Portafolio Semenario de Integración Profesional by posrodolfo

Seminario de Integración Profesional

CUNSOL-USAC

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA-USAC CENTRO UNIVERSITARIO DE SOLOLÁ-CUNSOL CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA Y AUDITORIA

Curso: Seminario de Integración Profesional Docente: Licenciada Jaqueline Noemí Solórzano Barrios

Portafolio de Seminario de Integración Profesional

Estudiante: Rodolfo Pos Ajquichí No. Carné: 201641811

Sololá, mayo del 2021 ii

Contenido INTRODUCCIÓN............................................................................................................................. 8 CAPITULO I ..................................................................................................................................... 9 CONTABILIDAD ................................................................................................................................... 9 Contabilidad ...................................................................................................................................... 9 Registro de las operaciones............................................................................................................... 9 Datos Incompletos ........................................................................................................................... 10 Ejercicio de Datos Incompletos ...................................................................................................... 11 Ejercicio 1 ...................................................................................................................................... 11 Enunciado ...................................................................................................................................... 11 Solución de Ejercicio 1................................................................................................................... 12 Procedimiento del Ejercicio de Datos Incompletos ...................................................................... 14 Ejercicio 2 ...................................................................................................................................... 15 Enunciado ...................................................................................................................................... 15 Solución Ejercicio 2........................................................................................................................ 16 Ejercicio 3 ...................................................................................................................................... 22 Enunciado ...................................................................................................................................... 23 Solución Ejercicio 3........................................................................................................................ 24 Ejercicio 4 ...................................................................................................................................... 27 Enunciado ...................................................................................................................................... 27 Solución Ejercicio 4........................................................................................................................ 28 Flujo de Efectivo .............................................................................................................................. 33 Ejercicio 1 ...................................................................................................................................... 34 Enunciado ...................................................................................................................................... 34 Solución Ejercicio 1........................................................................................................................ 35 Procedimiento para la elaboración de Flujo de Efectivo .............................................................. 39 Ejercicio 2 ...................................................................................................................................... 41 Enunciado ...................................................................................................................................... 41 Solución Ejercicio 2........................................................................................................................ 43 Ejercicio 3 ...................................................................................................................................... 46 Enunciado ...................................................................................................................................... 46 Solución Ejercicio 3........................................................................................................................ 48 Ejercicio 4 ...................................................................................................................................... 52 iii

Enunciado ...................................................................................................................................... 53 Solución Ejercicio 4........................................................................................................................ 55 Agencias y Sucursales Moneda Local y Extranjera ..................................................................... 59 Ejercicio 1 ...................................................................................................................................... 60 Enunciado ...................................................................................................................................... 60 Solución Ejercicio 1........................................................................................................................ 62 Ejercicio 2 ...................................................................................................................................... 67 Enunciado ...................................................................................................................................... 67 Solución Ejercicio 2........................................................................................................................ 68 Ejercicio 3 Moneda Extranjera ...................................................................................................... 73 Enunciado ...................................................................................................................................... 73 Solución Ejercicio 3........................................................................................................................ 75 Procedimiento para Elaborar Estados Financieros Combinados Moneda Local al Costo ............. 80 Procedimiento para Elaborar Estados Financieros Combinados Moneda Local Con Recargo ..... 81 Procedimiento para Elaborar Estados Financieros Combinados Moneda Extranjera .................. 83 Matrices y Subsidiarias en Moneda Local .................................................................................... 85 Ejercicio 1 ...................................................................................................................................... 86 Enunciado ...................................................................................................................................... 87 Solución Ejercicio 1 .................................................................................................................... 88 Ejercicio 2 ...................................................................................................................................... 96 Enunciado ...................................................................................................................................... 96 Solución Ejercicio 2...................................................................................................................... 101 Ejercicio 3 .................................................................................................................................... 104 Enunciado .................................................................................................................................... 104 Solución Ejercicio 3...................................................................................................................... 106 Temas Investigados por grupos ................................................................................................... 109 Reexpresión de Estados Financieros ........................................................................................... 109 Antecedentes .............................................................................................................................. 109 MÉTODO DE NIVEL GENERAL DE PRECIOS (MÉTODO INTEGRAL)............................................... 110 Estado de resultado .................................................................................................................... 112 Enunciado Ejercicio ..................................................................................................................... 117 Solución del Ejercicio................................................................................................................... 118 Costeo Estándar ............................................................................................................................ 121 iv

Tipos de estándar .......................................................................................................................... 124 Concepto de variaciones ............................................................................................................... 128 De mano de obra directa ............................................................................................................ 130 Aplicación de las variaciones ....................................................................................................... 131 Fijos ................................................................................................................................................ 132 Variables ...................................................................................................................................... 132 Semivariables .............................................................................................................................. 132 Determinación del costo indirecto estándar .............................................................................. 133 En su parte variable .............................................................................................................. 135 Estado de resultados ................................................................................................................... 136 Enunciado del Ejercicio ............................................................................................................... 137 MATERIA PRIMA NECESARIA. ...................................................................................................... 137 MANO DE OBRA .......................................................................................................................... 137 GASTOS DE FABRICACIÓN ........................................................................................................... 137 GASTOS DE OPERACIÓN .............................................................................................................. 137 TRABAJO REAL ............................................................................................................................. 137 Solución del Ejercicio................................................................................................................... 138 Costeo Directo................................................................................................................................ 142 Enunciado del Ejercicio ............................................................................................................... 145 Solución de Ejercicio.................................................................................................................... 147 CAMBIOS CONTABLE .............................................................................................................. 150 Enunciado Ejercicio 1 .................................................................................................................. 155 Solución ....................................................................................................................................... 155 Enunciado Ejercicio No. 2 ............................................................................................................ 157 Solución ....................................................................................................................................... 158 Métodos de Ordenes Especificas ................................................................................................ 159 Enunciado de Ejercicio ................................................................................................................ 161 Solución del Ejercicio................................................................................................................... 162 CAPITULO II................................................................................................................................ 166 AUDITORIA ................................................................................................................................. 166 Programa de Auditoria Interna ................................................................................................... 166 Programa de Auditoria Interna Proveedores ..................................................................... 166 AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS .......................................................................................... 169 v

Caso Practico ............................................................................................................................... 169 PROPUESTA DE SERVICIOS ........................................................................................ 169 CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DE CAJA Y BANCOS ................................................................................................................................. 171 Caso No. 2 de Auditoria de Caja y Bancos ................................................................................. 189 Solución del Caso 2...................................................................................................................... 191 Auditoria Cuentas por Cobrar ..................................................................................................... 196 Caso Practico ............................................................................................................................... 196 Carta de encargo de auditoría..................................................................................................... 198 Solución del Caso ........................................................................................................................ 201 Informe de Auditoría de Cuentas por Cobrar ............................................................................. 212 Auditoria de Propiedad Planta y Equipo .................................................................................... 215 Caso Practico ................................................................................................................................. 215 Auditoria de Pasivos ..................................................................................................................... 228 Caso Practico ............................................................................................................................... 229 Dictamen de Auditoria de Pasivos .............................................................................................. 242 Auditoria de Capital ..................................................................................................................... 244 DEFINICIÓN.................................................................................................................................. 244 Caso Practico ............................................................................................................................... 244 EXPLICACIÒN DE EJERCICO AUDITORIA DE CAPITALES.......................................... 252 Capitulo lll...................................................................................................................................... 255 Matemáticas ................................................................................................................................... 255 INTERES SIMPLE ....................................................................................................................... 255 CONCEPTOS GENERALES .................................................................................................. 255 FORMULA DEL INTERES SIMPLE: ................................................................................... 257 EJERCICIOS PARA REALIZAR ...................................................................................... 258 INTERES EN FRACCION DE AÑO ...................................................................................... 260 FORMULAS DERIVADAS DEL INTERES.......................................................................... 266 CÁLCULO DEL MONTO ....................................................................................................... 268 FORMULAS DEL MONTO .................................................................................................... 268 CALCULO DEL VALOR ACTUAL ...................................................................................... 272 CONCEPTO DEL VALOR ACTUAL .................................................................................... 272 ECUACIÓN DE VALOR ......................................................................................................... 274

CONCEPTO: ............................................................................................................................. 274 INTERES COMPUESTO............................................................................................................. 275 Factores del Interés Compuesto ................................................................................................. 277 Deudas que Indican y no Indican que Devengan Interés .............................................................. 280 Ecuación de Valor ......................................................................................................................... 282 Conclusiones ................................................................................................................................... 284

vii

INTRODUCCIÓN

La Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas, a través del curso de Seminario de Integración Profesional de la carrera de Contador público y Auditor, permite contribuir y reforzar los conocimientos de los estudiantes sobre los temas de Contabilidad, Auditoria y Matemáticas, de la Carrera de Auditoria. En el Capítulo 1, se desarrolla el tema de Contabilidad que es de gran importancia conocer los distintos procedimientos contables para controlar la utilidad de las empresas de cada periodo, se desarrolla los siguientes temas; Datos Incompletos nos permite saber el origen y el manejo de todas las cuentas que integran los estados financieros, Flujo de Efectivo este libro nos permite conocer las entradas y salidas del efectivo de cada periodo, Agencias y Sucursales lo cual puede ser en moneda local o extranjera, estos controles se dan por el crecimiento de las empresas, en donde se deben de tomas todos los elementos del entorno para poder presentar los estados financieros consolidados, Matrices y Subsidiaras se pueden operar en moneda local o extranjera estos tipos de empresas surgen por la adquisición de acciones de empresas ya existentes . En el Capítulo ll, se Desarrollan temas de Auditoria que permite al contador público y auditor conocer los distintos procesos y técnicas que se aplican en la auditoria y así la obtención de resultados eficientes que estos permiten al los inversionistas y gerentes tomas decisiones concretas para el bienestar de las empresas, los tipos de auditoria que se desarrollaron son las siguientes; el programa de auditoria interna, auditoria de caja, auditoria cuentas por cobrar, auditoria de propiedad planta y equipo, Auditoria de pasivos y la Auditoria de Capital. En el Capítulo lll, Se desarrollan los temas de Matemática a través de los cálculos que se dan en las entidades financieras para poder medir el movimiento del capital e interés dentro de los distintos problemas, en este capítulo se desarrollan ejercicios de Interés Simple y compuesto. Estadística permite conocer el análisis y estudio de los datos recolectados que sirven para las empresas visualizar datos oportunos y reales.

CAPITULO I CONTABILIDAD Contabilidad De acuerdo al libro practiquemos contabilidad define la contabilidad como: Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuralmente información financiera expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objetivo de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones. (Practiquemos contabilidad, 2019, p. 215) Objetivos 

Proporcionar Información sobre Cualquier hecho y financiero que se de en una empresa.



Llevar el control y revisión Constante de los movimientos contables



Determinar los resultados de manera acertada, para saber si las acciones econimicas implementadas en la empresa son o no las adecuadas. (Emprende PYMES, 2018)

Finalidad Suministrar la información en un momento dado, tanto de las actividades que se produzacan dia a dia, como de, finalmemnte, los resultados obtenidos durante un determinado periodo de tiempo. (Emprende PYMES, 2018) Registro de las operaciones Las operaciones de todo establecimiento o comercio, sea éste del tipo que fuere, sabemos comienzan con la realización del inventario inicial. En el mismo deberá detallarse en forma lo más exacta posible la situación del negocio o establecimiento en el momento de comenzar su vida como tal, o sea comprenderá el detalle de los valores de activos y pasivos correspondientes. (Chagmarin, 2011, p. 39)

Datos Incompletos Definición Para poder elaborar estados financieros con datos incompletos es necesario tener un dominio absoluto de contabilidad, saber el origen y el manejo de todas las cuentas que componen los mismos. Elaborarlos es un inconveniente casa siempre para los contadores surge precisamente porque no se cuenta con información completa debida a diversas causas, como; 

Falta de Información,



Parte sustancial ha sido destruida o extraviada,



Negocios que lleven contabilidad formal y



Negocios que no llevan contabilidad formal.

Importancia La importancia de los estados financieros, radica precisamente en la información financiera, la cual presenta y proporciona de forma veraz y oportuna una fuente muy valiosa para la toma de decisiones financieras y administrativas. (PREZZI , 2017)

Métodos para Determinar el Resultado 

Método Analítico o Integración de Cuentas de Resultado



Método de Débitos y Créditos o de Variación de Capital

Ejercicio de Datos Incompletos Ejercicio 1 Enunciado A continuación de presentan datos del balance general comparativo del negocio propiedad de Augusto Ramos

DATOS DEL BALANCE GENERAL Efectivo Cuentas a cobrar Documentos a cobrar comerciales Inventario Cuentas a pagar Impuestos acumulados Gastos por pagar Participación del dueño

Al 31 de Diciembre 2015 Q 15,710.00 Q 6,600.00 Q 3,900.00 Q 16,100.00 Q (3,100.00) Q (2,200.00) Q (2,075.00) Q (34,935.00)

Q Q Q Q Q Q Q Q

2014 10,560.00 7,200.00 3,400.00 15,560.00 (4,000.00) (1,700.00) (1,562.50) (29,457.50)

Un análisis de los diarios de Caja para el año terminado el 31 de diciembre de 2,015 revela los siguiente datos, presentados en forma resumida. Cobros Ventas al contado Cobros de cuentas a cobrar Cobros de documentos a cobrar Préstamo Bancario

Q Q Q Q

28,000.00 96,000.00 4,300.00 3,000.00

Desembolsos Compras al contado Pagos de cuentas a pagar Pagos del préstamo del Banco + intereses Impuestos Alquiler Gastos diversos Descuentos sobre ventas Retiros del seños Ramos

Q Q Q Q Q Q Q Q

2,400.00 84,620.00 3,120.00 1,700.00 2,400.00 25,610.00 1,500.00 4,800.00

Integre las cuentas dejando constancia de las cifras Prepare un Estado de Ganancias y Pérdidas para el año terminado el 31 de diciembre de 2,015.

Solución de Ejercicio 1

A) Prueba de la Ganancia Ganancias no distribuidas (S.F.) (-) Extracciones Ganancias no ditribuidas (S.I) Ganancia del Ejercicio

Q 34,935.00 Q 4,800.00 Q (29,457.50) Q 10,277.50

b) Determinación de las Ventas Ventas al Contado Cobros realizados a cuentas a cobrar Cobros realizados por documentos a cobrar Cuentas a cobrar (S.F.) Documentos a cobrar comerciales (S.F.) Cuentas a Cobrar (S.I.) Documentos a cobrar comerciales (S.I.)

c) Determinación de las compras Compras al contado Pago de cuentas a pagar Cuentas a Pagar (S.F.) Cuentas a Pagar (S.I.)

D) Costos de Ventas Inventario Inicial (+) Compras (-) Inventario Final

Q Q Q Q Q Q Q Q

28,000.00 96,000.00 4,300.00 6,600.00 3,900.00 (7,200.00) (3,400.00) 128,200.00

Q Q Q Q Q

2,400.00 84,620.00 3,100.00 (4,000.00) 86,120.00

Q Q Q Q

15,560.00 86,120.00 (16,100.00) 85,580.00

E) Préstamo Prestamo obtenido Préstamo + Intereses

F. Impuestos Impuestos Impuestos (S.F.) Impuestos (S.I.)

G. Gastos varios Pagados por la caja Gastos por pagar S.F. (-) Gastos por pagar S.I.

H. Otros Gastos Alquileres Descuentos sobre ventas

Q Q Q

3,000.00 3,120.00 120.00

Q Q Q Q

1,700.00 2,200.00 (1,700.00) 2,200.00

Q Q Q Q

25,610.00 2,075.00 (1,562.50) 26,122.50

Q Q

2,400.00 1,500.00

Estado de Pérdidas y Ganancias del Negocio del Sr. Augusto Ramos Ventas Netas Costo de Ventas Inventario inicial Compras Inventario Final Ganancia en Ventas Gastos de Operación Gastos Diversos Impuestos Alquiler Descuentos sobre ventas Ganancia en Operación Otros gastos y productos Financieros Intereses pagados Ganancia antes de impuesto

Q 128,200.00 Q Q Q

15,560.00 86,120.00 (16,100.00) Q 85,580.00 Q 42,620.00

Q Q Q Q

26,122.50 2,200.00 2,400.00 1,500.00 Q 32,222.50 Q 10,397.50 Q 120.00 Q 10,277.50

Procedimiento del Ejercicio de Datos Incompletos Para la Elaboración de Datos Incompletos es necesario contar con dos balances del año actual y año anterior, para poder determinar los saldos de cada cuenta es necesario conocer los cobros y desembolsos que se ejecutaron dentro de la entidad en un periodo determinado. 1. Determinación de Ventas; Para determinar las ventas que se realizaron durante el periodo es necesario ajustar las cuentas que influyen en el proceso, a continuación, se detallan las cuentas que se ajustan para determinar el saldo real de la venta; Las ventas al contado, los cobros de documentos y cuentas por cobrar, los saldos finales de los documentos y cuentas por cobrar todas estas cuentas se suman ya que el movimiento se dio en el periodo que se esta determinando, y se le restan los documentos por cobrar, cuentas por cobrar de saldo inicial, ya que estos rubros corresponden al periodo anterior. 2. Determinación de Compras: Para determinar las compras es necesario tener en cuenta los pagos de las compras que se adquirido al crédito, tales como; Compras al contado, pagos de cuentas por pagar, saldo final de cuentas por pagar estas cuentas se suman ya que son los movimientos del periodo, y se le resta la cuenta por pagar saldo inicial ya que este rubro es del periodo anterior. 3. Determinar costo de ventas: para determinar el costo es necesario sumas el inventario inicial a las compras del periodo y restarle el inventario final para obtener el costo de ventas. 4. Determinar Prestamos: Es necesario hacer comparaciones de dos cuentas especificas; el préstamo más interés y el préstamo obtenido se debe de obtener la diferencia para determinar el saldo de la cuenta de préstamo. 5. Determinar Impuestos; Es necesario conocer la cantidad que corresponde a impuestos durante el periodo, para ello se deben de sumar el impuesto que surge durante el periodo, y el saldo final del impuesto, se le resta el impuesto saldo inicial ya que corresponde al periodo anterior. 6. Determinar Gastos Varios: para determinar el saldo de los gastos varios es necesario identificar los desembolsos que se realizaron durante el periodo relacionado con los gastos varios a ello se le debe de sumar el saldo final de gastos y restar los gastos iniciales del periodo anterior. 7. Elaboración de Estado de Resultado: Cunado ya se han determinado los saldos de cada cuenta, se procede a elaborar el estado de resultado para conocer la utilidad de la empresa

Ejercicio 2 Enunciado Balances Comparativos de entidad Amatitlán, S. A. al 31 de diciembre, expresados en Quetzales. ACTIVO 1) Banco 2) Documentos a cobrar 3) Cuentas a cobrar 4) Inventario 5) Gastos pagados anticipados 6) Inversión L. P. (costo) 7) Edificios y equipo (neto) Suma del Activo CAPITAL Y PASIVO 8) Acciones ordinarias 9) Prima sobre acciones 10) Utilidades retenidas 11) Documentos a pagar 12) Cuentas a pagar 13) Intereses a pagar 14) Gastos a pagar 15) Documentos descontados 16) Bonos a pagar Suma del Capital y Pasivo

2,014 169,000.00 82,000.00 190,000.00 300,000.00 20,000.00 20,000.00 _240,000.00 1,021,000.00

2,013 66,000.00 40,000.00 148,000.00 320,000.00 24,000.00 80,000.00 200,000.00 878,000.00

260,000.00 300,000.00 147,200.00 116,000.00 150,000.00 1,800.00 6,000.00 40,000.00

200,000.00 200,000.00 104,000.00 150,000.00 120,000.00

1,021,000.00

4,000.00 100,000.00 878,000.00

Un análisis de los ingresos y egresos muestra lo siguiente: DEPOSITOS O INGRESOS - COBROS 17) Acciones de capital 160,000.00 18) Cuentas y Documentos a cobrar 460,000.00 19) Ventas al contado 130,000.00 20) Pagarés por cobrar descontados, valor nominal Q. 40,000.00 39,000.00 21) Pagaré emitido a favor del Banco al 12 % de fecha 30 de septiembre de 2,014 60, 000.00 22) Venta de inversiones _50,000.00 Total de Ingresos 899,000.00 CHEQUES EMITIDOS – PAGOS O EGRESOS 23) Pago de cuentas y documentos 24) Gastos 25) Dividendos 26) Equipo 27) Bonos Total de Egresos

420,000.00 140,000.00 80,000.00 56,000.00 100,000.00 796,000.00

Se solicita: 1) Estado del Resultado y 2) Estado de Utilidades Retenidas, utilizando método analítico y de débitos

y créditos. Realice los registros contables para facilitar la comprensión de su estudio .

Solución Ejercicio 2

DETERMINACION DE VENTAS VENTAS AL CONTADO VENTAS AL CREDITO CUENTAS A COBRAR S. F. DOCUMENTO A COBRAR S. F. COBRO, CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR CUENTAS A COBRAR S. I. DOCUMENTO A COBRAR S. I. VENTAS

AÑO 2,013

P#5 AÑO 2013 DOCUMENTO A COBRAR 40,000.00 VENTAS S. I. 40,000.00

190,000.00 82,000.00 460,000.00 -148,000.00 -40,000.00

AÑO 2014 P#1 BANCO VENTAS VENTAS AL CONTADO

P#2 AÑO 2,013 CUENTAS A COBRAR 148,000.00 VENTAS S. I. 148,000.00

130,000.00

3 148,000.00 148,000.00 2 40,000.00 40,000.00

732,000.00 -188,000.00 674,000.00

AÑO 2,015

130,000.00 130,000.00

P#3a AÑO 2014 CUENTAS A COBRAR 272,000.00 VENTAS VENTAS AÑO 2013 272,000.00 P#3b AÑO 2014 BANCOS 460,000.00 CUENTAS A COBRAR COBROS DEL AÑO 460,000.00

P#4 AÑO 2014 CUENTAS A COBRAR 190,000.00 VENTAS S. F. 190,000.00

P#6 AÑO 2014 DOCUMENTO A COBRAR 82,000.00 VENTAS S. F. 82,000.00

130,000.00 130,000.00

272,000.00 272,000.00 18 460,000.00 460,000.00

3 190,000.00 190,000.00

2 82,000.00 82,000.00

NOTA COBRADO EN AÑO 2014 CUENTAS AÑO 2013 DOCUMENTOS AÑO 2013 VENTA Y COBRO 2014 TOTAL COBRADO

148,000.00 3 40,000.00 2 272,000.00 Diferencia 460,000.00 18

P#4 AÑO 2015 BANCOS 190,000.00 CUENTAS A COBRAR S. F. 190,000.00

190,000.00 190,000.00

P#6 AÑO 2015 BANCOS 82,000.00 DOCUMENTO A COBRAR S. F. 82,000.00

82,000.00 82,000.00

2 DETERMINACION DE COMPRAS COMPRAS AL CREDITO CUENTAS A PAGAR S. F. DOCUMENTOS A PAGAR S. F. PAGO CUENTAS Y DOCUMENTOS A PAGAR CUENTAS A PAGAR S. I. DOCUMENTOS A PAGAR S. I. PAGARE EMTIDO A FAVOR DEL BANCO COMPRAS NETAS

AÑO 2,013

150,000.00 116,000.00 420,000.00 -120,000.00 -150,000.00 -60,000.00

686,000.00

-330,000.00 356,000.00

AÑO 2014

AÑO 2,015

P#1 AÑO 2014 COMPRAS 150,000.00 CUENTAS A PAGAR S. F. 150,000.00

150,000.00 150,000.00

P#2 AÑO 2014 COMPRAS 116,000.00 DOCUMENTO A PAGAR S. F. 116,000.00

116,000.00 116,000.00

P#3 AÑO 2014 DOCUMENTO A/PAGAR 420,000.00 BANCOS PAGO DE CUENTAS 420,000.00

420,000.00 420,000.00

P#4 AÑO 2,013 COMPRAS 120,000.00 CUENTAS A PAGAR S. I. 120,000.00

120,000.00 120,000.00

P#5 AÑO 2,013 COMPRAS 150,000.00 DOCUMENTO A/PAGAR S. I. 150,000.00

150,000.00 150,000.00

P#6 AÑO 2014 BANCOS 60,000.00 DOCUMENTO A/PAGAR 60,000.00 21 PAGO DOCUMENTO 60,000.00 60,000.00 PAGARE EMITIDO A NOMBRE DEL BANCO POR PRESTAMO RICIBIDO

DETERMINACION DE COMPRAS COMPRAS AL CREDITO CUENTAS A PAGAR S. F. DOCUMENTOS A PAGAR S. F. PAGO CUENTAS Y DOCUMENTOS A PAGAR CUENTAS A PAGAR S. I. DOCUMENTOS A PAGAR S. I. PAGARE EMTIDO A FAVOR DEL BANCO COMPRAS NETAS

150,000.00 116,000.00 420,000.00 -120,000.00 -150,000.00 -60,000.00

DETERMINACION COSTO DE VENTA INVENTARIO I COMPRAS INVENTARIO DISPONIBLES INVENTARIO II COSTO DE VENTA

686,000.00

-330,000.00 356,000.00

320,000.00 356,000.00 676,000.00 -300,000.00 376,000.00

AÑO 2014

INVENTARIO I 320,000.00

COMPRAS DEL AÑO 356,000.00

INVENTARIO DISPONIBLE 676,000.00

INVENTARIO II -300,000.00

COSTO DE VENTA 376,000.00

DETERMINACION DE GASTOS GENERALES GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS S. I. GASTOS A PAGAR S. F. GASTOS PAGADOS (POR BANCO) GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS S. F. GASTOS A PAGAR S. I. GASTOS GENERALES

AÑO 2013 P#1 AÑO 2013 GASTSOS PAG. ANTICIPADOS BANCOS S. I.

AÑO 2014

170,000.00 -24,000.00 146,000.00

AÑO 2015

24,000.00 24,000.00

24,000.00 24,000.00 P#1a AÑO 2014 GASTOS GENERALES GASTOS PAG. ANTICIPADOS VIENE DE S. I. P#2 AÑO 2014 GASTOS GENERALES GASTOS A PAGAR S. F.

ACTIVO

4,000.00

24,000.00 24,000.00

PASIVO 6,000.00 6,000.00

140,000.00 140,000.00

P#5 4,000.00 4,000.00

24,000.00

6,000.00

P#4 AÑO 2014 GASTSOS PAG. ANTICIPADOS BANCOS S. F.

4,000.00

24,000.00

6,000.00

P#3 AÑO 2014 GASTOS GENERALES BANCOS PAGADO EN EL AÑO

P#5 AÑO 2013 GASTOS GENERALES GASTOS A PAGAR S. I.

24,000.00 6,000.00 140,000.00 -20,000.00 -4,000.00

20,000.00 20,000.00

140,000.00 140,000.00 P#4a AÑO 2015 GASTOS GENERALES 20,000.00 GASTSOS PAG. ANTICIPADOS 20,000.00 S. F.

AÑO 2014 GASTOS A PAGAR BANCOS SE PAGO GASTO DE AÑO PASADO

4,000.00 4,000.00

20,000.00 20,000.00

DETERMINACION PERDIDA EN VENTA INVERSION INVERSIONES A LARGO PLAZO (COSTO) S. I. VENTA DE INVERSIONES INVERSIONES DISPONIBLES (CONTABLE) INVERSIONES A LARGO PLAZO (COSTO) S. F. PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES

AÑO 2013

80,000.00 -50,000.00 30,000.00 -20,000.00 10,000.00

AÑO 2014

DETERMINACION DEPRECIACION EDIFICIO Y EQ. EDIFICIO Y EQUIPO (NETO) S. I. P#1 AÑO 2013 EQUIPO COMPRA EDIFICIOS YEDIFICIO EQUIPO (NETO) 200,000.00 Y EQUIPO DISPONIBLE BANCOS EDIFICIO Y EQUIPO (NETO) 200,000.00 S. F. S. I. 200,000.00 200,000.00 DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO P#2 AÑO 2014 EDIFICIOS Y EQUIPO (NETO) BANCOS COMPRA DEL AÑO P#3 AÑO 2014 DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO EDIFICIOS Y EQUIPO (NETO) COMPRA DEL AÑO

200,000.00 S. I. COMPRA

EDIFICIOS Y EQUIPO (NETO) 56,000.00 200,000.00 DEPRECIACION 256,000.00 56,000.00 -240,000.00 S. F. 16,000.00 256,000.00

56,000.00 56,000.00

16,000.00 16,000.00

DETERMINACION INTERES GASTO DOCUMENTOS A COBRAR DESCONTADOS S. F. INGRESO A BANCO PAGARE DESCONTADO INTERES GASTOS, PAGARE DESCONTADO PAGARE EMITIDO A FAVOR DEL BANCO INTERES 12 % DEL 30/SEP/PRESENTE AÑO INTERESES GASTO

16,000.00 16,000.00

40,000.00 -39,000.00 1,000.00 60,000.00 1,800.00

1,000.00 1,800.00 2,800.00

16,000.00 240,000.00 256,000.00

AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA ESTADO DEL RESULTADO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS COSTO DE VENTA GANANCIA EN VENTA GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS GENERALES PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO INTERESES GASTO GANANCIA DEL EJERCICIO

674,000.00 376,000.00 298,000.00 146,000.00 10,000.00 16,000.00 2,800.00

AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES UTILIDADES RETENIDAS S. I. GANANCIA DEL EJERCICIO SUB TOTAL PAGO DE DIVIDENDOS UTILIDADES RETENIDAS S. F.

174,800.00 123,200.00

104,000.00 123,200.00 227,200.00 -80,000.00 147,200.00

AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA METODO DE DEBITOS Y CREDITOS POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMB RE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES SALDO AL 31 DE DIC. DE 2,014 2,013 BANCO 169,000.00 66,000.00 DOCUMENTOS A COBRAR 82,000.00 40,000.00 CUENTAS A COBRAR 190,000.00 148,000.00 INVENTARIO 300,000.00 320,000.00 GASTOS PAGADOS ANTICIPADOS 20,000.00 24,000.00 INVERSIONES A L. P. (COSTO) 20,000.00 80,000.00 EDIFICIOS Y EQUIPO (NETO) 240,000.00 200,000.00 ACCIONES ORDINARIAS 260,000.00 200,000.00 PRIMA SOBRE ACCIONES 300,000.00 200,000.00 UTILIDADES RETENIDAS 147,200.00 104,000.00 DOCUMENTOS A PAGAR 116,000.00 150,000.00 CUENTAS A PAGAR 150,000.00 120,000.00 INTERESES A PAGAR 1,800.00 GASTOS A PAGAR 6,000.00 4,000.00 DOCUMENTOS DESCONTADOS 40,000.00 BONOS A PAGAR 100,000.00 MOVIMIENTOS DE BANCOS ACCIONES DE CAPITAL 160,000.00 CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR 460,000.00 VENTAS AL CONTADO 130,000.00 PAGARES DESCONTADOS 39,000.00 PAGARE, PRESTAMO BANCARIO 60,000.00 VENTA DE INVERSIONES 50,000.00 PAGO DE CUENTAS Y DOCUMENTOS 420,000.00 GASTOS 140,000.00 DIVIDENDOS 80,000.00 EQUIPO 56,000.00 BONOS 100,000.00 AMATITLÁN, SOCIEDAD ANONIMA ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 EXPRESADO EN QUETZALES VENTAS A COSTO DE VENTA B GANANCIA EN VENTA GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS GENERALES C 146,000.00 PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES D 10,000.00 DEPRECIACION EDIFICIO Y EQUIPO E 16,000.00 INTERESES GASTO F 2,800.00

SALDO AL 31 DE DIC. DEBITOS CREDITOS 103,000.00 42,000.00 A 42,000.00 A B 20,000.00 C 4,000.00 D 60,000.00 40,000.00 E 60,000.00 100,000.00 G 43,200.00 34,000.00 B B 30,000.00 F 1,800.00 C 2,000.00 F 40,000.00 100,000.00 160,000.00 460,000.00 130,000.00 39,000.00 60,000.00 50,000.00

A A F B D B C G E

420,000.00 140,000.00 80,000.00 56,000.00 100,000.00

674,000.00 376,000.00 298,000.00

174,800.00 123,200.00 IGUALES

PRUEBA DE LA GANANCIA ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS

123,200.00

Ejercicio 3

Enunciado

Instrucciones: Con las cifras que se le presentan de la Farmacia SALUD TOTAL, elabore el Estado de Resultados para el año teminado al 31 de diciembre de 2018. Deberá integrar las cuentas dejando constancia de sus operaciones

Concepto Caja y Bancos Clientes Documentos por cobrar Mercadería Intereses por cobrar Inversiones a Largo Plazo Anticipo a Proveedores Equipo de Computación Vehículos de Reparto Alquileres pagados por anticipado Seguros Pagados por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Anticipo de Clientes Depreciación acumulada de equipo de computación Depreciación acumulada de Vehículos de reparto Documentos por pagar Sueldos por pagar Comisiones cobradas por anticipado Impuestos por pagar Capital Sumas Iguales

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

Balance de Saldos al 31 de Diciembre de 2018 2017 2018 109,845.44 Q 72,710.98 143,600.00 Q 167,390.00 136,700.00 Q 148,150.00 78,500.00 Q 76,400.00 31,696.00 Q 33,696.00 20,000.00 Q 20,000.00 2,340.00 Q 1,170.00 75,000.00 Q 75,000.00 238,000.00 Q 238,000.00 43,200.00 Q 21,600.00 17,500.00 Q 14,000.00 21,925.48 Q 17,540.38 Q 156,507.10 Q Q 4,410.00 Q Q 24,997.50 Q Q 142,800.00 Q Q 50,000.00 Q Q 110,400.00 Q Q 6,300.00 Q Q 7,352.00 Q Q 415,540.32 918,306.92 Q 918,306.92 Q 885,657.36 Q

187,980.00 2,205.00 49,995.00 190,400.00 50,000.00 108,000.00 5,950.00 8,410.00 282717.36 885,657.36

El movimiento de Caja del período fue el siguiente: INGRESOS Ventas al contado Cobros de clientes Cobros de documentos por cobrar Intereses producto Comisiones cobradas EGRESOS Compras al contado Pagos a Proveedores Pagos de documentos por pagar Intereses pagados Sueldos Pagados Alquileres pagados impuestos pagados Retiros del propietario

40% de las ventas al crédito Q 23,100.00 Q 16,340.00 Q 1,460.00 Q 2,400.00 20% de las compras al crédito Q 35,900.00 Q 25,700.00 Q 2,310.00 Q 64,300.00 Q 13,200.00 Q 1,707.71 Q 15,000.00

INFORMACIÓN ADICIONAL a) Los clientes nos devolvieron mercadería por Q. 2,865.00 b) Los gastos sobre compras ascienden a Q. 3,875.00 c) Un lote de mercadería por Q. 2,640.00 nos salió dañada y la devolvimos al proveedor d) En 2018 se estima que el 5% de los clientes es incobrables e) Dentro de los documentos por cobrar se encuentra uno de Q. 2,390.00 a cargo de uno de los empleados.

Solución Ejercicio 3 VENTAS Ventas al crédito (+) Saldos finales de clientes (+) Saldos finales de doc x cobrar (+) cobros a clientes (+) cobro de documentos por cobrar (+) Devoluciones y rebajas sobre ventas (+) Saldo inicial anticipo a clientes

Q 167,390.00 Q 148,150.00 Q 23,100.00 Q 16,340.00 Q 2,865.00 Q 4,410.00

362,255.00

(-) Saldos iniciales clientes (-) Saldos iniciales documentos por cobrar (-) Anticipo a clientes saldos finales (-) Documentos a cargo de los empleados

Q 143,600.00 Q 136,700.00 Q 2,205.00 Q 2,390.00

284,895.00

Q 30,944.00

Q 77,360.00 Q 108,304.00

COMPRAS Al contado (+) Saldos iniciales anticipo a proveedores (+) Saldos finales proveedores (+) saldos finales documentos por pagar (+) pago a proveedores (+) pago documentos por pagar (+) Devoluciones y rebajas sobre compras

Q 2,340.00 Q 187,980.00 Q 50,000.00 Q 35,900.00 Q 25,700.00 Q 2,640.00 Q

(-) Saldos iniciales proveedores (-) Saldos iniciales Doc x pagar (-) Anticipo a proveedores

Q 156,507.10 Q 50,000.00 Q 1,170.00 Q

COSTO DE VENTAS Inventario inicial (+) Compras (-) Dev. Y reb sobre compras (+) Gastos sobre compras Disponibilidad (-) Inventario Final

Q 19,376.58

304,560.00

207,677.10 Q 96,882.90 Q 116,259.48

Q 78,500.00 Q 116,259.48 Q (2,640.00) Q 3,875.00 Q 195,994.48 Q (76,400.00) Q 119,594.48

ALQUILERES Q (-) Saldo final alquileres pagados por anticipado Q 21,600.00 (+) Saldo inicial alquileres pagados por anticipadoQ 43,200.00 Q Q

13,200.00

SUELDOS (-) Saldo final sueldo por pagar (+) Saldo inicial sueldo por pagar

Q Q 108,000.00 Q 110,400.00 Q Q

64,300.00

1,707.71

8,410.00 7,352.00 Q Q

1,058.00 2,765.71

IMPUESTOS (+) Saldo final impuestos por pagar (-) Saldo incial impuesto por pagar

Q Q

21,600.00 34,800.00

2,400.00 61,900.00

INTERESES (-) Saldo final intereses pagados por anticipado Q 17,540.38 (+) Saldo inicial interese pagados por anticipado Q 21,925.48

SEGUROS (+) Saldo inicial seguros pagados por anticipado (-) Saldo final seguros pagados por anticipado

COMISIONES Comisiones cobradas (+) Saldo inicial comisiones cobradas por anticp (-) Saldo final comisiones cobradass por anticipado

INTERESES PRODUCTO Intereses Cobrados (+) Saldo inciial Intereses por cobrar (-) Saldo final intereses por cobrar

2,310.00

Q Q

4,385.10 6,695.10

Q Q Q

17,500.00 14,000.00 3,500.00

Q Q Q Q

2,400.00 6,300.00 5,950.00 2,750.00

Q Q -Q Q

1,460.00 33,696.00 31,696.00 3,460.00

del 01 al 31 de diciembre 2018 INGRESOS DE OPERACIÓN Ventas (-) Dev y reb sobre ventas Ventas brutas (-) Costo de Ventas Margen Bruto GASTOS DE OPERACIÓN Alquileres Pagados Sueldos Pagados Impuestos Pagados Intereses Pagados Seguros Pagados Resultado de la operación negativo OTROS INGRESOS Comisiones cobradas Intereses producto PERDIDA DEL EJERCICIO

Q 108,304.00 Q (2,865.00) Q 105,439.00 Q 119,594.48 Q 14,155.48 Q 34,800.00 Q 61,900.00 Q 2,765.71 Q 6,695.10 Q 3,500.00 Q 109,660.81 Q 123,816.29 Q Q

2,750.00 3,460.00 Q 6,210.00 Q 117,606.29

Ejercicio 4 Enunciado A CONTINUACIÓN SE LE PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACIÓN, LA CUAL LE SERVIRÁ DE BASE PARA DETERMINAR LOS CÁLCULOS QUE A CONTINUACIÓN SE INDICARAN: Activo % Cobrados acumulados Cuentas por cobrar Inventario de mercaderías Muebles y enseres Inventarios y suministros %Pagado diferido Total de Activo

01-ene-98 Q 60.00 Q 6,000.00 Q 14,000.00 Q 3,600.00 Q 400.00 Q Q 24,060.00

Q Q Q Q Q Q Q

31-dic-98 80.00 5,000.00 15,000.00 5,650.00 150.00 30.00 25,910.00

Pasivo Sueldos acumulados Documentos * pagar Cuentas * pagar Alquileres cobrados anticipados Total de Pasivo

Q Q Q Q Q

50.00 4,000.00 6,500.00 150.00 10,700.00

Capital Total de Pasivo y Capital

Q Q

18,860.00 Q 24,060.00 Q

15,210.00 25,910.00

100.00 5,000.00 100.00 5,200.00

El análisis de los registros de caja pone de manifiesto lo siguiente: Saldo al 01/01/98 Q Entradas: Ventas al contado Q 9,200.00 Cuentas cobradas provenientes de ventas Q 48,000.00 Ingresos por arrendamiento Q 1,550.00 Intereses sobre saldos de deprec. Bancarias Q 50.00 Productos de Venta de muebles Q 350.00 Productos de la negociación de pagares Q 600.00 Propias en el banco Q 9,250.00 Q

4,000.00

69,000.00

Disponibilidad Salidas: Cuentas pagadas provenientes de compras Pago de sueldos Pago de Alquileres Pago de suministros Pago por compra de muebles y enseres Pago de gastos varios Pago al banco por documentos por pagar Retiros personas Saldo al 31/12/89

Q Q Q Q Q Q Q Q

73,000.00

40,000.00 4,200.00 4,400.00 200.00 3,500.00 1,200.00 6,000.00 5,000.00 Q Q

64,500.00 8,500.00

DATOS COMPLEMENTARIOS Los datos suplementarios obtenidos mediante el examen de la documentación del negocio incluyen los siguientes. a. Se percibieron Q600.00 por concepto de descuentos sobre compras al pagar facturas de los acreedores durante el año. b. El producto de la venta de una partea de los muebles de la tienda al principio del año fue de Q350.00 como aparece en las entradas de caja. Los muebles que se vendieron tenían un costo origina de Q1,600.00 y se habrían depreciado aproximadamente en un 50%. c. El producto de la negociación de pagares propios en el bando durante el año fue Q9250.00 como se indico en las entradas de caja, os principales de los pagares sumaban Q10,000.00 habiendo deducido el bando Q150.00 por concepto de intereses.

Solución Ejercicio 4 CALCULOS A REALIZAR PARA DETERMINA ESTADOS FINANCIEROS a. Computo de Ventas: Ventas al contado Ventas al crédito: Cuentas x cobrar al 31-Dic-98 Cobradas en el año (-) Cuentas x cobrar 01-Ene-98 Total Ventas del Ejercicio

Q Q Q

9,200.00

5,000.00 48,000.00 6,000.00 Q Q

47,000.00 56,200.00

b. Computo de Compras: Compras al crédito Saldo cuentas x pagar 31-Dic-98 Cuentas pagadas en el año (+) Descuentos a proveedores

Q Q

6,500.00 40,000.00 Q Q Q Q Q

46,500.00 600.00 47,100.00 5,000.00 42,100.00

Q Q

4,200.00 50.00 Q Q Q

4,250.00 100.00 4,150.00

4,400.00

200.00 400.00 Q Q Q

600.00 150.00 450.00

(-) Saldo inicial cuentas x pagar 01-Ene-98 Total compras del año c. Computo de gastos generales: Sueldos: Pagados por sueldos en el año (+) sueldos acumulados al 31-Dic-98 (-) Saldos acumulados 01-Ene-98 Saldos en el año d. Alquileres: Pagado en el año e. Suministros consumidos (Determinar existencia) Pago de suministros Q (+) Inventario 01-Ene-98 Q (-) Inventario 31-Dic-98 Suministros en el año f. Depreciación: Saldo Mobilialrio al 01-Ene-98 (+) Compras mobiliario (-) Valor venta

Q Q

(-) Saldo Mobiliario Enseres 31-Dic Depreciación del año g. Gastos Varios Pagos durante el año Total gastos generales (Sumatoria de los incisos c) al g))

Q 3,500.00 800.00 Q Q Q Q

3,600.00

Q Q

1,200.00 10,850.00

2,700.00 6,300.00 5,650.00 650.00

h. Descuentos sobre compras

600.00

Q Q Q Q Q

50.00 80.00 130.00 60.00 70.00

Q Q Q Q Q

1,550.00 100.00 1,650.00 150.00 1,500.00

k. Computo Intereses Pagados: Cargos x intereses s/doc. negociados Valor Nominal Producto de la negociación Cargo de Intereses en el año (-) Intereses diferidos al 31-Dic-98 Intereses pagados del Ejer.

Q Q Q Q Q

10,000.00 9,850.00 150.00 30.00 120.00

l. Computo de Pérdidas Extraordinarias: Pérdida en Venta de muebles de la tienda Costo, menos depreciación de los muebles de la tienda vendida Producto de la Venta Pérdida en venta de muebles de la tienda

Q Q Q

800.00 350.00 450.00

i. Intereses cobrados Intereses cobrados en el ejercicio (+) Intereses acumulados al 31-Dic-98 (-) Intereses cobrados acumulados 01-Ene-98 Total intereses cobrados j. Computo alquileres cobrados: Alquileres cobrados en el ejercicio (+) Alquileres cobrados x antic. Eje. 01-Ene-98 (-) Alquileres cobrados x antic .al 31-Dic-98 Total alquileres cobrados en el año

EDUARDO AVILA Estado de Resultados Del 01-Ene-98 al 31-Dic-98 Ventas Costo de Ventas Inventario Inicial Compras Mercadería Disponible ( - ) Inventario Final UTILIDAD BRUTA ( - ) Gastos Generales Sueldos Alquileres Suministros Consumidos Depreciación Mob y Enseres Gastos Varios Utilidad Neta en Operación (+) Otros Ingresos Desc. S /compras Intereses Cobrados Alquileres Cobrados

56,200.00

Q Q Q Q

14,000.00 42,100.00 56,100.00 15,000.00 Q Q

41,100.00 15,100.00

Q Q Q Q Q

4,150.00 4,400.00 450.00 650.00 1,200.00 Q Q

10,850.00 4,250.00

Q Q Q

600.00 70.00 1,500.00 Q Q Q

2,170.00 6,420.00 120.00

Q Q Q

6,300.00 450.00 5,850.00

Q Q

15,210.00 8,500.00 Q

23,710.00

Q Q

18,860.00 4,000.00 Q

(-) Otros Gastos (Intereses pagados) UTILIDAD NETA (-) Pérdida extraordinaria Venta de Mueble GANANCIA O AUMENTO DE CAPITAL ESTADO DE CAMBIOS DE CAPITAL: Dávila Cuenta Capital 31-Dic-98 Cuenta Capital Dávila 31-Dic-98 Efectivo al 31-Dic-98 Dávila Cuenta Capital 1-Ene-98 Cuenta Capital Dávila 31-Ene-98 Efectivo al 31-Ene-98 Aumento Neto de Capital (+) Retiros Ganancia

Q Q Q

22,860.00 850.00 5,000.00 5,850.00

EDUARDO AVILA Balance General Del 01-Ene-98 al 31-Dic-98 Activo Activo Circulante Caja Intereses cobrados acumulado Cuentas por Cobrar Mercaderías Activo Fijo Muebles y Enseres Activo Diferido Suministros Intereses pagados diferidos SUMA DEL ACTIVO Pasivo Pasivo Circulante Sueldos acumulados Efectos por pagar Cuentas por Pagar Abonos Diferidos Alquileres cobrados por anticipado SUMA DEL PASIVO Capital Dávila Cuenta Capital SUMA DEL PASIVO + CAPITAL

Q Q Q Q

8,500.00 80.00 5,000.00 15,000.00 Q

28,580.00

5,650.00

Q Q

150.00 30.00 Q Q

180.00 34,410.00

Q Q Q

50.00 4,000.00 6,500.00 Q

10,550.00

Q Q

150.00 10,700.00

Q Q

23,710.00 34,410.00

Flujo de Efectivo El estado de flujo de efectivo es el estado financiero básico que muestra información sobre el efectivo generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Un estado de flujo de efectivo es de tipo financiero y muestra las entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un periodo contable, en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final. Importancia La información acerca de los flujos de efectivo históricos es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que esta tiene. Al tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición Base para la elaboración del Estado Flujo de Efectivo 1. Dos Estados de Situación Financiera o sea un Balance comparativo 2. Un Estado de Resultados correspondiente al mismo periodo. 3. Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos Estados Financieros. Hoja de Trabajo Previo a la elaboración del estado de flujos de efectivo se debe preparar una hoja de trabajo, con el objetivo de reclasificar ciertas partidas que no generaron movimiento de efectivo. Con esto se convierte el estado de flujo de efectivo bajo el método de lo percibido asi como obtener un mejor panorama del análisis de las variaciones. Clasificación del Flujo de Efectivo La sección 7 de las NIIF para PYMES, establece que para elaborar el estado de flujos de efectivo es necesario que los rubros se clasifiquen y presenten en tres grupos principales: 1. Flujos de efectivo por actividades de operación 2. Flujos de efectivo por actividades de inversión

3. Flujos de efectivo por actividades de financiamiento Ejercicio 1 Enunciado EMPRESA LOS INTELIGENTES S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES ACTIVO 2015 2016 Caja 1,600.00 2,000.00 Cuentas por Cobrar 3,600.00 3,200.00 Mercadería 7,200.00 8,000.00 Equipo 6,000.00 7,600.00 Depreciación acumulada - 1,200.00 - 1,600.00 Suma Activo 17,200.00 19,200.00 PASIVO Y CAPITAL Cuentas por pagar 2,000.00 2,800.00 Gastos por pagar 800.00 400.00 Capital en Acciones (valor Nom. 40.00) 10,000.00 10,800.00 Prima en venta de acciones 2,000.00 2,400.00 Utilidades Retenidas 2,400.00 2,800.00 Suma del Pasivo y Capital 17,200.00 19,200.00

EMPRESA LOS INTELIGENTES S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2,016. Ventas 50,000.00 Costo de Ventas 30,000.00 Margen Bruto 20,000.00 Gastos de Operación Depreciaciones 600.00 Gastos de Ventas 6,000.00 Gastos de Administración 11,000.00 17,600.00 Ganancia Neta del Ejercicio 2,400.00

La 400.00 (400.00) 800.00 1,600.00 (400.00) 2,000.00 800.00 (400.00) 800.00 400.00 400.00 2,000.00

actividad

ganadera ésta

Solución Ejercicio 1

Partidas Originales Pda 1 Depreciaciones Depreciación acumulada

600.00 600.00

Pda 2 Depreciación acumulada Equipo

600.00 600.00

200.00 200.00

Pda 3 Equipo

1,800.00 Caja 1,800.00

Pda 4 Ganancia neta Utilidades Retenidas

1,800.00 1,800.00

2,400.00 2,400.00

Pda 5 Gastos de Ventas Cuentas por cobrar

200.00 200.00

Pda 6 Caja

1,200.00 Capital Prima en Venta de Acciones 1,200.00

800.00 400.00 1,200.00

Pda 7 Utilidades Retenidas

2,000.00 Caja 2,000.00

2,000.00 2,000.00

Partidas de Reclasificación Pda 1 Depreciación acumulada Depreciaciones

600.00 600.00

Pda 2 Equipo

200.00 Depreciación acumulada 200.00

200.00 200.00

Pda 3 Utilidades Retenidas Ganancia Neta

2,400.00 2,400.00

Pda 4 Cuentas por cobrar Gastos de Venta

200.00 200.00

No. Cuenta Debe 1 Caja 2 Cuentas por cobrar 200.00 3 Mercadería 4 Equipo 200.00 5 Depreciación acumulada 600.00 6 Cuentas por Pagar 7 Gastos por pagar 8 Capital Acciones 9 Prima venta de acciones 10 Utilidades Retenidas 2,400.00 11 Ventas 12 Costo de Ventas 13 Depreciaciones 14 Gastos de Ventas 15 Gastos de Administración 16 Ganancia del ejercicio Sumas 3,400.00 Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Operación Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Inversión Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Financiamiento Flujo de Efectivo Neto al 31 de Dic 2016 Efectivo al Inicio Efectivo al 31 Dic 2016

Saldos al 31/12/2016 2,000.00 3,200.00 8,000.00 7,600.00 - 1,600.00 - 2,800.00 - 400.00 - 10,800.00 - 2,400.00 - 2,800.00 - 50,000.00 30,000.00 600.00 6,000.00 11,000.00 2,400.00 2,400.00 3,400.00

600.00 200.00

200.00

Haber

Reclacificaciones Saldos Ajustados/16 2,000.00 3,400.00 8,000.00 7,800.00 - 1,200.00 - 2,800.00 400.00 - 10,800.00 - 2,400.00 400.00 - 50,000.00 30,000.00 5,800.00 11,000.00 50,200.00 - 30,400.00 - 16,800.00 - 1,800.00 -

3,000.00 - 1,800.00 800.00 - 800.00 400.00 1,600.00 2,000.00

Actividades de Operación Pagado a Actividades Saldos Aumentos Efecto de la Recibido de Prove, y Otros de de Actividades Ajustados/15 Disminuciones Variación Clientes empleados Operación Inversión Financiamiento Flujo Neto 1,600.00 400.00 400.00 400.00 3,600.00 200.00 200.00 200.00 7,200.00 800.00 - 800.00 - 800.00 6,000.00 1,800.00 - 1,800.00 - 1,800.00 - 1,200.00 - 2,000.00 800.00 800.00 800.00 - 800.00 400.00 - 400.00 - 400.00 - 10,000.00 800.00 800.00 800.00 - 2,000.00 400.00 400.00 400.00 - 2,400.00 2,000.00 - 2,000.00 2,000.00 - 50,000.00 50,000.00 50,000.00 30,000.00 - 30,000.00 - 30,000.00 5,800.00 - 5,800.00 - 5,800.00 11,000.00 - 11,000.00 - 11,000.00 -

EMPRESA SIEMPRE U S.A. Hoja de Trabajo para elaborar Estado de Flujo de Efectivo Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2016 Cifras expresadas en Q. Variaciones + -

Estado de Flujo de Efectivo (Método Directo) Por el año terminado el 31/12/2016 1 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Efectivo Recibido de clientes Q 50,200.00 Efectivo pagado a proveedores Q (30,400.00) Gastos de Operación Q (16,800.00) 2 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Equipo (Adquisición de mobiliario) Q (1,800.00) 3 EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Colocación de nuevas acciones Q 800.00 Prima Ventas Acciones Q 400.00 Pago de Dividendos Q (2,000.00) Aumento Neto en efectivo y Equivalentes de Efectivo (+) Efectivo y Equivalentes de efectivo al comienzo del año Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año EMPRESA SIEMPRE U, S.A. Anexo para conciliar la Utilidad Neta del Ejercicio y el flujo de efectivo neto de las actividades de operación Utilidad (Ganancia) Neta Ajustado por: Depreciaciones Q 600.00 Cuentas Incobrables gastos de ventas Q 200.00 Ganancia ordinaria antes de cambios en el capital de trabajo Disminución Cuentas por cobrar Q 200.00 Aumento Inventarios Q (800.00) Ajuste cuentas por pagar Q 800.00 Disminución Gastos por Pagar Q (400.00) Efectivo neto en actividades de Operación

Q 3,000.00

Q (1,800.00) Q (800.00)

Q 400.00 Q 1,600.00 Q 2,000.00

Q 2,400.00

Q 800.00 Q 3,200.00

Q (200.00) Q 3,000.00

Procedimiento para la elaboración de Flujo de Efectivo Para la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo es necesario contar con dos balances generales y con un estado de resultado que le corresponde al periodo actual, para poder identificar el movimiento del efectivo durante el periodo. 1. Partidas Originales: Estas son las partidas que se realizaron en el libro diario cuando se efectuaron dichos eventos económicos dentro de las empresas. 2. Paridas de Reclasificación: Para reclasificar las partidas originales, solo se invierten las partidas originales que no tuvieron movimientos del efectivo, es decir que las cuentas que están abonadas en las partidas originales se cargan y las que están cargadas se abonan. 3. Hoja de Trabajo: Se prepara una hoja de trabajo de 13 columnas, en donde se van desglosando los distintos movimientos contables que se han efectuado durante el periodo, a continuación, se describe el nombre de cada columna y cuál es su objetivo; 

Columna 1, Balance General; en esta columna se registran los saldos de las cuentas del balance general, del ejercicio que se está cerrando, o del año actual, los saldos deudores se dejan igual no se le pone ningún signo, y los saldos acreedores se encierran dentro de paréntesis o se le coloca el signo negativo. De igual manera se trasladan las cuentas del estado de resultado del ejercicio que se esta cerrando, tales como las ventas netas, costo de ventas, los gastos de distribución, los ingresos y gastos financieros.



Columna 2 y 3 Reclasificaciones: Las columnas se deben de identificar con el nombre de DEBE y HABER, en estas columnas se registran las partidas de reclasificación, si una cuenta se cargo se anota en el debe y si una cuenta se abonó se anota en el haber. Al final las dos columnas tienen que sumar lo mismo.



Columna 4, Saldos Ajustados: En esta columna se trasladan los saldos ajustados de todas las cuentas que lo ameritan: Si la cuenta en el balance tiene saldo deudor y tiene una reclasificación en el debe se suma, y ese total pasa a saldos ajustados con saldo deudor sin ningún signo; Si la cuenta en el balance tiene saldo deudor y tiene un ajuste en el haber, se resta y la diferencia pasa a saldos ajustados con saldo

deudor; Si la cuenta en el balance tiene un saldo acreedor y tiene un ajuste en el haber, se suma, y ese total pasa a saldos ajustados con saldo acreedor con el signo negativo; Si la cuenta en el balance tiene saldo acreedor y tiene un ajuste en el debe, la diferencia pasa a saldos ajustados con saldo acreedor con el signo negativo. 

Columna 5 Balance General del Ejercicio Anterior: En esta columna se colocan los saldos de las cuentas del balance general del ejercicio anterior, los saldos deudores se escriben sin ningún signo y los saldos acreedores se escriben con signo negativo.



Columna 6, Aumento o Disminuciones: Se hace una comparación de saldos ajustados de la columna 4 y los saldos del balance general de la columna 5, con el fin de establecer si hubo aumentos o disminuciones en los activos, pasivos y patrimonio, entre el presente ejercicio y el ejercicio anterior, de manera que si el activo aumenta es positivo para la empresa y si el activo disminuye es negativo para la empresa y si el pasivo disminuye es positivo para la empresa, y si el pasivo aumenta es negativo para la empresa.



Columna 7, Efecto sobre el Efectivo: Se trasladan las cantidades que están en la columna 6 a la columna 7 con el signo cambiado, las cantidades que tienen signo positivo pasan con signo negativo y viceversa, excepto la cuenta de caja y bancos que se traslada con el mismo signo directamente a la columna 13.



Las actividades de Operación corresponde a las columnas 8, 9, 10;En la columna 8 se registran todas las operaciones relacionadas con la cuenta de clientes. La columna 9 se registran todas las cuentas relacionadas con los proveedores. La columna 10 en otros, se registran las cuentas que corresponden a actividades de inversión pero que no tenga ninguna relación con clientes y proveedores.



Columna 11 Actividades de Inversión: En esta actividad se registran todas las cuentas que la empresa adquiere como inversión.



Columna 12 Actividad de Financiación: Se registran todas las cuentas relacionadas al financiamiento tales como; Acciones, Suscriptores de acciones, utilidad retenidas, entre otros.



Columna 13 Flujo neto de Efectivo: En esta columna se registra únicamente el efectivo, los equivalentes al efectivo, y los resultado de las tres actividades.

Ejercicio 2 Enunciado EJERCICIO 2 A continuación se presenta el estado de situación financiera COMPARATIVO de la empresa LUNA S.A., cifras expresadas en Q. ACTIVO Caja Cuentas por cobrar Inventarios Seguros anticipados Mobiliario vehiculos Gastos de Organización Descuentos sobre acciones Descuentos sobre bonos Suma de Activo PASIVO Y CAPITAL Cuentas por pagar Documentos por pagar Depreciación acum mobiliario Depreciación acum vehículos Bonos por pagar Capital Ganancias no distribuidas Suma del Pasivo y Capital

Q Q Q Q Q Q Q

2015 16.00 126.00 430.00 30.00 60.00 20.00 36.00

718.00

Q Q Q Q

20.00 22.00 12.00 4.00

Q Q Q

600.00 60.00 718.00

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

2016 1,000.00 272.00 210.00 22.00 140.00 20.00 32.00 18.00 36.00 1,750.00

Q Q Q Q Q Q Q Q

50.00 30.00 18.00 6.00 400.00 800.00 446.00 1,750.00

EMPRESA LUNA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO TERMINADO AL 31/12/2016 Ventas Q 1,800.00 (-) Costo de Ventas Inventario Inicial Q 430.00 (+) compras Q 400.00 Sub- total Q 830.00 (-) Inventario final Q 210.00 Q 620.00 Margen Bruto Q 1,180.00 (-) Gastos de Operación Depreciaciones y Amortizaciones Q 18.00 Gastos de Ventas Q 300.00 Gastos de Administración Q 376.00 Q 694.00 Utilidad del Ejercicio Q 486.00

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA 1. La emisión de bonos por pagar que registra la cuenta, se colocó en efectivo con un descuento del 10% sobre el valor nominal. La emisión será redimida en 10 años y el descuento se amortizará sobre la base del 10% anual. 2. Se colocaron acciones al 90% de su valor nominal. El descuento se amortizará en 10 años. 3. Las depreciaciones y amortizaciones del periodo suman Q. 18.00 4. Se pagaron dividendos en efectivo por Q. 100.00 5. En gastos de ventas se contabilizaron Q. 10.00 por concepto de cuentas incobrables, acreditando cuentas por cobrar. 6. Los cambios en otras cuentas que no se explican en puntos anteriores corresponden a transacciones en efectivo o a variaciones que se explican por la lógica contable. SE SOLICITA: 1. Cédula de Reclacifiaciones de operaciones que no requirieron efectivo. 2. Hoja de Trabajo 3. Estado de Flujo de Efectivo: Método Directo y Método Indirecto.

Solución Ejercicio 2 CÁLCULOS 1, 2 y 3Depreciaciones y Amortizaciones a) Amortización Descuentos sobre Bonos Descuento = 400 x 10% = 40 Amortización = 40.00 / 10 años b) Amortización descuento sobre acciones: Descuento = ( 800 - 600 ) x 10% = 20,00 Amortización = 20.00 / 10 años c) Depreciación Mobiliario Acumulada 16 - Acum 15 = 18.00 - 12.00 d) Depreciación vehículos Acum 16 - Acum 15 = 6.00 - 4.00 e) Amortización gastos de organización: Gastos Organ 16 - Gto. Organ 15 = 36.00 - 32.00 Total 2 Gastos de Venta: Cuentas Incobrables 3 Seguros Gasto (Gastos Administración) Seguros antic 16 - seg antic 15 = 30.00 - 22.00 4 Utilidad del Ejercicio

4.00

2.00 6.00 2.00 4.00 18.00

10.00 8.00 486.00

Partidas Originales e1-3

Pda 1 Depreciaciones y Amortizaciones Descuento sobre bonos Descuento sobre acciones Deprec acum Mobiliario Deprec acum Vehículo Gastos de Organización Para registrar las amortizaciones y depreciaciones del periodo Pda. Ganancias no Distribuidas Caja y Bancos Pago de Dividendos.

18.00 4.00 2.00 6.00 2.00 4.00 18.00

18.00

100.00 100.00 100.00

100.00

Pda 2 e5

Gastos de Venta

10.00

Cuentas por cobrar Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro de las cuentas declaradas incobrables

10.00 10.00

10.00

Pda 3 Gastos de Administración Seguros Anticipados Para registrar las amortizaciones y depreciaciones

8.00

Registro del gasto de seguro correspondiente al periodo

8.00

Pda 4 Utilidad del Ejercicio Ganancias no Distribuidas Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro de la ganancia del ejercicio

486.00 486.00 486.00

486.00

Partidas de Reclacifiación Pda 1 Descuento sobre bonos Descuento sobre acciones Deprec acum Mobiliario Deprec acum Vehículo Gastos de Organización Depreciaciones y Amortizaciones Para registrar las amortizaciones y depreciaciones del periodo Pda 2 Cuentas por cobrar Gastos de Venta Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro de las cuentas declaradas incobrables Pda 3 Seguros Anticipados Gastos de Administración Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro del gasto de seguro correspondiente al periodo

4.00 2.00 6.00 2.00 4.00 18.00 18.00

18.00

10.00 10.00 10.00

10.00

8.00 8.00

8.00

Pda 4 Ganancias no Distribuidas Utilidad del Ejercicio Para registrar las amortizaciones y depreciaciones Registro de la ganancia del ejercicio

486.00 486.00 486.00

486.00

Saldos al No. Cuenta 31/12/2016 Debe 1 Caja 1,000.00 Cuentas por cobrar 272.00 10.00 Inventarios 210.00 Seguros Anticipados 22.00 8.00 Mobiliario 140.00 Vehículos 20.00 Gastos de Organización 32.00 4.00 Descuento sobre acciones 18.00 2.00 Descuento sobre bonos 36.00 4.00 Cuentas por Pagar 50.00 Docuementos por Pagar 30.00 Depreciación acum Mobiliario 18.00 6.00 Depreciación acum Vehículos 6.00 2.00 Bonos por Pagar 400.00 Capital 800.00 Ganancias no distribuidas 446.00 486.00 Ventas 1,800.00 Costos de Ventas 620.00 Depreciaciones y Amortizaciones 18.00 Gastos de Ventas 300.00 Gastos de Administración 376.00 Ganancia del ejercicio 486.00 Sumas 522.00 Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Operación Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Inversión Flujo de Efectivo Neto en Actividades de Financiamiento Flujo de Efectivo Neto al 31 de Dic 2016 Efectivo al Inicio Efectivo al 31 Dic 2016 18.00 10.00 8.00 486.00 522.00

Haber

Reclacificaciones Saldos Ajustados/16 1,000.00 282.00 210.00 30.00 140.00 20.00 36.00 20.00 40.00 50.00 30.00 12.00 4.00 400.00 800.00 40.00 1,800.00 620.00 290.00 368.00 -

Saldos Aumentos Ajustados/ Disminucion Efecto de la 15 es Variación 16.00 984.00 984.00 126.00 156.00 156.00 430.00 220.00 220.00 30.00 60.00 80.00 80.00 20.00 36.00 20.00 20.00 40.00 40.00 20.00 30.00 30.00 22.00 8.00 8.00 12.00 4.00 400.00 400.00 600.00 200.00 200.00 60.00 100.00 100.00 1,800.00 1,800.00 620.00 620.00 290.00 290.00 368.00 368.00 -

EMPRESA LUNA S.A. Hoja de Trabajo para elaborar Estado de Flujo de Efectivo Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2016 Cifras expresadas en Q. Variaciones + -

- 620.00 - 290.00 - 368.00

1,644.00 - 362.00 - 658.00

1,800.00

30.00 8.00

- 80.00

440.00

400.00 200.00 100.00

20.00 40.00

624.00 80.00 440.00 984.00 16.00 1,000.00

Actividades de Operación Recibido Pagado a Otros de Activid de Prove, y Operació ades Actividades Clientes emplead n de Financiamiento Flujo Neto 984.00 - 156.00 220.00

Ejercicio 3 Enunciado

Información complementaria: 1. La utilidad del periodo fue de Q. 15,500.00 2. Las depreciaciones fueron: Equipo de tienda Q. 2,400.00, Equipo de oficina Q. 400.00 y edificios Q. 1,200.00. 3. Se dio de baja equipo de tienda totalmente depreciado, cuyo costo original había sido de Q. 800.00, eliminando tales cantidades de las cuentas correspondientes. 4. Adquirió Q. 800.00 equipo nuevo de oficina, entregando a cambio equipo usado con un costo original de Q. 600.00 y depreciación acumulada de Q. 300.00 recibido por el proveedor en Q. 500.00. 5. Durante el periodo 2016, adquirió el edificio que ocupa y anteriormente pagaba renta. Pagó Q. 40,000.00 en efectivo y contrajo una deuda garantizada con hipoteca por el resto. 6. La compañía vendió 2000 acciones comunes a Q. 12.00 cada una.

7. En la cuenta ISR Gasto se contabilizaron el ISR pendiente de pago por Q. 300.00 8. Se decretaron y pagaron en efectivo Q. 6,000.00 de dividendos.

(-) (-)

EMPRESA LOS MAR S.A. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2,016. Ventas 100,500.00 Costo de Ventas 40,000.00 Margen Bruto 60,500.00 Gastos de Operación Gastos de Distribución 25,000.00 Gastos de Administración 20,000.00 45,000.00 Ganancia Neta del Ejercicio 15,500.00

Instrucciones: a) Realice las partidas originales y de reclasificación b) Hoja de trabajo del flujo de efectivo c) Presentación en Método Directo e Indirecto

Solución Ejercicio 3

Partidas Originales Pda. 1 Ganancia Neta

15500 Utilidad Retenida 15500

Pda. 2 Gastos de Ventas Depreciación Equipo de Tienda Gasto de Administración Depreciación equipo de oficina Depreciación de edificios Dep. Acum. Equipo de tienda Dep. Acum. Equipo de Oficina Dep Acum. Edificio Registro de depreciaciones Pda. 3 Dep. Acum. Equipo de Tienda Equipo de Tienda Registro de baja del equipo de tienda Pda. 4 Equipo de Oficina Dep. Acum. Equipo de Oficina Equipo de Oficina Caja

15500 15500

2400 400 1200

4000

2400 400 1200 4000

800 800

800 300

1100

600 500 1100

Pda. 5 Edificio Terreno

100000 20000 Caja Hipoteca por pagar 120000

40000 80000 120000

Pda. 6 Caja Capital en acciones Ordinarias Prima sobre acciones

24000

24000 Pda. 7 Gasto de Administración ISR gasto ISR por pagar

20000 4000 24000

300 300 300

300 Pda. 8 Utilidades Retenidas Caja

6000 6000 6000

6000

Partidas Recalsificadas pda.1 Utilidad Retenida Ganancia Neta

15500 15500

pda.2 Dep. Acum. Equipo de tienda Dep. Acum. Equipo de Oficina Dep Acum. Edificio Gastos de Ventas Gasto de Administración

15500 15500

2400 400 1200

4000

2400 1600 4000

pda.3 Equipo de Tienda Dep. Acum. Equipo de Tienda

800 800 800

800 pda. 3 ISR por pagar Gasto de Administración ISR gasto

300

300 300

Cuenta

Saldos al 31/12/2016 Debe

1 Caja 16100 2 Cuentas por cobrar 16200 3 Inventario de Mercaderia 50200 4 Gasto pagado por adelantado 1300 5 Equipo de tienda 26000 800 6 Equipo de Oficina 4400 7 Edificios 100000 8 Terrenos 20000 9 Cuenta por pagar -17300 10 Dep. Acum. Equipo de tienda -5200 2400 11 Dep. Acum. Equipo de Oficina -1400 400 12 Dep. Acum. Edificios -1200 1200 13 Impuesto por pagar -4400 300 14 Hipotecas por pagar -80000 15 Capital en Acciones Ordinarias -100000 16 Prima en Acciones -4000 17 Utilidad Retenida -20700 15500 18 Ventas -100500 19 Costo de ventas 40000 20 Gastos de Distribución 25000 21 Gastos de Administración 20000 22 Ganancia Neta 15500 Sumas 20600 Flujo de efectivo neto de Actividad de Operación Flujo dee efectivo Neto de Actividad de Inversión Flujo de efectivo Neto de actividad de Financiamiento Flujo Neto al 31/12/2016 Efectivo al Inicio Efectivo al 31/12/2016

No.1

2400 1900 15500 20600

800

Haber

Reclasificaciones

16100 16200 50200 1300 26800 4400 100000 20000 -17300 -3600 -1000 0 -4100 -80000 -100000 -4000 -5200 -100500 40000 22600 18100 0

Saldos ajustados al2016

Actividad de Operación

22300 15600 51400 1100 24300 4200 -18700 -3600 -1300 -4100 -80000 -11200

-6200 600 -1200 200 2500 200 100000 20000 1400 0 300 0 -80000 -20000 -4000 6000 -100500 40000 22600 18100

6200 -600 1200 -200 -2500 -200 -100000 -20000 -1400 -300 80000 20000 4000 -6000 100500 -40000 -22600 -18100

99900

100500

-600

-40200

-40000

-1400

1200

38800

-22600 -18100

80000

-300

-200

Saldos al Aumento/Dis Efecto de la Recibido de Pagado a Otros de 31/12/2015 minución Variación clientes Proveedores operación

EMPRESA LOS MAR S.A. Hoja de Trabajo para elaborar Estado de Flujo de Efectivo Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2016 Cifras expresadas en Q. Variaciones + -

-122700

-2500 -200 -100000 -20000

Actividad de Inversión

18000

20000 4000 -6000

Actividad de Financiación

98500 -122700 18000 -6200 22300 16100

-6200

Flujo Neto

EMPRESA LOS MAR S.A Estado Flujo de Efectivo (Método Directo) Por el año terminado al 31/12/2016

1 Efectos por actividad de Operación Efecto recibido de Clientes 99900 Efecto recibido de Proveedores -40200 Otros Gastos de Operación 38800 2 Efectos por Actividad de Inversión Equipo de tienda -2500 Equipo de Oficina -200 Edificios -100000 Terrenos -20000 3 Efectos por Actividades de Financiamiento Capital en Acciones Ordinarias 20000 Prima en Acciones 4000 Utilidad Retenida -6000 Aumento Neto en Efectivo (+) Efectivo y equivalente al efectivo al inicio del año Efectivo y Equivalente del efectivo al final del año

98500

-122700

18000

-6200 22300 16100

15500

4300 19800 -600 1200 -1400 -200 80000 -300 98500

EMPRESA LOS MAR, S.A. Anexo para conciliar la Utilidad Neta del Ejercicio y el flujo de efectivo neto de las actividades de operación Utilidad Neta Ajustado Por: Gastos de administración Gastos de Distribución Ganancia ordinaria antes de cambios en el capital de trabajo Aumento de cuenta por cobrar Disminución de Inventario Disminución de cuentas por pagar Aumentode gastos pagados por anticipado Disminución Hipoteca a pagar Disminución Dep. Acumulada Oficina Efecto Neto de Actividad de Operación Efectos por Actividad de Inversión Equipo de tienda Equipo de Oficina Edificios Terrenos Efectos por Actividades de Financiamiento Capital en Acciones Ordinarias Prima en Acciones Utilidad Retenida Aumento Neto en Efectivo (+) Efectivo y equivalente al efectivo al inicio del año Efectivo y Equivalente del efectivo al final del año

Ejercicio 4

15500 2400 1900

4300 19800 -600 1200 -1400 -200 80000 -300 98500 -122700

-2500 -200 -100000 -20000 18000 20000 4000 -6000 -6200 22300 16100

Enunciado CUENTAS DEL ACTIVO BANCO INDUSTRIAL, S.A. BONOS CON GARANTIA DE RECOMPRA INMEDIATA CUENTAS Y DOCTOS. POR COBRAR (NETOS) INVENTARIOS INVERSION EN ACCIONES PERMANENTES EDIFICIOS, EQUIPOS E INSTALACIONES PATENTES RENOMBRE COMERCIAL DESCUENTO EN EMISION DE OBLIGACIONES SUMAS CUENTAS DE PASIVO Y CAPITAL IMPUESTOS POR PAGAR CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR OBLIGACIONES HIPOTECARIAS 16%, valor nominal Q. 250,000.00 Q. 50.00 c/u (vencimientos 01/01/2005) ACCIONES PREFERENTES (V/N Q. 12.50 c/u, canjeables por dos acciones ordinarias) ACCIONES ORDINARIAS (V/N Q. 5.00 C/U) SUPERAVIT X INGRESOS ESPECIALES GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS SUMAS

31/12/2004 80,000.00 60,000.00 110,000.00 150,000.00 175,000.00 400,000.00 20,000.00 50,000.00 15,000.00 1,060,000.00

31/12/2005 105,000.00 40,000.00 125,000.00 180,000.00 120,000.00 510,000.00 18,000.00 10,800.00 1,108,800.00

45,000.00 80,000.00

42,500.00 90,000.00

250,000.00

200,000.00

125,000.00 150,000.00 100,000.00 310,000.00 1,060,000.00

105,000.00 216,000.00 129,000.00 326,300.00 1,108,800.00

"ME LA PUSIERON DIFICIL, S.A." ESTADO DE RESULTADOS CONDENSADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 CIFRAS EN QUETZALES VENTAS COSTO DE VENTAS MARGEN BRUTO GASTOS DE OPERACION GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE DISTRIBUCION DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES GANANCIA NETA

400,000.00 252,050.00 147,950.00 40,000.00 20,000.00 35,350.00

95,350.00 52,600.00

CON LA INFORMACION ANTERIOR SE SOLICITA: ELABORE LAS PARTIDAS CORRESPONDIENTES Y CEDULA DE RECLASIFICACION DE OPERACIONES QUE NO REQUIRIERON EFECTIVO. HOJA DE TRABAJO PARA ESTABLECER EL FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (METODO DIRECTO)

INFORMACION ADICIONAL: El analisis de las cuentas manifiesta lo siguiente: 1) Las acciones que constituyen la inversion permanente fueron vendidas en Q. 100,000.00 las que habian costado Q. 55,000.00. La Ganancia en Operacion se contabilizo en la cuenta GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS. 2) En 2,005, se elimino el total del RENOMBRE COMERCIAL, habiendo aplicado a la cuenta GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS. La amortizacion de patentes se cargo a cuentas de resultados. 3) El 01/07/2,005, se redimio obligaciones al 103.50% de su valor nominal por Q. 50,000.00 la perdida en redencion de obligacion, asi como el saldo de Q. 2,850.00, en la cuenta de descuento en emision de obligaciones pendientes de amortizar y correspondiente a estas obligaciones que se redimieron, se aplicaron a GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS. 4) La politica de la empresa en la emision de obligaciones es conceder un 6% de descto. sobre el valor nominal de estas y ser amortizable en 10 periodos de 12 meses C/U. 5) La disminucion de las acciones preferentes en circulacion tuvo por origen el hecho de que algunos tenedores de estas acciones, ejercitaron su derecho de canje. Con la dife -rencia resultante de estas operaciones se afecto la cuenta de SUPERAVIT POR INGRE SOS ESPECIALES. 6) Se vendieron 10,000.00 acciones ordinarias en el año a Q. 7.50 c/u, la ganancia se -contabilizo en SUPERAVIT POR INGRESOS ESPECIALES. 7) Durante el año se vendieron Q. 4,300.00, equipos que habian costado Q. 30,000.00 y que tenian un valor en libros de Q. 6,000.00, el resultado del operacion se llevo a GA -NANCIAS NO DISTRIBUIDAS. Los edificios e instalaciones se depreciacion durante el -año en Q. 32,000.00. Las demas variaciones en el saldo de Edificios e Instalaciones tu-vieron su orgien por la compra de equipo. 8) La ganancia Neta en el año fue de Q. 52,600.00. 9) Los dividendos decretados durante el año, todavia estan pendiente de pago y suman Q. 25,000.00

Solución Ejercicio 4 No. Cuentas Partida Contables 1 Banco Industrial, S.A. Inversion en acciones permanentes Ganancias no distribudias

Partidas Originales Debe Haber 100,000.00 55,000.00 45,000.00

2 Ganancias no distribuidas Depreciaciones y amortizaciones Renombre comercial Patentes

50,000.00 2,000.00

3 Obligaciones Hipotecarias Ganancias no distribuidas Ganancias no distribuidas Descuento en emision Obligaciones Banco Industrial, S.A.

50,000.00 1,750.00 2,850.00

4 Acciones Preferentes Acciones Ordinarias Superavit por ingresos especiales

20,000.00

5 Banco Industrial, S.A. Acciones Ordinarias Superavit por ingresos especiales

75,000.00

6 Banco Industrial, S.A. Edificios, equipos e instalaciones Ganancias no distribuidas Depreciaciones y Amortizacones Edificios, equipos e instalaciones Edificios, equipos e instalaciones Banco Industrial, S.A.

4,300.00

Partidas Reclasificadas Debe Haber

50,000.00 2,000.00 50,000.00 2,000.00

50,000.00 2,000.00

2,850.00 51,750.00

2,850.00

16,000.00 4,000.00

2,850.00

20,000.00

50,000.00 25,000.00

6,000.00

1,700.00

1,700.00 32,000.00

1,700.00 32,000.00 32,000.00

32,000.00

148,000.00 148,000.00

7 Ganancia Neta Ganancias No distribuidas

52,600.00

8 Ganancias no distribuidas Cuentas y efectos por pagar

25,000.00

9 Depreciaciones y Amortizaciones Descto. En emision de obligaciones

150.00

10 Depreciaciones y Amortizaciones Descto. En emision de obligaciones

1,200.00

52,600.00 52,600.00

52,600.00

25,000.00

150.00

25,000.00

150.00

1,200.00 1,200.00

1,200.00

(200,000.00)

105,000.00 40,000.00 125,000.00 180,000.00 120,000.00 510,000.00 33,700.00 18,000.00 2,000.00 - 50,000.00 10,800.00 4,200.00 (42,500.00) (90,000.00) 25,000.00

13 Acciones preferentes (V/N. Q. 12.50 c/u canjeables por dos acciones ordinarias) (105,000.00) 20,000.00 14 Acciones Ordinarias (V/N Q. 5.00 c/u) (216,000.00) 16,000.00 15 Superavit por ingresos especiales (129,000.00) 4,000.00 16 Ganancias No distribuidas (326,300.00) 52,600.00 79,550.00 17 Ventas (400,000.00) 18 Costo de Ventas 252,050.00 19 Gastos de Administracion 40,000.00 20 Gastos de Venta 20,000.00 21 Depreciaciones y amortizaciones 35,350.00 35,350.00 22 Ganancia Neta 52,600.00 52,600.00 23 Sumas - 187,500.00 187,500.00 24 Flujo de efectivo y por Actividades de Operacion 25 Flujo de efectivo por Actividades de Inversion 26 Flujo de efectivo por Actividades de Financiamiento 27 Flujo de efectivo y equivalente de efectivo neto al 31/12/2005 28 Saldo de Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del periodo 29 Saldo de Efectivo y equivalente de efectivo al 31/12/2005

Q. 250,000.00 Q. 50.00 c/u (Vence 01/01/2011)

1 Banco Industrial, S.A. 2 Bonos con garantia de recompra Inm. 3 Cuentas y Doc. X cobrar netos 4 Inventarios 5 Inversion en acciones permanentes 6 Edificios, equipos e instalaciones 7 Patentes 8 Renombre Comercial 9 Descto. En Emision de Obligaciones 10 Impuestos por pagar 11 Cuentas y Efectos por pagar 12 Obligaciones Hipotecarias 16% V/Nominal Q.

Empresa "Me la pusieron Dificil, S.A. Hoja de Trabajo Para Elaboracion de Estado de Flujo de Efectivo Periodo: Año Finalizado el 31 de Diciembre del 2005 No. Cuentas Contables Saldos al Reclasificaciones 31/12/2005 Debe Haber S/ Ajustados Saldos al Variaciones Efecto de las Actividades 31/12/2005 31/12/2004 Aumento variaciones en Operacion (Disminucion) el F.Efectivo Rec. De clientes Pagado a Prov. Pag. A empleados y otros 105,000.00 80,000.00 25,000.00 40,000.00 60,000.00 (20,000.00) 125,000.00 110,000.00 15,000.00 (15,000.00) (15,000.00) 180,000.00 150,000.00 30,000.00 (30,000.00) (30,000.00) 120,000.00 175,000.00 (55,000.00) 55,000.00 543,700.00 400,000.00 143,700.00 (143,700.00) 20,000.00 20,000.00 50,000.00 50,000.00 15,000.00 15,000.00 (42,500.00) (45,000.00) 2,500.00 (2,500.00) (2,500.00) (65,000.00) (80,000.00) 15,000.00 (15,000.00) (15,000.00) (200,000.00) (250,000.00) 50,000.00 (50,000.00) (125,000.00) (125,000.00) (200,000.00) (150,000.00) (50,000.00) 50,000.00 (125,000.00) (100,000.00) (25,000.00) 25,000.00 (353,250.00) (310,000.00) (43,250.00) 43,250.00 (400,000.00) (400,000.00) 400,000.00 400,000.00 252,050.00 252,050.00 (252,050.00) (252,050.00) 40,000.00 40,000.00 (40,000.00) (40,000.00) 20,000.00 20,000.00 (20,000.00) (20,000.00) 5,000.00 385,000.00 (297,050.00) (62,500.00) (43,700.00)

45,000.00

55,000.00 (143,700.00) -

5,000.00

Flujo Neto

25,450.00 (43,700.00) 23,250.00 23,250.00 5,000.00 140,000.00 145,000.00

50,000.00 25,000.00 (1,750.00)

(50,000.00)

Inversion Financiamiento

Estado de flujo de efectivo Por el año finalizado al 31 de Diciembre de 2005 (Cifras expresadas en unidades de Quetzal) Flujos de efectivo de las actividades de operacion Efectivo recibido de clientes 385,000.00 Efectivo pagado a proveedores (297,050.00) Efectivo pagado a empleados y otros (62,500.00) Flujo de Efectivo neto por actividades de operacion Flujo de efectivo por actividades de inversion Disminucion en inversion en Acciones permanentes 55,000.00 Aumento en Util. Ret. X Gan. Obtenida en Vta. De Inv. En Accs. 45,000.00 Adiciones de Edificios, Equipos e instalaciones (143,700.00) Flujos netos de efectivo usados en actividades de inversion Flujos de efectivo por actividades de financiacion Disminucion en obligaciones hipotecarias (50,000.00) Disminucion en Util. Ret. X Prima otorgada al redimir obligaciones (1,750.00) Colocacion de acciones ordinarias 50,000.00 Aumento en Sup. X ingresos especiales x prima en venta de Accs. 25,000.00 Flujos netos de efectivo usados en actividades de financiacion Incremento neto de efectivo y demas equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo

25,450.00

(43,700.00)

23,250.00 5,000.00 140,000.00 145,000.00

Empresa "Me la Pusieron Dificil, S.A." Anexo para conciliar la utilidad neta del periodo y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacion Por el periodo terminado al 31 de Diciembre de 2005 Ganancia del periodo Cargos a la utilidad que No requirieron uso de Efectivo Amortizacion de Patentes Depreciacion de Edificios, Equipos e Instalaciones Amortizacion de descuento en emision de obligaciones Efectivos Generado por las actividades de Operacion Aumento en cuentas y documentos por cobrar netos Adquiscion de inventarios Pago a cuenta de impuestos por pagar Disminucion en cuentas y efectos por pagar Flujo de Efectivo Neto Por actividades de Operacion

52,600.00 35,350.00 2,000.00 32,000.00 1,350.00 (62,500.00) (15,000.00) (30,000.00) (2,500.00) (15,000.00) 25,450.00

Estado de flujo de efectivo Por el año finalizado al 31 de Diciembre de 2005 (Cifras expresadas en unidades de Quetzal) Ganancia del periodo Conciliacion entre utilidad neta y el efectivo neto producto de actividades de Operacion Cargos a la utilidad que No requirieron uso de Efectivo Amortizacion de Patentes 2,000.00 Depreciacion de Edificios, Equipos e Instalaciones 32,000.00 Amortizacion de descuento en emision de obligaciones 1,350.00 Efectivos Generado por las actividades de Operacion Aumento en cuentas y documentos por cobrar netos (15,000.00) Adquiscion de inventarios (30,000.00) Pago a cuenta de impuestos por pagar (2,500.00) Disminucion en cuentas y efectos por pagar (15,000.00) Flujo de Efectivo Neto Por actividades de Operacion Flujo de Efectivo Neto por actividades de Inversion Disminucion en inversion en Acciones permanentes 55,000.00 Aumento en Util. Ret. X Gan. Obtenida en Vta. De Inv. En Accs. 45,000.00 Adiciones de Edificios, Equipos e instalaciones (143,700.00) Flujos de efectivo neto por actividades de financiacion Disminucion en obligaciones hipotecarias (50,000.00) Disminucion en Util. Ret. X Prima otorgada al redimir obligaciones (1,750.00) Colocacion de acciones ordinarias 50,000.00 Aumento en Sup. X ingresos especiales x prima en venta de Accs. 25,000.00 Flujo de Efectivo Neto Saldo de Efectivo y Equivalente al 31/12/2004 Saldo de Efectivo y Equivalente al 31/12/2005

52,600.00

35,350.00

(62,500.00)

25,450.00 (43,700.00)

23,250.00

5,000.00 140,000.00 145,000.00

Agencias y Sucursales Moneda Local y Extranjera Agencia Puede definirse como una oficina, propiedad de una empresa localizada en un lugar distante a ésta, con el objeto de servir de intermediaria entre la empresa y sus clientes, en forma totalmente dependiente de ésta. Sucursal Es una sala de ventas o tienda creada por una compañía en un lugar diferente a ésta, con el objeto de incrementar sus ventas. La sucursal actúa en forma semiindependiente a la empresa que la creó. Esta opción es utilizada por el propietario cuando desea tener un mayor control de los puntos de venta de sus productos, así como tener más acercamiento con los clientes. Casa Central Es la institución dueña de empresas, es la dueña de la Agencia o la Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una Sucursal en determinado territorio. Cuentas Recíprocas Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las operaciones entre empresas, en este caso entre la Sucursal y la Casa Central o entre diferentes Sucursales Ejemplo de Cuentas Reciprocas 

Mercaderías Enviadas a Sucursal - Mercaderías Recibidas de Casa Central



Remesas Enviadas a Sucursal - Remesas Recibidas de Casa Central



Remesas Recibidas de Sucursal - Remesas Enviadas a Casa Central



Sucursal Cuenta Corriente –

Casa central Cuenta Corriente

Combinación de Estados Financieros Significa presentar la información contable de dos empresas en conjunto; es decir, es unir el Estado de Resultados y el Estado de Situación Financiera de la Casa Central con el de la Sucursal y presentar un solo estado financiero para las dos empresas.

Ejercicio 1 Enunciado La compañía La Esperanza con oficinas centrales y sala de ventas en Avenida Roosevelt zona 11, abre una sucursal en la Terminal zona 4. Las operaciones relativas a la sucursal en el año 2006 (primer periodo de operaciones), son las siguientes:

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Efectivo enviado a la Sucursal Q 50,000.00 Mercaderías remitidas a la sucr5usal Q 500,000.00 Mercaderías adquiridas por la Sucursal en otras entidades Q 100,000.00 al crédito. Ventas de la Sucursal a) Al Contador Q 200,000.00, b) al Crédito Q 500,000.00. Cobros de Cuentas por Cobrar Q 420,000.00 Pagos de Cuentas por Pagar Q 75,000.00 Gastos pagados Q 120,000.00 Efectivo remitido a la Casa Central Q 400,000.00 El inventario de mercaderías en poder de la sucursal al 31 de diciembre de 2004, es de Q 150,000.00

Las cuentas en los libros de la Casa Central al 31 de diciembre 2006 muestran los siguientes saldos. Expresados en Quetzales. Ventas

1,800,000.00

Inventario inicia de mercaderías Compras

300,000.00 1,900,000.00

Mercaderías enviadas a la Sucursal Gastos de Operación

500,000.00 270,000.00

Ganancias No Distribuidas

40,000.00

Bancos

320,000.00

Cuentas por Cobrar

290,000.00

Sucursal Cuenta Corriente

150,000.00

Cuentas por Pagar

140,000.00

Capital

750,000.00

Totales

3,230,000.00

El Inventario de mercaderías en poder de la Casa Central al 31 de diciembre de 2006 es de Q.500, 000.00.

INSTRUCCIONES:

1. Efectué las partidas de diario respectivas en libros de casa central y sucursal y elaboré el Balance de Comprobación de la Sucursal Terminal zona 4 2. Prepare hoja de trabajo para la elaboración de los Estados Financieros Conjuntos 3. Presente los Estados Financieros Conjuntos (Balance de Situación General y Estado de Resultados

Solución Ejercicio 1 Compañía "LA ESPERANZA" Jornalización Período 2008 CASA CENTRAL PDA. 1 Sucursal Cuenta Corriente Caja y bancos R/ del efectivo enviado a Sucursal Pda2 Sucursal Cuenta Corriente Mercadera Env. A Sucursal R/ de la mercaderia env. A sucursal

SUCURSAL

Q 50,000.00 Q 50,000.00 Q 50,000.00 Q 50,000.00

Q 500,000.00 Q 500,000.00 Q 500,000.00 Q 500,000.00

Pda. 1 Caja y Banco Casa Central Cuenta Corriente R/ del efectivo recibido de casa central Pda. 2 mercaderia recibida de casa central Casa Central Cuenta Corriente R/ de mer. Recibida de casa central

Q 500,000.00 Q 500,000.00 Q 500,000.00

Q 100,000.00 Q 100,000.00 Q 100,000.00 Q 100,000.00

Pda. 6 Cuentas por pagar Caja y Bancos R/ del pago de cuentas por pagar

Q 400,000.00 Q 400,000.00 Q 400,000.00

Q 500,000.00

Cuentas por pagar R/ de la compra al credito

Pda. 5 Caja y Bancos Cuentas por Cobrar R/ del cobro de la cuenta por cobrar

Q 400,000.00

Q 50,000.00 Q 50,000.00 Q 50,000.00

Pda.3 Compras

Pda. 4 Caja y Banco Cuentas por Cobrar Ventas R7 de las ventas al contado y al credito

Pda. 3 Caja y Bancos Sucursal Cuenta Corriente R/ del efectivo recibido de Sucursal

Q 50,000.00

Q 200,000.00 Q 500,000.00 Q 700,000.00 Q 700,000.00 Q 700,000.00

Q 420,000.00 Q 420,000.00 Q 420,000.00 Q 420,000.00

Q 75,000.00 Q 75,000.00 Q 75,000.00 Q 75,000.00

Pda. 7 Gastos

Q 120,000.00

Caja y Bancos R/ del pago de los gastos

Q 120,000.00 Q 120,000.00 Q 120,000.00

pda. 8 Casa Central Cuenta Corriente Caja y Bancos R/ del efectivo reminito a casa central

Q 400,000.00 Q 400,000.00 Q 400,000.00 Q 400,000.00

Compañía "LA ESPERANZA" Mayorización Período 2008

Caja y banco 50000 75000 200000 120000 420000 400000 670000 595000 75000 Compras 100000

Casa Central Cuenta Corriente

400000

50000 500000 550000 150000

400000

Cuentas por pagar 75000 100000 25000

Ventas 700000

mercaderia recibida de casa central

500000

Cuentas por Cobrar 500000 420000 80000

Gastos 120000

Compañía "LA ESPERANZA" Balance de Saldos Período 2008 No. Cuenta 1 Caja y banco 2 Casa Central Cuenta Corriente 3 mercaderia recibida de casa central 4 Compras 5 Cuentas por pagar 6 Cuentas por Cobrar 7 Ventas 8 Gastos Sumas Iguales

75,000.00 150,000.00 500,000.00 100,000.00 25,000.00 80,000.00 700,000.00 120,000.00 875,000.00

875,000.00

COMPAÑÍA "LA ESPERANZA" Hoja de trabajo para la elabración de Estados Combinados al 31 de diciembre de 2008

No.

Cuenta Estado de Resultado 1 Ventas 2 Inventario inicial de mercaderías 3 Inventario Final de mercaderias 4 Mercaderia Recibida Casa Central 5 Compras 6 Mercaderías enviadas a la Sucursal 7 Gastos de Operación 8 Resultado de Ejercicio Sumas

Balance General 9 Ganancias No Distribuidas 10 Bancos 11 Cuentas por Cobrar 12 Sucursal Cuenta Corriente 13 Cuentas por Pagar 14 Capital 15 Inventario Final de mercaderias 16 Casa Central Cuenta Corriente 17 Resultado de Ejercicio Sumas

CASA CENTRAL Debe Heber

SUCURSAL Debe Heber

1,800,000.00

ELIMINACIONES Debe Heber

700,000.00

2,500,000.00

300,000.00

300,000.00 500,000.00

150,000.00

650,000.00

500,000.00 100,000.00

1,900,000.00

500,000.00 2,000,000.00

500,000.00 270,000.00 330,000.00 2,800,000.00

ESTADOS CONJUNTOS Debe Heber

2,800,000.00

500,000.00 120,000.00 130,000.00 850,000.00

390,000.00 460,000.00 3,150,000.00

850,000.00

40,000.00 320,000.00 290,000.00 150,000.00

40,000.00 75,000.00 80,000.00

395,000.00 370,000.00 150,000.00

140,000.00 750,000.00 500,000.00

1,260,000.00

3,150,000.00

25,000.00

165,000.00 750,000.00

150,000.00 330,000.00 1,260,000.00

305,000.00

650,000.00 150,000.00 130,000.00 305,000.00

150,000.00 650,000.00

650,000.00

1,415,000.00

460,000.00 1,415,000.00

COMPAÑIA "LA ESPERANZA ESTADO DE RESULTADO CONJUNTOS AL 31 de Diciembre de 2008 Valores Expresados en Quetzales Ventas Costo de Ventas Inventario inicial de mercaderías (+) Compras Mercaderia Disponible (-) Inventario Final de mercaderias Ganancia en ventas (-) Gastos de Operación Ganancia antes de ISR

2,500,000.00 300,000.00 2,000,000.00 2,300,000.00 650,000.00

1,650,000.00 850,000.00 390,000.00 460,000.00

COMPAÑIA "LA ESPERANZA BALANCE GENERAL CONJUNTOS AL 31 de Diciembre de 2008 Valores Expresados en Quetzales Activo Corriente Inventario Final de mercaderias Bancos Cuentas por Cobrar Suma de activo

650,000.00 395,000.00 370,000.00 1,415,000.00

Patrimonio y Pasivo Patrimonio Capital Ganancia de Ejercicio Ganancias No Distribuidas Suma de capital Pasivo Corriente Cuentas por pagar Suma de pasivo Suma de patrimonio y pasivo

750,000.00 460,000.00 40,000.00 1,250,000.00

165,000.00 165,000.00 1,415,000.00

Partidas de Cierre Casa Matriz Periodo 2008

Partidas de Cierre de la Sucursal Periodo 2008

Pda 1 Ventas 700,000.00 Inventario Final de mercaderias 150,000.00 Mercaderia Recibida Casa Central 500,000.00 Compras 100,000.00 Gastos de Operación 120,000.00 Resultado de Ejercicio 130,000.00 R/ Cierre de cuentas de resultado 850,000.00 850,000.00 Pda 2 Perdidas y Ganancia Casa Central Cuenta Corriente R/ Traslado de la ganancia a Casa Central Pda. 3 Cuentas por Pagar Casa Central Cuenta Corriente Bancos Cuentas por Cobrar Inventario Final de mercaderias R/ Cierre de las cuentas del balance

Pda. 1 Sucursal cuenta Corriente Perdidas y Ganancias R/ del traslado de la gancia de la sucursal

0 0

130,000.00 130,000.00 130,000.00 130,000.00

25,000.00 280,000.00

Pda. 3 Perdida y ganancia Ganancia no distribuida R/ traslado de la ganancia

75,000.00 80,000.00 150,000.00 305,000.00 305,000.00

Pda. 4 Cuentas por Pagar Capital Ganancias No Distribuidas Bancos Cuentas por Cobrar Sucursal Cuenta Corriente Inventario R/ del cierre de las cuentas del balance

460,000.00 460,000.00

140,000.00 750,000.00 500,000.00 320,000.00 290,000.00 280,000.00 500,000.00 1,390,000.00 1,390,000.00

Ejercicio 2 Enunciado La información es la misma del ejercicio 1 anterior, salvo en los datos siguientes. SUCURSAL: Mercaderías remitidas a la Sucursal Q 550,000.00 (Q500,000.00 de costo y Q50,000.00 de recargo sobre el costo). La Casa Central aplica un 10% sobre el costo, en la mercadería que le envía a la Sucursal. El inventario de mercaderías en poder de la Sucursal al 31 de diciembre de 2006, reportado por la propia sucursal, es de Q165,000.00. Este inventario tiene incorporado el recargo correspondiente a las mercaderías recibidas de la Casa Central. CASA CENTRAL: En el Balance de la Casa Central, la cuenta “Sucursal Cuenta Corriente”, tiene un saldo deudor de Q200,000.00 y no de Q150,000.00 como en el caso anterior. En el Balance de la Casa Central aparece ahora la cuenta “Mercaderías Remitidas a la SucursalRecargo, cuyo saldo es de Q50,000.00 INSTRUCCIONES: 1. Efectué las partidas de diario respectivas en libros en casa central y sucursal y elabore el Balance de Comprobación de la Sucursal Terminal zona 4. 2. Prepare hoja de trabajo para la elaboración de los Estados Financieros Conjuntos. 3. Presente los Estados Financieros Conjuntos (Balance de Situación y Estado de Resultados.

Solución Ejercicio 2 Compañía "LA ESPERANZA" Jornalización Período 2008 CASA CENTRAL PDA. 1 Sucursal Cuenta Corriente Caja y bancos R/ del efectivo enviado a Sucursal

SUCURSAL

Q 50,000.00 Q 50,000.00 Q 50,000.00 Q 50,000.00

Pda2 Sucursal Cuenta Corriente Q 550,000.00 Mercadera Env. A Sucursal Q 500,000.00 Mercaderia Env. Sucursal Con Recargo 50,000.00 R/ de la mercaderia env. A sucursal Q 550,000.00 Q 550,000.00

Pda. 1 Caja y Banco Casa Central Cuenta Corriente R/ del efectivo recibido de casa central Pda. 2 mercaderia recibida de casa central Casa Central Cuenta Corriente R/ de mer. Recibida de casa central

Q 550,000.00 Q 550,000.00 Q 550,000.00

Q 100,000.00 Q 100,000.00 Q 100,000.00 Q 100,000.00

Pda. 6 Cuentas por pagar Caja y Bancos R/ del pago de cuentas por pagar

Q 400,000.00 Q 400,000.00 Q 400,000.00

Q 550,000.00

Cuentas por pagar R/ de la compra al credito

Pda. 5 Caja y Bancos Cuentas por Cobrar R/ del cobro de la cuenta por cobrar

Q 400,000.00

Q 50,000.00 Q 50,000.00 Q 50,000.00

Pda.3 Compras

Pda. 4 Caja y Banco Cuentas por Cobrar Ventas R7 de las ventas al contado y al credito

Pda. 3 Caja y Bancos Sucursal Cuenta Corriente R/ del efectivo recibido de Sucursal

Q 50,000.00

Q 200,000.00 Q 500,000.00 Q 700,000.00 Q 700,000.00 Q 700,000.00

Q 420,000.00 Q 420,000.00 Q 420,000.00 Q 420,000.00

Q 75,000.00 Q 75,000.00 Q 75,000.00 Q 75,000.00

Pda. 7 Gastos

Q 120,000.00

Caja y Bancos R/ del pago de los gastos

Q 120,000.00 Q 120,000.00 Q 120,000.00

pda. 8 Casa Central Cuenta Corriente Caja y Bancos R/ del efectivo reminito a casa central

Q 400,000.00 Q 400,000.00 Q 400,000.00 Q 400,000.00

Compañía "LA ESPERANZA" Mayorización Período 2008

Caja y banco 50000 75000 200000 120000 420000 400000 670000 595000 75000 Compras 100000

Casa Central Cuenta Corriente

400000 400000

50000 550000 600000 200000

Cuentas por pagar 75000 100000 25000

Ventas 700000

Gastos 120000

75,000.00 200,000.00 550,000.00 100,000.00 25,000.00 80,000.00 700,000.00 120,000.00 925,000.00

925,000.00

mercaderia recibida de casa central

550000

Cuentas por Cobrar 500000 420000 80000

COMPAÑÍA "LA ESPERANZA" Hoja de trabajo para la elabración de Estados Combinados al 31 de diciembre de 2008

No.

CASA CENTRAL Debe Heber

SUCURSAL Debe Heber

1,800,000.00

ELIMINACIONES Debe Heber

ESTADOS CONJUNTOS Debe Heber

700,000.00

2,500,000.00

300,000.00

300,000.00 500,000.00

165,000.00

15,000.00

550,000.00 100,000.00

1,900,000.00 500,000.00

650,000.00 550,000.00 2,000,000.00

500,000.00

270,000.00 120,000.00 390,000.00 330,000.00 95,000.00 515,000.00 550,000.00 460,000.00 2,800,000.00 2,800,000.00 865,000.00 865,000.00 3,150,000.00 3,150,000.00

Balance General 9 Ganancias No Distribuidas 40,000.00 40,000.00 10 Bancos 320,000.00 75,000.00 395,000.00 11 Cuentas por Cobrar 290,000.00 80,000.00 370,000.00 12 Sucursal Cuenta Corriente 200,000.00 200,000.00 13 Cuentas por Pagar 140,000.00 25,000.00 165,000.00 14 Capital 750,000.00 750,000.00 15 Inventario Final de mercaderias 500,000.00 165,000.00 15,000.00 650,000.00 16 Mercaderia Env a sucursal con Recargo 50,000.00 50,000.00 17 Casa Central Cuenta Corriente 200,000.00 200,000.00 18 Resultado de Ejercicio 330,000.00 95,000.00 515,000.00 550,000.00 460,000.00 Sumas 1,310,000.00 1,310,000.00 320,000.00 320,000.00 765,000.00 765,000.00 1,415,000.00 1,415,000.00

2,500,000.00 300,000.00 2,000,000.00 2,300,000.00 650,000.00

1,650,000.00 850,000.00 390,000.00 460,000.00

COMPAÑIA "LA ESPERANZA BALANCE GENERAL CONJUNTOS AL 31 de Diciembre de 2008 Valores Expresados en Quetzales Activo Corriente Inventario Final de mercaderias Bancos Cuentas por Cobrar Suma de activo

650,000.00 395,000.00 370,000.00 1,415,000.00

Patrimonio y Pasivo Patrimonio Capital Ganancia de Ejercicio Ganancias No Distribuidas Suma de capital Pasivo Corriente Cuentas por pagar Suma de pasivo Suma de patrimonio y pasivo

750,000.00 460,000.00 40,000.00 1,250,000.00

165,000.00 165,000.00 1,415,000.00

Partidas de Cierre Casa Matriz Periodo 2008

Partidas de Cierre de la Sucursal Periodo 2008

Pda 1 Ventas 700,000.00 Inventario Final de mercaderias 165,000.00 Mercaderia Recibida Casa Central 550,000.00 Compras 100,000.00 Gastos de Operación 120,000.00 Resultado de Ejercicio 95,000.00 R/ Cierre de cuentas de resultado 865,000.00 865,000.00 Pda 2 Perdidas y Ganancia Casa Central Cuenta Corriente R/ Traslado de la ganancia a Casa Central Pda. 3 Cuentas por Pagar Casa Central Cuenta Corriente Bancos Cuentas por Cobrar Inventario Final de mercaderias R/ Cierre de las cuentas del balance

95,000.00 95,000.00

25,000.00 295,000.00 75,000.00 80,000.00 165,000.00 320,000.00 320,000.00

Pda. 1 Sucursal cuenta Corriente Perdidas y Ganancias R/ del traslado de la gancia de la sucursal

95,000.00 95000

95,000.00 95,000.00

Pda. 2 Ventas 1,800,000.00 Inventario Final de mercaderias 500,000.00 Mercaderías enviadas a la Sucursal 500,000.00 Inventario inicial de mercaderías 300,000.00 Compras 1,900,000.00 Gastos de Operación 270,000.00 Resultado de Ejercicio 330,000.00 R/ de cierre de las cuentas de resultado 2,800,000.00 2,800,000.00 Pda.3 Mercaderia Env. A la Sucursal Recargo Perdida y Ganancia R/ traslado de la ganancia de sucrusal Pda. 4 Perdida y ganancia Ganancia no distribuida R/ traslado de la ganancia Pda. 5 Cuentas por Pagar Mercaderia Env. A la Sucursal Recargo Capital Ganancias No Distribuidas Bancos Cuentas por Cobrar Sucursal Cuenta Corriente Inventario R/ del cierre de las cuentas del balance

35,000.00 35,000.00

460,000.00 460,000.00

140,000.00 15,000.00 750,000.00 500,000.00 320,000.00 290,000.00 295,000.00 500,000.00 1,405,000.00 1,405,000.00

Ejercicio 3 Moneda Extranjera Enunciado La empresa Twins Inc. Ubicada en los Estados Unidos de América constituye el 1 de enero de 2017 una sucursal en la Ciudad de Guatemala realizándose entre ambas entidades las siguientes operaciones: de enero a diciembre de 2017.

1. La Casa Central envía un giro por Q. 16,400.00 cuando el tipo de cambio era de Q. 7.71425 por $1.00 2. La Casa Central envía un giro por $ 1,650.00 cuando la sucursal recibe el giro lo deposita en el banco, el tipo de cambio a esa fecha era de Q. 7.75 por $1.00, el banco acredita lo correspondiente a la cuenta de la sucursal. 3. La Casa Central envía mercadería a la sucursal valorada en $ 55,000.00 al costo, el documento de envío contiene recargo del 10%. El embarque se hace cuando el tipo de cambio era de Q. 7.4545 por $ 1.00 y la mercadería es registrada en los libros de la Sucursal en Guatemala por Q. 473,687.50 4. Las compras al crédito de la Sucursal ascendieron a Q. 175,000.00 5. Las ventas al crédito de la Sucursal fueron de Q. 489,000.00 6. De las ventas al crédito de la sucursal se cobró la cantidad de Q. 425,000.00 7. La Sucursal realizó pagos a sus proveedores por valor de Q. 155,000.00 8. Los gastos pagados por la Sucursal ascendieron a la cantidad de Q. 125,000.00 9. La Sucursal envió a la Casa Central un giro por $ 15,000.00 el tipo de cambio a esa fecha era de Q. 7.8125 por $1.00 10. La Casa Central recibe de la Sucursal un giro por Q. 55,000.00 que es operado por la Casa Central al tipo de cambio de Q. 7.8425 por $ 1.00 11. El inventario final de mercaderías de la Sucursal al 31 de diciembre de 2017 asciende a la cantidad de Q. 223,000.00. El total de este inventario corresponde a mercaderías recibidas de Casa Central. 12. El inventario final de mercaderías de la Casa Central al 31 de diciembre de 2017 fue de $ 70,000.00 BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017 (EN DOLARES

CUENTA Caja y Bancos Cuentas por cobrar Inventario Inicial Remesas a la Sucursal Sucursal cuenta corriente Cuentas por pagar Compras Gastos Mercaderías enviadas a la sucursal (costo) Mercaderías env. a sucursal recargo Remesas de la sucursal Capital Ventas Ganancias no distribuidas SUMAS

DEBE 543,237.13 150,000.00 245,000.00 3,775.94 60,500.00

HABER

450,000.00 100,000.00

1,552,513.07

Tipos de cambio: Corriente:

Q. 7.875 Vigente a la fecha de cierre

Promedio:

Q. 7.8125 Durante el período

SE PIDE 

Partidas de Diario Correspondientes



Conversión del Balance de Saldos de la Sucursal a moneda de la Casa Central



Hoja de trabajo para la elaboración de Estados Combinados



Estados Financieros Combinados

270,000.00 55,000.00 5,500.00 22,013.07 300,000.00 800,000.00 100,000.00 1,552,513.07

Solución Ejercicio 3 Partidas de la Casa Central en Dolares P#1 Remesas a la sucursal Caja y Bancos Registro del efectivo enviado a la Suc. P#2 Remesas a la sucursal Caja y Bancos Registro del efectivo env. a la suc. P#3 Sucursal cuenta corriente Merc. Enviada a sucursal Merc. Enviada a suc. Recargo Registro del envío de mercaderías. P#4 Caja y Bancos Remesas de la Sucursal Registro del efectivo env. por Suc. Gt. P#5 Caja y bancos Remesas de la sucursal Reg. del efectivo env. por suc. Gt.

2,125.94 2,125.94

1,650.00 1,650.00

60,500.00

55,000.00 5,500.00 60,500.00

15,000.00 15,000.00

7,013.07 7,013.07

Partida Sucursal en Quetzales P#1 Caja y Bancos Remesas de Casa Central Reg. de la remesa env. por C.C. P#2 Caja y Bancos Remesas de Casa Central Reg. de la remesa env. por la Suc. P#3 Merc. Recibidas de Casa Central Casa Central Cuenta Corriente Reg. de la mercadería recibida P#4 Compras Cuentas por pagar Reg. de las compras al crédito

7,013.07 7,013.07

16,400.00 16,400.00

12,787.50 12,787.50

473,687.50 473,687.50

175,000.00 175,000.00

P#5 Cuentas por cobrar 489,000.00 Ventas 489,000.00 Reg. de las ventas al crédito del periodo 489,000.00 489,000.00 P#6 Caja y Bancos 425,000.00 Cuentas por Cobrar 425,000.00 Reg. del cobro realizado 425,000.00 425,000.00 P#7 Cuentas por pagar 155,000.00 Caja y Bancos 155,000.00 Reg. pago a proveedores 155,000.00 155,000.00 P#8 Gastos 125,000.00 Caja y Bancos 125,000.00 Reg. de gastos pagados 125,000.00 125,000.00 P#9 Remesas a la Casa Central 117,187.50 Caja y Bancos 117,187.50 Por el efectivo enviado a C.C. 117,187.50 117,187.50 P#10 Remesas a la Casa Central 55,000.00 Caja y Bancos 55,000.00 Por el efectivo enviado a C.C. 55,000.00 55,000.00 Nota: Se recomienda mayorizar las partidas de diario y realizar balances de comprobación (en este ejercicio se han omitido por fines didácticos)

Conversión del Balance de Saldos de la Sucursal a moneda de la Casa Central Al 31 de diciembre de 2017

Saldos Q. No.

Cuentas

Debe Haber

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Mercader. Recib. De C.C. Compras Gastos Remesas a la C.C. C.C. cuenta corriente Ventas Remesas de la C.C. Cuentas por pagar Sumas Gan/Per en conversión Total Inventario

2,000.00 64,000.00 473,687.50 175,000.00 125,000.00 172,187.50

1,011,875.00

473,687.50 489,000.00 29,187.50 20,000.00 1,011,875.00

223,000.00

Tipo de Cambio C 7.8750 C 7.8750 R M 7.8125 M 7.8125 R R M 7.8125 R C 7.8750

Saldos en US$ Debe Haber 253.97 8,126.98 60,500.00 22,400.00 16,000.00 22,013.07

129,294.02 113.60 129,407.62 C

7.8750

60,500.00 62,592.00 3,775.94 2,539.68 129,407.62 129,407.62 28,317.46

Hoja de trabajo para la elaboración de Estados Combinados (en dólares) Al 31 de diciembre de 2017

No .

Cuenta s

Casa Central Debe

Haber

Sucursa l Debe Haber

Eliminaciones Debe

Haber

Estados Conjuntos Debe

Haber

Estado de Resultados

Ventas

Inventario de merc. Inicial

245,000.00

Compras

450,000.00

Mercaderías env a Sucursal.

Mercaderías recib. De C.C.

Inventario de merc. Final

Gastos

Pérdida en conversión

Pérdidas y Ganancias

130,000.00

Sumas

925,000.00

Balance General

Caja y Bancos

543,237.13

253.97

543,491.10

Cuentas por Cobrar

150,000.00

8,126.98

158,126.98

Mercadería Inventario Final

70,000.00

28,317.46

Remesas env. a la sucursal

3,775.94

Remesas recib. De C. C.

Sucursal Cuenta Corriente

Casa Central cuenta corriente

Cuentas por pagar

Merc. Env. a la Suc. recargo

Remesas recib. De la sucursal.

Remesas env. a la C.C.

Capital Social

300,000.00

Ganancias no distribuidas

100,000.00

26 27

Pérdidas y Ganancias Sumas

800,000.00

62,592.00

862,592.00 245,000.00

22,400.00

472,400.00

55,000.00

(1)55,000.00 60,500.00

70,000.00 100,000.00

(1) 60,500.00 28,317.46

(2) 2,574.31

95,743.15

16,000.00

116,000.00

113.60

113.60 8104.14

925,000.00

99,013.60

2,925.69 60,500.00

60,500.00

(2)

2,574.31

958,335.15

95,743.15

(5) 3,775.94 3,775.94

(5) 3,775.94

60,500.00

(3)60,500.00

60,500.00

(3) 60,500.00 270,000.00

2,539.68

5,500.00

272,539.68 (1)5,500.00

22,013.07

(4)22,013.07 22,013.07

827,513.07

124,821.55

130,000.00 827,513.07

8,104.14 66,815.62

(4) 22,013.07

66,815.62

91,789.01

2,925.69 91,789.01

797,361.23

124,821.55 797,361.23

Estado de Resultado Por el año terminado al 31 de diciembre de 2017 Cifras Expresadas en Dólares Ventas (-) Costo de Ventas Inventario Inicial de mercaderías 245,000.00 (+) Compras 472,400.00 Mercadería disponible 717,400.00 (-) Inventario Final 95,743.15 Margen Bruto en ventas (-) Gastos de Operación Gastos Ganancia Conjunta del ejercicio Otro resultado Integral (-) Pérdida en conversión 113.60 RESULTADO INTEGRAL TOTAL Estado de Situación Financiera

862,592.00

621,656.85 240,935.15 116,000.00 124,935.15 113.60 124,821.55

Por el año terminado al 31 de diciembre de 2017 Cifras Expresadas en Dólares Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por cobrar Inventario Final de merc. Suma del activo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Capital y reservas Capital Ganancias no distribuidas Resultado Integral Total del año Suma de pasivo y capital

543,491.10 158,126.98 95,743.15

797,361.23 797,361.23

272,539.68 300,000.00 100,000.00 124,821.55

524,821.55 797,361.23

Procedimiento para Elaborar Estados Financieros Combinados Moneda Local al Costo Este método es más sencillo de utilizar, ya que no existe ninguna complejidad en la deducción de valores reales en los registros efectuados entre la sucursal y la casa central. 

Se prepara el libro diario de la Casa Matriz en donde se reconocen todas las transacciones que se recibe de la Sucursal y la que se le envía, se utiliza la cuenta de “Cuenta Corriente Sucursal”



En las partidas de libro diario de la Sucursal debe de registrar las transacciones efectuados con la casa central utilizando la cuenta capital “Casa Central Cuenta Corriente”, a la cual abono todo aquello que recibe y carga todo lo que envía a la misma.



Se mayorizan las cuentas que tuvieron movimientos en la Sucursal, posteriormente se elabora el balance de saldos en donde se refleja las cantidades actuales de cada cuenta.



Obtener Balances Ajustados de cada una de las empresas (Casa Central y Sucursal) conciliando las cuentas corrientes



Se elabora la hoja de trabajo donde se desglosan las cuentas que comprende el estado de resultado y el balance de situación financiera, la Hoja debe ser de 8 columnas las cuales debe de tener los siguientes nombres: 1. Casa Central: En estas columnas se describe el estado de resultado que muestra los gastos y ingresos de las operaciones de la Casa Central; El balance de Situación Financiera, Muestra los derechos, bienes; obligaciones y el capital correspondiente a la casa central. 2. Sucursal: En el estado de resultado, se desglosa los gastos, ingresos de operaciones durante el periodo contable; el balance de situación financiera, muestra los bienes, derechos, obligaciones y el capital/utilidad durante el periodo contable. 3. Eliminaciones: Estas columnas es de suma importancia dentro de la hoja de trabajo ya que en ello se eliminan las cuentas Reciprocas tanto del Estado de Resultado y el Balance de situación financiera, las cuentas que se eliminan con frecuencia, son las siguientes: Mercadería recibida casa central, Mercadería enviada a sucursal, Sucursal cuenta Corriente, y casa central cuenta corriente. 4. Estados Conjuntos: Esta parte de la hoja nos permite actualizar los saldos de cada cuenta ya que permite unir las cuentas de la casa matriz con la sucursal para obtener

un saldo conjunto, el proceso es la siguiente en cuanto a las columnas: debe (+) debe= a Debe y Haber (+) Haber= Haber 

Los Estados Financieros Conjuntos (Estado de Resultado y Balance de situación Financiera) se sacan de las últimas dos columnas de la Hoja de Trabajo



Las partidas de cierre de la Casa Central se efectúan tomando como base las primeras dos columnas de la hoja de trabajo. Se debe de efectuar 3 partidas, la primera se cargan los ingresos y se abonan los gastos; la segunda partida se carga las ganancias y se abona a la casa central cuenta corriente, la tercera se cargan las obligaciones/deudas y se abonan los bienes, derechos.



Mientras que las partidas de cierre de la sucursal se hacen tomando como base el balance de comprobación, aplicando el mismo proceso.

Procedimiento para Elaborar Estados Financieros Combinados Moneda Local Con Recargo Las compañías que optan por este método, con el fin de que el personal a cargo de la sucursal desconozca las utilidades reales obtenidas 

Se prepara el libro diario de la Casa Matriz en donde se reconocen todas las transacciones que se recibe de la Sucursal y la que se le envía, se utiliza la cuenta de “Cuenta Corriente Sucursal”



Se mayorizan las cuentas que tuvieron movimientos en la Sucursal, posteriormente se elabora el balance de saldos en donde se refleja las cantidades actuales de cada cuenta.



Obtener Balances Ajustados de cada una de las empresas (Casa Central y Sucursal) conciliando las cuentas corrientes



Se elabora la hoja de trabajo donde se desglosan las cuentas que comprende el estado de

resultado y el balance de situación financiera, la Hoja debe ser de 8 columnas las cuales debe de tener los siguientes nombres: 1. Casa Central: En estas columnas se describe el estado de resultado que muestra los gastos y ingresos de las operaciones de la Casa Central; El balance de Situación Financiera, Muestra los derechos, bienes; obligaciones y el capital correspondiente a la casa central. 2. Sucursal: En el estado de resultado, se desglosa los gastos, ingresos de operaciones durante el periodo contable; el balance de situación financiera, muestra los bienes, derechos, obligaciones y el capital/utilidad durante el periodo contable. 3. Eliminaciones: Estas columnas es de suma importancia dentro de la hoja de trabajo ya que en ello se eliminan las cuentas Reciprocas tanto del Estado de Resultado y el Balance de situación financiera, las cuentas que se eliminan con frecuencia, son las siguientes: Mercadería recibida casa central, Mercadería enviada a sucursal, Sucursal cuenta Corriente, y casa central cuenta corriente. Y se eliminan el recargo en el Inventario final de la sucursal 4. Estados Conjuntos: Esta parte de la hoja nos permite actualizar los saldos de cada cuenta ya que permite unir las cuentas de la casa matriz con la sucursal para obtener un saldo conjunto, el proceso es la siguiente en cuanto a las columnas: debe (+) debe= a Debe y Haber (+) Haber= Haber 

Los Estados Financieros Conjuntos (Estado de Resultado y Balance de situación Financiera) se sacan de las últimas dos columnas de la Hoja de Trabajo



Las partidas de cierre de la Casa Central se operación de acuerdo a su moneda, tomando como base las primeras dos columnas de la hoja de trabajo. Se debe de efectuar 3 partidas, la primera se cargan los ingresos y se abonan los gastos; la segunda partida se carga las ganancias y se abona a la casa central cuenta corriente, la tercera se cargan las obligaciones/deudas y se abonan los bienes, derechos.



Mientras que las partidas de cierre de la sucursal se operan de acuerdo su moneda de su país donde radica, tomando como base el balance de comprobación, aplicando el mismo proceso.

Procedimiento para Elaborar Estados Financieros Combinados Moneda Extranjera Que la casa central radica en un país diferente que la sucursal, y para reflejar la situación financiera de manera conjunta se debe de convertir los balances de saldos de la sucursal, a la moneda del país donde se ubica la Casa central 

Se resuelve las partidas o movimientos contables de la sucursal de acuerdo al moneda donde este ubicado, y este a la vez la Casa Central reconoce las partidas de acuerdo a su moneda o país donde este ubicado, siempre teniendo en cuenta el tipo de cambio de las monedas para establecer un control exacto.



Se mayorizan las partidas de la sucursal de acuerdo a su moneda y el balance de saldos para actualizar los datos de cada cuenta de la sucursal.



Hacer la Hoja de Conversión, convirtiendo el Balance de saldos de la sucursal a moneda de la Casa Central , aquí tenemos que determinar el tipo de cambio de cada cuenta si es histórico, reciproco, corriente al cierre, promedio y corriente año anterior.



Elaborar Hoja de Trabajo para la formulación de estados financieros combinados (ocho columnas) 1. Casa Central: En estas columnas se describe el estado de resultado que muestra los gastos y ingresos de las operaciones de la Casa Central; El balance de Situación Financiera, Muestra los derechos, bienes; obligaciones y el capital correspondiente a la casa central de acuerdo a su moneda de operación 2. Sucursal: En el estado de resultado, se desglosa los gastos, ingresos de operaciones durante el periodo contable ya convertidos; el balance de situación financiera, muestra los bienes, derechos, obligaciones y el capital/utilidad durante el periodo contable de acuerdo a la moneda de la casa central. 3. Eliminaciones: Estas columnas es de suma importancia dentro de la hoja de trabajo ya que en ello se eliminan las cuentas Reciprocas tanto del Estado de Resultado y el Balance de situación financiera, las cuentas que se eliminan con frecuencia, son las siguientes: Mercadería recibida casa central, Mercadería enviada a sucursal, Sucursal cuenta Corriente, y casa central cuenta corriente, se eliminan el recargo en el Inventario final y las empresas recibidas y enviados



Estados Conjuntos: Esta parte de la hoja nos permite actualizar los saldos de cada cuenta ya que permite unir las cuentas de la casa matriz con la sucursal para obtener un saldo

conjunto, el proceso es la siguiente en cuanto a las columnas: debe (+) debe= a Debe y Haber (+) Haber= Haber 

Los Estados Financieros Conjuntos se sacan de las últimas dos columnas de la Hoja de Trabajo y se operan de acuerdo a la moneda de operación de la casa central.



Las partidas de cierre de la Casa Central se efectúan tomando como base las primeras dos columnas de la hoja de trabajo.

Mientras que las partidas de cierre de la sucursal se hacen tomando como base el balance de comprobación en la moneda del país donde se ubica la sucursal.

Obtener Balances Ajustados de cada una de las empresas (Casa Central y Sucursal) conciliando las cuentas corrientes

Matrices y Subsidiarias en Moneda Local

Casa Matriz Se denomina compañía matriz aquella empresa que posee todas o la mayoría de las acciones de otra empresa. Por propiedad de la mayoría de las acciones se entiende poseer al menos 51% de las acciones con derecho a voto. Subsidiaria Una compañía subsidiaria es aquella que es poseída en su totalidad o en su mayoría por un solo propietario, el cual debe poseer al menos el 50% más una acción con derecho a voto del total de sus acciones. Asociada Desde el punto de vista mercantil, es una de las partes en que se divide el capital de una sociedad anónima. Estas se pueden clasificar en acciones ordinarias y acciones preferentes. Afiliada Son las empresas, que sin tener inversiones de importancia entre si, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más en acciones comunes. Como ejemplo serian una compañía matriz y una o más compañías subsidiarias.

Interés Minoritario Es la parte del capital social de la subsidiaria, en poder de accionistas ajenos a la compañía controladora. Las pérdidas que exceden su porción del capital se cargan (absorben) contra el interés mayoritario por el valor de la pérdida del interés minoritario que fue absorbida previamente, antes de poder acreditar utilidades a la participación minoritaria Método de Contabilización 1. Método de Participación La inversión se contabiliza inicialmente al costo, el cuál se ajusta en forma periódica para reconocer la adhesión de la empresa inversionista en los productos después de la fecha de obtención y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio, el o los inversionistas

aumentan el valor de su participación en tal ganancia, si por el contrario, la compañía afiliada incurre en una pérdida, el o los inversionistas reducen su participación un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversión. Cuando la inversión es mayor del 20% es aconsejable más no obligatorio utilizar este método, y si la inversión es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo. 2. Método al Costo Por este método la participación es contabilizada, y permanece invariable; los dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa afiliada reporta pérdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversión deben rebajarse con un cargo a resultados. Este método es aconsejable utilizarlo cuando la inversión es menor al 20%.

Estados Financieros Consolidados Los estados financieros consolidados presentan la situación financiera, los resultados de operación y los cambios en la situación financiera de una empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, después de eliminar el efecto de cualquier transacción entre ellas. Es necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados combinados, dado la confusión que tales conceptos pudiesen ocasionar. Los estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales, ya que no existe un interés minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurídicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversión de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados.

Ejercicio 1

Enunciado Los balances de Comprobación de las Compañías Grupo No.1, S.A. y CPA, S.A., Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de Diciembre de 2,011, se presentan a continuación en Quetzales.

Cuentas, saldo deudor

Cía. Grupo No.1

Cía. CPA

Caja

3,250.00

2,650.00

Documentos por Cobrar

1,110.00

2,420.00

Inventario al 01/01/2010

5,810.00

3,340.00

Compras

27,690.00

13,060.00

Inversión en Acciones Cía. CPA, S.A.

12,930.00

Activo fijo

22,500.00

9,800.00

900.00

450.00

14,710.00

7,960.00

88,900.00

39,680.00

2,100.00

680.00

Dividendos pagados Gatos Sumas Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar Documentos por Cobrar descontados

110.00

Capital en acciones

30,000.00

9000

Ganancias no Distribuidas

12,830.00

7800

Ventas

43,500.00

22200

Dividendos Cobrados Cía. CPA

360.00

Sumas

88,900.00

INFORMACIÓN SUPLEMENTARIA:

39,680.00

1. La inversión en CPA, S.A., se lleva en los libros de Grupo No.1, por el método de costo. 2. La participación del interés minoritario en CPA, S.A. es del 20%. 3. Las cuentas de Ganancias no Distribuidas de la Cía. CPA, S.A. en la fecha de adquisición de las acciones, mostraba un saldo de Q.7500.00 desde esa fecha hasta el 31 de Diciembre de 2,011 aumento en Q300.00 4. El saldo de las cuenta Documentos por cobrar en la compañía Grupo No.1, S.A. incluye un documento a cargo de CPA, S.A. Cuyo importes es de Q.110.00, ese documento fue descontado en un banco local. 5. En el curso del periodo contable la Cía. Matriz vendió mercaderías a la subsidiarias por Q.1700.00 y la compañía matriz compró a la subsidiarias mercaderías por Q.2, 600.00. 6. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2,011 son: Cía. Matriz Q.5,500.00 y Cía. Subsidiaria Q.3,100.00 7. El inventario de la Cía. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q.1, 000.00 que costo Q860.00 a la subsidiaria. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q.800.00 que costo a la Matriz Q.770.00. 8. Los inventarios al 31 de Diciembre de 2,010 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía. Matriz Q.100.00 t Cía. Subsidiaria Q.80.00 INSTRUCCIONES: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados Consolidados en forma de Cargos y Abono, NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO.

Solución Ejercicio 1

1. Eliminación de Valor en Libros Acciones CPA. S.A. Participación de la Matriz en la Subsidiaria.

% Participación: Dividendos Cobrados Cía. CPA. S.A.

Dividendos pagados CÍA. CPA, S.A. % Participación: 360.00 * 100 = 80% 450

(Determinación de la Inversión (Método del Costo) 100% Capital

80%

20% Q.1,800.00

9,000.00

Q. 7,200.00

Fecha de Adquisición

7,500.00

Q 6,000.00

Q 1,500.00

Valor en libros

16,500.00

Q 13,200.00

Q 3,300.00

Ganancias no Distribuidas

Inversión en Acciones Compañía. CPA. S.A.

Q 12,930.00

Superávit por Consolidación

270.00

Inciso 4. Documentos Descontados Partida Original

Documentos por Cobrar

Q.110.00

Ventas

Q.110.00

Caja

Q.110.00

Documentos Descontados

Q.110.00

Eliminación No.2 Documentos Descontados

Q.110.00

Documentos por Pagar

Q.110.00

Eliminación No.3 Documentos por pagar

Q.110.00

Documentos por cobrar

Q.110.00

Inciso 5

Eliminación No.4 Ventas

Q4,300.00

Compras

Q.4,300.00

Inciso 7 Eliminación No. 5 Inventario II del Estado de Resultados

Q.170.00

Inventario II de Balance General

Q.170.00

(Q.140.00 + Q.30.00)

Inciso 8 Eliminación No.6 Ganancias no Distribuidas, Aumentos

Q.100.00

o Disminuciones Inventario I del Estado de Resultados

Q.100.00

Inciso 8 Eliminación No. 7 Ganancias No Distribuidas, Saldo I de Cía. Grupo No. 1 S.A.

Q.80.00

Inventario I Estado de Resultados

Q.80.00

Inciso 8 Eliminación No.8 Dividendos cobrados Cía. CPA, S.A.

Q.360.00

Dividendos pagados Cía. CPA, S.A.

Q.360.00

Cálculo de la Minoría de Estado de Resultados

Ganancias de la Subsidiaria

Q.940.00

(+) Recargo en el Inventario I de Cía. Grupo No.1

Q.100.00

(-) Recargo en Inv. II de Cía. Grupo No.1

Q140.00

Ganancia Neta de Subsidiaria

Q.900.00

900.00 * 20% = Q180.00 Minoría del Estado de Resultados

Aumentos ó Disminuciones:

Q.300.00 (-)

100.00 Q.200.00 * 20% = Q.40.00

Cálculo de la Minoría del Balance General:

Capital de la Subsidiaria

Q.900.00

Gan. No. Dist. Saldo II Subsidiaria

Q.8,290.00

(-) Recargo en Inven. II Casa Matriz

Q.140.00

Total

Q.17,150.00

Q.17,150.00 * 20% = Q.3430.00 Minoría del Balance General

GRUPO No. 1, S.A. (MATRIZ) Y CPA, S.A. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALEES) Ventas (-)

61,400.00

Costo de ventas Compras

36,450.00

(+) Inventario I

8,970.00

Sub-total (-)

45,420.00

Inventario II

8,430.00

Margen Ganancia Bruta

(-)

24,410.00

Gastos de Operación Gastos

22,670.00

Ganancia en operación (-)

36,990.00

1,740.00

Minoría

180.00 1,560.00

Ganancia consolidada

GRUPO No. 1, S.A. (MATRIZ) Y CPA, S.A. (SUBSIDIARIA) ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,011 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)

Saldo Inicial de Ganancias no Distribuidas De la Cía. Matriz

12,750.00

(+) Aumento o disminuciones

160.00

(+) Ganancia Consolidada del Ejercicio

(-) Dividendos pagados Cía. Matriz

Saldo final de utilidades retenidas

1,560.00

14,470.00

900.00

13,570.00

GRUPO No. 1, S.A. (MATRIZ) Y CPA, S.A. (SUBSIDIARIA) Balance General Consolidado DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2,010 (CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES)

Activo No Corriente Propiedad, Planta y Equipo

32,300.00

Corriente Caja

5,900.00

Documentos por cobrar

3,420.00

Inventario de Mercadería

8,430.00

17,750.00 50,050.00

Suma del Activo Capital Capital compañía Grupo No.2, S.A.

30,000.00

Superávit por Consolidación

270.00

Ganancias No Distribuidas

13,570.00

Participación de Minoría

43,840.00 3,430.00

Pasivo Corriente Documentos por Pagar

2,780.00

Suma del Pasivo

2,780.00 50,050.00

Suma de Pasivo y Capital

Ejercicio 2 Enunciado

Caja

Matriz Subsidiaria Cia. Grupo No.1 Cia. CPA Q 3,250.00 Q 2,650.00

Documentos por Cobrar

inventario al 01/01/2010 Compras inversiones en Acciones CIA. CPA,S.A. Activo Fijo Dividendos Pagados Gastos Sumas Cuentas de saldo Acreedor Documentos por Pagar Documentos (por Cobrar) Descontados Capital en Acciones Ganancias no Distribuidas Ventas Dividendos Cobrados CIA. CPA Sumas

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

Cuentas Saldo Deudor

1,110.00 Q 5,810.00 27,690.00 12,930.00 22,500.00 900.00 14,710.00 88,900.00 2,100.00 110.00 30,000.00 12,830.00 43,500.00 360.00 88,900.00

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

2,420.00 3,340.00 13,060.00 9,800.00 450.00 7,960.00 39,680.00 680.00 9,000.00 7,800.00 22,200.00 39,680.00

Informacion Adicional 1. La inversion en CPA, S.A., se lleva en los libros de Grupo 1, por el metodo de Costo. 2. La participacion del interes minoritario en CPA, S.A. es del 20% 3. las cuentas de ganancias no distribuidas de la CIA, CPA, S.A. en la fecha de adquisicion de las acciones, mostraba un saldo de Q7,500.0 desde esa fecha hasta el 31 de diciembre de 2011 aumento en Q300.00 4. El saldo de la cuenta documentos por cobrar en la compañía No.1 S.A. incluye un documento a cargo de CPA, S.A. cuyo importes es de Q110.00, ese documento fue descontado en un banco local. 5. En el curso del periodo contable la CIA Matriz vendio mercaderias a la subsidiaria por Q1700 y la compañía matriz compro a la subsidiaria mercaderias por Q2,600. 6. Los inventarios al 31 de diciembre de 2011 son: CIA Matriz Q5,500.00 y CIA, Subsidiaria Q3,100.00 7. El inventario de la CIA Matriz incluye un lote de mercaderias por valor de Q1,000.00 que costo Q860.00 a la subsidiaria, el inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderias con valor de Q800.00 que costo a la Matriz Q770.00. 8. Los inventarios al 31 de diciembre de 2010 incluye recargos en la siguiente forma: CIA Matriz Q100.00 y CIA Subsidiaria Q80.00. INSTRUCCIONES Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados.

1). Eliminaciones de valor en libros Acciones CPA. S.A. Participacion de la Matriz en la Subsidiaria. % participacion:

% Participacion

Dividendos Cobrados Cia. Matriz Dividendos Pagados Cia. Subsidiaria Q Q

360.00 450.00

100

80 2) Minoría de las ganancias no distribuidas 20%

Determinación de la inversión (método del costo) 100% Capital Ganancias no distribuidas

Q 9,000.00

Q (+) Fecha de adquisicion, saldo mostrado de: 7,500.00 Q Valor en libros 16,500.00 (-) Inversion en acciones compañía CPA, S.A. Superavit por consolidacion

80% Q 7,200.00

Q 1,800.00

Q 6,000.00 Q 13,200.00 Q 12,930.00 Q 270.00

Q 1,500.00 Q 3,300.00

Eliminacion No. 2 Documentos Descontados

Q 110.00 Q 110.00

Documentos por pagar

Eliminacion No. 3 Documentos por Pagar

Q 110.00 Q 110.00

Documentos por Cobrar

Inciso 5 Eliminacion No.4 Ventas

Q 4,300.00 Q 4,300.00

Compras

20%

Inciso 7 Eliminacion No.5 Inventario No.2 del estado de resultados Inventario No2 del Estado de Situación Financiera

Q 170.00 Q 170.00

Inciso 8 Eliminacion No.6 Ganancias no distribuidas, aumentos o disminuciones subsidiaria

Q 100.00 Q 100.00

Inventario No.1 estado de resultados

Inciso 8 Eliminacion No.7 Ganancias no distribuidas, saldo I de la Cia Grupo No.1 S.A.

Q 80.00 Q 80.00

Inventario I estado de resultados

Inciso 8 Eliminacion No.8 Dividendos cobrados Cia CPA, S.A.

Q 360.00 Q 360.00

Dividendos Pagados Cia CPA, S.A.

CALCULO DE LA MINORIA DE ESTADO DE RESULTADOS (información tomada de la subsidiaria) ventas Costo Ventas Inv. No. 1 (+) compras Merc. Disponible (-) Inv. No. 2 Margen Bruto (-) gastos de oper.

Q Q Q Q

Q Q Q

22,200.00 22,200.00 13,300.00

8,900.00

3,340.00 13,060.00 16,400.00 3,100.00

Gastos Q Ganancia de la Subsidiaria (+) Recargo en inventario I de Cia. Grupo 1 (-) menos recargo en inv. II de Cia. Grupo 1 Ganancia Neta de Subsidiaria Q900.00 * 20% = Q180.00 Minoria del Estado de Resultados Aumentos o Dismunuciones Ganancia no Distribuidas de la Cía CPA, S.A.

7,960.00

Recargo Cía Matriz Aumentos o Dismunuciones reales

Q Q Q Q Q

Q 300.00 Q (-) 100.00 Q 200.00

7,960.00 940.00 100.00 140.00 900.00

20%

Q 40.00

Cálculo de la minoria del Estado de Situación Financiera Q 9,000.00 Q 8,290.00 Q 140.00 Q 17,150.00

Capital de la Subsidiaria Gan. No Distribuida saldo II Subsidiaria (-) recargo en inv.. II Casa Matriz

Q 17,150.00

100

Q 20% 3,430.00

Minoria del General

CUENTAS Estado de Resultados Ventas Inventario I Q 5,810.00 Compras Q 27,690.00 Inventario II Dividendos cobrados Cia CPA, S.A. Gastos Q 14,710.00 Minoría Ganancia o Pérdida Q 1,150.00 Sumas Q 49,360.00 Estado de Ganancias No Distribuidas Saldo Inicial Cía Matriz Saldo Inicial Cía Subsidiaria Fecha de Adquisición Aumentos o Disminuciones Ganancia o Pérdida Dividendos pagados Cía Matriz (GrupoNo.1) Q 900.00 Dividendos pagados Cía Subsidiaria (CPA,S.A.) Saldo Final Q 13,080.00 Sumas Q 13,980.00 Estado de Situación Financiera Caja Q 3,250.00 Documentos por cobrar Q 1,110.00 Inversión en Acciones de CPA Q 12,930.00 Inventarios (II) Q 5,500.00 Activo Fijo Q 22,500.00 Documentos por pagar Documentos descontados Capital en Acciones Casa Matriz Capital en Acciones Subsidiaria Ganancias No Distribuidas Minoría Sumas Q 45,290.00 Q 7,960.00

Q 3,340.00 Q 13,060.00 Q 3,100.00 5 Q 8 Q

170.00 360.00

Q 22,200.00 4 Q 4,300.00

101

80.00

Q 7,500.00 1 Q 6,000.00 Q 300.00 6 Q 100.00 Q 940.00 a Q 4,830.00 a

7 Q

680.00 3 Q 2 Q

110.00 2 110.00

3 1 5

Q 18,430.00

Q 9,000.00 1 Q 7,200.00 Q 8,290.00 b Q 11,010.00 b

Q 45,290.00 Q 17,970.00 Q 17,970.00

Q 13,080.00

Q 2,100.00 Q 110.00 Q 30,000.00

Q 3,100.00 Q 9,800.00

Q 2,650.00 Q 2,420.00

Q 450.00 8 Q 8,290.00 b Q 11,010.00 b Q 13,980.00 Q 8,740.00 Q 8,740.00

Q 1,150.00

Q 12,830.00

Q 1,500.00 Q 40.00 Q 180.00 Q

Q Q 180.00 Q Q 180.00 Q Q

Q 61,400.00

Q 12,750.00 Q 160.00 Q 1,560.00

Q 8,430.00 22,670.00 180.00 1,560.00 69,830.00 Q 69,830.00

Q 8,970.00 Q 36,450.00

ESTADOS CONSOLIDADOS

110.00

Q 8,430.00 Q 32,300.00

5,900.00 3,420.00 Q

270.00

Q 2,780.00 Q 30,000.00 Q 1,800.00 Q 4,840.00 Q 90.00 Q 1,720.00 Q 13,570.00 Q 90.00 Q 3,520.00 Q 3,430.00 Q 18,430.00 Q 50,050.00 Q 50,050.00

Q 110.00 Q 13,200.00 Q 170.00

Q Q

900.00 Q 360.00 Q 90.00 Q 4,840.00 Q 90.00 Q 1,720.00 Q 13,570.00 Q 14,470.00 Q 14,470.00

Q 4,480.00

Q 4,480.00 Q

6,7 Q 180.00 4 Q 4,300.00

Q 940.00 a Q 4,830.00 a Q 49,360.00 Q 25,300.00 Q 25,300.00

Q 5,500.00 Q 360.00

Q 43,500.00

Compañía Grupo 1, S.A. Matriz, CPA, S.A. Subsidiaria , Hoja de Trabajo para la consolidación de Estados Financieros Período del 01 de Enero de 2,010 al 31 de Diciembre de 2,010, Cifras en Quetzales. COMPAÑÍA MATRIZ COMPAÑÍA SUBSIDIARIA ELIMINACIONES MINORIA

Solución Ejercicio 2

Grupo No. 1 S. A. (MATRIZ) Y CPA, S. A. (SUBSIDIARIA Estado de Resultados consolidado del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011 (cifras expresadas en quetzales) Ventas (-) costo de ventas Compras (+) inventario No.1 sub total Inventario No. 2 Margen Ganancia Bruta (-) gastos de operación Gastos Ganancia en operación (-) minoria Ganancia consolidada

Q Q Q Q

61,400.00

36,450.00 8,970.00 45,420.00 8,430.00 Q Q

36,990.00 24,410.00

Q Q Q Q

22,670.00 1,740.00 180.00 1,560.00

12,990.00 80.00 1,560.00 Q

14,470.00

Q Q

900.00 13,570.00

Grupo No.1 S.A. (MATRIZ) Y CPA, S.A. (SUBSIDIARIA) Estado de utlidades retenidas consolidado del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011 (cifras expresadas en quetzales) saldo inicial de ganancias no distribuidas de la Cia Matriz (-) Recargo Inventario Inicial Matriz (+) ganancia consolidada del ejercicio

Q Q Q

(-) dividendos pagados por Cia Matriz Sldo final de utilidades retenidas

102

Balance General Consolidado del 01 de enero al 31 de dciembre de 2010 Activo No Corriente Porpiedad, Planta y Equipo Corriente Caja Documentos por cobrar Inventario de Mercaderias Suma del Activo Capital Capital compañía grupo No. 2 S.A. Superavit por consolidacion Ganancias no distribuidas Participacion en minoria Pasivo Corriente Documentos por pagar suma del pasivo Suma del Pasivo y Capital

32,300.00

Q Q Q

5,900.00 3,420.00 8,430.00 Q Q

17,750.00 50,050.00

Q Q Q

30,000.00 270.00 13,570.00 Q Q

43,840.00 3,430.00

2,780.00 Q Q

103

2,780.00 50,050.00

Ejercicio 3 Enunciado Los Balances de comprobación de las compañias Diametro y Parametro, matriz y subsidiaria, al 31 de diciembre de 2008 se presenta a continuación: Cifras expresadas en quetzales DIAMETRO DEBE HABER ACTIVO FIJO CAJA CAPITAL COMPRAS DIVIDENDOS COBRADOS EN CIA SUB. DIVIDENDOS PAGADOS DOCTOS. POR COBRAR DESCT. DOCTOS. POR PAGAR DOCUMENTOS POR COBRAR GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS GASTOS INVENTARIO al 31/12/07 INVERSIONES EN ACCIONES CIA SUB. VENTAS SUMAS

22,500 3,250 27,690 900 1,110 14,710 5,810 12,930 88,900

30,000 360 110 2,100 12,830 43,500 88,900

PARAMETRO DEBE HABER 9,800 2,650 13,060 450 2,420 7,960 3,340 39,680

Planilla No. 1

9,000 680 7,800 22,200 39,680

El saldo de la cuenta Documentos por Cobrar, en los libros de la Matriz, incluye un documento a cargo de la Subsidiaria por valor de Q. 110.00. Este documento fue descontado por la Cía Matriz en un banco local Durante el año 2008, la compañía matriz vendio mercaderias a la subsidiaria por Q. 1,700.00. La Cía Matriz compro mercaderías a la subsidiaria por Q: 2,600.00 Los inventarios al 31 de diciembre de 2008 eran los siguientes: Cía Matriz Q: 5,500.00; Cía Subsidiaria Q. 3,100.00 El inventario de la Cía Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q. 1,000.00 que costo a la subsidiaria Q. 860.00. El inventario de la Subsidiaria incluye un lote de mercaderias por valor de Q: 800.00 que costó a la cía matriz Q. 770.00. Los inventarios al 31 de diciembre de 2002, incluyen recargos de la forma siguiente: Cía Matriz Q.100.00. Cía Susidiaria Q. Q.80.00 La cuenta de Ganancias no distribuidas de la compañía subsidiaria, en la fecha de adquisición de las acciones, mostraba un saldo de Q. 7,500.00 Desde esa fecha hasta el 31/12/08, aumentó en Q. 300.00 SE PIDE: Papeles de trabajo necesarios para presentar los estados financieros consolidados.

104

Los Balances de comprobación de las compañias Diametro y Parametro, matriz y subsidiaria, al 31 de diciembre de 2008 se presenta a continuación: Cifras expresadas en quetzales DIAMETRO DEBE HABER 1 2 3 4 5 6 8 9 10 11 12 13 14 16

ACTIVO FIJO CAJA COM PRAS DIVIDENDOS PAGADOS DOCUM ENTOS POR COBRAR GASTOS INVENTARIO I INVERSIONES CIA SUB. CAPITAL GANANCIA EN LA SUBSIDIARIA DOCTOS. POR COBRAR DESCT. DOCTOS. POR PAGAR GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS VENTAS SUM AS

22,500 3,250 27,690 900 1,110 14,710 5,810 13,562 89,532

30,000 752 110 2,100 13,070 43,500 89,532

PARAMETRO DEBE HABER 9,800 2,650 13,060 450 2,420 7,960 3,340 39,680

9,000 680 7,800 22,200 39,680

1 Los inventarios al 31 de diciembre de 2007, incluyen recargos de la forma siguiente: Cía M atriz Q.100.00. Cía Susidiaria Q. Q.80.00 2 Los inventarios al 31 de diciembre de 2007 eran los siguientes: Cía M atriz Q: 5,500.00; Cía Subsidiaria Q. 3,100.00 3 El saldo de la cuenta Documentos por Cobrar, en los libros de la Cía matriz, incluye un documento a cargo de la Cía subsidiaria por valor de Q. 110.00. Este documento fue descontado por la Cía M atriz en un banco local 4 Durante el año 2008, la compañía matriz vendio mercaderias a la subsidiaria por Q. 1,700.00. La Cía M atriz compro mercaderías a la subsidiaria por Q: 2,600.00 5 El inventario de la Cía M atriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q. 1,000.00 que costo a la subsidiaria Q. 860.00. El inventario de la Subsidiaria incluye un lote de mercaderias por valro de Q: 800.00 que costó a la cía matriz Q. 770.00. SE PIDE: Papeles de trabajo necesarios para presentar los estados financieros consolidados.

105

Solución Ejercicio 3

MATRIZ DIAMETRO, S.A. Y SUBSIDIARIA PARAMETRO, S.A. METODO PARTICIPACION HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS- AL 31 DICIEMBRE 2008

CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES No. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

CUENTAS ESTADO DE RESULTADOS Ventas Inventario Inicial Compras Inventario Final Ganancia Cia. Subsidiaria Gastos MINORIA Ganancia/Pérdida (pasa 16) SUMAS EST. GANANCIAS NO DISTRIB. Saldo Inicial Matriz Saldo Inicial Subsidiaria Recargo Inventario Inicial Matriz Dividendos Pagados Ganancia/Pérdida (viene 09) Saldo Final (pasa 28) SUMAS BALANCE GENERAL Caja Documentos por Cobrar Inversión Cia. Subsidiaria Inventario Final Activo Fijo Documentos por Pagar Doctos. por Cobrar Descont. Capital Saldo Final (viene 17) MINORIA SUMAS

Capital Subsidiaria GNDS (S.I.) Ganancia Subsidiaria Dividendos Pagados Sub. VALOR EN LIBROS INVERSION Superavit por Consolidación

MATRIZ DEBE HABER

SUBSIDIARIA ELIMINACIONES DEBE HABER DEBE HABER

43,500 5,810 27,690

22,200

3,100 7,960

1,542 49,752

940 25,300

49,752

80 6,240 100

450 1,542 14,612

3,250 1,110 13,562 5,500 22,500

940 8,290 8,740

5,222 11,642

2,100 110 30,000 13,712

680

17,970

100% 9,000 7,800 940 -450 17,290

80% 7,200 6,240 752 -360 13,832 13,562 270

20% 1,800 1,560 188 -90 3,458

360 4,480 4,840

20 90 110

9,000 8,290

110 110 7,200 11,642

4,840

17,970

19,062

106

--------

8,430 --------

69,830 12,990 ---------

180 1,740

1,560 13,570 14,550

14,550

5,900 3,420 270 8,430 32,300

110 ---------110 110

Minoria EST. RESULTADOS Gan. Sub. 940 Rec. Inv. Ini. Matz. 100 Rec. Inv. Fin.Matz. -140 900 20% 180

27 13 6 15 22

-------22,670 180 1,560 69,830

80 900

110 13,832 170

3,100 9,800

45,922

1,560

8,740

2,650 2,420

45,922

180 180

4,480

25,300

7,800

13,712 14,612

8,970 36,450

170 752

5,222

13,070

900

61,400 180 4,300

5,500 752

EST. CONSOL. DEBE HABER

4,300

3,340 13,060

14,710

MINORIA DEBE HABER

1,800 1,740 3,540 50,050

2,780 ---------30,000 13,570 3,430 50,050

MINORIA BALANCE GENERAL Cap. Sub. 9,000 GNDS (FC) 8,290 Rec. Inv. Fin. Matz -140 17,150 20% 3,430

MATRIZ SALDOS NUEVOS (USA) Y SUBSIDIARIA NUEVA MODA, S.A. (GUATEMALA) HOJA DE CONVESION DEL BALANCE DE COMPROBACION DE SUBIDIARIA AL 31 DIC. 2008 No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

CUENTAS

Bancos Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Inventario Inicial Inversión en Bonos Propiedad Planta y Equipo Compras Gastos Dividendos Pagados Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Anticipo Recibido M atriz Hipotecas por Pagar Bonos por Pagar Prima s/bonos por Pagar Ventas Gananc. No Distrib. (S.I) Capital en Acciones SUM AS Diferencia por Conversión (pérdida) SUM AS Inventario Final

BALANCE EN QUETZALES DEBE HABER 573,302 795,917 91,325 109,890 768,000 405,000 453,750 296,340 65,000 27,224 24,000 105,600 300,000 548,000 54,800 1,555,400 448,500 495,000 3,558,524

3,558,524

TOTAL

405,000

C C C H C ANEXO M M C C C C C C C M H H

0.16 0.16 0.16 0.13 0.16 0.15 0.15 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.16 0.15 0.13 0.5

BALANCE EN DOLARES DEBE HABER 91,728 127,347 14,612 14,286 122,880 73,800 68,063 44,451 10,400

567,566 141,089 708,655 C

ANEXO PROP. PLANTA Y EQUIPO 1990 M AQUINARIA Q.50,000*0.30 1996 EDIFICIO ? 200,000*0.17 1998 VEHICULOS 155,000*0.16

TIPO DE CAM BIO

0.16

GANAN. NO DISTRIB. SUBSID. 15,000 34,000 24,800

448,500*0.13= SGNDS (FA) AUM ENTO

73,800

107

58,305 50,000 8,305

4,356 3,840 16,896 48,000 87,680 8,768 233,310 58,305 247,500 708,655 708,655 17,256

METODO COSTO HOJA DE TRABAJO PARA LA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS- AL 31 DICIEMBRE 2008 CIFRAS EXPRESADAS EN DOLARES

Planilla No. 1 No. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38

CUENTAS ESTADO DE RESULTADOS Ventas Inventario Inicial Compras Inventario Final Dividendos Cobrados Gastos MINORIA Ganancia/Pérdida (pasa 16) SUMAS EST. GANANCIAS NO DISTRIB. Saldo Inicial Matriz Saldo Inicial Subsidiaria (FA) Aumentos y Disminuciones Dividendos Pagados Ganancia/Pérdida (viene 09) Saldo final (pasa 36) SUMAS BALANCE GENERAL Bancos Cuentas por Cobrar Documentos por Cobrar Inversión en Acciones Inventario Final Anticipo dado Subsidiaria Inversión en Bonos Propiedad Planta y Equipo Cuentas por Pagar Documentos por Pagar Anticipo recibido Matriz Hipotecas por Pagar Bonos por Pagar Prima sobre Bonos Por Pagar Capital Pérdida en Conversión Saldo Final (viene 17) MINORIA SUMAS

MATRIZ DEBE HABER

SUBSIDIARIA DEBE HABER

1,155,000 85,800 726,000

233,310

44,451

182,090 1,256,390

123,767 250,566

1,256,390

461,480 265,920 66,500 216,272 94,110 16,500 71,500 210,000

123,767 171,672 182,072

55,280 95,880

122,880 73,800 4,356 3,840 16,896 48,000 87,680 8,768 247,500

200,000 40,000 840,000

3,120 3,120

-------

103,366 --------

1,451,676 62,774 -------3,993

46,200 36,560 53,272

259,617 280,184 326,384

326,384

553,208 393,267 65,112 8,022 103,366

201,664 588,712

94,974 17,840

16,000 16,896 167,400 26,980 173,250

141,089

70% 173,250 35,000 208,250 216,272 8,022

7,280 45,600 52,880

------306,951 36,560 259,617 1,451,676

283,800

90,618 30,000

100% Capital Subsidiaria 247,500 GNDS (S.I.) 50,500 VALOR EN LIBROS 297,500 INVERSION CREDITO MERCANTIL POR CONSOLIDAC.

15,000 1,712

16,000 208,250 8,000 16,500 194,380

17,256

1,402,282

36,560 36,560

182,072

91,728 127,347 14,612

1,402,282

-------

3,000 35,000 2,600

10,400 182,090 247,864

45,600

250,566

50,000 8,305 46,200

94,486 754,062

8,000 7,280

55,280

65,774

EST. CONSOL. DEBE HABER 1,348,310

5,600 40,000 17,256

262,500

MINORIA DEBE HABER

40,000

14,286 68,062 94,110 7,280

201,664 247,864

ELIMINACIONES DEBE HABER

74,250

171,672

95,880

396 52,880

588,712

496,406

30% 74,250 34 15,000 13 89,250 23

48,000 120,280 21,788 840,000 140,693

3,120 3,120

Minoria EST. RESULTADOS Ganancia Subsidia. 123,767 Rec. Inv. Ini. Matz. 2,600 Rec. Inv. Fin.Matz. 4,500 121,867 30% 36,560

53,272 127,522 1,547,468

MINORIA BALANCE GENERAL Capital Subisidiaria 247,500 GNDS (FC) 171,672 Rec. Inv. Fin. Matz 4,500 414,672 30% 124,402

BONOS POR PAGAR V/NOMINAL PRIMA INVERSION MATRIZ 65,000 6,500 71,500 SUBSIDIARIA 102,400 20,480 122,880 Eliminacion No. 8 167,400 26,980 194,380 640-768=128/640 x 100= 20% (ver enunciado) 122,880 x 20%/120 = 20,480 prima

108

280,184 124,402 1,547,468

Temas Investigados por grupos Reexpresión de Estados Financieros Referencia Técnica Norma Internacional de Contabilidad (NIC) No. 29 Alcance Esta Norma aplicable a los estados financieros básicos de cualquier entidad pública o privada con fines lucrativos o no e incluye los estados financieros consolidados de entidades que reporten en la moneda de su país. En una economía inflacionaria para efectos de comparación es necesario presentar estados financieros reexpresados en la moneda local, ya que por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda la comparación de las cifras, de las transacciones y otros eventos que ocurrieron en diferentes fechas, aun dentro del mismo periodo contable expresados a cifras históricas, resulta engañosa. Es preferible que todas las entidades que reportan en la misma moneda de una economía inflacionaria apliquen este pronunciamiento desde la misma fecha. Sin embargo, este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros de cualquier entidad, desde el inicio del periodo en el cual se identifica la existencia de inflación en la economía del país, en cuya moneda se reporta. Antecedentes Los precios cambian con el tiempo, como resultado de diferentes fuerzas políticas, económicas y sociales, cambios en la oferta y la demanda, así como los cambios tecnológicos pueden dar lugar a que los precios individuales se incrementen o disminuyan en forma significativa e independientemente los unos de los otros. Las fuerzas generales pueden traducirse en cambios en el nivel general de precios y, por lo tanto, en el poder adquisitivo del dinero. Los estados financieros básicos se preparan sobre la base contable del costo histórico, sin tomar en cuenta los cambios en el nivel general de precios, o los aumentos en los precios específicos de los activos. Sin embargo, algunas entidades presentan sus estados financieros con base en un

109

enfoque de costo actual que refleja los efectos de los cambios en los precios específicos de ciertos activos, o efectúan revaluaciones de las inversiones y la propiedad, planta y equipo. En una economía inflacionaria, los estados financieros basados en el costo histórico son iguales únicamente si se reexpresan en términos de una unidad monetaria de igual poder adquisitivo a la fecha del balance general. En consecuencia, este pronunciamiento es aplicable a los estados financieros básicos de entidades que reportan en la moneda de una economía inflacionaria. Métodos para la reexpresión de los Estados Financieros Para la reexpresión de los Estados Financieros se reconocen los métodos siguientes: a) Método de nivel general de precios (métodos integrales), el cual consiste en ajustar la información financiera por medio del índice general de precios. b) Método de costo actuales o de reposición (método parcial), el cual consiste en ajustar la información financiera de acuerdo con los valores que se generan en el presente, en lugar de valores originados en el pasado. La información obtenida por los dos métodos antes descritos en ningún momento será comparable, ya que los mismos parten de bases diferentes y emplean criterios específicamente diferentes. Con el objeto de que la información ajustada sea comparable, debe utilizarse un solo método, el cual deberá aplicarse consistentemente. MÉTODO DE NIVEL GENERAL DE PRECIOS (MÉTODO INTEGRAL) La reexpresión de estados financieros de acuerdo con este método requiere de la aplicación de ciertos procedimientos, así como el uso del criterio. La aplicación consiste de estos procedimientos y criterios, de periodo a periodo, es más importante que la exactitud de los importes resultantes que se incluyan en los estados financieros reexpresados; por ejemplo, la cantidad de decimales utilizados para efectuar la reexpresión. La reexpresión de los estados financieros implica las siguientes etapas: a) Ajustar el Estado de Situación Financiera inicial del periodo, a partir del cual se iniciará la reexpresión de los estados financieros, expresándolos en unidades monetarias de igual poder adquisitivo a la fecha de dicho Estado.

110

b) Actualizar dicho Estado a la fecha final del periodo que será reexpresado, con el fin de que sea comparativo con el estado final reexpresado c) Ajustar el Estado de Situación Financiera final del período que será reexpresado a unidades monetarias de poder adquisitivo, a las fechas de dicho Estado. d) Ajustar el estado del resultado de costos históricos en unidades monetarias de poder adquisitivo, a la fecha final del periodo presentado. La fuente utilizada para obtener los índices generales de precios debe ser utilizada consistentemente. Estado de situación financiera Las cifras del Estado de Situación Financiera que estén expresados base en costos históricos se reexpresan aplicando un índice general de precios. El importe reexpresados de una partida monetaria debe deducirse cuando excede al importe recuperable de su ventar u otra disposición. En estos casos el importe reexpresados de propiedad, planta y equipo, crédito mercantil y otros, debe deducirse a su calor de recuperación; los importes reexpreados de los inventarios debe deducirse a su valor neto de realización y los importes reexpresados de las inversiones a corto Plazo deben deducirse a su valor de mercado. Cuando la inversión de una empresa subsidiaria este registrada con base en el método de participación y dicha subsidiaria reporte en la moneda de una economía inflacionaria, sus estados financieros deben reexpresarse de conformidad con este método, con el objeto de calcular la participación del inversionista y su participación en los estados de resultados de la subsidiaria. El impacto de la inflación generalmente se reconoce en los costos de financiamiento. En este caso de inversionistas en activos fijos financiados por préstamos, durante su periodo de construcción e instalación no es adecuado reexpresar los costos financieros incurridos en el mismo periodo. Cuando los costos financieros no reflejen el impacto de inflación es necesario reexpresar los costos de financiamiento capitalizados. Una empresa puede adquirir activos al crédito, sin incurrir en un cargo explícito de intereses. Cuando no es práctico de imputar los intereses, estos activos se reexpresan los costos de financiamiento capitalizados.

111

Una empresa puede adquirir activos de crédito, sin incurrir en un cargo explícito de intereses. Cuando no es práctico de imputar los intereses los activos se reexpresan desde la fecha de cada pago y no desde la fecha de compra. Al inicio del primer periodo de aplicación de este método los componentes del capital contable, con excepción de las utilidades retenidas y cualquier superávit por revaluación, se reexpresan aplicando el índice general de precios desde las fechas en que dichos componentes fueron aportados u obtenidos. Cualquier superávit por revaluación originado en periodos anteriores se elimina. Las utilidades retenidas reexpresadas se derivan de todos los otros importes que se incluyan en el balance general reexpresados. Al final del primer periodo y en todos los periodos posteriores, los componentes del capital contable se reexpresan aplicando el índice general de precios desde el inicio del periodo, o desde la fecha de la aportación, si las misma ocurren posteriormente. Estado de resultado Este método requiere que todas las partidas incluidas en el estado de resultados se expresen en términos de la unidad monetario de poder adquisitivo a la fecha del estado de Situación financiera. Por tanto, es necesario re expresar todos los importes aplicados en los cambios habidos en el índice general de Precios desde las fechas en que se registraron las partidas de ingresos y gastos en los estados financieros. Ganancias o perdida en partidas monetarias En un periodo de inflación, una empresa que tiene exceso de activos monetarios sobre activos monetarios pierde poder adquisitivo y una empresa que tiene exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios gana poder adquisitivo, en la medida en que los activos y pasivos no estén sujetos a un nivel de preciso. Esta ganancia o pérdida por posición monetaria neta puede considerarse como la diferencia de resultante de la reexpresión de las partidas no monetarias, el capital contable, las partidas de ingresos y gastos y el ajuste de los activos y pasivo sujetos a un nivel de precios. La ganancia o pérdida puede estimarse aplicando la variación en el índice general de precios al promedio ponderado para el periodo, de la diferencia entre los activos y pasivos monetarios.

112

La ganancia o pérdida por posición monetaria neta se incluye en la utilidad neta. El ajuste a los activos y pasivos sujetos a un nivel de precios por medio de un contrato, se compensa contra la ganancia o pérdida de la posición monetaria neta. Otras partidas del estado de resultado, tales como ingresos y gastos por intereses y las diferencias en cambio de moneda extranjera, relacionadas con fondos invertidos o recibidos en préstamos también se asocian con la posición monetaria neta. Aunque estas partidas se presentan por separado sería conveniente presentarlas junto a la ganancias o pérdidas por posición monetaria neta, en el estado de resultado. Estado de flujos de efectivo Este método requiere que todas las partidas del estado de flujo de efectivo se expresen en términos de unidad monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. Por lo tanto, dicho estado podrá prepararse usando Estado de Situación al inicio y cierre del periodo, así como el estado de resultados correspondientes a dicho periodo, expresados ambos en términos de la unidad monetaria de poder adquisitivo a la fecha del Estado de Situación. Cifras del periodo anterior Las cifras que se reportan, correspondientes a periodos anteriores, se expresan aplicando un índice general de precios, de manera que los estados financieros comparativos se presenten en términos de la unidad monetaria de poder adquisitivo, al final de los periodos que se reportan. La información que se revela con relación a periodos anteriores también deben re expresarse en la unidad monetaria de poder adquisitivo a la fecha del ultimo Estado de Situación financiera. Estados financieros consolidados Cuando la compañía matriz que reporta en la moneda de una economía inflacionaria tiene subsidiarias que también reportan en monedas de economía inflacionarias es necesario reexpresar los estados financieros de esas subsidiarias, mediante la aplicación de un índice general de precios del país en cuya moneda se reportan, antes de que se incluya en los estados financieros consolidados que emiten la compañía matriz. Cuando alguna subsidiaria es extranjera sus estados financieros se traducen a los tipos de cambios vigentes al cierre, después de la reexpresión. Si se consolidan los estados financieros con fechas de cierre diferentes todas las partidas, monetarias o no monetarias, deben reexpresarse en la unidad monetaria del poder adquisitivo a la

113

fecha de los estados financieros consolidados. Cuando alguna subsidiaria es extranjera sus estados deben reexpresarse a la fecha de los estados financieros consolidados, precio a su traducción. Selección y uso de un índice general de precios La reexpresión de los estados financieros de acuerdo con este método requiere la utilización de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Es preferible que todas las empresas que reportan en la moneda de una misma economía, utilicen índice en forma consistente. Cuando alguna entidad utilice un índice de precios que considere más adecuado a la naturaleza de sus operaciones deberá cumplir los siguientes principios: a) Debe existir un estudio técnico que demuestre que dicho índice es más apropiado para la entidad específica, que los índices generales de precios utilizados en el país. b) Cualquier cambio en las bases para determinar el índice de precios especifico debe tratarse como un cambios en un principio de contabilidad.

MÉTODO DE AJUSTE POR COSTOS ACTUALES O DE REPOSICION DE ACTIVOS FIJOS El costo actual o de reposición por lo general se utiliza para reexpresar el costo actual de adquisición de un activo similar, nuevo usado, o de una capacidad productiva o potencial de servicio equivalente.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Las partidas de activo fijo deben reexpresarse en base a su costo de reposición, mediante avalúo de un técnico independiente. El avalúo por medio de un técnico independiente, implica la determinación del valor de reposición de los activos fijos mediante un estudio técnico practicado por el valuadores independientes de competencia acreditada. Este estudio debe cumplir como mínimo: a) Proporcionar los siguientes datos correspondientes a los distintos bienes:

114

Valor de reposición nuevo

Valor neto de reposición

Vida útil remanente

Valor de desecho

b) Todos los bienes de la misma clase y características comunes deben valuarse en forma consistente. c) El cálculo técnico de la actualización no debe producir solamente cifras globales, sino que debe asignar valores específicos a los distintos bienes en existencia, o a los grupos de bienes homogéneos. El sistema de depreciación debe ser igual utilizando con el valor histórico del activo. Esto significa que deben utilizarse los mismos porcentajes, procedimientos y vidas probables. Cuando existan indicios de que los valores actualizados de los activos fijos, sean excesivos en proporción con su valor de uso (monto de los ingresos potenciales que se espera razonablemente obtener como consecuencia del uso de tales activos), debe hacerse la reducción correspondiente del valor actualizado. Cuando existan activos fijos que se proyecten vender o dar de baja en un futuro inmediato, los valores a los que se presentan no deben exceder a su valor de realización.

CONCEPTOS A UTILIZAR Costo de Reposición: Precio al que se podría reponer la existencia de un bien si se compara en la fecha en que se hace la estimación de su valor. Superávit por Tasación:

115

El que proviene de la diferencia entre las cifras en libros con que se haya considerado el activo y su valor apreciado a una fecha determinada. Tasación: Es graduar el valor o el precio de los bienes. Valor de Costo: Cantidad pagada por un bien, incluyendo el importe de mejoras subsecuentes y sin tomar en consideración ninguna rebaja por con concepto de depreciación. Valor Justo: Es el valor de una propiedad a costo ajustado, menos la depreciación sufrida, tomando en consideración la antigüedad, condición y vida probable del bien de que se trate. Valuación: Acción y efecto de señalar a una cosa el valor correspondiente a su estimación. Ponerle precio

116

Enunciado Ejercicio

117

118

Inventario Inicial Compras Inventario Final Costos de Ventas

Factor 155/140 155/147 155/147

Costos de Ventas Saldo Q 42,000.00 Q 172,725.00 -Q 44,100.00 Q 170,625.00

Anexo #2

Terrenos

155/120 155/147 155/147 155/147 155/100 (*) 155/147

155/147 155/147 155/147 155/110 155/120 Anexo #2 155/120 155/147 155/147 155/147 155/147 155/147

Año 2016 Factor de Conversión

Saldos Factor Q 96,250.00 155/110 Q 25,000.00 155/155 Q 121,250.00

Q 126,000.00 Q 47,775.00 Q 12,495.00 Q 165,375.00 Q 375,000.00 Q 124,855.00 Q 316,050.00 Q 1,167,550.00

Q 18,375.00 Q 80,850.00 Q 44,100.00 Q 96,250.00 Q 630,000.00 Q 170,625.00 Q 31,500.00 Q 40,425.00 Q 22,050.00 Q 5,512.50 Q 12,862.50 Q 15,000.00 Q 1,167,550.00

Saldo Q

Anexo #1 Comprados 2016 Comprados 2017

Cuenta Cuentas deudoras Caja Cuentas por cobrar Inventario Final del año Terrenos Edificio Costo de Ventas Depreciación Sueldos Gastos por Alquiler Impuestos Otros gastos Dividendos Total Cuentas Acrredoras Saldos Acreedores Depreciación Acumulada Cuentas por pagar Gastos acumulados Hipoteca a pagar Capital en acciones Utilidades retenidas saldo inicial Ventas Total

Compañía Pilingo, S.A. Hoja de Trabajo para elaborar Estados Financieros Complementarios Comparativos

Q. Corrientes Q Q -Q Q

Q. Corrientes Q Q Q

Q Q Q Q Q Q Q Q

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

46,500.00 182,125.00 46,500.00 182,125.00

135,625.00 25,000.00 160,625.00

162,750.00 50,375.00 13,175.00 174,375.00 581,250.00 109,203.83 333,250.00 1,424,378.83

19,375.00 85,250.00 46,500.00 135,625.00 813,750.00 182,125.00 40,687.50 42,625.00 23,250.00 5,812.50 13,562.50 15,816.33 1,424,378.83

Quetzales Corrientes

Q Q -Q Q

155/120 155/155 155/155 155/155 155/100 (**) 155/155

155/155 155/155 155/155 Anexo #1 155/120 Anexo #2 155/120 155/155 155/155 155/155 155/155 155/155

Q Q -Q Q

Q Q Q Q Q Q Q Q

Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

46,500.00 169,150.00 39,500.00 176,150.00

203,437.50 31,000.00 11,570.00 165,375.00 581,250.00 118,575.00 312,500.00 1,423,707.50

45,375.00 53,250.00 39,500.00 160,625.00 813,750.00 176,150.00 40,687.50 40,750.00 22,500.00 6,000.00 15,500.00 16,500.00 1,430,587.50

Q Q Q Q Q Q Q

-Q -Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q Q

2,600.00 680.00 9,000.00 6880

1,000.00 4,400.00 -

Año 2017 Gan./Perd. en Factor de Conversión Quetzales Corrientes Partidas Monetarias

44,100.00 155/147 169,150.00 155/155 39,500.00 155/155 173,750.00

Q 157,500.00 Q 31,000.00 Q 11,570.00 Q 165,375.00 Q 375,000.00 Q 142,930.00 Q 312,500.00 Q 1,195,875.00

Q 45,375.00 Q 53,250.00 Q 39,500.00 Q 121,250.00 Q 630,000.00 Q 173,750.00 Q 31,500.00 Q 40,750.00 Q 22,500.00 Q 6,000.00 Q 15,500.00 Q 16,500.00 Q 1,195,875.00

Saldo Q

Solución del Ejercicio

(-)

Compañía Pichilingo, S.A. Estado del Resultado Complementario Comparativo Para los años 2016 y 2017 2016 2017 Ventas Q 333,250.00 Q 312,500.00 Costo de Ventas Q 182,125.00 Q 176,150.00 Ganancia Bruta en Ventas Q 151,125.00 Q 136,350.00 Gastos de Operación Q 125,937.50 Q 125,437.50 Depreciaciones Q 40,687.50 Q 40,687.50 Sueldos Q 42,625.00 Q 40,750.00 Alquileres Q 23,250.00 Q 22,500.00 Impuestos Q 5,812.50 Q 6,000.00 Otros gastos Q 13,562.50 Q 15,500.00 Ganancia Neta Q 25,187.50 Q 10,912.50

Compañía Pichilingo, S.A. Estado Complementario Comparativo en la Participación de los accionistas Para el año terminado al 31 de diciembre de 2017

(-)

Utilidades Retenidas al 31/Dic/2016 Ganancia Neta Ganancia en Partidas Monetarias por alza en el nivel de Precio Subtotal Dividendo Pagado Utilidades Retenidas al 31/Dic/2017

Q 118,575.00 Q Q

119

10,912.50 6,880.00 Q 17,792.50 Q 136,367.50 Q 16,500.00 Q 119,867.50

Compañía Pichilingo, S.A. Balances Generales Complementarios Comparativos Para los años 2016 y 2017 2016

(-)

Activo Caja Cuentas por Cobrar Inventario Terrenos Edificios Depreciación acumulada Total Activo

2017

Q Q Q Q Q -Q Q

19,375.00 85,250.00 46,500.00 135,625.00 813,750.00 162,750.00 937,750.00

Q 45,375.00 Q 53,250.00 Q 39,500.00 Q 160,625.00 Q 813,750.00 -Q 203,437.50 Q 909,062.50

Q Q Q Q Q Q

50,375.00 13,175.00 174,375.00 581,250.00 118,575.00 937,750.00

Q 31,000.00 Q 11,570.00 Q 165,375.00 Q 581,250.00 Q 119,867.50 Q 909,062.50

Pasivo Cuentas por pagar Gastos Acumulados Hipotecas por pagar Capital en acciones Utilidades Retenidas Total pasivo y Capital

120

Costeo Estándar SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR

Entre los diversos procedimientos técnicos que los ejecutivos y funcionarios de las organizaciones privadas, públicas o no gubernamentales, tienen que utilizar para administrar las operaciones bajo su responsabilidad, uno de los más importantes es planificar, para lo cual requieren basar sus estimaciones en procedimientos confiables de toma de decisiones. Intentar predecir el futuro no es fácil, ya que intervienen muchos factores exógenos a la empresa; pero estimar la tendencia de los parámetros que pueden influir en el comportamiento futuro de los elementos del costo de fabricación suele ser de gran ayuda. La determinación de los costos históricos es producto de la inspiración del trabajo de los contadores, mientras que la predeterminación de los costos a través del sistema de costos estándares es una aportación de los ingenieros industriales. El propósito fundamental, además de determinar el costo, es reducirlo y optimizarlo. Uno de los objetivos principales de los funcionarios de manufactura es reducir los costos de cada uno de los elementos del costo de fabricación, y una forma de lograrlo es estableciendo estándares de producción en la planta, cuyos valores se revisan y actualizan cada vez que se modifican los criterio productivos. Lo anterior ayuda en forma significativa a mejorar la productividad de los trabajadores ya reducir los costos. Observemos que los estándares de producción se expresan en unidades físicas, lo que da origen al concepto de estándares de cantidad; pero los sistemas de la contabilidad de costos requieren que los datos estén en unidad monetaria, por lo que es necesario transformarlos multiplicándolos por un estándar de precio; por tanto, costo estándar = estándar de calidad x estándar de precio.

El concepto de costos estándar Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de costos por

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unidad. Los costos estándares no remplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos. Por el contrario, se acumulan los costos estándares y los costos reales. Los costos estándares se conocen también como costos planeados, costos pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los costos estimados se omitieron de manera intencional de esta lista porque la palabra “estimado” no debe utilizarse indistintamente con la palabra “estándar”. Los costos estimados históricamente se han empleado como proyecciones de lo que serán los costos unitarios para un periodo, mientras que los costos estándares representan lo que debe ser el costo unitario de un producto. Por tanto, mientras que los costos estimados son simplemente una anticipación de los resultados reales, los costos estándares son objetivos fijados por la gerencia, que funcionan como controles para supervisar los resultados reales. Además, los costos estándares hacen parte de un sistema de costos mientras que no ocurre así con los costos estimados.

Utilidad de los costos estándar La información de los costos puede emplearse para muchos propósitos diferentes. Debe advertirse que la información de costos que cumple un propósito puede no ser apropiada para otro. Por tanto, el propósito para el cual va a emplearse la información de costos debe definirse claramente antes de desarrollar los procedimientos para acumular los datos de costos.

Los costos estándares pueden emplearse para: -

El control de costos

El costeo de inventarios

La planeación presupuestaria

La fijación de precios de los productos y

El mantenimiento de los registros

CONTROL DE COSTOS El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de acuerdo con los estándares

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predeterminados de calidad. Los estándares permiten que la gerencia realice comparaciones periódicas de costos reales con costos estándares, con el fin de medir el desempeño y corregir las ineficiencias. COSTEO DE INVENTARIOS Los contadores sostienen dos puntos de vista con relación al costeo de inventarios. Un grupo sostiene que el inventario debe establecerse en términos del costo estándar y que el costo causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como costos del periodo. El otro grupo afirma que todos los costos incurridos en la producción de una unidad deben incluirse en el costo del inventario.

PLANEACIÓN PRESUPUESTARIA Los costos estándares y los presupuestos son similares, puesto que ambos representan los costos planeados para un periodo especifico. Los costos estándares son muy útiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman los elementos con los que se establece la meta del costo total (o presupuestado). Los presupuestos, en efecto, son sotos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad. FIJACIÓN DE PRECIOS DE LOS PRODUCTOS Por lo general, el precio de venta por unidad y el costo por unidad están estrechamente relacionados. En la mayor parte de los casos, un cambio en el precio de venta de una unidad genera una modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por consiguiente, en la cantidad de unidades que deben producirse. A medida que cambia la cantidad de unidades producidas, también se modificará el costo unitario, pues los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán sobre una cantidad diferente de unidades. Por ejemplo, una disminución en el precio de venta por unidad usualmente ocasionara una mayor cantidad de unidades vendidas. En la medida en que se vendan más unidades, los costos unitarios disminuirán puesto que el costo directo de fabricación fijo se distribuirá sobre un mayor volumen de unidades. La gerencia trata de lograr la mejor combinación de precio y volumen en determinado periodo y así maximizar las utilidades. Los costos estándares ayudan a la gerencia en el proceso de decisiones suministrando costos estándares proyectados para varios niveles de actividad.

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MANTENIMIENTO DE REGISTROS El mantenimiento detallado de los registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan en conjunto con los costos reales. Por ejemplo, cuando los inventarios se mantienen al costo estándar, los libros mayores de inventarios necesitan mantener solo un registro de las cantidades. Tipos de estándar Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse: fijo (básico), ideal y alcanzable. Un estándar fijo o básico, una vez que se establece, es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminución obvia se du utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estándares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras. Un estándar ideal se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo de los componentes de estos tres elementos del costo de fabricación a un 100% de la capacidad manufacturera. En realidad, los estándares ideales no pueden satisfacerse y generaran variaciones desfavorables. Los estándares alcanzables son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los ideales en el sentido que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que los elementos del costo de fabricación pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre el precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto. Los estándares alcanzables también consideran que: •

La mano de obra directa no e s 100% eficiente

•

Cuando se utiliza el material directo existirá un deterioro “normal”

•

Un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad

Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos y sobrepasados con una producción eficiente. Aunque la mayor parte de las empresas actualmente utilizan los estándares alcanzables, se está creando un nuevo ambiente de manufactura que hace énfasis en los estándares ideales.

124

El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estándares ya no se considera como un resultado deseable. La meta del mejoramiento continuo se ha convertido en un asunto imperioso. Determinación de costos estándar de materiales directos y mano de obra directa Un parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de estándares para materiales directos, manos de obra directa y costos indirectos de fabricación.

ESTÁNDARES DE MATERIALES DIRECTOS Los estándares de costo de los materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia. -

Estándares de precio de los materiales directos

Los estándares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo antes de que puedan fijarse los estándares individuales. El pronóstico de ventas es de suma importancia porque determinara primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán durante el periodo siguiente. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales por cantidad, basados en el incremento de cantidades de materiales directos que se espera ordenaran para todo el periodo. Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de compra. La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinar el precio estándar por unidad. El departamento de contabilidad de costos y el departamento de compras normalmente son responsables de fijar estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de precios y podrían conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compras es responsable de examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega, y otros requerimientos. La mayoría de los proveedores desearan la opción de cambiar sus precios durante el periodo para reflejar los aumentos en sus costos. Si existe este convenio, la gerencia debe considerar el

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incremento del precio estándar inicial por unidad a un precio promedio estándar ponderado por unidad, para reflejar los siguientes incrementos de precio proyectados para el periodo. Como una alternativa preferible en condiciones de modificaciones esperadas en los precios de compra, el departamento de contabilidad de costos y el de compras pueden alterar de manera periódica el precio estándar por unidad en respuesta a los cambios reales en los precios de compra. El proceso de fijación de estándares para materiales directos puede demandar mucho tiempo, especialmente en las grandes compañías manufactureras que deben establecer estándares para cientos de proveedores diferentes. Cuando se utiliza más de un material directo en un proceso de producción, debe calcularse un precio estándar unitario para cada uno de los materiales directos. Muchas compañías manufactureras han designado gerentes de diferentes departamentos, a quienes se les asigna la única responsabilidad del establecimiento de estándares. -

Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos

Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes y las cantidades relacionadas de cada una para completar una unidad pueden desarrollarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva y periodos de prueba en condiciones controladas. El departamento de ingeniería, debido a que se diseña el proceso de producción, está en la mejor posición para fijar de forma realista los estándares de cantidad alcanzables. ESTÁNDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra). -

Estándares de precio de mano de obra directa

Son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. Usualmente, la tarifa salarial de la mayor parte de las corporaciones manufactureras

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se establece en el contrato sindical. Si no hay un sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinara la gerencia de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato exige aumento en el pago durante el año, este cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estándar por hora. Como en el caso similar de los cambios de precio anticipados en los materiales directos, una alternativa preferible seria alterar en forma periódica el precio estándar por hora en respuesta a los cambios reales de las tasas. Los factores como pago de vacaciones y compensación por enfermedad no se incluyen en la tarifa estándar de pago, porque normalmente se contabilizan como parte de los costos indirectos de fabricación. -

Estándares de eficiencia de mano de obra directa

Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminación, etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad disminuirá en una tasa porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total. El efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores puede mostrarse de manera visual en lo que se conoce como curva de aprendizaje, que se basa en hallazgos estadísticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuirá a un porcentaje constante. A menudo estos porcentajes se denominan porcentajes de reducción de costos.

127

Concepto de variaciones Uno de los propósitos importante del uno de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales y los estándares. Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la función explicativa. (Los gerentes de los centros de costos rinden informe al supervisor de producción, quien delega autoridad en ellos). De materiales directos Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación de la cantidad y variación del precio. DE CANTIDAD

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También llamadas variaciones de eficiencia o uso. La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la eficiencia de los materiales directos. La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente. Adviértase que la producción equivalente se usa en el cálculo de la cantidad estándar permitida y no solo las unidades terminadas durante un periodo. La producción equivalente se define como la suma de las unidades aun en proceso expresadas en términos de las unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. Aunque el concepto de producción equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, también puede usarse en un sistema de costeo por órdenes de trabajo para calcular la cantidad total de producción para un periodo.

La ecuación de la variación de la cantidad (eficiencia) de los materiales directos es:

Variación de la los utilizada

Cantidad real permitida

Cantidad

estándar

Precio eficiencia de

unitario materiales directos

estándar

DE PRECIO La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el método preferido para calcular la variación del precio de los materiales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas compañías prefieren calcular

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la variación del precio de los materiales directos cuando estos se emplean en la producción. La desventaja obvia de este segundo método es que la variación no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida que mas compañías implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que reducen en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios. Durante los periodos de cambio de precios, el precio real de los materiales directos por unidad debe calcularse tomando un promedio ponderado de todas las compras realizadas durante el periodo que se analiza.

La ecuación para la variación del precio de los materiales directos es:

Variación del de los

real

Precio unitario estándar

Precio unitario

Cantidad precio

x real materiales directos

comprada

De mano de obra directa Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variación del precio y variación de la eficiencia. DE EFICIENCIA La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa. Las horas estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estándar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. Como resultado del uso de la tarifa salarial estándar por hora de mano de obra directa, se elimina el efecto de los cambios de precio. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse

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únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. La ecuación para la variación de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Variación

del

precio de la mano

Tarifa

Tarifa salarial

= salarial real - estándar

de de obra directa

por hora

Cantidad real de horas x trabajadoras de mano

por hora

obra directa

DE PRECIO La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la mano de obra directa. Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposición a las horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está analizando la diferencia de costo entre nomina que podría incurrirse y la nomina realmente incurrida, ambas nominas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa, la ecuación para la variación del precio de la mano de obra directa es:

Variación del

Tarifa

horas Precio de la mano = mano de de obra directa

Tarifa salarial

salarial real por hora

estándar por hora

Cantidad real de x

trabajadas de obra directa

Aplicación de las variaciones Cada variación que se calcula es la diferencia entre un resultado real y una cantidad presupuestada. La cantidad presupuestada es un punto de referencia a partir del cual se pueden hacer comparaciones. Las variaciones ayudan a los gerentes en sus decisiones de planeación y control. La administración por excepción es la práctica de prestar más atención a las áreas que no operan como se pronostico. Los gerentes utilizan la información proveniente de las variaciones al planear la asignación de sus

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esfuerzos. Las aéreas con variaciones importantes reciben más atención por parte de los gerentes, sobre una base continua, que las aéreas con variaciones mínimas. Además, los gerentes usan las variaciones para evaluar el desempeño, impulsar el aprendizaje organizacional y para hacer mejoras continuas.

Costos indirectos Todos los costos de manufactura diferentes de los materiales directos y de mano de obra directa son conocidos como costos indirectos de fabricación. (Los gastos de venta, generales y administrativos son costos del periodo y no se incluyen en los costos indirectos de fabricación).

Fijos Son el total de los costos indirectos de fabricación que permanece constante dentro de un rango relevante de producción, independientemente de los niveles cambiantes de producción dentro de ese rango. Los costos indirectos de fabricación fijos por unidad variaran a diferentes niveles de producción. Variables Son costos indirectos de fabricación que varían, en su totalidad, en proporción directa a la producción de unidades, pero que permanecen constantes por unidad. Cuanto mayor sea el conjunto de unidades producidas, mas alto será el total de costos indirectos de fabricación variables. Semivariables Podemos distinguir que algunos costos se encuentran ene le punto intermedio e variables y constantes, denominándose semivariables porque sus montos se mantienen uniformes dentro de ciertos volúmenes de producción, cambando cuando la producción pasa a otros niveles, existiendo por tanto niveles escalonados en este tipo de costos. El costo semivariable o semifijo, como también puede denominarse, esta formado por una parte fija y otra variable, esto es, que de un monto total, cierta cantidad representa el costo fijo cuya

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erogación no esta condicionada a volúmenes de producción y otra cantidad se eroga en cierta relación con dichos volúmenes. Conocida la naturaleza del tipo de costo que estamos comentando, conviene conocer cual es la parte fija y cual es la variable, para efectos de estudio de presupuestos.

Determinación del costo indirecto estándar El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es similar al de estándares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, los procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costos indirectos de fabricación son completamente diferentes. Una razón para los diferentes procedimientos en el establecimiento de estándares de costos indirectos de fabricación es la variedad que hay en cuanto al conjunto de costos indirectos de fabricación. Los costos indirectos de fabricación incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de manufactura como arriendo de fabrica, depreciación del equipo de fabrica, etc. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos se afectan diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Entonces, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (costos indirectos variables), un cambio no proporcional (costos indirectos semivariables o mixtos) o ningún cambio (costos indirectos fijos) en el total de los costos indirectos de fabricación.

Separación del costo indirecto semivariable Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto se separa en costos variables y fijos. Los tratadistas de la materia señalan los procedimientos siguientes: a) Método de los puntos altos y bajos.

Si podemos describir la relación de costos-actividades de producción mediante una línea directa, podemos usar dos puntos cualesquiera sobre una gráfica dispersión en los procedimientos de estimación. Por lo general, seleccionamos los niveles más altos y más bajos de actividades de producción; de ahí el nombre, método de punto alto y punto bajo. El método de dos puntos es otro nombre que se usa a menudo para denotar el método de punto alto y punto bajo. Sin embargo,

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estos niveles deberían estar dentro del rango relevante porque definimos a los costos fijos y variables con relación a un periodo específico y a un rango designado de volumen o actividad de producción. Los costos elegidos deberían representar los costos normales en los que se ha incurrido a estos niveles; todos los costos excesivos que resulten de condiciones anormales deberían ser eliminados. b) Método estadístico de las graficas de distribución.

Las gráficas de dispersión son un método de análisis sencillo que sólo emplea dos variables, tanto el costo como las horas-máquina. c) Método de mínimos cuadrados.

El uso de técnicas estadísticas para analizar el comportamiento de los costos proporciona un análisis más científico. Solamente se representará en método de mínimos cuadrados, algunas veces denominado análisis de regresión simple, es un enfoque relativamente sencillo pero efectivo. Usamos un análisis de regresión para medir la cantidad de cambio promedio en una variable dependiente. Una de las principales ventajas del análisis de regresión sobre la técnica de punto alto y punto bajo es la inclusión de todos los puntos de datos, en lugar de sólo los puntos altos y bajos, al especificar la relación.

El método de mínimos cuadrados es el método de regresión que se usa con mayor frecuencia. Se basa en la ecuación de la línea recta (y = a + bx) donde y representa los costos; a es el componente fijo; b es el elemento variable; y x es el volumen. Este método es más apropiado cuando los datos muestran una variación uniforme de desviaciones a lo largo de la línea de tendencia. Si el costo es fijo, el coeficiente de la pendiente b es de cero; si el costo es variable, la intersección a es igual a cero en la función de costos. En el caso de los costos semivariables o fijos, tanto a como b tienen valores positivos.

d) Método analítico.

Al usar el análisis de cuentas, los contadores examinan y clasifican cada una de las cuentas del mayor como variables, fijas o mixtas. A la vez, descomponen las cuentas mixtas en sus componentes variables y fijos. Basan estas clasificaciones en la experiencia, en la inspección del comportamiento de los costos para varios periodos anteriores o en la intuición de los administradores.

134

e) Estimaciones de Ingeniería Industrial

Con un enfoque de ingeniería industrial, la atención es sobre cuál debería ser el costo necesario para producir un producto terminado usando las instalaciones de producción de la empresa con la mayor eficiencia posible. El enfoque de ingeniería usa los estudios de tiempos y movimientos y las especificaciones de producción para determinar cuáles serán los componentes de costos que se necesitarán. Las empresas que tienen sistemas de costos estándar usan ampliamente el enfoque de ingeniería. Los estándares de los costos son costos de producción científicamente predeterminados que se usan como la base para las mediciones y para las comparaciones. Un enfoque de ingeniería analiza las relaciones que existen entre los insumos y los productos estudiando cuidadosamente cada fase del proceso de manufactura junto con los tipos de trabajo desempeñados y los costos involucrados. Los tiempos de terminación para cada una de las etapas de manufactura se añaden entre sí y sirven como base para estimar los costos de la mano de obra directa. Las estimaciones de costos para los materiales se obtienen a partir de los planos de ingeniería y de las hojas de especificaciones. En su parte fija El total de los costos indirectos fijos permanecerá constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos fijos por unidad varían de manera inversa; es decir, a medida que se expande la producción, los costos indirectos fijos se distribuyen sobre más unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los costos indirectos fijos estándares para cada producto se convierte en un problema cuando varían los niveles de producción. En su parte variable Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos variable cambiara en proporción directa con el nivel de producción, el costo indirecto variable permanecerá constante dentro del rango relevante.

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El rango relevante se refiere a un periodo específico y a un rango designado en cuanto al volumen o actividades de producción y es el que se usa para definir los costos fijos y variables.

Registro contable de los costos estándar Aun cuando la compañía emplee un sistema de costos estándar y registre las transacciones a costos estándar, de todas maneras será necesario registrar los costos de producción reales dentro del Mayor General, ya que las materias primas se compran a precios reales, a los obreros se les pagan sueldos reales y muchos gastos de fabricación reales se registran mediante créditos a la cuenta de caja o a cuentas por pagar. Los costos estándar, sin embargo, requieren de cierta documentación especial, así como de ciertas técnicas de registro particulares. La cuenta base para el registro de los costos “producción en proceso” u otra equivalente, ya sea que se lleve en una sola cuenta o bien, en una cuenta para cada elemento del costo.

Existen tres procedimientos para el registro contable de los costos estándar y son: 

Procedimiento Parcial: las cuentas de producción en proceso se cargan a costos reales y se acreditan por la producción en proceso a costo estándar. La variación se obtiene y se analiza al final del periodo de producción.

 

Procedimiento Completo: las cuentas de producción en proceso se cargan y acreditan a costos estándar, conociéndose la variación en forma simultánea con la producción. Procedimiento Combinado: las cuentas de producción en proceso se cargan y acreditan a costos reales y estándar, conociéndose las variaciones al final del periodo de producción. Las cuentas de operación se llevan a costos reales, sirviendo las cifras estándar para comprobaciones y estudios.

Estado de resultados La presentación de los saldos de inventarios y de los resultados de operación no habrá de modificarse cuando se emplee un sistema contable de costos estándar. Los saldos de las cuentas de inventario y de costo de ventas se han ajustado para que reflejen los costos reales aproximados. Si los saldos de inventarios y de costos de venta se reportan a costos estándar, dentro de los estados financieros se deberá incluir una nota aclaratoria que lo indique.

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Enunciado del Ejercicio Fabrica Lucita; Se dedica 300 días del año durante ocho horas diarias a la producción de lámparas, y para la elaboración de una de ellas se utilizan los siguientes tiempos: Elaboración de la base Pintura de la base Armada Capacidad de producción

0.10 H.F 0.02 H.F 0.08 H.F 0.20 H.F

MATERIA PRIMA NECESARIA. 3 pies de lamina de hierro 1/16 a Q. 0.30 el pie. 4 flipones o conectores a Q. 0.10 c/u 1 balastro a Q. 1.00 2 Estárter a Q.0.20 c/u 1/16 de galón de pintura a Q. 8.00 el galón MANO DE OBRA Se pagan al año Q. 36,000.00 a 30 obreros GASTOS DE FABRICACIÓN Se estima en Q. 9,000.00 al año GASTOS DE OPERACIÓN Se estima en Q. 12,000.00 al año. TRABAJO REAL En el mes de Julio de 2019, se trabajaron 20 días y se produjeron 810 lámparas utilizando los siguientes materiales. 2,435 pies de lamina a Q. 0.35 c/u 3,270 Flipones a Q. 0.12 c/u 810 balastros a Q. 0.90 c/u 1,660 Startes a Q. 0.22 c/u 51 galones pintura a Q. 8.00 el galón Se pagaron Q. 2,640.00 de salarios y los gastos de fabricación ascendieron a Q. 480.00 Se vendieron 700 lámparas a Q. 9.50 c/u y los gastos de operación fueron de Q. 950.00 SE SOLICITA. a. Cédula de Elementos Estándar y Reales b. Costos Estándar de producción de una lámpara. c. Cédula de Variaciones. d. Estado de Resultados del mes de Julio de 2019

137

Solución del Ejercicio

Costo Estandar:

Un Producto / Un centro Fabrica: Fecha:

300 Días 8 Horas Hora Fabrica: Hora Hombre: Capacida de Producción:

300 Dias 300 Dias 2400 H. F

8 Horas = 2400 Horas Fabrica 8 Horas 30 Hobreros = / 0.2 C.P 12000 Horas Fabrica

72000 Horas Hombre

* Tiempo necesario para la producción de una Lampara H.H. / H.F. 72000 12000 = 6 H.H Se necesitan para elaborar una lampara * Costo Horas Hombre, Mano de Obra Pago Anual (Enunciado) 36000 Horas Hombre 72000 0.5 Costo de la mano de obra por una lampara * Costo Horas Hombre, Gastos De Fabricación Gastos de Fabric (Enunciado) 9000 Horas Hombre 72000 0.125 Gastos de Fabricacion por una lampara

138

Cedula de elementos Reales Real Hora Fabrica: Hora Hombre: Capacida de Producción:

20 Dias 8 Horas = 160 Horas Fabrica 20 Dias 8 Horas 30 Hobreros = 810 Lamparas C.P

* Costo Horas Hombre, Mano de Obra Pago real Julio (Enunciado) 2640 Horas Hombre 4800 0.55 Costo de la mano de obra por una lampara

Gastos de Fabric (Enunc) Horas Hombre

480 4800 0.10 Gastos de Fabricacion por una lampara

* Costo estandar de produccion de una lampara Elementos Lamina Filipones Balastro Estárter Pintura Materia Prima Mano obra Gastos de Fabricacion

Unidad de Medida Pie Unidad Unidad Unidad Galon H.H H.H TOTAL

Cantidad Estandar 3 4 1 2 0.0625 6 6

Costo Estandar 0.30 0.10 1.00 0.20 8.00 0.5 0.125

Total 0.90 0.40 1.00 0.40 0.50 3.20 3.00 0.75

6.95

139

4800 Horas Hombre

140

* 2 Mano de Obra a) Cantidad b) Precio * 2 Gastos de Fabricacion a) Cantidad b) Precio

b) Precio Lamina Filipones Balastro Estárter Pintura

* 1 Materia Prima a) Cantidad Lamina Filipones Balastro Estárter Pintura

Descripción

810

H.H

SUBTOTAL 4860 0.5

0.30 0.10 1.00 0.20 8.00

Pie 2430 Unidad 3240 Unidad 810 Unidad 1620 Galon 50.625 SUBTOTAL

4800 0.10

4800 0.55

0.35 0.12 0.9 0.22 8

2435 3270 810 1660 51

Estandar Real (enunc)

Cantidad Total

4860 0.125 SUMA DE VARIACIONES VARIACION NETA DESFAVORABLE

3 4 1 2 0.0625

810

810 810 810 810 810

Base

Cantidad Unidad de Produccion Estandar Medida

* Cedula de Variaciones

-60 -0.03

-60 0.05

0.05 0.02 -0.10 0.02 0.00

5 30 0 40 0.375

0.125

0.5

0.30 0.10 1.00 0.20 8.00

Costo Diferencia Estandar

4800

2435 3270 810 1660 51

475.85

240

33.2 0 220.35

121.75 65.4

1.5 3 0 8 3 15.5

-7.5 -120 -238.5 237.35

-30

-81

Compras Variacion Consumo H.H. Reales Desfavorable Favorable

Estado de Resultado Ventas 700 Lamparas a 9.50 (-) Costo Estandar Ventas 700 Lamparas a 6.95 Margen Bruto Estandar Ventas (+/-) Variaciones Costo Ventas (+) Favorables Cantidad Mano de Obra Q 30.00 Cantidad Gastos de Fabricacion Q 7.50 Precio Gastos de Fabricacion Q 120.00 (-) Desfavorable Cantidad Materia Prima Q 15.50 Precio Materia Prima Q 139.35 Precio Mano de Obra Q 240.00 Ganancia Bruta Real de Ventas

(-) Gastos de Operación Ganancia Antes del ISR

141

Q 6,650.00 Q 4,865.00 Q 1,785.00

157.50

Q 394.85 Q 1,547.65 Q 950.00 Q 597.65

Costeo Directo Costeo Directo pueden ser definidos como una segregación de los costos de producción entre aquellos que son fijos y aquellos que varían en relación directa con el volumen de producción, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo. Es aquel que requiere la separación plenamente definida de los costos variables y de los costos fijos. Otro término con el cual se puede denominar el costeo directo, es Costeo Variable. El costeo directo es importante porque es útil en la evaluación del desempeño y suministra información oportuna para realizar importantes análisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, además el uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años porque es más apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia. Características del Costeo Directo 

Todos los costos de la empresa, de producción, distribución, administración y financiamiento se dividen en 2 grupos; Fijos y en variables.



Esta clasificación primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtención de datos estadísticos.



Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de producción.

El costo directo de la producción es el que se utiliza para evaluar los inventarios de materia prima, en proceso, de artículos terminados y para cuantificar el costo de ventas. Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque están en función del tiempo. La técnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos. En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no está en función del tiempo. AREAS DE APLICABILIDAD El Costeo Directo o Variable es de uso práctico, además permite que una compañía que hace uso del mismo para fines de información interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo. Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se recomienda su uso en informes externos. Proporciona información de gran ayuda para los directores en el proceso de planeación estratégica en las empresas. Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca:

142

 Planeación de Utilidades a corto plazo  Ayuda en el análisis del equilibrio y el punto respectivo  Medición y control en algunas actividades y de algunos costos  En diversas tomas de Decisiones.

PROPÓSITO DEL COSTEO DIRECTO El costeo directo tiene por propósito principal: la planificación, el control para la administración, la valuación del inventario y la determinación del ingreso. Los estados del costeo directo proporcionan una metodología para la toma de decisiones de planificación de la administración. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados históricos y presupuestos bajo un número de circunstancias diferentes. La administración puede usar tales análisis para responder sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinación de precios y análisis de mezcla de producto. El estado del costeo directo también puede servir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de producción. Como parte del sistema contable por áreas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeación de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histórico afecta el ingreso determinado y la valuación del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administración.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO a) VENTAJAS  No existen fluctuaciones en el Costo Unitario.  Puede ser útil en alguna toma de decisiones, elección de alternativa a corto plazo.  Permite la justa comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos.  Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio.  Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos.  Se aprecia claramente la integración con los elementos directos a la unidad como volumen, costos, combinación de productos, etc.  Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional.

143

 Facilita el estudio cuando existe diversidades líneas, zonas, etc. (Scrib, 2021)

b) DESVENTAJAS  La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto", las repercusiones son lógicamente múltiples, entre las que destacan:  La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional. 

Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado.Los resultados en negocios estacionales son engañosos, pues en los meses de poca venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida.



La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables.



Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores.



No precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables.



No es aplicable empresas con gran diversidad de productos. (Scrib, 2021)

144

Enunciado del Ejercicio La fábrica “UNIÓN ESTUDIANTES”, produce gelatina para el cabello de caballeros en tres presentaciones: tubo de 200 gramos, botella de 400 gramos y tarro de 600 gramos, que comercializan cajas de 10 tubos, 8 botellas o 5 tarros.

1- La fábrica presupuesta trabajar 250 días al año, en dos turnos (de 9 horas y de 8 horas diarias), y para el cálculo correcto de su costo de producción le proporciona la siguiente información:

2- Elementos del costo: MATERIA PRIMA DIRECTA: Para una caja de gelatinas de cada tipo se requiere:

PRESENTACIÓN Gelatina a granel Tubo con Tapa Botella con Tapa Tarro con Tapa Caja Corrugado Caja Corrugado Caja Corrugado

Unidad de Medida Kilo Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad Unidad

Coso Estándar

200 Gramos 35 2 2.25 3.5 4 5 6

400 Gramos 600 Gramos 1 10

3.2 8

5 1 1

MANO DE OBRA DIRECTA: Se presupuestó una planilla de 8 obrero por jornada, a los cuales se les paga en total anualmente, por conceptos de salario Q. 445,000.00 y además reciben la bonificación incentiva de ley, Decreto 37-2001

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN: Se presupuestaron de la manera siguiente: Sueldos de producción ( 2 Supervisores) Bonificación Incentivo Dto. Ley 37-2001 Prestaciones mano de obra directa e indirecta Mantenimiento de Maquinaria Repuestos y accesorios Energía eléctrica Depreciaciones Alquiler edificio Seguros de la Planta Otros gastos (período anual)

Q. 75,000.00 mensual 44% Q. 15.00 por hora fábrica Q. 8.00 por hora fábrica 12 Kw. Por HF a Q. 1.25 el Kw HF. Q.2,000.00 Mensuales Q.5,000.00 Mensuales Q.2,500.00 Mensuales Fijos Q. 22,400.00

CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN: Este centro requiere 0.50 HH., o 0.20 HH., o 0.10 HH. Para producir una caja de 10 tubos, 8 botellas o 5 tarros respectivamente.

3- Los precios de venta por producto, debe establecerlos de manera correcta, considerando que el empresario desea que los costos estándar directos de producción de cada producto, representen el 50%, 50% y 40% respectivamente, del precio de venta. 4- Los Gastos variables de venta representan el 10% sobre el precio de venta.

145

5- Se paga una regalía por gelatina vendida: tubo de 200 gramos a Q. 0.200 Botella de 400 gramos Q. 0.210 tarro de 600 gramos a Q.0.216 6- Se paga por flete y seguro de 1 Caja: tubo de 200 gramos Q. 2.00 Botellas de 400 gramos Q. 1.972 tarros de 600 gramos Q.2.17 7- Se paga una regalía por gelatina producida: tubo de 200 gramos Q.0.2625 Botella de 400 gramos Q. 0.43 tarros de 600 gramos Q. 0.545 8- Presupuesto de gastos de administración: Q. 360,000.00 anuales 9- El inventario inicial de productos terminados era: Cajas de tubos 150, cajas de botellas 100 y cajas de tarros era 75. OPERACIONES REALES DEL MES DE SEPTIEMBRE DE 2,017

Producción Terminada Producción Vendida Producción en Proceso % de Costos de Conversión

Cajas de tubos Cajas de botellas 2,500 2,000 500 60%

Mano de obra pagada Gastos de Fabricación fijos Regalías sobre ventas Fletes y seguro

Q Q Q Q

4,000 3,000 200 50%

cajas de tarros 5,000 3,000 100 80%

34,414.80 Variables Q 23,133.60 Regalías sobre producción Q 12,000.00 Gastos de Administración Q 16,500.00

27,988.80 34,000.00 32,275.00

Con la información antes proporcionada se le solicita: 1- Cédula de elementos estándar 2- Hoja técnica de costo estándar directo de producción y venta de una caja de gelatina de cada presentación y su ganancia marginal respectiva. 3- Producto más rentable de acuerdo a procedimientos que conozca. 4- Punto de equilibrio en unidades (cajas) y valores, con la mezcla de productos y para el mes trabajado, considerando las unidades de venta indicadas, con los precios de venta, costo directo de producción y ganancia marginal por usted calculados. Compruebe sus resultados y calcule la H.H. necesarias para alcanzar el objetivo. 5- Hoja técnica de costo estándar de producción ( absorción total ) de una caja de gelatinas de cada presentación. 6- Determine la diferencia en valuación de inventario final de productos terminados si en vez de utilizar costeo directo, la empresa utilizara costo estándar de absorción total 7- Punto de equilibrio en unidades (cajas), y valores, con la mezcla de productos y para el mes trabajado, considerando los datos del punto 4, con una ganancia deseada de Q. 50,000.00. compruebe sus resultados y calcule las H.H. necesarias para alcanzar el objetivo. 8- Punto de equilibrio en unidades (cajas) y valores, con mezcla de productos y para el mes trabajado, considerando una disminución en el precio: Q. 5.00, Q. 5.58 y Q. 5.50 de los precios originales. Compruebe sus resultados y calcule las HH. Necesarias para alcanzar el objetivo.

146

Solución de Ejercicio Un Centro - Varios Productos 1.

Cedula de Elementos Estandar

Días: Horas: Obreros:

250 17 8

H. F.

4,250

H. H.

34,000

Producción Teórica:

9 y 8 Cada Jornada Total 17 Cada Turno Total 16 Obreros

Tubos

Cajas

0.5 34,000

68,000

T. N. H. H.

34,000 68,000

0.5

T. N. H. F.

4,250 68,000

0.0625

C. H. H. M. O.

493,000 34,000

X cajas ---

C. H. H. G. F. Fijos Variables Total

272,000.00 368,900.00 640,900.00

Botella 400 g

H.H.

Botellas

Tubo 200 g

./ ./ ./

H.H.

Cajas

H.H.

1 X cajas ---

0.2 34,000

1 X cajas ---

0.1 34,000

340,000

T. N. H. H.

34,000 170,000

0.2

T. N. H. H.

34,000 340,000

0.1

T. N. H. F.

4,250 170,000

0.025

T. N. H. F.

4,250 340,000

0.0125

14.50

34,000 34,000 34,000

= = =

8.00 10.85 18.85 ANUALES FIJOS VARIABLES

DETALLE

Sueldos de producción (2 supervisores) total Bonificación incentivo Dto. Ley 37-2001 Prestaciones mano de obra directa e indirecta Mantenimiento maquinaria Repuestos y accesorios Energía eléctrica Depreciaciones Alquileres Seguros de la planta Otros gastos (anuales)

Tarros

Tarro 600 g

Q 7,500.00 mensuales Q 90,000.00 Q

44%

6,000.00

Q 39,600.00 Q 195,800.00

Q 15.00 por H.F. 63,750 Q 8.00 por H.F. Q 34,000.00 Q 1.25 el Kw. (12 Kws por H.F.) Q 63,750.00 Q 2,000.00 mensuales Q 24,000.00 Q 5,000.00 mensuales Q 60,000.00 Q 2,500.00 mensuales Q 30,000.00 TOTALES

Q 22,400.00 Q 11,600.00 Q 272,000.00 Q 368,900.00

147

170,000

2. Hoja técnica de costo estándar directo de producción y venta de una caja de cada presentación y su ganancia marginal respectiva. 10

Elementos del Costo

8 5 Cantidad Estándar 200g 400g 600g

U. Medida

Costo Estandar

I. MATERIA PRIMA DIRECTA Gelatina a granel Tubo con tapa Botella con tapa Tarro con tapa Caja corrugada Caja corrugada Caja corrugada Total materia prima directa

kilo unidad unidad unidad unidad unidad unidad

II. MANO DE OBRA DIRECTA

H. H.

0.5

0.2

0.1 Q

14.50 Q

III. GASTOS I. DE FABRICACIÓN VARIABLES

H. H.

0.5

0.2

0.1 Q

10.85 Q

Regalías por Caja Producida

1 10

3.2

Q Q Q Q Q Q Q

8 5 1 1 1

35.00 2.00 2.25 3.50 4.00 5.00 6.00

Q 0.2625 Q 0.4300 5 Q 0.5450 Costo Estandar Directo de Producción de una caja de por cada presentación

Costo Total 400g

200g Q Q Q Q Q Q Q Q

35.000 20.000 4.000 59.00

Q Q Q Q Q Q Q Q

105.000 17.500 6.000 128.50

7.2500 Q

2.900 Q

1.45

5.425 Q

2.170 Q

1.085

Q Q Q Q

2.625 74.30

0.2 Q 0.21 0.216 Q 0.1 Q

2.00

Costo Estandar Directo de Producción Y Venta de una caja de gelatinas Q

Gastos Variables de Ventas a) Regalías por unidad vendida Tubo Botella Tarro b) Flete y seguro c) Gastos de comercialización

10 8 5 Q

Determinación del precio de venta

148.60 Q

287.02 Q

334.40

Costo std. Directo de producción cuánto representa respecto al costo Precio de vta.

P. Venta Q 148.60 Q 287.02 Q 334.40

% 0.37 0.39 0.49

C. P. y V. G.M. Q 93.160 Q 55.440 Q 175.864 Q 111.156 Q 170.450 Q 163.950

148

112.000 18.000 5.000 135.00

Q Q Q Q

2.725 133.76

2.00 Q 14.86 Q

Q 1.97 Q 28.70 Q

1.08 2.17 33.44

93.16 Q

175.86 Q

170.45

Q74.30 50% 148.60

Ganancia Marginal Por Producto Producto Cajas de tubos Cajas de botellas Cajas de tarros

Q Q Q Q Q Q Q Q

600g

(GM / PV)

Q Q Q Q

3.440 143.51

1.68

Q143.51 50% 287.02

Q133.76 40% 334.40

3. Producto más Rentable a. En función de las H. H. Producto G. Marginal Caja de tubos Q 55.44 Caja de botellas Q 111.156 Caja de tarros Q 163.95

./ ./ ./ ./

T.N. H. H.

b. En función de las H. F. Producto G. Marginal Caja de tubos Q 55.44 Caja de botellas Q 111.156 Caja de tarros Q 163.95

./ ./ ./ ./

T.N. H. F. 0.0625 Q 887.04 0.0250 Q 4,446.24 0.0125 Q 13,116.00 Producto más Rentable

0.5 Q 0.2 Q 0.1 Q

c. En función de la Producción (Ganancia marginal maximizada) Producto G. Marginal * Producción Caja de tubos Q 55.44 * 68,000 Caja de botellas Q 111.156 * 170,000 Caja de tarros Q 163.95 * 340,000

110.88 555.78 1,639.50 Producto más Rentable

3,769,920 18,896,520 55,743,000 Producto más Rentable

4. Punto de Equilibrio en unidades y valores tomando los productos en su conjunto, para el mes trabajado Gastos Fijos =

Coef. PEU =

PEQ =

Gastos de fabricación fijo Gastos de operación (administración) Total gastos fijos Gastos F GMM

Gastos F %GMM

Q 23,133.60 Q 32,275.00 Q 55,408.60

Q 55,408.60 Q 936,198.00

55,408.60 0.433132235

0.059184702

% G.M.M. =

G.M.M. VENTAS

Q 936,198.00 Q 2,161,460.00

0.433132235

Q 127,925.37

(GMM / total vtas)

Producto Caja de tubos Caja de botellas Caja de tarros

1 2 1*2 P. Vendida P. Venta Ventas 2,000 Q 148.60 Q 297,200.00 3,000 Q 287.02 Q 861,060.00 3,000 Q 334.40 Q 1,003,200.00 Q 2,161,460.00

COMPROBACIÓN Ventas PeU P.V. Caja de tubos 118.4 Q 148.60 Caja de botellas 177.6 Q 287.02 Caja de tarros 177.6 Q 334.40 (-) costo std. Directo de prod. Y vta. Costo Caja de tubos 118.4 Q 93.16 Caja de botellas 177.6 Q 175.86 Caja de tarros 177.6 Q 170.45 Ganancia Marginal = gastos fijos y de admon. Gastos Fijos de fabricación y de Admon.

Ganancia o pérdida

3 G. Marginal Q 55.44 Q 111.156 Q 163.95

1*3 4 5 G. M. Maximiz. T.N.H.H. Coeficiente Q 110,880.00 0.5 0.059184702 Q 333,468.00 0.2 0.059184702 Q 491,850.00 0.1 0.059184702 Q 936,198.00

TOTAL

Q Q Q

17,589.69 50,961.58 59,374.09 Q 127,925.37

Q Q Q

11,027.29 31,225.38 30,264.10 Q 72,516.77 Q 55,408.60 Q 55,408.60

0.00

149

6 1*5 PEU 118.369405 177.554107 177.554107 473.48 Q

2*6 4*6 PEQ T.N.H.H.P.P.E 17,589.69 59.18 50,961.58 35.51 59,374.09 17.76 127,925.37 112.45

CAMBIOS CONTABLE

Un cambio en los principios contables, puede afectar significativamente la presentación de la situación financiera y los resultados de sus operaciones en un periodo contable, así como las tendencias mostradas en los estados financieros comparativos, por lo tanto, la divulgación del cambio debe ser de manera tal que facilite el análisis y entendimiento de los estados financieros. Tipos de cambios contables 1. En políticas contables 2. En una estimación contable 3. En la entidad que reporta La corrección de un error en los estados financieros de periodos anteriores no se considera un cambio contable. Políticas contables Políticas contables son los principios, bases, métodos, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una empresa en la elaboración y presentación de sus estados financieros. 

Uniformidad en las políticas contables

La empresa seleccionara y aplicara sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares a menos que una norma o interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. 

Cambio en Políticas Contables

La empresa cambiara una política contable solo si tal cambio: a. Es requerido por una norma o interpretación; o

150

b. Que la nueva política lleve a que le suministren información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten la situación financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de la empresa. 

Efecto del cambio en políticas

a. La empresa contabilizara un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una norma o interpretación, de acuerdo con las disposiciones transitorias específicas de tales normas, si las hubiera (algunas normas indican que se debe aplicar dicho cambio prospectivamente); y b. Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una norma o interpretación que no incluya una disposición transitoria especifica aplicable al cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicara dicho cambio retroactivamente. c. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especifico, del cambio en una política contable sobre la información comparativa en uno o más periodos anteriores para los que se presente información, la entidad aplicara la nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable – que podría ser el propio periodo corriente – y efectuara el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo. d. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustara la información comparativa aplicando la nueva política contable de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable hacerlo. 

Divulgación de cambio en política contable:

a. Cuando la aplicación por primera vez de una norma o interpretación tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anterior –salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste– o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelara:

151

El título de la norma o la interpretación; en su caso, que el cambio se ha efectuado de acuerdo con su disposición transitoria; la naturaleza del cambio; en su caso una descripción de la disposición transitoria; en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros; para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado el importe del ajuste. b. Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el periodo corriente o en algún periodo anterior o bien podrá tener efecto en periodos futuros, la entidad revelara: La naturaleza del cambio; las razones; para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado el importe del ajuste. Cambio en la estimación contable Tiene lugar como resultado de una nueva información o a medida que se obtiene experiencia adicional. Ejemplos: estimación de cuentas incobrables, estimación de la vida útil de los activos fijos, obsolescencia de inventarios, etc. El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido, al determinar la ganancia o pérdida, en: 1. El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta a un solo periodo, o 2. El periodo del cambio y los futuros, si este afecta a varios periodos. 3. El cambio en una estimación contable puede afectar solo al periodo corriente, o bien a este y a los futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones de las cuentas incobrables afecta al periodo corriente y, por tanto, debe ser reconocido inmediatamente. Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada o en los patrones de consumo de la capacidad de servicio de un activo amortizable, afecta al importe de la depreciación del periodo corriente y de cada uno de los años de la vida útil restante del activo. Siempre que resulte imposible determinar si se ha producido un cambio de principio o un cambio en estimación, el cambio se deberá considerar como un cambio en estimación. Cambio en la entidad que reporta:

152

Una clase especial de cambio en un principio de contabilidad ocurre en estados financieros que, en efecto, son de una entidad diferente. Como ejemplos están: 1.

Presentación de estados financieros consolidados o combinados en sustitución de estados de compañías individuales.

Cambiar subsidiarias específicas que forman parte del grupo de compañías para las cuales se presentan estados financieros consolidados.

Cambiar las compañías incluidas en estados financieros combinados.

Un cambio contable que dé lugar a la presentación de estados financieros que en realidad corresponden a otra entidad distinta de comunicar, se deben modificar los estados de todos los periodos anteriores ya presentados, a fin de mostrar la información financiera de la nueva entidad por todos los periodos. Divulgaciones de los cambios contables: La naturaleza y la justificación para un cambio contable y su efecto deben ser divulgados en los estados financieros del periodo en el cual se efectúa el cambio. Los efectos deben presentarse en forma comparativa. Debe divulgarse toda la información importante que sea necesaria para hacer claros y comprensibles los estados financieros. Consideraciones en el dictamen del auditor: En ciertas circunstancias se puede requerir que el Auditor incluya un párrafo explicativo en su dictamen estándar, sin que afecte su opinión y dentro de estas circunstancias esta cuando los cambios contables se han registrado, presentado y divulgado, tal como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados. Errores fundamentales: 1. En la corrección de errores fundamentales, el importe que se relacione con periodos anteriores de constituir un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas al inicio del periodo. La información comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo.

153

2. Los estados financieros, incluyendo en ellos la información comparativa de periodos anteriores, se presentan como si el error fundamental hubiera sido corregido en el periodo en el que tuvo lugar. 3. Cuando sea impráctico determinar el importe de la corrección, referente a un error fundamental, debe ser incluido en la determinación del resultado del periodo corriente. La información comparativa debe presentarse tal como se hizo en los estados financieros originales del periodo precedente. (Economicas Usac, s.f.)

154

Enunciado Ejercicio 1 Ejercicio Número 1 La empresa Procesadora de Mangos, S. A. al finalizar el período contable 2,018 debido a que los mangos que produce no han tenido mucha aceptación en China Oriental, ha tenido que producir por debajo de las cantidades esperadas, por lo que tomó la decisión de cambiar el método de depreciación de su maquinaria, del método acelerado (números dígitos decreciente) al de línea recta conforme el porcentaje que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta. La maquinaria fue adquirida el 1 de enero de 2017 y el costo de adquisición fue de Q150,000.00. La empresa tiene como política no dejar valor de desecho en su maquinaria y le estimó una vida útil de 5 años. Con la información proporcionada se le solicita: a) b) c)

Determinar naturaleza del cambio contable. Justificación. ¿Determinar cuál es el efecto del cambio?

Solución Empresa Procesadora de Mangos, S. A. Cambios Contables. Cambio de método de depreciación de números dígitos a linea recta. Determinación de base de factor números dígitos. Valor de la Maquinaria Q150,000.00 Vida Util de la Maquinaria: 5 años Càlculo: 01+ 02+03+04+05 = 15 Período al 31 de diciembre de 2017 al 31 de diciembre de 2018 al 31 de diciembre de 2019 al 31 de diciembre de 2020 al 31 de diciembre de 2021

Factor (5/15) (4/15) (3/15) (2/15) (1/15)

Valor Maquinaria Depreciación Anual Q. Q150,000.00 Q50,000.00 Q150,000.00 Q40,000.00 Q150,000.00 Q30,000.00 Q150,000.00 Q20,000.00 Q150,000.00 Q10,000.00

Determinación Método de línea recta. Q.150,000.00

(X)

20% =

30,000.00

155

por año

Comparación: Período al 31 de diciembre de 2017 al 31 de diciembre de 2018

Números Dígitos Linea recta

50,000.00 40,000.00 90,000.00

30,000.00 30,000.00 60,000.00

Efecto

ISR 25%

Efecto Neto

20,000.00 10,000.00 30,000.00

5,000.00 2,500.00 7,500.00

15,000.00 7,500.00 22,500.00

Respuestas: a) Tipo de cambio: Cambio en un Principio de Contabilidad. b) Justificación: La Compañía Procesadora de Mangos, S. A. depreciaba su maquinaria por el método de números dígitos, sin embargo en el año 2018 decidió cambiar por el método de linea recta derivado de estudio técnico por baja de producción. c) Efecto: Aumento Neto de la ganancia en Q.22,500.00 Partida Cambio Contable Depreciacion Acumulada ISR por pagar Ganancias no Distribuidas V/ según cambio contable

30,000.00

7,500.00 22,500.00 30,000.00

156

Enunciado Ejercicio No. 2 Ejercicio Número 2 Usted evalúa los Estados Financieros de la empresa Zafiro, S. A. al 31 de diciembre de 2020 y establece que tiene una maquinaria con capacidad de producir 400,000 cómales durante su vida útil, la cual fue adquirida el 01 de enero de 2018 por valor de Q875,000.00, habiéndose aplicado el porcentaje legal de depreciación. El 01 de enero de 2021 los técnicos determinaron que por estar trabajando dos turnos diarios era conveniente registrar la depreciación con base a la producción, la cual ha sido la siguiente: Período Período Período

2,018 115,000 unidades 2,019 108,000 unidades 2,020 125,000 unidades

Los resultados obtenidos por la empresa son los siguientes: Período Período Período

31-12- 2,018Q .95,000.00 de ganancia antes de ISR 31-12-2,019 Q. 90,000.00 de ganancia antes de ISR 31-12-2,020 Q.110,000.00 de ganancia antes de ISR

El Contador de la empresa registró la partida correspondiente a la depreciación del período 2,020 con el método de línea recta, para efectos didácticos considere el ISR al 20% en todos los períodos y establezca: a) b) c) d)

La naturaleza del cambio. El efecto del cambio. Partida Contable. Divulgación o Nota a los Estados Financieros.

157

Solución Industria Zafiro, S.A. Cambios Contables Cambio de método de depreciación de linea recta a unidades producidas Determinación de base línea recta Período Porcentje Al 31 de diciembre 2018 20% Al 31 de diciembre 2019 20%

Valor Maquinaria Depreciación Anual Q 875,000.00 Q 175,000.00 Q 875,000.00 Q 175,000.00

Depreciación Unidades Producidas Factor: costo/Capacidad de Producción Factor: Q. 875000/400000= 2.1875 Período Al 31 de diciembre de 2018 Al 31 de diciembre de 2019 Al 31 de diciembre de 2020

Factor 2.1875 2.1875 2.1875

Uni. Producidas 115000 108000 125000

Depreciación Anual Q 251,562.50 Q 236,250.00 Q 273,437.50

Efecto Período Al 31 de diciembre 2018 Al 31 de diciembre 2019 Al 31 de diciembre 2020

Base anterior Q 175,000.00 Q 175,000.00 Q 175,000.00 Q 350,000.00

Q Q Q Q

Base actual 251,562.50 236,250.00 273,437.50 487,812.50

Q Q Q Q

Efecto 76,562.50 61,250.00 98,437.50 236,250.00

Respuestas: a) Naturaleza: Cambio en un principio de contabilidad b) Efecto: Disminución de la ganancia en Q. 236,250.00, debido a que la depreciación c) Partida: No. 1 Depreciación Q 98,437.50 Partida Extraordinaria Q 137,812.50 Deprec. Acumulada Q 236,250.00 Q 236,250.00 Q 236,250.00 d) Nota a los Estados Financieros Nota No. "X" Cambios Contables La empresa Zafiro S.A. depreciaba su maquinaria con valor de Q. 875,000.00 bajo el método de línea recta sin embargo por estudio técnico realizado por la administración se tomó la decisión de cambiar al método de depreciación de Unidades Producidas. Dicho cambio generó una partida extraordinaria por Q. 137,812.50 por aumento de depreciación gasto de los períodos 2018 y 2019, adicionalmente generó un aumento en la depreciación gasto del período 2020 por Q98,437.50.

158

Métodos de Ordenes Especificas Es el método de costos por órdenes de trabajo.

Es el procedimiento que permite reunir

separadamente, cada uno de los elementos del costo, para cada orden de trabajo en proceso en una fábrica o planta industrial determinada Este procedimiento es el conjunto de métodos empleados en el control de operaciones productivas. También es conocido con los nombres de Costos por Órdenes de fabricación específicas de producción. Es un método de contabilización de costos en donde los costos se recopilan para la cantidad específica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios que se mueven a través del proceso de producción como una identidad identificable en forma continua El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén

de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el

proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los períodos de tiempo que implica CARACTERÍSTICAS La principal característica de este sistema es la facilidad de poder identificar los elementos del costo de un producto durante su período y la determinación de cantidades a utilizar en el proceso productivo Acumula y asigna costos a: trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción. Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto, los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso

159

Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes. posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo VENTAJAS Y DESVENTAJAS VENTAJAS 

Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.



Fácil determinación de órdenes.



Determinación detallada del costo de producción para cada uno de los productos.



Permite evaluar la producción terminada o en proceso en un período, sin necesidad de inventario físico.



La correcta determinación del costo por medio de este sistema, constituye confiable

de comparación para

una

base

medir y controlar la eficiencia de las operaciones

productivas en períodos futuros, así mismo se pueden estructurar precios de venta, sobre bases precisas y confiables DESVENTAJAS 

Costo administrativo oneroso, por la inversión de tiempo y personal especializado que interviene para la operación detallada de cada orden de producción.



La laboriosidad del método requiere mayor tiempo para la determinación de costos, razón por la cual los datos se obtienen hasta el final del período de costos y se proporcionan de manera



extemporánea.



Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del período de producción

160

Enunciado de Ejercicio La empresa REFRESCOS LOS CHATOS S. A. produce refrescos de soda en dos presentaciones: botellas de 125 ml. y 250 ml. para efectuar el proceso de producción la empresa cuenta con dos centros productivos: MEZCLADO Y ENVASADO, en el primero se mezclan todas materias En el mes marzo 2015, la empresa trabajó 25 días en una jornada de 8 horas diarias, pero por diversas razones el tiempo efectivo de trabajo se redujo al 90% en ambos centros productivos. Datos de contabilidad inventario inicial de productos en proceso: al 28 de febrero quedó pendiente de trasladar a envasado la orden número 700 consistente en 4000 botellas de 125 ml. y 2000 botellas de 250 ml. El proceso en mezclado se había completado, por lo que #nicamente hacía falta Los costos de la orden 700 eran los siguientes Materia prima: Q. 4,000.00 Mano de obra: Q. 3,200.00 Gastos de Fabricación Q. 5,000.00 Las órdenes que se emitieron en marzo fueron: Orden 701 por 5,000 botellas de 125 ml. y 3,000 botellas de 250 ml. Orden 702 por 3,000 botellas de 125 ml. y 2,000 botellas de 250 ml. La materia prima y el material de Envase consumido en marzo fue: Mezclado

Orden 700 Orden 701

Orden 702

Q5,637.50

Q. 3,587.5

materia prima Envasado Botellas plásticas de 125 ml. Botellas plásticas de 250 ml.

1,600.00 1,000.00

Q2,000.00 Pendiente Q1,800.00 Pendiente

Distribución del tiempo empleado por centro y por orden Orden 700 Orden 701 Mezclado 60% 40% Envasado Botellas de 125 ml. Botellas de 250 ml.

245 HH 225 HH

280 HH 330 HH

Orden 702

? ?

Costo de conversión Mezclado Envasado Mano de obra Q. 11,250.00 Q. 14,040.00 Gastos de fabricación Q. 13,500.00 Q. 17,280.00 Trabajadores 5 6

1. Se le solicita realizar lo siguiente: 2. Costo a granel por orden y por litro 3. Costo por botella de cada presentación de órdenes terminadas 4. Estado de Resultados, considerando que se desea obtener una ganancia antes de impuesto del 40% los gastos de operación representan el 10% del precio de venta 5. Jornalización

161

Solución del Ejercicio

CEDULA No. 1 DATOS DATOS HORAS DIARIAS OBREROS HORAS HOMBRES T. EFECTIVO 90% MOD GIF CHHMOD CHHGIF

MEZCLADO ENVASADO 8 8 5 6 1000 1200 900 1080 Q11,250.00 Q14,040.00 Q13,500.00 Q17,280.00 Q12.50 Q13.00 Q15.00 Q16.00

CEDULA NO 2 DISTRIBUCION DE TIEMPOS

MEZCLADO ENVASADO botella de 125 ml botella de 250 ml

ORDEN 700 ORDEN 701 ORDEN 702 TOTALES 0 540 360 900 1080 245 280 0 525 225 330 0 555

CEDULA NO. 3 VALORIZACION DE LA MOD MEZCLADO ENVASADO Botella de 125 ml Botella de 250 ml

ORDEN 700 ORDEN 701 ORDEN 702 TOTALES Q0.00 Q6,750.00 Q4,500.00 Q11,250.00 Q14,040.00 Q3,185.00 Q3,640.00 Q6,825.00 Q2,925.00 Q4,290.00 Q7,215.00

CEDULA NO. 4 VALORIZACION DE LOS GIF MEZCLADO ENVASADO Botella de 125 ml Botella de 250 ml

ORDEN 700 ORDEN 701 ORDEN 702 TOTALES Q0.00 Q8,100.00 Q5,400.00 Q13,500.00 Q17,280.00 Q3,920.00 Q4,480.00 Q8,400.00 Q3,600.00 Q5,280.00 Q8,880.00

162

CEDULA NO. 5 VALORIZACION DE LAS ORDENES ORDEN 700 ORDEN 701 INV. EN PROCESO MP Q4,000.00 MOD Q3,200.00 GIF Q5,000.00 MEZCLADO MP Q0.00 Q5,637.50 MOD Q0.00 Q6,750.00 GIF Q0.00 Q8,100.00 Costo a Granel por Orden Q12,200.00 Q20,487.50 Produccion teorica en litros 1000.00 1375.00 Costo a Granel por litro Q12.20 Q14.90 ORDEN 700 ENVASADO 125 ml 250 ml Materia prima a granel Q6,100.00 Q6,100.00 Material de Empaque Q1,600.00 Q1,000.00 MOD Q3,185.00 Q2,925.00 GIF Q3,920.00 Q3,600.00 TOTAL COSTO POR ORDEN Q14,805.00 Q13,625.00 produccion real en botellas 3920.00 1960.00 costo unitario Q3.78 Q6.95 precio de venta Q7.55 Q13.90

ORDEN 702 TOTALES Q4,000.00 Q3,200.00 Q5,000.00 Q3,587.50 Q9,225.00 Q4,500.00 Q11,250.00 Q5,400.00 Q13,500.00 Q13,487.50 Q46,175.00 875.00 Q15.41 ORDEN 701 ORDEN 702 125 ml 250 ml Q9,312.50 Q11,175.00 Q0.00 Q2,000.00 Q1,800.00 Q0.00 Q3,640.00 Q4,290.00 Q0.00 Q4,480.00 Q5,280.00 Q0.00 Q19,432.50 Q22,545.00 Q0.00 4950.00 2970.00 Q3.93 Q7.59 Q7.85 Q15.18

REFRESCOS LOS CHATOS S.A ESTADO DE RESULTADO Del 01 al 31 de Marzo de 2015 Cifras Expresadas en Quetzales

(-)

Ventas Orden 700 Botella de 125 ml Botella de 250 ml Orden 701 Botella de 125 ml Botella de 250 ml Costo de Ventas Orden 700 Botella de 125 ml Botella de 250 ml Orden 701 Botella de 125 ml Botella de 250 ml Margen Bruto Gastos de Fabricación Ganancia antes de Impuesto

Q140,815.00 Q56,860.00 Q29,610.00 Q27,250.00 Q83,955.00 Q38,865.00 Q45,090.00 Q70,407.50 Q28,430.00 Q14,805.00 Q13,625.00 Q41,977.50 Q19,432.50 Q22,545.00 Q70,407.50 Q14,081.50 Q56,326.00

163

VENTA COSTO G. MARGINAL G. OPERACIÓN G. A. IMPUESTO TOTALES Q32,687.50 Q6,400.00 Q14,040.00 Q17,280.00

100% 50% 50% 10% 40%

REFRESCOS LOS CHATOS S.A Jornalización PDA. 1 al 31/03/2015 Mezclado Mp en proceso Q4,000.00 MOD en proceso Q3,200.00 GIF en proceso Q5,000.00 Inventario de Productos en proceso Mezclado Mp en proceso Q4,000.00 MOD en proceso Q3,200.00 GIF en proceso Q5,000.00 Traslado de Inventario de proceso al centro de producción Q12,200.00 Q12,200.00 PDA. 2 31/03/2015 Mezclado MP en proceso Q9,225.00 MOD en proceso Q11,250.00 GIF en proceso Q13,500.00 Envasado MP en proceso Q6,400.00 MOD en proceso Q14,040.00 GIF en proceso Q17,280.00 Inventario o Almacén MP Planillas por pagar Cuentas Varias Registro de los costos del mesQ71,695.00

Q15,625.00 Q25,290.00 Q30,780.00 Q71,695.00

PDA. 3 31/03/2015 Inventario De Productos en Proceso Q13,487.50 Mezclado Mp en proceso Q. 3487.50 MOD en proceso Q. 4,500.00 GIF en proceso Q. 5,400.00 Inventario De Productos terminados Q70,407.50 Mezclado MP en proceso MOD en proceso GIF en proceso Envasado MP en proceso MOD en proceso GIF en proceso Traslado de produccción al Inventario de Productos terminados Q83,895.00

164

Q13,225.00 Q14,450.00 Q18,500.00 Q6,400.00 Q14,040.00 Q17,280.00

Q83,895.00

PDA. 4 31/03/2015 Cuentas por cobrar Q157,712.80 Ventas Q140,815.00 Iva por pagar Q16,897.80 R de las ventas al mes Q157,712.80 Q157,712.80 PDA. 5 31/03/2015 Costo de ventas Q70,407.50 Inventario De Productos terminados Q70,407.50 Registro del costo de ventas Q70,407.50 Q70,407.50 PDA. 6 31/03/2015 Gastos de Operación Q14,081.50 Caja y banco Q14,081.50 Registro de los gastos de operación Q14,081.50 Q14,081.50

165

CAPITULO II AUDITORIA Programa de Auditoria Interna Programa de Auditoria Interna Proveedores Objetivo general Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación, del conjunto de normas, métodos y procedimientos, implementados por la organización para la ejecución de las operaciones de ingresos y desembolsos realizadas a través de los proveedores, así como su correcto manejo, custodia, seguridad, existencia, integridad, valuación y presentación en los estados financieros. Procesos de revisión 

Evaluación de control Interno.



Arqueos de facturas pendientes de pago.



Revisión de condiciones de archivo, custodia y acceso.



Garantías Otorgadas



Conciliación de saldos

Control que debería tener o implementar 

Cardex de control de ingreso y egreso de la mercadería.



Control de Calidad



Conciliación de Cardex y registros contables.



Reporte/informe de los proveedores.



Integración de la cuenta contable proveedores.



Registros contables de la cuenta de proveedores.

Descripción del procedimiento 

Evaluar el control interno administrativo relacionado con las operaciones de los proveedores por el método del cuestionario.

166



Evaluar el control interno contable relacionado con las operaciones de los proveedores por el método del cuestionario.



Con base en los resultados de la evaluación del control interno, determinar la naturaleza, el alcance y la extensión de las pruebas de auditoría a ejecutar.



Verificar que las operaciones de los proveedores que estén registradas en la contabilidad, fueron ejecutadas durante el período. (Existencia).



Verificar que la totalidad de documentos que soportan las operaciones de los proveedores estén ejecutadas durante el período, fueron registrados en la contabilidad. (Integridad).



Verificar la exactitud del saldo en proveedores presentado en el balance general.

Alcance Comprenderá la revisión de los documentos y registros contables relacionados con las operaciones de los proveedores y controles internos establecidos durante el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del año 2020.

Método a seguir para seleccionar la muestra Muestreo por unidades Monetarias Justificación del método para la toma de la muestra El muestreo por unidades monetarias, se utilizará para identificar errores monetarios en las sumas y saldos de una cuenta de balance (proveedores) ya que existen movimientos contables que afecta el saldo de proveedores y es necesario verificar que el saldo sea real.

167

Cronograma de actividades

Descripción de las actividades Programa de auditoria Cartas al dueño del proceso Elaboración de papales de trabajo Entrega de requerimiento de información Inicio de la auditoria (proveedores) Aplicación de los papeles de trabajo Evaluación de los papeles de trabajo Presentación del informe borrador Presentación del informe final

168

Abril 2 3

AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS Caso Practico

PROPUESTA DE SERVICIOS Huehuetenango, 20 de Enero de 2011 Señor: Ángel José Sagastume López Propietario Empresa “La Huehueteca” Huehuetenango Estimado Señor: Le agradecemos la oportunidad de someter a su consideración nuestra propuesta para efectuar la Auditoría de Caja y Bancos de su Empresa La Huehueteca al 31 de Diciembre de 2010. La Auditoría la practicaremos de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría y en consecuencia incluirá las pruebas que se consideren necesarias, procedimientos y registros contables en el rubro de Caja y Bancos de su empresa y se orientará a obtener la mayor eficiencia de los procesos de control interno. Objetivos:

1. Evaluar la estructura del Control Interno de la Empresa y determinar las deficiencias importantes en el mismo. 2. Evaluar el rubro de Caja y Bancos, para verificar su existencia física como su presentación adecuada en el Balance de Situación General. Alcance 2. Una revisión de la estructura del Control Interno y de las Pruebas de Cumplimiento. 3. Registro de los movimientosrealizados: 

Ingresos

 Egresos 4. Evaluación de Riesgos.

169

Metodología Control Interno 1.1 Obtener un suficiente entendimiento de dicha estructura para planear la Auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de las pruebas al serdesarrolladas. 1.2 Enfocaremos la evaluación hacia un ambiente de control, los sistemas de registro y contabilidad y los procedimientos de control. Registro de los Ingresos y Egresos 2.1 Solicitud de la documentación que respalde el ingreso de efectivo como los comprobantes de los gastos efectuados.

Atentamente,

Reynoso Castillo & Asociados Lic. Marlon Gudiel Castillo Castillo Socio Director Colegiado No.54,569

170

CUESTIONARIO DE EVALUACION DEL CONTROL INTERNO DE CAJA Y BANCOS

No.

PREGUNTA

RESPUESTAS SI NO COMENTARI N/A O

GENERALIDADES 1

¿Existe un manual de procedimientos que X registre, controle, custodie, asigne responsabilidades, autorice e indique las formas estándar que se usa en el control del efectivo de ingresos y egresos?

¿Las funciones de los responsables del X manejo de efectivo son independientes de las de preparación y manejo de libros?

¿Se giraron instrucciones a los bancos de X no cambiar ningún cheque por efectivo que este a nombre de la entidad? ¿Efectúan las labores de contabilidad y la X de caja empleados competentes independientes uno de otro? ¿Notifican inmediatamente a los bancos de X cambios de personas autorizadas en firmar cheques? AUTORIZACION ¿La apertura de las cuentas bancarias y X firmas responsables son debidamente autorizadas? REGISTRO Y CONTROL ¿Existen mecanismos que garanticen X procedimientos existentes para pagos, control de transacciones y registro de operaciones contables?

¿Se lleva un registro auxiliar de cuentas X bancarias y está autorizado por la Gerencia?

171

Autorizado por la Junta Directiva

Por el Gerente

Gerencia y con copia a Junta Directiva Por Junta Directiva

Está en el Manual de Control Interno

9 10

17 18

20 21

¿Las facturas y recibos están prenumeradas X y preimpresas? X ¿Existen reportes de registro y control de ingresos y egresos?

RESPONSABILIDADES ¿Está definida la responsabilidad de las X personas que manejan fondos y valores?

Libros Auxiliares de Bancos y Reportes Diarios En el Manual de Funciones

SEGREGACIÓN DE FUNCIONES ¿Es adecuada la segregación de funciones X incompatibles en el área para: - Las funciones de caja, cobro, depósitos al banco y registro contable. ¿Son los cheques entregados por una X persona independiente de quién los prepara? CONCILIACIONES BANCARIAS X ¿Se efectúan conciliaciones bancarias? a) ¿Quién las efectúa? b) ¿Con qué frecuencia? ¿Están registradas las conciliaciones en los libros auxiliares de bancos? INGRESOS ¿Qué ingresos recibe la entidad?

Receptora

Auxiliar de Contabilidad Mensual

X ¿Existen integraciones de ingresos? ¿Los ingresos se depositan a las X cuentas bancarias autorizadas por la entidad? ¿Los ingresos se emiten facturas X autorizados por la administración tributaria? INGRESOS X ¿Se emiten cheques por gastos realizados? X ¿Se elaboran cheques vouchers?

172

Venta de Computadoras, Accesorios y Reparaciones Diariamente

Por la Gerencia Por la Gerencia

¿Los cheques pagados tienen facturas de X soporte autorizadas por la administración tributaria? ¿Los gastos se registran en libro auxiliar de X bancos y libros principales autorizados? ¿El libro auxiliar de bancos autorizado por la Gerencia?

esta

FIRMA: NOMBRE COMPLETO DEL AUDITADO: Ángel José Sagastume López PUESTO: Propietario FIRMA: AUDITOR: Marlon Gudiel Castillo FECHA: Guatemala, 08 de enero de 2011

173

PROGRAMA DE AUDITORIA ENTIDAD:

LA HUEHUETECA

AUDITORIA: ESTADOS FINANCIEROS PERIODO:

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE

2010 AREA:

CAJA Y BANCOS

No.

PROCEDIMIENTOS

REF . PT

HECH O POR

FECHA

A/ A-3-2

RASS

Enero-11

OBJETIVOS 1

Los objetivos generales de esta área son: - El efectivo propiedad de la entidad está incluido en el balance. (Propiedad) - Si los fondos y depósitos cumplen las condiciones de disponibilidad inmediata y sin restricción en cuanto a su uso y destino. (Existencia) - Revisar si se presentan los estados financieros conforme a Normas Internacionales Contabilidad. (Presentación)

En caja y bancos se presentan todos los fondos y depósitos disponibles que existen y si son propiedad de la entidad. ( Exactitud )

La adecuada presentación del efectivo en el Balance General y si existe restricción a la disponibilidad inmediata de los recursos, se debe mostrar en las Notas a los Estados Financieros. (Presentación, Existencia, Valuación)

Evaluar el Sistema de Control Interno.

174

No.

PROCEDIMIENTOS

REF. PT

HECH O POR

FECHA

RASS

Enero-11

Pruebas de Cumplimiento 1

Obtener conocimiento del control interno del efectivo por medio de los procedimientos implantados y documentarlos.

Evaluar el riesgo de control interno y diseñar pruebas de cumplimiento.

Realizar pruebas a los controles internos como: a) Probar los controles internos implementados y de contabilidad sobre los ingresos diarios, facturas, reportes de cobro y valores recibidos en correspondencia y su depósito al banco.

A-1-3

b) Comparar una muestra de los ingresos de efectivo, con los traslados de cuentas por cobrar y depósitos. c) Comparar una muestra de desembolsos contabilizados en el diario con los traslados de cuentas por pagar, órdenes de compra, facturas y cheques pagados.

A-1-4

d) Documentar la segregación de funciones de registro de operaciones, autorización y custodia de efectivo y valores. 4

Revisar, documentar y evaluar las coberturas de fianzas de los empleados que manejan efectivo y valores para establecer la protección de la entidad.

Obtener copias de los arqueos sorpresivos que práctica el departamento de auditoría interna, para establecer posibles faltantes, dándole seguimiento a la recuperación.

175

A-1-3

No. 6

PROCEDIMIENTOS

Verificar la preparación de conciliaciones mensuales de cuentas bancarias efectuadas por un empleado independiente.

REF. PT

HECH O POR

FECHA

A-3

RASS

Enero-11

Pruebas Sustantivas para cuentas

A-3-1 A-3-2

Realizar confirmaciones a los bancos verificar las cantidades de depósito, bancarias a nombre de la entidad y préstamos obtenidos.

Obtener conciliaciones de cuentas bancarias a la fecha del balance general para verificar su detalle.

A-3

Obtener saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general.

Obtener estados de cuenta bancario posteriores a la fecha de cierre.

A-1 A-1-1 A-2 A-2-1 A-2-2 A-1-2

Realizar arqueos de efectivo al cajero y de fondos fijos.

Verifique corte de clientes de los ingresos y de los desembolsos de efectivo.

Analizar las transferencias bancarias al final del año.

N/A

Investigar cheques con montos importantes y poco usuales con la documentación soporte y registros contables y auxiliares.

A-1-4

Emitir conclusión sobre el área sujeta a examen basado en las pruebas de auditoría.

176

FIRMA: NOMBRE COMPLETO DEL AUDITADO: Ángel José Sagastume López PUESTO: Propietario

FIRMA: REVISADO POR: Marlon Gudiel Castillo FECHA: Guatemala, 08 de enero de 2011

Firma:

177

“La Huehueteca”

Empresa: Proced.

Sumaria de Caja y Bancos

Cédula No.

Concepto

Auditoría:

Responsable: Fecha:

Iniciales

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

M.G.C.C.

al 31 de diciembre de 2010

Referencia

Ajustes y Reclasificaciones

Saldo según Contabilidad

Cuentas

Caja General

A-1

Q 10,000.00

Caja Chica

A-2

Q 2,000.00

Banco Promotor

A-3

Q 25,000.00

Q19,000.00

Banco de la Metrópoly

A-4

Q 15,000.00

900.00

Cheque Rechazado

Q 3,000.00

Q 55,000.00

Q19,950.00

Debe

Haber Q2,000.00

50.00

Saldo según Auditoría

Q 8,000.00 Q 2,050.00

Q2,000.00

Q42,000.00 Q15,900.00

Q4,000.00

Q 3,000.00 Q70,950.00

MARCAS:  Revisados  Verificado 

Fechas

Suma Vertical

≥ Suma Horizontal

CONCLUSIÓN: Hemos practicado la auditoría del rubro Caja y Bancos al 31/12/12 de acuerdo con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, NIA’S, aplicando Técnicas y Procedimientos de Auditoría, encontrando que los saldos conciliados son razonables.

F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor 178

Empresa: Proced.

“La Huehueteca” Arqueo de Caja General

Cédula No. Concepto

179

A-1 Iniciales

Fechas

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

M.G.C.C.

Auditoría: Responsable:

Jacinto López

Fecha:

al 31 de diciembre de 2010

Conceptos

Denominación

Cantidad

Valor

Totales

Efectivo Billetes Monedas

100.00

Q 2,000.00

50.00

Q 2,000.00

1.00

1000

Q 1,000.00

0.50

2000

Q 1,000.00

Q 4,000.00 Q 2,000.00

Cheques Leopoldo Portillo

1 Q 1,500.00

Pedro Reyes

1 Q

500.00

Total

Q 2,000.00 Q 8,000.00

CONCLUSIÓN: La cantidad de Q.8,000.00 constituyen la totalidad de los valores en mi poder los cuales fueron recontados por el Auditor en mi presencia y devueltos a mi entera satisfacción.

F. Jacinto López Encargado Caja General

F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

180

“La Huehueteca”

Empresa: Proced. Auditoría:

Integración del fondo de Caja General

Cédula No. Concepto

Responsable:

Jacinto López

Fecha:

al 31 de diciembre de 2010

N. de Orde

Conceptos

Saldo según el fondo al 31/12/10

Arqueo de Caja General

Referencia

A-1-1 Iniciales

Fechas

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

Fondo Asignado

M.G.C.C.

Comprobado

Dif. + ó -

Q 8,000.00

Q (2,000.00)

Q 8,000.00

Q (2,000.00)

Q10,000.00 A-1 Q10,000.00

CONCLUSION: Con fecha se practicó el arqueo de caja general bajo la responsabilidad de Jacinto López por valor de Q.10,000.00 habiendo encontrado un faltante de Q.2,000.00, diferencia que no fue explicada por el encargado.

F. Jacinto López Encargado Caja General

F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

181

Empresa:

“La Huehueteca”

Proced.

Arqueo de Caja Chica

Concepto

Auditoría: Responsable:

A-2

Cédula No.

Luis Robles

Fecha:

Iniciales

Fechas

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

M.G.C.C.

al 31 de diciembre de 2010

Conceptos

Denominación

Cantidad

Valor

Totales

Efectivo Billetes

50.00

150.00

20.00

100.00

10.00

200.00

450.00

900.00

Cheques Luis Robles

Total

Q 1,350.00

CONCLUSIÓN: La cantidad de Q.1,350.00 constituyen la totalidad de los valores efectivo y cheques en mi poder, los cuales fueron recontados por el auditor en mi presencia y devueltos a mi entera satisfacción.

F. Luis Robles Encargado Caja Chica

F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

182

Empresa:

La Huehueteca

Proced. Auditoría:

Analítica de comprobantes de Caja Chica

Concepto Responsable:

Luis Robles

Fecha:

No.

A-2-1

Cédula No.

al 31 de diciembre de 2010

Iniciales

Fechas

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

M.G.C.C.

Concepto

Proveedor

Fecha

Agua

Emp. Mun. de Agua

16/12/10

14,991

Q 100.00

Gasolinera La Estrella 16/12/10

20,888

Q 130.00

17/12/10

14,800

Q 170.00

20/12/10

21,111

Q 155.00

27/12/10

31,114

Q 100.00

Combustibles Energía Eléctrica Gastos Varios Teléfono

Deocsa Paiz Pradera Huehue Claro

No.

Gastos personales del responable Sr. Luis Robles

Valor

Q Total

45.00

Q 700.00

NOTA: Los comprobantes que aparecen en ésta cédula de Auditoría fueron revisados por el auditor y devueltos por lo que quedan en el poder por un monto de Q.700.00.

F. Luis Robles Encargado Caja Chica

F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

183

Empresa: Proced. Auditoría:

“La Huehueteca” Integración del fondo de Caja Chica

Cédula No. Concepto

184

A-2-2 Iniciales

Fechas

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

M.G.C.C.

Responsable:

Jacinto López

Fecha:

N. de Orde n

al 31 de diciembre de 2010

Conceptos

Saldo según el fondo al 31/12/10 Analítica de Comprobantes

Arqueo de Caja Chica

Referencia

Fondo Asignado

Comprobado

Dif. + ó -

2,000.00

A-2-1

A-2

700.00

Q 1,350.00 Q

2,000.00

Q 2,050.00

Q 50.00

CONCLUSIONES:

Con fecha 31/12/10 se practicó arqueo del fondo de caja chica bajo la responsabilidad del señor Luis Robles por valor de Q.2,000.00 habiendo encontrado un sobrante de Q.50.00

NOTA:

Integración de la diferencia Sobrantes en el arqueo de caja chica Q.50.00

F. Luis Robles Encargado Caja Chica

F. Marlon Castillo Contador Público y Auditor

185

Empresa: Proced.

“La Huehueteca” Conciliación Bancaria

Concepto

Auditoría: Responsable: Fecha:

A-3

Cédula No.

Iniciales

Fechas

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

M.G.C.C.

al 31 de diciembre de 2010

Banco Promotor

Descripción

S / Banco

Saldo al 31/12/10

Q 42,000.00

Depósitos en Tránsito

S / Libros Q 25,000.00

1,500.00

Cheques Rechazados

Q 3,000.00

Notas de Crédito Javier Ruano

Q 1,500.00

Mauro Ordoñez

500.00

Q 2,000.00 Sub-total

Q 43,500.00

Q 30,000.00

Cheques en Circulación No. 75, F. 11/12/10 Pag. Amarillas

Q 4,000.00

No. 81, F. 25/12/10 Deocsa

Q 2,000.00

No. 83, F.18/12/10 Claro

Q 2,000.00

8,000.00

Cheque Prescrito No. 25, F.10/05/10 Alm. El Regalito

Q 6,000.00

Comisiones Bancarias

Q Saldos Conciliados

Q 35,500.00

500.00

Q 35,500.00

CONCLUSIÓN: Con fecha 31/12/10 se practicó la conciliación de la cuenta en Banco Promotor y en nuestros libros llegando a saldos conciliados de Q.35,500.00

NOTA: Se encontró e cheque No. 25 de fecha 10/05/10 que ya está prescrito, por lo que se hizo el respectivo ajuste para ingresarlo en libros. 186

“La Huehueteca”

Empresa: Proced.

Conciliación Bancaria

A-4

Cédula No. Concepto

Auditoría: Responsable: Fecha:

Iniciales

Fechas

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

M.G.C.C.

al 31 de diciembre de 2010

Banco Metrópolis Cuenta de Ahorro

Cálculo de Intereses: Capital Intereses del 1/7/10

Q.15,000.00

Al 31/12/10, 12% anual

Total enla cuenta

900.00

Q.15,900.00

Descripción Saldo al 31/12/10

S / Banco Q 15,900.00

Intereses Devengados Saldos Conciliados

Q 15,900.00

S / Libros Q

15,000.00

900.00

15,900.00

CONCLUSIÓN:

Con fecha 31/12/10 se practicó la conciliación de la cuenta en Banco de la Metrópolis y en libros llegando a saldos conciliados de Q.15,900.00

187

Empresa: Proced.

“La Huehueteca” Ajustes y Reclasificaciones

Cédula No. Concepto

Auditoría: Responsable: Fecha:

A-5 Iniciales

Preparado por L.C.F.H.

1/2/11

Revisado por

2/2/11

M.G.C.C.

al 31 de diciembre de 2010

Conceptos Pda. No. 1 .------ 31/12/10 -------. Deudores Empleados Caja y Bancos v/ diferencia encontrada a Jacinto López Pda. No. 2 .------ 31/12/10 -------. Caja Chica Sobrantes de Caja Chica v/ sobrante en el fondo de caja chica Pda. No. 3 .------ 31/12/10 -------. Deudores Empleados Caja Chica v/ gastos personales del sr. Luis Robles Pda. No. 4 .------ 31/12/10 -------. Deudores Empleados Caja Chica v/ 2 cheques del sr. Luis Robles Pda. No. 5 .------ 31/12/10 -------. Caja y Bancos Cuentas por Pagar v/ cheque prescrito No. 25 Pda. No. 6 .------ 31/12/10 -------. Caja y Bancos Clientes v/ notas de crédito Pda. No. 7 .------ 31/12/10 -------. Comisiones Bancarias Caja y Bancos v/ comisiones cobradas x el banco

188

Debe

Haber

Q 2,000.00 Q 2,000.00 Q

Q 2,000.00 Q 2,000.00

50.00

45.00

900.00

Q Q

50.00 50.00

Q Q

45.00 45.00

Q Q

900.00 900.00

Q 6,000.00 Q 6,000.00

Q 2,000.00 Q 2,000.00 Q Q

Fechas

Q 2,000.00 Q 2,000.00

500.00 500.00

Q Q

500.00 500.00

Caso No. 2 de Auditoria de Caja y Bancos Enunciado Usted ha sido contratado por la entidad Buenos Vecinos, S.A. para que audite específicamente el rubro del efectivo. La entidad aplica la NIIF para las PYMES y le presentan la información referida al 31 de diciembre del año 2,016. Saldo según balance de saldos al 31/12/2016 Caja chica

4,000.00

Banco Verdes, S.A. (Monetaria)

320,000.00

Banco Rojo, S.A. (Ahorro)

750,000.00

Equivalentes de efectivo

Q 4,500,000.00 Total

Q 5,574,000.00

➢ Caja chica El 31 de diciembre de 2016 se practicó el arqueo de caja chica, en presencia de la encargada Sandy Calel, quien presentó lo siguiente: Billetes

Monedas

Documentos

2 de Q. 200.00 15 de Q 100.00

23 de Q. 1.00

7 de Q 50.00

5 de Q. 0.50

9 de Q. 20.00

12 de Q. 025

Vale de Q. 100.00 por concepto de combustible del 06/07/2016. Factura por compra de materia prima por un valor de Q. 1,000.00 del 12/12/2016. Recibo simple por préstamo al administrador Carlos Pérez Q350.00 del 01/05/2016.

6 de Q. 10.00 3 de Q. 5.00 14 de Q 1.00

➢ Cuenta Monetaria Conciliación bancaria al 31 de diciembre de 2016.

▪

Saldo según estado de cuenta del banco 189

370,800.00

▪

Cheques en circulación: Beneficiario

Cheque No.

Fecha

Valor

Pedro Morales

950

29/12/16

Q 14,000.00

Ester Mancera.

925

12/11/16

Q 32,000.00

Desarrollos modernos, S.A.

850

29/04/16

Q 4,800.00

▪

La empresa envió a depositar el sobrante de caja el día 31 de diciembre 2016 a las 12 horas; sin embargo, se determinó que dicho depósito se efectuó hasta el 2 de enero 2017. ➢ Cuenta de ahorro ▪ La cuenta fue se abrió el 31 de marzo de 2016 por un monto de Q. 750,000.00 devengando intereses del 4.5% anual (utilizar año calendario). ▪ Se revisó la libreta de ahorros, la cual tiene un saldo de Q 750,000.00 ▪ El saldo al 31 de diciembre de 2016, confirmado por el Banco es de Q 775,428.08

➢ Equivalentes de efectivo Documento

Fecha de adquisición

Vencimiento

Valor

Tasa de interés

Pagaré

01/01/2016

29/02/2017

Q. 100,000.00

Bono del tesoro

01/01/2016

31/12/2018

Q.2,400,000.00

Depósito a plazo fijo

01/01/2016

30/06/2017

Q. 2,000,000.00

Total

Q. 4,500,000.00

Se detectó que la organización no registró los intereses del año 2016.

SE LE PIDE:

Elaborar los papeles de trabajo que considere necesarios. Aplicando las técnicas de auditoría para evaluar el saldo del rubro, y los ajustes si corresponden

190

Solución del Caso 2

BUENOS VECINOS S.A CAJA Y BANCOS SUMARIA

Hecho por: R.P.A Fecha: 01-02-2019

Descripción

Caja Chica

Saldo de Contabilidad

Ajuste Debe Haber

4,000.00

2.50

Banco Verde (Monetarios) Q 320,000.00

Saldo Según Auditoria

REF

3,997.50

A/2

320,000.00

A/3

Banco Rojo S.A (ahorro)

Q 750,000.00

Q 25,428.08

775,428.08

A/4

Equivalente al efectivo

Q 4,500,000.00

Q 94,000.00

Q 4,594,000.00

A/5

Q 5,574,000.00

Q 119,428.08

2.50

Q 5,693,425.58

De acuerdo a los procedimientos de Auditoria aplicados al rubro Caja y Bnacos al 31-12-16 podemos concluir de que el saldo es razonable de conformidad con NIIF

F. Auditor

191

ARQUEO DE CAJA CHICA EMPRESA: BUENOS VECINOS S.A RECEPTOR: Sandy Calel FECHA: 31-12-16 HORA DE ARQUEO: 11:30 Hrs AUDITOR: Rodolfo Pos Ajquichí

A-2

1 EFECTIVO BILLETES DENOMINACION CANTIDAD VALOR Q 200.00 2 Q 400.00 Q 100.00 15 Q 1,500.00 Q 50.00 7 Q 350.00 Q 20.00 9 Q 180.00 Q 10.00 6 Q 60.00 Q 5.00 3 Q 15.00 Q 1.00 14 Q 14.00 Q 0.50 Q SUB-TOTAL Q 2,519.00 MONEDAS Q 1.00 23 Q 23.00 Q 0.50 5 Q 2.50 Q 0.25 12 Q 3.00 Q 0.10 __ __ Q 0.05 __ __ Q 0.01 __ __ SUB-TOTAL Q 28.50 TOTAL DE EFECTIVO Q 2,547.50 No Orde Concepto Documento 1 Compra Combustible Vale 2 Com. Materia Prima Factura 3 Préstamo a Admón Recibo

Fecha Valor 06/07/2016 Q 100.00 12/12/2016 Q 1,000.00 01/05/2016 Q 350.00 Q 1,450.00 TOTAL EFECTIVO Q 3,997.50

Hago constar que los fondos fueron verificados y devueltos al señora Sandy Calel su entera satisfacción F.

F. Auditor

Encargado

192

A-3

BUENOS VECINOS S.A CONCILIACIÓN BANCARIA al 31 de diciembre del 2016

Hecho por: R.P.A. Fecha: 1-02-19 MONTO Saldo Según Contabilidad +

Q 320,000.00

Cheques en Circulación No Cheques Fecha Beneficiario 950 29/12/2016 Pedro Morales 925 12/11/2016 Ester Mancera

Q 14,000.00 Q 32,000.00

850 29/04/2016 Desarrollos Modernos S.A Q 4,800.00 Q 50,800.00

S/ Conciliación Bancaria

Q 370,800.00

S/ Banco

Q 370,800.00

193

A-4

BUENOS VECINOS S.A LIBRETA DE AHORRO No.# 1

Hecho por: R.P.A. Fecha: 1-02-19

Libreta No.____________ Cuenta No.____________

FECHA 30/06/2018

CONCEPTO

Nombre:_______________________

RETIRO

Saldo s/Contb

DEPÓSITO Q

Interés 750000*4.5%*6/12

750,000.00

SALDO Q 750,000.00

Q 25,428.08

Saldo Según Banco y 31/12/2018 Audtoria

Q 775,428.08

194

A-5

BUENOS VECINOS S.A Equivalentes al Efectivo

Hecho por: R.P.A. Fecha: 1-02-19

Fecha de Adquisició Venciminet o Documento n Valor

29-02-17

Tasa de Interés

Saldo de Interes y Equivalente al efectivo

Interes

Pagaré

01/01/2016

100,000.00

7% Q 6,000.00

Bono del Tesoro

01/01/2016 31/12/2018 Q 2,400,000.00

4% Q 48,000.00

Depósito a Plazo Fijo

01/01/2016 30/06/2018 Q 2,000,000.00

3% Q 40,000.00

Q 4,500,000.00

Q 94,000.00

Q 4,594,000.00

A-6

BUENOS VECINOS S.A Ajuste Y Reclasificaciones Caja y Bancos

Hecho por: R.P.A. Fecha: 1-02-19

Descripción

DEBE

Pda#1 Deudores Empleados Sandy Calel Caja Chica R, de Faltante de caja chica Pda#2 Banco Interes Producto Interes de los Ahorros Pda#3 Equivalente al efectivo Interes financieros

Ajuste HABER

2.50 2.50 25428.08 25428.08

25428.08 25428.08

94000 94000

195

2.50 2.50

94000 94000

Auditoria Cuentas por Cobrar Caso Practico

AUDITORÍA AL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR DE UNA ENTIDAD DE COMPRA/ VENTA DE LIBROS. INFORMACIÓN GENERAL Se está practicando la auditoría de este rubro de los estados financieros de la empresa La Distribuidora de Libros La Excelencia, por el año terminado el 31-12-2013. La información presentada por la empresa a esa fecha, según registros contables es la siguiente: Cuentas por Cobrar al 31-12-2013 Integración: Clientes

Q.209,349.27

Deudores Empleados

Q. 10,325.01

a) Clientes:

Librería la Helvética Librería

Q. 10,815.00

Económica

Q. 5,875.00 Distribuidora General del

Libro

Q.70,270.00

Escolares

Q.40,278.00

Colegio Valverde

Q.28,475.00

Colegio ABC

Q.13,636.32

Librería Acrópolis

Q. 5,890.00

Librería Progreso

Q.27,475.00

Librería Molino

Q. 1,580.00 196

Inversiones

Colegio IBC

Q.18,470.00

Colegio América Latina

Q. 6,584.95

b) Deudores Empleados:

Carlos Muralles

Q. 3,325.01

Francisco Aguirre

Q. 2,000.00

Claudia Mérida

Q. 5,000.00

197

INFORMACION ADICIONAL: La Librería la Helvética adeuda el saldo desde el 28 de marzo del 2011, la Empresa considera dicho saldo como incobrable, debido a que la librería por una mala administración se fue a la quiebra y no pudo cancelar lo que adeudaba. Para las cuentas incobrables la Distribuidora la Excelencia utiliza el método directo, conforme lo que establece la ley del Impuesto sobre la Renta. En la confirmación de saldos la Distribuidora General del Libro informó no estar de acuerdo con su saldo, del cual reportó Q.65,270.00, dicho saldo fue confirmado por auditoría, y se detectó que un abono de Q.5, 000.00 no fue registrado contablemente. Inversiones Escolares devolvió mercadería por valor de Q.1, 000.00 saldo que no fue acreditado a su cuenta, por lo que en la confirmación de saldos informó no estar de acuerdo con el saldo que se le reporta. El 31 de diciembre del 2013, se recibió una nota de débito de Banrural, indicando que el cheque No. 278 que nos emitiera el señor Carlos Muralles por valor de Q. 2,000.00, no tiene fondos, con el cual nos había hecho un abono. Adicional al encargo de cuentas por cobrar, se efectuó una auditoria de Estados financieros por el año 2013, emitiendo una opinión sin modificaciones.

TRABAJO A DESARROLLAR

Con la información anterior se le pide:      

Carta de encargo Cédula Sumaria Cédulas Analíticas Cédulas de Ajuste y Reclasificación Cédula de Marcas Emisión de informe

Carta de encargo de auditoría Consejo

de 198

administración

Excelencia, S. A. Ciudad de Guatemala Han solicitado ustedes que auditemos el rubro de cuentas x cobrar de la sociedad La Excelencia, S. A. Correspondientes al ejercicio terminado al 31 de Diciembre 2013 y otra información explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el encargo de auditoría y comprendemos su contenido. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una opinión sobre las cuentas x cobrar. Llevaremos a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética así como que planifi- quemos y ejecutemos la auditoría con el fi n de obtener una seguridad razonable de que el rubro de cuentas x cobrar están libres de incorrección material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en las cuentas por cobrar. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de incorrección material en las cuentas por cobrar debida a fraude o error. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección, así como la evaluación de la presentación global. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría, junto con las limitaciones inherentes al control interno, existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas incorrecciones materiales, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA. Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la preparación dela información incluida en las cuentas por cobrar por parte de la entidad con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría. Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que la dirección reconoce y comprende que son responsables de: (a) la preparación y presentación fiel de las cuentas por cobrar con

las Normas Internacionales de Información Financiera. (b) el control interno que la dirección considere necesario para

permitir la preparación de las cuentas por cobrar libres de 199

incorrección material, debida a fraude o error; y (c) proporcionarnos: (i) acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la

dirección y que sea relevante para la preparación de la información contenida en las cuentas por cobrar, tal como registros, documentación y otro material información adicional que podamos solicitar a la dirección para los fines de la auditoría; yacceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales consideremos necesario obtener evidencia de auditoría. Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a la dirección, confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a nuestra atención en relación con la auditoría. Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría. Condiciones especiales. Estimamos que el tiempo necesario para efectuar la auditoría y elaborar el informe será de un mes, por lo que creemos necesario trabajar únicamente el mes de enero de 2014. Honorarios Los honorarios se fijan sobre el tiempo invertido por el suscrito, así como nuestro personal y con base en nuestro grado de experiencia, ascenderán a Q. 15,000.00, los cuales requerimos sean cancelados de la siguiente forma: 60% al inicio de la revisión 40% contra entrega de los Informes del rubro de Cuentas por Cobrar. Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados en función de los hallazgos de nuestra auditoría. Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan los acuerdos relativos a nuestra auditoría del rubro de cuentas por cobrar, incluidas nuestras respectivas responsabilidades.

CPA. Juan José Pérez Estudiantes & Asociados S. C. Recibido y conforme, en nombre de la sociedad La Excelencia, S. A. por:

Juan López Hernández Presidente Consejo De Administración

200

Solución del Caso

201

202

203

204

205

206

207

208

209

210

P.T: "B -3"

Distribuidora de Libros la Excelencia Ajustes

y Reclasificaciones

(En

Quetzales)

Pda. No. 1

31/12/2£Q7

RMR6

31/01/2fXl8

Revisado

EFJ6

10/02/2fXI8

10,815.00

Cuen†as Iricobrobles Clien†es Libreria la Helvetia Registro del saldo ir›cobrable de la Librerla la Helve†ia. Pda. No. 2

Hecho por

10,815.OO

10.815.00

10,815.00

31/12/2007

caja y s« Clien†es

Distribuidora General del Libra Para reclasificar el saldo de la Distribuidoro General del Libra, seqñn confirwiacion de audi†orfa Pda. No. 3

s,oo.ro

31/12/2007 Devoluciones y Rebajas sobre Ven†as Clien†es Inversiones Escolares

Reclasificacion por no haber registrado la devolucion que r›os hiciera Inversiones Escolares. Pda. No. 4

31/12/2007 Deudores Empleados Corlos Muralles Caja y Bancos

Reclasificacion por el cheque hlo. 278. rechazado por el banco por falta de fondos.

211

Informe de Auditoría de Cuentas por Cobrar

INTRODUCCIÓN ORIGEN DEL EXAMEN El examen se realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la auditoría de cuentas por cobrar de la empresa La Distribuidora de Libros La Excelencia, S.A. correspondiente al ejercicio 2013 OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Los objetivos previstos para el examen de la cuenta por cobrar de la empresa La Distribuidora de Libros La Excelencia, S.A. fueron los siguientes: 

Que las cuentas por cobrar existan



Que las cuentas por cobrar sea derechos de la empresa



Que las transacciones hayan ocurrido



Que los saldos estén presentados en los estados financieros

INFORME CORTO En el informe corto se emite nuestra opinión sobre la razonabilidad de la cuantas por cobrar que existen a través del dictamen INFORME LARGO En el informe lago se presenta el resultado de la evaluación de la implantación, funcionamiento y efectividad de la estructura y sistema de control interno, implantados por la empresa, así como se presenta las debilidades de las principales áreas críticas y puntos de atención DICTAMEN DE AUDITORÍA Se ha examinado la cuenta por cobrar, libros y registros contables de la cuenta, de La Distribuidora de Libros La Excelencia, S.A., dedicada a la compra y ventas de libros. La auditoría se ha realizado del periodo comprendido entre el primero de enero al treinta y uno de diciembre del dos mil trece. Dicha situación de la cuenta por cobrar con sus respectivos libros y registros contables, mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el mismo con base en nuestra auditoría. El examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que se han aplicado correctamente las normas y principios contables. La auditoría consiste en el examen de cuanta por cobra, así mismo incluye la evaluación de la cuanta en la presentación del estado financiero. El examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. 212

Los registros contables que constan en los libros contables han sido proporcionados y preparados para ser utilizados por la administración general de auditoría y por lo tanto se ha presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha diseñado la administración. En nuestra opinión el saldo que presenta el rubro de cuentas por cobrar, presentan razonablemente en todos sus aspectos según los registros contables, de la empresa La Distribuidora de Libros La Excelencia, S.A, del periodo del primero de enero al treinta y uno de diciembre del 2013. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES OBSERVACIONES 1) SITUACIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 

Las cuentas por cobrar adjuntas expresan, deficiencias del control interno al momento de llevar los registros de las cuentas de clientes y deudores empleados que corresponde a cuentas por cobrar



La empresa registra como incobrables aquellas cuentas cuya imposibilidad de cobro es notoria y no forma estimación para cuantas incobrables

2) CONTROL INTERNO Se ha realizado el análisis del control interno correspondiente a la administración de las cuentas por cobrar se observó lo siguiente: 

No existe segregación de funciones ya que misma persona que toma el pedido, hace la factura cobra y contabiliza.



No se les envía estados de cuentas a los clientes



No existe procedimiento que aseguren que los cobros hechos por los colaboradores o vendedores, los reciba la empresa en forma oportuna e integra



No existe un manual de políticas y procedimientos

RECOMENDACIONES Como resultado de nuestra evaluación nos permitimos sugerir lo siguiente: 

Mejorar el control en los registros de las cuentas de clientes y deudores empleados



Realizar estimación de las cuentas cuya imposibilidad de cobro es notoria



Que exista segregación de funciones, para que la empresa no dependa de un solo empleado para el desarrollo de sus actividades



Enviar estados de cuentas mensuales a los clientes para informales de los saldos de sus cuentas

213



Que se haga reportes de cobros diarios y que se liquide a diario. Lo que conlleva a que los cobros tienen que depositar al día siguiente, de tal manera que no exista dinero en caja de los cobros por más de una semana



Elaborar un manual de políticas y procedimientos

Estudiantes & Asociados S.C.

214

Auditoria de Propiedad Planta y Equipo Caso Practico Enunciado

Como parte de la Auditoría a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2015, de la empresa “LA CHATARRA, S. A.”, a Usted se les ha designado para examinar los activos fijos. Para el efecto cuenta con la información siguiente: 1. saldos netos según el mayor general al 31/12/2015: Inmuebles (Edificio 80%) Maquinaria y equipo Vehículos Mobiliario y equipo Equipo de Cómputo Otros Activos Fijos

Q 1,635,000.0 0 Q 782,500.00 Q 270,000.00 Q 133,700.00 Q 365,000.00 Q 44,000.00 Q 3,230,200.00

2. La empresa mantiene la política de depreciar su PPE por el método de Línea Recta, con excepción de la Maquinaria, la cual se deprecia por el método de unidades producidas. 3. Los porcentajes de depreciación son: Inmuebles (Edificio 80%) Maquinaria y equipo Vehículos Mobiliario y equipo Equipo de Cómputo Otros Activos Fijos

5.00% 20.00% 20.00% 20.00% 33.33% 10.00%

4. El 30 de junio de 2015 se terminó la construcción del 3er. Nivel del edificio cuyo costo fue de Q. 800,000.00. 5. El 31 de marzo de 2015 se compró maquinaria por valor de Q. 600,000.00, al contado, incorporándola de inmediato a la producción. 6. Se cambió totalmente el equipo de cómputo el 01/12/2015. El equipo entregado había sido adquirido el 01/01/2013, a un costo de Q. 300,000.00 y fue recibido por Q. 180,000.00. El nuevo equipo tuvo un costo de adquisición de Q. 500,000.00, pagando el saldo en efectivo. El Contador registró la diferencia como Ganancia en Venta de Activos Fijos. 7. La maquinaria adquirida inicialmente tiene una capacidad de producción de Q.5, 000,000 unidades. La maquinaria nueva puede producir hasta Q 2, 000,000. La producción del período fue de Q1, 000,000 de unidades y las máquinas nuevas participaron en un 40%. 8. El movimiento registrado en los activos fijos fue el siguiente: 215

Muebles Maquinaria Vehículos Mobiliario y Equipo Equipo de Cómputo Otros Activos Fijos

Saldo Inicial 1,530,000.00 780,000.00 395,000.00 275,000.00 300,000.00 60,000.00

Quetzale s Bajas Adiciones Saldo Final 0 320,000.00 1,850,000.00 0 200,000.00 980,000.00 0 0 395,000.00 0 0 275,000.00 0 500,000.00 800,000.00 0 0 60,000.00

9. El movimiento registrado en las Depreciaciones Acumuladas fue el siguiente:

Muebles Maquinaria Vehículos Mobiliario y Equipo Equipo de Cómputo Otros Activos Fijos

Quetzale s Saldo Inicial Adiciones 122,400.00 92,500.00 97,500.00 100,000.00 75,000.00 50,000.00 100,000.00 41,300.00 180,000.00 165,000.00 10,000.00 6,000.00

Saldo Final 214,900.00 197,500.00 125,000.00 141,300.00 345,000.00 16,000.00

Se le solicita elaborar los papeles de trabajo necesarios para documentar el trabajo realizado.

216

La Chatarra S.A Sumaria de Propiedad planta y Equipo

N o.

Descripción

Inmuebles Edificios 80%

Depreciaciones según Contabilidad

Saldo según Contabilidad

Saldo Neto S/Contabili dad

Ajuste s Debe

Reclasificaciones Ref. Haber

Debe

Saldo según Auditoria

Haber

1,635,000.00

0.00

15,300.00

25,800.00

0.00

1,624,500.00

A-1

Maquinaria y Equipo

782,500.00

0.00

444,180.00

0.00

338,320.00

A-2

Vehiculos

270,000.00

0.00

33,000.00

0.00

237,000.00

A-3

Mobiliario y Equipo Equipo de computación

133,700.00

0.00

23,700.00

0.00

110,000.00

A-4

365,000.00

0.00

59,455.00

28,342.50

0.00

396,112.50

A-5

Otros Activos fijos

44,000.00

0.00

2,000.00

0.00

42,000.00

A-6

TOTALES

3,230,200.00

0.00

74,755.00

557,022.50

0.00

2,747,932.50

Materialidad

-482,267.50

-15%

217

A-1

LA CHATARRA,S.A. ANALITICA DE INMUEBLES

Fecha

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015 Cantidades

Hecho por R.A.A.C

Expresadas en Quetzales

No.

Descripción

INMUEBLE DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

AÑOS VALOR DEL BIEN

Adquisición

Saldo según Contabilidad

Debe

16/01/2016

Reclasificaciones Haber

Debe

Saldo según Auditoria

Haber

1,850,000.00 -214,900.00 1,635,100.00

Ref.

1,850,000.00 15,300.00 25,800.00 15,300.00 25,800.00

2,013.00 1,530,000.00

2,014.00 1,530,000.00

0.05

SALDO DE AUDITORIA

53,550.00

SALDO DE CONTA

61,200.00

DIFERENCIA

-7,650.00

PORCENTAJE

16/01/2016

Revisado por R.A.A.C.

Ajustes

Firma

0.00

TOTAL

107,100.00 2,621,000.00 -15,300.00

218

0.00

ENE JUNIO

-225,400.00 CA-1 CA2 1,624,600.00

2,015.00 JULIO DICIEM

TOTAL

1,530,000.00

1,850,000.00

0.05

53,550.00

64,750.00 118,300.00

46,250.00

92,500.00

7,300.00

18,500.00

25,800.00

LA CHATARRA,S.A. ANALITICA DE MAQUINARIA

A-2 Fecha

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Hecho por R.A.A.C

Cantidades Expresadas en Quetzales Revisado por R.A.A.C.

No.

Descripción

Adquisición

MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

Saldo según Contabilidad

Reclasificaciones

Ajustes Debe

Haber

1,380,000.00 -197,500.00

444,180.00

1,182,500.00

0.00

400,000.00

16/01/2016 Saldo según Auditoria

CAP DE PRODUC 2,000,000.00

DEPRECIACION DEL PERIODO

-641,680.00

444,180.00

UNI CAP DE PORCE DE CORRESPON PRODUC DEPRE UNIDADES PRODUCIDAS PORCENTAJE 1,000,000.00 0.60 600,000.00 5,000,000.00 UNI CORRESPON

16/01/2016

Ref.

1,380,000.00

CAP DE PRODUC COSTO DE MAQUINARIA PORCENTAJE DEP ANUAL AÑOS 780,000.00 5,000,000.00 0.16 121,680.00

UNIDADES PRODUCIDAS PORCENTAJE 1,000,000.00 0.40

Debe

Firma

0.00

DEP ACUMULA 121,680.00 0.00 DEPR DE MAQUI 0.12

PORCE DE DEPRE

120,000.00 DEPR DE MAQUI

0.20

400,000.00

520,000.00

219

0.00

738,320.00

CA-3 CA4

A-3

LA CHATARRA,S.A. Fecha

Analítica Vehículos Hecho por R.A.A.C

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015 Cantidades

Revisado por R.A.A.C.

Expresadas en Quetzales

No.

Descripción

VEHICULOS DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

DEPRECIACIONES ANUALES

Saldo según Contabilidad

Ajustes Debe

-125,000.00

0.00

33,000.00

270,000.00

0.00

33,000.00

2,014.00

Haber

Auditoria

-158,000.00 0.00

2,015.00 TOTAL

0.20

TOTAL

79,000.00

SALDO DE AUDITORIA SALDO SEGÚN CONTABILIDAD

79,000.00

75,000.00 4,000.00

50,000.00 29,000.00

DIFERENCIA

16/01/2016

Ref.

395,000.00

PORCENTAJE

Debe

395,000.00

VALOR DEL BIEN

16/01/2016

Reclasificaciones Saldo según

Haber

Firma

220

0.00

237,000.00

CA-5 CA-6

A-4

ELEMENTOS,S.A ANALITICA DE MOBILIARIO Y EQUIPO

Fecha

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Hecho por R.A.A.C

Cantidades Expresadas en Quetzales

No.

Descripción

Adquisición

MOBILIARIO Y EQUIPO

Ajustes Debe

Haber

Reclasificaciones Debe

-141,300.00 133,700.00

0.00

23,700.00 23,700.00

0.00

2,015.00

2,016.00

275,000.00

0.20

TOTAL

55,000.00

SALDO DE AUDITORIA

55,000.00

110,000.00

55,000.00

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD

50,000.00

100,000.00

41,300.00

DIFERENCIA

5,000.00

10,000.00

13,700.00

PORCENTAJE

16/01/2016 16/01/2016

Saldo según Auditoria

Ref.

275,000.00

2,014.00

VALOR DEL BIEN

Haber

275,000.00

DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

DEPRECIACIONES ANUALES

Saldo según Contabilidad

Revisado por R.A.A.C.

Firma

221

0.00

-165,000.00 110,000.00

CA-7 CA8

A-5

ELEMENTOS,S.A ANALITICA DE EQUIPO DE COMPUTO

Fecha

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Hecho por R.A.A.C

Cantidades Expresadas en Quetzales

No.

Descripción

EQUIPO DE COMPUTO DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES

Adquisición

Saldo según Contabilidad

Debe

800,000.00 -345,000.00 455,000.00

16/01/2016 16/01/2016

Revisado por R.A.A.C.

Reclasificaciones

Ajustes Haber

Debe

Haber

8,362.50 59,455.00 59,455.00

19,980.00 28,342.50

Saldo según Auditoria 791,637.50

0.00

Firma

0.00

-305,525.00 486,112.50

Ref.

CA-11 CA-09 CA10

2,016.00 DEPRECIACIONES ANUALES

2,014.00

2,015.00 TOTAL

11 MESE

300,000.00

0.33

TOTAL

99,990.00

91,657.50

13,887.50

SALDO DE AUDITORIA

99,990.00

99,990.00 199,980.00

91,657.50

13,887.50

105,545.00

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD

90,000.00

90,000.00 180,000.00

0.00

165,000.00

VALOR DEL BIEN PORCENTAJE

DIFERENCIA

9,990.00

300,000.00

1 MES

19,980.00

222

500,000.00

-59,455.00

8,332.50

8,362.50

-30.00

A-6

LA CHATARRA,S,A ANALITICA DE OTROS ACTIVOS FIJOS

Fecha

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Hecho por R.A.A.C

Cantidades Expresadas en Quetzales

No.

Descripción

OTROS ACITVOS FIJOS DEPRECIACION ACUMULADA TOTALES DEPRECIACIONES ANUALES

Adquisición

Saldo según Contabilidad

16/01/2016

Revisado por R.A.A.C.

Reclasificaciones

Ajustes Debe

Haber

Debe

Haber

60,000.00 2,000.00 0.00

2,000.00

0.00

0.00 2,015.00

60,000.00

0.10

TOTAL

6,000.00

SALDO DE AUDITORIA

6,000.00

6,000.00 12,000.00

6,000.00

SALDO SEGÚN CONTABILIDAD

5,000.00

5,000.00 10,000.00

6,000.00

DIFERENCIA

1,000.00

PORCENTAJE

Saldo según Auditoria

-18,000.00

2,014.00 TOTAL

VALOR DEL BIEN

2,013.00

16/01/2016

Ref.

60,000.00

-16,000.00 44,000.00

Firma

2,000.00

223

0.00

42,000.00

CA-12

LA CHATARRA,S.A. AJUSTES

C-A Fecha

Período del 01 de enero al 31 diciembre 2015

Hecho por J.C.A.A.

16/01/2016

Cantidades Expresadas en Quetzales

Revisado por A.E.A

16/01/2016

Descripción

Debe

Haber

Ref

1 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Acumulada Inmuebles

A-1

15,300.00

Utilidades Retenidas Reg. saldo Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Inmuebles

15,300.00 15,300.00

15,300.00

2 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Gasto

25,800.00

Depreciación Acumulada Inmuebles

A-1 25,800.00

Reg. Depreciación Acumulada Periodo Actual Inmuebles

25,800.00

3 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Utilidades Retenidas

24,180.00

Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Reg. Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Maquinaria Y Equipo

24,180.00 24,180.00

A-2

24,180.00

4 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Gasto

420,000.00

Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Reg. Depreciación Acumulada Periodo Actual Maquinaria Y Equipo

420,000 420,000.00

A-2

420,000

5 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Utilidades Retenidas

4,000.00

Depreciación Acumulada vehículos

4,000.00

Reg. Depreciación acumulada Periodos Anteriores Vehículos

4,000.00

A-3

4,000.00

6 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Gasto

29,000.00

Depreciación Acumulada Vehículos

29,000.00

Reg. Depreciación acumulada Periodo Actual Vehículos

29,000.00

A-3

29,000.00

7 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Utilidades Retenidas

10,000.00

Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo Reg. Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Mobiliario Y Equipo

10,000.00 10,000.00

A-4

10,000.00

8 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Gasto

13,700.00

Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo Reg. Depreciación Acumulada Periodo Actual Mobiliario y Equipo

13,700.00 13,700.00

A-4

13,700.00

9 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo.

A-5

59,455.00

Depreciación Gasto

59,455.00

224

Firma

Reg. Depreciación Acumulada Periodo Actual Equipo de Cómputo. 59,455.00

59,455.00

10 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 utilidades Retenidas

19,980.00

Depreciación Acumulada Equipo de Cómputo. Reg. Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Equipo de Cómputo.

19,980.00 19,980.00

A-5

19,980.00

11 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 utilidades Retenidas

8,362.50

Equipo de computación

8,362.50

Reg. Baja de activo

8,362.50

A-5

8,362.50

12 Guatemala, 31 de diciembre de 2015 Utilidades Retenidas

2,000.00

Depreciación Acumulada Otros Activos Reg. Depreciación Acumulada Periodos Anteriores Otros Activos

225

2,000.00 2,000.00

2,000.00

A-6

Procedimientos que a Juicio Profesional se Consideraron de Gran Importancia Sobre la Auditoria de Propiedad Planta y Equipo de la Empresa “Chatarra” 1. En la cedula analítica de vehículos, el método de depreciación utilizado por contabilidad consiste en “saldo decreciente” que utiliza un porcentaje fijo sobre saldos variables, y según las políticas de la empresa el método a utilizar es “línea recta”. Es por esa razón que los saldos de contabilidad difieren de los saldos de auditoria que si utiliza el método de línea recta. Luis Rosales Tumax 2. En la cedula de Analítica de Inmuebles en el saldo de auditoria, hay un grado de error en el momento del cálculo ya que el inmueble está comprendido por el terreno y el edificio, y en los saldos netos indica que el edificio comprende de un 80%. Al momento del cálculo quedaría de la siguiente manera: los Q. 1,530,000.00, multiplicado por el 80% nos da Q. 1,224,000.00 que corresponde a edificio lo multiplicamos por el 5%= da Q. 61,200.00, entonces los saldos de contabilidad están bien establecidos en el cálculo de las depreciaciones. La Cedula Analítica de Maquinaria en el saldo según contabilidad aparece los Q. 1,380,000.00 pero en el enunciado del movimiento registrado de los activos fijos en específico la cuenta maquinaria es de Q. 980,000.00, por ende, hay una diferencia, del monto de la cuenta de maquinaria. Esto es una Evidencia de Auditoria de Acuerdo a NIA 500. Rodolfo Pos Ajquichí 3. La empresa tiene organizado su contabilidad a través de la creación de cuentas y subcuentas dentro de ellos encontramos la cuenta de propiedad planta y equipo dentro de ellos encontramos las subcuentas siguientes: Inmuebles (Edificio Q 80%) Maquinaria y equipo Q Vehículos Q Mobiliario y equipo Q Equipo de Cómputo Q Otros Activos Fijos Q

1,635,000.0 0 782,500.00 270,000.00 133,700.00 365,000.00 44,000.00

Como se puede observar la empresa utiliza la subcuenta de otros activos fijo esta cuenta se utiliza normalmente para contar con una integración de los bienes que no se puede clasificar en las otras subcuentas sin embargos a nuestro criterio la cuenta de otros activos fijos se asemeja a la cuenta de mobiliario y equipo o en su defecto si en esta cuenta se ha cargado todo lo que compete a herramientas que utiliza la empresa, si fuera así el caso se cambiaría el nombre de la subcuenta a herramienta esto con el fin de poder aplicar el porcentaje de depreciación correcta a los bienes con que cuenta la empresa y con ellos poder presentar la situación financiera con datos fehacientes. 226

En la política de la empresa indica que a los otros activos fijos se le está aplicando un porcentaje del 10% de depreciación anual sin embargo esto debería hacer un porcentaje del 20% por la razón de que en esta cuanta están registrados bienes a la empresa que podrían ser parte del mobiliario o equipo que se está utilizando la empresa o en su defecto realizar una clasificación mejor de los bienes y no generalizarlo como se tiene con la cuentas de otros activos fijos y así poder realizar depreciación más adecuada de los bienes de la empresa. Carlos Yaxón Yaxón Como se puede observar la empresa utiliza la subcuenta de otros activos fijo esta cuenta se utiliza normalmente para contar con una integración de los bienes que no se puede clasificar en las otras subcuentas sin embargos a nuestro criterio la cuenta de otros activos fijos se asemeja a la cuenta de mobiliario y equipo o en su defecto si en esta cuenta se ha cargado todo lo que compete a herramientas que utiliza la empresa, si fuera así el caso se cambiaría el nombre de la subcuenta a herramienta esto con el fin de poder aplicar el porcentaje de depreciación correcta a los bienes con que cuenta la empresa y con ellos poder presentar la situación financiera con datos fehacientes. En la política de la empresa indica que a los otros activos fijos se le está aplicando un porcentaje del 10% de depreciación anual sin embargo esto debería hacer un porcentaje del 20% por la razón de que en esta cuanta están registrados bienes a la empresa que podrían ser parte del mobiliario o equipo que se está utilizando la empresa o en su defecto realizar una clasificación mejor de los bienes y no generalizarlo como se tiene con la cuentas de otros activos fijos y así poder realizar depreciación más adecuada de los bienes de la empresa. Carlos Yaxón Yaxón

227

Auditoria de Pasivos Es la que se realiza a una parte del Balance General e incluye los pasivos a corto plazo o pasivo circulante, el pasivo a largo plazo o pasivo fijo, estos representan las obligaciones contraídas de la entidad con terceros, las cuales se liquidarán en un periodo determinado. Objetivo 

Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos específicos para alcanzar los objetivos planteados.



Sirve de guía en la aplicación de los procedimientos de auditoría en la obtención de evidencia.



Asegurar la aplicación de los procedimientos mínimos para alcanzar el grado requerido de calidad de auditoría.

PROGRAMA

AUDITORÍA

PARA

PASIVOS

CIRCULANTES

El programa de auditoría para la revisión de pasivos circulantes, es conjunto de instrucciones

escritas que le indican al auditor las pruebas, los exámenes y análisis que debe realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos

auditoría.

Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos.

PROGRAMA

AUDITORÍA

DELOS

PASIVOS

LARGO

PLAZO

Es el programa de auditoría para la revisión de los pasivos a largo plazo, es el conjunto de instrucciones escritas, que le indican al auditor las pruebas, los exámenes que debe realizar en la verificación de dichas partidas, con el fin de que se cumplan a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría de auditoría.

228

Caso Practico Usted es socio de la firma Los estudiantes USAC, CPA, Consultores a quien se les ha encomendado la auditoria de los estados financieros de la empresa Los Olivos, S.A., por el periodo contable que finaliza el 31 de Diciembre de 2018, La empresa fabrica y comercializa articulos para el hogar, es subsidiaria del Consorcio Geminis 10 co. Y quienes poseen el 80% de las acciones el restante 20% son inversionistas locales. La empresa inicio operaciones del 01 de Abril de 1999. El Gerente de Auditoria lo ha designado para que usted proceda juntamente con otros dos auditores al desarrollo de la Auditoria de Pasivos. Para el efecto cuenta con la siguiente información.

LOS OLIVOS, S.A. BALANCE DE SITUACION FINANCIERA. AL 31 DE DICIEMBRE 2017

2018

ACTIVO CORRIENTE Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios Inversiones en Valores Intereses sobre bonos por cobrar

17,974,000.00 2,590,000.00 3,750,000.00 10,634,000.00 1,000,000.00

16,974,310.00 1,826,000.00 3,150,458.00 10,457,852.00 1,500,000.00 40,000.00

NO CORRIENTE Propiedad, Planta y Equipo (neto) Diferido

6,183,408.00 6,103,408.00 80,000.00

11,548,883.00 11,458,758.00 90,125.00

24,157,408.00

28,523,193.00

7,446,380.00 914,000.00 6,250,000.00 282,380.00

10,053,165.00 1,458,748.00 8,001,417.00 593,000.00

11,500,000.00 9,500,000.00 2,000,000.00 0.00

11,750,000.00 10,200,000.00 1,500,000.00 50,000.00

5,211,028.00

6,720,028.00

24,157,408.00

28,523,193.00

TOTAL DE ACTIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar Afiliadas Impuestos por Pagar NO CORRIENTE Prestamos Casa Matriz Prestamo Bancario a Largo Plazo ( prendario ) Credito Diferido PATRIMONIO TOTAL DE PASIVO Y PATRIMONIO

229

CUENTAS POR PAGAR El saldo de las Cuentas por Pagar al 31 de Diciembre de 2018, se integran de la siguiente forma: Librería La Helvetia DHL, de Guatemala. Impresos Lux TELGUA. E.E.G.S.A. Litografia Mayaprint. Articulos Promocionales Jaragua Total de Cuentas por Pagar

6,748.00 24,000.00 105,000.00 215,000.00 27,000.00 906,000.00 175,000.00 1,458,748.00

Los documentos de soporte por las obligaciones registradas con las siguientes: PROVEEDOR

FACTURA No.

FECHA

1356 1850 2230 3700

02/11/2018 15/12/2018 18/12/2018 22/12/2018

4,200.00 500.00 240.00 1,808.00

6,748.00

DHL de Guatemala.

25300

30/11/2018

24,000.00

Imprenta Lux

6770 8720 9020

15/12/2018 19/12/2018 22/12/2018

50,000.00 50,000.00 5,000.00

105,000.00

BXX 2248

09/12/2018

215,000.00

DX 45818003

12/12/2018

27,000.00

Litografia Mayaprint (**)

550064

19/12/2018

906,000.00

Articulos Promocionales Jaragua

86426

18/12/2018

175,000.00

Librería La Helvetia

TELGUA. E.E.G.S.A.

Total

VALOR

TOTALES

1,458,748.00

(**) El contador general respaldo la operación con una fotocopia de la factura. Con base a los procedimientos de auditoria establecidos en el programa de trabajo, se establecio una circularizacion del 100%, el resultado fue el siguiente: Articulos Promocionales Jaragua Litografia Mayaprint (**)

E.E.G.S.A. Librería La Helvetia TELGUA Impresos Lux DHL de Guatemala

Respondio estar de acuerdo con el saldo. Informa que su saldo a favor es por Q. 830,000, ya que según los registros contables de la empresa hay una nota de credito por Q. 76,000 por devolucion de volantes mal impresos No Contesto No Contesto Esta de acuerdo con el saldo Informó que el saldo a su favor es de Q. 90,000,00, la diferencia no fue posible establecerla. No Contesto

230

CUENTAS POR PAGAR AFILIADAS El saldo se integra de la manera siguiente: Geminis 10 Co. El Condor, S.A.

Por prestamo en cuenta corriente Por Insumos enviados en 2018 Total

7,000,000.00 1,001,417.00 8,001,417.00

El departamento de contabilidad de Geminis 10 Co. Confirmo el saldo por un monto de USD 1,000,000.00 El tipo de cambio al 31 de Diciembre de 2,018 era de Q. 7.40 x USD 1.00 El Condor, S.A. no contesto, por lo que procedimos a revisar el documento original sin execepciones. El saldo confirmado era de USD

135,326.62

IMPUESTOS POR PAGAR La contabilidad de la empresa a suministrado para el efecto la integracion de los impuestos por pagar. Cuota Patronal Cuota Laboral I.S.R. Empleados I.S.R. por Pagar Total NOMINA Fabrica Distribucion Administracion Totales TOTAL DE GASTOS Fabrica Distribucion Administracion Totales Utilidad de la Empresa

21,000.00 7,875.00 21,125.00 543,000.00 593,000.00 Sueldo 30,000.00 60,000.00 85,000.00 175,000.00

Comision 50,000.00 50,000.00

225,000.00

2,100,000.00 7,290,000.00 3,300,000.00 12,690,000.00 3,162,609.42

La provision de impuesto sobre la renta se hizo sobre bases estimadas, al tener la declaracion de impuestos se nos proporcionara la cifra exacta. La tasa del ISR aplicable es del 25% La compañía reconoce las prestaciones laborales de su personal según los porcentajes de ley, registrando el gasto en la fecha de desembolso. Tiene como politica de pago de indemnizacion universal.

PRESTAMOS CASA MATRIZ. Geminis 10c. Inc. Ha proporcionado financiamiento a Eclipse, S.A. Para cubrir deficiencias de liquidez destinando los recursos tanto a la adquisicion de materias primas como activos fijos. No existe un documento que identifique las condiciones de financiamiento, en cuanto a plazo, amortización e interés que genere. La matriz le confirmó que el saldo adeudado por Eclipsela al 31 de Diciembre de 2,018 es de USD 1,350,000.00

PRESTAMO BANCARIO A LARGO PLAZO. El banco Universitario nos proporciono por escrito que la empresa adquirio un préstamo bancario a 5 años plazo que devenga el 12% anual. Este préstamo fue otorgado con el aval de EL CONDOR, S.A. El 1 de Septiembre de 2,017 debiendo amortizar unicamente capital mediante abonos trimestrales de Q. 100,000.00 cada uno a partir de Diciembre 2,017. Adicionalmente se tiene pactado que el inventario de productos terminados debe cubrir un mínimo del 60% del saldo del préstamo. Documentacion del Prestamo Escritura Legal con Banco Universitario por prestamo a Largo Plazo Comprobante de Pago 1234 al 31 de Marzo de 2,018 100,000.00 Comprobante de Pago 1256 al 30 de Junio de 2,018 100,000.00 Comprobante de Pago 1389 al 30 de Septiembre de 2,018 100,000.00 Comprobante de Pago 1598 al 31 de Diciembre de 2,018 100,000.00 Total de pagos 400,000.00

COBROS ANTICIPADOS En el pasivo diferido se encuentra registrado como anticipo una transferencia bancaria por el 14 de Febrero de 2,018 y que a la presente fecha no se ha podido establecer quien la efectuo y el concepto de la misma.

231

50,000.00

F EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 DE DICIEMBRE DE 2018 CEDULA: SUMARIA DE CUENTAS POR PAGAR

No.

Cuenta

1 Cuentas por Pagar

Saldo del Año Anterior

Saldo del Año Actual

Hecho Por: Revisado Por: Ajustes y/o Reclasificaciones Debe Haber

914,000.00

1,458,748.00

6,250,000.00

8,001,417.00

282,380.00

593,000.00

9,500,000.00

10,200,000.00

5 Prestamo Bancario a Largo Plazo ( prendario 2,000,000.00 )

1,500,000.00

2 Cuentas por Pagar Afiliadas

3 Impuestos por Pagar

4 Prestamos Casa Matriz

6 Credito Diferido

Q 18,946,380.00

50,000.00 21,803,165.00

232

91,000.00

10,200,000.00

50,000.00 10,341,000.00

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Auditoria

Referenciacion

1,367,748.00

F-1

400,000.00

8,401,417.00

F-2

245,777.36

838,777.36

F-3

F-4

100,000.00

1,600,000.00

F-5

745,777.36

12,207,942.36

F-6

F-1 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: ANALITICA DE CUENTAS POR PAGAR

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Fecha o Ref

Factua No.

Valor en Q.

Valor Total

02/11/2018 15/12/2018 18/12/2018 22/12/2018

1356 1850 2230 3700

4,200.00 500.00 240.00 1,808.00

6,748.00

DHL de Guatemala.

30/11/2018

25300

24,000.00

Imprenta Lux

15/12/2018 19/12/2018 22/12/2018

6770 8720 9020

50,000.00 50,000.00 5,000.00

105,000.00

TELGUA.

09/12/2018

BXX 2248

215,000.00

E.E.G.S.A.

12/12/2018

DX 45818003

27,000.00

Litografia Mayaprint (**)

19/12/2018

550064

906,000.00

Articulos Promocionales Jaragua

18/12/2018

86426

175,000.00

175,000.00 1,458,748.00

Proveedor Librería La Helvetia

Los documentos verificados anteriormente con un valor de un millon cuatroscientos cincuenta y ocho mil, setescientos cuanrenta y ocho (1.458,748.00) fueron devueltos al contador general quien manifiesta haberlos recibido de conformidad

f)- _______________ Entrega

f)- _________________ Recibe

Observaciones El documento de soporte de la obligacion registrada a favor de Litografia Mayaprint, consiste en una fotocopia de la factura No. 55064 de dicha empresa. Recomendación Sugerida a la administracion que el proveedor Litografia Mayaprint, proporcione el documento o factura original. Darle seguimiento en cuenta de gastos para determinar si los bienes o servicios facturador fueron recibidos por la empresa. Conclusion Se verificaron los documentos relacionados con las cuentas por pagar utilizando procedimientos y tecnicas de auditoria. Cuadre de Auditoria Saldo de Cuentas por Pagar según Contabilidad ( - ) Ajuste A/R -1 ( - ) Ajuste A/R -2 Saldo Según Auditoria

1,458,748.00 76,000.00 15,000.00 1,367,748.00 F

f)- _______________ Auditor

233

F-1-1 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: CONFIRMACION DE SALDOS DE PROVEEDORES

Proveedor

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Saldo según De Acuerdo Contabilidad

Librería La Helvetia DHL de Guatemala. Imprenta Lux TELGUA. E.E.G.S.A. Litografia Mayaprint (**) Articulos Promocionales Jaragua

6,748.00 24,000.00 105,000.00 215,000.00 27,000.00 906,000.00 175,000.00

Circularizados No Circularizados Total

Resultado de la Confirmacion Confirmacion Positiva (Conforme) Confirmacion Negativa (Inconforme) No Confirmados Total

NO Contesto En Desacuerdo Diferencia Q. 6,748.00 24,000.00

90,000.00 215,000.00

15,000.00 27,000.00

830,000.00 175,000.00

1,458,748.00 1,310,000.00 Concepto

Nombre C.B. X.?

No. De Proveedor

7 0 7

76,000.00

57,748.00

91,000.00

Valores Confirmados

100 0 100

1,458,748.00 0.00 1,458,748.00

100 0 100

Cantidad

Valor

1 3 3 7

390,000.00 1,011,000.00 57,748.00 1,458,748.00

27 69 4 100

Observaciones Articulos Promocionales Jaragua manifesto estar de acuerdo con el saldo a su favor. En el caso de los proveedores Librería La Helvetia, DHL, y E.E.G.S.A., quienes no respondieron a los requerimientos de confirmacion debe de utilizarse procedimientos aternos, verificando los pagos del mes de Enero y Febrero del año 2019, Conclusiones: Salvo lo comentado en el parrafo anterior el saldo registrado en las cuentas por pagar se considera NO RAZONABLE derivado que el saldo de inconformidad de los proveedores equivale a un 69% lo cual se deben de utilizar procedimientos de auditoria alternos, la misma prueba por ende se considera descartada. PROCEDIMIENTOS ALTERNOS Cuenta

Referencia

Librería La Helvetia DHL E.E.G.S.A. Articulos Promocionales Jaragua Total

Monto 6,748.00 24,000.00 27,000.00 175,000.00 232,748.00

234

No. Cheque

Fecha Pago

1256 1258 1260 1266

04/02/2019 06/02/2019 07/02/2019 11/02/2019

F-2 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre de 2018 CEDULA: CUENTAS POR PAGAR AFILIADAS

Compañía Afiliada

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Contabilidad en Quetzales

Referencia

Hecho Por: Revisado Por:

Saldo en US$

1 Geminis 10 2 El Condor

1,000,000.00 135,326.62

7,000,000.00 1,001,417.00

Totales

1,135,326.62

8,001,417.00

Comprobacion del Tipo de Cambio Geminis 10 Geminis 10 Valor en la contabilidad Diferencia

Saldo en US$ 1,000,000.00

Tipo de Cambio Saldo en Quetzales 7.40 7,400,000.00 7,000,000.00 400,000.00

Comprobacion del Tipo de Cambio El Condor El Condor Valor en la contabilidad Diferencia

Saldo en US$ 135,326.62

Tipo de Cambio Saldo en Quetzales 7.40 1,001,417.00 1,001,417.00 0.00

Conclusión: El tipo de cambio utilizado es incorrecto, siendo el correcto Q.7.40 por $ 1.00, la cual nos aporta una diferencia de Q. 400,000.00 mismos que se deben agregar.

F-3 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: INTEGRACION DE IMPUESTOS POR PAGAR

Hecho Por: Revisado Por:

Concepto

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Cuota Patronal Cuota Laboral I.S.R. Empleados I.S.R. por Pagar Total

21,000.00 7,875.00 21,125.00 543,000.00 593,000.00

0.00

7,507.50 2,992.50 (12,375.00) 247,652.36 245,777.36

Saldo Auditoria 28,507.50 10,867.50 8,750.00 790,652.36 838,777.36

Observaciones Se determinaron diferencias en los cálculos de los impuestos a pagar. Recomendación Aplicación de las leyes para efecto de los cálculos. Conclusion Se verificaron los documentos relacionados con los impuestos por pagar utilizando procedimientos y tecnicas de auditoria, determinando diferencias en los resultados.

235

F-3-1 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Cuota Patronal por Pagar

Hecho Por: Revisado Por:

Concepto

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Cuota Patronal

Saldo Auditoria

21,000.00

Calculo de la Cuota Patronal Base 30,000.00 60,000.00 85,000.00 50,000.00 225,000.00

Sueldos de Fabricacion Sueldos de Distribucion Sueldos de Administracion Comisiones Total ( - ) Saldo según contabilidad Diferencia

Cuadre Saldo según Contabilidad ( + ) Ajuste AR - 4 Saldo según auditoria

% 12.67% 12.67% 12.67% 12.67%

Total 3,801.00 7,602.00 10,769.50 6,335.00 28,507.50 21,000.00 7,507.50 CDCI - 4 / A/R - 4

21,000.00 7,507.50 28,507.50 F-3

Conclusion: Se determina en base a las estimaciones contables que NO estan siendo calculadas de acuerdo al porcentaje real de cuota patronal correspondiente al mes de Diciembre, motivo por el cual la provision del gasto no se encuentra correctamente calculada

F-3-2 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Cuota Laboral por Pagar

Hecho Por: Revisado Por:

Concepto

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Cuota Laboral

Saldo Auditoria

7,875.00

Calculo de la Cuota Laboral Base 30,000.00 60,000.00 85,000.00 50,000.00 225,000.00

Sueldos de Fabricacion Sueldos de Distribucion Sueldos de Administracion Comisiones Total ( - ) Saldo según contabilidad Diferencia

Cuadre Saldo según Contabilidad ( + ) Ajuste AR - 5 Saldo según auditoria

% 4.83% 4.83% 4.83% 4.83%

Total 1,449.00 2,898.00 4,105.50 2,415.00 10,867.50 7,875.00 2,992.50 CDCI - 5 / A/R - 5

7,875.00 2,992.50 10,867.50 F-3

Conclusion: Se determina en base a las estimaciones contables que NO estan siendo calculadas de acuerdo al porcentaje real de cuota laboral correspondiente al mes de Diciembre, motivo por el cual la provision del gasto no se encuentra correctamente calculada

236

F-3-3 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Analitica de ISR Empleados

Fecha 04.07.19 18.08.19

Hecho Por: Revisado Por:

Concepto

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

ISR empleados

Saldo Auditoria

21,125.00

Calculo del ISR Empleados Base 30,000.00 60,000.00 85,000.00 175,000.00

Sueldos de Fabricacion Sueldos de Distribucion Sueldos de Administracion Total ( - ) Saldo según contabilidad Diferencia

Cuadre Saldo según Contabilidad ( + ) Ajuste AR - 6 Saldo según auditoria

% 5.00% 5.00% 5.00%

Total 1,500.00 3,000.00 4,250.00 8,750.00 21,125.00 (12,375.00) CDCI - 6 / A/R - 6

21,125.00 (12,375.00) 8,750.00 F-3

Conclusion: Se determina en base a las estimaciones contables que NO estan siendo calculadas de acuerdo al porcentaje real de las provisiones de Impuesto sobre la Renta a los empleados de la compañía al regimen del 5% de retencion y pago anual.

F-3-4 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Analitica de ISR Empresa

Hecho Por: Revisado Por:

Concepto

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

ISR Empresa

Saldo Auditoria

543,000.00

Calculo de la Cuota Patronal Saldo 3,162,609.42 3,162,609.42

Utilidad de la Empresa Total ( - ) Saldo según contabilidad Diferencia

Cuadre Saldo según Contabilidad ( + ) Ajuste A/R - 6 Saldo según auditoria

% 25.00%

Total 790,652.36 790,652.36 543,000.00 247,652.36 CDCI - 7 / A/R - 7

543,000.00 247,652.36 790,652.36 F-3

Conclusion: Se determina en base a las estimaciones contables que NO estan siendo calculadas de acuerdo al porcentaje real de ISR según Ley correspondiente al mes de Diciembre, motivo por el cual la provision del gasto no se encuentra correctamente calculada

237

F-4 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Prestamo Casa Matriz

Fecha 04.07.19 18.08.19

Hecho Por: Revisado Por:

Nombre C.B. X.?

Concepto

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Saldo según la Contabilidad

10,200,000.00 CDCI - 8 / A/R - 8

Credito proporcionado por Geminis 10 a Eclipse, S.A. para cubrir deficiencias de cobro, la misma no tiene ingerencia en las operaciones ni representa credito por parte de Los Olivos, S.A.

10,200,000.00

Saldo Auditoria

Conclusion: Derivado que el prestamo no fue realizado por la Casa Matriz erroneamente esta registrado en la contabilidad de la empresa Los Olivos perteneciendo ésta a Eclipse, S.A. se procede a dar de baja de la contabilidad de la empresa Los Olivos puesto que no existe evidencia de un prestamo con la Casa Matriz. Geminis 10.

EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Prestamo Bancario a Largo Plazo

Concepto

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Saldo según Contabilidad

1,500,000.00

Documentacion del Prestamo Escritura Legal con Banco Universitario por prestamo a Largo Plazo Saldo al 31 de Diciembre de 2,005 Comprobante de Pago 1234 al 31 de Marzo de 2,006 Comprobante de Pago 1256 al 30 de Junio de 2,006 Comprobante de Pago 1389 al 30 de Septiembre de 2,006 Comprobante de Pago 1598 al 31 de Diciembre de 2,006 Saldo Según Auditoria ( - ) Saldo Según Contabilidad Diferencia

2,000,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 1,600,000.00 1,500,000.00 100,000.00 CDCI - 9 / AR - 9

Cuadre Saldo Según Contabilidad ( + ) Ajuste A/R - 9 Saldo Según Auditoria

1,500,000.00 100,000.00 1,600,000.00 F

Saldo Auditoria

Conclusion: No se realizó el pago del primer trimestre del contrato siendo éste el ultimo trimestre del año anterior y si fue reconocido por la contabilidad por lo que se debe reconocer la cuota y registrarla al momento de realizarla.

238

F-6 EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre 2,018 CEDULA: Credito Diferido

Concepto

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 04.07.19 18.08.19

Nombre C.B. X.?

Saldo Según Ajustes y /o Reclasificaciones Contabilidad Debe Haber

Saldo Según Contabilidad

50,000.00

Detalle Transferencia Efectuada el 14 de Febrero de 2,006

50,000.00 CDCI - 10 / AR - 10

Cuadre Saldo según Contabilidad ( - ) Ajuste AR - 10 Saldo según Auditoria

50,000.00 50,000.00 F

Saldo Auditoria

Conclusion: Luego de realizar procedimientos alternos de auditoria se determinó que no hay registros del depósito efectuado por lo que se reconoce como otros ingresos y se anula la cuenta de Crédito Diferido/ Cobros Anticipados, de llegarse a establecer la procedencia entonces deberá ser reconocido como correponda.

239

A/R EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre de 2,018 CEDULA: Ajustes y/o Reclasificaciones

No. 1

Hecho Por: Revisado Por:

Rubro Contable

Debe

Proveedores ( Litografia Mayaprint) a)- Gastos Promocionales Para registrar la nota de Credito XU-342, no registrados por devolucion de volantes publicitarios impresos de manera erronea.

76,000.00

Proveedores ( Imprenta Lux ) a)- Otros Ingresos Para registrar otros ingresos los cuales no es posible establecerlos al proveedor Impresos Lux

15,000.00

Gasto por Diferencia Cambiario ( Ganancia del Ejercicio) a)- Proveedores Para registrar la diferencia en tipo de cambio del proveedor Geminis 10 por no haber sido registro al tipo de cambio correcto.

76,000.00

Haber

Referencia

F-1

76,000.00 F-1 15,000.00

15,000.00

400,000.00 400,000.00 400,000.00 7,507.50

Cuotas Laborales a)- Cuotas Laborales por Pagar Para ajustar el saldo de las provisioens de cuotas laborales por pagar correspondiente al mes de Diciembre 2,018

2,992.50

7,507.50

12,375.00

ISR a)- ISR por Pagar Para registrar la diferencia de la provision del ISR por pagar de la empresa seguns su estado de resultados al 31 de Diciembre de 2,018

247,652.36

F-3

12,375.00

247,652.36 247,652.36

F-3

2,992.50

12,375.00 12,375.00

F-3

7,507.50

2,992.50 2,992.50

F-2

400,000.00

7,507.50

ISR por Pagar a Empleados a)- ISR Empleados Para registrar la diferencia del ISR por pagar de empleados de la empresa según el saldo de la planilla

F-3

247,652.36

10,200,000.00 10,200,000.00 10,200,000.00

Caja y Bancos a)- Prestamo Bancario a Largo Plazo Para registrar la reclasificacion del saldo del prestamo a largo plazo que ha sido registrado un pago de mas correspondiente al primer trimestre de 2,017

100,000.00

Cobros Anticipados a)- Otros Ingresos Para registrar a otros ingresos una transferencia no ubicada del 14 de Febrero de 2,018 la cual no se podra identificar y se registra a resultados

50,000.00

240

Nombre C.B. X.?

76,000.00

Cuotas Patronales a)- Cuotas Patronales por Pagar Para ajustar el saldo de las provisioens de cuotas patronales por pagar correspondiente al mes de Diciembre 2,018

Prestamos Casa Matriz a)- Caja y Bancos Para regularizar el prestamo realizado por la caza matriz hacia la subsidiaria la cual no procede

Fecha 06.07.19 18.08.19

10,200,000.00

100,000.00 100,000.00

F-5

100,000.00

50,000.00 50,000.00

F-4

50,000.00

F-6

CDCI EMPRESA: LOS OLIVOS, S.A. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS AL: 31 de Diciembre de 2,018 CEDULA: DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO

No.

Hecho Por: Revisado Por:

Fecha 06.07.19 18.08.19

Descripcion

Nombre C.B. X.?

Referencia

No se esta llevando un adecuado regisro del saldo a favor de los proveedores por no tener registrado en la contabiildad notas de credito que afectan su saldo

F-1

Existen variaciones NO establecidas en los saldos de los proveedores

F-1

NO se esta registrando correctamente a los tipos de cambio reales las cuenas por pagar de compañias afiliadas esto en valores en USD a su tipo de cambio real según el Banco de Guatemala

F-2

NO se esta registrando de manera correcta y precisa según el porcentaje legal el calculo de las provisiones para las prestaciones patronales según la nomina de empleados a su porcentaje del 12.67%

F-3

NO se esta registradndo de manera correcta y precisa según el porcentaje legal el calculo de las provisiones para las prestaciones de cuotas laborales según la nomina de empleados a su porcentaje del 4.83%

F-3

NO se esta registrando adecuadamente las reteciones a los empleados y provisiones por pagar a los empleados según la ley del Impuesto sobre la Renta

F-3

NO se esta realizando de forma correcta el calculo de las provisiones para pago del ISR de la empresa según la utilidad Bruta de la empresa al 31 de Diciembre de 2,006 según el estado de resultados a dicha fecha

F-3

Se estan registrando dentro de los prestamos de la empresa a una subsidiaria que no pertenece a la empresa Eclipse, S.A. prestamo realizado de la caza matriz hacia la subsidiaria que no presenta prestamo con su caza matriz

F-4

NO se esta registrando correctamente las amortizaciones de los prestamos a largo plazo con el Banco Universitario lo que NO permite que se refleje el saldo real del prestamo

F-5

Se esta tiene registrado contablemente como cobros anticipados, transferencias que tienen mas de 10 meses de haber ingresado a las arcas de la empresa y no se ha podido identificar el emisor

F-6

241

Dictamen de Auditoria de Pasivos

Se ha examinado la cuenta de pasivos, libros y registros contables que respaldan la cuenta de La Empresa Los Olivos, S.A., la empresa fabrica y comercializa artículos para el hogar. La auditoría se ha realizado del periodo comprendido entre el primero de enero al treinta y uno de diciembre del dos mil dieciocho. Dicha situación de la cuenta pasivos con sus respectivos libros y registros contables, mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el mismo con base en nuestra auditoría.

El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que se han aplicado correctamente las normas y principios contables. La auditoría consiste en el examen de cuenta de pasivos, así mismo incluye la evaluación de la cuenta en la presentación del estado financiero. El examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión. Los registros contables que constan en los libros contables han sido proporcionados y preparados para ser utilizados por la administración general de auditoría y por lo tanto se ha presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha diseñado la administración. En nuestra opinión el saldo que presenta el rubro de la cuenta de pasivo, No presentan razonablemente la situación de financiera de La Empresa Los Olivos, S.A, del periodo del primero de enero al treinta y uno de diciembre del 2018.

Calculo de la materialidad Es saldo que presenta contabilidad en la cuanta de pasivos según la cedula sumaria es de Q. 18,946,380.00 y el saldo de la cuanta de pasivos según auditoria aplicado es de Q. 12,207,942.36 por lo que para el cálculo de la materialidad se procede a resta el saldo de auditoria contra el saldo de contabilidad y la diferencia que de la resta se divide contra el saldo de contabilidad Q. 18,946,380.00 - Q. 12,207,942.36 = 6,738,437.64 / 18,946,380.00 =0.36 *100 =36%

242

En base a los cálculos anteriores se determinó que la materialidad de la cuenta de pasivos es el 36% Según el criterio de la firma de auditoria si la variación de los saldos que presenta contabilidad con el de auditoria aplicada es mayor al 3% se toma como un error material este criterio de la firma se basa en la NIA 320

Conclusión General Según el cálculo de materialidad de variación de la cuenta de pasivos el de 36% lo que significa que los registros contables realizados en el periodo no fueron los adecuados lo que conlleva que no presentan la situación financiera de las cuentas de pasivos por lo que es necesario correr los ajustes necesarios para presenta la realidad de la cuenta de pasivos de la empresa

243

Auditoria de Capital DEFINICIÓN La Auditoria del Capital Contable, es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de determinar la correcta aplicación de las disposiciones legales en lo corresponde a emisión, colocación y registro del capital social, su correcta presentación de los estados Financieros y correcto registro de todas las operaciones o que se deriven del capital.

Caso Practico La Empresa "GUATELINDA, S. A.", requiere de sus servicios profesionales para realizar la auditoría de Capital Contable al 31 de diciembre del 2015. La sección del capital contable del Estado de Situación Financiera de la empresa "GUATELINDA, S. A.", al 31 de diciembre de 2015, es la siguiente: CAPITAL AUTORIZADO 4,000 acciones ordinarias a Q.250.00

250.00 Q. 1,000,000.00

acciones preferentes del 12% con dos años de 2,500 atraso y participativa a Q.250.00 cada una. 12% 250.00 Q. ()

()

ACCIONES NO SUSCRITAS 500 acciones ordinarias a Q.250.00 500 acciones preferentes del 12% a Q.250.00 cada una. CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 3,500 acciones ordinarias a Q.250.00 2,000 acciones preferentes del 12% a Q.250.00 cada una. ACCIONES EN TESORERÍA 200 acciones ordinarias a Q.250.00 125 acciones preferentes del 12% a Q.250.00 cada una. CAPITAL SOCIAL EN CIRCULACIÓN 3,300 acciones ordinarias a Q.250.00 1,875 acciones preferentes del 12% a Q.250.00 cada una.

(+ ) SUPERÁVIT Y RESERVAS Ganancias no distribuidas Reserva legal Reserva para contingencias laborales Superávit

250.00 Q. 250.00 Q.

125,000.00 125,000.00 Q.

250.00 Q. 250.00 Q.

875,000.00 500,000.00 Q. 1,375,000.00

250.00 Q. 250.00 Q. 250.00 Q. 250.00 Q.

Q. Q. Q. Q. Capital Contable

625,000.00 Q. 1,625,000.00

50,000.00 31,250.00 Q.

250,000.00

81,250.00

825,000.00 468,750.00 Q. 1,293,750.00

725,000.00 46,500.00 128,500.00 30,000.00 Q.

930,000.00

Q. 2,223,750.00

INFORMACIÓN ADICIONAL A la fecha del cierre no se ha operado contablemente lo siguiente: En Asamblea de Accionistas con fecha 30 de diciembre de 2015. se decretaron dividendos del 10% sobre el capital suscrito, a) pagado y en circulación. 10% b) El dividendo ordinario para los Accionistas preferentes y ordinarios se paga en efectivo. El dividendo preferente se paga parcialmente con todas las acciones preferentes en tesorería disponibles y por el resto. Se c) emiten nuevas acciones preferentes.

244

SE SOLICITA: a) Cédula Sumaria b) Cédulas Analíticas c) Cédula de acciones en circulación d) Cédula de cálculo del dividendo a pagar y forma de pago e) Cédula de Ajustes y Reclasificaciones

K Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Sumaria CAPITAL CONTABLE al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No.

Cuentas

1. CAPITAL AUTORIZADO 2. ( - ) ACCIONES NO SUSCRITAS

Cédula No.

Saldo según Contabilidad Quetzales

K-1 K-2

3. CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 4. ( - ) ACCIONES EN TESORERÍA

1,625,000.00

K-3

250,000.00

81,250.00

T O T A L E S

168,750.00 1,456,250.00

81,250.00

31,250.00

1,293,750.00

K-4

Saldo según Auditoria 1,625,000.00

1,375,000.00

5. CAPITAL SOCIAL EN CIRCULACIÓN 6. ( + ) SUPERÁVIT Y RESERVAS

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

50,000.00 1,406,250.00

930,000.00

241,875.00

688,125.00

2,223,750.00

241,875.00

112,500.00 2,094,375.00

√

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: Se examinó el rubro de capital contable, de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoría. Las cifras son razonables.

245

K-1 Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica CAPITAL AUTORIZADO al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No. Cantidad

Cuenta

Saldo Valor Cédula según acciones No. Contabilidad

4,000 acciones ordinarias

250.00

2,500 acciones preferentes

250.00

625,000.00

6,500

500.00

1,625,000.00

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

1,000,000.00

1,000,000.00 625,000.00 0.00 √

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: Se examinó el rubro de capital autorizado, de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoria.

246

Saldo según Auditoria

0.00 1,625,000.00

K-2 Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica ACCIONES NO SUSCRITAS al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No. Cantidad

Cuenta

Valor acciones

500 acciones ordinarias

250.00

500 acciones preferentes 1,000

250.00 500.00

Cédula No.

Saldo según Contabilidad

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

125,000.00 AJ.3

Saldo según Auditoria 125,000.00

125,000.00 250,000.00

81,250.00 81,250.00 √

43,750.00 168,750.00

K √ K-5 y6

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: Se examinó el rubro de capital no suscrito, se suscribieron acciones preferentes por Q.81,250.00 de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoria.

247

K-3 Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica ACCIONES EN TESORERÍA al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No. Cantidad

Cuenta

Valor acciones

200 acciones ordinarias

250.00

125 acciones preferentes 325

250.00 500.00

Cédula No.

Saldo según Contabilidad

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

Saldo según Auditoria

50,000.00 AJ.3

50,000.00

31,250.00 81,250.00

31,250.00 31,250.00 √

0.00 50,000.00

K √ K-5 y6

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: Se examinó el rubro de acciones en tesorería, se colocaron acciones preferentes por Q.31,250.00 de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoria.

f) Auditor

248

K-4 Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica SUPERÁVIT Y RESERVAS al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Orden No.

Cuentas

1. Ganancias no distribuidas

Cédula No.

Saldo según Contabilidad

AJ.1

725,000.00

2. Reserva legal 3. Reserva para contingencias laborales 4. Superávit T O T A L E S

Ajustes y Reclasificaciones Debe Haber

Saldo según Auditoria

241,875.00

483,125.00

46,500.00

128,500.00

30,000.00

930,000.00

241,875.00 √

0.00

688,125.00

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: Se examinó el rubro de superávit y reservas. Se decretaron y pagaron dividendos por Q.241,875.00 de acuerdo a procedimientos y técnicas de auditoria.

f) Auditor

249

K-5 Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica DETERMINACIÓN DE LAS ACCIONES EN CIRCULACIÓN al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Concepto

Ordinarias Preferentes

Acciones autorizadas ( - ) Acciones no emitidas (suscritas) Acciones suscritas y pagadas (capital) ( - ) Acciones en tesorería Acciones suscritas pagadas y en circulación (capital)

Total

4,000.00 500.00 3,500.00 200.00

2,500.00 500.00 2,000.00 125.00

6,500.00 1,000.00 5,500.00 325.00

3,300.00

1,875.00

5,175.00

√

K K-6

Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula Analítica CÁLCULOS DEL DIVIDENDO A PAGAR al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales) Concepto 1. 2. a. b.

Ordinarias Preferentes

Dividendo Preferente: 1,875.00 x 250.00 x 12% x Dividendo Ordinario: Acciones prefrentes: 1,875.00 x 250.00 x 10% Acciones ordinarias: 3,300.00 x 250.00 x 10%

Total dividendo decretado

Total

112,500.00

46,875.00

82,500.00 82,500.00

82,500.00 159,375.00

241,875.00

Forma de Pago: En efectivo: Dividendo ordinario En Acciones preferentes: Acciones en tesorería: Acciones nuevas: Total dividendo a pagar

129,375.00 125 x 250.00 325 x 250.00

31,250.00 81,250.00

112,500.00 241,875.00

SUMADO VERTICALMENTE √

VERIFICADO COTEJADO DMG (DIARIO MAYOR GENERAL)

CONCLUSIONES: Se determinaron los dividendos a pagar del capital suscrito,pagado y en circulación, de acuerdo a procedimientos de auditoria, la cantidad de Q. 241,875.00 f)

250

Auditor

AJ Elaborado por: Revisado por:

Iniciales

Fecha

WRPL FPRL

31/01/2016 14/02/2016

DEBE

HABER

EMPRESA GUATELINDA, S. A. Cédula de Ajustes y Reclasificaciones al 31 de diciembre de 2015 (Cifras en Quetzales)

P#1

K-4 a

31/12/2005 1

Ganancias no distribuidas Dividendos por pagar

Q 241,875.00 Q 241,875.00

Por decretamiento de la Asamblea General del pago de dividendos. Q 241,875.00 Q 241,875.00 P#2

K-2

P#3

a K-2 K-3

31/12/2005 Accionistas preferentes Q Acciones preferentes no emitidas Suscripción de acciones que se pagarán por el dividendo ordinario. Q 31/12/2005 Dividendos por pagar Accionistas preferentes Acciones en tesorería Caja y bancos Pago de dividendos ordinarios y dividendos preferentes.

251

81,250.00 Q 81,250.00 Q

81,250.00 81,250.00

Q 241,875.00 Q 81,250.00 Q 31,250.00 Q 129,375.00 Q 241,875.00 Q 241,875.00

EXPLICACIÒN DE EJERCICO AUDITORIA DE CAPITALES Cedula Sumaria. En la cedula sumaria se registra el resultado de las cedulas analíticas en esta última es donde se realiza el análisis de cada una de las cuentas, en este caso la sumaria tenemos las siguientes cuentas: 1. CAPITAL AUTORIZADO 2. (-) ACCIONES NO SUSCRITAS 3. CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO 4. (-) ACCIONES EN TESORERÍA 5. CAPITAL SOCIAL EN CIRCULACIÓN 6. (+) SUPERÁVIT Y RESERVAS En este caso las cuentas que tienen ajustes y reclasificaciones según las cedulas analíticas entre ellas están las acciones no suscritas, acciones en tesorería y superávit y reserva. Cédula K1 En esta cedula se deja constancia de la revisión de capital autorizado primero se identifica la cedula la cedula con el nombre de la empresa el periodo de evaluación, así como quien realiza y revisa y las fechas correspondientes Se inicia la cedula registrando la cantidad de acciones ordinarias y preferentes esta se multiplica por el valor de las acciones obteniendo el saldo según contabilidad, y para obtener el saldo de auditoria se aplicó procedimientos y técnicas de auditoria la cual se observó que concuerda el saldo presentado por contabilidad con lo que fue determinado por auditoria.

Cedula K2 En esta cedula se deja constancia de la revisión de acciones no suscrita primero se identifica la cedula la cedula con el nombre de la empresa el periodo de evaluación, así como quien realiza y revisa y las fechas correspondientes Se inicia la cedula registrando la cantidad de acciones ordinarias y preferentes esta se multiplica por el valor de las acciones obteniendo el saldo según contabilidad, y para obtener el saldo de auditoria se aplicó procedimientos y técnicas de auditoria la cual se determinó que contabilidad no ha registrado la Suscripción de acciones que se

252

pagarán por el dividendo ordinario que son Q. 81,250.00 dicha se debe realizar un ajuste para dejar con el saldo real de la cuenta. Cedula K3 Luego de realizar la cedula de acciones no suscritas, se procede a la realización de la cedula analítica de Acciones en Tesorería, que son las acciones en posesión de la empresa, esta cedula se realiza con el objetivo de terminar si el saldo de contabilidad es correcto respecto a este rubro, se parte de la información proporcionada por la empresa, el cual indica que existen (200 acciones ordinarias y 125 acciones preferentes) cada uno con un valor de 250. Según el saldo de contabilidad, existe en tesorería 50,000 en acciones ordinarias y Q31,250 en acciones preferentes. sin embargo, la información adicional inciso "C" indica que, "El dividendo preferente se paga parcialmente con todas las acciones preferentes en tesorería disponibles" por lo tanto, hay que dar de baja a este tipo de acciones, para eso se realiza en la cedula para calcular los dividendos a pagar, en este caso la cedula K6 entonces se procede a dar de baja al saldo de acciones preferentes en tesorería, quedando únicamente el saldo correspondiente a las acciones ordinarias con Q50,000mismos que se reflejaran en la cedula sumaria y en la cedula de ajustes y reclasificaciones.

Cedula K4 Para la realización de la cedula analítica de Superávit y reservas, se parte de la información presentada por la empresa, el cual desglosa el saldo correspondiente a cada rubro que la integra, en este caso el único rubro que tuvo movimiento es la de Ganancias no distribuidas, porque la empresa decreto el pago de dividendos, con un saldo integrado por Q241875, detallado en la cedula K5, dicho pago corresponde al pago de acciones ordinaria y preferente

Cedula K5 La cedula analítica de acciones en circulación, se realiza con el fin de determinar el número de acciones que conforman el saldo real del capital social en circulación, partiendo del número de acciones autorizadas, que son 4,000 ordinarias y 2,500 preferentes, dando un total de 6,500 acciones, según información de la empresa a estos saldos se le resta el número de acciones no emitidas (suscritas) para determinar el número de acciones suscritas y pagadas. Luego, al saldo que se obtiene se resta el número de acciones en tesorería, para finalmente obtener el número 253

real de acciones en circulación en este caso la empresa cuenta con 3.300 acciones ordinarias y 1.875 acciones preferentes en circulación, estos datos serán de utilidad para la determinación de los dividendos a pagar.

Cedula K-6 El dividendo es parte de los beneficios de la empresa que se entrega a sus accionistas en concepto de retribución al inversor, es decir por cada acción que posee un accionista tendrá el derecho al pago de un dividendo, dentro de la empresa Guate linda S.A existen dos tipos de dividendos los cuales son; El dividendo Preferente son 1875 por Q. 250.00 el valor de cada acción multiplicado por 12% que indica el enunciad, multiplicado por 2 años, para obtener un total de Q. 112,500.00; El dividendo Ordinario, esta conformado por acciones preferentes que son 1875 acciones por Q. 250.00 el valor de cada una, multiplicado por 10% que indica el enunciado para obtener el total de Q. 46,875.00, Las acciones Ordinarias son 3,300 por Q. 250.00 valor de cada acción, multiplicado por el 10% que indica el enunciado da un total de Q. 82,500.00, al final debemos de sumar para obtener el total de dividendos decretados que Son: Q. 241,875.00, y se determinaron los dividendos a pagar del capital suscrito, pagado y en circulación, de acuerdo a procedimientos de auditoria, por la cantidad de Q. 241,875.00

Ajustes y Reclasificaciones Ajuste No. 1, se carga la cuenta de Ganancia no Distribuida, se abona la cuenta de dividendos por pagar por Q. 241,875.00. para registrar el decremento del pago de los dividendos de la asamblea general. Ajuste No. 2, se carga la cuenta de Accionistas Preferentes, se abona la cuenta de Acciones Preferentes no emitidas, por Q. 81,250.00, para reconocer la suscripción de acciones que se pagarán por el dividendo ordinario. Ajuste No. 3, se carga la cuenta de Dividendos por pagar Q. 241,875.00 para rebajar el saldo de dicha cuenta, se cargan las cuentas de; Accionistas Preferentes por Q. 81,250.00, Acciones en tesorería por Q. 31,250.00, Caja y banco por Q. 129,375.00, para reconocer el pago de los dividendos ordinarios y preferentes

254

Capitulo lll Matemáticas INTERES SIMPLE CONCEPTOS GENERALES INTERES Es el rendimiento del capital entregado en préstamo, Es el precio del dinero. Es la renta que gana un capital. Es el redito que hay que pagar por el uso de dinero tomado en préstamo. Es la ganancia directa producida por un capital. OPERACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO Corresponden a esta clasificación todas aquellas operaciones que se realizan hasta un año plazo. Se aplican principalmente en el interés y el descuento simple. 6 meses

3 meses

5 meses

un año

OPERACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO Son aquellas operaciones cuyo término excede del año. Se aplica principalmente en el interés compuesto y las anualidades. 1 año 1 día

2 año 3 año 5 año 4 años

CLASES DE INTERES INTERES SIMPLE: Es el rendimiento calculado siempre sobre el capital original, el cual permanece invariable durante todo el tiempo, por lo que el interés que se obtiene en cada periodo es siempre el mismo. Ejemplo: Préstamo Q. 100.00 para devolver a los 4 años al 15% de interés anual simple. Al calcular el interés por cada año nos da Q. 15.00; al final de los 4 años tendremos que pagar los Q. 15.00 de cada año por 4, es decir Q. 60.00 de interés calculados sobre los Q. 100.00 prestados. Quiere decir que el interés correspondiente a cada periodo anual siempre es el mismo, Q. 15.00 por año. Capital Q. 100.00 Interés 1 año 1 año 1 año 1 año Total 15.00 15.00 15.00 15.00 Q. 60.00 interés

INTERES COMPUESTO: Es el rendimiento que, si no se paga en el periodo, se aumenta al capital y junto con él, produce mas interés. Por lo tanto, en cada periodo posterior, el interés es mayor, pues está calculado sobre el capital original más los intereses de los periodos anteriores. Ejemplo: Pedimos prestados Q. 100.00 para devolverlos a los 4 años, al 15 % anual de interés año por año nos da Q. 15.00 para el primer periodo; para el segundo año el interés lo calculamos sobre los Q. 100.00 mas los Q. 15.00 de interés del primer año y entonces obtenemos Q. 17.25 de interés; 255

para el tercer año el cálculo debe hacerse sobre los Q. 100.00 del capital original mas los intereses de los dos años anteriores (15+ 17.25= 32.25) es decir sobre Q. 132.25 y así sucesivamente como se muestra a continuación Capital Q. 100.00 Interés: 1er año 15.00

2do año 17.25

3er año 19.84

4to año 22.81

Total Q. 74.90 de Interés

El interés simple se utiliza mas en las operaciones a corto plazo, es decir en periodos menores de un año, ya que en ese lapso tiene mas rendimiento que el interés compuesto, el cual se aplica principalmente en operaciones mayores de un año, es decir a largo plazo, ya que en ese lapso produce más que el interés simple. EN RESUMEN DIREMOS QUE: Interés Simple Interés Compuesto

Operaciones a Corto Plazo Operaciones a Largo Plazo

menos de un año mas de un año

FACTORES QUE INTERVIENEN EN EL CALCULO DEL INTERES Para poder calcular el interés, son necesarios los tres factores siguientes: El capital o principal, el tiempo y la tasa de interés. La falta de uno de ellos es suficiente para ya no calcular el interés. No existe interés si el capital que se presta es igual a cero (0). Tampoco se paga interés si no se ha definido una tasa a cobrar o bien si no a pasado tiempo en que se haya usado el dinero. CAPITAL O PRINCIPAL Definimos de esta manera al dinero sobre el cual se aplicará el interés. Adquiere bastante importancia saber determinar la cantidad correcta del capital o principal que servirá de base para el cálculo del interés. TIEMPO Es el lapso o periodo durante el cual el capital ha sido prestado. Su medición se hace con base en el año. La unidad mínima de medida es un día. TASA DE INTERES Es la medida del cobro o pago que se hace por utilizar o aprovechar determinada suma de dinero. Generalmente se mide por cientos y de esa cuenta en los bancos, almacenes, farmacias, restaurantes, etc. Escuchamos diversos porcentajes 2%, 5%, 12%, 20% etc. Que nos indica ya sea los recargos, descuentos, propinas, etc. Que calculados sobre una cantidad principal (capital) debemos pagar. Estos porcentajes corresponden a las formas de determinar la tasa de interés. HOMOGENEIZACION O ESTANDARIZACION DE LOS FACTORES Para utilizar adecuadamente los factores del interés y aplicarlos en las fórmulas correspondientes debemos estandarizar u homogeneizarlos y además, para felicidad, asignarles una simbología así:

256

FACTORES SIMBOLOGIA HOMOGENEIZACION Capital o principal p Tiempo n Tasa de interés i Interés I

BASE

PARA

Unidad de moneda Un año Tanto por uno anual Calculado sobre los anteriores

EJEMPLOS PARA ESTANDARIZACION: Un capital de Q. 5,000.00 Una deuda de Q. 12.5 miles Un tiempo de 8 años Un tiempo de 8 meses Un tiempo de 8 días Un tiempo de 4 semestres Una tasa del 25% anual Una tasa del 15% semestral Una tasa del 5% trimestral Una tasa del 2.5% mensual Un préstamo de Q. 55, 124.50 Un plazo de 90 dias

p= 5,000.00 p= 12,500.00 n= 8 n= 8/12 = 0.6666666666 n= 8/360 = 0.0222222222 n= 2 (4/2= 2) i= 0.25 ( 25/100) i= 0.30 (15/100 x 2 = 0.3) i= 0.2 (5/100 x 4 = 0.2) i= 0.3 (2.5 / 100 x 12 = 0.3) p= 55,124.50 n = 90/360 = 0.25

Ejercicio para realizar 1. Un recargo del 1.5% mensual de interés 2. Un plazo de 6 meses 3. Un plazo de 60 dias 4. Un plazo de 60 meses 5. Un recargo del 8% semestral 6. Un precio de contado de Q. 1,000.00 7. Un enganche de Q. 200.00 (préstamo) 8. Una tasa del 3.25% trimestral 9. Un capital de Q. 10.5 miles 10. Un crédito de Q. 0.8 millones 11. Un plazo de 180 meses 12. Un plazo de 10 semestres 13. Un plazo de 5 dias 14. Una deuda de Q. 1.5 miles 15. Un capital de Q. 600,340.49 16. Un plazo de 35 meses 17. Un periodo de 15 semestres

i= (1.5/100= 0.015 *12) = 0.18 n= 6/12= 0.5 n= 60/360= 0.1666666667 n= 60/12= 5 i= (8/100= 0.08*2) = 0.16 p= Q. 1,000.00 p= Q. 200.00 i= (3.25/100= 0.0325* 4) = 0.13 p= Q. 10,500.00 p= Q. 0.8 millones n= 180/12= 15 n= 10/12= 0.8333333333 n= 5/360= 0.01388888889 p= Q. 1.500.00 p= Q. 600,340.49 n= 35/12= 2.916666667 n= 15/2= 7.5

INTERES SIMPLE FORMULA DEL INTERES SIMPLE: Por definición decimos que el interés simple es el producto de los elementos que intervinieron en su cálculo. Entonces el interés simple es igual al Principal por el Tiempo por la tasa de Interés. Como ya conocemos la simbología a aplicar, podemos definir la fórmula así: I = P n i 257

I = P * n * i

EJERCICIOS PARA REALIZAR PROBLEMA 1 Un capital de Q. 18,000.00 invertido durante 15 meses al 6% de interés trimestral, ¿cuánto producirá de interés? I= 18000 x 1.25 x 0.24 = Q. 5,400.00

PROBLEMA 2 El 15 de enero del año pasado se contrató un préstamo de medio millón de quetzales al 2% de interés mensual, se canceló el 15 de octubre de ese mismo año. ¿Cuánto se pagó de interés? R// Q. 90,000.00 PROBLEMA 3 Una empresa vende artículos eléctricos al contado y a plazos. Una plancha tiene precio de contado de Q. 85.00 y se puede dar al crédito en dos pagos, uno de enganche de Q. 40.00 y otro a un año plazo. Si la empresa tiene la política de cargar un 20% de interés anual por financiamiento, de que valor debe ser el segundo y último pago? I= ? P= Q. 40.00 i= 20/100= 0.2 n= 1

I= p(i*n) = 40 (0.2 * 1) = 40 * 0.2 R/ Q. 8.00 El Valor del Segundo pago es de Q. 48.00

PROBLEMA 4 Se conceden prestamos especiales de Q. 2,000.00 a una tasa de interés del 9% mensual. El plazo será de un año. ¿Cuánto se pagará de interés? I= ? P= Q. 2,000.00 i= (9/100= 0.09 *12)= 1.08 n= 12/12= 1

I= p(i*n) = 2,000 (1.08 * 1) = 2,000 * 1.08 R/ Q. 2,160.00

PROBLEMA 5 Que rendimiento tendrá un capital de Q. 10,000.00 durante 28 meses si en promedio devenga el 4% de interés trimestral? I= ? P= Q. 10,000.00 i= (4/100= 0.04 *4) = 0.16 n= 28/12= 2.333333333

I= p(i*n) = 10,000 (0.16 * 2.3333333333) 258

= 10,000 * 0.3733333333 R/ Q. 3,733.33 PROBLEMA 6 Se comprará una casa que tiene precio de contado de Q. 150,000.00. Se dará un enganche de Q. 45,000.00 y el resto 18 meses plazo. Se cobrará en la operación el 5% de interés simple semestral. ¿Cuál es el interés que hay que pagar? I= ? P= 150,000 – 45,000= Q. 105,000.00 i= (5/100= 0.05 *2) = 0.1 n= 18/12= 1.5

I= p(i*n) = 105,000 (0.1 * 1.5) = 105,000 * 0.15 R/ Q. 15,750.00

PROBLEMA 7 Calcular el interés que se tiene para pagar al final del plazo de 3 meses por el uso de Q. 75,000.00, si se pactó una tasa de interés del 18% anual. I= ? P= Q. 75,000.00 i= 18/100= 0.18 n= 3/12= 0.25

I= p(i*n) = 75,000 (0.18 * 0.25) = 75,000 * 0.045 R/ Q. 3,375.00

PROBLEMA 8 Se venderá una docena de sombreros cuyo costo unitario es de Q. 25.00. Al precio de venta hay que incorporarle 40% sobre el costo. La venta será de 6 meses plazo y se cobrará de financiamiento el 1.5 % de interés mensual. ¿Cuánto tiene que cobrarse de interés al final del plazo? I= ? P= 12 * 35= Q. 420.00 i= (1.5/100= 0.015 *12) = 0.18 n= 6/12= 0.5

I= p(i*n) = 420 (0.18 * 0.5) = 420 * 0.09 R/ Q. 37.8

PROBLEMA 9 Establecer el interés anual de Q. 85,000.00 al 4% semestral. I= ? P= Q. 85,000.00 i= (4/100= 0.04 * 2) = 0.08 n= 1

I= p(i*n) = 85,000 (0.08 * 1) = 85,000 * 0.08 R/ Q. 6,800.00

PROBLEMA 10

259

Hallar el interés que ganan Q. 152,345.00 al 15% anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año. I= ? P= Q. 152,345.00 i= 15/100= 0.15 n= 60/360= 0.1666666667

I= p(i*n) = 152,345 (0.15 * 0.1666666667) = 152,345 * 0.025 R/ Q. 3,808.62

INTERES EN FRACCION DE AÑO En la práctica, casi todos los problemas de interés implican alguna fracción de año. Cuando se tiene que calcular el interés para fracción de año, se presentan cuatro métodos que benefician en más o en menos a quienes tengan que cobrar o pagar el interés. METODOS Exacto fechas. Ordinario meses de 30 dias. Obligaciones Mixto

DETERMINACIÓN DE (n) n= t/365 o t/366 n= t/360

SIGNIFICADO DE t= Número exacto de días entre

h= Número de días entre fechas, todos los

n= h/360 n= h/365

La fórmula del interés siempre es la misma, I=Pni, teniendo el cuidado de que el valor de “n” estará definido por el método que se trate. Por lo tanto, la fórmula I=P x i X “n” pueden ser de las 4 formas siguientes: EXACTO I= p x i x (t/365)

ORDINARIO I= p x i x (t/360)

OBLIGACIONES I= p x i x (h/360)

MIXTO I= p x i x (h/365)

NOTA: El valor “n” está definido en los paréntesis, según el método. CALCULO DEL TIEMPO EN FRACCION DE AÑO ASIGNACIÓN VALORES “t” y “h” Si hoy recibimos una cantidad de dinero en calidad de préstamo, la cual pagamos el día de mañana, cuánto tiempo no cobran de interés (uno o dos días). Tanto el día que se recibe el dinero, como el día en que se paga, se conocen como días terminales, de los cuales, para el cómputo del tiempo se toma en cuenta uno solo de ellos, el primero o el último. En Guatemala la Junta Monetaria ha dictado resoluciones al respecto, contenidas dentro de las Medidas de Política Monetaria, en las cuales señala que: “para el cálculo de interés y recargo se incluirá el día de apertura de la cuenta o entrega de los fondos y se excluirá el día de vencimiento de la obligación”. Es decir, se incluye el primer día terminal y se excluye el último. Sin embargo, en otros países podrán incluirse dentro del cómputo del tiempo los dos días terminales, el primero y el último.

260

Entre dos fechas cualquiera, podemos encontrar el número de días exactos (t), o bien el número de días considerando todos los meses de 30 dias (h). Siempre, insistimos, hay que computar uno solo de los días terminales. Volviendo a la pregunta de cuantos días calcular si recibimos un préstamo hoy y lo pagamos mañana, vemos que hay dos días terminales, hoy y mañana, de los cuales solamente habrá que tomar uno, por lo tanto, el plazo del préstamo es de un día. 1 x Hoy

2 x Mañana

2 días terminales 1 día plazo.

VALORES DE (h): En este caso todos los meses se consideran de 30 dias, por lo tanto es mas fácil determinar su valor. Ejemplos:

Del 15 de enero al 15 de septiembre del mismo año = Del 23 de febrero al 23 de agosto mismo año = Del 10 de abril al 18 de enero del siguiente año = 30-10= 20 + 30+30+30+30+30+30+30+18= Del 19 de septiembre al 4 de agosto del siguiente año = 315 Del 07 de febrero al 24 de diciembre mismo año = Del 08 de marzo al 6 de enero siguiente año =

h ( 8 x 30 ) = 240 h = ( 6 X 30 ) = 180 h= (9 x 30 ) + 8 = 278 h= (11 x 30 ) – 15 = h= (10 x 30) + 17= 317 h= (10 x 30) -2 = 298

EJERCICIOS PARA REALIZAR 1. Del 03 de marzo al 8 de septiembre mismo año 2. Del 08 de noviembre al 03 de agosto siguiente año 3. Del 28 de julio al 06 de enero siguiente año 4. Del 04 de enero al 04 de diciembre siguiente año 5. Del 14 de septiembre al 10 de octubre mismo año 6. Del 15 de abril al 16 de julio siguiente año

h= 6*30+5= 185 h= 8*30 +25= 265 h= 5*30+8= 158 h= 23*30= 690 h= 16 + 10= 16 h= 15*30 + 1= 451

NOTA: Para los valores de h, todos los meses se computan de 30 días. VALORES DE (t): En este caso hay que considerar los días que tiene cada mes según el calendario, no es más difícil sino mas laborioso que determinar h. Ejemplos: Del 15 de enero al 15 de septiembre del mismo año Es t= 31 – 15= 16 + 28 + 31 + 30 + 31 +30 + 31 + 31 + 15 = 243 En este cómputo se consideraron 28 días de febrero, en caso fuera febrero de un año bisiesto, se tomarían 29 días de ese mes, por lo tanto t= 244 Para determinar si un año es bisiesto, basta dividir las dos últimas cifras del año entre 4 y si da número entero, entonces es bisiesto. Del 23 de febrero al 23 de agosto mismo año Factor t= 28 – 23 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 23 = 181 Factor t= 29 – 23 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 23 = 182 261

EJERCICIOS PARA REALIZAR Ahora encuentre usted los valores de “t” en los casos siguientes 1. Del 15 de enero al 18 de septiembre de 2018: t= 16+28+31+30+31+30+31+31+18= 246 2. Del 10 de abril al 18 de enero del siguiente año: t= 20+31+30+31+31+30+31+30+31+18= 283 3. Del 19 de septiembre al 4 de agosto siguiente año: t= 11+ 31 +30+31+31+28+31+30+31+30+31+4= 319 4. Del 7 de febrero al 24 de diciembre mismo año: t= 21+31+30+31+30+31+31+30+31+30+24= 320 5. Del 8 de Marzo al 6 de Enero siguiente año: t= 23+30+31+30+31+31+30+31+30+31+6= 304 6. Del 15 de septiembre al 12 de mayo del año siguiente: t= 15+31+30+31+31+28+31+30+12= 239 7. Del 23 de agosto al 2 de noviembre del año siguiente: t= 8+30+31+30+31+31+28+31+30+31+30+31+31+30+31+2= 436 8. Del 5 de Abril al 9 de noviembre del mismo año: t= 25+31+30+31+31+30+31+9= 218 9. Del 8 de febrero al 15 de diciembre del año siguiente: t= 20+31+30+31+30+31+31+30+31+30+31+31+28+31+30+31+30+31+31+30+31+30+15= 675

NOTAS: 1. Para los valores “t” LOS MESES SE COMPUTAN CON EL NÚMERO DE DIAS QUE TIENEN SEGÚN EL CALENDARIO. 2. Para el efecto del curso, los valores “t” o “h” determinan la fracción de año. Los años completos se computan igual en los dos casos. Ahora que ya conocemos los cuatro métodos de interés simple podemos plantear el mismo problema 10 de las cuatro maneras siguientes: PROBLEMA 10 a: Hallar el interés simple ordinario que ganan Q. 152,345.00 al 15 % anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año. FORMULA: I= p x i x t/360 Para este método debemos utilizar “t” (t=30 – 10 +31+ 10 = 61 días) PROBLEMA 10 b: Hallar el interés simple exacto que ganan Q. 152,345.00 al 15 % anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año. FORMULA:

I= p x i x t/365 262

Para este método debemos utilizar “t” PROBLEMA 10 c: Hallar el interés simple método de las obligaciones que ganan Q. 152,345.00 al 15 % anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año. FORMULA: I= p x i x h/360 Para este método debemos utilizar “h” (h= 30 – 10 + 30 + 10= 60 días) PROBLEMA 10 d: Hallar el interés simple mixto que ganan Q. 152,345.00 al 15 % anual, si se colocaron el 10 de abril y se retiraron el 10 de junio del mismo año. FORMULA: I= p x i x h/365 Para este método debemos utilizamos “h”

RESUMEN DEL PROBLEMA 10 10 a Método Ordinario I= 3872.10 10 b Método Exacto I= 3819.06 10 c Método de la Obligación I=3,808.62 10 d Método Mixto I=3,756.45 Con base en el problema anterior, número 10 con las variantes A, B, C, y D podemos establecer que el método de interés simple que produce mayor rendimiento en el método ordinario, por lo que es el que tiene mayor aplicación. Generalmente al no señalar la clase de método a aplicar, se utiliza el método ordinario. En el sistema bancario, operaciones activas (préstamos, descuentos de documentos y otros financiamientos) se aplica el método de interés simple exacto. En el caso de los bonos y el pago de sus cupones, se aplica el método de interés simple de las obligaciones. (De los bonos y obligaciones se deriva su nombre) Y el método mixto, que produce menor rendimiento, es el que menos se utiliza. Es muy raro establecer su aplicación. Como los métodos más equitativos podríamos considerar al Exacto y al de las Obligaciones, ya que consideran tanto en el cómputo de los días (numerador “t” o “h”) como en la base de cálculo (denominador 365 o 366) el mismo criterio. EJERCICIOS PARA REALIZAR PROBLEMAS DE APOYO PARA DETERMINAR EL TIEMPO PROBLEMA 11: Una deuda se contrató el 15 de enero y se pagará el 26 de diciembre. Determinar “t”= 345

PROBLEMA 12: El 15 de marzo de este año se abrió una cuenta que se cancelará el 15 de febrero del año entrante, determinar: Factor “t” = 337 Factor “h”= 330

263

PROBLEMAS DE TIEMPO QUE INCLUYEN AÑOS COMPLETOS Y FRACCION: PROBLEMA 13: El 4 de enero se emitió un pagaré que debe ser cancelado el 08 de marzo del año siguiente. Determinar el tiempo: En estos casos el cómputo de los años completos no da problema, solamente en la fracción de año se tiene el especial cuidado de determinar si se trata de “t” o “h” Del 4 de enero al 4 de enero del año siguiente tenemos que n = I. Luego, por la fracción de año pendiente se establece el valor de “t” o “h” según corresponda. Entonces podemos tener para problema 13, las variantes siguientes: PROBLEMA 13 a: El 4 de enero se emitió un pagaré A INTERES SIMPLE, que debe ser cancelado el 08 de marzo siguiente. Determinar el tiempo. Ya sabemos que cuando no se indica el método, se trata del INTERES SIMPLE ORDINARIO Variante n= Variante n= Variante n= Variante n=

1 año + t/360 1 + 63/365 1 + 0.175 1. 175

t= 31 – 4 + 28 + 8 = 63 días calendario

PROBLEMA 13 b: El 4 de enero se emitió un pagaré A INTERES SIMPLE EXACTO, que debe ser cancelado el 08 de marzo del año siguiente. Determinar el tiempo. Solamente en la fracción de año se aplica el método que corresponda.

Variante n= Variante n= Variante n= Variante n=

1 año + t/360 1 + 63/365 1 + 0.172602739 1. 172602739

t= 31 – 4 + 28 + 8 = 63 días calendario

Es conveniente señalar que debemos utilizar todos los decimales que nos de nuestra calculadora para los efectos de cálculo, YA QUE, SI MAS DECIMALES APLICAMOS, MAS EXACTOS SERÁN NUESTROS RESULTADOS.

PROBLEMA 13 c: El 04 de enero se emitió un pagaré A INTERES SIMPLE MÉTODO DE LAS OBLIGACIONES, que debe ser cancelado el 08 de marzo del año siguiente. Determinar el tiempo. Ya sabemos que solamente en la fracción aplicamos el método. Variante n= Variante n= Variante n= Variante n=

1 año + t/360 1 + 64/360 1 + 0.177777777 1. 177777777

h= 30 – 4 + 30 + 8 = 64 días comerciales

En los días comerciales están considerados todos los meses de 30 días, como en el año comercial 264

PROBLEMA 13 d: El 04 de enero se emitió un pagaré A INTERES SIMPLE MÉTODO MIXTO, que debe ser cancelado el 08 de marzo del año siguiente. Determinar el tiempo. Ya sabemos que solamente en la fracción aplicamos el método. Variante n= Variante n= Variante n= Variante n=

1 año + h/365 1 + 64/365 1 + 0.175342465 1. 175342465

h= 64 días comerciales

EJERCICIOS PARA REALIZAR PROBLEMAS DE APOYO: Fecha inicial Fecha final Método “t” o “h” 18 de enero 2018 17 de abril 2020 Ordinario 31-18= 13+28+31+17= 89 /360 = 0.2472222222 + 2 años = 2.2472222222 4 de enero 2016 9 de septiembre 2020 Exacto 31-4= 27+28+31+30+31+30+31+31+9= 248 / 365= 0.679452054 + 4 = 4.679452054 7 de febrero 2015

30 de enero 2019

Obligaciones

23+ 30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+30= 353/360 = 0.9805555556 + 3= 3. 9805555556 22 de mayo 2014 25 de abril 2018 Ordinario 8+ 30+30+30+30+30+30+30+30+30+30+25= 333/365= 0.9123287671 +3= 3. 9123287671 15 de nov 2015 18 de septiembre 2018 Mixto 15+31+31+28+31+30+31+30+31+31+18= 307/365= 0.8410958904 + 2= 2. 8410958904 26 de octubre 2018 8 de marzo 2021 Exacto 5+30+31+31+28+8= 133/365= 0.3643835616 + 2= 2. 3643835616 25 de agosto 2014 3 de abril 2016 Obligaciones 5+30+30+30+30+30+30+30+3= 218/360= 0.6055555556 + 1= 1. 6055555556 17 de junio 2014

17 de junio 2015 R/ 1

15 de julio 2017 6 de enero 2018 15+30+30+30+30+30+6= 171/360= 0.475 + 1= 1.475

Obligaciones

PROBLEMA 15: El 25 de abril de 2012 se efectuó un contrato, en el cual se estableció que el 15 de septiembre de 2014 se devolvería el capital original de Q. 123.456.00 más los intereses correspondientes que se pactaron al 1.5% mensual, método de interés simple exacto. ¿Cuál es el valor de los intereses? DATOS: P= 123,456.00 i= 0.18 n=2.391780821 I= P x n x i =

Q. 53,150.34 265

PROBLEMA 16: Con los mismo datos del problema 15, pero aplicando el método SIMPLE ORDINARIO R// 53,271.26 FORMULAS DERIVADAS DEL INTERES Si conocemos el interés, podemos establecer las fórmulas para el Principal, tasa de interés y el tiempo, con la simple trasposición de los términos de la fórmula: I= P x n x i así, P= __I__ in

n= __I__ Pi

i= __I__ Pn

DEPENDIENDO EL METODO DE INTERES SIMPLE A APLICAR, VARIARÁ EL VALOR DE “n” Y LAS FORMULAS SE DEFINIRÁN ASI:

P= __I__ i ( t/365)

P= __I__ i ( t/360)

P= __I__ i ( h/360)

P= __I__ i ( h/365)

i= __I__ P (t/365)

i= __I__ P (h/360)

i= __I__ P (t/360)

i= __I__ P (h/365)

n= __I__ P i

En el caso del tiempo “n” tenemos que interpretar el resultado, ya que dependiendo del método que se está aplicando, el número de días que resulte de la fórmula puede corresponder a días calendarios “t” o a dias comerciales “h” Las fórmulas anteriores son las mismas, señalando en lugar de “n”, la fracción que corresponda según el método que se utilice. APLICACIONES PARA DETERMINAR EL PRINCIPAL LA TASA DE INTERES Y EL TIEMPO PARTIENDO DEL INTERES 266

PROBLEMA 17 Qué tiempo estuvo prestado un capital de Q. 7,500.00 que al final generó intereses por Q. 800.00 y la tasa que cobró fue del 5 % anual? n= __I__ DATOS: Pi P= 7500 I= 800 Ii= 0.05 n= __800__ n= R// 2. 1333 7500* 0.05

n= __800__ 375 n= _2.133333_

PROBLEMA 18 A qué tasa de interés se concedió un préstamo de Q. 10,000.00 que al final de 5 años ganó Q. 800.00? DATOS: P= 10,000 n= 5 i= 0.016= 1.6% I=800

i= __I__ Pn

i= __800__ 10,000 * 5 i= __800__ 50,000 i= __0.016* 100= 1.6%

PROBLEMA 19 Qué capital es necesario depositar en un banco que abona el 1.25% de interés simple mensual, si queremos ganar Q. 5,000.00 de interés cada 6 meses? R// DATOS: I= 5000, i= 0.15, n= 0.5 P= __I__ in

0.075

P= __5000__ 0.15* 0.5 P= __Q. 66,666.67

PROBLEMA 20 El almacén El estudiante, vende planchas en Q. 100.00 al contado también las da con su primer pago de Q. 40.00 y un pago final de Q. 85.00 un año después de la venta. ¿Qué tasa de interés está aplicando en la operación de financiamiento? 41.67% 267

DATOS: P= 100-40 = 60 n= 1 año i=? I= 25

i= __I__ Pn i= __25__ 60*1 i= __0.4167 *100= 41.67%

CÁLCULO DEL MONTO SIMBOLOGÍA: MONTO = S CONCEPTOS: ¿Que es el monto? Es la suma del capital más los intereses. Si volvemos al caso del Problema 2, vemos que hay un principal de Q. 500,000.00 y un interés de Q. 90,000.00. El 15 de enero se contrató la deuda de medio millón de quetzales y el 15 de octubre cuando venció, se tenía la obligación de pagar el principal y los intereses. Es decir que en total se cancelaron Q. 590,000.00. 15 enero I Q. 500,000.00 Interés Q. 90,000.00 Principal + Interés

15 octubre I Q. 590,000.00 Monto

Podemos decir entonces que: El monto es mayor que el capital El monto es una cantidad futura El monto incluye capital e intereses El monto da la idea de acumulación, ya que agrega al capital los intereses. En la gráfica de tiempo, el dinero no tiene el mismo valor en distintas fechas, ya que, por efectos del interés, mientras mas tiempo pasa, mayor se vuelve el capital. Si nos prestan Q. 5,000.00 y cuando los pagamos estos han generado Q. 750.00 de interés, lo que debemos paga es el monto de Q. 5,750.00 para cancelar la deuda. En resumen, diremos que MONTO es la suma de capital e intereses. Es lo que se tiene que pagar en el futuro por un capital prestado en el presente. Es la suma futura de un valor actual. Para visualizarlo mejor, con los datos del ejemplo anterior el alumno deberá diseñar su gráfica de tiempo y valor y ordenar las cantidades como corresponda: FORMULAS DEL MONTO Conforme la definición anterior, el monto es igual al capital mas los intereses, es decir: P+I Entonces se deriva la formula del Monto a utilizar: S=P (1 + n i) Aplicaciones: 268

PROBLEMA 21 Cuanto se pagará al final de 4 años por un préstamo de Q. 2,500.00 para cancelar el adeudo en su totalidad, si devenga el 2% de interés mensual? DATOS: P= 2500 Nn= 4 S=P(1+ni) Ii= 0.24 S= 2500 (1+4*0.24) = 2500 (1.96) S=P (1 + n i) = Q. 4,900.00 PROBLEMA 22 Si prestamos hoy Q. 3,000.00 al 5% de interés anual, en cuanto se convierte al final de 3 años? R// 3,450.00 S=P (1 + n i)

EJERCICIOS PARA REALIZAR

PROBLEMA 23 Cuanto se pagará a los 275 días de contratado un préstamo de Q. 150,000.00 al 18% de interés anual exacto, si se desea cancelar totalmente? 170342.47 P= 150,000.00 N= 275/365= 0.75342 i= 18/100= 0.18 I=

S=P (1+ni) =150,000 (1 + 0.75342 *0.18) =150,000 (1.1256156) = Q. 170,342.47

PROBLEMA 23 A Si se hubiera contratado al 18% de interés simple. (Note que no indicar el método se asume que es el ordinario) Q. 170625 P= 150,000.00 N= 275/360= 0.763888888 i= 18/100= 0.18 I=

S=P (1+ni) =150,000 (1 + 0.763888888 *0.18) =150,000 (1.1375) = Q. 170,625.00

PROBLEMA 24 El 5 de marzo se hizo un préstamo de Q. 250.00 miles que habrá que pagar el 8 de junio del mismo año a una tasa de interés simple exacto del 12 % anual. ¿Cuánto debe tenerse al vencimiento del plazo para cancelar la deuda? 267808.22 P= 250,000.00 N= 95/365= 0.2602739726 i= 12/100= 0.12 I=

S=P (1+ni) =250,000 (1 + 0.2602739726*0.12) =250,000 (1.031232877) = Q. 257,808.22

PROBLEMA 25 El 08 de Julio se prestaron Q. 10,000.00 al 7% de interés semestral. ¿Cuánto se recibirá el 12 de diciembre del año siguiente, cuando se cancele la cuenta, si se aplica el método de interés simple de las obligaciones? 11998.89 P= 10,000.00 N= 154/360= 0.4277777778+1

S=P (1+ni) =10,000 (1 + 1.4277777778 * 0.14) 269

i= 7/100= 0.07*2= 0.14 I=

=10,000 (1.199888889) = Q. 11,998.89

PROBLEMA 26 Cuanto debemos pagar al final de un año y 45 días por una deuda de Q. 60,000.00 si se reconoce de financiamiento el 41.67% anual. (Si no indica el método, aplicamos el ordinario).88,127.25 P= 60,000.00 N= 45/360 +1 = 1.125 i= 41.67/100= 0.4167 I=

S=P (1+ni) =60,000 (1 + 1.125 * 0.4167) =60,000 (1.4187875) = Q. 88,127.25

FORMULAS DERIVADAS DEL MONTO Conociendo la fórmula del monto, podemos derivar de ella la de los factores que intervienen en su cálculo. En muchas ocasiones conociendo el monto podemos establecer el tiempo, la tasa de interés y el propio capital. De la fórmula S= P (1= n i )

Capital o Principal

Tasa de Interés

Derivamos las siguientes:

P= S____ 1+ni i = S/P - 1 n

n= S/P – 1 I PROBLEMA 27. Qué capital estuvo prestado durante 40 meses al 3% de interés semestral, si se tuvo que cancelar por el total de capital e interés (monto) la cantidad de Q. 2,000.00. DATOS: P= R// 1,666.67 n= 40/ 12= 3.333333333 i= 0.06 S= 2000 Tiempo

Capital o Principal

P= S____ 1+ni

PROBLEMA 28 A que tasa de interés estuvo colocado un préstamo de Q. 1,000.00, que al cancelarse a su vencimiento 30 meses después de otorgado, se tuvo que pagar la cantidad de Q. 1,300.00. Datos: P=1000 N= 30/12= 2.5 S=1300 Tasa de Interés i = S/P - 1 R//0.12 = 12 % n

270

EJERCICIOS PARA REALIZAR PROBLEMA 29 Que tiempo es necesario para que un capital de Q. 5,000.00 se convirtiera en Q. 10,000.00 al 8% de interés anual? 12.5 P= Q. 5000.00 n= ? i= 8/100= 0.08 S= 10,000 n= S/P – 1 I n= 10000/5000 – 1 0.08 n= 10000/5000 – 1 0.08 n= __1___ 0.08 R// 12.5

PROBLEMA 30 ¿Qué tasa de interés es necesario contratar para que al final de 6 años se duplique un capital?16.67% P= Q. 5000.00 n= 6 i= 8/100= 0.08 S= 10,000

PROBLEMA 31 Se canceló la cantidad de Q. 15,925.00 por un préstamo que devengaba el 12 % de interés anual simple y que estuvo colocado durante 185 días. ¿Determinar el valor original inicial de la obligación? P=15000 n= 185/360= 0.5138888889 i= 12/100= 0.12 S= 15,925 P= S____ 1+ni P= 15925___ 1 + 0.5138888889 * 0.12 P= 15925____ 1.0616666667 R// Q. 15,000.00

PROBLEMA 32 El Banco Universal, S.A. cobró Q. 15,912.33 de capital e intereses de una obligación que devenga el 12 % de interés simple exacto y que estuvo colocada durante 185 días. ¿Determinar el valor inicial de la obligación? 15000 P=15000 271

n= 185/365= 0.5068493151 i= 12/100= 0.12 S= 15,912.33 P= S____ 1+ni P= 15912.33___ 1 + 0.5068493151 * 0.12 P= 15912.33____ 1.060821918 R// Q. 15,000.00

CALCULO DEL VALOR ACTUAL Si nos acordamos de la gráfica de tiempo y valor siguiente: 15 de enero Q. 500,000.00 Principal (P)

Interés = 90,000.00 +

Interés (I)

15 de octubre Q. 590,000.00 Monto (S)

Vemos que el monto “S” se encuentra en el futuro. Antes de ese valor en la gráfica, es decir también en el tiempo, podemos encontrar su valor actual. Si sabemos que el 15 de octubre debemos pagar la cantidad de Q. 590,000.00, por efectos del interés sabemos que su valor al 15 de enero de ese mismo año debe ser por una cantidad menor, en este caso de Q. 500,000.00 CONCEPTO DEL VALOR ACTUAL El valor actual de una suma que vence en el futuro, es aquel capital que a un tipo de interés dado, en un periodo de tiempo también dado, ascenderá a la suma debida. El valor actual es el valor presente de una suma futura. FECHAS PARA DETERMINAR EL VALOR ACTUAL Cualquier fecha antes del vencimiento. Es decir un día antes, o un mes, un año, dos años, etc. Cualquier tiempo antes del vencimiento. MONTO VALOR ACTUAL

En fecha futura, cantidad mayor En fecha anterior al vencimiento, cantidad menor.

FORMULA PARA ESTABLECER EL VALOR ACTUAL (Es la misma fórmula del Principal o Capital) Capital Principal

Valor Actual = igual al

P= S__ 1+ ni

PROBLEMA 34 El 15 de diciembre del presente año, los empleados de una empresa recibirán su aguinaldo. El 18 de Julio un empleado desea conocer su valor actual para poderlo incluir en una declaración

272

para obtener un crédito. Recibirá de aguinaldo Q. 3,500.00. La tasa de interés que utiliza de referencia es de 16% anual. Valor Actual

P= S__ 1+n i

DATOS: P= ? S= 3500 Nn=150/360 Ii=0.16 P= 3500 1 + 0.416666666 * 0.16 P= 3500 1.066666667 R// 3,281.25

EJERCICIOS PARA REALIZAR PROBLEMA 35 La municipalidad de Sololá recibirá Q. 234,000 el 5 de Julio de 2018 haciendo gestiones para que el 15 de enero de 2,013 se le entregue el valor actual de esa suma y está dispuesto a conocer el 13% de interés anual. ¿Cuánto recibirá a cambio? 136,702.21 Valor Actual

P= S__ 1+n i

DATOS: P= 136,702.21 S= 234,000.00 n= (5)+ 171/360= 5.475 Ii=0.13

= 234,000/1+0.52778 * 0.13 = 234,000/1.0686114 R// 136,702.21

PROBLEMA 36 Dentro de 300 días tenemos que pagar Q. 125,000.00. Cuanto hay que depositar hoy en una cuenta de ahorros que abona el 12% de interés anual para poder acumular esa cantidad? (Aplicar el método de obligaciones) 113636.36 P= ? S= 125,000 n=300/360= 0.8333333333I i=0.12 P= S__ 1+n i P= 125000__ 1+0.8333333333* 0.12 P= 150,000__ 1.1 R// Q. 136,363.64 PROBLEMA 37 Cual es la suma que invertida en 24 meses al 1.25% de interés mensual se convierte en Q. 58,500.00? P= 45000 S= 58,500 n=24/12= 2I i=1.25/100 = 0.0125*12= 0.15 273

P= S__ 1+n i P= 58,500__ 1+2* 0.15 P= 58,500__ 1.3 R// Q. 45,000.00

ECUACIÓN DE VALOR CONCEPTO: Consiste la ecuación de valor en dos series de obligaciones vinculadas por el signo de la igualdad (=) y valuadas a una misma fecha que recibe el nombre de fecha focal o fecha de valuación. Se pueden dar tres casos de ecuación de valor: 1. Cuando la fecha de valuación o fecha focal corresponde o es posterior al vencimiento de la última obligación. Entonces tendremos una serie de montos que sumar. 2. Cuando la fecha focal corresponde o es anterior al vencimiento de la primera obligación. Entonces tendremos una serie de valores actuales que sumar. 3. Cuando la fecha focal corresponde a una fecha intermedia entre los vencimientos de las distintas obligaciones. Entonces tendremos una suma de montos y valores actuales según sean los vencimientos con relación a la fecha focal. USO DE LA ECUACIÓN DE VALOR Principalmente se utiliza en la consolidación de deudas, es decir cuando el deudor considera conveniente que una serie de obligaciones las puede pagar de una sola vez o en otros tantos pagos, diferentes a los pagos inicialmente pactados. Para ello es importante ponerse de acuerdo con el acreedor y fijar los términos de la operación. Entre estos términos los mas importantes corresponden a la fecha focal y a la tasa de interés a aplicarse en la transacción. Cualquier problema de matemática financiera es una ecuación de valor, puesto que conociendo algunos datos debemos determinar el que nos interesa. Ejemplo: Una empresa tiene que pagar tres letras de cambio de Q.2,000.00 cada una en las fechas siguientes: 1 de junio, 15 de agosto y 20 de septiembre, por no contar con la liquidez suficiente en esas fechas para cancelar las letras conviene con el acreedor en pagarlas hasta el 15 de diciembre, reconociendo en la operación el 18% de interés simple. ¿Cuánto tendrá que pagar el 15 de diciembre? Datos: Letra que vence al 20 de septiembre P= 2000 I= 18/100= 0.18 S= P(1+ni) N= 86/360= 0.23888888889 = 2000 (1 + 0.23888888889 *0.18) S= ¿? = 2000 (1.043) R// Q. 2,086.00 Datos: Letra que vence el 15 de agosto P= 2000 I= 18/100= 0.18 S= P(1+ni) N= 122/360= 0.3388888889 = 2000 (1 + 0.3388888889 *0.18) S= ¿? = 2000 (1.061) R// Q. 2,122.00 274

Datos: Letra que vence el 1 de junio P= 2000 I= 18/100= 0.18 S= P(1+ni) N= 197/360= 0.5472222222 = 2000 (1 + 0.5472222222 *0.18) S= ¿? = 2000 (1.0985) R// Q. 2,197.00 R// Deberá pagar el 15 de diciembre la cantidad de Q. 6,405.00

INTERES COMPUESTO Es el rendimiento que si no se paga en el periodo, se aumenta al capital y junto con él, produce más interés. Por lo tanto en cada periodo posterior, el interés es mayor ya que está calculado sobre el capital original mas los intereses de los periodos anteriores. Cuando esto sucede, se dice entonces que el interés se capitaliza lo que sucede únicamente con el interés compuesto. El interés compuesto es una serie de cálculos de interés simple, aplicados cada vez sobre el capital más los intereses devengados en los periodos anteriores. PRINCIPALES APLICACIONES El interés compuesto se aplica generalmente en operaciones financieras cuyo término excede del año, es decir a largo plazo, ya que mientras mayor sea el tiempo, más capitalizaciones del mismo se dan y mayor es el rendimiento que produce en relación con el interés simple.

También se aplica en otros campos no financieros como por ejemplo en el estudio de fenómenos relacionados con los seres vivos que se reproducen de manera geométrica. Nos ayuda a determinar la tasa de natalidad y el crecimiento de las poblaciones, tanto de seres humanos como de otras especies naturales por ejemplo peces, ganado, bosques y otros.

INCREMENTO DEL INTERÉS COMPUESTO

En la gráfica de tiempo y valor siguiente vemos como de un capital inicial de Q. 100.00, invertido al 10% anual de interés compuesto, cada año que pasa el rendimiento que se obtiene es mayor al que se obtuvo en el período anterior, debido a la acumulación periódica del interés al capital, lo que conocemos como la capitalización del interés. En el interés simple esta situación no se da, siendo igual el rendimiento del interés en cada periodo anual. 1er. Año 100 10

2do. Año 110 11

3er. Año 121 12.1

4to. Año 133.1 13.31

5to. Año 146.41 14.64

275

SIMILITUDES ENTRE EL INTERÉS COMPUESTO Y EL INTERÉS SIMPLE: Para el cálculo de ambos deben darse los factores ya estudiados del Capital o Principal (P), el tiempo (n) y la tasa de interés, que puede simbolizarse como "i" o " j" Se aplican los conceptos básicos de: Interés Monto Valor Actual PERIODO DE CAPITALIZACIÓN El interés compuesto se puede capitalizar, es decir sumar al capital para producir más interés, en períodos anuales o menores de un año, ya sea en forma semestral, trimestral, mensual, quincenal, etc. Dependiendo de como se haya convenido entre el deudor y el acreedor.

FRECUENCIA DE CAPITALIZACIÓN Es el número de veces en un año que el interés se suma al capital o se capitaliza. Es el número de capitalizaciones por año. TASA DE INTERÉS EFECTIVA Y NOMINAL Cuando solamente hay una capitalización de interés en el año, la tasa de interés es efectiva. Su símbolo continua siendo "i".

Cuando existen dos o más capitalizaciones de interés en el año, la tasa de interés es nominal. Su simbolo entonces es "j" y tiene que indicarse en número de capitalizaciones por año, aplicandose el símbolo "m"

Ejemplo: Concepto: 10% anual de interés compuesto 12% anual capitalizable semestralmente 15% anual capitalizable mensualmente 18% anual de interés compuesto 8% anual de interés capitalizable cada 3 meses 8% de interés capitalizable cada 3 meses 11.25% anual capitalizable cada 4 meses

Simbología y Valor i= 0.10 j= 0.12 m= 2 j= 0.15 m=12 i= 0.18 j= 0.08 m=4 j= 0.32 m= 4 j= 0.1125 m=3

Cuando se trata de una tasa de interés efectiva, basta señalar el porcentaje de interes compuesto, se considera que la capitalización es anual. Sin embargo, cuando se trata de una tasa de interés nominal, debe señalarse el número de veces que se capitalizará en el año; por lo tanto cada vez que se consigne el símbolo "j" debe señalarse también el valor de "m" es decir la frecuencia de capitalización.

276

Factores del Interés Compuesto FACTOR DE ACUMULACIÓN Las fórmulas del Monto e Interés Compuesto, se han definido con tasa efectiva de interés para aplicar tasa nominal de interés, basta modificar la potencia cuya base (1 + i) se convierte en (1 + j/m) y el exponente n se convierte en mn, así:

Estos factores se conocen como Factores de acumulación del interés compuesto. Tienen siempre un valor mayor que la unidad.

FACTOR DE DESCUENTO Es el inverso del factor de acumulación, su exponente es negativo:

Estos factores de descuento de Interés Compuesto se utilizan para determinar el valor actual. Tienen siempre un valor menor que 1. Conocidas las fórmulas del Interés y del Monto, tanto con tasa efectiva como nominal, podemos derivar de ellas las fórmulas correspondientes a los otros elementos como el Principal, la tasa de interés y el tiempo. De las cuales, en el caso específico del tiempo, tenemos que hacer uso de los logaritmos.

FORMULAS DERIVADAS DEL INTERÉS

277

APLICACIONES: PROBLEMA 1 Una persona se ganó la lotería cuando tenía 23 años y no obstante ser tan joven era bastante previsor y depositó el premio de Q. 20,000.00 en una cuenta que en promedio devengó intereses del 13% anual. Ahora que ya tiene 55 años de edad, desea retirar el total acumulado en la cuenta y le pide a usted que realice los cálculos, con los supuestos siguientes: Lo que busca en este ejercicio es el Monto

a) Si el interés devengado es simple b) Si el interés devengado es compuesto. Tasa efectiva

c) Si el interés devengado es compuesto. Tasa nominal capitalizable semestralmente.

SOLUCIÓN: 1. a) INTERÉS SIMPLE DATOS: P= Q. 20,000.00 n= 32 i= 0.13 S= ?

Monto de interés simple S= P(1 + n x i) S= Q.20,000.00 (1+32X 0.13) S= Q. 20,000.00 x 5.16 S= Q. 103,200.00

1. b) INTERÉS COMPUESTO, TASA EFECTIVA DATOS: P= Q. 20,000.00 n= 32 i= 0.13 S= ?

Monto a Interés Compuesto S= P(1 + i) ^ n S= Q.20,000.00 (1 + 0.13) ^ 32 S= Q. 20,000.00 x 49.94709 S= Q. 998,941.80

1. c) INTERÉS COMPUESTO, TASA NOMINAL, CAPITALIZABLE SEMESTRALMENTE: DATOS: P= Q. 20,000.00 n= 32 j= 0.13 m= 2 S= ?

Monto a Interés Compuesto S= P(1 + j/m) ^ mn S= Q.20,000.00 (1 + 0.13/2) ^ 2 x 32 S= Q. 20,000.00 (1.065) ^ 64 S= Q. 20,000.00 x 56.282697 S= Q. 1,125,653.90

278

Este ejemplo nos muestra que a plazos mas largos la diferencia entre el interés simple y el interés compuesto es mas significativa, y además, que el interés compuesto mientras más frecuente sea su capitalización, mayores serán sus beneficios.

El resumen siguiente marca estas diferencias: En 32 años, al 13 de interés anual, los Q. 20,000.00 se convierten: A interés simple en: A interés compuesto, tasa efectiva en A interés compuesto, tasa nominal capitalizable semestralmente

Q Q Q

103,200.00 998,441.80 1,125,653.90

En los problemas siguientes, considerando que el alumno ya sabe homogenizar los datos, aplicar las fórmulas y efectuar los cálculos, se detallarán los enunciados de manera completa; pero en el proceso de consignar los datos y efectuar las operaciones, se dejarán espacios en blanco para que el alumno los complete.

Ejercicio para practicar en clase PROBLEMA 2 Una persona desea conocer cuánto ganará de intereses si invierte Q. 25,000.00 durante 3 años y medio al 18% anual de interés capitalizable trimestralmente. DATOS: P= 25,000.00 n= 3.5 años j= 0.18 m= 4 I= ?

I= 25,000 (1+ 0.18/4)v4*3.5 - 1 I=25,000 (1.851944922)-1 I=25,000 (0.851944922) I= Q. 21,298.62

PROBLEMA 5 Qué tiempo debe colocarse un capital de Q. 10,000.00 al 20% de interés anual capitalizable semestralmente para convertirse en Q. 22,500.00. Datos n= ? P= 10,000 j= 0.20 m= 2 S= 22,500

n= Log (s/p) n= Log (22500/10000) m(Log(1+j/m)) 2(Log(1+0.20/2)) n= Log (2.25) 2(Log(1.1)) n= Log (2.25) n= 0.3521825181 2(Log(1.1)) 0.08278537

279

N= 4 años y 3 meses

Deudas que Indican y no Indican que Devengan Interés Las deudas a largo plazo pueden indicar o no que devengan interés y este interés puede ser compuesto, ya sea con tasa efectiva o tasa nominal Debemos recordar que dependiendo como se contraten las deudas, a su vencimiento se cancelarán a su valor nominal, que ya incluye el costo del financiamiento, o bien se les agregarán intereses. Por ello se dice que algunas deudas indican que devengan interés, caso de las formalizadas mediante pagarés o escrituras públicas o privadas cuyos documentos indican que deben cancelarse con intereses y otras deudas no indican que devengan interés, caso de las letras de cambio, en las cuales al vencimiento se paga el valor nominal VALOR VENCIMIENTO

En algunos casos el mismo valor nominal del documento, como en la Letra de Cambio, que ya no necesita que se le calculen intereses para su pago, pero en otros casos el valor al vencimiento será el valor nominal del documento más los intereses correspondientes, si en el documento se indica que devenga interés, como en el pagaré. PROCEDIMIENTOS VALOR ACTUAL

CÁLCULO

DEL

Si la obligación no indica que devenga intereses se limita el cálculo a obtener el valor actual respecto al valor nominal de la deuda, que es el mismo valor al vencimiento. Si la obligación indica que devenga intereses hay que tener el cuidado de establecer primero, el valor al vencimiento del documento u obligación, que no es igual a su valor nominal, para luego determinar el valor actual correspondiente.

FORMULAS PARA DETERMINAR EL VALOR ACTUAL Se aplica la formula del Principal a interés compuesto que puede expresarse de las dos maneras siguientes, con el mismo resultado:

280

Problema 1: Dentro de 3 años tenemos que pagar una deuda de Q. 350,000.00, Cuál es su valor actual, si consideramos como costo del dinero el 20% de interés anual capitalizable trimestralmente DATOS: S= 350,000 n= 3

P= S ( 1+j/m) ^ -mn P= Q. 194,893.10

j= 0.20 m= 4

Problema 2: Una letra vence dentro de 1.5 años y su valor nominal es de Q. 25,000.00. Por aparte un pagaré que devenga el 19% de interés anual capitalizable semestralmente, emitido por Q. 50,000.00 hace 3 meses vence dentro de 1 año 9 meses. Cuál es el valor actual de esas obligaciones si se considera el 15% anual de interés compuesto? Planteamiento del problema Hace 3 meses

Hoy

1.5 años

Pagaré 50000

Letra de cambio 25000

DATOS P= 50,000.00 j= 0.19 m= 2 n= 2 S= ?

1 año 9 meses

S= P (1 + j/m) ^ mn = S= 71,883.05

Hace 3 meses

Hoy

1.5 años

1 año 9 meses

Ya no interesa

Letra de cambio 25000

Pagaré 71,883.05

Determinamos los dos valores actuales, así: DATOS 1

DATOS 2 S= 71,883.05 n= 1.75 i= 0.15 P= ?

S= 25,000 n= 1.5 i= 0.15 P= ?

9/12= 0.75

FÓRMULA P= S (1+ i) ^ -n P= 25,000 (1.15) ^ -1.5 P= 20,271.84

P= 71,883.05 (1.15) ^ -1.75 P= 56,286.63 R// El valor actual de ambos documentos es de Q. 76,558.47

Aspectos Importantes 1. En el pagaré su valor no es el mismo al vencimiento 2. Tasas de interes distintas en el pagaré

281

Ecuación de Valor Consiste en dos series de obligaciones vinculadas ppor el signo de la igualdad (=) y valuadas a una misma fecha que recibe el nombre de fecha focal o fecha de valuación. CASOS 1. Cuando la fecha de valuación o fecha focal corresponde o es posterior al vencimiento de la última valuación. Entonces tendremos una serie de montos que sumar.

2. Cuando la fecha focal corresponde o es anterior al vencimiento de la primera obligación. Entonces tendremos una serie de valores actuales que sumar.

3. Cuando la fecha focal corresponde a una fecha intermedia entre los vencimientos de las distintas obligaciones. Entonces tendremos una suma de montos y valores actuales según sean los vencimientos con ralación a la fecha focal. PROCEDIMIENTO PARA LA ECUACIÓN DE VALOR

1. Establecer las fechas de vencimientos de cada una de las obligaciones a sustituir, con sus respectivos valores al vencimiento

2. Determinar la fecha de valuación o fecha focal.

3. Valuar en la fecha focal cada una de las obligaciones a sustituir, ya sea aplicando montos o valores actuales, luego sumar todos esos valores y determinar asi el total de las obligaciones a la fecha focal consolidando en una sola cifra todas las obligaciones.

1. Cuando dentro del Plazo cambia la tasa de interés Ejemplo:

Se hizo un deposito de Q. 8,500.00 en un banco que durante los primeros 3 años abonó el 7% anual de interés efectivo, luego subió la tasa al 8% anual capitalizable trimestralmente. Cuánto se recibirá al cancelarse la cuenta 8 años despúes de hecho el depósito? 1. Primero determinamos los cambios de la tasa de interés, así: 3 años i= 0.07 5 años j=0.08 m = 4 2. Ahora podemos plantear los datos del problema: DATOS P= 8500 FORMULA

282

8 años

PRIMER PERIODO n1= 3 i= 0.07 SEGUNDO PERIODO n2= 5 j= 0.08 m= 4

(1+ j/m) ^ mn

S= P ( 1+i) ^ n S= 8500 * 1.225043 * 1.4859474 S= 15, 472.97

Valor al cancelarse la cuenta

S= ?

283

Conclusiones 

La Contabilidad es fundamental en la necesidad de contar con información financiera oportuna y competa, con registros y documentos que demuestran los procesos realizados por una entidad y los resultados obtenidos que reflejan la situación financiera, toda empresa comercial, industrial y de servicio requiere controlar las operaciones que efectúa, cambios ocurridos en sus activos, sus obligaciones y su patrimonio, a fin de que se pueda informar e interpretar los resultados de la gestión administrativa y financiera.



La Auditoria es el proceso que permite evaluar las evidencias acerca de las informaciones cuantificables de una entidad económica específica, por lo general los auditores son los que desarrollan el trabajo aplicando técnicas y procedimientos que son ejecutados de la mejor manera y que este permite identificar las deficiencias dentro de las empresas para que los Administradores y gerentes toman decisiones en beneficio de las empresas.



La Importancia de las Matemáticas Financieras, permite analizar los cálculos de los interés simples y compuestos, de un determinado tiempo que pueden aportar los diferentes productos que existen en los mercados financieros, y que le permite al administrador o inversionista tomar decisiones rápidas en base a análisis de proyectos de inversión, ya que siempre es necesario considerar el efecto del interés en las cantidades de efectivo con el paso del tiempo.

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