Formulación de EE FF by TEOFILO LAURACIO

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Dr. Teófilo Lauracio Ticona 2011

CONTENIDO Silabo UNIDAD I: Generalidades, ESF y ERI Capítulo 1: Generalidades de los Estados Financieros 1.1 Marco Normativo 1.2 Objetivos, clases y cualidades de los EE FF 1.3 Elementos de los EE FF 1.4 Aspectos formales de los EE FF 1.5 Procedimiento para formular los EE FF 1.6 Reconocimiento y valuación de los elementos de los EE FF Capítulo 2: Estado de Situación Financiera (ESF) 2.1 Concepto y elementos del ESF 2.2 Valuación y presentación de las partidas de los elementos del ESF 2.3 Formato del ESF Capítulo 3: Estado de Resultados Integral (ERI) 3.1 Concepto y elementos del Estado de Resultados 3.2 Valuación y presentación de las partidas del ERI 3.3 Formato del ESF UNIDAD II: ECPN, EFE y Notas a los EE FF Capítulo 4: Estado de Cambios en El Patrimonio Neto (ECPN) 4.1 Concepto y partidas del ECPN 4.2 Formato del ECPN Capítulo 5: Estado de Flujo de Efectivo (EFE) 5.1 Concepto e importancia del EFE 5.2 Elementos del EFE .3 Métodos de elaboración del EFE .4 Formatos del EFE Capítulo 6: Notas a los Estados Financiero 6.1 Concepto 6.2 Notas generales 6.3 Notas Específicas

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS, EMPRESARIALES Y PEDAGOGICAS

SILABO DATOS INFORMATIVOS Carrera Profesional: Contabilidad Denominación de la asignatura: Formulación de Estados Financieros Código: 4044 Ciclo: IV Semestre académico: 2011-II Créditos: 3 Carga académica a la semana (en horas): HT: 2

HP: 2

HT: 5

Área curricular: Tecnología Básica Fecha de inicio y finalización: 31 de agosto a 22 diciembre de 2011 Docente: Dr. Teófilo Lauracio Ticona Tutor o Jefe de Prácticas: FUNDAMENTOS DE LA ASIGNATURA Aporte al perfil del egresado: forma las competencias privativas del contador público, cual es la formulación de los Estados Financieros (EE FF) de las entidades públicas, privadas y otras. Sumilla: es una asignatura teórica y práctica, que estudia las generalidades de los EE. FF.; la formulación del Estado de Situación Financiera, del Estado de Resultados Integral, de los Cambios en Patrimonio Neto, el Estado de Flujo de Efectivo y las notas a los Estados Financieros. COMPETENCIAS • Ejerce privativamente y con solvencia las funciones de contador general o jefe de integración contable en las entidades públicas y privadas. • Ejerce las asesorías y consultorías relativas a la formulación de los EE FF. PROGRAMACION DE LAS UNIDADES DE APRENDIZAJE Primera unidad: GENERALIDADES, ESF Y ERI Capacidades que deberán desarrollarse en esta unidad: * Identifica y aplica las NIC, las NIIF y demás normas relativas a la formulación de las EE FF, incluso los aspectos formales. * Formula con solvencia el Estado de Situación Financiera (ESF) y el Estado de Resultados Integral (ERI).

Semana

1-4

CONTENIDOS TEORICO CONCEPTUAL

PROCEDIMENTAL

ACTITUDINAL

Generalidades de los EE FF: marco normativo, objetivos, clases y cualidades,

Análisis comparado de la NIC 1, las bases del PCGE, la R. CONASEV 010-2008-EF/94.01.2 los instructivos de CP. Taller técnico del proceso contable hasta el balance de comprobación.

Uso apropiado de las normas y formalidades de la formulación de las EE FF. Valoración de la responsabilidad profesional al formular los EE FF.

Elementos, formalidades, procedimiento, reconocimiento y valuación de los elementos de los EE FF.

4-5

Formulación del ESF: Concepto y elementos, valuación y presentación de las partidas de los elementos y formato del ESF

Taller técnico de la formulación del ESF.

Criterios de valuación, clasificación y presentación de las partidas del ESF.

6-8

Formulación del ERI: concepto y elementos, valuación y presentación de las partidas y formato del ERI.

Taller técnico de la formulación del ERI

Criterios de análisis, clasificación y presentación de las partidas del ERI.

Evaluación de la primera unidad

Segunda unidad: ECPN, EFE Y Notas a los EE FF Capacidades que deberán desarrollarse en esta unidad: * Identifica y aplica las NIC, las NIIF y demás normas relativas a la formulación de las EE FF, incluso los aspectos formales. * Formula con solvencia el Estado de Cambios en el Patrimonio Neo (ECPN), Estado de Flujo de Efectivo (EFE) y las Notas a los Estados Financieros. Semana

CONTENIDOS TEORICO CONCEPTUAL

PROCEDIMENTAL

ACTITUDINAL

Formulación del ECPN: Concepto y partidas, Formato del ECPN.

Taller técnico de la formulación del ECPN

Criterios de análisis y presentación de las partidas del ECPN.

10-14

Formulación del EFE: Concepto e importancia elementos y métodos de elaboración del EFE

Taller técnico de la elaboración de la hoja de trabajo y formulación del EFE

Criterios de análisis y presentación de las partidas del EF.

15-16

Notas a los EE FF: concepto, notas generales, notas específicas.

Taller técnico de elaboración de notas a los EE FF

Criterios de claridad y pertinencia en la exposición

Evaluación de la segunda unidad Examen de aplazados (1º y 2º unidad)

ESTRATEGIAS METODOLOGICAS Métodos y técnicas de enseñanza-aprendizaje: la asignatura es de tipo teórico y práctico; por tanto, el docente emplea clases magistrales y demuestra las aplicaciones prácticas resolviendo en clase los ejercicios y casos prácticos; por su parte el alumno realiza investigaciones bibliográficas, redacta ensayos, resuelve ejercicios y casos que le plantea el docente. Se emplea las técnicas de comparación y asociación para consolidar las diversas normas relativas a la formulación de los EE FF; se le pide alumno que resuelva varias monografías contables para que logre dominar la aplicación de las técnicas para formulas esos estados; se valora la oportunidad y la pulcritud en la presentación de éstos. Instrumentos de enseñanza aprendizaje: se emplearán diapositivas para impartir las clases magistrales, fichas con enunciados de las monografías contables, centro de cómputo para ejercitar la formulación de los estados financieros. Los alumnos se aprovisionarán de formatos de los registros contables y estados financieros, listado de las cuentas del PCGE, calculadora y de ser posible una PC. SISTEMA DE EVALUACION Tipos de evaluación: En cada unidad de evaluará: a) Mediante una prueba escrita, los contenidos teórico conceptuales considerados en el sílabo. b) Mediante una práctica calificada, los contenidos procedimentales. c) El contenido de las actitudes se evaluarán permanentemente. Número de evaluaciones: en cada unidad los contenidos teórico conceptuales y procedimentales se evaluarán una sola vez, en cambio la evaluación de los contenidos actitudinales es permanente, pero se consigna una sola nota por cada unidad. La nota de cada unidad se obtiene ponderando los tres contenidos; y nota la final, promediando las notas de ambas unidades. Cronograma de evaluaciones: 1º Unidad: 8º semana y 2º Unidad: 17º semana. Ponderación de cada aspecto: a) Contenido teórico-conceptual: 50% b) Contenidos procedimental: 30% c) Contenidos actitudinales: 20% Requisitos de aprobación: para aprobar el curso se requiere obtener una nota final de 11 o más, sobre 20. La fracción de 0.5 o más se pondera al entero siguiente. Los alumnos desaprobados que alcanzaren una nota final de 7 o más, tienen derecho a un examen de aplazados, por una sola vez, que deberá comprender todos los contenidos del curso. BIBLIOGRAFIA Ministerio de Economía y Finanzas. Resolución de CPN 043-2010-EF/94. Plan Contable General Empresarial.

El Peruano o portal de CONASEV. Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10 y Resolución CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2 Dirección de Contaduría Pública del MEF u otra publicación física o virtual. NIC Nº 1 revisado en 2010. Lauracio, Teófilo. Separata de Formulación de EE FF. Moquegua. 2011.

Primera unidad GENERALIDADES ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF) Y ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (ERI)

Capítulo 1 GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIERO 1.1. Marco normativo La formulación de los estados financieros a nivel internacional se rigen por las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), que los están subsumiendo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). A nivel del país (Perú), dichas normas, que tienen carácter de tratados internacionales han sido reconocidos por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), por encargo del Congreso de la República, por tratarse de temas estrictamente técnicos. La CNC ha aprobado el Plan Contable General de Empresas y otros planes de cuentas, sustentas en las NIIF y además establecen los criterios básicos para formular los estados financieros. De otra parte, la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), mediante la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, estable las normas que las empresas que cotizan sus acciones y otros valores en la Bolsa de Valores de Lima, deben cumplir para formular sus estados financieros. Esta norma, por extensión, también se aplica en las demás empresas del sector privado. En los siguientes párrafos, se amplía este resumen para su mejor análisis. La NIC Nº 1 (Presentación de los Estados Financieros) establece las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de las otras entidades. Para alcanzar dicho objetivo, esta Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la medición y la información a revelar sobre determinadas transacciones y otros sucesos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. La NIC Nº 1 ha sido revisada en agosto de 2010, cuya aplicación entra en vigencia desde el 1 de enero de 2011. Es más, el CNC permite la aplicación anticipada de aquellas NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicación estén pendientes de ser oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad. La Dirección General de la Contabilidad Pública (ex Dirección General de Contaduría Pública) del Ministerio de Economía y Finanzas del Perú, en abril de 2008 ha propuesto un nuevo plan contable, al cual ha denominado el PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS (PCGE), aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resoluciones Nº 039-2008-EF/94, que está en vigencia en vigencia obligatoria desde el ejercicio de 2010 (Resolución Nº 041-2008-EF/94), que posteriormente han aplazado hasta 2011. Este nuevo plan consigna que los hechos económicos que una empresa deben registrarse según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a lo que establecen las NIIF. La Gerencia General de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores ha emitido la Resolución Nº 010-2008-EF/94.01.2 del 3 de marzo de 2010, mediante el cual aprueba el

Manual para la preparación de la Información Financiera que complementa el Reglamento de Información Financiera aprobada por la Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10. El objetivo de estas normas es facilitar la preparación y presentación de la información financiera, así como adecuarlo periódicamente a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB) y vigentes en el país. Es preciso señalar que el manual no sustituye a la doctrina contable y su aplicación debe ser comprendida en el contexto integral de las NIIF y su Marco Conceptual.

Marco normativo de los Estados Financieros (EE FF) Las NIIF subsumen a las NIC. Hasta el momento hay 41 NIC (varios de ellos revisados) y 8 NIIF. La NIC 1 y siguientes rigen la formulación de los EE FF a nivel internacional. En el Perú han sido reconocidos por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), por encargo del Congreso de la República, por tanto son aplicables en el Perú. El CNC por Res. Nº 041-2008-EF/94, aprueba el Plan Contable General para Empresas (PCGE) y otros planes, que estable las bases para formular los EE FF. El Consejo Nacional Supervisora de Empresas y Valores , por Resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, aprueba Reglamento de Información Financiera aprobada por la Resolución.

1.2 Objetivos, clases y cualidades de los EE FF Según las NIIF y el PCGE, los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. El referido marco conceptual enfatiza los objetivos de los estados financieros; sus características cualitativas, las cuales determinan su utilidad como información válida sobre la situación financiera y de gestión de la entidad en o durante el periodo para la cual se han preparado; y, la definición, el reconocimiento y la medición de los elementos o rubros que conforman estos estados. Objetivos de los estados financieros. El objetivo principal de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación financiera, del desempeño financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran información acerca de los activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias, otros cambios en el patrimonio neto; y flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas, ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.

Esta información está orientada a una amplia gama de usuarios, quienes suelen requerirlo para tomar decisiones económicas, que de alguna manera involucra a la entidad; si embargo, cabe resaltar que los estados financieros proporciona información sobre hechos pasados y no contienen información que no sea la financiera. Por ello se debe advertir, aunque no necesariamente, los usuarios deberían complementar la información contenida en los estados financieros, con datos de otra fuente y naturaleza, a los cuales suele denominarse extra contables.

Objetivos de los EE FF La NIC Nº 1 establece las bases para la presentación de los EE FF con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los otros de la misma entidad de otros periodos como con los de las otras entidades.

a. Los EE FF constituyen una representación sistemática de la situación financiera, del desempeño financiero y flujo de efectivo de una entidad, útil para adoptar decisiones acertadas. b. Muestran los resultados de la gestión. c. Ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros.

Oportunidad y contenido de los Estados Financieros. Los estados financieros, que deben prepararse y presentarse al menos anualmente. Esta periodicidad incluye la presentación de estados consolidados, si una entidad tiene varias unidades operativas o vinculadas, conforme las NIC 14 Información por Segmentos y la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. De conformidad con la NIC Nº 1 deben presentarse, al menos anualmente, la siguiente información financiera básica: Estado de Situación Financiera: revela la situación financiera de la entidad a una fecha dada. Estado de Resultados Integral: revela la gestión o desempeño de la entidad en un periodo dado. Estado de cambios en el patrimonio neto: constituye un detalle de las cuentas patrimoniales del balance en un periodo dado. Estado de flujo de efectivo: revela los conceptos y los montos de entradas de dinero de la entidad en un periodo dado. Un estado de cambios en la situación financiera (puede ser presentado de varias maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiación). Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo. Notas a los estados financieros, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas. En las notas se suministran descripciones narrativas o desagregaciones de tales estados y contienen información sobre las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en los estados financieros; además puede incluirse estados complementarios y otro material explicativo que forma parte de los estados

financieros. Esta información se acompaña con la idea de cubrir las necesidades de los usuarios, particularmente referida a determinadas partidas del balance y del estado de resultados. Entre ellos tenemos, información de riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, recursos u obligaciones no reconocidas en el balance (por ejemplo las reservas gasíferas o de minerales); además, información sobre segmentos de negocio o geográficos, efectos en la empresa sobre cambios en los precios, entre otros.

Oportunidad y clases de los EE FF Los EE FF se preparan y presentan anualmente. Responsable: Titular o gerente de la entidad. CLASES Estado de Situación Financiera: revela los activos, pasivos y patrimonio de la entidad a una fecha. Estado del Resultado Integral del Periodo: revela la gestión de la entidad en un periodo dado. Estado de cambios en el patrimonio neto: detalle de las cuentas patrimoniales. Estado de flujo de efectivo: revela entradas y salidas de dinero en un periodo dado. Estado de Situación Financiera al principio del 1º periodo comparativo (nuevo estado). Notas descriptivas a los EE FF.

Modificaciones del 2010 a los EE FF NIC 1(2003)

NIC 1 (2010)

MODIFICACIONES

Balance

Estado de Situación Financiera

Solo título(más concordante con el objeto). Se mantiene contenido, estructura e información a revelar

Cuenta de Resultados

Estado de Resultado Integral del Periodo

Resultado, Otro Resultado Integral, Resultado Integral total y Ajustes por Reclasificación

Estados de Cambios en el Patrimonio Neto

Estado de Cambios en el Patrimonio

Modifica lo inherente a los ajustes por reclasificación

Estado de Flujo de Efectivo

Estado del Flujo de Efectivo

No hay cambios

Notas a los EE FF

Notas

Mayor información sobre capital en instrumentos financieros

Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo

Es necesaria cuando: a) Se aplica política Cont. retroactiva b) Re-expresión retroactiva c) Reclasificación de partidas

El marco conceptual de los Estados Financieros según los PCGE son aplicables a todo tipo de negocio, sea público o privado. Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual existen usuarios, que confían en los estados financieros como fuente principal de información de la empresa. Entre ellos tenemos a los Inversionistas; Empleados; Prestamistas (bancos y financieras); Proveedores y acreedores comerciales; Clientes; El Gobierno y organismos públicos, principalmente. La responsabilidad de la preparación y presentación de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. En el Perú, la responsabilidad es atribuida principalmente al Contador

o responsable de la gerencia financiera; sin embargo, quien define las políticas, realiza acuerdos, toma las decisiones; es decir, quien da lugar a los hechos económicos de la empresa como responsable de la gestión, y que da lugar a los estados financieros, es el gerente. Hipótesis fundamentales: las NIIF están referidas a entidades que se encuentran funcionando y se espera que continuarán operando; con base en ello se señalan dos hipótesis fundamentales: a) Base de acumulación o devengo: Los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los períodos con los que se relacionan. Así se informa a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. b) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuará sus actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia adelante). Si existiera la intención o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberían prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.

Hipótesis fundamentales Base de acumulación o devengo: las operaciones se reconocen cuando ocurren, independientemente de la fecha de pago. Negocio en marcha: al preparar los EE FF se supone que la entidad está funcionando y lo seguirá haciendo en el futuro. ACTIVIDAD Nro 1 En los siguientes eventos: ¿qué hipótesis es aplicable, con cual valor deben reflejarse en los EE FF, cuál será el asiento de ajuste? a. La empresa X, por liquidarse, tiene una maquinaria, cuyo valor en libros es S/ 5’000,000; su depreciación acumulada S/ 3,200.000 y su valor en el mercado S/ 2’000.000. b. La Empresa Porvenir SAC, el 1de julio obtuvo un préstamo de S/ 2’000,000, que devenga intereses del 2% mensual, capitalizable. La deuda sigue pendiente de pago al 31 de diciembre.

Sugerencias para resolver la actividad 1: para resolver el ejercicio a) es necesario preguntarse si la empresa seguirá operando en el los siguientes periodos, Si fuera así, el valor con la que aparece ese activo en los EE FF podría continuar, caso contrario habría que valorarlo a su precio de mercado. En caso del ejercicio b), habría que preguntarse si se ha pagado a tiempo los intereses; como no ha sido así habría que calcular cuánto de interés ha devengado o vencido, aplicando la fórmula de interés compuesto; finalmente es necesario incluir en el libro diario un asiento por el monto de los intereses devengados y otro por su destino, si es el caso.

Características cualitativas: el marco conceptual también menciona las características cualitativas de los estados financieros, entre las que se mencionan: a) Comprensibilidad: La información de los estados financieros debe ser comprendida fácilmente por usuarios con conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia. No obstante ello, información sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difícil comprensión para ciertos usuarios. b) Relevancia (importancia relativa o materialidad): La relevancia de la información se encuentra afectada por su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por sí sola (presentación de un nuevo segmento, contrato a futuro, cambio de fórmula de costo, etc.) puede determinar la relevancia de la información. La información tiene importancia relativa cuando si se omite o se presenta de manera errónea, puede influir en las decisiones económicas de los usuarios (evaluación de sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros. c) Fiabilidad: La información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea útil, y los usuarios puedan confiar en ellos. Por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que han dado como resultado el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa a la fecha de la información, en la medida que hayan cumplido los requisitos de reconocimiento. Las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar en la información deben registrarse contablemente y presentarse de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no solamente según su forma legal. Asimismo, se debe tener en cuenta que en la elaboración de la información financiera surgen una serie de situaciones consideradas incertidumbres, que requieren de juicios financieros que deben ser realizados con cierto grado de precaución o prudencia. Esto implica que los activos e ingresos así como las obligaciones y gastos no se sobre valoren o se subvaloren. Finalmente, para que la información de los estados financieros se considere fiable, se debe contemplar la relación entre importancia relativa y costo. d) Comparabilidad: Los usuarios de la información financiera deben ser informados de las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios. Esta información debe presentarse comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolución de la empresa, la tendencia de su negocio; inclusive, la comparen con información de otras empresas. El hecho de mostrar coherencia en la preparación y presentación de información financiera en el tiempo, no significa que las empresas no estén listas para cambiar la forma de registro y presentación de una transacción o hecho ocurrido, en la medida que sus características cualitativas de relevancia y fiabilidad así lo exijan. Restricciones a la información relevante y fiable a) Oportunidad: Para que pueda ser útil la información financiera debe ser entregada o puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia. Ello, sin 14

perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido una transacción; en estos casos debe conseguirse un equilibrio entre relevancia y fiabilidad. b) Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restricción más que a una característica cualitativa. Si bien es cierto la evaluación de beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la información deben exceder los costos de suministrarla. c) Equilibrio entre características cualitativas: Sin perder de vista el objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las características cualitativas citadas. d) Imagen fiel / presentación razonable: La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados razonablemente.

Características Cualitativas Comprensibles fácilmente por el usuario. Relevancia (importancia relativa o materialidad) según su naturaleza e importancia relativa. Fiabilidad: la información debe encontrarse libre de errores materiales, sesgos o prejuicios (debe ser neutral). Comparables: debe informarse acerca de las políticas contables empleadas en la preparación de los EE FF.

Restricciones a la información relevante y fiable La presentación oportuna de los EE FF limita el análisis de las cuentas. Equilibrio entre costo y beneficio: el beneficio por informarse no debe superar al costo para elaborarlo. Equilibrio entre características cualitativas: cumplir una cualidad no justifica eludir otra. Imagen fiel / presentación razonable: cumplir con las normas y cualidades para los EE FF estén presentados razonablemente.

1.7 Elementos de los EE FF Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el estado de situación financiera dichos elementos son el activo, el pasivo y el patrimonio neto; en el estado de resultados integral son los ingresos y los gastos; en el Estado de cambios en el patrimonio lo son las cuentas patrimoniales y en el estado de flujo de efectivo las cuentas relacionadas con las entradas y salidas de efectivo. Según el PCGE estos elementos corresponden a los grupos de cuentas que inician un dígito entre 0 y 9. El elemento 0 corresponde a las cuentas de orden, que por general no suelen presentarse en los estados financieros, salvo en los que correspondan a las entidades financieras (bancos, etc.); el elemento 1 al activo disponible y exigible, el elemento 2 a las existencias o activos realizables, el elemento 3 a los activos inmovilizados, el elemento 4 a los pasivos, el elemento 5 al patrimonio, el elemento 6 a los gastos por naturaleza, el 7 a los ingresos, el 8 a las cuentas intermediarias y el elemento 9 a las gastos por función. Pero estos elementos, a su vez, se agrupan en corrientes y no corrientes. En síntesis, es evidente que los

elementos según el PCGE no se clasifican de la misma manera según los EE FF. En los siguientes capítulos se examinarán cada uno de estos elementos.

Elementos de los EE FF Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el estado de situación financiera los elementos son el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado del resultados integral son los ingresos y los gastos. En el estado de cambios en el patrimonio lo son las cuentas patrimoniales En el estado de flujo de efectivo las actividades de operación, inversión y financiamiento.

1.4 Aspectos formales de los EE FF Los estados financieros deben identificarse claramente distinguirse de cualquier otra información publicada en el mismo documento; por ejemplo, las memorias anuales de las autoridades y gerentes de las empresas, por lo general suelen incluir los estados financieros como parte de ese documento. En este caso, la presentación debe separar los estados financieros de los documentos que no lo son. La presentación de los estados financieros guarda la siguiente estructura: encabezamiento, cuerpo y pie de página. Encabezamiento: cada estado financiero (estado de situación financiera, estado de resultados integral, etc.) debe ser posible de identificar claramente. Ello implica: colocar en la parte superior izquierda, la razón social, nombres y apellidos u otro tipo de identificación de la entidad que presenta la información, así como cualquier cambio en esa información desde la fecha del balance precedente y si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades; el título del estado que corresponda (ejemplo: Estado de Situación Financiera); la fecha al cual corresponde o cubre el estado financiero que se presenta (alguno es a una fecha dada, otros corresponden a un periodo); la moneda en la que se presentan; el nivel de agregación (en unidades monetarias o en miles o millones de esas unidades) y el redondeo utilizado al presentar las cifras de los estados financieros; las notas generales, en una de ellas es importante resaltar los efectos de las variación del tipo de cambio (NIC 21). Cuerpo: cada estado financiero guarda su propia estructura. El estado de situación financiera por ejemplo suele presentar los activos en el lado izquierdo y los pasivo y patrimonio en el lado derecho; en el estado de resultados integral los conceptos se presentan unos después de otros, de modo que pueda deducirse fácilmente las utilidades o pérdidas; el estado de cambios en el patrimonio neto se presenta en forma de un cuadro, donde se reflejan los movimientos del mayor de las cuentas patrimoniales; en el estado de flujo de efectivo, los conceptos se presentan uno tras otro, de modo que pueda deducirse fácilmente el saldo de caja final. Cada rubro de cualquiera de los estados financieros debe acompañarse de su respectiva nota

específica, donde se explica su naturaleza, su detalle, método de valuación o los efectos que podrían ocasionar en los resultados del ejercicio. Pie de página: al final de cada estado financiero se anota: “Las notas a los estados financiero que se acompañan son parte de este estado”. Además, para efectos legales, los estados financieros deben estar firmados por el titular del pliego o entidad, en el lado izquierdo; y por lo contador que lo avala, en el lado derecho. En un diapositiva anterior se ha mencionado que el responsable de presentar los EE FF es el titular del pliego o el gerente de la empresa, pero esa información es certificada por un profesional contable, quien es igualmente responsable por el contenido del documento.

Aspectos formales de los EE FF ENCABEZAMIENTO a. Razón social u otro tipo de identificación de la entidad que presenta los EE FF. b. El título del estado financiero. b. La fecha al que corresponde el periodo que ubre el EE FF. d. La moneda de presentación. e. El nivel de agregación y redondeo. f. Notas generales a los EE FF CUERPO Cada EE FF tiene su propia estructura y contenido central. . Las notas específicas acompañan a cada rubro. PIE DE PAGINA Al final de cada estado financiero se anota: “Las notas a los estados financiero que se acompañan son parte de este estado”

1,5 Procedimiento para formular los EE FF Los estados financieros son la consecuencia natural del registro y procesamiento de los datos que representan las operaciones económicas (productivas, por ejemplo) y financieras (cobros y pagos, por ejemplo) que ha realizado la una entidad en un periodo determinado.

PROCESO CONTABLE DOCUMENTOS FUENTE

BASE DE DATOS

TABLAS Inventarios y Balances

Factura Boleta Venta Nota Entrada Almacén

MAYOR

PECOSA

Registro Ventas

Recibo de Ingreso Comprobante de pago

Nota de Contabilidad

Estado de Flujo de Efectivo

KARDEX

Estado de Resultados Integral

Libro Caja

Planilla Remuneraciones Registro Ventas

EE FF

Hoja de Trabajo Del EFE

DIARIO

Tarjeta de Tiempo Factura Boleta Venta

DOCUMENTOS TRABAJO

Balance Comprobación

Estado Situación Financiera Estado Cambios en Patrimonio Neto

Como recordará el lector, el valor de esas operaciones constan en los comprobantes de pago (según SUNAT) u otros documentos comerciales o administrativos; los cuales, si la contabilidad está computarizada, se registran en una base de datos (libro diario). De esta base se filtran los datos referidos a una clase de operaciones (ventas por ejemplo) o a cada una de las cuentas contables que se emplearon al registrarlos (mayor). Los software contables, por lo

dicho, por lo general suelen reportar el balance de comprobación. En la contabilidad manual, los documentos antes aludidos se anotan en los registros auxiliares (registro de ventas, compras, etc.), luego éstos se centralizan en el libro diario, de éste se clasifican en otro libro llamado mayor; de éste se obtiene el balance de comprobación.

Procedimiento para formular los EE FF a) Se verifica la aplicación de la partida doble mediante el balance de comprobación. b)Se determina los saldos de los distintas cuentas, según ese balance. c) Se confronta esos saldos con sus evidencias reales, por ejemplo con los inventarios físicos valorados, arqueos de caja, detalle las cuentas por cobrar y pagar debidamente sustentados, etc.

d) Se practica la valuación de los activos fijos, cuentas por cobrar, existencias y otras cuentas sujetos a valuación. e) Se practica los asientos de ajuste para que los saldos de las cuentas reflejen sus evidencias reales. f) Se clasifica las cuentas según el estado al cual corresponde. g) Se elabora la hoja de trabajo del Estado de Flujo de Efectivo para formular este estado.

La formulación de los EE FF inicia con comprobación de la igualdad de las sumas del debe y el haber de las distintas cuentas que se han empleado en el proceso contable. Esta es una verificación de la aplicación de la partida doble, pero no garantiza que dichas cuentas reflejen razonablemente el valor de los elementos (cuentas) de los estados financieros. Los saldos de cada cuenta se confrontan con sus evidencias reales, por ejemplo: el saldo de la cuenta efectivo y equivalentes de efectivo con el recuento de efectivo, con las conciliaciones de las cuentas bancarias, con el recuento y valuación de los instrumentos financieros; el saldo de cuentas por cobrar comerciales, con el detalle de las facturas por cobrar e instrumentos que respaldan esas deudas; el saldo de la cuenta mercaderías con el inventario físico valorado de las mercaderías, etc., hasta concluir con todas las cuentas que conforman los EE FF. Varias de los elementos, es decir las cuentas, que conforman los EE FF requieren valuación, por ejemplo: algunas las cuentas por cobrar pueden resultar incobrables o al menos hay duda para cobrarlos, algunas existencias pueden haberse deteriorado o mermado o haberse reducido su precio en el mercado; es importante verificar el cálculo de la depreciación o amortización de los activos inmovilizados; los pasivos pueden haber incrementado por los intereses u otros gastos que devengaron, etc.; en síntesis, es importante verificar la consistencia de todas las cuentas o elementos de los EE FF. Las variaciones que se detecten entre los saldos del balance de comprobación y sus evidencias reales se corrigen mediante los asientos de diario que correspondan, de modo que los nuevos saldos de las cuentas reflejen sus evidencias reales. A esos asientos, suele llamarse de ajuste. Luego los saldos de las cuentas debidamente ajustadas se clasifican entre los EE FF a los que corresponden. Las cuentas del activo, pasivo y patrimonio al estado de situación financiera, los costos, gastos e ingresos al estado de resultados integral. Como se ha mencionado anteriormente, el estado de cambios en el patrimonio neto es un detalle de cada una de las

cuentas patrimoniales, que suele obtenerse del mayor de esas cuentas. Para formular el estado de flujo de efectivo, previamente se elabora una hoja de trabajo que permita determinar los ingresos y los egresos de efectivo, a partir de la combinación de las cuentas o rubros del estado de situación financiera y el estado de resultados integral. 1.6 Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros Una de las tareas que debe cumplir el contador público para formular los estados financieros se refiere a la valuación de los elementos de los estados financieros, que también involucra de su reconocimiento. El reconocimiento de cualquier elemento o cuenta o concepto (estos representan los recursos de la entidad y las actividades que ha realizado) se reconoce siempre que sea probable que genere beneficios económicos o motive una salida de recursos de la entidad, y que además tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Toda partida que cumpla este requisito exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella (partida doble). Reconocimiento y valuación de os elementos de los EE FF Reconocimiento Se reconocen las partidas que: a. Probablemente generen algún beneficio económico o motiven la salida de recursos de la entidad. b. Que esa partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Métodos de valuación Costo histórico: se registra por lo que se pagó o la obligación que asumió al adquirirlo. Costo corriente: se registra por su importe en efectivo. Valor realizable o de liquidación. Valor presente: los activos y pasivos se llevan al valor presente. Valor razonable: es el precio por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas en una transacción en condiciones de independencia mutua.

Medición o valuación: en los estados financieros se utilizan diferentes bases de medición o valuación, con grados distintos y en combinaciones entre ellas. Entre ellas, el PCGE menciona: Costo histórico: el activo se registra por el importe de efectivo y otras partidas que representan obligaciones, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. El pasivo, por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en una deuda, o, en otras circunstancias, por la cantidad de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. Costo corriente: el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. El pasivo, por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.

Valor realizable (de liquidación): el activo se lleva contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente por la venta no forzada del mismo. El pasivo se lleva por sus valores de liquidación, es decir, por los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de operaciones. Valor presente: el activo se lleva contablemente a valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso norma de la operación. El pasivo, al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar tales deudas, en el curso normal de operaciones. Valor razonable: En una serie de normas contables se cita esta forma de medición. El valor razonable es el precio por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas en una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable. En consecuencia, el precio de cotización en un mercado activo es la mejor referencia de valor razonable, entendiendo por mercado activo el que cumple las siguientes condiciones: los bienes intercambiados son homogéneos; concurren permanentemente compradores y vendedores; y los precios son conocidos y de fácil acceso al público. Además, estos precios reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

Actividad 2: ejercicios de las valuación de los elementos de los EE FF 1. Saludos SAA en 15 de enero de 2008 compró un inmueble por USD 1’500,000 (tipo de cambio 3.50). Al 31 de diciembre de 2010 el tipo de cambio es 2.84. La empresa lo tiene alquilado ese inmueble a S/ 50,000 mensuales, cuyo contrato tiene una vigencia de 5 años. 2. El 15 de enero de 2007, Saludos SAA compró maquinarias y equipos de Alemania a USD 800,000 (t. c. 3.15). Debido al cambio tecnológico, una maquinaria similar al 31 de diciembre de 2010 se ha devaluado a USD 400,000 (t. c. 2.84), incluso en estado nuevo. 3. El 8 de febrero de 2006, La Municipalidad de Ilo recibió en cooperación técnica 10 compactadoras de basura del Gobierno de Bélgica. Salvo los costos de traslado que fueron USD 40,000 (t. c. 3.28) no se hizo ningún pago. MI recibe por arbitrios de limpieza urbana S/ 58,000 mensuales, sus costos de operación son S/ 42,000

TALLER TECNICO Nº 1

En los talleres técnicos los alumnos registran las operaciones que se enuncian en las monografías contables en los registros contables, obtienen los balances de comprobación y formulan los EE FF que les correspondan. En los talleres técnicos de este primer capítulo, los alumnos registran las operaciones que se enuncian en cada uno de las tres monografías por separado hasta la obtención del balance de comprobación. La primera monografía (NEGA) está resuelta y puede servir de ejemplo para las siguientes, pero considere que el futuro contador puede aplicar otros métodos para resolverlos. Sin embargo, se recomienda al alumno volver a resolver lo resuelto por el docente, analizar cuales técnicas o métodos ha empleado. Enunciado de la monografía contable Negocios Aries S. A. C. (NEGA) NEGA se ha constituido el 15 de enero de 2007 para dedicarse al acopio, esterilización y el envasado de palta para su venta nacional e internacional. Desde agosto de 2008, luego de asociar a los bodegueros del Valle con el propósito de uniformizar la producción y adoptar la misma marca, también comercializa vino, pisco, coñac, leche de monja, etc. NEGA está inscrito en el tomo II, folio 145, partida 1 del libro de Sociedades Mercantiles del Valle. NEGA en 2008 obtuvo utilidades por S/ 168,150, pagó dividendos por S/ 162,114. Las ventas durante el año de 2009 fueron S/ 3’512,824; costo de ventas S/ 2’268,900; gastos de ventas S/ 313,100; gastos de administración S/ 258,623; gastos financieros S/ 128,952; participación de los trabajadores S/ 54,325; impuesto a la renta S/ 146,677; utilidad neta S/ 342,247. Durante 2009 se emitieron, suscribieron y se cobraron acciones comunes por S/ 200,000. Durante 2009, cobró las ventas por S/ 3’218,400; y realizó pagos a los proveedores de mercaderías y materiales por S/ 1’615,102; se pagó remuneraciones y CTS S/ 262,100; tributos y aportaciones por pagar S/ 52,150, servicios de terceros S/ 98,150; servicio de la deuda S/ 182,142; veinte mil acciones de la Sociedad de Bodegueros del Valle SAC (SBV) a S/ 10 c/u, maquinarias y equipos por S/ 52,154 y una unidad móvil S/ 72,422. NEGA inició sus operaciones de 2010 con el siguiente inventario: dinero en efectivo S/ 23,211; cuenta corriente 1256 del Banco Zeta S/ 182,142; facturas por cobrar a Pinto Comercial SAC S/ 68,900, a Ismael Fuentes EIRL S/ 16,000; Mega Cadena S/ 269,199, a diversos clientes de menor cuantía S/ 23,100; saldo del préstamo otorgado a la accionista Marisol Panca S/ 45,000, adelanto de remuneraciones de la Gerente Ing. Carolina Tapara S/ 12,800, adelanto de dietas S/ 6,000 al director Paul Rojas; mercaderías S/ 185,000; productos terminados S/ 354,900; productos en proceso S/ 182,928; suministros diversos S/ 23,896; envases y embalajes S/ 32,672; 20,000 acciones de la SBV a S/ 10; terrenos S/ 18,800; infraestructura agroindustrial S/ 85,430; tiendas y oficinas S/ 45,120; maquinaria agroindustrial S/ 93,240, unidades de transporte S/ 72,422; muebles y enseres S/ 35,100; depreciación acumulada de infraestructura agroindustrial S/ 10,257; D. A. de tiendas y oficinas S/ 4,963; D. A. de maquinaria agroindustrial S/ 13,433, D. A. de unidades de transporte S/ 14,484; D. A. de muebles y enseres S/ 10,530; IGV por pagar 78,153; pagos a cuenta del impuesto a la renta S/ 28,000; ESSALUD por pagar S/ 1,498; ONP por pagar S/ 4,124; factura por pagar a Fundo San Cirilo SAC S/ 32,985; factura por pagar a Fundo Robles

EIRL S/ 86,954; factura por pagar a SBV S/ 153,115, saldo del préstamo de COFIDE S/ 254,800; intereses por pagar a COFIDE S/ 63,356; 50,000 acciones comunes de NEGA emitidas en 2007 a S/ 10 c/u; 20,000 acciones comunes de NEGA emitidas en 2009 a S/ 10; participación de los trabajadores de la utilidad de 2009 S/ 54,325; impuesto a la renta del 2009 S/ 146,677; utilidad neta de 2009 S/ 342,247 y saldo de utilidades acumuladas de ejercicios anteriores a 2009 S/ 31,959. El 10 de enero de 2010 recibe el pago de las facturas pendientes de cobro al 31.12.09 y, a su vez, paga todas facturas y otras obligaciones pendientes de pago a esa fecha. Estas operaciones se realizan mediante la Cta. Cte. 1256 del Banco Zeta. El 30 de enero concluye la producción en proceso al 31.12.09; para ello ha pagado salarios a los operarios por S/ 52,800; ha utilizado suministros por S/ 9,512 y envases y embalajes por S/ 18,112, que fueron retirados del almacén; y es política contable añadir un 10% del costo del costo acumulado hasta ese etapa por concepto de gastos generales. Esta producción más las existencias de productos terminados al 31.12.09 fue vendida a Mega Cadenas por S/ 900,000, precio de factura y al crédito. El 15 de marzo de 2010, la junta de accionistas de NEGA aprueba los EE FF auditados de 2009 y acuerda distribuir las utilidades de ese año: 50% para dividendos, 20% para reserva legal y 30% para capitalización, debiendo otorgarse acciones adicionales; también renovó el directorio, conformado ahora por Pedro Lujano (presidente), Fanny Quispe y Luciana Pineda. Se presenta a la SUNAT la declaración jurada del impuesto a la renta de 2009 y se liquida este impuesto. El 31 de marzo, cancela la deuda de COFIDE más los intereses devengados hasta esa fecha (S/ 63,356 hasta 31.12.09 más un adicional de S/ 6,879). El 15 de abril, el directorio acuerda adquirir una fábrica de derivados lácteos del Valle (VITALAC SCRL), que acaba de declararse en quiebra. El 18 de abril se concreta la compra, se paga S/ 800,000 con un nuevo préstamo que se obtiene de COFIDE, pagadero en 4 armadas semestrales a una tasa del 0.8% mensual, capitalizable. El 19 de abril recibe dividendos de la SBV por S/ 35,800. El 20 de abril compra de varios fundos materias primas por S/ 915,800, suministros diversos por S/ 68,150, envases y embalajes por S/ 63,900; todos a precio de venta y al crédito. El 30 de abril recibe todas las antedichas compras. El 2 de mayo sale del almacén el total de materias primas de la compra de 20 de abril, suministros por S/ 35,114 y envases y embalajes por S/ 48,523, todos con destino a la planta agroindustrial. El 31 de agosto, la Junta de accionistas acuerda que la empresa continúe con su razón social, designando un directorio para dicha empresa. El 30 de septiembre recibe en el almacén productos terminados de la planta agroindustrial y se paga salarios de los operarios por S/ 283,150. El 70% de esta producción se exporta: a EE UU a USD 400,000, a Japón USD 200,000, a Francia USD 100.000 (t. c. 2.91). El pago mediante carta de crédito, que se deposita en Cta. Cte. 1256 del Banco Zeta. El 20% de las ventas

actuales se vendieron al precio de venta en el mercado nacional al contado a varios clientes por S/ 56,800, al crédito a Tiendas Omega S/ 185,400 y a Mercados Norte S/ 142,100. El 30 de setiembre se compra de SBV mercaderías por S/ 1’815,000, al crédito y a precio de venta. El 70% de dicha mercadería se exporta a Alemania USD 600,000 (t. c. 2.92), se recibe el pago mediante carta de crédito, que se deposita en Cta. Cte. 1256 del Banco Zeta. Las existencias de mercaderías al 31.12.09 más el 10% de la compra actual se vende a Mega Cadena a S/ 300,000; Fabiola Surco EIRL S/ 86,900; El Buen Bebedor SAC S/ 154,812, todos al crédito y a precio de venta. El 31de diciembre se registra el resumen anual de los sueldos del personal de administración (S/ 128,512), de ventas (S/ 146,150), consumo de electricidad y agua S/ 76,812, gastos de comunicaciones S/ 154,800, mantenimiento y reparación de maquinarias S/ 186,120. Por el servicio de la deuda a COFIDE se pagó S/ 256,061 que incluye intereses por S/ 56,061. Se pagaron dietas a los directores por S/ 30,000. Se descontó por planilla el adelanto de sueldos al gerente Ing. Carolina Tapara S/ 10,000. No se logró descontar el adelanto de dietas al Sr. Paul Rojas, quién dejó de serlo en marzo. Las operaciones de tesorería, además informan que se cobró a Mega Cadena S/ 900,000, la accionista Marisol Panca devolvió S/ 30,000 del préstamo que recibió; y se pagaron las remuneraciones netas S/ 703.875, a ESSALUD S/ 41,595, a ONPE S/ 68,040, se depositó CTS S/ 60,420, participación de los trabajadores S/ 54,325; dividendos S/ 171,123.50; compras de 20 abril S/ 1’047,850; consumo de electricidad y agua S/ 68,128; gastos de comunicaciones S/ 126,112; reparación y mantenimiento S/ 186,120; a SBV S/ 1’500,000, se adelantó de haberes a la CPC Ana María Quispe, gerente de finanzas, por S/ 8,000; se otorgó un préstamo de S/ 80,000 al accionista José Monje. Luego de obtener el balance de comprobación, al realizar el arqueo de caja se encontró en efectivo S/ 3,211, la diferencia corresponde a los adelantos de remuneraciones a 10 empleados a S/ 1000 c/u y adelanto de dietas a la directora Luciana Pineda S/ 10,000. De otra parte, recientemente las acciones de SBV se transaron en S/ 14 c/u. Resolución de la monografía contable NEGA Razón Social:NEGA

DIARIO GENERAL Nº

Fecha

Doc

DETALLE O GLOSA

Cta

36,935,630.19 36,935,630.19

Scta

NOMBRE CUENTA

DEBE

1 01-Ene Inv Inc

Dinero en efectivo

101 Efectivo y Equivalente

23,211.00

1 01-Ene Inv Inc

Cta Cte 1256 Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

182,142.00

1 01-Ene F/ 1536

Pinto Comercial SAC

1212 Ctas por Cobrar Com

68,900.00

1 01-Ene F/ 1545

Ismael Fuentes EIRL

1212 Ctas por Cobrar Com

16,000.00

1 01-Ene F/ 1602

Mega Cadena SAA

1212 Ctas por Cobrar Com

269,199.00

1 01-Ene F/ varias Varios clientes

1212 Ctas por Cobrar Com

23,100.00

1 01-Ene CE 1121

Marisol Panca-Accionista

142 Ctas Cob Acc y Pers

45,000.00

1 01-Ene CE 1245

Carolina Tapara - Gerente

1411 Ctas Cob Acc y Pers

12,800.00

01-Ene CE 1222

Adelanto dietas a P. Rojas

143 Ctas Cob Acc y Pers

6,000.00

Mercaderías

201 Mercaderías

1 01-Ene Inv Inc

HABER

185,000.00

1 01-Ene Inv Inc

Productos Terminados

211 Productos Terminados

354,900.00

1 01-Ene Inv Inc

Productos en Proceso

231 Productos en Proceso

182,928.00

1 01-Ene Inv Inc

Suministros Diversos

252 Materiales Aux y Sum

23,896.00

1 01-Ene Inv Inc

Envases y Embalajes

261 Envases y Embalajes

32,672.00

1 01-Ene Inv Inc

20,000 Acc SBV S/ 10 c/u

302 Inversiones Mobiliarios

1 01-Ene Inv Inc

Terrenos

331 Inmuebles, Maq y Eq

18,800.00

1 01-Ene Inv Inc

Infraestructura Agroind.

332 Inmuebles, Maq y Eq

85,430.00

1 01-Ene Inv Inc

Tiendas y oficinas

332 Inmuebles, Maq y Eq

45,120.00

1 01-Ene Inv Inc

Maquinaria agroindustrial

333 Inmuebles, Maq y Eq

93,240.00

1 01-Ene Inv Inc

Unidades de transporte

334 Inmuebles, Maq y Eq

72,422.00

1 01-Ene Inv Inc

Muebles y enseres

335 Inmuebles, Maq y Eq

35,100.00

1 01-Ene Inv Inc

Infraestructura Agroind.

393 Deprec y Amort Acum

1 01-Ene Inv Inc

Tiendas y oficinas

393 Deprec y Amort Acum

4,963.00

1 01-Ene Inv Inc

Maquinaria agroindustrial

393 Deprec y Amort Acum

13,433.00

1 01-Ene Inv Inc

Unidades de transporte

393 Deprec y Amort Acum

14,484.00

1 01-Ene Inv Inc

Muebles y enseres

393 Deprec y Amort Acum

10,530.00

1 01-Ene Dec Jur

IGV por pagar Dic 09

4011 Tributos y aportes

1 01-Ene Dec Jur

Pagos a cuenta del IR 09

4017 Tributos y aportes

1 01-Ene Dec Jur

ESSALUD Dic 09

4031 Tributos y aportes

1,498.00

1 01-Ene Dec Jur

ONP por pagar Dic 09

4032 Tributos y aportes

4,124.00

1 01-Ene F/ 296

Fundo San Cirilo SAC

4212 Ctas por Pagar Com 3º

32,985.00

1 01-Ene F/ 5124

Fundo Robles EIRL

4212 Ctas por Pagar Com 3º

86,954.00

1 01-Ene F/ 122

Soc. Bodegueros del Valle

4312 Ctas por Pagar Vinc

200,000.00

10,257.00

78,153.00 28,000.00

153,115.00

1 01-Ene Ctr 22/7 COFIDE – Principal

451 Obligaciones Financieros

254,800.00

1 01-Ene Ctr 22/7 COFIDE – Intereses

1 01-Ene Lib Acc

50,000 Acc Com Serie 07

5011 Capital Social

500,000.00

1 01-Ene Lib Acc

20,000 Acc Com Serie 09

5011 Capital Social

200,000.00

1 01-Ene Dec Jur

Partic trabajadores Util 09

1 01-Ene Dec Jur

Impuesto a la renta 2009

1 01-Ene Dec Jur

Utilidad neta de 2009

591 Resultados Acumulados

342,247.00

1 01-Ene Inv Inc

Result. Acum Ejerc. Ant.

591 Resultados Acumulados

31,959.00

2 10-Ene N/Dep

Cta Cte 1256 Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

2 10-Ene F/ 1536

Pinto Comercial SAC

1212 Ctas por Cobrar Com

68,900.00

2 10-Ene F/ 1545

Ismael Fuentes EIRL

1212 Ctas por Cobrar Com

16,000.00

2 10-Ene F/ 1602

Mega Cadena SAA

1212 Ctas por Cobrar Com

269,199.00

2 10-Ene F/ varias Varios clientes

1212 Ctas por Cobrar Com

23,100.00

3 10-Ene Dec Jur

IGV por pagar Dic 09

4011 Tributos y aportes

78,153.00

3 10-Ene Dec Jur

ESSALUD Dic 09

4031 Tributos y aportes

1,498.00

3 10-Ene Dec Jur

ONP por pagar Dic 09

4032 Tributos y aportes

4,124.00

3 10-Ene F/ 296

Fundo San Cirilo SAC

4212 Ctas por Pagar Com 3º

3 10-Ene F/ 5124

Fundo Robles EIRL

4212 Ctas por Pagar Com 3º

3 10-Ene F/ 122

Soc. Bodegueros del Valle

4312 Ctas por Pagar Vinc

3 10-Ene CH/

Cta Cte 1256 Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

4 30-Ene Pecosa

Reingreso Prod Proceso

931 Costos de Producción

4 30-Ene Pecosa

Reingreso Prod Proceso

799 Cargas Imput a Costos

4 30-Ene Pecosa

Salida Prod Proc del Alm

711 Producción Almacenad

454 Obligaciones Financieros

63,356.00

413 Rem y Part por pagar

54,325.00

4017 Tributos y aportes

146,677.00

377,199.00

32,985.00 86,954.00 153,115.00 356,829.00 182,928.00 182,928.00 182,928.00

4 30-Ene Pecosa

Salida Prod Proc del Alm

231 Productos en proceso

5 30-Ene Plla 01

Salarios operarios Ene 10

621 Gastos de Personal

77,000.00

182,928.00

5 30-Ene Plla 01

Salarios operarios Ene 10

627 Gastos de Personal

4,458.30

5 30-Ene Plla 01

Salarios operarios Ene 10

629 Gastos de Personal

6,416.41

5 30-Ene Plla 01

IGV del SCTR ene 09

4011 Tributos y aportes

5 30-Ene Plla 01

ESSALUD Ene 10

4031 Tributos y aportes

4,032.95

5 30-Ene Plla 01

ONP Ene 10

4032 Tributos y aportes

6,864.00

5 30-Ene Plla 01

SENATI Ene 2010

4033 Tributos y aportes

577.50

5 30-Ene Plla 01

Remuneraciones netas

411 Rem y Part por pagar

70,136.00

5 30-Ene Plla 01

CTS

415 Rem y Part por pagar

6,416.41

5 30-Ene Plla 01

Salarios operarios Ene 10

931 Costos de Producción

5 30-Ene Plla 01

Salarios operarios Ene 10

799 Cargas Imput a Costos

6 30-Ene Pecosa

Salida de almacén Lote 1

613 Variación de Existencias

9,512.00

6 30-Ene Pecosa

Salida de almacén Lote 1

614 Variación de Existencias

18,112.00

6 30-Ene Pecosa

Salida de almacén Lote 1

252 Materiales Aux y Sum

9,512.00

6 30-Ene Pecosa

Salida de almacén Lote 1

261 Envases y Embalajes

18,112.00

6 30-Ene Pecosa

Salida de almacén Lote 1

931 Costos de Producción

6 30-Ene Pecosa

Salida de almacén Lote 1

799 Cargas Imput a Costos

7 30-Ene N/Cont

Asiganc para Gastos Gral

931 Costos de Producción

7 30-Ene N/Cont

Asiganc para Gastos Gral

981

8 30-Ene N/Cont

Ingreso al almacén

211 Productos Terminados

8 30-Ene N/Cont

Ingreso al almacén

711 Producción Almacenad

9 30-Ene N/Cont

Salida de Prod Term.

692 Costo de Ventas

9 30-Ene N/Cont

Salida de Prod Term.

211 Productos Terminados

10 30-Ene F/ 1701

Mega Cadena

1212 Ctas por Cobrar Com

10 30-Ene F/ 1701

IGV Vta a Mega Cadena

4011 Tributos y aportes

10 30-Ene F/ 1701

Valor vta a Mega Cadena

702 Ventas

15-Mar Acta

Distribución Ut Neta 09

591 Resultados Acumulados

15-Mar Acta

Dividendos: 50% Ut Net 9

15-Mar Acta

Reserva legal. 20% Ut Net

582 Reservas

15-Mar Acta

Capitalización Utilidades

502 Capital Social

15-Mar Dec Jur

Pago Impuesto Renta 09

15-Mar Dec Jur

CH a la O/ SUNAT

104 Efectivo y Equivalente

31-Mar CH/

Cancel préstamo COFIDE

451 Obligaciones Financieras

254,800.00

31-Mar CH/

Cancel préstamo COFIDE

454 Obligaciones Financieras

63,356.00

31-Mar CH/

Intereses ene- marzo 2010

671 Gastos Financieros

31-Mar CH/

152.15

87,874.71 87,874.71

27,624.00 27,624.00 29,842.67

Gastos Generales

29,842.67 328,269.38 328,269.38 683,169.38 683,169.38 900,000.00 137,288.14 762,711.86 342,247.00

4412 Ctas por pagar Acc

4017 Tributos y aportes

171,123.50 68,449.40 102,674.10 118,677.00 118,677.00

6,879.00

Pago a COFIDE

104 Efectivo y Equivalente

14 18-Abr N/Dep

Préstamo de COFIDE

104 Efectivo y Equivalente

325,035.00

14 18-Abr N/Dep

Préstamo de COFIDE

454 Obligaciones Financieras

15 18-Abr CH/

Compra de VITALAC

302 Inversiones Mobiliarios

15 18-Abr CH/

O/ exsocios de VITALAC

104 Efectivo y Equivalente

16 19-Abr N/Dep

Cta Cte Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

16 19-Abr N/Dep

Dividendos de SBV

773 Ingresos Financieros

17 20-Abr Fact/

Varios proveedores

602 Compras

776,101.69

17 20-Abr F/ 1212

Compra de suministros

603 Compras

57,754.24

17 20-Abr F/ 058

Compra de envases y emb

604 Compras

54,152.54

800,000.00 800,000.00 800,000.00 800,000.00 35,800.00 35,800.00

17 20-Abr Fact/

Crédito IGV por compras

4011 Tributos y aportes

17 20-Abr Fact/

Varios proveedores

4212 Ctas por Pagar Com 3º

159,841.53

18 30-Abr NIA

Ingreso al almacén

241 Materias Primas

18 30-Abr NIA

Ingreso al almacén

252 Materiales Aux y Sum

57,754.24

18 30-Abr NIA

Ingreso al almacén

261 Envases y Embalajes

54,152.54

18 30-Abr NIA

Ingreso al almacén

612 Variación de Existenc

776,101.69

18 30-Abr NIA

Ingreso al alamacén

613 Variacion de Existenc

57,754.24

18 30-Abr NIA

Ingreso al alamacén

614 Variacion de Existenc

54,152.54

19 02-May Pecosa

Salida del almacén

612 Variacion de Existenc

776,101.69

19 02-May Pecosa

Salida del almacén

613 Variacion de Existenc

35,114.00

19 02-May Pecosa

Salida del almacén

614 Variacion de Existenc

48,523.00

19 02-May Pecosa

Salida del almacén

241 Materias Primas

19 02-May Pecosa

Salida del almacén

252 Materiales Aux y Sum

35,114.00

19 02-May Pecosa

Salida del almacén

261 Envases y Embalajes

48,523.00

19 02-May Pecosa

Salida del almacén

931 Costo de Producción

19 02-May Pecosa

Salida del almacén

791 Cargas Imput a Costos

20 30-Sep Plla 02

Salarios operarios Sept

621 Gastos de Personal

412,927.08

20 30-Sep Plla 02

Salarios operarios Sept

627 Gastos de Personal

23,908.48

20 30-Sep Plla 02

Salarios operarios Sept

629 Gastos de Personal

34,409.21

20 30-Sep Plla 02

IGV del SCTR sept 09

4011 Tributos y aportes

20 30-Sep Plla 02

ESSALUD sept 10

4031 Tributos y aportes

21,627.47

20 30-Sep Plla 02

ONP sept 10

4032 Tributos y aportes

36,809.50

20 30-Sep Plla 02

SENATI sept 2010

4033 Tributos y aportes

3,096.95

20 30-Sep Plla 02

Remuneraciones netas

411 Rem y Part por pagar

20 30-Sep Plla 02

CTS

415 Rem y Part por pagar

20 30-Sep Plla 02

Salarios operarios Sept

931 Costos de Producción

20 30-Sep Plla 02

Salarios operarios Sept

799 Cargas Imput a Costos

21 30-Sep N/Cont

Asignación Gastos G

931 Costos de Producción

21 30-Sep N/Cont

Asignación Gastos G

981

22 30-Sep N/Cont

Ingreso al almacén

211 Productos Terminados

22 30-Sep N/Cont

Ingreso al almacén

711 Producción Almacenad

23 30-Sep N/Cont

Salida Prod Terminados

692 Costo de Ventas

23 30-Sep N/Cont

Salida Prod Terminados

211 Productos Terminados

24 30-Sep N/Dep

Exportación a EE UU

104 Efectivo y Equivalente

1,164,000.00

24 30-Sep N/Dep

Exportación a Japón

104 Efectivo y Equivalente

582,000.00

24 30-Sep N/Dep

Exportación a Francia

104 Efectivo y Equivalente

291,000.00

24 30-Sep F/ varias Importe exportaciones

702 Ventas

25 30-Sep F/ varias Varios Clientes

104 Efectivo y Equivalente

25 30-Sep F/ 1816

Tiendas Omega

1212 Ctas por Cobrar Com

185,400.00

25 30-Sep F/ 1819

Mercados Norte

1212 Ctas por Cobrar Com

142,100.00

25 30-Sep F/ varias IGV por las ventas

4011 Tributos y aportes

25 30-Sep F/ varias Ventas al mercado Nac.

702 Ventas

26 30-Sep F/12

Compra Merc. a SBV

601 Compras

26 30-Sep F/12

Crédito IGV por compra

4011 Tributos y aportes

26 30-Sep F/12

Compra de mercad a SBV

4312 Ctas por pagar Relac

26 30-Sep NIA

Ingreso al almacén

1,047,850.00 776,101.69

776,101.69

859,738.69 859,738.69

815.94

376,117.58 34,409.21 471,244.78 471,244.78 133,098.35

Gastos Generales

201 Mercaderías

133,098.35 1,464,081.82 1,464,081.82 1,317,673.64 1,317,673.64

2,037,000.00 56,800.00

58,622.03 325,677.97 1,538,135.59 276,864.41 1,815,000.00 1,538,135.59

26 30-Sep NIA

Ingreso al almacén

611 Variación de Existencias

27 30-Sep N/Dep

Cta Cte Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

1,538,135.59

27 30-Sep F/ 1825

Exportación a Alemania

701 Ventas

28 30-Sep F/ 1826

Mega Cadena

1212 Ctas por Cobrar Com

28 30-Sep F/ 1827

Fabiola Surco EIRL

1212 Ctas por Cobrar Com

86,900.00

28 30-Sep F/ 1828

El Buen Bebedor SAC

1212 Ctas por Cobrar Com

154,812.00

28 30-Sep F/ varias IGV por ventas nacionales

4011 Tributos y aportes

28 30-Sep F/ varias Ventas en el país

701 Ventas

29 30-Sep Pecosa

Salidas de mercaderías

691 Costo de Ventas

29 30-Sep Pecosa

Salidas de mercaderías

201 Mercaderías

30 31-Dic Plla 03

Sueldos personal

621 Gastos de Personal

343,327.50

30 31-Dic Plla 03

Sueldo personal Adm-Vta

627 Gastos de Personal

22,867.48

30 31-Dic Plla 03

Sueldo personal Adm-Vta

629 Gastos de Personal

28,609.48

30 31-Dic Plla 03

ESSALUD

4031 Tributos y aportes

22,867.48

30 31-Dic Plla 03

ONP

4032 Tributos y aportes

35,706.06

30 31-Dic Plla 03

Remuneraciones netas

411 Rem y Part por pagar

30 31-Dic Plla 03

CTS

415 Rem y Part por pagar

30 31-Dic Plla 03

Costo sueldo personal

941 Gastos Administración

180,451.73

30 31-Dic Plla 03

Costo sueldo personal Vta

951 Gastos de Ventas

214,352.72

30 31-Dic Plla 03

Sueldo personal Adm-Vta

799 Cargas Imput a Costos

31 31-Dic F/ varias Electricidad y agua

637 Servicios de terceros

65,094.92

31 31-Dic F/ varias Gastos Comunicaciones

632 Servicios de terceros

131,186.44

31 31-Dic F/ varias Mant y Repar Maquinaria

635 Servicios de terceros

157,728.81

31 31-Dic F/ varias Crédito IGV por servicios

4011 Tributos y aportes

31 31-Dic F/ varias Proveedores varios

4212 Ctas por Pagar Com 3º

31 31-Dic F/ varias Destino de los servicios

941 Gastos de Administración

31 31-Dic F/ varias Destino de los servicios

951 Gastos de Ventas

106,567.80

31 31-Dic F/ varias Destino de los servicios

981 Gastos Generales

157,728.81

31 31-Dic F/ varias Destino de los servicios

32 31-Dic N/Cont

Depreciación anual

32 31-Dic N/Cont

Infraestructura Agroind.

393 Deprec y Amort Acum

4,271.50

32 31-Dic N/Cont

Tiendas y oficinas

393 Deprec y Amort Acum

2,256.00

32 31-Dic N/Cont

Maquinaria agroindustrial

393 Deprec y Amort Acum

9,324.00

32 31-Dic N/Cont

Unidades de transporte

393 Deprec y Amort Acum

14,484.40

32 31-Dic N/Cont

Muebles y enseres

393 Deprec y Amort Acum

3,510.00

32 31-Dic N/Cont

Destino de la depreciación

941 Gastos de Administrac

32 31-Dic N/Cont

Destino de la depreciación

951 Gastos de Ventas

15,612.40

32 31-Dic N/Cont

Destino de la depreciación

981 Gastos Generales

13,595.50

32 31-Dic N/Cont

Destino de la depreciación

799 Cargas Imput a Costos

32 31-Dic N/Cont

Ajuste Gastos G de más

931 Costos de Producción

32 31-Dic N/Cont

Ajuste Gastos G de más

981 Gastos Generales

33 31-Dic CH/

Int. Devengados COFIDE

671 Gastos Financieros

33 31-Dic CH/

Amort prestamo COFIDE

451 Obligaciones Financ

33 31-Dic CH/

O/ COFIDE

104 Efectivo y Equivalente

34 31-Dic CH/

Dietas del directorio

628 Gastos de Personal

34 31-Dic CH/

Dietas del directorio

104 Efectivo y Equivalente

1,746,000.00 1,746,000.00 300,000.00

82,634.03 459,077.97 1,415,508.47 1,415,508.47

307,621.44 28,609.48

394,804.46

63,721.83 417,732.00 89,713.55

799 Cargas Imput a Costos 6814 Valuac Activo y Prov

354,010.16 33,845.90

4,638.00

33,845.90 8,383.30 8,383.30 56,061.00 200,000.00 256,061.00 30,000.00 30,000.00

34 31-Dic CH/

Dietas del directorio

941 Gastos de Administrac

34 31-Dic CH/

Dietas del directorio

791 Cargas Imput a Costos

35 31-Dic N/Cont

Adelanto dietas a P Rojas

6811 Valuac Activo y Prov

35 31-Dic N/Cont

Adelanto dietas a P Rojas

1923 Estimac Ctas Cob Dudo

35 31-Dic N/Cont

Adelanto dietas a P Rojas

941 Gastos de Administrac

35 31-Dic N/Cont

Adelanto dietas a P Rojas

791 Cargas Imput a Costos

35 31-Dic N/Cont

Descuento por planilla

411 Rem y Part por pagar

35 31-Dic N/Cont

Carolina Tapara - Gerente

1411 Ctas Cob Acc y Pers

36 31-Dic N/Dep

Cta Cte Banco Zeta

36 31-Dic F/ 1701

Mega Cadena S/ 900,000

1212 Ctas por Cobrar Com

900,000.00

36 31-Dic Plla 03

M Panca – Accionista

142 Ctas Cob Acc y Pers

30,000.00

37 31-Dic CH/

Remuneraciones netas

411 Rem y Part por pagar

37 31-Dic CH/

ESSALUD

4031 Tributos y aportes

41,595.00

37 31-Dic CH/

ONPE

4032 Tributos y aportes

68,040.00

37 31-Dic CH/

Depósitos a cta de CTS

415 Rem y Part por pagar

60,420.00

37 31-Dic CH/

Particip de trabaj de Ut 09

413 Rem y Part por pagar

54,325.00

37 31-Dic CH/

Dividendos de la U 2009

4412 Ctas por pagar Acc y Dir

37 31-Dic CH/

Compras de 20 abril

4212 Ctas por Pagar Com 3º

1,047,850.00

37 31-Dic CH/

Electricidad y agua

4212 Ctas por Pagar Com 3º

68,128.00

37 31-Dic CH/

Gastos de comunicaciones

4212 Ctas por Pagar Com 3º

126,112.00

37 31-Dic CH/

Reparación y Mant.

4212 Ctas por Pagar Com 3º

37 31-Dic CH/

SBV a Cta compras

4312 Ctas por pagar Relac

1,500,000.00

37 31-Dic CH/

Adelanto Rem A Quispe

1411 Ctas Cob Acc y Pers

8,000.00

37 31-Dic CH/

Préstamo a Acc. J Monje

142 Ctas Cob Acc y Pers

80,000.00

37 31-Dic CH/

Cta Cte Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

38 31-Dic N/Cont

Variación Gastos Gen

211 Productos Terminados

38 31-Dic N/Cont

Variación Gastos Gen

711 Producción Almacenad

38 31-Dic N/Cont

Variación Gastos Gen

791 Cargas Imput a Costos

38 31-Dic N/Cont

Variación Gastos General

931 Costo de Producción

39 31-Dic N/Cont

Cancel costo de ventas

711 Producción Almacenad

39 31-Dic N/Cont

Cancel costo de ventas

692 Costo de Ventas

39 31-Dic N/Cont

Cancel costo de ventas

611 Variación de Existencias

39 31-Dic N/Cont

Cancel costo de ventas

691 Costo de Ventas

104 Efectivo y Equivalente

30,000.00 30,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 10,000.00 10,000.00 930,000.00

703,875.00

171,123.50

186,120.00

4,115,588.50 8,383.30 8,383.30 1,800,734.50 1,800,734.50 2,000,843.02 2,000,843.02 1,415,508.47 1,415,508.47

Razón Social: NEGA

MAYOR Nº

Fecha

Doc

DETALLE O GLOSA

Cta

Scta

NOMBRE CUENTA

DEBE 23,211.0 0

HABER

01-ene Inv Inc

Dinero en efectivo

101 Efectivo y Equivalente

01-ene Inv Inc

Cta Cte 1256 Banco Z

104 Efectivo y Equivalente

10-ene N/Dep

Cta Cte 1256 Banco Z

104 Efectivo y Equivalente

10-ene CH/

Cta Cte 1256 Banco Z

104 Efectivo y Equivalente

356,829.00

15-mar Dec Jur

CH a la O/ SUNAT

104 Efectivo y Equivalente

118,677.00

31-mar CH/

Pago a COFIDE

104 Efectivo y Equivalente

18-abr N/Dep

Préstamo de COFIDE

104 Efectivo y Equivalente

18-abr CH/

O/ exsocios VITALAC

104 Efectivo y Equivalente

182,142.00 377,199.0 0

325,035.00 800,000.0 0 800,000.00

19-abr N/Dep

Cta Cte Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

30-sep N/Dep

Exportacion a EE UU

104 Efectivo y Equivalente

30-sep N/Dep

Exportacion a Japón

104 Efectivo y Equivalente

30-sep N/Dep

Exportacion a Francia

104 Efectivo y Equivalente

30-sep F/ varias

Varios Clientes

104 Efectivo y Equivalente

30-sep N/Dep

Cta Cte Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

31-dic CH/

O/ COFIDE

104 Efectivo y Equivalente

31-dic CH/

Dietas del directorio

104 Efectivo y Equivalente

31-dic N/Dep

Cta Cte Banco Zeta

31-dic CH/

Cta Cte Banco Zeta

104 Efectivo y Equivalente

Total 10

35,800.0 0 1,164,000.0 0 582,000.0 0 291,000.00 56,800.0 0 1,746,000.0 0 256,061.00 30,000.00 930,000.0 0 4,115,588.50 6,188,152.00 68,900.0 0 16,000.0 0 269,199.0 0 23,100.0 0

6,002,190.50

01-ene F/ 1536

Pinto Comercial SAC

1212 Ctas por Cobrar Com

01-ene F/ 1545

Ismael Fuentes EIRL

1212 Ctas por Cobrar Com

01-ene F/ 1602

Mega Cadena SAA

1212 Ctas por Cobrar Com

01-ene F/ var

Varios clientes

1212 Ctas por Cobrar Com

10-ene F/ 1536

Pinto Comercial SAC

1212 Ctas por Cobrar Com

68,900.00

10-ene F/ 1545

Ismael Fuentes EIRL

1212 Ctas por Cobrar Com

16,000.00

10-ene F/ 1602

Mega Cadena SAA

1212 Ctas por Cobrar Com

269,199.00

10-ene F/ varias

Varios clientes

1212 Ctas por Cobrar Com

23,100.00

30-ene F/ 1701

Mega Cadena

1212 Ctas por Cobrar Com

30-sep F/ 1816

Tiendas Omega

1212 Ctas por Cobrar Com

30-sep F/ 1819

Mercados Norte

1212 Ctas por Cobrar Com

30-sep F/ 1826

Mega Cadena

1212 Ctas por Cobrar Com

30-sep F/ 1827

Fabiola Surco EIRL

1212 Ctas por Cobrar Com

900,000.0 0 185,400.0 0 142,100.0 0 300,000.0 0 86,900.0 0

30-sep F/ 1828

El Buen Bebedor SAC

1212 Ctas por Cobrar Com

154,812.00

31-dic F/ 1701

Mega Cadena

1212 Ctas por Cobrar Com

Total 12 1

01-ene CE 1121

M Panca – Accionista

142 Ctas Cob Acc y Pers

01-ene CE 1245

C Tapara – Gerente

1411 Ctas Cob Acc y Pers

01-ene CE 1222

Adelanto dietas P Rojas

143 Ctas Cob Acc y Pers

31-dic N/Cont

C Tapara – Gerente

1411 Ctas Cob Acc y Pers

31-dic Plla 03

M Panca – Accionista

142 Ctas Cob Acc y Pers

31-dic CH/

Adelanto Rem A Quispe

1411 Ctas Cob Acc y Pers

31-dic CH/

Préstamo a Acc. J Monje

142 Ctas Cob Acc y Pers

Total 14 35

31-dic N/Cont

Adelanto dietas P Rojas

19 Total 19

1923 Estimac Ctas Cob Dudo

900,000.00 2,146,411.0 0 45,000.0 0 12,800.0 0 6,000.0 0

1,277,199.00

10,000.00 30,000.00 8,000.0 0 80,000.0 0 151,800.0 0

40,000.00 6,000.00 6,000.00

01-ene Inv Inc

Mercaderías

201 Mercaderías

30-sep NIA

Ingreso al almacén

201 Mercaderías

30-sep Pecosa

Salidas de mercaderías

201 Mercaderías

Total 20

185,000.0 0 1,538,135.5 9 1,415,508.47

01-ene Inv Inc

Productos Terminados

211 Productos Terminados

1,723,135.59 354,900.0 0

30-ene N/Cont

Ingreso al alamacén

211 Productos Terminados

328,269.38

30-ene N/Cont

Salida Prod Terminados

211 Productos Terminados

30-sep N/Cont

Ingreso al alamacén

211 Productos Terminados

30-sep N/Cont

Salida Prod Terminados

211 Productos Terminados

31-dic N/Cont

Variación Gastos Gen

211 Productos Terminados

Total 21 1

01-ene Inv Inc

Productos en Proceso

30-ene Pecosa

Salida Prod Proc Alm

231 Productos en Proceso

231 Productos en proceso

Total 23 18

30-abr NIA

19 02-may Pecosa

Ingreso al almacén

241 Materias Primas

Salida del almacén

241 Materias Primas

Total 24 1

01-ene Inv Inc

Suministros Diversos

252 Materiales Aux y Sum

30-ene Pecosa

Salida almacén Lote 1

252 Materiales Aux y Sum

30-abr NIA

19 02-may Pecosa

Ingreso al almacén

252 Materiales Aux y Sum

Salida del almacén

252 Materiales Aux y Sum

Total 25 1

01-ene Inv Inc

Envases y Embalajes

261 Envases y Embalajes

30-ene Pecosa

Salida de almacén L0t 1

261 Envases y Embalajes

30-abr NIA

19 02-may Pecosa

Ingreso al almacén

261 Envases y Embalajes

Salida del almacén

261 Envases y Embalajes

Total 26 1 15

01-ene Inv Inc

20,000 Acc SBV

302 Inversiones Mobiliarias

18-abr CH/

Compra de VITALAC

302 Inversiones Moviliarias

Total 30 1

01-ene Inv Inc

Terrenos

331 Inmuebles, Maq y Eq

01-ene Inv Inc

Infraestructura Agroind.

332 Inmuebles, Maq y Eq

01-ene Inv Inc

Tiendas y oficinas

332 Inmuebles, Maq y Eq

01-ene Inv Inc

Maquinaria agroind.

333 Inmuebles, Maq y Eq

01-ene Inv Inc

Unidades de transporte

334 Inmuebles, Maq y Eq

01-ene Inv Inc

Muebles y enseres

335 Inmuebles, Maq y Eq

Total 33

683,169.38 1,464,081.8 2 1,317,673.64 8,383.30 2,155,634.50

1,415,508.47

2,000,843.02

182,928.00 182,928.00 182,928.00 776,101.6 9

182,928.00

776,101.69 776,101.6 9 23,896.0 0

776,101.69

9,512.00 57,754.2 4 35,114.00 81,650.24 32,672.0 0

44,626.00

18,112.00 54,152.5 4 48,523.00 86,824 .54 200,000.0 0 800,000.0 0 1,000,000.0 0 18,800.0 0 85,430.0 0 45,120.0 0 93,240.0 0 72,422.0 0 35,100.0 0 350,112.0 0

66,635.00

01-ene Inv Inc

Infraestructura agroind.

393 Deprec y Amort Acum

10,257.00

01-ene Inv Inc

Tiendas y oficinas

393 Deprec y Amort Acum

4,963.00

01-ene Inv Inc

Maquinaria agroind.

393 Deprec y Amort Acum

13,433.00

01-ene Inv Inc

Unidades de transporte

393 Deprec y Amort Acum

14,484.00

01-ene Inv Inc

Muebles y enseres

393 Deprec y Amort Acum

10,530.00

31-dic N/Cont

Infraestructura agroind.

393 Deprec y Amort Acum

4,271.50

31-dic N/Cont

Tiendas y oficinas

393 Deprec y Amort Acum

2,256.00

31-dic N/Cont

Maquinaria agroind.

393 Deprec y Amort Acum

9,324.00

31-dic N/Cont

Unidades de transporte

393 Deprec y Amort Acum

14,484.40

31-dic N/Cont

Muebles y enseres

393 Deprec y Amort Acum

3,510.00

Total 39 1

01-ene Dec Jur

IGV por pagar Dic 09

87,512.90 4011 Tributos y aportes

78,153.00 28,000.0 0

01-ene Dec Jur

Pagos a cuenta del IR 09

4017 Tributos y aportes

01-ene Dec Jur

ESSALUD Dic 09

4031 Tributos y aportes

01-ene Dec Jur

ONP por pagar Dic 09

4032 Tributos y aportes

4,124.00

01-ene Dec Jur

Impto a la renta de 2009

4017 Tributos y aportes

146,677.00

10-ene Dec Jur

IGV por pagar Dic 09

4011 Tributos y aportes

10-ene Dec Jur

ESSALUD Dic 09

4031 Tributos y aportes

10-ene Dec Jur

ONP por pagar Dic 09

4032 Tributos y aportes

30-ene Plla 01

IGV del SCTR ene 09

4011 Tributos y aportes

30-ene Plla 01

ESSALUD Ene 10

4031 Tributos y aportes

4,032.95

30-ene Plla 01

ONP Ene 10

4032 Tributos y aportes

6,864.00

30-ene Plla 01

SENATI Ene 2010

4033 Tributos y aportes

577.50

30-ene F/ 1701

IGV vta a Mega Cadena

4011 Tributos y aportes

1,498.00

78,153.0 0 1,498.0 0 4,124.0 0 152.1 5

137,288.14 118,677.0 0 159,841.5 3 815.9 4

15-mar Dec Jur

Pago Ipto Renta 2009

4017 Tributos y aportes

20-abr Fact/

IGV por las compras

4011 Tributos y aportes

30-sep Plla 02

IGV del SCTR sept 09

4011 Tributos y aportes

30-sep Plla 02

ESSALUD sept 10

4031 Tributos y aportes

21,627.47

30-sep Plla 02

ONP sept 10

4032 Tributos y aportes

36,809.50

30-sep Plla 02

SENATI sept 2010

4033 Tributos y aportes

3,096.95

30-sep F/ var

IGV por las ventas

4011 Tributos y aportes

58,622.03

30-sep F/12

CrĂŠdito IGV por compra

4011 Tributos y aportes

30-sep F/ var

IGV por ventas Nac.

4011 Tributos y aportes

82,634.03

31-dic Plla 03

ESSALUD

4031 Tributos y aportes

22,867.48

31-dic Plla 03

ONP

4032 Tributos y aportes

276,864.4 1

35,706.06 63,721.8 3 41,595.0 0 68,040.0 0

31-dic F/ var

IGV por servicios

4011 Tributos y aportes

31-dic CH/

ESSALUD

4031 Tributos y aportes

31-dic CH/

ONPE

4032 Tributos y aportes

01-ene Dec Jur

Particip trabajad Util 09

413 Rem y Part por pagar

54,325.00

30-ene Plla 01

Remuneraciones netas

411 Rem y Part por pagar

70,136.00

Total 40

841,482.86

640,578.11

30-ene Plla 01

CTS

415 Rem y Part por pagar

6,416.41

30-sep Plla 02

Remuneraciones netas

411 Rem y Part por pagar

376,117.58

30-sep Plla 02

CTS

415 Rem y Part por pagar

34,409.21

31-dic Plla 03

Remuneraciones netas

411 Rem y Part por pagar

307,621.44

31-dic Plla 03

CTS

415 Rem y Part por pagar

31-dic N/Cont

Descuento por planilla

411 Rem y Part por pagar

31-dic CH/

Remuneraciones netas

411 Rem y Part por pagar

31-dic CH/

Depósitos a cta de CTS

415 Rem y Part por pagar

31-dic CH/

Particip trabaj de Ut 09

413 Rem y Part por pagar

Total 41 1

01-ene F/ 296

Fundo San Cirilo SAC

4212 Ctas por Pagar Com 3º

01-ene F/ 5124

Fundo Robles EIRL

4212 Ctas por Pagar Com 3º

10-ene F/ 296

Fundo San Cirilo SAC

4212 Ctas por Pagar Com 3º

10-ene F/ 5124

Fundo Robles EIRL

4212 Ctas por Pagar Com 3º

20-abr Fact/

Varios proveedores

4212 Ctas por Pagar Com 3º

31-dic F/ vars

Proveedores varios

4212 Ctas por Pagar Com 3º

31-dic CH/

Compras de 20 abril

4212 Ctas por Pagar Com 3º

31-dic CH/

Electricidad y agua

4212 Ctas por Pagar Com 3º

31-dic CH/

Gastos de comunicas

4212 Ctas por Pagar Com 3º

31-dic CH/

Reparación y mant

4212 Ctas por Pagar Com 3º

Total 42 1 3 26 37

01-ene F/ 122

SBV

43 43

4312 Ctas por Pagar Vinc

30-sep F/12

Compra Merc. a SBV

4312 Ctas por pagar Relac

SBV a cta de compras

4312 Ctas por pagar Relac

Total 43 11

15-mar Acta

31-dic CH/

Dividendos

4412 Ctas por pagar Acc y Dir

Dividendos de la U 2009

4412 Ctas por pagar Acc y Dir

Total 44 01-ene Ctr 22/7 COFIDE - Principal

451 Obligaciones Financieras

01-ene Ctr 22/7 COFIDE - Intereses

454 Obligaciones Financieras

31-mar CH/

Préstamo COFIDE

451 Obligaciones Financieras

31-mar CH/

Préstamo COFIDE

454 Obligaciones Financieras

18-abr N/Dep

Préstamo de COFIDE

454 Obligaciones Financieras

31-dic CH/

Amortización préstamo

451 Obligaciones Financieras

Total 45 1 1 11

1,047,850.00 417,732.00 1,047,850.0 0 68,128.00 126,112.0 0 186,120.0 0 1,585,521.00 153,115.00 153,115.0 0 1,815,000.00 1,500,000.0 0 1,653,115.00

86,954.00 32,985.0 0 86,954.0 0

4312 Ctas por Pagar Vinc

SBV

877,635.13 32,985.00

1,548,149.00

10-ene F/ 122

31-dic CH/

28,609.48 10,000.0 0 703,875.0 0 60,420.0 0 54,325.0 0 828,620.0 0

1,968,115.00 171,123.50

171,123.50 171,123.5 0

171,123.50 254,800.00 63,356.00

254,800.0 0 63,356.0 0 800,000.00 200,000.0 0 518,156.0 0

1,118,156.00

01-ene Lib Acc 50,000 Acc Com Serie 7

5011 Capital Social

500,000.00

01-ene Lib Acc 20,000 Acc Com Serie 9

5011 Capital Social

200,000.00

15-mar Acta

502 Capital Social

102,674.10

Capitalización Utilidad

Total 50 11

15-mar Acta

Reserva legal

802,674.10 582 Reservas

68,449.40

Total 58

68,449.40

01-ene Dec Jur

Utilidad neta de 2009

591 Resultados Acumulados

01-ene Inv Inc

Result. Ejerc. Ant.

591 Resultados Acumulados

15-mar Acta

Distribución Ut Neta 09

591 Resultados Acumulados

Total 59 17

20-abr Fact/

Varios proveedores

602 Compras

20-abr F/ 1212

Compra de suministros

603 Compras

20-abr F/ 058

Compra de envases

604 Compras

30-sep F/12

Compra Merc. a SBV

601 Compras

Total 60 6

30-ene Pecosa

Salida de almacén

613 Variación de Existencias

30-ene Pecosa

Salida de almacén

614

30-abr NIA

Ingreso al almacén

30-abr NIA

Ingreso al almacén

612 Variación de Existencias 613 Variación de Existencias

30-abr NIA

Ingreso al almacén

614 Variación de Existencias

Variación de Existencias

19 02-may Pecosa

Salida del almacén

612

19 02-may Pecosa

Salida del almacén

613 Variación de Existencias

19 02-may Pecosa

Salida del almacén

614

30-sep NIA

Ingreso al almacén

611 Variación de Existencias

31-dic N/Cont

Cancel costo de ventas

611 Variación de Existencias

Variación de Existencias

Total 61 5

30-ene Plla 01

Salarios operarios Ene

621 Gastos de Personal

30-ene Plla 01

Salarios operarios Ene

627 Gastos de Personal

30-ene Plla 01

Salarios operarios Ene

629 Gastos de Personal

30-sep Plla 02

Salarios operarios Sept

621 Gastos de Personal

30-sep Plla 02

Salarios operarios Sept

627 Gastos de Personal

30-sep Plla 02

Salarios operarios Sept

629 Gastos de Personal

31-dic Plla 03

Sueldos personal

621 Gastos de Personal

31-dic Plla 03

Sueldos personal

627 Gastos de Personal

31-dic Plla 03

Sueldos personal

629 Gastos de Personal

31-dic CH/

Dietas del directorio

628 Gastos de Personal

Total 62 31

31-dic F/ vars

Electricidad y agua

637 Servicios de terceros

31 31

31-dic F/ var 31-dic F/ var

Gastos de Comunic. Mant y Repar Maquina

63 63

632 Servicios de terceros 635 Servicios de terceros

342,247.00 31,959.00 342,247.0 0 342,247.0 0 776,101.6 9 57,754.2 4 54,152.5 4 1,538,135.5 9 2,426,144.0 7 9,512.0 0 18,112.0 0

374,206.00

776,101.69 57,754.24 54,152.54 776,101.6 9 35,114.00 48,523.0 0 1,538,135.59 1,415,508.47 2,302,871.16 77,000.0 0 4,458.3 0 6,416.4 1 412,927.0 8 23,908.4 8 34,409.2 1 343,327.5 0 22,867.4 8 28,609.4 8 30,000.0 0

2,426,144.07

983,923.94 65,094.9 2 131,186.4 4 157,728.8

Total 63 13

31-mar CH/

31-dic CH/

Intereses ene a marzo

671 Gastos Financieros

Int devengados COFIDE

671 Gastos Financieros

Total 67 32

31-dic N/Cont

Depreciación anual

6814 Valuac Activo y Prov

31-dic N/Cont

Adelanto dietas P Rojas

6811 Valuac Activo y Prov

Total 68 9

30-ene N/Cont

Salida Prod Terminados

692 Costo de Ventas

30-sep N/Cont

Salida Prod Terminados

692 Costo de Ventas

30-sep Pecosa

Salidas de mercaderias

691 Costo de Ventas

31-dic N/Cont

Cancelación costo vtas

692 Costo de Ventas

31-dic N/Cont

Cancelación costo vtas

691 Costo de Ventas

1 354,010.1 7 6,879.0 0 56,061.0 0 62,940.00 33,845.9 0 6,000.0 0 39,845.9 0 683,169.3 8 1,317,673.6 4 1,415,508.4 7

2,000,843.02 1,415,508.47 3,416,351.4 9

Total 69

3,416,351.49

30-ene F/ 1701

Venta a Mega Cadena

702 Ventas

762,711.86

30-sep F/ varias

Importe exportaciones

702 Ventas

2,037,000.00

30-sep F/ varias

Ventas mercado Nac.

702 Ventas

325,677.97

30-sep F/ 1825

Exportación a Alemania

701 Ventas

1,746,000.00

30-sep F/ varias

Ventas en el país

701 Ventas

459,077.97

Total 70

5,330,467.80 182,928.0 0

30-ene Pecosa

Salida Prod Proc de Alm

711 Producción Almacenad

30-ene N/Cont

Ingreso al alamacén

711 Producción Almacenad

328,269.38

30-sep N/Cont

Ingreso al alamacén

711 Producción Almacenad

1,464,081.82

31-dic N/Cont

Variación Gastos Grles

711 Producción Almacenad

31-dic N/Cont

Cancelación costo vtas

711 Producción Almacenad

Total 71 16

19-abr N/Dep

Dividendos de SBV

8,383.30 2,000,843.0 2 2,183,771.0 2

773 Ingresos Financieros

1,800,734.50 35,800.00

Total 77

35,800.00

30-ene Pecosa

Reingreso Prod en proc

799 Cargas Imput a Costos

182,928.00

30-ene Plla 01

Salarios operarios Ene

799 Cargas Imput a Costos

87,874.71

30-ene Pecosa

Salida de almacén Ene

799 Cargas Imput a Costos

27,624.00

19 02-may Pecosa

Salida del almacén

791 Cargas Imput a Costos

859,738.69

30-sep Plla 02

Salarios operarios Sept

799 Cargas Imput a Costos

471,244.78

31-dic Plla 03

Salarios operarios Ene

799 Cargas Imput a Costos

394,804.46

31-dic F/ vars

Destino de los servicios

799 Cargas Imput a Costos

354,010.16

31-dic N/Cont

Destino depreciación

799 Cargas Imput a Costos

33,845.90

31-dic CH/

Dietas del directorio

791 Cargas Imput a Costos

30,000.00

31-dic N/Cont

Prov incobrabilidad

791 Cargas Imput a Costos

31-dic N/Cont

Variación Gastos Gles

79 Total 79

791 Cargas Imput a Costos

6,000.00 1,800,734.5 0 1,800,734.5 0

2,448,070.70

30-ene Pecosa

Reingreso Prod en proc

931 Costos de Producciรณn

30-ene Plla 01

Salarios operarios Ene

931 Costos de Producciรณn

30-ene Pecosa

Salida de almacรฉn Ene

931 Costos de Producciรณn

30-ene N/Cont

Asignaciรณn Gastos Gral

931 Costos de Producciรณn

19 02-may Pecosa

Salida del almacรฉn

931 Costo de Producciรณn

30-sep Plla 02

Salarios operarios Sept

931 Costos de Producciรณn

30-sep N/Cont

Asignaciรณn Gastos Gral

931 Costos de Producciรณn

31-dic N/Cont

Ajuste Gastos G de mรกs

931 Costos de Producciรณn

31-dic N/Cont

Variaciรณn Gastos Gles

931 Costo de Producciรณn

Total 93 30

31-dic Plla 03

Costo sueldo personal

941 Gastos de Administraciรณn

31-dic F/ vars

Destino de los servicios

941 Gastos de Administraciรณn

31-dic N/Cont

Destino depreciaciรณn

941 Gastos de Administraciรณn

31-dic CH/

Dietas del directorio

941 Gastos de Administraciรณn

31-dic N/Cont

Prov incobrabilidad

941 Gastos de Administraciรณn

Total 94 30

31-dic Plla 03

Costo sueldo personal

951 Gastos de Ventas

31-dic F/ var

Destino de los servicios

951 Gastos de Ventas

31-dic N/Cont

Destino depreciaciรณn

951 Gastos de Ventas

Total 95 7

30-ene N/Cont

Asignaciรณn Gastos Gral

981

Gastos Generales

30-sep N/Cont

Asignaciรณn Gastos Gral

981

Gastos Generales

31-dic F/ var

Destino de los servicios

981 Gastos Generales

31-dic N/Cont

Destino depreciaciรณn

981 Gastos Generales

31-dic N/Cont

Ajuste Gastos G de mรกs

981 Gastos Generales

Total 98 Total general

182,928.0 0 87,874.7 1 27,624.0 0 29,842.6 7 859,738.6 9 471,244.7 8 133,098.3 5 8,383.3 0 1,800,734.50 1,800,734.5 0 180,451.7 3 89,713.5 5 4,638.0 0 30,000.0 0 6,000.0 0 310,803.2 8

1,800,734.50

214,352.72 106,567.8 0 15,612.40 336,532.9 2

29,842.67 133,098.35

157,728.8 1 13,595.5 0 8,383.30 171,324.31 36,935,630.2 0

171,324.32 36,935,630.20

BALANCE DE COMPROBACION al 31 de diciembre de 2010

SUMAS Cod

Nombre Cuenta

10 Efectivo y equivalentes Ctas cobrar comerciales 12 3ro Ctas cobrar Acc. Direc y 14 Pers Estimaci贸n Ctas Cob 19 dudosa 20 Mercaderias 21 Productos terminados 23 Productos en proceso 24 Materias Primas Materiales Auxiliares y 25 Sum 26 Envases y embalajes 30 Inversiones moviliarias Inmuebles, Maquinaria y 33 Eq 39 Depreciaci贸n Acumulada Tributos y Aportes por 40 pagar Remuneraciones por 41 pagar Cuentas pagar 42 comerciales Ctas por pagar 43 relacionadas Ctas por pagar 44 accionistas 45 Obligaciones financieras

DEBE 6,188,152 .00 2,146,41 1.00 151,800 .00 1,723,135 .59 2,155,634. 50 182,928. 00 776,101 .69 81,650 .24 86,824. 54 1,000,000. 00 350,112 .00 841,482. 86 828,620. 00 1,548,149 .00 1,653,11 5.00 171,12 3.50 518,156 .00

50 Capital

58 Reservas

SALDOS HABER 6,002,190. 50 1,277,199. 00 40,000. 00 6,000. 00 1,415,508. 47 2,000,843.0 2 182,928. 00 776,101 .69 44,626. 00 66,635. 00 87,512. 90 640,578 .11 877,635. 13 1,585,521. 00 1,968,115 .00 171,12 3.50 1,118,15 6.00 802,674. 10 68,449. 40

DEUDOR 185,961 .50 869,212. 00 111,80 0.00

INVENTARIO

ACREEDOR

ACTIVO 185,961 .50 869,212. 00 111,80 0.00

6,000. 00 307,627. 12 154,791 .48

RESULTADO NATURALEZA

PASIVO

PERDIDA

GANANCIA

RESULTADO FUNCION PERDIDA

GANANCIA

6,000. 00 307,627. 12 154,791 .48

37,024. 24 20,189 .54 1,000,000. 00 350,112 .00

37,024. 24 20,189. 54 1,000,000. 00 350,112 .00 87,512 .90

200,904. 75

87,512. 90 200,904. 75

49,01 5.13 37,372. 00 315,000. 00

49,015 .13 37,372. 00 315,000. 00

600,000. 00 802,674. 10 68,449. 40

59 Resultados Acumulados 60 Compras 61 Variaci贸n de existencias 62 Gastos de personal 63 Servicios de terceros 67 Gastos Financieros Valuaciones y 68 provisiones 69 Costo de Ventas 70 Ventas 71 Producci贸n Almacenada 77 Ingresos Financieros Cargas imputables a Cta 79 Ctos Costo de Prod. 93 Existencias Gastos de 94 Administraci贸n 95 Gastos de Ventas 98 Gastos Generales SUBTOTALES RESULTADO EJERCICIO TOTAL

342,247. 00 2,426,144. 07 2,302,871 .16 983,923. 94 354,010 .17 62,940. 00 39,845. 90 3,416,351 .49 2,183,771 .02 1,800,734. 50 1,800,734. 50 310,803. 28 336,532. 92 171,32 4.31 36,935,630.2 0

374,206. 00 2,426,144. 07 3,416,351. 49 5,330,467.8 0 1,800,734. 50 35,800. 00 2,448,070.7 0 1,800,734. 50 171,324 .32 36,935,630.2 0

31,959 .00

31,959. 00

2,426,144. 07

2,426,144. 07 123,272. 90

983,923. 94 354,010 .17 62,940. 00 39,845. 90

123,272 .90

62,940 .00 3,416,35 1.49

5,330,467. 80 383,036. 52

5,330,467. 80

5,330,467 .80

35,800. 00

35,80 0.00

383,036. 52 35,800. 00 647,336. 20

310,803. 28 336,532. 92 8,134,859. 43

310,80 3.28 336,532 .92 8,134,859. 43

3,237,622.6 3 3,237,622.6 3

1,997,982. 53 1,239,640. 10 3,237,622.6 3

4,249,900.6 0 1,239,640. 10 5,489,540.7 0

5,489,540. 70 5,489,540. 70

4,126,627 .70 1,239,64 0.10 5,366,267. 80

5,366,267 .80 5,366,267 .80

TALLER TECNICO Nº 2 Registrar las operaciones que se enuncian en la siguiente monografía hasta la obtención del balance de comprobación. Enunciado de la monografía contable de FABRIPESCA S.A.C

FABRIPESA S.A.C. se constituyó el 15 de octubre de 2008 en las ciudad de Ilo y se inscribió en los Registros Públicos de Moquegua, para dedicarse principalmente al transformación de los productos del mar. En la junta de accionistas de marzo de 2009 eligieron un nuevo directorio integrado Mario Pizarro, Ana María Buendía, Isabel Sotil, Juana Quispe Vda de Quisocala y Pascual Mamani. Reinicia sus operaciones de 2010 con los siguientes saldos del balance al 31.12.09; dinero en efectivo S/ 38,450; depósito en cuenta corriente bancaria S/ 184,610, depósitos a plazo fijo moneda extranjera (USD 75,000 a un tipo de cambio de S/ 2.94 por cada USD); facturas por cobrar comerciales S/. 650,000; aportes de capital por cobrar a los accionistas: Isabel Fuentes S/. 250,000; materias primas S/ 450,000; suministros diversos S/ 90,000; inversiones en acciones de Alfa y Omega SAC (30,000 acciones) S/ 300,000; terrenos S/ 180,000; edificios e instalaciones de la fábrica S/.500,000, edificios administrativos S/ 600,000, maquinaria y equipo S/ 280,000, camiones de repartos S/. 154,000, muebles y enseres S/ 80,000; todo los bienes tienen una antigüedad de 3 años; IGV por pagar S/. 118,912, facturas por pagar comerciales S/. 214,800; los últimos días de Diciembre del 2009 obtuvo un préstamo de COFIDE S/. 1’200,000, pagaderos en 10 armadas semestrales, que devenga intereses de 2% mensual, beneficios sociales de los trabajadores S/. 38,400; capital social; S/. 1’000, 000, reservas S/. 140,000, el saldo es resultados acumulados. El resumen de las operaciones que ha realizado la empresa durante 2010, es como sigue: Se compraron materias primas al precio de factura S/.2’890,000, de suministros diversos S/. 280,000, de materiales auxiliares S/. 339,850, los cuales ingresaron al almacén. Las salidas del almacén para la fábrica fueron: materias primas S/: 2’395,000, materiales auxiliares S/. 210,840, suministros diversos S/.208,100 (20% para producción. 60% para los camiones de reparto, 20% para administración). Las salidas de productos terminados para la venta fueron S/ 3,580,400. El 30 de junio se renovó la maquinaria medianamente usada realizando una inversión de S/ 600,000, pagaderos en dos armadas semestrales. El 30 de junio Se vendió al contado la totalidad de maquinarias y equipos consignados en el balance al 1 de enero de 2009 en S/ 195,000. Se pagó por la investigación y las pruebas piloto de un nuevo sistema productivo: honorarios profesionales S/ 80,000; materiales S/ 20,0000. Las ventas del año fueron S/.5’845,000 al precio de factura, cobrándose el 80%. Se cobró las facturas por cobrar al 31.12.09 y el 80% de las aportaciones por cobrar. Devengaron en el periodo electricidad y agua S/ 18,640; teléfono S/ 42,120; publicidad S/ 30,000; mantenimiento de maquinarias S/ 68,920; todos a precio de factura. Devengaron

sueldos y salarios básicos más las asignaciones familiares por S/ 186,000 y 964,800, respectivamente. Se pagaron los sueldos y salarios netos; el pago a cuenta del impuesto a la renta; las contribuciones sociales excepto S/85,840; se pagó los tributos y proveedores por pagar al 31 de Diciembre del 2008, se pagó las cuotas del préstamo de COFIDE, se pagaron los servicios excepto S/. 15,600. El tipo de cambio al 31.de diciembre fue S/ 2.82, Las acciones de Alfa y Omega se valuaron en el mercado financiero a S/ 14.40 c/u.

TALLER TECNICO Nº 3 Registrar las operaciones que se enuncian en la siguiente monografía hasta la obtención del balance de comprobación. Enunciado de la monografía contable de Aéreo San Gabán SAC

Aéreo San Gabán SA se ha constituido el 3 de enero de 2003 en las ciudad de Puno como SAC, con un capital de un millón de soles (30,000 acciones de S/ 100 c/u) y se inscribieron en Registros Públicos de esa ciudad, para dedicarse principalmente al servicio de aéreo taxi en la selva de Puno, Cusco, Madre de Dios y otros puntos, según lo requieran los clientes. El capital social de la empresa provino del aporte de una flotilla de 6 avionetas valuados en USD 150,000 (t. c. 3.25) y S/ 75,000 en efectivo. En 2007 compraron otra flotilla de 6 avionetas de mayor capacidad a USD 500,000 (t. c. 3.45), encargaron el mantenimiento integral de las 6 originales, que les amplió una vida útil por 5 años, servicio por el cual pagaron USD 30,000 c/u (t. c. 3.42). En ese año se transformó en SA. Las acciones originales se valoraron en S/ 150 c/u. Se emitieron 28,400 nuevas acciones a S/150 c/u y se obtuvo un préstamo del Banco Zeta por S/ 6’000,000. En la junta de accionistas de marzo de 2009 eligieron un nuevo directorio por dos años, integrado M. Panduro, J. Buendía, I. Sotelo, J. Quispe; también renovaron las concesionado la venta de pasajes y servicio de carga a las agencias de las ciudades de Juliaca, Cuzco y Puerto Maldonado, además concesionaron a nuevas agencias: Lima, Pucallpa, Iquitos, Puno y Arequipa; la sigue comisión que reciben estas agencias es el 10% de las ventas. Reinicia sus operaciones de enero de 2010 con un depósito en Cta. Cte. Bancaria por USD 240,100 (t. c. 2.84), combustibles y lubricantes por S/ 600,000, otros suministros por S/ 78,420, las flotillas de las avionetas a su valor en libros (no hubo valuaciones), muebles y enseres S/ 184,800 (el 10% fue adquirida en 2003, el 50% en 2005 y el saldo en 2009), equipos de cómputo S/ 212,810 (comprados en 2007), pagos a cuenta IR S/ 324,800; facturas por pagar S/ 995,452, saldo del préstamo bancario S/ 3’510,800, capital social: 58,400 acciones a S/ 150 C/u; el saldo es resultados acumulados. Durante el año estuvieron en circulación todas las avionetas. En cada una trabaja un piloto (sueldo S/ 5,000 mensuales), un ingeniero de vuelo (sueldo S/ 5,000 mensuales), una azafata (sueldo S/ 2,000 mensuales), un gerente (sueldo S/ 5,000 mensuales). Un contador (sueldo S/ 3,000 mensuales), tres asistentes de oficina (S/ 1,800 c/u). Se compraron al precio de venta y al contado 6 plataformas de carga a S/ 95,000 c/u, equipos de cómputo por S/ 30,000,

combustibles y lubricantes S/ 3’890,000, otros suministros S/ 396,410; se otorgó un donación de s/ 2,000 a una promoción de niños S/ 2,000, se pagó arbitrios municipales S/ 10,800; se pagó a precio de venta, por electricidad S/ 66,900, agua S/ 17,200, teléfono y otros gastos de comunicaciones S/ 89,400, publicidad S/ 89,250; mantenimiento y reparación de los aviones S/ 456,180; además por concepto de electricidad y agua se tiene devengado S/ 15,300, agua S/ 3,800 y teléfono S/ 18,400. RESUMEN DE VENTAS DE 2010 AGENCIA PASAJES Juliaca 1,537,812 Cusco 2,037,600 Puerto Maldonado 1,235,400 Puno 210,423 Lima 1,980,421 Arequipa 289,523 Pucallpa 193,542 7,484,721

Flete carga 700,224 1,182,372 1,580,420 156,890 1,628,400 116,422 89,623 5,454,351

TOTAL 2,238,036 3,219,972 2,815,820 367,313 3,608,821 405,945 283,165 12,939,072

El tipo de cambio al 31.12.2010 fue S/ 2.79. La más reciente transferencia de acciones de la empresa se realizó a S/ 22.91 c/u.

Capítulo 2 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 2.1 Concepto y elementos del ESF El Estado de Situación Financiera (ESF) revela los bienes, derechos y obligaciones que tiene una entidad a una determinada fecha y valuados en una unidad monetaria. Los bienes se refieren a los objetos materiales. Los derechos son las facultades y poderes concretos que puede ejercer lícitamente la entidad, tales como aprovechar licencias, inventos o cobrar a terceros, etc.; en cambio, las obligaciones son los pagos o retribuciones que debe cumplir la entidad a otras personas, incluidos sus propietarios. Los derechos y los bienes conforman el activo (lo que tiene la entidad) y las obligaciones conforman el pasivo (lo que la entidad debe a terceros) y patrimonio (lo que debe a sus propietarios).

Estado de Situación Financiera (ESF) El ESP revela los bienes, derechos y obligaciones que tiene una entidad a una fecha determinada y valuados en una unidad monetaria. Los bienes son los objetos materiales. Los derechos son las facultades y poderes concretos que puede ejercer lícitamente la entidad. Las obligaciones son los pagos o retribuciones que debe cumplir la entidad a otras personas, incluidos sus propietarios.

Los derechos y los bienes conforman el activo (lo que tiene la entidad) Las obligaciones conforman el pasivo (lo que la entidad debe a terceros) y patrimonio (lo que debe a sus propietarios). Todos los activos de una entidad siempre están financiados, ya sea por los recursos propios o de terceros.

A=P+C

La igualdad contable: activo (A) igual a pasivo (P) más patrimonio (C) muestra que todas las inversiones que ha realizado una entidad para adquirir sus bienes y derechos tienen su fuente de financiamiento en las obligaciones que asume ante terceros o ante sus propios propietarios. Incluso las utilidades que obtiene al realizar sus operaciones, legalmente, es propiedad de sus propietarios. En el estado de situación financiera, lo activos son los recursos (derechos y obligaciones) que los controlad la entidad como consecuencia de sucesos pasado (compra, alquiler, etc.); pero son activos siempre y cuando, la empresa puede obtener de ellas beneficios económicos en el futuro. Desde esa perspectiva, no son activos los bienes o los derechos de los que no se espera obtener ningún beneficio en el futuro, por ejemplo el agua de los ríos sino están canalizados para utilizarlos en alguna actividad. Esta definición contable concuerda con la definición del valor, estos son tales si son importantes para las personas porque les reportan algún beneficio.

Los activos se clasifican en activos corrientes y activos no corrientes. La distinción entre corriente y no corriente corresponde al grado de liquidez de cada cuenta o rubro, es decir cuán rápido puede convertirse en efectivo. Son activos corrientes aquellos que se esperan convertir en efectivo dentro de los doce meses posteriores a la fecha del ESF y son activos no corrientes, aquellos que se esperan convertirla en efectivo luego de transcurrido el año.

Elementos del Estado de Situación Financiera Activo: recursos controlados por la entidad, que provienen de las inversiones que ya ocurrieron, de los cuales se espera obtener beneficios económicos.

Pasivo: obligaciones ya reconocidas y que para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos.

Los pasivos son las obligaciones que tiene la empresa con terceros, como consecuencia de eventos pasados (compras, contratación de servicios o de personal, etc.), a cuyo vencimiento y para cancelarla, la entidad deberá desprenderse de algunos de sus recursos. Dichos recursos como se dijo en el párrafo anterior, son importantes porque prometen incorporar beneficios económicos a la entidad en el futuro. Los pasivos también se clasifican en corrientes y no corrientes, en función a la perentoriedad de su vencimiento. Son pasivos corrientes aquellos cuyo plazo para cancelarlas es hasta un año a partir de la fecha del ESF; y no corrientes, ese plazo es mayor a un año a partir de la fecha del ESF. El patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducido los pasivos. De hecho corresponde a los aportes que han realizados por los propietarios de las entidad, otras fuentes de recursos que implican obligaciones a terceros o las utilidades o pérdidas que aún no fueron destinadas. Las cuentas patrimoniales se supone que son siempre no corrientes, es decir exigibles a largo plazo. Cuando la entidad provee o elabora bienes o presta servicios la separación entre las partidas corrientes y no corrientes es claramente identificable dentro de un ciclo de operación, sea entre los activos o los pasivos. Por lo general, el ciclo normal de operaciones es de doce meses, salvo casos particulares. Esta información es útil para establecer el capital de trabajo con la que opera la entidad, llamado también fondo de maniobra. También permite explicitar cuales activos que se esperan realizar (convertir en efectivo) en el transcurso del ciclo normal de la operación y cuales pasivos hay que liquidar en el mismo periodo. Para las entidades financieras, la presentación de los activos y pasivos en orden descendente de liquidez (sin considerar las categorías de corriente y no corriente) proporciona información también confiable y relevante, aunque estos negocios no tienen ciclos de operación.

La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de la entidad. La NIC 32 regula la obligación para revelar información acerca de las fechas de vencimiento tanto de activos financieros como de los pasivos financieros. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También corresponde informar acerca de las fechas de recuperación y cancelación de los activos y pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de que en el ESF se efectúe la distinción entre partidas corrientes y no corrientes. Un ejemplo típico son las inmobiliarias que emplean periodos mayores a un año para culminar las obras.

Criterios para agrupar las partidas del ESF Un activo se considera corriente si la entidad espera realizarlo (venderlo o consumirlo) durante el ciclo normal de operaciones o en el plazo de 12 meses a partir de la fecha del ESF; o lo mantiene para una negociación, Si es efectivo, es de libre disponibilidad En todos los demás casos es activo no corriente.

Un pasivo se considera corriente si la entidad espera liquidarlo o pagarlo durante el ciclo normal de operaciones o en el pazo de 12 meses a partir del ESF, o los mantiene para una negociación o no tiene un derecho para aplazarlo. En todos los demás casos es un pasivo no corriente.

2.2 Valuación y presentación de las partidas de los elementos del ESF En la presentación de los estados financieros, en lugar de denominar cuenta a los ítems que conforman sus elementos, se les llama partidas o rubros, porque una cuenta puede presentarse dentro de uno o más elementos o formar parte de una partida; por ejemplo: la cuenta efectivo y equivalentes de efectivo puede presentarse tanto entre los activos corrientes (si son de libre disponibilidad) o en entre los activos no corrientes (si no son de libre disponibilidad) o entre los pasivos corrientes (si son sobregiros). Ejemplos como éste hay varios. De otra parte, dos o más cuentas suelen consolidarse en una sola partida, por ejemplo: las cuentas 33: inmuebles, maquinaria y equipo y parte de 39: depreciación y amortización acumulada, suelen integrarse en la partida: inmuebles, maquinaria y equipo, neto; las cuentas del elemento 2 (mercaderías, materias primas, etc.) se integran en una sola: existencias. Es necesario considerar que la formulación de los estados financieros no consiste en copiar mecánicamente los saldos de las cuentas según el balance de comprobación en el formato del ESF. Además de sustanciar los saldos de las cuentas con sus respaldos reales, es necesario reconocer su cualidades relativas a su liquidez (sea como fuente de efectivo o egreso de éste), o si son relevantes o no, o si facilitan a mejorar las cualidades de la información financiera. • Partidas del activo Efectivo y Equivalentes de efectivo: representa los medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras. Por su

naturaleza corresponde a activos disponibles; sin embargo, algunos de ellos podrían estar sujetos a su disposición o uso. Las transacciones en moneda nacional se registran y se presentan en los estados financieros a su valor nominal, las operaciones en moneda extranjera también pero al tipo de cambio de la fecha del ESF. Los equivalentes al efectivo son las inversiones financieras fácilmente convertibles en efectivo, de próximo vencimiento y sin variación sustancial de su valor. Inversiones Financieras: son los instrumentos financieros que ha adquirido la entidad con el controlar la entidad emisora u ganar dividendos u otra. Se reconocen inicialmente a su costo de adquisición, pero se valúan a su valor razonable o de mercado a la fecha del ESF (NIC 39). La diferencia entre ambos se abona o se carga al resultado del ejercicio. Activos Financieros disponibles para la venta: son los instrumentos financieros (bonos, acciones, etc.) que se compraron con el objetivo de venderlas en el futuro. Activos Financieros mantenidos hasta el vencimiento: son los instrumentos financieros que solo pueden cobrarse a su vencimiento. Activos por instrumentos financieros derivados: son los instrumentos que provienen como canje por pago de dividendos o capitalización de éstos u otros incrementos del patrimonio. Inversiones al método de participación: instrumentos que representan las participaciones en las empresas vinculadas. Otras Inversiones Financieras: otras no consignadas en las partidas anteriores. Cuentas por Cobrar Comerciales (neto: representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios por la entidad, deducido la provisión para cobranza dudosa. Se revela por el saldo que adeuda el deudor. Si es evidente el deterioro de cobrabilidad, el valor del activo se reduce mediante una cuenta de valuación, pero se retiran del activo solo cuando una autoridad judicial declara tal hecho. Los saldos de las cuentas por cobrar en moneda extranjera se expresan al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Esos derechos de cobro se presentan en los estados financieros deducidos (netos) las estimaciones de cobro dudoso para cubrir, en su caso, el deterioro de las acreencias incobrables. Cuentas por cobrar a partes relacionadas: son los derechos de cobro a empresas vinculadas, que derivan de las ventas de bienes y/o servicios u otras. Se valúa igual al anterior. Otras cuentas por cobrar (neto): son los adeudos del personal, de los accionistas (o socios), directores y otros, por la suscripción del capital impagos, préstamos y adelantos de haberes, etc. Se valúa y presenta igual a las otras cuentas por cobrar. Existencias (neto): son los bienes destinados a la venta o la prestación de servicios o para su consumo en los procesos productivos u operación. Se valúan a su costo de adquisición o a su de fabricación. Se deduce la estimación por obsolescencia, desmedro y desvalorización. Activos Biológicos: representa el valor de los animales vivos y las plantas que posee una entidad como parte de sus actividades, sea para la reproducción (se deduce el deterioro aplicando los criterios de la NIC 16) o para la venta.

Inversiones Inmobiliarias: son los terrenos y los edificios que los mantiene la entidad en propiedad o en arrendamiento financiero para obtener rentas, aumentar el valor del capital o la venta en el curso normal de las operaciones. Se excluyen las propiedades que se emplean en los procesos productivos. Se registran inicialmente a su costo de su compra, o en el caso de arrendamiento financiero, se reconoce al valor que resulte menor entre el valor razonable y el valor presente de los pagos por arrendamiento. A la fecha del ESF se reconocen a su valor razonable o su valor revaluado menos la depreciación acumulada y cualquier otro deterioro. Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto): representa el valor de los activos tangibles que posee una empresa para emplearlo en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y que se espera usarlos durante más de un período. Se registran a su costo de adquisición o de construcción o al valor razonable determinado mediante tasación (si provienen de aportaciones, donaciones, pago de deuda). Se incluye todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su funcionamiento y uso en las condiciones planeadas, incluso los gastos financieros. Los gastos posteriores a la fecha de su adquisición se añaden a su valor en libros si permiten obtener beneficios económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados. A la fecha del ESF se presentan a su valor en libros, revaluado si es el caso, menos las pérdidas por deterioro y la depreciación acumulada.

Valuación y presentación de las partidas de EE FF a. En los EE FF se emplean las partidas. Una cuenta puede presentarse dentro de uno o más elementos o formar parte de una partida. b. Sustanciar los saldos de las partidas según BG con sus respaldos reales. c. Evaluar la liquidez y la relevancia de cada partida para mejorar la cualidades de la información financiera

Partidas del activo: Efectivo y equivalentes del efectivo Inversiones financieras Etc. Partidas del pasivo: Sobregiros bancarios Obligaciones financieras, Etc. Partidas del Patrimonio: Capital, etc. Ver formulario de ESF

Activos Intangibles (neto): agrupa los activos identificables, de carácter monetario y sin apariencia física. Se registran a su costo de adquisición más los gastos atribuibles (NIC 38). A la fecha del ESF se valúan con los mismos criterios de los otros activos inmovilizados. Crédito Mercantil: es un activo intangible, referido al exceso del pago que ha realizado la entidad por la adquisición de un negocio menos el valor neto de éste en sus libros, a la fecha de esa operación. Activos no corrientes mantenidos para la venta: son los activos inmovilizados que la entidad espera vender en lugar de usarlos en sus su uso continuo. Se valúan a su valor en libros o a su valor razonable menos los costos para venderlo, el que sea menor.

Gastos Diferidos: representa los servicios contratados para recibir en el futuro o las primas pagadas por opciones financieras, cuyo vencimiento es posterior a la fecha del ESF. Se valúan a su valor nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorporados. Otros Activos: son los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa (obras de arte, las bibliotecas, etc.). Se valúan a su costo de adquisición, de construcción, o a su valor razonable si son aportados o donados. c) Partidas del pasivo Sobregiros bancarios: son obligaciones financieras exigibles de inmediato, son por tanto disminuciones del efectivo, pero que se presentan junto con los pasivos corrientes. Obligaciones Financieras: son obligaciones por operaciones de financiación que contrae la entidad con entidades financieras, más sus costos financieros asociados. Se reconocen a su valor conciliado con la acreedora (valor razonable). Las deudas en divisas pendientes de pago a la fecha del ESF se presentan al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. Cuentas por pagar comerciales: son las obligaciones que contrae la entidad por la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos en las operaciones objeto del negocio. Se reconocen por el monto de la transacción, menos los pagos efectuados a los proveedores, y cualquier otra compensación que se acuerde. Cuentas por pagar a partes relacionadas: son las obligaciones que se contrae con empresas vinculadas por la compra de bienes, servicios u otros conceptos (excepto las obligaciones financieras). Se reconocen por el saldo neto por pagar.. Impuesto a la renta y participaciones corrientes: son las obligaciones pendientes de pago a sus trabajadores y al estado, como participantes de la utilidad; esto por mandato legal. Otras cuentas por pagar: saldos de las demás obligaciones por pagar a terceros contraídas por operaciones distintas a las comerciales y financieras, pero si incluye deudas tributarias y laborales. Provisiones: son las obligaciones cuyo monto y oportunidad no se conoce con certeza. Una provisión se reconocer sólo cuando la entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado, es probable que para liquidarla deba desprenderse de recursos que le generen beneficios económicos y puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda, en su oportunidad. Pasivos mantenidos para la venta: son las obligaciones asumidas por la venta de instrumentos de deuda. Se registran a su importe de transacción, pero las variaciones posteriores se registran en cuenta capital adicional o se afectan a resultados si la entidad está en liquidación. Ingresos diferidos (netos): ingresos estimados por venta de bienes y servicios relacionados a la actividad principal de la empresa, formalizados en el período, pero cuya liquidación se efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes, deducidos de los respectivos costos estimados por esa venta. a) Partidas del patrimonio

Capital: son los aportes de los accionistas o socios u o personas que bajo otro título aportaron recursos a la entidad y las participaciones que la redimido la entidad. Se al monto nominal aportado, en caso de especies a su valor razonable. Las diferencias entre el monto realmente pagado y su valor nominal se transfieren al capital adicional. Acciones de inversión: estas acciones se valúan a su monto nominal más las respectivas capitalizaciones. Se diferencian de aquellas porque sus titulares no participan en la gestión. Capital adicional: son las primas de emisión y los aportes aún capitalizados. Resultados no realizados: son las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, así como la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta. Los resultados no realizados se reconocen en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera, consecuentemente su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos correspondientes. Reservas legales: son las deducciones de las utilidades, por mandato legal. Otras reservas: son las deducciones de las utilidades por mandato del estatuto de la entidad o de la junta de accionistas (o socios) y, que serán destinados a fines específicos o para cubrir. Resultados Acumulados: son utilidades no distribuidas y las pérdidas acumuladas sobre las cuales los accionistas o partícipes no han tomado decisiones. Diferencias de Conversión: son los abonos por diferencia de cambio que no corresponden a las actividades corrientes de la entidad. En el ESF pueden revelarse otras partidas, no mencionadas antes, que sean relevantes para la mejor comprensión de la situación financiera de la entidad. De otra parte, deberán ajustarse a los criterios de clasificación antedichos. 2.3 Formato del ESF El formato del ESF, que se presenta a continuación, cumple con las formalidades generales de los EE FF. En el encabezamiento se consigna la razón social, el título, las fechas a las que corresponden (el ESF considera dos fechas dadas, los otros EE FF dos periodos), la unidad monetaria, etc. En la estructura central, es decir el cuerpo, se presentan los elementos (activo, pasivo y patrimonio, las categorías de éstos (corrientes y no corrientes) y las partidas que involucran cada uno de ellos, cuyos montos corresponden a los dos periodos que son motivo de comparación (por lo general periodos subsecuentes). En el pie se anota la expresión: las notas a los estados financieros son parte de este estado, para informar al lector que los detalles generales y específicas se presentan en documento adicional. En general es posible emplear otros formatos de los EE FF, pero estandarizados por las autoridades competentes: Superintendencia Nacional de Bancos y Seguros, Dirección de Contabilidad Pública, entre otros; pero cumpliendo con los criterios que establecen las NIC y la NIIF.

Razón Social

ACTIVO

(individual o consolidado) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre de 20.. y 20.. (En miles de nuevos soles) Notas 1, 2, 3, 4 Nota 200x+1 200x PASIVO Y PATRIMONIO

Activo Corriente Efectivo y Equivalentes de efectivo Inversiones Financieras

Pasivo Corriente Sobregiros Bancarios Obligaciones Financieras

Activos Financieros al Valor Razonable con cambios en Ganancias y Pérdidas

Cuentas por Pagar Comerciales

Activos Financieros Disponibles para la Venta

Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas

Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento

Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes

Activos por Instrumentos Financieros Derivados

Otras Cuentas por Pagar

Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)

Provisiones

Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas Otras Cuentas por Cobrar (neto) Existencias (neto) Activos Biológicos

Pasivos mantenidos para la Venta Total Pasivo Corriente Pasivo No Corriente Obligaciones Financieras

Activos no Corrientes mantenidos para la Venta Gastos Diferidos Otros Activos Total Activo Corriente Activo No Corriente Inversiones Financieras

200x

Pasivo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Otras Cuentas por Pagar Provisiones Ingresos Diferidos (netos) Total Pasivo No Corriente

Activos Financieros mantenidos hasta el Vencimiento

Total Pasivo

Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas Otras Cuentas por Cobrar Existencias (neto) Activos Biológicos Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Activos Intangibles (neto)

200x+1

Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas

Activos Financieros Disponibles para la Venta

Activos por Instrumentos Financieros Derivados Inversiones al Método de Participación Otras Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Comerciales

Nota

Patrimonio Neto Capital Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados no Realizados Reservas Legales Otras Reservas Resultados Acumulados Diferencias de Conversión Total Patrimonio Neto

Activo por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Crédito Mercantil Otros Activos Total Activo No Corriente TOTAL ACTIVO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

TALLER TECNICO Nº 4 En los talleres técnicos los alumnos registran las operaciones que se enuncian en las monografías contables en los registros contables, obtienen los balances de comprobación y formulan los EE FF que les correspondan. En los talleres técnicos de este segundo capítulo, los alumnos formulan el Estado de Situación Financiera (ESF), empleando el enunciado de las monografías que se presentan en el primer capítulo, así como el balance de comprobación que obtuvieron para cada uno de ellos .Lo referente a la primera monografía (NEGA) está resuelta y puede servir de ejemplo para las siguientes, pero considere que el futuro contador puede aplicar otros métodos para resolverlos. Sin embargo, se recomienda al alumno volver a resolver lo resuelto por el docente, analizar cuales técnicas o métodos ha empleado. Formulación del Estado de Situación Financiera de NEGA El proceso de formulación de este comprende dos etapas: a. Preparación de la información: análisis y confrontación de las cuentas con las respectivas evidencias empírica; valuación de los bienes, derechos y obligaciones a la fecha del ESF; evaluación del grado de liquidez para agruparlo sea como corriente o no corriente; la agrupación o desagregación de las cuentas del balance de comprobación por partidas y otras actividades que permitan reflejar cabalmente la situación financiera. b. Elaborar el ESF. Análisis y valuación Efectivo y Equivalente de Efectivo: según el mayor de 2010 de NEGA, la composición de esta cuenta es el siguiente: CUENTA Efectivo Cuenta Corriente en Banco Zeta TOTALES

Saldo al 31.12.09 23,211 182,142 205,353

DEBITOS 5,982,799 5,982,799

CREDITOS

Saldo al 31.12.10 23,211

6,002,191 6,002,191

162,751 185,962

Se observa que durante 2010 la subcuenta “efectivo” no tiene créditos ni abonos, por ésta y por rutina es necesario realizar un arqueo de caja; igualmente, una conciliación bancaria en la subcuenta “cuenta corriente en Banco Zeta”. En enunciado de la monografía de NEGA se enuncia que en arqueo se encontró en efectivo S/ 3,211 y que la diferencia corresponde a los adelantos de remuneraciones a 10 empleados a S/ 1000 c/u y dietas a la directora Luciana Pineda S/ 10,000. Por el faltante de dinero corresponde un asiento de ajuste, como sigue: Nº 40 40 40

Fecha Doc 31-Dic CP var 31-Dic CP 121 31-Dic CP var

DETALLE O GLOSA Adelanto sueldo 10 empl L. Pineda – Directora Dinero en efectivo

Cta 14 14 10

Scta NOMBRE CUENTA 141 Ctas Cob Acc y Pers 143 Ctas Cob Acc y Pers 101 Efectivo y Equivalente

DEBE 10,000.00 10,000.00

HABER

20,000.00

Los asientos de ajuste, como el precedente, se registran en el diario, se mayorizan y se vuelve a obtener el balance de comprobación. Luego se evalúa el grado de liquidez, en esta cuenta el grado disponibilidad. Es evidente que el dinero en efectivo es completamente disponible, también lo es el saldo en bancos, salvo que estuvieran sujetos a restricciones. Considerando que existe sobregiro bancario, esta cuenta en los EE FF (ESF y EFE) constituye una partida con su propio nombre y por S/ 165,962. Cuentas por cobrar comerciales a terceros: según el balance de comprobación, el saldo de esta cuenta es S/ 869,212. Según el mayor (y seguramente según los auxiliares pertinentes) este saldo está compuesto por las deudas de fecha reciente como sigue. Las deudas al 31 de diciembre de 2009 fueron canceladas; por ello, no es esperar riego de incobrabilidad. Esta cuenta, deducida la estimación para cobranza dudosa, constituye la partida “Cuentas por cobrar comerciales a terceros (neto)”. Fecha 30-sep 30-sep 30-sep 30-sep 30-sep

Doc F/ 1816 F/ 1819 F/ 1826 F/ 1827 F/ 1828

CLIENTES Tiendas Omega Mercados Norte Mega Cadena Fabiola Surco EIRL El Buen Bebedor SAC TOTAL

DEBE 185,400.00 142,100.00 300,000.00 86,900.00 154,812.00 869,212.00

Cuentas por cobrar a accionistas y personal: el saldo de esta cuenta según el balance de comprobación ajustado (incluye el asiento de ajuste resultante del arqueo de efectivo) es S/ 131,800. Consultando el mayor corregido y/o los registros auxiliares pertinentes se obtiene el detalle de esta cuenta. Entre esas cuentas está el adelanto de dietas otorgado a Paul Rojas, quién dejó de serlo en marzo de 2010 y que hasta el 31 de diciembre de ese año sigue impago, tampoco se aprecia la intención de amortizarlo o cancelarlo por parte del deudor; entonces es razonable considerarlo una cuenta de cobranza dudosa. Esta cuenta, deducidos la estimación para cobranza dudosa, constituye la partida “Cuentas por cobrar a accionistas y personal (neto)”. DEUDORES Préstamo a Marisol Panca – Accionista Préstamo a José Monje – Accionista Adelanto de dietas a Paul Rojas – Director Adelanto de dietas a Luciana Pineda – Directora Adelanto de remuneraciones a C. Tapara – Gerente Adelanto de remuneraciones a Ana Quispe Adelanto remuneraciones a 10 empleados Total Cuentas por cobrar accionistas y personal Menos: Estimación cuentas de cobranza dudosa Adelanto dietas a Paul Rojas Neto de cuentas por cobrar accionistas y personal

Saldo al 31.12.09 45,000

Adiciones

Deducciones 30,000

80,000 6,000 10,000 12,800

10,000 8,000

63,800

10,000 108,000 40,000

Saldo al 31.12.10 15,000 80,000 6,000 10,000 2,800 8,000 10,000 131,800 (6,000) 125,800

Existencias: esta partida involucra las cuentas del elemento 2, como se ilustra a continuación; pero antes, cada una de esas cuentas hubo de confrontarse con sus respectivos inventarios físicos, evaluar la razonabilidad de los costos a los que están valuados. Saldo al 31.12.09

CUENTA

Mercaderías Productos terminados Productos en proceso Materias primas Materiales auxiliares y suministros Envases y embalajes TOTALES

Adiciones

185,000 354,900 182,928

1,538,136 1,800,734 776,102 57,754 54,153 4,226,879

23,896 32,672 779,396

Deducciones

Saldo al 31.12.10

1,415,508 2,000,843 182,928 776,102 44,626 66,635 4,486,642

307,627 154,791 37,024 20,190 519,632

Inversiones mobiliarias: el saldo de esta cuenta según el balance de comprobación es S/ 1’000,000, que según el mayor se desagrega en las inversiones realizadas en 10,000 acciones de SBV a S/ 10 (que al 31.12.2010 se valúan en S/ 14) y en la adquisición de VITALAC, que por acuerdo de la Junta de Accionista opera como empresa aparte. No se proporciona información sobre los resultados de las operaciones de esta empresa; sin embargo, oportunamente deberán consolidarse ambos EE FF. Por la variación de las acciones de SBV el asiento de ajuste en el libro diario es el siguiente: Nº

Fecha

Doc

DETALLE O GLOSA

Cta

Scta

NOMBRE CUENTA

31-Dic N/Cont

20,000 acc de S/ 10 a S/14

141 Invers. Mobiliarias

31-Dic N/Cont

Aumento precio acc. SBV

101 Ganancias no realizad

DEBE

HABER

80,000.00 80,000.00

Dicho asiento de ajuste en el libro diario se mayoriza y, obviamente se consigna en el balance de comprobación ajustado. La cuenta “inversiones mobiliarias”, conforma una partida de los EE FF con ese nombre. En el siguiente cuadro se ilustra la forma se analizarlo para presentarlo en el ESF. EMPRESAS

Sociedad de Bodegueros del Valle

Saldo al 31.12.09

200,000.00

VITALAC TOTALES

200,000.00

Adiciones

Deducciones

Saldo al 31.12.10

80,000.00

280,000.00

800,000.00

880,000.00

1’080,000.00

Inmuebles, Maquinaria y equipo: el saldo de esta cuenta en el balance de comprobación es S/. 350,112. El libro mayor permite establecer el detalle a nivel de subcuentas, los cuales es conveniente confrontarlos con los inventarios físicos. El siguiente paso es valuar los bienes consignados en esos inventarios físicos, utilizando los métodos de valuación: valor actual neto, valor razonable, etc. Si hubiere faltantes en las existencias físicas, se establecen las responsabilidades y se ajustan con alguna otra cuenta del activo o de resultados; si hubiere variaciones en el valor se ajusta con una cuenta del patrimonio. El valor en libros de los

activos inmovilizados así como la respectiva depreciación acumulada se deduce de las respectivas cuentas. Para fines de presentación en el ESF, ambas cuentas (inmuebles, maquinaria y equipo y su depreciación acumulada) se consolidan, con el propósito de obtener el saldo neto de la partida, monto con el que se presenta en los EE FF. CUENTA

Instalaciones Agroindust.

Terrenos

Edificios

Maquinaria y Unidades Equipo Transporte

Muebles y Enseres TOTAL

Inmuebles Maquinaria y Equipo Saldo a 31 diciembre de 2009

18,800

85,430

45,120

85,430

45,120

10,257

4,963

4,272

93,240

72,422

35,100

350,112

72,422

35,100

350,112

13,433

14,484

10,530

53,667

2,256

9,324

14,484

3,510

33,846

14,529

7,219

22,757

28,968

14,040

87,513

Adiciones Deducciones Saldo a 31diciembre de 2010

18,800

93,240

Menos depreciación acumula de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Saldo a 31 diciembre de 2009 Adiciones Deducciones Saldo a 31 diciembre de 2010

Neto al 31 de diciembre 2009

18,800

75,173

40,157

79,807

57,938

24,570

296,445

Neto al 31 de diciembre 2010

18,800

70,902

37,901

70,483

43,454

21,060

262,599

Obligaciones financieras: esta cuenta corresponde a la partida del mismo nombre, pero que se agrupa dentro de los pasivos corrientes y/o pasivos no corrientes, dependiendo de si son exigibles a corto plazo (dentro del ciclo de operaciones) o a largo plazo (más de un año). De manera previa, es importante verificar si están contabilizados los intereses y otros gastos financieros devengados que derivan de esas obligaciones principales. El saldo de esta cuenta en el balance de comprobación de NEGA es S/ 600,000, corresponde al saldo del préstamo que ha recibido NEGA de COFIDE. Dos cuotas (de S/ 200,000 c/u) vencerán en el año 2011 y una en el 2012. Por tanto esta partida se presenta dentro del pasivo corriente por S/ 400,000 y dentro del pasivo no corriente por S/ 200,000. Cuentas por pagar comerciales a terceros: esta cuenta corresponde a la partida del mismo nombre. Por lo general estas cuentas son exigibles a corto plazo, pero si hubiere deudas a largo plazo, habrá que presentarlos también dentro de los pasivos no corrientes. El saldo de esta cuenta en el balance de comprobación de NEGA es S/ 37,372, que corresponde a las facturas por consumo de electricidad y agua (S/ 8,684) y de telefonía (S/ 26,688) del mes de diciembre de 2010. Cuentas por pagar comerciales a relacionadas: esta cuenta corresponde a la partida del mismo nombre. Es similar al anterior con la única diferencia de que son deudas que la entidad tiene a las empresas con las que tiene vínculos de propiedad, por ejemplo NEGA es dueña de 20,000 acciones de SBS, es más a contribuido a su constitución y probablemente a su consolidación. El saldo de esta cuenta en el balance de comprobación de NEGA es S/ 315,000 que corresponde a la parte impaga al 31 de diciembre de factura 12 de SBV.

Las otras cuentas: tributos y aportaciones a las AFP por pagar, remuneraciones y participaciones por pagar, etc., se agrupan en la partida “otras cuentas por pagar”. Tiene el mismo tratamiento de los pasivos antes expuestos. Según el balance de comprobación y el mayor de NEGA, el detalle de esas cuentas es el siguiente:

Capítulo 3 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL 3.1 Concepto y elementos del Estado de Resultados Hasta agosto de 2010, cuando fue oficializó las modificaciones a la NIC 1, el Estado de Ganancias y Pérdidas EGP), llamado también Estado de Resultados o el Estado de Gestión, ahora Estado de Resultados Integral (ERI), revela de manera sistemática y ordenada los ingresos, costos, gastos y pérdidas de una entidad, ocurridos en un periodo determinado y en unidades monetarias, con el propósito de explicar la utilidad o la pérdida del ejercicio que obtuvo esa entidad, la inherente rentabilidad y la pertinencia de la distribución de dichas utilidades entre los trabajadores, el estado y los propietarios. El ERI a diferencia del Estado de Ganancias y Pérdidas, que solo incluía todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, considera también las ganancias y pérdidas que modifican las cuentas patrimoniales, en concordancia con las NIC o las NIIF que así lo establecen.

Estado del Resultado Integral (ERI) El ERI revela de manera sistemática y ordenada las ganancias y las pérdidas de una entidad, ocurridos en un periodo determinado y en unidades monetarias, para explicar la utilidad o la pérdida del ejercicio. El ERI, denominación que desde agosto de 2010, reemplaza al Estado de ganancias y Pérdidas, involucra no solo los ingresos y gastos de las operaciones, sino también las ganancias y pérdidas atribuidos a las cuentas patrimoniales,

La NIC Nº 1: Presentación de los EE FF fue revisada en agosto de 2010. La principal modificación que se ha introducido es el reemplazo del Estado de Ganancias y Pérdidas por el de Estado de Resultados Integral (ERI). El propósito de este estado es consolidar el total de ingresos y gastos reconocidos en un período; tanto aquellos que inciden propiamente en el resultado del período corriente como aquellos que se reconocen directamente en el patrimonio neto, por ejemplo el superávit o incremento que se origine por la revaluación voluntaria de los activos fijos. Los elementos del ERI según el párrafo 7 de la NIC Nº 1 vigente son: Resultado (ER): comprende el total de ingresos menos los gastos del ejercicio, excepto los que están consignados en el ORI. El ER incluye los elementos y las partidas, que en el Perú, conforma el renombrado Estado de Ganancias y Pérdidas. Dichas partidas permiten obtener el resultado (utilidad o pérdida) del período corriente. Otro Resultado Integral (ORI): comprende las partidas de ingresos y gastos no reconocidos como resultados por las NIC, incluso los ajustes por reclasificación. El ORI comprende los efectos en el patrimonio por revaluación de activos inmovilizados (NIC 16 y NIC 38), las ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios de los trabajadores (NIC 19), las ganancias y pérdidas producidas por la re-expresión de los EE FF en una moneda distinta

(NIC 21), las ganancias y pérdidas por la valuación de los activos financieros (NIC 39) y las ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura del flujo de efectivo (NIC 39). La diferencia con las ganancias y pérdidas del ER está, en que éstas se reconocen directamente en el Patrimonio.

Partes del ERI El ERI puede presentarse en dos cuadros o en un solo, pero en ambos se considera: El resultado (ER): total de ingresos menos gastos del periodo corriente, excluyendo los componentes del ORI. El otro resultado integral (ORI): comprende las ganancias y las pérdidas atribuidas a las cuentas del patrimonio, incluyendo los ajustes por reclasificación. El resultado integral total es la suma de los dos anteriores El ajuste por reclasificación es la transferencia al ER de los conceptos que antes fueron atribuidos como ganancias o pérdidas a las cuentas patrimoniales.

Resultado Integral Total (ERI): es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de las transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro resultado integral”. Ajustes por Reclasificación: Son los importes que se transfieren a los resultados del periodo corriente y que anteriormente fueron reconocidos como integrantes del ORI. La NIC 1 permite que una entidad pueda utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea comprensible. Hay dos opciones para presentar el ERI: • Un solo estado: en ese el ERI comprenderá el ER que involucra los ingresos, los gastos y el resultado del período, el ORI que involucra las ganancias y pérdidas del ejercicio reconocidas en el patrimonio y la participación de las asociadas y negocios conjuntos contabilizadas por el método de participación y el resultado integral total. • Dos estados: se presenta por separado el ER y el ORI. Este consigna el resultado neto que se determinado en aquel estado. Los elementos de ambas partes del ERI son principalmente las ganancias y las pérdidas: A las ganancias también se les dice ingresos y las pérdidas es una denominación genérica para referirse a los costos, gastos pérdidas propiamente dichas. Las ganancias o los ingresos se refieren a los incrementos en los beneficios económicos ocurridos durante el período contable, como entradas o incrementos de valor de los activos (bienes y derechos) o como disminuciones de los pasivos (obligaciones a terceros), que dan como resultado que aumente o disminuya el patrimonio neto. No son ingresos los aportes que realicen los propietarios a cuenta de su patrimonio. Bajo el concepto del ORI, los incrementos en las cuentas patrimoniales, que no son aportes de los propietarios, sino consecuencias de

otros sucesos, por ejemplo: revaluaciones por variaciones en los niveles de precios, diferencia de cambio, etc., también se consideran ganancias.

Elementos del ERI Ganancias Son incrementos del valor de los activos o disminuciones de las obligaciones a terceros. Dan origen al aumento del patrimonio, pero distintos a los aportes de los propietarios.

U = I – (C+G+P)

Pérdidas Disminuciones del valor de los activos o aumento de los pasivos. Originan la disminución del patrimonio, pero distintos al retiro de utilidades o similares. Clases: Costo: desembolsos que se transfieren a los bienes y servicios, pero que se cargan a resultados a la venta de éstos. Gasto: desembolso necesario. Pérdida: desembolso innecesario.

Las pérdidas que involucra los costos transferidos al resultado del ejercicio (ejemplo: costo de ventas), los gastos y las pérdidas propiamente dichos son disminuciones en los beneficios económicos, ocurridos en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, u originan que aumente una obligación a terceros (pasivos), que dan como resultado que disminuya el patrimonio neto. No son pérdidas los retiros que se otorguen los propietarios disminuyendo las cuentas patrimoniales, ejemplo: la distribución de utilidades, retiro de los aportes, etc. Bajo el concepto del ORI, también se consideran pérdidas las variaciones que motivan disminuciones en las cuentas patrimoniales como consecuencias de la diferencia de cambio, disminuciones en el valor de los activos financieros, en la reexpresión de la información financiera, etc. (vea el formato del ORI). La pérdida, desde su perspectiva amplia, involucra costos, gastos y pérdidas propiamente dicho, como se ha mencionado antes. Los costos son los valores económicos de los bienes y los servicios que forman parte de un nuevo bien o servicio; y obviamente pasan a formar parte del valor de éstos, ejemplo: el valor de la madera que se emplea para fabricar una carpeta pasa a formar parte de esa carpeta; cuando esos bienes o servicios son vendidos, su costo se carga al resultado del periodo en el cual ocurrió dicha venta. De modo extenso pueden considerarse pérdidas, pues han disminuido los activos. Los gastos son los valores de los bienes y servicios que no se emplearon para producir un nuevo bien o servicio, pero coadyuvan a ello; por ejemplo el sueldo del contador o del gerente o el servicio de publicidad, etc. Los gastos son desembolsos necesarios, porque si la entidad no incurre en ellos, probablemente sus ingresos sean menores, ejemplo: si no gasta en publicidad, pueda que venda menos. Las pérdidas son los valores de los bienes y servicios que se destruyen innecesariamente; ejemplo: pago de una multa; si la persona era cuidadosa no hubiera ocurrido esa sanción. 3.2 Valuación y presentación de las partidas del ERI Ventas netas (ingresos operacionales): considera la venta de bienes o prestación de servicios derivados de la actividad principal del negocio, deducidos los descuentos no financieros, rebajas y bonificaciones concedidas.

Otros Ingresos Operacionales: considera aquellos ingresos significativos que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que están relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.

Valuación y presentación del ERI Un solo estado El ERI comprende el ER que involucra los ingresos, los gastos y el resultado del período, y el ORI: considera las ganancias y pérdidas reconocidas en las cuentas del patrimonio, participación de las asociadas y negocios conjuntos contabilizadas por el método de participación y el resultado integral total.

Dos estados Se presenta por separado el ER y el ORI. Este consigna el resultado neto que se determinado en aquel estado.

Ver formato del ERI

Costo de Ventas (Operacionales): es reconocido como gasto durante el período. Son los desembolsos y cargos asociados directamente con la adquisición o la producción de los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos. Otros Costos Operacionales: considera los costos reconocidos como gastos durante el período y están constituidos por los desembolsos incurridos para la realización de actividades conexas a la actividad principal de la empresa. Gastos de Ventas: considera los desembolsos directamente relacionados con las operaciones de distribución, comercialización o venta. Gastos de Administración: son los gastos directamente relacionados con la gestión directiva de la entidad. Ganancias (pérdidas) por venta de activos: considera la enajenación o disposición por otra vía de activos no corrientes, como: inmuebles, maquinaria y equipo; activos intangibles y otros activos, que no corresponden a operaciones discontinuadas. Otros ingresos: son los ingresos distintos de los relacionados con la actividad principal del negocio de la entidad, referido a ingresos distintos a los anteriormente mencionados, como subvenciones gubernamentales. Otros gastos: son los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y financieros. Ingresos financieros: son los ingresos obtenidos por la entidad que provienen de los intereses y dividendos, diferencias de cambio neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias. Gastos financieros: son los gastos incurridos por la entidad al hacer uso de capitales ajenos (intereses y otros costos relacionados), diferencias de cambio neto, las pérdidas por

variaciones en los valores razonables o por las transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e inversiones inmobiliarias. Participación en el resultado de partes relacionadas por el método de participación: son las participaciones de los resultados que se obtienen de las entidades dependientes o subsidiarias, asociadas y en negocios conjuntos. Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados: es el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados, excepto los de cobertura. La ganancia (pérdida) originan éstos se incorporan a las partidas que les dieron origen. Participación de los trabajadores: es la detracción que se hace a las utilidades por concepto de la participación que les corresponde a los trabajadores. Impuesto a la Renta: es la detracción de las utilidades por concepto de participación de estado de las utilidades. Ingreso (gasto) neto de operaciones discontinuadas: considera el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, así como la ganancia o pérdida después de impuestos provenientes de la medición a valor razonable menos los costos de venta o por la venta o disposición por otra vía, de los activos y pasivos que conforman la operación discontinuada. Utilidad (pérdida) neta atribuibles a la matriz e intereses minoritarios: corresponde a la distribución del resultado neto del período entre la matriz y los intereses minoritarios en el estado financiero consolidado. Utilidad (pérdida) básica y diluida por acción: las empresas cuyas acciones comunes y/o de inversión o acciones potenciales se negocien en bolsa y aquellas que se hallen en proceso de emitir acciones, deben mostrar después de la utilidad (pérdida) neta del período y por cada período informado, la utilidad (pérdida) básica por acción y utilidad (pérdida) diluida por acción por cada clase de acción que posea un derecho diferente en la participación de utilidades de la empresa. Solo es necesario considerarlo cuando se trata de EE FF consolidados. 3.3 Formato del ERI Los dos formatos del ERI que se presenta a continuación, evidentemente muestra que se ha optado por presentar en dos estados. La primera recoge el formato que está considerado en el Manual para la preparación de Información Financiera, aprobada por la Resolución CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, pero no contradice lo dispuesto por la NIC 1, revisada en 2010; la segunda, recoge las ganancias y pérdidas que aumentan o reducen las cuentas patrimoniales, que no fueron transferidos a los resultados del ejercicio. Este segundo cuadro del ERI recoge el resultado según el estado de resultados (ER). Ambos estados cumplen con las formalidades generales de los EE FF. En el encabezamiento se consigna la razón social, el título, los periodos a los que corresponden, la unidad monetaria, etc. En la estructura central de ambos estados se presentan sus respectivos elementos. A diferencia de ESF, las partidas no se presentan en bloques, sino que los gastos inherentes a una función (productiva, operativa, etc.) se deducen de los ingresos de esa función.

Razón Social ESTADO DE RESULTADOS Por los años terminados al 31 de diciembre de 20x+1 y 20x (En nuevos soles) Notas 1, 2, 3, 4 CUENTA Notas 20x+1 2DT002-Ingresos de Actividades Ordinarias Ventas Netas de Bienes Prestación de Servicios 2D01ST-Total de Ingresos de Actividades Ordinarias Costo de Ventas 2D02ST-Ganancia (Pérdida) Bruta Gastos de Ventas y Distribución Gastos de Administración Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado Otros Ingresos Operativos Otros Gastos Operativos 2D03ST-Ganancia (Pérdida) Operativa Ingresos Financieros Gastos Financieros Diferencias de Cambio neto Participación en los Resultados Netos de Asociadas y Negocios Conjuntos Contabilizados por el Método de la Participación Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable 2D04ST-Resultado antes de Impuesto a las Ganancias Gasto por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas Ganancia (Pérdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente de Operaciones Discontinuadas 2D07ST-Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 2DT007-Ganancias (Pérdida) por Acción: Básica por Acción Común en Operaciones Continuadas Básica por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas Básica por Acción Común en Operaciones Discontinuadas Básica por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas Ganancias (Pérdida) Básica por Acción Común Ganancias (Pérdida) Básica por Acción Inversión Diluida por Acción Común en Operaciones Continuadas Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Continuadas Diluida por Acción Común en Operaciones Discontinuadas Diluida por Acción de Inversión en Operaciones Discontinuadas Ganancias (Pérdida) Diluida por Acción Común Ganancias (Pérdida) Diluida por Acción Inversión

20x

Razón Social ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Por los años terminados al 31 de diciembre de 20x+1 y 20x (En nuevos soles) Notas 1, 2, 3, 4 CUENTA Notas Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio Componentes de Otro Resultado Integral: Ganancias (Pérdidas) Neta por Activos Financieros Disponibles para la Venta Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo Ganancias (Pérdidas) de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero Participación en Otro Resultado Integral de Asociadas Superávit de Revaluación Otros Componentes de Resultado Integral Otro Resultado Integral antes de Impuestos Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral Ganancias Netas por Activos Financieros Disponibles para la Venta Variación Neta por Coberturas del Flujo de Efectivo Ganancias de Inversiones en Instrumentos de Patrimonio Diferencia de Cambio por Conversión de Operaciones en el Extranjero Participación en la ganancia de Otro Resultado Integral de Asociadas Superávit de Revaluación Otros Componentes de Resultado Integral Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral Otros Resultado Integral Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias

Actividad 5 El enunciado de la actividad 3 se encuentra en la separata; se refiere a las operaciones de una fábrica de pescado que deben ser contabilizados, hasta obtener el balance de comprobación. En esta actividad (5) se le pide al alumno: a. Analizar los saldos de cada una de las cuentas del Balance de Comprobación relativas al ERI. b. Elaborar cédulas de presentación de cada una de las partidas del ER y a ORI. c. Elaborar ERI (no se dispone de datos del ejercicio anterior) utilizando los formatos que se encuentran en la separata.

Segunda unidad ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO (ECPN)

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (EFE) Notas a los EE FF

Capítulo 4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) 4.1 Concepto y partidas del ECPN El estado de cambios en el patrimonio neto revela las variaciones que han ocurrido en un periodo en las cuentas patrimoniales. Muestra el resultado del periodo así como los cargos y abonos de las cuentas que se reconocen como integrantes del patrimonio, debiendo separarse el importe total atribuido a los tenedores de los instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios; y los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores (NIC 8).

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) El ECPN revela las variaciones que han ocurrido en un periodo en las cuentas patrimoniales de una entidad. Muestra los cargos y abonos de las cuentas del patrimonio y los resultados del ejercicio, separando el importe atribuido a los tenedores de los instrumentos de patrimonio neto de la controladora, a los intereses minoritarios y los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores (NIC 8). Los cambios en el patrimonio neto de la entidad, entre dos ESF consecutivos, reflejan el incremento o disminución ocurridos en sus activos netos. Esos cambios suelen deberse a nuevos aportes de capital o retiros de éste; a la distribución de las utilidades o la cobertura de las pérdidas con las reservas o nuevos aportes u otro concepto; a las operaciones de los poseedores de instrumentos financieros de participación en el patrimonio neto; a la recompra de sus propios instrumentos de capital por la propia entidad (recompra de acciones por ejemplo); a las ganancias y pérdidas ocurridas en ese periodo por las valuaciones de los instrumentos financieros u otras cuentas patrimoniales, que por mandato de las NIC o las NIIF, no se consideran resultados del ejercicio (ER), pero si en el otro resultado integral (ORI); a la corrección de errores que se efectúen retroactivamente, en la medida en que estas correcciones sean practicables (NIC 8), por lo general, acreditando o debitando a la partida de resultados acumulados. Según el Manual para la preparación de Información Financiera, aprobada por la Resolución CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2, es necesario presentar separadamente lo siguiente: Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del período; Ganancia (pérdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:

• Medición a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos financieros disponibles para la venta; • Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero; y, • Diferencias de cambio relacionadas con: i) ingresos (gastos) reconocidos directamente en patrimonio, ii) partidas monetarias mantenidas con negocios en el extranjero, y, iii) la conversión del negocio en el extranjero. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias; Utilidad (pérdida) neta del ejercicio; Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores; Distribuciones o asignaciones efectuadas en el período de utilidades a reservas; Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el período (dividendos en efectivo o en acciones y otras participaciones); Nuevos aportes de accionistas; Reducción de capital o redención de acciones de inversión; Acciones en tesorería; Capitalización de partidas patrimoniales; Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones; Conversión a moneda de presentación; Variación de Intereses minoritarios; Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales; y, Saldos de las partidas patrimoniales al final del período.

Elementos de los EE FF Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Capital: aportes efectuados de los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Acciones de Inversión: acciones de trabajo. Capital Adicional: primas y descuentos de colocación,; los certificados de compra de acciones, donaciones, beneficios tributarios, etc. Resultados no realizados: proviene de la valorización de activos fijos.

Excedente de revaluación, incremento de valor por inflación. Valorización de Instrumentos Financieros: ganancias o pérdidas netas generados por la variación del valor razonable de un activo financiero. Reservas Legales: detracciones de utilidades en cumplimiento legal. Otras Reservas: detracciones de utilidades por otros conceptos. Resultados Acumulados: utilidades no distribuidas o pérdidas acumuladas, si es el caso.

En las notas a los EE FF se deberá revelar con mayor detalle información sobre:

• Las transacciones que hubieren realizado los poseedores de los instrumentos de participación del patrimonio neto; • Los saldos inicial y final y el movimiento de los resultados acumulados; y • Conciliación entre los importes en libros de cada rubro del patrimonio, al inicio y al final del periodo. 4.2 Formato del ECPN El estado de cambios en patrimonio neto puede presentarse un formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto; sin embargo también puede presentarse solo a nivel de rubros debiendo detallarse los movimientos de cada cuenta patrimonial en las notas a los estados financieros.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Por el año terminado al 31 de diciembre de los años 200x+1 y 200x (en nuevos soles) Cuenta

Capital

Capital adicional

Resultados no realizados

Reservas Legales

Otras Reservas

Resultados Acumulados

Intereses Minoritarios

Total

Saldo al 1 de enero de 200x Ganancia (Pérdida) por valor razonable de: - Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Activos Financieros disponibles para la Venta Ganancia (Pérdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero Ganancia (Pérdida) por Diferencias de Cambio Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio Transferencias netas de Resultados no Realizados Otras Transferencias netas Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Total de ingresos y gastos reconocidos Efecto acumulado de Cambios en Políticas Contables y Corrección de Errores Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el período Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el período Nuevos Aportes de accionistas Reducción de Capital o redención de Acc. de Inversión Acciones en Tesoreria Capitalización de partidas patrimoniales Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones Conversión a moneda de presentación Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldo al 31 de diciembre de 200x Ganancia (Pérdida) por valor razonable de: - Inmuebles, Maquinaria y Equipo

- Activos Financieros disponibles para la Venta Ganancia (Pérdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero Ganancia (Pérdida) por Diferencias de Cambio Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio Transferencias netas de Resultados no Realizados Otras Transferencias netas Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Total de ingresos y gastos reconocidos Efecto acumulado de Cambios en Políticas Contables y Corrección de Errores Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el período Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el período Nuevos Aportes de accionistas Reducción de Capital o redención de Acc. de Inversión Acciones en Tesorería Capitalización de partidas patrimoniales Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones Conversión a moneda de presentación Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Saldo al 31 de diciembre de 200x+1

Actividad 6 El enunciado de la actividad 3 se encuentra en la separata; se refiere a las operaciones de una fábrica de pescado que deben ser contabilizados, hasta obtener el balance de comprobación. En esta actividad (6) se le pide al alumno: a. Analizar los saldos de cada una de las cuentas del Balance de Comprobación relativas al ECPN. b. Elaborar cédulas de presentación de cada una de las partidas del ECPN. c. Elaborar ECPN (no se dispone de datos del ejercicio anterior) utilizando el formato que se encuentra en la separata.

Capítulo 5 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (EFE) 5.1 Concepto e importancia del EFE El EFE revela las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que han ocurrido en un determinado periodo de tiempo, correspondientes a una determinada entidad. La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque proporciona a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre con que ocurran. La NIC 7 exige a las entidades que suministren información acerca de los movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes al efectivo, mediante un estado (en este caso el EFE), que permita desagregar los ingresos y los egresos por tipos de actividad: operación, inversión y financiamiento.

Estado de Flujo de Efectivo (EFE) El EFE revela las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que han ocurrido en un determinado periodo de tiempo, correspondientes a una determinada entidad. IMPORTANCIA La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque proporciona a los usuarios de los EE FF las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Base normativa: NIC 7

Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad, incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la entidad en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras. Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus inversores. El estado de flujo de efectivo, si se considera junto con los otros EE FF, proporciona información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar los importes y las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.

La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades. También permite comparar la información sobre el rendimiento efectivo de las actividades de las diferentes entidades, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos. Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los precios. La NIC Nº 7 define el efectivo, el flujo de efectivo y el equivalente de efectivo, como sigue: El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Flujos de efectivo: son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. Equivalentes al efectivo: son los instrumentos que se adquieren con el propósito de obtener eventuales rendimientos, sin descuidar su disponibilidad en cualquier momento. Por ello, deben ser fácilmente convertibles en efectivo, sin que ocurran pérdidas significativas de su valor 5.2 Elementos del EFE Básicamente los elementos del EFE son los fondos provenientes de las actividades operativas, de los de inversión y de los de financiamiento.

Elementos del EFE Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no pueden calificarse como inversión o financiación.

Actividades de inversión son las de adquisición y enajenación de activos a largo plazo, así como de otras inversiones. Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales.

Actividades de operación: son a las actividades ordinarias que realiza la entidad, ejemplo la producción y comercialización de bienes y servicios, gestión de la propia entidad, etc.; constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad como de los egresos. En

este elemento también se consignan las partidas relativas a otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para re-embolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan principalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Actividades de inversión: se refieren a la adquisición (compra o construcción o desarrollo) y desapropiación (enajenación) de activos inmovilizados. La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes: pagos por la compra, construcción o desarrollo de activos inmovilizados; cobros por las enajenación de dichos activos; pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos. Actividades de financiación: son las que ocasionan cambios en el tamaño y la estructura de los capitales de la entidad; ejemplo: un préstamo elevado reduce la relevancia de los capitales propios de la entidad. Comprende la emisión y aceptación de obligaciones financieros, su amortización y pago de intereses y otros gastos financieros derivados de esas deudas; las emisión y venta de acciones y otros instrumentos patrimoniales; la recompra de éstos por la propia entidad; pago de dividendos u otras participaciones de las utilidades y similares. Cuando una transacción contiene flujos de efectivo que pertenecen a diferentes elementos, debe desagregarse y presentarse cada parte en el grupo que corresponda. Si bien entre los expertos aún se discute si los sobregiros son actividades de financiamiento u operación, debido a la precariedad de cubrir la deuda; según la NIC, no es necesario considerarlo aparte porque transacciones entre partidas del efectivo y equivalentes al efectivo. 5.3 Métodos de elaboración del EFE La NIC 7 reconoce dos métodos para elaborar el EFE, pero recomienda emplear el método directo porque proporciona una información más detallada y completa de las fuentes y aplicaciones de efectivo y sus equivalentes, en particular de las actividades de operación. Método directo: permite presentar por separado las principales partidas de cobros y pagos en términos brutos; que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto. Esta información puede obtenerse usando los registros contables de la entidad; o ajustando las ventas y el costo de las ventas (intereses

ganados o pagados en caso de entidades financieras) por las variaciones de los inventarios, cuentas por cobrar o pagar derivadas, las partidas sin reflejo en el efectivo y partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o financiamiento.

Métodos de elaboración del EFE Método directo: permite presentar por separado las principales partidas de cobros y pagos, en términos brutos; que son útiles para la estimación de flujos futuros de fondos. Se obtiene comparando los ESF subsecuentes y el ERI del año más reciente.

Método indirecto: el resultado del ejercicio se corrige por las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro. Se obtiene comparando los ESF subsecuentes. Provee información parcial.

Método indirecto: el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la ganancia o la pérdida, en términos netos, por los efectos de los cambios en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación, las partidas sin reflejo en el efectivo, cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación. A diferencia de los otros EE FF, el EFE no es consecuencia subsecuente del balance de comprobación, más es necesario elaborar una hoja de trabajo a partir de los dos ESF y el ERI del último año de esos dos ESF, si se emplea el método directo; o de los dos ESF solamente si se emplea el método indirecto. El formato de la referida hoja de trabajo de EFE puede ser el que se acompaña a continuación. El uso de este formato es como sigue: a) Se trasladan a esa hoja los títulos y los importes de las partidas de los ESF subsecuentes, y el ERI del año más reciente. Los ingresos se trasladan a la columna del año anterior y los costos, gastos y pérdidas a la columna del año más reciente; los resultados del ejercicio, si son ganancias se trasladan a la columna del año más reciente y son pérdidas en la columna de las ganancias. Verifique que las sumas del activo de cada ESF sea la misma que las sumas de los respectivos pasivo y patrimonio; igual la sumatoria de ingresos y los gastos, ajustado por el resultado del resultado del ejercicio. b) Para determinar las variaciones de cada una de las cuentas del activo, reste el importe año reciente menos el del año anterior. En las cuentas del pasivo y patrimonio, proceda de manera inversa (importe del año anterior menos el del reciente). Los gatos tienen el mismo comportamiento de las cuentas del activo, los ingresos los del pasivo. La sumatoria de las variaciones de más debe igualar con la suma de variaciones de menos. c) Los ajustes tienen la finalidad de eliminar las cuentas o partidas del ERI, trasladando sus importes a sus contra-cuentas consignadas en el ESF. Son las partidas de este estado las

que reflejan de manera consistente las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes. Por ejemplo, supóngase que los asientos en el libro diario por las ventas pueda resumirse (vea el libro mayor) en lo siguiente: Cód. Cta.

TITULO DE LA CUENTA

Cuentas por cobrar comerciales

Tributos y aportaciones por pagar

Ventas

DEBE

HABER

639,560 97,560 542,000

El asiento de ajuste para eliminar la cuenta Ventas, la única que no forma parte del ESF, es como sigue: Cód. Cta.

TITULO DE LA CUENTA

Ventas

Tributos y aportaciones por pagar

Cuentas por cobrar comerciales

DEBE

HABER

542,000 97,560 639,560

El lector puede apreciar que un contra-asiento. En efecto es la forma de eliminar los asientos que no representan entradas y salidas de efectivo. En el ejemplo que antecede, la cuenta Ventas quedará saldada, se reconoce que las cuentas por cobrar es una fuente de entradas de efectivo y la cuenta tributos por pagar implica una salida de efectivo. Se procede de manera similar con las demás cuentas del ER, también con las demás partidas que no reflejan movimiento de efectivo o sus equivalentes.

Ejemplos de asientos de ajuste al elaborar la hoja de trabajo del EFE ASIENTOS DE DIARIO COD. CTA 12

DEBE

HABER

639,560

ASIENTOS DE AJUSTE PARA HT COD. CTA

DEBE

542,000 97,560

97,560

542,000

400,000

72,000

42 20

400,000

61 69

400,000

639,560 472,000

100,000

72,000

300,000

20 61

42 472,000

HABER

300,000 300,000 300,000

d) Luego se mayorizan los antedichos asientos de ajuste y, las sumas totales de cada partida o cuenta se trasladan según corresponda (debe o haber) a las columnas de ajustes de la hoja de trabajo.

FORMATO DE LA HOJA DEL TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJO DE TRABAJO RUBRO EE FF

BALANCE 200x+1 200x

VARIACIONES De mas De menos

AJUSTES Debe Haber

Saldos ajustados De mas De menos

OPERACIONES Aplicaci贸n Fuente

INV Apl

e) Se suman, por cada partida, la variación de más con el respecto importe del debe de la comuna de ajustes; la variación de menos con el del haber. f) Para establecer los saldos ajustados se restan los resultados de las antedichas sumas. g) Luego los saldos ajustados se distribuyen a las columnas de los fondos provenientes de operaciones o de inversiones o de financiamiento, según correspondan. Una práctica, que simplifica quizás en exceso, es clasificar los activos y pasivos corrientes a las columnas de los fondos provenientes de operaciones, los activos inmovilizados a los de inversión y las pasivo no corriente y patrimonio a los de financiamiento. Ello implica copiar exactamente las partidas del ESF, así una partida se repita por estar consignado tanto en corrientes como en no corrientes. h) Se totalizan las columnas de operaciones, inversiones y financiamiento, se restan las fuentes menos las aplicaciones para establecer los fondos provenientes por cada uno de esos elementos. i) La prueba de la consistencia de la hoja de trabajo del EFE consiste en sumar el saldo inicial de efectivo y sus equivalentes más los fondos provenientes de operaciones, de inversión y financiamiento; el resultado debe ser igual al saldo final de efectivo y sus equivalentes. 5.4 Formatos del EFE En las siguientes páginas se presentan los formatos completos para la presentación del EFE, considerado en el Manual para la preparación de Información Financiera, aprobada por la Resolución CONASEV Nº 010-2008-EF/94.01.2.

Razón Social Estado de Flujo de Efectivo Por los años terminados al 31 de diciembre de 200x+1 y 200x Cuenta ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Cobranza (entradas) por: Venta de Bienes o Servicios (Ingresos Operacionales) Honorarios y Comisiones Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversión) Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversión) Regalías Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad Menos pagos (salidas) por: Proveedores de Bienes y Servicios Remuneraciones y Beneficios Sociales Tributos Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiación) Regalías Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad Aumento (Dism.) de Efectivo y sus equivalentes por Actividades de Operación ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Cobranza (entradas) por: Prestamos a Partes Relacionadas Venta de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios Venta de Inversiones Financieras Venta de Inversiones Inmobiliarias

Notas

200x+1

200x

Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Venta de Activos Intangibles Intereses y Rendimientos Dividendos Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad Menos pagos (salidas) por: Prestamos a Partes Relacionadas Compra de Subsidiarias y otras Unidades de Negocios Compra de Inversiones Financieras Compra de Inversiones Inmobiliarias Compra de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Desembolsos por Obras en Curso de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Compra y desarrollo de Activos Intangibles Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad Aumento (Dism.) de Efectivo y Equivalentes de Actividades de Inversión ACTIVIDADES DE FINANCIACION Cobranza (entradas) por: Aumento de Sobregiros Bancarios Emisión y aceptación de Obligaciones Financieras Emisión de Acciones o Nuevos Aportes Venta de Acciones Propias (Acciones en Tesorería) Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad Menos pagos (salidas) por: Amortización o pago de Sobregiros Bancarios Amortización o pago de Obligaciones Financieras Recompra de Acciones Propias (Acciones en Tesorería) Intereses y Rendimientos Dividendos Pagados Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad Aumento (Dism) del Efectivo y Equivalentes de Actividades de Financiación Aumento (Disminución) Neto de Efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del Ejercicio Efecto de las Diferencias de Cambio del Efectivo y Equivalente de Efectivo Saldo Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el Ejercicio CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Más : Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa Desvalorización de Existencias Fluctuación del Valor de Activos Biológicos Depreciación y Deterioro de Valor del Ejercicio Amortización de Activos Intangibles Amortización de Otros Activos Provisiones Pérdida en Venta de Inversiones Financieras Pérdida por Instrumentos Financieros Derivados Pérdida en Venta de Inversiones Inmobiliarias Pérdida en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Pérdida en Venta de Activos Intangibles Gastos Financieros Participación en los Resultados de Partes Relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores Otros Menos: Ajustes a la Utilidad (Pérdida) del Ejercicio Fluctuación del Valor de Activos Biológicos

Utilidad en Venta de Inversiones Financieras Ganancia por Instrumentos Financieros Derivados Utilidad en Venta de Inversiones Inmobiliarias Utilidad en Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo Utilidad en Venta de Activos Intangibles Ingresos Financieros Participación en los Resultados de Partes Relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores Otros CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS (Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar Comerciales (Aumento) Disminución de Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas (Aumento) Disminución de Otras Cuentas por Cobrar (Aumento) Disminución en Existencias (Aumento) Disminución en Activos Biológicos (Aumento) Disminución de Activos no Corrientes mantenidos para la Venta (Aumento) Disminución en Gastos Diferidos (Aumento) Disminución de Otros Activos Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar Comerciales Aumento (Disminución) de Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Aumento (Disminución) de Impuesto a la Renta y Particip. Corrientes Aumento (Disminución) de Otras Cuentas por Pagar Aumento (Disminución) de Provisiones Aumento (Disminución) de Pasivos mantenidos para la Venta Cobros por: Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Inversión) Dividendos (no incluidos en la Actividad de Inversión) Diferencia de Cambio Pagos por: Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiación) Provisiones Diferencia de Cambio Aumento (Disminución) del Efectivo y Equivalente de Efectivo Provenientes de la Actividad de Operación

Actividad 7 El enunciado de la actividad 3 se encuentra en la separata; se refiere a las operaciones de una f谩brica de pescado que deben ser contabilizados, hasta obtener el balance de comprobaci贸n. En esta actividad (7) se le pide al alumno: a. Trasladar los ESF a la hoja de trabajo del EFE, obtener los saldos, elaborar los asientos de ajuste, mayorizar, trasladarlos a la hoja de trabajo, establecer los saldos ajustados, distribuirlos; es decir elaborar la hoja de trabajo del EFE. b. Elaborar el EFE, incluido la conciliaci贸n, utilizando el formato que se encuentra en la separata.

Capítulo 6 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS 6.1 Concepto Las notas a los estados financieros tienen el propósito de ampliar la información que se presenta en los estados financieros a los cuales acompañan. Se presenta información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como de las políticas contables específicas que se hubieren empleado; y la información adicional que, no habiéndose incluido en los estados financieros sean relevante para la comprensión de alguno de ellos. Las notas se presentan de manera sistemática mediante una referencia cruzada entre los EE FF y las partidas que éstos consideran con la información revelada en cada una de las notas. Normalmente, las notas se presentarán, primero las notas generales (válidas para todos los EE FF) y luego las específicas (explicaciones más relevantes para una partida). Las notas a los EE FF se presentan numeradas, en lenguaje comprensible pero sin obviar la terminología técnica, acompañado de tablas que permitan visualizar la información. Dicha comprensibilidad es evidente cuando las personas vinculadas al mundo empresarial o institucional lo entienden sin dificultades.

Notas a los EFE Las notas a los EE FF tienen el propósito de ampliar la información que se presenta en los estados financieros a los cuales acompañan. Se considera las bases para la elaboración de los estados financieros, las políticas contables y la información adicional relevante para comprender los EE FF.

CLASES DE NOTAS generales: válidas para todos los EE FF. específicas: explicaciones más relevantes para una partida. Forma de presentación a. Numerada, referencia cruzada, en orden secuencial. b. Comprensible, sin descuidar terminología técnica.

La numeración de las notas es secuencial considerando como un todo los EE FF; las notas generales se numeran primero y se presentan en el encabezamiento de cada estado; las notas específicas acompañan a cada partida y se numeran en el orden que aparecen en cada estado, pero dicha numeración debe proseguir al número que ha alcanzado en el anterior estado. El orden en que se presentan los EE FF son ESF, ERI, ECPN y EFE. El requisito de presentar comparativamente los EE FF también es válido para las notas a los EE FF. 6.2 Notas generales En las notas generales se debe indicar el nombre de la empresa, el domicilio y su forma legal, el país donde se encuentra constituida, la dirección de su oficina principal y la ubicación donde se desarrolla su actividad económica, descripción de la naturaleza de sus operaciones y de sus principales actividades, una declaración sobre el cumplimiento de las NIIF (que

subsume las NIC), un resumen de las políticas contables significativas aplicadas, las variaciones del tipo de cambio y de los índices de precios. También es importante declarar de manera explícita y sin reservas que la empresa ha observado el cumplimiento de las NIIF vigentes en el país en la preparación y presentación de los estados financieros, siempre y cuando hayan cumplido con todas las NIIF. Se permite la aplicación anticipada de aquellas NIIF vigentes internacionalmente cuya aplicación está pendiente de ser oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, para lo cual debe hacerse una referencia explícita de este hecho.

Ejemplo de nota general Nota 1: Constitución y objeto de la Entidad Negocios Aries SA se ha constituido el 15 de enero de 2007 para dedicarse al acopio, esterilización y envasado de palta para su venta nacional y para su exportación. Se encuentra inscrita en el tomo 2, partida 16 de Sociedades Mercantiles de Moquegua. Desde agosto de 2008 también intermedia la distribución en el mercado nacional y la exportación de licores (vino, pisco, coñac, leche de monja, etc.) que producen los bodegueros del valle de Moquegua, que logró asociarlos para lograr una producción uniforme y adoptar la marca Moquegua es Salud, inscrita en INDECOPI.

El resumen de las políticas contables significativas comprende la exposición de la base o las bases para la elaboración de los estados financieros; y otras que sean relevantes. Las bases se refieren a los métodos de valuación de las partidas de los EE FF (ejemplo: costo histórico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable). Es importante revelarlo porque afectan significativamente a los resultados, que deben considera los usuarios de los EE FF. Cuando se haya usado más de una base de medición al elaborar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado sólo ciertas clases de activos, será suficiente con suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado cada base de medición. Por lo general suele revelarse información sobre las políticas contables significativas aplicadas por la empresa en la preparación de sus estados financieros, respecto por ejemplo a la valuación de los instrumentos financieros, inversiones financieras, cuentas por cobrar y por pagar, impuesto a la renta, existencias, activos biológicos, activos intangibles, participación en negocios conjuntos, inversiones inmobiliarias, etc. Respecto a la variación del tipo de cuando, cuando se trate de divisas, el reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera se registrará a moneda funcional utilizando el tipo de cambio a la fecha de transacción. Con posterioridad al reconocimiento inicial se convertirán los saldos deudores y acreedores en moneda extranjera a la moneda funcional. Las diferencias de cambio surgidas de la conversión de un negocio extranjero para ser incluido en los estados financieros de la empresa que informa, se reconocerán como un componente separado del patrimonio neto (diferencias de conversión).

6.3 Notas Específicas Las notas de carácter específico son las informaciones adicionales que proporciona la entidad sobre cada partida de los EE FF, de modo que permita su comprensión y entendimiento. Puede redactarse una nota por cada partida relevante que aparece en los EE FF. Al redactar estas notas, se considera el título, la descripción de lo que representa y el detalle de la información que revela, de ser posible mediante tablas. Por ejemplo, una nota al costo de ventas puede considerar la siguiente información: Comercial:

20x+1

20x

El importe total de compras de mercaderías (+/-) Variación de mercaderías = Costo de Ventas Industrial: Inventario inicial de productos terminados Inventario inicial de productos en proceso Materias primas e insumos utilizados Gastos de personal Gastos de depreciación y amortización Otros gastos de fabricación (-) Inventario final de productos en proceso (-) Inventario final de productos terminados = Costo de Ventas

Algunas notas específicas que son necesarias, pero que no suelen contener una referencia cruzada son la información por segmentos y efectos ambientales de las operaciones de la entidad, cuyo requerimiento se presenta a continuación.

Ejemplo de nota específica Nota 2: Cuentas por cobrar a los accionistas y personal Representa los préstamos otorgados a los accionistas, directores y personal de la entidad, cuyo movimiento durante el año 2010 fue el siguiente: DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR A LOS ACCIONISTAS Y PERSONAL NOMBRES Y APELLIDOS

Categoría

Saldo al 31.12.09

Adiciones

Pedro Fuentes

Accionista

512,700

300,000

Isabel Flores

Directora

50,000

500,000

José Paniagua

Gerente

12,800

60,000

16 personas

Empleados

TOTALES

Cobros 750,000

Saldo al 31.12.10 62,700 550,000

72,800

10,000

5,000

15,000

585,500

865,000

837,800

612,700

Las información por segmentos debe revelar por cada segmento principal y secundario, las ventas u otros ingresos, los costos y gastos y el resultado obtenido por cada uno de ellos, los activos y pasivos, el importe acumulado de la participación en el resultado del período, las bases de fijación de los precios inter-segmentos, entre otras. La nota acerca de los efectos ambientales por las actividades de la entidad, debe revelar las acciones o medidas adoptadas por la empresa respecto a la conservación del medio ambiente, tales como la consignación de los pasivos, provisiones y reservas creadas para atender casos de desastre y los importes afectados a los resultados del período y los saldos acumulados hasta la fecha; la divulgación de información sobre los pasivos contingentes; el aseguramiento contra efectos perjudiciales y prevención de los mismos; y los pasivos probables que deriven en procedimientos judiciales: los análisis realizados por terceros acerca de los agentes contaminantes, la cuantificación de los costos de limpieza y el impacto ambiental de los derrames o escapes.