DAŇOVÁ PRAXE
Ukončení podnikání fyzické osoby v daňových souvislostech Ing. Veronika Dvořáková, Ph.D., daňový poradce Cílem příspěvku je seznámit čtenáře se základními daňovými povinnostmi při ukončení podnikání fyzické osoby a dále s povinnostmi vůči správě sociálního zabezpečení, zdravotní pojišťovně či dalším orgánům, jako je například živnostenský úřad.
Základní ohlašovací povinnosti a archivace dokladů Kde nahlásit ukončení podnikání Poplatník, který aktivně podniká, a dále již nechce z různých důvodů v podnikání pokračovat, může samozřejmě svoji činnost ukončit. Musí si však uvědomit, že má určité zákonné ohlašovací povinnosti a že z ukončení činnosti plynou i určité daňové důsledky.
Ohlášení ukončení podnikání prostřednictvím živnostenského úřadu Na příslušném živnostenském úřadě, který mimo jiné slouží jako Centrální registrační místo (dále jen „CRM“), oznamuje ukončení podnikání ten subjekt, který vykonává činnost na základě živnostenského oprávnění udělené živnostenským úřadem v souladu se zákonem č. 455/1991 Sb., živnostenský zákon, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „živnostenský zákon“). Rozhodne-li se tedy podnikatel dobrovolně ukončit živnost, je její zrušení předmětem žádosti dle § 58 odst. 1 písm. c) živnostenského zákona na jednotném registračním formuláři (dále jen „JRF“). Přičemž příslušný živnostenský úřad následně rozhodne o zrušení živnostenského oprávnění dle § 57 odst. 1 písm. f) živnostenského zákona. Žádost o zrušení živnosti se provede prostřednictvím formuláře MPO ZL – vzor č. 11 (012015) nazvaném „Změnový list“, kde na řádku 07 podnikatel uvede, že žádá o zrušení živnostenského oprávnění.1 Podnikatel má také možnost uvést datum, ke kterému chce podnikání ukončit, ovšem toto datum nesmí být dřívější než je datum doručení
1
Bavíme-li se o úplném ukončení podnikatelské činnosti fyzické osoby, je také třeba na řádku 01 „Změnového formuláře“ specifikovat předmět činnosti, kterého se zánik oprávnění týká. Pokud tedy chceme ukončit veškerou činnost, měli bychom uvést všechny předměty podnikání, na které nám bylo živnostenské oprávnění uděleno.
www.danarionline.cz
DANE_PRAVO_01_2016.indd 15
žádosti živnostenskému úřadu. Pokud podnikatel datum neuvede, živnostenské oprávnění se zrušuje ke dni nabytí právní moci rozhodnutí živnostenského úřadu. Zároveň si subjekt zvolí, zda se jedná o ukončení samostatné výdělečné činnosti i pro účely sociálního a zdravotního pojištění. Pokud tuto možnost vybere,2 pak je živnostenský úřad povinen ukončení živnostenského oprávnění, resp. samostatné výdělečné činnosti, nahlásit příslušné správě sociálního zabezpečení i zdravotní pojišťovně, jak vyplývá z § 57 odst. 3 živnostenského zákona.3 Prostřednictvím živnostenského úřadu je možné ohlásit zánik živnosti, resp. ukončení samostatné činnosti, též příslušnému správci daně (opět zde platí, že lze takto učinit, pokud byla učiněna registrace). Oznámení o změně registračních údajů pro správce daně lze ale podat pouze na tiskopise vydávaném Ministerstvem financí,4 který je přílohou žádosti o zrušení živnostenského oprávnění (tj. přílohou „Změnového formuláře“).5 V něm by měl poplatník uvést, k jaké dani chce registraci zrušit, tzn. určitě k dani z příjmů fyzických osob, dále může zvolit k dani silniční, k dani z příjmů jako plátce daně z příjmů ze závislé činnosti či daně z příjmů vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně a v neposlední řadě také k dani z přidané hodnoty (DPH), pokud je k některým z těchto daní registrován. 2
3
4
5
Je třeba dodat, že podnikatelský subjekt může využít služeb CRM v tomto případě pouze za předpokladu, že již splnil svou oznamovací povinnost ve smyslu zákona č. 582/1991 Sb. vůči příslušné správě sociálního zabezpečení, nebo oznamovací povinnost ve smyslu zákona č. 48/1997 Sb. vůči příslušné zdravotní pojišťovně. To znamená, že podal přihlášku do registrací ke zmíněným úřadům, a to ať již prostřednictvím CRM, anebo individuálně. Pokud není vůči těmto orgánům splněna základní registrační povinnost, vyplývající z výše uvedených právních předpisů, a to buď osobním podáním podnikatele na příslušném úřadě, nebo prostřednictvím jednotného registračního formuláře při ohlášení živnosti či žádosti o koncesi, nelze v těchto případech využít služeb CRM. Tím je ohlášeno ukončení provozování jediné samostatné výdělečné činnosti subjektu. Pokud ovšem podnikatel provozuje ještě jinou živnost nebo i jinou samostatně výdělečnou činnost (mimo živnostenské podnikání), kterou neukončuje, tuto variantu nezvolí. Jedná se o formulář č. 25 5129 MFin 5129 – vzor č. 1 nazvaný jako „Žádost o zrušení registrace“. Žádat o zrušení registrace prostřednictvím jednotných registračních formulářů není možné.
daně a právo v praxi 1 / 2016
15
4.1.16 11:15