cuyo valor pueda medir con fiabilidad y cuyo ingreso o salida de cualquier beneficio económico asociado al mismo sea probable. 

Reconocimiento de activos Se reconocerá un activo cuando sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos de dicho activo y su costo pueda medirse de forma fiable.

90



Reconocimiento de pasivos Se reconocerá un pasivo cuando sea probable que, el pago de esa obligación presente, se derive la salida de recursos que incorporen beneficios económicos y que la cuantía del desembolso se pueda medir con fiabilidad.



Reconocimiento de ingresos Se reconocerá un ingreso cuando haya surgido un incremento en los beneficios económicos futuros relacionados con la entrada o incremento neto de los activos o con una disminución en los pasivos y cuando el valor del ingreso pueda medirse con fiabilidad.



Reconocimiento de costos y gastos Se reconocerán costos y gastos cuando haya surgido una disminución en los beneficios económicos relacionada con la salida o la disminución del valor de los activos o con el incremento en los pasivos y cuando el costo o gasto pueda medirse con fiabilidad.

La probabilidad y la fiabilidad son condiciones y criterios para el reconocimiento que implican determinar para el primero el grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegaran o saldrán de la compañía; y para el segundo la determinación de un valor razonable para el elemento.

Medición de los elementos de los estados financieros La medición es el proceso mediante el cual se asigna un valor monetario al elemento. Este proceso se lleva a cabo en dos momentos diferentes: en el reconocimiento y en la medición posterior.

Los criterios de medición de los elementos de los estados financieros, son los siguientes: 

Costo Los activos se miden por el efectivo y otros cargos pagados o por pagar para la adquisición, formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o enajenación. Los pasivos se registran por el valor de los productos o servicios recibidos o por el efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para satisfacer el correspondiente pasivo en el curso normal de la operación.



Costo re expresado Es el costo histórico de activos y pasivos que se actualiza con el fin de reconocer cambios del valor ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos. Para tal efecto, se emplea la tasa de cambio de la moneda extranjera, los pactos de ajuste, la unidad de valor real o cualquier otra modalidad admitida formalmente.



Valor razonable Los activos se miden en el precio que sería recibido por vender un activo y los pasivos se miden por el precio que sería pagado, en la fecha de la medición, por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado.



Valor presente neto Los activos se miden por el valor que resulta de descontar los flujos de efectivo netos futuros que se espera generen dichos activos durante el curso normal de la operación. Los pasivos se miden por el valor que resulta de descontar las salidas de efectivo netas futuras que se necesitan para pagar las obligaciones en el curso normal de la operación.

91



Costo de reposición Los activos se miden por el efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que deberán pagarse para adquirir o producir un activo similar al que se tiene o, por el costo actual estimado de reemplazo de los bienes en condiciones semejantes a los existentes. Los pasivos se miden por el efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo requeridas para liquidar la obligación en el momento presente.



Valor neto de realización Corresponde en el activo al precio estimado de venta menos los costos estimados para terminar la producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Para el pasivo se miden el efectivo o equivalentes al efectivo, requeridos para cancelar las obligaciones en el curso normal de la operación.

Revelación de los elementos de los estados financieros Las revelaciones son descripciones o desagregaciones relacionadas con los hechos económicos incorporados en los estados financieros, además proporcionan información que no se presenta en la estructura de los estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.

92

6.2 COMPARATIVO MARCO NORMATIVO PARA COMPAÑÍAS QUE NO COTIZAN EN UN MERCADO DE VALORES (RESOLUCIÓN 414/2014) FRENTE AL RÉGIMEN DE CONTABILIDAD PUBLICA RCP. COMPARATIVO ENTRE REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DE ACUERDO CON EL DECRETO 354 DE 2007 Y RESOLUCIÓN 355 DE 2007 Y NORMAS PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICION, REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS HECHOS ECONOMICOS DE LAS EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN EL MERCADO DE VALORES, QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PUBLICO RESOLUCIÓN 414/2014 ACTIVOS INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 ACTIVOS Se reconocerán como inversiones Las inversiones representan De acuerdo a las dos modelos de administración de liquidez, los recursos aplicados en la normativos el reconocimiento de las recursos financieros colocados con creación y fortalecimiento de inversiones de administración de el propósito de obtener empresas públicas y entidades liquidez es similar en lo único que rendimientos provenientes de las de naturaleza privada, y en la difiere el uno del otro es que las fluctuaciones del precio o de los adquisición de valores como normas para el reconocimiento, flujos contractuales del título títulos e instrumentos medición, revelación y presentación durante su vigencia. derivados, en cumplimiento de de los hechos económicos no hace Estas inversiones están políticas financieras, relación a los derivados dado que representadas en instrumentos de económicas y sociales del existe otro estándar que lo menciona deuda o en instrumentos de Estado y que como de manera más específica. patrimonio. Los instrumentos de consecuencia pueden generar deuda son títulos de renta fija que utilidades.

Por su lado el RCP menciona el le otorgan a su tenedor la calidad reconocimiento de los instrumentos de acreedor frente al emisor del En relación con la finalidad, las de derivados. título. Por su parte, los inversiones se efectúan para instrumentos de patrimonio le administrar la liquidez, adquirir otorgan al tenedor derechos el control del ente receptor de participativos en los resultados de la inversión o por razones de la empresa emisora. política. En cuanto a la modalidad del título, las inversiones se revelan en títulos de deuda y títulos participativos.

CLASIFICACIÓN Las inversiones de administración No lo contempla El RCP no hace alusión a la de liquidez se clasificarán clasificación de las inversiones de atendiendo el modelo de negocio administración de liquidez mientras definido para la administración de que el documento propio de la CGN los recursos financieros, es decir, la lo clasifica atendiendo el modelo de política de gestión de la tesorería negocio definido para la de la empresa y los flujos administración de los recursos 93

INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 contractuales del instrumento. financieros, es decir, la política de Estas inversiones se clasificarán en gestión de la tesorería de la empresa las siguientes tres categorías: valor y los flujos contractuales del razonable, costo amortizado o instrumento. costo.

Las categorías establecidas son : Las inversiones medidas al valor razonable serán aquellas que se esperan negociar.

Las inversiones medidas al costo amortizado serán aquellas que se espera tener hasta el vencimiento.

Las inversiones medidas al costo serán aquellas que se espera negociar y es difícil identificar su valor razonable.

MEDICIÓN INICIAL En el reconocimiento, las Las inversiones deben inversiones de administración de reconocerse por su costo liquidez se medirán por el valor histórico y actualizarse razonable. Cualquier diferencia con atendiendo la intención de el precio de la transacción se realización, la disponibilidad de reconocerá como ingreso o como información en el mercado y, gasto, según corresponda, en la tratándose de inversiones fecha de la adquisición. Si la patrimoniales, el grado de inversión no tiene valor razonable, control o influencia que se se medirá por el precio de la tenga sobre el ente receptor de transacción. la inversión, mediante la El tratamiento contable de los aplicación de metodologías que costos de transacción dependerá aproximen su realidad del modelo de negocio definido económica, tales como: el valor para la administración de los razonable, el valor presente recursos financieros. Los costos de neto a partir de la tasa interna transacción de las inversiones de retorno, el método de cuyos rendimientos esperados participación patrimonial y el provengan del comportamiento del método del costo. mercado, con independencia de su clasificación en la categoría de Las inversiones realizadas en valor razonable o costo, afectarán moneda extranjera deben directamente el resultado como reconocerse aplicando la Tasa gasto. Por su parte, los costos de Representativa de Mercado

Para los dos documentos las inversiones se medirán al costo histórico que puede asumirse que es el precio de transacción, o valor razonable en el momento de la transacción.

Por su parte estas últimas normas hacen alusión a los costos de transacción en las que mencionan que las inversiones cuyos rendimientos esperados provengan del comportamiento del mercado, con independencia de su clasificación en la categoría de valor razonable o costo, afectarán directamente el resultado como gasto. Por su parte, los costos de transacción de las inversiones cuyos rendimientos esperados provengan de los flujos contractuales del instrumento o de los dividendos de los instrumentos de patrimonio que no se tengan con la intención de negociar y que no 94

INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 transacción de las inversiones (TRM) de la fecha de otorguen control, influencia cuyos rendimientos esperados transacción. En el caso de significativa ni control conjunto, con provengan de los flujos inversiones realizadas en independencia de su clasificación en contractuales del instrumento o de diferentes unidades de valor o la categoría de costo amortizado, los dividendos de los instrumentos índices específicos, éstas valor razonable o costo, se tratarán de patrimonio que no se tengan deben reconocerse por el como un mayor valor de la inversión. con la intención de negociar y que precio de la unidad o índice no otorguen control, influencia específico en la fecha de la significativa ni control conjunto, con transacción.

Mientras que el RCP no trata el tema independencia de su clasificación de los costos de transacción de en la categoría de costo manera específica. amortizado, valor razonable o costo, se tratarán como un mayor valor de la inversión.

Los costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles a la adquisición de una inversión de administración de liquidez. Se entiende como un costo incremental aquel en el que no se habría incurrido si la empresa no hubiera adquirido dicha inversión. Los costos de transacción incluyen, por ejemplo, honorarios y comisiones pagadas a asesores, comisionistas e intermediarios y demás tarifas establecidas por los entes reguladores y bolsas de valores originadas en la adquisición del instrumento.

MEDICIÓN POSTERIOR Con posterioridad al reconocimiento, las inversiones de administración de liquidez se medirán atendiendo la categoría en la que se encuentran clasificadas.

Inversiones clasificadas en la categoría de valor razonable Con posterioridad al reconocimiento, las inversiones clasificadas en la categoría de valor razonable se medirán al valor

La diferencia entre el RCP y el marco normativo creado por la CGN consiste en la clasificación de las inversiones y la medición de las mismas para el reconocimiento en los estados financieros basados en la intención por parte de la compañía.

El RCP trata la medición posterior como una actualización atendiendo la intención de realización, la disponibilidad de información en el 95

INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 razonable. Las variaciones del mercado y, tratándose de inversiones valor razonable de las inversiones patrimoniales, el grado de control o que se esperen negociar afectarán influencia que se tenga sobre el ente los resultados del periodo. Si el receptor de la inversión, mediante la valor razonable es mayor que el aplicación de metodologías que valor registrado de la inversión, la aproximen su realidad económica. diferencia se reconocerá aumentando el valor de la inversión Por otro lado el marco estándar y reconociendo un ingreso. Si el creado por la CGN menciona que valor razonable es menor que el dependiendo de la intensión ya sea valor registrado de la inversión, la para negociar, para influir en las diferencia se reconocerá decisiones de la compañía, la disminuyendo el valor de la inversión se medirá como: inversión y reconociendo un gasto.

Las variaciones, tanto positivas  A valor razonable aquellas que se como negativas, del valor esperan negociar. El marco razonable de las inversiones en normativo da una guía para la instrumentos de patrimonio que no determinación del valor razonable se tengan con la intención de de la inversión además de la negociar y tampoco otorguen afectación contable si se trata de control, influencia significativa, ni un mayor valor al registrado control conjunto, aumentarán o inicialmente en libros y si por el disminuirán el valor de la inversión contrario es un menor valor. y se reconocerán en el patrimonio.  A costo amortizado son aquellas Estas variaciones reconocidas en que se tendrán hasta el el patrimonio se presentarán en el vencimiento. Al igual que en la otro resultado integral. categoría anterior el marco normativo de la CGN menciona en Las inversiones de administración que consiste el costo amortizado y de liquidez clasificadas a valor la manera como este debe ser razonable no serán objeto de calculado. Adicionalmente estimaciones de deterioro. menciona la evaluación del deterioro y la determinación del Inversiones clasificadas en la valor a reconocer por dicho categoría de costo amortizado concepto.

Con posterioridad al  A costo son aquellas que es muy reconocimiento, las inversiones difícil identificar el valor razonable y clasificadas en la categoría de se tienen para negociar, con la costo amortizado se medirán al diferencia de las medidas a valor costo amortizado. El costo razonable que se tendrá que amortizado corresponde al valor realizar evaluaciones de deterioro. inicialmente reconocido más el rendimiento efectivo menos los pagos de capital e intereses menos cualquier disminución por deterioro del valor. El rendimiento efectivo se 96

INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 calculará multiplicando el valor en libros de la inversión por la tasa de interés efectiva, es decir, aquella que hace equivalentes los flujos contractuales del título con el valor inicialmente reconocido. El rendimiento efectivo se reconocerá como un mayor valor de la inversión y como un ingreso.

Los rendimientos recibidos reducirán el valor de la inversión, afectando el efectivo o equivalentes al efectivo de acuerdo con la contraprestación recibida.

Las inversiones de administración de liquidez clasificadas al costo amortizado serán objeto de estimaciones de deterioro cuando exista evidencia objetiva del incumplimiento de los pagos a cargo del emisor o del desmejoramiento de las condiciones crediticias del mismo.

Para el efecto, se verificará si existen indicios de deterioro. El deterioro corresponderá al exceso del valor en libros de la inversión con respecto al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados de la misma (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados utilizando la tasa de interés efectiva original de la inversión, es decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial.

El deterioro se reconocerá de forma separada, como un menor valor de la inversión, afectando el gasto del periodo.

Si en una medición posterior, las pérdidas por deterioro disminuyen debido a eventos objetivamente 97

INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 relacionados con su origen, se disminuirá el valor del deterioro acumulado y se afectará el resultado del periodo. En todo caso, las disminuciones del deterioro no superarán las pérdidas por deterioro previamente reconocidas en el resultado y tampoco excederán el costo amortizado que se habría determinado en la fecha de reversión si no se hubiera contabilizado la pérdida por deterioro del valor.

Inversiones clasificadas al costo Las inversiones clasificadas al costo se mantendrán al costo y serán objeto de estimación de deterioro.

El deterioro de los instrumentos de patrimonio corresponderá al exceso del valor en libros de la inversión con respecto al valor de la participación en el patrimonio de la entidad receptora de la misma. El deterioro se determinará al final del periodo contable y se reconocerá de forma separada, como un menor valor de la inversión, afectando el gasto del periodo.

El deterioro de los instrumentos de patrimonio clasificados al costo podrá revertirse únicamente hasta el costo inicial de la inversión cuando el valor de la participación en el patrimonio de la entidad receptora de la inversión supere su valor en libros. Para el efecto, se disminuirá el valor del deterioro acumulado y se afectará el resultado del periodo.

Las reclasificaciones, entre las categorías de valor razonable y

RECLASIFICACIONES No lo contempla

Dentro lo estipulado en el RCP no se tiene en cuenta reclasificaciones que 98

INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 costo amortizado, se realizarán de hayan lugar a una medición diferente manera excepcional cuando exista a la inicial, mientras que la para el un cambio en el modelo de negocio marco normativo de la CGN existe la en la gestión de inversiones que posibilidad del cambio, solo si se evidencie la consistencia de las presenta una modificación en el políticas establecidas por la modelo de negocio en la gestión de empresa para la administración de las inversión por parte de la compañía su liquidez. inversora.

Si se reclasifica una inversión de la categoría de valor razonable a la categoría de costo amortizado, el valor razonable del instrumento en la fecha de reclasificación será el valor inicial por el cual se registrará la inversión al costo amortizado y sobre el cual se calculará la tasa de interés efectiva para efectos de realizar las mediciones posteriores.

Si se reclasifica una inversión de la categoría de costo amortizado a la categoría de valor razonable, se disminuirá el valor en libros de la inversión al costo amortizado y se registrará la inversión en la nueva categoría por el valor razonable en la fecha de reclasificación. La diferencia se reconocerá como ingreso o gasto del periodo. Con posterioridad a la reclasificación, se atenderán los criterios de medición establecidos para la respectiva categoría.

Esta menciona las reclasificaciones a que podrá dar lugar en cualquier momento una inversión que pasa de ser negociable a tener a hasta el vencimiento o viceversa, por lo que trata cual sería el tratamiento a seguir en cada una de la situaciones.

Las reclasificaciones desde y hacia las categorías de valor razonable y costo se realizan de acuerdo con la disponibilidad de información sobre el valor razonable.

Se dejará de reconocer una inversión de administración de liquidez cuando expiren los derechos o cuando se transfieran los riesgos y las ventajas

BAJA EN CUENTAS Lo contempla de manera general

El manejo de baja en cuentas se trata de manera detallada en las normas para el reconocimiento, medición.

Revelación y presentación de los hechos económicos cuando expiren 99

INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 inherentes a la propiedad de la los derechos o cuando se transfieran misma. Para el efecto, se los riesgos y las ventajas inherentes a disminuirá el valor en libros de la la propiedad de la misma. inversión y las utilidades o pérdidas acumuladas en el patrimonio, si Por su lado el RCP no trata el tema existieren. La diferencia con el de manera específica, lo contempla valor recibido se reconocerá como de manera general. ingreso o gasto del periodo. La empresa reconocerá separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u obligaciones creados o retenidos en la transferencia.

En caso de que se retengan sustancialmente los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad de la inversión, esta no se dará de baja y se reconocerá un pasivo por el valor recibido en la operación, el cual se tratará como una cuenta por pagar en la categoría de costo amortizado.

Si la empresa no transfiere ni retiene de forma sustancial, los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de la inversión, determinará si ha retenido el control sobre la inversión. Si la empresa no ha retenido el control, dará de baja la inversión y reconocerá por separado, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u obligaciones creados o retenidos por efecto de la transferencia.

Si la empresa ha retenido el control, continuará reconociendo la inversión en la medida de su implicación continuada y reconocerá un pasivo asociado. La implicación continuada corresponde a la medida en que la empresa está expuesta a cambios de valor de la inversión transferida, originados por los riesgos y 100

INVERSIONES DE ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 ventajas inherentes a esta.

El pasivo asociado se medirá de forma que el neto entre los valores en libros del activo transferido y del pasivo asociado sea a) el costo amortizado de los derechos y obligaciones retenidos por la empresa si el activo transferido se mide al costo amortizado; o b) igual al valor razonable de los derechos y obligaciones retenidos por la empresa, cuando se midan independientemente, si el activo transferido se mide por el valor razonable.

La empresa seguirá reconociendo cualquier ingreso que surja del activo transferido en la medida de su implicación continuada, y reconocerá cualquier gasto en el que se incurra por causa del pasivo asociado, por ejemplo, el generado en la gestión de recaudo.

A efectos de mediciones posteriores, los cambios reconocidos en el valor razonable del activo transferido y del pasivo asociado se contabilizarán de forma coherente, de acuerdo con lo establecido en esta Norma para la categoría de inversiones clasificadas al valor razonable y no podrán ser compensados entre sí.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

RECONOCIMIENTO Se reconocerán como cuentas por Las rentas por cobrar están cobrar, los derechos adquiridos por constituidas por los derechos la empresa en desarrollo de sus tributarios pendientes de

DIFERENCIAS La diferencia entre el RCP y el marco normativo de la CGN principalmente está dado para el segundo por el 101

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 actividades, de las cuales se espere a futuro la entrada de un flujo financiero fijo o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento.

Las cuentas por cobrar se clasificarán en las categorías de costo o costo amortizado. Las cuentas por cobrar clasificadas al costo corresponden a los derechos para los que la empresa concede plazos de pago normales del negocio, es decir, la política de crédito que aplica a los clientes atiende las condiciones generales del negocio y del sector. Por su parte, las cuentas por cobrar clasificadas al costo amortizado corresponden a los derechos para los que la empresa pacta plazos de pago superiores a los normales en el negocio y el sector.

Las cuentas por cobrar clasificadas al costo se medirán por el valor de la transacción. Por su parte, las cuentas por cobrar clasificadas al costo amortizado se medirán de la siguiente manera: a) cuando se hayan pactado precios diferenciados para ventas con plazos de pago superiores a los normales, se empleará el precio establecido para ventas con plazos normales de pago o b) cuando no se hayan pactado precios diferenciados para ventas con

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO recaudo, exigidos sin contraprestación directa, que recaen sobre la renta o la riqueza, en función de la capacidad económica del sujeto pasivo, gravando la propiedad, la producción, la actividad o el consumo.

CLASIFICACIÓN Con base en los tipos de obligaciones tributarias y, en los demás casos, atendiendo la naturaleza del impuesto. Las rentas de vigencia actual incluyen los impuestos liquidados y declarados por el contribuyente o autoridad competente, correspondientes a gravámenes reconocidos durante el período contable en curso, sin perjuicio de la vigencia a la cual corresponde la liquidación. También incluye las retenciones y anticipos liquidados en el mismo período.

Las rentas de vigencias anteriores son los saldos de las rentas por cobrar de la vigencia actual reclasificados al inicio del período contable siguiente.

MEDICIÓN INICIAL Las rentas por cobrar deben reconocerse por el valor determinado en las declaraciones tributarias, las liquidaciones oficiales en firme y demás actos administrativos, que liquiden obligaciones a cargo de los contribuyentes, responsables y agentes de retención. Deben reconocerse cuando surjan los derechos que los originan, con base en las liquidaciones de impuestos, retenciones y anticipos. Las

DIFERENCIAS surgimiento del derecho únicamente por la esencia de la transacción y el primero por el derecho tributario que surge por un tema legal.

La clasificación dada por el RCP depende de los tipos de obligaciones tributarias y en los demás casos, atendiendo la naturaleza del impuesto.

Por otro lado, el marco normativo de la CGN menciona que las cuentas por cobrar se clasificarán en las categorías de costo o costo amortizado.

La diferencia entre los dos marcos normativos parte desde el reconocimiento ya que posee dos enfoques totalmente distintos, uno basado en cuentas por cobrar definidas en términos de recaudo fiscal tributario y el otro está basado en el surgimiento del derecho de cobro sin importar la legalidad de la transacción.

Para el caso de la medición para el marco normativo de la CGN existen dos categorías para medir la cuenta 102

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 plazos de pago superiores a los normales, se empleará el valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de referencia del mercado para transacciones similares durante el periodo que exceda al plazo normal para el negocio y el sector.

Con posterioridad al reconocimiento, las cuentas por cobrar clasificadas al costo se mantendrán por el valor de la transacción. Por su parte, las cuentas por cobrar clasificadas al costo amortizado se medirán al costo amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido más el rendimiento efectivo menos los pagos recibidos menos cualquier disminución por deterioro del valor. El rendimiento efectivo se calculará multiplicando el valor en libros de la cuenta por cobrar por la tasa de interés efectiva, durante el tiempo que exceda el plazo normal de pago.

La tasa de interés efectiva es aquella que hace equivalentes los flujos convenidos con el valor inicialmente reconocido. La amortización del componente de financiación se reconocerá como un mayor valor de la cuenta por cobrar y como un ingreso.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

rentas por cobrar no son objeto por cobrar y para el RCP solo se trata de provisión. de una medición definida para el reconocimiento de rentas por cobrar.

En todo caso, cuando el derecho se extinga por causas diferentes a cualquier forma de pago se afectará directamente el patrimonio.

Las liquidaciones oficiales deben reconocerse como derechos contingentes en las cuentas de orden, hasta tanto queden en firme.

MEDICIÓN POSTERIOR No lo contempla

El marco normativo de la CGN contempla la medición posterior con la posibilidad de dos vías para la medición, al costo y al costo amortizado.

El RCP no hace alusión dado que se centra en el valor en las declaraciones tributarias, las liquidaciones oficiales en firme y demás actos administrativos, que liquiden obligaciones a cargo de los contribuyentes, responsables y agentes de retención.

Las cuentas por cobrar serán objeto de estimaciones de deterioro cuando exista evidencia 103

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 objetiva del incumplimiento de los pagos a cargo del deudor o del desmejoramiento de las condiciones crediticias del mismo.

Para el efecto, se verificará si existen indicios de deterioro. El deterioro corresponderá al exceso del valor en libros de la cuenta por cobrar con respecto al valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados de la misma (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido). Para el efecto, se utilizará, como factor de descuento, a) la tasa de interés efectiva original, es decir, aquella computada en el momento del reconocimiento inicial, para el caso de las cuentas por cobrar clasificadas al costo amortizado; o b) la tasa de interés de mercado, por ejemplo, la tasa de interés aplicada a instrumentos similares, para el caso de las cuentas por cobrar clasificadas al costo. El deterioro se reconocerá de forma separada, como un menor valor de la cuenta por cobrar, afectando el gasto del periodo.

BAJA EN CUENTAS Se dejará de reconocer una cuenta No lo contempla por cobrar cuando expiren los derechos o cuando se transfieran los riesgos y las ventajas inherentes a la misma. Para el efecto, se disminuirá el valor en libros de la cuenta por cobrar y la diferencia con el valor recibido se reconocerá como ingreso o gasto del periodo. La empresa reconocerá separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u obligaciones creados o retenidos en la transferencia.

DIFERENCIAS

En el marco de la CGN se menciona que para dar de baja en cuentas deben expirar los derechos o deben transferirse los riesgos y las ventajas inherentes a la misma.

Para este caso se disminuirá el valor en libros de la cuenta por cobrar y la diferencia con el valor recibido se reconocerá como ingreso o gasto del periodo.

El régimen contable público no lo menciona dado que trata de temas 104

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

impositivos.

En caso de que se retengan sustancialmente los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad de la cuenta por cobrar, esta no se dará de baja y se reconocerá un pasivo por el valor recibido en la operación, el cual se tratará como una cuenta por pagar en la categoría de costo amortizado.

Se reconocerán como cuentas por pagar las obligaciones adquiridas por la empresa con terceros, originadas en el desarrollo de sus actividades y de las cuales se espere a futuro, la salida de un flujo financiero fijo o determinable a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento.

Con independencia de que se originen en operaciones de crédito público o en operaciones de financiamiento autorizadas por vía general, las cuentas por pagar se clasificarán en las categorías de costo o costo amortizado. Las cuentas por pagar clasificadas al costo corresponden a las obligaciones en las que se conceden plazos de pago normales al negocio, de modo que la política de crédito de los proveedores atiende las condiciones generales del negocio y del sector. Las cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado corresponden a las obligaciones en las que la empresa pacta plazos de pago

DIFERENCIAS

RECONOCIMIENTO Las cuentas por pagar son las obligaciones adquiridas por la entidad contable pública con terceros, relacionadas con sus operaciones en desarrollo de funciones de cometido estatal.

CLASIFICACIÓN Se clasifican atendiendo la operación especializada de algunas entidades contables públicas, entre otros: Aportes a afiliados, subsidios asignados, seguros y reaseguros, premios por pagar, administración del sistema de seguridad social y fondo de solidaridad y garantía en salud.

Para las dos normatividades el reconocimiento es similar para las cuentas por pagar, la única diferencia es que el RCP menciona operaciones en desarrollo de funciones de cometido estatal mientras la otra norma trata las cuentas por pagar como las originadas en el desarrollo de sus actividades e igualmente de las cuales se espere a futuro, la salida de un flujo financiero fijo o determinable a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento.

Las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos clasifican las cuentas por pagar en costo y costo amortizado.

El costo corresponde a las obligaciones en las que se conceden plazos de pago normales al negocio, de modo que la política de crédito de los proveedores atiende las condiciones generales del negocio y del sector. Las cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado corresponden a las obligaciones en las que la empresa pacta plazos de pago superiores a los plazos normales del negocio y del sector.

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 superiores a los plazos normales del negocio y del sector.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

MEDICIÓN INICIAL Las cuentas por pagar clasificadas Las cuentas por pagar deben al costo se medirán por el valor de reconocerse por el valor total la transacción. Por su parte, las adeudado, que se define como cuentas por pagar clasificadas al la cantidad a pagar en el costo amortizado se medirán de la momento de adquirir la siguiente manera: a) cuando se obligación. En el caso de hayan pactado precios operaciones con proveedores diferenciados para ventas con en moneda extranjera, estas plazos de pago superiores a los deben reconocerse aplicando normales, se empleará el precio la Tasa Representativa de establecido por el proveedor para Mercado (TRM) de la fecha de ventas con plazos normales de transacción. Los costos de pago o b) cuando no se hayan endeudamiento, como pactado precios diferenciados para intereses y comisiones por ventas con plazos de pago pagar, se reconocen por el superiores a los normales, se valor devengado o causado, de empleará el valor presente de los acuerdo con las condiciones flujos futuros descontados a la tasa pactadas. Las cuentas por de referencia del mercado para pagar se registran en el transacciones similares durante el momento en que se reciba el periodo que exceda al plazo bien o servicio, o se formalicen normal para el negocio y el sector. los documentos que generan las obligaciones correspondientes, de conformidad con las condiciones contractuales.

Cuando no exista prestación a cargo de un tercero, su reconocimiento debe estar condicionado al origen de la obligación en virtud del acto jurídico que la sustenta.

MEDICIÓN POSTERIOR Con posterioridad al Las obligaciones representadas reconocimiento, las cuentas por en cuentas por pagar, deben pagar clasificadas al costo se actualizarse periódicamente de mantendrán por el valor de la acuerdo con la modalidad de transacción. Por su parte, las ajuste pactado y observando cuentas por pagar clasificadas al las disposiciones vigentes. El costo amortizado se medirán al valor de las operaciones con

DIFERENCIAS Por su lado el RCP clasifica atendiendo la operación especializada de algunas entidades contables públicas.

Las cuentas por pagar en el RCP deben reconocerse por el valor total adeudado que se define como la cantidad a pagar en el momento de adquirir la obligación.

Las cuentas por pagar se registran en el momento en que se reciba el bien o servicio, o se formalicen los documentos que generan las obligaciones correspondientes, de conformidad con las condiciones contractuales.

Mientras que para las otras normas las clasificadas al costo se medirán por el valor de la transacción y cuentas por pagar clasificadas al costo amortizado se medirán de acuerdo con unas características específicas enmarcadas en las normas.

La diferencia entre los dos marcos normativos está dada por la clasificación que el marco normativo de la CGN expone que pueden ser a costo o a costo amortizado.

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 costo amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido más el costo efectivo menos los pagos realizados. El costo efectivo se calculará multiplicando el valor en libros de la cuenta por pagar, por la tasa de interés efectiva, durante el tiempo que exceda el plazo normal de pago. La tasa de interés efectiva es aquella que hace equivalentes los flujos convenidos con el valor inicialmente reconocido.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO proveedores en moneda extranjera se debe re expresar periódicamente, aplicando la TRM en la fecha de la actualización. El mayor o menor valor originado por efectos de la re expresión se reconoce en los resultados del período o como un mayor valor del activo, según corresponda.

BAJA EN CUENTAS Se dejará de reconocer una cuenta por pagar cuando se extingan las Lo contempla de manera obligaciones que la originaron, esto general. es, cuando la obligación se haya pagado, haya expirado o se haya transferido a un tercero.

La diferencia entre el valor en libros de la cuenta por pagar que se haya pagado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada, se reconocerá como ingreso o gasto del periodo.

Se reconocerán como préstamos por cobrar, los recursos financieros que la empresa destine para el uso por parte de un tercero, de los cuales se espere a futuro la entrada de un flujo financiero fijo o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento financiero.

DIFERENCIAS

La baja en cuentas para el marco normativo de la CGN menciona que se dejara de reconocer cuando extingan las obligaciones que la originaron, esto es, cuando la obligación se haya pagado, haya expirado o se haya transferido a un tercero.

Mientras que el RCP, lo contempla de manera general y no trata específicamente el tema.

RECONOCIMIENTO Los deudores representan los derechos de cobro de la entidad contable pública originados en desarrollo de sus funciones de cometido estatal.

Hacen parte de este concepto los derechos por la producción y comercialización de bienes y la prestación de servicios, los préstamos concedidos, los valores conexos a la liquidación de rentas por cobrar, los intereses, sanciones, multas y demás derechos por operaciones diferentes a los ingresos tributarios, entre otros .

La diferencia principal entre los dos marcos respecto al tema de préstamos por cobrar está dado por el origen de los mismos que surgen en el desarrollo de las funciones de cometido estatal según el RCP y para el marco normativo de la CGN el uso de recursos por parte de un tercero.

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

CLASIFICACIÓN Los préstamos por cobrar se clasificarán en la categoría de costo amortizado.

No menciona una clasificación de los préstamos por cobrar.

La diferencia está dada por la clasificación de a costo amortizado para el marco normativo de la CGN.

MEDICIÓN INICIAL Los préstamos por cobrar se Estos derechos deben La diferencia entre estas dos medirán por el valor reconocerse por su importe normatividades es la inclusión de los desembolsado. En caso de que la original o por el valor costos de transacción. tasa de interés pactada sea inferior convenido, el cual es a la tasa de interés del mercado, susceptible de actualización de se reconocerán por el valor conformidad con las presente de los flujos futuros disposiciones legales vigentes, descontados utilizando la tasa de o con los términos referencia del mercado para contractuales pactados. transacciones similares. La diferencia entre el valor desembolsado y el valor presente se reconocerá como gasto, excepto cuando se hayan pactado condiciones para para acceder a la tasa por debajo del mercado, caso en el cual la diferencia se reconocerá como un activo diferido.

Los costos de transacción se tratarán como un mayor valor del préstamo. Los costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles al préstamo por cobrar; incluyen, por ejemplo, honorarios y comisiones pagadas a asesores o abogados. Se entiende como un costo incremental aquel en el que no se habría incurrido si la empresa no hubiera concedido el préstamo.

MEDICIÓN POSTERIOR Con posterioridad al Estos derechos deben La medición posterior para el RCP lo reconocimiento, los préstamos por reconocerse por su importe menciona como que puede ser cobrar se medirán al costo original o por el valor susceptible de actualización de amortizado, el cual corresponde al convenido, el cual es conformidad con las disposiciones valor inicialmente reconocido más susceptible de actualización de legales vigentes, o con los términos 108

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 el rendimiento efectivo menos los pagos de capital e intereses menos cualquier disminución por deterioro del valor. El rendimiento efectivo se calculará multiplicando el valor en libros del préstamo por cobrar por la tasa de interés efectiva, es decir, aquella que hace equivalentes los flujos contractuales del préstamo con el valor inicialmente reconocido.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

conformidad con las contractuales pactados. disposiciones legales vigentes, o con los términos Mientras que las normas de la CGN contractuales pactados. para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los Como resultado del grado de hechos económicos menciona que se incobrabilidad originado en trataran al costo amortizado. factores tales como antigüedad e incumplimiento, debe Por otro lado el RCP menciona que provisionarse el valor de los existen dos criterios de provisión: El derechos que se estimen individual y general mientras que las incobrables y ajustarse otras normas menciona que los El rendimiento efectivo se permanentemente de acuerdo préstamos por cobrar serán objeto de reconocerá como un mayor valor con su evolución. El cálculo de estimaciones de deterioro cuando del préstamo por cobrar y como un la provisión debe corresponder exista evidencia objetiva del ingreso. En caso de haberse a una evaluación técnica que incumplimiento de los pagos a cargo reconocido un activo diferido, permita determinar la del deudor o del desmejoramiento de asociado a la medición inicial de un contingencia de pérdida o las condiciones crediticias del mismo, préstamo concedido a una tasa riesgo por la eventual lo cual tiene un tratamiento diferente inferior a la del mercado, este se insolvencia del deudor, además al mencionado por el RCP. amortizará con base en el de los aspectos legales que cumplimiento de las condiciones originan el derecho, y deberá pactadas. efectuarse por lo menos al cierre del período contable.

Los intereses recibidos reducirán el valor del préstamo por cobrar, Son métodos y criterios afectando el efectivo o aceptados para establecer el equivalentes al efectivo, de valor de la provisión: el acuerdo con la contraprestación individual y el general. El recibida. método individual se basa en el análisis de la antigüedad y Los préstamos por cobrar serán revisión de las condiciones de objeto de estimaciones de cada uno de los deudores. deterioro cuando exista evidencia Tomando como base la objetiva del incumplimiento de los experiencia y las condiciones pagos a cargo del deudor o del económicas existentes, hará la desmejoramiento de las estimación de los porcentajes y condiciones crediticias del mismo. valores que no tienen Para el efecto, se verificará si probabilidad de recuperarse, existen indicios de deterioro. El teniendo en cuenta que a deterioro corresponderá al exceso mayor tiempo vencido es del valor en libros del préstamo por mayor esta probabilidad. A cobrar con respecto al valor partir de estos valores presente de los flujos de efectivo calculados se hará el ajuste futuros estimados del mismo correspondiente a la provisión. (excluyendo las pérdidas crediticias El método general o alternativo 109

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 futuras en las que no se haya incurrido), descontados utilizando la tasa de interés efectiva original, es decir, aquella computada en el momento del reconocimiento inicial. El deterioro se reconocerá de forma separada, como un menor valor del préstamo por cobrar, afectando el gasto del periodo.

Si en una medición posterior, las pérdidas por deterioro disminuyen debido a eventos objetivamente relacionados con su origen, se disminuirá el valor del deterioro acumulado y se afectará el resultado del periodo. En todo caso, las disminuciones del deterioro no superarán las pérdidas por deterioro previamente reconocidas en el resultado y tampoco excederán el costo amortizado que se habría determinado en la fecha de reversión si no se hubiera contabilizado la pérdida por deterioro del valor.

Se dejará de reconocer un préstamo por cobrar cuando expiren los derechos o cuando se transfieran los riesgos y las ventajas inherentes al mismo. Para el efecto, se disminuirá el valor en libros del préstamo y la diferencia con el valor recibido se reconocerá como ingreso o gasto del periodo.

La empresa reconocerá separadamente, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u obligaciones creados o retenidos en la transferencia.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

se basa en la estimación de un porcentaje sobre el total de los deudores que se consideran incobrables, con independencia de la situación particular de cada una de ellas. Este método toma en cuenta el comportamiento o experiencia en materia de recaudo de los deudores y establece rangos por edades de vencimiento.

Para el efecto debe determinarse el porcentaje a aplicar como provisión en cada uno de los rangos definidos, sin exceder del valor del deudor.

BAJA EN CUENTAS Lo contempla de manera general

El RCP trata de manera general la baja en cuentas mientras que el otro estándar lo reconoce cuando expiren los derechos o cuando se transfieran los riesgos y las ventajas inherentes al mismo.

En caso de que se retengan sustancialmente los riesgos o las 110

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 ventajas inherentes a la propiedad del préstamo por cobrar, este no se dará de baja y se reconocerá un pasivo por el valor recibido en la operación, el cual se tratará como una cuenta por pagar en la categoría de costo amortizado. Si la empresa no transfiere ni retiene de forma sustancial los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del préstamo por cobrar, determinará si ha retenido el control sobre el préstamo por cobrar. Si la empresa no ha retenido el control, dará de baja al préstamo por cobrar y reconocerá por separado, como activos o pasivos, cualesquiera derechos u obligaciones creados o retenidos por efecto de la transferencia. Si la empresa ha retenido el control, continuará reconociendo el préstamo por cobrar en la medida de su implicación continuada y reconocerá un pasivo asociado.

DIFERENCIAS

La implicación continuada corresponde a la medida en que la empresa está expuesta a cambios de valor del préstamo por cobrar transferido, originados por los riesgos y ventajas inherentes a este.

Se reconocerán como préstamos por pagar, los recursos financieros recibidos por la empresa para su uso y de los cuales se espera a futuro, la salida de un flujo financiero fijo o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento.

Los préstamos por pagar se clasificarán en la categoría de

RECONOCIMIENTO Las cuentas por pagar son las obligaciones adquiridas por la entidad contable pública con terceros, relacionadas con sus operaciones en desarrollo de funciones de cometido estatal.

CLASIFICACIÓN Se clasifican atendiendo la operación especializada de

El RCP no tiene una norma específica que trate los préstamos por pagar mientras que el otro estándar habla específicamente de los préstamos por pagar.

La clasificación del RCP se mira por las cuentas por pagar donde se 111

INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 costo amortizado, con independencia de que se originen en operaciones de crédito público o en operaciones de financiamiento autorizadas por vía general.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO algunas entidades contables públicas.

MEDICIÓN INICIAL Los préstamos por pagar se Las cuentas por pagar deben medirán por el valor recibido. En reconocerse por el valor total caso de que la tasa de interés adeudado, que se define como pactada sea inferior a la tasa de la cantidad a pagar en el interés del mercado, se medirán momento de adquirir la por el valor presente de los flujos obligación. En el caso de futuros descontados utilizando la operaciones con proveedores tasa de referencia del mercado en moneda extranjera, estas para transacciones similares. La deben reconocerse aplicando diferencia entre el valor recibido y la Tasa Representativa de el valor presente se reconocerá Mercado (TRM) de la fecha de como ingreso, de acuerdo con lo transacción. Los costos de establecido en la Norma de endeudamiento, como Subvenciones. intereses y comisiones por pagar, se reconocen por el Los costos de transacción valor devengado o causado, de disminuirán el valor del préstamo. acuerdo con las condiciones Los costos de transacción son los pactadas. Las cuentas por costos incrementales directamente pagar se registran en el atribuibles al préstamo por pagar e momento en que se reciba el incluyen por ejemplo, honorarios y bien o servicio, o se formalicen comisiones pagadas a asesores o los documentos que generan abogados. Se entiende como un las obligaciones costo incremental, aquel en el que correspondientes, de no se habría incurrido si a la conformidad con las empresa no se le hubiera condiciones contractuales. concedido el préstamo.

Cuando no exista prestación a cargo de un tercero, su reconocimiento debe estar condicionado al origen de la obligación en virtud del acto jurídico que la sustenta.

DIFERENCIAS clasifican atendiendo la operación especializada de algunas entidades contables públicas.

Por lado las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos los clasifican en la categoría de costo amortizado con independencia de que se originen en operaciones de crédito público o en operaciones de financiamiento autorizadas por vía general.

Las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos respecto a la medición inicial se medirán por el valor recibido. En caso de que la tasa de interés pactada sea inferior a la tasa de interés del mercado, se medirán por el valor presente de los flujos futuros descontados utilizando la tasa de referencia del mercado para transacciones similares. La diferencia entre el valor recibido y el valor presente se reconocerá como ingreso, de acuerdo con lo establecido en la Norma de Subvenciones.

El RCP no trata el tema de subvenciones y así mismo tampoco trata los costos de transacción el cual disminuirán el valor del préstamo.

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

Con posterioridad al reconocimiento, los préstamos por pagar se medirán al costo amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido más el costo efectivo menos los pagos de capital e intereses. El costo efectivo se calculará multiplicando el valor en libros del préstamo por pagar, por la tasa de interés efectiva, la cual corresponde a aquella que hace equivalentes los flujos contractuales del préstamo con el valor inicialmente reconocido.

MEDICIÓN POSTERIOR Las obligaciones representadas en cuentas por pagar, deben actualizarse periódicamente de acuerdo con la modalidad de ajuste pactado y observando las disposiciones vigentes. El valor de las operaciones con proveedores en moneda extranjera se debe re expresar periódicamente, aplicando la TRM en la fecha de la actualización. El mayor o menor valor originado por efectos de la re expresión se reconoce en los resultados del período o como un mayor valor del activo, según corresponda.

El costo efectivo se reconocerá como un mayor valor del préstamo por pagar y como un gasto. No obstante, los gastos de financiación se reconocerán como mayor valor del activo financiado cuando los recursos obtenidos se destinen a financiar un activo apto, de conformidad con la Norma de Costos de Financiación.

DIFERENCIAS

Para el RCP la medición posterior se resume en una actualización periódicamente de acuerdo con la modalidad de ajuste pactado y observando las disposiciones vigentes.

Por su lado el otro estándar menciona que los préstamos por pagar se medirán al costo amortizado, el cual corresponde al valor inicialmente reconocido más el costo efectivo menos los pagos de capital e intereses. El costo efectivo se calculará multiplicando el valor en libros del préstamo por pagar, por la tasa de interés efectiva, la cual corresponde a aquella que hace equivalentes los flujos contractuales del préstamo con el valor inicialmente reconocido.

Los intereses pagados disminuirán el valor del préstamo por pagar, afectando el efectivo o equivalentes al efectivo de acuerdo con la contraprestación pagada.

Se dejará de reconocer un préstamo por pagar cuando se extingan las obligaciones que lo originaron, esto es, cuando la obligación se haya pagado, haya expirado o se haya transferido a un tercero.

La diferencia entre el valor en libros del préstamo por pagar que se haya pagado o transferido a un tercero y la contraprestación

BAJA EN CUENTAS Lo contempla de manera general.

El RCP trata de manera general la baja en cuentas mientras que el otro estándar lo reconoce cuando se extingan las obligaciones que lo originaron, esto es, cuando la obligación se haya pagado, haya expirado o se haya transferido a un tercero.

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 pagada, incluyendo cualquier activo transferido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocerá como ingreso o gasto del periodo.

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DIFERENCIAS

INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 Se reconocerán como inventarios, los activos adquiridos o producidos, así como los productos agrícolas provenientes de los activos biológicos, que se tengan con la intención de comercializarse en el curso normal de operación o, de transformarse o consumirse en actividades de producción de bienes o prestación de servicios.

Los productos agrícolas se reconocerán como inventarios en el momento de su cosecha, es decir, en el momento en que el producto se separa del activo biológico del que procede o cuando cesa el proceso vital del activo biológico, de conformidad con lo establecido en la Norma de Activos Biológicos.

Los inventarios se medirán por el costo de adquisición o transformación. Los inventarios de un prestador de servicios se medirán por los costos en los que se haya incurrido y que estén asociados con la prestación del mismo.

Costo de adquisición El costo de adquisición de los inventarios incluirá el precio de

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO RECONOCIMIENTO Los inventarios son los bienes tangibles, muebles e inmuebles, e intangibles, adquiridos o producidos por la entidad contable pública, con la intención de ser comercializados, transformados o consumidos en actividades de producción de bienes o prestación de servicios, o para suministrarlos en forma gratuita a la comunidad, en desarrollo de funciones de cometido estatal.

MEDICIÓN INICIAL Los inventarios deben reconocerse por el costo histórico y se llevarán por el sistema de inventario permanente. Para efectos de valoración y determinación de los costos pueden aplicarse los métodos de Primeras en entrar primeras en salir (PEPS), costo promedio o cualquier otro método de reconocido valor técnico, de acuerdo con la

DIFERENCIAS Las normas expedidas por la CGN en la que incorporan material desarrollado por la fundación IFRS menciona dentro del reconocimiento temas relacionados con los activos biológicos en el momento de su cosecha de entenderá como inventarios, mientras que el RCP anterior no hace alusión respecto al tema.

El RCP menciona que la medición de los inventarios se hará al costo histórico, mientras que el documento expedido por el CGN, trata la medición inicial al costo de adquisición o transformación la diferencia radica en que el último documento especifica que montos se podrán incluir en este, siendo de manera más específica.

Por otra parte los descuentos, rebajas y otras partidas similares 114

INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 compra, los aranceles y otros impuestos no recuperables, el transporte, el almacenamiento (siempre y cuando sea necesario para llevar a cabo el proceso de transformación productiva) y otras erogaciones necesarias para colocar los inventarios en condiciones de uso o comercialización.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares afectarán el valor del inventario, del costo de ventas o del ingreso, dependiendo de si el inventario que los originó se encuentra en existencia, o se vendió o consumió en la prestación del servicio.

Cuando la empresa adquiera inventarios con un plazo para pago que exceda los periodos normales de crédito, el componente de financiación no hará parte del costo del inventario y se reconocerá como un gasto por concepto de intereses, durante el periodo de financiación, de acuerdo con la Norma de Cuentas por Pagar.

Los costos de financiación asociados con la adquisición o producción de inventarios que, de acuerdo con lo estipulado en la Norma de Costos de Financiación, cumplan con los requerimientos establecidos para calificarse como activos aptos, se capitalizarán atendiendo lo establecido en la citada Norma.

En el caso de los productos agrícolas provenientes de los activos biológicos, el costo de adquisición corresponderá al valor razonable menos los costos de disposición, en el momento de la cosecha.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO naturaleza de los bienes, procesos productivos y procedimientos internos. No se acepta como método de valuación el de Últimas en entrar primeras en salir (UEPS).

DIFERENCIAS podrán ser parte del valor de activo mientras que en el RCP el tratamiento varía dependiendo el descuento, rebaja u otras partidas.

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INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 Costos de transformación Los costos de transformación estarán conformados por las erogaciones y cargos directos e indirectos relacionados con la elaboración de bienes y la prestación de servicios. Para la determinación de los costos de transformación, se implementarán sistemas de costos de acuerdo con el proceso productivo.

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DIFERENCIAS

El costo de transformación de los bienes estará determinado por el valor de los inventarios utilizados y de los cargos asociados con la transformación de las materias primas en productos terminados.

También harán parte del costo, las depreciaciones y amortizaciones de activos directamente relacionados con la elaboración de bienes, las cuales se calcularán de acuerdo con lo previsto en las normas de Propiedades, Planta y Equipo, y Activos Intangibles, según corresponda.

La distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. En consecuencia, la cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción ni de la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en el cual se incurra en ellos.

Se entiende la capacidad normal como la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el 116

INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 promedio de varios periodos o temporadas y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

Para la distribución de los costos indirectos fijos podrá usarse el nivel real de producción, siempre que se aproxime a la capacidad normal.

No se incluirán en los costos de transformación, y por ende se reconocerán como gastos del periodo, los siguientes: las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de transformación; los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios para el proceso de fabricación; los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a la condición y ubicación actuales de los inventarios; y los costos de disposición.

Cuando el proceso de producción dé lugar a la fabricación simultánea de más de un producto y los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuirá entre los productos, el costo total en que se haya incurrido hasta el punto de separación, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución podrá basarse en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, o como producto terminado. En caso de que los subproductos no posean un valor significativo, podrán medirse al valor neto de realización, deduciendo esa cantidad del costo

DIFERENCIAS

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INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 del producto principal.

Cuando la empresa produzca bienes acumulará las erogaciones y cargos relacionados con la producción de los mismos en las cuentas de costos de transformación. El costo de los bienes producidos para la venta se trasladará al inventario de productos terminados o al inventario de productos en proceso, según corresponda.

DIFERENCIAS

Costos de prestación de servicios Los costos de prestación de un servicio se medirán por las erogaciones y cargos de mano de obra, materiales y costos indirectos en los que se haya incurrido y que estén asociados a la prestación del mismo. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración general no se incluirán en el costo del servicio, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se haya incurrido en ellos.

Para un prestador de servicios, los inventarios estarán conformados por el costo de los servicios para los que la empresa no haya reconocido todavía el ingreso correspondiente. El valor de los inventarios de un prestador de servicios se medirá teniendo en cuenta los costos en los que se haya incurrido que estén asociados con la prestación del servicio y cuyos ingresos no se hayan reconocido de acuerdo con la Norma de Ingresos de Actividades Ordinarias.

Cuando la empresa preste 118

INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 servicios, las erogaciones y cargos relacionados se acumularán en las cuentas de costos de transformación de acuerdo con el servicio prestado. El traslado del costo de la prestación del servicio al costo de ventas se efectuará, previa distribución de los costos indirectos. No obstante, si los ingresos no se han reconocido, atendiendo el grado de realización de acuerdo con la Norma de Ingresos de Actividades Ordinarias, el costo de la prestación del servicio se trasladará al inventario.

MEDICIÓN POSTERIOR Con posterioridad al Los inventarios deben reconocimiento inicial, los actualizarse al valor de inventarios se medirán al menor realización, siempre que este valor entre el costo y el valor neto valor resulte menor que el valor de realización. El valor neto de en libros. En este caso se realización se determinará reconocerán provisiones por la conforme a lo definido en el Marco diferencia; en caso contrario, Conceptual para esta base de se recuperarán las provisiones medición. sin exceder el valor constituido Si el valor neto de realización es por este concepto, cuando inferior al valor en libros de los existan. Para el efecto se inventarios, la diferencia se tendrán en cuenta las reconocerá como deterioro del disminuciones físicas o inventario, afectando el gasto del monetarias, tales como merma, periodo. deterioro, obsolescencia, o Cuando las circunstancias que disminución del precio de causaron el deterioro dejen de venta, las cuales se calcularán existir, se revertirá el valor del mediante la aplicación de mismo, de manera que el nuevo criterios técnicos que permitan valor contable sea el menor entre determinar su razonabilidad, de el costo y el valor neto de acuerdo con la naturaleza del realización. inventario. El cálculo y registro El valor del deterioro que se de la provisión deberá revierta se reconocerá como un efectuarse por lo menos al ingreso por recuperaciones. cierre del período contable. No Los inventarios de los serán objeto de actualización intermediarios que compran o los bienes que van a venden materias primas cotizadas suministrarse de forma gratuita por cuenta propia o por cuenta de a la comunidad o cobrando a

DIFERENCIAS

El RCP menciona que la medición posterior deberá actualizarse al valor de realización, siempre que este valor resulte menor que el valor en libro, si la entidad presenta este caso deberá reconocerlo como una provisión sin exceder el valor constituido por este concepto.

Por su parte la normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos menciona que se medirá al menor entre el costo y el valor neto de realización, si el valor neto de realización es inferior al valor en libros se reconocerá un deterioro.

Lo que como primera instancia la diferencia radica en los conceptos de valor de realización y valor neto de realización.

Como segunda instancia para uno es provisión y para el otro es deterioro, puesto que para estas últimas normas la provisión solo corresponde en el pasivo y no en el activo.

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INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 terceros se medirán al valor razonable menos los costos de disposición.

El ajuste del inventario se calculará para cada partida. Sin embargo, la empresa podrá agrupar partidas similares o relacionadas. En todo caso, el ajuste no se realizará para partidas que reflejen clasificación es completas de los inventarios como ajustes sobre la totalidad de las materias primas o de los productos terminados. En el caso de los prestadores de servicios, el ajuste se calculará para cada servicio del que se espere cargar un precio separado al cliente.

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DIFERENCIAS

cambio un precio económicamente no significativo, en términos de la recuperación de los costos o del valor de mercado.

No se ajustarán las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la producción de inventarios, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el valor neto de realización va a ser inferior al costo de los productos terminados, se disminuirá el valor en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de la materia prima se utilizará como referente para llevar a cabo el ajuste correspondiente.

El costo de reposición se determinará conforme a lo definido en el Marco Conceptual para esta base de medición.

Las mermas, sustracciones o vencimiento de los inventarios, implicarán el retiro de los mismos y

BAJA EN CUENTAS No lo menciona

El RCP trata de manera general el tema respecto a la baja en cuentas, por su lado las normas expedidas 120

INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 se reconocerán como gastos del periodo.

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DIFERENCIAS por el CGN, tiene un párrafo específico en que menciona en que caso puede ocurrir una baja en cuentas de los inventarios, hacen parte del gasto.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 Se reconocerán como propiedades, planta y equipo, los activos tangibles empleados por la empresa para la producción y comercialización de bienes; para la prestación de servicios; para propósitos administrativos y, en el caso de bienes muebles, para generar ingresos producto de su arrendamiento. Estos activos se caracterizan porque no están disponibles para la venta y se espera usarlos durante más de un periodo contable.

También se reconocerán como propiedades, planta y equipo, las plantas productoras utilizadas para la obtención de productos agrícolas. Una planta productora es una planta viva empleada en la elaboración o suministros de productos agrícolas, que se espera que produzca productos agrícolas durante más de un periodo y tiene una probabilidad remota de ser vendida como producto agrícola, excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO RECONOCIMIENTO Las propiedades, planta y equipo comprenden los bienes tangibles de propiedad de la entidad contable pública que se utilizan para la producción y comercialización de bienes y la prestación de servicios, la administración de la entidad contable pública, así como los destinados a generar ingresos producto de su arrendamiento, y por tanto no están disponibles para la venta en desarrollo de actividades productivas o comerciales, siempre que su vida útil probable en condiciones normales de utilización, exceda de un año.

Tratándose de las entidades contables públicas del gobierno general, incluye los bienes para el uso permanente recibidos sin contraprestación de otras entidades del gobierno general.

MEDICIÓN INICIAL Las propiedades, planta y equipo Deben reconocerse por su se medirán por el costo, el cual costo histórico y actualizarse comprende, entre otros, lo mediante la comparación del siguiente : el precio de adquisición; valor en libros con el costo de

DIFERENCIAS De acuerdo con las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos no menciona un tiempo específico el cual se reconocerá una propiedad, planta y equipo mientras que el Régimen contable publico menciona que estos deberán exceder un año en el uso normal del activo.

Por otra parte menciona el RCP que todo activo que se quiera incorporar deberá cumplir con un monto de UVTS mientras que para los otros estándares dependerá de las políticas tomadas por la entidad para reconocer la propiedad, planta y equipo.

El RCP menciona que las propiedades, planta y equipo deberán reconocerse al costo histórico sin dar ninguna otra 121

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición; los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo; los costos de preparación del emplazamiento físico; los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior; los costos de instalación y montaje; los costos de comprobación del adecuado funcionamiento del activo originados después de deducir el valor neto de la venta de los elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (por ejemplo las muestras producidas mientras se probaba el equipo); los honorarios profesionales; así como todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administración de la empresa.

Cualquier descuento o rebaja del precio se reconocerá como un menor valor de las propiedades, planta y equipo, y afectará la base de depreciación.

En todo caso, no se reconocerán como parte del elemento, los siguientes conceptos: los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner la propiedad en las condiciones necesarias para que opere de la manera prevista por la administración de la empresa); las pérdidas de operación en las que se incurra

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DIFERENCIAS

reposición o el valor de realización. Los costos de endeudamiento asociados a la adquisición de un activo que aún no se encuentre en condiciones de utilización, se reconocen como un mayor valor del mismo.

explicación por su parte el otro estándar menciona detalladamente que se entiende por costo en que realiza un lista de todas aquellas partidas que serán susceptibles de capitalizar al activo como por ejemplo lo son los aranceles de importación, los costos de entrega entes otros.

Los bienes recibidos en permuta se reconocen por el precio pactado y los bienes recibidos en donación por el valor convenido entre las partes o, en forma alternativa, el estimado mediante avalúo técnico de conformidad con las disposiciones legales vigentes.

Los bienes trasladados de otra entidad contable pública y los bienes de uso permanente recibidos sin contraprestación, se reconocen por el valor convenido que podrá ser el valor en libros, o un valor estimado mediante avalúo técnico.

Por otro lado también trata el tema de los descuentos o rebajas las cuales serán un menor valor de la propiedad, planta y equipo.

A su vez trata de los costos de desmantelamiento retiro o rehabilitación en la que el elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerán como un mayor valor de las propiedades, planta y equipo y se medirán por el valor presente de los costos estimados en los que incurrirá la empresa para llevar a cabo el desmantelamiento y retiro del elemento al final de su vida útil, o la rehabilitación del lugar.

El valor de las adiciones y mejoras se reconoce como mayor valor del activo, y en consecuencia afectan el cálculo futuro de la depreciación, teniendo en cuenta que aumentan la vida útil del bien, amplían su capacidad, la eficiencia operativa, mejoran la calidad de los productos y servicios o permiten una reducción significativa de los costos de operación. Las reparaciones y mantenimiento se reconocen como gasto o costo, según corresponda.

El valor de los semovientes y 122

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 antes de que la propiedad, planta y equipo logre el nivel planeado de ocupación; y las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos en los que se incurra para la construcción o el desarrollo de la misma.

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DIFERENCIAS

de las plantaciones agrícolas se amortizará durante el lapso que se considere como ciclo productivo, de acuerdo con métodos de reconocido valor técnico. El reconocimiento de la amortización en las entidades contables públicas del gobierno Los costos por desmantelamiento, general afecta directamente el retiro o rehabilitación del lugar patrimonio, excepto para los sobre el que se asiente el semovientes y plantaciones elemento de propiedades, planta y agrícolas asociados a las equipo se reconocerán como un actividades de producción de mayor valor de las propiedades, bienes y la prestación de planta y equipo y se medirán por el servicios individualizables, que valor presente de los costos debe reconocerse como costo. estimados en los que incurrirá la empresa para llevar a cabo el desmantelamiento y retiro del elemento al final de su vida útil, o la rehabilitación del lugar.

Esto, cuando dichos costos constituyan obligaciones en las que incurra la empresa como consecuencia de adquirir o utilizar el activo durante un determinado periodo.

Los costos de financiación asociados con la adquisición o construcción de una propiedad , planta y equipo que, de acuerdo con lo estipulado en la Norma de Costos de Financiación, cumpla con los requerimientos establecidos para calificarse como activo apto, se capitalizarán atendiendo lo establecido en la citada Norma.

Cuando la empresa adquiera propiedades, planta y equipo con un plazo para pago que exceda los periodos normales de crédito, el componente de financiación no hará parte del costo de las propiedades, planta y equipo y se 123

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 reconocerá como un gasto por intereses, durante el periodo de financiación, de acuerdo con la Norma de Cuentas por Pagar.

Lo anterior, siempre y cuando el activo no cumpla las condiciones para calificarse como apto.

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DIFERENCIAS

Si la empresa fabrica activos similares para la venta en el curso normal de su operación y los destina para el uso, el costo del activo será el costo de transformación en que haya incurrido la empresa para obtener dicho activo; por lo tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para obtener el costo de adquisición de dichos activos. No se incluirán en el costo de transformación del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros factores empleados.

Las propiedades, planta y equipo que se reciban en permuta se medirán por su valor razonable.

A falta de este, se medirán por el valor razonable de los activos entregados y, en ausencia de ambos, por el valor en libros de los activos entregados. En todo caso, al valor determinado se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso que se pretende darle.

Cuando se adquiera una propiedad, planta y equipo sin cargo alguno o, por una contraprestación simbólica, la empresa medirá el activo adquirido de acuerdo con la Norma de Subvenciones. En todo caso, al 124

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 valor determinado, se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso que se pretende darle.

MEDICIÓN POSTERIOR Después del reconocimiento, las Deben reconocerse por su propiedades, planta y equipo se costo histórico y actualizarse medirán por el costo menos la mediante la comparación del depreciación acumulada menos el valor en libros con el costo de deterioro acumulado. reposición o el valor de La depreciación de una propiedad, realización. Los costos de planta y equipo iniciará cuando endeudamiento asociados a la esté disponible para su uso, esto adquisición de un activo que es, cuando se encuentre en la aún no se encuentre en ubicación y en las condiciones condiciones de utilización, se necesarias para operar de la forma reconocen como un mayor prevista por la administración de la valor del mismo. empresa. El cargo por depreciación de un periodo se Los bienes recibidos en reconocerá en el resultado del permuta se reconocen por el mismo, salvo que deba incluirse en precio pactado y los bienes el valor en libros de otros activos recibidos en donación por el de acuerdo con la Norma de valor convenido entre las Inventarios o la Norma de Activos partes o, en forma alternativa, Intangibles. el estimado mediante avalúo técnico de conformidad con las La empresa distribuirá el valor disposiciones legales vigentes. inicialmente reconocido de una Los bienes trasladados de otra partida de propiedades, planta y entidad contable pública y los equipo entre sus partes bienes de uso permanente significativas con relación al costo recibidos sin contraprestación, total del mismo y las depreciará en se reconocen por el valor forma separada. Estas partes convenido que podrá ser el significativas se conocen como valor en libros, o un valor componentes del elemento de estimado mediante avalúo propiedades, planta y equipo y técnico. pueden estar constituidas por piezas, repuestos, costos por El valor de las adiciones y desmantelamientos o inspecciones mejoras se reconoce como generales. mayor valor del activo, y en consecuencia afectan el cálculo Si una parte significativa tiene una futuro de la depreciación, vida útil y un método de teniendo en cuenta que depreciación que coinciden con la aumentan la vida útil del bien,

DIFERENCIAS

Respecto a la medición posterior el RCP menciona que deberá actualizarse mediante la comparación del valor en libros con el costo de reposición o del valor de realización.

Por su parte las normas de reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos mencionan que se reconocerá por el costo menos la depreciación acumulada menos el deterioro acumulado a que dé lugar.

Por su parte el RCP menciona que deberá realizarse una provisión cuando sean procedentes, constituyen un menor valor de las propiedades, planta y equipo, y deberán revelarse en forma separada. Por su parte, cuando haya lugar a la constitución de valorizaciones, éstas deberán revelarse como otros activos.

Las normas tratan de deterioro en la que deberá existir evidencia objetiva de tal hecho.

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PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 vida útil y el método utilizado para otra parte significativa del mismo elemento, la empresa podrá agrupar ambas partes para determinar el cargo por depreciación. Si una parte de un elemento de propiedades, planta y equipo no tiene un costo significativo, la empresa podrá agruparla con el resto del elemento para el cálculo de la depreciación.

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DIFERENCIAS

amplían su capacidad, la eficiencia operativa, mejoran la calidad de los productos y servicios o permiten una reducción significativa de los costos de operación. Las reparaciones y mantenimiento se reconocen como gasto o costo, según corresponda.

La depreciación debe reconocerse mediante la La depreciación se determinará distribución racional y sobre el valor del activo o sus sistemática del costo de los componentes menos el valor bienes, durante su vida útil residual estimada, con el fin de asociar y se distribuirá sistemáticamente a la contribución de estos activos lo largo de su vida útil. al desarrollo de sus funciones de cometido estatal. La El valor residual de la propiedad, determinación de la planta y equipo es el valor depreciación debe efectuarse estimado que la empresa podría con base en métodos de obtener actualmente por la reconocido valor técnico, disposición del elemento después aplicando el que mejor refleje el de deducir los costos estimados equilibrio entre los beneficios por tal disposición si el activo ya recibidos, la vida útil y la hubiera alcanzado la antigüedad y distribución del costo del activo las demás condiciones esperadas correspondiente. Los activos al término de su vida útil. Si la considerados de menor cuantía empresa considera que durante la pueden depreciarse totalmente vida útil del activo, se consumen en el período en el cual fueron los beneficios económicos del adquiridos. mismo en forma significativa, el valor residual puede ser cero; de lo Por regla general, el contrario, la empresa estimará reconocimiento de la dicho valor. depreciación afecta el gasto o costo, según corresponda. No La vida útil de una propiedad, obstante, tratándose de las planta y equipo es el periodo entidades contables públicas durante el cual se espera utilizar el del gobierno general, dicho activo o, el número de unidades de reconocimiento afecta producción o similares que la directamente el patrimonio, empresa espera obtener del excepto para los activos mismo. La política de gestión de asociados a las actividades de activos llevada a cabo por la producción de bienes y empresa podría implicar la prestación de servicios 126

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 disposición de los activos después de un periodo específico de utilización o después de haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Esto significa que la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica, entendida como el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable por parte de uno o más usuarios, o como la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo, por parte de uno o más usuarios.

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DIFERENCIAS

individualizables, que debe reconocerse como costo.

Son depreciables los bienes que pierden su capacidad normal de operación durante su vida útil, tales como edificaciones; plantas, ductos y túneles; redes, líneas y cables; maquinaria y equipo; equipo médico y científico; muebles, enseres y equipo de oficina; equipos de comunicación y computación; equipo de transporte, tracción y elevación; y equipo de comedor, cocina, despensa y hotelería. No son Por lo tanto, la estimación de la objeto de cálculo de vida útil de un activo se efectuará depreciación los terrenos, así con fundamento en la experiencia como las construcciones en que la empresa tenga con activos curso, los bienes muebles en similares. bodega, la maquinaria y equipo Con el fin de determinar la vida útil, en montaje, los bienes en se tendrán en cuenta, entre otros, tránsito y las propiedades, los siguientes factores : planta y equipo no explotadas, a) la utilización prevista del activo, o en mantenimiento, mientras evaluada con referencia a la permanezcan en tales capacidad o al producto físico que situaciones. se espere del mismo; b) el desgaste físico esperado, que El valor de los semovientes y depende de factores operativos, de las plantaciones agrícolas tales como: se amortizará durante el lapso el número de turnos de trabajo en que se considere como ciclo los que se utiliza el activo, el productivo, de acuerdo con programa de reparaciones y métodos de reconocido valor mantenimiento, y el cuidado y técnico. El reconocimiento de la conservación que se leda al activo amortización en las entidades mientras no se está utilizando; contables públicas del gobierno c) la obsolescencia técnica o general afecta directamente el comercial procedente de los patrimonio, excepto para los cambios o mejoras en la semovientes y plantaciones producción, o de los cambios en la agrícolas asociados a las demanda del mercado de los actividades de producción de productos o servicios que se bienes y la prestación de obtienen con el activo; y servicios individualizables, que d) los límites legales o debe reconocerse como costo.

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PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 restricciones similares sobre el uso del activo, tales como, las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

La distribución sistemática del valor depreciable del activo a lo largo de la vida útil se llevará a cabo mediante un método de depreciación que refleje el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros del activo.

Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el valor depreciable, entre los cuales se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de producción.

El método de depreciación que defina la empresa se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se produzca un cambio en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en el activo, caso en el cual se aplicará lo establecido en la Norma de Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Corrección de Errores.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

Las propiedades, planta y equipo deben reconocerse y revelarse de acuerdo con su naturaleza y capacidad de desplazamiento, en muebles, inmuebles, plantaciones y de locomoción propia. Los bienes muebles se revelarán de acuerdo con su naturaleza, destinación y estado normal de funcionamiento o de situaciones especiales para ser involucrados en procesos operativos o administrativos.

En los bienes inmuebles se revelará por separado el valor que corresponda a los terrenos.

Los bienes clasificados como de locomoción propia corresponden a los semovientes y se revelan en forma separada.

Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, así como las provisiones cuando sean procedentes, constituyen un menor valor de las propiedades, planta y equipo, y deberán revelarse en forma separada. Por su parte, cuando haya lugar a la La depreciación de un activo constitución de valorizaciones, cesará cuando se produzca la baja éstas deberán revelarse como en cuentas o cuando el valor otros activos. residual del activo supere el valor en libros del mismo. La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo ni cuando el activo sea objeto de operaciones de reparación y mantenimiento.

Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por 128

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.

El valor residual, la vida útil y el método de depreciación serán revisados, como mínimo, al término de cada periodo contable y si existe un cambio significativo en estas variables, se ajustarán para reflejar el nuevo patrón de consumo de los beneficios económicos futuros. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de conformidad con la Norma de Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Corrección de Errores.

Para efectos de determinar el deterioro de una propiedad, planta y equipo, la empresa aplicará lo establecido en la Norma de Deterioro del Valor de los Activos.

La compensación procedente de terceros por elementos deteriorados de propiedades, planta y equipo, o por indemnizaciones recibidas producto de pérdidas o abandonos se reconocerá como ingreso en el momento en que la compensación sea exigible.

BAJA EN CUENTAS Un elemento de propiedades, Lo contempla de manera planta y equipo se dará de baja general cuando no cumpla con los requerimientos establecidos para que se reconozca como propiedades, planta y equipo.

Esto se puede presentar cuando el elemento se disponga o, cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o enajenación. La pérdida o ganancia originada en la baja en cuentas de un elemento de

DIFERENCIAS

Para el RCP no existe un párrafo específico que lo mencione, por su parte las otras normas explican cuando se dará de baja a un activo, en este caso señala que cuando no cumpla con los requerimientos establecidos para que se reconozca como propiedades, planta y equipo.

Así mismo, la pérdida o ganancia originada en la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo afectará el resultado del 129

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 propiedades, planta y equipo afectará el resultado del periodo.

El costo de las inspecciones generales necesarias para que el activo continúe operando se incorporará como mayor valor del elemento asociado, previa baja en cuentas del valor en libros de cualquier inspección anteriormente capitalizada. Esto se realizará con independencia de que el costo de la inspección previa se haya identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se haya adquirido o construido dicha partida.

De ser necesario, se utilizará el costo estimado de una inspección similar futura como indicador del costo que el componente de inspección tenía cuando la partida fue adquirida o construida.

DIFERENCIAS periodo.

Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo esté conformado por partes físicas que tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo y sea necesaria la sustitución de una de estas partes, la empresa reconocerá en el activo, el costo de la sustitución, previa baja en cuentas de la parte sustituida. Esto se realizará con independencia de que el costo del componente se haya identificado y depreciado previamente.

De ser necesario, se utilizará el costo de la sustitución como indicador del costo que el elemento sustituido tenía en el momento de su adquisición o construcción.

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ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

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RECONOCIMIENTO Se reconocerán como activos Comprenden los recursos, intangibles, los bienes tangibles e intangibles, que son identificables, de carácter no complementarios para el monetario y sin apariencia física, cumplimiento de las funciones sobre los cuales la empresa tiene de cometido estatal de la el control, espera obtener entidad contable pública o beneficios económicos futuros y están asociados a su puede realizar mediciones fiables. administración, en función de situaciones tales como Un activo intangible es identificable posesión, titularidad, modalidad cuando es susceptible de especial de adquisición, separarse de la empresa y, en destinación, o su capacidad consecuencia, venderse, para generar beneficios o transferirse, entregarse en servicios futuros. explotación, arrendarse o intercambiarse, ya sea Los intangibles se reconocerán individualmente, o junto con otros como activo siempre que activos identificables o pasivos con puedan identificarse, los que guarde relación, controlarse, que generen independientemente de que la beneficios económicos futuros empresa tenga o no la intención de o un potencial de servicios y su llevar a cabo la separación. Un medición monetaria sea activo intangible también es confiable. identificable cuando surge de derechos contractuales o de otros derechos legales.

La empresa controla un activo intangible cuando puede obtener los beneficios económicos futuros de los recursos derivados del mismo y puede restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. Un activo intangible produce beneficios económicos futuros cuando a) la empresa puede generar ingresos procedentes de la venta de bienes o servicios a través del activo, b) puede generar rendimientos diferentes de los derivados del uso del activo por parte de la empresa o c) el intangible le permite a la empresa disminuir sus costos o gastos.

DIFERENCIAS Para las normas del reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos es muy similar a la que menciona el RCP en la que puede identificarse, controlarse, generar beneficios económicos futuros y su medición montería sea fiable.

La diferencia radica en que para el primer estándar trata de combinaciones de negocios y subvenciones del gobierno mientras que el RCP no hace alusión al respecto.

Así mismo trata de fases de investigación y fase de desarrollo en la que: La fase de investigación comprende todo aquel estudio original y planificado que realiza la empresa con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

La fase de desarrollo consiste en la aplicación de los resultados de la investigación (o de cualquier otro tipo de conocimiento científico) a un plan o diseño para la producción de sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, materiales, productos, métodos o procesos, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.

Mientras que el RCP no contempla ninguno de estos temas.

131

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

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DIFERENCIAS

La medición de un activo intangible es fiable cuando existe evidencia de transacciones para el activo u otros similares, o cuando la estimación del valor depende de variables que se pueden medir en términos monetarios.

La empresa no reconocerá activos intangibles generados internamente, excepto cuando estos sean producto de una fase de desarrollo. En consecuencia, para esta clase de activos intangibles, la empresa identificará qué desembolsos hacen parte de la fase de investigación y cuáles corresponden a la fase de desarrollo.

La fase de investigación comprende todo aquel estudio original y planificado que realiza la empresa con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

La fase de desarrollo consiste en la aplicación de los resultados de la investigación (o de cualquier otro tipo de conocimiento científico) a un plan o diseño para la producción de sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, materiales, productos, métodos o procesos, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.

No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se 132

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 hayan generado internamente.

Tampoco se reconocerán como activos intangibles, los desembolsos por actividades de capacitación, la publicidad y actividades de promoción ni los desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de la empresa.

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DIFERENCIAS

Cuando un activo esté conformado por elementos tangibles e intangibles, la empresa determinará cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo, con el fin de tratar el elemento como propiedades, planta y equipo o como activo intangible, según corresponda.

La empresa reconocerá los pagos anticipados como un activo cuando el pago por los bienes se haya realizado antes de que se obtenga el derecho de acceso a esos bienes o cuando el pago por servicios se haya realizado antes de que se reciban esos servicios.

Los activos intangibles se medirán al costo, el cual dependerá de la forma en que se obtenga el intangible.

Activos intangibles adquiridos El costo de un activo intangible que se adquiere en forma separada estará conformado por el precio de adquisición, los aranceles e impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición y cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

Cualquier descuento o rebaja del

MEDICIÓN INICIAL Los bienes de arte y cultura y los intangibles se reconocen por su costo histórico y no son susceptibles de actualización.

De acuerdo con la CGN en el documento expedido incorporando las NIIF, la medición inicial de un intangible también incluye la medición de una adquisición en una combinación de negocios e igualmente en una subvención del gobierno.

Por su parte el RCP no contempla en su normatividad la medición de combinaciones de negocios y subvenciones del gobierno.

Así mismo el documento que 133

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 precio se reconocerá como un menor valor del activo intangible.

Los costos de financiación asociados con la adquisición de un activo intangible que, de acuerdo con lo estipulado en la Norma de Costos de Financiación, cumpla con los requerimientos establecidos para calificarse como activo apto se capitalizarán atendiendo lo establecido en la citada Norma.

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DIFERENCIAS incorpora las NIIF divide la obtención de un activo intangible de tres maneras:   

Activos Intangibles adquiridos Activos Intangibles generados internamente Desembolsos posteriores al reconocimiento de los activos intangibles

Mientras que el RCP lo trata de manera general.

Cuando la empresa adquiera un activo intangible con un plazo para pago que exceda los periodos normales de crédito, el componente de financiación no hará parte del costo del activo intangible, y se reconocerá como un gasto por intereses durante el periodo de financiación, de acuerdo con la Norma de Cuentas por Pagar. Lo anterior, siempre y cuando el activo no cumpla las condiciones para calificarse como apto.

Cuando la adquisición de un intangible se lleve a cabo a través de una operación de arrendamiento financiero, el arrendatario medirá el activo de acuerdo con lo establecido en la Norma de Arrendamientos.

Los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios se medirán por el valor razonable que tengan en la fecha de la combinación, de acuerdo con la Norma de Combinación de Negocios.

134

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 Cuando se adquiera un activo intangible sin cargo alguno o por una contraprestación simbólica, la empresa lo medirá de acuerdo con la Norma de Subvenciones. En todo caso, al valor determinado, se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso que se pretende darle.

DIFERENCIAS

Los activos intangibles adquiridos mediante permuta se medirán por su valor razonable; a falta de este, por el valor razonable de los activos entregados y en ausencia de ambos, por el valor en libros de los activos entregados. En todo caso, al valor determinado, se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso que se pretende darle.

Activos intangibles generados internamente Los desembolsos que se realicen en la fase de investigación se separarán de aquellos que se realicen en la fase de desarrollo.

Los primeros se reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan y los segundos formarán parte de los componentes del costo de los activos intangibles desarrollados internamente. Si no es posible separar los desembolsos en las fases de investigación y desarrollo, estos se tratarán como si se hubieran realizado en la fase de investigación.

El costo de un activo intangible que surja en la fase de desarrollo estará conformado por todos los desembolsos realizados que sean 135

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 directamente atribuibles y necesarios en la creación, producción y preparación del activo para que pueda operar de la forma prevista por la administración de la empresa. Estos desembolsos comprenderán, entre otros los siguientes: Costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible, costos de las remuneraciones a los empleados derivadas de la generación del activo intangible, honorarios para registrar los derechos legales, y amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

DIFERENCIAS

No formarán parte del costo de los activos intangibles generados internamente, los gastos administrativos de venta u otros gastos indirectos de carácter general no atribuibles a la preparación del activo para su uso; las ineficiencias y pérdidas operativas; ni los desembolsos para formación del personal que trabaje con el activo. Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible.

Desembolsos posteriores al reconocimiento de los activos intangibles Los desembolsos sobre una partida intangible efectuados después del reconocimiento inicial del activo adquirido o después de completar 136

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 el activo intangible generado internamente, no harán parte del costo del activo. Estos desembolsos se reconocerán como gastos del periodo y podrán estar relacionados con costos de puesta en marcha de operaciones, tales como: Los costos legales y administrativos soportados en la creación de la empresa; los desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o una actividad o, para comenzar una operación; o los costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos.

Los desembolsos posteriores sobre marcas, cabeceras de periódicos o revistas, denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan adquirido externamente o se hayan generado internamente se reconocerán como gastos del periodo en el que se incurra en ellos.

MEDICIÓN POSTERIOR Con posterioridad al Los bienes de arte y cultura y reconocimiento, los activos los intangibles se reconocen intangibles se medirán por su costo por su costo histórico y no son menos la amortización acumulada susceptibles de actualización. menos el deterioro acumulado. La amortización es la distribución sistemática del valor amortizable de un activo intangible durante su vida útil.

Por su parte, el valor amortizable de un activo intangible es el costo del activo menos su valor residual.

La amortización iniciará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que

DIFERENCIAS

El RCP menciona que los activos intangibles no serán susceptibles a ser actualizados, mientras el documento de la CGN incorporando las NIIF señala que los activos intangibles se medirán por su costo menos la amortización acumulada menos el deterioro acumulado.

Para el RCP es un término desconoció el deterioro para el otro estándar ni puesto que este hace alusión a cualquier pérdida de valor que puede surgir al reconocer al activo intangible.

La amortización en los modelos es 137

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 pueda operar de la forma prevista por la administración de la empresa. El cargo por amortización de un periodo se reconocerá en el resultado del mismo, salvo que deba incluirse en el valor en libros de otros activos de acuerdo con la Norma de Inventarios.

La amortización acumulada de un activo intangible estará en función del valor residual, la vida útil y el método de amortización.

DIFERENCIAS muy similar pero la diferencia radica en que uno se reconoce como un menor valor de patrimonio, gasto o costo (RCP) y el otro lo reconoce como un gasto o costo, no contempla el patrimonio.

El valor residual de un activo intangible es el valor estimado que la empresa podría obtener por la disposición del activo intangible si el activo tuviera la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Este valor se determinará con referencia a un mercado o al compromiso que se haya pactado con un tercero. Para determinar el valor residual, se deducirán los costos estimados de disposición del activo.

Se asumirá que el valor residual del activo intangible es nulo o igual a cero si no existe un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida útil o si no existe un mercado activo para el intangible que permita determinar con referencia al mismo, el valor residual al final de la vida útil. Un valor residual distinto de cero implica que la empresa espera disponer del activo intangible antes de que termine su vida económica, entendida como el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios, o como la cantidad de unidades de producción o similares que se 138

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 espera obtener del mismo, por parte de uno o más usuarios.

El valor residual de un activo intangible podría aumentar hasta un importe igual o mayor que el valor en libros del activo. En ese caso, el cargo por amortización del activo será nulo y se volverá a determinar cuando el valor residual disminuya hasta un importe inferior al valor en libros del activo.

La vida útil de un activo intangible dependerá del periodo durante el cual la empresa espere recibir los beneficios económicos asociados al mismo. Esta se determinará en función del tiempo en el que la empresa espere utilizar el activo o del número de unidades de producción o similares que obtendría del mismo. Si no es posible hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, se considerará que este tiene vida útil indefinida y no será objeto de amortización.

La vida útil de los activos intangibles estará dada por el menor periodo entre el tiempo en que se obtendrían los beneficios económicos esperados y el plazo establecido conforme a los términos contractuales, siempre y cuando el activo intangible se encuentre asociado a un derecho contractual o legal.

DIFERENCIAS

La vida útil de un activo intangible asociado a un derecho contractual o legal fijado por un plazo limitado que puede renovarse, incluirá el periodo de renovación cuando exista evidencia que respalde que la renovación no tiene un costo significativo. Si el costo de la renovación es significativo en 139

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 comparación con los beneficios económicos futuros que se espera fluyan a la empresa como resultado de la misma, estos costos formarán parte del costo de adquisición de un nuevo activo intangible en la fecha de renovación.

DIFERENCIAS

La distribución sistemática del valor amortizable del activo a lo largo de la vida útil se llevará a cabo mediante un método de amortización, la cual reflejar á el patrón de consumo esperado de los beneficios económicos futuros derivados del activo. Podrán utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el valor amortizable, entre los cuales se incluyen el método lineal, el método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción. Si el patrón de consumo no pudiera determinarse de forma fiable, se utilizará el método lineal de amortización. El método de amortización que defina la empresa se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se produzca un cambio en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados en el activo.

La amortización de un activo intangible cesará cuando se produzca la baja en cuentas o cuando el valor residual del activo supere el valor en libros del mismo.

La amortización no cesará cuando el activo esté sin utilizar.

El valor residual, la vida útil y el método de amortización se revisarán, como mínimo, al término del periodo contable y si existiera 140

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 un cambio significativo en estas variables, se ajustarán para reflejar el nuevo patrón de consumo de los beneficios económicos futuros.

Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de conformidad con lo establecido en la Norma de Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Corrección de Errores.

DIFERENCIAS

Para efectos de determinar el deterioro de un activo intangible, la empresa aplicará lo establecido en la Norma de Deterioro del Valor de los Activos. De acuerdo con esta, si existen indicios que permitan concluir que un activo intangible se encuentra deteriorado, se estimará el valor recuperable. No obstante, cuando la empresa reconozca activos intangibles con vida útiles indefinidas o tenga activos intangibles que no estén disponibles para su uso, la estimación del valor recuperable se realizará, como mínimo, al final del periodo contable.

Un activo intangible se dará de baja cuando no cumpla con los requerimientos establecidos para el reconocimiento como activo intangible. Esto se puede presentar cuando el elemento se dispone mediante la venta o un contrato de arrendamiento financiero, o cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o enajenación. La pérdida o ganancia fruto de la baja en cuentas del activo intangible se calculará como la diferencia entre el importe neto obtenido por la disposición del

BAJA EN CUENTAS No lo contempla.

El RCP no menciona ningún párrafo respecto a la baja en cuentas mientras que la otra norma si lo menciona casos en los que da lugar a este suceso como lo es la venta o cuando se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o enajenación.

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ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 activo y su valor en libros, y se reconocerá en el resultado del periodo.

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DIFERENCIAS

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

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DEFINICIÓN Un arrendamiento es un acuerdo No lo contempla. mediante el cual el arrendador cede al arrendatario, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos.

Los arrendamientos se clasificarán en operativos o financieros, de acuerdo con la transferencia que haga el arrendador al arrendatario, de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando el arrendador transfiera sustancialmente al arrendatario, los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, así la propiedad del mismo no sea transferida. Un arrendamiento se clasificará como operativo si el arrendador no transfiere sustancialmente al arrendatario, los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

La empresa clasificará el arrendamiento, al inicio del mismo, en arrendamiento financiero o arrendamiento operativo. La fecha de inicio del arrendamiento es la

CLASIFICACIÓN No los contempla.

DIFERENCIAS Las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos define los arrendamientos como un acuerdo mediante el cual el arrendador cede al arrendatario, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos, mientras que el RCP no contempla definición alguna.

El RCP no señala una clasificación de los arrendamientos pues considera solamente un tipo de arrendamiento, mientras que el otro estándar establece una clasificación la cual puede ser financiero u operativo, esta clasificación dependerá de los mencionado en las definiciones lo que señala la diferenciación que corresponde a la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

142

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 fecha más temprana entre la fecha del acuerdo del arrendamiento y la fecha en la que las partes se comprometen a cumplir las principales estipulaciones del acuerdo. En el caso de un arrendamiento financiero, se determinarán los valores que reconocerán el arrendador y el arrendatario al comienzo del plazo de arrendamiento. Este último corresponde a la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado.

DIFERENCIAS

La clasificación del arrendamiento dependerá de la esencia económica y naturaleza de la transacción, más que de la forma legal del contrato.

Un arrendamiento se clasificará como financiero cuando se den, entre otras, alguna o varias de las siguientes situaciones: a) el arrendador transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción es ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevé con razonable certeza que tal opción se ejercerá; c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo, incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operación (la vida económica corresponde al periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte de uno o más usuarios, o a la cantidad de unidades de producción o similares 143

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 que se espera obtener del mismo, por parte de uno o más usuarios); d) el valor presente de los pagos que debe realizar el arrendatario al arrendador es al menos equivalente a casi la totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación, al inicio del arrendamiento; e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar modificaciones importantes en ellos; f) el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación las asume el arrendatario; g) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del valor residual recaen sobre el arrendatario; y h) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento, con unos pagos que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

Las anteriores situaciones son indicios de que un arrendamiento puede clasificarse como financiero.

Sin embargo, la administración de la empresa analizará las particularidades del contrato para determinar si en realidad, se transfieren al arrendatario, los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.

DIFERENCIAS

La clasificación del arrendamiento se mantendrá durante todo el plazo del mismo. Cuando el arrendador y el arrendatario acuerden cambiar las estipulaciones del contrato de tal forma que esta modificación dé lugar a una clasificación diferente 144

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 del arrendamiento, salvo que sea para renovarlo, el contrato revisado se considerará como un nuevo arrendamiento para el plazo restante. No obstante, los cambios en las estimaciones o los cambios en las circunstancias no darán lugar a una nueva clasificación del arrendamiento a efectos contables.

DIFERENCIAS

Cuando un arrendamiento incluya componentes de terrenos y de edificios conjuntamente, la empresa evaluará la clasificación de cada componente por separado como un arrendamiento financiero u operativo. No obstante, cuando resulte insignificante el valor que se reconocería para alguno de los componentes, los terrenos y edificios podrán tratarse como una unidad individual para la clasificación del arrendamiento.

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Contabilización para el Los bienes adquiridos en De acuerdo con las normas para el arrendador leasing financiero se reconocen reconocimiento, medición, revelación y por el valor presente neto de presentación de los hechos Reconocimiento los cánones futuros y opción de económicos existen dos tipos de Cuando el arrendamiento se compra pactados. arredramientos financiero y operativo, clasifique como financiero, al por tal razón señala la contabilización comienzo del plazo del de los arrendamientos en los estados arrendamiento, el arrendador financieros de los arrendatarios con el reconocerá un préstamo por cobrar, propósito de identificar el tratamiento el cual se medirá de acuerdo con lo que se deberá seguir en estos casos. definido en esta Norma. Cualquier diferencia con respecto al valor en Dentro de la explicación de la misma libros del activo entregado o de la indica la contabilización para el contraprestación pagada o por arrendador como para el arrendatario pagar se reconocerá como ingreso tanto en el reconocimiento, la o gasto del periodo. medición inicial y medición posterior en ambos casos.

Medición inicial El valor del préstamo por cobrar será igual a la inversión neta realizada por el arrendador. Esta 145

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 última corresponde a la inversión bruta descontada a la tasa implícita del acuerdo. La inversión bruta es la suma de todos los pagos que recibirá el arrendador por parte del arrendatario a lo largo del plazo del contrato más el valor residual no garantizado por el arrendatario o por otra entidad vinculada con este.

De estos pagos se excluirán las cuotas de carácter contingente y los costos de los servicios e impuestos, que pagó el arrendador y que le serán reembolsados.

La tasa implícita del acuerdo es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre a) el valor presente total de los pagos a cargo del arrendatario más el valor residual no garantizado por el arrendatario o por otra entidad vinculada con éste; y b) la suma del valor razonable del activo arrendado más los costos directos iniciales del arrendador.

Si el arrendador no puede determinar el valor razonable del bien arrendado empleará el costo de reposición o, a falta de este, el valor en libros, para calcular la tasa implícita del contrato. El valor razonable y el costo de reposición se determinarán conforme a lo definido en el Marco Conceptual para estas bases de medición.

DIFERENCIAS

Cuando el arrendador no sea productor o distribuidor del activo arrendado, los costos directos iniciales harán parte del cálculo de la inversión neta y no se reconocerán como gasto en el momento en que se incurra en ellos.

Los costos iniciales se llevarán al resultado como un menor valor del ingreso por intereses a lo largo del 146

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 plazo del arrendamiento a través de la tasa de interés implícita. Los costos directos iniciales para el arrendador son aquellos directamente imputables a la negociación y contratación del arrendamiento, es decir, los costos que el arrendador habría evitado si no hubiera realizado el acuerdo.

Si el arrendador es productor o distribuidor del activo arrendado, los costos relacionados con la negociación y contratación de un arrendamiento se excluirán de los costos directos iniciales. En consecuencia, estos se excluirán de la inversión neta del arrendamiento y se reconocerán como gastos cuando se reconozca el beneficio de la venta, lo que en un arrendamiento financiero, tiene lugar normalmente al comienzo del plazo de arrendamiento.

DIFERENCIAS

Cuando el arrendador sea productor o distribuidor, reconocerá por separado a) la pérdida o ganancia equivalente al resultado de la venta directa del activo arrendado y b) la ganancia financiera que se obtenga en el transcurso del periodo del arrendamiento.

El ingreso por la venta del activo será el menor valor entre el valor razonable del activo y el valor presente de todos los pagos que recibirá el arrendador por parte del arrendatario a lo largo del plazo del contrato descontados a la tasa de interés implícita del acuerdo. No obstante, si se han pactado tasas de interés inferiores a las de mercado, se utilizará la tasa de interés de mercado para calcular el valor presente. En todo caso, los 147

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 pagos incluirán el valor residual del bien arrendado que esté garantizado por el arrendatario o por otra entidad no vinculada con el arrendador, la cual tenga la capacidad financiera de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada.

DIFERENCIAS

Medición posterior Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan, respectivamente, los ingresos financieros y la reducción del préstamo por cobrar. Los ingresos financieros totales se distribuirán entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento con base en la tasa implícita del contrato. Los pagos contingentes que realice el arrendatario se reconocerán como ingresos en los periodos en los que se incurra en ellos.

Las estimaciones de los valores residuales del activo (cuya realización por parte del arrendador no esté asegurada o quede garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador) que se utilicen para determinar el préstamo por cobrar, serán objeto de revisiones regulares. Si se produce una reducción permanente en la estimación del valor residual, se procederá a revisar la distribución del ingreso del contrato y cualquier reducción respecto a las cantidades de ingresos ya devengados se reconocerá inmediatamente.

Para efectos del deterioro y baja en cuentas del préstamo por cobrar, la empresa aplicará lo dispuesto en la 148

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 Norma de Préstamos por Cobrar.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

Contabilización para el arrendatario Reconocimiento Cuando el arrendamiento se clasifique como financiero, el arrendatario reconocerá un préstamo por pagar y el activo tomado en arrendamiento, el cual se tratará como propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión; o activos intangibles, según corresponda. El préstamo por pagar y el activo tomado en arrendamiento se medirán de acuerdo con lo definido en esta Norma.

Medición inicial El valor del préstamo por pagar, así como el del activo reconocido, corresponderán al menor entre el valor razonable del bien tomado en arrendamiento (o el costo de reposición si el valor razonable no puede ser medido) y el valor presente de los pagos que el arrendatario debe realizar al arrendador, incluyendo el valor residual garantizado por el arrendatario o por una parte vinculada con el mismo o el valor de la opción de compra cuando esta sea significativamente inferior al valor razonable del activo en el momento en que esta sea ejercitable. De estos pagos se excluirán las cuotas de carácter contingente y los costos de los servicios e impuestos, que pagó el arrendador y que le serán reembolsados.

Para el cálculo del valor presente, el arrendatario empleará como factor 149

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 de descuento, la tasa implícita del acuerdo. Si esta no puede determinarse, empleará la tasa de interés incremental. La tasa implícita del acuerdo es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre a) el valor presente total de los pagos a cargo del arrendatario más el valor residual no garantizado por el arrendatario o por otra entidad vinculada con este y b) la suma del valor razonable del activo arrendado más los costos directos iniciales del arrendador. Por su parte, la tasa incremental es aquella en que incurriría el arrendatario si pidiera prestados los fondos necesarios para comprar el activo, en un plazo y con garantías similares a las estipuladas en el contrato de arrendamiento.

Si el arrendatario no puede determinar el valor razonable del activo, comparará el costo de reposición con el valor presente de los pagos a realizar al arrendador.

El valor razonable y el costo de reposición se determinarán conforme a lo definido en el Marco Conceptual para estas bases de medición.

DIFERENCIAS

Medición posterior Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan los gastos financieros y la reducción del préstamo por pagar. Los gastos financieros totales se distribuirán entre los periodos que constituyan el plazo del arrendamiento con base en la tasa de interés efectiva calculada para el arrendamiento.

Los pagos contingentes que realice al arrendador se reconocerán como 150

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 gastos en los periodos en los que se incurra en ellos.

Para la medición posterior del activo recibido en arrendamiento, la empresa aplicará la norma que corresponda, de acuerdo con la clasificación del activo. Para el cálculo de la depreciación o amortización de los activos recibidos en arrendamiento, la empresa utilizará la misma política definida para el resto de activos similares que posea. Si no existe certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se depreciará totalmente durante el periodo que sea menor entre su vida útil o el plazo del arrendamiento.

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Contabilización para el No lo contempla El RCP no contempla dentro de la arrendador norma temas relacionados con los arrendamientos operativos mientras Reconocimiento y medición que el otro estándar menciona la Cuando el arrendamiento se contabilización para el arrendador y el clasifique como operativo, el arrendatario en su reconocimiento y arrendador seguirá reconociendo el medición. activo arrendado, de acuerdo con su clasificación, la cual corresponderá a propiedades, planta y equipo, propiedades de inversión, o activos intangibles.

El arrendador reconocerá la cuenta por cobrar y los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos (excluyendo los pagos por seguros y mantenimiento) de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, incluso si los cobros no se perciben de tal forma. Lo anterior, salvo que otra base sistemática de reparto resulte más representativa para reflejar 151

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión.

Los costos directos iniciales en los que incurra el arrendador durante la negociación y contratación de un arrendamiento operativo se añadirán al valor en libros del activo arrendado y se reconocerán como gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos del arrendamiento. Para efectos del deterioro y baja en cuentas de la cuenta por cobrar, la empresa aplicará lo dispuesto en la Norma de Cuentas por Cobrar.

DIFERENCIAS

Contabilización para el arrendatario Reconocimiento y medición Cuando el arrendamiento se clasifique como operativo, el arrendatario no reconocerá el activo arrendado en sus estados financieros.

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos, excluyendo los seguros y mantenimientos, se reconocerán como cuenta por pagar y gasto de forma lineal durante el transcurso del plazo del arrendamiento, incluso si los pagos no se realizan de tal forma. Esto, a menos que otra base sistemática de reparto resulte más representativa para reflejar adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento.

152

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de a) las propiedades, planta y equipo; b) las propiedades de inversión; c) los activos intangibles; d) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola que se midan por el costo; y e) las inversiones en controladas, asociadas o negocios conjuntos que tengan indicios de deterioro de acuerdo con lo estipulado en sus respectivas normas.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO RECONOCIMIENTO No lo contempla.

DIFERENCIAS Las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos respecto al Deterioro de los activos se reconocerán una pérdida por deterioro del valor de un activo o de una unidad generadora de efectivo cuando su valor en libros supere su valor recuperable.

La empresa reconocerá una pérdida por deterioro del valor de un activo o de una unidad generadora de efectivo cuando su valor en libros supere su valor recuperable. El valor recuperable es el mayor entre el valor razonable del activo menos los costos de disposición y su valor en uso. El valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.

Una unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo a favor de la empresa, las cuales son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.

PERIODICIDAD EN LA COMPROBACIÓN DEL DETERIORO DEL VALOR Como mínimo al final del periodo No lo contempla.

Por su parte la norma de la CGN contable, la empresa evaluará si aplicando la NIIF establece que la existen indicios de deterioro del entidad evaluará al final de cada valor de sus activos. Si existe periodo sobre el que se informa, algún indicio, la empresa estimará indicios de deterioro del valor de 153

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 el valor recuperable del activo para comprobar si efectivamente se encuentra deteriorado; en caso contrario, la empresa no estará obligada a realizar una estimación formal del valor recuperable.

DIFERENCIAS algún activo, si llegase a existir dichos indicios la compañía tendrá que calcularlo.

Si bien, existen activos como los activos intangibles con vida útil indefinida, o activos intangibles que no están disponibles para su uso plusvalía en combinación de negocios, en dichos casos la entidad deberá evaluar anualmente el deterioro de valor.

Para el caso de a) los activos intangibles con vida útil indefinida, b) los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso y c) la plusvalía adquirida en una combinación de negocios, la empresa comprobará anualmente si el activo se ha deteriorado independientemente de que existan indicios de deterioro de su valor. Esta misma periodicidad aplicará para las unidades generadoras de efectivo a las que se haya distribuido la plusvalía de acuerdo con esta Norma.

La comprobación del deterioro del valor mencionada en el párrafo anterior se podrá efectuar en cualquier momento dentro del periodo contable, siempre que se lleve a cabo en la misma fecha cada año. Sin embargo, si alguna o la totalidad de las plusvalías asignadas a una unidad generadora de efectivo se adquiriere en una combinación de negocios durante el periodo contable, la comprobación del deterioro del valor en la unidad generadora de efectivo se efectuará antes de la finalización del periodo.

INDICIOS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Para determinar si hay indicios de No lo contempla Para poder identificar la existencia de deterioro del valor de sus activos, deterioro se deberá identificar la empresa recurrirá, entre otras, a fuentes que afecten tanto las siguientes fuentes externas e internamente como externamente la internas de información: información.

154

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 Fuentes externas de información: a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más de lo que se esperaría como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. b) Durante el periodo, han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, los cuales están relacionados con el mercado al que está destinado el activo o, con el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que opera la empresa. c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han tenido incrementos que probablemente afecten la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuya su valor recuperable significativamente. d) El valor en libros de los activos netos de la empresa es mayor que su capitalización bursátil.

Fuentes internas de información:

DIFERENCIAS El RCP no contempla dentro de la norma la evaluación detallada que menciona el estándar internacional como lo es el test de deterioro involucrando las fuentes internas y externas.

a) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo. b) Durante el periodo, han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la manera como se usa o se espera usar el activo, los cuales afectarán desfavorablemente la empresa. Estos cambios incluyen el hecho de que el 155

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 activo esté ocioso, los planes de discontinuación o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, los planes para disponer del activo antes de la fecha prevista y la reconsideración de la vida útil de un activo como finita en lugar de indefinida. c) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indican que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, inferior al esperado.

DIFERENCIAS

Entre la evidencia que la empresa puede allegar para documentar la existencia de indicios internos del deterioro del valor se encuentran, entre otros, opiniones de expertos, planos, fotografías, videos o declaraciones de personal interno acerca de la situación operativa de los activos cuyo deterioro físico se pretende probar; cambios de uso ordenados por la empresa, reestructuraciones; informes de producción; indicadores de gestión; flujos de efectivo significativamente mayores a los presupuestados inicialmente para operar o mantener el activo; flujos netos de efectivo reales (o resultados) derivados de la operación del activo que sean significativamente inferiores a los presupuestados; incrementos significativos de las pérdidas originalmente presupuestadas procedentes del activo; o pérdidas de operación o flujos netos negativos de efectivo para el activo que se registren cuando se sumen las cifras del 156

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 periodo corriente a las cifras presupuestadas para el futuro.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

Si existe algún indicio de que el activo esté deteriorado, podría ser necesario revisar y ajustar la vida útil restante, el método de depreciación o de amortización, o el valor residual del activo, incluso si finalmente, no se reconociera ningún deterioro del valor para el activo considerado.

MEDICIÓN DEL VALOR RECUPERABLE En este apartado, el término Deben reconocerse provisiones Las normas para el reconocimiento, “activo” se usa para referir tanto a o valorizaciones cuando el medición, revelación y presentación los activos individuales como a las valor en libros de los bienes en términos generales señala que se unidades generadoras de efectivo. difiera del costo de reposición o dará este hecho cuando un activo se del valor de realización. Por redujera hasta que alcance su Para comprobar el deterioro del regla general, las provisiones importe recuperable si y solo si este valor del activo, la empresa se reconocen como gasto. importe recuperable es inferior al estimará el valor recuperable, el importe en libros. cual corresponde al mayor valor Tratándose de las entidades entre el valor razonable menos los contables públicas del gobierno Esta situación se conocerá como costos de disposición y el valor en general la provisión afecta perdida por deterioro de valor. uso. directamente el patrimonio, excepto para los activos Para identificar el valor recuperable No siempre será necesario asociados a las actividades de un activo o una unidad generadora determinar el valor razonable del producción de bienes y la de efectivo que se medirá como el activo menos los costos de prestación de servicios mayor entre su valor razonable disposición y su valor en uso. Si individualizables, que debe menos los costos de disposición y su cualquiera de esos valores excede reconocerse como gasto. valor en uso. el valor en libros del activo, no habrá deterioro del valor y no será Lo que significa que si el valor necesario estimar el otro valor. razonable menos los costos de disposición o el valor en uso del Si no es factible medir el valor activo exceda el importe en libros del razonable del activo menos los activo lo que no será necesario costos de disposición, la empresa estimar otro importe por lo que no podrá utilizar el valor en uso del sufrió deterioro de valor. activo como su valor recuperable.

El valor recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no genere entradas de efectivo que sean, en buena

Si bien el RCP contempla que las provisiones se reconocerá cuando el valor intrínseco es inferior que la valorización, esta forma no aplica en 157

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el valor recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca el activo, a menos que el valor razonable del activo menos los costos de disposición sea mayor que su valor en libros o se estime que el valor en uso del activo esté próximo a su valor razonable menos los costos de disposición y este último importe pueda ser medido.

Valor razonable menos los costos de disposición El valor razonable se determinará conforme a lo definido en el Marco Conceptual para esta base de medición. Los costos de disposición, diferentes de aquellos reconocidos como pasivos, se deducirán al calcular el valor razonable menos los costos de disposición. Estos costos incluyen entre otros, costos de carácter legal, timbres y otros impuestos de la transacción similares, los costos de desmontar o desplazar el activo, así como todos los demás costos incrementales para dejar el activo en condiciones para la venta.

No son costos incrementales directamente relacionados y atribuibles a la disposición del activo, los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual y otros costos asociados con la reducción del tamaño o la reorganización de un negocio que implique la venta o disposición por otra vía de un

DIFERENCIAS todos los casos.

Así mismo, plantea de manera general para los activos como propiedades, planta y equipo, inversiones, deudores, inventarios, bienes recibidos en dación de pago y bienes entregados a terceros se manejará en algunos casos como las inversiones de acuerdo con los lineamientos establecidos por la Superintendencia financiera, si estas se no consideran riesgo del emisor, se deberá realiza evaluaciones adicionales que permita medir el riesgo.

Para las inversiones patrimoniales en entidades controladoras e inversiones en actividades realizadas conjuntamente se requerirá ajustar por el método de participación contra una provisión en el superávit por método de participación, este asiento solo podrá ser hasta el valor de la inversión, las variaciones negativas no serán objeto de reconocimiento.

Para los deudores señala que como resultado del grado de incobrabilidad originado en factores tales como antigüedad e incumplimiento, deberá provisionarse el valor de los derechos que se estimen incobrables, se podrá realizar de manera individual o general.

Para los inventarios se reconocerá cuando el valor realización resulte menor que le valor en libros.

Para las propiedades planta y equipo cuando el valor de reposición difiera del valor en libros.

Respecto a los bienes entregados a 158

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 activo.

Valor en uso El valor en uso corresponderá al valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espere obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. La estimación del valor en uso de un activo conllevará los siguientes pasos:

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS terceros, el RCP señala que se reconocerá la provisión de acuerdo al activo que aplique por objeto de reclasificación.

Los bienes recibidos en dación de pago se reconocerán las provisiones como resultado de la comparación del valor en libros y el valor de realización.

a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su disposición final y b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

Estimación de los flujos futuros de efectivo El cálculo del valor en uso reflejará la estimación de los flujos futuros de efectivo que la empresa espere obtener del activo. Para tal efecto, la empresa realizará las siguientes acciones: a)Efectuar las proyecciones de los flujos de efectivo teniendo en cuenta hipótesis razonables y fundamentadas que representen las mejores estimaciones de la empresa sobre el conjunto de las condiciones económicas que se presenten a lo largo de la vida útil restante del activo, otorgando un mayor peso a las evidencias externas a la empresa. b) Proyectar los flujos de efectivo teniendo en cuenta los presupuestos o pronósticos financieros más recientes, que se hayan aprobado por la empresa, excluyendo cualquier estimación 159

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 de entradas o salidas de efectivo que se espere surjan de reestructuraciones futuras o de mejoras del rendimiento de los activos. Las proyecciones basadas en estos presupuestos o pronósticos cubrirán como máximo un periodo de cinco años, salvo que pueda justificarse un plazo mayor. c) Estimar las proyecciones de flujos de efectivo para el periodo posterior al cubierto por los presupuestos o pronósticos más recientes. Con este fin, la empresa extrapolará las proyecciones de los literales anteriores utilizando escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, salvo que se pueda justificar el uso de una tasa creciente. Esta tasa de crecimiento no excederá la tasa media de crecimiento a largo plazo para los productos o industrias, para el país o países en los que opera la empresa y para el mercado en el que se utilice el activo, a menos que se pueda justificar una tasa de crecimiento mayor.

DIFERENCIAS

Determinación de la tasa de descuento aplicable La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes tanto al valor temporal del dinero como a los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no se hayan ajustado.

La tasa a utilizar podrá ser a) el costo promedio ponderado del capital determinado empleando 160

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 técnicas como el Modelo de Precios de los Activos Financieros; b) la tasa de interés incremental de los préstamos tomados por la empresa; y c) otras tasas de interés de mercado para los préstamos.

MEDICIÓN DEL DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Activos individualmente No lo contempla De acuerdo a lo establecido en el considerados RCP este trata respecto a El valor en libros de un activo se provisiones en las que trata de reducirá hasta que alcance su manera general el tema mientras que valor recuperable cuando este el otro estándar especifica la último sea inferior al valor en medición del deterioro del valor de libros. Esa reducción será una los activos como se menciona en las pérdida por deterioro del valor, la diferencias anteriormente descritas. cual se reconocerá como un gasto por deterioro del periodo.

Cuando el valor estimado de la pérdida por deterioro del valor sea mayor que el valor en libros del activo con el que se relaciona, la empresa reconocerá un pasivo si está obligada a ello por otra Norma. Para el efecto, aplicará lo establecido en la Norma de Provisiones.

Luego del reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros. Esto con el fin de distribuir el valor en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.

Unidades generadoras de efectivo El deterioro del valor se estimará para un activo individualmente considerado, salvo que no genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos.

161

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 Si no es posible estimar el valor recuperable de un activo individualmente considerado, la empresa evaluará el deterioro de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo.

DIFERENCIAS

Si existe un mercado activo para los productos elaborados por un activo o un grupo de activos, uno u otros se identificarán como una unidad generadora de efectivo, incluso si alguno o todos los productos elaborados se utilizan internamente. Si las entradas de efectivo generadas por cualquier activo o unidad generadora de efectivo están afectadas por precios internos de transferencia, la empresa utilizará la mejor estimación sobre el precio futuro que podría alcanzarse para transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua. Para el efecto, se estimarán a) las entradas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor en uso del activo o de la unidad generadora de efectivo y b) las salidas de efectivo futuras empleadas para determinar el valor de uso de otros activos o unidades generadoras de efectivo afectadas por precios internos de transferencia.

Las unidades generadoras de efectivo se identificarán de manera uniforme de un periodo a otro y estarán formadas por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.

Unidades generadoras de efectivo con plusvalía A efectos de comprobar el deterioro del valor, la plusvalía 162

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 adquirida en una combinación de negocios se distribuirá desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o los grupos de unidades generadoras de efectivo de la empresa adquirente, las cuales se espere se beneficien de las sinergias de la combinación de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.

La plusvalía es un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios y que no están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada.

La plusvalía no genera flujos de efectivo independientemente de otros activos o grupos de activos y, a menudo, contribuye a la generación de los flujos de efectivo de múltiples unidades generadoras de efectivo.

DIFERENCIAS

Unidades generadoras de efectivo con activos comunes de la empresa Los activos comunes de la empresa son aquellos que no generan entradas de efectivo de forma independiente con respecto a otros activos o grupos de activos.

Entre los activos comunes, se encuentran los bienes utilizados en actividades administrativas y otros bienes de uso común dependiendo de la estructura de la empresa.

Puesto que los activos comunes de la empresa no generan entradas de efectivo de forma 163

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 separada, el valor recuperable de un activo común individualmente considerado no puede calcularse a menos que la empresa haya decidido disponer de él. Como consecuencia de esto, si existe algún indicio de deterioro para el activo común, el valor recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo o grupo de unidades generadoras, a las que se haya distribuido dicho activo común.

REVERSIÓN DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR La empresa evaluará al final del No lo contempla La reversión de las perdidas por periodo contable, si existe algún deterioro que podrán dar lugar en indicio de que la pérdida por cualquier momento en que la entidad deterioro del valor reconocida en deberá evaluar al final de cada periodos anteriores ya no existe o periodo sobre el que se informa si podría haber disminuido. Si existe existe algún indicio de que la perdida tal indicio, la empresa estimará por deterioro del valor reconocida en nuevamente el valor recuperable periodos anteriores, ya no exista o del activo. qué su valor haya disminuido en las normas aplicables con las NIIF. Indicios de reversión de las pérdidas por deterioro del valor El RCP no incorpora este hecho en Cuando la empresa evalúe si sus párrafos en el que mencione la existen indicios de que la pérdida reversión por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores ya no existe o podría haber disminuido, considerará, entre otras, las siguientes fuentes internas y externas de información: Fuentes externas de información: a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente. b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos que implican un efecto favorable para la empresa. Estos efectos se refieren, bien sea al entorno legal, económico, tecnológico o de 164

DETERIORO DE ACTIVOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 mercado, en los que la empresa opera, o bien al mercado al cual está destinado el activo en cuestión. c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su valor recuperable aumente significativamente.

DIFERENCIAS

Fuentes internas de información: a) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o utilización del activo, con efecto favorable para la empresa. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o para reestructurar la operación a la que dicho activo pertenece. b) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, la cual indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.

PASIVOS BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 Los beneficios a los empleados comprenden todas las retribuciones que la empresa proporciona a sus trabajadores a cambio de sus

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO INTRODUCCIÓN Comprenden las obligaciones originadas en la relación laboral en virtud de normas legales, convencionales o pactos

DIFERENCIAS De acuerdo con las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos respecto a beneficios a 165

BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 servicios, incluyendo, cuando haya lugar, beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual.

Estos beneficios abarcan tanto los suministrados directamente a los empleados como a sus sobrevivientes, beneficiarios y/o sustitutos, según lo establecido en la normatividad vigente, en los acuerdos contractuales o en las obligaciones implícitas que dan origen al beneficio.

Las retribuciones suministradas a los empleados podrán originarse por lo siguiente: a) acuerdos formales celebrados entre la empresa y sus empleados; b) requerimientos legales en virtud de los cuales la empresa se obligan a efectuar aportes o asumir obligaciones; o c) obligaciones implícitas asumidas por la empresa, producto de políticas empresariales de dominio público, patrones de comportamiento o declaraciones específicas a través de las cuales, se haya dado a conocer a terceros, que la empresa está dispuesta a aceptar ciertas responsabilidades y, como consecuencia, se haya creado una expectativa válida de su cumplimiento.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO colectivos, así como las derivadas de la administración del sistema de seguridad social integral.

DIFERENCIAS los empleados este define todas las retribuciones que la empresa proporciona a sus trabajadores a cambio de sus servicios, incluyendo, cuando haya lugar, beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual.

Así mismo señala retribuciones que podrán originarse y a su vez divide los beneficios en 4 grupos los cuales son: a) beneficios a los empleados a corto plazo, a) beneficios a los empleados a largo plazo, b) beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual y c) beneficios pos empleo.

Por su parte el RCP señala que corresponden a obligaciones originadas en la relación laboral en virtud de normas legales, convencionales o pactos colectivos, así como las derivadas de la administración del sistema de seguridad social integral.

Los beneficios a los empleados se clasificarán en a) beneficios a los empleados a corto plazo, b)beneficios a los empleados a largo plazo, c) beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual y 166

BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 d) beneficios pos empleo.

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DIFERENCIAS

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO Las obligaciones laborales y de Las normas para el reconocimiento, Reconocimiento seguridad social integral deben medición, revelación y presentación Se reconocerán como beneficios a reconocerse por el valor de la de los hechos económicos definen a los empleados a corto plazo, obligación a pagar. Por lo que corresponde un beneficio a corto aquellos otorgados a los menos al final del período plazo y señala como se tratará el empleados que hayan prestado sus contable debe registrarse la reconocimiento de los permisos servicios a la empresa durante el materialización de las remunerados, las participaciones en periodo contable, cuya obligación obligaciones a cargo de la ganancias e incentivos y los de pago vence dentro de los 12 entidad contable pública, por beneficios monetarios. meses siguientes al cierre del concepto de las prestaciones a mismo. Hacen parte de dichos que tienen derecho los Respecto a la medición permite beneficios, los sueldos, salarios y funcionarios. deducir del pasivo los pagos aportes a la seguridad social, realizados anteriormente, así como incentivos pagados y beneficios no los pagos que signifiquen un saldo a monetarios, entre otros. favor para la entidad o como un gasto.

Los beneficios a los empleados a corto plazo se reconocerán como Mientas el RCP, no contempla un gasto o costo y un pasivo ninguna de estas precisiones que cuando la empresa consuma el trata el estándar internacional. beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios otorgados.

En caso de que la empresa efectúe pagos por beneficios a corto plazo que estén condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del empleado y este no los haya cumplido parcial o totalmente, la empresa reconocerá un activo diferido por dichos beneficios.

Medición Los beneficios a los empleados a corto plazo se medirán por el valor de la obligación derivada de los beneficios definidos al final del periodo contable, después de deducir cualquier pago anticipado si lo hubiera.

167

BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

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DIFERENCIAS

El activo diferido reconocido cuando la empresa efectúe pagos por beneficios a corto plazo que estén condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del empleado y este no los haya cumplido parcial o totalmente, se medirá por el valor equivalente a la proporción de las condiciones no cumplidas con respecto al beneficio total recibido por el empleado.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A LARGO PLAZO Reconocimiento No lo contempla El RCP contempla de manera global Se reconocerán como beneficios a el tema de los beneficios a largo los empleados a largo plazo, plazo mientras que por su parte el aquellos beneficios diferentes de otro estándar especifica cual debe ser los de corto plazo, de los de pos su reconocimiento y medición. empleo y de los correspondientes a la terminación del vínculo laboral o Las normas para el reconocimiento, contractual, que se hayan otorgado medición, revelación y presentación a los empleados con vínculo de los hechos económicos laboral vigente y cuya obligación de mencionan que los beneficios a los pago no venza dentro de los 12 empleados a largo plazo se medirán, meses siguientes al cierre del como mínimo, al final del periodo periodo en el cual los empleados contable por el valor presente de la hayan prestado sus servicios. obligación derivada de los beneficios definidos, calculado utilizando la tasa Entre los beneficios a los de mercado de los TES emitidos por empleados a largo plazo se el gobierno nacional con plazos incluyen los siguientes: similares a los estimados para el a) premios o bonificaciones por pago de las obligaciones. antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; A su vez menciona que la b) beneficios por invalidez presentación será como un pasivo permanente a cargo de la empresa; por beneficios a los empleados a y largo plazo este se mostrará como el c) beneficios a recibir a partir de los valor total neto resultante de deducir 12 meses del cierre del periodo en al valor presente de la obligación por el que se hayan ganado. beneficios definidos al final del Los beneficios a los empleados a periodo contable, el valor razonable largo plazo se reconocerán como de los activos destinados a cubrir un gasto o costo y un pasivo directamente las obligaciones al final cuando la empresa consuma el del periodo contable.

168

BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios otorgados.

En caso de que la empresa efectúe pagos por beneficios a largo plazo que estén condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del empleado y este no los haya cumplido parcial o totalmente, la empresa reconocerá un activo diferido por dichos beneficios.

Si al final del periodo contable existen activos con los cuales se liquidarán directamente las obligaciones, estos se reconocerán de manera independiente.

DIFERENCIAS

Medición Los beneficios a los empleados a largo plazo se medirán, como mínimo, al final del periodo contable por el valor presente de la obligación derivada de los beneficios definidos, calculado utilizando la tasa de mercado de los TES emitidos por el gobierno nacional con plazos similares a los estimados para el pago de las obligaciones.

Para el efecto, y dependiendo del tipo de beneficio, se considerarán variables como los sueldos, la rotación de los empleados y las tendencias en los costos de los beneficios otorgados. A fin de medir el valor presente de las obligaciones por beneficios de largo plazo, así como el costo relativo al periodo corriente, se aplicará un método de medición actuarial, se distribuirán los beneficios entre los periodos de servicio y se realizarán suposiciones actuariales. El 169

BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 reconocimiento del costo del servicio presente, el costo por servicios pasados y el interés sobre el pasivo afectará el resultado del periodo. Por su parte, las ganancias y pérdidas actuariales y el rendimiento de los activos del plan de beneficios afectarán el patrimonio y se presentarán en el otro resultado integral.

El activo diferido reconocido cuando la empresa efectúe pagos por beneficios a largo plazo que estén condicionados al cumplimiento de determinados requisitos por parte del empleado y este no los haya cumplido parcial o totalmente, se medirá por el valor equivalente a la proporción de las condiciones no cumplidas con respecto al beneficio total recibido por el empleado.

DIFERENCIAS

Presentación El valor reconocido como un pasivo por beneficios a los empleados a largo plazo se presentará como el valor total neto resultante de deducir al valor presente de la obligación por beneficios definidos al final del periodo contable, el valor razonable de los activos destinados a cubrir directamente las obligaciones al final del periodo contable.

BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DEL VÍNCULO LABORAL O CONTRACTUAL Reconocimiento No lo contempla La primera normatividad contempla Se reconocerán como beneficios dentro de ella un capitulo relacionado por terminación del vínculo laboral con el reconocimiento y medición de o contractual, aquellos a los cuales los beneficios por terminación en el la empresa está comprometida por que expone la definición a qué se ley, por contrato u otro tipo de refiere con este beneficio, se acuerdo, o por una obligación menciona que será un pasivo con un implícita basada en prácticas gasto pero tendrá que cumplir con habituales de la empresa, cuando ciertas características para ser 170

BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 finaliza los contratos laborales anticipadamente o cuando el empleado acepta una oferta de beneficios en compensación por la terminación del vínculo laboral o contractual.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

Los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual se reconocerán como un pasivo y un gasto.

DIFERENCIAS reconocido.

Por su parte, el RCP no contempla los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual dentro de sus párrafos, este trata de manera general los temas.

Medición Los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual se medirán por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación al finalizar el periodo contable. En caso de existir una oferta de la empresa para incentivar la rescisión voluntaria del contrato, la medición de los beneficios por terminación se basará en el número de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento.

Cuando los beneficios por terminación se deban pagar a partir de los 12 meses siguientes a la finalización del periodo contable, se medirán por el valor presente de la obligación derivada de los beneficios definidos, calculado utilizando la tasa de mercado de los TES emitidos por el gobierno nacional con plazos similares a los estimados para el pago de las obligaciones.

BENEFICIOS POS EMPLEO Reconocimiento Las entidades públicas que con Se reconocerán como beneficios anterioridad a la expedición de pos empleo, los beneficios distintos la Ley 100 de 1993 asumían el de aquellos por terminación del reconocimiento y pago de las vínculo laboral o contractual que se pensiones de sus empleados y

Los beneficios pos empleo de que trata la norma para el reconocimiento, medición revelación y presentación de los hechos económicos, reconoce los beneficios distintos de aquellos 171

BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 paguen después de completar el periodo de empleo en la empresa.

Entre los beneficios pos empleo se incluirán: a) las pensiones a cargo de la empresa; y b) otros beneficios posteriores al empleo como los seguros de vida y los beneficios de asistencia médica o de cobertura educativa.

Si la empresa, en su calidad de empleadora, debe reconocer y asumir el pago de los beneficios pos empleo, reconocerá un gasto o costo y un pasivo cuando la empresa consuma el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios otorgados afectando el resultado del periodo.

Si al final del periodo contable existen activos con los cuales se liquidarán directamente las obligaciones, estos se reconocerán de manera independiente.

Medición Los beneficios pos empleo se medirán por el valor presente de la obligación derivada de los beneficios definidos, calculado utilizando la tasa de mercado de los TES emitidos por el gobierno nacional con plazos similares a los estimados para el pago de las obligaciones. Para el efecto, y de acuerdo con el tipo de beneficio, se tendrán en cuenta variables tales como: sueldos y salarios, expectativa de vida del beneficiario, costo promedio de los planes pos empleo e información histórica de utilización de los beneficios.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO las que, por excepción, aún asumen dicho reconocimiento y pago, se consideran entidades contables públicas empleadoras.

DIFERENCIAS por terminación del vínculo laboral o contractual que se paguen después de completar el periodo de empleo en la empresa.

Entre los beneficios pos empleo se incluirán: a) las pensiones a cargo de la empresa; y b) otros beneficios posteriores al empleo como los seguros de vida y los beneficios de asistencia médica o de cobertura educativa.

Para su medición señala que se medirán por el valor presente de la obligación derivada de los beneficios definidos, calculado utilizando la tasa de mercado de los TES emitidos por el gobierno nacional con plazos similares a los estimados para el pago de las obligaciones. Para el efecto, y de acuerdo con el tipo de beneficio, se tendrán en cuenta variables tales como: sueldos y salarios, expectativa de vida del beneficiario, costo promedio de los planes pos empleo e información histórica de utilización de los beneficios.

Para el RCP, gran parte de los beneficios post empleo corresponden a pensiones en que la mayoría de las entidades realizan.

Así mismo el RCP señala que cuando se tiene varios empleadores que participen en el reconocimiento de la pensión, este se reconocerá en el momento en el que el empleado adquiere el derecho pensional y lo reclama.

La empresa determinará el valor 172

BENEFICIOS A EMPLEADOS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 razonable de cualquier activo destinado a financiar el pasivo, con la regularidad suficiente para asegurar que los importes reconocidos en los estados financieros no difieran significativamente de los que podrían determinarse al final del periodo contable.

DIFERENCIAS

Las evaluaciones actuariales se efectuarán con una frecuencia no mayor a tres años. En caso de que no se haya hecho una evaluación actuarial en la fecha de los estados financieros, se utilizará la evaluación más reciente, indicando la fecha en que fue realizada.

El reconocimiento del costo del servicio presente, el costo por servicios pasados y el interés sobre el pasivo afectará el resultado del periodo. Por su parte, las ganancias y pérdidas actuariales y el rendimiento de los activos del plan de beneficios afectarán el patrimonio y se presentarán en el otro resultado integral.

Presentación El valor reconocido como un pasivo por beneficios pos empleo se presentará como el valor total neto resultante de deducir al valor presente de la obligación por beneficios definidos al final del periodo contable, el valor razonable de los activos, si los hubiera, destinados a cubrir directamente las obligaciones al final del periodo contable.

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PROVISIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

PROVISIONES Reconocimiento Los pasivos estimados deben Se reconocerán como provisiones, reconocerse empleando los pasivos a cargo de la empresa criterios técnicos de que estén sujetos a condiciones de conformidad con las normas y incertidumbre en relación con su disposiciones legales vigentes. cuantía y/o vencimiento.

La empresa reconocerá una provisión cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) tiene una obligación presente, ya sea legal o implícita, como resultado de un suceso pasado; b) probablemente, debe desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar la obligación y c) puede hacerse una estimación fiable del valor de la obligación.

En algunos casos excepcionales no es claro si existe una obligación en el momento presente. En tales circunstancias, se considerará que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo contable, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo contrario.

Las provisiones pueden tener origen en obligaciones legales o en obligaciones implícitas. Una obligación legal es aquella que se deriva de un contrato, de la legislación o de otra causa de tipo legal, mientras que una obligación implícita es aquella que se deriva de actuaciones de la empresa producto de políticas empresariales de dominio público, patrones de comportamiento o declaraciones

DIFERENCIAS

Respecto al reconocimiento de una provisión, los pasivos a cargo de la empresa que estén sujetos a condiciones de incertidumbre en relación con su cuantía y/o vencimiento.

La empresa reconocerá una provisión cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) tiene una obligación presente, ya sea legal o implícita, como resultado de un suceso pasado; b) probablemente, debe desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar la obligación y c) puede hacerse una estimación fiable del valor de la obligación.

Las provisiones se medirán por el valor que refleje la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación presente o para transferirla a un tercero en la fecha de presentación. Dicha estimación tendrá en cuenta los desenlaces asociados de mayor probabilidad, la experiencia que se tenga en operaciones similares, los riesgos e incertidumbres y los informes de expertos, entre otros.

Este tratamiento es el mencionado por las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos.

Para el RCP deben reconocerse empleando criterios técnicos de conformidad con las normas y disposiciones legales vigentes, lo cual es muy general a la hora de tratar el tema.

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PROVISIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 específicas, en las que la empresa ha dado a conocer a terceros, que está dispuesta a aceptar ciertas responsabilidades y, como consecuencia, ha creado una expectativa válida de su cumplimiento.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

Las provisiones se utilizarán solo para afrontar los desembolsos para los cuales fueron originalmente reconocidas.

Se reconocerán provisiones cuando la empresa esté ejecutando un contrato oneroso. Un contrato oneroso es aquel en el cual los costos inevitables para cubrir las obligaciones establecidas en el contrato exceden los beneficios económicos que se espera recibir del mismo teniendo en cuenta los valores recuperables. Para reconocer el contrato de carácter oneroso, la empresa reconocerá previamente cualquier tipo de pérdida por deterioro del valor de los activos incorporados en la ejecución del contrato.

No se reconocerán provisiones por resultados negativos netos futuros derivados de las operaciones de la empresa. Si existe una posibilidad válida de pérdidas futuras asociadas con la operación, la empresa evaluará la existencia de evidencia objetiva del deterioro del valor de los activos, con base en los criterios definidos en la Norma de Deterioro del Valor de los Activos.

Las provisiones se reconocerán como un pasivo y un gasto. No obstante, las provisiones por desmantelamientos se reconocerán 175

PROVISIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 como un pasivo y como un mayor valor del activo al cual se asocie el desmantelamiento.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

Las provisiones se reclasificarán al pasivo que corresponda cuando ya no exista incertidumbre en relación con su cuantía y/o vencimiento.

Medición inicial Las provisiones se medirán por el valor que refleje la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación presente o para transferirla a un tercero en la fecha de presentación. Dicha estimación tendrá en cuenta los desenlaces asociados de mayor probabilidad, la experiencia que se tenga en operaciones similares, los riesgos e incertidumbres y los informes de expertos, entre otros.

El riesgo implica considerar la variabilidad en los desenlaces posibles. Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el valor por el que se mide una obligación. Será preciso tener precaución al realizar juicios en condiciones de incertidumbre, de manera que no se sobreestimen los activos o los ingresos, y que no se subestimen los pasivos o los gastos. No obstante, la incertidumbre no será una justificación para la creación de provisiones excesivas, o para la sobrevaloración deliberada de los pasivos.

Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo resulte significativo, el valor de la provisión será el valor presente de los 176

PROVISIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 valores que se espera sean requeridos para liquidar la obligación. La tasa de descuento utilizada para este cálculo será la tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor del dinero en el tiempo.

DIFERENCIAS

Las provisiones originadas en contratos de carácter oneroso se medirán por el valor presente de la pérdida esperada asociada al contrato, previa deducción de las recuperaciones asociadas al mismo.

Medición posterior Las provisiones se revisarán como mínimo al final del periodo contable o cuando se tenga evidencia de que el valor ha cambiado sustancialmente, y se ajustarán afectando el resultado del periodo para reflejar la mejor estimación disponible. En el caso de las provisiones constituidas por desmantelamiento, el ajuste afectará a) los resultados si el ajuste obedece al reconocimiento del valor del dinero en el tiempo o b) el costo del activo si el ajuste corresponde a la revisión de los costos estimados en los que incurrirá la empresa para llevar a cabo el desmantelamiento.

Cuando ya no sea probable la salida de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o a revertir la provisión.

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ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

ACTIVOS CONTINGENTES Reconocimiento Las cuentas de orden deudoras Los activos contingentes no serán y acreedoras representan la objeto de reconocimiento en los estimación de hechos o estados financieros. Un activo circunstancias que pueden contingente es un activo de afectar la situación financiera, naturaleza posible surgido a raíz de económica, social y ambiental sucesos pasados, cuya existencia de la entidad contable pública, se confirmará solo por la así como el valor de los bienes, ocurrencia o, en su caso, por la no derechos y obligaciones que ocurrencia de uno o más eventos requieren ser controlados. inciertos en el futuro que no están También incluye el valor enteramente bajo el control de la originado en las diferencias empresa. presentadas entre la información contable pública y Los activos contingentes se la utilizada para propósitos evaluarán de forma continuada, tributarios. con el fin de asegurar que su Las cuentas de orden deudoras evolución se refleje contingentes se revelan de apropiadamente en los estados acuerdo con los posibles financieros. En caso de que la bienes y derechos provenientes entrada de beneficios económicos de garantías, pretensiones y a la empresa pase a ser reconocimientos económicos. prácticamente cierta, se procederá Por su parte, las cuentas de al reconocimiento del ingreso y del orden acreedoras contingentes activo en los estados financieros se revelan teniendo en cuenta del periodo en el que dicho cambio las posibles obligaciones tenga lugar. provenientes de garantías,

DIFERENCIAS De acuerdo a la normatividad congruente con las NIIF un activo contingente no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros, por su parte el RCP indica que el pasivo contingente se revela de acuerdo a las posibles obligaciones de garantías, demandas y compromisos contractuales. .

demandas y compromisos contractuales.

Reconocimiento Los pasivos contingentes no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros. Un pasivo contingente corresponde a una obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará confirmada solo si llegan a ocurrir o si no llegan a ocurrir uno o más sucesos futuros inciertos que no estén enteramente bajo el control de la empresa. Un pasivo contingente también corresponde a

PASIVOS CONTINGENTES Las cuentas de orden deudoras y acreedoras representan la estimación de hechos o circunstancias que pueden afectar la situación financiera, económica, social y ambiental de la entidad contable pública, así como el valor de los bienes, derechos y obligaciones que requieren ser controlados.

También incluye el valor originado en las diferencias presentadas entre la

De acuerdo a la normatividad congruente con las NIIF un pasivo contingente no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros, por su parte el RCP indica que el pasivo contingente se revela de acuerdo a las posibles obligaciones de garantías, demandas y compromisos contractuales. .

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ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados financieros bien sea porque no es probable que, por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos; o bien sea porque no puede estimarse el valor de la obligación con la suficiente fiabilidad.

Los pasivos contingentes se evaluarán de forma continuada, con el fin de asegurar que su evolución se refleje apropiadamente en los estados financieros. En caso de que la salida de recursos sea probable y que se obtenga una medición fiable de la obligación, se procederá al reconocimiento del pasivo en los estados financieros del periodo en el que dicho cambio haya tenido lugar.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

información contable pública y la utilizada para propósitos tributarios.

Las cuentas de orden deudoras contingentes se revelan de acuerdo con los posibles bienes y derechos provenientes de garantías, pretensiones y reconocimientos económicos.

Por su parte, las cuentas de orden acreedoras contingentes se revelan teniendo en cuenta las posibles obligaciones provenientes de garantías, demandas y compromisos contractuales.

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INGRESOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 DEFINICIÓN Los ingresos de actividades Los ingresos son los flujos de De acuerdo con las normas para el ordinarias corresponden a la entrada de recursos generados reconocimiento, medición, revelación entrada de beneficios económicos, por la entidad contable pública, y presentación de los hechos generados durante el periodo susceptibles de incrementar el económicos la denominación contable, los cuales son patrimonio público durante el utilizada difiere dado que esta se susceptibles de incrementar el periodo contable, bien sea por llama Ingresos de actividades patrimonio, bien sea por el aumento de activos o por ordinarias mientras que para el RCP aumento de activos o por la disminución de pasivos, se denomina ingresos. disminución de pasivos, siempre expresados en forma que no correspondan a aportes de cuantitativa y que reflejan el Así mismo el RCP trata de otros los propietarios de la empresa. Los desarrollo de la actividad ingresos catalogados como ingresos ingresos de actividades ordinarias ordinaria y los ingresos de de carácter extraordinario mientras se originan por la venta de bienes, carácter extraordinario. que la otra norma no lo menciona. por la prestación de servicios o por el uso que terceros hacen de activos, los cuales producen intereses, regalías, arrendamientos, dividendos o participaciones, entre otros.

RECONOCIMIENTO El criterio para el reconocimiento El reconocimiento de los Para el reconocimiento de la venta de de ingresos de actividades ingresos debe hacerse en bienes la norma emitida por CGN los ordinarias se aplicará por separado cumplimiento del principio de ingresos de actividades ordinarias a cada transacción. No obstante, Devengo o Causación, con deberá cumplir las cinco condiciones en determinadas circunstancias, base en las normas que los que trata de la transferencia de los será necesario aplicar tal criterio de imponen, las declaraciones riesgos y ventanas, de tipo reconocimiento por separado a los tributarias, la liquidación de significativo, derivados de la componentes identificables de una pago de los aportes propiedad de los bienes, la no única transacción, con el fin de parafiscales, o el desarrollo de conservación en la gestión corrientes reflejar la sustancia de la actividades de comercialización de los bienes entre otros , por su operación. de bienes y prestación de parte el RCP reconoce los ingresos servicios. Para el caso de los cuando se haya transferido la Por su parte, el criterio de ingresos tributarios y no titularidad lo que significa que no solo reconocimiento se aplicará a dos o tributarios, las liquidaciones son los riesgos y ventajas sino que más transacciones conjuntamente oficiales y los actos también la titularidad. cuando las mismas estén ligadas administrativos, de manera que el efecto comercial respectivamente, se reconocen Los ingresos por prestación de no pueda ser entendido sin una vez hayan quedado en servicios se reconocen por los flujos referencia al conjunto completo de firme. obtenidos por la empresa en la transacciones. ejecución de un conjunto de tareas Los intereses de mora acordadas en un contrato. Estos derivados de los derechos, por ingresos se caracterizan porque 180

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 Ingresos por venta de bienes estar sometidos a situaciones tienen una duración determinada en Se reconocerán como ingresos por inciertas, deben reconocerse el tiempo y buscan satisfacer venta de bienes, aquellos atendiendo al principio de necesidades de los usuarios o obtenidos por la empresa en el prudencia. En caso de no cumplir requerimientos contractuales desarrollo de actividades de reconocer el ingreso, deberá previamente establecidos de acuerdo comercialización de bienes revelarse dicha situación en las normas para el reconocimiento, adquiridos o producidos. cuentas de orden contingentes medición, revelación y presentación Los ingresos de actividades y en las notas a los estados, Por su parte, el RCP concluye que ordinarias procedentes de la venta informes y reportes contables. los ingresos se reconocen cuando de bienes se reconocerán en los surja el derecho a cobro como estados financieros cuando se El reconocimiento de los consecuencia de la prestación del cumplan las siguientes ingresos por venta de bienes servicio. condiciones: se realizará cuando se haya transferido su titularidad y Igualmente para poder medir a) la empresa ha transferido al determinado en forma fiablemente el ingreso por prestación comprador, los riesgos y razonable la correspondiente de servicios la norma trata algunos ventajas significativos contraprestación. Por su parte, requisitos que se requiere cumplir derivados de la propiedad de los ingresos por prestación de tales como: los bienes; servicios se reconocen cuando b) la empresa no conserva para surja el derecho de cobro como a) el valor de los ingresos puede sí, ninguna implicación en la consecuencia de la prestación medirse con fiabilidad; gestión corriente de los bienes del servicio, imputándose al b) es probable que la empresa vendidos (en el grado período contable respectivo. reciba los beneficios económicos usualmente asociado con la asociados con la transacción; propiedad) ni retiene el control Las transferencias se c) el grado de avance en la efectivo sobre los mismos; reconocen cuando la entidad prestación del servicio, al final c) el valor de los ingresos de contable pública receptora del periodo contable, puede actividades ordinarias puede conoce que la entidad contable medirse con fiabilidad; y medirse con fiabilidad; pública cedente expidió el acto d) los costos en los que se haya d) es probable que la empresa de reconocimiento de su incurrido durante la transacción y reciba los beneficios correlativa obligación. El aquellos necesarios para económicos asociados con la importe para el reconocimiento completarla pueden medirse con transacción; y corresponde al definido en el fiabilidad. e) los costos en los que se haya citado acto. incurrido o en los que se vaya El RCP trata el tema de manera a incurrir, en relación con la Los ingresos fiscales general el manejo de los ingresos. transacción puedan medirse corresponden a ingresos con fiabilidad. tributarios y no tributarios, Ahora bien, de acuerdo a la norma aportes sobre la nómina, y relacionada con las NIIF, señala Los ingresos de actividades rentas parafiscales.

Ingresos por el uso de activos por ordinarias y los costos parte de terceros en la que se relacionados con una misma Los ingresos tributarios reconocerán ingresos derivados del transacción o evento se corresponden a ingresos uso de activos de la empresa por reconocerán de forma simultánea. exigidos sin contraprestación parte de terceros, los intereses, las Los gastos, junto con las garantías directa, determinados en las regalías o derechos de explotación y otros costos en los que se incurra disposiciones legales por la concedidos, los arrendamientos, y los 181

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 tras la entrega de los bienes, potestad que tiene el Estado de dividendos o participaciones, entre podrán medirse con fiabilidad establecer gravámenes. Se otros. Su reconocimiento se realizará cuando las otras condiciones para clasifican según el hecho cuando se origine el derecho de el reconocimiento de los ingresos generador del tributo y recaen cobro según lo estipulado de actividades ordinarias se hayan sobre la renta o la riqueza, en contractualmente. cumplido. función de la capacidad económica del sujeto pasivo, Mientras que el RCP indica que se No obstante, los ingresos de gravando la propiedad, la reconocerán como ingresos del actividades ordinarias no se producción, la actividad o el periodo si el periodo al cual reconocerán cuando los costos consumo. También pueden corresponde no aplico método de correlacionados no puedan clasificarse atendiendo a la participación. medirse con fiabilidad; en tales jurisdicción a la cual casos, cualquier contraprestación pertenezcan en Nacionales, ya recibida por la venta de los Departamentales, Distritales y bienes se reconocerá como un Municipales. pasivo.

Los ingresos no tributarios son Ingresos por prestación de las retribuciones efectuadas servicios por los usuarios de un servicio Se reconocerán como ingresos por a cargo del Estado, en prestación de servicios los flujos contraprestación a las ventajas obtenidos por la empresa en la o beneficios que obtiene de ejecución de un conjunto de tareas éste. Comprenden, entre otros, acordadas en un contrato. Estos tasas, multas, intereses, ingresos se caracterizan porque sanciones, contribuciones, tienen una duración determinada regalías y concesiones. en el tiempo y buscan satisfacer necesidades de los usuarios o Los aportes sobre la nómina cumplir requerimientos son ingresos creados por contractuales previamente disposiciones legales, que se establecidos. Los ingresos por originan en pagos obligatorios prestación de servicios se derivados de la relación laboral, reconocerán cuando el resultado de las entidades públicas y de una transacción pueda privadas. estimarse con fiabilidad, considerando el grado de avance Las rentas parafiscales son en la prestación del servicio al final gravámenes que afectan un del periodo contable. determinado y único grupo El resultado de una transacción social y económico, y se podrá estimarse con fiabilidad utilizan para beneficio del cuando se cumplan los siguientes propio sector. requisitos: Los recursos generados por la a) el valor de los ingresos puede producción y comercialización medirse con fiabilidad; de bienes y la prestación de b) es probable que la empresa servicios constituyen ingresos 182

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 reciba los beneficios para las entidades contables económicos asociados con la públicas. En caso de existir transacción; devoluciones, rebajas o c) el grado de avance en la descuentos, deben prestación del servicio, al final reconocerse como un menor del periodo contable, puede valor del ingreso, con medirse con fiabilidad; y independencia de la vigencia d) los costos en los que se haya en que se haya devengado. incurrido durante la transacción y aquellos necesarios para completarla pueden medirse con fiabilidad.

Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda estimarse de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes se reconocerán como tales solo en la cuantía de los costos reconocidos que se consideren recuperables.

Ingresos por el uso de activos por parte de terceros Se reconocerán como ingresos derivados del uso de activos de la empresa por parte de terceros, los intereses, las regalías o derechos de explotación concedidos, los arrendamientos, y los dividendos o participaciones, entre otros.

Los ingresos por el uso de activos por parte de terceros se reconocerán siempre que el valor de los ingresos pueda medirse con fiabilidad y sea probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

Los ingresos por intereses corresponden a la remuneración por el uso de efectivo, de equivalentes al efectivo o por el 183

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 mantenimiento de deudas a favor de la empresa. Su reconocimiento se realizará utilizando la tasa de interés efectiva.

Los ingresos por regalías o derechos de explotación concedidos son aquellos que percibe la empresa por el derecho otorgado a terceros para la explotación de activos, tales como: Patentes, marcas o know-how, derechos de autor o aplicaciones informáticas. Su reconocimiento se realizará cuando se origine el derecho de cobro según lo estipulado contractualmente.

Los ingresos por arrendamientos son aquellos que percibe la empresa por el derecho otorgado a terceros para el uso de activos tangibles e intangibles. Su reconocimiento se realizará de acuerdo con la Norma de Arrendamientos.

Los ingresos por dividendos o participaciones representan las distribuciones de utilidades a los inversionistas. Su reconocimiento se realizará cuando surja el derecho, de acuerdo con la distribución aprobada por el órgano competente del emisor. Lo anterior, atendiendo los criterios definidos en la Norma de Inversiones de Administración de Liquidez.

Los ingresos se medirán por el valor de la contraprestación recibida o por recibir, una vez deducidas las rebajas y/o descuentos condicionados y no condicionados.

Cuando el pago se difiera en el

MEDICIÓN Lo menciona de manera general

La medición de los ingresos de actividades ordinarias deberá ser por el valor de la contraprestación recibida o por recibir, una vez deducidas las rebajas y/o descuentos condicionados y no condicionados, para el caso que se difiera en el tiempo la medición inicial de los 184

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 tiempo y los plazos concedidos ingresos corresponderá al valor para el mismo sean superiores a presente de los flujos futuros los normales, la medición inicial de descontados utilizando la tasa de los ingresos corresponderá al valor referencia del mercado para presente de los flujos futuros transacciones similares. descontados utilizando la tasa de referencia del mercado para Respecto a la permutas no se puede transacciones similares. medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los La diferencia entre el valor ingresos se medirán por el valor presente de los flujos futuros y el razonable de los bienes o servicios valor nominal de la transacción entregados, ajustado por cualquier corresponde al componente de eventual cantidad de efectivo o su financiación, el cual se reconocerá equivalente que sea transferida en la como un menor valor del ingreso operación. por la venta de bienes o la prestación de servicios. Con El RCP no lo menciona posterioridad, el componente de taxativamente. financiación será objeto de amortización y se reconocerá como ingreso por concepto de intereses, de acuerdo con lo establecido en la Norma de Cuentas por Cobrar.

En el caso de las permutas, si no se puede medir con fiabilidad el valor de los bienes o servicios recibidos, los ingresos se medirán por el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo o su equivalente que sea transferida en la operación. Si no es posible medir con fiabilidad, el valor razonable de los activos recibidos ni de los activos entregados, los ingresos se medirán por el valor en libros de los activos entregados ajustado por cualquier eventual cantidad de efectivo o su equivalente que se transfiera en la operación.

La empresa medirá los ingresos por la prestación de servicios de 185

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 acuerdo con el grado de avance en la prestación del servicio. Para calcular el grado de avance, se tomará como referencia lo siguiente: a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados (estos costos incurridos no incluyen los costos relacionados con actividades futuras como materiales o pagos anticipados); b) las inspecciones del trabajo ejecutado; o c) la proporción física de la prestación del servicio o del contrato de trabajo.

Para establecer el grado de avance en la prestación del servicio, se considerará la naturaleza de la operación y la metodología que mida con mayor fiabilidad los servicios ejecutados, y no se tendrán en cuenta los anticipos y los pagos recibidos del cliente, dado que no necesariamente reflejan la proporción del trabajo ejecutado.

En los casos en que los servicios se presten a través de un número indeterminado de actos a lo largo de un periodo especificado, la empresa reconocerá los ingresos de forma lineal a lo largo de dicho periodo, a menos que exista evidencia de que otro método representa mejor el grado de terminación. Cuando un acto específico sea mucho más significativo que los demás, la empresa postergará el 186

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 reconocimiento de los ingresos hasta que el mismo se ejecute.

Por su parte, cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios no pueda estimarse de forma fiable, los ingresos correspondientes se reconocerán como tales solo en la cuantía de los costos reconocidos que se consideren recuperables.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 RECONOCIMIENTO INICIAL Una transacción en moneda Las operaciones con El régimen contable público no brinda extranjera es toda transacción cuyo proveedores, las inversiones, una definición clara de las importe se denomina o exige su las operaciones de transacciones en moneda extranjera liquidación en una moneda financiamiento y de crédito tal como lo hacen las normas para el diferente al peso colombiano. Entre público pactadas en moneda reconocimiento, medición, revelación estas transacciones se incluyen extranjera deben reconocerse y presentación de los hechos aquellas en las que la empresa aplicando la Tasa económicos. compra o vende bienes o servicios Representativa de Mercado cuyo precio se denomina en una (TRM) de la fecha de Ambas normas indican que se deberá moneda extranjera y aquellas en transacción. Este valor debe re reconocer las diferentes las que presta o toma prestados expresarse periódicamente, transacciones en moneda extranjera fondos que se liquidan en una aplicando la TRM en la fecha con la Tasa Representativa de moneda extranjera. de la actualización. En el caso Mercado (TRM) en la fecha de la Toda transacción en moneda de operaciones contraídas en transacción. extranjera se reconocerá utilizando diferentes unidades de valor o el peso colombiano. Para tal índices específicos, estas A final de cada periodo se deben re efecto, la tasa de cambio de deberán reconocerse por el expresar las partidas monetarias en contado a la fecha de la precio de la unidad en la fecha moneda extranjera, el régimen de transacción se aplicará al valor en de la obligación y deberán re contaduría pública indica re expresar moneda extranjera. La tasa de expresarse periódicamente, estos valores con la tasa de cambio cambio de contado es la tasa del aplicando el precio de la unidad de la fecha de actualización y el valor actual de la moneda en la o el índice a la fecha de la mayor o menor valor obtenido se fecha de la transacción. La fecha actualización. En el caso de debe reconocer en las cuentas de de una transacción es la fecha en obligaciones con pactos de actividad, si el cambio de tasa está la cual dicha transacción cumple ajuste, deberán re expresarse relacionado con la construcción de un las condiciones para el las partidas aplicando el criterio activo se reconocerá como mayor o reconocimiento de alguno de los señalado en tal pacto. menor valor del activo; Mientras que 187

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 elementos de los estados El mayor o menor valor las normas de reconocimiento, financieros. obtenido como resultado de la medición, revelación y presentación re expresión, debe reconocerse de los hechos económicos indican Reconocimiento de las en el período en las cuentas de que las re expresiones se tratarán diferencias de cambio actividad, excepto cuando esté con la tasa de cambio de la fecha de Al final de cada periodo contable, asociado con la adquisición o actualización para las partidas las partidas monetarias en moneda construcción de un activo que monetarias, pero aquellas partidas no extranjera se re expresarán aún no se encuentre en monetarias serán re expresadas con utilizando la tasa de cambio en la condiciones de utilización o la tasa de cambio en la fecha que se fecha del cierre del periodo. Las venta, caso en el cual se realizó la transacción o en la fecha en partidas no monetarias en moneda reconocen como un mayor que se midió el valor razonable y el extranjera que se midan en valor del mismo. mayor o menor valor generado en la términos del costo histórico, se re re expresión (diferente del expresarán utilizando la tasa de reconocimiento inicial) se reconocerá cambio en la fecha de la como gasto o ingreso transacción y las partidas no monetarias medidas al valor razonable se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mida este valor razonable.

Las diferencias en cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al re expresar las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de las utilizadas para su reconocimiento inicial, se reconocerán como ingreso o gasto del periodo.

Las partidas monetarias por cobrar o por pagar cuya liquidación no esté contemplada ni sea probable que ocurra en el futuro previsible formarán parte de la inversión neta en un negocio en el extranjero. Por lo tanto, las diferencias de cambio surgidas de esas partidas se reconocerán en los resultados de los estados financieros separados de la empresa. Para los estados financieros que contengan el negocio en el extranjero y la entidad inversora, estas diferencias de cambio se reconocerán en el patrimonio y se presentarán en el otro resultado integral. Cuando se 188

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 realice la disposición del negocio en el extranjero, el valor acumulado en el patrimonio se reclasificará al resultado del periodo.

Cuando la empresa requiera presentar sus estados financieros en una moneda distinta al peso colombiano, convertirá sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación respectiva.

No lo contempla

El resultado y la situación financiera de la empresa se convertirán a la moneda de presentación teniendo en cuenta lo siguiente: a) los activos y pasivos del estado de situación financiera presentado, incluyendo las cifras comparativas, se convertirán a la tasa de cambio en la fecha de cierre del estado de situación financiera; b) los ingresos, gastos y costos que presente el resultado del periodo y el otro resultado integral, incluyendo las cifras comparativas, se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las transacciones; y c) todas las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en el patrimonio y se presentarán en el otro resultado integral.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 El impuesto a las ganancias comprende todos los impuestos, ya

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

RECONOCIMIENTO No lo Contempla

189

IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 sean nacionales o extranjeros, que graven las utilidades de la empresa, tales como el Impuesto sobre la Renta, el impuesto sobre ganancias ocasionales y el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE). El impuesto a las ganancias también puede incluir otras formas de recaudo, como anticipos o retenciones.

El gasto o ingreso por el impuesto a las ganancias es el importe total que se tiene en cuenta al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo. Este incluirá tanto el impuesto corriente como el diferido.

DIFERENCIAS

Impuestos corrientes El impuesto corriente es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia fiscal del periodo, ya sea real o presuntiva.

El impuesto corriente, del periodo presente y los anteriores, se reconocerá como un pasivo; sin embargo, cuando la cantidad pagada por este impuesto exceda el valor a pagar por esos periodos, el exceso se reconocerá como un activo.

Los impuestos corrientes generados como producto de una transacción, hecho o suceso en el periodo actual o en periodos posteriores se reconocerán como ingreso o gasto y se incluirán en el resultado del periodo, excepto cuando estos hayan surgido de transacciones o sucesos reconocidos en el patrimonio, caso en el cual se reconocerán en el patrimonio. Los impuestos corrientes reconocidos en el 190

IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 patrimonio que se relacionen con partidas presentadas en el otro resultado integral, se presentarán en el otro resultado integral.

MEDICIÓN DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Los pasivos y activos por No lo contempla impuestos corrientes, procedentes del periodo presente o de periodos anteriores, se medirán por los valores que se espera pagar o recuperar de la autoridad fiscal utilizando la normativa y tasas impositivas vigentes al final del periodo contable al cual corresponda el activo o pasivo relacionado.

IMPUESTOS DIFERIDOS Reconocimiento No lo contempla El reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos se basará en las diferencias temporarias, es decir, en las diferencias que existen entre el valor en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.

La empresa reconocerá un pasivo por impuestos diferidos cuando exista una diferencia temporaria imponible. Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que se espera generen un aumento en la ganancia fiscal correspondiente a periodos futuros, en los cuales el activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.

No obstante, un pasivo por impuestos diferidos no se reconocerá cuando la diferencia haya surgido por a) el reconocimiento inicial de una plusvalía o b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una 191

IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 transacción que no haya sido una combinación de negocios y que en el momento de realizarse, no haya afectado ni la ganancia contable ni la ganancia o pérdida fiscal.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

Adicionalmente, se reconocerá un activo por impuestos diferidos cuando existan beneficios tributarios, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, los cuales sean susceptibles de compensarse con ganancias fiscales futuras. En consecuencia, se reconocerá un activo por impuestos diferidos solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, antes de que expire su derecho de compensación.

DETERMINACIÓN DE LA BASE FISCAL La base fiscal de un activo es el No lo contempla valor que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la empresa en el futuro cuando recupere el valor en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a su valor en libros.

La base fiscal de un pasivo es igual a su valor en libros menos cualquier valor que sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de los ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su valor en libros menos cualquier ingreso de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos 192

IMPUESTO A LAS GANANCIAS NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 futuros.

Para las partidas que tienen base fiscal, pero no están reconocidas como activos o pasivos en el estado de situación financiera, la diferencia temporaria corresponderá al valor que la autoridad Fiscal permita deducir en periodos futuros.

MEDICIÓN INICIAL DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS Los activos y pasivos por No lo contempla impuestos diferidos se medirán por las cantidades que se espera recuperar o pagar en el futuro cuando el activo se realice o el pasivo se cancele, utilizando las tasas y leyes fiscales que se hayan aprobado al final del periodo contable. Para el efecto, se emplearán las tasas que sean de aplicación en el ejercicio gravable en que el activo se realice o el pasivo se cancele.

MEDICIÓN POSTERIOR DE LOS IMPUESTOS DIFERIDOS El valor en libros de un activo por No lo contempla impuestos diferidos se someterá a revisión al final de cada Periodo contable. La empresa reducirá el valor del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal en el futuro como para cargar contra la misma, la totalidad o una parte de los beneficios del activo por impuestos diferidos. Esta reducción será objeto de reversión cuando la empresa recupere la expectativa de tener suficiente ganancia fiscal futura para utilizar los saldos dados de baja.

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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros constituyen Los estados contables básicos Tanto el régimen de contaduría una representación estructurada de constituyen las salidas de pública como las normas para el la situación financiera, del información del SNCP, de reconocimiento, medición, revelación, rendimiento financiero y de los conformidad con las y presentación de los hechos flujos de efectivo de la empresa. Su necesidades generales de los económicos indican establecer unos objetivo es suministrar información usuarios, y presentan la estados financieros con el fin de que sea útil a una amplia variedad estructura de los activos, brindar información útil a los de usuarios para tomar sus pasivos, patrimonio, ingresos, diferentes usuarios de la información decisiones económicas. Los gastos, costos y cuentas de sobre la situación financiera de la estados financieros también orden, de una entidad contable empresa que cubra las distintas muestran los resultados de la pública, a una fecha necesidades de los usuarios. gestión realizada por los determinada o durante un administradores con los recursos período, según el estado que se les han confiado. contable que se trate, con el fin de proporcionar información Para cumplir este objetivo, los sobre la situación financiera, estados financieros suministrarán económica, social y ambiental, información acerca de los los resultados del desarrollo de siguientes elementos de la la actividad y la generación de empresa: activos; pasivos; flujos de recursos. Los Estados patrimonio; ingresos, gastos y Contables Básicos deben costos en los que se incluyan las presentarse en forma ganancias y pérdidas; aportes de comparativa con los del los propietarios y distribuciones a período contable los mismos; y flujos de efectivo. inmediatamente anterior Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la empresa y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.

CONJUNTO DE ESTADOS FINANCIEROS Un juego completo de estados Los estados contables básicos Las normas para el reconocimiento, financieros comprende lo siguiente: revelan información cuantitativa medición, revelación, y presentación a) Un estado de situación financiera en la estructura de su informe y de los hechos económicos cuenta con al final del periodo contable; cualitativa en las notas a los un conjunto de 6 estados financieros, b) un estado del resultado integral mismos.

2 más que los indicados por el del periodo contable; Los estados contables básicos régimen de contaduría pública, entre c) un estado de cambios en el son: ellos está el resultado integral del patrimonio del periodo contable; a) Balance General, periodo contable que presenta las d) un estado de flujos de efectivo b) Estado de Actividad partidas de ingresos, gastos y costos del periodo contable; Financiera, Económica, Social de la empresa, con base en el flujo de 194

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 e) las notas a los estados y Ambiental, ingresos generados y consumidos financieros; y c) Estado de Cambios en el durante el periodo. Además, muestra f) un estado de situación financiera Patrimonio y; de forma separada, la información al inicio del primer periodo d) Estado de Flujos de correspondiente al resultado del comparativo cuando la empresa Efectivo. periodo, al otro resultado integral y al aplique una política contable resultado integral total. Y el estado de retroactivamente, cuando realice Las notas a los estados situación financiera al inicio del primer una reexpresión retroactiva de contables básicos forman parte periodo comparativo que presenta en partidas en sus estados financieros integral de los mismos. forma clasificada, resumida y para corregir un error o cuando consistente, los efectos que se reclasifique partidas en sus estados generan por la aplicación retroactiva financieros. de un cambio en una política contable, la re expresión retroactiva por la corrección de un error o la reclasificación de una partida.

El régimen de contaduría pública indica que las notas hacen parte de los estados financieros, es decir no considera a las notas un estado financiero aparte.

BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA El estado de situación financiera El Balance general es un Las Normas para el reconocimiento, presenta en forma clasificada, estado contable básico que medición y revelación de los hechos resumida y consistente, la situación presenta en forma clasificada, económicos al igual que el Régimen financiera de la empresa a una resumida y consistente, la de Contaduría Pública mencionan que fecha determinada y revela la situación financiera, la intención de este estado financiero totalidad de sus bienes, derechos y económica, social y ambiental es el de revelar información sobre obligaciones, y la situación del de la entidad contable pública, bienes, derechos, obligaciones y patrimonio. expresada en unidades situación del patrimonio, presentados monetarias, a una fecha en activos y pasivos corrientes y no Como mínimo, el estado de determinada y revela la corrientes. Pero las normas para el situación financiera incluirá partidas totalidad de sus bienes, reconocimiento, medición, y que presenten los siguientes derechos, obligaciones y la revelación de los hechos económicos importes: situación del patrimonio. Para a diferencia del régimen de contaduría a) efectivo y equivalentes al efectos de su elaboración, los pública menciona un mínimo de efectivo; activos y pasivos se clasifican partidas que se deben presentar en el b) inversiones de administración de en corriente y no corriente.

Estado de Situación Financiera. liquidez; c) cuentas por cobrar; Activo Corriente. Comprende Por otro lado la información a d) préstamos por cobrar; los bienes y derechos que presentar en el estado de situación e) inventarios; razonablemente pueden ser financiera o en las notas indicadas por f) inversiones en controladas, convertidos en efectivo, o que las normas para el reconocimiento, asociadas y negocios conjuntos; por su naturaleza pueden medición y revelación de los hechos g) propiedades, planta y equipo; realizarse o consumirse, en un económicos es mucho más amplia 195

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 h) propiedades de inversión; período no superior a un año, que la solicitada por el régimen de i) activos intangibles; contado a partir de la fecha del contaduría pública. Esta información j) activos biológicos; balance general. se presenta en subclasificaciones de k) cuentas por pagar; las partidas mínimas que debe tener l) préstamos por pagar; Activo no Corriente. Está el estado de situación financiera por m) títulos emitidos; constituido por los bienes y ejemplo: n) provisiones; derechos de relativa a) Las partidas de propiedades, o) pasivos por beneficios a los permanencia que se adquieren planta y equipo se desagregarán por empleados; con el fin de utilizarlos, clases. p) pasivos y activos por impuestos consumirlos o explotarlos y no b) Las cuentas por cobrar se corrientes; con la intención de desagregarán en importes por cobrar q) pasivos y activos por impuestos comercializarlos. de clientes comerciales, partes diferidos; relacionadas, anticipos y otros r) capital emitido y reservas Pasivo Corriente. Agrupa las importes. atribuibles a los propietarios; y obligaciones derivadas de las c) Los inventarios se desagregarán s) participaciones no controladoras actividades de la entidad en materias primas, materiales y presentadas dentro del patrimonio. contable pública, exigibles en suministros, productos en proceso, un período no mayor a un año, productos terminados y mercancía en La empresa presentará en el estado contado a partir de la fecha del existencia, en tránsito y en poder de de situación financiera, partidas balance general. terceros. adicionales, encabezamientos y d) Las provisiones se desglosarán de subtotales cuando la magnitud, Pasivo no Corriente. forma que se muestren por separado naturaleza o función de estos sea Corresponde a las obligaciones las que correspondan a provisiones tal que la presentación por derivadas de las actividades de por beneficios a empleados y el separado resulte relevante para la entidad contable pública resto. comprender la situación financiera exigibles en un periodo mayor e) Las cuentas por pagar se de la empresa. a un año, contado a partir de la desagregarán en importes por pagar fecha del balance general. a proveedores y a partes La empresa presentará sus activos relacionadas, así como las corrientes y no corrientes, así como procedentes de los ingresos diferidos sus pasivos corrientes y no y otros importes. corrientes, como categorías f) El capital y las reservas se separadas en su estado de desagregarán en varias clases como situación financiera. capital pagado, primas de emisión y reservas.

Activos corrientes y no corrientes Adicionalmente, para cada clase de La empresa clasificará un activo, capital en acciones y cuando a ello como corriente cuando a) espere haya lugar, la empresa revelará, ya realizar el activo, o tenga la sea en el estado de situación intención de venderlo o consumirlo financiera, en el estado de cambios en en su ciclo normal de operación; b) el patrimonio o en las notas, la mantenga el activo principalmente siguiente información: con fines de negociación; c) espere a) el número de acciones realizar el activo dentro de los 12 autorizadas; meses siguientes a la fecha de los b) el número de acciones emitidas y 196

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 estados financieros; o d) el activo pagadas totalmente, así como las sea efectivo o equivalente al emitidas pero no pagadas en su efectivo, a menos que este se totalidad; encuentre restringido y no pueda c) el valor nominal de las acciones o intercambiarse ni utilizarse para el hecho de que no tengan un valor cancelar un pasivo por un plazo nominal; mínimo de 12 meses siguientes a la d) una conciliación entre el número fecha de los estados financieros. de acciones en circulación al inicio y La empresa clasificará todos los al final del periodo; demás activos como no corrientes. e) los derechos, privilegios y En todos los casos, la empresa restricciones correspondientes a clasificará los activos por impuestos cada clase de acciones incluyendo diferidos como partidas no los que se refieran a las restricciones corrientes. que afecten la distribución de dividendos y el reembolso del capital; Pasivos corrientes y no f) las acciones de la empresa corrientes mantenidas por ella, o por sus La empresa clasificará un pasivo controladas o asociadas; y como corriente cuando a) espere g) las acciones cuya emisión está liquidar el pasivo en su ciclo normal reservada como consecuencia de la de operación; b) liquide el pasivo existencia de opciones o contratos dentro de los 12 meses siguientes a para la venta de acciones, con las la fecha de los estados financieros; condiciones y valores o c) no tenga un derecho correspondientes. incondicional de aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los 12 meses siguientes a la fecha de los estados financieros.

La empresa clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

En todos los casos, la empresa clasificará los pasivos por impuestos diferidos como partidas no corrientes.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO El Estado de Cambios en el Es el estado contable básico El régimen de contaduría pública Patrimonio presenta las variaciones que revela en forma detallada y indica únicamente que el estado de de las partidas del patrimonio en clasificada las variaciones de cambios en el patrimonio es la forma detallada, clasificada y las cuentas del Patrimonio de revelación detallada y clasificada de comparativa entre un periodo y otro. la entidad contable pública, de las cuentas del patrimonio de un incluirá la siguiente información: un período determinado a otro. periodo a otro, Las normas para el reconocimiento, medición, revelación a) los efectos de la aplicación o re y presentación de los hechos expresión retroactiva reconocidos económicos indica explícitamente la de acuerdo con la Norma de información que se debe presentar en 197

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 Políticas Contables, Cambios en las el estado de cambios en el patrimonio, Estimaciones Contables y que son los efectos generados por los Corrección de Errores, para cada cambios en las estimaciones componente de patrimonio; contables o corrección de errores, una b) una conciliación entre los valores conciliación entre los valores del en libros al inicio y al final del patrimonio de un periodo a otro, y el periodo que revele por separado, resultado integral total del periodo. los cambios resultantes del resultado del periodo, del otro Además las normas para el resultado integral y de las reconocimiento, medición, revelación transacciones con los propietarios y presentación de los hechos mostrando por separado, las económicos indican presentar, para contribuciones realizadas por los cada componente del patrimonio, un propietarios, las distribuciones y los desglose por partida del otro resultado cambios en las participaciones de integral, el valor de los dividendos propiedad en controladas que no reconocidos como distribuciones a los den lugar a una pérdida de control propietarios durante el periodo y el (lo anterior, para cada componente valor de los dividendos por acción. del patrimonio); y c) el resultado integral total del periodo mostrando de forma separada, los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO El estado de flujos de efectivo Es un estado contable básico Ambas Normas indican que el estado presenta los fondos provistos y que revela los fondos provistos de flujos de efectivo revela fondos utilizados por la empresa, en y utilizados por las entidades provistos utilizados en el desarrollo de desarrollo de sus actividades de contables públicas en actividades de operación inversión y operación, inversión y financiación, desarrollo de sus actividades financiación y se deberá clasificar y durante el periodo contable. de operación, inversión y presentar en el mismo orden. financiación.

Los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y Permite evaluar a partir del equivalentes al efectivo y origen y aplicación del efectivo comprende los recursos de liquidez en un período, la capacidad de inmediata que se registran en caja, la entidad contable pública para cuentas corrientes y cuentas de obtener flujos futuros de ahorro. efectivo, determinando sus Los equivalentes al efectivo necesidades de financiamiento representan inversiones a corto interno y externo, para cumplir plazo de alta liquidez que son oportunamente con sus fácilmente convertibles en efectivo y obligaciones. que están sujetas a un riesgo poco 198

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 significativo de cambios en su valor.

Para la elaboración y presentación del Estado de Flujos de Efectivo, la empresa realizará una clasificación de los flujos de efectivo del periodo en actividades de operación, de inversión y de Financiación atendiendo la naturaleza de las mismas.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL El estado de resultado integral No lo indica presenta las partidas de ingresos, gastos y costos de la empresa, con base en el flujo de ingresos generados y consumidos durante el periodo. Además, muestra de forma separada, la información correspondiente al resultado del periodo, al otro resultado integral y al resultado integral total. Se presentará lo siguiente: a) el resultado del periodo, el cual corresponde al total de los ingresos menos los gastos y costos, excluyendo los componentes del otro resultado integral; b) el otro resultado integral, el cual comprende las partidas de ingresos y gastos que no se reconocen en el resultado del periodo; y c) el resultado integral del periodo, es decir, la suma del resultado del periodo más el otro resultado integral.

La empresa presentará el resultado integral total para un periodo en un único estado de resultado integral, en el cual se presentarán tanto las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el resultado del periodo como las partidas reconocidas en el patrimonio que 199

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 deban presentarse en el otro resultado integral.

Para los estados financieros consolidados, la empresa, adicionalmente, presentará: a) el resultado del periodo atribuible a las participaciones no controladoras y a los propietarios de la controladora y b) el resultado integral del periodo atribuible a las participaciones no controladoras y a los propietarios de la controladora.

La empresa presentará en el estado de resultado integral, partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando la magnitud, naturaleza o función de estos sea tal que la presentación por separado resulte relevante para comprender el rendimiento financiero de la empresa.

La empresa no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado de resultado integral o en las notas.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Las notas son descripciones o Las Notas a los estados Aunque las normas para el desagregaciones de partidas de los contables básicos reconocimiento, medición y revelación estados financieros presentadas en corresponden a la información de los hechos económicos, indican forma sistemática. adicional de carácter general y explícitamente la información que se específico, que complementa debe revelar en las notas a los Se revelará en notas a los estados los estados contables básicos y estados financieros, y lo toma como financieros, lo siguiente: forman parte integral de los un estado financiero más, las notas a mismos. Tienen por objeto los estados financieros definidas por a) información acerca de las bases revelar la información adicional el régimen de contaduría pública, para la preparación de los estados necesaria sobre las abarca la misma información que se financieros y de las políticas transacciones, hechos y debe reflejar en las notas a los contables específicas utilizadas; operaciones financieras, estados financieros dadas en b) información requerida por las económicas, sociales y definiciones generales.

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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 normas que no se haya incluido en ambientales que sean otro lugar de los estados materiales; la desagregación Aunque el régimen de contaduría financieros; y de valores contables en pública no indica que las notas c) información que sea relevante términos de precios y representen un estado financiero para entender los estados cantidades, así como aspectos más, indica que son parte integral de financieros y que no se haya que presentan dificultad para los estados financieros. presentado en los mismos. su medición monetaria que pueden evidenciarse en La empresa presentará las notas de términos cualitativos, o forma sistemática; para tal efecto, cuantitativos físicos, los cuales referenciará cada partida incluida han afectado o pueden afectar en los estados financieros con la situación de la entidad cualquier información relacionada contable pública. Las notas a en las notas. los estados contables básicos son de carácter general y La empresa revelará la siguiente específico. información: Las Notas a los estados a) La información relativa a su contables de carácter general naturaleza jurídica y funciones de se refieren a las características, cometido estatal. Para tal efecto políticas, prácticas contables indicará su denominación; su de la entidad contable pública, naturaleza y régimen jurídico así como a los aspectos que indicando los órganos superiores de afectan o pueden afectar la dirección y administración, y la información contable, de modo entidad a la cual está adscrita o que permiten revelar una visión vinculada, cuando sea el caso; su global de la entidad contable domicilio y la dirección del lugar pública y del proceso contable, donde desarrolla sus actividades; tales como: Naturaleza jurídica una descripción de la naturaleza de y funciones de cometido sus operaciones y de las estatal, Políticas y prácticas actividades que desarrolla con el fin contables, Información referida de cumplir con las funciones de al proceso de agregación de la cometido estatal asignadas; y los información contable pública, cambios ordenados que Limitaciones y deficiencias comprometen su continuidad como generales de tipo operativo o supresión, fusión, escisión o administrativo que inciden en el liquidación. normal desarrollo del proceso b) La declaración explícita y sin contable y/o afectan la reservas del cumplimiento del consistencia y razonabilidad de Marco Normativo para Empresas las cifras y Efectos y cambios que no Cotizan en el Mercado de significativos en la información Valores, y que no Captan ni contable.

Administran Ahorro del Público, el cual hace parte integral del Las Notas a los estados Régimen de Contabilidad Pública. contables de carácter 201

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 c) Las bases de medición utilizadas específico tienen relación con para la elaboración de los estados las particularidades sobre el financieros y las otras políticas manejo de la información contables utilizadas que sean contable, estructurada de relevantes para la comprensión de acuerdo con el Catálogo los estados financieros, en el General de Cuentas, que por resumen de políticas contables su materialidad deben significativas. revelarse de manera que d) Los juicios, diferentes de permitan obtener elementos aquellos que involucren sobre el tratamiento contable y estimaciones, que la administración los saldos de las clases, haya realizado en el proceso de grupos, cuentas y subcuentas, aplicación de las políticas contables en los siguientes aspectos: de la empresa y que tengan un efecto significativo sobre los Relativas a la consistencia y importes reconocidos en los razonabilidad de las cifras. estados financieros, en el resumen Estas notas deben prepararse de las políticas contables cuando existan limitaciones o significativas o en otras notas. deficiencias que afecten la e) Los supuestos realizados acerca consistencia y razonabilidad de del futuro y otras causas de la información contable, tales incertidumbre en las estimaciones como bienes, derechos y realizadas al final del periodo obligaciones no reconocidos o contable, que tengan un riesgo no incorporados; hechos significativo de ocasionar ajustes sucedidos con posterioridad a importantes en el valor en libros de la fecha de cierre del período los activos o pasivos dentro del contable que pueden tener periodo contable siguiente. Con efectos futuros importantes o respecto a esos activos y pasivos, saldos pendientes de depurar, las notas incluirán detalles de su conciliar o ajustar. naturaleza y su valor en libros al final del periodo contable.

Relativas a la valuación. Estas f) Las limitaciones y deficiencias notas describen las bases generales de tipo operativo o particulares de medición administrativo que tienen impacto adoptadas por la entidad para en el desarrollo normal del proceso la cuantificación de las contable o en la consistencia y operaciones que afectan la razonabilidad de las cifras. información contable pública. g) La información que permita a los usuarios de sus estados financieros Relativas a recursos evaluar los objetivos, las políticas y restringidos. Deben revelarse los procesos que aplican para los recursos líquidos, bienes, gestionar el capital. Con este fin, se derechos y obligaciones, así revelará información cualitativa de como los ingresos, costos y objetivos, políticas y procesos de gastos que en virtud de gestión además de los datos disposiciones legales tienen 202

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 cuantitativos. destinación específica, los cuales fueron incorporados en Así mismo, la empresa revelará lo la información contable y, siguiente: a) el valor de los dividendos, Relativas a situaciones propuestos o anunciados antes de particulares de las clases, que los estados financieros se grupos, cuentas y subcuentas. hayan autorizado para su Relacionan la información publicación, que no se hayan adicional que permita efectuar reconocido como distribución a los análisis de las cifras propietarios durante el periodo, así consignadas en los estados como los importes correspondientes contables básicos, atendiendo por acción; y a los principales conceptos que b) el valor de cualquier dividendo conforman los activos, pasivos, preferente de carácter acumulativo patrimonio, ingresos, gastos, que no se haya reconocido. costos y cuentas de orden, de la entidad contable pública.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL INICIO DEL PRIMER PERIODO COMPARATIVO El estado de situación financiera al No lo Indica inicio del primer periodo comparativo presenta en forma clasificada, resumida y consistente, los efectos que se generan por la aplicación retroactiva de un cambio en una política contable, la reexpresión retroactiva por la corrección de un error o la reclasificación de una partida.

La empresa presentará en el estado de situación financiera al inicio del primer periodo comparativo, la información correspondiente al cierre del periodo actual, al cierre del periodo anterior reexpresado y al inicio del periodo anterior reexpresado.

ESTADO DE ACTIVIDAD FINANCIERA, ECONÓMICA, SOCIAL Y AMBIENTAL No lo indica Es un estado contable básico que revela el resultado de la actividad financiera, económica, social y ambiental de la entidad contable pública, con base en el flujo de recursos generados y consumidos en 203

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y REVELACIONES NORMAS PARA EL RMVP DE REGIMÉN CONTABLE LOS HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 cumplimiento de las funciones de cometido estatal, expresado en términos monetarios, durante un período determinado. Este estado se revela identificando las actividades ordinarias y las partidas extraordinarias. Las actividades ordinarias se clasifican en operacionales y no operacionales, y las partidas extraordinarias se consideran no operacionales.

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 Las empresas que posean Los estados contables Las normas para el reconocimiento, inversiones en controladas, de consolidados revelan la medición, revelación y presentación acuerdo con la Norma de situación, actividad y flujo de de los hechos económicos indican Inversiones en Controladas, recursos financieros, que las empresas que posean prepararán y presentarán estados económicos, sociales y inversiones en controladas deberán financieros consolidados. ambientales, de un grupo de presentar estados financieros entidades contables públicas consolidados, mientras que el Los estados financieros que conforman centros de régimen de contaduría pública indica consolidados son informes consolidación como si se que los grupos de entidades que financieros en los que los activos, tratara de una sola entidad conformen centros de consolidación pasivos, patrimonio, ingresos, contable, como la Nación o el presentaran estados financieros gastos y costos, y flujos de efectivo Sector público, u otros niveles consolidados como si se tratara de de la controladora y sus controladas o sectores, a una fecha o una sola, no indica que se deba tener se presentan como si se tratara de durante un período una inversión sobre una entidad una sola entidad económica, con determinado. controlada. independencia de la actividad a la cual se dedique cada entidad. Por En coherencia con los El régimen de contabilidad pública su parte, los estados financieros intereses y las necesidades de indica que los estados financieros que separados se definen como aquellos información de los usuarios, su se deben consolidar son: que presenta la controladora y que conformación y estructura a) Balance general muestran las inversiones permite determinar los b) Estado de actividad financiera, actualizadas a través del método de ingresos, el gasto público, el económica, social y ambiental participación patrimonial. ahorro, la inversión, el c) Estado de cambios en el financiamiento, la solvencia y el patrimonio La controladora podrá optar por no patrimonio público y, en presentar estados financieros general, información de Siendo las notas parte integral de 204

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 consolidados en la medida que importancia para la definición, cada uno de los estados financieros. cumpla con todas y cada una de las análisis y control de la política siguientes condiciones: macroeconómica.

Las normas para el reconocimiento, a) es una entidad controlada, total o medición, revelación y presentación parcialmente, que está participada Los estados contables que se de los hechos económicos no indican por otra entidad y cuyos demás presentan en forma cuales son los estados financieros propietarios, incluyendo los titulares consolidada son el Balance que se deben consolidar, por ende se de acciones sin derecho a voto, han General, el Estado de Actividad asume que se consolidarán todos los sido informados de que la Financiera, Económica, Social estados financieros: controladora no presentará estados y Ambiental y el Estado de financieros consolidados y no han Cambios en el Patrimonio. Las a) Estado de situación financiera manifestado objeciones al respecto; notas a los estados contables b) Estado de resultado integral y consolidados forman parte c) Estado de cambios en el b) su controladora última, o alguna integral de los mismos. patrimonio de las controladoras intermedias, d) Estado de flujos de efectivo elabora estados financieros e) Notas a los estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y Una entidad controladora podrá optar cumplen con las condiciones por no presentar los estados establecidas en esta Norma. financieros consolidados si cumple con las condiciones establecidas, según Para la elaboración de los estados las normas para el reconocimiento, financieros consolidados, se medición, revelación y presentación de requiere que los estados financieros los hechos económicos mientras que de las controladas estén preparados el régimen de contabilidad pública no a la misma fecha que los estados lo indica. financieros de la controladora. En caso contrario, la controladora Las políticas deben ser uniformes en consolidará la información financiera controladas y controladoras, y los de la controlada utilizando los estados financieros deberán hacerse estados financieros más recientes desde la fecha que se adquiera el ajustados por los efectos de control y hasta la fecha que cese el transacciones significativas o mismo según lo indicado por las sucesos que tengan lugar entre la normas para el reconocimiento, fecha de esos estados financieros y medición, revelación y presentación de la fecha de los estados financieros los hechos económicos mientras que consolidados. En todo caso, la el régimen de contabilidad pública no diferencia entre la fecha de los lo indica. estados financieros más recientes de la controlada y la fecha de los estados financieros consolidados no será mayor a tres meses.

Las políticas contables serán uniformes en la preparación de los estados financieros de la 205

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 controladora y la controlada. En caso de que existan diferencias en las políticas contables empleadas para transacciones y otros sucesos similares ocurridos en circunstancias parecidas al elaborar los estados financieros consolidados, se realizarán los ajustes pertinentes en los estados financieros de la entidad controlada que difiera en la política, de suerte que se asegure la uniformidad en las políticas contables del grupo.

La consolidación de un negocio en el extranjero se realizará en la moneda legal colombiana, previa conversión de los estados financieros de la entidad controlada, de conformidad con la Norma de Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

Cuando una controladora pierda el control sobre una controlada dejará de reconocer a) los activos, incluyendo la plusvalía; b) los pasivos de la controlada por su valor en libros en la fecha en que se pierda el control; y c) el valor en libros de todas las participaciones no controladoras en la anterior controlada en la fecha en que se pierda el control, incluyendo todos los componentes del otro resultado integral atribuible a la misma. Una participación no controladora es la porción del patrimonio de una controlada no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora.

206

POLÍTICAS CONTABLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 Las políticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la empresa para la elaboración y presentación de los estados financieros.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

En desarrollo de los principios de registro, medición y revelación, la norma técnica relacionada con las etapas de reconocimiento y revelación, precisa los criterios que deben tenerse en cuenta al preparar y Las políticas contables establecidas presentar información por la Contaduría General de la financiera, económica, social y Nación y contenidas en el Régimen ambiental, de acuerdo con lo de Contabilidad Pública serán establecido en el Régimen de aplicadas por la empresa de manera Contabilidad Pública. uniforme para transacciones, hechos y operaciones que sean similares.

Para el registro y comparación No obstante, en algunos casos en el tiempo, la información específicos, se permitirá que la reportada por el SNCP debe empresa, considerando lo definido considerar mediciones en el Régimen de Contabilidad apropiadas a las características Pública y a partir de juicios y circunstancias que dan origen profesionales, seleccione y aplique a las diferentes transacciones, una política contable para el hechos y operaciones de la reconocimiento de un hecho entidad contable pública. El económico, la cual conlleve a registro adecuado de los mostrar la situación financiera, el hechos permite reconocer y rendimiento financiero y los flujos de revelar a través de los estados efectivo de la empresa atendiendo contables la situación, los las características de representación resultados y la capacidad de fiel y relevancia de la información servicio o generación de flujos financiera; caso en el cual, se de fondos de la entidad documentará la política definida. contable pública en forma confiable, durante el periodo La empresa cambiará una política contable. contable cuando se realice una modificación en el Régimen de Atendiendo a las Contabilidad Pública o cuando, en características cualitativas de los casos específicos que el mismo confiabilidad, relevancia y permita, la empresa considere comprensibilidad de la pertinente un cambio de política que información contable pública, conlleve a la representación fiel y a las condiciones para el la relevancia de la información reconocimiento de las financiera. transacciones, hechos y operaciones de la entidad Los cambios en las políticas contable pública, son: contables originados en cambios en el Régimen de Contabilidad Pública  Que se puedan asociar se aplicarán observando lo dispuesto claramente los elementos

DIFERENCIAS El Régimen de contabilidad pública en su totalidad indica cuales son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos a adoptar para la elaboración de los estados financieros, es decir que no necesita establecer política alguna que indique como realizar el reconocimiento, la medición, la revelación y la presentación de los hechos económicos; por ende no se aplicara ninguna medición retroactiva en el caso de algún cambio de las pautas dadas por el régimen de contaduría pública.

Las normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos indican que se deben establecer políticas contables considerando lo definido por el RCP. Cualquier modificación o cambio que realice el RCP por ende modificará las políticas contables establecidas, y se deberá aplicar de manera retroactiva, es decir, que la nueva política se aplicará como si se hubiera aplicado siempre realizando ajustes en los saldos iniciales.

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POLÍTICAS CONTABLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 en la norma que los adopte. Por su de los estados contables parte, los cambios en las políticas (activos, pasivos, contables que en observancia del patrimonio, ingresos, Régimen de Contabilidad Pública gastos, costos y cuentas adopte la empresa, se aplicarán de de orden), que son manera retroactiva, es decir, que la afectados por los hechos; nueva política se aplicará como si se  Que las expectativas de hubiera aplicado siempre. Para tal aplicación y generación de efecto, la empresa ajustará los recursos para el saldos iniciales de cada componente cumplimiento de funciones afectado del patrimonio para el de cometido estatal sean periodo anterior más antiguo sobre ciertas o que pueda el que se presente información. asegurarse que acontecerán con alto grado de probabilidad;  Que la magnitud de la partida pueda ser medida confiablemente en términos monetarios o expresada de manera clara en términos cualitativos, o cuantitativos físicos.

Las diferentes bases de valuación que se definen en el régimen de contabilidad pública permiten reconocer y revelar las diferentes transacciones, hechos y operaciones, de la entidad contable pública, de tal forma que los resultados obtenidos se ajusten a los propósitos de control, rendición de cuentas, gestión eficiente y transparencia.

CAMBIOS EN UNA ESTIMACIÓN CONTABLE Una estimación contable es un Para el registro y comparación El régimen de contaduría pública como mecanismo utilizado por la empresa en el tiempo, la información tal define las mediciones de las para medir un hecho económico que, reportada por el SNCP debe diferentes transacciones y no indica dada la incertidumbre inherente al considerar mediciones medidas a realizar en caso de que se mismo, no puede medirse con apropiadas a las características modifiquen las formas de medición de precisión, sino que solamente puede y circunstancias que dan origen las transacciones generadas. estimarse. Ello implica la utilización a las diferentes transacciones, de juicios basados en la información hechos y operaciones de la Por otro lado las normas de 208

POLÍTICAS CONTABLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.414/2014 fiable disponible y en técnicas o metodologías apropiadas. Son estimaciones contables, entre otras, el deterioro del valor de los activos, el valor razonable de los activos financieros, el valor residual y la vida útil de los activos depreciables, y las obligaciones por garantías concedidas.

Un cambio en una estimación contable es el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos que afectan, bien el valor en libros de un activo o de un pasivo, o bien el consumo periódico de un activo

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO entidad contable pública.

El registro adecuado de los hechos permite reconocer y revelar a través de los estados contables la situación, los resultados y la capacidad de servicio o generación de flujos de fondos de la entidad contable pública en forma confiable, durante el periodo contable.

DIFERENCIAS reconocimiento, medición, revelación y presentación de los económicos indican que si se presenta un cambio de estimación contable se deberá aplicar esta modificación de manera prospectiva afectando el resultado del periodo.

Las diferentes bases de valuación que define el régimen de contaduría pública a continuación, permiten reconocer y revelar las Un cambio en los criterios de diferentes transacciones, medición aplicados implicará un hechos y operaciones, de la cambio en una política contable y no entidad contable pública, de tal un cambio en una estimación forma que los resultados contable. Cuando sea difícil obtenidos se ajusten a los distinguir entre un cambio de política propósitos de control, rendición contable y un cambio en una de cuentas, gestión eficiente y estimación contable, se tratará como transparencia si fuera un cambio en una estimación contable.

Los efectos que se deriven de un cambio en una estimación contable se aplicarán de manera prospectiva afectando, bien el resultado del periodo en el que tenga lugar el cambio si afecta solamente este periodo, o bien el resultado del periodo del cambio y de los periodos futuros si el cambio afecta a todos ellos. No obstante, si el cambio en una estimación contable origina cambios en activos o pasivos o se relaciona con una partida del patrimonio, este se reconocerá a través de un ajuste en el valor en libros del activo, pasivo o patrimonio en el periodo en el que se presente el cambio.

209

POLÍTICAS CONTABLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES Los errores son las omisiones e Los errores de reconocimiento El régimen de contaduría pública inexactitudes que se presentan en de transacciones deben indica manejar las correcciones los estados financieros de la corregirse mediante generadas por los errores de empresa, para uno o más periodos anotaciones al pie de la página reconocimiento de las transacciones a anteriores, como resultado de un respectiva o por cualquier otro través de anotaciones al pie de la fallo al utilizar información fiable que mecanismo que permita página respectiva o cualquier otro estaba disponible cuando los evidenciar su corrección. mecanismo que permita evidenciar la estados financieros para tales corrección, es decir que deja abierto periodos fueron formulados que En el caso de los libros de el componente a utilizar que utilice la podría esperarse razonablemente contabilidad físicos la anulación empresa en la corrección de los que se hubiera conseguido y tenido de un folio debe hacerse sobre errores. en cuenta en la elaboración y el mismo folio, indicando la presentación de aquellos estados causa y fecha de la anulación y Por otro lado las normas de financieros. Se incluyen, entre otros, el nombre y firma del reconocimiento, medición, revelación, los efectos de errores aritméticos, funcionario que autoriza la y presentación de los hechos errores en la aplicación de políticas anulación. económicos indica de manera clara y contables, la inadvertencia o mala concisa el manejo que se debe aplicar interpretación de hechos y los para la corrección de los errores de fraudes. periodos anteriores indicando lo siguiente: Los errores del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo,  Si el error es detectado en el se corregirán antes de que se mismo periodo, se deberá corregir autorice la publicación de los antes de emitir los estados estados financieros. financieros.  Si el error se encuentra en La empresa corregirá los errores periodos anteriores y es materiales de periodos anteriores de considerado material, se deberá re manera retroactiva reexpresando la expresar los saldos iniciales para información comparativa afectada el periodo más antiguo como si el por el error. Si el error ocurrió con error no se hubiese cometido antelación al periodo más antiguo nunca. para el que se presente información,  No se incluirá el error en el se reexpresarán los saldos iniciales resultado del periodo en que se de los activos, pasivos y patrimonio descubra el error el RCP si indica para el periodo más antiguo para el realizar la anulación de los folios, que se presente información, el cual indicando las causas de la podría ser el inicio del propio periodo anulación. corriente, de forma que en los estados financieros, se corrijan los errores, como si estos no se hubieran cometido nunca.

Cuando por la corrección de un error, sea impracticable determinar 210

POLÍTICAS CONTABLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS PÚBLICO Resol.414/2014 el efecto acumulado al principio del periodo corriente, la empresa corregirá el error de forma prospectiva.

DIFERENCIAS

Los errores de periodos anteriores que sean inmateriales se corregirán ajustando los saldos de las cuentas afectadas por el error y no se requerirá su reexpresión retroactiva.

El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores, sea material o no material, no se incluirá en el resultado del periodo en el que se descubra el error.

De acuerdo con la Norma de Presentación de Estados Financieros, cuando la empresa corrija errores materiales de periodos anteriores, presentará un estado de situación financiera al inicio del primer periodo comparativo.

Cuando la empresa efectúe una corrección de errores revelará a) la naturaleza del error de periodos anteriores; b) el valor del ajuste para cada periodo anterior presentado (si es posible); c) el valor del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo sobre el que se presente información; y d) una justificación de las razones por las cuales no se realizó una reexpresión retroactiva por efecto de la corrección del error.

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO CONTABLE NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 Los hechos ocurridos después del Los Hechos Posteriores al Ambas normas, tanto el régimen de periodo contable son todos aquellos cierre se refieren a la contaduría pública como las normas eventos, favorables o desfavorables, información conocida entre la para el reconocimiento, medición, 211

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO CONTABLE NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 que se producen entre el final del fecha de cierre y la de emisión revelación y presentación de los periodo contable y la fecha de o presentación de los estados hechos económicos indican que los autorización para la publicación de contables, que suministre hechos económicos ocurridos los estados financieros. evidencia adicional sobre posteriores al cierre son aquellos que condiciones existentes antes ocurren entre la fecha de preparación Pueden identificarse dos tipos de de la fecha de cierre, así como de los estados financieros, y la fecha eventos: los que implican ajuste y los la indicativa de hechos de aprobación de los mismos y que por que no implican ajuste. surgidos con posterioridad, que algún motivo, o suceso se deba por su materialidad impacten modificar los saldos establecidos. los estados contables, debe ser Los hechos ocurridos después del registrada en el período objeto En base a lo anterior cada norma periodo contable que implican ajuste de cierre o revelada por medio define los hechos ocurridos en ese son aquellos que proporcionan de notas a los estados transcurso de tiempo y define cuales evidencias de las condiciones contables, respectivamente. generan modificaciones de los estados existentes al final de dicho periodo. financieros que se realizan a través de La empresa ajustará los valores Esta norma está orientada a ajustes y modificaciones que solo reconocidos en sus estados definir cuándo deben ajustarse modifica información establecida en las financieros para reflejar la incidencia los estados contables y las revelaciones de los hechos ocurridos después del revelaciones que deben periodo contable que impliquen hacerse por los hechos ajuste. conocidos con posterioridad al cierre.

Algunos de los eventos que proporcionan evidencia de las La información referida a condiciones existentes al final del hechos posteriores al cierre se periodo contable y que implican el clasifica en dos grupos: reconocimiento o el ajuste de los activos, pasivos, patrimonio,  la información que debe ingresos, gastos y costos son los ser objeto de registro en siguientes: la resolución de un litigio los estados contables del judicial que confirme que la empresa período que se afecta con tenía una obligación presente al final el cierre, pues evidencia del periodo contable; la recepción de las condiciones que información que indique el deterioro existían a esta fecha; y del valor de un activo al final del  la información que debe periodo contable o la necesidad de revelarse por medio de ajuste de un deterioro del valor notas a los estados anteriormente reconocido; la contables, que es la determinación del valor de indicativa de condiciones transacciones realizadas no surgidas después de la reconocidas; la determinación de la fecha de cierre. participación en las ganancias o en el pago de incentivos a los empleados Son criterios para determinar si que la empresa deba realizar como la información conocida sobre resultado de hechos anteriores a esa hechos posteriores al cierre fecha; y el descubrimiento de fraudes debe ser registrada en el 212

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO CONTABLE NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 o errores que demuestren que los período objeto de cierre, los estados financieros eran incorrectos. siguientes: Los hechos que por su Los hechos ocurridos después del materialidad pueden afectar las periodo contable que no implican decisiones de los usuarios, ajuste son aquellos que indican basados en la información condiciones surgidas después del contenida en los estados mismo y que por su materialidad contables del período objeto de serán objeto de revelación. cierre.

Algunos de los eventos ocurridos después del periodo contable que indican condiciones surgidas después del periodo que no implican ajuste y que serán objeto de revelación debido a su materialidad son los siguientes: la reducción en el valor de mercado de las inversiones; el inicio de un proceso de combinación de negocios o la disposición de una controlada; otras disposiciones de activos o la expropiación de activos por parte del gobierno; las compras significativas de activos; la ocurrencia de siniestros; el anuncio o comienzo de reestructuraciones; la decisión de la liquidación o cese de actividades de la empresa; las variaciones importantes en los precios de los activos o en las tasas de cambio; las diferencias en las tasas o leyes fiscales, aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado; el otorgamiento de garantías; y el inicio de litigios.

La recepción de información después de la fecha de cierre que suministre evidencia sobre las condiciones y existencia de un activo, pasivo, ingreso, gasto o costo a esa fecha.

El ajuste de una provisión y el reconocimiento de un pasivo sobre el cual ya se habían constituido estimados.

Evidencia sobre el valor realizable neto de los inventarios, tomando como referencia el valor de las operaciones realizadas en el período siguiente a la fecha de cierre.

Condiciones que fueron pactadas en acuerdos o contratos que condicionan la disponibilidad de los activos e ingresos.

Sobre los hechos ocurridos después de la fecha de cierre y antes de la fecha de emisión o presentación que no son ajustables, pero que son de tal importancia que podrían afectar la capacidad de los usuarios de la información para la gestión pública, el control público y divulgación y cultura, debe 213

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO CONTABLE NORMAS PARA EL RMVP DE LOS REGIMÉN CONTABLE HECHOS ECONOMICOS DIFERENCIAS PÚBLICO Resol.414/2014 revelarse la naturaleza del hecho y la estimación de su efecto financiero, o la aclaración expresando que no es posible hacer tal estimación.

Deben revelarse las incertidumbres materiales relacionadas con hechos o condiciones que comprometan la presunción de continuidad de la entidad contable pública.

6.3 RESUMEN INSTRUCTIVO 002 DE 2014 (EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN BOLSA Y QUE NO CAPTAN NI ADMINISTRAN AHORRO DEL PÚBLICO).

Este instructivo es de aplicación por una sola vez, para el periodo de transición y el primer periodo de aplicación.

Procedimientos a aplicar para la elaboración del estado de situación financiera de apertura Se elabora el estado de situación financiera de apertura con corte al 1 de enero de 2015, año en que inicia el periodo de transición, aunque este instructivo no brinda una lista profunda de actividades, las empresas pueden ajustarlas dependiendo las particularidades de cada una, siempre y cuando cumpla con los criterios de reconocimiento, medición, presentación, y revelación establecidos en el marco normativo y en el instructivo.

ACTIVOS El instructivo en mención indica los siguientes criterios para reconocer un activo dentro de los estados financieros:  

Probabilidad de obtener beneficios económicos Medición fiable

Si no se cumplen los criterios anteriormente mencionados no será posible reconocer el activo en los estados financieros.

Inversiones de administración de liquidez Este instructivo incluye dentro de los activos aquellas inversiones de administración de liquidez (instrumento de deuda e instrumento de patrimonio) que tiene la empresa a 31 de diciembre de 2014 con el propósito de obtener rendimientos, estos se deben medir según el modelo de negocio que defina la empresa, (Valor razonable, costo, o costo amortizado).

214

En base a lo mencionado en el párrafo anterior, una entidad que posea inversiones cotizadas al mercado y que sus rendimientos provienen del comportamiento del mercado debe definir como política un modelo de negocio que permita medir aquellas inversiones por su valor razonable y deberá identificarlas y clasificarlas, afectar el patrimonio ajustando las provisiones que estén ligadas con las inversiones en mención, y para aquellos instrumentos de patrimonio que no se tengan con la intención de vender y que no otorguen control se deben clasificar en esta categoría y realizar el ajuste correspondiente que elimine las valorizaciones ligadas a estos instrumentos de patrimonio.

Aquellas entidades que cuenten con inversiones que se esperen mantener hasta su vencimiento y que sus rendimientos provienen de flujos contractuales deberán definir como política un modelo de negocio que mida las inversiones de administración de liquidez por su costo amortizado deberán identificarlas y reclasificarlas y de igual manera eliminar a través de un ajuste las provisiones ligadas a la misma, calcular la tasa efectiva de inicio a fin teniendo en cuenta si existe evidencia objetiva de deterioro, de ser así, deberá estimar el deterioro como la cantidad en que el valor en libros del activo excede el valor presente de los flujos para los instrumentos de deuda, reconociendo el deterioro en el patrimonio como impactos por la transición al nuevo marco de regulación en el patrimonio.

Por ultimo en referencia a las inversiones de administración de liquidez, aquellas que no se cotizan en bolsa y se tienen con intención de vender, se deberán medir por su costo al igual que los instrumentos de patrimonio que no otorguen control ni se cotizan en bolsa, se deberán identificar y reclasificar eliminando las provisiones y saldos por concepto de valorización ligados tanto a la inversión de liquidez como al instrumento de patrimonio. Estas inversiones serán medidas por su saldo al 31 de diciembre de 2014 teniendo en cuenta los costos de transacción incurridos en el momento de adquisición como un mayor valor de la inversión si estos no fueron reconocidos inicialmente se afectara el patrimonio, también se estimara el deterioro como la cantidad en que el valor en libros del activo excede el valor presente de los flujos para los instrumentos de deuda y estimar el deterioro como la cantidad en que el valor en libros de la inversión excede el valor de la participación patrimonial para los instrumentos de patrimonio afectando el patrimonio por los impactos de transición al nuevo marco de regulación.

Cuentas por Cobrar El instructivo indica que las cuentas por cobrar de la entidad (diferentes a los préstamos por cobrar) se medirán al costo y al costo amortizado conforme a la política que establezca la empresa indicando los plazos de pago normal de negocio.

Aquellas partidas de cuentas por cobrar que se concedan y se encuentren en los plazos normales de pago se deben medir al costo, para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la entidad deberá medir estas partidas por su saldo a 31 de diciembre de 2014, deberá eliminar a través de un ajuste cualquier provisión ligada a estas cuentas por cobrar, en caso que se presente deterioro por incumplimientos de pago se deberá calcular este deterioro como cantidad en que el valor en libros de la cuenta por cobrar excede el valor presente de los flujos futuros estimados descontados utilizando tasas de mercado para transacciones similares en la fecha de transición, afectando el patrimonio por impactos en la transición al nuevo marco de regulación.

Por otra parte, las cuentas por cobrar que pacta la entidad con plazos de pago superiores a los normales de negocio establecidos por política se deberán medir al costo amortizado y para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá de igual manera eliminar a través de un ajuste cualquier provisión ligada a estas cuentas por cobrar, deberá medir estas partidas a su valor presente de los flujos futuros de la cuenta por cobrar descontados a la tasa de interés efectiva (cuando la empresa haya pactado 215

precios diferenciados para ventas con plazos de pago superiores a los normales) o la tasa de mercado (cuando el precio pactado corresponda al precio para venta con plazos normales de pago) en la fecha de transición; las diferencias que se presenten en el valor presente calculado y el valor en libros a 31 de diciembre de 2014 se deberá reconocer afectando el patrimonio en los impactos por transición al nuevo marco de regulación si hay indicios de deterioro por incumplimiento de pago o desmejoramiento en las condiciones crediticias se deberá calcular como la cantidad que excede el valor en libros de la cuenta por cobrar al valor presente de los flujos futuros estimados descontados utilizando bien sea la tasa de interés efectiva o la tasa de interés de mercado afectando el patrimonio en el impacto por transición al nuevo marco de regulación.

Préstamos por cobrar Recursos financieros destinados para el uso de un tercero y del cual se espera a futuro obtener un rendimiento financiero fijo o determinable, estos serán medidos y clasificados al costo amortizado y en la preparación del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá eliminar cualquier provisión ligada a estos préstamos Deberá identificar aquellos prestamos efectuados con tasas de interés conforme al mercado y aquellas que tienen un interés por debajo de él, para aquellos préstamos concedidos a una tasa de interés inferior a la del mercado la entidad en su balance de apertura deberá establecer una tasa de interés de mercado en la fecha que se concedió el préstamo, calcular una tasa de interés efectiva de inicio a fin, y medir los préstamos por el valor presente de los flujos del préstamo descontados a la tasa de interés efectiva determinada y la diferencia que se presente entre este cálculo y el valor en libros en la fecha de transición se deberá reconocer en el patrimonio como consecuencia de la transición al nuevo marco de regulación, en caso que no se pueda determinar la tasa de interés de mercado en la fecha que se concedieron los préstamos se medirá por su valor en libros a 31 de diciembre de 2014. Para aquellos préstamos concedidos a una tasa de interés de mercado en la fecha inicial, en la preparación del balance de apertura la entidad deberá calcular como valor inicial el valor desembolsado más los costos de transacción, calcular la tasa de interés efectiva de inicio a fin, y medir los préstamos por su valor presente descontado a la tasa de interés efectiva y la diferencia entre este valor y el valor en libros en la fecha de transición de reconocerá en el patrimonio a consecuencia del impacto en la transición al nuevo marco de regulación; Si hay indicios de deterioro por incumplimiento de pago o desmejoramiento en las condiciones crediticias se deberá calcular el deterioro como la cantidad que excede el valor en libros de la cuenta por cobrar al valor presente de los flujos futuros estimados descontados utilizando la tasa de interés efectiva del préstamo afectando el patrimonio en el impacto por transición al nuevo marco de regulación.

Instrumentos derivados Instrumentos derivados con fines de especulación Instrumentos que se constituyen con el fin de obtener rendimientos por las fluctuaciones del mercado.

Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar y clasificar estas partidas, medirlas por su valor razonable o por el valor resultante de la aplicación de las metodologías utilizadas en el mercado para estos instrumentos, eliminar a través ajustes los saldos a 31 de diciembre de 2014 correspondientes a los conceptos de derechos y obligaciones en contratos derivados, de igual manera con los saldos existentes por concepto de primas pagadas o recibidas en la negociación de opciones o por utilidad o perdida en la valoración de las mismas, reconocer la obligación y el derecho en el activo o en el pasivo en la cuenta de instrumentos derivados con fines de especulación afectando el patrimonio a consecuencia del impacto por transición al nuevo marco de regulación.

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Instrumentos derivados con fines de cobertura Instrumentos que se constituyen con el fin de neutralizar el riesgo de pérdida al que se encuentra expuesta una empresa como consecuencia de las fluctuaciones futuras en el valor razonable de los flujos de efectivo, o en la inversión de un negocio en el extranjero los cuales serán clasificados según la relación de cobertura como cobertura del valor razonable; según cobertura de los flujos de efectivo; y según la cobertura de los flujos de efectivo y cobertura de la inversión de un negocio en el extranjero.

Para poder reconocer un instrumento derivado con fines de cobertura se debe cumplir las siguientes condiciones de lo contrario se reconocerá un derivado con fines de especulación: I. II. III.

Que exista una política para la administración de riesgos a través de operaciones de cobertura; Que exista documentación formal de la relación de cobertura; y Que exista la expectativa de que la cobertura sea eficaz y de medición fiable

En la elaboración del balance de apertura la empresa deberá, identificar y clasificar los instrumentos derivados según su relación de cobertura en base a las pautas dadas de reconocimiento y clasificación, deberá, medirlos por su valor razonable o por el valor resultante de la aplicación de las metodologías utilizadas en el mercado para estos instrumentos, y deberá eliminar por medio de ajustes los saldos a 31 de diciembre de 2014 de aquellos conceptos reconocidos en la cuenta de instrumentos derivados con fines de cobertura y reconocer posteriormente en el activo y pasivo aquellos derechos y obligaciones derivados por instrumentos derivados con fines de cobertura como cobertura de valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo, y cobertura de la inversión neta en el extranjero, de igual manera que las primas pagadas y recibidas.

Inversiones en controladas, asociadas y negocios conjuntos Inversión en asociada es la que se efectúa con la intención de ejercer control en las decisiones de la empresa receptora, las inversiones en asociadas son participaciones en una empresa sobre la que el inversor posee influencia significativa diferente de la controlada y participación en un negocio conjunto; y un negocio conjunto es un acuerdo mediante el cual las partes que tienen control conjunto tienen derecho a los activos netos del acuerdo.

En la elaboración del estado de situación financiera de apertura la entidad deberá identificar y clasificar las inversiones en controladas, asociadas y en negocios conjuntos, adicionando al valor de la inversión identificada cualquier plusvalía o crédito mercantil que se haya identificado anteriormente como intangible, se deberá eliminar por medio de ajustes los saldos a 31 de 2014 por concepto de:   

Valorizaciones, Provisiones en relación a estas inversiones Amortización acumulada de intangibles por concepto de crédito mercantil

La empresa deberá aplicar en la fecha de transición el método de participación patrimonial para cada una de las categorías de inversiones clasificadas en la moneda legal colombiana, si existe indicios de deterioro por incumplimientos de pago, se deberá calcular el valor recuperable de la inversión como el mayor entre el valor razonable de la misma menos los costos de disposición, de no ser posible medir el valor razonable entre el valor presente de los flujos futuros estimados y compararlo con el valor en libros en caso tal, realizar el ajuste correspondiente de deterioro.

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Operación Conjunta En la preparación del estado de situación financiera una entidad deberá reconocer los activos y pasivos en relación a su participación en la operación conjunta, de igual manera con su participación frente a los activos y pasivos.

Inversiones en empresas de liquidación Una empresa que cuente con cuente con inversiones en empresas de liquidación, para la elaboración del estado de situación financiera de apertura deberá identificar y clasificar estas inversiones debidamente en el periodo de transición, deberá medirlas por el valor en libros en la fecha de transición; En caso de que la empresa en liquidación exceda sus pasivos frente a sus activos, o si la liquidación ya ha culminado la empresa deberá ajustar la inversión frente al patrimonio y deberá reconocer la provisión que origine la baja en cuentas de la inversión y revelar cualquier pasivo contingente asociado.

Inventarios Las empresas deberán en el estado de situación financiera de apertura identificar y clasificar los inventarios que ya se hayan dado de baja a consecuencia de su venta pero que durante el periodo de transición aún se conserven los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, estos se deben reconocer nuevamente realizando los ajustes correspondientes afectando las cuentas de patrimonio, cuentas por cobrar y pasivos, se deberá clasificar los inventarios según su naturaleza, definiendo el método de valuación de los inventarios de acuerdo con su naturaleza entre PEPS o Promedio, deduciendo los descuentos, la financiación y la proporción de los costos indirectos fijos capitalizados correspondientes a una producción inferior a la capacidad normal de producción, también se deberá eliminar los pasivos ligados a los inventarios reconocidos.

Se debe determinar el valor neto de realización para aquellos inventarios destinados a venta, y costo de reposición para aquellos que se consumen en la producción de bienes y prestación de servicios, si estos valores son menores a los reconocidos se deberá reconocer la diferencia como deterioro.

Propiedades Planta y Equipo Aquellos activos tangibles que posee la empresa para la producción y comercialización de bienes, para la prestación de servicios, para propósitos administrativos, o para generar ingresos, activos de los cuales se espera usar por más de 12 meses.

En la elaboración del estado de situación financiera la empresa deberá identificarlos y clasificarlos según su naturaleza, como terrenos, maquinaria y equipo, plantas productoras, o muebles y enseres, también deberá eliminar a través de un ajuste los saldos existentes a 31 de diciembre de 2014 por conceptos de provisiones y valorizaciones ligados a las propiedades planta y equipo, se podrán medir al costo menos depreciaciones y perdidas por deterioro de valor, al valor de mercado o al costo de reposición depreciado que se determina por medio de un avalúo técnico en la fecha de transición, y al valor actualizado en un periodo anterior siempre que sea comprable con el valor razonable o con el costo depreciado, se ajustara el valor actualizado para reflejar cambios en un índice general o especifico de precios teniendo en cuenta las valorizaciones o provisiones que tenía el elemento reconociéndose de manera separada a 31 de diciembre de 2014, los ajustes que se presenten afectaran el patrimonio a consecuencia de la transición a nuevo marco de regulación, la empresa deberá calcular la depreciación del elemento desde la fecha de valuación hasta el periodo de transición reconociendo en el patrimonio los ajustes que se generen por ello; Se deberá evaluar los indicios de deterioro y calcularlo aplicando lo establecido por el instructivo.

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Propiedades de inversión Correspondientes a terrenos y edificaciones que se tienen para generar rentas, plusvalías o ambas.

Para la elaboración del estado de la situación financiera de apertura, la empresa deberá identificar y clasificar las propiedades de inversión incluyendo aquellas que surjan de contratos de arrendamiento financiero, deberá eliminar las provisiones y valorizaciones asociadas a las propiedades de inversión por medio de ajustes afectando el patrimonio, y deberá medir estas propiedades de inversión al costo menos depreciaciones y perdidas por deterioro del valor deduciendo del costo descuentos y componentes de financiación si el pago excede las condiciones normales, calcular la depreciación a la fecha de transición determinando la vida útil definida para estos y reconociendo la depreciación en proporción al tiempo transcurrido hasta la fecha de transición, si hay indicios de deterioro del valor se debe aplicar lo establecido por el instructivo en cuanto al deterioro del valor de los activos.

Se podrán medir las propiedades de inversión al valor del mercado o al costo de reposición depreciado determinado a través de un avalúo técnico en la fecha de transición dando de baja la depreciación acumulada; la diferencia entre el valor del mercado o del costo de reposición depreciado y el costo por el cual fue reconocido inicialmente el activo, se llevara directamente al patrimonio. Por último, la entidad podrá medir las propiedades de inversión al valor actualizado en un periodo anterior, siempre que este sea comparable en la fecha de actualización, con el valor razonable o con el costo depreciado que tendría el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos en el nuevo marco normativo.

La diferencia entre el valor calculado según lo señalado en el párrafo anterior y el costo del elemento a 31 d diciembre de 2014 se reconocerá en el patrimonio al igual que el deterioro del valor según lo establecido por el instructivo; la deprecación acumulada se calculara desde la fecha de la valuación hasta la fecha de transición realzando los ajustes correspondientes.

Activos Intangibles Activos sin apariencia física de carácter no monetarios poseídos con la intención de obtener beneficios económicos futuros.

En la elaboración del estado de situación financiera de apertura las empresas deberán identificar los activos intangibles, y medirlos por el costo deduciendo descuentos, componentes de financiación e impuestos recuperables, se deberá definir la vida útil y calcular la amortización acumulada correspondiente al periodo de vida ya transcurrido, y evaluar si existe indicios de deterioro y calcularlos según lo establecido por el instructivo realizando los ajustes correspondientes a consecuencia del impacto por la transición al nuevo marco de regulación.

Existen activos intangibles que surgen de un proyecto de investigación y desarrollo y estos se deben medir identificando los desembolsos correspondientes a la fase de investigación y desarrollo, únicamente se podrá reconocer los correspondientes a la etapa de desarrollo, se deberá establecer la vida útil y reconocer la amortización correspondiente a la vida útil que haya transcurrido hasta la fecha de transición, de igual manera se deberá calcular el deterioro si hay indicios de deterioro.

Para reconocer los activos intangibles según lo establecido, se deberán eliminar por medio de ajustes los activos intangibles ya reconocidos junto con sus amortizaciones, afectando el patrimonio

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Arrendamientos Acuerdo en el que se cede el derecho a utilizar un activo durante un periodo determinado a cambio de una serie de pagos.

En la elaboración del estado de la situación financiera se deberán clasificar como arrendamientos financieros aquellos en los que se transfiera los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, de lo contrario se clasificaran como arrendamientos operativos.

En cuanto a los arrendamientos financieros el arrendador deberá identificar los pagos del arrendatario, los costos iniciales, y el valor razonable del bien arrendado en la fecha en la que surge el acuerdo. El arrendador deberá calcular la tasa de interés implícita del contrato, deberá medir el valor presente de los pagos pendientes por recibir del arrendador descontado a la tasa de interés determinada, la diferencia que genere este valor y el saldo a 31 de diciembre de 2014 se debe reconocer en el patrimonio al igual que las provisiones y amortizaciones reconocidas.

El arrendatario frente a un arrendamiento financiero debe reconocer una cuenta por pagar y el activo tomado en arrendamiento, y para la elaboración del balance de apertura deberá identificarlos y clasificarlos según su naturaleza, estos se deben medir según lo establecido para las propiedades planta y equipo, hay que identificar los pagos pendientes a realizar en relación al contrato de arrendamiento y medir el préstamo por pagar por el valor presente de los pagos pendientes descontados a la tasa de interés de mercado en la fecha de inicio del contrato, la diferencia entre este valor y el saldo a 31 de diciembre de 2014 se debe reconocer en el patrimonio en caso de que no se pueda identificar esta tasa de interés el préstamo se medirá por el valor en libros a 31 de diciembre de 2014.

En cuanto a los arrendamientos operativos el arrendador deberá reconocer una cuenta por cobrar y los ingresos procedentes del contrato de manera lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, una entidad arrendadora debe identificar los activos sujetos a un contrato de arrendamiento operativo y medirlo según lo establecido para las propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversión, los costos directos iniciales del acuerdo del arrendamiento se deberán reconocer como mayor valor del activo, se deberá ajustar el cálculo de la depreciación en proporción al tiempo transcurrido desde la vigencia del contrato, calcular el canon promedio para cada periodo en los contratos en los cuales existan cuotas incrementales y reconocer la diferencia entre el valor recibido a lo largo del plazo del contrato y la sumatoria hasta 31 de diciembre de 2014 de los cánones promedio como un activo diferido afectando directamente el patrimonio.

Los arrendatarios que tengan un arrendamiento operativo reconocerán las cuotas por pagar y los gastos de manera lineal durante el periodo de arrendamiento, en la elaboración del estado de situación financiera de apertura el arrendatario deberá determinar si las cuotas establecidas en el contrato son cuotas incrementales y en base a ello calcular el canon promedio para cada periodo, la diferencia entre el valor pagado a lo largo del plazo del contrato y la sumatoria de los cánones promedio se debe reconocer como un pasivo diferido afectando el patrimonio.

Activos Biológicos Animales vivos y plantas usados en el desarrollo de la actividad agrícola, que se deberán medir al valor razonable menos los costos de disposición, de no ser posible se medirán al costo de reposición, si este último tampoco es posible de calcular se deberán medir al costo menos amortización y perdidas por deterioro. Se deberán eliminar por medio de ajustes las provisiones, amortizaciones y valorizaciones reconocidas y ligadas a los activos biológicos, se deberá reconocer el activo biológico, calcular la depreciación acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición determinando la vida útil, también se calculara el deterioro si existen 220

indicios según lo establecido por el instructivo y la diferencia entre estos valores y el costo reconocido a 31 de diciembre de 2014 se reconocerá en el patrimonio.

Costos de financiación Todos los costos en que incurre una empresa para adquirir, construir desarrollar o producir un activo apto.

La empresa deberá capitalizar en los activos los costos de financiación (comisiones, intereses, cargas financieras y diferencias en cambio) a partir del periodo de transición.

Deterioro del valor de los activos Una empresa deberá indicar si existen indicios de deterioro del valor de los activos en base a las fuentes externas correspondientes a los cambios negativos que presentan los activos debido a las variaciones del valor del mercado y tasas de interés; en base a las fuentes internas son las correspondientes a la obsolescencia o deterioro físico de los activos, cambios de uso, o indicios que indican que el rendimiento económico del activo será inferior al esperado. Si la empresa en base a estas fuentes tiene indicios de deterioro debe comprobar el deterioro a partir de la comparación del valor en libros con su importe recuperable, si este último es menor al valor en libros se reconocerá una perdida reduciendo el valor del activo.

En la elaboración del estado de situación financiera la empresa deberá determinar si a la fecha de transición los activos presentan indicios de deterioro, deberá calcular el valor recuperable de estos activos (el mayor valor entre el valor razonable menos costos de disposición y el valor en uso) y reconocer la perdida por deterioro cuando este valor recuperable sea inferior al valor en libros afectando el patrimonio.

PASIVOS Obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados del cual se espera el desprendimiento de recursos que incorporan beneficios económicos.

Emisión de títulos de deuda Instrumentos financieros que se caracterizan por ser títulos de renta fija y sus intereses son pagados a una tasa fija o variable y su valor principal o nominal se pagan al vencimiento del título.

En la elaboración del estado de situación financiera de apertura la entidad deberá ajustar el valor neto del título adicionando, al valor del mismo en la fecha de transición los intereses por pagar y las primas o descuentos reconocidos de manera separada a 31 de diciembre de 2014, deberá calcular como valor inicial, en la fecha de emisión el valor recibido menos los costos de transacción de medición fiable, calculando la tasa de interés efectiva de inicio a fin, y en el periodo de transición, medir el titulo por el valor presente de los flujos descontados a la tasa de interés efectiva, la diferencia entre este y el valor ajustado en la fecha de transición se reconocerá en el patrimonio.

Cuentas por pagar Obligaciones contractuales adquiridas en el desarrollo de las actividades de una empresa.

Para efectos de transición se deberá clasificar al costo aquellas cuentas por pagar concedidas a plazos de pago normales y se reconocerán por su valor en libros a 31 de diciembre de 2014; se deberá clasificar al costo amortizado aquellas cuentas por pagar concedidas a plazos de pago superiores a los normales de

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transacción, se reconocerán y medirán por el valor presente de los flujos futuros de la cuenta por pagar, descontados a la tasa de interés efectiva o a la tasa de mercada en el periodo de transición.

Prestamos por pagar Recursos financieros recibidos por la empresa para su uso y a futuro se espera la salida de recursos.

Para la transición al nuevo marco de regulación se deberá identificar los prestamos obtenidos a tasas de interés de mercado y prestamos obtenidos con tasas inferiores a las del mercado, si estas últimas son condicionadas se aplicara lo establecido para las subvenciones.

Una entidad debe ajustar el valor neto del préstamo al igual que los intereses por pagar, de manera separada; para aquellos préstamos concedidos con una tasa de interés de mercado se debe calcular el valor inicial en la fecha que se concedió el préstamo, calculando la tasa de interés efectiva de inicio a fin del prestamos, también se debe medir los préstamos en la fecha de transición al valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de interés efectiva y la diferencia entre este valor y el valor ajustado en la fecha de transición se reconocerá en el patrimonio.

Para los préstamos concedidos con una tasa inferior a la del mercado se deberá establecer una tasa de interés de mercado en la fecha que se concedió el préstamo, calcular como valor inicial el valor presente de los flujos futuros pactados descontados a la tasa de mercado establecida menos los costos de transacción, y calcular la tasa de interés efectiva de inicio a fin.

Estos préstamos serán medidos en la fecha de transición por el valor presente y en caso de que no se logre hallar la tasa de interés de mercado en la fecha que se concedió el préstamo se deberán reconocer por su valor en libros a 31 de diciembre de 2014.

Beneficios a los empleados Corresponde a toda retribución que la empresa proporciona a sus trabajadores por la prestación de sus servicios de tipo legal, extralegal, por convenio colectivo o por obligaciones implícitas.

Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la entidad deberá identificar y clasificar las cuentas por pagar por este concepto en beneficios a los empleados de corto plazo (por pagar dentro de los 12 meses siguientes) y largo plazo, deberá medir las obligaciones identificadas reconocidas a 31 de diciembre de 2014 que cumplan la definición de estos beneficios, se debe eliminar cualquier obligación que haya sido pagada y reconocer los beneficios que no hayan sido reconocidos antes, si se han otorgado préstamos a los empleados estos se deberán medir por el valor presente, de no ser posible este cálculo se medirá por el valor en libros a 31 de diciembre de 2014.

Los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual son aquellos que la empresa se encuentra comprometida a cumplir estos deben ser reconocidos como pasivos cuando la empresa consuma el beneficio económico por el valor presente de la obligación derivada de los beneficios definidos utilizando la tasa de mercado de los TES procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios otorgados en la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar y clasificar estas partidas, se deberán medir emitidos por el gobierno nacional con plazos similares a los estimados para el pago de las obligaciones y de igual forma eliminar o reconocer a través de un ajuste aquellos pasivos identificados en referencia a los generados por terminación laboral que ya hayan sido pagados o no hayan sido reconocidos

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Los beneficios posempleo son aquellos distintos de los beneficios por terminación, como pensión y otros, se deberán identificar y clasificar en el estado de situación financiera de apertura y se medirán por el valor presente de la obligación derivado de los beneficios definidos utilizando la tasa de mercado de los tes emitidos por el gobierno con plazos estimados para el pago, aquellas obligaciones posempleo que no hayan sido reconocidas y las que ya fueron canceladas se deberán reconocer y eliminar por medio de ajustes afectando el patrimonio; para aquellos activos que posea la empresa para cubrir estas obligaciones deberán ser medidos al valor razonable y se deberá presentar en el estado de situación financiera de apertura el valor total neto resultante de deducir al valor presente de la obligación por beneficios definidos, el valor razonable de los activos si los hubiera destinados a cubrir el pago de estas obligaciones.

Provisiones Pasivos a cargo de la empresa que están sujetos a condiciones de incertidumbre en relación a su cuantía y vencimiento que se reconocerá si cumple con las siguientes condiciones, (i) que exista una obligación presente como resultado de un suceso pasado, (ii) que, probablemente la empresa tenga que desprenderse de recursos para cancelar la obligación, y (iii) que se pueda hacer una estimación fiable del valor de la obligación. Aquellas provisiones que presenten efectos significativos del valor del dinero se reconocerán por el valor presente de los valores que sean requeridos para liquidar la obligación, utilizando la tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor del dinero en el tiempo.

En la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar y clasificar aquellas obligaciones probables que no hayan sido reconocidas a 31 de diciembre de 2014 y medirlas por la mejor estimación de desembolso que se requerirá para cancelar la obligación presente o para transferirla a un tercero, se deberán eliminar aquellas provisiones que se hayan reconocido pero que no cumplen las condiciones para clasificarlas como tal. Se debe identificar si la empresa ha asumido compromisos para llevar a cabo planes de reestructuración reconociendo los desembolsos que surjan de ello, y si posee contratos de carácter oneroso, reconociendo la provisión en referencia a contratos onerosos por el valor presente de la perdida esperada asociada al contrato.

Subvenciones Recursos provenientes de terceros que están orientados al cumplimiento de un fin, propósito, actividad o proyecto específico.

Las subvenciones originadas por un préstamo condicionado con una tasa de interés cero o con una tasa inferior a la del mercado en la elaboración del estado de situación financiera de apertura deberá identificar estas subvenciones establecer una tasa de interés de mercado en la fecha que se estableció el préstamo, y calcular como valor inicial en la fecha de concesión del préstamo el valor presente de los flujos descontados a la tasa de interés de mercado identificada menos los costos de transacción. Se deberá calcular la tasa de interés efectiva de inicio a fin del préstamo y medir el préstamo por el valor presente de los flujos, descontados a la tasa de interés efectiva las diferencias que se presenten se afectaran en el patrimonio. Se reconocerá un pasivo por el valor equivalente al valor total de la subvención recibida multiplicando por la proporción de las condiciones no cumplidas sobre el total de las condiciones exigidas el valor de la subvención corresponderá a la diferencia entre el valor inicial, y el valor recibido en la fecha de concesión del préstamo, el reconocimiento del pasivo afectara el patrimonio.

Las subvenciones por prestamos condonables son aquellos a los que se renuncia el reembolso dependiendo del cumplimiento de las condiciones; en la preparación del estado de situación financiera de apertura las empresas deberán identificarlas e identificar si se han cumplido con todas las condiciones y si se registró la 223

condonación en la cuenta de capital fiscal, de ser así se disminuirá el valor reconocido en esta cuenta afectando el patrimonio.

Las Subvenciones generadas por donaciones se deberán identificar en la elaboración del estado de situación financiera de apertura, si esta se encuentra condicionada y las condiciones fueron cumplidas en su totalidad o si no se encuentra condicionada la empresa debe disminuir la cuenta de superávit por donación, patrimonio institucional, o patrimonio público incorporado según corresponda afectando directamente el patrimonio, si no se han cumplido todas las condiciones la empresa disminuirá la cuenta donde se haya reconocido la subvención mencionadas anteriormente y reconocerá un pasivo por el valor equivalente al valor total de la donación recibida, multiplicada por la proporción de las condiciones no cumplidas sobre las condiciones exigidas la disminución de cuenta se deberá reconocer en el patrimonio.

Variación en las tasas de cambio Si la empresa cuenta con préstamos que se liquidan en moneda extranjera en la preparación del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificarlas, realizar la conversión al peso colombiano en la fecha de transición y las diferencias que se presenten se reconocerán en el patrimonio, se debe establecer si se tienen cuentas por cobrar o por pagar en el extranjero y cuya liquidación no sea probable de que curra se deben medir estas partidas por la tasa de cambio en la fecha de transición previa aplicación de lo establecido por el instructivo y la diferencia generada se reconocerá en otro resultado integral.

Por otro lado si la empresa requiere presentar es estado financiero de apertura en moneda extranjera se deberá convertir los activos y pasivos a la fecha de cambio en la fecha de transición y deberá reconocer todas las diferencias de cambio en el resultado y presentarlas otro resultado integral Impuesto a las ganancias El reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos se basara en las diferencias temporarias, que existen entre el valor en libros y su base fiscal.

Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos cuando exista una diferencia temporaria imponible, las cuales se espera que generen un aumento en la ganancia fiscal correspondiente a periodos futuros en los cuales el activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado; Se reconocerá un activo por impuesto diferido cuando exista una diferencia temporaria deducible, en la medida que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales se pueda cargar esas diferencias temporarias deducibles o que existan beneficios tributarios, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento los cuales son susceptibles de compensarse con ganancias fiscales futuras.

No se reconocerá activos o pasivos por impuestos diferidos cuando la diferencia haya surgido por el reconocimiento inicial de una plusvalía o el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no haya sido una combinación de negocios y que, al momento en que fue realizada no afecto ni la ganancia contable ni la ganancia o pérdida fiscal.

En la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá actualizar todos los valores de los activos y pasivos por lo establecido en el instructivo, eliminar a través de un ajuste la depreciación diferida y el impuesto diferido en la cuenta de créditos diferidos afectando el patrimonio. Se deberá determinar la base fiscal de los activos como el valor que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, cuando se recupere el valor en libros de dicho activo. Si tales beneficios no tributan, la base fiscal será igual a su valor en libros y de los pasivos reconocidos en la fecha de transición que es igual a su valor en libros menos cualquier valor que sea deducible fiscalmente respecto de tal partida 224

en periodos futuros. Se deberá identificar si la diferencia temporaria es imponible o deducible. Los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconocerán por el valor resultante de multiplicar la diferencia temporaria por las tasas impositivas vigentes en la fecha de transición.

Efectivo de uso restringido Efectivo que cuenta con limitaciones para su disponibilidad por diferentes causas.

Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura se deben identificar estas partidas y clasificarlas como efectivo de uso restringido y presentar de manera separada las corrientes y no corrientes de acuerdo con la fecha en que se considere desaparecerá la restricción.

Bienes de uso público e histórico y cultural Bienes destinados para el uso de los habitantes del territorio nacional orientados a generar bienestar social o a exaltar valores culturales, y preservar el origen de los pueblos y su evolución.

En la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar estos bienes y determinar si cumplen la definición de activo, se deberá clasificar como propiedades planta y equipo o como propiedades de inversión aquellos que cumplan la definición de activo y serán medidos según lo establecido por el instructivo frente a estos activos. Aquellos bienes que no cumplan la definición de activo deberán ser eliminados por medio de ajustes afectando el patrimonio.

Cargos Diferidos Costos y gastos incurridos para la adquisición de bienes y servicios en el beneficio económico futuro en desarrollo de las funciones de cometido estatal de la empresa. en la elaboración del estado de situación financiera de apertura se debe identificar la naturaleza de los desembolsos registrados en la cuenta de cargos diferidos, determinar si estos desembolsos cumplen la definición de activo, en caso tal se deben clasificar según su naturaleza y serán medidos según lo establecido por el instructivo en referencia a los inventarios, propiedades planta y equipo y los intangibles según corresponda, aquellos que no cumplan con la definición de activo se deberán eliminar realizando un ajuste afectando el patrimonio.

Impuesto para preservar la seguridad democrática Este impuesto usualmente se reconoce como cargo diferido, para la elaboración del estado de situación financiera de apertura se debe eliminar el cargo diferido realizando el ajuste correspondiente afectando el patrimonio y se medirá el pasivo por su saldo a 31 de diciembre de 2014.

Obras y mejoras en propiedad ajena Desembolsos destinados a la mejora y acondicionamiento de la capacidad operacional de los bienes inmuebles de propiedad de terceros utilizados por la empresa, para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la entidad deberá identificar estos desembolsos determinar si dieron origen a un activo, en caso tal se clasificara como propiedades planta y equipo o como propiedades de inversión en medida que el bien producto de las mejoras sea empleado por la empresa para la producción de bienes o prestación de servicios o para generar rentas se medirán según lo establecido para estos activos y aquellos desembolsos que no generen un activo se eliminaran, realizando un ajuste afectando el patrimonio.

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Ajustes por Inflación Estos ajustes usualmente se reconocen como revalorización del patrimonio, y en la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar si cuenta con ajustes por inflación y reclasificarlo a la cuenta de impactos por transición al nuevo marco de regulación.

Patrimonio público incorporado Normalmente esta cuenta representa el valor de los bienes que no son reconocidos por situaciones de legalidad, medición u otra causa especial, representa también los bienes recibidos por las entidades de gobierno para el uso permanente y sin contraprestación, los cuales vienen de otra entidad del gobierno, igualmente representa los bienes, derechos y obligaciones recibidos de otras entidades contables públicas.

Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura se debe identificar si la empresa tiene saldo en la cuenta de patrimonio institucional incorporado y reclasificar estos saldos a la cuenta de impactos por transición al nievo marco de regulación.

Efecto del saneamiento contable Esta cuenta representa el valor neto del patrimonio institucional, por efecto de incorporación o retiro de bienes, derechos y obligaciones acumuladas al final de la vigencia de la misma como consecuencia de la aplicación de la ley 716 de 2001 con el fin de tomar las decisiones necesarias de acuerdo con las normas vigentes.

Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar si se tiene saldo en la cuenta efecto del saneamiento contable y en caso tal, reclasificar a la cuenta de impactos por transición al nuevo marco de regulación.

Efecto por aplicación del régimen de contabilidad pública Esta cuenta representa el valor neto del patrimonio institucional, por efecto del retiro de bienes, y derechos acumulados al 31 de diciembre de 2006 como consecuencia de la aplicación del régimen de contaduría pública con el fin de tomar decisiones necesarias de acuerdo con las normas vigentes.

Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar si se tiene saldo en la cuenta efecto por la aplicación del régimen de contabilidad pública y en caso tal, reclasificar a la cuenta de impactos por transición al nuevo marco de regulación.

Activos y pasivos contingentes Estos elementos no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros; son correspondientes a un activo y obligación surgidos a raíz de sucesos pasados cuya existencia se confirmara solo por la ocurrencia o en su caso por la no ocurrencia de eventos futuros inciertos que no estén bajo el control de la empresa.

Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar si existen activos y pasivos contingentes y determinar la naturaleza de estos, estimar los efectos financieros que se deriven e indicar las incertidumbres relacionadas en cuanto a cuantía y fechas de reconocimiento, los pasivos que no tengan incertidumbre de cuantía y vencimiento se deberá reconocer el pasivo afectando el patrimonio.

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PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL Estado de situación financiera de apertura Se deberá elaborar con corte al 1 de enero de 2015 aplicando los criterios de medición de los activos pasivos y patrimonio de acuerdo con lo establecido por el nuevo marco normativo expedido mediante la resolución 414 de 2014 considerando los lineamientos del instructivo.

Para la elaboración de este estado de situación financiera de apertura se utilizarán hojas de trabajo en la que presente el valor de las partidas del estado de situación financiera en base al nuevo catálogo de cuentas en referencia al nuevo marco normativo, se debe presentar el valor de los ajustes realzados derivados en la convergencia hacia el nuevo marco normativo, y presentar el saldo de cada una de las partidas del estado de situación financiera de apertura. Como mínimo el estado de situación financiera de apertura deberá incluir como mínimo las partidas mencionadas en este instructivo con sus respectivos importes.

Cabe resaltar que se presentaran los activos y pasivos como corrientes y no corrientes como categorías separadas.

Estados financieros de propósito general del periodo de transición Durante el periodo de transición comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre de 2015, la empresa seguirá utilizando el plan general de contabilidad pública, el manual de procedimientos y la doctrina contable publica, preparando información en base al nuevo marco normativo.

La empresa deberá elaborar un juego completo de estados financieros para cada periodo que comprende lo siguiente:     

Estado de situación financiera; Estado de resultado integral; Estado de cambios en el patrimonio; Estado de flujos de efectivo; y Notas a los estados financieros

Primeros estados financieros de propósito general bajo el nuevo marco normativo El periodo de aplicación está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2016, y se llevara la contabilidad conforme a los criterios establecidos en el marco normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público; a 31 de diciembre de 2016 la empresa presentara los primeros estados financieros comparativos conforme al nuevo marco normativo.

REVELACIONES En las notas de los estados financieros además de las revelaciones exigidas por el marco normativo, la empresa deberá resumir los principales impactos derivados de la transición y aplicación del nuevo marco normativo a nivel cuantitativo y cualitativo.

Impactos patrimoniales derivados de la transición Durante el periodo de transición la empresa deberá en los estados financieros incluir la naturaleza de cada cambio en la política contable, la forma en como se vio afectado el rendimiento financiero y los flujos de

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efectivo en referencia a la transiciรณn hacia el nuevo marco normativo, una conciliaciรณn del patrimonio al inicio y al final del periodo de transiciรณn, y una conciliaciรณn del resultado integral del periodo de transiciรณn.

Impactos derivados de la aplicaciรณn de la aplicaciรณn del nuevo marco normativo Durante el periodo de aplicaciรณn la empresa incluirรก ya sea en los estados financieros o en las notas a los mismos, informaciรณn financiera de tipo cuantitativo y cualitativo, informaciรณn que sea รบtil a los usuarios de la informaciรณn.

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7. PARA ENTIDADES DE GOBIERNO (RESOLUCIÓN 533/2015) 7.1 RESUMEN DEL MARCO CONCEPTUAL Introducción Documento que establece conceptos que se deben tener en cuenta a la hora de preparar y presentar información financiera de propósito general de las entidades de gobierno, constituyendo base para el desarrollo normativo, instrumental y doctrinal del regulador. El marco conceptual en referencia, tiene el objetivo de apoyar a los usuarios en la interpretación de la información financiera de las entidades de gobierno, ayudar a quienes elaboran y presentan la información financiera de las entidades de gobierno, y colaborar en el proceso de realización de juicios sobre la información financiera.

Caracterización de las entidades de gobierno Entidades con el objetivo de cumplir las políticas públicas que buscan incidir en la asignación de bienes y servicios y en la redistribución de renta y la riqueza y en nivel de bienestar de la sociedad.

La producción y distribución de bienes y servicios se lleva a cabo de manera gratuita o a precios por debajo del mercado ya que estas entidades se caracterizan por no tener ánimo de lucro. Los recursos obtenidos por entidades de gobierno provienen de tributos, otras exacciones obligatorias o por donaciones que van ligadas a un presupuesto público que limita la toma de decisiones y el uso de estos recursos.

Las entidades de gobierno pueden hacer parte del nivel nacional o territorial.

Usuarios de la Información Financiera Los usuarios de la información financiera serán aquellos ciudadanos, organismos o entidades que la necesiten bien sea, para conocer la gestión de los recursos y patrimonio público, como base para la toma de decisiones, o como base para realizar seguimientos, entre otros objetivos que se realizan en base a esta información; A continuación se mencionan los diferentes usuarios: a. b. c. d. e. f. g.

La comunidad y los ciudadanos; Los organismos de planificación y desarrollo de la política económica y social; Las propias entidades y sus gestores; Las agencias que efectúan donaciones a entes del gobierno; Los prestamistas que suministran recursos a la entidad de gobierno; Los organismos de control externo; La contaduría General de la Nación.

Objetivos de la información financiera En el ámbito de la administración pública el objetivo a alcanzar es más amplio que en el ámbito empresarial.

La Información financiera no solo es base para la toma de decisiones por parte de los usuarios para la gestión eficiente de los recursos, también ha de posibilitar a la entidad la rendición de cuentas acerca de los recursos confiados, por otro lado el objetivo de control interno y externo es fundamental ya que es la evaluación de la eficacia de gestión. De esta forma se pretende cubrir las principales necesidades de los usuarios de la información, es decir, ejercer un control efectivo sobre el cumplimiento de las obligaciones legales y la 229

administración de los recursos, logrando apoyo en el proceso de la toma de decisiones. Estos objetivos pueden ser llevados a cabo de un modo más satisfactorio, cuando los datos son acompañados por indicadores que esquematizan la información, destacando los aspectos más relevantes de la misma.

Características cualitativas de la información financiera Para que la información financiera sea útil, estos deben presentar características cualitativas fundamentales y de mejora en contribución a la toma de decisiones, a la rendición de cuentas y al control.

Las características cualitativas fundamentales corresponden a la relevancia y la representación fiel, la relevancia indica que la información es material, si se omite o se expresa inadecuadamente puede influir bastante en las decisiones de los usuarios y la representación fiel indica que se debe representar fielmente todos los hechos económicos ya que ni una representación no fidedigna de un hecho relevante ni una representación fiel de un hecho irrelevante permiten al usuario tomar una decisión adecuada.

Las características cualitativas de mejora no son indispensables para que la información financiera sea útil pero si mejoran la utilidad y comprensión de la información. Las características de mejora son las siguientes: 

  

Verificabilidad: Esta característica indica que la información financiera es fiable y los procedimientos establecidos en la determinación de la información son verdaderos o falsos, por ende es necesario que en la información se revele las hipótesis subyacentes, los métodos de recopilación de la información y otros factores que la respalden.

Oportunidad: Hay decisiones que se deben tomar apresuradamente, por ende es necesario que la información se tenga a tiempo, aunque continúe siendo oportuna después de cierto tiempo por cuestiones de tendencias o análisis de periodos anteriores Comprensibilidad: Indica que la información está clasificada, caracterizada, y presentada de forma clara y concisa.

Comparabilidad: Permite al usuario de la información identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas comparándose con información de la misma entidad de periodos anteriores o con información similar de otras entidades.

Principios de la contabilidad pública Son lineamientos que regulan la manera como se cuantifica, trata y comunica la información financiera por parte de los profesionales de la contabilidad dados en conceptos básicos y reglas que deben ser tenidos en cuenta a la hora de registrar, preparar e informar datos financieros. Los principios de contabilidad que observaran las entidades en la preparación de los estados financieros de propósito general son:       

Entidad en Marcha: Define que las actividades de la entidad se llevaran a cabo por tiempo indefinido.

Devengo: Indica que los hechos económicos deben ser reconocidos en el momento que suceden Esencia sobre la forma: Las transacciones y otros hechos económicos de las entidades se reconocen atendiendo a su esencia económica, independientemente de la forma legal que da origen a los mismos.

Asociación: El reconocimiento de los ingresos con contraprestación está asociado con los costos y gastos en los que se incurre para producir tales ingresos.

Uniformidad: Todos los criterios contables utilizados en un periodo deben der utilizados en los siguientes periodos.

No Compensación: No se podrán reconocer partidas netas como efecto de compensar activos y pasivos o ingresos, gastos y costos, excepto en casos que de forma excepcional se regulen.

Periodo contable: Lapso transcurrido entre el 1 de Enero y 31 de Diciembre en que la entidad debe medir los resultados de los hechos económicos.

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Definición, reconocimiento, medición y revelación de los elementos que constituyen los estados financieros Definición de los elementos de los estados financieros Los estados financieros representan los efectos de las transacciones y otros sucesos agrupados en activos, pasivos y patrimonio y aquellos elementos relacionados con el rendimiento financiero se agrupan en ingresos, gastos y costos.

Activos Son recursos controlados que tiene una entidad, que cuenta con la capacidad para usarlo, para definir el uso que un tercero debe darle, para venderlo, entre otros derechos, es producto de un suceso pasado bien sea por transacción de intercambio con o sin contraprestación, por desarrollo interno, o por otros sucesos y del cual se espera obtener un potencial de servicio o generar beneficios económicos futuros.

Cabe resaltar que las entidades de gobierno cuentan con una serie de activos destinados a prestar un servicio más no con el propósito de obtener flujos de caja ni rendimientos comerciales como los bienes de uso público, los bienes históricos y culturales, los bienes destinados a la recreación y deporte, en si activos que se utilizan para distribuir bienes y servicios de manera gratuita o a precios por debajo del mercado, estos activos se consideran no generadores de efectivo.

Pasivos Son obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados como adquisiciones de bienes y servicios, préstamos bancarios, entre otros sucesos formales o no, del cual se espera el desprendimiento de recursos que incorporan beneficios económicos para su cancelación, bien sea tras el pago en efectivo, la permuta de activos, la prestación de servicios, la sustitución de la obligación por otra, entre otros.

Patrimonio El patrimonio comprende el valor de los recursos públicos (representados en bienes y derechos) deducidas las obligaciones, que tiene la entidad de gobierno para cumplir las funciones de cometido estatal.

El patrimonio de las entidades de gobierno está constituido por los aportes para la creación de la entidad, los resultados y otras partidas que de acuerdo con lo establecido en las Normas para el reconocimiento, medición, revelación y presentación de los hechos económicos, deben reconocerse en el patrimonio.

Ingresos Los ingresos son incrementos en los beneficios económicos o potencial de servicios producidos que generan aumento del patrimonio excepto de los aportes sociales; las empresas del gobierno cuentan con ingresos sin contraprestación producto de transacciones en las que se genera un ingreso sin la necesidad de entregar a cambio alguna contraprestación similar al valor del recurso recibido, y cuenta con ingresos con contraprestación, originados por la venta de bienes o prestación de servicios u otras actividades que generen intereses, regalías, dividendos o participaciones entre otros.

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Gastos Los gastos corresponden a los decrementos de beneficios económicos o potencial de servicios que disminuye el patrimonio y de los cuales no están asociados con la adquisición o producción de bienes y la prestación de servicios, vendidos, ni con la distribución de excedentes, generados por la depreciación, deterioro, ajustes de valor de mercado, variaciones de valor, perdidas por siniestro o venta de activos no corrientes.

Costos Los costos son los decrementos en los beneficios económicos o en el potencial de servicio producidos a consecuencia de la adquisición o producción de bienes y la prestación de servicios, vendidos y que dan como resultado decrementos en el patrimonio.

Reconocimientos de los elementos de los estados financieros Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado de resultados, a una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente.

Debe ser objeto de reconocimiento que toda partida cumpla con la definición de un elemento, siempre que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a o salga de la empresa (incertidumbre), que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Aquellos elementos que no se reconozcan en el estado de situación financiera no en el estado de resultados se deberán revelar indicando información que indique por que no cumple los criterios de reconocimiento.

Reconocimiento de Activos: Se reconoce un activo en el estado de situación financiera, cuando sea probable que se obtengan del mismo, beneficios económicos futuros para la empresa y además tenga un costo que pueda ser medido con fiabilidad.

Reconocimiento de Pasivo: Se reconoce un pasivo en el balance general cuando sea probable que una salida de recursos representativos de beneficios económicos resultará del pago de una obligación actual que puede ser medida fiablemente.

Reconocimiento de Ingresos: Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, y además el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad.

Cuando la entidad tenga ingresos por transacciones con contraprestación, estos se reconocerán sobre la base de una asociación directa con los cargos en los que se haya incurrido para la obtención de tales ingresos.

Reconocimiento de Gastos y Costos: Se reconocerán como costos o gastos en el estado de resultados, los decrementos en los beneficios económicos o en el potencial de servicio relacionados con la salida o la disminución del valor de los activos o con el incremento en los pasivos, cuando el costo o el gasto pueda medirse con fiabilidad.

Medición de los elementos de los estados financieros Para reconocer un elemento en los estados financieros, este debe tener un valor que se haya determinado con fiabilidad. La medición es el proceso mediante el cual se asigna un valor monetario al elemento. Este proceso se lleva a cabo en dos momentos diferentes: en el reconocimiento y en la medición posterior.

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Valores de entrada y de salida: Los criterios de medición pueden ser valores de entrada o de salida. Los valores de entrada reflejan los costos en los que se incurre o en los que se podría incurrir para adquirir o reponer un activo. Los valores de salida reflejan el potencial de servicio o los beneficios económicos derivados del uso continuado de un activo o de su venta.

Los criterios de medición para pasivos también se pueden clasificar en términos de si son valores de entrada o de salida. Los valores de entrada se refieren al valor de las transacciones a través de las cuales una obligación se recibe. Los valores de salida reflejan el valor que se requiere para cumplir una obligación o el valor que se requiere para liberar a la entidad de una obligación.

Mediciones observables y no observables: Algunas mediciones pueden clasificarse dependiendo de si son o no observables en un mercado abierto, activo y ordenado. Las mediciones que son observables en un mercado, probablemente, son más comprensibles y verificables que las mediciones no observables y pueden representar más fielmente el fenómeno que están midiendo.

Medición específica y no específica para una entidad: Las mediciones se pueden clasificar dependiendo de si son o no específicas para una entidad. Las mediciones específicas para una entidad reflejan las limitaciones económicas y las condiciones actuales que afectan los posibles usos de un activo y la liquidación de un pasivo por parte de una entidad; Las mediciones que no son específicas para una entidad reflejan oportunidades y riesgos del mercado general.

Medición de los activos: Las bases de medición aplicables a los activos son costo, costo re expresado, costo amortizado, costo de reposición, valor de mercado, valor neto de realización y valor en uso.

Costo: Corresponde al efectivo o equivalente al efectivo pagado para adquirir el activo en el momento de su adquisición o desarrollo, estos activos son susceptibles a depreciación y deterioro, pero posteriormente el valor de los activos puede incrementarse debido al costo de adiciones y mejoras.

Costo re expresado: Corresponde a la actualización del costo de los activos con el fin de reconocer cambios de valor ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos empleando la tasa de cambio de moneda extranjera, los pactos de ajuste, la unidad de valor real o cualquier otra modalidad admitida.

Costo amortizado: Corresponde al valor del activo inicialmente reconocido más el rendimiento efectivo menos los pagos de capital e intereses menos cualquier disminución por deterioro del valor.

Costo de reposición: Corresponde al costo en que se incurrirá para adquirir o producir un activo igual; es la cantidad de dinero que se tendría que invertir para adquirir o producir un activo semejante en su estado actual y permitir que la empresa mantenga su capacidad operativa.

Valor de mercado: Corresponde valor por el cual un activo puede ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua en un mercado abierto y ordenado.

Valor neto de realización Corresponde al valor que la entidad puede obtener por la venta de los activos menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo su venta.

Valor en uso: Corresponde al valor presente de los beneficios económicos que se espera genere el activo, incluido el flujo que recibiría la entidad por su disposición al final de la vida útil.

Medición de los pasivos: Las bases de medición aplicables a los pasivos son costo, costo re expresado, costo amortizado, costo de cumplimiento y valor de mercado.

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Costo: Es la contraprestaciรณn recibida a cambio de la obligaciรณn asumida, esto es, el efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor de la contraprestaciรณn recibida, en el momento de incurrir en el pasivo.

Costo re expresado: Corresponde a la actualizaciรณn del costo de los pasivos con el fin de reconocer cambios de valor ocasionados por la exposiciรณn a fenรณmenos econรณmicos exรณgenos empleando la tasa de cambio de moneda extranjera, los pactos de ajuste, la unidad de valor real o cualquier otra modalidad admitida.

Costo amortizado: Corresponde al valor del pasivo inicialmente reconocido mรกs el costo efectivo menos los pagos de capital e intereses. El costo amortizado es un valor de entrada observable y especรญfico para la entidad.

El costo de cumplimiento: Corresponde a la mejor estimaciรณn de los costos en que la entidad incurrirรญa para cumplir las obligaciones representadas por el pasivo.

Valor de mercado: Corresponde al valor por el cual la obligaciรณn puede ser liquidada o transferida entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacciรณn realizada en condiciones de independencia mutua.

Revelaciรณn de los estados financieros Informaciรณn financiera que se revela tanto en la estructura de los estados financieros como en las notas explicativas, haciendo referencia a la selecciรณn ubicaciรณn y organizaciรณn de la informaciรณn financiera.

Selecciรณn de la informaciรณn La informaciรณn para revelar en las notas a los estados financieros se selecciona para hacer que la informaciรณn expuesta sea mรกs รบtil y proporcione detalles que ayudarรกn a los usuarios a entenderla Esto con el fin de que los usuarios de la informaciรณn comprendan de una mejor manera los estados financieros, proporcionando informaciรณn de manera contextualizada segรบn el entorno de operaciรณn llevando una relaciรณn clara con la informaciรณn expuesta en los estados financieros.

Ubicaciรณn de la informaciรณn La ubicaciรณn de la informaciรณn en los estados financieros contribuye a comunicar una imagen financiera integral de la entidad, usada para transmitir la importancia relativa, y la naturaleza de la informaciรณn.

Organizaciรณn de la informaciรณn La organizaciรณn de la informaciรณn se refiere a la clasificaciรณn y agrupaciรณn que debe tener en los estados financieros. La manera como se organiza la informaciรณn puede afectar la interpretaciรณn por parte de los usuarios.

La organizaciรณn de la informaciรณn ayuda a garantizar que los mensajes claves sean comprensibles, identifica claramente las relaciones importantes, destaca apropiadamente la informaciรณn que comunica los mensajes claves y facilita las comparaciones.

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7.2 COMPARATIVO MARCO NORMATIVO PARA ENTIDADES DE GOBIERNO (RESOLUCIÓN 533/2015) FRENTE AL RÉGIMEN DE CONTABILIDAD PÚBLICA RCP. COMPARATIVO ENTRE REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DE ACUERDO CON EL DECRETO 354 DE 2007 Y RESOLUCIÓN 355 DE 2007 Y LAS NORMAS PARA EL RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, REVELACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS HECHOS ECONOMICOS DE LAS ENTIDADES DE GOBIERNO Resolución 533/2015 INVERSIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - Resol.533/2015

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

RECONOCIMIENTO Las inversiones de Serán reconocidas por su costo administración de liquidez se histórico y actualizarse atendiendo la clasificarán atendiendo la intención de realización, la intención que tenga la entidad disponibilidad de información en el sobre la inversión. Estas mercado y, tratándose de inversiones inversiones se clasificarán en patrimoniales, el grado de control o las siguientes cuatro categorías: influencia que se tenga sobre el ente valor de mercado con cambios receptor de la inversión, mediante la en el resultado, costo aplicación de metodologías que amortizado, valor de mercado aproximen su realidad económica, con cambios en el patrimonio o tales como: el valor razonable, el valor costo. presente neto a partir de la tasa En el reconocimiento las interna de retorno, el método de inversiones de administración de participación patrimonial y el método liquidez se medirán por el valor del costo. Los instrumentos derivados de mercado. Si la inversión no para administrar liquidez deben tiene valor de mercado, se reconocerse y actualizarse al valor medirá por el precio de la razonable. transacción.

No se indica el cambio de Las inversiones realizadas en moneda moneda extranjera de las extranjera deben reconocerse inversiones, aunque este aplicando la Tasa Representativa de procedimiento se indica en los Mercado (TRM) de la fecha de efectos de las variaciones de transacción. tasa de cambio de la moneda extranjera. Con posterioridad al reconocimiento, las inversiones de administración de liquidez se medirán atendiendo la categoría en la que se encuentran clasificadas valor de mercado con cambios en el resultado, costo amortizado, valor de mercado con cambios en el patrimonio o costo.

DIFERENCIAS

Por un lado el plan general de contaduría pública indica que las inversiones se medirán por su costo histórico mientras que las NICSP indican que inicialmente se deberán clasificar según su valor de mercado con cambios en el resultado o con cambios en el patrimonio, según su costo amortizado, o por su costo dependiendo la intención que se tenga de la inversión, aquellas inversiones de administración de liquidez serán medidas por el valor del mercado.

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INVERSIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - Resol.533/2015

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

REVELACIONES Para cada categoría de las Las inversiones se revelan teniendo inversiones de administración de en cuenta la finalidad con la cual se liquidez, la entidad revelará efectúan y la modalidad del título o información relativa al valor en contrato. En relación con la finalidad, libros y a las principales las inversiones se efectúan para condiciones de la inversión, administrar la liquidez, adquirir el tales como: plazo, tasa de control del ente receptor de la interés, vencimiento y inversión o por razones de política. En restricciones en la disposición cuanto a la modalidad del título, las de la inversión. De igual forma, inversiones se revelan en títulos de revelará la posición de riesgos deuda y títulos participativos. Cuando que asuma la entidad por las surjan provisiones o valorizaciones inversiones de administración de deberán revelarse por separado. Por liquidez como por ejemplo su parte, los instrumentos derivados riesgo de tasa de cambio, riesgo con fines de cobertura de los activos de tasa de interés, riesgo de se revelan en forma separada. mercado, riesgo de crédito y riesgo de liquidez entre otros como, las pérdidas por deterioro, costos reconocidos, variaciones del valor, fuentes de información utilizadas, y demás revelaciones, según corresponda.

DIFERENCIAS

El plan general de contaduría pública indica que las inversiones se deberán revelar en títulos de deuda y títulos participativos, también indica revelar las provisiones y valorizaciones que se den con el tiempo por efectos del cambio de valor, mientras que las revelaciones indicadas por las NICSP son más amplias ya que se debe revelar características concretas de cada inversión, riesgos, variaciones, fuentes entre otras.

CUENTAS POR COBRAR NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - Resol.533/2015

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

RECONOCIMIENTO Se reconocerán como cuentas Las rentas por cobrar están por cobrar, los derechos constituidas por los derechos adquiridos por la entidad en tributarios pendientes de recaudo, desarrollo de sus actividades, de exigidos sin contraprestación directa, los cuales se espere a futuro la que recaen sobre la renta o la riqueza, entrada de un flujo financiero fijo en función de la capacidad económica o determinable, a través de del sujeto pasivo, gravando la efectivo, equivalentes al efectivo propiedad, la producción, la actividad u otro instrumento. o el consumo Las rentas por cobrar deben Las cuentas por cobrar se reconocerse por el valor determinado medirán por el valor de la en las declaraciones tributarias, las transacción. liquidaciones oficiales en firme y

DIFERENCIAS

Las NICSP define todos los derechos adquiridos por la entidad en desarrollo de sus actividades., incluyendo los impuestos por cobrar como cuentas por cobrar, a diferencia del plan general de la contaduría pública que divide los derechos tributarios pendientes de recaudo, exigidos sin contraprestación directa como rentas por cobrar y los derechos de cobro de la entidad contable pública originados en desarrollo de 236

CUENTAS POR COBRAR NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - Resol.533/2015

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

demás actos administrativos, que Con posterioridad al liquiden obligaciones a cargo de los reconocimiento, las cuentas por contribuyentes, responsables y cobrar se mantendrán por el agentes de retención. Deben valor de la transacción. Las reconocerse cuando surjan los cuentas por cobrar serán objeto derechos que los originan, con base de estimaciones de deterioro en las liquidaciones de impuestos, cuando exista evidencia objetiva retenciones y anticipos. Las rentas por del incumplimiento de los pagos cobrar no son objeto de provisión. En a cargo del deudor o del todo caso, cuando el derecho se desmejoramiento de sus extinga por causas diferentes a condiciones crediticias, se cualquier forma de pago se afectará reconocerá de forma separada, directamente el patrimonio. como un menor valor de la Deudores cuenta por cobrar, afectando el Los deudores representan los gasto del periodo. Para el derechos de cobro de la entidad efecto, se utilizará, como factor contable pública originados en de descuento la tasa de interés desarrollo de sus funciones de de mercado aplicada a cometido estatal como por ejemplo los instrumentos similares. En el derechos por la producción y caso de los impuestos por comercialización de bienes y la cobrar, se tomará como factor prestación de servicios, los préstamos de descuento la tasa de los TES concedidos, los valores conexos a la con plazos similares. liquidación de rentas por cobrar, los intereses, sanciones, multas y demás derechos por operaciones diferentes a los ingresos tributarios, entre otros.

Estos derechos deben reconocerse por su importe original o por el valor convenido, el cual es susceptible de actualización de conformidad con las disposiciones legales vigentes, o con los términos contractuales pactados.

Como resultado del grado de incobrabilidad originado en factores tales como antigüedad e incumplimiento, debe provisionarse el valor de los derechos que se estimen incobrables y ajustarse permanentemente de acuerdo con su evolución.

REVELACIONES La entidad revelará información Los deudores se revelan de acuerdo relativa al valor en libros y a las con su origen en: derechos derivados condiciones de la cuenta por de las actividades de comercialización

DIFERENCIAS sus funciones de cometido estatal como deudores. Las NICSP establecen que las cuentas por cobrar se deberán medir por el valor de la transacción mantenidas de este modo, y se realizara el cálculo de deterioro cuando haya indicios de este reconociendo un menor valor del activo mientras que el plan general de contaduría pública indica que las rentas por cobrar serán medidas por el valor del impuesto a cargo de los contribuyentes y los deudores serán reconocidos por el valor convenido, a diferencia de lo indicado por las NICSP se reconocerá una provisión en caso de incumplimiento de pago.

Las NICSP indica revelar mayor información que lo establecido por el plan general de contaduría 237

CUENTAS POR COBRAR NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - Resol.533/2015 cobrar, tales como: plazo, tasa de interés, vencimiento y restricciones, que las cuentas por cobrar le impongan a la entidad.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

de bienes y de la prestación de servicios, de financiación, de seguridad social, de transferencias y demás ingresos no tributarios, entre otros; y en deudores de difícil recaudo, de acuerdo con el riesgo de Se revelará el valor de las insolvencia del deudor. pérdidas por deterioro, o de su El valor de las provisiones constituidas reversión, reconocidas durante se presenta como un menor valor de el periodo contable, así como el los deudores, debiendo revelarse los deterioro acumulado. Además métodos y criterios utilizados para su se revelara la antigüedad de la estimación en notas a los estados, cartera y un análisis de aquellas informes y reportes contables. que se encuentran deterioradas.

Esta norma define todos los derechos adquiridos por la entidad en desarrollo de sus actividades. Incluyendo los impuestos por cobrar como cuentas por cobrar, a diferencia del plan general de la contaduría pública que divide los derechos tributarios pendientes de recaudo, exigidos sin contraprestación directa como rentas por cobrar y los derechos de cobro de la entidad contable pública originados en desarrollo de sus funciones de cometido estatal como deudores.

DIFERENCIAS pública, este último indica revelar el origen que da lugar a los derechos adquiridos, los deudores de difícil cobro, el valor de las provisiones acompañado de los criterios utilizados para su estimación, mientras que las NICSP indican revelar condiciones de cobro, plazos, tasas de interés, vencimientos, restricciones, perdidas por deterioro y deterioro acumulado, antigüedad de la cartera y demás información indicada en la comparación del cuadro anterior.

PRÉSTAMOS POR COBRAR NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - Resol.533/2015 Se reconocerán como préstamos por cobrar, los recursos financieros que la entidad destine para el uso por parte de un tercero, de los cuales se espere, a futuro, la entrada de un flujo financiero fijo

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

RECONOCIMIENTO El régimen de contaduría pública clasifica como rentas por cobrar los derechos tributarios pendientes de recaudo, exigidos sin contraprestación directa y como deudores los derechos de cobro de la entidad contable pública originados

El marco normativo emitido por la CGN reconoce como préstamos por cobrar aquellos recursos destinados para el uso de un tercero mientras que el régimen de contabilidad pública únicamente reconoce rentas por cobrar y 238

PRÉSTAMOS POR COBRAR NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - Resol.533/2015 o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro instrumento financiero.

Estos se clasificaran en la categoría de costo amortizado Los préstamos por cobrar se medirán por el valor desembolsado. En caso de que se concedan préstamos a terceros distintos de otras entidades de gobierno y la tasa de interés pactada sea inferior a la tasa de interés del mercado, se reconocerán por el valor presente de los flujos futuros descontados utilizando la tasa de referencia del mercado para transacciones similares. La diferencia entre el valor desembolsado y el valor presente se reconocerá como gasto por subvención en el resultado del periodo. No obstante, cuando se hayan pactado condiciones para acceder a una tasa de interés inferior a la del mercado, dicha diferencia se reconocerá como un activo diferido. Los costos de transacción se tratarán como un mayor valor del préstamo. Los costos de transacción son los costos incrementales directamente atribuibles al préstamo por cobrar; incluyen, por ejemplo, honorarios y comisiones pagadas a asesores o abogados.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

en desarrollo de sus funciones de cometido estatal.

deudores, pero no indica los requerimientos para el reconocimiento y medición de los recursos destinados como préstamos por cobrar.

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INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Se reconocerán como Los inventarios son los bienes inventarios, los activos tangibles, muebles e inmuebles, e adquiridos, los que se intangibles, adquiridos o producidos encuentren en proceso de por la entidad contable pública, con la transformación y los producidos, intención de ser comercializados, así como los productos transformados o consumidos en agrícolas, que se tengan con la actividades de producción de bienes o intención de a) comercializarse prestación de servicios, o para en el curso normal de la suministrarlos en forma gratuita a la operación, b) distribuirse en comunidad, en desarrollo de funciones forma gratuita o a precios de no de cometido estatal. mercado en el curso normal de la operación, o c) transformarse Los inventarios deben reconocerse por o consumirse en actividades de el costo histórico y se llevarán por el producción de bienes o sistema de inventario permanente. prestación de servicios Para efectos de valoración y determinación de los costos pueden Los inventarios se medirán por el aplicarse los métodos de Primeras en costo de adquisición o entrar primeras en salir (PEPS), costo transformación. Los inventarios promedio o cualquier otro método de de un prestador de servicios se reconocido valor técnico, de acuerdo medirán por los costos en los con la naturaleza de los bienes, que se haya incurrido y que procesos productivos y procedimientos estén asociados con la internos. No se acepta como método prestación del servicio. de valuación el de Últimas en entrar Los inventarios se llevarán primeras en salir (UEPS). utilizando el sistema de Los inventarios deben actualizarse al inventario permanente. Para valor de realización, siempre que este efectos de valoración y valor resulte menor que el valor en determinación de los costos, se libros. En este caso se reconocerán aplicarán los métodos de provisiones por la diferencia; en caso Primeras en Entrar Primeras en contrario, se recuperarán las Salir (PEPS), costo promedio o provisiones sin exceder el valor identificación específica. No se constituido por este concepto, cuando aceptará como método de existan. valuación, el de Últimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS).

Cuando la naturaleza y uso de los inventarios sean similares, se utilizará el mismo método de valuación.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, los inventarios que se esperan

DIFERENCIAS

El reconocimiento inicial de los inventarios se maneja al costo de adquisición o transformación tanto para lo indicado por las NICSP como para lo indicado por el plan general de contaduría pública, las dos normas utilizan los mismos métodos de valuación pero el plan general de contaduría pública indica que los inventarios deberán ser actualizados por el menor entre el valor en libros y el valor de realización, las NICSP indican lo mismo para los inventarios que se esperan comercializar, pero aquellos inventarios que serán distribuidos o consumidos en la prestación de servicios de manera gratuita o precios por debajo del mercado se medirán posteriormente al menor entre el costo y el costo de reposición, el plan general de contaduría por otro lado indica que se realizara una provisión si el valor en libros de los inventarios llegase a ser menor que su valor de realización, mientras que las NICSP indica reconocer un deterioro del valor si el Si el valor neto de realización o el costo de reposición, según corresponda, es inferior al costo del inventario.

240

INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 comercializar se medirán al menor valor entre el costo y el valor neto de realización. Los inventarios que se mantengan para ser distribuidos en forma gratuita o a precios de no mercado, así como los que se tengan para consumir en la producción de bienes o la prestación servicios que van a ser distribuidos en forma gratuita o a precios de no mercado, se medirán al menor valor entre el costo y el costo de reposición.

Por su parte, las materias primas y otros suministros mantenidos para su uso en la producción de inventarios se medirán al menor entre el costo y el costo de reposición cuando la disminución en el valor de la materia prima indique que el valor neto de realización de los productos terminados va a ser inferior a su costo. En caso contrario, el valor de las materias primas y suministros no se ajustará.

Si el valor neto de realización o el costo de reposición, según corresponda, es inferior al costo del inventario, la diferencia corresponderá al deterioro de este último. El reconocimiento inicial del deterioro del inventario, así como cualquier aumento de este, afectará el gasto en el resultado del periodo.

Se revelará los principales conceptos que hacen parte del costo de adquisición o transformación y las erogaciones significativas para colocar los inventarios en condiciones de uso o comercialización. Además revelará lo siguiente:

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

Los inventarios se revelan de acuerdo con su estado de elaboración, en productos terminados, en proceso, materias primas y materiales y, de acuerdo con su disponibilidad, en inventarios en tránsito y en poder de terceros. Las provisiones constituidas se revelan por separado como un menor valor de los inventarios. Así

Se revelaran los inventarios según su naturaleza, junto con sus provisiones y/o valorizaciones indicando los métodos utilizados según lo define el plan general de contaduría pública, mientras que las NICSP indican revelar mayor información de métodos, valores, y características de las transacciones 241

INVENTARIOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 a) el valor de las materias primas, materiales y suministros, productos en proceso, productos terminados, y mercancía en tránsito y en poder de terceros; b) el método o métodos de valuación utilizados para cada clase de inventarios; c) las pérdidas por deterioro del valor de los inventarios reconocidas o revertidas; d) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión del deterioro de los inventarios; e) el valor en libros de los inventarios que garanticen el cumplimiento de pasivos; f) el valor en libros de los inventarios que se lleven al valor de mercado menos los costos de disposición; g) el valor de los productos agrícolas y minerales cuando se midan al valor neto de realización; y h) el valor del inventario recibido y distribuido en forma gratuita o a precios de no mercado.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

mismo, el método de valoración utilizado se debe revelar en las notas a los estados, informes y reportes contables.

como se indica en la comparación.

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Se reconocerán como Las propiedades, planta y equipo propiedades, planta y equipo, a) comprenden los bienes tangibles de los activos tangibles empleados propiedad de la entidad contable por la entidad para la producción pública que se utilizan para la o suministro de bienes, para la producción y comercialización de prestación de servicios y para bienes y la prestación de servicios, la propósitos administrativos; b) los administración de la entidad contable bienes muebles que se tengan pública, así como los destinados a para generar ingresos producto generar ingresos producto de su de su arrendamiento; y c) los arrendamiento, y por tanto no están

DIFERENCIAS

La medición inicial de las propiedades planta y equipo se medirán según su costo histórico y todos los costos incurridos para que estos activos sean adecuados para su funcionamiento inicial, la diferencia se encuentra en la medición inicial de los bienes de propiedades planta y equipo adquiridos a través de permutas, el 242

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 bienes inmuebles arrendados por un valor inferior al valor de mercado del arrendamiento.

Estos activos se caracterizan porque no se espera venderlos en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y se prevé usarlos durante más de un periodo contable; las adiciones y mejoras efectuadas a una propiedad, planta y equipo se reconocerán como mayor valor de esta. Los bienes históricos y culturales, que cumplan con la definición de propiedades, planta y equipo, se reconocerán como tal; en caso contrario, se aplicará lo establecido en la Norma de Bienes Históricos y Culturales.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

disponibles para la venta en desarrollo de actividades productivas o comerciales, siempre que su vida útil probable en condiciones normales de utilización, exceda de un año.

Tratándose de las entidades contables públicas del gobierno general, incluye los bienes para el uso permanente recibidos sin contraprestación de otras entidades del gobierno general.

plan general de contaduría pública indica que se debe medir por el precio pactado, o por el valor dado a través de un avaluó técnico mientras que las NICSP indican que se deberá medir por el valor de mercado o a falta de este por el valor de mercado del bien entregado en caso de que no se pueda hacer estas mediciones se reconocerá por el valor en libros del bien entregado.

Deben reconocerse por su costo histórico y actualizarse mediante la comparación del valor en libros con el costo de reposición o el valor de realización. Los costos de endeudamiento asociados a la adquisición de un activo que aún no se encuentre en condiciones de utilización, se reconocen como un Las propiedades, planta y equipo mayor valor del mismo. El valor de las se medirán por el costo, el cual adiciones y mejoras se reconoce como comprende, entre otros, lo mayor valor del activo. siguiente: el precio de adquisición; los aranceles de Los bienes recibidos en permuta se importación y los impuestos reconocen por el precio pactado y los indirectos no recuperables que bienes recibidos en donación por el recaigan sobre la adquisición; el valor convenido entre las partes o, en transporte y todos los gastos forma alternativa, el estimado incurridos para que el activo mediante avalúo técnico de pueda ser instalado y pueda conformidad con las disposiciones funcionar en óptimas legales vigentes. Los bienes condiciones. Cualquier trasladados de otra entidad contable descuento o rebaja del precio se pública y los bienes de uso reconocerá como un menor valor permanente recibidos sin de las propiedades, planta y contraprestación, se reconocen por el equipo, y afectará la base de valor convenido que podrá ser el valor depreciación. en libros, o un valor estimado mediante avalúo técnico.

Las propiedades, planta y equipo La depreciación debe reconocerse que se reciban en permuta se mediante la distribución racional y medirán por su valor de mercado. sistemática del costo de los bienes, A falta de este, se medirán por el durante su vida útil estimada, con el fin valor de mercado de los activos de asociar la contribución de estos entregados y, en ausencia de activos al desarrollo de sus funciones ambos, por el valor en libros de de cometido estatal. Deben

Otra diferencia es el reconocimiento de los bienes adquiridos sin contraprestación, el plan general de contaduría pública indica medirlos por el valor convenido, o por un valor dado a través de un avaluó técnico, mientras que las NICSP indica que estos bienes adquiridos en transacciones sin contraprestación se deberán medir según lo indicado por la norma de ingresos de transacciones sin contraprestación.

243

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 los activos entregados. En todo caso, al valor determinado se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso previsto.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

reconocerse provisiones o valorizaciones cuando el valor en libros de los bienes difiera del costo de reposición o del valor de realización.

Cuando se adquiera una propiedad, planta y equipo en una transacción sin contraprestación, la entidad medirá el activo adquirido de acuerdo con la Norma de Ingresos de Transacciones sin Contraprestación. En todo caso, al valor determinado, se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso previsto.

Después del reconocimiento, las propiedades, planta y equipo se medirán por el costo menos la depreciación acumulada menos el deterioro acumulado. La depreciación es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo a lo largo de su vida útil en función del consumo de los beneficios económicos futuros o del potencial de servicio.

La entidad revelará, para cada clase de propiedad, planta y equipo, los siguientes aspectos: a) los métodos de depreciación utilizados; b) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; c) el valor en libros y la depreciación acumulada, incluyendo las pérdidas por deterioro del valor acumuladas,

REVELACIONES Las propiedades, planta y equipo deben reconocerse y revelarse de acuerdo con su naturaleza y capacidad de desplazamiento, en muebles, inmuebles, plantaciones y de locomoción propia. Los bienes muebles se revelarán de acuerdo con su naturaleza, destinación y estado normal de funcionamiento o de situaciones especiales para ser involucrados en procesos operativos o

El plan general de contaduría pública indica revelar las propiedades planta y equipo según su naturaleza y según el estado de funcionamiento, si son operativos o administrativos, también indica revelar las provisiones, depreciaciones, amortizaciones y valorizaciones de manera separada, mientras que las NICSP indican revelar mayor información 244

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 al principio y final del periodo contable; d) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo contable, que muestre por separado lo siguiente: adquisiciones, adiciones realizadas, disposiciones, retiros, sustitución de componentes, inspecciones generales, reclasificaciones a otro tipo de activos, pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas, depreciación y otros cambios; e) el efecto en los resultados producto de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo; f) el cambio en la estimación de la vida útil, del valor residual y de los costos estimados de desmantelamiento, así como el cambio en el método de depreciación; g) el valor de las plantas productoras que aún no se encuentran en la ubicación y condición necesarias para producir productos agrícolas de la forma prevista por la administración de la entidad, relacionando los desembolsos que conforman el costo del activo; h) el valor de las propiedades, planta y equipo en proceso de construcción, y el estado de avance y la fecha estimada de terminación; i) el valor en libros de las propiedades, planta y equipo cuya titularidad o derecho de dominio tenga alguna restricción o de aquellas que estén garantizando el cumplimiento de

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

administrativos. En los bienes inmuebles se revelará por separado el valor que corresponda a los terrenos.

Los bienes clasificados como de locomoción propia corresponden a los semovientes y se revelan en forma separada.

Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, así como las provisiones cuando sean procedentes, constituyen un menor valor de las propiedades, planta y equipo, y deberán revelarse en forma separada. Por su parte, cuando haya lugar a la constitución de valorizaciones, éstas deberán revelarse como otros activos.

que las indicadas por el plan de contaduría pública en cuanto a valores, métodos, y características de las transacciones como se indica en la comparación

245

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 pasivos; j) la información de bienes que se hayan reconocido como propiedades, planta y equipo o que se hayan retirado, por la tenencia del control, independientemente de la titularidad o derecho de dominio (esta información estará relacionada con: la entidad de la cual se reciben o a la cual se entregan, el monto, la descripción, la cantidad y la duración del contrato, cuando a ello haya lugar); k) el valor en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; l) las propiedades, planta y equipo, adquiridas en una transacción sin contraprestación; y m) la información sobre su condición de bien histórico y cultural, cuando a ello haya lugar.

DIFERENCIAS

PROPIEDADES DE INVERSIÓN NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

RECONOCIMIENTO Se reconocerán como Las propiedades, planta y equipo propiedades de inversión, los comprenden los bienes tangibles de activos representados en terrenos propiedad de la entidad contable y edificaciones que se tengan con pública que se utilizan para la el objetivo principal de generar producción y comercialización de rentas en condiciones de bienes y la prestación de servicios, la mercado, plusvalías o ambas. administración de la entidad contable Los terrenos sobre los que se pública, así como los destinados a construyan las propiedades de generar ingresos producto de su inversión se reconocerán por arrendamiento.

DIFERENCIAS

El marco normativo emitido por la CGN contempla el reconocimiento y medición de las propiedades de inversión, concepto que no está contemplado en el Régimen de contabilidad pública.

246

PROPIEDADES DE INVERSIÓN NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 separado.

Los bienes históricos y culturales, que cumplan con la definición de propiedades de inversión, se reconocerán como tal; en caso contrario, se aplicará lo establecido en la Norma de Bienes Históricos y Culturales.

DIFERENCIAS

Las adiciones y mejoras efectuadas a una propiedad de inversión se reconocerán como mayor valor de esta y, en consecuencia, afectarán el cálculo futuro de la depreciación.

Las adiciones y mejoras son erogaciones en que incurre la entidad para aumentar la vida útil del activo, ampliar su capacidad productiva y eficiencia operativa, mejorar la calidad de los productos y servicios, o reducir significativamente los costos.

REVELACIÓN La entidad revelará la siguiente Esta norma no indica las pautas para información para las propiedades reconocimiento de las propiedades de de inversión: inversión, revelara lo establecido por a) los métodos de depreciación esta norma para las propiedades utilizados; planta y equipo. b) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; c) el valor en libros y la depreciación acumulada, incluyendo las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, al principio y final del periodo contable; d) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo contable, que muestre por separado lo siguiente: adquisiciones, adiciones realizadas, disposiciones, retiros, sustitución de componentes,

Solo el marco normativo creado por la CGN contempla las revelaciones dentro de su contenido.

247

PROPIEDADES DE INVERSIÓN NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 reclasificaciones a otro tipo de activos, pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas, depreciación y otros cambios.

DIFERENCIAS

BIENES DE USO PÚBLICO, HISTÓRICO Y CULTURAL NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Se reconocerán como bienes de Comprenden los bienes de uso público La medición inicial de estos bienes uso público, los activos administrados por la entidad contable es el mismo en ambas normas destinados para el uso, goce y pública titular del derecho de dominio, definido por su costo histórico que disfrute de la colectividad y que, destinados para el uso y goce de los comprende todos los costos por lo tanto, están al servicio de habitantes del territorio nacional, incurridos en la construcción del esta en forma permanente, con orientados a generar bienestar social, bien de uso público histórico y las limitaciones que establece el incluidos los bienes construidos en cultural, aunque las NICSP indica ordenamiento jurídico y la virtud de la ejecución de contratos de explícitamente que los descuentos o autoridad que regula su concesión, así como los destinados a rebajas se reconocerán como menor utilización. El Estado cumple una exaltar los valores culturales y valor del activo mientras que el plan función de protección, preservar el origen de los pueblos y su general de contaduría pública no lo administración, mantenimiento y evolución. indica explícitamente al igual que el apoyo financiero. Por ejemplo las reconocimiento de los costos por redes de la infraestructura de Los bienes de uso público e histórico y desmantelamiento, retiro y transporte, los parques cultural deben reconocerse por el rehabilitación del lugar sobre el que recreativos, las bibliotecas y costo histórico y no son objeto de se asiente el bien de uso público hemerotecas públicas, y las actualización. Para el reconocimiento como mayor valor del activo plazas. de los bienes históricos y culturales medidos al valor presente de los Se reconocerán como bienes debe existir el acto jurídico que los costos estimados. Por otro lado el históricos y culturales, los bienes considere como tales. En el caso de plan general de contaduría pública tangibles controlados por la los bienes de uso público en indica que se amortizara aquellos entidad, a los que se les atribuye, concesión el mejoramiento y bienes que no estén bajo contratos entre otros, valores colectivos, rehabilitación, así como el de concesión mientras que las históricos, estéticos y simbólicos, mantenimiento o conservación NICSP indican remitirse a la norma y que, por tanto, la colectividad efectuados por el concesionario, se de acuerdos de concesión para el los reconoce como parte de su reconocen como mayor valor del bien. reconocimiento de estos bienes memoria e identidad. Para que un amparados por contratos de bien pueda ser reconocido como El costo de los bienes históricos y concesión. El reconocimiento de histórico y cultural, debe existir el culturales recibidos en donación o en estos bienes adquiridos en una acto administrativo que lo declare cumplimiento de cláusulas transacción sin contraprestación como tal y su medición monetaria contractuales, corresponderá al valor será el valor convenido o el sea fiable convenido entre las partes o, en forma establecido por un avalúo técnico alternativa, al estimado mediante según lo indica el plan general de Los bienes de uso público avalúo técnico de conformidad con las contaduría pública mientras que las históricos y culturales se medirán disposiciones legales vigentes.

NICSP indican remitirse a la norma 248

BIENES DE USO PÚBLICO, HISTÓRICO Y CULTURAL NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 por el costo, el cual comprende, De igual manera que las NICSP el de ingresos sin contraprestación entre otros, el valor de adquisición mejoramiento y rehabilitación de un para definir el reconocimiento de de terrenos y materiales para la bien de uso público se reconocerá estos bienes. Cabe resaltar que las construcción del bien (incluidos como mayor valor de este, por su NICSP definen los bienes de uso los aranceles de importación y los parte, el mantenimiento y la púbico aparte de los históricos y impuestos indirectos no conservación de los bienes de uso culturales, de forma separada recuperables que recaigan sobre público se reconocerán como gasto en aunque cumplen las mismas la adquisición); los costos de el resultado del periodo; Que la características de reconocimiento, beneficios a los empleados que magnitud de la partida pueda ser medición y revelación. procedan directamente de la medida confiablemente en términos construcción del bien de uso monetarios o expresada de manera público; los honorarios clara en términos cualitativos, o profesionales; así como todos los cuantitativos físicos. costos directamente atribuibles a la construcción del activo para Los bienes de uso público que no se que pueda operar de la forma encuentren amparados por contratos prevista por la administración de de concesión deben amortizarse para la entidad. reconocer la pérdida de capacidad operacional por su utilización. El Cualquier descuento o rebaja en registro de la amortización afecta el valor de adquisición o directamente el patrimonio construcción se reconocerá como un menor valor de los bienes de uso.

El mejoramiento y rehabilitación de un bien de uso público se reconocerá como mayor valor de este, por su parte, el mantenimiento y la conservación de los bienes de uso público se reconocerán como gasto en el resultado del periodo.

Los costos por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar sobre el que se asiente el bien de uso público se reconocerán como un mayor valor de este, y se medirán por el valor presente de los costos estimados en los que incurrirá la entidad para llevar a cabo el desmantelamiento y retiro del elemento al final de su vida útil, o la rehabilitación del lugar.

Los bienes de uso público 249

BIENES DE USO PÚBLICO, HISTÓRICO Y CULTURAL NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 construidos en virtud de la ejecución de contratos de concesión se medirán, de acuerdo con lo establecido en la Norma de Acuerdos de Concesión desde la Perspectiva de la Entidad Concedente.

Cuando se adquiera un bien de uso público en una transacción sin contraprestación, la entidad medirá el activo adquirido de acuerdo con la Norma de Ingresos de Transacciones sin Contraprestación. En todo caso, al valor determinado, se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso previsto.

Después del reconocimiento, los bienes uso público se medirán por el costo menos la depreciación acumulada menos el deterioro acumulado.

La entidad revelará información sobre los siguientes aspectos: a) el método de depreciación utilizado; b) las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; c) el valor en libros, la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro, al principio y final del periodo contable; d) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo contable, que muestre por separado lo siguiente: adquisiciones, mejoramientos, rehabilitaciones, retiros, sustitución de componentes, inspecciones

REVELACIONES Los bienes de uso público se revelan atendiendo su situación en: construcción, servicio y entregados a terceros; atendiendo su naturaleza en: redes de transporte, plazas públicas y parques, entre otros. Las amortizaciones que proceden se revelan por separado, como un menor valor de los mismos. Los bienes históricos y culturales se revelan de acuerdo con su naturaleza en: monumentos, museos, obras de arte, parques arqueológicos y culturales, entre otros.

Los bienes de uso público histórico y cultural se revelaran por su naturaleza y situación según lo indica el plan general de contaduría público, mientras que las NICSP indican revelar mayor información respecto a métodos, vidas útiles, depreciaciones y demás aspectos definidos, estos se indican en el cuadro comparativo.

250

BIENES DE USO PÚBLICO, HISTÓRICO Y CULTURAL NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 generales, reclasificaciones a otro tipo de activos, pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas, depreciación y otros cambios; e) el cambio en la estimación de la vida útil de los bienes de uso público, los costos estimados de desmantelamiento y el método de depreciación de los bienes de uso público; f) el valor de los bienes de uso público en proceso de construcción, el estado de avance y la fecha estimada de terminación; g) el valor en libros de los bienes de uso público entregados en comodato; h) la información de los bienes de uso público que se encuentren en construcción o servicio, bajo la modalidad de contratos de concesión; i) las características cualitativas especiales tales como la condición de ser bienes declarados como bienes históricos y culturales, entre otras.

RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

RECONOMICIENTO Se reconocerán como recursos Los recursos naturales no renovables naturales no renovables, las son bienes que, por sus propiedades, reservas probadas de los recursos se encuentran en la naturaleza sin que tangibles que, por sus hayan sido objeto de transformación, y propiedades, se encuentran en la no son susceptibles de ser naturaleza sin que hayan sido reemplazados o reproducidos por objeto de transformación y que no otros de las mismas características. son susceptibles de ser Incluye las inversiones orientadas a su reproducidos o reemplazados por explotación.

DIFERENCIAS

El plan general de contaduría pública indica reconocer estos recursos por un valor técnico y las inversiones por el costo histórico sin ser objeto de actualización mientras que las NICSP indican medir estos recursos por el valor presente de los beneficios económicos futuros que se espera recibir a título de regalías.

251

RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 otros de similares características, tales como petróleo, gas, carbón y Los recursos naturales no renovables otros minerales. deben reconocerse y actualizarse mediante la aplicación de Los recursos naturales no metodologías de reconocido valor renovables se medirán por el valor técnico. Por su parte, las inversiones presente neto de los beneficios se reconocen por el costo histórico y económicos futuros que se espera no son objeto de actualización. percibir a título de regalías por la Los recursos naturales no renovables explotación del recurso. Estos se agotan en la medida en que son activos se reconocerán como un extraídos y este agotamiento debe mayor valor del patrimonio. revelarse por separado como un Con posterioridad al menor valor de los mismos. El reconocimiento, los recursos agotamiento de los recursos naturales naturales no renovables se no renovables constituye un menor medirán, previo reconocimiento de valor del patrimonio cuando la su agotamiento, por el valor explotación es realizada por un tercero presente neto de los beneficios y formará parte del costo de económicos futuros que se espera producción cuando la reserva probada percibir a título de regalías por la la registra la misma entidad que lleva a explotación del recurso. La cabo la explotación. diferencia con respecto al valor en libros del recurso, se reconocerá en el patrimonio.

Los recursos naturales no renovables serán objeto de agotamiento. El agotamiento corresponde a la disminución del recurso por su extracción y se calculará con base en el valor de las regalías liquidadas durante el periodo contable. El agotamiento se reconocerá de manera separada del recurso y afectará el patrimonio.

REVELACIONES La entidad revelará la siguiente información sobre los recursos naturales no renovables: Los recursos naturales no renovables a) la base de medición utilizada; y y las inversiones se revelan b) una conciliación entre los atendiendo la actividad de explotación valores en libros al principio y al y las características del recurso final del periodo contable, que natural. muestre por separado lo siguiente: nuevos descubrimientos,

DIFERENCIAS

De igual manera las NICSP exigen revelar mayor información como se indica en el cuadro comparativo, ya que el régimen de contaduría pública indica revelar únicamente la actividad de explotación y las características del recurso.

252

RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 variaciones en volumen, variaciones financieras, agotamiento, pérdidas por baja en cuenta y otros cambios.

DIFERENCIAS

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

RECONOCIMIENTO Los activos intangibles se medirán Los intangibles se reconocen por su por el costo, si se adquiere un costo histórico y no son susceptibles activo intangible en forma de actualización. El valor de los separada el costo estará intangibles adquiridos y los conformado por el precio de desarrollados se amortizará durante el adquisición, los aranceles de lapso que corresponda a la importación e impuestos no recuperación de la inversión en que se recuperables que recaigan sobre incurrió, el período en que se obtendrá la adquisición y cualquier costo el potencial de servicios o los directamente atribuible a la beneficios económicos esperados por preparación del activo para su uso efectos de su explotación o la duración previsto. Cualquier descuento o del amparo legal o contractual de los rebaja del precio se reconocerá derechos otorgados, debiendo como un menor valor del activo reconocerse como gasto, costo o intangible y afectará la base de menor valor del patrimonio, según amortización. corresponda.

Cuando se adquiera un activo intangible en una transacción sin contraprestación, la entidad medirá el activo adquirido de acuerdo con la Norma de Ingresos de Transacciones sin Contraprestación. En todo caso, al valor determinado, se le adicionará cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo para el uso previsto.

Los intangibles entregados a terceros bajo la modalidad de contratos de concesión no son objeto de amortización mientras se encuentren en tal situación.

DIFERENCIAS

El Régimen de contabilidad pública determina medir los activos intangibles por su costo histórico mientras que el documento de la CGN indica medirlo por el costo y cualquier costo incurrido para la preparación del activo y para su uso previsto.

El marco normativo de la CGN, a diferencia del régimen de contabilidad pública indica que aquellos activos intangibles adquiridos en una transacción sin contraprestación se medirán según lo indicado para los Ingresos de Transacciones sin Contraprestación.

También se indica que aquellos activos intangibles adquiridos por permuta serán medidos por el valor de mercado.

Los activos intangibles adquiridos mediante permuta se medirán por su valor de mercado; a falta de este, por el valor de mercado de 253

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 los activos entregados y en ausencia de ambos, por el valor en libros de los activos entregados.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

El costo de un activo intangible que surja en la fase de desarrollo estará conformado por todos los desembolsos realizados que sean directamente atribuibles y necesarios en la creación, producción y preparación del activo para que pueda operar de la forma prevista por la administración de la entidad. La amortización iniciará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administración de la entidad.

El cargo por amortización de un periodo se reconocerá como gasto en el resultado de este, salvo que deba incluirse en el valor en libros de otros activos.

La entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente: a) las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas; b) los métodos de amortización utilizados; c) la descripción de si las vidas útiles de los activos intangibles son finitas o indefinidas; d) las razones para estimar que la vida útil de un activo intangible es indefinida; e) el valor en libros bruto y la amortización acumulada, incluyendo las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, al

REVELACIÓN Para efectos de revelación, los activos intangibles se clasifican atendiendo la clase de bien, su condición, su naturaleza, así como su capacidad para generar beneficios económicos futuros o un potencial de servicio

El régimen de contabilidad pública indica revelar los activos intangibles según la clase de bien, condición, naturaleza y capacidad de generar beneficios, mientras que el marco normativo de la CGN indica revelar más información en cuanto a vidas útiles, valores, amortizaciones, metodologías, y demás descripciones asociadas a los activos intangibles como lo indica el cuadro correspondiente.

254

ACTIVOS INTANGIBLES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 principio y final del periodo contable. f) el valor de la amortización de los activos intangibles reconocida en el resultado durante el periodo; g) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo contable que muestre por separado lo siguiente: adiciones realizadas, disposiciones o ventas, adquisiciones, amortización, pérdidas por deterioro del valor y otros cambios;

DIFERENCIAS

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 Arrendamientos Financieros Los bienes adquiridos por arrendamiento financiero el arrendatario reconocerá un préstamo por pagar y el activo tomado en arrendamiento corresponderá al menor entre el valor de mercado del bien tomado en arrendamiento (o el costo de reposición si el valor de mercado no puede ser medido) y el valor presente de los pagos que el arrendatario debe realizar al arrendador incluyendo el valor residual o el valor de compra excluyendo cuotas contingentes, cuotas de servicios e impuestos.

Para el cálculo de la depreciación o amortización de los activos recibidos en arrendamiento, la entidad utilizará la misma política definida para los demás activos

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO RECONOCIMIENTO Los bienes adquiridos en leasing financiero se reconocen por el valor presente neto de los cánones futuros y opción de compra pactados. Los bienes adquiridos en leasing financiero son objeto de depreciación para reconocer la pérdida de capacidad operacional por su utilización.

En las entidades contables públicas del gobierno general, la depreciación de los bienes adquiridos en leasing financiero afecta directamente el patrimonio, excepto para los bienes utilizados en las actividades de producción de bienes y la prestación de servicios individualizables, que debe reconocerse como costo o gasto.

DIFERENCIAS

El régimen de contaduría pública únicamente indica el manejo para los bienes que son adquiridos bajo un arrendamiento financiero, reconociendo el activo por el valor presente neto de los cánones futuros, mientras que el marco normativo de la CGN indica que el reconocimiento para los bienes adquiridos por arrendamiento financiero será el menor valor, entre el valor de mercado y el valor presente de los pagos futuros y el reconocimiento de los activos vendidos por arrendamientos financieros será la inversión neta realizada por el arrendador.

El régimen de contabilidad pública no contempla el manejo que se debe dar para el reconocimiento de arrendamientos considerados como operativos, mientras que el marco 255

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 similares que posea.

Los bienes vendidos por arrendamiento financiero, el arrendador reconocerá un préstamo por cobrar, el cual se medirá a la inversión neta realizada por el arrendador, la cual corresponde a la inversión bruta descontada a la tasa implícita del acuerdo.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS normativo de la CGN indica las pautas de reconocimiento y medición tanto para los arrendatarios como para los arrendadores.

El régimen de contabilidad pública no contempla dentro de su norma lineamientos a seguir para el reconocimiento y la medición de los arrendamientos operativos.

Arrendamientos Operativos Cuando el arrendamiento se clasifique como operativo, el arrendador seguirá reconociendo el activo arrendado, de acuerdo con su clasificación, la cual corresponderá a propiedades, planta y equipo; propiedades de inversión; o activos intangibles.

El arrendador reconocerá la cuenta por cobrar y los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos (excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguros o mantenimientos) de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, incluso si los cobros no se perciben de tal forma.

Para efectos del deterioro y baja en cuentas de la cuenta por cobrar, la entidad aplicará lo dispuesto en la Norma de Cuentas por Cobrar.

Cuando el arrendamiento se clasifique como operativo, el arrendatario no reconocerá el activo arrendado en sus estados financieros.

Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos (excluyendo lo que se reciba por servicios tales como seguros o 256

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 mantenimientos) se reconocerán como cuenta por pagar y gasto de forma lineal durante el transcurso del plazo del arrendamiento, incluso si los pagos no se realizan de tal forma. Esto, a menos que otra base sistemática de reparto resulte más representativa para reflejar adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

REVELACIONES En un arrendamiento financiero, el Para efectos de revelación, los otros arrendador revelará la siguiente activos se clasifican atendiendo la información: clase de bien, su condición, su naturaleza, así como su capacidad a) una conciliación entre la para generar beneficios económicos inversión bruta en el arrendamiento futuros o un potencial de servicio, en y el valor presente de los pagos conceptos tales como: activos mínimos por cobrar al final del diferidos, bienes entregados a periodo contable; terceros, bienes recibidos en dación b) la inversión bruta en el de pago, activos adquiridos de arrendamiento y el valor presente instituciones inscritas, bienes de los pagos mínimos por cobrar adquiridos en leasing financiero, para cada uno de los siguientes bienes de arte y cultura e intangibles. plazos: un año, entre uno y cinco años, y más de cinco años; c) los ingresos financieros no ganados, es decir, la diferencia entre la inversión bruta y la inversión neta, al final del periodo contable; d) el monto de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador; e) la estimación de incobrables relativa a los pagos que debe realizar el arrendatario al arrendador; f) las cuotas contingentes reconocidas como ingreso en el resultado del periodo; y En un arrendamiento financiero, el arrendatario revelará la siguiente información:

DIFERENCIAS

El régimen de contabilidad pública únicamente indica que para aquellos bienes adquiridos a través de leasing financiero se deberá reflejar en los estados financieros clasificándolo atendiendo la clase del bien, condición, naturaleza, y capacidad para generar beneficios a la compañía.

El marco normativo de la CGN a diferencia del régimen de contabilidad pública menciona las pautas de revelación para los bienes adquiridos a través de un arrendamiento financiero, bienes vendidos a través de arrendamiento financiero y las pautas de revelación para los arrendamientos operativos, tanto para el arrendador como para el arrendatario.

El régimen de contabilidad pública no contempla dentro de su norma lineamientos a seguir para la revelación de información de los arrendamientos operativos.

257

ARRENDAMIENTOS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

a) el valor neto en libros para cada clase de activos al final del periodo contable; b) el total de pagos futuros que debe realizar al arrendador, y su valor presente, para cada uno de los siguientes periodos: un año, entre uno y cinco años, y más de cinco años; c) las cuotas contingentes reconocidas como gasto en el resultado del periodo; y d) una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS GENERADORES DE EFECTIVO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO El deterioro de valor de un activo Los factores que generan El régimen de contabilidad pública no generador de efectivo es una disminuciones en el comportamiento contempla el concepto de deterioro pérdida en los beneficios patrimonial corresponden a la únicamente contempla la económicos futuros de un activo, incorporación de pasivos y al depreciación de los activos siendo el adicional al reconocimiento reconocimiento, por parte de las mecanismo mediante el cual se sistemático realizado a través de la entidades del gobierno general, de reconoce el desgaste que sufre un depreciación o amortización. El provisiones, agotamiento, bien por el uso que se haga de él. deterioro de un activo generador de depreciaciones y amortizaciones, así Cuando un activo es utilizado para efectivo, por tanto, refleja una como el retiro de las rentas por cobrar generar ingresos, este sufre un disminución en los beneficios y los deudores, en los casos desgaste normal durante su vida útil económicos futuros que el activo le expresamente señalados en las que el final lo lleva a ser inutilizable genera a la entidad que lo controla. normas técnicas aplicables. por ende se reconoce la depreciación a lo largo de la vida útil.

Esta Norma se aplicará para la La depreciación debe reconocerse 258

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS GENERADORES DE EFECTIVO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 contabilización del deterioro del mediante la distribución racional y El marco normativo de la CGN valor de los activos generadores de sistemática del costo de los bienes, además de la depreciación, efectivo que la entidad considere durante su vida útil estimada, con el fin contempla el deterioro que hace materiales y que estén clasificados de asociar la contribución de estos referencia al desgaste adicional que en a) propiedades, planta y equipo; activos al desarrollo de sus funciones sufre un activo, generado por fuentes b) propiedades de inversión; c) de cometido estatal. La determinación internas y externas generando que el activos intangibles; d) activos de la depreciación debe efectuarse valor recuperable de un activo sea biológicos relacionados con la con base en métodos de reconocido inferior al valor que se tenga en libros. actividad agrícola que se midan por valor técnico, aplicando el que mejor Por ende cada periodo se debe el costo; y e) inversiones en refleje el equilibrio entre los beneficios evaluar si existen indicios de controladas, asociadas o negocios recibidos, la vida útil y la distribución deterioro, en caso tal, se deberá conjuntos que tengan indicios de del costo del activo correspondiente. realizar la mejor estimación del valor deterioro de acuerdo con lo Los activos considerados de menor recuperable, y la diferencia entre este estipulado en las normas cuantía pueden depreciarse valor y el valor en libros a la fecha de respectivas. totalmente en el período en el cual evaluación será el valor del deterioro.

La entidad definirá, en sus políticas fueron adquiridos. contables, los criterios empleados para identificar los activos que, Por regla general, el reconocimiento dada su materialidad, deban ser de la depreciación afecta el gasto o objeto de aplicación de esta Norma. costo, según corresponda. No obstante, tratándose de las entidades Como mínimo al final del periodo contables públicas del gobierno contable, la entidad evaluará si general, dicho reconocimiento afecta existen indicios de deterioro del directamente el patrimonio, excepto valor de sus activos generadores para los activos asociados a las de efectivo. Si existe algún indicio, actividades de producción de bienes y la entidad estimará el valor prestación de servicios recuperable del activo para individualizables, que debe comprobar si efectivamente se reconocerse como costo. encuentra deteriorado; en caso contrario, la entidad no estará Son depreciables los bienes que obligada a realizar una estimación pierden su capacidad normal de formal del valor recuperable. operación durante su vida útil, tales Para el caso de los activos como edificaciones; plantas, ductos y intangibles con vida útil indefinida y túneles; redes, líneas y cables; los activos intangibles que aún no maquinaria y equipo; equipo médico y estén disponibles para su uso, la científico; muebles, enseres y equipo entidad comprobará anualmente si de oficina; equipos de comunicación y el activo se ha deteriorado computación; equipo de transporte, independientemente de que existan tracción y elevación; y equipo de indicios de deterioro de su valor. comedor, cocina, despensa y hotelería. No son objeto de cálculo de Una empresa deberá indicar si depreciación los terrenos, así como existen indicios de deterioro del las construcciones en curso, los valor de los activos en base a las bienes muebles en bodega, la fuentes externas correspondientes maquinaria y equipo en montaje, los 259

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS GENERADORES DE EFECTIVO NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 a los cambios negativos que bienes en tránsito y las propiedades, presentan los activos debido a las planta y equipo no explotadas, o en variaciones del valor del mercado y mantenimiento, mientras permanezcan tasas de interés; y en base a las en tales situaciones. fuentes internas correspondientes a la obsolescencia o deterioro físico de los activos, cambios de uso, o indicios que indican que el rendimiento económico del activo será inferior al esperado. Si la empresa en base a estas fuentes tiene indicios de deterioro debe comprobar el deterioro a partir de la comparación del valor en libros con su importe recuperable, si este último es menor al valor en libros se reconocerá una perdida reduciendo el valor del activo.

PASIVOS TÍTULOS DE DEUDA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Las NICSP define la emisión de El plan general de contaduría pública títulos de deuda como títulos de divide la emisión de títulos de deuda deuda emitidos, los instrumentos en operaciones de crédito público, financieros que se caractericen por financiamiento de banca central y ser títulos de renta fija, dado que sus operaciones de financiamiento e intereses atienden el pago de una instrumentos derivados. tasa fija o variable y su valor principal o nominal se paga al Las operaciones de crédito púbico vencimiento del título. Estos se corresponden a los actos o contratos clasificaran en la categoría de costo que, de conformidad con las amortizado, con independencia de disposiciones legales sobre crédito que se originen en operaciones de público, tienen por objeto dotar al ente crédito público o en operaciones de público de recursos, bienes o financiamiento autorizadas por vía servicios, con plazo para su pago, general. Los títulos de deuda se tales como empréstitos, emisión y medirán por el valor de mercado. colocación de bonos y títulos de deuda Cualquier diferencia con el precio de pública, y crédito de proveedores. la transacción se reconocerá como ingreso o como gasto en el resultado Las operaciones de financiamiento

DIFERENCIAS

Las NICSP indica que tanto las operaciones de crédito publico y las operaciones de financiamiento son pertenecientes a la emisión de títulos de deudas y estos serán reconocidos por el valor de mercado, mientras que el plan general de contaduría pública indica que las operaciones de crédito deben reconocerse por el valor desembolsado, los bonos y títulos por su valor nominal y los créditos de proveedores por el valor del bien o servicio recibido, las operaciones de financiamiento deberá ser medidas de igual manera.

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TÍTULOS DE DEUDA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 del periodo, según corresponda, en la fecha de la colocación. Si el título no tiene valor de mercado, se medirá por el precio de la transacción.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

con banca central corresponden a los préstamos que obtiene el gobierno nacional por parte del Banco de la República. Tratándose de empréstitos, las operaciones de crédito público deben reconocerse por el valor Los costos de transacción desembolsado; los bonos y títulos disminuirán el valor del título. Los colocados se reconocen por el valor costos de transacción son los costos nominal y los créditos de proveedores incrementales directamente deben reconocerse por el valor del atribuibles a la emisión del título de bien o servicio recibido. deuda e incluyen, por ejemplo, honorarios y comisiones pagadas a Por su parte, el cumplimiento de asesores, comisionistas e garantías otorgadas se reconoce por intermediarios y demás tarifas el valor de los pagos que llegaren a establecidas por los entes efectuarse, de conformidad con los reguladores y bolsas de valores, términos pactados en el contrato de originadas en la emisión del título. garantía, previa disminución de las Se entiende como un costo cuentas de orden. Por otra parte las incremental aquel en el que no se operaciones de financiamiento e habría incurrido si la entidad no instrumentos derivados no exigen las hubiera emitido dicho título. formalidades propias de las operaciones de crédito público, y comprenden las operaciones efectuadas para cubrir situaciones temporales de iliquidez, las obligaciones surgidas como resultado del cumplimiento de garantías de operaciones de crédito público por parte de la Nación y las entidades territoriales, y las operaciones de la Nación a corto plazo.

REVELACIÓN Indica dos criterios de revelación el Las obligaciones generadas por primero es su origen como deuda operaciones de financiamiento e interna o como deuda externa, y el instrumentos derivados al igual que las segundo el plazo pactado, además operaciones de crédito público se de esto la entidad revelará revelan atendiendo los criterios de información relativa al valor en libros origen, plazo pactado y operación que de los títulos emitidos, plazos, tasas provee el financiamiento. Estas de interés, vencimiento y operaciones se clasifican de acuerdo a restricciones, que estos títulos le su origen en internas o externas impongan a la entidad. Así mismo, revelará el valor de los títulos emitidos que se hayan dado de baja

DIFERENCIAS

Se indica revelar mayor información sobre los instrumentos de deuda por parte de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público en cuanto a los detalles de cada transacción como se indica en el cuadro comparativo, mientras que el plan general de contaduría pública indica revelar únicamente el origen de la obligación, y el plazo, clasificando estas operaciones de acuerdo a su origen en internas o externas.

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TÍTULOS DE DEUDA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 por causas distintas a su pago. La entidad revelará información relativa al valor en libros de los títulos emitidos, plazos, tasas de interés, vencimiento y restricciones, que estos títulos le impongan a la entidad. Así mismo, revelará el valor de los títulos emitidos que se hayan dado de baja por causas distintas a su pago. Si se ha incumplido con el plazo de los pagos se deberá revelar los detalles del incumplimiento, el valor de estos títulos al finalizar el periodo.

CUENTAS POR PAGAR NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Se reconocerán como cuentas por Las cuentas por pagar son las pagar las obligaciones adquiridas por obligaciones adquiridas por la entidad la entidad con terceros, originadas en contable pública con terceros, el desarrollo de sus actividades y de relacionadas con sus operaciones en las cuales se espere, a futuro, la desarrollo de funciones de cometido salida de un flujo financiero fijo o estatal. Las cuentas por pagar deben determinable a través de efectivo, reconocerse por el valor total equivalentes al efectivo u otro adeudado, que se define como la instrumento. Las cuentas por pagar cantidad a pagar en el momento de se clasificarán en la categoría de adquirir la obligación. costo y se medirán por el valor de la transacción y se mantendrá de igual Deben actualizarse periódicamente de manera con posterioridad al acuerdo con la modalidad de ajuste reconocimiento. pactado y observando las disposiciones vigentes.

REVELACIÓN La entidad revelará información Las cuentas por pagar se revelan en relativa al valor en libros y a las función de los hechos que originan la condiciones de la cuenta por pagar, obligación, tales como: Adquisición de tales como: plazo, tasa de interés, bienes y servicios, transferencias, vencimiento y restricciones que estas impuestos, depósitos, avances y le impongan a la entidad. Así mismo, anticipos y costos de endeudamiento. revelará el valor de las cuentas por Adicionalmente, se clasifican pagar que se hayan dado de baja por atendiendo la operación especializada

DIFERENCIAS

DIFERENCIAS

En cuanto a las cuentas por pagar no se presentan diferencias, tanto el plan general de contaduría pública y las Normas Internacionales de Contaduría Pública del Sector Público, indican medir las cuentas por pagar por el valor generado por la transacción.

Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público indican revelar mayor información sobre las características, y condiciones de la transacción como lo son las tasas, los plazos, vencimientos, restricciones y demás que se indican en el cuadro anterior, mientras que el plan general 262

CUENTAS POR PAGAR NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 causas distintas a su pago.

Si la entidad infringe los plazos o incumple con el pago del principal, intereses o cláusulas de reembolso, revelará a) los detalles de esa infracción o incumplimiento, b) el valor en libros de las cuentas por pagar relacionadas al finalizar el periodo contable y c) la corrección de la infracción o renegociación de las condiciones de las cuentas por pagar antes de la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros.

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

de algunas entidades contables de contaduría pública solamente indica públicas, entre otros: Aportes a revelar el hecho que da origen a la afiliados, subsidios asignados, obligación. seguros y reaseguros, premios por pagar, administración del sistema de seguridad social y fondo de solidaridad y garantía en salud.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS – OBLIGACIONES LABORALES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Los beneficios a los empleados Comprenden las obligaciones Las NICSP divide los beneficios a los comprenden todas las retribuciones originadas en la relación laboral en empleados en beneficios a corto plazo, que la entidad proporciona a sus virtud de normas legales, a largo plazo, beneficios por terminación trabajadores a cambio de sus convencionales o pactos colectivos, y beneficios pos empleo; los beneficios servicios, incluyendo, cuando haya así como las derivadas de la a corto plazo serán medidos por el valor lugar, beneficios por terminación del administración del sistema de de la obligación generada de los vínculo laboral o contractual. Estos seguridad social integral. Las mismos, los beneficios por terminación beneficios abarcan tanto los obligaciones laborales y de seguridad se medirán por la mejor estimación y los suministrados directamente a los social integral deben reconocerse por beneficios a largo plazo y pos empleo empleados, como los que se el valor de la obligación a pagar. se medirán por el valor presente de la proporcionan a sus sobrevivientes, obligación derivada de los beneficios beneficiarios y/o sustitutos, según lo Por lo menos al final del período definidos tal y cual como se indica en el establecido en la normatividad contable debe registrarse la cuadro anterior, mientras que el plan vigente, en los acuerdos materialización de las obligaciones a general de contaduría pública contractuales o en las obligaciones cargo de la entidad contable pública, solamente indica medir las obligaciones implícitas que dan origen al beneficio. por concepto de las prestaciones a laborales por el valor a pagar según las que tienen derecho los funcionarios. normas legales, y los convenios.

El pasivo por beneficios a los empleados a corto plazo se medirá por el valor de la obligación derivada de los beneficios definidos al final del periodo contable, después de deducir cualquier pago anticipado si lo hubiera. Los beneficios a los 263

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS – OBLIGACIONES LABORALES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 empleados a largo plazo se medirán, como mínimo, al final del periodo contable por el valor presente de la obligación derivada de los beneficios definidos, utilizando como factor de descuento la tasa de mercado de los TES emitidos por el Gobierno Nacional con plazos similares a los estimados para el pago de las obligaciones. Los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual se medirán por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación al finalizar el periodo contable. Los beneficios posempleo se medirán de igual manera que los beneficios a largo plazo. Para el efecto, y de acuerdo con el tipo de beneficio, se tendrán en cuenta variables tales como: sueldos y salarios, expectativa de vida del beneficiario, costo promedio de los planes posempleo e información histórica de utilización de los beneficios.

REVELACIONES La entidad revelará, como mínimo, la Las obligaciones laborales se revelan El plan general de contaduría pública siguiente información sobre atendiendo la naturaleza salarial o indica únicamente revelar las beneficios a los empleados a corto prestacional de las mismas. Por su obligaciones laborales por su naturaleza plazo: parte, las de seguridad social se salarial y la seguridad social por los a) la naturaleza de los beneficios a revelan atendiendo las prestaciones regímenes establecidos, mientras que corto plazo; y generales de los regímenes las Normas Internacionales de b) la naturaleza, cuantía y establecidos por el correspondiente Contabilidad para el Sector Público metodología que sustenta la sistema. indica revelar mayor información en estimación de los beneficios referencia a las cuantías, metodologías, otorgados a los empleados por características y demás que se indican incentivos. en el cuadro comparativo.

La siguiente información sobre beneficios a los empleados a largo plazo: a) la naturaleza de los beneficios a largo plazo; y b) la cuantía de la obligación y el nivel de financiación al finalizar el periodo contable.

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS – OBLIGACIONES LABORALES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 La siguiente información sobre beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual: a) las características del plan formal emitido por la entidad para efectos de la rescisión del vínculo laboral o contractual; y b) la metodología aplicada para la estimación de los costos a incurrir por efecto de la aplicación del plan de rescisión del vínculo laboral o contractual.

La siguiente información sobre beneficios pos empleo: a) una descripción general del tipo de beneficio, incluyendo la política de financiación; b) el valor del pasivo y la naturaleza y valor de los activos destinados a financiarlo; c) la cuantía de las ganancias o pérdidas actuariales reconocida durante el periodo en el patrimonio; d) la metodología aplicada para la medición de la obligación de este tipo de beneficios con relación a los empleados actuales, si a ello hubiera lugar; e) una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por beneficios definidos que muestre, por separado, los beneficios pagados y todos los demás cambios; f) los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo cuando sea aplicable, las tasas de descuento, las tasas de rendimiento esperadas de los activos que respaldan los beneficios de largo plazo para los periodos presentados en los estados financieros y las tasas esperadas de incrementos salariales; y g) cualquier otra suposición actuarial significativa utilizada.

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PROVISIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Se reconocerán como provisiones, Los pasivos estimados comprenden los pasivos a cargo de la entidad que las obligaciones a cargo de la entidad estén sujetos a condiciones de contable pública, originadas en incertidumbre en relación con su circunstancias ciertas, cuya exactitud cuantía y/o vencimiento. La entidad del valor depende de un hecho futuro; reconocerá una provisión cuando se estas obligaciones deben ser cumplan todas y cada una de las justificables y su medición monetaria siguientes condiciones: a) tiene una confiable. Los pasivos estimados obligación presente, ya sea legal o deben reconocerse empleando implícita, como resultado de un criterios técnicos de conformidad con suceso pasado; b) probablemente, las normas y disposiciones legales debe desprenderse de recursos que vigentes. incorporen beneficios económicos o potencial de servicio para cancelar la obligación y c) puede hacerse una estimación fiable del valor de la obligación. Las provisiones se medirán por el valor que refleje la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación presente o para transferirla a un tercero en la fecha de presentación.

REVELACIONES Para cada tipo de provisión, la Los pasivos estimados se revelan entidad revelará la siguiente atendiendo la naturaleza del hecho información: que los origine y deben reclasificarse a) la naturaleza del hecho que la al pasivo que corresponda, cuando la origina; circunstancia que determinó la b) una conciliación que muestre el estimación se materialice. valor en libros al inicio y al final del periodo; las adiciones realizadas durante el periodo, incluidos los ajustes procedentes de los cambios en la medición del valor descontado; los valores cargados contra la provisión durante el periodo; y los valores no utilizados que hayan sido objeto de liquidación o reversión en el periodo; c) una descripción acerca de la naturaleza de la obligación contraída, así como del valor y fecha esperada de cualquier pago resultante;

DIFERENCIAS

Ambas normas definen de igual manera que un pasivo estimado o una provisión son obligaciones presentes cuyo valor y fecha son inciertas, las NICSP indican medir las provisiones por la mejor estimación posible, y el plan general de contaduría pública indica emplear criterios técnicos.

El plan general de contaduría pública indica revelar la naturaleza del hecho que origine la estimación, mientras que las Normas Internacionales de Contaduría del Sector Público indica revelar además de la naturaleza del hecho que la origina, mayor información sobre las provisiones reconocidas en referencia a descripciones, criterios y demás como lo indica el cuadro comparativo.

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PROVISIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO Resol.533/2015 d) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al valor o a las fechas de salida de recursos; y e) los criterios considerados para la estimación y el valor de cualquier reembolso esperado que esté asociado con la provisión constituida.

DIFERENCIAS

ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 Los Activos y Pasivos contingentes no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros; son correspondientes a un activo u obligación surgidos a raíz de sucesos pasados cuya existencia se confirmara solo por la ocurrencia o en su caso por la no ocurrencia de eventos futuros inciertos que no estén bajo el control de la empresa.

Para la elaboración del estado de situación financiera de apertura la empresa deberá identificar si existen activos y pasivos contingentes y determinar la naturaleza de estos, estimar los efectos financieros que se deriven e indicar las incertidumbres relacionadas en cuanto a cuantía y fechas de reconocimiento, los pasivos que no tengan incertidumbre de cuantía y vencimiento se deberá reconocer el pasivo afectando el patrimonio La entidad revelará los activos y pasivos contingentes en cuentas de orden acreedoras o deudoras contingentes cuando sea posible medirlos. Además revelará la siguiente información: a) una descripción de la naturaleza

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO RECONOCIMIENTO Las cuentas de orden deudoras y acreedoras representan la estimación de hechos o circunstancias que pueden afectar la situación financiera, económica, social y ambiental de la entidad contable pública, así como el valor de los bienes, derechos y obligaciones que requieren ser controlados. También incluye el valor originado en las diferencias presentadas entre la información contable pública y la utilizada para propósitos tributarios deben reconocerse por el valor estimado, determinado mediante metodologías de reconocido valor técnico, el cual es susceptible.

REVELACIONES Las cuentas de orden deudoras contingentes se revelan de acuerdo con los posibles bienes y derechos provenientes de garantías, pretensiones y reconocimientos económicos. Por su parte, las cuentas de orden acreedoras contingentes se

DIFERENCIAS

Tanto las NICSP como el plan general de contaduría pública indican que los activos y pasivos contingentes se deberán reconocer en las cuentas de orden medidos por su mejor estimación.

Tanto el régimen de contaduría pública como las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público indican que los activos y pasivos contingentes se revelaran en las cuentas de orden indicando descripción de la naturaleza y demás información 267

ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015 del pasivo o activo contingente; b) una estimación de los efectos financieros, la indicación de las incertidumbres relacionadas con el valor o las fechas de salida o entrada de recursos y la posibilidad de cualquier reembolso; lo anterior, en la medida en que sea practicable obtener la información; y c) el hecho de que sea impracticable

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

revelan teniendo en cuenta las similar. posibles obligaciones provenientes de garantías, demandas y compromisos contractuales.

INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Se reconocerán como ingresos de Los ingresos son los flujos de entrada Las NICSP clasifican los ingresos en transacciones con contraprestación, de recursos generados por la entidad ingresos con contraprestación e los que se originan en la venta de contable pública, susceptibles de ingresos sin contraprestación. Mientras bienes, en la prestación de servicios incrementar el patrimonio público que el régimen de contaduría pública o en el uso que terceros hacen de durante el periodo contable, bien sea los clasifica en fiscales, venta de activos, los cuales producen por aumento de activos o por bienes y servicios, transferencias, intereses, regalías, arrendamientos, disminución de pasivos, expresados operaciones interinstitucionales y otros dividendos o participaciones, entre en forma cuantitativa y que reflejan el ingresos. otros. desarrollo de la actividad ordinaria y los ingresos de carácter extraordinario. Las NICSP no determinan principios de Ingresos por venta de bienes: Se reconocimiento mientras que el reconocerán como ingresos por Debe hacerse en cumplimiento del régimen de contaduría pública venta de bienes, los recursos principio de Devengo o Causación, establece principios generales de obtenidos por la entidad en el con base en las normas que los reconocimiento: Devengo o causación desarrollo de actividades de imponen, las declaraciones tributarias, y Prudencia. comercialización de bienes la liquidación de pago de los aportes adquiridos o producidos. Los parafiscales, o el desarrollo de Para la venta de bienes, las Normas ingresos procedentes de la venta de actividades de comercialización de Internacionales de Contabilidad para el bienes se reconocerán en los bienes y prestación de servicios. Para sector público especifica estados financieros cuando se el caso de los ingresos tributarios y no detalladamente los criterios para su cumplan las siguientes condiciones: tributarios, las liquidaciones oficiales y reconocimiento, definiendo cinco a) la entidad ha transferido al los actos administrativos, criterios: a) transferencia de los riesgos comprador, los riesgos y ventajas respectivamente, se reconocen una y ventajas significativos derivados de la significativos derivados de la vez hayan quedado en firme. propiedad de los bienes; b) no propiedad de los bienes; b) la conservar ninguna implicación en la entidad no conserva para sí, ninguna Los intereses de mora derivados de gestión corriente de los bienes implicación en la gestión corriente de los derechos, por estar sometidos a vendidos ni retención del control los bienes vendidos (en el grado situaciones inciertas, deben efectivo sobre estos; c) el valor de los 268

INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 usualmente asociado con la reconocerse atendiendo al principio de ingresos puede medirse con fiabilidad; propiedad) ni retiene el control prudencia. En caso de no reconocer el d) es probable que la entidad reciba los efectivo sobre estos; c) el valor de ingreso, deberá revelarse dicha beneficios económicos y e) los costos los ingresos puede medirse con situación en cuentas de orden en los que se haya incurrido o se vaya fiabilidad; d) es probable que la contingentes y en las notas a los a incurrir ,pueden medirse con entidad reciba los beneficios estados, informes y reportes fiabilidad. Mientras que el régimen de económicos o el potencial de contables. contaduría pública establece para la servicio, asociados con la venta de bienes dos criterios para su transacción; y e) los costos en los El reconocimiento de los ingresos por reconocimiento: Transferencia de que se haya incurrido o se vaya a venta de bienes se realizará cuando titularidad y determinación razonable incurrir, en relación con la se haya transferido su titularidad y de la contraprestación. transacción, pueden medirse con determinado en forma razonable la fiabilidad. correspondiente contraprestación. Por Las NICSP indican que los ingresos por su parte, los ingresos por prestación prestación de servicios se reconocerán Ingresos por prestación de de servicios se reconocen cuando cuando el resultado de una transacción servicios: Se reconocerán como surja el derecho de cobro como pueda estimarse con fiabilidad, ingresos por prestación de servicios, consecuencia de la prestación del considerando el grado de avance en la los recursos obtenidos por la entidad servicio, imputándose al período prestación del servicio al final del en la ejecución de un conjunto de contable respectivo. periodo contable. Para el régimen de tareas acordadas en un contrato. Los contaduría pública los ingresos por ingresos por prestación de servicios Las transferencias se reconocen prestación de servicios se reconocen se reconocerán cuando el resultado cuando la entidad contable pública cuando surja el derecho de cobro. de una transacción pueda estimarse receptora conoce que la entidad con fiabilidad, considerando el grado contable pública cedente expidió el El régimen de contaduría pública no de avance en la prestación del acto de reconocimiento de su define de manera detalla la forma de servicio al final del periodo contable. correlativa obligación. El importe para medir los ingresos en su inclusión a los El resultado de una transacción el reconocimiento corresponde al EEFF mientras que las NICSP indica podrá estimarse con fiabilidad definido en el citado acto. que los ingresos se medirán por el cuando se cumplan los siguientes valor de mercado de la requisitos: a) el valor de los ingresos Los ingresos se revelan atendiendo el contraprestación recibida o por recibir. puede medirse con fiabilidad; b) es origen de los mismos, como el poder La entidad medirá los ingresos por la probable que la entidad reciba los impositivo del Estado, el desarrollo de prestación de servicios de acuerdo con beneficios económicos o el potencial operaciones de producción y el grado de avance en la prestación del de servicio, asociados con la comercialización de bienes y servicio. transacción; c) el grado de avance prestación de servicios; las relaciones en la prestación del servicio, al final con otras entidades del sector público, del periodo contable, puede medirse y la ocurrencia de eventos con fiabilidad; y d) los costos en los complementarios y vinculados a la que se haya incurrido para la operación básica o principal, así como prestación del servicio y aquellos los de carácter extraordinario. Se necesarios para completarla pueden clasifican en ingresos fiscales, medirse con fiabilidad. venta de bienes y servicios, transferencias, operaciones Ingresos por el uso de activos por interinstitucionales y otros parte de terceros: Se reconocerán ingresos. como ingresos derivados del uso de 269

INGRESOS DE TRANSACCIONES CON CONTRAPRESTACIÓN NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 activos de la entidad por parte de Los ingresos fiscales corresponden terceros, los intereses, las regalías o a ingresos tributarios y no tributarios, derechos de explotación concedidos, aportes sobre la nómina, y rentas los arrendamientos, y los dividendos parafiscales. o participaciones, entre otros.

Los ingresos tributarios corresponden Medición: Los ingresos se medirán a ingresos exigidos sin por el valor de mercado de la contraprestación directa, determinados contraprestación recibida o por en las disposiciones legales por la recibir, una vez deducidas las potestad que tiene el Estado de rebajas y/o descuentos establecer gravámenes. Se clasifican condicionados y no condicionados. según el hecho generador del tributo y La entidad medirá los ingresos por la recaen sobre la renta o la riqueza, en prestación de servicios de acuerdo función de la capacidad económica del con el grado de avance en la sujeto pasivo, gravando la propiedad, prestación del servicio. la producción, la actividad o el consumo. También pueden clasificarse atendiendo a la jurisdicción a la cual pertenezcan en Nacionales, Departamentales, Distritales y Municipales.

Los ingresos no tributarios son las retribuciones efectuadas por los usuarios de un servicio a cargo del Estado, en contraprestación a las ventajas o beneficios que obtiene de éste. Comprenden, entre otros, tasas, multas, intereses, sanciones, contribuciones, regalías y concesiones.

EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LAS TASAS DE CAMBIO DE MONEDA EXTRANJERA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Cuando la entidad realice Medición. La cuantificación en Las NICSP Establecen el tratamiento, transacciones en moneda extranjera términos monetarios debe hacerse cuando la entidad deba presentar sus o conversión de sus estados utilizando como unidad de medida el estados financieros en moneda distinta financieros a una moneda de peso que es la moneda nacional de al peso colombiano mientras que el presentación distinta a la moneda curso forzoso, poder liberatorio régimen de contaduría pública No funcional, aplicará los criterios de ilimitado, y sin subdivisiones en determina el tratamiento a la hora de esta Norma. La moneda funcional centavos. presentar EEFF en otro tipo de 270

EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LAS TASAS DE CAMBIO DE MONEDA EXTRANJERA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 corresponderá al peso colombiano. moneda distinta a la funcional Costo Re expresado. Está constituido Reconocimiento inicial. por el costo histórico actualizado a Toda transacción en moneda valor corriente, mediante el extranjera se reconocerá utilizando reconocimiento de cambios de valor, el peso colombiano. Para tal efecto, ocasionados por la exposición a la tasa de cambio de contado en la fenómenos económicos exógenos. fecha de la transacción se aplicará al Son aceptados como índices valor en moneda extranjera. La tasa específicos de re expresión la tasa de cambio de contado es la tasa del representativa del mercado (TRM), los valor actual de la moneda funcional pactos de ajuste, la unidad de valor en la fecha de la transacción. La real (UVR) o cualquier otra modalidad fecha de una transacción es la fecha admitida formalmente. Cuando se en la cual dicha transacción cumple contraigan obligaciones o se las condiciones para su adquieran bienes o servicios en reconocimiento como un elemento moneda extranjera, el valor de la de los estados financieros. transacción debe re expresarse en moneda nacional, según las normas y Reconocimiento de las diferencias procedimientos aplicables. de cambio.

Al final de cada periodo contable, las Inversiones en instrumentos derivados partidas monetarias en moneda Las inversiones realizadas en moneda extranjera se re expresarán extranjera deben reconocerse utilizando la tasa de cambio en la aplicando la Tasa Representativa de fecha del cierre del periodo. Las Mercado (TRM) de la fecha de partidas no monetarias en moneda transacción. En el caso de inversiones extranjera que se midan en términos realizadas en diferentes unidades de del costo se re expresarán utilizando valor o índices específicos, éstas la tasa de cambio en la fecha de la deben reconocerse por el precio de la transacción y las que se midan al unidad o índice específico en la fecha valor de mercado o al costo de de la transacción. reposición se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en Operaciones de financiamiento e que se mida ese valor. instrumentos derivados Las diferencias en cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias o al re expresar las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de las utilizadas para su reconocimiento inicial se reconocerán como ingreso o gasto en el resultado del periodo. Las diferencias en cambio que surjan al re expresar partidas no monetarias medidas al valor de mercado o al

Las operaciones de financiamiento que han sido pactadas en moneda extranjera deben reconocerse aplicando la Tasa Representativa de Mercado (TRM) de la fecha de transacción. Este valor debe re expresarse periódicamente, aplicando la TRM en la fecha de la actualización.

Las cuentas por pagar deben reconocerse por el valor total adeudado, que se define como la 271

EFECTOS DE LAS VARIACIONES DE LAS TASAS DE CAMBIO DE MONEDA EXTRANJERA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 costo de reposición, se reconocerán cantidad a pagar en el momento de como ingreso o gasto en el resultado adquirir la obligación. En el caso de del periodo como parte de la operaciones con proveedores en variación del valor que ha tenido la moneda extranjera, estas deben partida durante el periodo contable. reconocerse aplicando la Tasa Representativa de Mercado (TRM) de Conversión de estados financieros. la fecha de transacción.

Cuando la entidad requiera presentar sus estados financieros en El valor de las operaciones con una moneda distinta al peso proveedores en moneda extranjera se colombiano, convertirá sus debe re expresar periódicamente, resultados y situación financiera a la aplicando la TRM en la fecha de la moneda de presentación respectiva. actualización.

El resultado y la situación financiera de la entidad se convertirán a la moneda de presentación teniendo en cuenta lo siguiente: a) los activos y pasivos del estado de situación financiera presentado, incluyendo las cifras comparativas, se convertirán a la tasa de cambio en la fecha de cierre del estado de situación financiera; b) los ingresos, gastos y costos que presente el resultado del periodo, incluyendo las cifras comparativas, se convertirán a las tasas de cambio de la fecha de las transacciones; y c) las diferencias de cambio resultantes se reconocerán en el patrimonio.

El mayor o menor valor originado por efectos de la re expresión se reconoce en los resultados del período o como un mayor valor del activo, según corresponda.

ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS DE SEGURIDAD SOCIAL EN PENSIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 Los sistemas de seguridad social en En el régimen de contabilidad pública La NIC SP está determinada en un pensiones (controlados por las RCP no existe una directriz específica lenguaje más técnico y se encuentra unidades del gobierno y que cubren que establezca los criterios de definida con base en las Normas a toda la comunidad o a secciones reconocimiento, medición, Internacionales de Información importantes de la población), presentación y revelación que defina Financiera para entidades públicas, reconocerán las obligaciones el tratamiento contable respecto a la estableciendo el tratamiento contable pensionales del período contable y administración de recursos de de varia gama de hechos económicos 272

ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS DE SEGURIDAD SOCIAL EN PENSIONES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 revelarán las obligaciones seguridad social en pensiones. de una manera más detallada y con contingentes a través del valor del requerimientos de mayor exigencia. cálculo actuarial de las mismas.

El RCP No define criterios específicos Reconocimiento y medición de de contabilización de la administración recursos administrados 3.1. de recursos de seguridad social en Los recursos que tienen por pensiones. finalidad atender el pago de obligaciones pensionales, se reconocerán en el patrimonio. Estos recursos provienen de cotizaciones de empleadores y afiliados, aportes estatales, cuotas partes de bonos pensionales, cuotas partes de pensiones, devoluciones de cotizaciones y aportes del Fondo de Solidaridad Pensional, entre otros.

Los recursos administrados se medirán por el valor recaudado o por el valor determinado en las liquidaciones privadas, en las liquidaciones oficiales y en los demás actos administrativos que liquiden derechos a favor del fondo, una vez dichas liquidaciones oficiales y demás actos administrativos queden en firme.

Reconocimiento y medición de obligaciones pensionales exigibles 3.2.

La nómina de pensiones y las demás obligaciones pensionales exigibles, se reconocerán como un pasivo del fondo, afectando el patrimonio y se medirán por el valor necesario para liquidar la obligación.

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PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS - NORMAS TÉCNICAS RELATIVAS A LOS ESTADOS, INFORMES Y REPORTES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN Para la NIC SP los estados financieros Para la preparación y presentación Las normas técnicas relativas a los con propósito de información general de estados financieros con estados, informes y reportes contables son aquellos que pretenden cubrir las propósito de información general, determinan los criterios para su necesidades de usuarios que no están ya sean consolidados o preparación y presentación. Estos en condiciones de exigir informes a la individuales, la entidad aplicará los criterios se encuentran enmarcados en medida de sus necesidades específicas criterios establecidos en esta los propósitos, objetivos, de información.

Norma. Los estados financieros características cualitativas, principios y con propósito de información normas técnicas que sustentan el Para el RCP los estados contables general son aquellos que SNCP, con el fin de satisfacer básicos constituyen las salidas de pretenden cubrir las necesidades intereses y necesidades de los información del SNCP, de conformidad de usuarios que no están en usuarios. con las necesidades generales de los condiciones de exigir informes a la usuarios, y presentan la estructura de medida de sus necesidades Para el caso de la cuantía, no se los activos, pasivos, patrimonio, específicas de información. consideran materiales las partidas o ingresos, gastos, costos y cuentas de hechos económicos que no superen el orden, de una entidad contable pública, Conjunto completo de estados cinco por ciento (5%) en relación con a una fecha determinada o durante un financieros 1.2. un total. Entre el cinco por ciento (5%) período, según el estado contable que Un juego completo de estados y el diez por ciento (10%) en relación se trate, con el fin de proporcionar financieros comprende lo con un total, algunas partidas o información sobre la situación siguiente: a) un estado de hechos podrán ser materiales y otras financiera, económica, social y situación financiera al final del no; y las mayores al diez por ciento ambiental, los resultados del desarrollo periodo contable, b) un estado de (10%) deben considerarse como de la actividad y la generación de flujos resultados del periodo contable, c) partidas o hechos económicos de recursos. Los Estados Contables un estado de cambios en el materiales que pueden tener un Básicos deben presentarse en forma patrimonio del periodo contable, d) impacto significativo en la información comparativa con los del período un estado de flujos de efectivo del contable, y por tanto en las decisiones contable inmediatamente anterior. periodo contable, y e) las notas a que se tomen o evaluaciones que se los estados. Los estados realicen.

Para la NIC SP Un juego completo de financieros se presentarán de estados financieros comprende lo forma comparativa con los del Los estados, informes y reportes siguiente: a) un estado de situación periodo inmediatamente anterior. contables al representar la situación financiera al final del periodo contable, Se establecen las partidas financiera, económica, social y b) un estado de resultados del periodo mínimas, que los estados ambiental, la actividad, el potencial de contable, c) un estado de cambios en el financieros deberán incluir. servicio y la capacidad para generar patrimonio del periodo contable, d) un recursos de las entidades contables estado de flujos de efectivo del periodo Determina la presentación de los públicas, deben certificarse, mediante contable, y e) las notas a los estados.

EEFF con la distinción de partidas firma, por parte del representante legal corrientes y no corrientes de la entidad, así como por el contador Para el RCP Los estados, informes y público responsable de su reportes contables están conformados preparación. por los estados contables básicos, los estados contables consolidados, los Los estados, informes y reportes informes contables específicos, los contables están conformados por los informes contables complementarios y 274

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS - NORMAS TÉCNICAS RELATIVAS A LOS ESTADOS, INFORMES Y REPORTES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 estados contables básicos, los los reportes contables. Los estados estados contables consolidados, los contables básicos revelan información informes contables específicos, los cuantitativa en la estructura de su informes contables complementarios y informe y cualitativa en las notas a los los reportes contables. mismos. Los estados contables básicos son el Balance General, el Estado de La descripción de los informes Actividad Financiera, Económica, contables específicos y Social y Ambiental, el Estado de complementarios tiene como propósito Cambios en el Patrimonio y el Estado expresar las posibilidades informativas de Flujos de Efectivo. Las notas a los del SNCP. La obligatoriedad de su estados contables básicos forman parte preparación y presentación está sujeta integral de los mismos. al desarrollo en el manual de procedimientos del Régimen de Contabilidad Pública. Lo anterior sin perjuicio de que la entidad contable pública los elabore para sus propias necesidades.

Los estados contables básicos constituyen las salidas de información del SNCP, de conformidad con las necesidades generales de los usuarios, y presentan la estructura de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, costos y cuentas de orden, de una entidad contable pública, a una fecha determinada o durante un período, según el estado contable que se trate, con el fin de proporcionar información sobre la situación financiera, económica, social y ambiental, los resultados del desarrollo de la actividad y la generación de flujos de recursos. Los Estados Contables Básicos deben presentarse en forma comparativa con los del período contable inmediatamente anterior.

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CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS Resol.533/2015)

REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO

DIFERENCIAS

PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN La Contaduría General de la Los estados contables consolidados La NIC SP Establece quien tiene la Nación preparará y presentará los revelan la situación, actividad y flujo responsabilidad de la preparación de estados financieros consolidados de recursos financieros, económicos, los estados financieros consolidados y del Gobierno Nacional (CGN), de sociales y ambientales, de un grupo quien establece el concepto de control acuerdo con lo establecido en la de entidades contables públicas que mientras que el RCP No define criterios presente Norma, para lo cual conforman centros de consolidación específicos de preparación de EEFF solicitará, a las entidades, la como si se tratara de una sola entidad consolidados. información necesaria para llevar contable, como la Nación o el Sector a cabo este proceso. Lo anterior, público, u otros niveles o sectores, a sin perjuicio de la preparación y una fecha o durante un período presentación de estados determinado. financieros consolidados que, en cumplimiento de sus funciones En coherencia con los intereses y las constitucionales y legales, deba necesidades de información de los llevar a cabo la CGN, para lo cual usuarios, su conformación y estructura definirá los criterios a aplicar permite determinar los ingresos, el gasto público, el ahorro, la inversión, Las entidades de gobierno del el financiamiento, la solvencia y el orden nacional y territorial no patrimonio público y, en general, están obligadas a preparar y información de importancia para la presentar estados financieros definición, análisis y control de la consolidados. No obstante, si la política macroeconómica. presentación de dichos estados es útil y satisface necesidades de Los estados contables que se generación y análisis de presentan en forma consolidada son el información financiera Balance General, el Estado de consolidada, podrán prepararlos y Actividad Financiera, Económica, presentarlos, siempre que se Social y Ambiental y el Estado de incluyan todas las entidades Cambios en el Patrimonio. Las notas a sobre las cuales se tenga control. los estados contables consolidados forman parte integral de los mismos.

Concepto de control se considera que una entidad ejerce control sobre otra, cuando a) tiene derecho a los beneficios variables o está expuesta a los riesgos asociados a la controlada y b) tiene la capacidad de afectar la manera como recibe los beneficios o asume los riesgos y el valor de dichos beneficios o riesgos, utilizando su poder sobre la entidad controlada.

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POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS EN ESTIMACIONES Y ERRORES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 Las políticas contables son los Libros de contabilidad La NIC SP Establece los criterios para principios, bases, acuerdos, reglas seleccionar y modificar las políticas y procedimientos adoptados por la Los errores de reconocimiento de contables, así como el tratamiento entidad para la elaboración y transacciones deben corregirse contable y la información a revelar presentación de los estados mediante anotaciones al pie de la acerca de los cambios en las políticas financieros. página respectiva o por cualquier otro contables, de los cambios en las mecanismo que permita evidenciar su estimaciones contables y de la Las políticas contables corrección. En el caso de los libros de corrección de errores de un periodo establecidas por la Contaduría contabilidad físicos la anulación de un anterior. Mientras que el RCP Establece General de la Nación y contenidas folio debe hacerse sobre el mismo el tratamiento que deberá darse en el Marco Normativo para folio, indicando la causa y fecha de la únicamente a la corrección de errores entidades de gobierno serán anulación y el nombre y firma del contables. aplicadas por la entidad de funcionario que autoriza la anulación. manera uniforme para transacciones, hechos y operaciones que sean similares.

Los cambios en las políticas contables originados en cambios en el Marco normativo para entidades de gobierno se aplicarán observando lo dispuesto en la norma que los adopte. Por su parte, los cambios en las políticas contables que en observancia del Marco Normativo para entidades de gobierno adopte la entidad, se aplicarán de manera retroactiva, es decir, la nueva política se aplicará como si se hubiera aplicado siempre.

Cambios en una estimación contable Una estimación contable es un mecanismo utilizado por la entidad para medir un hecho económico que, dada la incertidumbre inherente al mismo, no puede medirse con precisión, sino que solamente puede estimarse. Ello implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible y en técnicas o metodologías apropiadas. Lo anterior, no implica que esta se 277

POLÍTICAS CONTABLES CAMBIOS EN ESTIMACIONES Y ERRORES NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 encuentre relacionada con periodos anteriores ni tampoco que constituya la corrección de un error, por lo cual su aplicación es prospectiva.

Corrección de errores de periodos anteriores Los errores son las omisiones e inexactitudes que se presentan en los estados financieros de la entidad, para uno o más periodos anteriores, como resultado de un fallo al utilizar información fiable que estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados y que podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.

La entidad corregirá los errores de periodos anteriores, sean materiales o no, en el periodo en el que se descubra el error, ajustando el valor de las partidas de activos, pasivos y patrimonio, que se vieron afectadas por este.

En consecuencia, el efecto de la corrección de un error de periodos anteriores en ningún caso se incluirá en el resultado del periodo en el que se descubra el error.

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 RECONOCIMIENTO Los hechos ocurridos después del Los Hechos Posteriores al cierre se La NIC SP Establece cuándo una periodo contable son todos refieren a la información conocida entidad debe ajustar sus estados aquellos eventos, favorables o entre la fecha de cierre y la de emisión financieros para los hechos ocurridos 278

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 desfavorables, que se producen o presentación de los estados después del periodo sobre el que se entre el final del periodo contable y contables, que suministre evidencia informa y establecer la información a la fecha de autorización para la adicional sobre condiciones existentes revelar que debe proporcionar una publicación de los estados antes de la fecha de cierre, así como entidad respecto de la fecha de financieros. la indicativa de hechos surgidos con autorización para la publicación de estos El final del periodo contable se posterioridad, que por su materialidad estados y los hechos ocurridos después refiere al último día del periodo impacten los estados contables, debe del periodo sobre el que se informa. No con el cual están relacionados los ser registrada en el período objeto de se observan diferencias entre los marcos estados financieros y cierre o revelada por medio de notas a técnicos. corresponderá al 31 de diciembre. los estados contables, Por su parte, la fecha de respectivamente.

El RCP está orientado a definir cuándo autorización para la publicación de deben ajustarse los estados contables y los estados financieros La fecha de cierre se refiere al último las revelaciones que deben hacerse por corresponderá a la fecha en la que día del período con el cual están los hechos conocidos con posterioridad se apruebe que los diferentes relacionados los estados contables al cierre. No se observan diferencias usuarios tengan conocimiento de básicos y corresponde al 31 de entre los marcos técnicos comparados. estos. diciembre, de conformidad con el principio de Período contable.

Hechos ocurridos después del periodo contable que implican La fecha de autorización para la ajuste emisión de los Estados Contables Los hechos ocurridos después del Básicos corresponde a la fecha en que periodo contable que implican los estados contables han recibido la ajuste son aquellos que aprobación del máximo órgano proporcionan evidencias de las corporativo de dirección de la condiciones existentes al final de empresa. dicho periodo. La entidad ajustará los valores reconocidos en sus La fecha de presentación de los estados financieros para reflejar la estados contables corresponde a la incidencia de los hechos ocurridos fecha en que los estados contables después del periodo contable que han sido aprobados por el impliquen ajuste. representante legal para darla a Hechos ocurridos después del conocer de los diferentes usuarios de periodo contable que no implican acuerdo con los objetivos de gestión ajuste pública, control público y divulgación y cultura, sin perjuicio de los ajustes Los hechos ocurridos después del derivados del análisis y gestión, periodo contable que no implican necesarios para la consolidación de la ajuste son aquellos que indican información contable pública. condiciones surgidas después este La información referida a hechos y que por su materialidad, serán posteriores al cierre se clasifica en dos objeto de revelación grupos: la información que debe ser objeto de registro en los estados contables del período que se afecta con el cierre, pues evidencia las 279

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA NORMAS PARA EL RMVP DE LOS HECHOS ECONOMICOS - REGIMÉN CONTABLE PÚBLICO DIFERENCIAS Resol.533/2015 condiciones que existían a esta fecha; y la información que debe revelarse por medio de notas a los estados contables, que es la indicativa de condiciones surgidas después de la fecha de cierre.

Sobre los hechos ocurridos después de la fecha de cierre y antes de la fecha de emisión o presentación que no son ajustables, pero que son de tal importancia que podrían afectar la capacidad de los usuarios de la información para la gestión pública, el control público y divulgación y cultura, debe revelarse la naturaleza del hecho y la estimación de su efecto financiero, o la aclaración expresando que no es posible hacer tal estimación.

7.3 INSTRUCTIVO 002 DE 2015 (INSTRUCCIONES PARA LA TRANSICIÓN AL MARCO NORMATIVO PARA ENTIDADES DE GOBIERNO) Este instructivo se realiza con el fin de orientar las actividades relacionadas con la definición de los saldos iniciales en transición al marco normativo para entidades de gobierno en referencia a las empresas sujetas al ámbito de aplicación de la resolución 533 del 8 de octubre de 2015.

Procedimientos a aplicar para la determinación de los saldos iniciales bajo el nuevo marco normativo Las empresas de gobierno deberán determinar los saldos iniciales bajo el nuevo marco normativo, para estas entidades la fecha de transición será el 1 de enero de 2017.

ACTIVOS Recursos controlados por la entidad, producto de un suceso pasado, y del cual se espera:   

Obtener un potencial de servicio; o Generar beneficios económicos futuros; y Se puedan medir de manera fiable

Para reconocer un activo se deben cumplir los criterios anteriormente mencionados de no ser solamente se revelara el hecho en notas y se deberán clasificar los activos de acuerdo con la intención que se tenga, ya sea como inventarios, propiedades planta y equipo o propiedades de inversión.

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Inversiones Este instructivo incluye dentro de los activos aquellas inversiones de administración de liquidez (instrumento de deuda e instrumento de patrimonio) con el propósito de obtener rendimientos, estos se deben clasificar según la intención que tenga la entidad con la inversión (valor de mercado con cambio en resultado, costo amortizado, valor de mercado con cambios en el patrimonio o costo.

En base a lo mencionado en el párrafo anterior, una entidad que posea inversiones deberá clasificar en la categoría del valor del mercado con cambios en el resultado, aquellas inversiones que se esperan negociar, deberá identificarlas, eliminar a través de un ajuste las provisiones y valorizaciones asociadas a esta inversión, y deberá medir las inversiones identificadas por el valor del mercado en la fecha de transición afectando el patrimonio.

Una entidad que posea inversiones deberá clasificar en la categoría del costo amortizado aquellas inversiones de las cuales se esperan mantener hasta el vencimiento deberá identificarlas, y eliminar a través de un ajuste las provisiones relacionadas con esta inversión, se calculara la tasa de interés efectiva de inicio a fin de la inversión para poder medir las inversiones por el valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de interés efectiva en la fecha de transición (costo amortizado). Al evaluar si existen indicios de deterioro por incumplimientos de pago o desmejoramiento de las condiciones crediticias, este se deberá reconocer en la cuenta deterioro acumulado de inversiones, afectando el patrimonio.

Una entidad que posea inversiones deberá clasificar en la categoría de valor de mercado con cambios en el patrimonio, aquellas inversiones de las cuales no se esperan negociar, y que no otorgan control, influencia significativa ni control conjunto deberá identificarlas, y eliminar por medio de ajustes las provisiones y valorizaciones ligadas a estas inversiones, estas se medirán por el valor de mercado en la fecha de transición aquellas inversiones en títulos de deuda que tienen valor de mercado y no se tienen con la intención de venderlas o de conservarlas hasta su vencimiento deberán eliminar de la misma forma las provisiones y valorizaciones asociadas a estas inversiones y se deberá calcular la tasa de interés efectiva de inicio a fin para poder medir las inversiones por el valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de interés efectiva en la fecha de transición (costo amortizado); adicionalmente se deberán medir estas inversiones por el valor de mercado en la fecha de transición. Al evaluar si existen indicios de deterioro por incumplimientos de pago o desmejoramiento de las condiciones crediticias, este se deberá reconocer en la cuenta deterioro acumulado de inversiones, afectando el patrimonio.

Una entidad que tenga inversiones deberá clasificar al costo, aquellas inversiones que no tienen valor del mercado y que corresponden con instrumentos de patrimonio, con independencia de que se espere o no negociarlos siempre que no otorguen control, influencia significativa ni control conjunto, y aquellos instrumentos de deuda que no se tienen con intención de negociarlos o de conservarlos hasta el vencimiento.

Estas inversiones se deberán identificar y cualquier provisión o valorización asociada a esta, deberá ser eliminada a través de un ajuste afectando el patrimonio, aquellas inversiones clasificadas al costo se deberán medir por su saldo a 31 de diciembre de 2016. Al evaluar si existen indicios de deterioro, de ser así, este se deberá reconocer en la cuenta deterioro acumulado de inversiones, afectando el patrimonio.

Cuentas por cobrar Derechos adquiridos por una entidad por desarrollo de sus actividades originados con (venta de bienes y servicios) y sin (Impuestos, multas, tasas y transferencias) contraprestación que se clasificarán al costo.

Las cuentas por cobrar se medirán por el saldo a 31 de diciembre de 2016 y se eliminaran los conceptos de pasivos ligados a las cuentas por cobrar a través de un ajuste. Al evaluar si existen indicios de deterioro por incumplimientos de pago o desmejoramiento de las condiciones crediticias, este se deberá reconocer en la 281

cuenta deterioro acumulado de inversiones, afectando el patrimonio, se calculará como la cantidad que excede el valor en libros al valor presente de los flujos de efectivo futuros recuperables estimados. En el caso de los impuestos por cobrar, tomar, como factor de descuento, la tasa de los TES con plazos similares en la fecha de transición.

Prestamos por cobrar Recursos financieros destinados para el uso de un tercero de los cuales se espera a futuro la entrada de flujos financieros.

Para el cálculo de los saldos iniciales la entidad deberá identificar estos préstamos y eliminar cualquier provisión asociada a ellos, si se tienen préstamos otorgados a entidades de gobierno y a terceros distintos de las entidades de gobierno concedidos con tasa de interés conforme a las del mercado en la fecha de origen la empresa deberá calcular el valor inicial (valor desembolsado más costos de transacción), la tasa de interés efectiva de inicio a fin para poder medir estas inversiones por el valor presente de los flujos futuros esperados descontados a la tasa de interés efectiva en la fecha de transición, afectando el patrimonio. Pero si el préstamo es concedido a terceros distintos de las entidades de gobierno con tasas de interés inferiores a las del mercado en la fecha de origen se deberá establecer la tasa de interés de mercado en la fecha que se concedió el préstamo para calcular como valor inicial el valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de interés establecida; posteriormente hallar la tasa de interés efectiva de inicio a fin para medir la inversión por el valor presente de los flujos futuros esperados descontados a la tasa de interés efectiva en la fecha de transición, afectando el patrimonio si no es posible determinar la tasa de interés de mercado al inicio del préstamo se tomara el saldo a 31 de diciembre de 2016 más los costos de transacción.

Al evaluar si existen indicios de deterioro por incumplimientos de pago o desmejoramiento de las condiciones crediticias, este se deberá reconocer en la cuenta deterioro acumulado de inversiones, afectando el patrimonio, se calculará como la cantidad que excede el valor en libros al valor presente de los flujos de efectivo futuros recuperables estimados.

Instrumentos derivados Contratos que su valor cambia por las variaciones del valor subyacente, el cual corresponde a la variable sobre la cual se determina el valor del instrumento derivado, representados en títulos de renta variable o fija, divisas, tasas de interés, índices bursátiles entre otros que requieren una inversión mínima o nula con cumplimiento a fecha futura.

Hay instrumentos derivados que se clasifican con fines de especulación que se constituyen con el fin de obtener rendimientos por las fluctuaciones del mercado. Para la determinación de saldos iniciales, la empresa deberá identificar y clasificar estas partidas, medirlas por el valor de mercado o por el valor resultante de la aplicación de las metodologías utilizadas en el mercado para estos instrumentos , eliminar a través de ajustes los saldos a 31 de diciembre de 2016 correspondientes a los conceptos de derechos y obligaciones en contratos derivados, de igual manera los saldos existentes por concepto de primas pagadas o recibidas en la negociación de opciones o por utilidad o perdida en la valoración de las mismas, reconocer la obligación, el derecho, la prima pagada y/o recibida en el activo o en el pasivo en la cuenta de instrumentos derivados con fines de especulación afectando el patrimonio a consecuencia del impacto por transición al nuevo marco de regulación.

Por otra parte se encuentran los instrumentos derivados con fines de cobertura constituidos con el fin de neutralizar el riesgo de pérdida al que se encuentra expuesta una empresa como consecuencia de las

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fluctuaciones futuras en el valor razonable de los flujos de efectivo, los cuales serán clasificados según la relación de cobertura como cobertura del valor de mercado o cobertura de los flujos de efectivo.

Para poder reconocer un instrumento derivado con fines de cobertura se debe cumplir las siguientes condiciones de lo contrario se reconocerá un derivado con fines de especulación: I. II. III.

Que exista una política para la administración de riesgos a través de operaciones de cobertura; Que exista documentación formal de la relación de cobertura; y Que exista la expectativa de que la cobertura sea eficaz y de medición fiable

En la determinación de los saldos iniciales, la empresa deberá identificar y clasificar los instrumentos derivados según su relación de cobertura en base a las pautas dadas de reconocimiento y clasificación, deberá, medirlos por su valor de mercado o por el valor resultante de la aplicación de las metodologías utilizadas en el mercado para estos instrumentos, se deberá eliminar por medio de ajustes los saldos a 31 de diciembre de 2016 de aquellos conceptos reconocidos en la cuenta de instrumentos derivados con fines de cobertura y reconocer posteriormente en el activo y/o pasivo aquellos derechos y obligaciones derivados por instrumentos derivados con fines de cobertura como cobertura de valor de mercado, cobertura de los flujos de efectivo según corresponda, de igual manera que las primas pagadas y recibidas.

Inversiones en controladas, asociadas y negocios conjuntos Las inversiones en controladas son participaciones en empresas publicas societarias que le otorgan control (poder, beneficios y riesgos de la inversión) sobre la entidad receptora de la inversión; Las inversiones en asociadas son participaciones en empresas publicas societarias sobre las que el inversor tiene influencia significativa; y un negocio conjunto es un acuerdo en el que las partes poseen control conjunto sobre los activos netos del acuerdo en empresas publicas societarias.

Para la determinación de los saldos iniciales de estos activos se deberán identificar y clasificar estas inversiones, realizar un ajuste que elimine los saldos por provisiones, amortizaciones acumuladas de intangibles por concepto de crédito mercantil y valorizaciones asociadas con estas inversiones, al valor de la inversión se le deberá adicionar cualquier plusvalía o crédito mercantil reconocido de manera separada. Se aplicaran a las inversiones identificadas, el método de participación patrimonial. Al evaluar si existen indicios de deterioro por incumplimientos de pago o desmejoramiento de las condiciones crediticias, este se deberá calcular y reconocer en la cuenta deterioro acumulado de inversiones, afectando el patrimonio, se calculara según lo establecido en el instructivo para el deterioro del valor de los activos generadores de efectivo.

Operación conjunta Acuerdo conjunto en el que las partes que poseen control conjunto tienen derechos y obligaciones en relación al acuerdo; en la preparación del estado de situación financiera una entidad deberá reconocer los activos y pasivos en relación a su participación en la operación conjunta, de igual manera la participación frente a los activos y pasivos.

Inversiones en empresas de liquidación Una empresa que cuente con cuente con inversiones en empresas de liquidación, para la elaboración de los saldos iniciales deberá identificar y clasificar estas inversiones debidamente en el periodo de transición, deberá medirlas por el valor en libros en la fecha de transición; En caso de que la empresa en liquidación exceda sus pasivos frente a sus activos, o si la liquidación ya ha culminado la empresa deberá ajustar la

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inversión frente al patrimonio y deberá reconocer la provisión que origine la baja en cuentas de la inversión y revelar cualquier pasivo contingente asociado.

Inventarios Las empresas deberán en la determinación de saldos iniciales identificar y clasificar los inventarios que ya se hayan dado de baja a consecuencia de su venta pero que durante el periodo de transición aún se conserven los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, estos se deben reconocer nuevamente realizando los ajustes correspondientes afectando las cuentas de patrimonio, cuentas por cobrar y pasivos, se deberá clasificar los inventarios según su naturaleza, definiendo el método de valuación de los inventarios de acuerdo con su naturaleza entre PEPS o Promedio, deduciendo los descuentos la financiación y la proporción de los costos indirectos fijos capitalizados correspondientes a una producción inferior a la capacidad normal de producción. Se debe determinar el valor neto de realización para aquellos inventarios destinados a venta, y costo de reposición para aquellos que se consumen en la producción de bienes y prestación de servicios, si estos valores son menores a los reconocidos se deberá reconocer la diferencia como deterioro.

Propiedades, planta y equipo Activos tangibles empleados para la producción o suministro de bienes, para la prestación de servicios y propósitos administrativos, activos empleados para generar ingresos, y de los cuales se espera usar por más de 12 meses.

En la determinación de los saldos iniciales, se deberán identificar y clasificar las propiedades planta y equipo por su naturaleza, aquellas valorizaciones y provisiones asociadas con estos activos deben ser eliminadas por medio de ajustes. La medición de las propiedades planta y equipo se puede hacer de las siguientes maneras: Al costo menos depreciaciones y perdidas por deterioro de valor, se deberá determinar el valor de mercado en la fecha de adquisición, para aquellos activos adquiridos en una transacción sin contraprestación, de no ser posible se determinara el costo de reposición del activo en la fecha de adquisición, aquellos activos adquiridos en arrendamiento financiero se identificaran y medirán por el valor del mercado o costo de reposición en la fecha del inicio del contrato más los desembolsos incurridos en la adecuación del activo, Las propiedades, planta y equipo que se hayan construido o desarrollado a través de una concesión se deberán identificar y medir por el valor de la inversión más los aportes realizados por el concedente.

Para las propiedades planta y equipo adquiridos en una transacción con contraprestación se determinaran por su costo de adquisición o construcción por el cual fue reconocido, deduciendo los descuentos, rebajas, y los impuestos recuperables, se deberá adicionar el valor presente de los costos estimados en los que se incurrirá para el desmantelamiento del bien al final de su vida útil y la rehabilitación del lugar descontados hasta la fecha de adquisición del elemento, calculando la depreciación acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición. Al evaluar si existen indicios de deterioro en caso tal este se deberá calcular y reconocer según lo establecido en el instructivo para el deterioro del valor de los activos generadores o no de efectivo.

Al valor del mercado, al costo de reposición o al costo de reposición nuevo depreciado determinados a través de un avalúo técnico en la fecha de transición, para lo que se dará de baja la depreciación acumulada.

Al valor actualizado en un periodo anterior siempre que sea comparable en la fecha de actualización, con el valor de mercado o con el costo depreciado que tendría el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos; el valor actualizado se ajustara, para tal efecto se debe tener en cuenta las provisiones y valorizaciones, calculando la depreciación acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición, al evaluar si existen indicios de deterioro, en caso tal, este se deberá calcular y reconocer según lo establecido en el instructivo para el deterioro del valor de los activos generadores o no de efectivo.

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Bienes de uso público Activos destinados para el uso, goce, y disfrute de la colectividad, estando al servicio de forma permanente caracterizados por ser inalienables, imprescriptibles e inembargables (parques, bibliotecas, plazas etc.)

Para determinar los saldos iniciales en referencia a estos activos se deberán identificar y clasificar por su naturaleza (Infraestructura, parques, hemerotecas, bibliotecas o plazas entre otros), medir estos activos al costo menos depreciaciones y pérdidas por deterioro del valor o al costo de reposición a nuevo depreciado de igual forma a lo establecido para las propiedades planta y equipo.

Bienes históricos y culturales Activos tangibles controlados a los que se les atribuye entre otros, valores colectivos, históricos, estéticos y simbólicos, por lo tanto la colectividad los reconoce como parte de su memoria e identidad, estos activos se caracterizan por ser a menudo irremplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo aun presente indicios de deterioro, porque su valor es poco probable reflejarse en un valor financiero basado en el mercado, porque las obligaciones legales pueden imponer prohibiciones y restricciones a su venta y presenta la difícil estimación de la vida útil. Para que estos bienes sean reconocidos debe existir un acto administrativo que lo declare como histórico y cultural y tener una medición monetaria fiable sin costo desproporcionado.

En la determinación de los saldos iniciales en referencia a estos bienes la entidad deberá identificarlos y clasificarlos por su naturaleza (monumentos, obras de arte, lugares arqueológicos etc.), determinando cuales no cumplen los criterios de propiedades planta y equipo, propiedades de inversión o bienes de uso público. La medición de estos bienes será el valor en libros a 31 de diciembre de 2016 o al valor del mercado o al costo de reposición determinado a través de un avalúo técnico.

Recursos naturales no renovables Reservas probadas que por sus propiedades se encuentran en la naturaleza sin que hayan sido objeto de transformación, y que no son susceptibles de ser reproducidos o reemplazados por otros (petróleo, gas, carbón, etc.) reconocidas el ministerio de minas y energía.

En la determinación de los saldos iniciales de deberán identificar y clasificar estos recursos naturales no renovables y medirlas por su valor en libros a 31 de diciembre de 2016.

Propiedades de Inversión Correspondientes a terrenos y edificaciones que se tienen para generar rentas, plusvalías o ambas.

Para determinar los saldos iniciales, la empresa deberá identificar y clasificar las propiedades de inversión incluyendo aquellas que surjan de contratos de arrendamiento financiero, se clasificara de manera separada cuando parte de una propiedad se use para obtener rentas y otra parte para producción de bienes, prestación de servicios o fines administrativos, eliminar por medio de ajustes las provisiones y valorizaciones asociadas a las propiedades de inversión por medio de ajustes afectando el patrimonio.

La medición de estos activos se podrá realizar al costo menos depreciaciones y perdidas por deterioro de valor, se deberá determinar el valor de mercado en la fecha de adquisición, para aquellos activos adquiridos en una transacción sin contraprestación, de no ser posible se determinara el costo de reposición del activo en la fecha de adquisición, aquellos activos adquiridos en arrendamiento financiero se identificaran y medirán por el valor del mercado o costo de reposición en la fecha del inicio del contrato más los desembolsos incurridos en la adecuación del activo, las propiedades de inversión que se hayan construido o desarrollado a través de una concesión se deberán identificar y medir por el valor de la inversión más los aportes realizados por el concedente; Para las propiedades de inversión adquiridos en una transacción con contraprestación se 285

determinaran por su costo de adquisición o construcción por el cual fue reconocido, deduciendo los descuentos, rebajas, y los impuestos recuperables, determinar la vida útil para calcular la depreciación acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición Al evaluar si existen indicios de deterioro en caso tal este se deberá calcular y reconocer según lo establecido en el instructivo para el deterioro del valor de los activos generadores o no de efectivo.

Al valor del mercado, al costo de reposición o al costo de reposición nuevo depreciado determinados a través de un avalúo técnico en la fecha de transición, para lo que se dará de baja la depreciación acumulada.

Al valor actualizado en un periodo anterior siempre que sea comparable en la fecha de actualización, con el valor de mercado o con el costo depreciado que tendría el elemento si se hubieran aplicado los criterios establecidos; el valor actualizado se ajustara, para tal efecto se debe tener en cuenta las provisiones y valorizaciones, calculando la depreciación acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición; al evaluar si existen indicios de deterioro, en caso tal, este se deberá calcular y reconocer según lo establecido en el instructivo para el deterioro del valor de los activos generadores o no de efectivo.

Activos Intangibles Activos sin apariencia física de carácter no monetarios poseídos con la intención de obtener potenciales de servicio o beneficios económicos futuros.

Para el cálculo de saldos iniciales se deberá identifica los activos intangibles adquiridos, y medirlos por el valor del mercado en la fecha que se adquirió el activo en una transacción sin contraprestación, de no ser posible se medirá por el costo de reposición en la fecha de adquisición, si tampoco es posible se medirá el activo por el valor inicialmente reconocido, aquellos activos intangibles adquiridos por arrendamiento financiero se medirán por el valor de mercado o costo de reposición en la fecha inicial del contrato mas todos los desembolsos de adaptación del activo, los activos intangibles desarrollados a raíz de un contrato de concesión se medirán por el valor de la inversión privada más los aportes del concedente. Aquellos activos intangibles adquiridos en una transacción con contraprestación serán medidos por el costo del elemento deduciendo los descuentos, rebajas e impuestos recuperables, para aquellos activos intangibles con vida útil finita se calculara la amortización acumulada que el elemento tendría a la fecha de transición tomando en referencia el valor determinado; y al evaluar si existen indicios de deterioro, en caso tal, este se deberá calcular y reconocer según lo establecido en el instructivo para el deterioro del valor de los activos generadores o no de efectivo.

Existen activos intangibles que surgen de un proyecto de investigación y desarrollo y estos se deben medir identificando los desembolsos correspondientes a la fase de investigación y desarrollo, únicamente se podrá reconocer los correspondientes a la etapa de desarrollo, se deberá establecer la vida útil y reconocer la amortización correspondiente a la vida útil que haya transcurrido hasta la fecha de transición, de igual manera se deberá calcular el deterioro si hay indicios de deterioro. Para reconocer los activos intangibles según lo establecido, se deberán eliminar por medio de ajustes los activos intangibles ya reconocidos junto con sus amortizaciones, afectando el patrimonio.

Arrendamientos Acuerdo en el que se cede el derecho a utilizar un activo durante un periodo determinado a cambio de una serie de pagos.

En el cálculo de los saldos iniciales se deberán clasificar como arrendamientos financieros aquellos activos en los que se transfiera los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, de lo contrario se clasificaran como arrendamientos operativos.

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En cuanto a los arrendamientos financieros el arrendador deberá identificar los pagos del arrendatario, los costos iniciales, y el valor razonable del bien arrendado en la fecha en la que surge el acuerdo. El arrendador deberá calcular la tasa de interés implícita del contrato, deberá medir el valor presente de los pagos pendientes por recibir del arrendador descontado a la tasa de interés determinada, la diferencia que genere este valor y el saldo a 31 de diciembre de 2016 se debe reconocer en el patrimonio al igual que las provisiones y amortizaciones reconocidas.

El arrendatario frente a un arrendamiento financiero debe reconocer una cuenta por pagar y el activo tomado en arrendamiento; en la determinación de los saldos iniciales la empresa deberá identificar y clasificar los arriendos financieros según su naturaleza, estos se deben medir según lo establecido para las propiedades planta y equipo, activos intangibles y propiedades de inversión también hay que identificar los pagos pendientes a realizar en relación al contrato de arrendamiento y medir el préstamo por pagar por el valor presente de los pagos pendientes descontados a la tasa de interés de mercado en la fecha de inicio del contrato, la diferencia entre este valor y el saldo a 31 de diciembre de 2016 se debe reconocer en el patrimonio, en caso de que no se pueda identificar esta tasa de interés el préstamo se medirá por el valor en libros a 31 de diciembre de 2016.

En cuanto a los arrendamientos operativos el arrendador deberá reconocer una cuenta por cobrar y los ingresos procedentes del contrato de manera lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, una entidad arrendadora debe identificar los activos sujetos a un contrato de arrendamiento operativo y medirlo según lo establecido para las propiedades, planta y equipo, activos intangibles, y propiedades de inversión, los costos directos iniciales del acuerdo del arrendamiento se deberán reconocer como mayor valor del activo, se deberá ajustar el cálculo de la depreciación en proporción al tiempo transcurrido desde la vigencia del contrato, y se deberá calcular el canon promedio para cada periodo en los contratos en los cuales existan cuotas incrementales reconociendo la diferencia entre el valor recibido a lo largo del plazo del contrato y la sumatoria hasta 31 de diciembre de 2016 de los cánones promedio como un activo diferido afectando directamente el patrimonio.

Los arrendatarios que tengan un arrendamiento operativo reconocerán las cuotas por pagar y los gastos de manera lineal durante el periodo de arrendamiento, para calcular los saldos iniciales el arrendatario deberá determinar si las cuotas establecidas en el contrato son cuotas incrementales y en base a ello calcular el canon promedio para cada periodo, la diferencia entre el valor pagado a lo largo del plazo del contrato y la sumatoria de los cánones promedio se debe reconocer como un pasivo diferido afectando el patrimonio.

Activos biológicos Animales vivos y plantas usados en el desarrollo de la actividad agrícola, que se deberán medir al valor de mercado menos los costos de disposición, de no ser posible o si se esperan distribuir los activos biológicos en forma gratuita se medirán al costo de reposición, si este último tampoco es posible de calcular se deberán medir al costo menos amortización y perdidas por deterioro. Aquellos activos biológicos utilizados para investigación, educación, seguridad, transporte, entretenimiento o en cualquier otra actividad se trataran según lo establecido para las propiedades, planta y equipo.

Al determinar los saldos iniciales de los activos biológicos se deberán eliminar por medio de ajustes las provisiones, amortizaciones y valorizaciones reconocidas y ligadas a los activos biológicos, reconociendo el activo biológico por el valor de mercado menos los costos de disposición o por el costo de reposición, aquellos activos biológicos que sean medidos al costo menos amortización y perdidas por deterioro se deducirán los descuentos y los impuestos recuperables capitalizados calculando la amortización acumulada determinando su vida útil y medir la amortización acumulada como la proporción del valor determinado 287

correspondiente al porcentaje de vida útil transcurrido hasta la fecha de transición, al evaluar si existen indicios de deterioro, en caso tal, este se deberá calcular y reconocer según lo establecido en el instructivo para el deterioro del valor de los activos generadores o no de efectivo.

Costos de financiación Corresponden a todos los costos en que incurre una empresa para adquirir, construir desarrollar o producir un activo apto.

La empresa deberá capitalizar en los activos los costos de financiación (comisiones, intereses, cargas financieras y diferencias en cambio) a partir del periodo de transición.

Deterioro del valor de los activos generadores de efectivo El deterioro del valor de un activo generador de efectivo es una pérdida de los beneficios económicos futuros de este adicional al reconocimiento sistemático realizado a través de la depreciación o amortización.

Una empresa deberá indicar si existen indicios de deterioro del valor de los activos en base a las fuentes externas correspondientes a los cambios negativos que presentan los activos debido a las variaciones del valor del mercado y tasas de interés; y en base a las fuentes internas correspondientes a la obsolescencia o deterioro físico de los activos, cambios de uso, o indicios que indican que el rendimiento económico del activo será inferior al esperado. Si la empresa en base a estas fuentes tiene indicios de deterioro debe comprobar el deterioro a partir de la comparación del valor en libros con su importe recuperable, si este último es menor al valor en libros se reconocerá una perdida reduciendo el valor del activo.

En la determinación se los saldos iniciales la empresa deberá definir una política contable para identificar los activos generadores de efectivo que dada su materialidad deban ser objeto de análisis de deterioro, determinar si a la fecha de transición los activos presentan indicios de deterioro, deberá calcular el valor recuperable de estos activos (el mayor valor entre valor de mercado menos costos de disposición y el valor en uso) y reconocer la perdida por deterioro cuando este valor recuperable sea inferior al valor en libros afectando el patrimonio; si no es factible calcular el valor de mercado menos costos de disposición el importe recuperable será el valor en uso.

Deterioro del valor de los activos no generadores de efectivo Es la perdida en el potencial de servicio de un activo mantenido con el propósito fundamental de suministrar bienes o prestar servicios de manera gratuita o a precios de no mercado, diferente de la depreciación o la amortización.

Una empresa deberá indicar si existen indicios de deterioro del valor de los activos en base a las fuentes externas correspondientes a los cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, relacionados con el entorno legal tecnológico o de política gubernamental, y debido a que el valor del mercado del activo ha disminuido significativamente también hay indicios de deterioro de fuente interna correspondiente a la obsolescencia o deterioro físico de los activos, cambios de uso, o indicios que indican que el rendimiento económico del activo será inferior al esperado. Si la empresa en base a estas fuentes tiene indicios de deterioro debe comprobar el deterioro a partir de la comparación del valor en libros con su importe recuperable, si este último es menor al valor en libros se reconocerá una perdida reduciendo el valor del activo.

En la determinación se los saldos iniciales la empresa deberá definir una política contable para identificar los activos no generadores de efectivo que dada su materialidad deban ser objeto de análisis de deterioro, 288

determinar si a la fecha de transición los activos presentan indicios de deterioro, en caso tal, deberá calcular el valor de servicio recuperable de estos activos (el mayor valor entre valor de mercado menos costos de disposición y el valor en uso) y reconocer la perdida por deterioro cuando este valor recuperable sea inferior al valor en libros afectando el patrimonio; si no es factible calcular el valor de mercado menos costos de disposición el importe recuperable será costo de reposición.

PASIVOS Obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados del cual se espera el desprendimiento de recursos que incorporan beneficios económicos.

Emisión de títulos de deuda Instrumentos financieros que se caracterizan por ser títulos de renta fija y sus intereses son pagados a una tasa fija o variable y su valor principal o nominal se pagan al vencimiento del título.

Al momento de determinar los saldos iniciales la entidad deberá ajustar el valor neto del título adicionando al valor del mismo en la fecha de transición, los intereses por pagar y las primas o descuentos reconocidos de manera separada a 31 de diciembre de 2016, deberá calcular como valor inicial, en la fecha de emisión el valor recibido menos los costos de transacción de medición fiable, calculando la tasa de interés efectiva de inicio a fin, y en el periodo de transición, medir el titulo por el valor presente de los flujos descontados a la tasa de interés efectiva, la diferencia entre este y el valor ajustado en la fecha de transición se reconocerá en el patrimonio.

Cuentas por pagar Obligaciones contractuales adquiridas en el desarrollo de las actividades de una empresa.

Para la determinación de los saldos iniciales, la entidad reconocerá etas cuentas por pagar por su valor en libros a 31 de diciembre de 2016 exceptuando los préstamos por pagar Prestamos por pagar Recursos financieros recibidos por la empresa para su uso y a futuro se espera la salida de recursos.

En el cálculo de saldos iniciales una entidad debe ajustar el valor neto del préstamo adicionando al valor en libros de estos los intereses por pagar, reconocidos de manera separada; se debe calcular el valor inicial en la fecha que se concedió el préstamo el valor recibido menos los costos de transacción, calculando la tasa de interés efectiva de inicio a fin del préstamo, midiendo los préstamos en la fecha de transición al valor presente de los flujos futuros descontados a la tasa de interés efectiva y la diferencia entre este valor y el valor ajustado en la fecha de transición se reconocerá en el patrimonio.

Beneficios a los empleados Corresponde a toda retribución que la empresa proporciona a sus trabajadores por la prestación de sus servicios de tipo legal, extralegal, por convenio colectivo o por obligaciones implícitas.

Para la determinación de los saldos iniciales se deberá identificar y clasificar las cuentas por pagar por este concepto en beneficios a los empleados de corto plazo (por pagar dentro de los 12 meses siguientes) y largo plazo (por pagar a más de 12 meses), la entidad deberá medir las obligaciones identificadas y reconocidas a 31 de diciembre de 2016 que cumplan la definición de beneficios a corto plazo por el valor de la obligación 289

derivada de los beneficios definidos a la fecha de transición después de deducir cualquier anticipo; se deberá medir las obligaciones identificadas y reconocidas a 31 de diciembre de 2016 que cumplan la definición de beneficios a largo plazo por el valor presente de la obligación derivada de los beneficios definidos utilizando como factor de descuento la tasa de mercado de los TES emitidos por el gobierno nacional con plazos similares a los estimados para el pago de estas obligaciones, eliminando cualquier obligación que haya sido pagada o que no pueda reconocerse como beneficio y reconocer los beneficios que no hayan sido reconocidos antes, si se han otorgado préstamos a los empleados estos se deberán medir por el valor presente, de no ser posible este cálculo se medirá por el valor en libros a 31 de diciembre de 2016.

Los beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual son aquellos que la empresa se encuentra comprometida a cumplir, estos deben ser identificados, clasificados y reconocidos como pasivos cuando la empresa de por terminado un contrato laboral en forma anticipada o cuando el empleado acepte beneficios en compensación por la terminación del contrato, deben ser medidos por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación, cuando estos beneficios se deban pagar después de los 12 meses siguientes se medirá estos beneficios por el valor presente de la obligación utilizando como factor la tasa de mercado de los TES emitidos por el gobierno nacional con plazos similares a los estimados para el pago de la obligación. De igual forma hay que eliminar o reconocer a través de un ajuste aquellos pasivos identificados en referencia a los generados por terminación laboral que ya hayan sido pagados o no hayan sido reconocidos.

Los beneficios pos empleo son aquellos distintos de los beneficios por terminación, como pensión y otros, se deberán identificar y clasificar medidos por el valor presente de la obligación derivado de los beneficios definidos utilizando la tasa de mercado de los TES emitidos por el gobierno nacional con plazos estimados para el pago, aquellas obligaciones pos empleo que no hayan sido reconocidas y las que ya fueron canceladas se deberán reconocer y eliminar por medio de ajustes afectando el patrimonio; aquellos activos que posea la empresa para cubrir estas obligaciones deberán ser medidos al valor de mercado.

Provisiones Pasivos a cargo de la empresa que están sujetos a condiciones de incertidumbre en relación a su cuantía y vencimiento, las provisiones se reconocerán si cumple con las siguientes condiciones, (i) que exista una obligación presente como resultado de un suceso pasado, (ii) que, probablemente la empresa tenga que desprenderse de recursos para cancelar la obligación, y (iii) que se pueda hacer una estimación fiable del valor de la obligación. Aquellas provisiones que presenten efectos significativos del valor del dinero se reconocerán por el valor presente de los valores que sean requeridos para liquidar la obligación, utilizando la tasa antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor del dinero en el tiempo.

Al determinar los saldos iniciales la empresa deberá identificar y clasificar aquellas obligaciones probables que no hayan sido reconocidas a 31 de diciembre de 2016 y se deberán medir por la mejor estimación de desembolso que se requerirá para cancelar la obligación presente o para transferirla a un tercero, se deberán eliminar aquellas provisiones que se hayan reconocido y que no cumplen las condiciones para clasificarlas como tal. Se debe identificar si la empresa ha asumido compromisos para llevar a cabo planes de reestructuración reconociendo los desembolsos que surjan de ello, y si posee contratos de carácter oneroso, se deberá reconocer la provisión en referencia a contratos onerosos por el valor presente de la perdida esperada asociada al contrato.

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Transferencias Recursos monetarios o no monetarios recibidos de terceros, por conceptos tales como recursos que recibe la entidad de otras entidades públicas, condonaciones de deudas, asunción de deudas por parte de terceros, multas, sanciones, bienes declarados a favor de la nación, bienes expropiados y donaciones; recursos sometidos o no a restricciones o condiciones, que serán reconocidos únicamente cuando exista un derecho exigible por ley o por un acuerdo contractual vinculante y la entidad evalúe que es probable que la entrada de recursos ocurra.

Para la determinación de los saldos iniciales de una empresa que recibe los recursos se debe eliminar a través de un ajuste los saldos en las cuentas de superávit por donación y transferencias condicionadas. La entidad deberá identificar las transferencias que imponen condiciones a la entidad y una vez identificadas se reconocerá un pasivo por la mejor estimación del valor requerido para afrontar la obligación presente en la fecha de transición ya sea cumpliendo la condición o reintegrando el valor recibido, cuando el valor en el tiempo es significativo se medirá por el valor presente del valor que se estime será necesario para cancelar la obligación.

Para la determinación de los saldos iniciales de una empresa que otorga los recursos se deberá eliminar en un ajuste si hubiera saldo en la cuenta de transferencias condicionadas. La entidad deberá identificar las transferencias realizadas que imponen condiciones a la entidad receptora y una vez identificadas reconocer un activo por la mejor estimación del valor requerido a la entidad receptora para afrontar la obligación presente en la fecha de transición ya sea cumpliendo la condición o reintegrando el valor recibido, cuando el valor en el tiempo es significativo se medirá por el valor presente del valor que se estime será necesario para cancelar la obligación.

Acuerdos de concesión desde la perspectiva de la entidad concedente Es un acuerdo vinculante entre una concedente y un concesionario en el que este último adquiere el derecho a utilizar o explotar un activo en concesión para desarrollar una actividad o servicio en nombre del concedente en un periodo a cambio de compensación.

Cuando una entidad concedente reconozca un activo en concesión también reconocerá un pasivo por el valor de la inversión privada. Pero cuando un concedente, conceda al operador el derecho a obtener ingresos por la explotación de un activo, la concedente contabilizará un pasivo diferido por los ingresos que surgen del intercambio de activos entre la concedente y el concesionario.

Para determinar los saldos iniciales se deben identificar los acuerdos de concesión y los activos asociados a los acuerdos, después serán medidos los activos identificados de acuerdo a lo indicado para las propiedades, planta y equipo por el instructivo y determinar para cada acuerdo de concesión si, el concedente tiene una obligación incondicional de pagar al concesionario en efectivo y sus equivalentes, habría que identificar los pagos pendientes relacionados con la concesión y reconocer un préstamo por pagar al valor presente de los pagos pendientes identificados en la fecha de inicio de la concesión o si se determina que el concedente concede al operador el derecho de explotar un activo se deberá estimar los ingresos futuros de la concesión y medir el pasivo diferido de la concesión por el valor del pasivo a 31 de diciembre de 2016.

Efectivo de uso restringido Efectivo que cuenta con limitaciones para su disponibilidad por diferentes causas.

Para la determinación de saldos iniciales se deben identificar estas partidas y clasificarlas como efectivo de uso restringido.

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Cargos Diferidos Costos y gastos incurridos para la adquisición de bienes y servicios en el beneficio económico futuro en desarrollo de las funciones de cometido estatal de la empresa, incluyendo transferencias condicionadas y los descuentos en la colocación de bonos y títulos. en la determinación de los saldos iniciales se debe identificar la naturaleza de los desembolsos registrados en la cuenta de cargos diferidos, determinar si estos desembolsos cumplen la definición de activo, en caso tal se deben clasificar según su naturaleza y serán medidos según lo establecido por el instructivo en referencia a los inventarios, propiedades planta y equipo, activos intangibles, bien de uso público, según corresponda, aquellos que no cumplan con la definición de activo se deberán eliminar realizando un ajuste afectando el patrimonio.

Obras y mejoras en propiedad ajena Desembolsos destinados a la mejora y acondicionamiento de la capacidad operacional de los bienes inmuebles de propiedad de terceros utilizados por la empresa, para la determinación de los saldos iniciales la entidad deberá identificar estos desembolsos, determinar si dieron origen a un activo, en caso tal, se clasificara como propiedades planta y equipo, propiedades de inversión, bienes de uso público, y bienes históricos en medida que el bien producto de las mejoras sea empleado por la empresa para la producción de bienes o prestación de servicios o para generar rentas, se medirán según lo establecido para estos activos y aquellos desembolsos que no generen un activo se eliminaran, realizando un ajuste afectando el patrimonio.

Efecto del saneamiento contable Esta cuenta representa el valor neto del patrimonio institucional, por efecto de incorporación o retiro de bienes, derechos y obligaciones acumuladas al final de la vigencia de la misma como consecuencia de la aplicación de la ley 716 de 2001.

Para la elaboración los saldos iniciales la empresa deberá identificar si se tiene saldo en la cuenta efecto del saneamiento contable y en caso tal, reclasificar a la cuenta de impactos por transición al nuevo marco de regulación.

Activos y pasivos contingentes Estos elementos no serán objeto de reconocimiento en los estados financieros; son correspondientes a un activo y obligación surgidos a raíz de sucesos pasados cuya existencia se confirmara solo por la ocurrencia o en su caso por la no ocurrencia de eventos futuros inciertos que no estén bajo el control de la empresa.

Para determinar los saldos iniciales, la empresa deberá identificar si existen activos y pasivos contingentes y determinar la naturaleza de estos, e incluir en las cuentas de orden deudoras y/o acreedoras los activos y pasivos contingentes identificados con medición fiable.

PRESENTACIÓN DE LOS PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO GENERAL La presentación de los primeros estados financieros de propósito general se constituye en un eslabón fundamental y sistemático en el proceso de convergencia hacia el marco normativo para entidades de gobierno.

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Durante el periodo de transición comprendido entre el 1 de enero y 31 de diciembre de 2017, las entidades llevaran la contabilidad para todos los efectos, conforme a los criterios señalados en el marco normativo para entidades de gobierno.

A 31 de diciembre de 2017 La empresa deberá elaborar un juego completo de estados financieros del 1 de enero al 31 de diciembre de 2017 conforme al nuevo marco normativo conformado:     

Estado de situación financiera; Estado de resultado integral; Estado de cambios en el patrimonio; Estado de flujos de efectivo; y Notas a los estados financieros

REVELACIONES En las notas de los estados financieros además de las revelaciones exigidas por el marco normativo, la empresa deberá resumir los principales impactos derivados de la transición y aplicación del nuevo marco normativo a nivel cuantitativo y cualitativo.

Durante el periodo de aplicación la empresa deberá en los estados financieros incluir la naturaleza de cada cambio en la política contable, una conciliación del patrimonio al inicio del periodo de aplicación determinando, de acuerdo con el anterior y nuevo marco de regulación, e información financiera de tipo cuantitativo y cualitativo conforme a los criterios del marco normativo para entidades de gobierno, información que sea útil a los usuarios de la información.

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8. CONCLUSIONES 1. Es indudable la dedicación y el esfuerzo que ha efectuado la Contaduría General de la Nación al regular de manera razonable los tres marcos normativos para la preparación y presentación de información financiera de propósito general.

Estos marcos de regulación tienen las siguientes características: a) Incorporan criterios que resultan pertinentes desde su aplicabilidad en el contexto del sector público y desde la relación costo-beneficio. b) Buscan satisfacer las necesidades de los usuarios identificados en cada Marco Normativo c) Fijan políticas contables concretas que propenden por la uniformidad de la información para el caso de los marcos normativos de entidades de gobierno y de empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público.

2. El Marco Normativo para las empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público está conformado por: El Marco Conceptual establecido para las NIIF, incorporado al ordenamiento jurídico colombiano, las NIIF incorporadas al ordenamiento jurídico Colombiano, el Catálogo General de Cuentas y la Doctrina Contable Pública.

3. Así mismo el Marco Normativo para empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público, es un desarrollo propio emitido por la Contaduría General de la Nación, que tiene como referente los conceptos y criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación contenidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera y en las NIIF. 4. De igual manera el Marco Normativo para Entidades de Gobierno, es un desarrollo propio emitido por la Contaduría General de la Nación que tiene como referente los conceptos y criterios de reconocimiento, medición, revelación y presentación contenidos en el Marco Conceptual para la Información Financiera con propósito general de las Entidades del Sector Público y en las NICSP. 5. Adicionalmente se cuenta con los Procedimientos Contables; las Guías de Aplicación; la Doctrina Contable Pública y el Catálogo General de Cuentas emitidos por la Contaduría General de la Nación como complemento de los Marcos Normativos de las empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público y para las Entidades de Gobierno.

6. No obstante es gratificante para Crowe Horwath aportar a este trabajo desarrollado por la Contaduría General de la Nación, las principales diferencias con respecto al Régimen Contable Público (Decreto 354/2007 y Resolución 355/2007) y las Normas para el Reconocimiento, Medición, Revelación y Presentación de los Hechos económicos para cada uno de los tres Marcos Normativos mencionados anteriormente como son: para las empresas que cotizan en el mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público; para empresas que no cotizan en el mercado de valores y que no captan ni administran ahorro del público y para las Entidades de Gobierno; así como los resúmenes del Marco Conceptual y de los instructivos emitidos igualmente por la Contaduría General de la Nación para cada uno de los tres grupos definidos.

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7. En línea con la política de la Contaduría General de la Nación de mantener las normas que aportan a la calidad de la información y facilitar su aplicación a partir de la definición de criterios uniformes, Crowe Horwath ha estado siempre a la vanguardia del desarrollo y evolución de las mejores prácticas en materia contable y de sistemas de información, por lo que soporta mediante este análisis concienzudo y profundo de los Marcos Normativos, esta política de modernización.

8. Nos sumamos de manera evidente al esfuerzo de la C.G.N. por obtener mayor competitividad y confiabilidad de los informes contables gubernamentales mediante esta publicación que permite apreciar de manera rápida y concisa los principales impactos y cambios visualizados con la implementación del nuevo marco normativo emitido frente al Régimen de Contabilidad Pública (RCP) que se venía aplicando.

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9. RESOLUCIONES 192 / 193 CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN

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