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RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS

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x 1. EL PRESUPUESTO ESTATAL.  TERMINOLOGÍA. El conjunto de las actividades financieras del Estado se concreta en el documento llamado presupuesto (P). Constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes: autorización de gastos y previsión de recursos.  SU NATURALEZA JURÍDICA Y POLÍTICO-ECONÓMICA. En los países de occidente, donde rigen los principios del Estado de derecho, se considera como un punto fundamental y cumbre del proceso político de la democracia, la aprobación del presupuesto por parte del Poder Legislativo. El presupuesto es el plan de la economía del Sector Público. Un plan de erogaciones tendientes a lograr determinados fines con la indicación de los recursos correspondientes. De ahí su carácter obligatorio para todos los poderes públicos que deben cumplir con dicho plan. Su contenido normativo es diferente de la mayoría de las leyes, pero su esencia es la de un marco legal dentro del cual debe desarrollarse la acción del gobierno. No hay pues contradicción entre el enfoque político- económico y el punto de vista jurídico del presupuesto.  FUNCIONES DEL PRESUPUESTO.  Determinar en cifras y por un periodo de tiempo la futura actividad del Estado para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido.  Permitir el conocimiento y el control, por parte de la opinión pública y del Poder Legislativo, de la actividad financiera del gobierno.  Evidenciar el cálculo económico de la actividad financiera del Estado a través del cotejo de los gastos y los recursos.  Coordinar el plan económico del sector público con el plan económico general.  PRINCIPIOS GENERALES DEL PLAN PRESUPUESTARIO.  PUBLICIDAD: el conocimiento general y particularizado del Plan Presupuestario es condición fundamental para el control de la acción del Estado por la opinión pública y para que el sector privado ajuste sus propias actividades en función de la economía del Sector Público.  CLARI DAD: el conocimiento del previsiones presupuestarias no son claras.

presupuesto

se

malogra

si

las

 EXACTITUD: que las previsiones del presupuesto, tanto en lo referente a los gastos como a los recursos, sean lo más exactas posible. Los errores cometidos involuntariamente o por causas económicas exigen, por el principio de exactitud, proponer y sancionar una ley modificatoria del presupuesto.  INTEGRALIDAD o UNIVERSALI DAD: la exigencia que el presupuesto contenga, por separado todos los gastos y todos los recursos. COROLARIOS: a)


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Que los gastos y recursos se registren en bruto (sin deducciones ni compensaciones), b) Que no haya afectación directa de uno o más recursos para cubrir ciertos gastos (la afectación de un R para un determinado G, crea una financiación rígida y conspira contra la economía de la producción del servicio en cuestión), c) En el caso que exista un régimen de participación de los recursos del Estado Federal a estados miembros, puede adoptarse el método de presupuestar el recurso recaudado por su monto neto con deducción del importe participado, d) Se plantea un problema análogo en el caso de la destinación de recursos determinados para la creación de fondos especiales destinados a obras públicas o mantenimiento de ellas, e) Los gastos y recursos de las empresas del Estado y de las otras reparticiones técnicas descentralizadas pueden no figurar por separado en el presupuesto general.  UNIDAD: expresa la exigencia que todos los gastos y recursos estén reunidos en un solo presupuesto, por la razón que la separación en dos o más presupuestos, además de conspirar contra la claridad, impide el juicio político de valoración de la magnitud global del Sector Público y dificulta la adecuación de la actividad financiera a un cálculo económico. En las doctrinas financieras modernas se efectúa la división en dos presupuestos: el de gestión (gastos inherentes a la administración del Estado y los servicios públicos en general) y el de inversiones o de capital. Se busca la coordinación del P estatal con el plan económico nacional y la homogeneización de las previsiones de dicho P con las correlativas cuentas nacionales.  ANTI CIPACIÓ N: el presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo del periodo para el cual ha de regir. No implica que no se pueda rectificar durante el curso del periodo presupuestario por haberse incurrido en algún error de estimación. Las soluciones a la falta de sanción del presupuesto a su debido tiempo son: a) La prórroga automática del presupuesto del año anterior, b) El sistema de los duodécimos y c) La adopción provisional del proyecto preparado por el Poder Ejecutivo.  ESPECIFICACIÓN: el aspecto cualitativo es el que propicia la especificación detallada de las diferentes partidas del gasto y la respectiva asignación de los recursos. El principio de especificación en el aspecto cuantitativo exige que se contraigan o se realicen gastos sólo hasta el importe de los recursos previstos para ellos en el presupuesto. En el aspecto temporal exige que los gastos deben ser contraídos, asignados y pagados dentro del periodo para el cual hayan sido votados. Puede llegar a admitir de antemano la transferencia de los gastos a otros periodos mediante normas presupuestarias.  ANUALI DAD: exige la fijación para el presupuesto de un periodo anual que puede coincidir o no con el año calendario, pero puede haber excepciones en virtud de consideraciones de política financiera o económica (presupuestos plurianuales).  EQUILIBRIO: en un aspecto formal o contable, el presupuesto ha de estar siempre equilibrado, en el sentido que los gastos efectuados siempre han de contar con la financiación por algún recurso. Son en cambio muy significativos para los fines de política económica el equilibrio o desequilibrio deliberado del presupuesto.  PRESUPUESTO EQUILIBRADO Los gatos y recursos deben presupuestario dicen que cualquier aprueba también su correspondiente así. El presupuesto estatal puede ser

estar equilibrados. Las normas del derecho nuevo gasto no podrá ser aprobado si no se recurso (doctrina finanzas clásicas). Ya no es utilizado como instrumento de corrección de las


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fluctuaciones cíclicas o de compensación de la disminución de carácter secular de las inversiones privadas, o de estabilización automática de la economía.  Una primera corriente moderna, mantiene el objetivo general del equilibrio, pero lo extiende más allá del período anual para abarcar todo un período cíclico.  Una segunda corriente moderna, partiendo de la premisa del estancamiento secular de las economías modernas, aboga por un déficit permanente, con excepción de las épocas de inflación, o de peligro de inflación.  Una tercera corriente, adopta en épocas de alto nivel de ocupación y del ingreso nacional, de cuotas impositivas que permitan no solo la cobertura de los gastos sino también la amortización de una parte de la deuda pública. Se mantienen los impuestos en ese nivel de manera que se cree en épocas de auge un superávit que se compensará con la merma delas recaudaciones en la disminución de los ingresos en las épocas de declinación.  PRESUPUESTO DESDOBLADO Anteriormente a la doctrina moderna de las finanzas se había planteado una tendencia hacia la escisión del Presupuesto en dos partes: el presupuesto ordinario y el presupuesto extraordinario (en conexión con la guerra). La diferencia entre estos dos estribaba en la división entre gastos ordinarios a cubrir con recursos ordinarios y gastos extraordinarios con recursos extraordinarios. La práctica de la actividad financiera no convalidaba esta división. Las finanzas modernas no usan esos conceptos de ordinario y extraordinarios por carecer de significación funcional en el proceso político- financiero. El gasto no recurrente puede ser financiado con recursos genuinos en la medida en que se quiera evitar la inflación. Los gastos ordinarios pueden ser cubiertos con endeudamiento si estamos ante un caso de recesión con paro forzoso de factores. Jarach no aboga por desdoblar. T ambién discute el desdoblamiento del presupuesto entre corriente y de capital, desde el punto de vista que si las inversiones en bienes beneficiasen a generaciones futuras, es justa la cobertura con deudas, cuya carga recae también sobre las generaciones futuras. Pero no se puede afirma si beneficiaran o no al futuro, ni que las deudas serán o no una carga para ellas. Concluye Jarach que el presupuesto desdoblado no tiene fundamentación valedera y solo encubre una tendencia a justificar mayores gatos con más fácil financiación por endeudamiento, sin que se den las circunstancias que le den sustento. Lo que sí se puede hacer en lugar de desdoblar, es una clasificación agregada a cada erogación de gasto corriente o de inversión, a los efectos de la homogeneización con las cuentas nacionales y la armonización del presupuesto estatal con el plan económico nacional.  PRESUPUESTO POR PROGRAMAS Es el resultado de una técnica presupuestaria más sofisticada y que revela, mucho más que el presupuesto tradicional, el carácter del presupuesto como plan de la economía del sector público. Se prepara un listado de las diferentes partidas, secciones y anexos y se distinguen los gastos en personal y otros gastos (erogaciones para adquirir bienes y servicios) y también la forma en que deben afluir los recursos para estos gastos. Este no debe reemplazar al presupuesto tradicional sino que debe acompañarlo.  PRESUPUESTO FINANCIERO Y PLAN ECONÓMICO NACIONAL. Dos ideas sirven de base a la integración del presupuesto financiero del estado con el Plan económico nacional:  Las finanzas públicas son el sistema económico propio del estado (actividad de los estados miembro en los sistemas federales), y que se integra en


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mutua dependencia con el sistema económico del mercado, del cual también participa.  La concepción de la doctrina moderna según la cual la actividad financiera no sólo abarca la producción de bienes y servicios públicos, sino también redistribuyendo los ingresos y actuando como estabilizador del sistema de mercado o como promotor del desarrollo económico. Cuanto más amplia sea la intervención estatal en la economía de mercado y más coercitivos los programas destinados a la acción del sector privado, tanto más se irán integrando el plan económico nacional y el presupuesto financiero.  LA POLÍTICA FINANCI ERA La actividad financiera es la actividad económica del Estado, de doble orientación. La primera es la actividad interna de la economía del sector público y se caracteriza por su contenido fundamental sobre: producción de bienes y servicios públicos mediante el mecanismo: recursos y gastos. La segunda es la proyección de la actividad económica del estado sobre el sistema económico del mercado con el propósito y la intención de modificar el equilibr io de dicha economía para alcanzar otro más satisfactorio en términos de bienestar. Tiene interferencias en el sector privado ya que sus gastos se efectúan en el mercado y por los recursos porque la mayor ía los obtiene del sector privado (tributos). La conciencia que tengan los responsables del sector público de las modificaciones que producen en la actividad financiera sobre la economía de mercado, les permite elegir las medidas esenciales del proceso recursos-gastos en la forma que, modificando el equilibrio de la economía de mercado, produzca los ajustes más conformes con los fines del estado. Esta es la compatibilización de la actividad financiera con la actividad económica general. Se elegirán los recursos que cumplan con los requisitos de equidad y justicia sin perturbar la actividad económica. Un paso más es utilizar el mecanismo recursos-gastos para el logro de los fines del Estado sin la producción de servicios: “finanza extra-fiscal” cuyos propósitos son logro y mantenimiento de la plena ocupación y control de la inflación y la promoción y desarrollo económico y social y redistribución ingresos. El inconveniente de estos es que serán incompatibles entre sí los distintos propósitos de política presupuestaria y en la practica uno o varios de estos propósitos deberán ser sacrificados para lograr otros.


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2. FINANZAS DE MÚLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO.  I NTRO DUCCI Ó N. 

FI NANZ AS P ÚBLI CAS : e stá n con st it u id a s p o r la a ct ivid a d eco nó m ica de l E sta do en u na esp e cie d e a so cia ción con la econ o m ía d e l me rcad o. E sto o cu rre p o rque n o e s co n ce b ib le la eco no m ía d e m e rca d o sin la e xist e n cia de u n m a rco am bie nt a l d on de la so cie da d y t od o s lo s co mp o ne nt e s d isf ru te n de la se gu rid a d int e rio r, h o sp it a le s, et c. L o s b ie ne s y se rvicio s pú b lico s so n u na con d ició n ine lu d ib le pa ra qu e f un cion e la e co n om ía de me rcad o . E l E sta do es u na in st it u ción hu ma na qu e de a cue rd o a la s f ue rza s po lít ica s qu e lo go b ie rn en , va a t en e r d if eren t e s f in es. L a e xist en cia d e est a o rga n iza ció n imp lica la ne ce sid ad de p ro ve e rla d e b ie ne s y se rvic io s pa ra p od e r su b sist ir. E jem p lo s d e n ece sida de s p úb lica s: se gu rid a d, de f e nsa, h igie ne , in st ru cció n , e t c. Est a pro visió n d e b ien e s y se rvicio s, es re a liza d a , a ve ce s, e n f orma e xclu siva p o r e l E sta do y ot ra s en co n cu rren cia con la act ivid a d p riva d a, pe ro so n pú b lica s p o rque e l Est ad o la s a su me la s ne ce sid ad e s co mo p rop ia s, y se disp on e a sa t isf a ce rla s d en t ro d e u n m a rco le ga l. E sto n o imp lica qu e el p a rt icu la r, en a lgun o s ca so s, de ba pa ga r u n p re cio p a ra con se gu irla s. La e xist en cia d e f ine s y el re con o cim ie n to d e qu e ha y qu e sa t isf ace r la s n e ce sid ad e s va a gen e ra r e n lo s d irige n te s la se n sa ció n d e in sa t isf a cció n que se de f ine co mo ne ce sida d p úb lica .

NE CES I D AD E S P ÚBLI C AS : so n la s qu e sie nt e e l E sta d o co mo co n se cu en cia d e su e xist en cia y de su s f ine s. S on p úb lica s p o rqu e es Est ad o la s a su me co mo p rop ia s y pa ra sa t isf a ce rla s va a p ro du cir o a h a ce r p rod u cir b ien e s, t an t o m at e ria le s co mo inm at e ria le s (b ien e s pú b lico s). E n gen e ra l va n a pre do m in a r lo s BI (lla m ad o s se rvicio s p úb lico s). Est o s b ie ne s son a d qu irid o s p o r e l E st a do en e l m e rca do o bie n p rod u cido s p o r é l. S i e l Est ad o da un a co n ce sió n d e un se rvicio , sigu e sie nd o p úb lico , sino , n o ha b ría con ce sión . E l Est ad o lo gra a d qu irir lo s b ien e s y f acto re s p rod u ct ivo s ne ce sa rio s p a ra b rin d a r lo s se rvicio s pú b lico s, a t ra vé s d e l ga st o pú b lico.

G AS TO P UBLI CO: son to da s la s ero ga cio ne s qu e re a liza e l E sta d o pa ra a d qu irir b ie ne s int e rme d io s y FP o p a ra ad qu irir p rod u cto s te rm ina d o s e n e l me rcad o , d e st in ad o s a cum p lir la f u nción de b ie ne s y se rvic io s pú b lico s. Ta mb ié n in clu ye , a ve ce s, a la d ist rib u ció n .

La con vi ve n cia de la a ct ivid a d e co nó m ica de l E sta d o co n la e con om ía de m erca do , e st á d ad a po rqu e e l E sta d o a l ad qu irir lo s b ie ne s e n e l me rca d o p a ra b rin da r b ien e s y se rvicio s pú b lico s e s un de ma nd an te m ás.

RE CURS O S: e s e l o t ro co mp on e nt e a de má s d e l GP . L e pe rm ite n a l E sta do la ob te n ción d e l po de r d e com p ra n e ce sa rio pa ra qu e e l Est ad o re a lice su s ga st o s. E l Est ad o ob t ie n e re cu rso s a t ra vé s d e: im p ue sto s, ta sa s, e m isió n de mo ne da , de ud a p úb lica , e xp lo t a ción de b ie ne s, et c.

 FI NANZ AS DE MÚLTI P LE S NI V E LE S DE G O BI E RNO . E l p ro b le ma se d a cu an do e l Se cto r P úb lico e st á co mp ue st o p o r o rgan ism o s d e d if eren t e s nive le s. E n e l ca so de l E st ad o Fe d e ra l: Na ció n, P ro vin cia s y Mun icip a lid ad e s. E l p ro b le ma e s e l re pa rt o de a t rib u cio n e s e nt re ca d a u no de lo s d if e re n te s n ive le s re sp e cto de lo s re cu rso s y d e lo s ga sto s. La s dif e ren t e s so lu cion e s t ie ne n que ve r co n la co o rd ina ció n f in an cie ra y se ref ie re n a la d ist rib u ción en t re lo s d if e re n te s n ive le s, ya se a de lo s re cu rso s o de su s f ue nt es. 

P RO BLE M A TEO RI CO : e s el d e la co o rd ina ció n d e la s f ina n za s, est o e s de la e co n om ía de l Se cto r P úb lico , cu a nd o este se co mp on e de orga n ismo s e sta ta le s d e d ive rso s n ive le s. Se ref ie re a t re s n ive le s: a ) Est ad o (f ed e ra l o u nit a rio ), b) P ro vin cia s (e sta d o s mie mb ro s o en t ida de s te rrit o ria le s (E T ) d escen t ra liza d a s de n ive l int e rme d io ), c) Mun icip io s (ET de scen t ra liza d a s de n ive l inf e rio r). E l p ro b lem a co n siste e n e l rep a rto d e a t ribu cio ne s y ta re a s e nt re la s en t id ad e s situ a da s en lo s d ist in to s n ive le s ab a rca n do ta n to e l aspe ct o d e lo s re cu rso s com o e l de lo s ga st o s.

P RI NCI P I O S P RE VI O S.  Dis tri buc i ón de rec urs os y ga s tos: con sist e e n e l rep a rt o de lo s re cu rso s y d e lo s ga sto s en t re la s en t id a de s p úb lica s de lo s d ist in t o s n ive le s, d e mo do t a l de a se gu ra r e l


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me jo r cu mp lim ie nt o de la s f un cio ne s de la o rga n iza ció n e st a ta l. Re cu rso s y ga sto s son int e rde p en d ien t e s e n cad a un o d e lo s n ive le s de la o rga n iza ció n est at a l com o t am b ién en la d ist rib u ción ve rt ica l e nt re lo s d if e ren te s n ive le s. Se de be de te rm in a r la ca lid ad y el vo lu me n de lo s ga st o s y re cu rso s a sign ab le s a cad a n ive l d e la orga n iza ció n est at a l. E ste p rin cip io con du ce a op t im iza r la a sign a ció n de lo s re cu rso s.  Fa c tore s hi s tóric os e i ns ti tuci ona le s : la d et e rm in a ción d e cie rt a s f un cio ne s p a ra cie rto nive l d e la o rga n iza ció n e st a ta l la en con t ram o s ya ef ectu ad a p o r lo s p od e re s an te rio re s d e l E sta do y en e l a ná lisis act ua l d eb en asu m irse com o asign a cio ne s a p rio ri, ta nt o en e l cam po d e lo s ga sto s com o e n e l de lo s re cu rso s.  Res pec to a l os pri nc i pi os de i gua l da d y e qui da d: se d eb e ad ecu a r la ca rga ind ivid u a l a la cap a cida d co n t ribu t iva de ca da u no , t en ie nd o en cu en t a lo s gra vá m e ne s lo ca le s y lo s na cion a le s re ca u da do s en su te rrit o rio , co mo t am b ién la igu a ld ad de t ra t am ie nt o en to do e l t e rrit o rio na cio na l d e lo s ha b it a nt e s de dif e ren t e s ju risd iccio n e s.  Re di s tri buc i ón de i ngre s os: en t re lo s d if ere nt e s se ct o re s, n o só lo e n e l aspe ct o ge o gráf ico, sin o t am b ié n en e l sen t id o so cia l.  Es ta bi li zac i ón e conómi ca y pl e no empl e o: se b usca que la co o rd ina ció n f ina n cie ra ase gu re la e st a b ilid ad e con óm ica e n el n ive l de se ad o d e ocup a ción (p le n a ) y ren t a n a cio n a l.  Des a rrol l o e conómi c o y soc ia l : la CF d eb e co nt rib u ir a p ro mo ve r a t ra vé s d e l siste ma ad op ta do e l de sa rro llo e co nó m ico y so cia l qu e la p o lít ica f in an cie ra asu me e n la do ct rina y en la p ra ct ica a ctu a l co mo u no de su s ob je t ivo s p rin cipa le s. Po r e je mp lo me d ia n te la re a liza ció n d e in ve rsio n e s o la p re sta ció n d e se rvicio s f un da me nt ale s.  Ad a p ta c i ón a pos tul a dos pol í ti c os pree x is te nte s: a ello s se co o rd ina ció n f ina n cie ra . Fa cto re s po lít ico s, h istó rico s o in st it u cion a le s na tu ra le za d e la s f u ncion e s y com e t id o s asign a d o s a ca da n ive l, y a p re de t e rm in a n la s f u en te s de re cu rso s qu e co rre sp o nd en al Est ad o Est ad o s miem b ro s.

d eb e a da p ta r la p re d et e rm ina n la m en ud o t am b ién f ed era l y a lo s

 La re forma de l re pa rto de re c urs os i mpli c a la e va l ua c i ón de l os c ome ti dos y obje ti vos c ontra di c tori os e n la CF: si se p ret e nd e mo d if ica r, cu an t it a t iva me n te , e l mo nt o t o ta l d e in gre so s que co rre spo nd e n a un de te rm ina do n ive l d e o rga n iza ció n est at a l, e n de sm ed ro o e n be ne f icio , d e o t ro n ive l de d icha o rga n iza ció n , e l p ro ce so ra cion a l pa ra lo gra r e se f in, de be con sist ir en u na e va lua ció n ta mb ién cua n t ita t iva d e lo s co me t id o s qu e se asign a n a lo s do s n ive le s. La p osib ilid a d de o b je t ivo s con t ra d icto rio s, t ie n e la co n se cu en cia qu e la s so lu cio ne s a lte rn a t iva s n o p ue de n sa t isf ace r to do s lo s asp e ct o s de l p ro b lem a d e la me jo r f o rm a. 

SI S TE MAS DE CO O RDI N AC I Ó N FI NANC I E R A.  CO NCURRE NCI A: n o e xist e n in gú n t ip o de co o rd ina ció n, t od o s lo s n ive le s de go b ie rn o va n a te ne r lib e rt ad a bso lut a pa ra acced e r a t od a s la s f ue nt es gen e ra do ra s de re cu rso s t ribu t a rio s. E s un a d ecisió n po sit iva a f a vo r de la lib re co n cu rren cia e n la s me d id a s f in an cie ra s de la s e nt id ad e s d e lo s dist in to s nive le s. V e nta jas : 1 ) Ca da n ive l de go b ie rno , com o p ue de a cce d e r a la f ue nt e qu e m ás le co n ve n ga , te nd rá acce so a la s má s rica s y de re nd im ien t o má s f le xib le . 2 ) Re sp on sab ilid a d d e ca da po de r le gisla t ivo o de lib e rat ivo e n la e le cció n de lo s in st rum en t o s t rib ut a rio s. Des ve nta ja s : 1 ) Ut iliza ció n e xce siva y no sist e má t ica d e cie rt o s im pu e sto s p o r d os o má s n ive le s d e la o rgan iza ció n e sta t a l (sup e rut ili za ció n ), p ro vo can do u n d ese qu ilib rio re la t ivo p o r la ut iliza ció n e xce siva d e cie rt a s f ue nt es y po ca o n u la ut iliza ció n d e o t ra s. 2) Mu lt ip lica ció n de ad m in ist ra cion e s f isca le s y pa ra lo s con t rib u ye n te s, su je ció n a rep e t id a s f isca liza cio n e s. 3 ) E nt re la s d if e re n te s re gio n e s e n co nt ra mo s d if e re n cia s m u y ma rcad a s en cu an t o a la p re sión t ribu t a ria . 4 ) De st ru cció n de la u nid ad de l sist em a t ribu t a rio .  SE P AR AC I Ó N: co n sist e e n a sign a rle a cad a nive l de te rm in ad o f ue nt es d e re cu rso s pa ra que sea n ut iliza d o s e xclu siva m e n te . E ste sist em a p ue de se r ra cion a l y a de cua d o


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pa ra cum p lir co n lo s m ú lt ip le s f in es de la coo rd in a ció n f in an cie ra só lo en lo s ca so s en qu e lo s ga sto s p úb lico s se an m u y red u cido s, pe ro ho y en d ía la s f u ncion e s d e l Est ad o so n ca da ve z m a yo re s y t ie ne n que h ace r f ren te a ga st o s mu y ele va d o s, p o r e so e s mu y d if ícil ha ce r u na sep a ra ción d e f u en te s ta n t a ja n te qu e le pe rm it a a cad a n ive l po de r ha ce rse ca rgo d e su s ga st o s. Dist rib u ye f u en te . (2 º lu ga r e n a ut on o m ía )  P ARTI CI P AC I Ó N: t ien e d os f o rm as (Ja ra ch n o lo d ivid e ): 1) Se re pa rt e e l p rod u cto de cad a imp u e st o p o r sep a rad o , 2) Con lo s re cu rso s se f o rm a un a ma sa de im p ue st o s y lue go se d ist rib u ye n en f u nción a d if e re n te s crit e rio s. No d ist rib u ye f u en te sino re cu rso s (e l p rod u ct o ). Ve nta ja s: 1 ) S e e vit a n la s su pe rp o sicion e s, 2 ) Se e vit a n la s mú lt ip le s a dm in ist ra cio n e s y f isca liza cio n e s, 3 ) Pe rm ite a lo s n ive le s p ro vin cia l y mu n icip a l p od e r o bt e ne r re cu rso s qu e se o rigin a ro n en la s f ue nt es má s rica s. Des ve nta ja s : 1 ) L e qu ita a la s pro vin cia s y m un icip io s la lib e rta d d e est ru ctu ra r su s p ro p io s im pu e sto s. Se pu ed e a te nu a r con la ela bo ra ció n d e ín d ice s de dist rib u ción d e lib re ad he sión p o r p a rte de la s p ro vin cia s.  CUO TAS ADI CI O N AL E S : e l E st ad o cen t ra l va a se r e l e n ca rga d o d e dict a r la n o rm a y lo s o rga n ism o s d e me no r je ra rqu ía va n a e sta b le ce r po rce nt a je s (cuo t a s p a rt e ) e n má s, so b re lo s m on to s de te rm in ad o s p o r e l p rime ro . No rm a lme n te se f ija n t op e s a lo s po rcen t a je s a d icion a le s. S i se lo co mp a ra co n e l sist em a d e la co n cu rren cia , t ie n e e n co mú n con est e la ut iliza ció n e n va rio s nive le s de la o rga n iza ció n est at a l d e la s m ism a s f u en te s de re cu rso s. Pe ro se d if ere n cia po rqu e la e st ru ct u ra d e lo s gra vá m en e s e s un it a ria. Ve nta ja s: 1) Tien en en com ún co n la pa rt icip a ción la ve nt a ja d e la un icida d d e la a dm in ist ra ción y de la s f isca liza cio n e s, 2 ) Se e vit an sup e rpo sicio n e s, 3 ) Se pe rm it e e l a p ro ve ch a m ie n to d e la s me jo re s f ue nt es, 4 ) La s p ro vin cia s va n a te ne r m a yo r au to no m ía qu e e n e l siste ma d e p a rt icip a ción , po r qu e so n ello s lo s que d ecid en e so s po rcen t a je s en m ás so b re lo qu e de te rm in ó e l go b ie rn o cen t ra l. De s ve nta ja s : 1 ) L a d if icu lt ad co n siste en la t écn ica d e asign a ció n a dif e ren t e s est ad o s d e la f a cu lta d d e so b re imp on e r, cu an d o lo s he cho s e co nó m ico s su je to s a l t rib u to , se ve rif ican e n va ria s ju risd iccion e s.  AS I G N AC I O NE S G LO BALE S : se d ist in gue n la s a sign a cion e s de lo s e st a do s mie mb ro s a l E sta do f ed era l y la s de l E sta do f ed era l a lo s e sta do s m ie mb ro (p re va le cen ést a s). Se dist in gu en t am b ié n la s a sign a cion e s glo b a le s de la s con d icio na da s. La s p rim e ra s son en t re ga s de f on do s sin af ecta ción a ga st o s d et e rm in ad o s n i vin cu la d a s a l cu mp lim ie nt o d e n in gu na ta re a n i crea ció n d e se rvicio . V e nta jas : 1) Se e lim ina la su p e rp o sició n, a l e lim in a r la m u lt ip lica ció n d e a dm in ist ra cion e s y f isca liza cio n e s. 2 ) La d ist rib u ció n va a se r en b a se a la s ne ce sid a de s de l o rga n ism o de ma ne ra je rá rqu ica . 3 ) Se p ue de lo gra r f in a lida de s de re d ist ribu ció n de in gre so s, e sta b iliza ció n eco nó m ica y de sa rro llo . De s ve nta ja s : 1 ) E s ca si nu la la a ut on om ía de lo s n ive le s má s b ajo s. S e e xp lica la d if e re n cia e nt re pa rti c i pa c i ones (d ist ribu ció n de un im pu e sto de te rm in ad o o de va rio s imp u e st o s, pe ro cad a u no d e acue rd o con crite rio s pa rt icu la re s), l as uni one s tri buta ria s (la d ist rib u ción d e un a ma sa de m ed io s f ina n cie ro s re su lt an t e s de la re ca ud a ción de va rio s imp ue st o s) y la s a si gnac i ones gl oba l es (d ist rib u ció n de m ed io s f ina n cie ro s o bt en id o s d e lo s re cu rso s de l E sta do e n ge ne ra l, de svin cu la do s d e l p rod u cto de un o o má s im pu e st o s).  AS I G N AC I O NE S CO NDI CI O N AD AS : e sta s va n a e st a r su jet a s al cum p lim ien to p o r pa rt e de lo s n ive le s má s b ajo s d e cie rta s t a rea s (m an t en e r cie rt o se rvicio p úb lico , o b ra s pú b lica s, et c. ). Ve nta ja s: 1 ) S on com un e s a e st e sist em a la s d e la s asign a cio ne s glo ba le s, 2 ) Tien e un a ve n ta ja m ás acen t ua d a co n re spe ct o a la sa t isf a cción d e lo s f ine s de p o lít ica f isca l. Des ve nta ja s : 1 ) S up rim ir la a ut on om ía de la s p ro vin cia s, p o rqu e e l Est ad o ce n t ra l va a se r qu ien o rde ne e n qu é va n a te ne r qu e in ve rt ir lo s o rga n ism o s de me no r je ra rqu ía (e st o se pu ed e a te nu a r si lo s o rgan ism o s d e m en o r je ra rqu ía pa rt icip an de la s d ecisio n e s d e l Est ad o ce nt ra l). 2 ) Ha b rá un co n t ro l p len o de la a ct ivid a d f ina n cie ra d el E sta do m ie mb ro p o r e l E st ad o f e de ra l y de la s m un icip a lida d e s p o r lo s Est ad o s.

CO NCLUS I O NES DE LA RE SE Ñ A DE LO S S I S TE M AS DE CO O RDI N AC I Ó N.


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En A le ma n ia p re do m in a la p a rt icipa ció n, e n Can a dá se h a re f o rza d o e l siste ma d e asign a cio ne s glo ba le s, B ra sil h a co n sa gra do su p red ile cció n p o r la sep a ra ció n d e f u en te s, EE UU se in clinó ha cia la s a sign a cion e s co nd icio n ad a s y la A rge nt in a ha re u n id o en un so lo t ip o de pa rt icip a ció n e l ré gim e n d e lo s imp ue st o s n a cio n a le s. E le gid o e l siste ma de la P A RT I CI PA CI Ó N com o e l má s ad ecu ad o p a ra con t em p la r de la me jo r m an e ra la s co mp le ja s cue st io ne s d e la CF, se d eb e sin em ba rgo re co no ce r pa rcia lme n te , la m e jo r ap t itu d d e l siste ma de la s A SI G NA CI O NES CO NDI CI O NA DA S cua n do se d eb a lo gra r no só lo la coo rd in a ción de la p o lít ica de re cu rso s sino t am b ié n la p o lít ica de ga sto s. Con la ele cción de l sist em a d e la PA RTI CI PA CI Ó N no t e rm in a a llí e l p ro b lem a d e la CF, pu est o qu e de be a co me t e rse la ta re a com p lica da y a lt am en t e co nf lict iva d e e st a b le ce r la s p au ta s o crite rio s d e p a rt icipa ció n d e lo s f isco s in te re sad o s.


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3. LOS GASTOS PÚBLICOS.  P RE MI S A Y CO NCE P TO DE G AS TO S P ÚBLI COS . Con st it u ye n la s e ro ga cion e s qu e ef ectú a el E sta do p a ra ad qu irir b ien e s in st rum e nt a le s o in t e rme d io s y f acto re s pa ra p rod u cir b ie ne s y se rvic io s pú b lico s; o pa ra ad qu irir b ie ne s de co n sum o a dist rib u ir gra t u ita me n te o con t ra e l p a go de u na re t rib u ción d ire ct am en te a lo s co n sum ido re s; o b ien p a ra t ra n sf e rir e l din e ro re ca ud a do co n lo s re cu rso s a in d ivid u o s o em p re sa s, sin n in gú n p ro ce so d e p rod u cción d e b ie n e s o se rvicio s.  CLAS I FI C AC I Ó N DE LOS G AS TO S P ÚBLI CO S. 

G AS TO S O RDI N AR I O S Y EX TR AO RDI N AR I O S : la do ct rin a f ina n cie ra clá sica d ist in gu e lo s ga sto s ordi na ri os ( o sea , co rrie n te s, p e riód ico s, n acid o s de la n o rm a l p rod u cción de lo s se rvic io s p úb lico s, lo s cu a le s d eb e ría n se r f in an ciad o s co n re cu rso s o rd in a rio s, o se a, t ribu t o s, ta rif a s d e em pre sa s pú b lica s o p ro du ct o d e m on op o lio s f isca le s) d e lo s ex tra ordi na ri os (co mo lo s o rigin a do s po r gu e rra s, ca la m id ad e s, o ca t á st ro f e s na tu ra le s, lo s cu a le s d eb e ría n se r f ina n ciad o s con re cu rso s d el créd it o o co n gra vá m e ne s de e me rge n cia, co mo e l im p ue sto a l ca p it a l). Ho y t ien e má s qu e ve r co n la sit ua ció n e con óm ica de l pa ís.

G AS TO S P RO DUCTI V O S Y DE TR AN S FE RE NCI A: lo s produc ti vos so n lo s qu e co rre sp on d en a la a d qu isició n de b ien e s in te rm ed io s y f acto re s p a ra la p ro du cció n d e lo s b ie ne s y se rvic io s pú b lico s. Ta le s ga st o s p rod u cen un au me nt o de la re nt a na cion a l. L o s d e tra ns fe re nc i a son lo s que co n siste n e n el pa go d e un a su ma a d et e rm in a da s p e rso n a s, sin n in gu n a re t rib u ción a l E sta d o y n o ge ne ra n un au me nt o d e la ren t a n a cio n a l, sin o só lo un a d if eren t e dist rib u ción d e la misma .

CLAS I FI C AC I Ó N FUNCI O N AL DE LO S G AS TO S : a grup a lo s ga st o s pú b lico s se gú n e l t ip o de se rvic io s a lo s qu e sirve : e du ca ción , de f e nsa, se gu rid a d , sa lud p úb lica , se gu rid a d so cia l, ju st icia , et c.  Ga s tos Corri e nte s y Ga s tos de In ve rs i ón: e s la cla sif ica ción con crit e rio eco nó m ico qu e p re va le ce en la d oct rin a mo de rna . Lo s co rrie n t e s se d ivid e n e n:  G as tos Corri e nte s de Cons umo: son to do s a qu e llo s qu e sirve n p a ra la p ro du cció n d e lo s se rvic io s d e l Est ad o . No se con sid e ra vá lid a e sta cla sif ica ción . (No vá lid o )  G as tos Corri e nte s de Tra ns fe re nc ia : son a qu e lla s e ro ga cion e s d e l E st a do qu e n o sirve n pa ra la p rod u cción de se rvic io s pú b lico s, sino qu e só lo d ist rib u ye n a d et e rm in a do s be ne f icia rio s e l din e ro e xt ra íd o de ot ro s su je t o s. Con st it u ye n e je mp lo s:  Lo s se rvicio s d e la de ud a p úb lica , pa ra e l p a go de lo s in t e re se s y de la am o rt iza ció n d e la de ud a .  Be ne f icio s de l sist em a d e S e gu rida d So cia l (ju b ila cio n e s, p en sion e s, re n ta po r in va lid e z, ren t a a de so cu pa do s in vo lu n t a rio s, pa go d e ga sto s de ca rga s d e f a milia , e t c. ).  Su b sid io s o su b ve n cio n e s n o in clu ido s e n e l siste ma se gu rida d so cia l.  Pa go de lo s p rem io s de l ju e go d e a za r e xp lo t ad o po r e l Est ad o.

Ga s tos de I nve rs i ón: es la e ro ga ció n e st a ta l de st ina da a la a d qu isició n o p ro du cció n de bie ne s in st ru me n ta le s o d e cap it a l, que in crem en t en e l act ivo f ijo d e l Est ad o y sirva n co mo in st ru me n to s d e p rod u cción , pa ra e l p rop io Est ad o , d e lo s b ie ne s y se rvic io s pú b lico s (o b ra s d e u rba n iza ció n , acue d u ct o s, clo a ca s, ca lle s, rut a s, diqu e s, em ba lse s, d ist ribu ció n de ga st o s, et c. ).

 CRE CI MI E NTO DE LO S G AS TO S P ÚBLI CO S . 

CRE CI MI E NTO AP ARE NT E : la com p a ra ció n d e lo s ga sto s p úb lico s d e un d et e rm in a do p a ís a t ra vé s d e l t ie mp o e xige qu e lo s va lo re s a co mp a ra r se an h om o gén e o s. La cau sa má s im p o rta n te d e l a um en to a pa re nt e d e lo s ga sto s pú b lico s es la de sva lo riza ció n de la m on ed a de pa pe l. No lo son si va ría e l crit e rio con t ab le en d ist in to s p e río do s y ta mb ién si d ism in u ye e l va lo r de l d in e ro (si au me nt a n lo s ga sto s p úb lico s en va lo r n om ina l h a y qu e ve r si e n va lo r rea l t am b ié n lo h icie ro n )


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CRE CI MI E NTO RE AL : e l a um en to re a l de lo s ga st o s p úb lico s se d eb e a :  Au me n to del Te rri tori o: p ue de t rat a rse de un a a mp lia ción po lít ica d e l t e rrit o rio de l Est ad o com o con se cu e n cia de u na gu e rra vict o rio sa o de la in co rp o ra ción de n ue va s t ie rra s. Trae co n sigo e l a um en to de lo s ga st o s pú b lico s p o r la ne ce sid a d de p ro ve e r a la o rgan iza ció n p o lít ica y ad min ist ra t iva d e la s nu e va s re gio ne s, así co mo in ve rsio n e s bá sica s en la s m ism a s.  Au me n to de l a pobl a ci ón: e l cre cim ien t o d em o gráf ico t an t o ve ge t a t ivo co mo inm igra t o rio .  Au me n to de l a Re nta Nac i ona l: p e rm it e al E sta do sat isf a ce r la s n ece sida d e s pú b lica s ya asum id a s o asum ir o t ra s nu e va s, e st o o cu rre en t od o s lo s n ive le s, e n el mu n icip a l (a lu mb ra do , p a se o s pú b lico s), en e l p ro vin cia l (via lid a d y tu rismo ) y e n e l na cion a l (f ue rza s a rm ad a s). El a um en to p o r la s t re s cau sa s an te d icha s p rod u ce u n au me nt o abs ol uto d e lo s ga sto s p úb lico s. T am bién se de be e xam ina r si e xist e u n au me nt o re la ti vo e va lu an do , p o r e je mp lo , ga st o s p úb lico s p o r un ida d d e su pe rf icie te rrit o ria l, po r ha b it an t e , po r un ida d de re n ta n a cio n a l, et c. P ue de p ro du cirse un au me nt o p o r mo t iva cio ne s po lít ica s, e co n óm ica s y so cia le s, co mo se r, lo s ga st o s pú b lico s en t ra ba jo s d est in ad o s a ab so rb e r ma no d e o b ra ocio sa , un a po lít ica econ ó m ica de lib e rad a d e p len a ocup a ción , sub sid io s, e t c.  Am pl i a c i ón de la s funci one s de l Es ta do y pla ni fi ca c i ón: e n la ép o ca en t re la s do s gu e rra s m un d ia le s f u e acen t uá n do se la t en de n cia ha cia la cre a ció n d e em p re sa s pú b lica s. L a inf lu e n cia d e l so cia lismo e n e l gob ie rn o p ro vo ca la e sta t iza ció n de lo s FFCC, ba n co s, se rvicio s san it a rio s, t ran sp o rte s en ge ne ra l, ra d io te lef on ía y lu e go la te le visió n . Su rge n la s n ue va s ne ce sida de s so cia le s y lo s n ue vo s se rvic io s qu e e l E sta do mo de rno de be p rod u cir, at rib u ye nd o e sp e cia l im po rt an cia a la se gu rid a d so cia l, a la in st ru cción gra t u ita , a lo s se rvicio s d e sa lu d, et c. E ste pro ce so d e se mb o ca en e l cre cim ien to ma sivo de la e co n om ía d el S ect o r Pú b lico y e n la crea ció n d e u n sist em a econ óm ico , co mo u na f o rm a nu e va d e econ om ía m ixt a de l se ct o r p riva d o y d e l S ect o r P úb lico , con ma yo r im p o rta n cia d e é ste ú lt im o .  Ar ma me nti s mo y G ue rra: se sue le co n side ra r a l a rm am e nt ism o com o un a d e la s ca u sa s d e l a um en t o d e lo s ga sto s p úb lico s. S e t ra ta d e u n au me nt o rea l y n o só lo ab so lu t o sino ta mb ién re la t ivo . Lo s con f lict o s a rma do s p ro vo ca n u na b ru sca e le va ció n de lo s ga sto s y qu e te rm ina d a la gu e rra , la red u cción de e llo s n o sign if ica e l re to rn o a l n ive l de cre cim ie nt o an te rio r a la gu e rra .


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4. EFECTOS DE LOS GASTOS PUBLICOS  O BS E RV AC I O NE S P RE LI MI N AR E S . Lo s e f e ct os de lo s G P co n sist en e n lo s ef ecto s d e su m in ist ro de lo s b ien e s y se rvicio s a su s d e st in a ta rio s.  E n e l e nfoque del a s fi na nzas re di s tri buti va s : son m ed ida s de st ina da s a lo gra r mo d if ica cio ne s en la d ist rib u ción de lo s in gre so s e nt re lo s d ist int o s se ct o re s.  E n el e nfoque de l as fi na nza s es ta bil i za dora s y c omo i ns trume nto de promoc i ón y de sa rrol l o, e n el aume nto de l i ngres o y de la oc upa c i ón ha s ta pl e no empl e o.  CLAS I FI C AC I Ó N DE LOS G AS TO S Y FO RM AS DE FI N AN CI AC I Ó N. . 

G AS TO S P AR A L A P RO DUCCI Ó N DE BI E NES Y SE RV I CIO S :  Fi na nc ia dos c on rec urs os tri buta ri os : p ro du ce n la sat isf a cción de la s ne ce sid a de s pú b lica s. P e rm it irá a l Est ad o co mp a ra r la u t ilid ad de l G P con e l sa crif icio de l re cu rso . S i se d ecid e un ga st o com o in st ru me n to de p rod u cción d e un b ien o se rvicio pú b lico, a un qu e la de cisió n no e sté inf lu id a po r un p ro p ó sito de red ist rib u ción d e in gre so n i d e e sta b iliza ció n o de sa rro llo , la e ro ga ció n p ro vo ca rá un ef ecto red ist rib u t ivo . Se ace nt úa e l ef ecto si e l im pu e sto es p ro gre sivo a la ren ta o al p at rim on io . P ro vo ca rá ta mb ié n u n a um en to d e la re n ta n acio na l p o r un im po rt e igu a l a l ga st o . E n p len a ocu pa ció n si e l re cu rso a f e ct a a se cto re s d e ren t a s ba ja s, e l ga t o pu ed e p ro vo ca r re ce sió n y d eso cup a ción , si la d ism inu ció n d el ga sto p riva d o es m a yo r al au me nt o en e l ga sto p úb lico . S i ha y de so cu pa ció n e l au me nt o GP p ro vo ca rá u n a um en to en la re n ta na cion a l y ocup a ción qu e se rá ta n to ma yo r si lo s t rib ut o s af ecta n a lo s se cto re s de ren t a s a lt a s.  Fi na nc ia dos con rec urs os de l cré di to: el e f e ct o d e la sa t isf a cció n de la s ne ce sid a de s pú b lica s co n sid e ra da s po r e l Est ad o co mo p rio rit a ria s se ve rif ican sin qu e se pu ed a co n ta r co n u na ó pt ima asign a ció n de lo s m ed io s d ispo n ib le s pa ra p ro d u cir b ie ne s y se rvic io s. A pa rt e e s dif ícil d et e rm in a r la in cid en cia de l e nd eu da m ie n to e st a ta l se gú n la s d ist in ta s cla se s so cia le s y ge ne ra cio ne s p re se nt e s y f ut ura s. L os G P p ue de n te ne r t am b ién ef ecto s red ist rib u t ivo s si su ut ilid a d b en ef icia e n m a yo r me d id a a lo s se ct o re s d ist in to s de a que llo s qu e d eb e rán a f ron ta r e l en de ud am ie n to . S in que se qu ie ra lo s GP pro vo ca rá n e l ef ecto d e l a um en to d e la ren t a n acio na l, e n cu a nt o lo s re cu rso s pa ra f in an cia rlo n o pro vo qu e n u na d ism in u ción d e l ga st o p riva d o igu a l o m a yo r qu e a que llo s. L o s e f e ct o s d e l ga st o en ta nt o no se an com pe n sa d o s p o r lo s e f e ct os d e lo s re cu rso s sign if ica ran u n au me nt o d e la ocup a ción y de la re n ta na cion a l, lle va n do a p len o em p le o si la e co no m ía se e ncu en t ra en d ep re sió n. S i la e co no m ía se e ncue n t ra e n a u ge o ple no e mp leo , se p rod u cirá in f la ción , sa lvo qu e la de ud a sea co lo ca d a en p e que ño s ah o rrist a s. P rom o ve rá e l de sa rro llo sie mp re qu e e l ga st o f in an ciad o co n en de ud am ie nt o p ro du zca b ie ne s d e in ve rsió n y que n o d ism in u ya la in ve rsió n p riva d a .  Fi na nc ia dos c on e mis i ón de mone da: p rod u ce su e f e ct o de sa t isf acció n de ne ce sid a de s qu e e l b ie n mo t iva . P e ro qu e da d esca rta d a la po sib ilid ad de lo gra r e l óp t im o e n la asign a ció n de re cu rso s ya qu e la em isió n pu ed e p rod u cir va ria cio ne s e n e l n ive l ge ne ra l d e p re cio s >> e st o en lo s ca so s d e p le n a o cu p a ció n . S i e s e n é po ca d e de p re sió n y d e so cup a ción la ut ilid ad d e l ga st o se sum a rá a lo s b en ef icio s d e la rea ct iva ció n e con óm ica y cre cim ie nt o d e la ren ta na cion a l. P ue de p ro du cir re d ist ribu ció n si e l b en ef icia rio d e l ga sto es d if e re n te de l qu e de be so po rt a r e l ef ecto ne ga t ivo d e la em isión . S i e l pa ís e st a e n ép oca d e de p re sió n y d eso cup a ción >>> ge ne ra e st ímu lo y act iva ció n e co nó m ica. S i el p a ís est a e n a u ge >>> ge n e ra in f la ción .

G AS TO S P AR A L A RE DI S TRI BUCI Ó N DE LOS I NG RES O S:  Fi na nc ia dos con rec urs os tri buta ri os: S u rte n lo s e f e ct os re d ist ribu t ivo s de se a do s si lo s t rib u to s e le gid o s in cide n so b re ca te go ría de pe rso na s d ist in t a d e lo s be ne f icia rio s de l ga st o . La re d ist rib u ció n se rá p ro gre siva , si lo s b en ef icia rio s de l ga sto so n de in gre so s m ás b a jo s qu e so b re lo s qu e in cid e e l t ribu t o . L a red ist rib u ció n se rá re gre siva si p asa lo co nt ra rio . La re d ist ribu ció n pu ed e t en e r e f e ct os pa ra la e st a b ilid ad d e l n ive l de p re cio s en p len a o cu pa ció n . E n este ca so la re d ist ribu ció n p ro gre siva t ie ne e f e ct o s e xpa n sivo s en e l ga st o p riva d o . S i e s re gre siva n o (po r me no r p ro po rció n m a rgin a l a co n sum ir). E n é po ca s d e d ep re sión y de so cu pa ció n t en d rán e f e ct os p osit ivo s pa ra la rea ct iva ció n si é st a es p ro gre si va .


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 Fi na nc ia dos c on rec urs os del cré di to: e l e f e ct o red ist rib u t ivo se lo gra rá si lo s be ne f icia rio s so n d ist in t o s a lo s qu e so po rt a n la ca rga de l e nd eu da m ie n to . Ef ecto t ra n sf e re n cia a cá e s d ob le : h a y u na e nt re lo s su scrip t o re s de la d eu da p úb lica y lo s be ne f icia rio s d e l ga st o, y ot ra e nt re lo s qu e p a gan el t ribu t o qu e cu b ren lo s se rvic io s de la d eu da y lo s t en ed o re s de lo s t ít u lo s. E n p le n a o cup a ción si la re d ist rib u ción es p ro gre siva t ra e u n e f e ct o in f la cio n a rio . E n é po ca s d e d ep re sión y de so cu pa ció n la red ist rib u ción p ro gre siva f a vo re ce rá la re a ct iva ció n.  Fi na nc ia dos c on e mis i ón de mone da: lo gra rá ef ecto s re d ist ribu t ivo s e n t an t o lo s be ne f icia rio s n o se ve an pe rjud ica do s po r su s e f e ct o s. S i ha y p len o e mp leo , u na red ist rib u ción p ro gre siva p ro du cirá inf la ció n, si e s re gre siva n o. S i ha y d ep re sión y de so cu pa ció n se p ro du cirá u n e f e ct o d e re a ct iva ció n m a yo r a l ca so de e nd eu d am ien t o, si la s t ra n sf eren cia s b en ef icia n a se ct o re s d e b a jo s in gre so s. S i é st a s be ne f ician a se ct o re s d e in gre so s a lto s la re d ist rib u ción se rá m en o r. S i lo s b en ef icia rio s p ue de n au me nt a r la pro du ct ivid a d d e su s em p re sa s, pu ed e se r f avo rab le sie mp re qu e la s co n se cu en cia s ne ga t iva s d e la inf la ció n no n eu t ra lice n o su pe re n dich o s e f e ct o s. 

G AS TO S P AR A E S TABI LI Z AC I Ó N DE L NIV E L DE P RE CI OS :  Fi na nc ia dos c on rec urs os tri buta ri os : e l au me nt o e n la ren t a na cion a l p o r e f e ct o de l ga st o se rá igu a l a l mo nt o ne to d e GT . E l e f e ct o e xpa n sivo de l ga st o se ve rá co mp e n sa do p o r lo s ef ecto s re st rict ivo s d e l re cu rso t ribu t a rio. La ef ica cia cu an t ita t iva de l ga st o p a ra la est ab iliza ció n a n ive l de p len a o cu pa ció n se rá ma yo r con u n p re sup u e st o e qu ilib ra do que co n u no d ef icit a rio . En p len o e mp leo t ra e e f e ct os inf la cio na rio s. En é po ca s de d eso cu p a ció n , d eb e rá se r p ro gre sivo sino e s co n t rap ro du cen t e . S i h a y ép oca d e de so cu pa ció n ge ne ra u na pre sión e xce siva so b re la eco no m ía (se a ña de n t ribu t o s a lo s qu e ya e xist en ). Ta mb ié n se p rod u ce n e f e ct os red ist rib u t ivo s si lo s t rib u to s re ca en so b re se ct o re s de a lto s in gre so s y lo s ga st o s be ne f icia n a lo s de in gre so s b a jo s. Si po r e jem p lo, se qu ie re ha ce r u n d iqu e f in an ciad o co n imp u e st o s: pu ed e con t rib u ir al de sa rro llo d e la zo na o d e l p a ís. P e ro la f ina ncia ció n co n im p ue sto s in cide sob re lo s se ct o re s d e a lto s in gre so s af ecta nd o la f orma ción de ah o rro s o d ism in u ye nd o la in ve rsió n p riva d a .  Fi na nc ia dos con rec urs os de l cré di to: p ro vo ca rán rea ct iva ció n qu e se rá ta nt o ma yo r si la de ud a se co lo ca en b an co s siem p re qu e ést o s no d ism in u ya n e l cré d it o a l se ct o r p riva d o. En ca mb io u na co lo ca ció n de de ud a e n con sum id o re s qu e red u zca n su s co n sum o s (a le nt a do s po r la ren t ab ilid a d d e la co lo ca ción ) n o t en d rá e f e ct o s e xp a n sivo s, ya que dism inu irá la de ma nd a de b ien e s. S i h a y p le na ocup a ción y ha y qu e e vit a r la inf la ció n, e l Est ad o de be rá re cu rrir a l pú b lico p a ra , así, dism inu ir el con sum o . (n o de be rá ha ce rlo a ba n co s. )  Fi na nc ia dos c on e mis i ón de mone da: acá se lo gra e l m á xim o ef ecto d e rea ct iva ció n ya qu e est a f orma de f ina n cia ció n no a f e ct a a la s d ispo n ib ilid ad e s de l pú b lico p a ra e l co n sum o. E l p e ligro d e la inf la ció n no e xist e e n lo s p rim e ro s t ra mo s p e ro a m ed ida qu e n o s a ce rca mo s a l p le no e mp le o pu ed en e mp e za r lo s cu e llo s d e b ot e lla , co n ef ecto s e n au me nt o s d e p re cio s. S i h a y ple na o cup a ción o a u ge eco nó m ico , p ro du ce ef ecto s in f la cion a rio s. E n ép oca s d e de p re sió n no se ve af ecta da la p ro du cció n d e b ie ne s y se rvic io s pú b lico s n i la re d ist rib u ció n de l in gre so .

G AS TO S P AR A E L DES AR RO LLO E CO NÓ MI CO Y S O CI AL:  Fi na nc ia dos c on rec urs os tri buta ri os : (íd em ca so d e ga st o s p a ra pro du cció n de b ie ne s y se rvic io s). S on ga sto s e n in ve rsió n . E ste t ipo d e f in an cia ció n im p lica un a d ism inu ció n de la re nt a d isp on ib le pa ra lo s ga st o s d e l se cto r priva d o , pa ra au me nt a r lo s b ie ne s p úb lico s pa ra el cre cim ien to so ste n ido de la re n ta pe r cáp it a . Ha y un d ile ma : in ve rsió n pú b lica o in ve rsió n p riva d a ? L a p o lít ica de de sa rro llo p ue de con sist ir en la e le cció n d e im pu e st o s qu e re du zca n la de ma nd a de b ien e s de co n su mo p a ra f in an cia r la s in ve rsio ne s pú b lica s y d e lu ga r a la su st it u ción de con sum o s po r in ve rsió n >>a ho rro f o rzo so.  Fi na nc ia dos c on rec urs os del cré di to: e n ép oca s d e p le na ocup a ción pu ed e p ro vo ca r in f la ción cua nd o la co lo ca ció n se rea lice e n b an co s (p o rqu e le qu it am o s al ba n co la liqu id e z). E sto p on e e n p e ligro la in ve rsió n e sta t a l. S i se e mp ren de e n é po ca s de d ep re sión y de so cu pa ció n, la p ro du cció n d e bie ne s d e in ve rsió n y se rvicio s pu ed en lle va r a la p le na ocup a ción y de sa rro llo (qu e cu an d o se alca n za p ro du ce un b ro te


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inf la cio na rio en p le n a ocu pa ció n pe ro p ue de n o ob sta cu liza r el cre cim ie nt o e co n óm ico ha sta qu e se a gud iza y ah í si).  Fi na nc ia dos con e mis i ón de mone da: S i e sta mo s e n é po ca d e d ep re sión y de so cu pa ció n é sta con t rib u irá a la ple na o cu pa ció n y d esa rro llo . Pe ro si h a y a u ge y p le na ocup a ción lo s ga sto s p a ra de sa rro llo qu e se a gre gu en a lo s ga st o s p úb lico s y p riva d o s ya e xist en t e s t en d rán e f e ct os inf la cio n a rio s. (se rá ma s o me no s vio le n to ). 

NIV E L O P TI MO DE G P: n o ha y u na p osib ilid a d óp t im a d e ha lla r la dime n sión óp t im a d e l se ct o r pú b lico e n re la ción con e l se ct o r p riva d o.


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5. RECURSOS.  CO NCE P TO S Y CO NS I DE R AC I O NE S P RE LI MI N AR E S . So n la p rime ra con t ra pa rt id a d el ga sto p úb lico . S on p ro ce d im ien to s a t ra vé s de lo s cu a le s e l E sta do lo gra su po de r de com p ra p a ra p od e r e f e ct ua r to da s la s ero ga cio ne s ne ce sa ria s p a ra lle va r a ca b o su act ivid a d f ina n cie ra . En e l p ro ce so d e la act ivid a d f ina ncie ra la d et e rm in a ción de lo s ga st o s no e s p re via a la d e lo s re cu rso s n i vice ve rsa , n ece sa riam en t e, la s do s so n in t e rde pe n d ie n te s. Lo s re cu rso s pu ed en d ist in gu irse po r con no t a cio n e s e con óm ica s, p o lít ica s, ju ríd ica s o té cn ica s.  CLAS I FI C AC I Ó N DE LOS RE CURS O S. 

RE CURS O S O RDI NARI O S Y E XTR AO R DI N ARI O S : la do ct rin a mo de rna ha re f u ta do la co rre la t ivid a d e nt re ga sto s y re cu rso s o rd in a rio s y ga st o s y re cu rso s e xt rao rd in a rio s.

RE CURS O S O RI G I NARI O S Y DE RIV AD O S : lo s ori gi na ri os son a que llo s o bt en id o s p o r el Est ad o d e su p ro p io pa t rimo n io o de l e je rcicio d e act ivid a d e s com e rcia le s, ind u st ria le s, min e ra s, a gríco la - ga na de ra s, ba n ca ria s, et c. Lo s que son e xt ra íd o s de l pa t rimo n io aje no po r e l po de r de imp e rio d e l E sta do so n llam a do s de ri va dos . En e st a ca te go ría d eb e in clu irse no só lo a lo s re cu rso s t rib ut a rio s, sin o ta mb ién a lo s p ro ce de n te s d el cré d ito . No se in clu ye a la em isión ya que lo em ite e l esta d o p o r me dio de l Ba n co Ce nt ra l.

RE CURS O S RE G I DOS P O R EL DE RE CHO P RIV AD O Y PO R E L DE RE CHO PÚBLI CO . E s mu y co n t ro ve rt id o: O rigin a rio s re gid o p o r e l de re cho p riva d o p e ro n o t od o s.

 DI FE RE NTE S GÉ NE RO S DE RE CURS O S . 

RE CURS O S O RI G I NARI O S O P ATRI MO NI AL E S .  Conce pto: son lo s qu e ob t ien e e l E st a do p o r e l a p ro ve ch a m ie n to e con óm ico d e su pa t rimo n io. So n e je mp lo s: e l p rod u cto d e t ie rra s de p rop ie da d d e l E st ad o , a t ra vé s d e su e xp lot a ción dire ct a o po r arre n da m ie n to , e l re su lta d o de ve n t a de t ie rra s p úb lica s, e l p ro du ct o d e la s em pre sa s de l Est ad o, la s e xp lot a cion e s t u ríst ica s, e xp lo ta ció n de lo s jue go s d e a za r, lo s f rut o s d e la pa rt icip a ción e st a ta l e n e mp re sa s m ixt a s. T od os est o s, eco nó m ica me n te son p re cio s.  E vol uc i ón his tóri ca : tu vie ro n im po rt a n cia p rim o rd ia l e n el Est ad o a bso lut o a nt e rio r a la Re vo lu ción f ra nce sa , pe ro en la é po ca d e lo s est ad o s co n st itu cio na le s, se ma rca el f in d e e st o s re cu rso s y el a sce n so d e lo s t ribu t a rio s. S in em ba rgo , lo s p rime ro s h an re su rgid o en n ue st ro s d ía s, de spu é s de la gra n de p re sió n d e lo s añ os 30 . (p ro vo ca d o s po r e l a um en to d e la s em p re sa s esta t a le s)  La nue va c onc e pci ón de la func i ón de l E s ta do: no lle ga a la p ro p ied ad co le ct iva de t od o s lo s m ed io s de p rod u cción , p e ro no se ma nt ie ne n la s lim it a cio n e s clá sica s de la ép o ca lib e ra l.  El nue vo pa pel de l os re c urs os pa tri moni a le s: se de be re sca t a r la imp o rt an cia de lo s re cu rso s pa t rim o n ia le s, su sign if ica ció n cua lit a t iva co mo la cu an t it a t iva , h an cre cid o. (p rin cipa l lo s t ribu t o s) Ta mb ié n re cu rso s pa t rimo n ia le s coe rcit ivo s, p o r e jem p lo mo no po lio , te ne r a ct ivid a de s d ef icit a ria s y so lve n t a rlo s co n lo s t rib ut o s.  La te orí a gra dual de l os rec urs os pa tri moni a le s has ta l le ga r a l os tri buta ri os : lo s re cu rso s pa t rim o n ia le s con st it u ye n p re cio s que e l Est ad o pe rcibe p o r la p re st a ción d e se rvic io s en e l m e rca d o, pe ro au n que se a u n o pe ra do r en la e con om ía de m erca do , e l Est ad o n o p re te n de o bt e ne r p re cio s qu e lo gre n la s má xim a s ga na n cia s, ha y u na p re va le ce n cia de lo s f in e s po lít ico s so b re la s con no t a cion e s e co nó m ica s. Acá d ivid e en t re:  Pre ci os tota l me nte pri va dos : lo s qu e e l e st ad o ob t ien e p o r lo s b ien e s y se rvicio s qu e o f re ce en e l m e rca do com po rt á nd o se com o u n su je to cu a lqu ie ra .


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 Pre ci os qua si - pri va dos : p re cio se de te rm ina se gú n la s re gla s de m e rca do , p e ro asom a u n f in a p úb lico (e je mp lo e xp lo ta ció n d e b osqu e s).

 Pre ci os públi c os : p re cio s o rigin a d o s p o r la ve n t a d e p rod u cto s o se rvicio s e n e l me rcad o p e ro con f in es pú b lico s. (f e rro ca rrile s, co rreo s, te lé gra f o s)  Rec urs os pa tri monia l es y tri buta ri os, l í mi te s de se pa ra c i ón: lo s re cu rso s o rigin a rio s so n p re cio s en lo s qu e la f in a lida d de l Est ad o de p ro du cir cie rt o s se rvic io s es ca d a ve z má s im po rt an t e qu e la ne ce sid ad ind ivid u a l que lo s se rvic io s m ismo s sa t isf a ce n  Los pre c i os de los s ervi c i os y l os s ubsi di os e nc ubi e rtos a l os cons umi dore s: la f ina lid ad pú b lica que mu e ve a l E st a do a p re sta r un se rvicio e s t an im po rt an t e qu e e l Est ad o sub sid ia a lo s u su a rio s, h acié nd o le s pa ga r p re cio s in f e rio re s a lo s qu e se f o rm a ría n lib rem en t e e n e l me rca d o, o a um en t an do la de ma nd a pa ra cub rir la bre cha e n lu ga r d e lim ita r la of ert a (sub sid ia , en to n ce s au me nt a la o f e rt a y a lcan za ). Su bsid io e s un ga sto de t ran sf e re n cia . P e ro la s pé rd ida s o ca sio na da s a l est ad o po r un a e xp lo ta ció n ine f icie nt e no pu ed en ju st if ica rse a p ost e rio ri con e l a rgum en t o de l que e l se rvic io sa t isf a ce un a ne ce sid ad pú b lica y qu e de be cu b rirse co n ot ro s re cu rso s. Ta mp oco e s ad m isib le ut iliza r est e a rgum e nt o p a ra ju st if ica r to do s lo s vicio s de la o rga n iza ció n d e la s em p re sa s pú b lica s.  Monopol i os fi s ca l es : e l E st ad o pu ed e cre a r e mp re sa s co n ca rá ct e r de mo no po lio s po r e xp re sa s d ispo sicio n e s le ga le s. La ca ra ct e ríst ica sa lie n te de lo s m on op o lio s f isca le s co n sist e en e l e je rcicio d e la act ivid a d econ óm ica p a ra ob te ne r com o re cu rso to da la ga na n cia qu e pu ed a. P o r ejem p lo : t ab a co , lot e ría . E st o s re cu rso s so n sim ila re s a d e ja r qu e p rod u zca u na em p re sa p riva da y ap lica r u n t rib ut o a la ve n ta a l co n su m id o r. E le gir en t re un a acció n u ot ra e s e le cción d e l E st a do qu e p a ra De V it i d e Ma rco “si e l co sto pa ra el E sta do e s m a yo r o igu a l a l co st o pa ra la e mp re sa p riva d a , qu e lo h a ga la em p re sa p riva d a y e l Est ad o ap lica u n t ribu t o a l con sum o . S i e l co sto e s m en o r, co n vie n e que lo p ro du zca e l E sta do (m on op o lio f isca l)  Jue gos de Az a r: se f un da me nt a d icie nd o qu e p o r t ra t a rse de u n vicio se ju st if ica su m on op o lio e sta t a l, p a ra vo lca r lo s re cu rso s f isca le s qu e se o bt en ga n en be ne f icio de la so cied a d, la ju st if ica ción e s f á cilme n te re vo ca b le (p ro st itu ció n ).  Empre sa s mix ta s: so n t am b ié n re cu rso s pa t rimo n ia le s de l esta d o lo s qu e ob te n ga de su p a rt icip a ción e n e mp re sa s m ixt a s o de pa rt icip a cio n e s a ccion a ria s en so cie da d e s co n m a yo ría p riva da en e l cap it a l. P ue de se r ale at o ria . L a s em p re sa s a ve ce s t ien e n pé rd ida s y ot ra s ve ce s gan a n cia s. La e xpe rie n cia m ue st ra qu e a lo la rgo se t ra n sf orma n to da s e n em p re sa s de l E st a do . 

RE CURS O S DE L CRÉ DI TO : h istó rica m en t e f u e con sid e ra d o un re cu rso e xt ra o rd in a rio , a l qu e so la me n te h ab ía que re cu rrir en ca so d e un a ca t á st ro f e , un a gu e rra , et c. A ctu a lm e nt e n o es así, ha y qu e te ne r en cu en t a la situ a ción d e l p a ís en e l m om en to e n qu e de cide em it irse un em p ré st it o, ya qu e e s n ece sa rio y sa lud ab le qu e e xist a u n a ho rro na cio na l suf icien te y qu e se lo u t ilice pa ra p re sta rlo .

E MIS I Ó N MO NE TARI A: est á d ad a po r e l d e re ch o qu e t ie n en lo s esta d o s a em it ir m on ed a, qu e con st it u ye t am b ié n un a f orma de o bt e ne r in gre so s. En est e ca so e l Est ad o cu b re dé f icit p re sup u e st a rio s co n la e m isió n . Cu a nd o se lo u sa con e sto s f ine s y en e l ca so de qu e n o sea acom p añ ad a po r un in crem en to p rop o rcio na l d e b ien e s a d isp o sición d e lo s co n su m ido re s, va a p rod u cir inf la ció n . A sí, u no s po co s se be ne f ician (lo s qu e po se en m on ed a e xt ra n je ra, lo s co me rcia n te s, et c. ), ot ro s est án e n u na situ a ción me d ia y la m a yo ría va a su f rir (lo s su e ldo s no se in crem en t an e n la cu an t ía qu e lo h acen lo s p re cio s).

RE CURS O S TRI BUT ARI O S : son a qu e llo s qu e ob t ien e el E sta do a t ra vé s d e su po de r de im p e rio , es de cir, a t ra vé s de le ye s que crea n o bliga cio n e s a lo s su je t o s. E l re cu rso t ribu ta rio po r e xce le n cia e s e l imp ue st o. E l po de r co e rcit ivo qu e se le re con o ce a l Est ad o só lo pu ed e e je rce rse con lo s lím it e s y la s ga ra n t ía s d e la Con st itu ció n . Lo s re cu rso s t ribu t a rio s n ace n de l po de r d e l Est ad o, p e ro le s acom pa ñ an de sde e l pro p io n acim ien t o la s lim it a cio n e s d e la Con st it u ció n .


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Pa ra doja de c orre l ac i ón e ntre E s ta dos Abs ol utos y rec urs os pa tri moni a le s u ofre nda s vol unta ri a s y e ntre Es ta dos c ons ti tuc i ona le s y rec urs os coe rci ti vos : e n e l Est ad o mo de rno con st it u cion a l y e n la e co no m ía libe ra l f un da da e n la p ro p ied ad p riva d a y la in iciat iva ind ivid u a l, p re va le cen lo s re cu rso s t ribu t a rio s, f ru to s d el p od e r de im pe rio d e l est ad o . Contra s te:  E s ta do a bs ol uto : m on a rqu ía s d e l sist em a f e ud al: re cu rso s pa t rimo n ia le s y of re nd a s al p od e r pú b lico .  Es ta do c ons ti tuc i ona l : re cu rso s co e rcit ivo s. Lo s re cu rso s t ribu t a rio s n acen de l P od e r d e l e st a do , p e ro le s acom pa ña n d esd e e l p ro p io na cim ie n to la s lim ita cio ne s qu e la Co n st itu ció n Na cion a l cre a a l e je rcicio d e l d ich o p od e r y la s ga ra n t ía s qu e e lla est ab le ce. Conce pto J urí di c o e conómi c o y pol í tic o de los rec urs os tri b ut a rio s: No e xist e n d if eren cia s. El co n ce p to de l f en óm en o t rib ut a rio n o pu ed e se r sin o e l qu e com p re n de a la s in st it u cion e s de l mu nd o re a l y est a s son cre a ción de l o rde na m ien to ju ríd ico Den t ro de lo s re cu rso s t rib u ta rio s e ncon t ra mo s: 

Los I mpues tos : se rán a na liza d o s en f o rm a d et a llad a po ste rio rm en t e.

 La s Ta s as : so n t ribu t o s cu yo h ech o ge n e rad o r est á d ad o po r un se rvic io p úb lico ind ivid u a liza d o a un su je to p asivo . Algu n o s au to re s co n side ra n que la ta sa con st it u ye la co n t rap re sta ció n p o r un se rvicio p úb lico in d ivid u a liza d o y qu e si e l se rvicio no se p re st a, no e s o bliga t o rio el pa go d e la ta sa. La ju risp ru de n cia d ijo qu e n o e s n ece sa ria la re a l p re st a ció n d e l se rvicio sin o qu e es su f icie nt e la pote nci a li da d (e j. : se rvicio de con t ro l e in sp e cción de lo ca le s, igu a l se pa ga la ta sa a un qu e no se in sp e ccion e el lo ca l du ran t e u n pe rio do f isca l). Só lo p o r e xist ir la p osib ilid a d. Con st it u ye n e je mp lo s de ta sa s: la ta sa d e ju st icia que se pa ga a l d ivo rcia rse , la licen cia d e ca za , in scrip ción en e l re gist ro civil a l na ce r, in scrip ció n de in mu eb le s e n su re gist ro , p a go d e so cied ad e s a l I G J, e t c. La ta sa es u n re cu rso o b liga to rio cu ya f ue nt e es la le y y t ien e ca rá cte r co e rcit ivo , n o t ien e ca rá ct e r de p re cio . E s un f e nó me no f in an cie ro cu ya im po rt an cia p re su pu e sta ria e s esca sa. Ha y qu ie n e s n ie gan e l ca rá ct e r co e rcit ivo so st en ie nd o que e l co n t ribu ye n t e ace pt a el p a go d e la ta sa p o r la p re sta ció n d e l se rvicio y ot ro s qu e so st ien en qu e en rea lid a d e l su je t o n o t ien e a lt e rna t iva n i o pció n . L a u nive rsa lid a d de l p re su pu e sto e xige qu e lo re ca u da do po r t a sa s se vu e lqu e a la ma sa d e lo s re cu rso s. S e lle ga a la co n clu sión qu e si la p re st a ción de l se rvicio e s p rep on d e ran te , se t ra ta de un a ta sa y si lo p re po n de ra nt e e s e l p a go de l u sua rio , se t ra ta d e un p re cio (e sto se cre ía an te s). A ho ra se so st ie ne la te o ría V a ld é s Co st a qu e d ist in gu e a la tas a de l prec i o p o r cu an t o e n la p rim e ra la n at u ra le za d e l se rvicio imp lica la gra t u id a d, sie n do n e ce sa ria la le y p a ra im p on e r la o b liga ció n de la t a sa , a la ve z qu e lo s se rvicio s e co n óm ico s son p o r su na tu ra le za re mu ne ra b le s.

Ta sa s ac opl a da s a otros tri butos : ha y ca so s en lo s qu e la t a sa se in clin a ha cia e l im pu e st o , co mo se r lo s ca so s d e re gist ro s, pa te n te s, licen cia s, et c. Ta mb ié n p ue de o cu rrir qu e se reú na en u n so lo t rib ut o va ria s e sp e cie s, co mo en e l e jem p lo de l im pu e st o a la p ro p ied ad inm u eb le .

Ta sa s i n c ontra pre s tac i ón e fe c ti va de l se rvi c i o al us ua ri o: es el ca so d e la p ot en cia lid ad . L a f u nd am en ta ción ju ríd ica d e la ta sa es la co n t ra p re sta ció n de u n se rvicio in d ivid u a liza d o . Si no se p re st a e l se rvicio la t a sa se ría in co n st itu cio na l, se gú n a lgun o s a ut o re s. Pe ro h a y ot o s au to re s má s la ju risp rud e n cia que d ice n qu e n o e s ne ce sa ria la re a l p re st a ción de l se rvicio ind ivid u a liza d o con re spe ct o a l su je t o p asivo de te rm in ad o , sie nd o su f icie nt e la o rga n iza ció n de l se rvicio qu e “p o te n cia lm en t e ” pu ed e a f e ct a r a l su je to . (E je mp lo , la T asa d e in spe cció n ge n e ra l de ju st icia )

Func i ón e c onómi c a de la Ta sa : la s t a sa s t ie ne n e n co mú n con lo s p re cio s e l ca rá cte r de con t ra p re st a ción , com o t am b ié n la f un ción lim ita do ra de l u so de lo s se rvicio s. Mu cho s se rvicio s pú b lico s qu e po r la im po rt a n cia de la s n ece sida d e s a sa t isf ace r p od ría n se r gra t u ito s, son su je to s a la a p lica ción d e un a ta sa pa ra lim it a r su d em an da . L a f un ció n lim it ad o ra de la s t a sa s pe rm it e la e f icien cia d e l se rvicio y su ca rá cte r re gre sivo p ue de se r a te n ua do co n e xe n cio n e s pa ra lo s u su a rio s m ás po b re s


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(e du ca ción , ju st icia , e tc. ). Cu an t it a t iva me n te , la s t a sa s co mo re cu rso de l p re sup ue st o d e l E sta d o t ie ne n p o ca imp o rta n cia , p e ro son m ás sign if ica t iva s p a ra la s p ro vin cia s o m un icip a lida de s.  Contri buc i one s Es pec i al e s: so n lo s t rib u to s pa ga do s p o r lo s du eñ o s de in mu e b le s qu e su f re n un in cre me nt o e n el va lo r de su s p ro p ied a de s e n ra zó n d e un a ob ra pú b lica o ga sto p úb lico ef ectu ad o p o r el E sta do . Esa qu ita d e d in e ro va a e sta r re la cion a da con un a ve n ta ja p a ra el que pa ga y po r e so te ó ricam en t e va a te ne r cie rt a p red isp o sició n psico ló gica a pa ga rla . E xist e n t rib ut o s qu e son pa ga do s p o r u n gru po de ha b ita n te s qu e go za n d e cie rto s be ne f icio s, no p o r un a ob ra p úb lica sin o po r la p re st a ció n d e un se rvicio pú b lico qu e no e s in d ivid u a liza d o h acia d et e rm ina do s su je to s, p e ro no o bst an te eso , lo s be ne f icia ind ire ct am en t e (ve r ca so d e l a lum b rad o pú b lico con t rat o d if eren cia l). No se co mp a rt e la te o ría qu e in clu ye co mo con t rib u ción esp e cia l a lo s a po rt e s y con t rib u cion e s de la se gu rid ad so cia l, e sto s son co n side ra d o s com o im pu e sto s (t rib u to s a ca rgo d e lo s em p le ad o re s).

Contri buc i ón de Me jora s : se lla ma a sí cua nd o lo s b en ef icio s qu e se ob t ien en p rod u cen a t ra vé s de u na o b ra p úb lica (p a vim e nt a ción , ru t a s, de sa gü e s, e t c. ). im po rt an t e qu e e l va lo r qu e se e xija co mo co nt ra p re st a ción se a p rop o rcio na do p re su n to b en ef icio qu e se ob t ien e. Lo s p rin cip a le s p ro b lem a s p a ra d et e rm in a r va lo r de l t ribu t o so n:

se Es al el

Pa rte de l cos to de la obra a fi na nc ia r c on l a c ontri buc i ón: se rá un a d ecisió n de o rde n p o lít ico d et e rm in a r qu é p a rte d e l co st o t ot a l se qu ie re f in an cia r co n im p ue st o y qu é pa rte con la CM. En est a e le cción pu ed e in f lu ir e l con sen so de lo s p ro p iet a rio s be ne f icia do s y e l gra d o de ut ilid a d p a ra lo s usua rio s.

De termi nac i ón de l a zona be ne fi c ia da : d ep en de d e la na tu ra le za d e la ob ra pú b lica, la de te rm ina ció n de la s zo n a s de in f lue n cia de ca da o b ra t ie n e u n ca rá ct e r d iscre cio na l. De termi nac i ón de l be ne fic i o obte ni do por ca da i nmue bl e: se ef ectú a me d ia nt e la com p a ra ció n de l va lo r d e l in mu eb le an te s y de spu é s de eje cut ad a la o b ra , a f in de de te rm ina r e l m a yo r va lo r a d qu irid o com o co n se cue n cia de a qu e lla . Co n la sa lve d a d de que d ich o va lo r p ue de est a r inf lu en cia do e n sen t ido p osit ivo o ne ga t ivo p o r mu ch o s ot ro s f a ct o re s est ru ctu ra le s o co yu n tu ra le s. No rm a lm e nt e se t ie n de a d et e rm in a r e se ma yo r va lo r a t ra vé s d e p re su n cion e s (n o co mp a rt ido p o r e l a ut o r). No rma lme n te e st a s d if icu lt ad e s ha ce n qu e la s CM sea n rem p la za d a s po r lo s im pu e sto s a la s ga na n cia s de ca p ita l. Só lo se m an t ie ne p o rque e s un me d io a de cua d o (la s CM) p a ra la s p ro vin cia s y m un icip io s. Ad em á s no t ie ne n e l mismo p rop ó sito .

P orc e nta je de l be ne fi c i o a pa ga r como c ontri buci ón.

 Los Empré s ti tos Forzos os : pu ed en se r in clu id o s t am b ié n e n lo s re cu rso s d e l créd it o . Se t ra ta de e mp ré st it o s qu e p o r f u erza de le y d eb en su scrib ir lo s h ab it an t e s de un d et e rm in ad o p a ís cu an do se e n cu en t re n en la s sit ua cio ne s de h echo que la p ro p ia le y de f ine . E sta d ispo n e co n ca rá ct e r ob liga t o rio e l t ipo de in te ré s qu e se p a ga rá a lo s te ne do re s d e t ít u lo s y la f o rm a d e a mo rt iza ció n y re em b o lso d e l cap it a l. La d if e ren cia en t re e l e mpré s ti to forzos o y e l i mpues to co n siste e n qu e e n e l p rime ro y no e n e l se gu n do , e l go b ie rno asum e la s o b liga cion e s re f e re n te s a in t e re se s, a mo rt iza ció n y e xt in ción de la d eu da a su ve n cim ie n to . Est á en la L e y.  Re ga l ía s Mi ne ra s y S imi la re s: son ob liga cio n e s a ca rgo de la s e mp re sa s de e xt ra cción de m in e ra le s, in clu ye n d o e l pe t ró leo , a f a vo r d e l E st a do m ed ida s en f un ción de la can t id ad o va lo r de l m in e ra l e xt ra íd o. E l de re ch o a la s re ga lía s m in e ra s p ue de co n side ra rse co mo u n re cu rso o rigin a rio ya qu e se e xt rae n m in e ra le s de la s t ie rra s de l est ad o .  Rec urs os Pa ra fi s ca l es : a lgun o s lo con sid e ran t ribu to , o t ro s no . S on e xa ccio ne s d e d in e ro re ca ud ad a s po r cie rto s e nt e s p úb lico s pa ra ase gu ra rse su f in an ciam ien t o


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au tó no mo . Tien e n ca ra cte ríst ica s pro p ia s: 1 ) Af e c ta c i ón es pec í fi ca a u n d et e rm in a do f in, n o se in clu ye su p ro d u cid o e n lo s p re sup u e st o s e sta ta le s (lo cob ra e l e nt e , pa ra ba n ca r a l en te ), 2 ) La a dm in ist ra ción y la re cau d a ció n es a t ra vé s d e o rga n ismo s d ist in t o s a lo s de la a dm in ist ra ció n f isca l, 3 ) No in gre sa n a la s a rca s e st a ta le s sin o en lo s e nt e s re ca ud ad o re s y a dm in ist rad o re s de f o nd os (a dh e re nt e s a cám a ra s a gríco la s, co n se jo s p rof esion a le s, cen t ro s de cine ma t o graf ía , et c. ). L os qu e lo con sid e ran f ue ra de lo s re cu rso s t rib u ta rio s lo ha cen pa ra ju st if ica r la t ra sgre sión d e a lgu no s p rin cip io s f u nd am en ta le s d e la s f ina n za s.


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6. TEORÍA GENERAL DEL IMPUESTO.  DE FI NI CIÓ N DE I MP UES TO . 

CO NCE P TO : se llam a imp ue st o a l t rib ut o qu e se e st ab le ce sob re lo s su je to s en ra zó n d e la va lo riza ció n p o lít ica de un a m an if e st a ción de la riqu e za obje ti va (sin co n sid e ra r la s circu n st an cia s pe rson a le s) o s ubje ti va (t en ie nd o e n cu en t a ta le s circu n sta n cia s). Es un t ribu t o e xigid o po r le y po r e l E sta d o a qu ien e s se ha lla n e n la s situ a cion e s qu e la p rop ia le y co n side ra com o h e ch o im po n ib le, sien d o e sto s a je n o s a to da a ct ivid a d e sta ta l re la t iva a lo ob liga d o . L a b ase pa ra lo s imp u e st o s es la ca pa cid ad con t rib ut iva .  El pre ci o de los monopol i os fi sc a le s: e l p re cio d e lo s b ie n e s su je t o s a ést e ré gim en , e n la me did a qu e e xced e e l co sto de p ro d u cció n m ás un be ne f icio n o rm a l, pu ed e a sim ila rse a u n im p ue sto , lo cu a l n o sign if ica qu e sea un imp ue st o, sigu e sien d o un p re cio .  La emi si ón mone ta ri a: la in f la ción co n st it u ye un imp u e st o y a f e ct a a lo s co n t ribu ye n t e s “a l a za r”, co mo con se cue n cia de la d ism in u ción de lo s in gre so s re a le s. La inf la ció n, a d if e ren cia de lo s imp u e st o s, n o t ie ne ba se e n la ca p a cid a d co nt rib u t iva .  Ca ra c te ri zac i ón de l i mpues to: se ca ra ct e riza e l im pu e sto p o r su n at u ra le za d e t ribu t o qu e re sp o nd e a l p rin cip io d e cap a cida d co n t ribu t iva . L os imp u e st o s pu ed en se r de st ina do s ta nt o a la f ina n cia ció n d e lo s se rvic io s i ndi vi s i bl es (va n a f avo re ce r a nu me ro so s com po n en te s d e la so cie da d , p e ro e xist e la im po sib ilid a d p rá ct ica d e e f e ct ua r un a pa rt icu la riza ció n , com o e j.: se gu rid a d , de f e nsa an t i-a ta qu e s, et c. ), com o d e lo s di vi s i bl es (si b ien son ú t ile s a to da la so cied a d, se re a liza n e n f orma ta l qu e la s act ivid a d e s p ue de n se r d et e rm in ad a s y co n cre t a s e n re la ció n a lo s pa rt icu la re s a qu ien e s at añ e el se rvicio , co mo e j.: la in st ru cció n p úb lica , la e misió n de l DNI , et c. ) po r la po rción , o la to ta lid a d de l co sto no f in an ciad o p o r lo s u su a rio s. Pa ra a lgu no s au to re s e l im pu e sto na ce p u ra me n te d el p od e r de im pe rio y sin un crite rio in sp ira do r d et e rm in ad o . No se pu ed e a sim ila r a l p re cio . L a f ina lid ad p ue de no e xist ir. Pa ra G rizio t t i y G e rlof f , “con cep t o de im pu e sto : so lo e l t rib u to qu e se f u nd a so b re el p rin cip io d e la ca p a cid a d co n t ribu t iva com o p re su n ción d e la pa rt icip a ción d e l con t rib u ye n te en lo s b en ef icio s d e se rvic io s p úb lico s ge ne ra do re s y esp e cia le s. Ja ra ch n o com pa rt e la id ea qu e e l t rib u to ca ra ct e riza d o po r e l prin cip io de la cap a cida d co n t ribu t iva se a im pu e sto so lo si se co n side ra la ca pa cid ad con t rib u t iva . Ha y qu e te ne r e n cue n ta to do s lo s t ribu t o s, f isca le s y e xt raf isca le s.

 CLAS I FI C AC I Ó N DE LOS I MP UES TO S . 

I MP UE S TO S DI RE CTO S e I NDI RE CTO S .  Un pri me r cri te ri o co n side ra D a que llo s que se re ca ud an pe rió d ica me n te de co n t ribu ye n t e s re gist ra do s com o t a le s, e I a lo s qu e se re ca ud an a ccide n ta lme n te d e pe rson a s n o re gist ra da s. V en ta ja s: a bso lu ta cla rid a d y f acilida d d e ap lica ción . De sve nt a ja s: po ca ut ilid a d, un m ism o imp ue st o p od ría pe rte n e ce r a am ba s cla se s (imp u e st o a la re n ta d e A rge n t in a , qu e en ge ne ra l e s u n im pu e sto d ire ct o , p e ro p a ra lo s t ra b a ja d o re s e s I. ).  Un se gundo c ri te ri o de cla sif ica ció n co n side ra D a lo s que son sop o rt ad o s ef ect iva me n te p o r lo s con t rib u ye n te s de sign ad o s com o t a le s p o r la le y, e I a lo s qu e se t ra sla da n a su jet o s d ist int o s d e l co n t ribu ye n t e d e de re ch o . Ve nt a ja s: est e crit e rio p a re ce má s só lid o y p rof un do . De sve n t a ja s: no ha y im p ue st o s qu e po r su n at u ra le za se t ra slad e n o n o, la t ra slad a b ilid ad de pe nd e de mu ch o s f a ct o re s (na t u ra le za de l imp ue st o, cua n t ía de l gra va m e n, ré gim en d e m erca do , et c. ).  Un te rce r cri te ri o de cla sif ica ción co n side ra D a lo s que gra va n la s ma n if esta cio ne s d ire cta s de la ca pa cid ad co n t rib ut iva (o se a la ren t a y e l pa t rimo n io ) y co mo I a lo s que gra va n m an if e st a cion e s in d ire ct a s t a le s com o el con sum o , la s t ra n sf e re n cia s de b ien e s, e l vo lu me n d e ne go cio s, et c. Ve nt a ja s: es cla ro y p re ciso . De sve nt a ja s: su po ne r qu e lo s im pu e sto s a la ren t a o a l p at rim on io gra va n


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ma n if esta cio ne s dire ct a s de la ca pa cid ad co nt rib u t iva es ad mit ir imp lícit a m en t e la n o t ra sla da b ilid a d.  La cl as i fi ca c i ón d e lo s im p ue st o s en D e I se u sa pa ra : 1 ) A t ribu ir a lo s D un a in cid e n cia p ro gre siva y a lo s I un a in cid en cia re gre siva , 2 ) Det e rm ina r la in cide n cia d if eren cia l de lo s I re spe ct o de lo s D, 3 ) De te rm ina r e l in gre so n acio na l a va lo re s d e me rcad o , 4 ) De te rm in a r e l ca rá cte r p ro gre sivo o re gre si vo de l siste ma t rib u ta rio en su co n jun t o, 5 ) Asign a r la s po te st ad e s t ribu t a ria s a la Na ció n y a la s p ro vin cia s en la A rge nt in a. 

I MP UE S TO S RE AL E S Y P E RSO N AL E S .  Un pri me r cri te ri o d en om ina P a lo s im pu e st o s e n lo s qu e e l co n t rib u ye nt e co la bo ra co n e l f isco me d ia n te u na a ct ivid a d qu e se e xp re sa en d ecla ra cio ne s ju ra da s o in scrip ción e n re gist ro s, sie nd o lo s R a qu e llo s qu e p re scind en de e sa co la bo ra ción ad m in ist ra t iva .  Un se gundo c ri te ri o llam a P a lo s imp ue st o s cu ya s le ye s po ne n e n e vid e n cia la pe rson a d e l con t rib u ye n te a l la do de l a spe cto ob jet ivo d e l h echo im p on ib le y R a a qu e llo s en lo s qu e la le y n o en un cia n i d ef in e a l su je t o p asivo . Com o e je mp lo s: P (e l im pu e sto a la re n ta de la s P F y la s so cied ad e s), R (lo s de re ch o s ad ua ne ro s, im p ue sto s a la p ro p ied ad in mu eb le , et c. ).  Un te rc e r cri te ri o d ef in e com o R a lo s im pu e sto s cu ya s o bliga cio n e s est én p ro vist a s de u na ga ra nt ía re a l so b re lo s b ien e s co mp re nd id o s e n e l ob je to d e lo s he ch o s im p on ib le s y com o P a lo s qu e ca re cen de d ich a ga ran t ía . (crit e rio ju ríd ico )  Un c ua rto c ri te ri o cla sif ica com o P a a qu e llo s qu e b usca n de te rm ina r la cap a cida d co n t ribu t iva d e la s PF, d iscrim in an do la cu a nt ía de l gra va m e n se gú n la s circu n st a n cia s eco nó m ica s p e rso na le s de l con t rib u ye n te . Se cla sif ica n co mo R lo s que e lige n co mo he cho s im po n ib le s ma n if esta cio ne s o b je t iva s d e la riqu e za p re scin d ien do de la s circu n st an cia s pe rson a le s de l co nt rib u ye n t e. La d if e re n cia e nt re imp u e st o s p e rso na le s y rea le s n o siem p re es ab so lu t a. La p e rso na lid a d de lo s t rib u to s t ie nd e a pe rf e ccion a r e l p rin cip io d e la cap a cida d con t rib ut iva com o f un da me nt o d e a que llo s. Ad em ás im p ide o d if icu lt a la t ra sla ció n .

I MP UE S TO S G E NE RALE S Y ES P E CI ALE S .  Se de nomi na G a lo s qu e gra va n t od a s la s ma n if esta cio ne s d e riqu e za s de un a de te rm ina d a na tu ra le za , se a e n f o rm a p e rson a l o re a l. Se con sid e ran E. L os que gra va n só lo un a d et e rm ina da e sp e cie d e m an if e st a ción de riqu e za . Co mo e je mp lo s: G (lo s im p ue st o s so b re la s ve n t a s de b ien e s y se rvicio s). Est a cla sif ica ció n t ien e com o p ro pó sit o a na liza r la t ra sla ció n e in cid e n cia . So n ge ne ra le s lo s imp u e st o s sob re la s ve n ta s d e b ie ne s y se rvicio s qu e se ef ectú an en la ú lt im a e ta pa de la ne go cia ción o e n to da s con e l IV A. 2 A d ve rt en cia s: 1) e n la p rá ct ica es d if ícil co n se gu ir un im pu e sto qu e se a gen e ra l. S iem p re ha y e xen cio ne s. 2 ) u n imp u e st o pa ra se r ge n e ra l d eb e se r t am b ié n un if o rm e , o se a no discrim in a r a f avo r o e n co nt ra de n in gu n a in du st ria o com e rcio . Ca da d iscrim in a ción e s un im pu e sto e sp e cia l.

I MP UE S TO S P E RIÓ DI CO S e I MP UE S TO S PO R UN A SO L A V E Z.  El i mpue s to pu ed e a p lica rse p o r un a so la ve z au n cua nd o e l h ech o im po n ib le sea pe rma ne n te o p e riód ico , si e l E sta do e lige e se imp u e st o pa ra cu b rir n ece sida d e s e xt rao rd in a ria s que se lim it a n a un mo me nt o d et e rm in a do . Ta mb ié n p ue de e l im p ue sto gra va r aco nt e cim ie n to s o f en óm en os eco nó m ico s a islad o s y oca sion a le s. E st a cla sif ica ció n sirve p a ra a na liza r la in cid e n cia .


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7. CARACTERES DEL SISTEMA IMPOSITIVO.  EL IMPUESTO ÚNICO.  ANTECEDENTES: la doctrina fisiocrática sostenía el impuesto único a la tierra. Pasando por Hobson y Griziotti que propugnan impuestos sobre todas las rentas diferenciales y sobre los incrementos de capital, hasta llegar a la doctrina de autores franceses que abogan por el impuesto único a la energía.  Ar gumentos adversos al impuesto único: se observó que un solo impuesto, por amplia que fuere la materia imponible, no bastaría para producir la recaudación necesaria para cubrir los gastos presupuestarios, puesto que los altos porcentajes provocan una fuerte evasión y tendrían también efectos no deseables sobre la economía, como desincentivantes de las inversiones.  Otra razón en contra: es la utilización de varios tipos de impuesto, para lograr fines extrafiscales, posibilidad que desaparecería si se adoptara el impuesto único.  Otra razón en contra: Un impuesto único no agotaría la capacidad contributiva. Se postulan por ello que haya varios impuestos, para que todas las rentas individuales queden gravadas por igual.  EL SISTEMA TRIBUTARIO. Se requiere la implantación de un nuevo sistema totalmente racionalizado, es decir, que adopta algunos postulados y luego elige los recursos adecuados, teniendo presente el cotejo sobre utilidades y costos en orden de prelación (números ordinales), como también el cotejo cuantitativo relativo que se expresa con los términos mayor, igual y menor. Es muy difícil su implementación, solo puede hacerse por etapas y con una continuidad de gobiernos. Los principios fundamentales de la imposición se desplazan del impuesto singular al sistema. (por ejemplo la igualdad) El sistema tributario ha de lograr la suficiente recaudación que de él se espera como instrumento destinado a la cobertura de los gastos presupuestarios. En la política fiscal tendiente a lograr la estabilidad económica, el sistema tributario debe ser apto para disminuir el poder de compra de los particulares en la cuenta y en el tiempo necesarios para evitar la inflación y debe tener la flexibilidad necesaria para adaptarse a las cambiantes situaciones. Mayores gastos necesitan mayores recursos, generalmente de otras fuentes para no recargar la presión sobre las actuales.  PRESIÓN TRIBUTARI A.  CONCEPTO: la comprobación que la fuente en la cual normalmente se surte el sistema tributario es la renta nacional, da ocasión a la búsqueda de la relación cuantitativa entre el producto total de los tributos y la renta nacional: P = T. / R , siendo P la presión, T ributo los tributos y R la renta. Con esta expresión se busca obtener algún elemento de juicio macroeconómico sobre el grado de la carga de los tributos sobre la renta nacional, buscando un límite a la imposición de los tributos y comparar la presión en diferentes países en un periodo determinado.  LA RECAUDACI ÓN FISCAL: representa el total de los tributos que el Estado recauda en un determinado año. De este concepto se deriva que han de ser excluidos del cómputo los recursos originarios, que son precios y no representan una carga del Estado sobre la renta nacional. Además, podría adicionarse en el numerador, alguna cantidad por la inflación causada por la expansión monetaria. A su vez debería restarse del monto de los tributos la parte en que su peso ha disminuido por la desvalorización de la moneda, así como correspondería excluir las tasas y las contribuciones especiales. (esto no es así). Ahora si suponemos que toda la financiación de los servicios públicos se efectúa mediante impuestos, el costo de los servicios y su utilidad se igualan al monto total de los tributos, siendo el numerador


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igual a cero y también cero la presión tributaria. Se deben también restar las tasas y contribuciones especiales con prestación de servicios (si lo que se paga es mayor, es impuesto esa diferencia no se resta, ya que es impuesto)  LA RENTA NACIONAL: se plantea el interrogante sobre la magnitud a elegir para determinar la riqueza sobre la que presiona la tributación. Siendo la determinación de la PT un instrumento destinado a las comparaciones en el tiempo y en el espacio, no es muy importante la precisión absoluta del denominador, si se supone una constancia en las relaciones entre los tributos y la renta nacional. Para determinar dicho valor se suele aconsejar la renta neta a los precios de mercado. Un segundo aspecto del denominador es la deducción de una cantidad correspondiente al costo de vida. (sustento de la población)  CONCLUSIONES ACERCA DE LA VALIDEZ e IMPORTANCI A DE LA PT: la sencilla fórmula que vimos omite considerar elementos y factores que contribuyen a sembrar dudas sobre cualquier conclusión que se quiera obtener de la relación. Se cree que la PT debe ser abandonada como instrumento de análisis macroeconómico. Tiene mayor significación si se utiliza como criterio básico de la investigación.  ELASTICI DAD Y FLEXIBILIZACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO Doctrina moderna: el concepto de productividad ya no juega un papel de cubrir totalmente el porcentaje previsto de los gastos, y la elasticidad ya no tiene el significado de ajustarse a las necesidades en aumento o disminución de los gastos destinados a la producción de bienes y servicios. (enfoque clásico). En el enfoque de las finanzas modernas la productividad indica la idoneidad de los instrumentos tributarios para cubrir las necesidades tanto de la producción de bienes y servicios públicos como de la redistribución del ingreso, como finalmente dela estabilización y el desarrollo. ♦ Elasticidad Fiscal: ya no se trata de establecer la correspondencia entre el monto en aumento de los gastos y la capacidad del sistema impositivo para adaptarse a las nuevas exigencias de los gastos para fines distintos a los de producción de bienes y servicios. En lugar de elasticidad se habla de flexibilidad dentro del sistema y de los impuestos que la componen en relación con las modificaciones del PBI. En lugar de recurrir a los cambios legislativos de los parámetros de impuestos y gastos, se puede utilizar la aptitud que ciertos recursos poseen de variar en relación con las modificaciones de la renta nacional. Hay GP que de por sí están estructurados para una acción anticíclica, como el subsidio a desempleo. ♦ Flexibilidad fiscal:  Flexibilidad Intrínseca : esta adaptación de ciertas figuras tributarias para frenar automáticamente tanto la deflación como la inflación.  Flexibilidad de fórmula : es el temperamento por el cual las modificaciones en los tipos impositivos, en los niveles de gasto o ambos se predisponen por ley anterior a su empleo para entrar en vigor en cuanto se produzcan cambios específicos en la renta.  Análisis: F.I.: puede no llegar a ser suficiente para compensar las fluctuaciones del sector privado. F.F: grave dificultad para encontrar un arreglo concebido de antemano para resolver problemas diferentes que aun no se han producido. Ve r si va l o de la s formul a de e la s tic i da d e tc .


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8. IMPUESTOS FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS.  SE G ÚN L A FO RM A E N Q UE SE ES T AB LE CE E L MO NTO DE L I MP UE S TO E N RE L AC I Ó N CO N E L MO NTO I MP O NI BLE. 

I MP UE S TO S FIJ O S: so n lo s im pu e st o s qu e se e st a b le ce n en u na sum a in va ria b le p o r cad a he cho imp on ib le , cu a lqu ie ra f u era e l mo nt o d e la riqu e za in vo lu cra d a en e ste . Im p lica u na de sigu a lda d re spe ct o de l pro du ct o de la re n ta o d e l pa t rimo n io d e lo s dif e ren t e s su je t o s a lca n za d o s po r el gra va m en . T ie ne esca sa sign if ica ción y p rá ct icam en t e no se u sa . E ste t ip o de im p ue sto se ve rif ica en e l im pu e sto po r cap it a ción , co mo se r: un a p at en t e f ija po r e l e je rcicio d e a lgú n co me rcio , of icio , p ro f e sió n , et c.

I MP UE S TO S G R AD U AL E S : va ría n e n re la ció n con u na gra du a ción d e la ba se imp o n ib le , de nt ro d e ca d a ran go , el im pu e sto no va ría . T ie ne e l de f e ct o de p rof un da s de sigu a lda d e s po r e l ca rá ct e r d iscon t inu o d e la gra du a ción , p o r t ra ta r igu a l a con t rib u ye n te s en sit ua cio ne s m u y de sigu a le s (am b o s e xt rem o s d e l ran go ) y u n t ra t o de sigu a l pa ra su je t o s en co nd icio ne s no ta n d e sigu a le s (u lt imo d e u n ran go y p rime ro de l o t ro ). T ie ne e sca sa sign if ica ción . Má s co mú n en im pu e sto s lo ca le s o m un icip a le s.

I MP UE S TO S P ROP O RCI O N AL E S : se est ab le ce e l mo nt o d el im p ue sto co mo un a alícu o t a co n sta n te d e la ba se imp on ib le . S on e jem p lo s: e l im pu e sto p ro po rcio na l a la ren t a, a la s ve n ta s, a l ga st o , a l pa t rimo n io , a lo s b en ef icio s d e la s em p re sa s, e t c. Una ca ra ct e ríst ica im p o rta n te e n e l ca so d e l imp ue st o a la ren t a glo b a l d e la s PF es su n eu t ra lida d , en e l se n t ido d e de ja r in va ria d a s e n su ap lica ción la s po sicion e s re la t iva s de lo s con t rib u ye n te s en t re sí. No sat isf a ce e l p rin cip io e l p rin cip io de igu a lda d .

I MP UE S TO S P RO G RES I V OS Y RE G RE SI V O S: se d en om ina n P a lo s e st ab le cid o s co n u na a licu o ta cre cien t e de l mo nt o im po n ib le y R a que llo s cu ya a lícu ot a es d ecre cie nt e a m ed id a qu e cre ce el m on to im p on ib le . E l imp ue st o P má s im p o rta n te es e l im p ue st o P a la ren ta t ot a l de la s P F. L a p ro gre sió n e s un a m ed ida ad e cu ad a de la cap a cida d co n t ribu t iva en lo s im p ue st o s p e rso n a le s, qu e t om an com o h e ch o s re ve la d o re s de e sa ca pa cid ad , la re nt a , o e l pa t rimo n io, o el ga st o t ot a l d el con t rib u ye n te , m ie nt ra s qu e no es ad e cu ad a pa ra lo s ca so s d e im p ue st o s re a le s, qu e gra va n ma n if esta cio ne s a islad a s de la riqu e za .  Progre si vi da d de l os i mpue s tos: d eb e d ist in gu irse la p ro gre sió n de la e f ica cia p ro gre siva de la Re nt a Na cio na l. Un im pu e sto p ro gre sivo a l co n su mo de be b ida s a lco hó lica s pu ed e te ne r un e f e ct o re gre sivo , o se a , in cid ir má s so b re lo s gru p o s d e co n t ribu ye n t e s de me no r ren t a. 

Té c nic a s de Progre si ón:

 P or Ca te goría s o Cla se s: con sist e en a grup a r a lo s con t rib u ye n te s en ca t e go ría s o cla se s, se gú n e l mo nt o to ta l d e la riqu e za qu e co n st itu ye la b ase im p on ib le , e n o rde n cre cie nt e y a p lica r so b re ca da cat e go ría o cla se u na alícu o t a d e l m on to t ot a l. V en ta ja s: to do e l mo nt o im po n ib le e st á su je t o a un a so la a lícu o ta , ad e cu ad a a d ich a cap a cida d . De sve n t a ja s: en lo s lím it e s d e cad a ca te go ría o cla se, se p ro du ce u n sa lto d e a lícu o ta , y a sí co nt rib u ye n t e s sit ua d o s e n e l lím it e in f e rio r de un a cla se y qu e a nt e s d el im p ue sto te n ían un m a yo r m on to im po n ib le qu e ot ro s sit ua d o s ce rca d e l lím it e sup e rio r de la cla se inf erio r, se e ncu en t ran de sp u é s de l im pu e sto co n m en o r riqu e za n et a qu e é st o s (ve r ejem p lo 1 5/ 03 ). Est e mé to do p ro du ce e l d esa lie nt o d e lo s co n t ribu ye n t e s sit ua d o s ce rca de l lím it e su pe rio r de u na ca te go ría p a ra in crem en t a r su re nt a o p at rim on io su p e ra n do d ich o lím it e, u o cu lta nd o su p at rim on io .

 P or G ra dos o Es ca l ones : con sist e en su bd ivid i r e l m on to imp on ib le de ca d a con t rib u ye n te en p a rt e s o e sca lo ne s y ap lica r so b re ca d a un o de e sto s, e n f o rm a cre cie nt e , u na a lícu ot a o p o rce nt a je . V en ta ja : e vit a lo s sa lto s de la s a lícu o ta s. De sve n t a ja s: lo s co nt rib u ye n t e s d e m a yo r riqu e za est án so me t id o s a la s m ism a s a lícu o ta s qu e lo s d e m en o r riqu e za ha sta lo s esca lon e s su pe rio re s. S i la re n ta gra va d a de sp u é s de l im pu e sto re su lt a inf erio r a l co st o m argin a l ne ce sa rio pa ra p rod u cirla , e l m ét od o p ro vo ca u n de sa lien t o a l e sf ue rzo p rod u ct ivo . (ve r e je mp lo 1 5/ 03 ).


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 P or de ducc i ón e n l a ba se : con sist e en la d ed u cció n de l mo nt o im po n ib le d e u na sum a f ija (qu e se d e cla ra n o imp on ib le MNI ) y en la a p lica ción de un a a lícu o ta con st an t e sob re e l re ma ne n te . Re p re se n ta u na co rre cció n de l im pu e sto p ro po rcio n a l. E s com b ina b le co n cua lqu ie ra de lo s d em á s mé to do s de p ro gre sió n . S i e l mo nt o d el im pu e st o e s m u y e le va do , la dif e ren cia e nt re la a lícu o ta no m in a l y la re a l o e f e ct iva e s mu y p e que ña . (ve r e je mp lo 15 /0 3 ).

 Progre si ón Conti nua: con sist e e n est ab le ce r sum a s d e im pu e sto s cre cie n te s p o r cad a m on to im po n ib le cre cien te . E s u n mé to do de p ro gre sió n po r cla se s o ca t e go ría s, e n e l qu e la am p litu d d e ca da cla se e stá re du cid a a l m ín imo . P o r cad a pe so de d if e re n cia de m on to imp o n ib le co rre sp o nd e u n m on to cre cien t e d e im pu e sto . No se u t iliza .


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9. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN. 10. Deb en co n side ra rse com o p rin cip io s de la im po sició n a que llo s po stu la do s qu e se asum e n com o lim ita do re s u o rie nt a do re s de la s d ecisio n e s e sta t a le s e n cua n to a la ad op ció n de d et e rm in ad o s im pu e st o s y su co nf igu ra ció n . A lgu no s prin cip io s lo s e sta b le ció la do ct rina pe ro mu ch o s ot ro s f u eron re ce p ta do s p o r la co n st itu ció n . 

P RI NCI P I O DE LE G ALI D AD: em an a e n o po sició n a lo s E sta do a bso lu to , af irm an do la ne ce sid a d d e la ap rob a ción p a rlam en ta ria d e lo s imp ue st o s p a ra su va lid e z. E l p rin cip io se f u nd a en el p ost u la d o: n o t a xa t io n wit h o ut re p re se nt a t ion , es de cir, qu e to do imp ue st o d eb e se r ap ro ba do po r le y. Co nf lu ye n en e st a sen t en cia e l p en sam ie nt o e co n óm ico lib e ra l, qu e co n side ra al im pu e sto co mo u na re st ricció n d e l d e re cho de p ro p ied a d y e l p en sam ien t o ju ríd ico -p o lít ico con t ra ctu a list a , qu e e xige e l con sen t im ien t o de l p ue b lo. Com p ren de lo s sigu ie nt e s corol a ri os : 1 ) La ne ce sid a d d e la le y co mo act o d e l pa rlam e nt o , p a ra la e xist en cia de l im pu e sto , 2 ) La ind e le ga b ilid ad e n e l Po de r E je cu t ivo de la f acult ad pa rlam en t a ria d e crea r imp ue st o s y e xce p cion e s, 3 ) L a ne ce sid ad que la le y de f ina t od o s lo s e lem en to s co n st itu t ivo s de la o bliga ció n t rib ut a ria , 4 ) Se ha co n side ra d o com o in d e ro gab le po r a cu e rdo de pa rt e s la ob liga ció n imp o sit iva d e lo s co n t ribu ye n t e s de de re ch o y lo s de he cho .

P RI NCI P I O DE I G UALD AD: la igu a lda d se e st ru ct u ra e n e l p rin cip io d e la ca pa cid ad co n t ribu t iva , co n ce b ida de nt ro d e l m a rco de un a p o lít ica eco nó m ica d e b ie n e st a r. Po r e nd e se id e nt if ica e l prin cip io d e igu a ld a d co n e l d e ca p a cid a d co n t ribu t iva (la va lo ra ción po lít ica de un a re a lida d econ ó m ica ). L os imp ue st o s pa rcia le s (qu e só lo a f e ct an a la ren t a de f ue nt es de te rm ina d a s) son de sigu a le s, así com o lo son a qu e llo s qu e d an t ra to d e sigu a l a lo s igu a le s o t ra t o igu a l a lo s d esigu a le s, d en t ro de u na m isma ca te go ría d e ren ta (imp ue st o s qu e gra va n co n sum o s o t ra n sf e re n cia de b ien e s). S e co n side ra el p rin cip io d e ca p a cid a d co n t ribu t iva n o co mo u na me did a o b je t iva de la riqu e za de lo s con t rib u ye n te s, sino com o u na va lo ra ció n po lít ica d e la misma .

P RI NCI P I O DE E CO NO MÍ A: se gú n A . Sm ith , co n sist e e n lo gra r que lo s im p ue sto s imp o n gan a l co nt rib u ye n t e la me no r ca rga po sib le po r en cima de l m on to qu e e f e ct iva m en t e in gre se a l f isco . Lo s ejem p lo s de lo s vicio s a qu e se e xp on e e ste p rin cip io son : 1 ) La co mp lica ció n d e la s liqu id a cio ne s d e imp u e st o s, la s e xige n cia s de un a com p le ja co nt ab ilid a d f isca l y ne ce sid a d de a se so ram ie nt o t é cn ico p rof esio na l pa ra e l cum p lim ie n to de la s o bliga cio n e s f isca le s, 2 ) La ca rga e xce d en te que cie rto s im pu e sto s p ro vo ca n po r la a lt e ra ción d e la of erta , la d em an da y lo s p re cio s de m e rca d o. P ue de se r in co mp at ib le co n e l d e igu a ld ad .

P RI NCI P I O DE NE UTR ALI D AD: sign if ica qu e e l imp ue st o d eb e d e ja r in a lt e ra d a s t od a s la s co n d icion e s d el me rcad o o no p ro vo ca r d ist o rsion e s d e la of erta , d e la de ma nd a y d e lo s p re cio s, no só lo en la s t ran sa ccion e s de b ie ne s gra va d o s, sino de to do s lo s bie ne s y se rvic io s. Es p ro pu gn a do p o r la s f in an za s lib e ra le s. Ho y e n d ía, el p rin cip io sigu e vige n t e , pe ro ya no po stu la qu e e l imp ue st o no d eb e pro vo ca r d isto rsio n e s e n e l me rcad o , sin o que acla ra qu e e l imp ue st o n o d eb e p ro vo ca r e n e l me rcad o o t ra s m od if ica cion e s que la s int e n cio n a le s, e n re la ció n con lo s f ine s d e la po lít ica f isca l pa ra lo s cua le s h a sido e le gid o . La ne ut ra lid ad se lo gra ha cien do m ín im a la ca rga e xce de n te .

P RI NCI P I O DE L A CO MO DI D AD E N E L P AG O DE L I MP UE S TO : p re go na qu e t od o im pu e sto de be se r re ca ud ad o en el t iem po y en e l m od o e n qu e co n ma yo r p rob a b ilida d se a co n ve n ien t e pa ra e l con t rib u ye n te pa ga rlo . Im p lica a te n ua r lo s ef ecto s de l imp a cto o pe rcu sión d el imp u e st o .

P RI NCI P I O DE E VI T AR L A AP LI C ACI Ó N DE I MP UE S TO S SO BRE AC TI V I D AD E S Q UE SE I NI CI AN (poc o apl i ca bl e ): “n o se de be ma ta r a la ga llin a d e lo s hu e vo s de oro ”. E l f isco de be bu sca r co mo f ue nt e de re cu rso s a la s em p re sa s ya co n so lida da s, e vit a nd o qu e un a im p o sición de gra vá m e ne s d em a sia d o te mp ra na , d eb ilit e la s e mp re sa s en su s com ien zo s. Se t ra t a de u n p rin cip io de in cen t iva ció n d e la s act ivid a d e s p ro du ct iva s.

P RI NCI P I O DE P RO DUCTI V I D AD (poc o a pl ic a ble ): con sist e en que e l le gisla do r al e le gir e l t ip o d e im pu e sto a e sta b le ce r, ha d e da r p ref ere n cia a a qu é l qu e e st im u le y n o de sa lie n te la s act ivid a d e s p ro du ct iva s de la e co no m ía p riva d a. E l p ro b lem a qu e se p lan t ea e s e l de la sa t isf a cción d e lo s de má s p rin cip io s, e l de igu a ld ad y ef icie n cia (op t ima asign a ció n de re cu rso s).


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P RI NCI P I O DE DI S CRI MI N AC I Ó N E NTRE RE NT AS G AN AD AS Y NO G AN AD AS : est á f u nd ad o en p re m isa s d e e qu ida d y d ice que d eb e se r má s at en ua da la im p o sición qu e re ca e so b re in gre so s qu e d e riva n t ot a l o p rep o nd e ran t em en t e de l t ra ba jo p e rso n a l, en com pa ra ció n co n lo s qu e se o rigin a n t ot a l o p re va le nt em en t e d el ca p ita l (in clu ye n do la t ie rra ). Se h an esb o za do d if e re nt e s mo t iva cio ne s d e e st e p rin cip io : 1. E qu id a d: e s ju st o qu e la re n ta o bt en id a p o r el e sf ue rzo p rod u ct ivo d e in d ivid u o n o se a gra va d a d e igu a l m an e ra qu e la re n ta ob te n ida sin sa crif icio de l co nt rib u ye n t e po r o rigin a rse de ca p ita le s o e ve n to s f o rt u it o s. 2. Cap it a l: El qu e t ie ne cap it a l t ien e a su d ispo sició n el cap it a l qu e le pu ed e su st en ta r un a re n ta . 3 . Cap a cida d d e a ho rra r: e l co n t rib u ye nt e qu e t ien e so lo un a ren t a p ro ve n ie n te de su t ra b a jo t ie ne me no r ca pa cid ad d e ah o rra r m ien t ra s qu e e l p ose ed o r d e ca p it a l p ue de ah o rra r e l ca p ita l, te n ien do la po sib ilid ad d e p ro ve e r su st en to con su t ra ba jo pe rso na l.

O tra s formula c i one s :

Sa mu e lso n : pro po ne m et as d e la po lít ica f isca l est re cha me nt e re la cio n ad a s co n lo s p rin cip io s de la im po sició n : 1. Est ru ctu ra qu e p ro po rcio n e la ta sa de cre cim ie nt o má s rá p ida 2. S ist e ma qu e p e rm it a el m as a lt o n ive l p re se n te 3. Est ru ctu ra qu e no s in mu n ice co nt ra la s oscila cio ne s d e n ive l e mp leo y de p re cio 4. Est ru ctu ra qu e ap ro xim e ma s a l se n t ido de ju st icia y e qu ida d de la so cie d ad . 5. Est ru ctu ra qu e te n ga lo s m ín im o s ef ecto s pe rt u rb a do re s so b re e l u so d e lo s re cu rso s eco nó m ico s 

Neu ma rk: lo s p rin cip io s de Neu ma rk son re un id o s e n gru p o s co mo sigu e : 1. Fine s p olít ico s- so cia le s: ge ne ra lid ad , igu a lda d , cap a cida d co n t ribu t iva , re d ist rib u ción 2. Fine s p olít ico s- e co nó m ico s: e vit a r e l d irigism o , min im iza r la in te rve n ció n t ribu t a ria en la e sf e ra p riva d a y e n la lib re disp on ib ilid ad e co n óm ica , e vit a r d ist o rsion e s en la co mp e te n cia y f avo re ce rla, e f icien cia en la p ro visió n d e re cu rso s, cap a cida d d e in crem en ta cio n de lo s in gre so s ne ce sa rio s, f le xib ilid a d a ct iva y pa siva , f a vo re ce r e l de sa rro llo . 3. Fine s té cn ico - t ribu ta rio : co n gru en cia y siste ma t iza ció n , t ra n sp a ren cia , f actib ilid a d, co n t inu id ad , econ om icid a d, com od id ad .


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11. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN EN EL DERECHO CONSTITUCIONAL ARGENTINO 12.  NATU R ALE Z A DE LOS P RI NCI PI O S DE L A I MP O SI CI Ó N. En e l d e re ch o a rge n t ino , la in te rp re t a ció n de la d oct rin a y d e la ju risp rud e n cia h a sid o co n sta n te en co n side ra r qu e lo s prin cip io s co n st itu cio na le s so n no rma s po sit iva s cu yo s de st ina ta rio s so n lo s p od e re s de l Est ad o y qu e n in gun o d e ello s (le gisla t ivo , e je cu t ivo y jud icia l) p ue de n inf rin girlo s so pe na d e in va lid e z de su s a cto s. De a h í qu e d icho s prin cip io s co n st itu ye n lím it e s a l e je rcicio d el p od e r f isca l. 

P RI NCI P I O DE LE G ALI D AD: e n e l a rt ícu lo 4 la CN e sta b le ce la f o rm a de in te gra r e l T eso ro Na cio n a l (co n qu e re cu rso s se su ste n ta e l esta d o ). Lu e go d e en um e ra r a lgun o s re cu rso s me ncio na “la s d em ás co nt rib u cio ne s qu e e qu it at iva y p ro po rcio n a lm e nt e a la p ob la ció n im p on ga e l co n gre so na cion a l”. En f o rm a in d ire cta e st a b le ce que e l e je rcicio d e l po de r f isca l co rre sp on d e a l co n gre so n a cio n a l o a la s le gisla t u ra s p ro vin cia le s. En e l a rt ícu lo 1 7 co n sa gra e l p rin cip io de in vio la b ilid a d de la p rop ie da d co mo de re cho ind ivid u a l y lo p ro cla ma . T am bié n est ab le ce qu e “só lo e l Con gre so im po ne la s co n t ribu cio ne s qu e se e xp re sa n en el a rt ícu lo 4 ”. E l p rin cip io de le ga lid ad es e l re su lt ad o de l en cu e nt ro y co mb in a ción d e do s p rin cip io s: el p rim e ro ref le ja la e xige n cia d e u na le y f orma l en ma te ria t rib ut a ria y el se gu nd o la rep re sen t a ción de l p ue b lo en la s t a rea s le gisla t iva s. T ie ne lo s sigu ie nt e s corol a ri os : 1 ) Es e l Co n gre so el t it u la r d e l po de r f isca l en la e sf era de la cre a ción de l imp ue st o o de la s e xen cio ne s. E llo e xclu ye la le ga lid a d de l im p ue sto cre ad o po r un go b ie rn o de f a ct o. 2) Im p lica la ne ce sida d qu e e l Con gre so est ab le zca en e l t e xt o le ga l to da s la s no rma s qu e de f ine n e l h echo imp o n ib le en su s a sp e cto s o bje t ivo , sub je t ivo , cua n t ita t ivo , t em po ra l y esp a cia l. 3 ) E s in co n st it u cion a l la ret ro a ct ivid a d d e l im pu e sto y de la s e xe n cion e s. 4) S ie nd o e l d e re ch o t rib u ta rio m at e ria d e le y y no de e qu id ad , su s n o rm a s d eb en se r int e rp re ta da s lite ra lm en te . 5 ) I mp lica la o b liga ció n pa ra e l le gisla d o r d e no re con o ce r o co n ced e r a la ad m in ist ra ción o a la ju st icia f a cu lta d e s d iscre cion a le s en ma te ria de im p ue sto . 6 ) La s o b liga cio ne s im po sit iva s n acid a s p o r le y no p ue de n se r d e ro ga d a s po r acue rd o d e pa rt e s. L ue go se a p ro ba ro n d os re co me nd a cion e s (1 97 0 – 19 75 ): 1 ) E l e st a b le cim ien t o d e in ce n t ivo s t rib ut a rio s de be de ja r a sa lvo e l p rin cip io d e le ga lid ad , ta le s in ce nt ivo s só lo pu ed en se r crea do s po r e l le gisla d o r, p e ro en ca so s e xcep cio na le s, cua nd o la con st it u ción lo pe rm ite , e llo s p ue de n se r e st a b le cid o s po r e l P od e r Ad m in ist ra d o r. 2 ) L os in cen t ivo s t ribu t a rio s de be n a p lica rse con ca rá ct e r te mp o ra l, lo s b en ef icio s p re vist o s po r lo s in ce nt ivo s po r t iem po de te rm in ad o , d eb en ma nt en e rse , a pe sa r de la m od if ica ció n o d e ro ga ció n d e la le y, p o r e l lap so po r e l cu a l f u eron est ab le cid o s.

P RI NCI P I O DE I G UALD AD: h a sido co n sa gra d o e n e l art ícu lo 16 qu e d isp o ne qu e la igu a ld ad es la ba se de l im pu e sto y de la s ca rga s p úb lica s. E ste prin cip io h a sid o in te rp re t ad o com o un ve rd ad e ro lím it e a l po de r f isca l y a su e je rcicio po r p a rt e de l Po de r L e gisla t ivo co n la co n se cu en cia qu e si ést e lo vio la , e l Po de r Ju d icia l, p ue de in va lid a r la le y qu e in f rin ja e st e p rin cip io .  Si gni fi ca do de i gua l da d: la le y m isma d eb e da r un t ra ta m ie n to igu a l y t ien e qu e re sp e ta r la s igu a lda de s en m at e ria de ca rga s t ribu ta ria s, es d e cir, son lo s le gisla do re s lo s qu e de be n cu id a r que se le s d é un t rat o igu a lita rio a lo s con t rib u ye n te s. Po r lo ta n to , e l p rin cip io de igu a ld ad e s un lím it e p a ra e l le gisla d o r. S e p uso de re lie ve la d esigu a ld ad de lo s im pu e st o s a lo s I B ab o gan d o po r el ca mb io a l im pu e sto a lo s in gre so s n et o s. S e pu ed e a f irma r qu e un imp ue st o e s igu a l a o t ro cua nd o e l P od e r Ju d icia l p a rt icip a de la misma con cie n cia ju ríd ico - so cia l y p o lít ica de l le gisla do r. E n e ste ca so , lo s d ist in gio s que ha ce e l le gisla d o r, f un da do s e n d if e re n te s cap a cida de s con t rib u t iva s, co n cue rd an con la s ap re cia cion e s d e l po de r jud icia l y p o r lo t an to , lo s im pu e sto s re su lt a n igu a le s.  E vol uc i ón de la juri s prude nc i a: lo s imp ue st o s re a le s so n d e sigu a le s p o rque n o t ie n en e n cu e nt a la sit ua ció n p e rso na l de l co nt rib u ye n t e y lo son do b le me n te cu an do so n p ro gre sivo s, p o rque e st a b le ce n u na p ro gre sió n sin te ne r e n cue n ta la sit u a ció n de l co n t ribu ye n t e qu e n o po se e riqu e za e n e l te rrit o rio , pe ro la p osee en o t ra ju risd icció n . La e vo lu ció n de la ju risp ru de n cia ha e sta b le cido la po sib ilida d de la f orma ción d e


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d ist in go s y ca t e go ría s de con t rib u ye n te s, sie mp re qu e se an ra zo n a b le s, p o r con sigu ie n t e, lo s im pu e sto s de be n se r igu a le s en igu a lda d d e ca pa cid ad co n t rib ut iva .  Pri nc i pi o de igua l da d e i nc e nti vos : se ha co n side ra do qu e lo s in ce n t ivo s t ribu t a rio s co n st it u ye n d isp o sicio ne s qu e f a vo re cen a ca te go ría s o se cto re s de l mu nd o eco nó m ico m ed ian te e xce n cion e s o reb a ja s o su b sid io s, lo qu e im p lica u na de sigu a lda d y un a vio la ció n d e d icho p rin cip io . A l la d o de la igu a ld ad co mo b a se d e lo s imp ue st o s, ap a re ce e l p rop ó sit o d e la red ist rib u ció n d e l in gre so o e l d el m an te n im ie n to de la p len a ocu pa ció n y d el cre cim ien t o so ste n ido de la re n ta n acio na l. La do ct rina m ás re cien te t ie n de a id en t if ica r a l p rin cip io de igu a ld a d con e l de la cap a cida d co n t ribu t iva .

P RI NCI P I O DE E Q UI DAD: se ha lla e xp re sad o in cide n ta lme n te en e l a rt ícu lo 4 com o co n d ición d e l u so de l P od e r Fisca l po r e l Co n gre so Na cion a l. El Po de r Ju d icia l n o pu ed e co n t ro la r si e xist e la ne ce sid a d d e l re cu rso y la e qu ida d en cu an t o a la m a gn it u d d e l gra va m en .

P RI NCI P I O DE P RO PO RCI O N AL I D AD : e n e l a rt ícu lo 4 dice “. . . la s de má s co nt rib u cion e s qu e , e qu ita t iva y p rop o rcio na lme n te a la po b la ció n im p on ga e l Co n gre so Ge ne ra l. . . ” y en el a rt ícu lo 6 7 in ciso 2 d ice “. . .p ro po rcio n a lm e nt e igu a le s. . . E ste p rin cip io sign if ica qu e to do s de be mo s co n t rib u ir en f o rm a p rop o rcio na l a so ste n e r e l e sta do . En la A rge n t ina se in t e rp re t ó co mo que la p ro po rcio n a lida d re qu e rid a po r la Con st itu ció n n o sign if ica la p roh ib ició n de lo s im p ue st o s p ro gre sivo s y qu e n o se e xig ía u na p rop o rción re sp e cto d e l n úm e ro , sin o de la riqu e za d e lo s ha b ita n te s.

P RI NCI P I O DE NO CO NFIS C AT O RI E D AD : e n e l a rt ícu lo 17 d ice qu e la con f isca ción d e b ie ne s qu ed a e lim in ad a de l Cód igo P en a l. Co n re sp e ct o a lo s im pu e sto s, no se d ice qu e no pu ed an se r co nf isca t o rio s, só lo se a f irma que el Con gre so e sta b le ce lo s im p ue sto s. La p ro h ib ición d e la s co nf isca cio ne s e s lim it a da a la ve rd ad e ra co nf isca ció n de b ien e s de l Cód igo P en a l. L a Co rt e m an if ie sta qu e n o se pu ed e p e rm it ir que p o r vía d e l im pu e sto e l Po de r L e gisla t ivo ve n ga a p riva r a lo s ciu da d an o s d e l de re ch o de pro p ie d ad . E l e jem p lo m ás t íp ico e s e l d e l im pu e sto a la t ran sm isión gra t u ita d e b ie n e s, e l cu a l gra va so b re la su st a n cia pa t rimo n ia l que a f e ct a d ire cta me n te a la p ro p ied a d. En la A rge n t ina , la re f o rm a de l de re cho t ribu t a rio ha e lim ina d o d icho gra va m e n e n 1 97 3. V a le a cla ra r qu e un im p ue st o e s co nf iscat o rio cu a nd o a f e ct a a l cap it a l o la ren t a d e la pe rson a (no con con f icat o rio s lo s im p ue st o s a l co n sum o e j: IV A )

P RO HI BI CI Ó N DE LOS I MP UES TO S Q UE LI MI TAN E L LI BRE EJ E RCI CI O DE L DE RE CHO A TRAB AJ AR Y E JE RCE R I NDUS TRI AS LÍ CI T AS : la Co rte am pa ra la ga ra nt ía e st ab le cid a en e l a rt ícu lo 14 , e n e l se nt id o qu e con de n a po r in co n st it u cion a le s t od o s lo s imp ue st o s qu e en a lgun a f orma imp id an o p ro h ib a n e l e je rcicio de in du st ria s, com e rcio s o t rab a jo s lícit o s y am pa rad o s po r la CN.

FACU LT AD EX CLUS I V A DE L CO NG RE S O P AR A RE G LAR EL CO ME RCI O I NTE RNACI O N AL Es ta do I NTE RP ROV I NCI AL: e l a rt ícu lo 6 7 in ciso 12 est ab le ce qu e co rre sp on d e e n f orma e xclu siva al Co n gre so Na cio na l re gla r el com e rcio co n la s d em ás Na cion e s y d e la s p ro vin cia s e nt re sí. E st a n o rm a imp on e u na imp o rt an t e lim ita ció n a la po te st ad f isca l de la s p ro vin cia s.


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13. EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS. 14.  I NTE RÉ S DE ES TUDI O . La ne ce sid ad d e a na liza r lo s ef ecto s econ óm ico s de la p o lít ica f isca l y su co mp a t ib iliza ció n con lo s ef ecto s de lo s imp ue st o s en su f u nción de nt ro d e la s f ina n za s clá sica s (¿Q u é e f e ct o p rod u ce e n e l me rcad o el e sta b le cim ie nt o de un im pu e sto ? )  ES Q UE MA TR AD I CI O N AL – E FE CTO S. 

PE RCUS I Ó N: es el ef ecto qu e p rod u ce e l im p ue st o en a qu é l su je t o qu e d eb e ef ectu a r e l in gre so d e la ob liga ció n t ribu t a ria . L os imp u e st o s so n pa ga do s po r lo s su je to s a qu ien e s la s le ye s im po ne n la s o b liga cio ne s co rre spo n d ie n te s. E l pa go d e l im p ue st o im p on e a l su jet o (con t rib u ye n te d e de re cho ) la ne ce sid a d d e d ispo ne r de la s can t ida d e s líqu id a s pa ra ef ectu a rlo , lo qu e in vo lu cra , a ve ce s, la ne ce sida d de a cud ir a l cré d ito e n su s dive rsa s f o rm as (= Ef ecto Fin an cie ro ). La p e rcu sió n es un e f e ct o econ óm ico d e l imp u e st o . Es el act o po r e l cu a l e l im pu e sto re ca e so b re a qu e l qu e e n ra zó n de la e xist e n cia de u na d isp o sición le ga l e stá ob liga d o al p a go d e l im pu e sto . S i e ste su je t o so po rt a ef ect iva me nt e la ca rga de l im p ue st o p o r no p od e r t ra sla d a rlo se d ice qu e e l pe rc uti do e s a la ve z i nc i di do . A l pe rcu t id o t am b ié n se lo lla ma co nt rib u ye n t e de d e re ch o (e s a l qu e la le y le d ice “p a gá e l im p ue st o ”, ve n d ría a se r e l su je t o p a sivo d e la ob liga ció n t ribu ta ria ). E l pe rcu t ido es a qu e l qu e t ien e qu e ir a pa ga r e l imp ue st o, p e ro si a la ve z lo so p o rta e co nó m icam en te , e s t am b ié n e l in cid ido , (e jem p lo: a ut ón om o s).

TRANS FE RE NCI A O TR AS L ACI Ó N: e l co nt rib u ye n t e de d e re cho t ra t a rá de t ra n sf erir la ca rga de l im pu e sto p o r vía de lo s p re cio s de l m e rca do en e l qu e a ctú a. E st a t ran sf e ren cia p od rá ve rif ica rse p o r la d ism in u ció n de la o f e rt a de pro du ct o s o de la d em an da de f a ct o re s, p ro du cid a po r la d e sa pa rició n d e lo s p ro du ct o re s m a rgin a le s, pa ra qu ien e s lo s p re cio s d e l me rcad o re su lta n inf e rio re s a su co sto in cre me nt a do p o r e l im pu e st o , t rat á nd o se de l m e rca do de p rod u cto s. E n e l m erca do d e f a ct o re s, e l co nt rib u ye n t e pe rcu t ido n o po d rá d ism inu ir su de ma nd a pa ra lo gra r la d ism in u ción de lo s co st o s, o rigin á nd o se co st o s ad icio na le s qu e n o ha cen re n ta b le la pe rma n en cia e n e l me rcad o d e lo s p ro du ct o re s ma rgin a le s. E n ré gime n d e mo no po lio e l co nt rib u ye n t e p ue de re st rin gir su o f e rt a de p ro du cto s o su de ma nd a de f acto re s au me nt an d o a sí e l p re cio d e lo s pro du ct o s o dism inu ye n d o e l p re cio d e lo s f a ct o re s y co mp e n sa nd o así to do e l im pu e sto . E l p ro ce so de a lt e ra cio n e s d e lo s p re cio s de la d em an da de lo s f acto re s o de la o f e rt a d e lo s p ro du ct o s, po r el cu a l se t ran sf ie re a ot ro s su je to s (con t rib u ye n te de he cho ) la ca rga d e l imp ue st o, se de no m in a t ra sla ció n d e l im p ue st o. Es e l f en óm en o po r e l cu a l e l p e rcu t id o co n sigu e t ra n sf erir el p eso de l im p ue st o sob re o t ra pe rson a . Est a t ra n sf eren cia va a esta r de mo rad a po r la e con om ía y se va a da r o n o, con p re scin de n cia de d ispo sicio n e s le ga le s qu e e xp re sa me n te f a cu lte n e l t ra sp a so de la ca rga im p o sit iva . (E je mp lo : e l I VA , p o rque e l pe so de l t rib u to se t ra n sf ie re a l co n su m id o r f ina l, e l pe rcu t id o es e l co me rcia n te y e l in cid id o e s el con sum id o r f ina l. ). .

I NCI DE NCI A: es el f e nó me no po r e l cu a l cie rt o s su je t o s qu e ha n su f rid o la t ra sla ción d e l im p ue st o y qu e n o p ue de n , a su ve z, t ra slad a rlo a o t ro s, ra zó n po r la cu a l sop o rt an la ca rga de l m ism o, o se a qu e de sem bo lsa n la sum a co rre spo nd ie n te con ju nt am en t e co n e l p re cio d e la s me rcad e ría s y lo s se rvicio s qu e a d qu ie re n o ve n d ism in u ido e l p re cio qu e h an d e re cib ir po r su s ve n t a s de lo s f acto re s o b ie ne s in te rm ed io s. E l ca so e n e l cu a l co in cid e el su jet o pe rcud id o e in cid id o : im pu e sto a lo s b ie ne s p e rso na le s.

DI FUS IÓ N: S e pu ed e de f in ir co mo lo s e f e ct o s qu e se p ro du ce n en e l m e rca do en cua n to a la of erta y la de ma nd a d e bie ne s p o r la a p lica ció n d e l im p ue st o . La in cide n cia imp lica un a d ism inu ció n d e l in gre so de l su je to in cid id o, o si e l in gre so e s m en o r qu e la ca rga im po sit iva qu e se le t ran sf ie re , u na d ism in u ció n de su p at rim on io , lo s e f e ct os u lte rio re s se d en om in an d if usión y est o s so n: 1 ) Dism in u ción d e l con su mo , 2 ) Dism inu ció n d e l ah o rro, 3) En a je n a ció n d e pa rt e de su p at rim on io , 4 ) A um en t o de su o f e rt a de t ra ba jo p a ra co mp en sa r la d ism in u ción d e l in gre so d eb ido a la in cide n cia d e l im pu e sto .

AM O R TI Z ACI Ó N: u no d e lo s ef ecto s d e lo s im p ue st o s, de ca rá ct e r p a rt icu la r de lo s im p ue st o s rea le s qu e gra va n p e rm an en t em en t e e l ré d ito d e lo s ca p it a le s du rab le me n te in ve rt id o s. La ap lica ción d e u n imp ue st o so b re b ien e s mu eb le s o inm ue b le s qu e ge ne ra n


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ren t a p rod u ce la d ism in u ció n de la re n ta y po r lo t an t o d e l bie n. (Dism in u ye e l va lo r d e la ren t a, e nt on ce s dism inu ye el d e l b ien y po r e nd e su p at rim o n io ). 

CAP I T AL I Z AC I Ó N: e s el f en óm en o que a ba rca to do s lo s cam b io s, p osit ivo s o n e gat ivo s, en e l va lo r de l ca p ita l po r e f e ct o de u na n ue va imp o sición so b re e l p rod u ct o d e la in ve rsió n o po r u na libe ra ció n t ot a l o p a rcia l de l im p ue st o. La su p re sión o d ism in u ción de un im p ue sto qu e gra va b a in mu eb le s o b ien e s qu e ge ne ra n re n ta , la in cre me n ta y po r lo t an t o in cre me n ta e l va lo r de l b ie n .

 O TROS E SQ UE M AS DE AN ÁL I S I S . 

MUS G RAV E : la cre a ción de un n ue vo imp ue st o p ro d u ce la o b liga ció n de p a ga rlo p a ra e l co n t ribu ye n t e de de re ch o , e sto con st it u ye e l i mpac to de l im p ue sto .  I nc i de nc i a e s pe c í fic a y di fere nci a l: se d ef in e com o in cid en cia e l ca mb io re su lt an t e e n la dist rib u ción de la re nt a d ispo n ib le pa ra u so p riva d o co mo con se cue n cia de un a m od if ica ció n de la p o lít ica p re sup u e st a ria . Si se asum e u n cam b io en la p olít ica im p o sit iva , qu ed an d o in a lte ra do s lo s ga sto s pú b lico s en t é rm in o s rea le s, la s a lte ra cio ne s re su lt an t e s con st it u ye n la in cide n cia e sp e cíf ica d e l imp ue st o. S i se co n side ra a de má s u n p re sup u e st o e qu ilib ra d o y se su st it u ye un imp ue st o p o r ot ro , a pa rid ad de ren d im ie n to , lo s cam b io s dist rib u t ivo s re su lta n te s de la com p a ra ció n co n st itu ye n la in cid en cia d if eren cia l d e l im pu e sto .  Tra s la c i ón y a jus te ge ne ra l : la t ra sla ción d eb e se r ree mp la za d a po r e l co n ce p to de “p ro ce so ge n e ra l d e aju ste en re spu e st a a u n ca mb io e n la po lít ica p re sup ue st a ria ” en glo b an do to do s lo s a ju ste s y lo s ef ecto s sob re la dist rib u ción y so b re la p rod u cción , d ire ct o s o ind ire ct o s.

HI CKS: d ist in gu e en t re la in cide n cia f orma l (e s la p o rción de in gre so s in d ivid u a le s pa ga do s a l f isco en un pe riod o de te rm ina d o, a lo s f in es de la co nt a b ilida d so cia l), y la in cid en cia ef ect iva (e s el re su lt ad o d e to do s lo s a ju ste s e con óm ico s a t ra vé s de l t iem po y de l espa cio , o rigin a do s po r u n imp ue st o pa rt icu la r).

E NFOQ UE DE L COS TO TO TAL: in clu ye , a de má s de lo s ru b ro s h ab it ua le s de co st o s f ijo s y co st o s va ria b le s, u n b en ef icio no rma l y lo s imp u e st o s, sin e xclu ir e l imp u e st o re a l y e l im p ue st o p e rso n a l a la re n ta .

 OP I NI Ó N DE J AR AC H . Con co rda mo s con Mu sgra ve en que : a) No t ie n e sign if icad o la b úsqu e da de l co n t ribu ye n t e f in a l do nd e se de te n d ría n lo s p ro ce so s de t ra sla ción , a lcan zá n d o se d e est a ma ne ra la in cide n cia d e l im p ue st o y b ) No ha y po rqu e su po ne r qu e e l p ro ce so de t ra sla ción se d et en ga y qu e d e a llí en ad e la n te em p ie ce n lo s ef ecto s de lo s im pu e sto s. No com p a rte la po sición e n e l se n t id o en que lo s ef ecto s de lo s imp u e st o s no pu ed en p re scin d ir d e lo s ef ecto s de l ga sto pú b lico .  E FE CTO S DE LO S I MP UE S TOS . 

PE RS E CUCI Ó N O I MP AC TO DE LO S I MP UE S TO S : (ya vist o ).

TRAS L AC I Ó N: e l p ro ce so de t ra sla ció n co n st a de la s sigu ie n te s e ta pa s:  E l co nt rib u ye n t e d e d e re ch o (p e rcut id o ) con sigu e re st rin gir su of ert a d e l b ien qu e p ro du ce y/ o ve n de en e l m e rca do , con la co n se cue n cia de l au me nt o de l p re cio a ca rgo de su com p rad o r (t ra sla ción ha cia de lan t e o p ro t ra sla ció n . ).


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 E l CD (pe rcu t ido ) co n sigu e d ism in u ir su de ma nd a de f acto re s o b ie ne s int e rme d io s lo gra nd o así un a d ism in u ción de l p re cio d e d icho s f a ct o re s o bie ne s qu e a d qu ie re (t ra sla ció n ha cia at rá s o re t ro t ra sla ción ).  Pu ed e ha be r ta mb ié n u n p ro ce so de t ra sla ció n o b licua ha cia de lan t e, cua nd o e l CD lo gra t ra slad a r el im p ue sto a t ra vé s de l au me nt o de l p re cio , com o co n se cu en cia d e un a d ism inu ció n de la o f e rt a, n o d e l b ien gra va d o , sino de ot ro b ie n de p ro du cció n con ju n ta . 

An á lo ga m en t e p ue de ha be r u na t ra sla ció n ob licua h acia at rá s.

E LE ME NTO S DE TE RMI N ANT E S DE L A TRAS L AC I Ó N.  El Monto de l impue s to: cu a nd o e l imp ue st o es de esca so m on to en re la ció n co n la ma gn it ud de la s o pe ra cion e s eco nó m ica s, pu ed e ocu rrir que é ste no co n side re la ca rga f isca l t an imp o rt an te com o pa ra a lt e ra r su po sició n e n e l me rcad o .

 El Ré gi me n del me rca do: la d if e re n cia f u nd am en ta l e nt re lo s ef ecto s d el im p ue sto en e l ré gim e n de com pe t en cia p e rf ect a y e n lo s de má s re gím e ne s, e s la im po sib ilid ad qu e e l co n t rib u ye nt e pu ed a a lt e ra r el p re cio d e ve n t a ya que n o t ien e sign if ica ción a lgu na su co nd u cta en e l m erca do p o r su d im en sió n inf in it a me nt e p e que ña . L a ma yo r lib e rta d d e acció n de l p ro du ct o r f ren te a la cre a ció n de l imp ue st o e s la d e l m on op o list a a b so lu to , po r cu a nt o pu ed e m od if ica r la o f e rt a de su s p ro d u ct o s a lt e ran d o e l p re cio de lo s b ien e s. Ot ro s re gím e n e s d e m e rca d o en lo s qu e la cre a ción de l imp u e st o p ue de a lt e ra r la s co n d icion e s de e qu ilib rio p re e xist e nt e s so n el o ligo p o lio, la co mp e te n cia m on op ó lica o im p e rf ect a.  Ti pos de impue s tos: lo s d if e re n te s t ipo s d e imp ue st o s in f lu ye n so b re lo s p ro ce so s de t ra sla ció n:

 Se est ab le ce e n u na s uma fi ja , ind ep e nd ie nt em en t e de la s va ria b le s de l m erca do .  Im pu e st o e s pe cí fi c o: se mide en f un ción de la p rod u cción en un id ad e s, vo lum e n o p eso , pe ro e s ind ep en d ien t e de lo s p re cio s.

 Im pu e st o ad va l ore m: va ría se gú n la p rod u cción o ve n t a s me did a s se gú n su s p re cio s.

 Im pu e st o s ge ne ra le s s obre l os c ons umos , l as ve nta s o c api ta le s , lo s be ne f icio s d e t od a s la s ind u st ria s, lo s p at rim on io s y so b re la ren t a d e la s pe rso na s f ísica s.

 Im pu e st o s e s pe ci a le s sob re lo s co n su mo s, la s ve nt a s, lo s cap it a le s o so b re lo s b en ef icio s de u na in du st ria d et e rm in a da , sob re b ien e s p at rim on ia le s o sob re cie rt a s ga n an cia s de la s P F.

 Im pu e st o s por una s ola ve z: p ue de n se r a bso rb ido s p o r lo s co n t rib u ye nt e s p e rcu t id o s.

 Im pu e st o s pe ri ódic os: p o r su so la e xist en cia le ga l p ro mu e ve n lo s a ju st e s e n el m e rca do , qu e ju n to co n ot ro s f a ct o re s p rod u ce n la t ra sla ción .

 Im pu e st o s sobre la s re nta s e xc e de nte s: no se t ra slad an .  Im pu e st o s s obre l os ré di tos normal e s: lo s imp ue st o s qu e gra va n la s ret rib u cio ne s n o rm a le s de lo s f acto re s, in clu ye nd o e l b en ef icio no rma l de l e mp re sa rio , so n t ra slad a b le s.

 Im pu e st o progre s i vo: a lu d im o s a lo s ca so s de l im p ue st o a la re nt a glo ba l d e la s P F, co mo así m ism o a l imp ue st o a l ga sto y a l pa t rim o n io n et o d e la s P F.


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 Ré gi me n de c os tos de la I ndus tria : inf lu ye sob re la t ra sla ción en e l ca so en qu e e l im pu e sto pu ed e se r con sid e rad o co mo un acre ce nt am ie nt o de lo s co sto s, po r e je mp lo , cu a nd o e l imp ue st o es un a sum a f ija e n f un ció n d e la p ro du cció n . S e d ist in gue n lo s cos tos cons ta nte s (e l a um en t o d e lo s p re cio s es igu a l a l mo nt o d e l im pu e sto ), c os tos crec i e ntes (en lo s que el au me nt o d el p re cio d eb ido a l im p ue st o se ne ut ra liza e n pa rt e po r la dism inu ció n de lo s co sto s) y cos tos de cre ci e nte s (e l a um en to de l p re cio se su ma a l m a yo r co st o co rre sp on d ien t e a la s m en o re s can t ida d e s ve n d ida s).  El as ti c i da d de la de ma nda o de la ofe rta: la e la st icida d de la D inf lu ye so b re la t ra sla ció n h a cia d e la n te , la d e la O sob re la t ra sla ció n h acia a t rá s. Cu a nt o me no s e lá st ica se a la D, se rá m a yo r e l sa crif icio qu e el imp u e st o t ra e al a d qu iren t e y m en o r e l qu e sop o rt a e l p rod u ct o r. Cu a nt o ma yo r se a la rigid e z d e la O se rá m a yo r e l sa crif icio qu e so p o rta la O de lo s f acto re s o de lo s b ien e s in te rm ed io s y m en o r e l d e la em p re sa pe rcu t id a .  Fa c tor Ti empo: h a y p rime ro t ra sla ció n en un pla zo bre ví s i mo o “t ra sla ció n e n e l pe rio do d e me rcad o ”, se ve rif ica la t ra sla ción a t ra vé s d e la mo dif ica ción d e lo s p re cio s de O d e la s e xige n cia s d e la s me rcad e ría s lista s pa ra su en t re ga . Ha y t ra sla ción a c orto pla zo en lo s ca so s e n qu e la s va ria cio n e s de la O y de lo s p re cio s de pe nd en de la d isp on ib ilid a d de la s in st a la cio ne s y e qu ipo s p rod u ct ivo s y d e su gra d o d e ut iliza ció n . Ha y t ra sla ció n a la rgo pl a zo qu e d ep en de d e la e xist en cia o n o de f acto re s d e p ro du cció n disp on ib le s en gra n m ed ida o e n ca nt id ad lim it ad a.  Si tua c i ón Co yu ntura l : e n e l ca so de situ a cion e s de e uf oria eco nó m ica , ace rcán d o se a la sit u a ció n d e ple na o cup a ción y de p re cio s cre cie n te s, la t ra sla ción ha cia d ela nt e se ve rá f a cilit a da po r cua n to lo s au me nt o s d e p re cio s d e lo s pro du ct o s po r e l imp ue st o se escon d e rán e n lo s au me nt o s d eb ido s al a lza e n ge ne ra l. Re su lt a rá d if ícil la t ra sla ción h acia at rá s so b re lo s p re cio s d e lo s f a ct o re s, pu e st o que e l au ge eco nó m ico p ro mu e ve la ma yo r e la st icida d de la O de lo s cap it a le s o de l t rab a jo. En un a sit ua ció n de re ce sió n y t en de n cia ha cia la d ep re sión re su lt a rá má s d if ícil la t ra sla ción h a cia de lan t e y má s f á cil la t ra sla ció n h a cia a t rá s.  El as ti c i da d o ri gi de z de l a ofe rta de di nero por pa rte del si s te ma ba nc a ri o: t ra t án d o se d e un n ue vo im p ue sto , la f ina ncia ció n e xige qu e e l sist em a ba n ca rio en ge ne ra l re spo nd a a lo s nu e vo s re qu e rim ie nt o s de liqu id e z: S i ese siste ma n o e xp an de su f icie n te me nt e e l sum in ist ro de d in e ro, p od rá ve rse f ren ad o el p ro ce so de t ra sla ción y vice ve rsa .

RE MO CI Ó N DE L I MP UE S TO : e s un ef ecto alt e rna t ivo co n la t ra sla ció n , e n e l se n t ido qu e si ha y t ra sla ció n, n o h a y rem o ción y ést a p re sup on e la in cide n cia . P ue de o cu rrir, sin em ba rgo , qu e ese imp u e st o suf ra un a t ra sla ció n y a un re pe t ida s t ra sla cio ne s h a st a in cid ir so b re e l co n t ribu ye n t e d e he ch o y qu e é ste no p ud ien do , a su ve z, t ra sla da rlo , re a lice lo s cam b io s de su com po rt am ie n to eco nó m ico qu e da n lu ga r a la re mo ció n. Se de be d ist in gu ir la re mo ció n de la t ra sla ción ha cia at rá s (t ra sla ció n ha cia a t rá s cu an do d ism in u ye la de ma nd a d e de te rm ina d o s f acto re s o in su mo s). Ha y rem o ción en to do s lo s a ju ste s d e la em p re sa que n o te n gan co mo in st ru me nt o s la s re st riccio n e s de la o f e rt a d e pro du ct o s n i de la d em an da de f a ct o re s e in sum o s. En lo s ca so s op ue st o s ha y t ra sla ción . E j: A sa la ria do que se le ha d ism inu id o su sa la rio p o r la in cide n cia de u n gra va m e n , sin p osib ilid a d d e t ra slad a r, de cide au me nt a r su s h o ra s d e t rab a jo co n e l f in d e re st itu ir su re nt a .

DI FUS IÓ N DE L I MP UES TO : si e l imp ue st o in cid e so b re se cto re s de la p ob la ción d e ba jo s o me d ia no s in gre so s, cu ya p ro p en sió n ma rgin a l a co n su m ir es e le va da , e l ef ecto d e la in cid e n cia f isca l se rá u na di s mi nuc i ón de l a de ma nda de bi e ne s de c ons umo . S i, e n ca mb io , e l im pu e st o in cid e a lo s co n t ribu ye n t e s de alt o s in gre so s, se rá n lo s a horro s lo s qu e me rma rá n po r ef ecto d e la in cid en cia . La d ism in u ció n d e l con sum o, si se ve rif ica en u na situ a ción d e p le n a o cup a ción , e vit a e l e f e ct o e xp an sivo de l nu e vo ga sto p úb lico . Cu a lqu ie ra qu e f ue re e l d e st in o de l ga sto pú b lico , se p ro du cirá u n b rot e inf la cio na rio .


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AM O R TI Z ACI Ó N O C AP I T AL I Z AC I Ó N DE L I MP UES TO : con sist e en la d ism in u ción d e l va lo r pa t rimo n ia l d e lo s b ie ne s in st ru me nt a le s d u ra b lem en te in ve rt id o s, co mo e f e ct o de l im pu e sto , en e l m om en to de su cre a ción , que gra va la re n ta d e d ich o ca p ita l.  E l f e nó me no se ve rif ica en t od o s lo s ca so s d e im p ue sto s rea le s p e rm an e nt e s sob re lo s p rod u cto s d e cap it a le s d u ra b lem en t e in ve rt id o s.  E l imp ue st o de be se r espe cia l, o se a, gra va r só lo la f u en te de p rod u cto s, o d if eren cia l, o se a m a yo r pa ra un a cla se d e in ve rsio n e s qu e p a ra o t ra .  E l f en óm en o de be con sid e ra rse com o u n e f e ct o d e la in cide n cia qu e se ve rif ica cu a nd o n o h a y t ra sla ción de l imp u e st o ni h acia de la nt e ni h acia at rá s.  La do ct rina m od e rn a no co mp a rte la ne ce sid ad qu e el imp u e st o de ba se r p e riód ico y t am po co ad m it e la con d ició n qu e sea e spe cia l o d if e re n cia l y af irma la po sib ilid ad que la a mo rt iza ció n se ve rif iqu e re sp e cto d e u n imp ue st o ge n e ra l.

Diversos enfoques del Derecho Tributario L la ma mo s a l d e re ch o t ribu t a rio a l co n jun t o d e n o rm a s y p rin cip io s d e l de re ch o qu e a ta ñe a lo s t rib u to s, im p ue sto s. El e nfoque admi nis tra ti vo y el de re c ho tri buta ri o s us ta nti vo La do ct rina de l de re cho t ribu t a rio est a d ivid id a e n d os en f o que s: 1. E l p rime r en f o qu e t ien e com o p un to d ep a rt ida la e xist en cia d e un a ram a de la a dm in ist ra ció n pú b lica a com pa ña da , a ve ce s, po r cue rp o s po licia le s o m ilita re s e sp e cia liza d o s en la m at e ria t ribu t a ria . E ste e nf oque t ien de a la re cau da ció n d e l t ribu to . 2. E l se gun do en f o qu e t om a co mo pu nt o de p a rt id a e l f en óm en o d e lo s re cu rso s e sta t a le s de nt ro d e lo s cua le s se d est a ca n lo s imp ue st o s, cu yo p a go y a dm in ist ra ció n con st it u ye n e l p ro pó sit o f un da me nt a l de la s le ye s f isca le s. E l t rib u to es u n re cu rso que el est ad o ob t ien e p o r su p od e r de im pe rio . S ubdi vi s i one s de l de rec ho tri buta ri o  De re ch o t rib u ta rio con st it u cion a l: n o rm a s co n st itu cio na le s qu e se ref ie re n a lo s t rib u to s, y e n lo s pa íse s que no po sea n con st it u cio n e s escrit a s, la s n o rm a s y p rin cip io s f un da me nt ale s d e la o rgan iza ció n e sta t a l. De lim it a el e je rcicio de po de r e st a ta l y d ist ribu ye la s f acult ad e s en t re lo s d if eren t e s nive le s y o rga n ismo s de la o rga n iza ció n est at a l.  De re ch o t rib u ta rio I nt e re sta ta l: con ve n io s y no rma s p ro ve n ie n te s d e a cu e rdo s e nt re lo s e nt e s qu e e je rcen e l po de r f isca l.  De re ch o t ribu t a rio su sta nt ivo o Ma t e ria l: con ju nt o d e no rma s qu e d ef in en lo s su pu e sto s d e la s o b liga cio ne s t ribu t a ria s, L o s su je to s de la s re la cio ne s ju ríd ica s t ribu t a ria s re gid a s p o r el de re ch o su st an t ivo o ma te ria l so n lo s acre e do re s y lo s d eu do re s de lo s t rib ut o s y de la s ob liga cio n e s a cce so ria s.  De re ch o t rib u ta rio f orma l Ad m in ist ra t ivo : con ju n to s de no rma s y p rin cip io s qu e rige n la act ivid a d de la a dm in ist ra ció n p úb lica e n lo ref eren t e a lo s t ribu t o s. Lo s su jet o s d e esta s re la cio n e s son la ad m in ist ra ció n y lo s sú bd it o s.  De re ch o t ribu t a rio P en a l: Con ju nt o d e no rma s qu e d ef in en la s inf ra ccio ne s, o sea , la s vio la cio ne s d e la s ob liga cio ne s t an to d e l d e re ch o su sta n t ivo com o e l d e re cho a dm in ist ra t ivo s.  De re ch o P ro ce sa l: con st itu ye n la s no rma s y p rin cip io s qu e gob ie rn an lo s p ro ce so s qu e de rim en d e la s co n t ro ve rsia s que su rge n en t re su je to s act ivo s y p a sivo s de la s re la cion e s ju ríd ica s-t rib u ta ria s.


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 De re ch o t rib u ta rio I nt e rna cio na l: L os t rat a do s y acue rd o s co n ce rt a do s e nt re est ad o s so b e ra n o s en e l o rde n in te rn a cion a l, con mira s a e vit a r la s d ob le s imp o sicion e s y a se gu ra r la e xist en cia y la co lab o ra ción de lo s f isco s re sp e ct ivo s p a ra com ba t ir la e va sión f isca l.

Contenido del Derecho Tributario Sustantivo O bje to pri nci pa l. La re la c i ón jurí di ca - tri buta ri a La re la ción ju ríd ica t rib ut a ria se p ue de d ef in ir com o la re la ció n t rib u ta ria prin cip a l qu e t ien e co mo o b je to la ob liga ció n de pa ga r u n t rib ut o (=o b liga ció n d e d a r). No e s de jan af ue ra la s ob liga cio n e s a cce so ria s com o lo s in te re se s, sup le me nt o s de im p ue sto s, et c. Na tural e za jurí di c a de la re l ac i ón jurí di c a tri buta ri a s us ta nti va Dicha n at u ra le za pu ed e re sum irse e n la s sigu ie nt e s p ro po sicio n e s: 1. La re la ció n ju ríd ico t ribu ta ria e s un a re la ción d e ca rá ct e r pe rso na l y ob liga cio n a l y no e s rea l. So n imp ue st o s rea le s a qu e llo s e n lo s que se p re scind e d e la s co nd icio n e s pe rso na le s d e l co n t ribu ye n t e y d e l t ot a l d e su pa t rim o n io o re n ta , a p licán do se e l im pu e st o sob re un a ma n if esta ció n ob je t iva y a islad a d e riqu e za o ca pa cid ad co nt rib u t iva . Es de cir, d ef in an la ma te ria imp on ib le pe ro no ha b la n de l su je to p asivo y po ne n e n re lie ve e l o bje to . 2. La re la ció n ju ríd ico t ribu ta ria com p ren d e o b liga cio ne s y de re ch o s ta nt o de l est ad o ha cia lo s pa rt icu la re s com o de ést o s h acia e l est ad o. 3. La re la ció n ob liga cio n a l).

ju ríd ica

t ribu ta ria

es

un a

re la ción

simp le

no

co mp le ja

(simp le

re la ción

4. La re la ció n ju ríd ica t ribu ta ria e s un a re la ción d e d e re cho y no un a re la ción d e p od e r. L a te o ría que so st ien e qu e la re la ción ju ríd ica t rib ut a ria e s u na re la ción de p od e r con sid e ra que le est ad o p riva su int e ré s sob re el de loa s pa rt icu la re s, de b ie nd o e st o s qu e da r so me t id o s a su vo lu nt a d Su je to s qu e in t e gra n la re la ción ju ríd ico - t rib u ta ria : su je t o act ivo t it u la r de l créd it o f isca l, e s de cir, la p re te n sión d e l t rib u to y lo s con t rib u ye n te s qu e est án ob liga d o s a l p a go d e e sa p re st a ció n . Nac i mie nto de la re l ac i ón J urí di ca - Tri buta ri a La re la ció n ju ríd ica t ribu ta ria e xige com o re qu isit o f u nd am en ta l pa ra su n acim ien t o qu e se ve rif iqu e e n la rea lid a d f áct ica e l he ch o o lo s he ch o s de f in id o s en la le y co mo sup ue st o s d e la o b liga ció n.


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Est e pre sup ue st o se co mp o ne de d if eren t e s elem e nt o s: 1. He ch o s ob jet ivo s de f in id o s en la d ef in ició n d e l pre sup ue st o 2. Det e rm ina ció n sub je t iva de l su je to qu e re su lt en o b liga do s a l p a go de l gra va m en y e l mo me nt o d e vin cu la ció n d e l p re sup ue st o de h e ch o co n e l su je t o act ivo d e la imp o sición 3. Ba se im po n ib le : ad op ció n d e p a rá me t ro s qu e sirva n pa ra va lo ra r cua nt it a t iva m en te lo s he cho s cu ya ve rif ica ció n o rigin a la o b liga ción 4. L im it a ció n en e l e sp a cio y e n e l t ie mp o de eso s he ch o s 5. Def in ició n de alícu o t a a p licab le a esa ba se imp o n ib le


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15. EL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO Y NATURALEZA.  CO NCE P TO . Es un h echo que ap a re ce e n la le y, que en ca so d e ocu rrir va a ge ne ra r la ob liga ció n d e pa go d e un im p ue sto . Es e l p re sup u e st o le ga l que cua n do se ve rif ica va a ge n e ra r la o b liga ción t rib ut a ria . E l h ech o im p on ib le e s ju ríd ico p o rqu e e s un h ech o qu e po r le y va a p rod u cir ef ecto s. Cu an do el le gisla do r en un cia u n h e ch o im po n ib le d eb e in d ica r p re cisio ne s, de be d escrib irlo , d ecir cu a nd o va a e sta r gra va d o y e n qu é lu ga r. La le y n o pu ed e ge ne ra r la ob liga ció n si la e xist en cia en la vid a rea l de l h ech o imp on ib le co n cre to qu e p ue da su b su m irse e n la de f in ición le ga l de l he ch o imp o n ib le a b st ra ct o. E l he cho im p on ib le n o cre a p o r sí so lo la ob liga ció n , sino que lo ha ce a t ra vé s de la le y. El he ch o im p on ib le es un he cho ju ríd ico . En con t ram o s co mo p rin cip io f un da me nt al d e l h ech o im po n ib le e l de la cap a cida d co n t ribu t iva o ca p a cid a d d e p a go. 

AS P E CTO S DE L HE CHO I MP O NI BLE: en con t ram o s va rio s a sp e ct o s:

 As pe c to Ma te ria l: va a est a r da do po r la de scrip ció n o b je t iva de l he ch o co n cre to qu e re a liza e l co nt rib u ye n t e o la con d ició n e n la qu e se en cu e nt ra . S ie mp re va a te ne r com o p re sup ue st o u n ve rb o , n o rm a lm e nt e en in f in it ivo , p o r ejem p lo : ve n d e r, ga n a r, re cib ir, o bt en e r, et c.  As pe c to Es pac ia l : de f ine e n f o rm a e xa ct a e l lu ga r en e l cu a l e l d est in at a rio le ga l rea lce e l he cho y en este ca so n os va m o s a en co n t ra r que p ue de n e sta r o b liga do s t od o s a qu e llo s “na cid o s en . .. ”, “do m icilia do s en e l p a ís”, “qu e te n gan re n ta s en e l p a ís”, e t c. Lo s h ech o s im p on ib le s d eb en se r lim it a do s t e rrit o ria lme n te pa ra ab a rca r so lam en te a qu e llo s qu e se ve rif ican en e l á mb ito e sp a cia l qu e e sta b le ce la le y m ism a .  As pe c to Te mpora l : d ef in e e n qu e mo me nt o se va a co nf igu ra r esa de scrip ción d e l h ech o im p on ib le o a que l mo me nt o qu e e l le gisla d o r e lija co mo p a ra co n side ra rlo co nf igu rad o u ocu rrid o . A un qu e a ve ce s e l le gisla d o r de ba re cu rrir a f iccion e s, e st o o cu rre si e l h e ch o e s de ve rif ica ció n in st an t án ea o de ve rif ica ció n p e riód ica . L a ra zó n p o r la qu e e s im p o rta n te f ija rlo es pa ra un a se rie de aspe ct o s qu e est án re la cion ad o s co n la d eb ida a p lica ció n de la le y t ribu t a ria. E je mp lo s: 1 ) E n lo s ju e go s de a za r, no es n ece sa rio cre a r un a f icció n po rqu e su ve rif ica ció n es in st a nt án e a, 2 ) e l h echo im p on ib le se p ro d u ce e n f o rm a co n t in u a pe ro la le y n e ce sit a un a f icción , es d ecir, lo va a t en e r p o r con f igu ra d o a l h echo imp o n ib le e l 31 /1 2 p a ra la s P F y a l cie rre d e eje rcicio pa ra la s e mp re sa s. L o s he cho s im po n ib le s pu ed en se r de ve rif ica ción in st a nt án e a (t ran sf e ren cia d e b ie ne s) o ab a rca r u n d et e rm ina do pro ce so qu e se d esa rro lla en e l t ie mp o (imp ue st o a la s ga n an cia s).  As pe c to S ubje ti vo del hec ho i mponi ble : ju ríd icam e nt e , la ide n t if ica ció n de lo s su jet o s de pe nd e de la a t ribu ció n d e l he ch o im po n ib le a lo s su je to s se gú n crit e rio s in st ru me n ta le s pa ra la ma yo r e f ica cia d e la re ca ud a ción . Ha y u na so la ob liga ció n t ribu t a ria que n ace de la le y pa ra la ve rif ica ció n e n la rea lid ad f á ct ica de l h e ch o imp on ib le . E l su je to pa sivo ob liga d o po r e xce len cia es e l que com ún me n te se d en om in a c ontri buye nte . Se p re sen t an d os p rob lem a s ace rca de la de te rm ina ció n de este su jet o pa sivo :  No sie mp re la s le ye s t ribu ta ria s a l de f in ir e l he ch o im p on ib le , p on en de re lie ve n o so lo e l asp e ct o ob jet ivo sino t am b ié n su at rib u ción a l su je to p asivo . Est o o cu rre co n lo s t rib ut o s que se ca lif ica n co mo re a le s u ob jet ivo s.  Ta nt o en e l ca so en qu e la le y n o me ncio ne a l su je to p a sivo co mo e n e l ca so e n qu e en um e re y d et e rm in e d if ere nt e s su jet o s o b liga do s, d eb e d ist in gu irse en t re a qué l que rea liza el he ch o im p on ib le o a l cu a l est e h e ch o e s at rib u ib le p o r na tu ra le za , de to do s a que llo s o t ro s a lo s cua le s la re sp o n sa b ilid ad p o r e l im pu e st o d e riva ún icam en t e de u n p re cep t o le ga l que así lo e st a b le ce . E l con t rib u ye n te e s t a l t an to en e l ca so e n e l qu e la le y lo e sta b le zca e xp re sam en t e , co mo en e l qu e la le y no d iga na da a l re spe ct o. Po r el co n t ra rio , lo s de má s su jet o s p asivo s son ta le s só lo en virt u d de un a e xp re sa disp o sición le ga l. E l su jet o pa sivo p rin cipa l e s a qué l qu e po se e la ca p a cid a d con t rib u t iva qu e co n st itu ye el f un da me nt o de l h echo imp o n ib le . La do ct rina t rib ut a ria d ist in gu e do s cla se s de su je t o s p asivo s: la p rime ra e s la d e su je t o s pa sivo s re sp on sab le s po r u na de ud a p rop ia y la se gu nd a es la d e lo s re sp o n sa b le s p o r un a de ud a a jen a . E sta d ist in ció n se f u nd a so b re la sep a ra ción e nt re la d eu da y la re spo n sa b ilid a d.


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Est o s co n ce p to s sirve n p a ra e sta b le ce r u na d if eren cia ció n e nt re e l ve rd ad e ro co nt rib u ye n t e y lo s de má s su je to s. La LE Y 1 16 83 es ta ble ce en e l a rt ícu lo 1 5 la ob liga ció n d e p a go d el im p ue sto pa ra t od o s a que llo s qu e se an con t rib u ye n te s se gú n la s le ye s t ribu t a ria s re sp e ct iva s. I gu a l o bliga ció n in cu mb e a lo s h e red e ro s y le ga ta rio s, d e a cu e rdo con la s disp o sicion e s de l Cód igo Civi l. L a le y no e sta b le ce qu ie n e s so n lo s con t rib u ye n te s de lo s d if e re n te s im pu e sto s, sin o qu ien e s pu ed en se rlo . La re spo n sa b ilid a d po r la de ud a t ribu t a ria a je n a est á d ef in ida e n lo s a rt ícu lo s 16 y 18 . S a lvo e n e l ca so d e lo s a ge ntes de re te nc i ón , to do s lo s re sp on sab le s e nu me rad o s en el a rt ícu lo 17 t ien e n re sp on sa b ilid ad p e rso n a l y so lid a ria con lo s co nt rib u ye n t e s. Est a re sp on sa b ilid ad co n sist e e n re spo n de r con su p ro p io p at rim on io de la s o b liga cio ne s de lo s co n t ribu ye n t e s. Co n re sp e cto a lo s a ge n te s d e re te n ción , su re sp o n sa b ilid ad está de te rm ina d a en e l in ciso c) de l a rt ícu lo 1 8. E llo s ta mb ién , com o lo s d em ás re sp on sa b le s po r d eu da aje na , d eb en sa t isf ace r e l im pu e sto qu e co rre spo n de a l co nt rib u ye n t e co n lo s f o nd os de ést e qu e ha ya n re te n ido . E l a rt ícu lo 18 co nt em p la, ad em ás, o t ro s do s t ip o s de su jet o p asivo p o r d eu da a jen a : 1 ) E l su ce so r a t ít u lo pa rt icu la r e n la t itu la rid ad de em p re sa s o e xp lo ta cio ne s co n side ra da s p o r la s le ye s imp o sit iva s. 2 ) T erce ro s que , sin te ne r o b liga ción d e ca rá ct e r f o rm a l o su st an t iva ha cia e l f isco , ha ya n f a vo re cido po r cu lpa o d o lo la e va sió n f isca l d e lo s co n t rib u ye nt e s. Se creó la f igu ra d e l age nte de pe rc e pci ón cu ya o b liga ció n h a cia e l f isco con sist ía e n p e rcib ir de lo s com p rad o re s, ju n to co n e l p re cio d e lo s b ie n e s ve n d ido s, ta mb ié n u n im pu e st o . L a le y 11 68 3 co n sa gró la e xist e n cia y no mb re de est e su je to . La do ct rina t rib ut a ria re co n o ce ta mb ié n o t ra f igu ra d e su jet o pa sivo p o r de ud a a jen a , e s la d e l sus ti tuto tri buta ri o que con sist e en u n su je to pa sivo al cua l la le y le imp on e la o b liga ció n d e sa t isf a ce r a l f isco la de ud a de l co n t ribu ye n t e co mo p rime r y p rin cipa l o b liga do . La di fe re nc i a f u nd am en ta l e nt re e l a ge n te d e ret e n ció n y el su st it ut o t rib ut a rio co n siste e n qu e e l p rim e ro t ien e la o b liga ció n d e re te n e r y p a ga r a l f isco la sum a ret e n id a , só lo el in cum p lim ie n to de un a d e la s do s ob liga cio ne s re f e rida s ha ce n a ce r su re sp on sab ilid a d pa t rimo n ia l, e n cam b io, en e l ca so d e l su st itu t o, la ob liga ció n de pa ga r e l im pu e sto in cum be d ire ct am e nt e al su st itu to . To do s lo s A R t ien en la ob liga ció n d e ret e ne r, qu e im p lica la d e pa ga r a lo s a cree d o re s la su ma de b id a co n de t ra cció n de l im p o rte qu e ésto s d eb an a l E sta d o e n con ce pt o de t ribu to . Un ca so d e ve rd a de ra re spo n sa b ilid ad su st it u t iva e s el qu e est ab le ce e l a rt ícu lo 2 0 d e la le y d e l IV A , e sta b le ce a ca rgo d e lo s ve nd e do re s la o b liga ció n d e p a ga r, co mo im p ue st o qu e co rre sp on d e a dich o s co me rcia n t e s o in d u st ria le s, u na sum e d et e rm in ad a p re su n t iva me n te po r la le y.  Bas e de Me dic i ón o Bas e imponi bl e: re p re se n ta un o d e lo s e le me n to s con st it ut ivo s de l he cho imp on ib le y re sp on de a la ne ce sida d d e cu an t if ica r d ich o pre sup ue st o d e h e ch o a f in d e ap lica r so b re e sa ca nt id ad el po rcen t a je o la esca la p ro gre si va cu ya u t iliza ció n da rá com o re su lt ad o e l im po rt e d e l im p ue st o. En lo s im pu e sto s e n ge ne ra l, e sta s u n id a de s d e me d id a se ap lica n d ire ct am e nt e sob re e l ob jet o m at e ria l, o se a , so b re e l a sp e cto ob jet ivo d e lo s he cho s im p on ib le s. E s ca ra cte ríst ica d e l im pu e sto , la ca si ide n t ida d de e nt re h echo imp o n ib le y ba se im p on ib le . P o r e jem p lo, e n e l impue s to a l as ga na nc ia s se e n cu en t ra e l h ech o im po n ib le y la ba se im p on ib le , po rqu e la p ro p ia ren ta es un a e xp re sió n n um é rica o de can t ida d . E xist e n ca so s en lo s qu e la b a se d e me d ició n n o se ap lica d ire cta me nt e sob re el ob jet o d e l he cho im po n ib le y la le y to ma a lgú n ín d ice o can t ida d co mo m ed ida de l h echo imp o n ib le sin un a re la ción d ire ct a co n ést e (im p ue sto p ro vin cia l o de la m un icipa lid a d d e la Cap it a l Fed e ra l so b re lo s in gre so s b ru t o s). La b a se im po n ib le pu ed e co n sist ir en cua lqu ie r p a rá me t ro , com o se r: vo lu me n, un ida d e s, p eso o va lo r m on et a rio . Cu an do la le y a do pt e la b ase de l va lo r m on et a rio , esta p ue de de no m in a rse “m o nt o im po n ib le ”.


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16. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Es e l vín cu lo ju ríd ico qu e se da e nt re d o s su je t o s, un o act ivo y o t ro pa sivo . E l su je t o act ivo e s e l Est ad o que va a act ua r a t ra vé s de l Po de r L e gisla t ivo y d e l E je cu t ivo (po r lo s de cre to s re gla me nt a rio s), ta mb ién pu ed en se r e l su je to act ivo la s p ro vin cia s y mu nicip a lida d e s en ge ne ra l. E xist en d os t ipo s d e su je t o p a sivo : 1 ) Su jet o pa sivo de l tri buto qu e es a que l sob re e l cu a l se ve rif ica e l he cho imp on ib le , e s de cir, e l co n t ribu ye n t e . 2 ) S u jet o pa sivo de l a obl i gac i ón tri buta ria , qu e e s a qu e l su je t o lla m ad o p o r le y p a ra in gre sa r e l t ribu t o, “re spo n sab le su st it ut o ”. E je mp lo s: a ) En e l imp u e st o a lo s b ie n e s pe rso na le s n o af ecta do s a la a ct ivid a d p ro f e sion a l, a que l que su pe ra lo s $ 1 02 00 0 e n bie ne s, d eb e rá pa ga r el im p ue sto é l mismo , e nt o n ce s e s su je t o pa sivo de l t ribu to y de la o b liga ció n t ribu t a ria . b ) Co n lo s su e ld o s e n IG h a y do s su jet o s pa sivo s, e l em p le ad o y e l e mp le a do r, qu e es e l qu e pa ga .  FUE NTES DE LA O BLI G AC I Ó N TRI BUT AR I A: e s la le y a t ra vé s de l le gisla d o r qu ie n va a de scrib ir e l h echo im po n ib le y gra cia s a est o va a h a ce r que se gen e re la o b liga ción . L a le y siem p re va a te ne r qu e at en e rse a lo disp ue st o p o r la CN y p a ra le lam en t e el P od e r Ju d icia l va a se r e l e nca rga do d e ve la r pa ra qu e eso se cum p la.  FO RM AS DE EX TI NCI Ó N DE L A O BLI G AC I Ó N TRI BUT ARI A: la o b liga ció n t rib u ta ria e s u na ob liga ció n “d e d a r” (e s la o b liga ció n de p a ga r e l im pu e st o ), la f orma d e e xt in ción p o r n at u ra le za es e l pa go , pe ro e xist e n ot ra s f o rm as qu e el d e re cho t rib ut a rio e xt ra e d e l Có d igo Civi l:  Compe ns a ci ón: se p ro du ce cu an d o d os p e rso na s t ien e n a la ve z la ca lida d de de ud o r y acre ed o r e n f orma p a ra le la . En la le gisla ció n a rge nt in a , lo s co n t rib u ye nt e s pu ed en com pe n sa r lo s sa ldo s a f a vo r sie mp re y cu an d o la DG I ya lo s h ub ie ra te n id o acre d ita do s. Com pe n san su s de ud a s, t ie ne cie rta s re st riccio n e s. La com pe n sa ció n p ue de se r h e ch a p o r e l co n t rib u ye nt e p o r sí m ism o o po r e l f isco d e o f icio . P rod u ce la e xt in ció n de am ba s de ud a s h ast a el va lo r de la m ás pe qu eñ a y qu e da p o r p a ga r e l sa ldo d e la re st an t e.  Nova c i ón: su ce de cu a nd o se po ne n en p rá ct ica “le ye s de re gu la ció n pa t rimo n ia l”. Es e l ca so de qu e e xist a n d eu da s t rib ut a ria s qu e n o f u eron ca n ce la da s en t iem po y f o rm a, va n a que d a r e xt in gu ida s si e l con t rib u ye n te se a co ge a est e t ipo d e p la ne s. E l co n t rib u ye nt e d ecla ra lo s t ribu t o s om it ido s pe ro le va a su rgir un a de ud a qu e e s me no r a la que hu b ie ra co rre spo nd id o e n e l ca so d e h ab e r pa ga do su s t rib ut o s cu a nd o lo t en ía qu e h a ce r. La no va ció n im p lica la t ra n sf o rm a ción de un a d eu da en ot ra , se su st it u ye u na ob liga ció n po r ot ra y t ra e co mo co n se cu en cia la e xt in ció n d e la p rim e ra. (E jem p lo s: m o ra t o ria , p re sen t a cion e s e sp on t án ea s, et c. ).  Confus i ón: su ce de cu an do el su je to act ivo , co mo co n se cue n cia d e la t ra n sm isió n d e de re ch o s o d e b ie n e s qu e est án su jet o s a pa go s d e gra vá m e ne s qu ed a co lo cad o e n u na po sició n de de ud o r. E sto n o e s f re cue n te , ca si im p ro b ab le , se va a d a r en el ca so d e qu e el E sta do re ciba co mo d on ació n o he re n cia u n b ien qu e d eb ía imp u e st o s.  Pre sc ri pc i ón: e l de ud o r qu ed a libe ra do d e la ob liga ció n a ra íz d e la f a lt a d e a cción p o r p a rte de l E sta d o du ra nt e u n pe riod o d et e rm in a do . E l f isco n o re a lizó a ccion e s t en d ien te s a que el co n t ribu ye n t e re gu la rice su s o b liga cio ne s t rib u ta ria s. P a ra imp ue st o s en ge n e ra l, la p re scrip ció n op e ra a lo s 5 a ño s y pa ra el ca so d e lo s re cu rso s de la se gu rid ad so cia l e s de 10 añ os.  CAP ACI D AD J URÍ DI CO -TRI BUT ARI A. Est o in d ica qu ien e s p ue de n se r su je to s pa sivo s de la o bliga ció n t rib ut a ria . En gen e ra l so n la s P F ca p a ce s o n o pa ra e l d e re cho priva d o , la s p e rson a s ju ríd ica s, a l m a rgen de si el de re ch o p riva d o le s d a o no la ca lida d de su je to s. E l pu nt o f un da me nt a l est á en ve r si t ien en au to no m ía p at rim on ia l. No t od a s la s p e rso na s que po see n CJT pa ra se r con t rib u ye n te s, pu ed en se rlo e n t od o s lo s t rib ut o s (E jem p lo : en imp ue st o so b re lo s b ien e s pe rson a le s, só lo la s P F o SI t ie n en CJT .


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CJ T es la a pt it u d p a ra se r su je t o p asivo de la o b liga ció n t rib u ta ria sin co n side ra rse la riqu e za qu e t en ga e l co n t ribu ye n t e . CAP ACI D AD CO NTRI BUTI V A es la a pt it u d eco nó m ica pa ra po de r lle va r a ca b o e l pa go sin im p o rta r si p o se e o no CJT . (E je mp lo : u n m en d igo po se e CJT pe ro NO ca pa cid ad con t rib ut iva ). Po r e so se d ice que n o siem p re la s d os cap a cida de s va n jun t a s, p e ro en ge ne ra l e s m u y ra ro qu e a qu e l que t ien e CAP A CI DA D CO NT RI B UT I VA no te n ga CJT .  TIP O S DE RE SP O NS AB LE S .  RES P O NS ABL E S S O LI DARI O S : con sist e en co lo ca r jun t o a l su je t o p a sivo d e la ob liga ció n t ribu t a ria a ot ro su je to qu e e n rea lid a d es aje no a la ve rif ica ción de l h e ch o imp on ib le , p e ro se le asign a ta mb ién la ca lid a d de su jet o p asivo d e la ob liga ció n t rib u ta ria . E l prim e r su jet o se de no m in a re s ponsa bl e por de uda propi a y e l 2° se llam a res pons a ble por de uda a je na. De est a ma ne ra va a ap a re ce r un “d ob le vín cu lo o b liga cion a l” cu yo o b je t o es ún ico, el in gre so de l t. Est o s do s vín cu lo s so n au tó no mo s, en to n ce s e l ó rga no f isca l va a t en e r po te sta d pa ra e xigir e n f o rm a in d ist in t a a cu a lqu ie ra de lo s d o s, la p re st a ció n , n o o b st an t e esto , ha y un vín cu lo d e int e rde p en de n cia , p o rqu e cua n do se e xt in gu e la o b liga ció n p a ra u no se e xt in gu e pa ra e l ot ro .  RES P O NS ABL E S S US TI TUTO S: va a se r u na pe rson a aje na a la ve rif ica ció n de l he cho im p on ib le y va a o cu pa r e l lu ga r qu e te nd ría qu e ha be r o cu p ad o el re a liza d o r de l h echo im p on ib le , po r lo ta nt o lo va a de s pla za r d e la ob liga ció n t rib ut a ria . E l RS n o qu ed a ob liga d o “a l lad o d e ” co mo el re sp on sa b le so lid a rio , sino “en lu ga r d e ”. Se h ace p a ra f acilit a r e l co b ro de l t ribu t o. E je mp lo : imp u e st o a lo s p rem io s, qu ien ob t ie n e e l p re m io qu ed a a f u era de la o b liga ció n t ribu t a ria , e l vín cu lo est a rá da do e nt re e l su je to act ivo y e l o rga n iza d o r e l ju e go (su st it ut o ), e sto f a cilit a e l co b ro. 

CAR AC T E RÍ S TI C AS E N CO MÚN:

 Ta nt o RS O co mo RS U, el h echo imp o n ib le e s a jen o a e llo s.  E xist e e nt re a mb os un n e xo o un ión (e co nó m ica o ju ríd ica ) co n a que l en cu ya ca be za se ve rif icó e l he cho imp on ib le (pa t e rn id ad , re te n ción en jue go s d e a za r). De la ú n ica m an e ra qu e pu ed en se r crea do s lo s RSO o lo s RS U e s a t ra vé s de la le y.  Ni el RSO ni el RS U va n a t en e r qu e so po rt a r e con óm icam e nt e la ca rga , ya qu e e n gen e ra l en la s le ye s va a e st a r p re vist o qu e se pu ed a d a r algu n a f orma de re sa rcim ie nt o .

 AG E NTE S DE RE TE NCI Ó N Y AG E NTE S DE PE RCE P CI Ó N. Am bo s so n su je to p asivo de la o b liga ció n t rib u ta ria p o r d eu da a je n a. E l A R e s a que l d eu do r d e l co n t ribu ye n t e qu e e n ra zó n de se rlo va a e st a r e n co n ta ct o con a lgú n m on to d e d in e ro de l co n t ribu ye n t e y p o r lo t an t o va a te ne r la p osib ilid a d d e t om a r un a p a rt e e in gre sa rlo a l f isco E l su je t o pa sivo de l t ribu to es al que se le re t ie ne y e l A R e s e l su je t o pa sivo d e la ob liga ció n t ribu t a ria . AP so n a que llo s qu e se e ncu en t ran en u na sit ua ció n ta l qu e le s va a p e rm it ir, cua nd o re cibe n d in e ro d e l co n t ribu ye n t e , h ace rse de un po co m ás (sum a r un ad icio na l), e s de cir, re cibe n u n mo nt o a d icion a l pa ra lue go in gre sa rlo a l f isco . E l ob je to de la cre a ció n d e est o s su je t o s es el de re cau da r an te s, co mo a sí ta mb ié n pa ra e vit a r la e va sió n al h ab e r do s re sp on sab le s (en e l IV A ha y AR y AP ).


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17. EL IMPUESTO A LA RENTA O A LOS RÉDITOS.  P RE MI S A TE RMI NO LÓ G I CA: la ren t a o réd it o ha su rgid o com o la b ase de im po sició n má s rep re sen t at iva d e la cap a cida d con t rib ut iva e n lo s E st ad o s m od e rn o s y t am b ién co mo ín d ice d e pa rt icip a ción d e l con t rib u ye n te e n lo s be ne f icio s qu e d ep a ran lo s se rvicio s pú b lico s. E l té rm ino re nta se u t iliza p a ra in d ica r e l i ngres o ne to tota l de una pe rs ona , p e ro ta mb ién se lo em ple a pa ra d esign a r lo s p ro d u ct o s n et o s de f ue nt es d et e rm ina da s, t a le s co mo re n ta de l sue lo , d e ca p it a le s y t ít u lo s m ob ilia rio s, de l t rab a jo, e tc. E l t é rm in o ren ta e s e qu iva le n t e al con cep t o de i ngre s o ne to gl oba l .  E l t é rm in o ré di to se u sa e n la do ct rina y en la le gisla ció n t rib ut a ria pa ra de sign a r e l pro du ct o ne to de un a f u en te d et e rm in ad a y e n la de no m in a ción de l im pu e sto glo b a l a la re n ta , se lo em p le a , t am b ié n en p lu ra l, pa ra ha ce r re sa lt a r la sum a de lo s ré d ito s de d ist in t a s f ue nt es. Im pu e st o a lo s réd it o s es sinó n imo de im p ue st o a la re nt a . E l té rm ino ga na nc ia es u sad o ta mb ié n pa ra in d ica r in gre so s n et o s d e d et e rm ina da s f u en te s, e n p lu ra l, o p a ra ind ica r la ren t a ne ta glo ba l, e n sin gu la r. Lo s t é rm in o s ré di tos y ga na nc ia s son sin ón im o s de p rod u cto s, com o re nd im ien t o s ne to s de f u en te s d et e rm in a da s. E l té rm ino be ne fic i os se usa p a ra de sign a r lo s ré d it o s de la s e mp re sa s a gríco la - gan ad e ra s, co me rcia le s, ind u st ria le s, e tc. , co mo t am b ié n pa ra la s ga na n cia s a ccide n ta le s o d e cap it a l. Es e qu iva le nt e a b en ef icio s e l té rm ino uti li da des .

 CO NCE P TO DE RE NTA.  TEO RÍ A DE L AS FUE NTE S: se h ace un a d ist in ció n en t re lo qu e e s c a pi ta l y lo qu e e s re nta , el c a pi ta l e s t od o b ie n co rpo ra l o in co rpo ra l y d u ra b le ca p a z de ge n e ra r u na u t ilida d a l t it u la r. La re nta e s la u t ilida d qu e se o bt ien e d e l cap it a l. Am bo s co n ce p to s e stá n liga d o s. La re nta va a se r e l p rod u ct o p e riód ico y ne to qu e se o bt ien e d e un a f u en te ca p a z de p rod u cirlo y rep ro du cirlo , est a f u en te e s e l cap it a l y co mo e s p e rm an en t e se t ra t a d e u na f ue nt e pro du ct iva y d u ra b le. (E jem p lo : e l árb o l es e l ca p ita l y la s f rut a s so n la ren t a. ). Est a te o ría asim ila e l co n ce p to de ren t a o réd it o al p rod u cto ne to p e rió d ico de un a f ue nt e pe rma ne n te , d ed u cido s lo s ga st o s n ece sa rio s pa ra p rod u cirlo y pa ra con se rva r in t a ct a la f ue nt e p ro du ct iva . S e sue le n a grup a r est a s re n ta s e n re nta s de l ca pi tal puro, re nta s de l tra ba jo puro y re ntas mix ta s de l ca pi ta l y de l tra ba jo. La c rí tic a con sist e e n qu e n o t ie n e se n t ido , d esd e e l pu nt o d e vist a d e la igu a lda d qu e e st é so me t id o a l imp ue st o e l p ro d u ct o de l t rab a jo y n o lo esté la ga na n cia e ve n tu a l u o ca sio na l. A fa vor se so st ie ne qu e se p rod u ciría u na d esigu a ld ad p o r la a p lica ció n d e la s a licu o ta s p ro gre siva s sob re la s gan a n cia s o ca sio na le s y no pe rió d ica s. Una m en ción espe cia l me re ce el p ro b lem a de la s re n ta s d e la s em p re sa s, e xist e la t en de n cia a co n side ra ra a la m isma e mp re sa co mo f ue nt e y da r a t od a s la s ga n an cia s, pe rió d ica s o no , e l mismo t ra ta m ie n to com o re n ta s imp on ib le s. Est o se co no ce co mo te orí a de l ba la nc e .  TEO RÍ A DE L I NCRE ME NTO P ATRI MO NI AL NE TO M ÁS CO NS UMO : va a en glo b a r, ad em á s de la s re n ta s pe rió d ica s d e f ue nt es pe rma n en te s, la s gan an cia s o ca sio na le s (do na cio ne s, he ren cia s, e t c. ). Pa ra o bt en e r la re nta produc to su mo t od a s la s u t ilida d e s de l ca p ita l. Pa ra ob te ne r la re nta inc re me nto de l pa tri moni o ne to te n go qu e co mp a ra r el pa t rimo n io a l cie rre d e l e je rcicio co n e l p at rim on io al cie rre de l eje rcicio sigu ie nt e t en ien d o en cue n ta to do s lo s b ien e s qu e con su m ió . S i se ad op ta e n la est ru ctu ra le ga l de l imp u e st o la d ed u cció n de l m ín im o de su b siste n cia y ca rga s d e f a milia y ga st o s pa ra la sa lud y la ed u ca ció n en can t id ad e s sign if ica t iva s, qu ed a lim ita da la im p o sición a la ren t a ah o rrad a y p a rcia lm en t e a la co n su m id a .


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E l con cep t o de re n ta se gú n e st a t eo ría co mp re n de a de má s d e lo s p ro d u ct o s p e rió d ico s d e f u en te s p e rm an e nt e s, t od o s lo s in gre so s de ga na n cia s o ca sio n a le s (“ga n a n cia s d e cap it a l”).  TEO RÍ A DE I RVI NG FIS HE R: in clu ye a l ahorro y no so lo lo s in gre so s m on et a rio s sino ta mb ié n e l go ce d e lo s b ie ne s qu e po se e e l co nt rib u ye n t e (in mu e b le s, au to s, b ie n e s sun t ua rio s, et c. ). E l go ce es m u y d if ícil d e m ed ir, se h a ce n p re sun cio ne s. Es m ás ab a rca t iva que la TI P N+C y ésta a su ve z a ba rca má s qu e la T F. Con sist e e n qu e e l in gre so o la ren ta se de f ine com o e l f lu jo de se rvicio s qu e lo s b ien e s d e p ro p ied ad d e u na pe rson a le p rop o rcio na n en u n d et e rm in a do pe rio do . Su rge n d os co n se cu en cia s: 1 ) Deb e n in clu irse en e l co n ce p to de ren t a, n o só lo lo s in gre so s m on et a rio s, sino t am b ién e l go ce de lo s b ie n e s en p od e r d e l co n t rib u ye nt e . 2 ) No se co n sid e ran co mo re n ta lo s mo nt o s in gre sa do s y no d est ina d o s a l co n sum o, sin o a l a ho rro , ya sea pa ra con sum o f u tu ro o in ve rsió n . Fishe r de mu e st ra que la e xen ció n de l ah o rro en e l m om en to e n qu e se p ro du ce y su in clu sión en e l im pu e sto su ce so rio , p e rm it e al con t rib u ye n te in crem en t a r la f orma ción d e l ca p ita l, co n ap re ciab le ve n ta ja pa ra é l y p a ra la e con om ía n acio na l.

 SI S TE MAS DE I MP O SI CI Ó N A L A RE NT A O A LO S RÉ DI TO S .  I MP UE S TO S RE ALE S O CE DUL AR E S : lo s d ist in to s t ip o s de re nt a s va n a e sta r su je t o s a a lícuo t a s dist in ta s y po r lo ta nt o no vo y a p od e r co mp en sa r la s gan an cia s y la s p é rd id a s en t re e lla s. No vo y a gra va r la s ren t a s de l co nt rib u ye n t e en su con ju n to y po r lo t an t o me vo y a en con t ra r co n ren t a s qu e no p ue do u b ica r e n n in gu na ca te go ría . E n est e sist em a no vo y a po de r ap lica r d ed uccio ne s p o r MNI ni p o r ca rga s d e f am ilia . Lo s d if eren t e s ré d it o s e stá n su je to s cad a un o a u n im pu e st o d if eren t e , la de lim it a ció n en t re la s d if eren t e s cla se s es o b ra de l le gisla d o r. So n e jem p lo s: e l im pu e sto sob re la s re n ta s inm ob ilia ria s, u rba na y ru ra l, un im pu e sto sob re lo s in mu eb le s ed if ica do s, so b re lo s inm ue b le s ru ra le s, imp ue st o so b re lo s be ne f icio s o u t ilida d e s d e l co me rcio , et c. La s ca ra c te rís ti ca s de l sist em a ced u la r son :  Cad a cla se de réd it o s e stá su jet a a un imp ue st o p o r se pa ra do , no ha y co mp e n sa ció n e nt re réd it o s y p é rd id a s de dif e ren t e s ca te go ría s.  No ca be la a p lica ción de a lícuo t a s pro gre siva s, ya qu e ello e qu iva ld ría a u na de sigu a lda d.  Ta mp oco ca b en d ed u ccion e s p o r m ín im o de su b siste n cia, ca rga s de f am ilia , ga st o s p a ra la sa lu d y la ed u ca ció n.  E l sist em a se p re sta pa ra u na a de cu a da a dm in ist ra ción p o r la p re cisa ind ivid u a liza ció n d e la s ren t a s y d e la s de du ccion e s pe rt ine n te s.  Pu ed en que d a r a f u era de cua lqu ie r gra va m e n , réd it o s n o cla sif ica b le s en n in gun a d e la s ca t e go ría s d ef in ida s p o r le y.  E l sist em a se p re sta a la rea liza ció n de l prin cip io d e discrim in a ción de la s re nt a s, o se a u n t ra t am ie nt o f isca l d if e re n ciad o p a ra la s ren ta s se gú n e l m a yo r o m en o r e sf ue rzo pe rson a l pa ra su o bt en ció n.  SI S TE MA I NDI CI AR I O : e l va lo r d e la ren t a va a e st a r me d id o a t ra vé s de p re su n cio n e s o ind icio s. (E jem p lo : en Fran cia se p a gab a po r la ca nt id ad d e ve n ta n a s d e la s ca sa s).  SI S TE MA UNI T AR I O O G LO B AL : gra va la s re nt a s de l co n t rib u ye nt e en su con ju nt o , n o int e re sa e l t ip o d e ren ta , va n to do s ju n to s en un a. Tien e u na de s ve nta ja : t rat a d e idé nt ica f o rm a a to da s la s re n ta s qu e o bt ie ne el co n t ribu ye n t e , est o p ro vo ca situ a cion e s in ju sta s po rqu e no e s b ue no t ra ta r de la m ism a m an e ra a la s re n ta s que su rge n co mo con se cue n cia de l t ra ba jo pe rson a l d e a que lla s qu e de riva n d e l ca p ita l, en est e ca so vo y a po de r a p lica r a lícuo t a s p ro gre siva s.


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La s ca ra ct e ríst ica s de l sist em a so n la s sigu ie nt e s:  Ha y u n so lo im pu e sto qu e gra va la ren t a n et a to ta l d e la s P F, com pe n sá n do se lo s re su lta do s po sit ivo s y n e gat ivo s de d if eren t e s f ue nt es o cla se s de ré d it o s.  Pu ed en d ed ucirse e l m ín im o de su ste n to , po r ca rga s de f a milia y p o r ga sto s de sa lu d y ed u ca ció n.  Pu ed e ap lica rse la p ro gre sión d e a lícu o ta s en f o rm a ra cio na l.  E l im pu e sto un it a rio y p e rso n a l e xige p a ra su co he re n cia , qu e se gra ve n t an to la s ren t a s ob te n ida s e n e l pa ís d on de se d om icilia e l co n t ribu ye n t e , com o la s d e f ue nt e e xt ran je ra . E nt ra n así e n co lisió n lo s prin cip io s d e uni ve rs a l i da d d el im p ue sto po r su ca rá cte r pe rson a l y e l de te rri tori a li da d.  SI S TE MAS MI X TOS : e s u na com b ina ció n de l ce dula r co n e l gl oba l , co n sist e en la a p lica ció n de u n siste ma d e imp ue st o s ce d u la re s so b re cad a un a de la s ca te go ría s. A con t inu a ción la s su mo y so b re e se va lo r se a p lica e l imp ue st o com p le me n ta rio , p o r lo t an t o va a a cep ta r la s de du ccio ne s po r e l MNI , ca rga s d e f am ilia y le vo y a p od e r a p lica r a lícuo t a s pro gre siva s. Est e siste ma ad op t a u n sist em a de im pu e sto s ced u la re s sob re la s ren ta s d e d if e re n te s f u en te s, y lo in t e gra co n un im pu e sto com p lem en ta rio p e rso n a l so b re e l con ju nt o glo ba l d e la s ren t a s. A l la do d e l im pu e sto un it a rio y p e rso n a l so b re la ren t a de la s P F su rge e l imp ue st o re a l sob re la s u t ilid ad e s de la s so cie d ad e s de ca p ita l. Ta mb ié n ha n sido cre ad o s im pu e sto s re a le s sob re de te rm ina d o s in gre so s qu e po r su n at u ra le za po d ría n e va d ir e l imp ue st o p e rson a l a la ren ta , co mo o cu rre con la s e ro ga cio ne s n o d ocum en t ad a s. Ta mb ié n e ncon t ra mo s im pu e sto s re a le s sob re lo s d ivid e n do s e in t e re se s d e t ítu lo s va lo re s a l po rt ad o r o p a gad o s a co n t ribu ye n t e re sid e nt e s en el e xt e rio r. La coe xist e n cia d e est o s imp ue st o s re a le s co n e l imp u e st o p e rso na l a la ren t a de la s P F co nf igu ra un siste ma m ixt o , d if e re n te d e l sist em a de I C m ás e l co mp le me nt a rio .

 E FE CTO S E CO NÓ MI CO S DE L I MP UE S TO A LA RE NTA.  I NFLACI Ó N: e ste imp ue st o e s ne f a st o e n é po ca s d e in f la ción po rqu e mu ch a s de la s qu e ap a re n ta n se r ga n an cia s, son en rea lid a d ga na n cia s f ict icia s, po rqu e e l ca p ita l va a e sta r so b re va lu ad o , e nt o n ce s, ap a re n te me n te , vo y a o bt en e r in gre so s ma yo re s a lo s ve rd ad e ro s. S in em ba rgo , e n su mo me nt o (inf la ció n e n la A rge nt in a ) se t ra tó d e co n t ra rre sta r est e ef ecto ne ga t ivo a t ra vé s de la a p lica ció n de l a ju ste p o r in f la ción imp o sit ivo (co n me dia no s re su lt a do s).  AH O R RO Y CAP I T AL I Z AC I Ó N: este im p ue sto a la ren ta va a se r u n ob stá cu lo a l a ho rro y la ca p it a liza ció n d e la s em p re sa s y va a d ism in u ir e n lo s con t rib u ye n te s e l d e se o d e p ro du cir má s, po rqu e cu a nt o má s p rod u zco y m ás ve n do , gan o má s, y cua nt o má s gan o má s t rib u to . No ob sta n te e so, la s de cisio ne s p o lít ica s e n cu an t o a l t em a t ribu t a rio pu ed en ha ce r qu e e st e p ro b lem a d ism inu ya , b a ja nd o la p ro gre sivid a d d e la s a lícuo t a s co mo a licien t e a p ro du cir má s.  I NV E RS I O NE S : e l I R pu ed e t en de r a qu e la s ren t a s se en víe n a l e xt e rio r (ile ga lm en t e a a lgún pa ra íso f isca l) pa ra b usca r m e rca d o s do nd e la t rib ut a ción se a me no r a l re in ve rt ir. No ob sta n te eso , nu e st ro pa ís no e s e l d e m a yo r t ribu ta ció n , no son la s ta sa s má s a lta s de l m un do . El ren d im ie n to de e st e imp u e st o e s mu y a lto y es se n cillo in cre me n ta r lo s in gre so s de l f isco a t ra vé s de au me nt o s e n la a lícu ot a .


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18. EL IMPUESTO A LOS RÉDITOS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL.  O RIG E N DE L I MP UE S TO .  AN TE CE DE NTE S : na ce e n lo s pa íse s qu e a do p ta ro n e l sist em a ced u la r de imp o sición a lo s réd it o s, e n e l se n o d e l im pu e sto sob re lo s ré d it o s d e la s em p re sa s. En cam b io, en lo s p a íse s qu e ad op t a ro n e l m od e lo de imp ue st o u nit a rio p e rso na l a la ren t a ne ta de la s P F, el o rige n y el p rop ó sito d e la im po sició n rea l so b re la s so cie da d e s d e cap it a l son d ist in t o s. Po r un lad o se qu ie re cap t a r la re n ta pro ced en t e de la s a ct ivid a d e s a grop e cua ria s, m ine ra s, ind u st ria le s, co me rcia le s o d e se rvicio s en su f ue nt e. Po r ot ro la do , se qu ie re ce rra r el ca m ino ha cia la e va sió n f isca l con re spe ct o a la s ut ilid a de s de la s so cied ad e s d e ca p ita l, que ésta s no d ist rib u ye n a su s a ccion ist a s n i a lo s com po ne n te s de su s ó rgan o s d ire ct ivo s y qu e se acu mu lan ba jo dif e ren t e s f orma s en la s so cied ad e s. 

CO NCE P CIÓ N DO CTRI N ARI A: ha y do s co n ce p cion e s:

 La que con sid e ra qu e e l prin cip io de ca pa cid ad con t rib u t iva t ien e sign if icad o só lo co n ref ere n cia a la s P F, sie nd o la s p e rso na s ju ríd ica s e nt id ad e s re co no cid a s com o ta le s po r e l de re ch o , pe ro sin qu e e llo inf lu ya en la su st a n cia e co n óm ica .  La qu e con sid e ra qu e e s un a te nd en cia de la e co no m ía m od e rn a la e vo lu ció n de la s em p re sa s ha cia f orma s aso cia t iva s cad a ve z má s co mp le ja s. 

CATE G O RÍ AS DE ACC I O NI S T AS : h a y t re s:

 Ac c i oni s ta s -E mpres a ri os : so n a qu e llo s accio n ista s que ad em ás de h ab e r con t rib u ido co n su s a po rt e s a la f orma ción d el cap it a l so cia l, d irige n la s act ivid a d e s d e la so cie d ad co mo si se t ra t a ra d e u n n e go cio p rop io .  Ac c i oni s ta s -I nve rs ore s : e sto s, sin qu e re r o p od e r e je rcit a r e l go b ie rn o de la so cied ad , ha n in ve rt id o en e lla su s a ho rro s, con e l pro pó sit o p rimo rd ia l d e ob te n e r ga na n cia s ra zo n ab le s co n e l mo nt o d e ca p ita l in ve rt id o .  Es pec ul a dore s: son pe rson a s qu e a p ro ve ch a n la ne go cia b ilid ad d e la s accio ne s pa ra lu cra r co n la s d if e re n cia s de l va lo r d e ve n ta y de co mp ra e n o pe ra cion e s a l con t ad o o de f u tu ro .  PE RS O NALI D AD S O CIE T AR I A: la p e rso n a lida d d e la so cie da d d e ca p ita l es un a re a lid ad . E lla o cu p a e n la vid a e co nó m ica u na po sició n p rop ia , la qu e le o to rga la p ose sión d e u n pa t rimo n io p ro p io y u na a ct ivid a d e n la p ro du cció n o ne go cia ción de b ie n e s co n la co n se cue n cia de l lo gro d e ga n an cia s. L a rea lid a d de la p e rso n a lida d ju ríd ica y eco nó m ica de la so cied ad de ca p it a l de riva de la h et e ro ge n e ida d de lo s gru p o s d e a ccion ist a s que la co mp o ne n, lo qu e p la n te a la imp o sib ilid ad d e la ide n t if ica ció n d e lo s int e re se s so cia le s con lo s de t od o s lo s accio n ista s.  E L P OS TUL ADO DE LA IG U AL D AD.  S UP E RP OS I CI Ó N DE L I R DE L AS SO CI E D AD E S Y E L I R DE LO S AC CI O NI S T AS : su rge e l p ro b lem a de la p o sib le vio la ció n de l p rin cip io d e igu a ld a d si e l I R de la so cied ad se su pe rp on e co n e l I R d e lo s accio n ista s.  LA EX E NCI Ó N DE LO S DI VI DE NDO S Y UTI LI D AD E S DI S TRI BUI DO S A LOS ACC I O NI S T AS : se inf rin ge e l p rin cip io de igu a ld ad cua n do la im po sició n ab so lu t a se acop la con la libe ra ció n d e lo s d ivid e n do s o d e la s ut ilid a de s d e la so cie da d qu e f lu ye n a l p at rim on io de lo s a ccion ist a s.  TRAS L AC I Ó N e I NCI DE NCI A DE L I R DE L AS S O CIE D ADE S DE C AP I T AL: p od em o s ad op t a r la p re su n ción qu e e l im pu e st o en cu e st ió n se t ra slad e un 5 0 % sob re lo s p re cio s (ha cia de lan t e )


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y so b re lo s sum in ist ro s d e f acto re s, sa lvo el a po rt e d e cap it a l a ccio n a rio (h a cia at rá s) en e l re st a nt e 50 %.  DO BLE I MP OS I CI Ó N DE L AS UTI LI DADE S : un a me d id a d est ina d a a elim in a r d e llen o la do b le imp o sició n p ue de con sist ir en lim it a r la ba se imp o n ib le de l imp u e st o so b re lo s ré d ito s de la s S C a la s ut ilid a de s no re pa rt id a s co mo d ivid en d o a lo s accio n ista s, co n e l co ro la rio de l ree mb o lso de l im pu e sto , cu an do la s ut ilid ad e s a cu mu la da s que ya t rib u ta ro n se rep a rt an po ste rio rm en t e. Ot ra f o rm a d e e vit a r la d ob le im po sició n co n siste e n m an te ne r la im p o sición d e la ut ilid ad t ot a l a n ive l so ciet a rio y la s d e lo s a ccion ist a s so b re la s u t ilida d e s re pa rt id a s acre d ita nd o a lo s accio n ista s, co mo p a go a cu en t a d e su im p ue sto a la re nt a , e l imp ue st o pa gad o po r la so cie da d so b re la s u t ilida d e s t ot a le s. La coo rd in a ción e nt re e l im pu e sto pe rson a l a la re nt a d e la P F y e l I RS C p ue de t en e r do s so lu cio ne s: 1 ) La n e ga ció n d e la ca pa cid ad co nt rib u t iva de la so cied a d co mo ta l, se con sid e ran co mo réd it o s de lo s a ccion ist a s t an t o la s ut ilid a de s dist rib u ida s co mo la s re t en id a s po r la so cie da d . T ale s réd it o s co nt rib u ye n a f orma r la ren t a glo b a l de lo s a ccion ist a s so me t id o s a l im p ue st o p e rso n a l y p ro gre sivo . La s o b je cio ne s a esta p osició n so n mú lt ip le s. 2 ) La so lu ción o pu e sta co n siste e n de scon o ce r to da vin cu la ción e nt re la ut ilid ad de la so cied ad , so me t id a a l imp ue st o com o ma n if esta ció n d e cap a cida d co n t ribu t iva p ro p ia d e la en t ida d , y e l d ivid e nd o re p a rt id o a lo s accio n ista s, qu e con st it u ye re nt a im p on ib le de é sto s.  CO O RDI NACI Ó N DE LA I MPO S I CI Ó N A LA RE NTA DE LAS SO CI E DADE S Y DE LAS PF. En con t ram o s lo s sigu ie n te s p rob le ma s:  DIS TRI BUCI Ó N DE DI V I DE NDO S E N E SP E CIE : e l p ro b lem a e s la va lu a ción de é st o s. Pa re ce ap rop ia do qu e e l va lo r de l d ivid e nd o esté d ad o p o r el va lo r de m e rca d o d e lo s b ie ne s d ist rib u id o s. E l va lo r de l divid e n do de be con sid e ra rse com o un a ut ilid a d de la so cied a d, pu est o qu e é sta so lo p ue de , po r le y, re pa rt ir só lo ut ilid a de s líqu id a s y rea liza d a s. E l ma yo r va lo r de lo s b ie ne s a la f echa d e la d ist rib u ció n re spe ct o d e l va lo r d e ad qu isició n o d e l va lo r de lib ro s, se ha b ía f o rm ad o p a ra la so cie da d y h ab ía en t rad o a f orma r pa rt e d e su pa t rimo n io a nt e s de d isp on e r el pa go d e l d ivid e nd o . Se d eb e co n side ra r e se m a yo r va lo r co mo re n ta im po n ib le pa ra la so cied a d.  DIV I DE NDO S E N AC CI O NE S LI BE R AD AS : n o t ie ne na da qu e ve r co n la d ist rib u ció n, co mo d ivid e nd o, d e a ccion e s e m it id a s po r ot ra so cie da d , que e st a ba n e n ca rt e ra. E st a h ip ó te sis p la n te a p ro b lem a s d e la va lu a ció n d e dich a s accio ne s y la in clu sión d e su ma yo r va lo r co mo ren t a im po n ib le d e la so cie da d , a mé n d e l im pu e sto pe rso na l a la re nt a de lo s a ccion ist a s. Ha y do s t eo ría s. 1 ) L a dist rib u ción de d ivid e nd o s e n accio ne s n o co n st itu ye u n réd it o imp on ib le pa ra lo s a ccion ist a s, o si se ad m ite lo co nt ra rio , n o est á re a liza d o , po r lo cu a l h a y que espe ra r qu e se cu mp la e l re qu isit o d e la re a liza ció n p a ra som et e rlo a l gra va m en . 2 ) L a t e sis de la imp o n ib ilid a d de la s a ccion e s libe ra da s re cib ida s en pa go de d ivid e nd o s, t ien e su f u nd am en to en qu e la im po sició n e n el mo me nt o de la d ist rib u ció n e s n ece sa ria pa ra e vit a r qu e la m ism a qu ed e en su spe n so po r u n t ie mp o cu ya du ra ció n qu e da lib ra d a a l crit e rio u n ilat e ra l de l a ccio n ist a d e re a liza r la ga n an cia me d ia n te la ve nt a de la s a ccion e s, si y cua nd o me jo r le pa re zca . E l ac ci oni s ta empre sa ri o n o co n sid e ra com o imp on ib le s la s a ccion e s lib e rad a s re cib ida s co mo d ivid e nd o. P o r el con t ra rio , lo s a cc i onis ta s ca pi ta l i s ta s con sid e ran a l d ivid e n do e n a ccio n e s co mo un a cre ce nt a m ie n to d e su pa t rimo n io y e s po r lo ta nt o u na re n ta im po n ib le de sd e e l mo me nt o e n qu e se p on ga a d ispo sició n de l accio n ista . Pa ra lo s es pec ul a dore s el d ivid e nd o en accio ne s se rá co n sid e rad o com o u na ga na n cia si el mismo au me nt a la d if e re n cia de va lo r e nt re e l co sto y e l va lo r de co t iza ció n o d e ve n t a d e la s a ccio n e s. E l le gisla d o r d eb e o pt a r po r d if e re n te s so lu cio ne s: 1) Pu ed e co n side ra r la s accio ne s lib e rad a s co mo ren t a d e l accio n ista qu e la s re cibe en co n ce p to d e d ivid e nd o po r e l va lo r de la ú lt ima cot iza ció n . 2) Pu ed e disp on e r qu e la s accio ne s lib e rad a s se an t ra ta da s com o d ivid e n do im p on ib le po r su va lo r no min a l.


RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS

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1er PARCIAL TEÓRICO

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3) Pu ed e e xim ir de l I R pe rso na l a la s a ccio n e s lib e ra da s re cib id a s co mo d ivid e nd o , ma nt en ie nd o su jet o a d ich o imp u e st o e l re su lta d o de la e na jen a ción po ste rio r de d icha s accio ne s.

 P RI M AS DE E MI SI Ó N DE AC CI O NE S : t ie n en co mo o b je t o e vit a r u n e n riqu e cim ie n to d e lo s nu e vo s a ccion ist a s a e xp en sa s de lo s vie jo s, cua nd o la s a ccion e s d e ésto s po r a cum u la ció n d e ut ilid a de s y po r e l ma yo r va lo r de lo s b ien e s qu e com po ne n e l a ct ivo , t ien e n ta mb ié n un m a yo r va lo r con re spe ct o a l V N. En a lgun o s pa íse s se lle gó e n la do ct rina a la con clu sión qu e esa p rim a no co n st it u ía un a ga na n cia d e lo s accio n ista s vie jo s, ya que só lo se rvía p a ra e qu ip a ra r e l ap o rt e de lo s accio n ista s n ue vo s. Ta mp oco se t ra t a ría d e u na gan an cia p a ra la so cied a d qu e re cibe e l im po rt e de la p rima e n con cep t o de ca p ita l o sim ila r. La te sis o pu est a h a ce h in ca p ié e n qu e el p at rim on io de la so cied ad se acre cien t a en u na sum a qu e n o e s pro p ia me n te cap it a l.

 DIV I DE NDO S DE AC CI O NE S Q UE PI E RDE N V ALO R CAP I T AL PO R E FE CTO DE L A DIS TRI BUCI Ó N DE L DIV I DE NDO: no siem p re e l d ivid e nd o p a gad o po r un a so cied a d a su s accio n ista s, aú n cu an do sea d in e ro en ef ectivo , re p re se n ta u na gan a n cia p a ra e l accio n ista . E n to do s lo s ca so s e l d ivid e nd o n o rep re sen t a un ré d ito igu a l a su mo nt o, ya que de be ad icio ná rse le , o en su ca so , re st á rse le e l m a yo r o m en o r va lo r de la a cción .


Resumenfinalteorico