Manual de aplicación práctica de las
Normas Internacionales de Información Financiera en el sector minero Segunda edición
Al desarrollarse la IFRIC 20, el Comité decidió que el costo del activo de la actividad de movimiento de desmonte debe depreciarse o amortizarse durante la vida útil esperada del componente identificado del yacimiento que se hace más accesible por la actividad, sobre la base que mejor refleje el consumo de los beneficios económicos. El método de las unidades de producción se utiliza habitualmente, y se centraría solo en el componente identificado del yacimiento, el acceso que ha sido mejorado por la actividad de desmonte.
2.2 Presentación y revelación La IFRIC 20 no propone nuevos requisitos de presentación y revelación. Sin embargo, el activo generado por la actividad de movimiento de desmonte se contabilizará como una adición a un activo existente. En este sentido, las entidades deben mirar los requerimientos de la NIC 16, “Propiedad, Planta y Equipo”, para determinar las revelaciones requeridas. Los movimientos en la actividad de extracción de activos deben formar parte de la conciliación de los valores en libros al inicio y al final del período, incluyendo las adiciones al activo y la depreciación. También deben considerar los requerimientos de la NIC 1, “Presentación de Estados Financieros”. La NIC 1 señala al respecto que una entidad revele las políticas contables significativas y los criterios de valoración aplicados en la preparación de los estados financieros. Asimismo, la asignación de los costos y métodos de depreciación a menudo se basan en los volúmenes de desmonte y mineral estimados. Estos podrían elevar el nivel de las estimaciones y juicios críticos, y deben considerarse si estos deben ser revelados como tal.
3. PRÁCTICA SEGUIDA EN LA INDUSTRIA Antes de la vigencia de la IFRIC 20, existía una diversidad de prácticas en la contabilización de los costos de producción del desmonte. Algunas entidades reconocen los costos de producción del desmonte como un gasto (costo de producción), otras capitalizan algunos o todos los costos de producción del desmonte sobre la base de un cálculo de la “proporción de la vida de la mina” u otro criterio similar, y otras capitalizan los costos asociados con mejoras específicas. El Comité desarrolló la IFRIC 20, que aplica únicamente a los costos de desmonte que son incurridos en la actividad minera a cielo abierto, en respuesta a esta divergencia en prácticas.
4. ASPECTOS TRIBUTARIOS A CONSIDERAR El inciso o) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta ha dispuesto que los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería (en adelante, LGM) y sus normas complementarias y reglamentarias. Es importante mencionar que el artículo 8° de la LGM define a los gastos de desarrollo como aquellos que se realizan para hacer posible la explotación del mineral contenido en un yacimiento. Por su parte, el artículo 75° de la LGM establece que los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del yacimiento por más de un ejercicio podrán deducirse íntegramente en el ejercicio en que se incurran, o amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes hasta un máximo de dos adicionales. Conforme a la definición antes expuesta, tendríamos que los activos generados por la extracción del desmonte (solo aquel desmonte vinculado a la producción futura y al amparo de la CINIIF 20 indicada anteriormente; puesto que aquella parte relacionada con la producción del ejercicio está amparada en la NIC 2 y, por ende, sujeta al artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta) podrían calificar como gastos de desarrollo y, por ende, podríamos aplicar lo dispuesto en el citado artículo. 260