"Консультант бухгалтера" №12, 2013 by Akvarel Print

12(90)2013

Тема номера: РАБОТА ПО ТРЕМ ПРОФЕССИЯМ. КАК ОРГАНИЗОВАТЬ ОПЛАТУ ТРУДА Учет процентов по кредитам и займам При признании основных средств предназначенными для реализации на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» числятся проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода этих объектов в эксплуатацию в качестве основных средств. Также данные затраты будут возникать у организации и после признания основных средств предназначенными для реализации. О том, каким образом следует отражать данные расходы в бухгалтерском учете организации, – в предлагаемой статье

Предоставление гражданам жилого помещения в общежитии В статье рассмотрены нормы Положения об общежитиях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 5 апреля 2013 г. № 269, касающиеся общежитий государственных учреждений образования, нормы Положения о порядке возмещения расходов по найму жилья иногородним учащимся и студентам, получающим образование в дневной форме получения образования за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в случае необеспечения их местом для проживания в общежитии, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 октября 2011 г. № 1451, а также отражение в бухгалтерском учете операций по расчетам с гражданами, проживающими в общежитии, и возмещению обучающимся лицам расходов по найму жилья

КОНСУЛЬТАНТ

бухгалтера № 12 (90) декабрь 2013

СПЕЦИАЛИСТ ПО ПРОДАЖЕ, который поможет вам при оформлении подписки, в случае возникновения вопросов:

Ежемесячный производственно-практический журнал для бухгалтеров, сотрудников экономических служб, юристов Издается с июля 2006 года Учредитель и издатель – ООО «Промкомплекс».

Лариса Васильевна ШАЛАЕВА

ЛИ № 02330/0552673 от 08.04.2009 до 30.04.2014

Управляющий, главный редактор РУСЕЛЬ Александр Леонидович Заместитель управляющего по издательской деятельности БАСАЛЫГА Ольга Михайловна Ведущий научный редактор

Тамара БОДИКОВА

Звоните по тел. (017)

217-57-00

Мы работаем для вас!

Ведущий художественный редактор Людмила РОМАНОВА Стиль-редактирование: Алеся АГЕЕВА, Валентина МИКУТИНА, ЛАРИСА ШНИП Макет:

Александр ЯКУБОВСКИЙ

Материалы, опубликованные в журнале, отражают мнение авторов. Авторы несут ответственность за достоверность информации, цитат и прочих сведений. Рукописи, поступившие в редакцию, не рецензируются и не возвращаются. При перепечатке материалов ссылка на журнал обязательна. Материалы со знаком публикуются на правах рекламы.

Адрес редакции: ул. Радиальная, 40-212, 220070, г. Минск, тел. (017) 297-92-32, e-mail: konsultant@promkompleks.by Адрес в Интернете: www.promkompleks.by Отдел рекламы: (017) 297-92-27. Отдел подписки: (017) 217-57-00, 297-92-38. Отдел маркетинга: (017) 210-52-99.

ОФИЦИАЛЬНО Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 октября 2013 г. № 2-2-10/2186 О затратах, учитываемых при налогообложении........3 Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 ноября 2013 г. № 2-3-9/25901 О реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 11 сентября 2013 г. № 5.......................................................3 Министерство экономики Республики Беларусь Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 25 октября 2013 г. № 934....................................................4

Подписано в печать 21.11.2013. Тираж 170 экз. Заказ 697. Цена свободная. Подписной индекс – 74937. Издание зарегистрировано в Министерстве информации Республики Беларусь, регистрационный № 480 от 08.06.2009. Источник правовой информации – Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. Эталонный банк данных правовой информации. Отпечатано в типографии «Акварель принт» ООО «Промкомплекс». ЛП № 02330/0552736 от 25.02.2009 до 29.03.2014. Ул. Радиальная, 40-202, 220070, г. Минск. © ООО «Промкомплекс», 2013

www.promkompleks.by

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Министерство финансов Республики Беларусь Служебная командировка в пределах Беларуси (в вопросах и ответах)...............................................................6 Татьяна РЫБАК Долгосрочные активы: бухгалтерский учет, основные хозяйственные операции (окончание).................................................................................. 12

с о держание

Валентина ЛЕМЕШ Бухгалтерский учет операций при расчете аккредитивом.................................................. 27 Виталий РАКОВЕЦ Учет процентов по кредитам и займам.......................... 31 Валерий ШАФРАНСКИЙ Офисные (служебные) помещения: ремонт, отражение в учете (окончание)......................... 34

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Людмила ДРОЗД Расширены возможности поручительства.................. 62

БЮДЖЕТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ Анна ЧЕРНЮК Предоставление гражданам жилого помещения в общежитии..................................... 65

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Подоходный налог: удержание налоговыми агентами.................................... 42

Вадим ДРАЖИН Инвентаризация обязательств перед Белгосстрахом............................................................. 71

Андрей НЕДОСТУП Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455 в части НДС.......................... 54

СТРОИТЕЛЬСТВО

ТРУД И ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА Анна ЯКУШЕВА Работа по трем профессиям. Как организовать оплату труда......................................... 58

Валерий ШАФРАНСКИЙ Учет строительных материалов (в вопросах и ответах)............................................................ 78

ЮРИСТ – БУХГАЛТЕРУ Сергей ОВСЕЙКО Аренда предприятия как единого имущественного комплекса................................................ 84

БАНКОВСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО Анжелика ХАДАНОВИЧ Новое в законодательстве об административной ответственности работников банков.................................................................. 60

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Перечень материалов, опубликованных в 2013 году.............................................. 89

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! В журнале № 11 в статье «О рабочем времени в 2014 году» на с. 48 и в Производственном календаре на 2014 год допущена ошибка. Рабочие предпраздничные дни следует дополнить днем 6 января.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

официально

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 октября 2013 г. № 2-2-10/2186* О затратах, учитываемых при налогообложении Министерство по налогам и сборам в связи с поступающими запросами плательщиков и подведомственных налоговых органов разъясняет следующее. В соответствии с п. 1.3 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в частности, материальная помощь (например, безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели). Согласно ст. 182 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении наибольшей его части) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. Таким образом, в соответствии с законодательным актом – ТК единовременная выплата на оздоровление в размере, предусмотренном в коллективном договоре, при предоставлении работнику трудового отпуска является обязательной и, следовательно, включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении. При этом обращаем внимание, что суммы материальной помощи, выплачиваемые к отпуску в порядке, отличном от предусмотренного ст. 182 ТК, в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, не включаются. Заместитель Министра

Э.А.СЕЛИЦКАЯ

Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 ноября 2013 г. № 2-3-9/25901* О реализации норм Декрета Президента Республики Беларусь от 11 сентября 2013 г. № 5 Министерство по налогам и сборам в связи со вступлением в силу с 1 декабря 2013 г. Декрета Президента Республики Беларусь от 11 сентября 2013 г. № 5 «О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6» (далее – Декрет № 5) в отношении обособленных подразделений, исчисляющих суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из метода, определенного п. 3.2 ст. 143 Налогового кодекса Республики Беларусь, сообщает следующий порядок реализации норм Декрета № 5. Декретом № 5 внесены изменения и дополнения в п. 1.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6) и подстрочное примечание к указанному подпункту, согласно которым обособленные подразделения коммерческой организации Республики Бела*По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

www.promkompleks.by

о фиц иа л ьно

русь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений и сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете, созданные в населенном пункте, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации (далее – обособленные подразделения), с 1 декабря 2013 г. не вправе применять льготу по налогу на прибыль, установленную п. 1.2.1 Декрета № 6. Таким образом, прибыль обособленных подразделений от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, полученная после 30 ноября 2013 г., льготированию в соответствии с п. 1.2.1 Декрета № 6 не подлежит. В связи с этим обособленные подразделения, у которых по причине утраты права на льготу по налогу на прибыль в связи со вступлением в силу Декрета № 5 возникла обязанность произвести доплату суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами в 2013 году, не позднее 22 декабря 2013 г.: - представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями, в которой вся сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами в 2013 году, возникшая по указанной причине, отражается в составе суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущим платежом по сроку 22 декабря 2013 г.; - производят уплату суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами, возникшей по указанной причине. Заместитель Министра

Э.А.СЕЛИЦКАЯ

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 25 октября 2013 г. № 934

ринятие постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25 октября 2013 г. № 934 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495» обусловлено необходимостью реализации выработанных подходов по оптимизации сферы государственного ценового регулирования в республике, предусмотренных Планом совместных действий Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка по структурному реформированию и повышению конкурентоспособности экономики Республики Беларусь. Из перечней социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, облисполкомами и Минским горисполкомом, определенных поста-

новлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495, исключены товары прямого импорта, которые в основной массе не производятся на территории республики и изменение цен на них зависит в первую очередь от внешних факторов, а также товары (услуги), в сфере производства (оказания) которых сложилась устойчивая конкурентная среда. В частности, исключены следующие товарные позиции: фарши из говядины, свинины, мяса кур и цыплят-бройлеров; пельмени из говядины, свинины, мяса кур и цыплят-бройлеров замороженные; кровяные и ливерные колбасы, мясные хлебы, зельцы, паштеты из говядины, свинины, мяса кур и цыплят-бройлеров, субпродуктов говяжьих, свиных, куриных; сыры из коровьего молока ферментные твердые, полутвердые и мягкие; рыба соКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

официально

леная (семейство сельдевых); кофе, чай; соль поваренная пищевая. При этом ценовое регулирование сохраняется на основные группы продовольственных товаров массового спроса, имеющие социальную направленность. Внесены изменения в перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом. Из данного перечня исключены бананы, лимоны, апельсины; чулочно-носочные изделия; мыло хозяйственное и синтетические моющие средства бытового назначения, предназначенные для стирки; кровати детские, коляски детские, одеяла детские, а также оказываемые населению услуги по ремонту обуви, поскольку в данном секторе услуг сложилась устойчивая конкурентная среда. Кроме того, конкретизированы отдельные позиции по перечню товаров для детей, в отношении которых осуществляется ценовое регулирование облисполкомами и Минским горисполкомом. В данный перечень вошли следующие позиции: белье для новорожденных и детей ясельного возраста (швейное); бельевые трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельного возраста (по 60-й размер включительно); чулочно-носочные изделия для детей (по 16-й размер включительно); обувь для детей ясельного возраста и малодетская.

www.promkompleks.by

Перечень услуг, оказываемых населению, тарифы, на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, дополнен позицией «по перевозке пассажиров внутренним водным транспортом общего пользования в регулярном сообщении». Введение государственного регулирования на указанный вид пассажироперевозок обусловлено необходимостью сохранения важного вида перевозок для населения заречной зоны Лоевского района Гомельской области и Пинского района Брестской области и их ценовой доступности. Принятое решение в области ценообразования позволит отечественным товаропроизводителям самостоятельно определять уровень цен в конкурентных условиях, создаст дополнительные возможности для оперативного реагирования на изменяющиеся условия хозяйствования, что особенно актуально в связи с усилением конкуренции со стороны иностранных производителей. Для потребителей товаров усиление конкуренции приведет к дополнительным бонусам в части предлагаемого ассортимента товара, его цены, качества, условий привлечения к реализуемому товару. По материалам официального сайта Министерства экономики Республики Беларусь

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь

Служебная командировка в пределах Беларуси (в вопросах и ответах) На вопросы об изменениях в порядке и нормах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Беларуси ответила во время онлайн-конференции главный экономист управления финансирования деятельности государственных органов Министерства финансов Республики Беларусь Ольга КОРОЛИНСКАЯ.

Для чего нужна расшифровка подписи в командировочных удостоверениях

Командировочное удостоверение позволяет контролировать фактический срок пребывания работника в командировке в конкретной организации, куда он был направлен по приказу (распоряжению) нанимателя, и оформляется в соответствии с требованиями, установленными законодательством к общему порядку оформления документов. Наличие в командировочном удостоверении расшифровки подписи уполномоченного лица позволяет идентифицировать ответственное за подпись лицо для выяснения спорных вопросов в случае их возникновения. В каком порядке производится направление в командировку руководителя организации: кем издается и подписывается распорядительный документ на командировку, кем подписывается командировочное удостоверение и т.д. (в частности, если руководитель является собственником имущества и наемным лицом)

Поскольку руководитель организации является работником организации и на него распространяются правила внутреннего трудового распорядка с учетом особенностей, обусловленных должностными обязанностями, закрепленными уставом организации, трудовым договором (контрактом), на него распространяется общий порядок направле-

ния в служебную командировку. Приказ (распоряжение) на служебную командировку издается и подписывается самим руководителем. Командировочное удостоверение также подписывается руководителем, если не определены уполномоченные им лица. В связи со вступлением в силу с 9 июня 2013 г. новой редакции Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 апреля 2000 г. № 35 (далее – Инструкция № 35), у предприятия возник вопрос, касающийся возмещения расходов работнику за проживание вне места его жительства (пребывания). Абзацем первым п. 4.2 Инструкции № 35 установлено, что расходы по найму жилого помещения возмещаются командированному работнику по фактическим затратам на основании подлинных подтверждающих документов (чеков с приложенными счетами, а в случае проживания у индивидуального предпринимателя – квитанций к приходному кассовому ордеру с приложенным договором), но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания 2 и более). В то же время налоговыми органами не запрещено индивидуальным предпринимателям КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь использовать в качестве подтверждения принятия денежных средств квитанций о приеме наличных денежных средств при продаже товаров, работ, услуг (утвержденных постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23 августа 2011 г. № 34). Имеет ли право предприятие отнести на затраты по производству работ, услуг, учитываемых при налогообложении, стоимость проживания работника по квитанции о приеме наличных денежных средств, выданной индивидуальным предпринимателем

В предыдущей редакции Инструкции № 35 был конкретизирован перечень представляемых документов по найму жилого помещения. Если речь идет о найме жилья у индивидуального предпринимателя, то это квитанция к приходному кассовому ордеру с приложенным договором, а в случае проживания в гостинице – чек с приложенными счетами. С 9 октября 2013 г. вступила в силу новая редакция Инструкции № 35, в которой перечень документов обобщен, что позволяет прикладывать к авансовому отчету и квитанцию о приеме наличных денежных средств. Причем для этого не требуется разрешения нанимателя. В случае возмещения стоимости проживания работника по квитанции о приеме наличных денежных средств данные расходы относятся на затраты по производству работ, услуг, учитываемые при налогообложении. Применяются ли к нанимателю меры ответственности, если выдача денежного аванса на предстоящие в служебной командировке расходы производится им в первый день командировки

Поскольку командировка – разновидность выполнения служебных обязанностей, обусловленных трудовой деятельностью, существует ответственность за нарушение трудового законодательства (п. 4 ст. 19 Кодекса об административных правонарушениях). Инструкцией № 35 предусмотрено, что в случае отмены служебной командировки по независящим от работника причинам при возврате приобретенного www.promkompleks.by

проездного документа работнику возмещается стоимость проездного документа в полном размере, включая стоимость услуг по его оформлению. Является ли болезнь работника одной из независящих от него причин

Является. Сотрудник предприятия оформил командировку на один день. Выехал накануне вечером и этим же вечером прибыл к месту командирования. Переночевал у родственников, с утра приступил к выполнению служебного задания и вечером вернулся из командировки. Нужно ли возмещать ему стоимость проезда и проживания без предоставления подлинных документов? На сколько дней оформляется такая командировка

Инструкцией № 35 установлено, что направление работника в служебную командировку и возмещение связанных с этим расходов осуществляется на основании приказа и командировочного удостоверения. В приказе оговариваются все условия командировки – период, количество дней, населенный пункт, организация, куда направляется работник, условия отдыха и др. Если командированный работник выехал в командировку заранее или остался в месте командирования после ее окончания, расходы по проезду возмещаются ему на общих основаниях, т.е. в соответствии с представленными подтверждающими документами. В случае отсутствия таких документов расходы по проезду возмещаются исходя из минимальной стоимости проезда. По возвращении из служебной командировки работник представил счет за проживание в 2-местном номере высшей категории «Студия» (проживал в этом номере один). Вправе ли организация возместить работнику расходы по найму жилого помещения в полном объеме? Каким образом определить стоимость одноместного номера в случае отказа нанимателя в возмещении расходов по

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь проживанию в номере высшей категории (достаточно ли информации о стоимости одноместного номера, размещенной на интернет-сайте гостиницы)

Возмещение расходов по найму жилого помещения при проживании работника в номерах высшей категории осуществляется только с разрешения нанимателя (п. 4.2 Инструкции № 35). Определить стоимость одноместного номера либо одного места в номерах с двумя и более местами для проживания можно на основании информации, предоставленной гостиницей по официальному запросу, либо на основании информации, размещенной на интернет-сайте гостиницы, если таковая не вызывает сомнения. Работник постоянно проживает вне места расположения организации. При командировании его для работы на объектах, расположенных вне места расположения строительной организации, командировочное удостоверение следует оформлять с указанием места убытия с места постоянного проживания или с места расположения организации. При командировании такого работника в населенный пункт, где он постоянно проживает, для выполнения работ на объектах обязана ли организация производить оплату суточных? Работа в организации связана с длительными (в т.ч. более 30 дней) командировками на объекты Республики Беларусь, Российской Федерации и дальнего зарубежья. Возможно ли при заключении контрактов с работником предусмотреть в них, что работник согласен на длительные командировки, и в последующем считать, что такое согласие получено на каждую командировку

Строителям рекомендуется присваивать разъездной характер работы в соответствии со ст. 99 ТК и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)».

Зачастую при служебных командировках в пределах Республики Беларусь работники снимают комнаты или квартиры у индивидуальных предпринимателей по договорам найма. При возмещении работникам расходов по найму квартир возникает вопрос: следует ли данное жилье подразделять на категории (высшая и др.) согласно Государственному стандарту Республики Беларусь СТБ 1353-2005 «Средства размещения. Общие требования»

Согласно Государственному стандарту Республики Беларусь СТБ-1353-2005 «Средства размещения. Общие требования» квартиры, комнаты в квартирах, дома, сельские усадьбы, коттеджи, сдаваемые внаем, относятся к индивидуальным средствам размещения и на категории не разделяются. В случае возникновения вопросов по возмещению расходов по найму жилого помещения у индивидуального предпринимателя следует руководствоваться нормой п. 4.2 Инструкции № 35, т.е. на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы, выдаваемых в соответствии с законодательством. Учитывая, что возмещению подлежат фактические расходы по найму жилья, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания 2 и более), на какую стоимость следует ориентироваться при возмещении расходов по найму квартиры или комнаты у индивидуального предпринимателя

В случае если командированный работник один проживал в 2-3-комнатной квартире у индивидуального предпринимателя, следует ориентироваться на стоимость одноместного номера в гостинице (п. 4.2 Инструкции № 35). При проживании командированного работника в однокомнатной квартире у индивидуального предпринимателя расходы по найму жилого помещения следует осуществлять по фактическим затратам на основании представленных в соответствии с законодательством подтверждающих документов. Для целей возмещения расходов при служебных командировках под одноместным стандартным номером КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь следует понимать номер, требования к которому не соответствуют требованиям, предъявляемым к номерам высшей категории. При выборе гостиницы для определения стоимости номера целесообразно руководствоваться следующими критериями: расположение гостиницы непосредственно в месте командирования и на незначительном расстоянии от местонахождения квартиры. Сотрудники командированы в Учебный центр Национального банка Республики Беларусь, безналичная оплата за 3-разовое питание и проживание, доставка сотрудников на транспорте заказчика. Необходимо ли возмещать 15% от суточных, если затраты по питанию превышают норму

Из вопроса непонятно, куда отправлены работники – в командировку или на курсы повышения квалификации. Если это курсы повышения квалификации, то вопрос регулируется постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 января 2008 г. № 101 «Об утверждении Положения о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Беларусь». Если речь идет о командировке, то в соответствии с новой редакцией Инструкции № 35 при предоставлении во время командировки 3-разового питания суточные выплачиваются в размере 50% от установленной нормы. По возвращении из командировки работник представил счет из гостиницы, в котором отдельными строками указаны стоимость проживания и стоимость завтрака. Возмещается ли в такой ситуации работнику стоимость завтрака, включенная в счет за наем жилого помещения

в стоимость номера, а предоставлен гостиницей по заказу клиента

Возмещается с разрешения или ведома нанимателя в соответствии с п. 4.6 Инструкции № 35. Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2006 г. № 471 «Об утверждении Правил гостиничного обслуживания в Республике Беларусь» услуги общественного питания относятся к дополнительным услугам гостиничного обслуживания и предоставляются с согласия клиента, а не в обязательном порядке. В связи с этим целесообразно возмещение данных расходов по усмотрению нанимателя. Принимая во внимание исключительность применения данной нормы и во избежание ущемления прав работника, суточные возмещаются в размере 100% от установленной нормы. Будет ли считаться служебной командировкой выезд из г. Барановичи в Барановичский район – пос. Жемчужный (11 км от города), дер. Лесная (30-40 км) – или нет

В соответствии со ст. 91 ТК служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя в другую местность. Поскольку пос. Жемчужный и дер. Лесная не входят в черту г. Барановичи, они попадают в категорию «другая местность», поэтому такая поездка является служебной командировкой. Если в счете на проживание в гостинице указана стоимость завтрака, влияет ли это на размер суточных

Если работнику по решению нанимателя возмещена стоимость завтрака, предоставленного в гостинице, суточные выплачиваются в размере 100% от установленной нормы.

Возмещается с разрешения или ведома нанимателя в соответствии с п. 4.6 Инструкции № 35.

Нужно ли компенсировать командировочные и транспортные расходы работникам, работающим по гражданско-трудовым договорам

Возмещается ли командированному работнику стоимость завтрака в гостинице, если он не включен

Инструкцией № 35 регулируются порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках штатных работников. В вопросе речь

www.promkompleks.by

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь идет о внештатных работниках. В этом случае все условия оговариваются в договоре подряда, где указывается сумма договора, в т.ч. командировочные расходы, включающие и расходы по проезду. Согласно Инструкции № 35 с 9 октября 2013 г. в случае если командированному работнику принимающая или направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50% от установленной нормы. В командировку в пределах Республики Беларусь направлены 2 работника. В каком размере выплачиваются суточные командированным работникам, одному из которых принимающая сторона предоставила 3-разовое питание, а другому – только завтрак

В обоих случаях командированным работникам возмещаются суточные в размере 50% от установленной нормы. Работник направлялся в командировку на 2 дня для участия в семинаре с 8 по 9 октября текущего года. Согласно программе семинара принимающая сторона обеспечивала обедом, а также проводилась одна кофе-пауза. В каком размере работнику следовало возместить суточные

8 октября – 70% от установленной нормы; 9 октября – 50% от установленной нормы. Иногда работники, направляемые в служебную командировку, осуществляют заказ и оплату проездного документа через сеть интернет. Какие документы в таком случае должен представить работник с авансовым отчетом в целях возмещения понесенных им расходов

транспортом общего пользования. Подлежит ли возмещению работнику стоимость проезда к месту командировки и обратно в маршрутном такси, которое осуществляет междугородные рейсы (например, из г. Минска в г. Солигорск и обратно)

Подлежат, если проездные документы оформлены в соответствии с законодательством. Работник направлялся в служебную командировку из г. Минска в дер. Деревное Столбцовского района. По возвращении из командировки он не представил документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. Каким образом определить минимальную стоимость проезда, если сведения о расстоянии между указанными населенными пунктами в Рекомендуемых нормах расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 12 апреля 2012 г. № 175-Ц, не содержатся

За недостающей информацией следует обращаться в Министерство транспорта и коммуникаций как к разработчику указанного документа. Возмещаются ли в минимальной стоимости расходы по проезду из одного населенного пункта в другой (при отсутствии подлинных проездных документов), если между данными населенными пунктами имеется сообщение городским пассажирским транспортом, например из г. Минска в пос. Гатово Минского района (пос. Гатово не входит в черту г. Минска)

Возмещаются.

Подлинные проездные документы. В соответствии с Инструкцией № 35 работнику возмещаются расходы к месту командировки и обратно

При следовании в служебную командировку работник понес расходы по провозу багажа сверх норм бесплатного провоза. При КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь этом провоз багажа не был указан в приказе о командировании в качестве служебного задания на командировку. Возможно ли возместить эти расходы работнику

Возможно с разрешения нанимателя. С 9 октября 2013 г. конкретизирован перечень иных расходов, произведенных работником в интересах выполнения служебного задания с разрешения или ведома нанимателя. В него включены расходы по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей. Является ли этот перечень закрытым? Как возместить работнику расходы на заправку автомобиля, посещение выставок, а также иные расходы, связанные с выполнением служебного задания

Перечень является исчерпывающим. Вместе с тем наниматель может установить иные гарантии и компенсации в соответствии с ТК. По возвращении из служебной командировки работник представил командировочное удостоверение, в котором в строках «Прибыл», «Убыл» имеются подписи и оттиски печати, а наименование должностей и

www.promkompleks.by

расшифровки подписей отсутствуют. Как поступить бухгалтеру в этом случае

На усмотрение нанимателя. Вместе с тем в целях обеспечения требований, предъявляемых законодательством к оформлению документов при служебных командировках, рекомендую найти возможность оформить командировочное удостоверение в соответствии с нормами Инструкции № 35. В соответствии с внесенными с 9 октября 2013 г. изменениями в Инструкцию № 35 изменена точка отсчета срока проведения окончательного расчета с командированным работником. Так, 30 дней исчисляется не со дня окончания командировки, а со дня представления авансового отчета. Если учесть, что при выдаче аванса путем перечисления на счет клиента (на банковскую платежную карточку) для представления отчета работнику дано до 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, срок окончательного расчета с работником существенно увеличивается. С чем связаны такие изменения

Исходя из практики применения данной нормы (окончательный расчет бухгалтер может произвести только после представления командированным работником авансового отчета), а также по аналогии с загранкомандировками. По материалам официального сайта Министерства финансов Республики Беларусь

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь

Долгосрочные активы: бухгалтерский учет, основные хозяйственные операции Татьяна РЫБАК, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR

Окончание. Начало в № 11 за 2013 год.

Нематериальные активы Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением № 25 (далее – Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов), организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания: - активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации; - активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование; - организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам; - активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев; - организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения; - первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена. Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-техни-

ческой деятельности при выполнении следующих условий признания: - организацией предполагается завершить создание нематериального актива; - организацией определена возможность использования создаваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам; - документально подтверждены затраты на создание нематериального актива и приведение его в состояние, пригодное для использования; - организация предполагает получение экономических выгод от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по сч. 04 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении ИнструкКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь ции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражается по дебету сч. 04 и кредиту сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы». При выбытии нематериальных активов их остаточная стоимость отражается по дебету сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту сч. 04. К сч. 04 могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов или в иных регистрах аналитического учета. Аналитический учет затрат на выполнение НИОКТР ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п. Корреспонденция сч. 04 с другими счетами установлена согласно приложению 4 к Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50):

По дебету с кредитом счетов 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые вложения 08 Вложения в долгосрочные активы 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы

По кредиту с дебетом счетов 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые вложения 08 Вложения в долгосрочные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные затраты 26 Общехозяйственные затраты 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на реализацию 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи имущества 97 Расходы будущих периодов

Основные хозяйственные операции № п/п 1 2 3 4 5 6

Содержание хозяйственной операции По дебету сч. 04 Отражена первоначальная (переоцененная) стоимость перемещаемых нематериальных активов от одного материально ответственного лица к другому Восстановлены суммы накопленной амортизации и обесценения по нематериальным активам при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) Отражена стоимость возвращаемых нематериальных активов, ранее внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, в пределах сумм, числящихся на сч. 06 Сформирована первоначальная стоимость нематериальных активов Восстановлена остаточная стоимость нематериальных активов при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) Отражена первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных участниками в счет вкладов по договору о совместной деятельности

www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

04 04

08-4 47

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь Окончание 7 8 9 10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26

27 28

Отражена доверительным управляющим первоначальная стоимость нематериальных 04 активов, принятых им на отдельный баланс по договору доверительного управления имуществом Отражена первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от обосо04 бленных подразделений, имеющих отдельные балансы Отражена сумма дооценки первоначальной (переоцененной) стоимости нематериаль04 ного актива, если сумма уценки этого нематериального актива ранее не была отражена на сч. 91 Отражена оставшаяся после зачета на сч. 91 сумма дооценки первоначальной (пере04 оцененной) стоимости нематериального актива Отражена первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных как из04 лишки в результате инвентаризации Отражена сумма превышения стоимости возвращаемых нематериальных активов, 04 ранее внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, над суммой вложений, числящейся на сч. 06 Отражена сумма восстановления уценки первоначальной (переоцененной) стоимости 04 нематериального актива, ранее отраженная на сч. 91 По кредиту сч. 04 Списаны накопленные за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесцене05 ния выбывающих нематериальных активов Отражена остаточная стоимость нематериальных активов, вносимых в счет вклада в 06 уставный фонд других организаций Списана остаточная стоимость нематериальных активов, не соответствующих условиям 08, 20, 23, признания, установленным законодательством 25, 26, 29, 44 и др. Отражена остаточная стоимость нематериальных активов, переводимых в состав 47 долгосрочных активов (или выбывающих групп), признанных предназначенными для реализации Отражена стоимость возвращаемых собственнику имущества (учредителям, участникам) 75-1 нематериальных активов, ранее внесенных им (ими) в счет вклада в уставный фонд Отражена стоимость возвращаемых участнику нематериальных активов, ранее внесен75 ных им в счет вклада по договору о совместной деятельности Отражена вверителем стоимость переданных доверительному управляющему в дове76-6 рительное управление нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на сч. 04 Отражена доверительным управляющим стоимость возвращаемых вверителю немате76-6 риальных активов, ранее принятых доверительным управляющим на отдельный баланс по договору доверительного управления имуществом Отражена стоимость нематериальных активов, переданных обособленным подраз79 делениям, имеющим отдельные балансы, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на сч. 04 Отражена сумма уценки первоначальной (переоцененной) стоимости нематериаль83 ного актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого нематериального актива Списана остаточная стоимость выбывающих (реализованных, безвозмездно передан91-4 ных и т.п.) нематериальных активов Отражена оставшаяся после зачета на сч. 83 сумма уценки первоначальной (переоце91-4 ненной) стоимости нематериального актива Отражена вся сумма уценки первоначальной (переоцененной) стоимости немате91-4 риального актива, если по этому нематериальному активу не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого нематериального актива Отражена сумма превышения стоимости вложений, числящихся на сч. 06, над сто91-4 имостью возвращаемых нематериальных активов, ранее внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций Списана остаточная стоимость недостающих нематериальных активов, выявленных в 94 результате инвентаризации

76-6 79 83 83 91-1 91-1 91-1

04 04 04 04 04 04 04 04 04 04 04 04 04

04 04

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь

Амортизация нематериальных активов Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов. Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается по дебету сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту сч. 05. Суммы обесценения нематериальных активов отражаются по дебету сч. 83 «Добавочный капи-

тал», 91 и кредиту сч. 05 в порядке, установленном законодательством. Восстановление обесценения нематериальных активов отражается по дебету сч. 05 и кредиту сч. 83, 91 в порядке, установленном законодательством. При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету сч. 05 и кредиту сч. 04. Аналитический учет по сч. 05 ведется по отдельным объектам нематериальных активов. Корреспонденция сч. 05 с другими счетами установлена согласно приложению 5 к Инструкции № 50:

По дебету с кредитом счетов 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы

По кредиту с дебетом счетов 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 08 Вложения в долгосрочные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные затраты 26 Общехозяйственные затраты 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на реализацию 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 90 Доходы и расходы по текущей деятельности 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

Основные хозяйственные операции № п/п 1 2 3 4 5

6 7

Содержание хозяйственной операции По дебету сч. 05 Списаны накопленные за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения выбывающих нематериальных активов Отражены накопленные суммы амортизации и обесценения нематериальных активов, перемещаемых от одного материально ответственного лица к другому Отражены вверителем накопленные суммы амортизации и обесценения по переданным доверительному управляющему нематериальным активам Отражены накопленные суммы амортизации и обесценения по переданным обособленным подразделениям, имеющим отдельные балансы, нематериальным активам Отражена сумма уценки накопленной амортизации нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого нематериального актива, если сумма уценки нематериального актива ранее не была отражена на сч. 91 Отражены суммы восстановления обесценения нематериальных активов Отражена сумма уценки накопленной амортизации нематериального актива, оставшаяся после использования добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому нематериальному активу

www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

76-6

05 05

83, 91-1 91-1

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь Окончание 8

9 10

11 12 13

14 15 16 17

18 19 20

Отражена вся сумма уценки накопленной амортизации нематериального актива, если не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок этого нематериального актива По кредиту сч. 05 Восстановлены суммы накопленной амортизации и обесценения нематериальных активов при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) Отражена сумма начисленной амортизации нематериальных активов: - используемых при строительстве - относящаяся к затратам основного производства - относящаяся к затратам вспомогательных производств - относящаяся к общепроизводственным затратам - относящаяся к общехозяйственным затратам - используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах Отражена организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность, сумма начисленной амортизации нематериальных активов, используемых в процессе реализации продукции, работ, услуг Отражена организациями, осуществляющими торговую и торгово-производственную деятельность, сумма начисленной амортизации нематериальных активов, используемых в процессе реализации товаров Отражены накопленные суммы амортизации и обесценения: - по принятым доверительным управляющим на отдельный баланс нематериальным активам - по полученным от обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, нематериальным активам Отражена сумма дооценки накопленной амортизации нематериального актива, если сумма уценки этого нематериального актива ранее не была отражена на сч. 91 Отражена оставшаяся после зачета на сч. 91 сумма дооценки накопленной амортизации нематериального актива Отражена коммерческими организациями сумма начисленной амортизации нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности Отражена сумма начисленной амортизации нематериальных активов при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) за период нахождения нематериальных активов в составе долгосрочных активов, предназначенных для реализации (или выбывающей группы) Отражены суммы обесценения нематериальных активов Отражена сумма дооценки накопленной амортизации нематериального актива в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки накопленной амортизации этого нематериального актива, ранее отраженную на сч. 91 Отражена сумма начисленной амортизации нематериальных активов, относящаяся к расходам будущих периодов

Долгосрочные финансовые вложения Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предо-

91-1

08 20 23 25 26 29 44

05 05 05 05 05 05 05

76-6

90-10

83, 91-4 91-4

05 05

ставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества. Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на сч. 06, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев. К сч. 06 могут быть открыты субсчета: КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»; 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»; 06-3 «Вклады по договору о совместной деятельности». Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету сч. 06 и кредиту сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов. При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на сч. 06, их стоимость отражается по дебету сч. 91 и кредиту сч. 06.

Предоставление другим организациям долгосрочных займов отражается по дебету сч. 06 и кредиту сч. 51 и других счетов. Погашение долгосрочных займов отражается по дебету сч. 51 и других счетов и кредиту сч. 06. Аналитический учет по сч. 06 ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения. Корреспонденция сч. 06 с другими счетами установлена согласно приложению 6 к Инструкции № 50:

По дебету с кредитом счетов

По кредиту с дебетом счетов

01 Основные средства 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке и строительные материалы 08 Вложения в долгосрочные активы 10 Материалы 41 Товары 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Краткосрочные финансовые вложения 68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы

01 Основные средства 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке и строительные материалы 08 Вложения в долгосрочные активы 10 Материалы 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 41 Товары 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Краткосрочные финансовые вложения 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы

Основные хозяйственные операции № п/п 1

2 3 4 5

6 7

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

По дебету сч. 06 Отражена остаточная стоимость, вносимых в счет вклада в уставный фонд других организаций: - основных средств - нематериальных активов Отражена стоимость законсервированного незавершенного строительства, вносимого в счет вклада в уставный фонд других организаций Отражена заимодавцем стоимость активов, передаваемых заемщику по договору займа на срок более 12 месяцев

06 06 06

01 04 08

06-2 06

01, 07, 10, 41 и др. 07

06 06 06 06-2

10 41 51, 52, 55 51, 52, 55

06-1

51, 52, 55, 76 и др.

Отражена заказчиком, застройщиком стоимость оборудования к установке и строительных материалов, вносимых в счет вклада в уставный фонд других организаций Отражена стоимость, вносимых в счет вклада в уставный фонд других организаций: - материалов - товаров - денежных средств Отражена заимодавцем сумма денежных средств, передаваемых заемщику по договору займа на срок более 12 месяцев Отражена покупная стоимость ценных бумаг с процентным доходом (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев или организация намеревается получать по ним доходы более 12 месяцев), уменьшенная на величину оплаченного процента (дохода)

www.promkompleks.by

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь Окончание 8 9 10

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Отражен перевод краткосрочных финансовых вложений в состав долгосрочных финан06 совых вложений Отражен НДС, исчисленный заимодавцем при передаче активов заемщику по договору 06-2 займа на срок более 12 месяцев Отражен доход в сумме разницы между стоимостью: 06 - основных средств, нематериальных активов, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью этих основных средств, нематериальных активов - активов, переданных заемщику по договору займа, и стоимостью этих активов, воз06-2 вращенных заемщиком По кредиту сч. 06 Отражена стоимость возвращенных основных средств, ранее внесенных в счет вклада 01 в уставный фонд других организаций, в пределах суммы, числящейся на сч. 06 Отражена стоимость возвращаемых нематериальных активов, ранее внесенных в счет 04 вклада в уставный фонд других организаций, в пределах суммы, числящейся на сч. 06 Отражена стоимость возвращаемого законсервированного незавершенного стро08 ительства, ранее внесенного в счет вклада в уставный фонд других организаций, в пределах суммы, числящейся на сч. 06 Отражена заимодавцем стоимость активов, возвращаемых заемщиком по договору 01, 07, 10, займа, в пределах сумм, числящихся на сч. 06 41 и др. Отражен НДС, предъявленный заемщиком при возврате заимодавцу активов по до18 говору займа Отражена сумма возвращаемых другими организациями денежных средств, ранее 51, 52, 55 внесенных в счет вклада в уставный фонд Отражена сумма денежных средств, поступивших в счет погашения займов со сроком 51, 52, 55 погашения более 12 месяцев и др. Отражен перевод долгосрочных финансовых вложений в состав краткосрочных фи58 нансовых вложений Отражена стоимость реализованных ценных бумаг 91-4 Отражен расход в сумме разницы между стоимостью: 91-4 - основных средств, нематериальных активов, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью этих основных средств, нематериальных активов - активов, переданных заемщику по договору займа, и стоимостью этих активов, воз91-4 вращенных заемщиком

Оборудование к установке и строительные материалы Счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах (далее – оборудование к установке) у заказчика, застройщика, а также строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика. Порядок определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете установлен в Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архи-

58 68 91-1

91-1

06 06 06 06-2 06-2 06 06-2 06 06 06

06-2

тектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10. К сч. 07 могут быть открыты субсчета: 07-1 «Оборудование к установке на складе»; 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»; 07-3 «Строительные материалы». На субсчете 07-1 учитывается оборудование к установке, не переданное в монтаж. На субсчете 07-2 учитывается оборудование к установке, переданное подрядчику для монтажа. На субсчете 07-3 учитываются наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья, основных материалов (в т.ч. строительных материалов у подрядчика) и вспомогательных материалов. Если строительные материалы приобретаются для хозяйственных нужд, в т.ч. для ремонта, то они учитываются на сч. 10 «Материалы» субсчет 10-1. Стоимость приобретенных у других лиц оборудования к установке и строительных материалов отражается по дебету сч. 07 и кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Принятие к бухгалтерскому учету оборудования к установке и строительных материалов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд ор-

ганизации, отражается по дебету сч. 07 и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями». Стоимость смонтированного оборудования к установке и строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ, отражается по дебету сч. 08 и кредиту сч. 07. При выбытии оборудования к установке и строительных материалов их стоимость отражается по дебету сч. 91 и других счетов и кредиту сч. 07. Аналитический учет по сч. 07 ведется по местам хранения оборудования к установке и строительных материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам. Корреспонденция сч. 07 с другими счетами установлена согласно приложению 7 к Инструкции № 50:

По дебету с кредитом счетов 06 Долгосрочные финансовые вложения 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 23 Вспомогательные производства 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 58 Краткосрочные финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов

По кредиту с дебетом счетов 06 Долгосрочные финансовые вложения 08 Вложения в долгосрочные активы 23 Вспомогательные производства 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 58 Краткосрочные финансовые вложения 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи имущества

Основные хозяйственные операции № п/п 1 2 3

Содержание хозяйственной операции По дебету сч. 07 Отражена заимодавцем стоимость оборудования к установке и строительных материалов, возвращаемых заемщиком по договору займа, в пределах сумм, числящихся на сч. 06 Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету в соответствии с законодательством, включаемая в стоимость оборудования к установке и строительных материалов Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов: - изготовленных во вспомогательных производствах - при прекращении признания их долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) Отражена стоимость возвращаемых оборудования к установке и строительных материалов, ранее предоставленных другим организациям по договорам займа на срок менее 12 месяцев, в пределах сумм, числящихся на сч. 58

www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

06-2

07 07

47 58

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь Продолжение 5 6 7 8 9

11 12 13 14 15 16 17 18 19

20 21 22 23 24 25 26

Отражена стоимость приобретенного заказчиком, застройщиком у поставщиков оборудования, требующего монтажа, без сумм налога на добавленную стоимость, указанных в первичных учетных документах поставщиков Отражены произведенные затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа Отражена стоимость материалов, приобретенных у поставщиков для строительства объекта, без сумм налога на добавленную стоимость, указанных в первичных учетных документов поставщиков Отражены произведенные затраты на приобретение строительных материалов Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов, полученных от заимодавца по договору займа на срок: - менее 12 месяцев - более 12 месяцев Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов: - приобретенных за счет подотчетных сумм - внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд Отражена контрактная стоимость предмета лизинга, требующего монтажа, без суммы налога на добавленную стоимость Отражена доверительным управляющим стоимость оборудования к установке, принятого им на отдельный баланс по договору доверительного управления имуществом Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов, полученных от обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы Отражена вся сумма дооценки неустановленного оборудования, если сумма уценки этого оборудования ранее не была отражена на сч. 91 Отражена оставшаяся после зачета на сч. 91 сумма дооценки неустановленного оборудования Отражена некоммерческими организациями стоимость безвозмездно полученных строительных материалов Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов, выявленных как излишки в результате инвентаризации Отражена сумма восстановления уценки неустановленного оборудования, ранее отраженная на сч. 91 Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов: - полученных от разборки основных средств - безвозмездно полученных от других лиц По кредиту сч. 07 Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов, передаваемых заемщику по договору займа на срок более 12 месяцев Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов, вносимых в счет вклада в уставный фонд других организаций Отражена стоимость передаваемого подрядной организации оборудования, требующего монтажа, для проведения работ по монтажу оборудования Отражена стоимость строительных материалов заказчика, использованных подрядной организацией при выполнении строительных работ и включаемых заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов, переводимых в состав долгосрочных активов (или выбывающих групп), признанных предназначенными для реализации Отражена заимодавцем стоимость оборудования к установке и строительных материалов, передаваемых заемщику по договору займа на срок менее 12 месяцев Отражена заемщиком стоимость возвращаемых заимодавцу оборудования к установке и строительных материалов, ранее предоставленных по договору займа на срок менее 12 месяцев

07-1

07-1, 07 (отдельный субсчет) 07-3

60 и др.

07-3, 07 (отдельный субсчет)

60 и др.

07 07

66-2 67-2

07 07

71 75-1

07-1

76-6

07-1

91-1

07-1

91-1

07 07

91-1 98

06-2

07-2

07-1

08 47

07 (отдельный субсчет) 07

66-2

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь Окончание 27 28 29 30 31 32 33 34

Отражена стоимость возвращаемых заимодавцу оборудования к установке и строительных материалов, ранее предоставленных по договору займа на срок более 12 месяцев Отражена стоимость возвращаемых собственнику имущества (учредителям, участникам) оборудования к установке и строительных материалов, ранее внесенных им (ими) в счет вклада в уставный фонд Отражена доверительным управляющим стоимость возвращенного вверителю оборудования к установке, ранее принятого доверительным управляющим на отдельный баланс по договору доверительного управления имуществом Отражена стоимость оборудования к установке и строительных материалов, переданных организацией обособленным подразделениям, имеющим отдельные балансы, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на сч. 07 Отражена стоимость выбывающих (реализованных, безвозмездно переданных и т.п.) оборудования к установке и строительных материалов Отражена оставшаяся после зачета на сч. 83 сумма уценки неустановленного оборудования Отражена вся сумма уценки неустановленного оборудования, если по этому оборудованию не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого оборудования Отражена стоимость недостающих оборудования к установке и строительных материалов, выявленных в результате инвентаризации

Забалансовый сч. 005 «Оборудование, принятое для монтажа» Забалансовый сч. 005 предназначен для обоб-

67-2

75-1

76-6

91-4

07-1

91-4

07-1

щения информации о наличии и движении оборудования, полученного подрядчиком от заказчика для монтажа. Аналитический учет по забалансовому сч. 005 ведется по отдельным объектам оборудования.

Основные хозяйственные операции № п/п 1 2

Содержание хозяйственной операции По дебету сч. 005 Отражена подрядной организацией стоимость полученного в монтаж оборудования По кредиту сч. 005 Отражена подрядной организацией стоимость оборудования после выполнения работ по его монтажу и передачи его заказчику

Вложения в долгосрочные активы Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» предназначен для отражения информации о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости, иных долгосрочных активов, в т.ч. о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы). www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

005 005

К сч. 08 могут быть открыты субсчета: 08-1 «Приобретение и создание основных средств»; 08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»; 08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»; 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»; 08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов». На субсчете 08-1 учитываются затраты на приобретение и создание основных средств.

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь На субсчете 08-2 учитываются затраты на приобретение и создание инвестиционной недвижимости. На субсчете 08-3 учитываются затраты на приобретение предметов финансовой аренды (лизинга). На субсчете 08-4 учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов. На субсчете 08-5 учитываются затраты на приобретение и создание иных долгосрочных активов, в т.ч. создаваемых на условиях долевого строительства. По дебету сч. 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов отражена по дебету сч. 01, 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 и кредиту сч. 08. При выбытии вложений, учитываемых на сч. 08, их стоимость отражена по дебету сч. 91 и кредиту сч. 08. По дебету с кредитом счетов 02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 06 Долгосрочные финансовые вложения 07 Оборудование к установке и строительные материалы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материалов 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные затраты 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих платежей 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов

Сальдо по сч. 08 отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению или созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов, по формированию основного стада. Аналитический учет по сч. 08 ведется: по затратам, связанным с приобретением и созданием основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, – по каждому приобретаемому или создаваемому объекту основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов; по затратам, связанным с приобретением предметов финансовой аренды (лизинга), – по каждому приобретаемому предмету финансовой аренды (лизинга); по затратам, связанным с формированием основного стада, – по видам животных. Корреспонденция сч. 08 с другими счетами установлена согласно приложению 8 к Инструкции № 50: По кредиту с дебетом счетов 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные активы 04 Нематериальные активы 06 Долгосрочные финансовые вложения 10 Материалы 47 Долгосрочные активы, предназначенные для реализации 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи имущества

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь Основные хозяйственные операции № п/п 1 2 3 4 5 6

7 8 9 10 11 12 13

14 15 16 17 18 19 20

Содержание хозяйственной операции По дебету сч. 08 Отражена сумма начисленной амортизации основных средств, используемых при строительстве Списана остаточная стоимость нематериальных активов, не соответствующих условиям признания, установленным законодательством, используемых при строительстве Отражена сумма начисленной амортизации нематериальных активов, используемых при строительстве Отражена стоимость возвращаемого законсервированного незавершенного строительства, ранее внесенного в счет вклада в уставный фонд других организаций, в пределах суммы, числящейся на сч. 06 Отражена стоимость строительных материалов заказчика, использованных подрядной организацией при выполнении строительных работ и включаемых заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования Отражены фактические затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием: - основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования

Дебет

Кредит

07 (отдельный субсчет) 10, 23, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76 и др. 10, 23, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76 и др. 10, 60, 76 и др.

08-1

- инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние, пригодное для использования

08-2

Отражены лизингодателем фактические затраты, связанные с приобретением, в т.ч. доставкой, установкой, монтажом предметов лизинга и приведением их в состояние, пригодное для использования Отражены фактические затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования Отражены лизингополучателем фактические затраты на неотделимые улучшения предмета лизинга, произведенные лизингополучателем за счет собственных средств Отражен перевод молодняка животных в основное стадо в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости Списаны на сч. 08, на котором отражен расход материалов, учитываемые на сч. 10 транспортно-заготовительные затраты, относящиеся к этим материалам Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету в соответствии с законодательством, включаемая в состав вложений в долгосрочные активы Включены затраты на управление строительством (затрат на содержание заказчика, застройщика) в стоимость строящегося заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету основных средств или готовой продукции и отсутствии у организации иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) Восстановлена стоимость законсервированного незавершенного строительства при прекращении признания его долгосрочными активами, предназначенными для реализации (или исключения из выбывающей группы) Отражены заказчиками суммы денежных средств, перечисленные исполнителям на выполнение НИОКTР на условиях долевого участия Отражены фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ Отражены суммы вложений в улучшение земель Отражены суммы произведенных арендатором вложений в арендованные основные средства Отражена стоимость основных средств, нематериальных активов, законсервированного незавершенного строительства, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации Отражены лизингополучателем затраты, связанные с выкупом предмета лизинга в собственность

08-3

www.promkompleks.by

08-4

10, 60, 69, 70, 76 и др.

08 08

10, 60, 68, 76 и др. 11

20, 26

51, 52

10, 60, 69, 70, 76 и др. 10, 60 и др. 10, 60, 69, 70, 76 и др. 75-1

08 08

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь Продолжение 21 22 23 24 25 26

27 28 29

30 31 32

33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43

Отражена стоимость законсервированного незавершенного строительства, полученного от обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы Отражена сумма дооценки стоимости незавершенного строительства, если сумма его уценки ранее не была отражена на сч. 91 Отражена оставшаяся после зачета на сч. 91 сумма дооценки стоимости незавершенного строительства Отражена некоммерческими организациями стоимость безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и других вложений в долгосрочные активы Отражена стоимость вложений в долгосрочные активы, выявленных как излишки в результате инвентаризации Отражена заказчиком, застройщиком сумма сформированного резерва предстоящих платежей в случае, если предполагается реализация объекта (части объекта), по которому выполнение отдельных видов строительных работ в установленном порядке перенесено на благоприятный период года Отражена сумма создаваемого резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам Отражены затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства и включенные в стоимость незавершенного строительства с даты начала строительства Отражена коммерческими организациями стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств, нематериальных активов и других вложений в долгосрочные активы По кредиту сч. 08 Отражена сформированная первоначальная стоимость основных средств Увеличена первоначальная (переоцененная) стоимость основных средств на сумму затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств, проведение иных аналогичных работ Отражена лизингополучателем стоимость неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств и не возмещенных лизингодателем (предмет лизинга на балансе лизингодателя) Увеличена стоимость основных средств на сумму вложений в улучшение земель в части затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, в конце отчетного года независимо от даты окончания всего комплекса работ Отражена арендатором сумма произведенных вложений в арендованные основные средства, не переданные арендодателю в соответствии с договором аренды Отражена сформированная первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости Отражена лизингодателем первоначальная стоимость предмета лизинга, предназначенного для передачи лизингополучателю Отражена сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов Отражена стоимость законсервированного незавершенного строительства, вносимого в счет вклада в уставный фонд других организаций Отражена стоимость законсервированного незавершенного строительства, переводимого в состав долгосрочных активов (или выбывающих групп), признанных предназначенными для реализации Отражена стоимость возвращаемого собственнику имущества (учредителям, участникам) законсервированного незавершенного строительства, ранее внесенного им (ими) в счет вклада в уставный фонд Отражена заказчиком, застройщиком сумма передаваемых затрат по строительству объекта третьему лицу (в т.ч. дольщику) Отражена заказчиком, застройщиком, не являющимся собственником объекта, сумма передаваемых затрат по созданию за счет средств инвестора инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство на баланс эксплуатационных организаций Отражена стоимость законсервированного незавершенного строительства, передаваемого организацией обособленным подразделениям, имеющим отдельные балансы

91-1

96 (отдельный субсчет)

01 01

08-1 08

03-1

08-2

03-2

04 06

08-4 08

75-1

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь Окончание 44

45 46

47 48 49

Отражена заказчиком, застройщиком, являющимся собственником объекта, безвозмездная передача эксплуатационным организациям государственной формы собственности затрат на возведение инженерных сетей и сооружений, затрат на благоустройство в случае принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) инвестиционной недвижимости Отражена стоимость выбывающего (реализованного, безвозмездно передаваемого и т.п.) незавершенного строительства Отражена лизингополучателем сумма неотделимых улучшений предмета лизинга, подлежащего возврату, произведенных лизингополучателем и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга (предмет лизинга на балансе лизингодателя) Отражена оставшаяся после зачета на счете 83 сумма уценки незавершенного строительства Отражена вся сумма уценки незавершенного строительства, если по нему не имеется остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этого незавершенного строительства Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача вложений в долгосрочные активы

Отложенные налоговые активы Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 113 (далее – Инструкция № 113), были введены новые объекты бухгалтерского учета – отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Отложенные налоговые активы отражают будущую дебиторскую задолженность организации по налогу на прибыль, которая будет возмещена в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражают будущую кредиторскую задолженность организации по налогу на прибыль, которую организация должна будет погасить в будущих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учете при наличии временных разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). При возникновении временной разницы: - периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают; - суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают. Иными словами, временные разницы возникают в тех ситуациях, когда какие-либо доходы (расходы) участвуют при определении прибыли и для целей бухгалтерского, и для целей налогового www.promkompleks.by

91-4

учета, но при этом признаются для целей бухгалтерского учета в одном периоде, а для целей налогового учета – в другом. Временная разница будет существовать до той даты, на которую расход (доход), повлекший ее возникновение, будет признан полностью и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения. Временные разницы могут быть вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы возникают, если: - расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах; - доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 113). Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налогового актива, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Таким образом, вычитаемые временные разницы имеют место в том случае, когда в текущем отчетном периоде учетная прибыль (прибыль до налогообложения) организации по сумме меньше, чем ее налогооблагаемая прибыль. Эта разница будет откорректирована в следующих отчетных периодах за счет, например, признания в налоговом учете расходов, отраженных в бухгалтерском учете текущего периода.

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь Налогооблагаемые временные разницы возникают, если: - расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде; - доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах (п. 8 Инструкции № 113). Налогооблагаемые временные разницы при формировании облагаемой налогом прибыли приводят к образованию отложенного налогового обязательства, которое должно увеличить сумму налога, подлежащего уплате в следующем за отчетным периоде. При возникновении временных разниц в бухгалтерском учете отражено начисление отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства. Сумма отложенного налогового актива определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о на-

личии и движении отложенных налоговых активов. Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету сч. 09 и кредиту сч. 99. Уменьшение или полное погашение отложенного налогового актива отражается по дебету сч. 99 и кредиту сч. 09. Отложенный налоговый актив при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым он был начислен, отражается по дебету сч. 99 и кредиту сч. 09. Синтетический учет отложенных налоговых активов ведется в специально разработанных регистрах или в регистрах, предназначенных для учета расчетов. Аналитический учет по сч. 09 ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла вычитаемая временная разница. Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в учетной политике. Корреспонденция сч. 09 с другими счетами установлена согласно приложению 9 к Инструкции № 50:

По дебету с кредитом счетов 99 Прибыли и убытки

По кредиту с дебетом счетов 99 Прибыли и убытки

Основные хозяйственные операции № п/п 1 2 3

Содержание хозяйственной операции По дебету сч. 09 Отражено начисление отложенного налогового актива По кредиту сч. 09 Отражено погашение (списание) отложенного налогового актива по мере уменьшения вычитаемых временных разниц Отражено списание отложенного налогового актива при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым отложенный налоговый актив был начислен

Дебет

Кредит

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь

Бухгалтерский учет операций при расчете аккредитивом Валентина ЛЕМЕШ, доцент БГЭУ, кандидат экономических наук

настоящее время все активнее в расчетах с партнерами используется такая форма расчетов, как аккредитив. При этом используются Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов редакции 2007 года – публикации Международной торговой палаты № 600 (далее – Унифицированные правила № 600). Основными нормативными правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими различные аспекты бухгалтерского учета и отчетности, являются Банковский кодекс Республики Беларусь (далее – БК), Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 67 (далее – Инструкция № 67), Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50), Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (далее – Инструкция № 102), и др.

Аккредитив Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив может исполняться посредством платежа по предъявлеwww.promkompleks.by

нии, платежа с отсрочкой, акцепта и оплаты или учета переводного векселя (ст. 254 БК). Следовательно, суть аккредитивной формы расчетов заключается в том, что оплата предшествует передаче продукции (выполнению работ, оказанию услуг). При такой форме оплата может производиться платежным поручением в виде предоплаты или посредством заявления на аккредитив. Когда основанием для безналичных расчетов является платежное поручение, передаваемое плательщиком в банк в порядке предоплаты за продукцию (работы, услуги), инициатором расчетов выступает плательщик. Схема документооборота при расчетах платежным поручением при аккредитивной форме расчетов представлена на рисунке. В данном случае операции при аккредитивной форме расчетов выполняются в следующей последовательности: 1) представление приказодателем заявления на открытие аккредитива в банк-эмитент; 2) открытие аккредитива банком-эмитентом и направление бенефициару через исполняющий банк; 3) извещение бенефициара об открытии аккредитива в его пользу; 4) отгрузка товара; 5) оформление и предоставление бенефициаром в банк комплекта документов для получения платежа; 6) пересылка исполняющим банком документов банку-эмитенту; 7) проверка банком-эмитентом всех документов и их оплата; 8) перечисление средств в исполняющий банк; 9) выдача банком-эмитентом оплаченных документов приказодателю; 10) зачисление выручки на счет бенефициара; 11) извещение бенефициара о зачислении выручки.

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь

Договор

Поставщик

Покупатель

6 Банк поставщика

7 8

Расчетный счет

Банк покупателя Аккредитив

Расчетный счет

Рисунок. Документооборот при расчетах аккредитивом

СПРАВОЧНО Согласно п. 2 Инструкции № 67: - приказодатель – лицо, по поручению которого открывается аккредитив или выдается резервное обязательство; - банк-эмитент – банк, открывший аккредитив или выставивший резервное обязательство; - бенефициар – клиент или банк, в пользу которого открыт аккредитив, выдана банковская гарантия или резервное обязательство (получатель денежных средств); - исполняющий банк – банк, наделенный полномочиями банка-эмитента принять, проверить и отправить в банк-эмитент поступившие от представляющего лица документы по аккредитиву, а также провести платеж по аккредитиву в соответствии с его условиями, акцептовать и оплатить переводные векселя или произвести негоциацию против документов, соответствующих условиям аккредитива. Если исполняющий банк не является подтверждающим банком, предоставление указанных полномочий не создает обязательства для исполняющего банка произвести платеж, принять обязательство платежа с отсрочкой, акцептовать переводной вексель или произвести негоциацию. В аккредитиве со свободной негоциацией любой банк является исполняющим. Аккредитив означает любое соглашение, как бы оно не было названо или обозначено, которое является безотзывным и представляет собой

твердое обязательство банка-эмитента выполнить обязательство по надлежащему представлению (ст. 2 Унифицированных правил № 600). Статьей 255 БК определено, что аккредитив может быть безотзывным, подтвержденным, переводным, резервным.

Бухгалтерский учет До 1 января 2012 г. бухгалтеры руководствовались Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (далее – Инструкция № 89). Инструкцией № 89 предусматривалось, что субсчет 55-1 «Аккредитивы» используют организации, применяющие формы расчетов с использованием аккредитивов. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете. С 1 января 2012 г. со вступлением в силу Инструкции № 50 данный порядок изменен. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др., а также о расчетах с использованием аккредитивов (п. 47 Инструкции № 50). КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь Приказодатель обязан одновременно с передачей банку-эмитенту заявления на аккредитив предоставить ему денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено договором между приказодателем и банком-эмитентом. Указанные средства (за исключением случаев открытия аккредитивов, приказодателем по которым выступает банк-эмитент) зачисляются на балансовый счет, открываемый банком-эмитентом для учета средств, используемых им для осуществления расчетов в форме аккредитивов, в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283 «О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» (далее – счет расчетов по аккредитивам). Приказодатель не вправе распоряжаться средствами, находящимися на данном счете (п. 30 Инструкции № 67). Следовательно, в данном случае возникает временной разрыв между зачислением на балансовый счет средств, используемых им для осуществления расчетов в форме аккредитива, и фактическим расчетом данным аккредитивом. Для удобства рассмотрения данных аспектов будем использовать следующие субсчета к сч. 60: 60-1 – «Расчеты аккредитивом»; 60-2 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Банки, являясь коммерческими организациями, предусматривают оплату услуг, в т.ч. по совершению операций по аккредитивам. Согласно п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы: - по текущей деятельности; - по инвестиционной деятельности; - по финансовой деятельности; - иные доходы и расходы. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; - управленческие расходы; - расходы на реализацию; - прочие расходы по текущей деятельности. В состав расходов на реализацию включаются (п. 12 Инструкции № 102): - в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»); - в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на сч. 44 (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет сч. 90 субсчет 90-6 «Расходы на реализацию». Следовательно, произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету сч. 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на сч. 44, списываются с этого счета в дебет сч. 90 в соответствии с законодательством (п. 35 Инструкции № 50). Поскольку понесенные расходы являются затратами на реализацию товаров (работ, услуг), то, руководствуясь п. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), расходы по оплате услуг банку по совершению операций по аккредитивам учитываются при налогообложении прибыли. В целом в разрезе приведенных для удобства субсчетов производятся следующие бухгалтерские записи:

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены банку денежные средства с расчетного счета для открытия аккредитива 2 Получены от поставщика запасы, работы, услуги 3 4

Отражено в составе расходов на реализацию уплаченное банку вознаграждение за совершение операций по аккредитиву Отражена оплата банком аккредитивом в пользу поставщика

www.promkompleks.by

Дебет

Кредит

60-1

10, 20, 23, 25, 26, 41 и др. 44

60-2

60-1

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь Следует отметить, что на практике при расчетах с нерезидентом аккредитивом могут возникать курсовые разницы как по субсчету 60-1, так и субсчету 60-2. Согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. № 199 (далее – Инструкция № 199), курсовые разницы – разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю. В соответствии с п. 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Однако с 1 января 2012 г. в Типовом плане счетов бухгалтерского учета сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» отсутствует.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции № 102). Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности (п. 71 Инструкции № 50). Для целей исчисления налога на прибыль: - в состав внереализационных доходов включаются положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (п. 3.17 ст. 128 НК); - в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (п. 3.24 ст. 129 НК). Таким образом, в целом в разрезе приведенных для удобства субсчетов производятся следующие бухгалтерские записи:

№ Содержание хозяйственной операции п/п 1 Перечислены банку денежные средства для открытия аккредитива 2 Получены от поставщика запасы, работы, услуги 3 4 5

Отражено в составе расходов на реализацию уплаченное банку вознаграждение за совершение операций по аккредитиву Отражена оплата банком аккредитивом в пользу поставщика Отражена переоценка кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам: - при росте курса; - при падении курса Отражена переоценка дебиторской задолженности по аккредитиву: - при росте курса; - при падении курса

Дебет

Кредит

60-1 10, 20, 23, 25, 26, 41 и др. 44

52 60-2

60-2 91-4

60-1 60-2

60-2 60-1

91-1 91-1

91-4

60-1

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь

Учет процентов по кредитам и займам Виталий РАКОВЕЦ, аудитор

СИТУАЦИЯ При признании основных средств предназначенными для реализации на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» числятся проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода этих объектов в эксплуатацию в качестве основных средств. Также данные затраты будут возникать у организации и после признания основных средств предназначенными для реализации. Рассмотрим, каким образом следует отражать данные расходы в бухгалтерском учете организации. Признание основных средств предназначенными для реализации осуществляется в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 (далее – Инструкция № 25, далее – постановление № 25). Пунктом 2 Инструкции № 25 определены значения балансовой стоимости, выбывающей группы, долгосрочного актива, текущей рыночной стоимости. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания: - балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации; - долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп); - реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с www.promkompleks.by

даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации. Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является: - наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы); - принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью. Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции № 25. Долгосрочный актив на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации отражается по наименьшей из балансовой стоимости долгосрочного актива и текущей рыночной стоимости долгосрочного актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией (далее – расходы на реализацию). При принятии долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации производятся записи: ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» – КРЕДИТ 01 «Основные средства» – на накопленные по долгосрочным активам, предназначенным для реализации (или долгосрочным активам, входящим в выбывающие группы), суммы амортизации и обесценения. ДЕБЕТ 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» – КРЕДИТ 01 и др. – на балансовую стоимость долгосрочных активов,

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь предназначенных для реализации (или активов, входящих в выбывающие группы). Пунктом 1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 марта 2013 г. № 16 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – постановление № 16) установлено, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. Постановление № 16 вступило в силу после его официального опубликования, распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г. Постановлением № 16, Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 (далее – Инструкция № 26), не предусмотрено, куда следует относить суммы процентов, накопленных на сч. 08, при признании основных средств предназначенными для реализации. Не предусмотрено это и нормами Инструкции № 25. Очевидно, что отнести их на стоимость основных средств в конце года не представляется возможным, поскольку соответствующие активы уже не будут числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств. По мнению автора, при признании основных средств предназначенными для реализации суммы процентов, накопленных на сч. 08, должны изменить учетную стоимость признаваемых предназначенными для реализации основных средств и их необходимо отразить записью: ДЕБЕТ 01 – КРЕДИТ 08. Подобный порядок учета процентов, накопленных на сч. 08 в случае реализации основных средств, был предусмотрен п. 28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 (утратил силу с 1 января 2013 г. в связи с принятием постановления № 25). Согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверж-

денной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 (далее – Инструкция № 62), если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Таким образом, порядок учета сумм процентов, накопленных на сч. 08, целесообразно закрепить в учетной политике. В части учета процентов по кредитам и займам, начисляемых после признания основных средств предназначенными для реализации, необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (далее– Инструкция № 102), доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: - доходы и расходы по текущей деятельности; - доходы и расходы по инвестиционной деятельности; - доходы и расходы по финансовой деятельности; - иные доходы и расходы. Финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91, включаются в т.ч. проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством). Поскольку после признания основных средств предназначенными для реализации проценты по кредитам и займам не будут являться расходами, произведенными при осуществлении капитальных вложений в основные средства, то проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, после признания основных средств предназначенными для реализации отражаются следующим образом: КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь ДЕБЕТ 91 – КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В некоторых случаях может иметь место прекращение признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации. Признание долгосрочного актива (или выбывающей группы) в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращается в том отчетном периоде, в котором перестают выполняться условия признания, указанные в п. 3 Инструкции № 25 (п. 7 Инструкции № 25). При прекращении признания долгосрочных активов (или выбывающих групп) в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации производятся записи: ДЕБЕТ 01 – КРЕДИТ 02 – на накопленные по долгосрочным активам (в т.ч. входящим в выбывающие группы) суммы амортизации и обесценения на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации; ДЕБЕТ 01 – КРЕДИТ 47 – на балансовую стоимость долгосрочных активов (или активов, входящих в выбывающие группы) на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации. Долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено (или который исключен из выбывающей группы), в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), скорректированной на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок (дооценка, уценка), которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу). Суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации (или включения в выбывающие www.promkompleks.by

группы) до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации (или исключения из выбывающих групп) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством (п. 7, 12 Инструкции № 25). По мнению автора, суммы процентов по кредитам и займам, изменивших учетную стоимость признаваемых предназначенными для реализации основных средств (записью по дебету сч. 01 и кредиту сч. 08 перед переводом активов со сч. 01 на сч. 47), подлежат дальнейшему учету на сч. 01 в составе стоимости соответствующих основных средств, поскольку долгосрочный актив, признание которого в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации прекращено, в бухгалтерском учете отражается по стоимости, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, скорректированной только на суммы амортизации, обесценения и результаты переоценок, которые были бы отражены в бухгалтерском учете, если бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включен в выбывающую группу). Корректировать стоимость актива, по которой данный актив числился в бухгалтерском учете до даты принятия его к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации, на суммы процентов по кредитам и займам Инструкцией № 25 не предусмотрено. По этой же причине не подлежит корректировке стоимость актива на суммы процентов по кредитам и займам, начисленным после признания основных средств предназначенными для реализации. Их отнесение на сч. 91 было верным, поскольку согласно ст. 8 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций), а также поскольку согласно п. 32 Инструкции № 102 расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь

Офисные (служебные) помещения: ремонт, отражение в учете* Валерий ШАФРАНСКИЙ, экономист

Окончание. Начало в № 11 за 2013 год.

Капитальный ремонт Для определения понятия «капитальный ремонт» следует руководствоваться определениями, приведенными в: - ст. 1 Закона Республики Беларусь от 5 июля 2004 г. № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З): капитальный ремонт объекта строительства – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных, технических, эстетических качеств объекта строительства, осуществляемых путем восстановления, улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования, элементов объекта строительства; - ТКП 45-1.01-4: капитальный ремонт объекта строительства – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных, технических, эстетических качеств объекта строительства, осуществленных путем восстановления, улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования, элементов объекта строительства (п. 3.3.4 подразд. 3.3 разд. 3 ТКП 45-1.01-4). Исходя из приведенных определений основная цель проведения капитального ремонта – восстановление основных физико-технических, эстетических и потребительских качеств зданий и сооружений, утраченных в процессе эксплуатации. Перечень основных работ, выполняемых при капитальном ремонте офисных помещений в обще-

ственных зданиях, принимается в соответствии с приложением Б (рекомендуемое) к ТКП 45-1.04-206. При выполнении капитального ремонта служебных помещений в административно-бытовой части производственных зданий перечень основных работ, выполняемых при капитальном ремонте, принимается в соответствии с приложением К (рекомендуемое) к ТКП 45-1.04-78. Решение о проведении капитального ремонта должно быть оформлено распорядительным документом (приказ, распоряжение) руководителя организации, в котором должны быть установлены ответственные лица, сроки проведения как подготовительных операций, так и строительных работ. В соответствии с п. 1 ст. 51 Закона № 300-З возведение, реконструкция, реставрация, капитальный ремонт, благоустройство объекта осуществляются на основе утвержденной проектной документации (утвержденной части проектной документации), в т.ч. сметы (сметной документации), определяющей стоимость возведения, реконструкции, реставрации, капитального ремонта, благоустройства объекта (проектно-сметной документации), разрабатываемой в соответствии с требованиями, установленными законодательством. Согласно п. 4.1 раздела 4 ТКП 45-1.04-206 проектную документацию на ремонт, реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений выполняют на основании обоснования инвестиций в соответствии с требованиями: - Строительных норм Республики Беларусь «Порядок разработки согласования, утверждения и состав обоснований инвестиций в строительство предприятий, зданий и сооружений» СНБ 1.02.03-97, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 25 августа 1997 г. № 358 (далее – СНБ 1.02.03-97);

*Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 7 октября 2013 г.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь - Строительных норм Республики Беларусь «Состав, порядок разработки и согласования проектной документации в строительстве» СНБ 1.03.02-96, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 4 октября 1996 г. № 344 (далее – СНБ 1.03.02-96); - Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-1.02-104-2008 (02250) «Проектная документация на ремонт, модернизацию и реконструкцию жилых и общественных зданий и сооружений. Порядок разработки и согласования» (далее – ТКП 45-1.02-104), утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 ноября 2008 г. № 433 (далее – приказ № 433); - материалов технического обследования, определения физического и морального износа зданий и сооружений. Требования СНБ 1.03.02-96 являются обязательными для всех субъектов архитектурной и градостроительной деятельности независимо от форм собственности и источника финансирования при разработке проектной документации на строительство объектов на территории Республики Беларусь и распространяются на все стадии инвестиционного процесса (п. 1.3 разд. 1 СНБ 1.03.02-96). Разработка проектной документации осуществляется при наличии разрешительной документации на строительство, договора, задания на проектирование и материалов инженерных изысканий. Другие предпроектные материалы используются по согласованию между заказчиком и проектной организацией (п. 5.1 разд. 5 СНБ 1.03.02-96). Подробный состав и содержание проектной документации в разрезе номенклатуры разделов приведены в разделе 6 СНБ 1.03.02-96. Порядок выдачи разрешительной документации установлен Положением о порядке подготовки и выдачи разрешительной документации на строительство объектов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 февраля 2007 г. № 223 (далее – Положение № 223). Перечень представляемых документов, сроки выдачи разрешительной документации, срок ее действия и размер платы, взимаемой при осуществлении административной процедуры по получению и согласованию разрешительной документации, предусмотрены в главе 3 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Респуwww.promkompleks.by

блики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156 (далее – Единый перечень). В частности, выдача разрешительной документации на проектирование, возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство объекта, снос выдается на основании: заявления; документа, подтверждающего государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя; документа, подтверждающего внесение платы. Срок действия разрешения – до приемки объекта в эксплуатацию. При разработке проектной документации на реконструкцию (модернизацию), капитальный ремонт зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций объем и состав документации, состав комплекта чертежей определяются в каждом конкретном случае заказчиком по согласованию с проектной организацией и устанавливаются в договоре на проектирование. При разработке проектной документации на капитальный ремонт зданий, сооружений не требуется разработка чертежей по видам работ, выполнение которых не затрагивает несущей способности конструкций (п. 5.4а СНБ 1.03.02-96). Пунктами 6.1, 6.2 раздела 6 ТКП 45-1.02-104 установлено, что проектная документация разрабатывается на капитальный ремонт и модернизацию всего здания в целом, на его отдельные части и (или) элементы и должна состоять из следующих разделов: - общая пояснительная записка; - генеральный план группы или отдельно стоящих зданий (при необходимости); - архитектурно-строительные решения; - технологические решения (кроме жилых домов); - решения по инженерным системам и оборудованию; - охрана окружающей среды (при необходимости); - проект организации ремонта и модернизации (для ремонта и модернизации); - техническая эксплуатация здания; - сметная документация по объектам бюджетного финансирования либо по заданию заказчика; - эффективность инвестирования (при необходимости). Разделы могут состоять из частей. В каждом разделе (части) проектной документации необходимо приводить состав всего проекта и содержание данного раздела (части). Разработанная проектная документация на ремонт, модернизацию и реконструкцию зданий, не-

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь зависимо от источников финансирования, форм собственности и принадлежности, подлежит государственной экспертизе в соответствии с установленным порядком (п. 7.2 разд. 7 ТКП 45-1.02-104). Порядок проведения государственной экспертизы градостроительных, архитектурных и строительных проектов, обоснований инвестирования в строительство установлен Положением о порядке проведения государственной экспертизы градостроительных проектов, обоснований инвестирования в строительство, архитектурных, строительных проектов, выделенных в них этапов работ, очередей строительства, пусковых комплексов и смет (сметной документации), утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 8 октября 2008 г. № 1476 (далее – Положение № 1476). По результатам проведения государственной экспертизы градостроительных, архитектурных и строительных проектов, обоснований инвестирования в строительство, архитектурных, строительных проектов, выделенных в них этапов работ, очередей строительства, пусковых комплексов и смет (сметной документации) составляется заключение государственной экспертизы, порядок оформления которого устанавливается Государственным комитетом по стандартизации Республики Беларусь. Положительное заключение является основанием для утверждения представленной документации. В случае некачественного выполнения указанной документации и невозможности устранения замечаний экспертов в срок, установленный для проведения государственной экспертизы, выдается отрицательное экспертное заключение (п. 7 Положения № 1476). Одновременно приложением 1 к Положению № 1476 определен перечень проектной документации, государственная экспертиза которой не является обязательной, в частности, не является обязательной государственная экспертиза: а) сметной документации, составленной в установленном порядке, на ремонтные работы, относимые к текущему ремонту; б) проектной документации на ремонт и модернизацию зданий (отдельных помещений) и сооружений производственного, сельскохозяйственного, жилищного и общественного назначения, инженерные решения которых не затрагивают несущей способности конструкций, а также ремонт, реконструкцию (за исключением сметной документации) трубопроводов тепловых, водопроводных и канализационных сетей по существующим трассам с применением современных материалов. В соответствии с п. 4.4 раздела 4 ТКП 45-1.04-206 в случае если в проектной документации на ре-

монт и модернизацию зданий (отдельных помещений) приняты решения, не затрагивающие несущей способности конструкций, об этом должна быть сделана запись главным инженером проекта (главным архитектором проекта). Перечень представляемых документов, сроки выдачи заключений государственной экспертизы по градостроительному проекту, обоснованию инвестирования в строительство, архитектурному, строительному проекту, выделенным в них этапам работ, очередям строительства, пусковым комплексам и сметам (сметной документации), срок ее действия и размер платы, взимаемой при осуществлении административной процедуры, определены Единым перечнем административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156 (далее – Единый перечень). В частности, срок действия заключения государственной экспертизы равен проектному сроку строительства, увеличенному на 1 год (п. 3.8 гл. 3 Единого перечня). Производство СМР осуществляется на основании разрешения государственного строительного надзора. Перечень документов, представляемых заказчиком, застройщиком в орган государственного строительного надзора для получения разрешения на производство СМР, и Перечень объектов, для строительства которых не требуется получение разрешения на производство СМР (далее – Перечень), утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 октября 2006 г. № 1387 «Об утверждении перечня документов, представляемых заказчиком, застройщиком в орган государственного строительного надзора для получения разрешения на производство строительно-монтажных работ, и перечня объектов, для строительства которых не требуется получение разрешения органов государственного строительного надзора на производство строительно-монтажных работ» (далее – постановление № 1387). Согласно п. 4 Перечня объектов, для строительства которых не требуется получение разрешения на производство строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением № 1387, объекты ремонта (реконструкции) зданий (отдельных помещений), на которых выполняются работы, не затрагивающие несущую способность конструкций, КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь разрешения на производство строительно-монтажных работ не требуют. Порядок выдачи разрешения установлен п. 3.12 главы 3 Единого перечня. Срок действия разрешения – в течение срока проектной продолжительности строительства объекта. В соответствии с п. 1 ст. 59-1 Закона № 300-З законченные возведением, реконструкцией, капитальным ремонтом, благоустройством и подготовленные к эксплуатации объекты, в т.ч. очереди строительства, пусковые комплексы независимо от источников финансирования подлежат приемке в эксплуатацию приемочными комиссиями в порядке, устанавливаемом Советом Министров Республики Беларусь. Порядок приемки объектов, законченных строительством, в т.ч. капитальным ремонтом, и подготовленных к эксплуатации, определен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. № 716 (далее – Положение № 716). Организация приемки в эксплуатацию объекта возлагается на застройщика (в случае заключения договора строительного подряда – на заказчика) и производится за его счет, если иное не предусмотрено договором строительного подряда (п. 12 Положения № 716). Порядок уведомления заказчика о готовности объекта, законченного капитальным ремонтом, к сдаче, порядок назначения приемочной комиссии и ее состав, сроки назначения комиссии определены п. 15,16, 17, 18 Положения № 716. Застройщик (заказчик и подрядчик – в случае заключения договора строительного подряда) представляет приемочной комиссии необходимые для работы комиссии документы по перечню, определяемому Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь (п. 19 Положения № 716). Перечень документации, представляемой приемочной комиссии генеральным подрядчиком

(подрядчиком), Перечень документации, представляемой приемочной комиссии заказчиком, и форма Акта о приемке в эксплуатацию объекта, законченного капитальным ремонтом, утверждены приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 339 «О признании утратившими силу пункта 2 приказа от 27.11.2008 № 433 и утверждении форм актов и перечня документации» (далее – приказ № 433). Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 8 Положения № 716). Хозяйственные операции по осуществлению капитального ремонта в бухгалтерском учете отражаются в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 (далее – Инструкция № 26), и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50). ПРИМЕР 10 Организацией на основании проектно-сметной документации подрядным способом были выполнены работы по полной замене подвесных потолков в офисном помещении и утепление стены со стороны фасада. В соответствии с приложением Б к ТКП 45-1.04-206 работы по замене подвесных потолков и утепление стен относятся к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте (п. 24, п. 9 приложения Б к ТКП 45-1.04-206). Организацией понесены расходы по разработке проектно-сметной документации, по оплате разрешительной документации, по оплате услуг технадзора. В бухгалтерском учете произведенные затраты будут отражены следующими записями.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

26 (44)

1 100 000

220 000

26 (44)

2 747 100

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

549 420

Списаны расходы по капитальному ремонту

90-5

26 (44)

3 847 100

www.promkompleks.by

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь Капитальный ремонт может быть выполнен и хозяйственным способом, силами структурных подразделений организации. ПРИМЕР 11 По результатам осмотра служебного помещения (офиса) в производственном здании установлено наличие трещины в перегородке; было принято решение по ее замене. В соответствии с приложе-

нием К к ТКП 45-1.04-78 укрепление, усиление или замена перегородок относятся к основным видам выполняемых при капитальном ремонте работ (п. 1 разд. 3 приложения К к ТКП 45-1.04-78). На основании проектно-сметной документации, разработанной проектной организацией, силами ремонтностроительного участка были выполнены работы по замене перегородки. Сертификат на выполнение работ по монтажу каменных конструкций имеется.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

4 300 000

860 000

10-1

7 216 000

Отражен НДС, предъявленный поставщиком

1 443 200

Списан материал на строительство

10-1

7 216 000

Отражены расходы по оплате труда работников, выполнивших строительные работы Произведены отчисления в ФСЗН от оплаты труда работников, выполнивших строительные работы Произведены отчисления в Белгосстрах от оплаты труда работников, выполнивших строительные работы (ставка отчислений – 0,65%) Отражены расходы по капитальному ремонту

2 000 000

680 000

13 000

9 909 000

90-5

14 209 000

Списаны расходы по капитальному ремонту

Модернизация, реконструкция Определение модернизации, реконструкции приведено: в ст. 1 Закона № 300-З: - реконструкция объекта – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в т.ч. с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них; в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и немате-

риальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6: - реконструкция – совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству объекта, изменению и, при необходимости, дополнению его технологической схемы с заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающая получение более высоких качественных и количественных показателей объекта; - модернизация – совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящими к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта; в ТКП 45-1.04-4: - реконструкция объекта – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на исКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь пользование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в т.ч. с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них (п. 3.3.9 подразд. 3.3 разд. 3 ТКП 45-1.01-4); - модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) – совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах. ПРИМЕЧАНИЕ Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации могут осуществляться изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности здания, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных) (п. 3.3.5 подразд. 3.3 разд. 3 ТКП 45-1.01-4). Иными словами, к модернизации, реконструкции относятся работы, которые связаны с изменением функций объектов и наделением их новыми качествами, изменением их технико-экономических показателей. Перечень основных работ, выполняемых при модернизации общественных зданий, принимается в соответствии с приложением В (рекомендуемое) к ТКП 45-1.04-206. Строительно-монтажные работы по модернизации, реконструкции осуществляются на основе утвержденной проектной документации (утвержденной части проектной документации), в т.ч. сметы www.promkompleks.by

(сметной документации), определяющей стоимость реконструкции, капитального ремонта (проектносметной документации), разрабатываемой в соответствии с требованиями, установленными законодательством (п. 1 ст. 51 Закона № 300-З). Проектную документацию на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений выполняют на основании обоснования инвестиций в строительство в соответствии с требованиями СНБ 1.02.03-97, СНБ 1.03.02-96, ТКП 45-1.02-104, материалов технического обследования, определения физического и морального износа зданий и сооружений (п. 4.1 разд. 4 ТКП 45-1.04-206). При выполнении работ по реконструкции, модернизации объектов объем и состав проектной документации, состав комплекта чертежей определяются в каждом конкретном случае заказчиком по согласованию с проектной организацией и устанавливаются в договоре на проектирование (п. 4.9 разд. 4 ТКП 45-1.04-206). Порядок выдачи разрешительной документации на проектирование, строительство, порядок экспертизы проектно-сметной документации, порядок получения заключения по экспертизе и срок ее действия при выполнении работ по модернизации, реконструкции регулируются Положением № 223, Положением № 1476, Единым перечнем, постановлением № 1387. Приемка объектов, законченных строительством, осуществляется в порядке, определенном Законом № 300-З, Положением № 716, приказом № 433. ПРИМЕР 12 Организацией принято решение о реконструкции офисного помещения, в т.ч. расширение площади помещения за счет демонтажа перегородки; устройство подвесного потолка; замена покрытия пола без изменения его конструкции и отделочные работы (малярные, штукатурные). Для определения возможности демонтажа перегородки был заключен договор на обследование помещения. Организацией, проводившей обследование, было представлено заключение о возможности демонтажа перегородки. Планируемые работы в соответствии с п. 6, 13, 34 приложения В к ТКП 45-1.04-206 относятся к основным видам работ, выполняемых при модернизации зданий, сооружений. Результаты обследования оформляются в виде отчета, акта или заключения (далее – отчет) орга-

бухга лте рский у чет и отчет н о ст ь низации, проводившей обследование. Состав отчета должен соответствовать техническому заданию и может быть уточнен с учетом вида, целей и задач обследования и специфики конкретного здания. В соответствии с п. 20 Инструкции № 26 фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на сч. 08, списываются с этого счета в дебет сч. 01 «Основные средства» по окончании работ. Порядок формирования стоимости объекта строительства установлен Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Ре-

спублики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (далее – Инструкция № 10) Согласно п. 75 Инструкции № 10 стоимость материалов, полученных в результате выполнения строительных работ по разборке конструкции, учитываются заказчиком, застройщиком по дебету сч. 07, 10 и кредиту сч. 08. Хозяйственные операции по модернизации, реконструкции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с положениями Инструкции № 26, Инструкции № 10 и Инструкции № 50. ПРИМЕР 13 Организацией для создания комфортных условий работников принято решение об установке перегородки и переносе дверных проемов в офисном помещении, а также по выполнению в указанных помещениях отделочных работ. В соответствии с п. 3.3.5 раздела 3 ТКП 45-1. 01-4, п. 34 приложения В к ТКП 45-1.04-206 указанные виды работ относятся к основным видам работ, выполняемых при модернизации. Строительные работы выполнялись по договору строительного подряда.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

6 830 000

1 366 000

07-3.1

3 100 000

620 000

07-3.2

07-3.1

3 100 000

08-1

6 830 000

800 000

160 000

08-1

17 980 000

3 596 000

Списана стоимость установленных дверных блоков

08-1

07-3.2

3 100 000

Оприходована стоимость демонтированных дверей, непригодных для использования как строительный материал* Отнесены расходы по модернизации на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта строительства

10-6

08-1

172 000

08-1

28 710 000

Отражен НДС, предъявленный поставщиком Переданы дверные блоки подрядчику Списаны расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим услугам и работам при их наличии (оплата услуг по освидетельствованию, плата за получение разрешительной документации, оплата государственной экспертизы, оплата услуг технадзора и авторского надзора) Отражены расходы по техническому и авторскому надзору Отражен НДС по полученным работам и услугам, предъявленный подрядчиками, исполнителями Отражена стоимость работ по модернизации, выполненная подрядчиком Отражен НДС, предъявленный подрядчиком

*В случае возможности дальнейшего использования демонтированных дверей их стоимость списывается с кредита субсчета 08-1 «Приобретение и создание основных средств» в дебет субсчета 07-3 «Строительные материалы».

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б ухга л т е р ски й уче т и о тче тн о с т ь Модернизация, реконструкция офисного (служебного) помещения может быть выполнена и хозяйственным способом, силами структурных подразделений организации.

подвесной потолок. Работы будут выполняться силами работников вспомогательного производства (ремонтно-строительный участок). В соответствии с п. 13 приложения В к ТКП 45-1.04.-206 устройство новых подвесных потолков относится к основным видам работ, выполняемых при модернизации.

ПРИМЕР 14 Организацией принято решение хозяйственным способом смонтировать в офисе новый Содержание хозяйственной операции

Дебет

Отражены расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим услугам и работам при их наличии (плата за получение разрешительной документации, оплата государственной экспертизы) до начала выполнения строительных работ Отражен НДС по полученным работам и услугам, предъявленный подрядчиками, исполнителями Отражены расходы по техническому и авторскому надзору Отражен НДС по полученным работам и услугам, предъявленный подрядчиками, исполнителями Отражено приобретение строительных материалов Отражен НДС, предъявленный поставщиком Списан материал на строительство Отражены расходы по оплате труда работников, выполнивших строительные работы Произведены отчисления в ФСЗН от оплаты труда работников, выполнивших строительные работы Произведены отчисления в Белгосстрах от оплаты труда работников, выполнивших строительные работы (ставка отчислений – 0,54%) Списаны расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим услугам и работам при их наличии (оплата услуг по освидетельствованию, плата за получение разрешительной документации, оплата государственной экспертизы, оплата услуг технадзора и авторского надзора) Отнесены расходы по монтажу подвесного потолка, выполненного строительно-монтажной группой Отнесены расходы по модернизации на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта строительства

2 010 000

402 000

08 18

60 60

400 000 80 000

10-1 18 23 23

60 60 10-1 70

4 320 000 864 000 4 320 000 2 830 000

962 200

15 282

08-1

2 010 000

08-1

8 127 482

08-1

10 537 482

Следует учитывать, что расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим услугам и работам при их наличии (оплата услуг по освидетельствованию, плата за получение разрешительной документации, оплата государственной экспертизы) отражаются по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов» до начала выполнения строительных работ. С даты начала выполнения работ произведенные расходы включаются в состав затрат по незавершенному строительству записью по дебету сч. 08 в корреспонденции с кредитом сч. 97 (п. 10 Инструкции № 10). Продолжительность строительства предприятий, зданий и сооружений определяется на основании положений Технического кодекса установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2008 (02250) «Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные полоwww.promkompleks.by

Кредит Сумма, руб.

жения», утвержденного приказом Министерства архитектуры и строительства от 24 декабря 2008 г. № 81 (далее – ТКП 45-1.03-122). В соответствии с п. 3.1 раздела 3 ТКП 45-1.03-122-2008 продолжительность строительства зданий, сооружений охватывает период от даты начала выполнения внутриплощадочных подготовительных работ (состав которых установлен проектом организации строительства и конкретных условий) до ввода объекта в эксплуатацию. Дата начала строительства подтверждается актом установления даты начала строительства, оформленным заказчиком и подрядчиком (форма акта приведена в приложении А к ТКП 45-1.03-122). Дата ввода объекта в эксплуатацию определяется на основании акта приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, реставрацией, форма которого установлена приказом № 433.

на ло г о облож ение

Подоходный налог: удержание налоговыми агентами На вопросы об особенностях налогообложения доходов физических лиц налоговыми агентами ответила во время онлайн-конференции Светлана Шевченко, заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Доход в натуральной форме Организация оплачивает расходы по проведению праздничного мероприятия, которое не связано с осуществляемой деятельностью организации (аренда помещения; услуги артистов, организаторов мероприятия; проезд работников к месту проведения мероприятия; призы участникам мероприятия; праздничный ужин (шведский стол)). Согласно п. 2.1. ст. 157 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) оплата организациями за плательщика товаров (работ, услуг) относится к доходам плательщика в натуральной форме. При этом п. 1 ст. 34 НК определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Возникает ли в данной ситуации доход участников мероприятия, если определить такой доход конкретно каждого участника мероприятия невозможно? Если объект возникает, то какие виды расходов организации включаются в доход физических лиц

Согласно п. 2.2. ст. 153 НК не признаются объектом налогообложения доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью. В иных случаях рас-

ходы организации по проведению презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурномассовых мероприятий, не связанных с осуществляемой деятельностью, признаются объектом налогообложения подоходным налогом у физического лица – участника такого мероприятия. Размер дохода определяется из расчета расходов, приходящихся на одного участника праздничного мероприятия. Налогообложение таких доходов производится с учетом льготы, предусмотренной п. 1.19 ст. 163 НК. Исходя из какой стоимости имущества определяется доход в натуральной форме, если организация передает физическому лицу по договору дарения: товар, предназначенный для реализации; основное средство, остаточная стоимость которого равняется нулю; материалы (например строительные материалы)

Порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, установлен ст. 157 НК. В рассматриваемой ситуации, если под основным средством понимается капитальное строение, остаточная стоимость которого равна нулю, то для целей исчисления подоходного налога с физических лиц налоговая база принимается в размере оценочной стоимости капитального строения, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. При отсутствии такой стоимости – в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

н а л о го о б л о ж е н ие ством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц. Если под основным средством понимается иное имущество, то для целей исчисления подоходного налога с физических лиц налоговая база определяется по цене (тарифу) на идентичные имущество, работы и услуги на основании сведений изготовителей, исполнителей, субъектов торговли о ценах (тарифах) на товары, работы, услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах субъектов торговли (в т.ч. размещенных на сайтах в интернете). При наличии двух и более источников информации, содержащих сведения о ценах (тарифах) на идентичные имущество, работы, услуги, налоговая база определяется исходя из сведений о наименьшей цене (тарифе). При определении цен (тарифов) на идентичные имущество, работы, услуги принимаются во внимание сделки, предусматривающие денежную форму исполнения обязательств, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок. В отношении иного рассматриваемого имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется по стоимости, по которой такое имущество числится на балансе организации на момент его передачи физическому лицу. Согласно ст. 157 НК к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата организациями за плательщика товаров (работ, услуг). Согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь при оплате организациями путевок, приобретенных для детей, получателем дохода является ребенок, родители (опекуны) лишь осуществляют уплату налога как законные представители. Кто является получателем дохода (ребенок или родитель) в случаях, когда за счет средств организации оплачивается обучение детей работников, подарки, абонементы в бассейн, билеты в театр для детей сотрудников и пр.

Кто является получателем дохода, зависит от того, каким способом и в чьих интересах были проwww.promkompleks.by

изведены указанные выплаты. Если, например, по заявлению работника организация предоставляет материальную помощь непосредственно такому работнику, который в дальнейшем использует ее для оплаты обучения своего ребенка, то в этом случае получателем дохода признается работник организации. Если организация самостоятельно производит оплату обучения ребенка работника или посещения таким ребенком бассейна, приобретает для детей работников подарки, билеты в театр и т.п., то получателем такого дохода признается ребенок работника организации. Согласно ст. 74 Трудового Кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) выплата заработной платы может быть произведена не только в денежной, но и в натуральной форме. Например, производственная организация (мясокомбинат) произвела выплату заработной платы работнику частично в денежной форме (3 500 000 руб.) и частично в натуральной форме (400 000 руб.). Какая стоимость продукции (отпускная цена, фактическая себестоимость или другая) применяется для определения дохода в натуральной форме

Согласно п. 1 ст. 157 НК при получении плательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен, применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода. Таким образом, налоговая база подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из тех цен, по которым организацией фактически был произведен отпуск продукции работникам в виде оплаты труда в натуральной форме. Организация оплачивает расходы по вакцинации от гриппа своих работников, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом (обязанность организации в области санитарнопротивоэпидемического благополучия

на ло г о облож ение населения); не входят в группу высокого риска заражения гриппом. Подлежит ли обложению подоходным налогом стоимость услуг по вакцинации указанных категорий работников? Если да, то можно ли применить льготу, установленную п. 1.19 ст. 163 НК

Поскольку вакцинация работников, которые входят в группу высокого риска заражения гриппом, проводится в интересах организации и вызвана необходимостью охраны здоровья работников при неблагоприятных условиях выполнения ими своих служебных обязанностей, стоимость расходов на оплату услуг медицинского учреждения по вакцинации от гриппа таких работников подоходным налогом с физических лиц не облагается. Для работников, не входящих в группу высокого риска заражения гриппом, расходы организации на их вакцинацию являются доходами в натуральной форме. Налогообложение таких доходов осуществляется налоговым агентом с учетом льготы, предусмотренной п. 1.19 ст. 163 НК.

Стандартный налоговый вычет Согласно п. 3 ст. 164 НК стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику по месту основной работы (службы, учебы), а также по иному источнику получения дохода, если у плательщика отсутствует место основной работы (службы, учебы). Учащиеся, студенты, имеющие место основной учебы (обучаются в школе, техникуме, вузе), получают доход не по месту обучения (например, доходы в виде путевок, оплаченных по месту работы их родителей, вознаграждение по договору подряда). Могут ли быть предоставлены им стандартные налоговые вычеты в отношении таких доходов

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК при определении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, не являющимся местом основной работы, по письменному заявлению плательщика при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия. При этом обращаю внимание, что при получении доходов от нескольких налоговых агентов, не являющихся для плательщика местом основной работы или учебы, стандартный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика только одним налоговым агентом. Кодекс не устанавливает ограничений по представлению стандартных налоговых вычетов учащимся или студентам при наличии у них одновременно места основной учебы и работы. Таким образом, учащиеся и студенты имеют право в предусмотренном законодательством порядке применить стандартные налоговые вычеты в отношении вышеперечисленных выплат. Согласно п. 1.2. ст. 164 НК в случае если в отпуске по уходу за ребенком при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье (далее – КоБС), не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), для целей предоставления стандартного налогового вычета оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка. Какие лица определены КоБС для отнесения к таким иждивенцам

В соответствии со ст. 185 ТК отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет вместо матери ребенка предоставляется работающим отцу или другим родственникам ребенка, фактически осуществляющим уход за ним, а при назначении опеки – опекуну. Согласно ст. 59 и ст. 60 КоБС семья – это объединение лиц, связанных между собой моральной и материальной общностью и поддержкой, ведением общего хозяйства, правами и обязанностями, вытекающими из брака, близкого родства, усыновления. При этом близким родством считаются отношения, вытекающие из кровного родства между родителями и детьми, родными братьями и сестрами, дедом, бабкой и внуками. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

н а л о го о б л о ж е н ие В рассматриваемой ситуации для целей представления стандартного налогового вычета к иждивенцам относятся родственники ребенка, находящиеся в отпуске по уходу за ним до достижения им возраста 3 лет, не имеющие супруга (супруги) и связанные кровным родством с родителями ребенка. Работник организации представил свидетельство об установлении отцовства и свидетельство о рождении ребенка, в котором он указан как отец, выданные в 2013 году. Ребенок родился в августе 2002 г. С какого момента работнику может быть предоставлен стандартный налоговый вычет по подоходному налогу на ребенка

На основании п. 1 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет на ребенка его родителю предоставляется с месяца рождения ребенка. Поэтому, несмотря на то что свидетельство об установлении отцовства и свидетельство о рождении ребенка, в котором работник указан как отец, были получены им только в 2013 году, правовые основания для применения стандартного налогового вычета на ребенка у работника возникают с месяца рождения ребенка, т.е. с августа 2002 г. При этом работник имеет право на зачет (возврат) излишне удержанных сумм подоходного налога, если не истекло 3 года со дня уплаты таких сумм налога в бюджет. 15 октября 2013 г. организация зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий. В этом месяце к доходам работников, полученным за период с 1 по 14 октября, применяется ставка подоходного налога в размере 12%, с 15 по 31 октября – в размере 9%. В каком порядке следует применять стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога с доходов работников за октябрь 2013 г.

В соответствии с п. 3 ст. 156 НК для доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере 9% и 12%, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. www.promkompleks.by

Размеры стандартных налоговых вычетов ст. 164 НК установлены в абсолютных величинах применительно к календарному месяцу. Распределения стандартных налоговых вычетов по удельному весу доходов, облагаемых по разным ставкам (9% и 12%), не предусмотрено. Работник предприятия, для которого данное место работы является основным, предоставил в бухгалтерию справку о том, что его жена находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. Имеет ли право организация предоставить указанному работнику стандартный налоговый вычет в размере 155 000 руб. на жену как на иждивенца, если известно, что женщина в период отпуска по уходу за ребенком работает по совместительству не более половины нормы рабочего времени (0,5 ставки)

Согласно п. 1.2 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет в размере 155 000 руб. в месяц представляется на каждого иждивенца. Для целей исчисления подоходного налога иждивенцами признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет – для супруга. Статьей 185 ТК установлено, что по желанию женщины в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком могут работать по основному или другому месту работы на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы часов) и на дому с сохранением ежемесячного государственного пособия. Тот факт, что женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, работает, не прерывает ее нахождения в таком отпуске. Следовательно, данный факт никак не влияет на ее статус иждивенца для супруга и, соответственно, получения супругом стандартного налогового вычета на супругу как на иждивенку. Справка о том, что сын работницы является обучающимся 2-го курса, была выдана по 31 января 2013 г. Следующая справка была выдана в сентябре 2013 г., где было указано, что он является обучающимся 3-го курса этого же вуза. Льготируется ли подоходный налог за период с февраля по август 2013 г.

на ло г о облож ение В соответствии с п. 1.2 ст. 164 НК стандартный налоговый вычет на иждивенца (обучающегося старше 18 лет, получающего в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование) предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором с таким обучающимся учреждением образования были прекращены образовательные отношения. Учитывая, что в данной ситуации учреждением образования не прекращены образовательные отношения с обучающимся, что подтверждается выданной в сентябре 2013 г. справкой, то стандартный вычет также предоставляется за период с февраля по август 2013 г.

Социальный налоговый вычет В квитанциях на оплату обучения в качестве плательщика указан студент дневного отделения вуза. Имеют ли право на применение социального налогового вычета родители студента в отношении указанных расходов, если студент не работает, если студент работает

В соответствии с положениями п. 1.1 ст. 165 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной самим плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов белорусских банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение образования. Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства

(плательщиком-опекуном, плательщиком-попечителем – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Беларуси при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Вычету подлежат и суммы понесенных такими плательщиками расходов по погашению кредитов белорусских банков, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на указанные выше цели. При этом право на применение социального налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них осуществлены данные расходы. Таким образом, в первом случае, если родители оплачивают обучение своего ребенка (неработающего студента), то они имеют право на получение социального налогового вычета. Если студент работает, получает доходы, подлежащие налогообложению подоходным налогом, и оплачивает свое обучение, то он имеет право на получение социального налогового вычета. Родители студента также имеют право на получение такого вычета при условии, что они фактически производили оплату обучения своего ребенка. Сотрудник организации потерял квитанцию об оплате за учебу. Взамен квитанции был предоставлен запрос из банка, что оплата за обучение была произведена, с указанием договора, получателя, суммы платежа. Можно ли предоставить работнику социальный налоговый вычет

Перечень документов, на основании которых плательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет на обучение, установлен п. 3 ст. 165 НК. К таким документам в т.ч. относятся документы, подтверждающие фактическую оплату плательщиком услуг в сфере образования. На основании части третьей п. 5 ст. 165 НК в случае утери плательщиком указанных документов налоговому агенту представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

н а л о го о б л о ж е н ие Следовательно, в рассматриваемой ситуации в случае утери платежных документов работнику необходимо представить нанимателю по месту основной работы такое подтверждение от учебного заведения, на счет которого им вносились денежные средства за обучение. Работником предприятия в бухгалтерию предоставлены документы для получения социального налогового вычета за обучение супруги (получение первого высшего заочного образования). Однако в договоре с вузом и в квитанциях об оплате фигурирует только ФИО супруги. В соответствии со ст. 165 НК предоставленные документы должны содержать информацию о ФИО плательщика (лица, получение образования которым оплатил плательщик). Можно ли в данной ситуации работнику предоставить социально-налоговый вычет на обучение супруги

В соответствии со ст. 165 НК при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования Беларуси при получении ими первого высшего образования. Для целей налогообложения супруг, супруга относятся к близким родственникам. Следовательно, если супруг оплачивал обучение супруги в учреждении образования Беларуси при получении ею первого высшего образования, то он имеет право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на такое обучение.

Имущественный налоговый вычет Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В связи с тем, что он не может самостоятельно внести очередной паевой взнос на строительство квартиры по уважительной причине (например, командировка, болезнь и www.promkompleks.by

т.д.), по его просьбе оплату осуществил его отец, который указан в квитанции на оплату в качестве плательщика. Имеет ли право налоговый агент предоставить работнику имущественный вычет по указанным расходам

В соответствии с п. 1.1 ст. 166 НК имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство либо приобретение на территории Беларуси индивидуального жилого дома или квартиры. Формальное указание на то обстоятельство, что в платежной квитанции в качестве плательщика отражен отец работника, не является безусловным и достаточным основанием для отказа работнику в предоставлении имущественного налогового вычета. Другими словами, при наличии доказательств, что перевод денежных средств на счет застройщика жилого помещения был произведен отцом по поручению его сына и за счет собственных средств сына, налоговый агент вправе предоставить имущественный налоговый вычет работнику по таким суммам расходов. В рассматриваемом случае подтверждающими документами могут являться, например, представленные нанимателю письменные пояснения обеих сторон (отца и работника). В январе 2013 г. принят на работу сотрудник А. В марте он принес все документы согласно НК и платежные поручения по имущественному вычету на сумму 200 000 000 руб. С марта 2013 г. главный бухгалтер начал льготировать подоходный налог. Оклад 4 428 000 – 155 000 – 155 000 = 4 118 000 руб. Также на предприятии работает 5 человек, и ежемесячно в бюджет уплачивается подоходный налог за всех сотрудников в размере 4 000 000 руб. Можно ли дополнительно сотруднику А льготировать подоходный налог из сумм, уплаченных за всех сотрудников

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическому лицу, состоящему в установленном порядке на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, налоговой льготы в виде уменьшения его дохода,

на ло г о облож ение подлежащего налогообложению подоходным налогом, на сумму расходов, фактически направленных им на строительство либо приобретение на территории республики индивидуального жилого дома или квартиры. Исходя из приведенного в вопросе примера, алгоритм исчисления организацией подоходного налога с физических лиц при предоставлении имущественного налогового вычета сотруднику А следующий: - доход, подлежащий налогообложению подоходным налогом, у сотрудника А за март 2013 г. составил 4 118 000 руб., а имущественный налоговый вычет – 200 000 000 руб.; - налоговая база подоходного налога за март 2013 г. равна нулю (4 118 000 – 200 000 000), соответственно, подоходный налог, подлежащий удержанию у сотрудника А за март 2013 г., также равен нулю. Остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, который может быть применен налоговым агентом в отношении дохода, начисленного сотруднику А за апрель 2013 г., составляет 195 882 000 руб. (200 000 000 – 4 118 000). Если в следующем календарном месяце имущественный налоговый вычет в отношении дохода сотрудника А не может быть использован полностью, то его остаток переносится на последующие календарные месяцы (календарные годы) до полного использования. Другими словами, льгота в виде имущественного налогового вычета может быть применена только в отношении доходов, начисленных сотруднику А.

Объект обложения налогом Физическое лицо выполняет работы в рамках договора подряда в другом городе. При этом на основании подтверждающих документов ему возмещаются расходы на проезд и проживание. Облагается ли подоходным налогом возмещение физическому лицу стоимости проезда, проживания

В соответствии с п. 1.3 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. К таким компенсациям в т.ч. относятся

компенсации, связанные с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Согласно ст. 95 ТК командировочными расходами (расходами на проезд, проживание, суточные и др.) признаются расходы, осуществляемые работниками при служебных командировках по распоряжению нанимателя, а именно расходы, произведенные физическим лицом в рамках трудовых отношений. Как следует из вопроса, возмещение проезда и проживания осуществляется в соответствии с договором подряда, в этом случае такие расходы подлежат обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке. Организация направляет футбольную команду, состоящую из своих работников и физических лиц, привлеченных по договору об оказании услуг на корпоративное спортивное мероприятие, проводимое иностранными учредителями этой организации за границей. Организация оплачивает участникам команды перелет, оформление виз, страховку, проживание и иные расходы. Является ли оплата этих расходов объектом налогообложения подоходным налогом

Согласно п. 2.3 ст. 153 НК не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями, в т.ч. профсоюзными, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий. Согласно ст. 1 Закона Республики Беларусь от 18 июня 1993 г. № 2445-�� XII�� «О физической культуре и спорте» под спортивными мероприятиями понимаются спортивные соревнования и подготовка к ним. Законом также определено, что спортивные соревнования в республике, за исключением официальных чемпионатов, розыгрышей кубков Республики Беларусь, могут проводить государственные органы, организации, а также граждане. Такие спортивные соревнования проводятся в соответствии с положениями о проведении соревнований по виду спорта, утверждаемыми лицами, проводящими соревнования. Примерное положение о проведении спортивного соревнования утверждено постановлениКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

н а л о го о б л о ж е н ие ем Министерства спорта и туризма от 29 декабря 2004 г. № 12. Таким образом, если спортивные мероприятия проводятся организацией в вышеуказанном порядке, то доходы в размере оплаты такой организацией расходов на проведение спортивномассовых мероприятий не признаются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц. В соответствии с п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26 мая 2000 г. № 763 в организации предусмотрены надбавки работникам за разъездной характер работ в размере суточных при однодневных командировках по Республике Беларусь. Согласно п. 1.3 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций. При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких норм. В каком размере освобождаются от обложения подоходным налогом указанные надбавки

Статьей 99 ТК установлены компенсации в виде надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) для работников, занятых в определенных сферах деятельности. Условия, порядок и размеры выплаты надбавок установлены Положением об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденным постановлением Совета Министров от 26 мая 2000 г. № 763 (далее – Положение № 763). Так, согласно п. 7 Положения № 763 соответствующие надбавки к заработной плате работников, указанных в п. 1 Положения № 763, устанавливаются в размере: - 40% от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом www.promkompleks.by

фактического времени пребывания на территории Беларуси, иностранных государств, если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства; - 50% от нормы суточных при однодневных служебных командировках, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства. Кроме того, п. 2 постановления № 763 организациям предоставлено право устанавливать при необходимости работникам ежедневные надбавки к заработной плате за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций до размера нормы суточных: - при производстве работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства; - при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути и если работник может ежедневно возвращаться к своему месту жительства. В соответствии с п. 1.3 ст. 163 НК от подоходного налога освобождаются все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями правительства (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). При установлении законодательством норм выплаты компенсаций освобождаются от подоходного налога доходы плательщика в пределах таких норм. Учитывая, что законодательством не установлены нормы выплаты таких компенсаций (40% и 50% от нормы суточных – это законодательно установленный размер обязательной выплаты компенсации, а не ее норма), то компенсация в виде надбавки до размера нормы суточных (п. 2 постановления № 763) освобождается от подоходного налога. Организация получила долгосрочный заем в иностранной валюте от физического лица - нерезидента. По условиям договора проценты за пользование займом уплачиваются одновременно с возвратом займа. Организация ежемесячно отражает начисление процентов в бухгалтерском учете и исчисляет подоходный налог с начисленного нерезиденту дохода исходя из официального курса иностранной валюты на последнюю дату месяца.

на ло г о облож ение Необходимо ли организации при перечислении процентов пересчитать сумму полученного дохода исходя из официального курса иностранной валюты на дату его выплаты и, соответственно, пересчитать сумму исчисленного подоходного налога

В рассматриваемой в вопросе ситуации доходом физического лица – нерезидента – являются проценты, полученные им в иностранной валюте по договору займа. В соответствии с нормами ст. 175 НК подоходный налог подлежит удержанию и перечислению налоговым агентом при фактической выплате указанного дохода. На основании п. 6 ст. 156 НК доходы плательщика, полученные им в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения дохода. Соответственно, в целях определения подлежащего налогообложению подоходным налогом дохода физического лица – нерезидента – сумма процентов по договору займа, полученная в иностранной валюте, подлежит пересчету. Организация в октябре 2013 г. приобретает у физического лица – резидента Республики Беларусь – легковой автомобиль, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест, помимо сиденья водителя, не превышает 8. Это второй автомобиль, который физическое лицо реализует в течение года. Должна ли организация при выплате физическому лицу дохода от продажи автомобиля удержать подоходный налог

В соответствии с п. 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 455) с 1 января 2013 г. на организацию не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах втором и третьем части первой п. 1.33 ст. 163 НК.

К такому имуществу относятся и легковые автомобили. Следовательно, в рассматриваемой ситуации у белорусской организации отсутствует обязанность по удержанию подоходного налога при выплате дохода физическому лицу за возмездно приобретенный у него легковой автомобиль. Налогообложение дохода, полученного от возмездной продажи второго легкового автомобиля в течение 2013 года, производится на основании налоговой декларации по подоходному налогу, которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) не позднее 1 марта 2014 г. Организация, арендуя объект недвижимости у физического лица, помимо арендной платы производит оплату коммунальных расходов, а также расходов по эксплуатации и содержанию арендуемого имущества. Признается ли сумма коммунальных и эксплуатационных расходов доходом арендодателя – физического лица, если: арендатор производит оплату таких расходов арендодателю – физическому лицу (по договору аренды арендодатель оплачивает коммунальные услуги организациям-поставщикам, а затем распределяет их между арендаторами и выставляет последним для возмещения); арендатор производит оплату таких расходов напрямую организациям коммунального хозяйства

Если договором аренды недвижимого имущества предусмотрено, что оплату коммунальных платежей производит арендодатель самостоятельно, то произведенная арендатором за арендодателя оплата коммунальных платежей признается натуральным доходом последнего. Такой доход подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Если арендатором с поставщиками коммунальных услуг напрямую заключены договоры на оплату таких услуг, то в этом случае оплата не будет признаваться доходом арендодателя, и, соответственно, такой доход не подлежит налогообложению. Организация приняла на работу иногороднего сотрудника. Трудовым договором предусмотрена оплата КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

н а л о го о б л о ж е н ие нанимателем услуг, связанных с его проживанием в гостинице по месту нахождения организации, и услуг автостоянки гостиницы по хранению его личного автомобиля, который в служебных целях не используется. Является ли доходом работника в целях исчисления подоходного налога оплата нанимателем услуг гостиницы по проживанию и хранению автомобиля? Можно ли в данном случае применить льготу по п. 1.19 ст. 163 НК

Согласно п. 2.13 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя, в соответствии с законодательством, возложена обязанность по несению таких расходов. Кроме того, п. 1.3 ст. 163 НК предусмотрено освобождение от подоходного налога с физических лиц всех видов предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В иных случаях оплата нанимателем услуг, связанных с проживанием работника в гостинице по месту нахождения организации, и услуг автостоянки гостиницы по хранению его личного автомобиля, который в служебных целях не используется, признается доходом работника, подлежащим налогообложению с учетом нормы п. 1.19 ст. 163 НК. Организация передала детскому дому подарки для вручения их детям-сиротам. Возникает ли объект обложения подоходным налогом? Если да, то кто является налоговым агентом

Здесь возможно несколько ситуаций. Организация может передавать подарки детскому дому по договору предоставления безвозwww.promkompleks.by

мездной (спонсорской) помощи. Согласно Кодексу Республики Беларусь об образовании в детском доме проживают дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте от 3 до 18 лет. Следовательно, при передаче белорусской организацией в рамках безвозмездной (спонсорской) помощи подарков несовершеннолетним детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, налогообложение таких доходов производится с учетом льготы, предусмотренной п. 1.21 ст. 163 НК: от уплаты подоходного налога освобождаются доходы в размере, не превышающем 66 150 000 руб., в сумме от всех источников в течение календарного года. Организация также может передавать подарки детям из детского дома по договору дарения в устной форме (без заключения договора в письменной форме, т.к. стоимость подарков не превышает более чем в 5 раз установленный законодательством размер базовой величины). Стоимость полученных детьми подарков является для них доходом в натуральной форме и подлежит налогообложению подоходным налогом с учетом льгот, предусмотренных п. 1.19 ст. 163 НК (660 000 руб. – как доходы, полученные от организации, не являющейся для плательщика местом основной работы, службы, учебы). Также при определении размера налоговой базы организация имеет право предоставить стандартный налоговый вычет в размере 550 000 руб., если подлежащая налогообложению подоходным налогом стоимость подарка не превышает 3 350 000 руб. в месяц, а также 780 000 руб., если подарок получает ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или инвалид с детства. Юридическое лицо – резидент Республики Беларусь – арендует помещение у иностранного физического лица на территории Беларуси. Какое налогообложение предусмотрено в данной ситуации

В соответствии со ст. 152 НК плательщиками подоходного налога признаются физические лица, к которым относятся граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства) (п. 6 ст. 13 НК). При этом для физических лиц, как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признают-

на ло г о облож ение ся доходы, полученные ими от источников в Беларуси, к которым, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории республики. Таким образом, доход от сдачи в аренду помещения, находящегося на территории Беларуси, подлежит налогообложению. При получении физическим лицом таких доходов от белорусской организации данная организация в соответствии со ст. 175 НК обязана как налоговый агент исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму подоходного налога. Ставка подоходного налога установлена п. 1 ст. 173 НК в размере 12%.

Возврат излишне уплаченного налога Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 декабря 2006 г. № 123 «О зачете либо возврате излишне уплаченных сумм подоходного налога» утратило силу. Будет ли производиться возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога, установленных исходя из налоговых деклараций, через налоговых агентов? Если да, то в какие сроки налоговый агент будет производить такой возврат

Согласно п. 6 ст. 180 НК излишне уплаченные суммы подоходного налога с физических лиц, определенные исходя из налоговых деклараций (расчетов), подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст. 60 НК, которой определено, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени производится налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Также определено, что зачет или возврат излишне удержанных налоговыми агентами сумм подоходного налога с физических лиц в случаях и порядке, установленных налоговым законодательством, наряду с налоговыми органами, вправе производить и налоговые агенты. Таким образом, возврат излишне уплаченного подоходного налога, установленного исходя из налоговой декларации (расчета), производится налоговым органом.

В соответствии с п. 3 ст. 181 НК излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей либо возвращаются плательщику. Кто определяет, что нужно произвести: зачет или возврат? В какие сроки производится возврат налога? Можно ли произвести зачет и возврат, если исчисленной за текущий месяц суммы налога недостаточно для проведения зачета? Можно ли произвести возврат налога, не осуществляя зачет

Статьей 181 НК определено, что излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физических лиц либо возвращаются плательщику. При этом вопрос о том, будет ли произведен зачет или возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц в каждом конкретном случае решается по согласованию сторон, т.е. между плательщиком и нанимателем. Возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц производится за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет. Обращение плательщика о зачете или возврате излишне удержанного подоходного налога рассматривается налоговым агентом в сроки, установленные законодательством для рассмотрения обращений граждан.

Изменения в НК в 2014 году Какие изменения предусматриваются в проекте закона, вносящего изменения и дополнения в НК в 2014 году, в отношении подоходного налога

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

н а л о го о б л о ж е н ие Действительно разработан законопроект, предусматривающий внесение изменений и дополнений в НК, касающихся в т.ч. подоходного налога. В случае его принятия эти изменения вступят в силу с 1 января 2014 г. В 2014 году предлагается установить единые подходы к определению налоговой базы подоходного налога при получении физическими лицами от организаций и иных физических лиц доходов в натуральной форме в виде капитальных строений (например, в случае дарения недвижимого имущества). В частности, законопроектом предлагается установить, что при получении физическими лицами от организаций доходов в виде капитальных строений исчисление подоходного налога будет производиться исходя из стоимости, определенной в размере не ниже стоимости, применяемой для исчисления налога на недвижимость физическим лицам. В настоящее время в таком порядке исчисляется подоходный налог с доходов, полученных гражданами в виде капитальных строений от иных физических лиц. Предлагается также усовершенствовать порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. В частности, в ст. 160 НК даны определения финансового инструмента срочных сделок, производных финансовых инструментов, а также установлено, что признается доходами по операциям с ценными бумагами, базисным активом финансовых инструментов срочных сделок и расходами по таким операциям, регламентирован порядок определения налоговой базы и уточнен порядок исчисления и уплаты подоходного налога по таким операциям. Кроме того, в связи с ростом доходов физических лиц, получаемых по операциям доверительного управления денежными средствами, а также от участия в фондах банковского управления, глава 16 НК дополнена ст. 160-1 и 160-2, регламентирующими порядок налогообложения таких доходов. Предлагается также расширить ряд льгот по подоходному налогу.

www.promkompleks.by

Так, законопроектом предусматривается освобождение от обложения подоходным налогом доходов, полученных вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания действия договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются в доверительное управление на срок не менее 3 лет для инвестирования в государственные ценные бумаги, облигации и векселя Национального банка, выпускаемые (выдаваемые) в целях регулирования денежной массы и формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь, в облигации местных исполнительных и распорядительных органов, ценные бумаги белорусских организаций. Также предусматривается освобождение от налогообложения доходов плательщиков, полученных от реализации долей участия в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих физическому лицу не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, приобретенных в ходе их первичного размещения и отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, не являющемуся эмитентом данных акций. При этом льгота будет применяться в отношении долей в уставном фонде, приобретенных плательщиком после 1 января 2014 г. Освобождение от налогообложения указанных доходов направлено на долгосрочную перспективу развития рынка ценных бумаг и создаст дополнительную заинтересованность в приобретении ценных бумаг, долей в уставном фонде белорусских предприятий. При этом приобретение ценных бумаг, долей будет осуществляться не с целью последующей перепродажи (совершения спекулятивных операций), а в целях долгосрочного инвестирования, что, в свою очередь, будет способствовать мобилизации свободных денежных средств граждан республики в реальный сектор экономики. По материалам официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

на ло г о облож ение

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455 в части НДС Андрей НЕДОСТУП, аудитор

Указом Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 455) внесен ряд изменений в порядок исчисления и уплаты НДС, которые будут рассмотрены далее более подробно.

УСН без уплаты НДС Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК), с 2013 года проиндексирован предел выручки, при котором плательщики налога при УСН вправе не уплачивать НДС, – с 3 400 000 000 руб. до 8 200 000 000 руб. и увеличена численность работников организации – с 15 до 50 чел. С 2013 года предусмотрено, что организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 чел. и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 8 200 000 000 руб., могут не уплачивать НДС от оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Однако на 1 января 2013 г. еще применялся п. 4.2 ст. 286 НК, согласно которому применяющие УСН организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС, вправе перейти (за исключением года, в котором осуществлен переход на уплату этого налога) на применение УСН без уплаты НДС с начала нового отчетного (налогового) периода при условии одновременного соблюдения критериев средней численности работников и валовой выручки, определенных п. 4.1 ст. 286 НК. Если у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН с уплатой НДС, в последнем отчетном периоде налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 чел. и (или) валовая выручка организации или индивидуального

предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 3 400 000 000 руб., такая организация или такой индивидуальный предприниматель не вправе перейти с начала следующего отчетного (налогового) периода на применение УСН без уплаты НДС. Организации, у которых за 2012 год была численность работников от 15 до 50 чел. и (или) валовая выручка – от 3 400 000 000 руб. до 8 200 000 000 руб., а также индивидуальные предприниматели, у которых за 2012 год валовая выручка была от 3 400 000 000 руб до 8 200 000 000 руб., не могли применить УСН с 2013 года без уплаты НДС. Пунктом 1.2 Указа № 455 установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие в 2012 году и продолжающие (продолжавшие) применять в 2013 году УСН, вправе применять УСН без уплаты НДС с начала 2013 года в порядке и на условиях, установленных в главе 34 НК, при наличии следующих обстоятельств: - численность работников организации в среднем за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. составила не более 50 чел.; - валовая выручка организации, индивидуального предпринимателя, определенная нарастающим итогом за 2012 год в соответствии с положениями п. 2 ст. 288 НК, действовавшими на 31 декабря 2012 г., не превысила 8 200 000 000 руб. Эти положения не предоставляют права применять УСН без уплаты НДС со дня, с которого: - в течение 2013 года осуществлен переход на применение УСН с уплатой НДС (за исключением случая, когда такой переход осуществлен с 1 января 2013 г.); КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

н а л о го о б л о ж е н ие - в соответствии со ст. 286 НК прекращается применение УСН. Для целей применения УСН без уплаты НДС в указанном случае организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие (уплачивавшие) с начала 2013 года НДС: вносят необходимые изменения в бухгалтерский учет и отчетность (учет доходов и расходов на общих основаниях) либо в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов); не позднее 22 октября 2013 г.: - письменно уведомляют налоговый орган по месту постановки на учет о применении с начала 2013 года УСН без уплаты НДС; - представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу при УСН и НДС с внесенными изменениями и дополнениями в связи с применением этих положений и производят уплату (доплату) сумм указанных налогов, возникших в связи с применением указанных положений, без начисления пени и применения мер административной ответственности. Заполнение налоговых деклараций (расчетов) по НДС производится с учетом положений п. 8 ст. 105 и п. 7 ст. 106 НК. Согласно п. 8 ст. 105 НК суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем. Соответственно, чтобы применять УСН без уплаты НДС с 2013 года, необходимо произвести сверку расчетов с покупателями при каждом предъявлении НДС с 1 января 2013 г. В Указе № 455 не оговорено отсутствие начисления пени и применения мер административной ответственности к покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав, у которых будет осуществлено уменьшение налоговых вычетов по НДС после проведения сверки расчетов с продавцами, ранее применяющими УСН с уплатой НДС с последующим ее применением с 1 января 2013 г. без уплаты НДС. Согласно п. 7 ст. 106 НК организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), www.promkompleks.by

имущественных прав, а также суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости. Соответственно, если плательщики налога при УСН с уплатой НДС переходят в соответствии с Указом № 455 на применение УСН без уплаты НДС, они должны ранее принятые к вычету суммы НДС отнести на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, среди которых, например, могут быть объекты капитальных строений, признаваемые объектами налогообложения налогом на недвижимость, а в отношении представления налоговых деклараций по налогу на недвижимость Указом № 455 ничего не предусмотрено.

Международная техническая помощь Указом № 455 внесены изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (далее – Указ № 460). Согласно Указу № 460 международная техническая помощь – один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощи для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений. В связи и с наличием Таможенного союза (далее – ТС) и единой таможенной территории ТС в Указе № 460 предусмотрено исключение наименования таможенной территории Республики Беларусь, а рекомендовано только упоминание территории Республики Беларусь. Согласно абзацам второго и четвертого п. 1.3 Указа № 460 не признаются объектами налогообложения получаемые в рамках международной технической помощи:

на ло г о облож ение - товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи, – по НДС, акцизам, таможенным пошлинам (абз. 2); - обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи, – по НДС, местным налогам и сборам (абз. 4). Для применения этих положений в соответствии с Указом № 455 получатель международной технической помощи и (или) поставщик товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи представляет в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет документы, подтверждающие поставку, передачу (выполнение, оказание) товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (до принятия Указа № 455 – только поставщик) либо ввоз товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ТС для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи (до принятия Указа № 455 такого положения не было предусмотрено). В связи с дополнением Указа № 460 п. 1.5-2 Указа № 455 также конкретизировано, что в отношении товаров, ввезенных с территории иностранных государств (за исключением государств – членов ТС) с применением льгот, установленных в абзаце втором п. 1.3 Указа № 460, ограничения по пользованию и (или) распоряжению такими товарами действуют до завершения проекта (программы) международной технической помощи, но не более 5 лет со дня выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (помещения под таможенный режим свободного обращения). Эти положения применяются в т.ч. в отношении товаров, помещенных до 1 января 2013 г. под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (под таможенный режим свободного обращения) с использованием льгот по НДС, акцизам, ввозным таможенным пошлинам.

Ввозные таможенные пошлины Указом № 455 внесены изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2006 г. № 202 «Об освобождении от обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС товаров, предназначенных для обеспечения научной, научно-исследовательской и инновационной деятельности» (далее – Указ № 202). С учетом изменений, внесенных в п. 1 Указа № 202, освобождаются от обложения ввозными таможенными пошлинами (с учетом международных обязательств Республики Беларусь) и НДС ввозимые резидентами Республики Беларусь на территорию Республики Беларусь оборудование, приборы, материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытнотехнологических работ. В связи с изложением п. 2 Указа № 202 в новой редакции основанием для освобождения от обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС товаров является заключение о назначении оборудования, приборов, материалов и комплектующих изделий, выдаваемое в порядке, установленном Положением о порядке выдачи заключения о назначении оборудования, приборов, материалов и комплектующих изделий для целей освобождения их от обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС, утверждаемым Указом № 202, а для целей освобождения от обложения ввозными таможенными пошлинами – также подтверждение о выполнении условий предоставления тарифных льгот, установленных правовыми актами ТС в рамках Евразийского экономического сообщества. Указом № 455 предусмотрено нецелевое использование товаров, ввезенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, посредством включения в Указ № 202 п. 2-1, согласно которому в случае использования товаров, ввезенных с предоставлением льгот, не по целевому назначению ввозные таможенные пошлины и НДС, взимаемые таможенными органами, уплачиваются (взыскиваются) в соответствии с законодательством. Ограничения по пользованию и (или) распоряжению товарами, ввезенными с предоставлением льгот, в т.ч. помещенными до 1 января 2013 г. под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (под таможенный режим свободного обращения) с применением льгот по ввозным таможенным пошлинам и НДС, действуют до исКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

н а л о го о б л о ж е н ие пользования и потребления этих товаров в целях выполнения на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, но не более 5 лет со дня выпуска данных товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (помещения под таможенный режим свободного обращения), что подтверждается представлением плательщиком таможенному органу отчета плательщика по форме, установленной Государственным таможенным комитетом.

О перечне работ Указом № 455 внесены изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 11 мая 2006 г. № 316 «О перечне работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства» (далее – Указ № 316). В соответствии с п. 1.26 ст. 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по перечню таких работ (услуг), утверждаемому Президентом Республики Беларусь. Название Указа № 316 изложено Указом № 455 в новой редакции, согласно которой Указ № 316 называется «О перечне работ (услуг), выполняемых (оказываемых) для физических лиц, осуществляющих ведение личного подсобного хозяйства, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС», т.е. в сравнении с предыдущим названием в новом названии сделан акцент на освобождение от НДС, что соответствует НК.

Ввоз некоторых категорий товаров Указом № 455 внесены изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 24 февраля 2012 г. № 107 «Об освобождении от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь некоторых категорий товаров» (далее – Указ № 107). Пункт 2 Указа № 107 изложен в новой редакции, согласно которой помещенные до 1 января 2013 г. под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (под таможенный режим свободного обращения) с применением льготы по НДС: www.promkompleks.by

- технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов, должны использоваться на территории Республики Беларусь в целях профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов. Ограничения по пользованию и (или) распоряжению данными товарами действуют до их использования и потребления в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, но не более пяти лет со дня выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (помещения товаров под таможенный режим свободного обращения), что подтверждается представлением плательщиком таможенному органу отчета плательщика по форме, установленной Государственным таможенным комитетом; - лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и материалы для их изготовления, комплектующие изделия для их производства, полуфабрикаты к ним, в отношении которых до 1 января 2013 г. не были нарушены ограничения по пользованию и (или) распоряжению данными товарами, считаются выпущенными без ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами. В связи с изменениями Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ТС в перечне лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, а также сырья и материалов для их изготовления, комплектующих изделий для их производства, полуфабрикатов к ним, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь, утвержденном Указом № 107 (далее – Перечень): - позиция: «Из 3306 90 000 0 средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов**» заменена позицией: «Из 3306 90 000 0 прочие средства для гигиены полости рта или зубов, включая фиксирующие порошки и пасты для зубных протезов**»; - позиция: «7616 99 900 9 прочие изделия из алюминия» заменена позицией: «7616 99 900 8 прочие изделия из алюминия». Перечень дополнен позициями: - «9406 00 380 9 прочие сборные строительные конструкции из черных металлов»; - 9406 00 800 9 прочие сборные строительные конструкции из прочих материалов».

тр уд и заработная плата

Работа по трем профессиям. Как организовать оплату труда Анна ЯКУШЕВА, экономист

В настоящее время перед любой организацией независимо от формы собственности как никогда остро стоит вопрос повышения производительности труда. С целью рационального использования рабочего времени каждого рабочего возможна организация работы по нескольким профессиям одновременно. Как это сделать без нарушения трудового законодательства – рассмотрим на конкретной ситуации.

СИТУАЦИЯ Предприятие приобретает установку по гидроабразивной обработке поверхностей. Услуга по очистке подразумевает выезд к заказчику с установкой на автомобиле, саму очистку и покраску очищенной поверхности. Наименование профессий по выполняемым работам: «водитель автомобиля», «пескоструйщик», «маляр». Все эти работы будет осуществлять один рабочий, т.к. они выполняются последовательно. Наибольший удельный вес в общем объеме рабочего времени занимает работа по очистке. С целью стимулирования высокого уровня выработки по очистке и покраске предполагается, что по данным видам работ будет установлена сдельно-премиальная форма оплаты труда за 1 кв.м. Как правильно оформить прием на такой перечень работ одного человека? В соответствии со ст. 19 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) трудовой договор (контракт) наряду с другими условиями должен содержать данные о трудовой функции работника (работа по одной или нескольким профессиям, специальностям, должностям с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием нанимателя, функциональными обязанностями, должностной инструкцией). Необходимо отметить, что в законодательстве о труде (ст. 66 ТК) предусмотрена норма, в соответ-

ствии с которой при выполнении работ различной квалификации труд рабочих с повременной оплатой труда, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Указанная норма применяется в случаях, когда организация труда работника не позволяет производить учет рабочего времени по каждой из профессий, по которым устанавливается трудовая функция работника. Рассмотрим далее ситуацию, как в трудовом договоре (контракте) установить наименование профессии работника и оформить условия оплаты его труда для случаев, когда работа по трем профессиям разграничивается в течение установленной продолжительности рабочего времени (обязанности по трем профессиям выполняются в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) регламентированно), учет рабочего времени производится по каждой из них (в данном случае – по профессиям «водитель автомобиля», «пескоструйщик», «маляр»). Если работнику поручается работа по трем профессиям в рамках одного трудового договора (контракта), она может быть определена как одна трудовая функция �� не�� посредственно при заключении трудового договора (контракта). В этом случае все наименования профессий указываются в штатном расписании и трудовом договоре (контракте). В частности, штатное расписание может быть оформлено следующим образом. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

тр уд и з а р а б о т н а я пл ат а

№ п/п 58

Количество штатных единиц

Тарифный коэффициент (кратный размер тарифной ставки первого разряда)

Месячная тарифная ставка (оклад)

Водитель автомобиля

0,1

2,32

2 300 000

Пескоструйщик

0,75

1 750 000

Маляр

0,15

1 950 000

Наименование профессии (должности)

Трудовой договор (контракт) должен содержать наименования трех профессий, а также присвоенный по каждой из них квалификационный разряд рабочего. Например: 2. Наниматель заключает контракт с Ивановым И.И. на работу по профессиям водителя автомобиля, пескоструйщика 3-го разряда, маляра 4-го разряда с «01» апреля 2013 г. по «31» марта 2013 г. Раздел «Режим рабочего времени» трудового договора (контракта) должен содержать время начала и окончания работы, время перерыва для отдыха и питания по каждой профессии (если они различаются). В случае если по всем профессиям режим рабочего времени предусматривается одинаковый, в трудовом договоре (контракте) это может быть оформлено следующим образом. 11. Наниматель устанавливает Работнику в соответствии с законодательством следующий режим рабочего времени и времени отдыха: 11.1. время начала рабочего дня: 8.00; время окончания рабочего дня: 17.00; время перерыва для отдыха и питания: с 12.00 до 13.00. Время занятости Работника в течение месяца по каждой профессии определяется нанимателем и отражается в табеле учета рабочего времени. … 11.9. выходные дни: суббота, воскресенье; 11.10. отдых во время государственных праздников и праздничных дней, установленных и объявленных Президентом Республики Беларусь нерабочими. Оплата труда работника в условиях трудового договора (контракта) может быть определена следующим образом. 8. Работнику устанавливаются следующие условия оплаты труда:

www.promkompleks.by

8.1. месячная тарифная ставка в размере 2 300 000 руб. (водитель автомобиля), 1 750 000 руб. (пескоструйщик), 1 950 000 руб. (маляр) на день подписания контракта. В дальнейшем тарифные ставки изменяются в соответствии с законодательством о труде, коллективным договором, соглашением или по соглашению сторон; По профессии «водитель автомобиля» работнику устанавливается повременно-премиальная система оплаты труда, по профессиям «пескоструйщик» и «маляр» – сдельно-премиальная. 8.2. надбавка в соответствии с положением об оплате труда (указывается вид надбавки); 8.3. доплата в соответствии с положением об оплате труда (указывается вид доплаты); 8.4. премия в соответствии с положением об оплате труда (указываются виды и показатели премирования, размеры премий по каждому показателю, а также условия, при которых премия уменьшается или не выплачивается в соответствии с действующим у Нанимателя положением о премировании); 8.5. единовременная выплата на оздоровление в размере _________; 8.6. другие выплаты, установленные законодательством, коллективным договором, соглашением или настоящим контрактом, – ____________ ________________________________________________. (указываются виды других выплат)

9. Заработная плата, предусмотренная настоящим контрактом, выплачивается Нанимателем Работнику регулярно 8-го и 22-го числа каждого месяца (указываются дни, числа, определенные в соответствии с законодательством, коллективным договором, соглашением или по соглашению сторон) ________________________________________________. (указывается место выплаты заработной платы)

10. Заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь.

ба нко в ск ое зак онод ательс т во

Новое в законодательстве об административной ответственности работников банков Анжелика ХАДАНОВИЧ, главный экономист Главного управления валютного регулирования и валютного контроля Национального банка Республики Беларусь

а нарушения законодательства в сфере предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности (ПОД/ФТ) Национальным банком Республики Беларусь в 2012 году привлечены к административной ответственности 1 банк и 57 работников банков. К физическим лицам предупреждения и штрафы применялись по ст. 23.20 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) за нарушение установленного порядка регистрации финансовых операций, подлежащих особому контролю, в специальном формуляре и (или) представления такого формуляра в орган финансового мониторинга. Банк, как юридическое лицо, привлечен к ответственности в виде штрафа по ст. 11.72 КоАП за невыполнение мер, направленных на ПОД/ФТ. Ежегодно Республика Беларусь направляет отчет в Евразийскую группу по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма (ЕАГ) о прогрессе по выполнению рекомендаций международных экспертов, содержащихся в Отчете о взаимной оценке Республики Беларусь по противодействию отмывания денег и финансированию терроризма (декабрь 2008 г.). В п. 440 названного Отчета содержатся следующие положения: «В рамках КоАП необходимо предусмотреть иные санкции за несоблюдение требований ПОД/ФТ, вплоть до ликвидации организации. Виды санкций за несоблюдение мер ПОД/ФТ должны быть разнообразными и применяться ко всем финансовым секторам. Санкции должны применяться не только за нарушение порядка регистрации и информирования органа финансового мониторинга, но и должны ох-

ватывать нарушения всех требований ПОД/ФТ (идентификация клиентов, хранение документов и т.д.)». Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 64-З «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях» внесены дополнения в ст. 11.72 «Невыполнение мер, направленных на предотвращение легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности» КоАП. Эта статья дополнена частью второй, которой установлено, что неоднократное (2 и более раза в течение одного года) нарушение установленного порядка анкетирования клиентов банка влечет предупреждение или наложение штрафа на работника банка, виновного в допущенном нарушении, в размере до 20 базовых величин. Данная норма вступила в силу через месяц после официального опубликования вышеназванного закона, т.е. с 28 августа 2013 г. Порядок анкетирования (составления анкет клиентов) установлен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16 марта 2006 г. № 352 «Об общих требованиях к правилам внутреннего контроля», Инструкцией об осуществлении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями мер по предотвращению и выявлению финансовых операций, связанных с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием террористической деятельности, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 февраля 2008 г. № 34 (далее – Инструкция № 34). КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б а н ко вско е з а ко н о д а т е л ьст в о Так, согласно определению, приведенному в Инструкции № 34, анкетирование – это составление банком анкеты, содержащей установленные Инструкцией сведения о клиенте и его деятельности. Анкеты заполняются работником банка на основании представленных клиентом документов и сведений. Перечень обязательных сведений, указываемых в анкетах, приведен в приложении 1 к Инструкции № 34. Дополнительные сведения, указываемые в анкетах, устанавливаются банком самостоятельно. Требования к содержанию раздела «Служебная информация» анкеты клиента определены п. 15 Инструкции № 34. При проверках Национальным банком Республики Беларусь зачастую выявляются нарушения банками процедуры идентификации и анкетирования клиентов. Так, устанавливаются: - случаи незаполнения или неверного заполнения обязательных сведений в анкетах клиентов (физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, банков-корреспондентов); - случаи несоставления анкет физических лиц, осуществивших финансовые операции без открытия счета, сумма которых равна или превышает 1000 базовых величин; - в отдельных анкетах клиентов отсутствует информация о финансовых операциях, равных или превышающих 1000 базовых величин, а также сведения о подозрительных финансовых операциях; - в некоторых анкетах отсутствуют степени риска по векторам модели распределения рисков работы с клиентом и (или) итоговая степень риска; не указана категория клиента (крупный, средний, малый). Пунктом 3 ст. 1.5 «Действие Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях во времени» КоАП определено, что акт законодательства, устанавливающий противоправность

www.promkompleks.by

деяния, усиливающий ответственность или иным образом ухудшающий положение физического или юридического лица, обратной силы не имеет. Поэтому административная ответственность за нарушение установленного порядка анкетирования клиентов банка будет применяться по нарушениям, допущенным после 28 августа 2013 г. Работникам банка, ответственным за идентификацию и анкетирование клиентов, прежде всего следует уделять особое внимание таким процедурам, как: анкетирование новых клиентов; своевременное внесение в электронную базу данных анкет клиентов в соответствии с п. 28 Инструкции № 34: - новых идентификационных сведений клиентов (в течение 3-х рабочих дней после их представления клиентом и (или) получения банком); - сведений о подозрительной финансовой операции клиента (в течение 3-х рабочих дней после представления специального формуляра в орган финансового мониторинга); - сведений о финансовой операции клиента без открытия счета, сумма которой равна или превышает 1000 базовых величин (в течение 3-х рабочих дней после ее осуществления). Не стоит забывать и об обязательном периодическом обновлении (актуализации) анкет клиентов. Право составлять протоколы и рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 11.72 КоАП, предоставлено органам Комитета государственного контроля и Национального банка. Введение указанной ответственности позволит дисциплинировать работников банков, ответственных за заполнение анкет клиентов, и будет способствовать созданию полноценной и эффективной системы внутреннего контроля в банках.

та м о жен ное регу лировани е

Расширены возможности поручительства Людмила ДРОЗД, специалист по таможенному делу

Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТКТС) определены случаи, при которых таможенные органы вправе потребовать от лиц, совершающих таможенные операции, предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов. Порядок применения способов обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, к которым в т.ч. относится поручительство, определяется законодательством государства – члена Таможенного союза (далее – ТС), в таможенный орган которого предоставляется обеспечение (п. 4 ст. 86 ТКТС).

Кто может быть поручителем В соответствии со ст. 268 Таможенного кодекса Республики Беларусь поручительство оформляется путем заключения между поручителем и таможенным органом договора поручительства, включающего обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов плательщика в случае неисполнения последним своих обязательств, обеспеченных поручительством. В качестве поручителя перед таможенными органами могут выступать банки и небанковские кредитнофинансовые организации, включенные в реестр банков, а также иные лица на условиях и в порядке, установленных Правительством Республики Беларусь. В настоящее время Положение об условиях и порядке признания юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве поручителя перед таможенными органами утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 октября 2011 г. № 1374 «О некоторых вопросах таможенного регулирования, внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (далее – Положение № 1374). Пунктом 2 Положения № 1374 определено, что в качестве поручителя перед таможенными орга-

нами могут выступать юридические лица и индивидуальные предприниматели (далее – лица) при выполнении следующих условий: 1) осуществление деятельности не менее 3 лет со дня государственной регистрации (с учетом реорганизации при условии правопреемственности); 2) представление гарантии выполнения своих обязательств как поручителя в форме: - банковской гарантии либо поручительства банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, включенных в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, который ведет Государственный таможенный комитет; - денежных средств, внесенных на текущий (расчетный) счет, открываемый Министерству финансов в белорусских рублях в Национальном банке для зачисления платежей в бюджет, контроль за которыми осуществляется таможенными органами; 3) отсутствие неисполненной в установленные сроки обязанности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней на день подачи заявления о признании поручителем. Лицо, удовлетворяющее условиям, оговоренным в п. 2 Положения № 1374, вправе обратиться в таможенный орган, с которым он планирует заключить договор поручительства, с заявлением о признании поручителем в произвольной форме с приложением документов, указанных в п. 3 Положения № 1374. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

та мо ж е н н о е р е гул и р о ва н и е

По результатам рассмотрения заявления лица таможенный орган принимает решение о признании лица поручителем либо решение об отказе в признании лица поручителем и направляет его заявителю. После получения решения о признании лица поручителем такое лицо вправе представлять в таможенный орган для подписания договор поручительства. Первоначально договор поручительства заключается с лицами на сумму предоставленной им гарантии выполнения своих обязательств как поручителя. Но законодательство дает возможность поручителю развиваться и расширять свои возможности как поручителя. Если поручитель не нарушает таможенное законодательство, заключает договора поручительства на срок не менее одного года, то он с истечением времени имеет возможность оказывать услуги по поручительству на сумму, большую чем сумма представленной им гарантии. Так, если лицо осуществляет деятельность в качестве поручителя не менее 3 лет, а также представляет гарантии выполнения своих обязательств как поручителя на сумму, эквивалентную 200 000 евро и более по курсу валют, установленному Национальным банком на день заключения договора поручительства, то такое лицо вправе заключить с таможенным органом договор поручительства на сумму, превышающую на 20% сумму представленной им гарантии (200 000 евро + 20%). Если же лицо осуществляет деятельность в качестве поручителя не менее 5 лет, представляет гарантии выполнения своих обязательств как поручителя на сумму, эквивалентную 500 000 евро и более по курсу валют, установленному Национальным банком на день заключения договора поручительства, то такое лицо вправе заключить с таможенным органом договор поручительства на сумму, превышающую на 30% сумму представленной им гарантии (500 000 евро + 30%).

Совершенствование поручительства Поручительство как способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов постоянно совершенствуется. В настоящее время постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23 сентября 2013 г. № 839 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Миниwww.promkompleks.by

стров Республики Беларусь от 14 октября 2011 г. № 1374» внесены изменения и дополнения в Положение № 1374. Нововведения позволяют поручителю – юридическому лицу увеличить сумму, на которую заключен договор поручительства, на сумму, превышающую на 100% сумму гарантии, предоставленной таким поручителем в качестве выполнения своих обязательств как поручителя, путем заключения дополнительного соглашения к договору поручительства. Осуществить заключение дополнительного соглашения к договору поручительства возможно при одновременном выполнении следующих условий: - наличие одного или несколько действующих договоров поручительства, заключенных на срок не менее одного года; - общая сумма гарантий, предоставленных поручителем по всем заключенным и действующим договорам поручительства, составляет сумму, эквивалентную 1 000 000 евро и более по курсу валют, установленному Национальным банком на день заключения дополнительного соглашения к договору поручительства; - осуществление деятельности в качестве поручителя не менее 7 лет; - наличие статуса уполномоченного экономического оператора не менее 3 лет с даты принятия Государственным таможенным комитетом решения о выдаче свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов в порядке, установленном Положением о порядке выдачи свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов и его отзыве, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 18 июля 2011 г. № 319 «О некоторых вопросах таможенного регулирования, об осуществлении деятельности в сфере таможенного дела и уполномоченных экономических операторах»; - отсутствие неурегулированных претензий со стороны таможенных органов, связанных с осуществлением деятельности в качестве поручителя. Необходимо отметить, что нововведения касаются только поручителей, являющихся юридическими лицами. Это связано с тем, что одним из условий заключения дополнительного соглашения к договору поручительства является наличие у поручителя статуса уполномоченного экономического оператора. Согласно ст. 38 ТКТС уполномоченным экономическим оператором может быть только юридическое лицо.

та м о жен ное регу лировани е Следовательно, поручителям, удовлетворяющим условиям, изложенным в части четвертой п. 7 Положения № 1374, может быть предоставлена возможность оказывать услуги по поручительству на сумму, превышающую на 100% сумму гарантий, представленных таким поручителем. Нововведения позволят поручителям представлять услуги по поручительству большему количеству лиц, перемещающих товары через таможенную границу ТС, с целью доставки таких товаров не только в Республику Беларусь, но и в Российскую Федерацию и Республику Казахстан. Указанные услуги связаны с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов поручителем за декларанта, в т.ч. за декларанта таможенной процедуры таможенного транзита. Следует отметить, что поручитель, признанный таковым в Республике Беларусь, вправе предоставить поручительство как способ обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, как таможенному органу Республики Беларусь, так и иному таможенному органу иного государства – члена ТС. С целью предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов за декларантов таможенной процедуры таможенного транзита таможенному органу ТС, кроме Республики Беларусь, следует знать следующее. В соответствии с п. 5 ст. 85 ТКТС при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов может быть предоставлено таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения. При этом таможенные органы государств – членов ТС взаимно признают выданный таможенным органом, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, документ, подтверждающий принятие такого обеспечения. Порядок предоставления и форма такого документа, а также срок его действия определяются Соглашением о некото-

рых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров, подписанным в г. Санкт-Петербурге 21 мая 2010 г. (далее – Соглашение). Документом, подтверждающим принятие обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, является сертификат обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов (далее – Сертификат ТС), зарегистрированный и выданный таможенным органом государства – члена ТС, принявшим обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов (ст. 3 Соглашения). Форма Сертификата ТС и порядок его заполнения определяются приложениями 1 и 2 к Соглашению, являющимися его неотъемлемой частью. Сертификат ТС используется в случаях, когда выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита осуществляет таможенный орган одного государства – члена ТС, а обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов предоставлено таможенному органу другого государства – члена ТС. Таким образом, поручитель с целью представления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов за декларантов вправе зарегистрировать в таможенном органе, в котором он признан в качестве поручителя, Сертификат ТС. Декларант может представить такой сертификат в любой таможенный орган ТС, осуществляющий выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Развитие института поручительства способствует формированию национальной системы гарантий, альтернативной многим международным гарантиям, в т.ч. гарантии по книжке МДП.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б юд ж е тн ы е о р га н и за ц ии

Предоставление гражданам жилого помещения в общежитии Анна ЧЕРНЮК, доцент Белорусского государственного экономического университета

Порядок ведения учета граждан, желающих получить жилое помещение государственного жилищного фонда в общежитии, порядок его предоставления, владения и пользования им, заключения договора найма жилого помещения в общежитии определены Положением об общежитиях, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 5 апреля 2013 г. № 269 (далее – Положение № 269, постановление № 269). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 октября 2011 г. № 1451 «О возмещении расходов по найму жилья иногородним обучающимся» (далее – постановление № 1451) утверждены: - Положение о порядке возмещения расходов по найму жилья иногородним учащимся и студентам, получающим образование в дневной форме получения образования за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в случае необеспечения их местом для проживания в общежитии (далее – Положение № 1451); - размеры возмещения названных расходов. В статье рассмотрены нормы Положения № 269, касающиеся общежитий государственных учреждений образования, нормы Положения № 1451 о порядке возмещения обучающимся расходов по найму жилья, а также отражение в бухгалтерском учете операций по расчетам с гражданами, проживающими в общежитии, и по возмещению обучающимся лицам расходов по найму жилья.

Учет граждан, желающих получить жилое помещение в общежитии Жилые помещения в общежитии предоставляются в следующем порядке: - одиноким гражданам – часть жилого помещения в совместное владение и пользование нескольких лиц, не состоящих в семейных отношениях; www.promkompleks.by

- семьям – изолированное жилое помещение, состоящее из одной или нескольких комнат, в обособленное владение и пользование семьи. Жилое помещение (его часть) в общежитии предоставляется в размере не менее 6 кв.м жилой площади на одного человека. Граждане принимаются на учет желающих получить жилое помещение в общежитии при наличии оснований, установленных законодательством и (или) коллективным договором, на основании по-

бюджетные организации данных ими на имя руководителя государственной организации (по месту работы, службы, учебы) письменных заявлений по форме согласно приложению 1 к Положению № 269. К заявлению прилагаются документы, определенные п. 1.1.8 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан» (далее – Перечень № 200). Решение о принятии граждан на учет принимается совместно администрацией государственной организации и профсоюзным комитетом (при его наличии) при участии общественной комиссии по жилищным вопросам (при ее наличии). Граждане считаются принятыми на учет со дня подачи заявления (при наличии у них оснований для получения жилого помещения в общежитии). Учет граждан, желающих получить жилое помещение в общежитии, осуществляется путем ведения списков по формам согласно приложениям 3 и 4 к Положению № 269 (далее – список № 3 и список № 4). На каждого гражданина, принятого на учет, заводится учетное дело, в котором хранятся заявления, выписки из совместных решений администрации государственной организации и профсоюзного комитета (при его наличии), принятых при участии общественной комиссии по жилищным вопросам (при ее наличии), а также другие документы. Вся документация по учету граждан, желающих получить жилое помещение в общежитии, хранится как документация строгой отчетности.

Предоставление гражданам жилых помещений в общежитии На основании решения о предоставлении жилого помещения в общежитии государственная организация заключает с гражданином договор найма жилого помещения государственного жилищного фонда в общежитии (далее – договор), который может быть заключен только на свободную жилую площадь, и ведет учет договоров. Датой заключения договора считается дата его регистрации районным, городским, поселковым,

сельским исполнительными комитетами, местной администрацией района в городе. Типовой договор найма жилого помещения государственного жилищного фонда в общежитии утвержден постановлением № 269. Предоставленное гражданину (нанимателю) жилое помещение передается ему по акту о приеме-передаче во владение и пользование жилого помещения (форма акта не определена) при вселении гражданина в общежитие. Кроме того, при вселении нанимателя в общежитие ему выдаются под расписку необходимый инвентарь, постельные принадлежности, пропуск на право входа в общежитие. При переселении граждан из одного жилого помещения в другое в данном общежитии заключается новый договор. Расходы на содержание общежитий государственных учреждений образования осуществляются за счет средств, выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов. Однако на основании п. 40 Положения № 269 расходы на текущий ремонт изолированных жилых помещений, находящихся в обособленном владении и пользовании одиноких граждан и семей, осуществляются за счет средств нанимателей. Кроме того, наниматели обязаны сами производить уборку жилых помещений, а также подсобных помещений, находящихся в обособленном владении и пользовании. Ремонт здания и помещений общежития, а также мебели, оборудования и инвентаря, поврежденных по вине нанимателей, производится виновниками или за их счет.

Размер платы за пользование жилым помещением в общежитии Размер платы за пользование жилым помещением в общежитии государственного учреждения образования (общего среднего, профессионально-технического, среднего специального, высшего, специального образования) определен в главе 9 Положения № 269. Плата за пользование жилым помещением в общежитии для лиц, обучающихся в дневной форме получения образования, установлена в базовых величинах и зависит от того, содержание каких образовательных программ осваивают обучающиеся лица (табл. 1). КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б юд ж е тн ы е о р га н и за ц ии Таблица 1 Наименование образовательных программ, осваиваемых обучающимися лицами

Размер платы (в базовых величинах)

Лица, осваивающие содержание образовательных программ: - общего среднего, специального образования

0,1

- профессионально-технического образования

0,2

- среднего специального образования

0,3

Для лиц, осваивающих содержание образовательных программ высшего образования, а также лиц, осваивающих содержание образовательной программы подготовки к поступлению в учреждения образования Республики Беларусь, направ-

ленной на изучение предметов, необходимых для поступления в учреждения образования для получения высшего образования, размер платы за пользование жилым помещением в общежитии зависит от категории общежития (табл. 2). Таблица 2

Показатели

Общежитие I категории

Характеристика В блоке имеются комнаты, санузел, кухня Размер платы (в базовых величинах)

Общежитие II категории В блоке имеются комнаты, санузел. Кухни общего пользования находятся на этаже

1,2

0,8

Общежитие III категории Имеются комнаты. Кухни, санузлы, душевые являются помещениями общего пользования 0,4

Примечание. Все общежития должны быть обеспечены холодным и горячим водоснабжением, водоотведением (канализацией), центральным отоплением и электроснабжением.

Кроме лиц, обучающихся в дневной форме получения образования (включая иностранных граждан и лиц без гражданства), в общежитии государственного учреждения образования могут проживать иные лица. Иные лица вносят плату: - за пользование жилым помещением. Следует обратить внимание, что алгоритм расчета платы за пользование жилым помещением определен п. 1.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25 августа 1999 г. № 1332 «Об упорядочении расчетов населения за пользование жилыми помещениями и коммунальными услугами». Согласно названному документу плата за пользование жилым помещением, за исключением платы за пользование жилым помещением коммерческого использования, взимается исходя из общей площади занимаемого жилого помещения и с учетом ставки платы за пользование жилым помещением, устанавливаемой в соответствии с законодательством; - за жилищно-коммунальные услуги. Плата за коммунальные услуги исчисляется исходя из фактического потребления этих услуг в натуральном выражении на основании данных индивидуальных или групповых приборов учета, а www.promkompleks.by

при их отсутствии – на основании норм (нормативов) потребления, установленных местными исполнительными и распорядительными органами, а также тарифов на коммунальные услуги, устанавливаемых в соответствии с законодательными актами; - за дополнительные услуги (обеспечение постельными принадлежностями, мебелью, стирка белья, прокат предметов культурно-бытового назначения и др.) исходя из фактических затрат на оказание этих услуг. Плата за пользование жилым помещением в общежитии и плата за жилищно-коммунальные услуги вносится нанимателем жилого помещения за каждый истекший месяц не позднее 25-го числа следующего за ним месяца. В случае несвоевременного внесения платы взимается пеня в размере 0,3% от суммы этих платежей за каждый день просрочки. Средства, получаемые за пользование общежитиями государственных учреждений образования, в соответствии с Законом Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 432-З «О республиканском бюджете на 2013 год» (далее – Закон № 432-З) зачисляются в доход соответствующего

бюджетные организации бюджета в счет компенсации затрат государства. В счет компенсации расходов республиканского бюджета в доходы республиканского бюджета зачисляются средства согласно приложению 11 к Закону № 432-З, а в счет компенсации расходов местных бюджетов в доходы соответствующих местных бюджетов – согласно приложению 13 к Закону № 432-З. Названные средства зачисляются через отделения открытого акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк» на текущие счета по учету бюджетных средств (балансовый сч. 3642 «Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования») государственных учреждений образования. Поступившие на указанные счета средства не позднее 3 рабочих дней с даты их поступления и не позднее последнего рабочего дня месяца перечисляются в доход республиканского и (или) соответствующих местных бюджетов, из которых финансируется содержание общежития (п. 59 Положения № 269).

Предоставление мест в общежитиях без взимания платы На основании п. 3 ст. 44 Кодекса Республики Беларусь об образовании в государственных учреждениях образования места для проживания в общежитиях предоставляются без взимания платы для следующих категорий обучающихся: детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, а также лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей; детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, инвалидов I или II группы, кроме лиц, инвалидность которых наступила в результате противоправных действий, по причине алкогольного, наркотического, токсического опьянения, членовредительства; лиц, страдающих онкологическими заболеваниями или больных туберкулезом;

обучающихся в специализированных лицеях, суворовских училищах, кадетских училищах, государственных средних школах – училищах олимпийского резерва, специальных общеобразовательных школах, вспомогательных школах, учреждении образования «Минский высший авиационный колледж»; учащихся учреждений общего среднего образования, проживающих в сельских населенных пунктах; лиц, являющихся членами семей лиц, перечисленных в п. 3.2, п. 3.4, п. 3.7, п. 10, п. 12.2 и п. 12.3 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 14 июня 2007 г. № 239-З «О государственных социальных льготах, правах и гарантиях для отдельных категорий граждан».

Возмещение обучающимся лицам расходов по найму жилья Пунктом 1 постановления № 1451 установлено, что возмещение расходов по найму жилья в случае необеспечения местом для проживания в общежитии иногородних учащихся и студентов, получающих образование в дневной форме получения образования за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, осуществляется ежемесячно в следующих размерах: - в г. Минске – 3 базовые величины; - в других населенных пунктах – 2 базовые величины. Для получения права на возмещение расходов по найму жилья обучающиеся (учащиеся и студенты) должны состоять на учете граждан, желающих получить жилое помещение в общежитии. Кроме того, среднедушевой доход их семьи не должен превышать 200% наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Правительством Республики Беларусь за 2 последних квартала. Состав семьи учащихся и студентов для целей Положения № 1451 определяется по-разному (табл. 3). Таблица 3

Учащиеся и студенты не состоят в браке Мать и отец учащегося (студента) и находящиеся на их иждивении:

Учащиеся и студенты состоят в браке Жена (муж) учащегося (студента) и находящиеся на их иждивении:

Учащиеся и студенты не состоят в браке и имеют детей Находящиеся на иждивении учащегося (студента):

- дети, не достигшие 18 лет или старше этого возраста, получающие общее среднее, специальное, профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование в дневной форме получения образования; - инвалиды с детства I и II группы, получающие социальные пенсии

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

б юд ж е тн ы е о р га н и за ц ии Учет доходов и расчет среднедушевого дохода семьи учащегося (студента) для возмещения расходов по найму жилья производится в соответствии с Положением о порядке учета доходов и расчета среднедушевого дохода семьи (гражданина) для предоставления государственной адресной социальной помощи, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 марта 2012 г. № 274 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 19 января 2012 г. № 41». При этом учет доходов и расчет среднедушевого дохода семьи производится с учетом состава семьи, приведенного в таблице 3. Решение о возмещении расходов по найму жилья принимается постоянно действующей комиссией по возмещению расходов по найму жилья, создаваемой в учреждении образования и возглавляемой его руководителем, на основании заявления, поданного учащимся (студентом) в комиссию, и представляемых один раз в год (при подаче заявления) следующих документов: - справки о полученных доходах каждого члена семьи за 12 месяцев, предшествующих месяцу обращения; - копии договора найма жилого помещения частного жилищного фонда или поднайма жилого помещения государственного жилищного фонда либо найма жилого помещения коммерческого использования государственного жилищного фонда, заверенной подписью руководителя и печатью учреждения образования; - справки о месте жительства и составе семьи учащегося (студента), а также членов его семьи (в случае если члены семьи не зарегистрированы по месту жительства учащегося (студента). Справка представляется по желанию самим учащимся (студентом) либо запрашивается учреждением образования в соответствующей организации. Решение о возмещении расходов по найму жилья и размере этого возмещения принимается комиссией в течение 5 рабочих дней после получения последнего необходимого для возмещения расходов документа. Возмещение расходов по найму жилья осуществляется с 1 сентября по 30 июня (но не ранее даты заключения договора найма (поднайма) жилого помещения) в сроки, установленные в учреждении образования для выплаты стипендии.

www.promkompleks.by

Бухгалтерский учет Учет расчетов за пользование жилым помещением в общежитии ведется на субсчете 172 «Расчеты по специальным видам платежей». Следует обратить внимание, что характеристика этого субсчета приведена в нормативном документе, утратившем силу с 1 мая 2010 г. (п. 10.6 Положения о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 18 января 1999 г. № 6). Другой информации не имеется. На субсчете 172 отражаются расчеты: - за питание детей в детских дошкольных учреждениях, дошкольных группах школ – детских садов, центров коррекционно-развивающего обучения и реабилитации; - за обучение детей в школах искусств; - за содержание детей, находящихся на государственном обеспечении в опекунской, приемной семье, в детских домах, в т.ч. семейного типа, в детских деревнях; - за содержание детей в школах-интернатах, специальных школах и профессионально-технических училищах для детей, нуждающихся в особых условиях воспитания, а также других учебновоспитательных учреждениях; - за пользование общежитиями студентами и учащимися государственных учебных заведений; - с рабочими и служащими за форменную одежду; - другие расчеты. По дебету субсчета 172 отражаются сумма ежемесячно начисляемой платы за пользование общежитием, возврат излишне полученных сумм, а по кредиту – сумма полученной платы. Аналитический учет расчетов за пользование общежитием ведется в разрезе факультетов, отделений учреждений образования и лиц (студентов, учащихся), проживающих в общежитии. Для этих целей используется оборотная ведомость формы 285 (приложение № 32 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации»). Операции по расчетам за пользование жилым помещением в общежитии отражаются следующими бухгалтерскими записями:

бюджетные организации

Содержание хозяйственной операции Начислена плата за общежитие (ежемесячно) Поступила плата за общежитие

Дебет

Кредит

172

173

103, 120, 181

172

Применение того или иного субсчета при отражении операций по внесению платы за пользование жилым помещением в общежитии зависит от способа ее внесения. Плата может вноситься: - в кассу банка для зачисления на текущий счет по учету бюджетных средств учреждения образования (балансовый сч. 3642 «Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования»); - путем осуществления лицом, проживающим в общежитии, банковского перевода с его счета на счет учреждения образования (балансовый сч. 3642); - путем удержания из стипендии; - в кассу учреждения образования и последующей ее сдачей в кассу банка для зачисления на текущий счет по учету бюджетных средств учреждения образования (балансовый сч. 3642) Перечислены в бюджет средства со счета учреждения образования

173

103

Если плата за пользование общежитием удерживается из стипендии обучающихся лиц, то на практике органы государственного казначейства перечисляют удержанную из стипендий плату за пользование жилым помещением в общежитии на текущий счет по учету бюджетных средств учреждения образования (балансовый сч. 3642), а затем учреждение образования в установленный срок перечисляет ее в бюджет. При использовании этого варианта кассовый расход по элементу 1 30 03 02 «Стипендии» учитывается при перечислении средств со счета органа казначейства на счет учреждения образования. Перечисление средств со счета органа казначейства на счет учреждения образования (балансовый сч. 3642) в бухгалтерском учете учреждения образования отражается двумя записями одновременно: - получено бюджетное финансирование

100

140

- перечислены средства со счета органа казначейства на текущий счет учреждения образования

103

100

Денежные средства, поступившие на балансовый сч. 3642, перечисляются в установленный срок в счет компенсации расходов государства в доход бюджета, из которого финансируется содержание общежития (ДЕБЕТ 173 – КРЕДИТ 103). На субсчете 172 учитываются также расчеты с иногородними учащимися и студентами, получающими образование в дневной форме получения образования за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, по возмещению им расходов по найму жилья в случае необеспечения их местом для проживания в общежитии: - включены в состав фактических расходов начисленные суммы, подлежащие выплате иногородним учащимся и студентам (ежемесячно)

200

172

- выплачены начисленные суммы иногородним учащимся и студентам (например, из кассы учреждения образования)

172

120

При установлении факта необоснованно произведенного возмещения расходов по найму жилья иногородним учащимся и студентам (в связи с представлением ими недостоверных сведений) излишне возмещенные расходы взыскиваются с них и зачисляются в доход бюджета, из которого осуществлялась выплата (п. 7 Положения № 1451). В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи: - отражена излишне возмещенная сумма расходов по найму жилья методом «красное сторно»

200

172

- взыскана с обучающихся лиц излишне возмещенная ими сумма расходов по найму жилья (составляются 2 бухгалтерские записи одновременно)

100, 120, 181 140

172 173

Перечислены в бюджет средства со счета органа казначейства (составляются 2 бухгалтерские записи одновременно)

100 173

140 100

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие

Инвентаризация обязательств перед Белгосстрахом Вадим ДРАЖИН, экономист

дним из видов постоянно формируемых любой организацией обязательств являются ее обязательства по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы) Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» (далее – обязательства перед Белгосстрахом). В соответствии со ст. 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-�� XII�� «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности» (далее – Закон № 3321-XII), а также Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 (далее – Инструкция № 180), все обязательства организации подлежат ежегодной инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация обязательств перед Белгосстрахом подчиняется общему порядку проведения инвентаризации обязательств, закрепленному Инструкцией № 180, однако она не лишена и некоторой специфики. Рассмотрим ее более детально применительно к условиям коммерческой организации. Важнейшей специфической особенностью проведения инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом является наличие особой обязательной формы сверки взаиморасчетов организации и страховщика (Белгосстраха) – государственной статистической отчетности по форме 4-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 13 сентября 2011 г. № 258 (далее – отчетность 4-страхование и постановление № 258). С 2012 года для абсолютного большинства страхователей (организаций) предусмотрена годовая www.promkompleks.by

периодичность представления отчетности 4-страхование, что делает ее важнейшим документальным источником информации для проведения годовой инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом. Напомним, что в соответствии с абзацем шестым п. 7 Инструкции № 180 инвентаризация обязательств может проводиться не ранее 1 декабря отчетного года. Согласно постановлению № 258 период представления годовой отчетности 4-страхование – с 1 по 20 января года, следующего за отчетным. В связи с этим, по мнению автора, инвентаризацию обязательств перед Белгосстрахом более целесообразно проводить по окончании отчетного года по состоянию на 31 декабря и на основании данных представленной годовой отчетности 4-страхование. В таком случае будут обеспечены: - более полная информационная обеспеченность процесса инвентаризации в виде согласованных со страховщиком (Белгосстрахом) показателей отчетности 4-страхование; - двухсторонняя сверка взаиморасчетов; - реальность итоговых результатов инвентаризации, проводимой в данном случае по состоянию на 31 декабря отчетного года; - достаточность информационного наполнения акта инвентаризации и справки к акту инвентаризации, предполагающих подтверждение, в т.ч. документальное, задолженности по соответствующим обязательствам. Обратим при этом внимание на то, что похожий механизм инвентаризации предусмотрен для налоговых обязательств (п. 66 Инструкции № 180).

Источники информации Напомним, что для отражения операций по формированию и исполнению обязательств перед Белгосстрахом предназначен бухгалтерский

го с уда р ственное регу лирова н и е

счет по учету расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формируемый на базе субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к синтетическому сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50) (далее – сч. 76-2/б). По указанному счету отражаются операции: - по начислению (кредит) и перечислению (дебет) страховых взносов (в корреспонденции соответственно с дебетом счетов по учету затрат (сч. 20, 23, 25, 26 и др.) и кредитом счетов по учету денежных средств (сч. 51 и др.)); - по начислению страховых выплат (пособий по временной нетрудоспособности и доплат до среднемесячного заработка в связи со страховыми случаями), производимых в пользу застрахованных лиц непосредственно страхователями (организациями) (дебет счета в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов); - по получению от Белгосстраха дотаций на осуществление страховых выплат (кредит счета в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (сч. 51 и др.)); - по получению от Белгосстраха денежных средств в порядке возврата излишне уплаченных страховых взносов и иных платежей (кредит счета в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (сч. 51 и др.)); - по начислению (кредит) и перечислению (дебет) штрафных санкций (штрафов и пеней) за ненадлежащее исполнение обязательств перед Белгосстрахом (в корреспонденции соответственно с дебетом счетов по учету прочих расходов по текущей деятельности (сч. 90-8) и кредитом счетов по учету денежных средств (сч. 51 и др.)). Каждая из указанных операций отражается в отчетности 4-страхование. Для правильного формирования и исполнения обязательств перед Белгосстрахом необходимо строго руководствоваться следующими актами законодательства: - Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности» (далее – Положение № 530); - Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхо-

ванию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 (далее – Положение № 1297). При соблюдении норм указанных актов законодательства при совершении всех вышеуказанных операций будет обеспечена их изначальная реальность.

Проверка соответствия данным отчетности 4-страхование Одним из проявлений обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов по обязательствам перед Белгосстрахом (как важнейшего объекта их инвентаризации), является тождество данных бухгалтерского учета, в т.ч. данных о ежемесячных и годовых кредитовом и дебетовом оборотах по сч. 76-2/б, а также сальдо по данному счету на начало и конец отчетного года и соответствующих им показателей годовой отчетности 4-страхование, согласованных со страховщиком. Данное тождество подтверждается соблюдением следующих условий, которым должна удовлетворять правильно составленная отчетность 4-страхование по итогам отчетного года. Входной остаток задолженности, отражаемый по строке 20 «Задолженность по платежам на 1 января отчетного года страхователя Белгосстраху, всего», строке 21 «из нее просроченная задолженность по штрафам и пеням» или строке 22 «Задолженность по платежам на 1 января отчетного года Белгосстраха страхователю» отчетности 4-страхование за отчетный год должен в точности соответствовать выходному остатку отчетности 4-страхование за предыдущий отчетный год (т.е. соответственно данным строки 31 «Задолженность на конец отчетного периода страхователя Белгосстраху», строки 34 «в т.ч. просроченная задолженность по штрафам и пеням» или строки 30 «Задолженность на конец отчетного периода Белгосстраха страхователю»), который, в свою очередь, должен соответствовать итоговому сальдо по сч. 76-2/б, сформированному по состоянию на конец предыдущего отчетного года. В свою очередь и входной остаток (стр. 20 или 22), и выходной остаток (стр. 30 или 31) отчетности 4-страхование за отчетный год должны в точности соответствовать итоговому сальдо по сч. 76-2/б, сформированному по состоянию на начало и конец отчетного года. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие

Отчетность 4-страхование, как и сч. 76-2/б, может содержать лишь один остаток (положительный или отрицательный), т.е. заполнена должна быть только одна строка (либо 20, либо 22 для входного остатка и либо 30, либо 31 для выходного). При положительном остатке данные строки 20 отчетности 4-страхование за отчетный год должны соответствовать одновременно кредитовому сальдо по сч. 76-2/б на начало отчетного года и данным строки 31 отчетности 4-страхование за предыдущий отчетный год, а при отрицательном – данные строки 22 отчетности 4-страхование за отчетный год должны соответствовать одновременно дебетовому сальдо по сч. 76-2/б на начало отчетного года и данным строки 30 отчетности 4-страхование за предыдущий отчетный год. На этапе согласования со страховщиком показателей отчетности 4-страхование автоматически проводится проверка следующих важных факторов, влияющих на обоснованность сумм обязательств перед Белгосстрахом: - полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности 4-страхование результатов проведенных в отношении организации проверок (включая доначисленные или излишне начисленные страховые взносы, начисленные штрафы, пени); - правильность и обоснованность осуществления организацией страховых выплат (пособий и доплат) в пользу застрахованных лиц; - полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности 4-страхование дотаций и возвратов перерасходованных или соответственно излишне уплаченных средств обязательного страхования; - правильность применения страхового тарифа при расчете сумм начисленных страховых взносов и др. ПРИМЕР 1 Организация представила страховщику отчетность 4-страхование по итогам 2013 года с итоговым остатком задолженности (стр. 31) в сумме 9 854 265 руб. Однако страховщиком согласован иной остаток – в сумме 11 798 112 руб. – по причине того, что в отчетности 4-страхование по строке 13 не отражен штраф за несвоевременное представление организацией отчетности 4-страхование по итогам 2011 года в сумме 1 943 847 руб. Как выяснилось, штраф не был отражен и в бухгалтерском учете организации (бухгалтер, который владел этой информацией, уволился и не произвел при этом бухгалтерскую запись ДЕБЕТ 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельноwww.promkompleks.by

сти» – КРЕДИТ 76-2/б на сумму 1 943 847 руб.). Недоначисленный штраф следует включить в результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом с последующим его доначислением в установленном порядке. ПРИМЕР 2 Организация представила страховщику отчетность 4-страхование по итогам 2013 года с итоговым остатком задолженности (стр. 31) в сумме 9 854 265 руб. Однако страховщиком согласован иной остаток – в сумме 15 623 740 руб. – по причине того, что в отчетности 4-страхование по строке 19 «Сумма дотации Белгосстраха на осуществление страховых выплат страхователем» не отражена сумма дотации в размере 5 769 475 руб., которая была получена в январе 2013 г. в связи с перерасходованием средств на страховые выплаты. Как выяснилось, дотация не отражена также и по бухгалтерскому сч. 76-2/б организации по причине допущенной ошибки в корреспонденции счетов (ошибочно была произведена запись ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет» – КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» вместо правильной записи ДЕБЕТ 51 – КРЕДИТ 76-2/б). В связи с этим допущена недоплата средств обязательного страхования на сумму дотации. Недопроведенную по сч. 76-2/б сумму дотации следует включить в результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом с последующим ее отражением по данному счету в установленном порядке. ПРИМЕР 3 Организация представила страховщику отчетность 4-страхование по итогам 2013 года с итоговым остатком задолженности (стр. 31) в сумме 9 854 265 руб. Однако страховщиком согласован иной остаток – в сумме 5 598 957 руб. – уменьшены на 31,7% ежемесячные суммы страховых взносов. Как было указано, организации следовало начислять и уплачивать страховые взносы в течение всего 2013 года по страховому тарифу 0,41% (с учетом скидки), а не по страховому тарифу 0,6%. Уведомление об установлении скидки по неизвестной причине было утеряно организацией. Излишне начисленные по кредиту сч. 76-2/б страховые взносы следует включить в результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом с последующим их перерасчетом и отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

го с уда р ственное регу лирова н и е

Проверка данных бухгалтерского учета Далее следует провести более глубокую проверку обоснованности данных бухгалтерского учета обязательств перед Белгосстрахом в части: - правильности ежемесячного определения объекта для начисления страховых взносов (п. 2 Положения № 1297) с учетом результатов инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда); - правильности расчета страховых выплат в части определения состава заработка, исходя из которого они рассчитаны; - полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности 4-страхование самих страховых выплат; - полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности 4-страхование результатов самостоятельного начисления организацией штрафов и пеней; штрафов и пеней, начисленных по результатам проверок; полученных дотаций и возвратов (при представлении отчетности в виде электронного документа или почтой); - правильности определения данных строки 14 «Доначислено страховых взносов самостоятельно страхователем» отчетности 4-страхование в случае исправления ошибок в течение отчетного года и др.

Документальное оформление Результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом оформляются в соответствии с Инструкцией № 180 актом инвентаризации формы 14-инв согласно приложению 19 к Инструкции № 180. При этом с учетом обязательности представления отчетности 4-страхование результаты инвентаризации должны быть сформированы с таким расчетом, чтобы в акте инвентаризации формы 14-инв в части рассматриваемых обязательств отражались соответствующие данные лишь по графе 3 (подтвержденная и согласованная задолженность) без отражения данных по графе 4 (не подтвержденная и не согласованная задолженность). В справке же к акту инвентаризации формы 14-инв в графах 7, 8, 9 следует указывать в т.ч. и отчетность 4-страхование. Дальнейшее оформление результатов инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом (передача инвентаризационной комиссии, руко-

водителю и т.д.) производится в общем порядке, предусмотренном Инструкцией № 180.

Исправление ошибок Результаты инвентаризации обязательств перед Белгосстрахом подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности 4-страхование. При внесении исправлений в бухгалтерский учет рассматриваемых обязательств следует руководствоваться порядком, предусмотренным Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83 (далее – Инструкция № 83). Вкратце Инструкция № 83 предусматривает внесение исправлений: - выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности – отражением их в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года (п. 9 Инструкции № 83); - иных – отражением в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет (п. 10 Инструкции № 83). При этом согласно п. 8 Инструкции № 83 исправление ошибок независимо от периода их допущения (за прошлые годы или за отчетный год), обнаруженных в бухгалтерском учете в течение отчетного года, производится путем внесения дополнительной записи или сторнирования ошибочно указанных записей и указания правильных записей в месяце обнаружения ошибки. Такой же принцип заложен и в требованиях Инструкции № 180, согласно части второй п. 72 и части первой п. 77 которой моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации, а результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности. Указания по заполнению формы отчетности 4-страхование, утвержденные постановлением № 258, не содержат прямых норм, регулирующих порядок исправления ее данных. Однако следует учитывать тот факт, что форма отчетности 4-страхование содержит строку 14 «Доначислено (излишне начислено) страховых КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие

взносов самостоятельно страхователем», которую можно рассматривать как способ отражения в отчетности операций, связанных с внесением изменений в бухгалтерский учет начисления страховых взносов. Кроме этого, специфика формирования и учета самих первичных статистических данных (денежная оценка соответствующих хозяйственных операций) предполагает необходимость применения к ним норм Инструкции № 83. Исходя из этого, соответствующие исправления в отчетность 4-страхование вносятся следующим образом: - посредством представления уточненной отчетности 4-страхование за январь-декабрь отчетного года – в случае реализации первого из указанных способов внесения исправлений в бухгалтерский учет; - посредством фиксации соответствующих исправлений в отчетности 4-страхование того отчетного года, в котором произведена исправительная запись, оформленная бухгалтерской справкойрасчетом (т.е. в отчетности за очередной отчетный год) – в случае реализации второго из указанных способов внесения исправлений в бухгалтерский учет. При этом в обоих случаях внесение исправлений в отчетность 4-страхование производится посредством: - отражения суммы корректировки начисленных страховых взносов по строке 14 отчетности 4-страхование – в случае внесения исправлений, предполагающих изменение суммы начисленных страховых взносов; - отражения суммы корректировки соответствующего показателя по соответствующей ему строке отчетности 4-страхование – в случае внесения исправлений, не предполагающих изменение суммы начисленных страховых взносов, т.е. предполагающих изменение иных показателей отчетности 4-страхование. ПРИМЕР 4 При проведении годовой инвентаризации организация пересмотрела в сторону уменьшения размер заработной платы, начисленной работнику в феврале 2013 г. В связи с этим она пересмотрела в сторону уменьшения и размер заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, произведенного этому работнику в марте 2013 г., что повлекло завышение суммы пособия. В январе 2014 г. организация пересчитаwww.promkompleks.by

ла сумму пособия, излишне выплаченную часть в сумме 701 650 руб. отнесла на счет собственных средств и начислила на нее страховые взносы. В рассматриваемой ситуации на стадии составления годовой бухгалтерской отчетности следует внести необходимые исправления в бухгалтерский учет в полном соответствии с Инструкцией № 83 и Инструкцией № 180, а также следующие исправления в отчетность 4-страхование за 2013 год: - отразить излишне начисленную сумму пособия (701 650 руб.) со знаком «минус» по строке 17 (использовано средств на пособия) отчетности 4-страхование за 2013 год; - отразить сумму страховых взносов, начисленных на выплату в пользу работника, осуществленную за счет собственных средств организации в виде излишне выплаченного пособия, по строке 14 этой же отчетности 4-страхование (4210 руб. при страховом тарифе 0,6%). При этом в случае если указанные операции произведены до момента представления страховщику отчетности 4-страхование за 2013 год (конечный срок представления 20 января 2014 г.), их следует отразить непосредственно в самой отчетности, а если после представления – в уточненной отчетности 4-страхование за 2013 год, которую следует представить страховщику незамедлительно.

Регулирование результатов инвентаризации Любое из допущенных нарушений порядка формирования и исполнения обязательств перед Белгосстрахом влечет правовые и финансовые последствия. 1. Корректировка обязательств по уплате страховых взносов всегда влечет изменение их сальдо либо в сторону увеличения (возникновение задолженности по уплате страховых взносов), либо в сторону уменьшения (возникновение переплаты по страховым взносам). 2. Нарушения, повлекшие корректировку рассматриваемых обязательств в сторону их увеличения, как правило, влекут применение тех или иных мер ответственности. Возникшую задолженность (см. примеры 1, 2, 4) необходимо погасить. При этом следует иметь в виду, что, во-первых, в силу рассмотренного нами порядка отражения операций по исправлению ошибок, допущенных

го с уда р ственное регу лирова н и е

при начислении страховых взносов, в бухгалтерском учете (сч. 76-2/б) и отчетности 4-страхование вновь возникшая вследствие этого задолженность в полной мере должна быть учтена в составе итогового сальдо по сч. 76-2/б по итогам отчетного года и соответствующего ему показателя отчетности 4-страхование, отражаемого по строке 31 отчетности 4-страхование за отчетный год. Во-вторых, следует помнить о том, что в соответствии с п. 5 Положения № 1297 страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы. Иными словами, в общем случае при соблюдении прочих условий для погашения возникшей задолженности достаточно в срок не позднее 25 января следующего за отчетным года (при завершении инвентаризации к этому сроку) или же незамедлительно (при регулировании инвентаризационных разниц после этого срока) уплатить Белгосстраху ту сумму страховых взносов, которая соответствует вышеуказанному итоговому сальдо. Что касается возникшей переплаты (см. пример 3), следует исходить из следующего. Пунктом 18 Положения № 1297 определено, что суммы страховых взносов, излишне поступившие страховщику, подлежат зачету в счет погашения числящейся за страхователем задолженности, а при отсутствии задолженности – возврату страхователю в течение 5 рабочих дней после подачи им письменного заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов в обособленное подразделение страховщика по месту регистрации. Таким образом, при условии отсутствия перед Белгосстрахом задолженности по рассматриваемым обязательствам любой страхователь может беспрепятственно возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов независимо от причины их излишней уплаты. Заявление оформляется в произвольной форме с соблюдением общих требований по его оформлению. При подаче такого заявления по истечении сравнительно продолжительного периода после отчетного года потребуется подтвердить реальность истребуемого остатка переплаты дополнительным актом сверки взаиморасчетов произвольной формы. При этом следует помнить о том, что в случае если дебетовое сальдо финансовых взаимоотношений с Белгосстрахом в части обязательств по обязательному страхованию от несчастных слу-

чаев на производстве и профессиональных заболеваний полностью или частично обусловлено использованием средств данного вида обязательного страхования на осуществление организацией в течение отчетного периода страховых выплат застрахованным лицам (пособий и (или) доплат), в соответствии с п. 15 Положения № 1297 данное дебетовое сальдо в соответствующей части может быть отрегулировано только посредством механизма дотаций, порядок осуществления которых определяется страховщиком. Отметим, что в силу содержания указанных норм Положения № 1297 при нежелании страхователя возвращать или дотировать возникшее дебетовое сальдо оно автоматически будет зачтено в счет исполнения обязательств по уплате очередных страховых взносов в Белгосстрах.

Ответственность Пунктом 324 Положения № 530 определено, что страхователь несет ответственность за невыполнение возложенной на него обязанности по полной и в срок уплате страховых взносов. Способы реализации такой ответственности определены: - частью второй п. 245 Положения № 530, согласно которой при нарушении страхователем срока уплаты страховых взносов страхователь уплачивает страховщику пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь от суммы страхового взноса за каждый день просрочки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос; - частью первой п. 246 Положения № 530, согласно которой в случае сокрытия или занижения размера начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, страхователь уплачивает страховщику всю сумму страхового взноса от сокрытой или заниженной части начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным и штраф в двойном размере этой суммы. Содержание приведенных норм фактически вменяет обязанность по уплате пеней и штрафа именно страхователю, из чего можно сделать вывод о том, что реализация этих мер ответственности страхователем не требует какойлибо формы их санкционирования со стороны страховщика. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

го суд а р стве н н о е р е гул и р о ва н ие

Страховщик может лишь предпринять в установленном законодательством порядке (претензионно-исковом) действия по обеспечению выполнения страхователем указанной обязанности в случае его уклонения от ее выполнения. В связи с этим с правовой точки зрения страхователь кроме всего прочего обязан также самостоятельно рассмотреть вопрос об исполнении возникших у него обязательств по уплате указанных штрафных санкций. В вышеприведенном примере 4 с целью выполнения своей обязанности по уплате пеней и штрафа организации следует: - начислить и уплатить страховщику пени за несвоевременную уплату страховых взносов в виде суммы излишне начисленного пособия (701 650 руб.), зачтенного в счет уплаты страховых взносов (при условии образования в связи с этим просроченной задолженности), а также за несвоевременную уплату страховых взносов (4210 руб.), начисленных на выплату в пользу работника, осуществленную за счет собственных средств организации в виде излишне выплаченного пособия; - начислить и уплатить штраф в двойном размере суммы страховых взносов, начисленных на выплату в пользу работника, осуществленную за счет собственных средств организации в виде излишне выплаченного пособия (штраф в сумме 8420 руб.). Начисленные пени и штраф подлежат отражению в отчетности 4-страхование по строке 15 «До-

www.promkompleks.by

начислено самостоятельно страхователем штрафов и пеней» за тот отчетный период, в котором они были начислены. Факт уплаты пеней и штрафа отражается по строке 27 «Перечислено средств по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний страхователем Белгосстраху» отчетности 4-страхование по графе, соответствующей месяцу перечисления денежных средств в счет их уплаты (по дате списания денежных средств с банковского счета организации (п. 17 Положения № 1297)). Отметим, что рассматриваемые пени и штраф выступают в качестве своего рода законной неустойки, призванной обеспечить исполнение страхователем своих обязательств по уплате страховых взносов, носящих гражданско-правовой характер. Ответственность за неуплату самих пеней и штрафа законодательством не предусмотрена. Нарушения, связанные с выполнением страхователем (организацией) своей обязанности по уплате страховых взносов, не формируют состава административного правонарушения, влекущего применение мер административной ответственности. В связи с этим на практике большинство страхователей (организаций), сталкивающихся с проблемой недоначисления страховых взносов, предпочитают оставлять вопрос применения к ним вышеуказанных штрафных санкций экономического характера на усмотрение страховщика.

с тр о ительство

Учет строительных материалов (в вопросах и ответах)* Валерий ШАФРАНСКИЙ, экономист

орядок бухгалтерского учета строительных материалов у организаций, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. № 4 (далее – Инструкция № 4). Для целей Инструкции № 4 под строительными материалами понимаются материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ (далее – строительные работы) и предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ. Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 5 июля 2004 г. № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З) приведены следующие термины с соответствующими определениями: - подрядчик в строительной деятельности (далее – подрядчик) – юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, имеющие право на осуществление архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и заключившее договор строительного подряда с заказчиком, застройщиком, инженером (инженерной организацией) в целях осуществления этой деятельности; - заказчик в строительной деятельности (далее – заказчик) – юридическое или физическое лицо, в т.ч. индивидуальный предприниматель, определяемое в соответствии с законодательством, финансирующее возведение, реконструкцию, реставрацию, ремонт, благоустройство объекта, снос, осуществляющее строительную деятельность с привлечением подрядчика

в строительной деятельности, с привлечением либо без привлечения инженера (инженерной организации) на основании заключенного договора. Строительные материалы у подрядчика, в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее – Инструкция № 50), отражаются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы» сч. 10 «Материалы». Как отразить в бухгалтерском учете строительной организации поступление бетона от заказчика

В соответствии с абзацем вторым п. 21 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. № 10 (далее – Инструкция № 10), материалы заказчика учитываются подрядной организацией на забалансовом сч. 003 «Материалы, принятые в переработку». Аналогичный порядок определен п. 6 Инструкции № 4, согласно которому строительные материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре или товаросопроводительных документах. Пунктом 81 Инструкции № 50 установлено, что забалансовый сч. 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов заказчика, принятых в переработку, не оплаченных организацией-изготовителем

*Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 сентября 2013 г.

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

ст р о и т е л ьст в о (прим. подрядчиком). Материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом сч. 003 по стоимости, указанной в договорах.

Содержание хозяйственной операции Отражена стоимость полученных от заказчика материалов

Дебет

Аналитический учет по забалансовому сч. 003 ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и местам их нахождения.

Кредит

003

Списана стоимость израсходованных материалов заказчика *

003

Сумма, руб. 2 100 000 2 100 000

Первичный документ Товарно-транспортная накладная (ТТН), товарная накладная (ТН) Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2

*Списание со сч. 003 производится по мере их использования.

При приобретении строительных материалов организация (подрядчик) понесла транспортные расходы по их доставке. По какой стоимости подрядчик должен принять к бухгалтерскому учету материалы, и как это следует отразить в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 5 Инструкции № 4 строительные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133 (далее – Инструкция № 133). Пунктом 6 Инструкции № 133 установлено, что запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом к фактическим затратам на приобре-

Содержание хозяйственной операции

Дебет

тение запасов относятся в т.ч. стоимость запасов по ценам приобретения и транспортно-заготовительные затраты (п. 7 Инструкции № 133). Отражение фактически произведенных расходов на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета может производиться: - с использованием сч. 10 «Материалы»; - с использованием сч. 10 и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При этом на сч. 10 строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимость приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на сч. 16 (п. 7 Инструкции № 4). При этом в соответствии с п. 8 Инструкции № 4 подрядчик, учитывающий строительные материалы по сч. 10 по учетным ценам, закрепляет (оговаривает) в учетной политике порядок определения (установления, формирования) учетных цен. В качестве учетных цен может применяться цена поставщика (покупная цена).

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражение материалов по учетным ценам Отражено приобретение материалов

10-1

3 100 000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

620 000

10-1

500 000

100 000

Отнесена на увеличение стоимости материалов сумма услуги по доставке Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком www.promkompleks.by

ТТН, ТН

Акт сдачи-приемки выполненных работ

с тр о ительство Окончание Отражение материалов с применение метода отклонения Отражено приобретение материалов

10-1

3 100 000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

620 000

Отражена стоимость услуг по доставке

500 000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

100 000

Является ли обязательным при оформлении учета движения строительных материалов использование материального отчета формы С-19 (приложение 1 к Инструкции № 4)

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» (далее – Указ № 114) установлено, что: - каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом; - формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне; - формы первичных учетных документов, не указанных в п. 1.2 Указа № 114, могут утверждаться руководителем организации или индивидуальным предпринимателем либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-Х11 «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 3321-Х11) приведены определения отдельных понятий, в частности: - первичный учетный документ – документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, составленный в момент ее совершения или непосредственно после ее совершения и предназначенный для отражения результата хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета; - регистр бухгалтерского учета – документ, предназначенный для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, в денежном и (или) количественном выражении. Инструкцией № 4 установлено:

ТТН, ТН

Акт сдачи-приемки выполненных работ

- материальный отчет формы С-19 (далее – материальный отчет) предназначен для ведения аналитического учета движения строительных материалов по наименованиям товарно-материальных ценностей (п. 15 Инструкции № 4); - материальный отчет составляется ежемесячно и ведется в натуральном и стоимостном выражении. При этом на работника бухгалтерии возлагаются обязанности по ведению материального отчета в стоимостном выражении, обязанность по ведению материального отчета в натуральном выражении возлагается на материально-ответственное лицо (заведующая складом, мастер, прораб и т.д.) (п. 16 Инструкции № 4); - форма материального отчета приведена в приложении 1 к Инструкции № 4. ПРИМЕЧАНИЕ Приход строительных материалов в натуральном выражении указывается в материальном отчете на основании отчета заведующего складом, сформированного на основании первичных учетных документов (ТТН, ТН, накладных на внутреннее перемещение материалов, требований-накладных и др. (п. 17.2 Инструкции № 4)). Расход строительных материалов в натуральном выражении указывается в материальном отчете на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 (приложение 2 к Инструкции № 4), составленной инженером производственно-технического отдела совместно с материально-ответственным лицом (прораб, мастер, начальник участка и т.д.). В составлении и заполнении отчета формы С-29 участие бухгалтер не принимает (п. 19, 20, 21 Инструкции № 4). Вместе с тем ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно ее учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, исКОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

ст р о и т е л ьст в о ходя из структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности (ст. 6 Закона № 3321-Х11). Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в т.ч. и республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь (Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь) (ст. 5 Закона № 3321-ХII). В соответствии с п. 2, 3 Инструкции № 4 требования по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций по учету строительных материалов, организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, являются обязательными. Таким образом, с учетом положения п. 3 Инструкции № 4, ст. 6 Закона № 3321-Х11, подрядчик обязан вести аналитический учет строительных материалов с использованием материального отчета формы С-19, установленного приложением 1 к Инструкции № 4.

Можно ли вести бухгалтерский учет строительных материалов на складе с применением средств вычислительной техники

В соответствии с п. 30 Инструкции № 4 бухгалтерский учет строительных материалов, находящихся на складе, ведется на карточках складского учета строительных материалов по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 4 (далее – Карточка) по каждому наименованию, марке, размеру, сорту и другим отличительным признакам материала. Карточки открываются на календарный год. После полного заполнения карточки в календарном году для последующих записей движения строительных материалов открываются второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются). Записи в карточках производятся на основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных учетных документов (товарно-транспортных и товарных накладных, накладных на внутреннее перемещение) (п. 31 Инструкции № 4). Карточка, согласно определению приведенного в ст. 2 Закона № 3321-XII, является регистром бухгалтерского учета. www.promkompleks.by

В соответствии со ст. 10 Закона № 3321-Х11 регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных данной статьей. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации Регистр бухгалтерского учета на бумажном или машинном носителе информации должен содержать название, период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за его ведение. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета, выведенном или составленном на бумажном носителе информации, должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. Указанное исправление влечет за собой идентичное изменение информации в регистрах бухгалтерского учета, составленных на машинном носителе информации. Таким образом, организация имеет право вести карточки учета материалов в течение года с применением средств вычислительной техники, но с учетом п. 33 Инструкции № 4, по окончанию года карточки складского учета следует распечатать, сброшюровать и сдать в архив организации. ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Согласно п. 34 Инструкции № 4 допускается на складах вместо карточек ведение учета строительных материалов в книгах складского учета, в которых на каждый номенклатурный номер строительного материала открывается отдельная страница или необходимое количество страниц. На каждой странице предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Строительная организация ведет учет строительных материалов по учетным ценам с использованием сч. 16. Материал (краска) частично был использован на текущие нужды организации (покраска

с тр о ительство грузоподъемного крана). Как в бухгалтерском учете отразить факт списания отклонения в стоимости материала

Определение суммы отклонений, приходящихся на использованные в отчетном месяце материалы по направлениям их использования, производится в порядке, установленном п. 25, 26 Инструкции № 4.

В соответствии с п. 28 Инструкции № 4 списание отклонений отражается в бухгалтерском учете по кредиту сч. 16 в зависимости от направления их использования, в частности при использовании материала на эксплуатацию строительных машин и механизмов списание отклонений отражается по кредиту сч. 16 и дебету сч. 25 «Общепроизводственные затраты». Содержание хозяйственной операции

ПРИМЕР Стоимость краски по учетным ценам на начало отчетного периода составила 2 326 000 руб., сумма отклонения – 198 000 руб. В отчетном периоде приобретено краски на сумму 3 000 000 руб., сумма отклонений по поступившему материалу составила 208 000 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана стоимость материалов, израсходованных на производство строительных работ

10-1

3 687 000

Списана сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов

281 124

Бухгалтерская справка-расчет

Списана стоимость материалов, израсходованных на покраску крана

10-1

680 000

Материальный отчет

Списана сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов

51 848

Бухгалтерская справка-расчет

Для определения суммы отклонений, приходящейся на стоимость израсходованных материалов, определяется текущий процент отклонений: (198 000 руб. + 208 000 руб.) ∙ 100 / (2 326 000 руб. + 3 000 000 руб.) = 7,6230%. Сумма отклонений на остаток товара: (2 325 000 руб. + 3 000 000 руб. − 3 687 000 руб. − 680 000 руб.) ∙ 7,6230% = 73 028 руб. Сумма отклонений, приходящаяся на выбывший в отчетном месяце материал: 198 000 руб. + 208 000 руб. − 73 028 руб. = 332 972 руб., в т.ч. по направлениям использования: - на производство – 332 972 руб. / (3 687 000 руб. + 680 000 руб.) ∙ 3 687 000 руб. = 281 124 руб.; - на общехозяйственные нужды – 332 972 руб. − 281 124 руб. = 51 848 руб. В соответствии с п. 14.5 Инструкции № 4 принятие на учет излишков материалов отражается по дебету сч. 10 в корреспонденции с кредитом сч. 90 субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Первичный документ Материальный отчет

Принятие на учет строительных материалов, выявленных при инвентаризации в качестве излишков, производится на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации оборотных активов, формы 16-инв., утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь». Стоимость излишков активов при принятии их на бухгалтерский учет определяется на дату инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (ст. 12 Закона № 3321-Х11). В качестве документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, могут использоваться прейскуранты производителей, прайс-листы торгующих организации и т.д. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

ст р о и т е л ьст в о

Содержание хозяйственной операции Отражено оприходование излишков краски по учетной стоимости

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

10-1

90-7

680 000

По результатам инвентаризации строительных материалов у материальноответственного лица (мастер) установлена недостача керамической плитки на сумму 250 000 руб. Учет материалов, согласно учетной политике организации, производится по учетным (покупным) ценам с применением сч. 16. Мастер, виновный в возникновении недостачи, признал свою вину и в добровольном порядке согласился погасить причиненный ущерб путем внесения денежных средств в кассу. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 67 Инструкции № 133 при выявлении недостач, хищений или порчи материалов их фактическая себестоимость относится в дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Содержание хозяйственной операции

Первичный документ Сличительная ведомость результатов инвентаризации, документы, подтверждающие стоимость аналогичных активов, бухгалтерская справка-расчет

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита сч. 94 в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию, расчетов, финансовых результатов. Согласно п. 6 Инструкции № 4 списание строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по одному их следующих методов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости каждого наименования материалов; - по учетной цене с учетом отклонений. Применение одного из перечисленных способов производится в течение отчетного года и оговаривается в учетной политике организации. При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту сч. 94 (п. 73 Инструкции № 50).

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена недостача керамической плитки

10-1

250 000

Списана сумма отклонений, приходящаяся на стоимость недостающего товара

2000

73-2

252 000

Заявление работника о добровольном возмещении недостачи, приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет

73-2

252 000

Приходный кассовый ордер

Отнесена недостача на мастера

Отражено поступление денежных средств в счет возмещения недостачи

www.promkompleks.by

Первичный документ Сличительная ведомость результатов инвентаризации Бухгалтерская справка-расчет

юрис т – бу х галтеру

Аренда предприятия как единого имущественного комплекса Сергей ОВСЕЙКО, кандидат экономических наук, кандидат юридических наук

акон Республики Беларусь от 12 декабря 1990 г. № 460-�� XII�� «Об аренде», который утратил силу в 2013 году, едва ли не половину своего объема уделял аренде государственных предприятий (объединений). В настоящее время в § 5 «Аренда предприятия» гл. 34 ГК состоит лишь из 8 статей, хотя относятся они не только к государственной, но и частной собственности. Причина произошедших изменений очевидна: если в начале экономических реформ аренда предприятий рассматривалась как одно из направлений разгосударствления, как новая перспективная форма хозяйствования, которая к тому же описывалась больше экономическим языком, нежели правовыми терминами, то сейчас она стала всего лишь одним из рутинных видов аренды, не получившим, кроме всего прочего, слишком широкого распространения. Одна из причин этого, по мнению автора, в том, что аренда предприятия по-прежнему ассоциируется со сферой материального производства и индустриальными гигантами. На самом деле под понятие «предприятие» (не как субъект права, а как его объект) подпадает и небольшое кафе, магазин, прачечная, автомойка и т.д.

Состав предприятия как имущественного комплекса Согласно ст. 132 ГК в состав предприятия как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности («бизнеса»), входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию,

работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором. При этом предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, доверительного управления, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Предмет аренды Согласно ст. 627 ГК по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения), оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства; передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и оборудованием, иные имущественные права, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие юридическое лицо, его товары (работы, услуги), и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию. СПРАВОЧНО Согласно ст. 55 Кодекса Республики Беларусь о земле при переходе прав на капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения или долей в праве на данные объекты к их приобретателям переходят права на земельные участки, на которых они расположены. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

юр и ст – б ухга л те ру

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В отличие от продажи предприятия (ст. 532 ГК), при аренде не требуется рассмотрения сторонами баланса, предоставления аудиторского заключения о составе и стоимости предприятия, составления перечня долгов. В то же время, хотя ГК об этом не упоминает, согласно п. 6 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180, при передаче активов в виде имущественных комплексов в аренду должна проводиться инвентаризация активов и обязательств. К инвентаризируемым активам относятся: - внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, вложения во внеоборотные активы (в т.ч. незавершенное строительство), прочие внеоборотные активы); - оборотные активы (запасы и затраты (в т.ч. сырье, материалы (покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности; специальная оснастка и специальная одежда на складе; специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации) и другие активы, животные на выращивании и откорме (в т.ч. молодняк животных), незавершенное производство и полуфабрикаты, расходы на реализацию, готовая продукция и товары для реализации (в т.ч. товары на складах, товары в розничной торговле, тара под товаром и порожняя, покупные изделия, продукция подсобного сельского хозяйства), товары отгруженные, выполненные этапы по незавершенным работам, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты); - дебиторская задолженность; - расчеты с учредителями; - денежные средства; - финансовые вложения; - прочие оборотные активы. К инвентаризируемым обязательствам организации относятся: - долгосрочные кредиты и займы; - краткосрочные кредиты и займы; - кредиторская задолженность;

- задолженность перед учредителями; - резервы предстоящих расходов; - прочие виды обязательств. Права арендодателя, полученные им на основании специального разрешения (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью, не подлежат передаче арендатору, если иное не установлено законодательством. СПРАВОЧНО Согласно п. 53 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 1 сентября 2010 г. № 450, вид деятельности, а также работы и (или) услуги, составляющие соответствующий вид деятельности, на которые выдана лицензия, могут выполняться только лицензиатом без передачи права на их осуществление другому юридическому или физическому лицу. Включение в состав передаваемого по договору предприятия обязательств, исполнение которых арендатором невозможно при отсутствии у него такого специального разрешения (лицензии), не освобождает арендодателя от соответствующих обязательств перед кредиторами. Кроме того, по мнению автора, не могут быть предметом аренды (входить в состав предприятия) денежные средства, находящиеся на банковских счетах. Во-первых, данные денежные средства не обязательно связаны с деятельностью данного предприятия (например, если у арендодателя их несколько). Во-вторых, даже если банковский счет открыт на имя структурного подразделения, в случае сдачи его в аренду, как правило, необходимо переоформление счета.

Трудовые отношения Что касается трудовых отношений, то здесь имеет место смена нанимателя. Ее нельзя рассматривать как смену собственника в гражданско-правовом смысле*, однако, по мнению автора, ее (за отсутствием иных норм) можно подвести под действие ст. 36 Трудового кодекса Республики Беларусь «Трудовые отношения при переподчинении, реорганизации организации и смене собственника имущества» (далее – ТК). Согласно вышеуказан-

*По мнению автора, в ТК термин «собственник» трактуется скорее в экономическом, а не гражданско-правовом смысле. В противном случае он бы имел отношение только к УП, но не к другим организационно-правовым формам.

www.promkompleks.by

юрис т – бу х галтеру

ной статье, передача организации из подчинения одного органа в подчинение другого не прекращает действия трудового договора, однако: - арендатор не позднее 3 месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером; - при отказе работника от продолжения работы по той же профессии, занимаемой должности трудовой договор прекращается в соответствии с п. 5 ст. 35 ТК; - если условия, предусмотренные трудовым договором по той же профессии, занимаемой должности, не могут быть сохранены, трудовой договор может прекращаться в соответствии с п. 1 ст. 42 ТК (ликвидация организации, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя, сокращение численности или штата работников). При этом сокращение численности или штата работников допускается только после государственной регистрации перехода права собственности.

Передаточный акт, уступка требования и перевод долгов В соответствии со ст. 630 ГК передача предприятия арендатору осуществляется по передаточному акту. Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью арендодателя и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором аренды. Необходимость уступки требования и перевода долгов арендуемого предприятия связано с правопреемством (замене стороны) на стороне предприятия. Вместе с тем выполнить это требование не всегда просто, поскольку: а) не всегда легко определить, относится ли данное обязательство к данному предприятию либо оно касается других подразделений арендодателя; б) по некоторым договорам (в частности, уже заключенным, но еще не исполненным ни одной из сторон) потребуется и уступка требования, и перевод долга одновременно, а такого рода сделки («уступка договора») белорусскому законодательству не известны; в) наличие обязательств, не оговоренных в момент заключения договора, создает для арендатора значительные правовые риски. Между тем нормы § 5 гл. 34 ГК направлены скорее на защиту интересов кредиторов, нежели

арендатора. Так, согласно ст. 628 ГК кредиторы по обязательствам, включенным в состав предприятия до его передачи арендатору, должны быть письменно уведомлены арендодателем о передаче предприятия в аренду. Более того, они должны письменно сообщить арендодателю о своем согласии на перевод долга. В случае же несогласия кредитор вправе в течение трех месяцев со дня получения уведомления потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства и возмещения причиненных этим убытков. Если кредитор: - не был уведомлен о передаче предприятия в аренду, то он может предъявить иск об удовлетворении своих требований в течение года с момента передачи предприятия в аренду; - не дал согласия на передачу предприятия в аренду, то арендодатель и арендатор несут солидарную ответственность по включенным в состав переданного предприятия долгам, которые были переведены на арендатора без согласия кредитора. Безусловно, что необходимость получения согласия всех кредиторов (формально в их роли могут оказаться и «Водоканал» с «Белтелекомом» соответственно по платежам за воду и телефон) затрудняет использование данного вида договора на практике.

Договор аренды Договор аренды предприятия должен не просто заключаться в письменной форме, но и еще путем составления единого документа (а не путем обмена письмами, телеграммами и т.п.). Кроме того, он подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (ст. 629 ГК). Согласно Закону Республики Беларусь от 22 июля 2002 г. № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» государственной регистрации подлежат как договоры аренды недвижимости (п. 3.4 ст. 9), так и возникновение, переход, прекращение права аренды недвижимого имущества (п. 2.7 ст. 8). ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Декрет Президента Республики Беларусь от 19 декабря 2008 г. № 24 «О некоторых вопросах аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест», освобождающий от такой регистрации, в данном случае не применяется. КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

юр и ст – б ухга л те ру

Пунктом 5 Положения о порядке совершения регистрационных действий в отношении предприятия как имущественного комплекса, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 1 июня 2004 г. № 650, определено, что до совершения сделок с предприятием должна быть проведена государственная регистрация создания предприятия**. Несоблюдение формы договора аренды предприятия влечет его недействительность. Если речь идет о государственном имуществе, относящемся к республиканской собственности, то в соответствии с п. 2.4. Указа Президента Республики Беларусь от 4 июля 2012 г. № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом» сдача в аренду предприятий, находящихся в собственности Республики Беларусь, осуществляется по решению Совета Министров Республики Беларусь. СПРАВОЧНО Согласно п. 2.2 ст. 93 НК при сдаче в аренду находящегося в государственной собственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета, эти суммы не признаются объектом налогообложения НДС.

Арендатор и арендодатель При осуществлении своих правомочий арендатор не вправе допускать уменьшение стоимости предприятия, но вправе совершать действия, ее увеличивающие. В частности, если иное не предусмотрено договором аренды предприятия: - арендатор не вправе без согласия арендодателя продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы материальные ценности, входящие в состав имущества арендованного предприятия, сдавать их в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды в отношении таких ценностей другому лицу; - арендатор вправе без согласия арендодателя вносить изменения в состав арендованного имущественного комплекса, проводить его реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, увеличивающие его стоимость (ст. 631 ГК).

На арендатора возлагаются расходы, связанные с эксплуатацией арендованного предприятия, если иное не предусмотрено договором, а также с уплатой платежей по страхованию арендованного имущества. Он обязан в течение всего срока действия договора аренды поддерживать предприятие в надлежащем техническом состоянии, в т.ч. осуществлять его текущий и капитальный ремонт. В этом отличие аренды предприятия от других ее видов, когда обязанность проведения текущего ремонта возлагается на арендатора, а капитального – на арендодателя (ст. 587 ГК). При этом арендатор имеет право на возмещение ему стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества, если они произведены с согласия арендодателя и иное не предусмотрено договором аренды предприятия. Арендодатель может быть освобожден судом от обязанности возмещения арендатору стоимости таких улучшений, если докажет, что издержки арендатора на эти улучшения повышают стоимость арендованного имущества несоразмерно улучшению его качества и (или) эксплуатационных свойств или при осуществлении таких улучшений были нарушены принципы добросовестности и разумности. Специальных положений об арендной плате нормы ГК об аренде предприятия не содержат, но ввиду возможности субсидиарного применения к ней положений, относящихся к аренде капитальных строений, следует руководствоваться ст. 625 ГК. Она признает размер арендной платы существенным условием договора. При этом установленная в договоре аренды предприятия плата по умолчанию включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено. Специальных правил определения размера арендной платы законодательство не содержит. ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Указ Президента Республики Беларусь от 29 марта 2012 г. № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» касается аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, и на аренду предприятий не распространяется.

**См. также Инструкцию о порядке формирования и ведения регистрационной книги в отношении предприятия как имущественного лекса, утвержденную постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 14 июня 2004 г. № 28.

www.promkompleks.by

юрис т – бу х галтеру

Он определяется целиком на основании договора и может предусматривать различные способы определения цены, начиная от твердой (фиксированной) суммы и заканчивая определенным процентом от доходов, полученных предприятием. В качестве промежуточного варианта могут использоваться различные способы пересчета фиксированной цены в связи с инфляцией либо использоваться смешанные варианты (часть фиксированная, часть зависит от хозяйственных результатов).

Общие положения об аренде К аренде предприятия могут быть применимы и некоторые общие положения ГК об аренде. Это касается, в частности, норм ГК о: - сроке договора аренды (ст. 581); - недостатках переданного имущества (ст. 583); - правах третьих лиц на арендуемое имущество (ст. 584); - сохранении договора в силе при изменении сторон (ст. 588); - досрочном расторжении договора по требованию одной из сторон (ст. 590-591); - преимущественном праве на перезаключение договора на новый срок (ст. 592); - возможном праве выкупа (ст. 595). Срок аренды предприятия может быть как определенным, так и неопределенным, а по истечении срока действия договором может быть предусмотрено право выкупа (в виде опциона арендатора либо с согласия арендодателя). По практическим соображениям заключать договор аренды предприятия на неопределенный срок, а равно осложнять его правом выкупа, по мнению автора, нецелесообразно. Хотя все здесь решается исключительно на основании договора аренды. Специальных положений, касающихся перехода риска случайной гибели или повреждения имущества, применительно к аренде предприятия нет (в отличие, например, от лизинга, когда соответствующие риски переходят к лизингополучателю в момент передачи (ст. 640 ГК)). Поэтому действует общее правило: если иное не предусмотрено договором, риск несет собственник (ст. 212 ГК), т.е. арендодатель. Возврат арендованного предприятия арендодателю осуществляется точно в таком порядке, как и передача, включая уступку требования и перевод долга в отношении обязательств, составление передаточного акта с возложением соответствующих действий и расходов диспозитивной нормой на арендатора (ст. 635).

Необычная для белорусского законодательства норма закреплена в ст. 634 ГК, согласно которой правила ГК о последствиях недействительности сделок, об изменении и расторжении договора, предусматривающие возврат или взыскание в натуре полученного по договору с одной стороны или с обеих сторон, применяются к договору аренды предприятия, если такие последствия не нарушают существенно права и охраняемые законом интересы кредиторов, арендодателя и арендатора, других лиц и не противоречат государственным и общественным интересам. Дело в том, что чаще всего последствием недействительности сделок является двусторонняя реституция, т.е. каждая из сторон возвращает другой все полученное по сделке. В случае аренды предприятия получалось бы, что арендатор возвращал бы предмет аренды плюс полученные доходы (за минусом арендной платы), а арендодатель – только сумму арендной платы. Обмен явно неэквивалентный, кроме того, арендодатель в случае недействительности сделки получал бы, как правило, больше, чем собственно по договору аренды. Поэтому законодатель ввел в данной статье понятие «интерес», которое в указанных в ней случаях должно корректировать конкретные нормы законодательства.

Договор доверительного управления Из других видов договоров наибольшее сходство аренда предприятия имеет с договором доверительного управления предприятием (п. 1 ст. 896 ГК). Основное отличие, из которого вытекают все второстепенные, заключается в следующем: доверительное управление осуществляется в интересах вверителя (т.е. передающей стороны), а аренда – в интересах арендатора (т.е. принимающей). Поэтому в первом случае все выгоды за минусом вознаграждения доверительно управляющего передаются вверителю, тогда как во втором, наоборот, за минусом арендной платы они остаются у арендатора. Вариантом получения права временного пользования предприятием являются замены в составе органов управления юридического лица, передача его в управление другой организации и т.п. В отличие от аренды предприятия как имущественного комплекса, это уже не сделки с имуществом, а манипуляции с «юридической личиной» организации, регулируемые нормами не гражданского, а корпоративного законодательства на совершенно иных началах (не равенства сторон, а власти и подчинения). КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

спр а во чн а я и н ф о р ма ци я

Рубрика, автор, название статьи

Номер журнала

Перечень материалов, опубликованных в 2013 году

ОФИЦИАЛЬНО Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11 декабря 2012 г. № 1139/16 «О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. № 924/16» Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 января 2013 г. № 2-1-10/190 «Об основаниях для применения ставки НДС в размере 10%» Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15 января 2013 г. № 15-1-7/30 Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12 февраля 2013 г. № 2-1-10/2923-1 «О дате разрешения на убытие товара» Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь от 18 февраля 2013 г. № 2-3-12/389 Рекомендации по применению плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения ст. Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 19 февраля 2013 г. № 117 «Об утверждении перечня социальных услуг, оказываемых государственными организациями (их структурными подразделениями), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость» Министерство финансов Республики Беларусь, Государственный комитет по имуществу Республики Беларусь Разъяснение от 4 марта 2013 г. № 05-2-10/51, № 12-5-1-9/82 «О порядке исчисления и учета средств, полученных от сдачи в аренду государственного имущества» Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 7 февраля 2013 г. № 2-2-13/303 «О налоге на недвижимость» Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 марта 2013 г. № 2-2-13/629 «О налоге на недвижимость» Разъяснения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О маркировке контрольными (идентификационными) знаками товаров, предназначенных для вывоза с территории Республики Беларусь», «Об отсутствии требования маркировки контрольными (идентификационными) знаками планшетов» Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 14 апреля 2013 г. № 15-1-15/333 «О порядке начисления процентов по кредитам и займам» Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 18 мая 2013 г. № 07-15/263 Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 марта 2013 г. № 2-3-15/10002 «О применении норм Декрета № 6» Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Об имущественном налоговом вычете и документах, подтверждающих фактически произведенные плательщиком расходы Министерство экономики Республики Беларусь Комментарий к постановлению от 7 мая 2013 г. № 30 «О признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство экономики Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Беларусь от 14 июня 2013 г. О некоторых вопросах привлечения юридических и физических лиц к административной ответственности Министерство торговли Республики Беларусь Об изменении порядка выдачи (согласования выдачи) лицензий на ввоз и (или) вывоз товаров Письмо Национального банка Республики Беларусь от 6 июня 2013 г. № 31-12/136 «Разрешение на проведение валютных операций по договорам финансовой аренды (лизинга)» Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь от 2 июля 2013 г. № 71 Об округлении заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий и других социальных выплат

www.promkompleks.by

3 3 3 4

4 5 5 5 6 7 7 7 7 8

8 8 9

с пра в о чная информация

Продолжение 1 Министерство торговли Республики Беларусь Цены должны быть в белорусских рублях Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Комментарий к Закону Республики Беларусь от 18 июля 2013 г. № 36-З Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 9 июля 2013 г. № 599 «О некоторых вопросах создания товарно-транспортных и товарных накладных в виде электронных документов» Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 июля 2013 г. № 2-2-10/1554 Разъяснения по актуальным вопросам по исчислению части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 августа 2013 г. № 700/14 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 29 июля 2013 г. № 667 Министерство торговли Республики Беларусь Отношения по размещению рекламных конструкций не регулируются арендным законодательством Министерство экономики Республики Беларусь Комментарий к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 24 июля 2013 г. № 52 Национальный банк Республики Беларусь Об обслуживании держателей банковских платежных карточек Министерство экономики Республики Беларусь Информация к Декрету Президента № 5 Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 октября 2013 г. № 2-2-10/2248 О вступлении в силу Указа Президента Республики Беларусь Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 октября 2013 г. № 2-2-10/2186 О затратах, учитываемых при налогообложении Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 1 ноября 2013 г. № 2-3-90/2590 О реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 11 сентября 2013 г. № 5 Министерство экономики Республики Беларусь Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 25 октября 2013 г. № 934

2 9 9 9 10

10 10 10 10 10 11 11 12 12 12

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Татьяна РЫБАК, Анна КРУПНОВА Типовой план счетов бухгалтерского учета 2012 Анна КРУПНОВА Изменения в типовой план счетов бухгалтерского учета Анна КРУПНОВА Изменения в Инструкцию по применению типового плана счетов бухгалтерского учета Ирина ТОЛКУН Основные подходы по установлению нормативных сроков службы и сроков полезного использования для целей начисления амортизации: нормативное регулирование с 1 января 2012 г. Ирина ТОЛКУН Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования на 1 января 2012 г.: новые подходы Министерство финансов Республики Беларусь Применение международных стандартов финансовой отчетности в Беларуси (в вопросах и ответах) Татьяна РЫБАК, Сергей ДЫННИК Типовой план счетов бухгалтерского учета: изменения и дополнения (комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2012 г. № 77 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50») Татьяна РЫБАК Взаимоувязки показателей форм годовой бухгалтерской отчетности Ирина ТОЛКУН Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования на 1 января 2013 г. (комментарий к постановлению от 10 декабря 2012 г. № 108/71/34)

1 1 1 1 1 2 2

2 2

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

спр а во чн а я и н ф о р ма ци я

Продолжение 1 Анна КРУПНОВА, Виталий РАКОВЕЦ Учетная политика организации на 2013 год

2 2

Министерство финансов Республики Беларусь Применение международных стандартов финансовой отчетности в Беларуси (в вопросах и ответах)

Татьяна РЫБАК Бухгалтерская отчетность за 2012 год

Татьяна РЫБАК Бухгалтерский учет инвестиционной недвижимости в 2013 году

Татьяна РЫБАК, Елена КАЛАЧИК, Валентина ГОНЧАРОВА Изменения в учете доходов и расходов в 2013 году

Татьяна КРУПСКАЯ Бюджетное и целевое финансирование, безвозмездная помощь: бухгалтерский и налоговый учет

Ирина ТОЛКУН, Игорь ПРИВАЛОВ Начисление амортизации в 2013 году

Валентина ЛЕМЕШ Реализация работнику имущества организации

Валерий ШАФРАНСКИЙ Отдельные вопросы по учету объектов основных средств

Министерство финансов Республики Беларусь Извлечение, переработка и учет драгоценных металлов

Анна КРУПНОВА Учет имущества и обязательств на забалансовых счетах

Алла ЧЕРВА Амортизация основных средств в 2013 году

Валентина ЛЕМЕШ Изменения в порядке осуществления расчетов при служебных командировках

Татьяна РЫБАК Ответы на вопросы субъектов хозяйствования по новациям в бухгалтерском учете

Валерий ШАФРАНСКИЙ Отдельные вопросы производственно-хозяйственной деятельности, бухгалтерского и налогового учета организаций

Татьяна РЫБАК Новый этап развития бухгалтерского учета

Татьяна РЫБАК, Елена КАСПЕРОВИЧ Новое правовое поле аудита

Игорь ПРИВАЛОВ Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 6 мая 2013 г. № 27

Валентина ЛЕМЕШ Отражение в бухгалтерском учете недостачи бензина

Валерий ШАФРАНСКИЙ Арендованное имущество: улучшение, классификация работ, отражение в учете

Виталий РАКОВЕЦ Учет штрафных санкций

Валентина ЛЕМЕШ Учет потерь от брака

Виталий РАКОВЕЦ Признаем доход при безвозмездном получении запасов правильно

Валерий ШАФРАНСКИЙ Правильно определяем основные средства и нормативные сроки службы

Министерство финансов Республики Беларусь Новый закон о бухгалтерском учете и отчетности (в вопросах и ответах)

Татьяна РЫБАК Долгосрочные активы: бухгалтерский учет, основные хозяйственные операции

Валентина ЛЕМЕШ Инвентаризация. Отражение результатов в 2013 году

Виталий РАКОВЕЦ Перевод запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте) в состав основных средств в 2013 году

Валерий ШАФРАНСКИЙ Офисные (служебные) помещения: ремонт, отражение в учете

www.promkompleks.by

с пра в о чная информация

Продолжение 1 Министерство финансов Республики Беларусь Служебная командировка в пределах Беларуси (в вопросах и ответах) Татьяна РЫБАК Долгосрочные активы: бухгалтерский учет, основные хозяйственные операции Валентина ЛЕМЕШ Бухгалтерский учет операций при расчете аккредитивом Виталий РАКОВЕЦ Учет процентов по кредитам и займам Валерий ШАФРАНСКИЙ Офисные (служебные) помещения: ремонт, отражение в учете

2 12 12 12 12 12

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Налог на прибыль 2013: изменения (в вопросах и ответах) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Упрощенная система налогообложения 2013 (в вопросах и ответах) Владимир СМИРНОВ Подоходный налог 2013 (комментарий к ст. 1 Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь») Яна ГЛИНСКАЯ Акцизы. Изменения порядка уплаты в 2013 году Наталья НЕХАЙ НДС и учетная политика на 2013 год Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Изменения в налогообложении: экологический и земельный налоги, налог на недвижимость (в вопросах и ответах) Андрей НЕДОСТУП Пример заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения за февраль 2013 г. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Актуальные вопросы по налогу на добавленную стоимость Наталья НЕХАЙ Безвозмездная передача объектов: исчисление и вычет НДС Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Ответы на вопросы субъектов хозяйствования по применению положений Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» Владимир СМИРНОВ Доходы, получаемые не по месту основной работы: порядок исчисления подоходного налога налоговыми агентами в 2013 году Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Акцизы 2013 (в вопросах и ответах) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Налог на добавленную стоимость (в вопросах и ответах) Андрей НЕДОСТУП Пример заполнения налоговой декларации (расчета) по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав Андрей НЕДОСТУП Ставки акцизов во втором полугодии 2013 г. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Вчерашние сборы и будущие планы Андрей НЕДОСТУП Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 13 мая 2013 г. № 219 в части НДС Андрей НЕДОСТУП О применении льгот по НДС Наталья НЕХАЙ НДС по договорам аренды Андрей НЕДОСТУП Транспортные услуги и НДС Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Применение льгот по НДС (в вопросах и ответах) Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Подоходный налог: удержание налоговыми агентами Андрей НЕДОСТУП Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455 в части НДС

2 2 2 2 2 3 3 4 4 5 5 6 7 7 8 9 9 9 9 10 11 12 12

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

спр а во чн а я и н ф о р ма ци я

Продолжение 1

ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ Анна ЧЕРНЮК Государственное регулирование тарифов на платные медицинские услуги Раиса ЮДЕНКО Основные особенности формирования цен субъектами хозяйствования, осуществляющими торговую деятельность Галина КЕВРА Применение способов оценки запасов в ценообразовании Галина КЕВРА Особенности формирования отпускных цен при применении упрощенной системы налогообложения

8 8 9 10

ТРУД И ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА Юрий ПЕДЧЕНЕЦ О рабочем времени во II квартале 2013 г. Алеся ГАРАЕВА Практические аспекты расчетов среднего заработка Алеся ГАРАЕВА Практические аспекты расчетов среднего заработка Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь Рекомендации по построению систем оплаты труда на основе оценки сложности труда и грейдирования Елена СЕКЕРЖИЦКАЯ Комментарий к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 26 марта 2013 г. № 26 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10 апреля 2000 г. № 47» Юрий ПЕДЧЕНЕЦ О рабочем времени в III квартале 2013 г. Александр ГЕРАСИМЕНОК Сильная жара и рабочее время Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь Гарантии, предоставляемые работникам в сфере трудовых отношений Анна ЯКУШЕВА Комментарий к письму Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. № 03-02-12/1947П «Об утверждении Рекомендаций о стимулировании работников за владение и применение в практической работе иностранных языков» Юрий ПЕДЧЕНЕЦ О рабочем времени в IV квартале 2013 г. Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь Государственная поддержка семей, воспитывающих детей (в вопросах и ответах) Павел ЧУХМАНОВ О рабочем времени в 2014 году Юрий ФЕДОРОВ Оплата труда руководителей Татьяна РАХУБО Когда удерживать из заработной платы нельзя Анна ЯКУШЕВА Работа по трем профессиям. Как организовать оплату труда

3 4 5 6 6 6 6 9 9

9 10 11 11 11 12

СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА Игорь ТАБЕРКО Особенности заполнения отчета 4-фонд за 2011 год Ольга ЩЕРБА Персонифицированный учет Лев СТРАЦКЕВИЧ Порядок обеспечения пособием по беременности и родам: изменения 2013 Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь Комментарий к Закону Республики Беларусь от 29 декабря 2012 г. № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь Разъяснение о применении норм ст. 13 Закона Республики Беларусь «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» в отношении отдельных категорий граждан Анна СЕРГЕЕВА Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет: изменения 2013 Лев СТРАЦКЕВИЧ Гражданско-правовые договора: обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности

www.promkompleks.by

1 1 2 3 3 4 4

с пра в о чная информация

Продолжение 1 Владимир ГРИХУТИК Вопросы начисления обязательных страховых взносов Владимир ГРИХУТИК Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 26 марта 2013 г. № 216 «О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115» Лев СТРАЦКЕВИЧ Гражданско-правовые договора: обеспечение пособиями по временной нетрудоспособности Владимир ГРИХУТИК Порядок расчета обязательных страховых взносов Владимир ГРИХУТИК Представление отчетности в органы Фонда социальной защиты Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь Комментарий к отдельным нормам Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам Владимир ГРИХУТИК Актуальные вопросы начисления страховых взносов Лев СТРАЦКЕВИЧ Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам назначаются по-новому Анжела ЯРКОВИЧ О заполнении формы ПУ-6 «Индивидуальные сведения на профессиональное пенсионное страхование»: не допускаем ошибок

2 4 5 5 7 7 8 9 9 10

БАНКОВСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО Анжелика ХАДАНОВИЧ Применяемые банками индикаторы подозрительных финансовых операций Анжелика ХАДАНОВИЧ Практика применения рекомендаций Национального банка о надлежащей проверке клиентов банков, открывающих и (или) имеющих банковские счета Анжелика ХАДАНОВИЧ Организационная структура внутреннего контроля в банках в целях предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем Анжелика ХАДАНОВИЧ Предотвращение легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования террористической деятельности Анжелика ХАДАНОВИЧ Новое в законодательстве об административной ответственности работников банков

5 6 7 11 12

ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Людмила ДРОЗД Таможенный транзит: вопросы предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей Людмила ДРОЗД Расширены возможности поручительства

11 12

БЮДЖЕТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ Анна ЧЕРНЮК Учет расчетов с поставщиками в бюджетных организациях Лариса МОСКАЛЕВА Порядок учета сумм бюджетного финансирования у распорядителей и получателей средств бюджета Лариса МОСКАЛЕВА Отдельные вопросы учета в бюджетных организациях Татьяна РЫБАК, Светлана НАПРЕЕНКО Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в бюджетных организациях Вадим ДРАЖИН Применение бюджетными организациями льгот по уплате страховых взносов в Белгосстрах Анна ЧЕРНЮК Компенсация расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам Анна ЧЕРНЮК Новшества в порядке формирования и использования внебюджетных средств бюджетных организаций Анна ЧЕРНЮК Учет валютно-обменных операций в бюджетных организациях с использованием банковской платежной карточки Анна ЧЕРНЮК Предоставление гражданам жилого помещения в общежитии

3 5 5 7 8 9 10 11 12

ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Вадим ДРАЖИН Годовой отчет по форме 4-страхование (Белгосстрах)

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013

спр а во чн а я и н ф о р ма ци я

Продолжение 1 Министерство экономики Республики Беларусь Ответы на вопросы субъектов хозяйствования по применению положений Декрета Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 Вадим ДРАЖИН Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний граждан, работающих по гражданско-правовым договорам Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Особенности наличных и безналичных расчетов при реализации товаров, работ и услуг (в вопросах и ответах) Министерство экономики Республики Беларусь Ответы на вопросы субъектов хозяйствования по применению положений Декрета Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 Министерство экономики Республики Беларусь Ответы на вопросы субъектов хозяйствования по применению положений Декрета Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь Разъяснение некоторых вопросов о порядке разработки и утверждении инструкции по обращению с отходами производства Валентина ЛЕМЕШ Приобретение и использование служебных и специальных легковых автомобилей Министерство финансов Республики Беларусь Извлечение, переработка и учет драгоценных металлов Борис БОНДАРИК Новый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием Министерство торговли Республики Беларусь Изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» Вадим ДРАЖИН Инвентаризация обязательств перед Белгосстрахом

2 4 4 5 5 6 6 6 8 10 10 12

ОПТОВАЯ И РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ Министерство торговли Республики Беларусь О расчетах при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин Людмила ОБУХОВА Выездная торговля Яна ГЛИНСКАЯ Розничная торговля. Правила приема наличных денежных средств изменились Государственный комитет по стандартизации Республики Беларусь Применение кассовых аппаратов (в вопросах и ответах)

7 7 8 10

СТРОИТЕЛЬСТВО Ирина ТАТУР Особенности учета нематериальных активов Наталья НЕХАЙ Объект обложения и налоговая база по НДС в строительстве Наталья НЕХАЙ Применение льгот по НДС в строительстве Наталья НЕХАЙ Определение момента фактической реализации для целей исчисления при выполнении строительных работ Валерий ШАФРАНСКИЙ Отдельные вопросы по отражению в бухгалтерском учете вложений в долгосрочные активы Наталья НЕХАЙ Вычет НДС в строительстве Валерий ШАФРАНСКИЙ Немного по сертификации Валерий ШАФРАНСКИЙ Отдельные ситуации по ремонту и модернизации кровли Валерий ШАФРАНСКИЙ Учет строительных материалов в вопросах и ответах

4 5 6 7 7 8 10 11 12

СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО Андрей НЕДОСТУП Единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции в 2013 году Андрей НЕДОСТУП Применение ставки НДС в размере 10% сельскохозяйственными производственными кооперативами

www.promkompleks.by

5 6

с пра в о чная информация

Окончание 1 Андрей НЕДОСТУП Заполнение налоговой декларации (расчета) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции

2 7

ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ Ольга КОТЬКО Актуальные вопросы организации общественного питания Ольга КОТЬКО Ответы на вопросы по организации общественного питания Ольга КОТЬКО Организация общественного питания. Актуальные вопросы Ольга КОТЬКО Организация общественного питания. Актуальные вопросы

4 6 7 10

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Сергей ОВСЕЙКО Авансовые платежи по импорту Андрей НЕДОСТУП НДС при импорте работ и услуг

10 11

ЮРИСТ - БУХГАЛТЕРУ Сергей ОВСЕЙКО Расчеты с использованием наличной иностранной валюты Сергей ОВСЕЙКО Расторжение договора аренды по требованию арендодателя: как защититься арендатору Сергей ОВСЕЙКО Аренда предприятия как единого имущественного комплекса

9 11 12

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА Анна ЧЕРНЮК Учет основных средств в бюджетных организациях Анна ЧЕРНЮК Учет нематериальных активов в бюджетных организациях Анна ЧЕРНЮК Учет затрат на выполнение НИОКР и результатов НТД в бюджетных организациях Анна ЧЕРНЮК Платные медицинские услуги в учреждениях здравоохранения Сергей КОРОТАЕВ Распределение выкупленной обществом доли в своем уставном фонде между участниками: проблемные вопросы учета и налогообложения Анна ЧЕРНЮК Оформление и учет списания основных средств в бюджетных организациях

5 6 7 8 10 11

ПРОВЕРЬ СЕБЯ Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Об актуальных вопросах по НДС в 2012 году

СПЕЦИАЛИСТЫ РАЗЪЯСНЯЮТ Ольга КОТЬКО Ольга КОТЬКО, Виталий РАКОВЕЦ Владимир ГРИХУТИК, Виталий РАКОВЕЦ

4 10 11

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ Справочник кодов платежей в бюджет на 1 января 2013 г. Перечень опубликованных материалов в 2013 году

6 12

КОНС УЛЬТАНТ БУ ХГА ЛТЕРА / № 12 (90) декабрь 2013