Regnskapsorganisering:Utdrag

[start del]

DEL 1 Oppgaver om de formelle rammebetingelsene knyttet til bokføringen og skatte- og avgifts­ behandlingen OPPGAVE 1.1* a) Hva er forskjellen mellom å være bokføringspliktig og være regnskapspliktig? b) Gjør rede for hvem som er henholdsvis bokføringspliktige og regnskapspliktige.

OPPGAVE 1.2 Bokføringsloven § 4 lister opp ti grunnleggende bokføringsprinsipper.

Spørsmål Gjør rede for innholdet i hvert av dem, og forklar hva som er hensikten med å etablere slike grunnleggende prinsipper.

OPPGAVE 1.3* Pliktig regnskapsrapportering er et sentralt begrep i bokføringsloven.

Spørsmål Hvorfor er dette begrepet så viktig, og hva består pliktig regnskaps­ rapportering av i henhold til denne loven?

OPPGAVE 1.4 Bokføringsloven § 5 stiller krav om utarbeidelse av spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering.

9

del 1

Spørsmål a) Hvilke spesifikasjoner skal utarbeides, og hvor ofte skal de utarbeides? b) Hva skal spesifikasjonene inneholde? c) Hva tror du er hensikten med å stille slike spesifikasjonskrav?

OPPGAVE 1.5* Bokføringsloven og bokføringsforskriften har bestemmelser om motpartsspesifikasjon.

Spørsmål I hvilke tilfeller skal kontante salg og kjøp spesifiseres på motpart, det vil si henholdsvis kunde og leverandør? Vis til de relevante lov- og forskriftsbestemmelsene i svaret ditt.

OPPGAVE 1.6 Hvor ofte skal bokføringen ajourføres i følgende tilfeller i henhold til bestemmelsene i bokføringsloven? a) En dagligvareforretning med ca. 5 millioner i omsetning. b) Et utleieforetak (som ikke er registrert i merverdiavgiftsmanntallet) med ca. 2 millioner i leieinntekt og én ansatt? c) En kafé med to deltidsansatte og en avgiftspliktig omsetning på 800 000.

Merverdiavgiften betales en gang årlig (per 31.12.). d) Et stort industriforetak med flere ulike avdelinger, rundt 200 ansatte og en omsetning på ca. to milliarder kroner. e) En virksomhet med mindre enn 600 bilag, ingen avgiftspliktig omsetning, men som engasjerer arbeidstakere på timebasis gjennom året etter behov.

OPPGAVE 1.7 Du har kommet i skade for å bokføre en inngående faktura på varekjøp med fradrag for laveste merverdiavgiftssats i stedet for høyeste.

Spørsmål Hvordan vil du gå fram for å rette opp forholdet? Illustrer gjerne svaret ditt med et bokføringseksempel.

10

bokføringen og skatte- og avgifts­b ehandlingen

OPPGAVE 1.8 Bokføringsloven og -forskriften har særregler for registrering og dokumentasjon av kontanttransaksjoner.

Spørsmål a) Gjør kort rede for hva disse reglene går ut på, og vis til de relevante bestemmelsene. b) Hva kan være årsaken(e) til at det er spesielle regler for kontanttrans­ aksjoner?

OPPGAVE 1.9 Bokføringsloven krever at regnskapsmateriale skal oppbevares, og regulerer hvor lenge slikt materiale skal oppbevares.

Spørsmål a) Gjør rede for hva som regnes som oppbevaringspliktig regnskaps­ materiale. b) Hva kan være årsaken til at lovgiver har stilt krav til oppbevaring av regnskapsmateriale?

OPPGAVE 1.10* a) Hva menes med primærdokumentasjon og sekundærdokumentasjon?

Gi eksempler på dokumentasjon som inngår i de respektive kategoriene. b) Hva tror du er hensikten med å skille mellom primær og sekundær dokumentasjon i lovgivningen?

OPPGAVE 1.11 I henhold til bokføringsloven § 10 skal bokførte opplysninger være dokumentert på en måte som viser deres berettigelse.

Spørsmål a) Hva ligger det i dette kravet? b) Hvilke konsekvenser har det for dokumentasjonen av for eksempel kostnader?

11

del 1

OPPGAVE 1.12 Bokføringsloven § 11 stiller krav til dokumentasjon av balansen.

Spørsmål Hvordan bør eiendeler som kasse, bankinnskudd og varelager etter din mening være dokumentert?

OPPGAVE 1.13* En ideell organisasjon har to ansatte, men driver ikke økonomisk virksomhet og er heller ikke merverdiavgiftspliktig.

Spørsmål Hvordan kan kravene til registrering og dokumentasjon av lønnsopplysninger ivaretas av denne organisasjonen?

OPPGAVE 1.14 Et foretak har en full-elektronisk salgsrutine. Ordrene mottas over Internett og overføres deretter til et ordre- og fakturasystem. Når en ordre er effektuert ved at varen er levert, gis den status «til fakturering». Faktura sendes til kunden via e-post, hvoretter fakturakopiene lagres i egne utskriftsfiler. Det tas ikke papirutskrift av verken ordren eller fakturaen. Det eneste som tas ut på papir, er pakkseddel, som skrives ut i ett eksemplar og sendes kunden sammen med varene.

Spørsmål a) Er organiseringen av denne salgsrutinen tilfredsstillende ut fra bokføringslovens bestemmelser om dokumentasjon og oppbevaring? b) Hvilke oppbevaringsfrister gjelder for de ulike typene dokumentasjon i dette tilfellet?

OPPGAVE 1.15* Per eier og driver en pølsebod. Årlig omsetning er på ca. 300 000 ekskl. merverdiavgift. Han har ingen ansatte, men utfører alle oppgaver selv, både salg, innkjøp, bokføring og annen administrasjon. Alt salg skjer kontant, mens de fleste innkjøp skjer på kreditt. Per har ikke noe kasseapparat, men teller opp pengene ved dagens slutt og fører beløpet inn i en kassebok.

12

bokføringen og skatte- og avgifts­b ehandlingen

Ved slutten av måneden summeres kasseboken, og totalt opptelte kontanter blir bokført som månedens salg. Kontantene settes inn på bankkonto.

Regnskapet fører han på egen pc, der han ved hjelp av regneark har laget sin egen «regnskapsmodell». Den ser slik ut (bokføringen i januar er brukt som illustrasjon): Betalings­ dato

Bankkonto Tekst

1.1.

Bankinnskudd 1.1.

7.1.

Inngående faktura pølser 6.12.

Inn

Ut

Motkonto

7 890,12

Varekjøp

56 123,21

10.1

Privat uttak Inngående faktura brus 5.1.

15.1.

Inngående faktura baker

2 112,50

Varekjøp

18.1.

Kjøp sennep, ketsjup mv.

899,20

Varekjøp

24.1.

Betalt renovasjonsavgift

356,20

Varekjøp

27.1.

Salg i januar (m/mva.)

31.1.

500,00

27 800,00

2 500,00

Privatkonto

Diverse utg.

Salg

Regnskapet føres etter «skippertaksmetoden», det vil si at han samler opp bilag for fem–seks måneder om gangen før han bokfører dem. Trans­ aksjons­omfanget er ikke så stort, i alt kan det vel dreie seg om i underkant av 200 bilag i løpet av året. Bokføring skjer i henhold til betalingsdato, det vil si at det i praksis er kontantprinsippet som legges til grunn. Mer­verdi­ avgift beregnes og betales i én termin – per 31.12. Samtidig summerer Per alle posteringene i regnearket, teller varebeholdningen og utarbeider næringsoppgaven.

Spørsmål Har du noen innvendinger til denne måten å føre regnskap på, og i tilfellet hvilke? Ta utgangspunkt i relevante lover og forskrifter når du besvarer spørsmålet.

OPPGAVE 1.16 Nedenfor er det gjengitt en faktura fra en ekstern regnskapsfører til en av klientene. Vurder innholdet i denne fakturaen opp mot kravene til salgsdokumentasjon i bokføringsloven og bokføringsforskriften.

13

del 1

Spørsmål Hvilke avvik finner du?

DIN REGNSKAPSFØRER AS Veisletten 10 7030 Trondheim

Organisasjonsnummer: 960916112 MVA Tlf.: 73 73 73 70 Faks: 73 73 73 71

Ting & Tang AS Kongens gate 20 7010 Trondheim

Dato: 15.9.20XX

FAKTURA Regnskapstjenester juli–august 20XX Totalt Herav 25 % mva.

Betalingsforfall: 30.9.20XX

kr 7 440,00 kr 7 440,00

Bankkonto: 5343 10 84796

OPPGAVE 1.17 Rør & Bad AS er et autorisert rørleggerfirma som i tillegg til å levere rørleggertjenester til både kommuner, bedrifter og private også har butikk med et stort utvalg i baderomsutstyr. Foretaket ledes av en rørleggermester, som er den eneste administrativt ansatte i foretaket. Det er seks fast ansatte rørleggere, to lærlinger og en person som har ansvar for innkjøp og lager.

Oppdrag i private boliger har tradisjonelt utgjort hovedtyngden av tjeneste­ leveransene, men i løpet av det siste året har Rør & Bad AS også deltatt i en del større prosjekter, blant annet i byggingen av et stort leilighetskompleks.

Mindre prosjekter faktureres etter ferdigstillelse, mens store prosjekter også faktureres à konto i henhold til avtale.

I butikken er det tre fast ansatte − en butikksjef og to ekspeditører. Kundene i butikken består av både privatpersoner og andre næringsdrivende 14

bokføringen og skatte- og avgifts­b ehandlingen

rørleggere. Salget skjer hovedsakelig kontant, men noen av de næringsdrivende rørleggerne har egen «konto» og kjøper på kreditt. Dette salget registreres på kunden i en fil kalt «kredittsalgsregister butikk», i kassesystemet som benyttes i butikken. Det tas utskrift i to eksemplarer av det som er registrert, og kunden får det ene eksemplaret og kvitterer på det andre.

Dette salget faktureres månedlig av daglig leder. Kontantsalget registreres i et kasseapparat. Kassen gjøres opp daglig og det utarbeides dagsoppgjør.

Selve bokføringen foretas en gang i måneden av en ekstern regnskapsfører.

Spørsmål a) Hvilke regler gjelder for spesifikasjon og dokumentasjon av salget i dette tilfellet? b) Er hyppigheten av bokføringen og tidspunktene for utstedelse av salgsdokumentasjon etter din vurdering tilfredsstillende etter regelverket? c) Hvilke regler må Rør & Bad AS forholde seg til når det gjelder dokumentasjon av utførte timer?

OPPGAVE 1.18 Danseskolen Salsa & Swing ANS selger dansekurs til bedrifter og privatpersoner. Kursene beregnet på privatpersoner arrangeres i egne lokaler og til fastsatte tidspunkter. Kursdeltakerne kjøper enkeltbilletter eller klippekort.

Klippekortene dekker et bestemt antall timer uavhengig av hvilket kurs det gjelder. Betaling fra privatpersoner skjer alltid kontant. Det benyttes ikke kasseapparat, i stedet legges pengene i et skrin. Kassen gjøres opp etter hver kurskveld ved at det fylles ut et eget oppgjørsskjema som signeres. Pengene, det vil si opptelt beholdning med fradrag av den gitte vekslebeholdningen, settes i sin helhet inn i banken. Kursene som leveres til bedrifter, arrangeres etter bestilling og som oftest i bedriftens egne lokaler. Kursavgiften avtales på forhånd etter følgende modell: • Type kurs og antall timer • Antall deltakere (det betales per deltaker, likevel med en viss minstepris) Kursinstruktøren fyller ut de nødvendige opplysningene på et eget skjema som vedkommende signerer, og som danner grunnlaget for fakturering.

Bedriftene betaler kursavgiften på grunnlag av mottatt faktura.

15

del 1

Salsa & Swing ANS eies av to partnere, som begge er tidligere profesjonelle dansere. De jobber selv som kursinstruktører og har ansatt en person på deltid til å selge billetter, gjøre opp kassen og ta seg av annet forefallende arbeid. I tillegg er andre kursinstruktører engasjert på timebasis. Årlig omsetning (kursavgifter) ligger på rundt en halv million og er ikke avgiftspliktig.

Spørsmål Du har blitt engasjert av eierne for å gi en redegjørelse for hvilke regler foretaket må forholde seg til når det gjelder bokføring, utarbeidelse av spesifikasjoner, pliktig rapportering, dokumentasjon og oppbevaring av regnskapsmateriale. Hva vil du svare?

OPPGAVE 1.19 Foretak som driver merverdiavgiftspliktig virksomhet, er underlagt bestemte plikter med hensyn til regnskapsrapportering og utarbeidelse av spesifikasjoner.

Spørsmål a) Redegjør for hvilke plikter det dreier seg om, og vis til relevante lov- og forskriftsbestemmelser. b) Hvilke opplysninger skal skattemeldingen for merverdiavgift inneholde? c) Forklar innholdet i følgende begrep • Avgiftssubjekt • Inngående avgift • Utgående avgift • Avgiftsområder OPPGAVE 1.20 Bokføringsreglene inneholder enkelte særkrav til salgsdokumentasjon når salget er merverdiavgiftspliktig.

Spørsmål Hva går disse bestemmelsene ut på?

16

bokføringen og skatte- og avgifts­b ehandlingen

OPPGAVE 1.21* Rør Legger AS driver merverdiavgiftspliktig tjenesteyting og er 100 % eid av Tove Gundersen. Regnskapet føres av en autorisert regnskapsfører.

Virksomheten går godt, og omsetningen er stor. Regnskapsfører er i ferd med å ajourføre regnskapet for andre termin slik at skattemeldingen for merverdiavgift kan utarbeides. Tove Gundersen synes imidlertid at det blir mye merverdiavgift å innbetale til myndighetene denne perioden, og ber derfor om at to fakturaer som er datert i slutten av perioden, og som utgjør et betydelig beløp, ikke bokføres i denne avgiftsperioden.

Spørsmål a) Er det anledning til å gjøre det slik? b) Hvis svaret er nei under a), hvilke(n) reaksjon(er) fra myndighetene risikerer Tove Gundersen på grunn av denne handlingen? c) Kan handlingen få konsekvenser for regnskapsføreren?

OPPGAVE 1.22 En arbeidsgiver pålegges en rekke oppgaver og plikter i lovgivningen i tilknytning til beregning, betaling, rapportering og bokføring av lønn.

Spørsmål a) Gjør rede for hvilke plikter det dreier seg om, og vis til relevante lov- og forskriftsbestemmelser. b) Hvilke konsekvenser får det om arbeidsgiver ikke etterkommer en eller flere av disse pliktene?

OPPGAVE 1.23 Skatteforvaltningsloven pålegger tredjeparter opplysningsplikt.

Spørsmål Gjør rede for hvem som i loven anses som tredjepart og som må oppfylle opplysningsplikten.

OPPGAVE 1.24 Bjørg Undheim, som nå nærmer seg pensjonsalderen, har drevet en liten kafé i mange år. Virksomheten er organisert som et enkeltpersonforetak, og 17

del 1

omsetningen er så beskjeden at foretaket ikke har behøvd å ha noen revisor.

Regnskapet har Bjørg selv ført samvittighetsfullt hele tiden, mens hun har fått hjelp av sin bror til å fylle ut oppgaver til det offentlige.

På lørdagene er det ofte temmelig travelt på kafeen, og Bjørg Undheims gode venninne Magda Fotland pleier da å steppe inn som ekstrahjelp. Hun har vært der nesten hver lørdag i nærmere fem år nå, når en ser bort fra jule- og sommerferier. Bjørg og Magda er enige om at det ikke er noe poeng at Magda skal motta vanlig lønn. Hun har en velstående ektefelle og privat pensjonsforsikring, så hun har få økonomiske bekymringer. Magda gjør denne jobben for å hjelpe Bjørg og fordi hun trives med å komme ut og treffe folk. Hun setter imidlertid stor pris på de påskjønnelsene Bjørg gir henne med jevne mellomrom, i form av konvolutter med kontanter. Kontantene stammer fra «overskuddet» i kassen. Det skjer nemlig rett som det er at det ikke blir tid til å slå inn alle salgene i kasseapparatet, slik at det ofte er en god del mer kontanter i kassen enn det som framkommer av kassestrimlene.

Bjørg Undheim og Magda Fotland har vel en mistanke om at denne måten å gjøre det på ikke er helt etter lovens bokstav. Samtidig er de overbevist om at det ikke er noen stor forbrytelse de begår, for «siden det er for lite bokført både av inntekt og kostnad, blir jo skatten den samme likevel».

Spørsmål Har deres resonnement noe for seg? Hvilke formelle bestemmelser er det Bjørg og Magda bryter, og hvilke konsekvenser kan handlingene få for dem?

OPPGAVE 1.25* En venn av deg har nettopp kjøpt alle aksjene i en dagligvareforretning i nabolaget. Butikken har tre ansatte og en omsetning på rundt to millioner kroner i året. Eiendelene er oppført i balansen med ca. 800 000 kroner. Din venn ønsker å gå inn som daglig leder av foretaket og skal blant annet føre regnskapet. Han er litt usikker på hvilke lover og forskrifter som gjelder på regnskapsområdet, og hvilken betydning disse bestemmelsene får for organiseringen av regnskapsarbeidet.

Spørsmål Hva vil du svare når han kommer til deg for å få hjelp?

18

bokføringen og skatte- og avgifts­b ehandlingen

OPPGAVE 1.26 I noen virksomheter er det krav til å føre personallister.

Spørsmål a) Nevn noen slike virksomheter. b) Hvor finnes bestemmelsene om denne plikten og hvilke opplysninger skal tas med i personallisten? c) Hva er begrunnelsen for kravet om å føre personalliste?

OPPGAVE 1.27 Spørsmål a) Gjør rede for hvilke opplysninger arbeidsgiver skal ta med i a-meldingen. b) I hvilke lover og forskrifter finnes bestemmelsene om hvilke opplysninger som skal gis i a-meldingen? c) Hvilke krav stilles det i lover og forskrifter til spesifikasjon og dokumentasjon av opplysningene som skal gis i a-meldingen?

OPPGAVE 1.28 Rapporteringspliktige etter hvitvaskingsloven har plikt til å foreta kundekontroll.

Spørsmål a) Hva utløser plikten til å foreta kundekontroll? b) Hva tror du er lovgivers formål med å pålegge kundekontroll? c) Hva er kravene til registrering og oppbevaring av opplysninger og dokumentasjon innhentet ved en kundekontroll?

OPPGAVE 1.29 Rapporteringspliktige etter hvitvaskingsloven har plikt til å foreta nærmere undersøkelser dersom det er mistanke om at en transaksjon har tilknytning til utbytte av straffbare handlinger eller forhold som rammes av straffeloven §§ 131 til 136 a.

19

del 1

Spørsmål Gi eksempler på transaksjoner som kan virke mistenkelige, og som må undersøkes nærmere.

OPPGAVE 1.30* Gjør rede for hvordan kravene i skattebetalingsloven til spesifikasjon og dokumentasjon av lønnsopplysningspliktige ytelser kan oppfylles for a) arbeidsgiver som har bokføringsplikt b) arbeidsgiver som ikke har bokføringsplikt OPPGAVE 1.31 a) Hva er hjemmelen for kravet om at det skal beregnes og betales arbeidsgiveravgift? b) Gjør rede for hovedreglene for fastsetting av grunnlaget for beregning av arbeidsgiveravgift.

OPPGAVE 1.32 Gjør rede for hvilke plikter myndighetene har pålagt arbeidsgivere i forbindelse med bruk av arbeidskraft.

20