Бухучет в сельском хозяйстве-2011-01-в листалку by Игорь Чуриков

ISSN 2075-0250

представляют журнал

«Бухучет в здравоохранении» Ежемесячный журнал, в котором подробно и всесторонне освещаются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях и учреждениях здравоохранения HTTP://BUHZDRAV.AFINA-PRESS.RU

НАЛОГИ И УЧЕТ В ЛПУ — БЕЗ ОШИБОК В журнале, предназначенном для бухгалтеров и руководителей ЛПУ всех форм собственности, рассматриваются особенности бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях и учреждениях здравоохранения. Журнал издается совместно с Минздравсоцразвития России, Российской академией государственной службы при Президенте РФ и НИИ общественного здоровья и управления здравоохранением ПМГМУ им. И.М. Сеченова в двух тетрадях: 1. Аналитические материалы (112 стр.). 2. Вторая тетрадь «Законодательство для бухгалтера» (112 стр.). ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ»

В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рассматриваются следующие темы: изменения порядка организации финансово-хозяйственной деятельности и бюджетного учета в медицинских учреждениях; использование медицинским учреждением средств от приносящей доход деятельности и мн.др.

1/2011

индексы: индексы: на полугодие – на полугодие – 99654, 12309, на год – 73436 на год – 79305

ТЕТРАДЬ «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» бесплатное приложение к журналу, где публикуются все новые нормативные акты с пояснениями разработчиков. Если в документ внесены изменения, он приводится полностью.

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61 e-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

cover00.indd 1

На правах рекламы

бухгалтерский учет; • учет медицинской техники и оборудования; • отчетность медицинских организаций; • экономический анализ деятельности медицинских организаций; • внебюджетная деятельность медицинских организаций; • ценообразование; • налогообложение; • оплата труда.

30.12.2010 12:59:38

представляют журнал

«Бухучет в строительных организациях»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.

Январь 10 17 11 18 12 19 13 20 14 21 15 22 16 23

Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота 1 Воскресенье 2

3 4 5 6 7 8 9

Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье

Апрель 4 11 18 5 12 19 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24

1 2 3

Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье

1 2 3

Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье

3 4 5 6 7 8 9

1 2

24 31 25 26 27 28 29 30 25 26 27 28 29 30 1

Июль 4 11 18 5 12 19 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24 Октябрь 10 17 11 18 12 19 13 20 14 21 15 22 16 23

25 26 27 28 29 30 31

1 2 3 4 5 6

Февраль Март 7 14 21 28 7 14 21 8 15 22* 1 8 15 22 9 16 23 2 9 16 23 10 17 24 3 10 17 24 11 18 25 4 11 18 25 12 19 26 5* 12 19 26 13 20 27 6 13 20 27

2 3 4 5 6 7 8

Май 9 16 10 17 11 18 12 19 13 20 14 21 15 22

1 2 3 4 5 6 7

Август 8 15 22 29 9 16 23 30 10 17 24 31 11 18 25 12 19 26 13 20 27 14 21 28

23 30 24 31 25 26 27 28 29

Ноябрь 24 31 7 14 21 28 25 1 8 15 22 29 26 2 9 16 23 30 27 3* 10 17 24 28 4 11 18 25 29 5 12 19 26 30 6 13 20 27

1 2 3 4 5

Июнь 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24 11 18 25 12 19 26

1 2 3 4

Сентябрь 5 12 19 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24 11 18 25

1 2 3 4

Декабрь 5 12 19 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24 11 18 25

28 29 30 31

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

АФИНА

http://afina.panor.ru

ВНЕШТОРГИЗДАТ 27 28 29 30

http://vneshtorg.panor.ru

МЕДИЗДАТ

http://medizdat.panor.ru

НАУКА и КУЛЬТУРА

В журнале публикуются статьи, посвященные организации учета, аудита и анализа, а также управлению финансами в строительных организациях. Все публикуемые материалы основаны на примерах учетно-налоговой работы строительных организаций. Особенность журнала состоит в том, что в каждом номере даются консультации, разъяснения, комментарии по всем изменениям нормативного регулирования отраслевого учета и налогообложения. Журнал издаеТся В дВух ТеТрадях.

http://politeconom.panor.ru

1. аналитические материалы (112 стр.). 2. законодательство для бухгалтера (112 стр.).

http://selhozizdat.panor.ru

ОснОВнЫе руБриКи ТеТради «аналиТиЧесКие МаТериалЫ»

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

СОВПРОМИЗДАТ http://sovprom.panor.ru

26 27 28 29 30 31

БЕЗ УЧЕТА ДОМ НЕ ПОСТРОИШЬ

http://nic.panor.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ 26 27 28 29 30

HTTP://BUHSТ.AFINA-PRESS.RU

СОВТРАНСИЗДАТ http://sovtrans.panor.ru

СТРОЙИЗДАТ

http://stroyizdat.panor.ru

ЮРИЗДАТ

http://jurizdat.panor.ru

2 – выходные и праздничные дни; 22* – предпраздничные дни, в которые продолжительность работы сокращается на один час.

В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января – Новогодние каникулы; 7 января – Рождество Христово; 23 февраля – День защитника Отечества; 8 марта – Международный женский день; 1 мая – Праздник Весны и Труда; 9 мая – День Победы; 12 июня – День России; 4 ноября – День народного единства. Постановлением Правительства РФ от 05.08.2010 № 600 в 2011 г. предусмотрен перенос выходных дней с субботы 5 марта на понедельник 7 марта (предпраздничный день).

www.panor.ru

Телефоны отдела подписки: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164, факс (495) 664-2761

бухгалтерский учет; управленческий учет; налогообложение и налоговый учет; оплата труда работников строительных организаций; финансовое планирование; внутрихозяйственный контроль; автоматизация учета и управления. В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рассматриваются следующие темы: учет основных средств, нематериальных активов, источников финансирования, временных титульных зданий и сооружений; учет при долевом строительстве; расчеты по претензиям; учет расходов на договорные обременения (финансирование объектов социальной и коммунальной инфраструктур, инженерный сетей и т.д.); признание доходов по договорам строительного подряда и определение финансового результата; отражение в учете законченного строительством объекта: и мн.др.

индексы: индексы: на полугодие – на полугодие – 82773, 16615, на год – 20272 на год – 73529

ТеТрадЬ «заКОнОдаТелЬсТВО для БухГалТера» бесплатное приложение к журналу, где публикуются все новые нормативные акты с пояснениями разработчиков. если в документ внесены изменения, он приводится полностью.

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru

на правах рекламы

П Р О И З В ОД С Т В Е Н Н Ы Й К А Л Е Н Д А Р Ь Н А 2 0 1 1 ГОД

Ежемесячный журнал, в котором подробно и всесторонне освещаются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в строительных организациях.

На правах рекламы

cover00.indd 2

30.12.2010 12:59:39

УВАЖАЕМЫЕ КОЛЛЕГИ! ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! От имени Департамента финансов и бюджетной политики Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и от себя лично поздравляю вас с наступившим 2011 годом и Рождеством! Прошедший 2010 год был непростым, особенно для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые ощутили не только последствия мирового финансового кризиса, но и небывалую засуху. В этих условиях мы вместе с вами работали на сохранение набранных темпов развития и достижение финансовой устойчивости сельского хозяйства. И, провожая старый год, сердечно благодарю вас за достигнутое, которое стало возможным благодаря вашему труду. Пусть новый год несет вам стабильность, успех, новые перспективы роста, благополучие, пусть рядом будут самые дорогие и близкие вам люди. Здоровья, счастья, согласия, доброты и взаимопонимания! Директор Департамента финансов и бюджетной политики Минсельхоза России Алексеева Светлана Александровна УВАЖАЕМЫЕ КОЛЛЕГИ! Мы только что отпраздновали самый теплый и любимый всеми праздник – Новый год. Оглядываясь на 2010 год, можно смело сказать, что национальное законодательство в области бухгалтерского учета получило новое развитие: принят Федеральный закон о консолидированной финансовой отчетности, составляемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, заметно активизировалась работа по утверждению проекта Федерального закона «О бухгалтерском учете», утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», изменяются правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в связи с их переходом к новым организационно-правовым формам. В сфере отраслевого бухгалтерского учета разработаны методические рекомендации по бухгалтерскому учету государственной поддержки сельскохозяйственных организаций, рекомендации по формированию учетной политики, методические рекомендации по бухгалтерскому учету в племенном и табунном коневодстве, оленеводстве и козоводстве и др. Уверена, что наступивший год станет для бухгалтерской профессии не менее насыщенным. Дорогие друзья! Пусть в Новом году сбудутся ваши самые заветные мечты! Пусть рядом с вами будут самые дорогие и самые близкие люди! Пусть в 2011 году у вас будут только хорошие и радостные события, только добрые и прекрасные дела, что позволит вам смело и радостно смотреть в будущее. Научный руководитель и председатель редакционного совета журнала Хоружий Людмила Ивановна

SH_01_11.indd 1

17.12.2010 16:59:22

ISSN 2075-0250

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 1/2011

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ 4

Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала

Ежемесячный научно-практический журнал для бухгалтера

В статье рассматриваются актуальные вопросы введения в практику новых форм бухгалтерской отчетности с 1 января 2011 года: изменения форм, содержание статей, порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала за 2011 год с учетом аналогичных показателей за 2010 год.

Выпускается совместно с учетнофинансовым факультетом РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации ПИ № 77-15356 от 12 мая 2003 г. НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ И ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДАКЦИОННОГО СОВЕТА ХОРУЖИЙ Людмила Ивановна, д-р экон. наук, профессор, декан учетнофинансового факультета РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, Президент Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона», Президент некоммерческого партнерства «Содружество бухгалтеров АПК», член Общественного совета при Минсельхозе России, член Комиссии по контролю качества Совета по аудиторской деятельности Минфина России ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР КАРЗАЕВА Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, член Совета по профессиональному образованию НП «Гильдия аудиторов ИПБР»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 11

В статье рассматриваются методологические и методические подходы к формированию и учету резервов по условным фактам хозяйственной деятельности и прекращаемой деятельности.

Основной задачей учета в обслуживающих производствах и хозяйствах является своевременное и достоверное отражение затрат (расходов) и доходов по каждому производству, что и стало предметом рассмотрения данной статьи.

В статье рассматриваются вопросы нормативного регулирования формирования и использования резервов по сомнительным долгам, раскрыты условия их создания, порядок формирования и использования.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ 27

SH_01_11.indd 2

А. С. Камалетдинов

Амортизационная премия В статье рассматриваются основные проблемы, связанные с амортизационной премией, и пути их решения. Обосновываются порядок нормативного регулирования применения амортизационной премии на отдельном предприятии, в отношении отдельных объектов основных средств, а также порядок списания амортизационной премии при выбытии объекта основных средств.

Т. Х. Бацоев, Н. В. Туаева

Преимущества замены единого социального налога страховыми взносами В статье подводятся итоги перехода в 2010 году на уплату страховых взносов, отмечаются положительные моменты данной реформы и рассматриваются вопросы, не урегулированные законодательством по уплате страховых взносов. Особое внимание уделено изменению тарифов и ставок по страховым взносам в фонды по различным категориям налогоплательщиков.

Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 e-mail: chechet@afina-press.ru http:///buhsel.panor.ru

Журнал «Бухучет в сельском хозяйстве» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Ж. В. Кивва

Формирование резерва по сомнительным долгам

Издательство «Афина» Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Подписано в печать 09.12.2010 г. Бумага офсетная. Заказ №

Т. Н. Гупалова

Особенности организации оперативного и аналитического учета в обслуживающих производствах и хозяйствах

Тел. отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, 664-27-61 © Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru

Н. А. Кокорев, Е. А. Попова

Формирование и учет резервов по условным фактам хозяйственной деятельности и прекращаемой деятельности

Отдел рекламы: 8 (495) 664-27-98 reklama@panor.ru Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие – 82767, на год – 36363) и «Почта России» (ООО «Межрегиональное агентство подписки») (индекс на полугодие – 16609, на год – 79450), а также путем прямой редакционной подписки.

Н. Н. Карзаева

А. А. Минченко

Особенности расчетов с бюджетом по ЕСХН при промышленной переработке сельскохозяйственной продукции В статье рассматриваются вопросы перехода этих организаций на уплату единого сельскохозяйственного налога, условия, которые должны выполняться при переходе на специальный режим налогообложения, для признания целей налогообложения произведенной сельскохозяйственной продукции.

17.12.2010 16:59:22

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ 41

Е. И. Костюкова, Р. И. Галилова

Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства В статье представлены различные точки зрения ученых на методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и их классификацию.

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ 48

Н. Г. Белов

Развитие внутреннего контроля в сельском хозяйстве Рассмотрены концептуальные основы внутреннего контроля в рыночных условиях функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей.

АНАЛИЗ 57

С. Г. Чеглакова, Л. В. Косткина

Развитие методики оценки средневзвешенной цены капитала в перерабатывающей отрасли В статье рассматриваются методики определения цены капитала и источников ее формирования, наиболее приемлемые в практическом анализе, предложена уточненная формула цены капитала с учетом особенностей системы налогообложения, учетной политики, организационно-правовой формы хозяйствования, состояния внутренней информационной базы, которая апробирована в коммерческой организации.

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ 62

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 70

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ АЛБОРОВ Ролик Архипович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ижевской сельскохозяйственной академии, Президент Удмуртского территориального института профессиональных бухгалтеров БЕЛОВ Николай Григорьевич, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, член Научнотехнического совета Минсельхоза России КОКОРЕВ Николай Александрович, канд. экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева КОСТИНА Раиса Васильевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой финансов РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева ЛАРИНА Татьяна Петровна, директор ФГУ «Центр экспертноаналитической оценки эффективности деятельности АПК», член наблюдательного совета НП «Содружество бухгалтеров АПК» ПАВЛЫЧЕВ Александр Иванович, канд. экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, член Научнотехнического совета Минсельхоза России ПОСТНИКОВА Любовь Валерьевна, канд. экон. наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета РГАУМСХА имени К.А. Тимирязева ПЯТОВ Михаил Львович, д-р экон. наук, профессор кафедры статистики, учета и аудита СанктПетербургского государственного университета СИГИДОВ Юрий Иванович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета

Минэкономразвития РФ. Приказ от 20 сентября 2010 г. № 445

ФАСТОВА Елена Владимировна, канд. экон. наук

«Об утверждении методических указаний по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения»

ХОСИЕВ Борис Николаевич, канд. экон. наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и финансов Горского государственного аграрного университета

Минсельхоз РФ. Приказ от 13 сентября 2010 г. № 312 «Об утверждении перечня государственных услуг, оказываемых Министерством сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору физическим и (или) юридическим лицам»

ХУСАИНОВА Амина Савдахановна, канд. экон. наук, заместитель директора Департамента экономики и финансов Минсельхоза России

Минсельхоз РФ № 260 Минэкономразвития РФ № 323 Приказ от 23 июля 2010 года

ЧЕГЛАКОВА Светлана Григорьевна, д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета Рязанского радиотехнического университета

«О критериях формирования перечней сельскохозяйственных товаропроизводителей – получателей горюче-смазочных материалов»

Отраслевое соглашение по организациям рыбного хозяйства на 2010–2012 годы

Федеральная налоговая служба. Письмо от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14713@ О сроках подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и упрощенную систему налого-обложения

SH_01_11.indd 3

ЖУРНАЛ «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 1-2011

ШОГЕНОВ Бетал Аминович, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой экономического анализа и аудита Кабардино-Балкарской сельскохозяйственной академии ШИРОБОКОВ Владимир Григорьевич, д-р экон. наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного аграрного университета имени К.Д. Глинки

17.12.2010 16:59:23

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ

УДК 657.37

Изменения в нормативном регулировании формирования бухгалтерской отчетности: отчет об изменениях капитала © Карзаева Наталья Николаевна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой экономического анализа и аудита Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К. А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49 e-mail: uff07@timacad.ru Статья поступила 14 октября 2010 г. В статье рассматриваются актуальные вопросы введения в практику новых форм бухгалтерской отчетности с 1 января 2011 года: изменения форм, содержание статей, порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала за 2011 год с учетом аналогичных показателей за 2010 год. Ключевые слова: бухгалтерская отчетность; уставный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль; статьи; показатели; форма отчетности, начало отчетного периода, конец отчетного периода.

THE CHANGES IN STANDARD REGULATION OF ACCOUNT REPORTING FORMATION: THE STATEMENT ON RECAPITALIZATION The article observes topical issues of practical introduction of new forms of account reporting since January 1st, 2011: formal changes, contents of the items, the procedure of the formation of report performance of 2011 statement on recapitalization taking into consideration the similar performance of 2010. Key words: accounting; authorized capital stock; capital reserves; surplus earnings; items; performance; reporting form; the beginning of the reporting period; the end of the reporting period.

ФОРМА ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА Форма отчета об изменении капитала, вводимая в действие приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, существенно отличается от формы, утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Во-первых, при заполнении даты составления формы отчетности необходимо сначала указывать число, потом месяц и год в отличие от ранее существовавшего порядка: год, месяц, число.

Во-вторых, изменился состав разделов этого отчета при неизменном их количестве. Первый раздел изменил название и соответственно содержание – с «Изменения капитала» на «Движение капитала». Второй раздел, в котором отражалась информация о создании и использовании резервов, упразднен. Теперь в нем будут приводиться корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Третий справочный раздел сокращен до одного показателя чистых активов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 4

17.12.2010 16:59:23

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ В-третьих, в первый раздел добавлена графа «Собственные акции, выкупленные акционерами».

СОСТАВ И СТРУКТУРА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА Прежней оставлена структура первого раздела отчета. Показатели группируются по двум годам: отчетному и предыдущему, а информация о величине капитала представляется также и на 31 декабря года, предшествующему предыдущему году. Но состав показателей, которые влияют на величину капитала по его видам, претерпели существенные изменения (табл. 1). Очевидно, что наименования отдельных показателей остались прежними, некоторые были уточнены. Особо хотелось бы отметить уточнение названия показателя «Результат от переоценки объектов основных средств», которое обусловлено возможностью переоценки и других объектов, например нематериальных активов и финансовых вложений. В связи с возможностью проведения хозяйствующим субъектом операций, которые могут повлиять на величину капитала организации, например имущественный вклад участников общества, предусмотрен обобщающий показатель «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала». Однако существуют и некоторые показатели, которые исключены из формы: результат от пересчета валют и изменения в учетной политике. Содержание второго раздела отчета об изменениях капитала регламентируется приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н

и принципиально отличается от содержания этого раздела, действовавшего в 2010 году. Принципиальное различие не позволяет их сравнивать. С 2011 года в данном разделе будет отражаться информация об изменениях капитала по его составляющим в случае, если оно произошло в результате изменения учетной политики или обнаружении ошибок. При этом следует обратить внимание читателей журнала на то, что данное изменение не затрагивает операций отчетного года, и оно отражается в году, предыдущем отчетному. Величина чистых активов является единственным показателем, который представляется в третьем разделе отчета об изменениях капитала. Но в отличие от предшествующей формы величина чистых активов должна быть представлена в отчете за три года. Порядок формирования показателей отчетности об изменениях капитала в 2011 году в сравнении с порядком формирования отчета за 2010 год рассмотрим на примере. Пример. Отчет о прибылях и убытках ООО «Весна» за 2010 год представлен в табл. 2. На основании этих данных составленная отчетность за 2011 год представлена в табл. 3.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 2. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности». Таблица 1

Названия показателей формы отчетности «Отчет об изменениях капитала» Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н

Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н

Изменение в учетной политике Результат от переоценки объектов основных средств

Переоценка имущества

Результат от пересчета иностранных валют Чистая прибыль

Чистая прибыль

Отчисления в резервный фонд Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала Дополнительный выпуск акций

Дополнительный выпуск акций

Номинальная стоимость акций

Увеличение номинальной стоимости акций

Реорганизация юридического лица

Дивиденды

Дивиденды № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 5

17.12.2010 16:59:23

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ Таблица 2 ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА Форма № 3 по ОКУД Дата (год, месяц, число) по ОКПО ИНН ОКВЭД

За 2010 г. Организация ООО «Весна» Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности Производство с/х продукции Организационно-правовая форма/ Общество с ограниченной ответственностью форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Коды 0710003 2010 12 31 ХХХХХХХХХ ХХХХХХХХХХХХ ХХХХХХХХ ХХХХ

ХХХХ

384/385

I. Изменения капитала Показатель наименование 1 Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему

код

Уставный капитал

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

(472)

(422)

(472)

(422)

2009 г. (предыдущий год)

Изменения в учетной политике

Результат от переоценки объектов основных средств

Остаток на 1 января предыдущего года

Х Х

Результат от пересчета иностранных валют

Чистая прибыль

(66)

Дивиденды

( )

Отчисления в резервный фонд

(66)

( )

Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций

увеличения номинальной стоимости акций

реорганизации юридического лица

Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций

( )

уменьшения количества акций

( )

реорганизации юридического лица

( )

Остаток на 31 декабря предыдущего года

(538)

(488)

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 6

17.12.2010 16:59:23

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ Окончание табл. 2 2010 г. (отчетный год) Изменения в учетной политике

Результат от переоценки объектов основных средств

Х Х

Х Остаток на 1 января отчетного года

Результат от пересчета иностранных валют

Чистая прибыль

1247

Дивиденды

( )

Отчисления в резервный фонд

(538)

(488)

1247

( )

Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций

увеличения номинальной стоимости акций

реорганизации юридического лица

Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций

( )

уменьшения количества акций

( )

реорганизации юридического лица

( )

Остаток на 31 декабря отчетного года

709

759

СПРАВКИ Показатель наименование

код

Остаток на начало отчетного года

Остаток на конец отчетного периода

1) Чистые активы

2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности – всего

(488)

759

Из бюджета

Из внебюджетных фондов

за отчетный год

за предыдущий год

за отчетный год

за предыдущий год

в том числе: капитальные вложения во внеоборотные активы в том числе: Руководитель _________ В. П. Марков Главный бухгалтер __________ А. С. Петрова (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) «13» февраля 2011 г. № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 7

17.12.2010 16:59:23

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ Таблица 3 Отчет об изменениях капитала за 2011 г.

Форма по ОКУД Дата (год, месяц, число) по ОКПО ИНН ОКВЭД

Организация ООО «Весна» Идентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности Производство с/х продукции Организационно-правовая форма/ Общество с ограниченной ответственностью форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

Коды 0710003 31 12 11 ХХХХХХ ХХХХХХХХХ ХХХХХХХ ХХХХ

ХХХХ

384/385

1. Движение капитала

Наименование показателя

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Величина капитала на 31 декабря 2009 г. <1>

( )

в том числе: чистая прибыль

переоценка имущества

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

(472)

(422)

За 2010 г. <2> ———————— Увеличение капитала – всего: X

дополнительный выпуск акций

увеличение номинальной стоимости акций

реорганизация юридического лица

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 8

17.12.2010 16:59:23

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ Продолжение табл. 3 Форма 0710023 с. 2

Наименование показателя

Уменьшение капитала – всего:

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

( )

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

( )

(66)

в том числе: убыток

(66)

переоценка имущества

( )

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

( )

уменьшение номинальной стоимости акций

( )

уменьшение количества акций реорганизация юридического лица

( )

дивиденды

Изменение добавочного капитала

Изменение резервного капитала

Величина капитала на 31 декабря 2010 <2>

( )

( ) X

За 2011 г. <3> —————— Увеличение капитала – всего: в том числе: чистая прибыль

переоценка имущества

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

(538)

(488)

1247

дополнительный выпуск акций

увеличение номинальной стоимости акций

( )

реорганизация юридического лица Уменьшение капитала – всего:

( )

в том числе: убыток

( )

переоценка имущества

( )

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 9

17.12.2010 16:59:23

АКТУАЛЬНЫЕ ТЕМЫ Окончание табл. 3 расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

уменьшение номинальной стоимости акций

( )

уменьшение количества акций

( )

реорганизация юридического лица дивиденды

( ) X

Изменение добавочного капитала

Изменение резервного капитала

Величина капитала на 31 декабря 2011 г. <3>

( )

( ) X

X 709

759

3. Чистые активы Наименование показателя Чистые активы

На 31 декабря 2011 г. <3>

На 31 декабря 2010 г. <2>

На 31 декабря 2009 г. <1>

759

(488)

(422)

Руководитель _________ В. П. Марков Главный бухгалтер __________ А. С. Петрова (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) «13» февраля 2012 г.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА ПФР ОТ 25.10.2010 № ТМ-30-25/11272 ...Пунктом 1 части пятой статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного пенсионного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на

нем достаточного денежного остатка на день платежа. Согласно пункту 4 части шестой статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего

государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства. Таким образом, неверно указанный в платежном поручении на перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование идентификационный номер плательщика не является основанием для признания обязанности по уплате страховых взносов неисполненной, поэтому начисление пеней за период уточнения платежей не основано на нормах Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 10

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.4.012.2

Формирование и учет резервов по условным фактам хозяйственной деятельности и прекращаемой деятельности © Кокорев Николай Александрович, профессор, канд. экон. наук, зав. кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева e-mail: kokorevna@rambler.ru © Попова Е. А., канд. экон. наук, ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева Статья поступила 7 октября 2010 г. Особую актуальность представляют вопросы формирования и отражения в учете резервов под условные факты хозяйственной деятельности. Система нормативного регулирования не содержит соответствующих методик. В статье рассматриваются методологические и методические подходы к формированию и учету данных резервов. Ключевые слова: условные факты хозяйственной деятельности; резервы под условные факты хозяйственной деятельности; резервы под прекращаемую деятельность; отчетная дата; принцип осторожности (консерватизма).

THE FORMATION AND RECORD-KEEPING OF THE PROVISION FOR CONDITIONAL FACTS OF ECONOMIC ACTIVITY AND DISCONTINUED ACTIVITY The most topical are the issues of the formation and reporting representation of conditional facts of economic activity provision. the standard regulation system does not contain methods appropriate for it. The article regards technical and methodological approaches to the formation and record-keeping of the given type of provision. Key words: conditional facts of economic activity; provision for conditional facts of economic activity; provision for discontinued activity; reporting date; the prudence (conservatism) principle.

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 11

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО УСЛОВНЫМ ФАКТАМ Бизнес-процессы организаций АПК обусловливают необходимость решения вопросов финансового и материального обеспечения, имеющего вероятностный (условный) характер наступления. Особое значение в этих условиях приобретает учетно-контрольное обеспечение управления финансовыми и иными рисками, являющимися следствием данных событий. Согласно принципу осторожности (консерватизма) организациям АПК рекомендуется создавать в бухгалтерском учете соответствующие целевые резервы под условные факты хозяйственной деятельности. Несмотря на общую регламентацию порядка раскрытия такого рода информации в Положении по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденном приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, и Положении по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденном приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности отсутствуют документы методического уровня, раскрывающие конкретный порядок формирования и использования резервов по условным фактам, документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета соответствующих операций. Все это приводит в проблемам в учетном процессе на практике. К условным фактам согласно ПБУ 8/01 относятся: ⇒ незавершенные на отчетную дату (31 декабря отчетного года) судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды [и не приняты к дате подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как в этом случае его следует квалифицировать как событие, произошедшее после отчетной даты]; ⇒ неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; ⇒ выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; ⇒ учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

⇒ какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства; ⇒ выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; ⇒ обязательства в отношении охраны окружающей среды; ⇒ продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.; ⇒ другие аналогичные факты. При решении вопроса о раскрытии в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности условных фактов хозяйственной деятельности читателям журнала следует иметь в виду, что отражению подлежат только существенные факты, а также ситуация, при которой вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, является высокой или очень высокой. Например, если организация выдала поручительство по кредиту, предоставленному ее дочерней организации, и на момент выдачи поручительства вероятность уменьшения в будущем экономических выгод организации в связи с неплатежеспособностью ее дочерней организации не является высокой, то выдача поручительства при таких обстоятельствах не рассматривается в качестве условного факта. Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату, могут быть условные обязательства или условные активы. Исходя из требования осмотрительности, установленного Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, однако информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Таким образом, организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 12

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий: ⇒ существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации нет возможности отказаться от исполнения обязательства или исходя из требований договора, или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам); ⇒ величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена. Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПО УСЛОВНЫМ ФАКТАМ В настоящее время отсутствует установленный нормативными документами порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию и использованию резерва под прекращаемую деятельность. На практике его в основном учитывают в составе резервов предстоящих расходов, что не в полной мере соответствует действующему законодательству, в частности ПБУ 8/01. В конце года, предшествующего отчетному, по условным фактам хозяйственной деятельности необходимо создать резерв, что отражается на счетах бухгалтерского учета записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы и расходы» К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Условные факты хозяйственной деятельности». В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва:

Д-т 96 «Резервы по предстоящим расходам», субсчет «Условные факты хозяйственной деятельности» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Пример 1 10 ноября 2009 года организация выдала поручительство по займу на сумму 500 000 руб., предоставленному ее дочерней организации сроком на 18 месяцев. По состоянию на 31 декабря 2009 года вероятность уменьшения экономических выгод организации в результате неисполнения ее дочерней организацией своих обязательств по возврату займа очень мала. В течение II квартала 2010 года финансовое положение дочерней организации существенно ухудшилось. По оценкам экспертов, на 31 декабря 2010 года маловероятно, что дочерняя организация сможет выполнить свои обязательства по возврату займа более чем на 50 %, и соответственно высока вероятность того, что в результате неплатежеспособности дочерней организации при окончании срока возврата займа произойдет уменьшение экономических выгод организациипоручителя. Решение. В бухгалтерском балансе организации, выступившей поручителем, на 31 декабря 2009 года резерв под выданное поручительство не отражен, в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2010 года следует создать резерв в размере 50 % от суммы займа, т. е. в сумме 250 000 руб. (500 000 руб. х 50 %). Записи на счетах бухгалтерского учета, отражающие данную операцию, представлены в табл. 1.

Пример 2 Организацией, имеющей гарантийные обязательства по ремонту проданных изделий на 31 декабря 2009 года, образован резерв в сумме 400 000 руб. (выполнением гарантийного ремонта занимается специальное вспомогательное производство). В течение 2009 года покупателями были предъявлены рекламации, в связи с чем, у организации возникли расходы, связанные с проведением гарантийного ремонта на сумму 370 000 руб. Решение. Данный резерв следует создавать для равномерности формирования себестоимости продукции при списании затрат на выполнение гарантийного ремонта по обязательствам перед покупателями. Порядок формирования и использования резерва на гарантийный ремонт проданной продукции, а также отражение операций на счетах бухгалтерского учета утверждается учетной политикой организации. Записи на счетах бухгалтерского учета, отражающие данные операции, представлены в табл. 2. № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 13

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Таблица 1 Бухгалтерские записи при отражении операций по созданию резерва по выданному поручительству Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Сумма, руб.

Кредит

31 декабря 2010 года Создан резерв под выданное поручительство (условный факт)

91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Условный факт хозяйственной деятельности»

96, субсчет «Условные факты хозяйственной деятельности»

Сформировано постоянное налоговое обязательство

99, субсчет «Постоянное 68, субсчет «Налог на налоговое обязательство» прибыль»

250 000

50 000 (250 000 x 20 %)

Таблица 2 Бухгалтерские записи при отражении операций по созданию и использованию резерва на гарантийный ремонт проданной продукции Корреспонденция счетов

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Создан резерв в течение года равными ежемесячными суммами

23 «Вспомогательные производства»

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт проданной продукции»

400 000

Списаны фактические затраты на проведение гарантийного ремонта по рекламациям за счет уменьшения созданного ранее резерва

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт проданной продукции»

10, 70, 69 и т. д.

370 000

Не использованная в течение отчетного года часть резерва зачислена на увеличение прочих доходов

96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на гарантийный ремонт проданной продукции»

91 «Прочие доходы и расходы»

30 000

СОЗДАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В результате признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности. Так, в происходит при смене собственника и перепрофилировании (закрытии) производства. Для урегулирования подобных обязательств в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв по прекращаемой деятельности. Порядок его создания и использования, правила оценки и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности полностью соответствуют принципам, установленным ПБУ 8/01.

Сумма, руб.

ПБУ 16/02 не применяется организациями при прекращении их деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. д.), а также вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации). Признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности: а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора куплипродажи; б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодатель-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 14

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным; в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т. д. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года. Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО ПРЕКРАЩАЕМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы. Данное условие не позволяет с полным основанием относить резервы под прекращаемую деятельность к резервам предстоящих расходов и учитывать их на одноименном счете 96, так как он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В сложившейся ситуации сельскохозяйственная организация должна в учетной политике установить порядок учета резерва по прекращаемой деятельности. Рассмотрим два из возможных вариантов этого порядка.

Вариант 1 Организацией вводится в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности по письменному разрешению Минфина России новый счет, например 95 «Резервы под условные факты хозяйственной деятельности». К счету 95 рекомендуется открывать в зависимости от вида условного факта следующие субсчета: 95-1 «Резервы под прекращаемую деятельность»; 95-2 «Резервы под неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет»;

95-3 «Резервы под незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства»; 95-4 «Резервы под обязательства в отношении охраны окружающей среды»; 95-5 «Резервы под выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц»; 95-6 «Резервы под прочие условные обязательства».

Вариант 2 Организация учитывает резервы под прекращаемую деятельность и условные факты хозяйственной деятельности на отдельном субсчете 96-7 «Иные резервы предстоящих затрат» (закрепляется рабочим планом счетов), к которому мы рекомендуем открывать в зависимости от вида условного факта следующие аналитические счета: 96-7-1 «Резервы под прекращаемую деятельность»; 96-7-2 «Резервы под неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет»; 96-7-3 «Резервы под незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства»; 96-7-4 «Резервы под обязательства в отношении охраны окружающей среды»; 96-7-5 «Резервы под выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц»; 96-7-6 «Резервы под прочие условные обязательства». Резервы под условные факты хозяйственной деятельности должны создаваться в соответствии с порядком, установленным учредительными документами и учетной политикой. В бухгалтерском учете сельскохозяйственная организация создает резервы под условные факты хозяйственной деятельности, как правило, за счет прочих расходов: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 95 «Резерв под условные факты хозяйственной деятельности» или К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Иные резервы предстоящих затрат». При фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности в течение отчетного № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 15

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ года, ранее признанных организацией условными, в бухгалтерском учете делаются записи: Д-т 95 «Резерв под условные факты хозяйственной деятельности» или Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Иные резервы предстоящих затрат» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации с соответствующими записями в бухгалтерском учете. Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения процесса прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков по-

гашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Белов Н. Г. К разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях. Отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2008. – № 2. – С. 12–16. 2. Карзаева Н. Н. Пояснительная записка – составная часть бухгалтерской отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2008. – № 1. С. 26–32. 3. Хоружий Л. И., Алборов Р. А. Проблемы совершенствования бухгалтерского учета в условиях новой системы управления. Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 80-летию создания кафедры бухгалтерского учета и финансов МСХА им. К. А. Тимирязева «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, контроля и налогообложения». – М.: Изд-во МСХА, 2001. – С. 27–44.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.09.2010 № 03-11-06/3/132 ...Пунктом 8 ст. 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, по-

лученных при применении указанных специальных налоговых режимов. Порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения Кодексом не установлен. Таким образом, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам

предпринимательской деятельности. Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в любом локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета. При его разработке необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 16

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.429

Особенности организации оперативного и аналитического учета в обслуживающих производствах и хозяйствах © Гупалова Татьяна Николаевна, канд. экон. наук, доцент кафедры финансов Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49 E-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 30 сентября 2010 г. Чтобы квалифицированно руководить современным сельскохозяйственным предприятием, необходимо постоянно иметь информацию о процессах производства и реализации не только в основном производстве, но и в обслуживающих бытовые нужды работников производствах и хозяйствах. Основной задачей учета в обслуживающих производствах и хозяйствах является своевременное и достоверное отражение затрат (расходов) и доходов по каждому производству. Ключевые слова: обслуживающие производства; доходы; расходы; первичные документы; аналитический счет; дублирование информации; автоматизация учета.

THE PECULIARITIES OF OPERATIONAL AND ANALYTICAL ACCOUNTING IN AUXILIARY WORKS AND COMPANIES To run a modern agricultural enterprise competently permanent access to the data upon the production and sale process is needed not only in the basic production, but in works and departments of stuff daily service. The principal task of record-keeping in auxiliary works and companies is timely and reliable performance of costs (expenses) on every particular department. Key words: auxiliary works; incomes; expenses; source documents; analytical accounting; data backup; automation of record-keeping.

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 17

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ОПЕРАТИВНОГО УЧЕТА В ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВАХ Порядок учета затрат (расходов), объема произведенной продукции и оказанных услуг, определение результатов финансовохозяйственной деятельности, контроль за использованием ресурсов в обслуживающих производствах и хозяйствах отличаются от организации учета основного производства сельскохозяйственной организации. Структурные подразделения обслуживающего характера для учета собственных затрат используют синтетический счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», который является операционным, калькуляционным счетом. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), в разрезе статей затрат [1]. Особенности организации оперативного и аналитического учета обусловлены технологией производства продукции и спецификой социального и бытового обслуживания. По каждому производству и хозяйству составляется свой специализированный счет или отчет, данные которых группируются в сводном типовом лицевом счете по форме № 83-АПК в целом по предприятию, что, как традиционно считалось, позволяет точно и своевременно отражать расходы и доходы, а также контролировать движение и сохранность сырья и готовых изделий по производству [2]. Но, по нашему мнению, в данном случае возникает проблема снижения оперативности, а следовательно, своевременности предоставления такой информации. Правильное заполнение отчетов, получаемых от обслуживающих производств и хозяйств, становится основным условием, обеспечивающим достоверность всего информационного массива как в малых, так и в крупных предприятиях и является главной предпосылкой построения эффективной системы контроля за деятельностью сельскохозяйственного предприятия на еженедельной и ежемесячной основе.

ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ В СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ Бухгалтерские записи по движению готовой продукции, ингредиентов и товаров в столовой (буфете) составляются на основании калькуляционной карточки (форма № ОП-1), планаменю (форма № ОП-2), требования в кладовую

(форма № ОП-3), накладной на отпуск товара (форма № ОП-4). В столовой (буфете) ежедневно в одном экземпляре заведующим производством накануне дня приготовления пищи составляется план-меню (унифицированная форма № ОП-2), который затем утверждается руководителем предприятия [4]. Блюда записываются в следующей последовательности: закуски, первые блюда, вторые блюда, напитки, комплексные обеды и т. д. Товары, изготовленные на других предприятиях, в план-меню не включаются, а их перечень и цены прописываются в прейскуранте отдельно. Исходя из количества намеченных для изготовления блюд посредством так называемого требования в кладовую (унифицированная форма № ОП-3) из кладовой (склада) запрашивается необходимое количество ингредиентов. Отпуск продуктов из кладовой (со склада) оформляется накладной на отпуск товара (унифицированная форма № ОП-4) или лимитнозаборной картой. Один экземпляр накладной (лимитно-заборной карты) остается у материально ответственного лица, получающего товар, а второй – у кладовщика, отпустившего товар. Из-за особенностей расфасовки отпустить из кладовой именно то количество ингредиентов, которое было затребовано, не всегда возможно, поэтому графы «затребовано» и «отпущено всего» не идентичны. Продукты, поступившие в столовую (буфет), записываются под отчет заведующему производством, а переданные на кухню для приготовления блюд – повару. Продукты, оставшиеся неизрасходованными на кухне, в конце дня подлежат передаче заведующему производством. Учет продуктов, поступивших под отчет повару, и их расход на приготовление блюд осуществляются в суммовом выражении. Если форма расчетов с потребителями не позволяет получить данные о реализации изделий кухни по наименованиям и количеству, то применяется акт о продаже и отпуске изделий кухни ( форма № ОП-11). Но форма расчетов с потребителями должна позволять учитывать информацию по направлениям реализации (за наличный расчет, работникам, в магазины и т. д.), по наименованиям, количеству и стоимости продукции. В таком случае ежедневно на основании кассовых чеков, талонов, накладных и других документов заполняется и подписывается акт о реализации и отпуске изделий кухни (форма № ОП-10). В соответствующих графах этого акта отражаются количество и стоимость блюд по каждому виду реализации. Стоимость израсходованных ингредиентов по учетным ценам списывается

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 18

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ с материально ответственного лица. Реализованные и отпущенные изделия группируются в акте по видам готовой продукции. Если реализация осуществляется только за наличный расчет, то оформляется акт о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет (форма № ОП-12). Данный акт является приложением к ведомости учета движения продуктов и тары на кухне (форма № ОП-14). Эта ведомость составляется в двух экземплярах ежедневно в стоимостном выражении заведующим производством, один из которых со всеми приложенными документами сдается в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, остающемся у материально ответственного лица. Соответственно на ведомости должны быть подписи бухгалтера и материально ответственного лица. Бухгалтер должен сверить соответствие остатка на начало дня с предыдущей ведомостью или с инвентаризационной описью, если ведомость была составлена после проведения инвентаризации. Приходная и расходная части заполняются по данным первичных документов с указанием их номеров. Остаток по учетным данным на конец дня определяется путем вычитания из прихода с остатком суммы «Итого в расходе».

КОНТРОЛЬ ЗА СОДЕРЖАНИЕМ ИНФОРМАЦИИ В ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТАХ И ОТЧЕТАХ В случае выявления расхождений с данными бухгалтерского учета, а также недостачи продуктов и тары в ведомости учета движения продуктов и тары на кухне записывается решение руководителя. Правильность начального остатка в этой ведомости устанавливается путем сличения данного отчета с предыдущим, который считается правильным (так как он уже был проверен). Бухгалтер проверяет соответствие цен по договорам и прейскурантам. Умножением количества каждого ингредиента на его цену проверяется стоимость пошедших в производство продуктов, которая должна совпасть с величиной, указанной в первичном документе. Бухгалтер проверяет также правильность подсчета итогов приходной и расходной частей ведомости учета движения продуктов и тары на кухне и остатка продуктов и тары на конец отчетного периода. При проверке отчетов бухгалтер должен обращать особое внимание на своевременность и полноту оприходования продуктов, а

также на правильность их списания в расход. Если при проверке цен, таксировки и подсчетов будут выявляются ошибки, они исправляются корректурным способом, а исправления заверяются подписью лица, выявившего эту ошибку. Об изменении остатка продуктов и тары на конец отчетного периода ставится в известность материально ответственное лицо, которое своей подписью в конце ведомости должно удостоверить правильность внесенных исправлений и нового остатка. Таким образом, ведомость учета движения продуктов и тары на кухне традиционно являлась средством оперативного контроля движения и сохранности сырья и готовых изделий.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ДОКУМЕНТООБОРОТА В ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВАХ В настоящее время актуальной является проблема дублирования бухгалтерского и оперативно-технического (операционного) документооборота, то есть информационных потоков, необходимых менеджерам операционных подразделений для планирования и регулирования порученных им операций. Совершенствование системы управления с объективной необходимостью требует совершенствования учетно-информационной системы предприятия. Нельзя не поддержать позицию профессора Р.В. Костиной, что «бухгалтерский учет измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования; обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы они стали полезной информацией; передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений» [3, с. 59]. В качестве информационного фундамента управления на предприятии выступает учетноинформационная система. При этом важным условием эффективной работы такой системы является минимизация необходимых отчетов при максимальном разнообразии первичной информации. Важной предпосылкой для этого является автоматизация сбора, передачи, агрегации и сохранения первичных данных, получаемых из отдельных подразделений обслуживающих производств и хозяйств, которая позволяет настраивать оптимальную для пользователя степень детализации отчетов и оптимальный временной график предоставления отчетов для руководителя обслуживающего производства и хозяйства. № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 19

17.12.2010 16:59:23

SH_01_11.indd 20

Буфет

Горячий шоколад

Кофе Капучино

252,000 251,000

Стакан одноразовый, шт.

Крышка к стаканчику, шт.

24,000 12,000

Сахар пакетированный 5 г, шт.

Стакан одноразовый, шт.

12,000

1,800

Вода бутилированная, л

Крышка к стаканчику, шт.

0,240

Какао-напиток, кг

12,000

504,000

Сахар пакетированный 5 г, шт.

128,16

37,800

Вода бутилированная, л

840,00

1,260

Смесь молочная сухая, кг

12,000

0,756

Кофе сублимированный, кг

252,000

179,000

Крышка к стаканчику, шт. 2 690,86

179,000

Стакан одноразовый, шт.

17 640,00

358,000

252,000

13,425

179,000

Сахар пакетированный 5 г, шт.

1 638,36

431,000

443,000

Количество

Вода бутилированная, л

10 740,00

4 329,22

4 457,38

НДС в т.ч.

1,253

179,000

Кофе Эспрессо

28 380,00

29 220,00

Стоимость, руб.

Реализовано

Кофе зерновой, кг

431,000

Напитки

431,000

Количество

Столовая

Состав

443,000

Продукция

Всего

Подразделение

Отчет о выпуске готовой продукции

19,12

17,24

9,72

130,80

192,12

320,31

401,51

361,98

203,92

1 100,76

2 003,40

4 391,88

227,53

285,20

257,11

72,44

1 165,29

2 007,57

6 399,45

6 591,57

19,12

17,24

9,72

130,80

192,12

320,31

401,51

361,98

203,92

1 100,76

2 003,40

4 391,88

227,53

285,20

257,11

72,44

1 165,29

2 007,57

6 399,45

6 591,57

Стоимость в налоговом учете, руб.

Выпуск Стоимость в бухгалтерском учете, руб.

Постоянные разницы

Таблица 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ При автоматизированном способе ведения учета нет необходимости составлять ведомость учета движения продуктов и тары на кухне по форме № ОП-14. Более эффективным для отражения выпуска и реализации готовой продукции является отчет о выпуске готовой продукции, в котором все строки заполняются автоматически из данных самой операции без ожидания информации, содержащейся в первичных документов (табл. 1). Использование современных информационных технологий, позволяющих на базе информации о совершенной операции формировать первичные документы, группировать данные в разных отчетных разрезах, необходимых для выполнения тех или иных функций управления, позволяет снизить или ликвидировать дублирование оперативнотехнического и бухгалтерского документооборота. Поэтому представляется целесообразным объединение контуров оперативной информационной системы предприятия и бухгалтерского учета. По соответствующим аналитическим признакам группируется вся существенная информация. Это позволяет исключить этап сверки соответствия остатка на начало отчетного периода с предыдущим отчетом (ведомостью, инвентаризационной описью), составляемым по данным оперативного учета. Приходная и расходная части отчетных документов заполняются автоматизированным способом по данным не первичных документов, а непосредственно по данным хозяйственной операции с указанием всех требуемых бухгалтерской программой квалификационных признаков, однородность которых является основой группировки информации через соответствие номенклатуры и готовой продукции (работ, услуг). Стандартизация учетно-информационного обеспечения учитывает нормативное положение об относительной независимости ор-

ганизации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности, закрепленное Концепцией развития бухгалтерского учета в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 280. Предложенный способ организации учета во всех подразделениях и филиалах обслуживающих производств и хозяйств агропромышленных предприятий, особенно в крупных территориально распределенных компаниях, позволяет увеличить скорость обработки учетной информации, добиться отсутствия расхождений между данными первичных документов и бухгалтерского учета, формировать исходную информацию многоцелевого назначения.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Приказ Минсельхоза России от 29.01.2002 № 68 «Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций». 2. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для начального профессионального образования / Р. Н. Расторгуева, А. В. Казакова, А. И. Павлычев и др.; под ред. Р. Н. Расторгуевой. – М.: ПрофОбрИздат, 2002. – 416 с. 3. Костина Р. В. Методология управленческого учета и анализа при решении стратегических задач агропромышленного холдинга. – М.: Изд-во РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2009. – 312 с. 4. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132).

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.09.2010 № 03-02-08/52 ...В соответствии с п. 9 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено ст. 102 Кодекса. Пунктом 1

ст. 102 Кодекса предусмотрен перечень сведений, которые не составляют налоговую тайну. Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, ис-

пользование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа при исполнении им своих обязанностей (п. 2 ст. 102 Кодекса)...

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 21

17.12.2010 16:59:23

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.4.012.2

Формирование резерва по сомнительным долгам © Кивва Жанна Викторовна, аудитор, ведущий специалист отдела методологии бухгалтерского учета ООО «Волга-Днепр-Москва» e-mail: chechet@afina-press.ru, kivva@rambler.ru Статья поступила 15 сентября 2010 г. В статье рассматриваются вопросы нормативного регулирования формирования и использования резервов по сомнительным долгам, раскрыты условия их создания, порядок формирования и использования. Основным достоинством статьи является предложенная методика расчета объема и формирования резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Ключевые слова: дебиторская задолженность; сомнительная задолженность; резерв по сомнительным долгам, оценка платежеспособности; коэффициент резервирования.

THE FORMATION OF DOUBTFUL DEBTS PROVISION The article dwells upon the questions of standard regulation of doubtful debts provision formation and usage. The conditions and the procedure of its formation and usage are disclosed. The article’s main merit is the suggested methodology of the volume calculation and the formation of doubtful debts provision for the sake of accounting and taxation. Key words: accounts receivable; creditworthiness; redundancy rate.

Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, принимаемая организацией учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Сомнительная дебиторская задолженность, под которой понимается задолженность по расчетам за товары, работы, услуги и прочие активы,

doubtful

debts;

doubtful

debts

provision;

не погашенная в сроки, предусмотренные договорами и (или) судебными актами, или иными документами, устанавливающими или изменяющими срок погашения задолженности, и не обеспеченная соответствующими гарантиями (залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток), становится причиной возникновения риска полного или частичного неполучения причитающейся оплаты. Наличие такого риска и требование осмотрительности обусловливают необходимость создания резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 22

17.12.2010 16:59:24

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ Расчет сумм резервов по сомнительным долгам осуществляется в следующем порядке. 1. Формируется и подписывается членами инвентаризационной комиссии инвентаризационная опись по форме ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88. Формируется справка к акту расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, с указанием кредиторов, времени, причин, оснований образования и сумм задолженности, а также факта истечения срока исковой давности. 2. На основании данных инвентаризации дебиторской задолженности формируются запросы в ответственные структурные подразделения организации о присвоении коэффициента резервирования экспертной оценки возможности погашения задолженности по каждому дебитору отдельно (Кэксп.). Данный коэффициент является экспертным и применяется на основании представленных экспертных оценок подразделений. В качестве основного критерия для присвоения экспертных оценок рассматривается наличие рисков неоплаты долга, или неполной ее оплаты, или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков (за пределами того календарного года, на который создается резерв). На основании результатов экспертной оценки определяется степень вероятности погашения задолженности. Экспертами могут выступать специалисты: ⇒ коммерческого отдела по задолженности, возникшей по договорам реализации; ⇒ юридической службы по задолженности, находящейся в процессе судебного производства либо подтвержденной судебными актами, а также в отношении должников, находящихся в процедуре банкротства; ⇒ финансовой службы по задолженности по расчетам по договорам уступки права требования за реализованные товары (работы, услуги). Коэффициент резервирования экспертной оценки возможности погашения задолженности (Кэксп.) может принимать значения в следующем диапазоне в зависимости от степени вероятности погашения задолженности:

⇒ низкая вероятность погашения долга – 1,0; ⇒ высокая вероятность погашения долга – от 0,1 до 0,9. 3. Каждой задолженности, в зависимости от срока возникновения, присваивается коэффициент резервирования (Крез), который устанавливается в зависимости от срока возникновения сомнительной задолженности и может принимать значения в диапазоне от «0,0» до «1,0» исходя из срока возникновения задолженности: ⇒ срок возникновения задолженности менее 45 дней – 0; ⇒ срок возникновения задолженности более 45 и менее 90 дней – 0,5; ⇒ срок возникновения задолженности более 90 дней – 1,0. 4. Расчет резервов по задолженности, признанной сомнительной, осуществляется по каждой задолженности и каждому должнику отдельно путем умножения суммы сомнительной задолженности на соответствующий коэффициент резервирования (Крез) и коэффициент резервирования экспертной оценки возможности погашения задолженности (Кэксп). Расчет оформляется в документе «Расчет суммы резервов по сомнительным долгам по состоянию на _____ года». Форма Расчета должна быть разработана и утверждена в Учетной политике предприятия. 3. Документ «Расчет суммы резервов по сомнительным долгам по состоянию на _____ года» подписывается руководителями подразделений-экспертов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается директором предприятия. 4. На основании утвержденного документа «Расчет суммы резервов по сомнительным долгам по состоянию на _____ года» в соответствии с действующими нормативными актами и положениями Учетной политики организации в бухгалтерском и налоговом отражается начисление резерва по сомнительным долгам.

УСЛОВИЯ СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ Согласно действующим нормативным актам по ведению бухгалтерского учета резервы по сомнительным долгам создаются при наличии следующих условий: 1) обязательства не погашены в установленный срок, не обеспечены гарантиями (поручительствами и т. д.), отсутствует уверенность в получении оплаты (погашения); № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 23

17.12.2010 16:59:24

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 2) проведена инвентаризация дебиторской задолженности; 3) имеется информация о состоянии дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу и оценка вероятности получения долга полностью или частично. Не подлежит резервированию срочная задолженность, под которой понимается дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы и услуги, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Срок погашения задолженности может быть изменен (продлен), в том числе путем ее реструктуризации; в этом случае задолженность называется реструктуризированной. Под реструктуризированной задолженностью следует понимать задолженность, по которой дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка погашения задолженности, в том числе в рамках соглашения о реструктуризации задолженности, мирового соглашения, утвержденного судом и вступившего в законную силу. Резервы по реструктуризированной задолженности не создаются. Сроки погашения задолженности могут быть изменены на основании следующих документов: ⇒ дополнительного соглашения к договору, в соответствии с которым возникла задолженность; ⇒ соглашения о реструктуризации задолженности; ⇒ мирового соглашения; ⇒ решения суда об изменении условий расчетов (отсрочки/рассрочки погашения задолженности); ⇒ определения суда о предоставлении отсрочки/рассрочки исполнения решения суда.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ Суммы созданных резервов по сомнительным долгам относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете на основании утвержденного документа «Расчет суммы резервов по сомнительным долгам по состоянию на _______» записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в разрезе дебиторов и видов резерва.

Резервы по сомнительным долгам закрываются в двух случаях: 1) признания данной задолженности безнадежной; 2) погашения сомнительной дебиторской задолженности. Под безнадежной задолженностью понимается дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги и прочие активы, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается бухгалтерской записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы, суммы резервов подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». В случае частичной оплаты дебиторской задолженности, по которой ранее были образованы резервы по сомнительным долгам, сумма резервов относится на финансовый результат пропорционально сумме поступившей частичной оплаты. Сумма резервов к восстановлению соответствует сумме поступившей частичной оплаты, умноженной на коэффициент, определяемый как отношение суммы ранее образованного резерва по сомнительным долгам к сумме дебиторской задолженности, на которую был образован резерв. Списанная по истечении срока исковой давности задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 24

17.12.2010 16:59:24

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, резервы в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к финансовым результатам. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются записью методом сторно по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА Порядок формирования в налоговом учете резерва по сомнительным долгам регламентирован ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). При расчете резерва принимаются только долги, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Не учитываются при определении резерва: ⇒ задолженность по выплате штрафных санкций; ⇒ задолженность по займам ⇒ задолженность по выданным авансам. Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение обязательств могут быть включены в состав безнадежных долгов, если только они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2008 № 20-12/034110). Дебиторская задолженность учитывается в размере, предъявленном продавцом покупателям, с учетом НДС [письма Минфина России от 09.07.2004 № 03-03-05/2/47 и МНС (ФНС) России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945]. Размер резерва зависит от срока возникновения задолженности, однако общая сумма отчислений в резерв, принимаемая для целей налогообложения, согласно подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ не может превышать 10 % выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС) за отчетный (налоговый) период. В предлагаемой методике перенос остатка неиспользованного резерва на следующий отчетный (налоговый) период не предусмотрен. В целях налогового учета резерв по сомнительным долгам формируется ежеквартально или ежемесячно в соответствии с отчетным периодом, установленным для исчисления и уплаты налога на прибыль. Расчет сумм резервов по сомнительным долгам, отражаемом в налоговом учете, про-

изводится следующим образом и в следующем порядке: 1. Сумма резерва по сомнительным долгам, сформированная на основании утвержденного отчета «Расчет суммы резервов по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.____», проверяется на непревышение 10 % выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС) за отчетный (налоговый) период. В случае превышения в расчет включается сумма лимита, на основании которого бухгалтер формирует налоговый регистр «Расчет суммы резервов по сомнительным долгам в налоговом учете по состоянию на _____». Форма регистра должна быть разработана и утверждена в Учетной политике предприятия. 2. Сумма образованного резерва включается в состав внереализационных расходов. 3. В дальнейшем, если сомнительная задолженность будет признана безнадежной (в соответствии с критериями, установленным ст. 266 НК РФ), ее списание будет осуществляться за счет суммы созданного резерва. Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются: ⇒ истечение срока исковой давности. При этом согласно ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) общий срок исковой давности равен трем годам. Течение это срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ); ⇒ прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ), например в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. д.); ⇒ прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ); ⇒ прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника (ст. 419 ГК РФ). При этом ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Перечень оснований для признания долга безнадежным, установленный ст. 266 НК РФ, является закрытым. По другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается (письмо Минфина России от 21.03.2008 № 03-03-06/1/199). № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 25

17.12.2010 16:59:24

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 4. Списание безнадежного долга в сумме, превышающей резервы, созданные по данной задолженности, отражаются как внереализационные расходы. 5. Если списанная задолженность не участвовала при формировании резерва, то данная сумма безнадежного долга в полном размере учитывается в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/1/744). 6. В случае поступления полной или частичной оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы, сумма поступившей задолженности в составе доходов не отражается. При формировании нового резерва данная задолженность перестает считаться сомнительным долгом. 7. Остаток неиспользованного резерва по истечении отчетного (налогового) периода

восстанавливается и отражается в составе внереализационных доходов на основании п. 5 ст. 266 и п. 7 ст. 250 НК РФ.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)». 4. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 22.06.2010 № 16-15/065027@ ...Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амор-

тизируемого имущества, предусмотренной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику. Об этом сказано в п. 2 ст. 288 НК РФ. Кроме того, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта

Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога. Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик может принять решение об уплате им (организацией) налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 26

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УДК 336.225

Амортизационная премия © Камалетдинов Андрей Сергеевич, руководитель отдела экспертизы налоговых обязательств ЗАО «Международный консультативно-правовой центр по налогообложению» (ЗАО «МКПЦН») 119602, г. Москва, ул. Никулинская, д. 5, корп. 1 e-mail: kamaletdinov_as@gomkpcn.ru Статья поступила 10 октября 2010 г.

В статье рассматриваются основные проблемы, связанные с амортизационной премией, и пути их решения. Обосновываются порядок нормативного регулирования применения амортизационной премии на отдельном предприятии, в отношении отдельных объектов основных средств, а также порядок списания амортизационной премии при выбытии объекта основных средств. Ключевые слова: амортизационная премия; налог на прибыль; основные средства; амортизация; учетная политика; вклад в уставный капитал; неотделимые улучшения; арендованные основные средства; выбытие.

AMORTIZATION BONUS The article regards principal problems connected with amortization bonus as well as the ways of their solution. The procedure of standard regulation of amortization bonus being adopted by an individual enterprise, with regard to individual fixed assets objects as well as the procedure of amortization bonus charge-off in case of a fixed assets object retirement are substantiated within the given article. Key words: amortization bonus; income tax; fixed assets; amortization; accounting policy; authorized capital stock investment; inalienable improvement; leased fixed assets; retirement.

Начиная с 2006 года в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) внесена норма о возможности применения амортизационной премии к вводимому в эксплуатацию амортизируемому имуществу. Применение вышеуказанной нормы, особенно в редакции, действующей с 2009 года, позволяло списать весомую часть расходов на приобретение амортизируемого имущества в состав текущих затрат. Однако положения НК РФ, касающиеся применения амортизационной премии, и разъяснения контролирующих органов поставили под сомнение целесообразность использования налогоплательщиком предоставленной возможности.

ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОБ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ Споры о необходимости включения положения об амортизационной премии в учетную политику ведутся до сих пор. Основные вопросы, обсуждаемые дискутирующими сторонами, заключаются в следующем: надо ли дополнять учетную политику данным вопросом и насколько возможно дифференцировать состав амортизируемого имущества, к которому и будет применяться премия. В отношении необходимости включения положения об амортизационной премии однозначно высказываются контролирую№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 27

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ щие органы (в частности, см. письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС22-3/267 и т. д.). Однако ФАС Уральского округа в постановлении от 17.06.2008 № Ф09-4302/08-С3 по делу № А60-32820/07 указал, что п. 1.1 ст. 259 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2009 года) не содержит условия об указании права использования амортизационной премии в учетной политике. В данном случае позиция контролирующих органов представляется более правильной, т. к., исходя из определения, данного в ст. 11 НК РФ, учетная политика – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, а также их признания. В любом случае предусмотреть данное положение в учетной политике намного проще, чем доказывать контролирующим органам отсутствие такой необходимости. Второй вопрос – выборочное применение амортизационной премии. В письме Минфина России от 13.03.2006 № 03-03-04/1/219 был сделан вывод, что амортизационная премия либо применяется в отношении всех основных средств организации либо не применяется организацией вообще. Однако спустя восемь месяцев Минфин России в письме от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779 разрешил определять в учетной политике стоимостной лимит для основных средств, к которым будет применяться амортизационная премия. По нашему мнению, исходя из буквального прочтения законодатель в п. 9 ст. 258 НК РФ предоставляет налогоплательщику право применения либо неприменения амортизационной премии, причем налогоплательщик может выбирать только размер амортизационной премии (не более 10 либо не более 30 %), предел которого зависит от амортизационной группы, в которую включено основное средство.

МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ Порядок расчета амортизационной премии довольно прост: сформированная первоначальная стоимость основного средства умножается на процент амортизационной премии, и полученная сумма списывается в состав текущих расходов. У многих бухгалтеров возникает вопрос: в составе каких расходов она учитывается? На этот вопрос четкий ответ дан законодателем – в составе косвен-

ных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ), при этом не имеет значения, в составе каких затрат будет учитываться амортизация по такому основному средству. Однако к какому имуществу можно применять амортизационную премию – это следующая проблема, вызывающая наибольшие споры из-за многообразия амортизируемого имущества и способов его получения. Рассмотрим самые неоднозначные из них.

ИМУЩЕСТВО ПОЛУЧЕНО В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ Как следует из п. 9 ст. 258 НК РФ в состав расходов в виде амортизационной премии включается часть затрат на капитальные вложения, рассчитанная путем умножения установленного процента на первоначальную стоимость. Исходя из определения «капитальных вложений», сформулированного в Федеральном законе от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», а также понятия «расходы на приобретение основного средства», раскрытого в п. 1 ст. 257 НК РФ, Минфин России отказал налогоплательщикам в праве применения амортизационной премии к основным средствам, полученным в виде вклада в уставный капитал (письма от 19.06.2009 № 03-03-06/2/122, от 16.05.2006 № 03-03-04/1/452). Однако п. 1 ст. 277 НК РФ предусмотрено, что основное средство, полученное в виде вклада в уставный капитал, в целях налогообложения прибыли принимается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Таким образом, определен порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал. Кроме того, тот факт, что полученное основное средство является амортизируемым и не получено организацией безвозмездно, Минфином России также не оспаривается. Таким образом, представляется, что все условия, требуемые для применения амортизационной премии, выполняются. Однако исходя из экономического смысла предоставляемой в виде амортизационной премии льготы, Минфин России обоснованно считает, что амортизационная премия к первоначальной стоимости основного средства, полученного в виде вклада в уставный капитал, не применяется.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 28

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ, СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ НЕ ВОЗМЕЩАЕТСЯ АРЕНДОДАТЕЛЕМ В силу того что неотделимые улучшения не остаются на балансе у арендатора, а также потому, что для имущества в виде неотделимых улучшений установлен особый порядок амортизации, применять к неотделимым улучшениям право на применение амортизационной премии нельзя (письма Минфина России от 09.02.2009 № 03-03-06/2/18, от 22.05.2007 № 03-03-06/2/82 и т. д.). Однако в данной ситуации позволим себе доказать ошибочность такого мнения. Как следует из п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в размере не более определенной доли от первоначальной стоимости основных средств. Единственное исключение – основные средства, полученные безвозмездно. Следовательно, если имущество является основным средством, имеет первоначальную стоимость, при этом не получено безвозмездно, то есть были осуществлены капитальные вложения, то все основания для применения амортизационной премии соблюдены. Возникает вопрос: являются ли неотделимые улучшения основными средствами в целях исчисления налога на прибыль? Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Указанное определение, данное в абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ, позволяет отнести к данной категории имущества и капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений. Таким образом, совокупность положений абз. 1 п. 1 ст. 257 и п. 9 ст. 258 НК РФ предоставляют налогоплательщику право относить на расходы амортизационную премию в отношении капитальных вложенной в форме неотделимых улучшений в арендованные основные средства.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ В случае реализации основного средства ранее, чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик обязан восстановить амортизационную пре-

мию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таким образом, если происходит иное выбытие основного средства, обязанности восстанавливать амортизационную премию у налогоплательщика не возникает. Данный вывод содержится во многих разъяснениях контролирующих органов и спорить с ним бессмысленно, да и не нужно (см. письмо Минфина России от 16.03.2009 № 03-03-05/37, письмо Минфина России и ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@ и т. д.). После того, как в процессе реализации основного средства сумма амортизационной премии восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, возникает вопрос: что с ней делать дальше? По мнению представителей контролирующих органов, ответ очевиден: ранее начисленная амортизационная премия является амортизацией, следовательно, уменьшает первоначальную стоимость основного средства для определения финансового результата от реализации основного средства (письма Минфина России и ФНС России от 10.06.2009 № ШС-22-3/461@, от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@). Возможность включения восстановленной премии в иные виды расходов НК РФ не предусмотрена. В случае соблюдения вышеуказанных разъяснений налог на прибыль с суммы восстановленной амортизационной премии будет уплачен дважды – через внереализационный доход и через прибыль от реализации основного средства. В данном случае решающим стал факт отождествления понятия «амортизационная премия» с понятием «амортизация». Однако, основываясь на системном анализе употребления вышеуказанных понятий в НК РФ, такой вывод представляется спорным. В частности, порядок начисления амортизационной премии прописан отдельно от порядка начисления амортизации, данные виды расходов имеют различный порядок признания. Кроме того, амортизационная премия всегда является косвенным расходом, в то время как сумма амортизации производственных объектов может быть отнесена в состав прямых расходов. Сумма начисленной амортизационной премии показывается по строкам 042-043 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, в то время как сумма начисленной за отчетный (налоговый) период амортизации отражается по строкам 131–134 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации. Еще одним аргументом может служить позиция Конституционного Суда Российской Федерации, согласно которой в случае, если законодатель имеет какое-либо намерение, он № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 29

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ прямо на это указывает (например, определение Конституционного Суда Российской Федерации от 01.11.2007 № 719-О-О). Следовательно, если в НК РФ написано, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 настоящего Кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, то в качестве показателя амортизации необходимо использовать именно амортизацию, а не амортизацию и еще что-то.

Таким образом, по совокупности «за» и «против» вывод о том, что налогоплательщик не должен уменьшать первоначальную стоимость основного средства на сумму амортизационной премии в случае его реализации, представляется соответствующим действительности.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.09.2010 № 03-07-14/63 ...В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение налогом на добавленную стоимость ряда продовольственных товаров, в том числе хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), производится по налоговой ставке в размере 10 процентов. Перечень кодов видов продовольственных товаров

в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее – ОКП), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. № 908. Согласно данному Перечню при реализации продовольственных товаров, вхо-

дящих в группу «Пироги, пирожки и пончики» (коды по ОКП 91 1960 – 91 1985), применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. При этом пицца в данной группе не поименована. В связи с изложенным при реализации пиццы, по нашему мнению, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов...

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 15.10.2010 № 03-03-06/1/649 ...Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей работников в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование

для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». На основании пункта 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком... ...затраты организации, произведенные по договору

аренды транспортного средства, заключенному с работником фирмы, в том числе затраты в виде стоимости израсходованных горючесмазочных материалов, затраты на техническое обслуживание, а также затраты на ремонт автомобиля, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что арендованный автомобиль используется организациейарендатором в деятельности, связанной с получением доходов, а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 30

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УДК 336. 225. 6

ПРЕИМУЩЕСТВА ЗАМЕНЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ © Бацоев Таймураз Харитонович, канд. экон. наук, доцент, заведующий кафедрой налогов и налогообложения © Туаева Нона Валериевна, канд. экон. наук, ст. преподаватель кафедры налогов и налогообложения Горский государственный аграрный университет 362040, РСО – Алания, г. Владикавказ, ул. Кирова, 37 8-918-830-49-49 e-mail: nona.tuaeva@yandex.ru Статья поступила 20 октября 2010 г. В статье подводятся итоги перехода в 2010 году на уплату страховых взносов, отмечаются положительные моменты данной реформы и рассматриваются вопросы, не урегулированные законодательством по уплате страховых взносов. Особое внимание уделено изменению тарифов и ставок по страховым взносам в фонды по различным категориям налогоплательщиков. Ключевые слова: единый социальный налог; страховые взносы; тарифы; фонды страхования; единый налог на вмененный доход; единый сельскохозяйственный налог; сельхозпроизводитель.

THE BENEFITS OF SINGLE SOCIAL TAX SUBSTITUTION BY INSURANCE PAYMENTS The article resumes the 2010 transition to insurance payment system, singles out the positive aspects of the given reform and regards the questions not speciﬁed by insurance legislation. Special attention is paid to the revision of tariffs and rates on insurance payments to funds for various categories of taxpayers. Key words: single social tax; insurance payments; tariffs; insurance funds; single tax on imputed earnings; single agricultural tax; agricultural manufacturer.

ОТМЕНА ГЛАВЫ 24 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ВВЕДЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Рос-

сийской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), принятый для реализации очередного этапа совершенствования пенсионной № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 31

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ системы Российской Федерации. В связи с необходимостью замены налоговых источников покрытия государственных пенсионных обязательств на страховые нужды и снижения зависимости от трансфертов из федерального бюджета было принято решение о полном переходе на страховые принципы в системе обязательного пенсионного страхования, а именно об отмене единого социального налога (ЕСН) и переходе на уплату страховых взносов с повышением их тарифа. По оценке министерства, если бы эти решения не были приняты, то к 2050 году пенсионная система на 86 % зависела бы от трансфертов из федерального бюджета. По данному вопросу Министр здравоохранения и социального развития Татьяна Голикова отметила следующее: «Это означало бы, что пенсионная система превратилась в бюджетную систему, и наличие пенсионного фонда как отдельного бюджета становилось бы бессмысленным». В случае если федеральный бюджет все же не досчитается определенных доходов по причине снижения налоговой нагрузки из-за замены ЕСН на страховые выплаты, Правительством РФ может быть принято решение о трансфертах из Фонда национального благосостояния (ФНБ) федеральному бюджету. Задача министерства в этом проекте заключается в создании автономной пенсионной системы, не зависящей напрямую от вливаний федерального бюджета. В 2010 году при переходе на новую систему внебюджетные фонды получили дополнительно 1 трлн 400 млрд руб. Эта сумма позволила сделать пенсионную систему бюджетонезависимой, в том числе с учетом реализации программы повышения пенсий старшему поколению. С января 2010 года изменился объект налогообложения. В настоящее время он включает практически все выплаты в пользу физических лиц, за исключением выплат, поименованных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Так, исключение составляют следующие выплаты: государственные пособия, в том числе пособия по безработице; все виды компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем

или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений, с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку; с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением численности штата; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийным бедствием или пострадавших от террористического акта; работнику в связи со смертью члена его семьи. Не должны облагаться страховыми взносами также выплаты в пользу иностранных граждан, временно пребывающих на территории Российской Федерации, что логично, так как они не имеют права на социальное обеспечение. Введена предельная база для начисления страховых взносов на каждого работника, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, которая составляет 415 тыс. рублей, что выгодно работодателям, выплачивающим работнику более 35 тыс. руб. в месяц. Самыми неприятными в Законе № 212-ФЗ являются отмена регрессивной шкалы ставок и повышение тарифов страховых взносов по сравнению со ставками ЕСН. В течение 2010 года сохранялась ставка взносов на уровне 26 %. Начиная с 2011 года 26 % взносов направляется в систему пенсионного страхования, 2,9 % – в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) и 5,1 % – в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) (табл. 1). Страховые взносы взимаются с годового заработка, не превышающего 415 тыс. руб., в противовес регрессивной шкале ставок налогов при применении ЕСН, и они увеличиваются достаточно высокими темпами – с 26 до 34 %. Изменение в размере уплаты взносов составляет в 2011 году +8,0 %. С 2010 года по 2014 год предусмотрены тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 2, 3, 4. В период с 2011 по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков: для сельхозпроизводителей (в том числе предприятий АПК), плательщиТаблица 1

Ставки взносов в процентах при общей системе налогообложения Фонды

2010 г.

2011 г.

Изменение

Фонд социального страхования

2,9

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1,1

2,1

+1,0

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

2,0

3,0

+1,0

Пенсионный фонд Российской Федерации

20,0

26,0

+6,0

Итого

26,0

34,0

+8,0

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 32

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ Таблица 2 Тарифы страховых взносов для сельхозпроизводителей и плательщиков единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) Фонды

2010 г. 2011–2012 гг. 2013–2014 гг.

Фонд социального страхования

1,9

2,4

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

1,1

1,6

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

1,2

2,1

Пенсионный фонд Российской Федерации

10,3

16,0

21,0

Итого

10,3

20,2

27,1

Таблица 3 Ставки страховых взносов для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, и плательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД) 2010 г.

2011–2012 гг.

Изменение

Фонд социального страхования

Фонды

2,9

+2,9

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

2,1

+2,1

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

3,0

+3,0

Пенсионный фонд Российской Федерации

14,0

26,0

+12,0

Итого

14,0

34,0

+20,0

Таблица 4 Ставки страховых взносов для не производящих выплаты физическим лицам – индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов Фонды

2010 г.

2011-2012 гг.

Фонд социального страхования

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

МРОТ х 12 мес. х 1,1 %

МРОТ х 12 мес. х 2,1 %

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования

МРОТ х 12 мес. х 2,0 %

МРОТ х 12 мес. х 3,0 %

Пенсионный фонд Российской Федерации

МРОТ х 12 мес. х 20,0 %

МРОТ х 12 мес. х 26,0 %

Итого

МРОТ х 12 мес. х 23,1 %

МРОТ х 12 мес. х 31,1 %

ков ЕСХН (в том числе предприятий АПК), для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Их переход к общему страховому тарифу в 34 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, и плательщики ЕНВД в 2010 году уплачивали взносы исключительно в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) в в размере 14 %. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены. С 2011 года они применяют ставку 34 %, как и страхова-

тели, выплачивающие вознаграждения физическим лицам и применяющие общий режим налогообложения (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, должны уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (подпункт 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ), которая в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона № 212-ФЗ определяется как произведение МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы должны уплачиваться в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 33

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РФ (подпункт 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Для некоторых категорий плательщиков предусмотрен плавный переход к применению общеустановленных тарифов. К ним относятся организации и индивидуальные предприниматели: ⇒ являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями; ⇒ имеющие статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны; ⇒ использующие труд инвалидов, общественных организаций инвалидов; ⇒ применяющие ЕСХН. Вышеуказанные категории плательщиков в 2011–2012 годах в целом будут уплачивать взносы из расчета 20,2 % (ПФР – 16 %, ФСС РФ – 1,9 %, ФФОМС – 1,1 % и ТФОМС – 1,2 %). В период с 2013 по 2014 год общий тариф страховых взносов увеличится до 27,1 % (ПФР – 21 %, ФСС РФ – 2,4 %, ФФОМС – 1,6 % и ТФОМС – 2,1 %).

ПРЕИМУЩЕСТВА ПЕРЕХОДА НА УПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В рамках реформы страховых взносов с 2010 года плательщиков ЕНВД ожидало немало изменений. Так, в соответствии с Законом № 212-ФЗ из перечня налогов исключался ЕСН, от уплаты которого освобождались плательщики ЕНВД. При этом налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, делали отчисления во внебюджетные фонды наравне со всеми остальными налогоплательщиками. Положительным моментом являлось то обстоятельство, что в 2010 году для них еще оставались ставка в размере 14 % и прежнее требование перечислять страховые взносы лишь в ПФР. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», и плательщики ЕНВД могут уменьшать налог на все взносы, то есть на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и обязательному медицинскому страхованию, а не только, как раньше, на взносы в ПФР. При этом сумма налога, согласно п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в редакции, вступившей в силу 1 января 2010 года, не может быть уменьшена более чем на 50 %. С 2010 года существенно увеличились все пособия, которые получают работающие граж-

дане из ФСС РФ: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, что связано это с отменой ЕСН и переходом на уплату страховых взносов. В 2010 году страхуемый заработок составил 415 тыс. руб. Максимальная выплата по больничному листу для тех, у кого заработок не меньше этой суммы и страховой стаж более 8 лет, составила 34 583 руб. в месяц. До 2010 года максимальная сумма по листку нетрудоспособности составляла 18 720 руб. При стаже от 5 до 8 лет максимальная сумма по больничному в 2010 году составила 27 666 руб., а при стаже менее 5 лет – 20 750 руб. Законодательством также предусмотрено, что с 2010 года, если на расчетном счете предприятия нет денег и оно находится в трудной экономической ситуации, работники могут получать пособия в территориальных отделениях ФСС РФ. Ранее это распространялось только на предприятия-банкроты. Улучшено также положение работников, которые ранее проходили военную службу, милицейскую, службу в органах по контролю за оборотом наркотиков, в учреждениях уголовно-исправительной системы, а также пожарных. Время такой службы засчитывается в страховой стаж работника, что, естественно, сразу положительно отразится на социальных выплатах этим работникам. Пособия с 2010 года начисляются из всего фактического заработка и других выплат работнику (кроме компенсационных), на которые начисляются страховые взносы в фонд. Тариф страхового взноса остается таким же, как и ставка ЕСН (той его части, которая идет на соцстрах) – 2,9 %. При этом для некоторых страхователей (например, сельхозпроизводителей, в том числе предприятий АПК, организаций, использующих труд инвалидов и других) установлен переходный период до 2014 года включительно. Не надо уплачивать взносы с выплат иностранным работникам (как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам), временно проживающим на территории Российской Федерации. Положительным в переходе на уплату страховых взносов является и то, что страховыми выплатами не облагаются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, но не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. В случае с ЕСН эта сумма составляла 3000 руб. и касалась только работников бюджетных учреждений.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 34

17.12.2010 16:59:24

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». 2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законода-

тельных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования». 3. Белов Н. Г., Хоружий Л. И., Павлычев А. И. Современные проблемы отраслевой системы бухгалтерского учета в условиях глобализации экономики // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2009. – № 1. 4. Карзаева Н. Н. Новый порядок расчетов с фондами страхования в 2010 году // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2009. – № 11.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 14.09.2010 № 03-04-06/10-214 ...В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 182 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, совершенная одним лицом

(представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Таким образом, права и обязанности, в том числе и доход, по договору аренды нежилых помещений возникают непосредственно у арендодателя, а не у его представителя и организация,

являющаяся налоговым агентом, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с доходов в виде арендной платы налогоплательщикаарендодателя. При этом на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода в данном случае является день выплаты дохода, а именно дата его перечисления по поручению налогоплательщика на счет третьего лица...

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.11.2010 № 03-03-06/2/198 ...Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной докумен-

тации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 вышеуказанного Федерального закона. Таким образом, расходы в виде платы нотариусу за нотариальное оформление могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Документы, подтверждающие такие расходы, должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной

учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 вышеуказанного Федерального закона. Одновременно сообщаем, что на основании подпунктов 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги...

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 35

17.12.2010 16:59:25

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

УДК 336.225

Особенности расчетов с бюджетом по ЕСХН при промышленной переработке сельскохозяйственной продукции © Минченко Алексей Александрович, ст. преподаватель кафедры экономического анализа и аудита Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49 E-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 19 октября 2010 г. Многие сельхозпроизводители осуществляют не только производство сельскохозяйственной продукции, но и ее дальнейшую переработку. В статье рассматриваются вопросы перехода этих организаций на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), условия, которые должны выполняться при переходе на специальный режим налогообложения, для признания для целей налогообложения произведенной сельскохозяйственной продукции. Ключевые слова: ЕСХН; сельскохозяйственная продукция; доходы; расходы; первичная переработка сельхозпродукции; промышленная переработка.

THE PECULIARITIES OF BUDGETARY ACCOUNTS ON SAT IN CASE OF INDUSTRIAL PRODUCE PROCESSING A number of agricultural manufacturers carry out not only the output of agricultural production but its further processing as well. The article regards the issues of these companies’ transition to the single agricultural tax (SAT) discharge – the condition which should be observed in the course of transition to the special taxation mode for the agricultural product manufactured to be accepted for the aims of the taxation. Key words: SAT; agricultural product; incomes; costs; produce preprocessing; produce processing.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАНИЕ ДОХОДОВ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ЕСХН Согласно п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на уплату ЕСХН могут добровольно переходить органи-

зации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозпроизводителями. В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными производителями являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 36

17.12.2010 16:59:25

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 %. Согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям. Последующая промышленная обработка – это дальнейшая переработка сельскохозяйственной продукции в производстве. При этом законодатель установил, что переработка, как первичная, так и последующая, может осуществляться на арендованных основных средствах. Таким образом, право перейти на ЕСХН имеют предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную переработку и последующую (промышленную) переработку. Однако такой переход может быть осуществлен при выполнении определенных условий: 1) выручка от реализации сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработки составляет 70 % в общем объеме полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг); 2) для расчета стоимостного барьера учитывается выручка только от реализации сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработки; 3) для расчета стоимостного барьера учитывается выручка только от реализации соб-

ственной сельскохозяйственной продукции, прошедшей первичную переработку. При определении величины доходов необходимо учитывать кассовый принцип их начисления. В соответствии с подп. 1 п. 5. ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом, то есть кассовый метод. В письме Минфина России от 11.01.2010 № 03-11-06/1/01 дано разъяснение, согласно которому кассовый метод также должен применяться и при расчете процентной доли дохода от реализации произведенной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при расчете налоговой базы учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, устанавливаемые согласно ст. 250 НК РФ. Однако при определении доли дохода, необходимой для перехода на ЕСХН, нужно учитывать, во-первых, доходы от реализации сельскохозяйственной продукции и ее первичной переработки, а во-вторых, доходы от реализации прочих товаров (работ, услуг). Согласно п. 1. ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Внереализационные доходы не должны участвовать в расчете доли, так как они не являются доходами от реализации товаров, работ, услуг. В письме Минфина России от 17.07.2009 № 03-11-06/1/34 отмечено, что выручка от реализации продукции, произведенной собственными силами из покупного сырья, включая продукцию первичной переработки, произведенную из покупного сырья, в состав дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции не включается. Таким образом, если сельхозпроизводитель покупает сырье на стороне и производит сельскохозяйственную продукцию, выручка от ее реализации не попадет в расчет 70-процентного барьера. При определении статуса сельскохозпроизводителя для целей исчисления ЕСХН доходы от реализации продукции первичной переработки, отдельные этапы которой осуществляются сто№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 37

17.12.2010 16:59:25

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ронними организациями или индивидуальными предпринимателями, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не учитываются. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 11.02.2009 № 03-11-04/1/27. Порядок определения доли дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе сельхозпроизводителя определен в п. 2.2 ст. 346.2 НК РФ как соотношение расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья. Таким образом, сельхозпроизводитель может осуществлять как первичную, так и промышленную переработку, но при переходе на ЕСХН реализация продукции промышленной переработки не должна учитываться при определении доли (барьера) дохода, при котором налогоплательщик может перейти на вышеуказанный специальный налоговый режим. Пример ООО «Садовод» выращивает семена подсолнечника и производит масло из этих семян. Руководство ООО «Садовод» принимает решение о переходе на уплату ЕСХН. Выручка от реализации семян подсолнечника за 2010 год составила 1 120 000 руб., масла – 330 000 руб. В течение 2010 года ООО «Садовод» получило доход от предоставления в аренду собственного склада в сумме 120 000 руб. Решение: Общий доход общества составил 1 570 000 руб. (1 120 000 руб. + 330 000 руб. + 120 000 руб.). Доход от производства сельскохозяйственной продукции (выращивания семян подсолнечника) составил 1 120 000 руб. Доход от реализации произведенного масла относится к доходу от промышленной переработки. Доход от сдачи имущества в аренду не является доходом, принимаемым в расчет доли дохода на производство сельхозпродукции и ее промышленной переработки. Таким образом, доля дохода на производство сельхозпродукции и ее промышленной переработки составила 71,33 % (1 120 000 руб. / 1 570 000 руб. х х 100 %). Следовательно, ООО «Садовод» может перейти на уплату ЕСХН.

ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ ПРИ СПИСАНИИ В ПРОМЫШЛЕННУЮ ПЕРЕРАБОТКУ СОБСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ При любом налоговом режиме финансовый результат определяется путем сопоставления доходов и расходов налогоплательщика.

Список расходов, на которые плательщик ЕСХН может уменьшить свои доходы, установлен в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Важно отметить, что вышеуказанный перечень расходов является закрытым. Любой расход, не попадающий в данный список, не может уменьшать налоговую базу по ЕСХН. В настоящее время у многих налогоплательщиков возникают вопросы по признанию тех или иных расходов при применении ЕСХН, в частности признается ли расходом для целей ЕСХН себестоимость продукции собственного производства, направленной на дальнейшую переработку (например, зерно для производства муки, корма собственного производства для животных и т. д.)? В первую очередь следует отметить, что указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы принимаются в случае их соответствия нормам п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса: ⇒ обоснованные расходы, то есть экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; ⇒ документально подтвержденные расходы, под которыми понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому сначала надо убедиться, что произведенный расход обоснован и у налогоплательщика есть все подтверждающие документы. На вопрос налогоплательщика: вправе ли организация, применяющая ЕСХН, включать в состав расходов стоимость собственной продукции, используемой в качестве материалов для дальнейшего производства, – Минфин России в письме от 04.05.2009 № 0311-06/1/19 ответил, что затраты, связанные с производством зерна, в том числе используемого в качестве семян под урожай будущего года, а также затраты, связанные с производством молока, в том числе используемого для кормления телят (стоимость семян, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов, зара-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 38

17.12.2010 16:59:25

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ботная плата работников и др.), учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, установленном подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. Таким образом, согласно мнению финансового ведомства налогоплательщикам в данном вопросе необходимо руководствоваться требованиями НК РФ. При формировании стоимости сельскохозяйственной продукции расходы на ее производство уже были учтены для целей налогообложения. На производство этой продукции предприятие расходовало сырье, материалы, труд работников, основные средства и т. д. Соответственно данные расходы были учтены и приняты в соответствии со ст. 346.5 НК РФ, то есть: ⇒ входят в перечень расходов, приведенный в п. 2 ст. 346.5 НК РФ; ⇒ учтены по кассовому методу – в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При формировании себестоимости произведенной продукции налогоплательщик уже признал осуществленные ранее расходы: он уже приобрел и списал материалы, выплатил заработную плату рабочим и т. д. Эти расходы уже были признаны по мере их оплаты, но пока еще не принесли ожидаемых доходов. Принятие к дальнейшей переработке произведенной сельскохозяйственной продукции – это лишь следующая фаза производства. При передаче продукта на следующий этап производства его себестоимость не может быть признана затратами. Расходами при дальнейшей переработке будут признаны затраты, связанные непосредственно с переработкой, например расходы на перемалывание муки, прессовку семян для масла и т. д. И именно эти расходы (сформированная себестоимость плюс расходы на ее переработку) принесут доходы после осуществления всех фаз производства. И этим доходом как раз и будет полученная выручка от реализации продукции промышленной переработки. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (письмо Минфина России от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341). Значит, понесенные расходы должны в дальнейшем привести к получению дохода. Изготовление сельскохозяй-

ственной продукции привело к возникновению затрат, но доход данная продукция принесет только после реализации продуктов их промышленной обработки. Соответственно если стоимость сырья собственного производства будет учтена в стоимости продукции, то получится двойное признание расходов. Таким образом, сельскохозяйственная продукция собственного производства при ее передаче в промышленную переработку расходом быть не может, так как расходы на формирования были приняты в прошлые периоды [периоды изготовления (производства) этой продукции]. Пример Предприятие ООО «Фермер» занимается выращиванием пшеницы и производством из нее муки собственными силами. ООО «Фермер» является плательщиком ЕСХН. Расходы общества на выращивание пшеницы в 2010 году составили 500 000 руб., в том числе на покупку семян – 30 000 руб., ГСМ – 75 000 руб., ядов, химикатов и прочие – 45 000 руб., амортизация оборудования – 55 000 руб., заработная плата – 120 000 руб., услуги сторонних организаций – 80 000 руб., прочие расходы – 95 000 руб. Расходы на переработку зерна в муку составили 60 000 руб.. Каким образом расходы на выращивание пшеницы будут учтены в расходах для целей расчета ЕСХН? Решение: Расходы на выращивание пшеницы принимаются при расчете ЕСХН в момент их оплаты. При переработке пшеницы в зерно общество формирует для целей бухгалтерского учета себестоимость муки, которая складывается из затрат на выращивание пшеницы и расходов на переработку. Себестоимость муки для целей бухгалтерского учета составит 560 000 руб. (500 000 руб. + 60 000 руб.) и для целей формирования финансового результата будет признана в момент продажи муки. Однако для целей налогообложения расходы независимо от момента получения дохода будут приниматься в разных периодах в момент погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками. При выращивании пшеницы – 500 000 руб., и в периоде производства муки – 60 000 руб.

Таким образом, плательщик ЕСХН должен четко разграничивать доходы и расходы при производстве сельскохозяйственной продукции и ее промышленной переработке. Четко поставленный раздельный учет доходов и расходов поможет организациям правильно сформировать налоговую базу по ЕСХН и избежать споров с налоговыми органами. № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 39

17.12.2010 16:59:25

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. 2. Постановление Правительства РФ от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».

3. Письмо Минфина № 03-11-06/1/01. 4. Письмо Минфина № 03-11-06/1/34. 5. Письмо Минфина № 03-11-04/1/27. 6. Письмо Минфина № 03-11-06/1/19. 7. Письмо Минфина № 03-03-06/1/341.

России от 11.01.2010 России от 17.07.2009 России от 11.02.2009 России от 04.05.2009 России от 21.05.2010

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 25.10.2010 № 03-03-06/1/658 ...Согласно статье 137 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Такое удержание также допускается абзацем 1 пункта 2 Правил

об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР от 30.04.1930 № 169. На основании статьи 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. Если с учетом данного ограничения работода-

тель не смог удержать с работника при увольнении всю сумму задолженности, оставшуюся сумму работник может добровольно внести в кассу или перечислить на банковский счет работодателя. При этом если работник не соглашается на добровольный возврат излишне полученных сумм, то работодатель, согласно положениям статьи 391 ТК РФ вправе взыскать их в судебном порядке...

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 ...Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В соответствии с п. 2 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса отнесены, в частности, начисления стимулирую-

щего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Вместе с тем п. 21 ст. 270 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Условий об установлении конкретного размера премии в трудовых договорах налоговое и трудовое законодательство не содержит. Таким образом, расходы по выплате премий работ-

никам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 Кодекса. Если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий, по нашему мнению, возможно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 Кодекса и связаны с производственными результатами работников...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 40

17.12.2010 16:59:25

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

УДК 657.471:639.37

Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства © Костюкова Елена Ивановна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского управленческого учета Ставропольский государственный аграрный университет 355017, г. Ставрополь, пер. Зоотехнический, 12 E-mail: elena-kostyukova@yandex.ru © Галилова Раиса Ильинична, ассистент кафедры автоматизации бухгалтерского учета и аудита Ставропольский государственный аграрный университет 355017, г. Ставрополь, пер. Зоотехнический, 12 Статья поступила 10 октября 2010 г. В статье представлены различные точки зрения ученых на методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и их классификацию. Рассмотрена действующая методика калькулирования себестоимости продукции рыбоводства, обоснована необходимость ее совершенствования. Предложена модель организации производственного учета в рыбоводстве. Ключевые слова: методика; учет затрат; калькулирование; рыбоводство; себестоимость; управленческий учет; технологический процесс; «стандарткостинг»; «директ-костинг»; производственный учет.

THE IMPROVEMENT OF THE METHODOLOGY OF FISH BREEDING OUTPUT COSTS RECORD-KEEPING AND COST PRICE COMPUTATION The article represents various scholars’ points of view on the methods of output costs record-keeping and cost price computation and their classification. The current methodology of fish breeding output cost price computation is regarded with the necessity of its improvement being substantiated. The article also suggests a pattern of introduction of production record-keeping in fish-breeding. Key words: methodology; costs accounting; computation; fish-breeding; cost price; management accounting; workflow; standard costing; direct costing; production recordkeeping.

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 41

17.12.2010 16:59:25

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В условиях жесткой конкуренции в последние десятилетия возросла роль управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, в том числе в организациях рыбоводства. Однако, как показали исследования, несмотря на это во многих рыбоводческих организациях Ставропольского края управленческий учет ведется не в полном объеме, а в некоторых и вовсе отсутствует, что тормозит экономический рост и значительно снижает экономическую эффективность деятельности организаций отрасли. Поэтому все с большей очевидностью возникает необходимость внедрения и дальнейшего совершенствования системы управленческого учета в практике рыбоводческих организаций. Несмотря на то что в отрасли достаточно большое внимание уделяется методологии учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, до сих пор актуальным остается вопрос о целостности или разграничении методов учета затрат и методов калькулирования себестоимости. Так, В.Б. Ивашкевич, Н.Г. Чумаченко, Э.К. Тильде, М. Корнильев считают, что учет затрат и калькулирование себестоимости являются независимыми понятиями. Я.В. Соколов отмечал, что «учет фактических затрат – может быть, а калькуляции может и не быть, учета фактических затрат может и не быть, а калькуляция может быть, например исчисление себестоимости планируемой к выпуску продукции», поэтому связь между этими понятиями носит частный характер. Л.И. Хоружий [5, с. 411] считает что метод учета затрат и метод калькулирования себестоимости продукции – это два самостоятельно существующих, но тесно взаимосвязанных технических аспекта реализации методологии бухгалтерского учета. Н.В. Богородский, С.А. Стуков, А.Ш. Маргулис, С.Ф. Иванов, А.А. Додонов придерживаются мнения, что метод учета затрат на производство и калькулирование представляют собой единый процесс. Так, А.Ш. Маргулис под методом учета затрат на производство и калькулирование понимает единый процесс исследования издержек предприятий определенных типов на производство и реализацию продукции с позиции измерения, осмысливания и контроля, определения себестоимости изделий и работ. По поводу классификации и названий методов учета затрат и калькулирования также

нет единого мнения. В.Б. Ивашкевич [2] различает два основных метода калькулирования: ⇒ последовательное суммирование прямых и распределяемых затрат по видам продукции (позаказная калькуляция); ⇒ распределение (деление) совокупности расходов по калькулируемым объектам, основанное на группировке затрат по процессам (переделам, стадиям, фазам) производства (попередельная калькуляция). В зависимости от характера производства, его организации и технологии И.И. Поклад выделяет однопередельный (простой), попередельный, позаказный методы и обособленно отмечает нормативный метод. О.В. Рыбакова [4, с. 138] делит методы учета затрат: ⇒ по способу оценки затрат: по фактической, плановой и нормативной себестоимости; ⇒ по отношению затрат к технологическому процессу производства: попередельный, попроцессный, позаказный, поопереционный и простой методы; ⇒ по полноте включения затрат в себестоимость продукции: по полной себестоимости, маржинальный и директ-костинг; ⇒ по оперативности учета: АБ-костинг, «Точно в срок» JIT. А.И. Басманов предлагает деление методов учета затрат на нормативный и ненормативный, а объекты учета затрат рассматривает как отдельные понятия. По мнению М.А. Вахрушеной [1], затраты можно классифицировать по следующим признакам: ⇒ по объектам учета затрат: • позаказный; • попередельный; • попроцессный; ⇒ по полноте учета затрат: • калькулирование полной себестоимости; • калькулирование неполной себестоимости; ⇒ по оперативности учета и контроля затрат: • учет фактической себестоимости; • учет нормативных затрат.

ДЕЙСТВУЮЩАЯ МЕТОДИКА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РЫБОВОДСТВА Исчисление себестоимости продукции рыбоводства является одним из основных участков экономической работы в организациях от-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 42

17.12.2010 16:59:25

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ расли. Поэтому учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на рыбоводческих предприятиях должны быть построены таким образом, чтобы они отражали технологические особенности производства, позволяли оперативно реагировать на изменение цен и не искажали бы финансовые результаты деятельности организации. В рыбоводческих организациях себестоимость определяют в конце года. В неполносистемных хозяйствах она складывается из стоимости приобретенного рыбопосадочного материала и затрат на его выращивание. В полносистемном рыбоводстве отдельно исчисляют себестоимость личинок, сеголеток, годовиков, двухлеток и товарной рыбы. Рассмотрим действующую методику калькулирования себестоимости продукции рыбоводства в полносистемном хозяйстве на примере СПК «Племзавод Ставропольский» Изобильненского района Ставропольского края. На первом этапе калькулирования себестоимости продукции рыбоводства, после того как в хозяйстве учли все затраты, связанные с получением и выращиванием личинок, производится калькулирование их себестоимости (табл. 1). Фактическая себестоимость личинок (мальков) складывается из затрат по содержанию рыб-производителей и маточных прудов на начало года, то есть незавершенного производства и затрат по содержанию рыбпроизводителей и личинок с начала года до пересадки личинок в выростные пруды. Калькуляционной единицей при этом является 1 тыс. шт. личинок. На втором этапе исчисляется себестоимость сеголеток. Калькуляционной единицей является 1 ц сеголеток. В их фактическую себестоимость включаются стоимость рыбопосадочного материала (мальков) по фактической себестоимости, пересаженного в выростные пруды, затраты по содержанию этих прудов на начало года (незавершенное производство), а также затраты по содержанию выростных прудов и выращиванию сеголеток до их пересадки в зимовальные пруды (табл. 2). На следующем этапе рассчитывается себестоимость годовиков, калькуляционная единица – 1 ц годовиков. Фактическая себестоимость годовиков складывается из затрат по содержанию зимовальных прудов от их облова до конца года (незавершенное производство), фактической себестоимости сеголеток, пересаженных из выростных прудов, а также затрат по содержанию зимовальных

прудов и годовиков с начала года до их облова (табл. 3). В СПК «Племзавод Ставропольский» чаще всего используют двухлетний цикл производства, поэтому на следующем этапе рассчитывается себестоимость товарной рыбы. При этом калькуляционной единицей является 1 ц товарной рыбы. В фактическую себестоимость товарной рыбы включаются затраты по содержанию нагульных прудов на начало года (незавершенное производство), стоимость годовиков, пересаженных из выростных прудов по фактической себестоимости, а также затраты по выращиванию товарной рыбы и содержанию нагульных прудов до их облова (табл. 4). Однако при необходимости получить рыбу с большей товарной массой в СПК «Племзавод Ставропольский» применяют трехлетний цикл производства. В этом случае годовиков первого порядка пересаживают в выростные пруды второго порядка и исчисляют себестоимость годовиков второго порядка (двухлеток). Фактическая себестоимость двухлеток включает затраты по содержанию выростных прудов второго порядка на начало года (незавершенное производство), фактическую себестоимость годовиков, пересаженных из выростных прудов первого порядка, а также затраты по выращиванию двухлеток и содержанию прудов до их облова. Действующая методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводстве, по нашему мнению, не отвечает требованиям предъявляемым к ней в условиях рынка, так как она допускает неоправданные упрощения в учете, не позволяет осуществлять оперативный контроль за формированием себестоимости продукции, не обеспечивает учет затрат и исчисление себестоимости продукции по местам возникновения затрат и центрам затрат, что негативно влияет на своевременность и правильность принимаемых управленческих решений.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА В РЫБОВОДСТВЕ Универсального метода учета затрат и исчисления себестоимости не существует, и применение отдельного метода позволяет решить лишь ограниченный круг вопросов. В рыбоводческих организациях целесообразно применять попередельное калькулирование неполной нормативной себестоимости продукции, то есть оптимальное сочетание традиционного для отечественных организаций по№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 43

17.12.2010 16:59:25

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Таблица 1 Калькулирование себестоимости личинок № п/п

Показатели

Количество, тыс. шт.

Сумма, тыс. руб.

Затраты по содержанию рыб-производителей и маточных прудов на начало года (незавершенное производство)

150

Затраты по содержанию рыб-производителей и выращиванию личинок (мальков) с начала года до пересадки личинок в выростные пруды

250

Итого затрат:

400

Выход личинок (мальков) по плановой себестоимости

Фактическая себестоимость 1 тыс. шт. личинок

950

550

0,421

Реализовано личинок (мальков) другим организациям по фактической себестоимости

750

316

Пересажено в мальковые пруды для дальнейшего доращивания

200

Затраты по содержанию рыб-производителей и маточных прудов после их облова и до конца года

150

Таблица 2 Калькулирование себестоимости сеголеток № п/п

Показатели

Количество

Сумма, тыс. руб.

Стоимость мальков, пересаженных в выростные пруды, тыс. шт.

200

Затраты по содержанию выростных прудов на начало года (незавершенное производство)

Затраты по содержанию выростных прудов и выращиванию сеголеток (до облова прудов)

102

Итого затрат, включаемых в себестоимость выращенных сеголеток

216

Выход сеголеток и их фактическая себестоимость 1 ц

63,3

216

Фактическая себестоимость 1 ц сеголеток

3,412

Себестоимость сеголеток реализованных другим организациям, ц

10,24

Стоимость сеголеток, пересаженных в зимовальные пруды, ц

60,3

205,76

Затраты по содержанию прудов после пересадки сеголеток в зимовальные пруды

200

Таблица 3 Калькулирование себестоимости годовиков № п/п

Показатели

Затраты по содержанию зимовальных прудов до их зарыбления и содержанию сеголеток до конца прошлого года (незавершенное производство на начало года)

Стоимость сеголеток, пересаженных в зимовальные пруды

Затраты отчетного года по содержанию сеголеток и зимовальных прудов до их облова и пересадки годовиков в нагульные пруды

Итого затрат, включаемых в себестоимость выращенных сеголеток

Выращено годовиков и их фактическая себестоимость

Фактическая себестоимость 1 ц годовиков

Себестоимость годовиков реализованных другим организациям

Стоимость годовиков, пересаженных в зимовальные пруды

Затраты по содержанию прудов после их облова и до конца отчетного года

Количество, ц

Сумма, тыс. руб.

180

60,3

205,76

1514,24

1900,0

652,44

1900

2,912

145,61

602,44

1754,39

200

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 44

17.12.2010 16:59:25

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Таблица 4 Калькулирование себестоимости товарной рыбы № п/п

Показатели

Количество

Сумма, тыс. руб.

400

602,44

1754,39

Затраты по содержанию нагульных прудов на начало года (незавершенное производство)

Стоимость годовиков, пущенных в нагульные пруды, ц

Затраты по выращиванию товарной рыбы и содержанию прудов до их облова

3073,61

Итого затрат, включаемых в себестоимость товарной рыбы

5228

Выход товарной рыбы и ее фактическая себестоимость, ц

1548,65

5228

Таблица 5 Переменные и постоянные затраты на производство продукции рыбоводства в СПК «Племзавод Ставропольский» за 2009 год Общая величина затрат в год, тыс. руб.

Удельный вес, %

Переменные затраты

Постоянные затраты

5572

10,5

–

Рыбопосадочный материал

17 445

33,1

–

Корма

11 671

22,2

–

287

0,6

–

Виды затрат Оплата труда с отчислениями

Удобрения Амортизация

750

1,4

–

Нефтепродукты

1428

2,7

–

Текущий ремонт

825

1,6

–

Работы и услуги вспомогательных производств

1589

3,0

–

Налоги, сборы и другие платежи

661

1,3

–

Прочие

6503

12,3

Общехозяйственные расходы

5922

11,3

–

52 653

100,0

–

Всего

передельного метода учета затрат с методами «стандарт-костинг» и «директ-костинг». Технологический процесс производства в рыбоводстве осуществляется по переделам, и учет затрат организован по попередельному методу. Так, в полносистемном рыбоводстве можно выделить четыре передела: выращивание личинок, выращивание сеголеток, выращивание годовиков и выращивание товарной рыбы. Схема попередельного накопления затрат в полносистемном рыбоводстве представлена на рис. 1. Данный метод предполагает организацию аналитического учета по технологическим процессам производства и позволяет калькулировать себестоимость продукции рыбоводства на каждом переделе. Попередельный метод учета затрат имеет существенный недостаток: информацию о затратах на производство продукции рыбовод-

ства получают в конце отчетного периода, то есть она свидетельствует уже о свершившихся фактических затратах и поэтому для принятия управленческих решений теряет свою актуальность и становится неэффективной. Решить данную проблему можно посредством использования системы учета затрат «страндарт-костинг», которая позволяет осуществлять оперативный учет затрат и контроль за ними на основе заранее установленных стандартов (норм) и учета отклонений от них. Учет затрат при данной системе построен таким образом, что отклонения от норм фиксируются на стадии производства продукции, то есть когда еще есть возможность повлиять на них. Отклонения от норм и причины отклонений по системе учета «стандарт-костинг» отслеживаются и тщательно анализируются по местам возникновения затрат и центрам хозяйствен№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 45

17.12.2010 16:59:25

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Рис. 1. Схема попередельного накопления затрат в полносистемном рыбоводстве

Рис. 2. Предлагаемая модель организации производственного учета в рыбоводстве

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 46

17.12.2010 16:59:25

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ной ответственности, что позволяет в значительной степени повышать эффективность их деятельности. Основной недостаток системы учета затрат «стандарт-костинг» заключается в том, что она является достаточно трудоемкой. Однако несмотря на это применение данной системы в рыбоводстве, по нашему мнению, вполне целесообразно, так как на основе установленных стандартов она позволяет заранее определять сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию продукции, исчислять нормативную себестоимость единицы продукции и принимать управленческие решения, связанные с ценообразованием. Систему учета затрат «стандарт-костинг» в рыбоводстве можно успешно применять в сочетании с методом учета затрат по сокращенной себестоимости – «директ-костинг», в основе которого лежит четкое деление всех затрат на производство продукции на переменные и постоянные (табл. 5). Переменные затраты в полном объеме относятся на себестоимость продукции, а постоянные сразу списываются на финансовый результат. Целесообразность применение метода «директ-костинг» в рыбоводстве определяется следующим: ⇒ появляется возможность контролировать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов и цен реализации; ⇒ создаются условия для оперативного контроля величины постоянных расходов; ⇒ отпадает необходимость распределения постоянных затрат по объектам учета, что делает исчисляемую себестоимость более точной; ⇒ расширяются аналитические возможности учета, происходит процесс тесной интеграции учета и анализа. На рис. 2 приведена предлагаемая модель организации производственного учета затрат в рыбоводстве.

Предлагаемая система организации производственного учета, по нашему мнению, позволит повысить точность калькуляции, избежать искажения себестоимости, следить за уровнем фактических затрат и оперативно реагировать на их отклонения от норм, а также своевременно устранять их причины. Подводя итоги, можно сделать вывод, что вопросы методологии управленческого учета в сельскохозяйственных организациях находят достаточное освещение в специализированной литературе, однако в настоящее время не достаточно полно раскрыто влияние специфики производства в рыбоводстве на организацию учета затрат, нечетко определена взаимосвязь категорий затрат и расходов с позиции теории бухгалтерского учета, поэтому возникает объективная необходимость дальнейшего системного исследования, проводимого в данном направлении.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М.А. Вахрушина. – «Омега-Л». – 2002. – 528 с. 2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. – М.: Юристъ. – 2003. – 618 с. 3. Проект Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции прудового рыбоводства // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – 2010. – № 5. – С. 51–81; № 6. – С. 52–58; № 7. – С. 55–70; № 8. – С. 48–51. 4. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. – М.: Финансы и статистика. – 2005. – 464 с. 5. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. – М.: Финансы и статистика. – 2004. – 496 с.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 23.11.2010 № 03-02-07/1-543 ...В силу п. 1 ст. 78 Кодекса зачет сумм излишне уплаченных налогоплательщиком федеральных налогов производится в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо в счет предстоящих платежей этого налогоплательщика по федеральным налогам.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации – налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Департамент полагает, что

сумма налога на доходы физических лиц, излишне удержанная с доходов налогоплательщиков и перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации организацией – налоговым агентом, не может быть зачтена в счет исполнения этой организациейналогоплательщиком ее обязанности по уплате налогов...

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 47

17.12.2010 16:59:26

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

УДК 657.6

Развитие внутреннего контроля в сельском хозяйстве © Белов Николай Григорьевич, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 49 E-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 19 октября 2010 г. Рассмотрены концептуальные основы внутреннего контроля в рыночных условиях функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей. Охарактеризована сложившаяся система нормативного регулирования внутреннего контроля. Обобщены подходы к организационному оформлению, методологическому обеспечению и оценке эффективности внутреннего контроля в сельском хозяйстве на современном этапе его развития. Ключевые слова: внутренний контроль; принципы; объекты; субъекты; система нормативного регулирования; организационные формы; процедуры; оценка эффективности.

THE DEVELOPMENT OF INTERNAL CONTROL IN AGRICULTURE The article observes the conceptual basics for internal control under the market conditions of agricultural manufacturers’ activity, defines the established system of standard regulation of internal control. It summarizes the approaches towards organizational arrangement, methodological support and the estimation of efficiency of internal control in agriculture at the present stage of its development. Key words: internal control; principles; objects; subjects; standard regulation system; organization patterns; procedures; efficiency estimation.

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ С развитием рыночных отношений в сельском хозяйстве существенные изменения претерпевает ранее сложившаяся система внутреннего контроля, понимаемая как отслеживание самим хозяйствующим субъектом своего функционирования для достижения поставленных целей. Оставаясь составной частью экономического контроля, внутренний контроль все шире распространяется на все стороны финансово-хозяйственной деятельно-

сти сельскохозяйственных товаропроизводителей и тем самым объективно способствует повышению социальной ответственности агробизнеса. В этой связи можно говорить о формировании новых концептуальных основ внутреннего контроля, охватывающих его место в системе экономических наук и хозяйственной практики, задачи и принципы, объекты и субъекты, формы и процедуры. Место внутреннего контроля в системе экономических наук и хозяйственной практики схематически представлено на рис. 1, где внутренний контроль рассматривается в со-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 48

17.12.2010 16:59:26

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

Экономические науки ая , я еск ич еори т е т р их тео ская ческ е е щ и б ч м о и ом коно др.) он э (эк рия ий и о н ист уче

кономи евые (э ти, отрасл с о н н е мышл ка про ьского ика сел м о н о к э омика н о к тва, э хозяйс а и др.) ельств строит

регион альны е (миров ое хозя йство, регион альная эконом ика и д р.)

с ( ф пеци и а бух нанс льны ыи га л е т кр ер эко ном ский едит, кон у и тро ческ чет, и ль ид й р.)

Внутренний контроль планирование и прогнозирование

Хо зяй ст

анализ и оценка результатов орган и регул зация и иров ание

венн

ая пр ак

бухгалтерский учет

ий ренн внут роль конт

п ого у тика (функции хозяйственн

) ия н е авл

Рис. 1. Место внутреннего контроля в системе экономических наук и хозяйственной практики

ставе экономического контроля как специальной экономической науки (в скобках заметим, что группа специальных экономических наук может быть разложена на группы собственно специальных, а также управленческих и смежных наук, как это, например, предложено А.Д. Шереметом [10], а в хозяйственной практике как отдельная функция хозяйственного управления (возможно выделение и иных групп функций, но в любом случае среди них отыщется место внутреннему контролю).

ЗАДАЧИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Задачи внутреннего контроля во все большей мере совпадают с общими задачами экономического контроля и связаны прежде всего с обеспечением сохранности контролируемых экономических ресурсов, выявлением и интерпретацией отклонений фактических результатов от заданных параметров финансовохозяйственной деятельности экономических субъектов, проверкой состояния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлением и использованием резервов роста и повышения эффективности сельскохозяйственного производства, содействием прозрачности и гуманизации агробизнеса. Не теряет своей актуальности и задача обеспечения соблюдения действующего законодательства в процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей, что имеет все более возрастающее значение в условиях укрепления легализации бизнеса.

В аналогичном контексте можно говорить о принципах внутреннего контроля, среди которых следует выделить прежде всего профессиональную компетентность, функциональную независимость, действенность и рациональность (не умаляя, конечно, важности законности и объективности как общеуниверсальных принципов осуществления контрольной деятельности). Очевидной спецификой отличаются объекты и субъекты внутреннего контроля, обусловленной как границами его осуществления, так и составом исполнителей. Понятно, что в рамках хозяйствующего субъекта объектами внутреннего контроля выступают как отдельные экономические ресурсы, так и бизнес-процессы, охватывающие все аспекты сельскохозяйственной деятельности (включая такие виды специализированного контроля, как фитосанитарный, агрономический, зоотехнический, инженерно-технический и т. д.). Что касается субъектов внутреннего контроля, то ими могут выступать как профессиональные контролеры (штатные и привлеченные), так и работники иных управленческих служб, наделенные соответствующими полномочиями. В последние годы особенно динамично развиваются организационные разновидности и методологические формы внутреннего контроля, классификация которых представлена на рис. 2, имея в виду, что большинство из вышеуказанных разновидностей и форм достаточно подробно охарактеризовано в учетной литературе, в том числе и в нашем журнале. Здесь лишь укажем на два следующих обстоя№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 49

17.12.2010 16:59:26

Рис. 2. Классификация разновидностей и форм внутреннего контроля хозяйствующего субъекта

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 50

17.12.2010 16:59:27

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ тельства: во-первых, среди организационных разновидностей внутреннего контроля в сельском хозяйстве наряду с созданием штатных отделов (служб) все шире привлекаются исполнители на договорной основе (особенно это характерно для сельскохозяйственных кооперативов, обслуживаемых ревизионными союзами) и, во-вторых, среди процедур документального контроля все чаще применяются расчетно-аналитические методы, составляющие основу такого способа осуществления контроля, как экономический анализ, использование которого более эффективно в сочетании с другими процедурами контроля.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Действующая система нормативного регулирования внутреннего контроля, как и бухгалтерского учета, включает те же четыре уровня и во многом является общей, хотя имеет и ряд существенных отличий. Так, среди нормативных активов первого уровня наряду с общим гражданским, налоговым и бухгалтерским законодательством важное значение для сельскохозяйственных товаропроизводителей имеют специальные законы (от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», от 01.12.1994 № 53-ФЗ «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд», от 16.07.1998 № 101-ФЗ «О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения», от 17.12.1997 № 149-ФЗ «О семеноводстве», от 10.01.1996 № 4-ФЗ «О мелиорации земель», от 18.06. 2001 № 78-ФЗ «О землеустройстве», от 03.08.1995 № 123-ФЗ «О племенном животноводстве», от 14.05.1993 № 4979-1 «О ветеринарии», от 29.12.1996 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» и т. д.) и другие специальные акты данного уровня, включая указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ по вопросам социально-экономического развития агропромышленного комплекса. Очевидно, что содержащиеся в этих актах нормы, в той или иной мере затрагивающие права, обязанности и ответственность сельскохозяйственных товаропроизводителей при ведении ими агробизнеса, имеют непосредственное отношение к проведению внутреннего контроля. Из состава нормативных актов второго уровня следует выделить прежде всего Поло-

жение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, где предписывается определение в рамках учетной политики каждой коммерческой организации порядка контроля за хозяйственными операциями (упоминаемого, кстати, и в Федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»), а также Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», где содержатся нормы, непосредственно регулирующие систему внутреннего контроля. Напомним, читателям журнала что в соответствии с вышеуказанным нормативным актом система внутреннего контроля «означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а так же своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности» [5, 6, 7]. Важное значение имеет определение в этом акте соотношения между системами бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля, последнее из которых трактуется шире и включает контрольную среду, понимаемую как осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. При этом составными элементами контрольной среды являются стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом; его организационная структура; распределение ответственности и полномочий; осуществляемая кадровая политика; порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннего (управленческого) учета и подготовки отчетности для внутренних целей; порядок обеспечения соответствия хозяйственной деятельности требованиям законодательства; наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органов управления аудируемого лица. Кроме того, как известно, вышеуказанным стандартом определены процедуры внутреннего контроля, к которым относятся подотчетность одних работников другим; внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственно деятельности; сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарноматериальных запасов с бухгалтерскими за№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 51

17.12.2010 16:59:28

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ писями (инвентаризация); сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации; проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей; осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами; ограничение доступа к активам и записям; сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями. Наряду с этим при организации внутреннего контроля представляется целесообразным еще использовать и другие бухгалтерские и аудиторские стандарты, поскольку в них содержатся базовые правила, определяющие ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и проверки их соблюдения. Среди нормативных актов третьего уровня, составляющих основу методологического обеспечения как бухгалтерского учета, так и внутреннего контроля, в контексте данной статьи заслуживают особого внимания соответствующие методические рекомендации Минсельхоза России, общий массив которых превышает в настоящее время 40 наименований. Непосредственное отношение к организации внутреннего контроля в сельском хозяйстве имеют прежде всего Методические рекомендации по разработке учетной политике сельскохозяйственных организациях (от 16.05.2005), в которой содержится специальный раздел «Примерный порядок организации внутреннего контроля», предусматривающий, в частности, возможные организационные формы внутреннего контроля, закрепление соответствующих контрольных полномочий непосредственно за управленческими службами, в положениях об этих службах, и основные направления действенной организации внутреннего контроля. К вышеприведенному можно добавить, что в последнее время в системе нормативных актов этого уровня все более заметное место занимают соответствующие рекомендации саморегулируемых организаций данной сферы (например, Содружества бухгалтеров и аудиторов АПК, объединений ревизионных союзов и др.). Четвертый (локальный) уровень является определяющим в сложившейся системе нормативного регулирования внутреннего контроля, ибо только в локальных нормативных актах конкретизируются условия и особенности функционирования отдельных сельскохозяйственных товаропроизводителей. Опираясь на нормативную базу предыдущих уровней, каждое хозяйство самостоятельно устанавливает систему внутреннего контроля и закрепляет ее

в соответствующих локальных актах (в частности, в учетной политике, штатном расписании, положениях об управленческих службах, должностных инструкциях, трудовых контрактах, локальных методиках и др.).

ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Основными организационными формами внутреннего контроля в сельском хозяйстве являются ревизионные комиссии, наблюдательные советы и штатные подразделения внутреннего контроля (аудита). При этом ревизионные комиссии и наблюдательные советы представляют интересы собственников и предусматриваются обычно в уставах хозяйственных обществ и производственных кооперативов. Так, в соответствии со ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [1] для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия (ревизор) в порядке, предусмотренном уставом общества. Ревизионные комиссии могут создаваться и в обществах с ограниченной ответственностью, в которых согласно ст. 47 Федерального закона от 08.12.1998 № 14 «Об обществах с ограниченной ответственностью» [2] ревизионная комиссия (ревизор) в случаях, предусмотренных уставом общества, избирается общим собранием участников. Наблюдательные советы создаются в сельскохозяйственных производственных кооперативах с численностью членов не менее 50 человек (а в потребительских кооперативах – в любом случае), как это установлено ст. 19 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» [3]. Особый правовой статус вышеуказанных контрольных органов создает объективную возможность осуществления ими действенного, подлинно реального контроля за деятельностью исполнительного органа и должностных лиц данного хозяйства, защищая тем самым законные интересы его собственников (акционеров, участников, членов и иных учредителей). В то же время с учетом того, что в ревизионную комиссию (наблюдательный совет) могут быть избраны только учредители этого хозяйства, представляется зачастую затруднительным обеспечивать соблюдение требуемого принципа профессиональной компетентности указанных контролеров. В связи с этим весьма актуальным становится воссо-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 52

17.12.2010 16:59:28

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ здание ранее существовавшей системы повышения их квалификации, что целесообразно осуществлять в увязке с принимаемыми мерами по становлению и развитию ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов в соответствии с Федеральным законом от 03.11.2006 № 183-ФЗ «Внесение изменений в Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» и отдельные законные акты Российской Федерации» [4]. Такому взаимодействию ревизионных союзов и наблюдательных советов, входящих в их состав кооперативов, призвано способствовать и законодательное закрепление не менее чем 50 % числа членов наблюдательного совета ревизионного союза за председателями наблюдательных советов кооперативов данного союза, Более того, вышеуказанные ревизионные союзы правомерны рассматривать в контексте органов управления каждого входящего в его состав кооператива, что в сочетании с законодательно установленной нормы обязательного членства последнего в одном из ревизионных союзов создается логически стройная правовая основа его эффективного функционирования. В этом случае функции внутреннего контроля, осуществляемые ревизионным союзом от имени собственников каждого его члена – кооператива, охватывают не только ревизию, но и координацию финансово-хозяйственной деятельности последнего, представление и защиту его имущественных интересов, оказания сопутствующих и иных услуг, предусмотренных вышеупомянутым законом. Что касается штатных подразделений (чаще всего отделов) внутреннего контроля (аудита), то их формирование входит в компетенцию обычно исполнительного органа соответствующего хозяйственного общества, товарищества, кооператива и иной коммерческой организации. Применительно к аграрной сфере речь идет прежде всего об акционерных обществах, агрохолдингах и иных крупных сельскохозяйственных товаропроизводителях (по действующим критериям: с численностью работников свыше 250 человек и годовым объемом выручки более 1 млрд руб.). При этом вышеуказанные отделы могут наделяться полномочиями по осуществлению внутреннего контроля и от имени собственников, в связи с чем руководство ими может возглавляться как на исполнительный, так и представительный орган данного хозяйства. В любом случае штатные должности внутренних контролеров подлежат замещению профессионально подготовленными лицами в общеустановленном порядке, что предопределяет и соответствую-

щий уровень контрольной деятельности. Это особенно характерно для службы (отделов) внутреннего аудита, основное содержание работы которой регламентируется в системе международных и отечественных стандартов аудиторской деятельности [соответственно МСА-610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» и федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»]. В частности, вышеуказанным отечественным стандартом установлено, что функция службы внутреннего аудита включает мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, а его объем и цели зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. При этом к числу наиболее распространенных направлений деятельности службы внутреннего аудита относятся мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля, связанных с постановкой необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, исследование финансовой и управленческой информации, включающее проверку как процедур ее оформления, так и тестирование операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, контроль экономности, эффективности и результативности функционирования аудируемого лица; контроль за соблюдением действующего законодательства и иных внешних требований, а также внутренних требований руководства аудируемого лица. Вместе с тем, принимая во внимание многоукладный характер современной аграрной экономики и преобладание в ней малых и средних товаропроизводителей, следует отметить, что преимущественной организационной формой внутреннего контроля остается управленческий контроль, осуществляемый непосредственно обычными службами аппарата управления (агрономической, зоотехнической, инженерно-технической, экономической, учетной и т. д.), а в хозяйствах фермеров и иных индивидуальных предпринимателей – их самоконтроль. В связи с этим в положениях о вышеуказанных службах должны закрепляться соответствующие контрольные функции применительно к профилю деятельности каждой такой службы, а их координация должна возлагаться на руководство хозяйства.

МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В широком смысле слова методологическое обеспечение внутреннего контроля представляет собой разработку как теоретических № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 53

17.12.2010 16:59:28

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ основ, так и практических рекомендаций по его проведению. Как отмечалось, в теоретическом отношении внутренний контроль является составной частью экономического контроля и таким образом использует научный аппарат последнего, включая и метод познания изучаемого предмета. Если определять в качестве предмета экономического контроля отслеживание и выявление соответствия фактического состояния экономического производства установленному порядку его организации и регулирования, а в качестве метода – совокупность приемов и способов, обеспечивающих выявление указанного соответствия, то вышеприведенное относится и к внутреннему контролю в границах его проведения [9]. Это означает, что предметная область внутреннего контроля ограничивается рамками хозяйствующего субъекта и только для целей его руководства, а основными элементами метода выступают такие приемы и способы, которые могут быть использованы только внутренними контролерами особенно при осуществлении предварительного и текущего контроля. В частности, при проведении весенне-полевых и осенне-уборочных работ, зимовке скота и ремонте сельскохозяйственной техники весьма эффективными могут быть такие приемы фактического контроля, так инвентаризация, контрольные рейды, осмотр объектов в натуре, что обычно выпадает из поля зрения внешних контролеров. Да и традиционные приемы документального контроля (прежде всего изучение документов, их счетная проверка и сопоставление), используемые внутренними контролерами «по свежим следам» хозяйственных операций, позволяют зачастую своевременно выявлять допущенные нарушения и предотвращать нерациональное использование природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов, контролируемых хозяйствующим субъектом. Что касается последующего контроля, то для его осуществления характерно сочетание не только приемов фактического и документального контроля, но и усилий внутренних и внешних контролеров, особенно при обязательном аудите. Но и здесь у внутреннего контроля есть своя «ниша», связанная, во-первых, с необходимостью подготовки соответствующего заключения (отчета) ревизионной комиссии, наблюдательного совета или иного выборного контрольного органа хозяйствующего субъекта и, во-вторых, с возможностью использования результатов работы внутренних контролеров в итоговых документов внешних аудиторов и иных контролеров. Отсюда вытекает необходимость

конкретизации указанных и других общих понятий применительно к специфике внутреннего контроля, его объектам и субъектам, о чем говорилось выше и что наиболее полно реализуется в соответствующих методических рекомендациях. Именно к этому преимущественно сводится и нормотворческая деятельность уполномоченных государственных, саморегулируемых и других профессиональных организаций, что в данном случае касается прежде всего Минсельхоза России и саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов. Можно еще раз с удовлетворением отметить, что Минсельхозом России такая работа ведется на протяжении всего пореформенного периода, тогда как многие отраслевые органы утратили эти функции. А вот саморегулируемые организации ревизионных союзов все еще находятся в организационном становлении, хотя именно за ними законодательно закреплена разработка правил осуществления ревизий, правил оказания сопутствующих услуг, кодекса профессиональной этики ревизоров – консультантов, примерных уставов и образцов внутренних документов (положений) кооперативов и их союзов. И именно в соответствии с правилами саморегуриуемой организации ревизионные союзы могут разрабатывать собственные (внутренние) правила и осуществлять ревизии финансово-хозяйственной деятельности обслуживаемых кооперативов. Имея в виду, что сельскохозяйственные производственные кооперативы являются наиболее распространенной организационно-правовой формой сельскохозяйственных товаропроизводителей, представляется крайне важным развернуть эту работу в кратчайшие сроки и тем самым способствовать повышению эффективности их функционирования. Практически требуется заново сформировать отдельную область нормативных актов, регулирующих деятельность служб внутреннего аудита, что, кстати, это касается не только сельского хозяйства, но и других секторов национальной экономики. Речь идет в данном случае о примерных планах и программах внутреннего аудита, его рабочих документов, основных контрольных процедурах, порядка оформления и реализации результатов внутренних проверок, а также осуществления организационно-штатных мероприятий по созданию и функционированию этой службы (рекомендуемые подходы к определению ее штатной численности, подбору и расстановке контролеров, их профессиональной компетентности, разработке положений и должностных инструкций,

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 54

17.12.2010 16:59:28

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ взаимодействию с другими службами и т. д.). Особого внимания заслуживает разработка методических рекомендаций по проведению внутреннего аудита по таким перспективным предметным областям, как аудит бизнеспроцессов, эффективности управления и хозяйственного механизма управления рисками, стратегии развития хозяйствующего субъекта, информационных технологий, системы корпоративного управления, соблюдения правовых основ бизнеса, выявления и предотвращения мошенничества, что особенно актуально для акционерных обществ, агрохолдингов и иных крупных сельскохозяйственных товаропроизводителей. И, конечно, в тесной увязке с методологическим обеспечением внутреннего контроля должна осуществляться работа по учебно-методическому обеспечению подготовки и повышения квалификации контролеров всех уровней, начиная от членов ревизионной комиссии и наблюдательных советов агропромышленных формирований и заканчивая профессиональными бухгалтерами и аудиторами, занятыми в аграрной сфере.

ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ Эффективность внутреннего контроля как любой управленческой функции можно оценивать с позиции общих и частных требований к ведению бизнеса. При этом общие требования сводятся в конечном счете к обеспечению прибыльности и приращения стоимости бизнеса, что измеряется соответственно известными показателями прибыльности (рентабельности) и приростом чистых активов (в установленных случаях рыночной стоимости имущественного комплекса предприятия). Конечно, оценить влияние данного фактора можно только на содержательном уровне исходя из фактического состояния системы внутреннего контроля в анализируемом периоде, поскольку установить количественную определенность практически невозможно из-за наличия огромного множества факторов, влияющих на общие результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, что особенно характерно для сельскохозяйственного производства. Поэтому реальная оценка эффективности внутреннего контроля обычно производится с позиции частных требований к ведению бизнеса, то есть исходя из соотношения доходов (экономических выгод) и расходов на осуществление данной функции (напомним читателям журнала, что аналогичное требование закреплено по отношению к бухгалтерско-

му учету в виде требования рациональности – см. п. 6 ПБУ 1/2008. Но и здесь возникают трудности, связанные главным образом с определением доходов (экономических выгод), поскольку в их роли могут выступать как явные доходы, выраженные в сумме поступлений в возмещение причиненного ущерба, так и неявные экономические выгоды, обусловленные предотвращением разного рода потерь и нерациональных расходов благодаря надлежащей организации внутреннего контроля. Преодолению этих трудностей призваны способствовать проводимые научные исследования и методические разработки соответствующих государственных и профессиональных организаций, о чем упоминалось выше. Особый порядок оценки эффективности внутреннего контроля установлен для целей внешнего аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, что закреплено в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Как известно, в нем предусмотрены такие критерии вышеуказанной оценки, как организационный статус внутреннего аудита в структуре аудируемого лица, объем функций, профессиональная компетентность и добросовестность, в соответствии с чем устанавливается следующее: выполняется ли данная работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы; получены ли ими достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы; являются ли деланные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы; соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите. При этом внешним аудитором могут использоваться такие процедуры, как исследование уже проведенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдения за выполнением процедур внутреннего аудита, что существенно повышает объективность указанной оценки в виде задокументированных выводов по результатам внешнего аудита.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208ФЗ «Об акционерных обществах». 2. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 55

17.12.2010 16:59:28

ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ 3. Федеральный закон от 08.12.1995 № 193ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации». 4. Федеральный закон от 03.11.2006 № 183ФЗ «Внесение изменений в Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" и отдельные законные акты Российской Федерации». 5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи-

заций» (ПБУ 1/2008)». Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». 7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». 8. Белов Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. – М.: «Финансы и статистика», 2006. 9. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: «Инфра-М», 2009.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.10.2010 № 03-03-06/1/655 ...Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающего устройства налогоплательщика к электрическим сетям учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Учитывая, что вышеуказанные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов,

связанных с производством и (или) реализацией. Если расходы в виде платы за технологическое присоединение в соответствии со статьей 318 Кодекса и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего налогового (отчетного) периода...

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ ОТ 11.06.2010 № 16-15/062200@ ...При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318–320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (ст. 272 НК РФ). На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов (для расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги)) признается:

⇒ либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров; ⇒ либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов; ⇒ либо последнее число отчетного (налогового) периода. Такой первичный документ, как акт, свидетельствует о фактическом оказании исполнителем услуг и принятии этих услуг заказчиком. Следовательно, один из способов признания таких расходов для целей налогообложения прибыли должен быть установлен в учетной политике организации. В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты

которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Согласно ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Таким образом, если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется (при наличии надлежащим образом оформленных счетовфактур)...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 56

17.12.2010 16:59:28

АНАЛИЗ

УДК 657.411.8

Развитие методики оценки средневзвешенной цены капитала в перерабатывающей отрасли © Чеглакова Светлана Григорьевна, д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой экономического анализа и учета Рязанский государственный радиотехнический университет 390005, Рязань, ул. Гагарина, 59/1 © Косткина Л. В., аспирант кафедры экономического анализа и учета Рязанский государственный радиотехнический университет 390005, Рязань, ул. Гагарина, 59/1 E-mail: chechet@afina-press.ru Статья поступила 7 августа 2010 г. В статье рассматриваются методики определения цены капитала и источников ее формирования, наиболее приемлемые в практическом анализе, предложена уточненная формула цены капитала с учетом особенностей системы налогообложения, учетной политики, организационно-правовой формы хозяйствования, состояния внутренней информационной базы, которая апробирована в коммерческой организации. Ключевые слова: цена капитала; средневзвешенная цена капитала; источники финансирования капитала; кредиторская задолженность; учетное обеспечение; инвестиционная привлекательность.

THE DEVELOPMENT OF THE METHODOLOGY OF WEIGHTED AVERAGE COST OF CAPITAL ESTIMATION IN THE PROCESSING INDUSTRY The article regards the most appropriate in the practical analysis methods of determination of the cost of capital and the sources of its formation, suggests the improved formula for the cost of capital taking into consideration the peculiarities of the taxation system, accounting policy, organizational and legal form of economic activity and the state of internal database approved within the given enterprise. Key words: cost of capital; weighted average cost of capital; sources of capital ﬁnancing; account payable; account supply; investment appeal.

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 57

17.12.2010 16:59:28

АНАЛИЗ

ОБОСНОВАНИЕ ВЫБОРА МЕТОДИКИ СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ ЦЕНЫ КАПИТАЛА В современных рыночных условиях хозяйствования успешная деятельность организации зависит не только от правильно выбранной политики управления производством, но и от стратегии управления финансовыми ресурсами. Процесс формирования и использования финансовых ресурсов является одним из ключевых аспектов развития организации. В связи с этим одной из главных задач финансовых менеджеров является выбор способа привлечения финансовых ресурсов, а также оценка его приемлемости для организации. В практике экономического анализа для определения уровня затрат, связанных с привлечением финансовых ресурсов, используется показатель средневзвешенной цены капитала. Теория экономического анализа предлагает множество интерпретаций методик его расчета, порой не приемлемых в практическом анализе из-за отсутствия необходимых данных в бухгалтерской отчетности. Учитывая это обстоятельство, по нашему мнению, необходимо обосновывать выбор методики определения цены капитала конечной целью его расчета (например, выбором альтернативного варианта инвестиционного проекта) с учетом наличия необходимых показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Задача аналитика заключается не только в расчете и исследовании динамики результативного значения средневзвешенной цены капитала конкретной организации, но и в выявлении причин ее изменений. Известно, что величина показателя в большей степени зависит от выбранной методики расчета цены источников финансирования капитала, к которым относятся нераспределенная прибыль, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, а также уровень инфляции, показатель соотношения собственного и заемного капитала. Расчет данных показателей, в свою очередь, может быть осуществлен различными способами. По нашему мнению, каждая организация должжна иметь свой индивидуальный подход к выбору методики расчета цены источников финансирования капитала, которая должна учитывать особенности системы налогообложения организации, ее учетную политику, организационно-правовую форму хозяйствования, состояние учетно-аналитического обеспечения и т. д. Например, если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то

расчет цены источника «займы и кредиты» следует осуществлять без учета процента налога на прибыль, несмотря на то, что общий налоговый режим подразумевает его использование. Уменьшение процента налога на прибыль позволяет уменьшать налоговые обязательства организации, рост которых вызван увеличением затрат, подлежащих вычету из налогооблагаемого дохода. Предполагается, что если стоимость заемного капитала признается расходом при исчислении налога на прибыль организации и, следовательно, уменьшает размер последнего, то тем самым вышеуказанная стоимость снижает величину затрат на капитал [4, с. 48]. Если организационно-правовая форма хозяйствования организации – акционерное общество, а оно, как известно, осуществляет эмиссию акций, а также их продажу, то следует определять цену данного источника финансирования по каждому виду акций.

МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕВЗВЕШЕННОЙ ЦЕНЫ КАПИТАЛА ДЛЯ КОНКРЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ На основе проведенного анализа различных вариантов расчета цены источников финансирования капитала и возможностей бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Форум», осуществляющей свою деятельность в сфере переработки сельскохозяйственной продукции, авторы настоящей статьи построили методику исчисления средневзвешенной цены капитала для акционерных обществ перерабатывающей отрасли, которая базируется на традиционном подходе, учитывает индивидуальные особенности хозяйствующего субъекта: организационно-правовую форму хозяйствования, положения учетной политики, допускает вариантность источников финансирования, а также позволяет использовать уточненную формулу расчета цены источника «кредиторская задолженность». Цену источника «нераспределенная прибыль» рекомендуется рассчитывать как сумму источников: нераспределенная прибыль прошлых лет с нулевой ценой и нераспределенная прибыль отчетного года, рассчитанная по цене «обыкновенная акция» [3, с. 161]. Цену источника «займы и кредиты» рекомендуется определять с учетом норм действующего законодательства о налогах и сборах, а также особенностях системы налогообложения в организации. Среди специалистов сложилось мнение, что цена источника финансирования – «креди-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 58

17.12.2010 16:59:28

АНАЛИЗ торская задолженность» равна нулю. Однако законодательство Российской Федерации предусматривает начисление штрафов, пеней за несвоевременное погашение обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, а также за задержку выплаты заработной платы работникам. Хозяйственные догово-

ры с контрагентами также предусматривают штрафные санкции за несвоевременное и ненадлежащее исполнение обязательств организацией [4, c. 48]. Рекомендуемая методика оценки средневзвешенной цены капитала и ее компонентов отражена в табл. 1. Таблица 1

Методика определения средневзвешенной цены капитала и ее компонентов в ОАО «Форум»

Показатель

Методика расчета

Автор методики

Рекомендуемый алгоритм расчета

Средневзвешенная цена капитала Средневзвешенная цена капитала

Ковалев В. В.

WACC = Σ Ki х di

–

i=1

Источники финансирования капитала Цена источника «нераспределенная прибыль»

Pнп Cнп = ——— х 100% ПРнач

Цена источника «заемный капитал»

СЗК = Ir х (1 – b)

Цена источника «кредиторская задолженность»

Ci СКЗ = Σ——— Зi

Пласкова Н. С.

–

Ковалев В. В.

–

Тимофеева Ю. В.

Сп Сз Шгвф Шнс ЦКЗ = —– + —– + ——– + —— Зп Зз Згвф Знс

Ki – цена i-го источника средств; di – удельный вес i-го источника средств в их общей сумме; n – количество источников средств; Pнп – расходы по налогу на прибыль; ПРнач – прибыль до налогообложения; Ir – процентная ставка по кредиту; b – ставка налога на прибыль; С' – величина начисленных санкций за анализируемый период; З' – среднее значение задолженности за анализируемый период; Cп – величина санкций, предъявленных поставщиками и подрядчиками; Зп – среднее значение задолженности перед поставщиками и подрядчиками; Сз – величина санкций, предъявленных за несвоевременную выплату заработной платы персоналу организации; Зз – среднее значение задолженности персоналу организации по заработной плате; Шгвф – величина штрафов, предъявленных за несвоевременную уплату платежей в государственные внебюджетные фонды; Згвф – среднее значение задолженности перед государственными внебюджетными фондами; Шнс – величина штрафов, предъявленных за несвоевременную уплату платежей по налогам и сборам; Знс – среднее значение задолженности по налогам и сборам.

Таблица 2 Изменение средневзвешенной цены капитала в зависимости от применения различных методик ее определения Средневзвешенная цена капитала Год

с учетом цены источника «кредиторская задолженность»

без учета цены источника «кредиторская задолженность»

2006

0,03 %

0,52 %

2007

0,54 %

1,34 %

2008

1,1 %

1,70 %

2009

4,5 %

4,96 %

2010

3,73 %

4,53 %

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 59

17.12.2010 16:59:28

АНАЛИЗ Приказом Минфина России от 2.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые будут заполняться, начиная с отчетности за 2011 год. Основные преимущества новых форм – лаконичное обобщение и изложение данных в регистрах, требование к подробному оформлению пояснений. Учитывая то, что обязательным критерием формирования методики является учетное обеспечение, авторами настоящей статьи исследованы реальные возможности данных, формируемых в бухгалтерской отчетности для расчета средневзвешенной цены капитала и ее составляющих. Сумма кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе по строке 1520, однако новые формы отчетности не уточняют ее по видам, а предлагают организациям самостоятельно осуществлять детализацию показателей, что расширяет аналитические возможности отчетности в целом, в том числе для оценки «качества» кредиторской задолженности. Информация о величине начисленных санкций должна содержаться согласно вышеуказанному приказу Минфина России в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

ЗНАЧИМОСТЬ РАСЧЕТА ЦЕНЫ ИСТОЧНИКА «КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ» Необходимость определения цены источника «кредиторская задолженность» подтверждена результатами сравнительного анализа значения показателя средневзвешенной цены капитала, рассчитанного на основе дан-

ных финансовой отчетности организации ОАО «Форум» (табл. 2). В целом в организации наблюдается рост показателя средневзвешенной цены капитала, что является положительной тенденцией. Однако в 2010 году значение незначительно снижается на 0,77 % вследствие уменьшения доли нераспределенной прибыли и краткосрочных кредитов в составе источников финансирования капитала. Данное изменение не ведет к снижению инвестиционной привлекательности организации, так как одновременно с уменьшением доли краткосрочных кредитов, которые являлись основным источником пополнения капитала, произошло увеличение доли долгосрочных кредитов, что, в свою очередь, способствует укреплению финансового положения организации. При включении в расчет средневзвешенной цены капитала – цены источника «кредиторская задолженность» наблюдается рост результативного значения в среднем на 0,6 %, что подтверждает необходимость расчета данного показателя. Ведь известно, рост средневзвешенной цены капитала усиливает инвестиционную привлекательность организации. Наглядно зависимость результативного значения средневзвешенной цены капитала от цены кредиторской задолженности представлена графически на рис. 1. Таким образом, концепция подхода к определению средневзвешенной цены капитала, разработанная с учетом особенностей учетной политики и информационного обеспечения, позволяет максимально точно рассчитывать результативное значение показателя, что необходимо для оценки инвестиционной привлекательности организации.

Значение, %

результативное значение показателя с учетом цены кредиторской задолженности результативное значение показателя без учета цены кредиторской задолженности

Период Рис. 1. Динамика изменения средневзвешенной цены капитала

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 60

17.12.2010 16:59:28

АНАЛИЗ

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». 2. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 560 с. 3. Пласкова Н. С. Экономический анализ: учебник. – М.: Эксмо, 2007. – 704 с.

4. Тимофеева Ю. В. Оценка экономического потенциала организации: финансовый и инвестиционный потенциал // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 1. – С. 46–53. 5. Чеглакова С. Г. Совершенствование экономического анализа на предприятиях АПК в целях принятия управленческих решений. – Рязань: «Узорочье», 2001. – 206 с.

НОВОСТИ

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.09.2010 № 03-02-08/51 ...В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Указанные письменные разъяснения Минфина России не содержат правовых норм или общих правил, кон-

кретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Соответствующие письма Минфина России имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

и не препятствуют налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России. Согласно ст. 23 Кодекса налогоплательщики несут обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах...

ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.09.2010 № 03-11-06/2/147 ...Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вышеуказанные организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс). При этом согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общества вправе принимать решение о

распределении чистой прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале. Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н. Таким образом, организации, применяющие упрощен-

ную систему налогообложения и распределяющие чистую прибыль между участниками, должны определять вышеуказанную прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом в составе налогов и сборов, учитываемых при исчислении чистой прибыли, у данных организаций учитываются налоги и сборы, от уплаты которых данные организации не освобождены. Перечень налогов, от уплаты которых освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, приведен в п. 2 ст. 346.11 Кодекса...

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 61

17.12.2010 16:59:28

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ По заказу Минсельхоза России коллективом ученых учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева был подготовлен комплекс Методических рекомендаций по проведению контрольных мероприятий за эффективным использованием бюджетных средств для реализации Государственных программ развития сельского хозяйства. В настоящем номере журнала мы заканчиваем размещение проекта Методических рекомендации по проведению контрольных мероприятий по эффективному использованию субсидий, направленных в бюджеты субъектов Российской Федерации для реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008–2012 годы. Уважаемые читатели, Ваши вопросы, замечания и предложения по Проектам присылайте по адресам: uff07@timacad.ru и k-nn@yandex.ru.

Методические рекомендации по проведению контрольных мероприятий по эффективному использованию субсидий, направленных в бюджеты субъектов Российской Федерации для реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008–2012 годы* 4.3. Оценка эффективности использования субсидий, направленных в бюджеты субъектов Российской Федерации для реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008–2012 годы.

61. Перспективным направлением повышения эффективности проведения контрольноревизионной работы является разработка системы качественных критериев оценки эффективности использования бюджетных средств, направляемых на поддержку отдельных отраслей сельского хозяйства, а именно:

* Окончание. Начало см. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». – 2010. – № 9–12.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 62

17.12.2010 16:59:29

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ организационные, включающие критерии оценки нормативно-правовых актов (организационно-распорядительная документация, обеспечивающая реализацию программных мероприятий), степени и качества выполнения задач и функций; аналитические, подразумевающие оценку результатов деятельности объектов проверки (например, показателей, характеризующих производительность, финансовое состояние сельскохозяйственной организации и др.); обобщающие, включающие оценку влияния на развитие отрасли в регионе и в целом по стране; общественные, определяющие оценку социальной значимости (эффекта) программных мероприятий (таблица 1). 62. На основе обобщающего анализа полученных материалов определен следующий перечень критериев оценки эффективности использования федеральных и региональных средств, предоставляемых сельскохозяйственным товаропроизводителям в виде субсидий: ⇒ прирост производства продукции сельского хозяйства, в том числе продукции растениеводства и животноводства в стоимостном выражении в сопоставимых ценах на 1 руб. субсидий; ⇒ увеличение производства продукции растениеводства и животноводства в натуральном выражении по основным видам продукции; ⇒ увеличение урожайности и продуктивности по основным видам продукции; ⇒ объем субсидий в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий; ⇒ уровень рентабельности реализованной сельскохозяйственной продукции, в том числе продукции растениеводства и животноводства без учета субсидий; ⇒ уровень рентабельности реализованной сельскохозяйственной продукции, в том числе продукции растениеводства и животноводства с учетом субсидий; ⇒ прирост товарной продукции сельского хозяйства, полученный за счет государственной поддержки; ⇒ прирост основных фондов на 1 руб. привлеченных инвестиционных кредитов; ⇒ объем налоговых поступлений от сельскохозяйственных товаропроизводителей на 1 руб. субсидий. Контролируются следующие критерии оценки эффективности государственной поддержки: а) сельскохозяйственного производства: ⇒ прирост валовой продукции сельского хозяйства в стоимостном выражении (в сопоставимых ценах) на 1 руб. субсидий;

⇒ доля субсидий в прибыли (увеличение уровня рентабельности); ⇒ объем кредитов (займов), привлеченных на 1 рубль субсидий; ⇒ увеличение объема реализованной продукции в стоимостном выражении в расчете на 1 га сельхозугодий; б) растениеводства: ⇒ прирост валовой продукции растениеводства в стоимостном выражении в сопоставимых ценах на 1 руб. субсидий; ⇒ увеличение производства продукции растениеводства в натуральном выражении (по основным видам продукции); ⇒ увеличение урожайности (по основным видам продукции); в) животноводства: ⇒ прирост валовой продукции животноводства в стоимостном выражении в сопоставимых ценах на 1 руб. субсидий; ⇒ увеличение производства продукции животноводства в натуральном выражении (по основным видам продукции) (приложение 20 к настоящим методическим рекомендациям); ⇒ увеличение продуктивности (по основным видам продукции). Если отклонение значения целевого показателя эффективности использования субсидий будет составлять более 50 процентов от среднероссийского уровня, то Минсельхоз России принимает решение об уменьшении (сокращении) размера субсидии, предоставляемой бюджету субъекта Российской Федерации в следующем году, из расчета 1 процент размера субсидии за каждый процентный пункт снижения (сокращения) значения целевого показателя эффективности использования субсидий. 63. Минсельхозом России установлены следующие показатели (целевые показатели) эффективности использования субсидий (таблица 2) В соответствии с конкретными значениями целевых показаний, указанных в соответствующих соглашениях, определяются их соблюдение и оценка эффективности использования выделенных субсидий на основе обобщения результатов соответствующего мероприятия. 5. Оформление результатов контрольного мероприятия 5.1. Составление рабочей документации 64. Проведение контрольного мероприятия подлежит документированию. Рабочая документация (рабочие документы), т. е. документы и иные материалы, подготавливаемые либо получаемые в связи с № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 63

17.12.2010 16:59:29

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ Таблица 1 Качественные критерии оценки эффективности использования бюджетных средств, направляемых на поддержку сельского хозяйства Направление Организационные

Качественные критерии оценки эффективности Оценка нормативно-правовых актов

Подкритерии Приняты отдельные нормативные акты (организационно-распорядительные документы) В организационно-распорядительной документации определены конкретные исполнители программных мероприятий, установлены формы участия субъектов Российской Федерации в реализации мероприятий Программы и разработаны критерии отбора получателей бюджетных средств и показатели результативности программных мероприятий.

Оценка созданной государственным заказчиком системы управления и контроля реализации программы, позволяющая обеспечить достижение ее целей

Существует четкое разделение функций, обязанностей и ответственности между исполнителями программных мероприятий Определен порядок и формы распределения финансовых средств между их получателями Установлены сроки и формы отчетности расходования средств, выделенных на выполнение программных мероприятий

Аналитические

Оценка показателей, характеризующих производственную деятельность сельскохозяйственного предприятия

Анализ природно-климатических условий

Оценка показателей финансового состояния хозяйства

Анализ показателей финансовой устойчивости, оценка платежеспособности, деловой активности

Обобщающие

Оценка показателей, характеризующих развитие отрасли в целом

Оценка основных экономических показатели сельского хозяйства в разрезе отраслей в динамике за ряд лет, сравнении показателей отчетного периода с предыдущими периодами

Общественные

Оценка социальной значимости (эффекта)

Оценка уровня жизни населения, занятости и безработицы

проведением контрольного мероприятия, составляется при подготовке и проведении контрольного мероприятия, а также при осуществлении контроля в ходе этого мероприятия. В рабочих документах должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым каждому члену контрольной комиссии необходимо выразить профессиональное мнение. Рабочие документы должны составляться с такой степенью полноты и подробности, которая необходима и достаточна для обеспечения понимания проведенного контрольного мероприятия и выводов по его результатам. 65. Объем рабочей документации по каждому контрольному мероприятию определяется контрольной комиссией, которая руководству-

Анализ экономических условий производства: обеспеченность предприятий финансовыми, земельными и трудовыми ресурсами; оценка уровня специализации и концентрации производства; оценка уровня интенсификации производства

ется программой контрольного мероприятия и соответствующими рекомендациями. Включение в рабочую документацию каждого рассмотренного в ходе контрольного мероприятия документа либо отражение в рабочем документе каждого рассматриваемого вопроса не является обязательным. Вместе с тем объем рабочей документации по контрольному мероприятию должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому члену контрольной комиссии, не имеющему опыта работы по данному контрольному мероприятию, новый работник финансового контроля смог исключительно на основе полученной рабочей документации понять проделанную работу и обоснованность выводов прежнего члена контрольной комиссии.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 64

17.12.2010 16:59:29

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ Таблица 2 Показатели (целевые показатели) эффективности использования субсидий* (с изменениями от 8 апреля 2009 г.) Направления расходов бюджета субъекта Российской Федерации

Целевые индикаторы использования субсидий, соответствующие значениям, определенным соглашением по Программе от ________ № _______

Един. измерения

20__ год

Поддержка племенного животноводства

Удельный вес племенного скота в общем поголовье (условные головы) к предыдущему году

Прирост реализации племенного молодняка (условные головы) к предыдущему году

Маточное поголовье овец и коз в сельскохозяйственных организациях и крестьянских (фермерских) хозяйствах, включая индивидуальных предпринимателей, на конец года

Тыс. гол.

Поголовье северных оленей в сельскохозяйственных организациях и крестьянских (фермерских) хозяйствах, включая индивидуальных предпринимателей, на конец года

Тыс. гол.

Поголовье маралов в сельскохозяйственных организациях и крестьянских (фермерских) хозяйствах, включая индивидуальных предпринимателей, на конец года

Тыс. гол.

Поддержка табунного коневодства

Поголовье мясных табунных лошадей в сельскохозяйственных организациях и крестьянских (фермерских) хозяйствах, включая индивидуальных предпринимателей, на конец года

Тыс. гол.

Поддержка элитного семеноводства

Удельный вес площади, засеваемой элитными семенами, в общей площади посевов

Поддержка закладки и ухода за многолетними насаждениями

Площадь закладки многолетних насаждений

Тыс. га

в т. ч.: виноградников

Тыс. га

Поддержка производства льна и конопли

Объем производства льна долгунца и конопли (в переводе на волокно)

Тыс. т

Поддержка завоза семян для выращивания кормовых культур в районах Крайнего Севера

Площадь посева кормовых культур

Тыс. га

Количество завозимых семян для выращивания кормовых культур

Тыс. т

Поддержка приобретения средств химической защиты растений (рапс)

посевная площадь рапса озимого и ярового

Тыс. га

валовой сбор семян рапса озимого и ярового

Тыс. т

урожайность рапса озимого и ярового

Ц/га

объем субсидируемых краткосрочных кредитов (займов)

Млн руб.

объем субсидируемых инвестиционных кредитов (займов)

Млн руб.

Поддержка овцеводства Поддержка северного оленеводства

Повышение доступности кредитов

объем субсидируемых инвестиционных кредитов (займов) Млн руб. на срок до 10 лет объем субсидируемых кредитов (займов), привлеченных на развитие малых форм хозяйствования

Млн руб.

Снижение рисков в сельском хозяйстве

Доля застрахованных площадей посевов сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений в общей площади посевов сельскохозяйственных культур и посадок многолетних насаждений по субъекту Российской Федерации

Приобретение средств химизации (минеральные удобрения)

Внесение минеральных удобрений

Тыс. т д. в.

* Графы заполняются при предоставлении соответствующих субсидий согласно Соглашению. № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 65

17.12.2010 16:59:29

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ 66. Форма и содержание рабочих документов определяются контрольной комиссией с учетом следующих факторов: ⇒ масштаб и характер контрольного мероприятия; ⇒ требования, предъявляемые к отчетности по результатам проведенного контрольного мероприятия; ⇒ масштаб, характер и сложность деятельности объекта финансового контроля; ⇒ доказательность отдельных документов; ⇒ характер и состояние системы бюджетного (бухгалтерского) учета и внутреннего контроля объекта финансового контроля; ⇒ необходимость указаний членам контрольной комиссии и осуществление контроля за ними; ⇒ методы, применяемые при проведении контрольного мероприятия. В целях повышения эффективности подготовки и проведения контрольного мероприятия могут применяться утвержденные формы рабочей документации (бланки, вопросники, типовые письма, обращения и т. п.), а также единая структура комплектации рабочих документов. При включении в рабочую документацию документов и иных материалов, подготовленных объектом финансового контроля, контрольная комиссия должна убедиться в том, что такие документы и материалы подготовлены надлежащим образом. Рабочая документация по контрольному мероприятию должна содержать: ⇒ документы, отражающие подготовку контрольного мероприятия, включая программу контрольного мероприятия; ⇒ сведения о характере, сроках, объеме контрольного мероприятия и результатах его выполнения; ⇒ документы о выполнении отдельных процедур контроля с указанием исполнителей и времени выполнения; ⇒ копии договоров, соглашений, протоколов, первичной учетной документации, документов бюджетного (бухгалтерского) учета, бюджетной отчетности, иных необходимых документов; ⇒ письменные заявления, полученные от должностных лиц и иных работников объектов финансового контроля; ⇒ копии обращений, направленные другим органам финансового контроля, экспертам, третьим лицам и полученные от них сведения; ⇒ копии финансово-хозяйственных документов объекта финансового контроля, подтверждающие выявленные нарушения;

⇒ акты, справки и иные итоговые документы контрольного мероприятия, иную отчетность по результатам проведенного контрольного мероприятия. 67. Рабочие документы должны быть систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам конкретного контрольного мероприятия. Субъект контрольных мероприятий устанавливает надлежащие процедуры обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочих документов. Рабочая документация подлежит хранению в соответствии с требованиями законодательства. 5.2. Составление итоговых документов по результатам контрольного мероприятия 68. Как правило, результаты контрольного мероприятия подлежат оформлению в письменном виде актом. Акт должен составляться на русском языке, иметь сквозную нумерацию страниц. Показатели, выраженные в иностранной валюте, приводятся в акте в этой иностранной валюте и в сумме в рублях, определенной по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату совершения соответствующих операций. Содержание акта должно основываться на следующем: а) акт должен полно отражать результаты контрольного мероприятия; б) в акте должен быть однозначно идентифицирован объект и предмет финансового контроля; в) в акте должны быть раскрыты цели и объем контрольного мероприятия; г) в акте должно быть указано, в соответствии с какими требованиями (стандартами, иными документами) проводилось контрольное мероприятие; д) акт должен быть подписан уполномоченным лицом (лицами) и датирован; е) акт должен быть составлен в установленные сроки. При составлении акта должна быть обеспечена объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения. Результаты контрольного мероприятия, излагаемые в акте, должны подтверждаться достаточными надлежащими надежными доказательствами. В акте при описании каждого нарушения, выявленного в ходе контрольного мероприятия, должны быть указаны: положения зако-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 66

17.12.2010 16:59:29

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ нодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение. В акте не допускаются: ⇒ выводы, предположения, факты, не подтвержденные доказательствами; ⇒ морально-этическая оценка действий должностных, материально ответственных и иных лиц объекта финансового контроля; ⇒ помарки, подчистки и иные неоговоренные исправления. С актом должен быть ознакомлен руководитель объекта финансового контроля. Акт представляется лицу, назначившему контрольное мероприятие, для рассмотрения и принятия соответствующих решений. В случаях выявления на проверяемых объектах и (или) в представленных документах нарушений законодательства, а также фактов нецелевого и (или) неэффективного использования субсидий, направленных в бюджеты субъектов Российской Федерации для реализации Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008–2012 годы члены комиссии, осуществляющие контрольные мероприятия, оформляют промежуточные акты о выявленных фактах нарушений. Акт может оформляться на контрольное мероприятие в целом, или на ряд взаимосвязанных фактов, или, при необходимости, на один конкретный факт. 69. Если акт оформляется в целом на контрольное мероприятие или на ряд взаимосвязанных фактов, то в акте должны быть указаны: ⇒ все необходимые исходные данные: основание, цель, предмет (что именно проверяется: обеспечение своевременности выделения средств, или их целевое использование по конкретной программе, или эффективность использования средств, или выполнение требований какого-либо конкретного закона и др.), объекты проверки; ⇒ перечень изученных документов; ⇒ перечень изученных объектов, данные которых сопоставлялись с данными документов; ⇒ перечень неполученных документов из числа затребованных с указанием причин и номеров актов в случае отказа в предоставле-

нии документов или иных фактов препятствования в работе; ⇒ перечень вскрытых фактов нарушений законодательства в деятельности проверяемого органа власти, предприятия, учреждения или организации (с указанием конкретных статей законов и иных законодательных актов, требования которых нарушены), а также фактов нецелевого (незаконного) и (или) неэффективного использования финансовых и иных государственных ресурсов с обязательным указанием оценки ущерба для федерального бюджета, внебюджетных фондов и федеральной собственности, при наличии такового, а также с указанием конкретных должностных лиц, допустивших нарушения. 70. Если акт оформляется на один конкретный факт, то в акте указываются: ⇒ исходные данные проверки по данному объекту: основание, цель, предмет проверки (что именно проверятся: обеспечение своевременности выделения субсидий, или их целевое использование по конкретной программе, или эффективность использования субсидий, или выполнение требований какого-либо конкретного закона и др.); ⇒ перечень изученных документов; ⇒ перечень изученных объектов, данные которых сопоставлялись с данными документов; ⇒ вскрытый факт нарушения законодательства в деятельности проверяемого органа власти, предприятия, учреждения или организации (с указанием конкретных статей законов и иных законодательных актов, требования которых нарушены) с возможным указанием оценки ущерба для федерального бюджета, при наличии такового, а также с указанием конкретных должностных лиц, допустивших нарушения. 71. В случае если выявленные нарушения содержат в себе признаки состава преступления, и если необходимо принять срочные меры для пресечения противоправных действий, контрольная комиссия незамедлительно оформляет акт по конкретному факту выявленных нарушений, информирует руководителя объекта контроля, требует письменные объяснения от соответствующих должностных лиц и незамедлительного принятия мер по пресечению противоправных действий, при необходимости – обращается в правоохранительные органы. При изложении в актах выявленных нарушений должна обеспечиваться объективность и точность описания их сущности со ссылкой на подлинные документы, подтверждающие достоверность записей в акте. № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 67

17.12.2010 16:59:29

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ 72. В случае если при проведении контрольного мероприятия нарушений не выявлено, по его результатам также оформляется акт. При этом в акте делается запись: «нарушений не выявлено». Акты подписывают проводившие контрольные мероприятия члены комиссии. 73. В отдельных случаях по усмотрению субъекта контрольных мероприятий в качестве общего итогового документа может составляться сначала справка, оформление которой аналогично вышеизложенному порядку оформления отчета. 5.3. Взаимоотношения с должностными лицами объекта контроля и принятие решений по результатам контрольных мероприятий 74. Члены контрольной комиссии в своей деятельности руководствуются действующим законодательством, а также нормами поведения, принятыми в контрольно-ревизионной практике. При общении с руководством и должностными лицами проверяемого объекта членам комиссии необходимо придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться принципами профессиональной этики. В случае прямых угроз и действий со стороны проверяемых, работа сотрудниками контрольной комиссии прекращается немедленно и ставится в известность руководство Минсельхоза России. При проведении проверки (ревизии), встречной проверки члены контрольной комиссии не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемого объекта, предавать гласности информацию, материалы, ставшими доступными в ходе проведения проверки. 75. Правовой базой взыскания излишне израсходованных либо израсходованных не по целевому назначению бюджетных средств по результатам проведенных контрольных мероприятий является действующее законодательство и, прежде всего, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации, а также иные нормативные акты, в частности: ⇒ приказ Минфина России от 26 декабря 2005 г. № 162н «Об утверждении порядка сокращения лимитов бюджетных обязательств главным распорядителям средств федерального бюджета по фактам нецелевого использования средств федерального бюджета, установленным федеральной службой финансово-бюджетного надзора и Счетной палатой Российской Федерации»;

⇒ приказ Минфина России от 26 апреля 2001 г. № 35н «Об утверждении Инструкции о порядке применения органами Федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства Российской Федерации» и др. 76. За нецелевое использование бюджетных средств в настоящее время предусмотрена бюджетная, административная и уголовная ответственность. В соответствии со ст. 289 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП РФ, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления – уголовные наказания, предусмотренные УК РФ. Статьей 15.14 КоАП РФ предусмотрено, что использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным документом, являющимся основанием для получения бюджетных средств, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 руб., на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 руб. Аналогичное нарушение при использовании средств государственных внебюджетных фондов получателем средств государственных внебюджетных фондов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц – от 40 000 до 50 000 руб. Статьей 285.1 УК РФ, в частности, предусмотрено, что расходование бюджетных средств должностным лицом получателя бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным документом, являющимся основанием для получения бюджетных средств, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 68

17.12.2010 16:59:29

ОБСУЖДАЕМ ПРОЕКТЫ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. При крупном нецелевом расходовании средств государственных внебюджетных фондов (ст. 285.2 УК РФ) соответствующее должностное лицо наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

При квалификации правонарушения, связанного с несвоевременным представлением проектов бюджетов и отчетов об исполнении бюджетов, следует иметь в виду, что сама процедура представления таких проектов детально урегулирована нормами ст. 145, 149, 185, 192, 264.5, 264.10 БК РФ, а ст. 292 БК РФ установлена ответственность за непредставление либо несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для составления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением. 77. По результатам контрольного мероприятия контрольная комиссия вносит соответствующие предложения и при необходимости подготавливаемый проект необходимого решения на рассмотрение руководства Минсельхоза России в установленном порядке.

НОВОСТИ

ФНС. ПИСЬМО ОТ 2 НОЯБРЯ 2010 Г. № ШС-37-3/14720@ «ОБ УЧЕТЕ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА» В связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков запросами об учете доходов от реализации основных средств при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей Федеральная налоговая служба сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса. На основании пункта 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие

ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. Пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Таким образом, выручка от реализации основных средств и материалов включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога. Изложенная позиция согласуется с мнением Минфина России (письма от 09.11.2009 № 03-03-06/1/731 и от 15.06.2009 № 03-11-06/1/22). Действительный государственный советник Российской Федерации 2-го класса С. Н. ШУЛЬГИН

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 69

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 20 сентября 2010 г. № 445 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ КАДАСТРОВОЙ ОЦЕНКЕ ЗЕМЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ Во исполнение пункта 11 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. № 316 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 16, ст. 1709; 2006, № 16, ст. 1744; № 52, ст. 5587; 2007, № 39, ст. 4668), приказываю:

Утвердить прилагаемые Методические указания по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения.

Министр Э. С. НАБИУЛЛИНА Утверждены Приказом Минэкономразвития России от 20.09.2010 № 445

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ГОСУДАРСТВЕННОЙ КАДАСТРОВОЙ ОЦЕНКЕ ЗЕМЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ I. Общие положения 1.1. Методические указания по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения (далее – Методические указания) разработаны в соответствии с пунктом 11 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля 2000 г. № 316 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 16, ст. 1709; 2006, № 16, ст. 1744; № 52, ст. 5587; 2007, № 39, ст. 4668). 1.2. Методические указания применяются для определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, в границах которых расположены земли следующих видов использования: 1.2.1. Земли сельскохозяйственного назначения, пригодные под пашни, сенокосы, пастбища, занятые залежами на дату проведения государственной кадастровой оценки земель, многолетними насаждениями, внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, а также водными объектами, предназначен-

ными для обеспечения внутрихозяйственной деятельности. 1.2.2. Земли сельскохозяйственного назначения, малопригодные под пашню, но используемые для выращивания некоторых видов технических культур, многолетних насаждений, ягодников, чая, винограда, риса. 1.2.3. Земли сельскохозяйственного назначения, занятые зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. 1.2.4. Земли сельскохозяйственного назначения, занятые водными объектами и используемые для предпринимательской деятельности. 1.2.5. Земли сельскохозяйственного назначения, на которых располагаются леса. 1.2.6. Прочие земли сельскохозяйственного назначения, в том числе болота, нарушенные земли, земли, занятые полигонами, свалками, оврагами, песками, за исключением земельных участков, указанных в пункте 1.3 настоящих Методических указаний. 1.3. Методические указания не применяются для государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения в границах садоводческих, огороднических и дачных объединений.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 70

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ 1.4. Кадастровая стоимость земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения определяется по состоянию на 1 января года проведения работ по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения на территории субъекта Российской Федерации. 1.5. Определение кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, указанных в пункте 1.2 настоящих Методических указаний, осуществляется в следующем порядке: 1.5.1. Формирование Перечня земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения. 1.5.2. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель сельскохозяйственного назначения. 1.5.3. Расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения. II. Определение кадастровой стоимости земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения 2.1. Формирование Перечня земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения 2.1.1. Перечень земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения формируется территориальным управлением федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по оказанию услуг в сфере государственной кадастровой оценки земель, по субъекту Российской Федерации по состоянию на 1 января года проведения работ. 2.1.2. Указанный перечень должен содержать сведения обо всех земельных участках, расположенных на оцениваемой территории; не допускается отсутствие учетных характеристик по земельным участкам, включенным в перечень, и наличие противоречивых данных. 2.2. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.1 настоящих Методических указаний 2.2.1. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.1 настоящих Методических указаний, предполагает следующую последовательность действий:

определение перечня почвенных разновидностей и площади, которую занимает каждая из них; определение в разрезе почвенных разновидностей перечня всех сельскохозяйственных культур, возможных к выращиванию (далее – перечень культур); выбор в разрезе почвенных разновидностей на основе перечня культур допустимых чередований посевов (далее – севооборот), характеризующихся набором сельскохозяйственных культур, их чередованием, количеством полей, занимаемых каждой сельскохозяйственной культурой, и общим количеством полей севооборота; определение в разрезе почвенных разновидностей нормативной урожайности каждой сельскохозяйственной культуры из состава перечня культур; определение рыночной цены для каждой сельскохозяйственной культуры из состава перечня культур; расчет валового дохода на единицу площади для каждой сельскохозяйственной культуры из состава перечня культур как произведения ее нормативной урожайности и прогнозируемой цены реализации (далее – удельный валовый доход сельскохозяйственной культуры); определение затрат на единицу площади на возделывание и уборку каждой сельскохозяйственной культуры из состава перечня культур (далее – удельные затраты на возделывание сельскохозяйственных культур); расчет валового дохода на единицу площади для каждого севооборота путем суммирования произведений удельных валовых доходов сельскохозяйственных культур севооборота и количества полей, занимаемых сельскохозяйственными культурами, и деления результата на общее число полей севооборота (далее – удельный валовый доход); расчет затрат на единицу площади для каждого севооборота путем суммирования произведений удельных затрат на возделывание сельскохозяйственных культур севооборота и количества полей, занимаемых сельскохозяйственными культурами, и деления результата на общее число полей севооборота (далее – удельные затраты на возделывание); расчет в разрезе почвенных разновидностей затрат на единицу площади на поддержание плодородия почв для каждого севооборота (далее – удельные затраты на поддержание плодородия почв); расчет в разрезе почвенных разновидностей в составе земельного участка удельно№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 71

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ го показателя земельной ренты для каждого севооборота осуществляется путем вычитания из величины удельного валового дохода величины удельных затрат на возделывание, величины удельных затрат на поддержание плодородия почв и прибыли лица, ведущего предпринимательскую деятельность в сельском хозяйстве (далее – прибыль предпринимателя); определение в разрезе почвенных разновидностей в составе земельного участка максимального значения удельного показателя земельной ренты из удельных показателей земельной ренты севооборотов; определение значения коэффициента капитализации земельной ренты (далее – коэффициент капитализации); расчет удельного показателя кадастровой стоимости каждой почвенной разновидности в составе земельного участка путем деления удельного показателя земельной ренты почвенной разновидности на коэффициент капитализации; расчет удельного показателя кадастровой стоимости земель в составе земельного участка как средневзвешенного по площади почвенных разновидностей удельных показателей кадастровой стоимости почвенных разновидностей. 2.2.2. Перечень почвенных разновидностей, перечень культур, нормативная урожайность каждой сельскохозяйственной культуры определяются на основе данных почвенных обследований и материалов агроклиматического районирования территории субъекта Российской Федерации. 2.2.3. Площади почвенных разновидностей в составе земельного участка определяются путем соотнесения границ почвенных разновидностей, устанавливаемых на основе почвенных карт, и границ земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, устанавливаемых на основе данных Государственного земельного кадастра. 2.2.4. Прогнозируемая цена реализации каждой сельскохозяйственной культуры рассчитывается исходя из анализа среднегодовых рыночных цен реализации, сложившихся за трех-пятилетний период, предшествующий году начала работ по государственной кадастровой оценке земель, на условиях самовывоза. 2.2.5. Удельные затраты на возделывание и уборку сельскохозяйственных культур определяются на основе технологических карт и среднегодовых рыночных цен, исходя из анализа среднегодовых рыночных цен, сложившихся

за трех-пятилетний период, предшествующий году начала работ по государственной кадастровой оценке земель. 2.2.6. Размер прибыли предпринимателя определяется оценщиком на основе статистических данных о распределении прибыли между правообладателем земель сельскохозяйственного назначения и предпринимателем по отрасли в соответствующем субъекте Российской Федерации. 2.2.7. Коэффициент капитализации определяется на основе среднерыночного соотношения земельной ренты и рыночной цены земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения. При отсутствии данных показателей коэффициент капитализации определяется путем корректировки ставки доходности к погашению государственных ценных бумаг Российской Федерации с наиболее поздней по отношению к дате оценки датой погашения на риски, связанные с инвестированием капитала в приобретение земельных участков в составе земель сельскохозяйственного назначения, в том числе природно-климатические, земледельческие, локальные риски. 2.3. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.2 настоящих Методических указаний 2.3.1. Удельные показатели кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.2 настоящих Методических указаний, принимаются равными удельным показателям рыночной стоимости этих земель, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. 2.4. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.3 настоящих Методических указаний 2.4.1. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.3 настоящих Методических указаний, предполагает следующую последовательность действий: группировка земельных участков, в границах которых расположены эти земли; определение эталонного земельного участка в составе каждой группы; определение рыночной стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.3 настоящих Методических указаний, в составе эталонного земельного участка;

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 72

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ расчет удельных показателей кадастровой стоимости этих земель. 2.4.2. Группировка земельных участков проводится на уровне субъекта Российской Федерации и предполагает следующую последовательность действий: определение перечня факторов стоимости земельных участков для субъекта Российской Федерации; описание земельных участков в разрезе факторов стоимости; объединение земельных участков в группы на основе схожести характеристик, установленных в разрезе факторов стоимости. 2.4.3. Определение эталонного земельного участка предполагает выделение в составе каждой группы земельного участка, обладающего в разрезе факторов стоимости характеристиками, находящимися в модальном интервале (интервале наиболее часто встречающихся значений). 2.4.4. Определение рыночной стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.3 настоящих Методических указаний, в составе эталонного земельного участка осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. 2.4.5. Определение удельных показателей рыночной стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.3 настоящих Методических указаний, в составе эталонного земельного участка осуществляется путем деления рыночной стоимости эталонных земельных участков на их площадь. 2.4.6. Удельные показатели кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.3 настоящих Методических указаний, устанавливаются равными рыночной стоимости земельного участка в расчете на единицу его площади (удельным показателям рыночной стоимости) земель в составе эталонного земельного участка соответствующей группы. 2.5. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в

подпункте 1.2.4 настоящих Методических указаний. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.4 настоящих Методических указаний, осуществляется в порядке, установленном пунктом 2.3 настоящих Методических указаний. 2.6. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.5 настоящих Методических указаний Удельные показатели кадастровой стоимости земель, указанные в подпункте 1.2.5 настоящих Методических указаний, устанавливаются в размере среднего для субъекта Российской Федерации значения удельного показателя кадастровой стоимости земель лесного фонда. 2.7. Определение удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.6 настоящих Методических указаний Удельные показатели кадастровой стоимости земель, указанных в подпункте 1.2.6 настоящих Методических указаний, устанавливаются в размере минимального для субъекта Российской Федерации значения удельного показателя кадастровой стоимости земель, указанного в подпункте 1.2.1 настоящих Методических указаний. 2.8. Определение кадастровой стоимости земельных участков, в границах которых расположены земли, указанные в подпунктах 1.2.1–1.2.6 настоящих Методических указаний Кадастровая стоимость земельного участка определяется путем суммирования произведений удельных показателей кадастровой стоимости земель, указанных в подпунктах 1.2.1–1.2.6 настоящих Методических указаний, и площадей, занимаемых этими землями в границах земельного участка.

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 73

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 13 сентября 2010 г. № 312 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УСЛУГ, ОКАЗЫВАЕМЫХ МИНИСТЕРСТВОМ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБОЙ ПО ВЕТЕРИНАРНОМУ И ФИТОСАНИТАРНОМУ НАДЗОРУ ФИЗИЧЕСКИМ И (ИЛИ) ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2008 г. № 1065 «О порядке формирования и финансового обеспечения выполнения государственного задания федеральными органами исполнительной власти и федеральными государственными учреждениями» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, № 3, ст. 383; № 19, ст. 2334) приказываю: 1. Утвердить прилагаемый перечень государственных услуг, оказываемых Мини-

стерством сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору, физическим и (или) юридическим лицам. 2. Контроль исполнения настоящего Приказа возложить на заместителя Министра сельского хозяйства Российской Федерации О.Н. Алдошина.

Министр Е. СКРЫННИК

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 74

17.12.2010 16:59:29

SH_01_11.indd 75

Ведение учета мелиорированных земель

Предоставление информации из Государственного реестра саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов

Наименование государственной услуги (работы)

№ п/п

Юридические лица

Физические и юридические лица

Категории потребителей государственной услуги (работы)

Справка о включении саморегулируемой организации ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов в единый государственный реестр (оригинал, 1 шт.)

Сводный отчет о наличии и состоянии мелиорированных земель в разрезе Российской Федерации (рабочий документ, 1 шт.)

Минсельхоз России

Перечень и единицы измерения показателей объема (состава) государственной услуги (работы)

Раздел II Административного регламента

Основные требования к качеству государственной услуги (работы)

ПЕРЕЧЕНЬ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УСЛУГ (РАБОТ), ОКАЗЫВАЕМЫХ МИНИСТЕРСТВОМ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНОЙ СЛУЖБОЙ ПО ВЕТЕРИНАРНОМУ И ФИТОСАНИТАРНОМУ НАДЗОРУ ФИЗИЧЕСКИМ И (ИЛИ) ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Приказ Минсельхоза России от 26 мая 2009 г. № 200 (зарегистрирован Минюстом России 10 июля 2009 г. № 14319)

Приказ Минсельхоза России № 33 от 27.01.2009 (зарегистрирован в Минюсте России 25.03.2009 № 13592)

Реквизиты нормативного правового акта об утверждении административного регламента исполнения государственных функций или стандарты предоставления государственной услуги

Приложение к Приказу Минсельхоза России от 13 февраля 2010 г. № 312

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

17.12.2010 16:59:29

SH_01_11.indd 76

Внесение организации в Реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов

Внесение изменений и дополнений в сведения о СРО в Реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов

Ведение реестров в области ветеринарии

Наименование государственной услуги (работы)

№ п/п

Физические и юридические лица. Заинтересованные органы власти

Юридические лица

Категории потребителей государственной услуги (работы)

Запись в государственном реестре лекарственных средств для животных и кормовых добавок (в части кормовых добавок) или государственный реестр кормов, полученных из генно- инженерно- модифицированных организмов (1 ед.). Направление в Россельхознадзор выписки из соответствующего реестра для вручения ее заявителю, представившему в документы для государственной регистрации кормовой добавки (оригинал, 1 шт.). Письмо с информацией о содержащихся в реестре кормов, полученных из ГМО, данных в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти (оригинал, 1 шт.)

Письмо Минсельхоза России о внесении изменений и дополнений в сведения о СРО в Реестр саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов (оригинал, 1 шт.). Выписка из Государственного реестра саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов (оригинал, 1 шт.)

Письмо Минсельхоза России о включении организации в Реестр (оригинал, 1 шт.). Выписка из Государственного реестра саморегулируемых организаций ревизионных союзов сельскохозяйственных кооперативов (оригинал, 1 шт.)

Перечень и единицы измерения показателей объема (состава) государственной услуги (работы)

Раздел II Административного регламента

Основные требования к качеству государственной услуги (работы)

Приказ Минсельхоза России от 04.02.2009 № 38 (зарегистрирован в Минюсте России 01.04.2009 № 13643)

Приказ Минсельхоза России от 26 мая 2009 г. № 200 (зарегистрирован Минюстом России 10 июля 2009 г. № 14319)

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

17.12.2010 16:59:29

SH_01_11.indd 77

Выдача разрешений на ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации, а также на транзит по ее территории животных, продукции животного происхождения, лекарственных средств, кормов и кормовых добавок для животных, подкарантинной продукции

Россельхознадзор

Организация проведения противоэпизоотических мероприятий

Наименование государственной услуги (работы)

№ п/п

Юридические и физические лица – в части исполнения государственной функции в области карантина растений. Юридические лица, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области ветеринарии – в части исполнения государственной функции в области ветеринарии

Уполномоченные в области ветеринарии органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации – при осуществлении обеспечения лекарственными средствами проведения противоэпизоотических мероприятий против карантинных и особо опасных болезней животных. Физические и юридические лица – при организации проведения противоэпизоотических мероприятий в промышленном рыбоводстве

Категории потребителей государственной услуги (работы)

Выдача импортного карантинного разрешения (ИКР) или уведомление об отказе в выдаче ИКР (оригинал, 1 шт.). Уведомление о приостановлении действия ИКР (оригинал, 1 шт.). Выдача разрешения на ввоз/вывоз/транзит или отказ в выдаче разрешения на ввоз/вывоз/транзит поднадзорных грузов (оригинал, 1 шт.). Уведомления об отзыве разрешения, приостановке действия выданного разрешения (оригинал, 1 шт.)

Государственные контракты на поставку в субъекты Российской Федерации лекарственных средств в целях проведения противоэпизоотических мероприятий (единицы измерения показателей объема – в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации). Отчет об освоении средств федерального бюджета (оригинал, 1 шт.). Оперативная информация о ходе поставок получателям лекарственных средств, предназначенных для животных (письмо, 1 шт.). Отчет о выполненных поставках лекарственных средств, предназначенных для животных (оригинал, 1 шт.). Государственные контракты и акты сдачиприемки выполненных работ по проведению противоэпизоотических мероприятий в промышленном рыбоводстве (единицы измерения показателей объема – в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации). Годовой отчет о выполнении мероприятий (оригинал, 1 шт.)

Перечень и единицы измерения показателей объема (состава) государственной услуги (работы)

Раздел II Административного регламента

Основные требования к качеству государственной услуги (работы)

Приказ Минсельхоза России от 09.01.2008 № 1 (зарегистрировано в Минюсте России 11.02.2008 № 11136)

Приказ Минсельхоза России от 14.04.2009 № 137 (зарегистрирован в Минюсте России 15.07.2009 № 14353)

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

17.12.2010 16:59:29

Наименование государственной услуги (работы)

Лицензирование производства лекарственных средств, предназначенных для животных

Лицензирование фармацевтической деятельности в сфере обращения лекарственных средств, предназначенных для животных

Осуществление государственной регистрации пестицидов и агрохимикатов

Государственная регистрация кормов, полученных из генно- инженерномодифицированных организмов

№ п/п

SH_01_11.indd 78

10.

11.

Физические или юридические лица

Физические и юридические лица

Физические (индивидуальные предприниматели) и юридические лица

Юридические лица

Категории потребителей государственной услуги (работы)

Выдача свидетельства о государственной регистрации корма и утвержденной инструкции по применению корма или письмо, уведомляющее об отказе в государственной регистрации корма / продлении государственной регистрации корма (оригинал, 1 шт.). Уведомления о приостановлении/ возобновлении/ аннулировании государственной регистрации корма (оригинал, 1 шт.)

Выдача свидетельства о государственной регистрации пестицида или агрохимиката (оригинал, 1 шт.). Уведомление об отказе в выдаче свидетельства о государственной регистрации пестицида или агрохимиката (оригинал, 1 шт.). Уведомление о досрочном прекращении государственной регистрации пестицида или агрохимиката (оригинал, 1 шт.)

Предоставление лицензии или направление письма с уведомлением об отказе в предоставлении лицензии (оригинал, 1 шт.). Выдача дубликата лицензии (оригинал, 1 шт.). Переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии путем выдачи нового документа, подтверждающего наличие лицензии (оригинал, 1 шт.). Приостановление, возобновление или прекращение действия лицензии, аннулирование лицензии (письмо, 1 шт.). Запись в реестре лицензий (1 ед.)

Перечень и единицы измерения показателей объема (состава) государственной услуги (работы)

Раздел II Административного регламента

Основные требования к качеству государственной услуги (работы)

Приказ Минсельхоза России от 06.10.2009 № 466 (зарегистрирован в Минюсте России 16.11.2009 № 15239)

Приказ Минсельхоза России от 17.06.2009 № 231 (зарегистрирован в Минюсте России 13.07.2009 № 14330)

Приказ Минсельхоза России от 08.07.2009 № 265 (зарегистрирован в Минюсте России 12.08.2009 № 14516)

Приказ Минсельхоза России от 11.06.2009 № 222 (зарегистрирован в Минюсте России 30.06.2009 № 14171)

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 сентября 2010 г. № 18526 МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 260 МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ № 323 ПРИКАЗ от 23 июля 2010 года О КРИТЕРИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ ПЕРЕЧНЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ – ПОЛУЧАТЕЛЕЙ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ В соответствии с пунктом 5 Постановления Правительства Российской Федерации от 5 марта 2010 г. № 129 «О соглашениях между исполнительными органами государственной власти, органами местного самоуправления и хозяйствующими субъектами о снижении или поддержании цен на отдельные виды горюче-смазочных материалов, реализуемых сельскохозяйственным товаропроизводителям» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2010, № 10, ст. 1104) и согласно пункту 4 протокола совещания у Заместителя Председателя Правительства Российской Федерации И.И. Сечина от 20 марта 2010 г. № ИС-П9-13пр приказываем:

утвердить прилагаемые критерии формирования перечней сельскохозяйственных товаропроизводителей – получателей горючесмазочных материалов.

Министр сельского хозяйства Российской Федерации Е. Б. СКРЫННИК Министр экономического развития Российской Федерации Э. С. НАБИУЛЛИНА

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 79

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приложение к Приказу Минсельхоза России и Минэкономразвития России от 23 июля 2010 г. № 260/323 КРИТЕРИИ ФОРМИРОВАНИЯ ПЕРЕЧНЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ – ПОЛУЧАТЕЛЕЙ ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ Формирование перечней сельскохозяйственных товаропроизводителей-получателей горюче-смазочных материалов осуществляется в соответствии со следующими критериями. 1. Включаемые в указанные перечни лица признаны сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии со следующими положениями Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, № 1, ст. 27; 2008, № 24, ст. 2796; № 30, ст. 3616; № 49, ст. 5748; 2009, № 1, ст. 26; № 14, ст. 1581; № 30, ст. 3735), а именно: организации, индивидуальные предприниматели осуществляют производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем <*>, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов за календарный год; сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые

(торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные) созданы и осуществляют деятельность в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 50, ст. 4870; 1997, № 10, ст. 1120; 1999, № 8, ст. 973; 2002, № 12, ст. 1093; 2003, № 2, ст. 160, ст. 167; № 24, ст. 2248; 2006, № 45, ст. 4635; № 52, ст. 5497; 2007, № 27, ст. 3213; 2008, № 49, ст. 5748; 2009, № 29, ст. 3642); крестьянские (фермерские) хозяйства осуществляют деятельность в соответствии с Федеральным законом от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 24, ст. 2249; 2006, № 50, ст. 5279; 2008, № 20, ст. 2251; 2009, № 44, ст. 5168). 2. Указанные сельскохозяйственные товаропроизводители имеют в собственности или аренде обрабатываемые ими площади сельскохозяйственных земель при производстве продукции растениеводства. 3. Включаемые в вышеназванные перечни сельскохозяйственные товаропроизводители осуществляют производство сельскохозяйственной продукции.

<*> Постановление Правительства Российской Федерации от 11 июня 2008 г. № 446 «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, № 25, ст. 2981).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 80

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Председатель Российского профсоюза работников рыбного хозяйства В. В. КРУГЛОВ Руководитель Федерального агентства по рыболовству А. А. КРАЙНИЙ 3 июня 2010 года ОТРАСЛЕВОЕ СОГЛАШЕНИЕ ПО ОРГАНИЗАЦИЯМ РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА НА 2010–2012 годы I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1.1. Целью настоящего Отраслевого соглашения (далее – Соглашение) является повышение уровня и качества жизни работников рыбного хозяйства, устойчивое экономическое развитие отрасли, обеспечение социальных гарантий работников в условиях сложившейся экономической ситуации. 1.2. Правовой основой для заключения Соглашения являются Конституция Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации, Федеральный закон от 27 ноября 2002 г. № 156-ФЗ «Об объединениях работодателей», Постановление Правительства Российской Федерации от 10 августа 2005 года № 500 «О наделении федеральных органов исполнительной власти правом представления работодателей при проведении коллективных переговоров, заключении и изменении отраслевых (межотраслевых) соглашений на федеральном уровне», Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации и другие нормативные правовые акты, в том числе международные. 1.3. Соглашение является правовым актом, устанавливающим общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений между работниками и работодателями, оплату и условия труда, социальные гарантии, льготы и компенсации работникам, а также определяющим права и ответственность сторон социального партнерства в организациях рыбного хозяйства. 1.4. Законы, постановления и другие нормативные правовые акты, принятые в период действия Соглашения и улучшающие социально-правовое и социально-экономическое положение работников, расширяют действие соответствующих пунктов Соглашения с момента вступления их в силу.

1.5. При необходимости стороны представляют друг другу полную и своевременную информацию по вопросам социальноэкономического положения организаций рыбного хозяйства и их работников, о ходе выполнения Соглашения, о принимаемых решениях, затрагивающих трудовые, профессиональные и социально-экономические права и интересы работников организаций, на которых распространяется настоящее Соглашение. 1.6. В период действия Соглашения, при условии соблюдения его требований, стороны обязуются использовать все имеющиеся возможности для устранения причин и обстоятельств, которые могут повлечь возникновение коллективных трудовых конфликтов и применение крайней меры их разрешения – забастовок. За три месяца до окончания срока действия настоящего Соглашения стороны вправе вступить в переговоры о заключении Соглашения на новый период. II. СТОРОНЫ СОГЛАШЕНИЯ 2.1. Сторонами Соглашения являются: ⇒ работники организаций рыбного хозяйства в лице их представителя – Российского профсоюза работников рыбного хозяйства (далее – Профсоюз); ⇒ работодатели организаций рыбного хозяйства в лице Федерального агентства по рыболовству (далее – Росрыболовство). 2.2. Стороны Соглашения в своей деятельности руководствуются законодательством Российской Федерации и настоящим соглашением. 2.3. Стороны Соглашения принимают на себя обязательства развивать взаимоотношения на основе принципов социального партнерства, коллективного регулирования № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 81

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ социально-трудовых отношений, взаимопонимания и доверия. 2.4. Ни одна из сторон, заключивших Соглашение, не может в течение установленного срока его действия в одностороннем порядке изменить или прекратить выполнение принятых на себя обязательств. В случае реорганизации представителя стороны Соглашения его права и обязанности переходят правопреемнику и сохраняются до заключения нового Соглашения. 2.5. В течение срока действия Соглашения стороны вправе вносить в него изменения и дополнения на основе взаимной договоренности в соответствии со статьей 49 Трудового кодекса Российской Федерации. Принятые дополнения и изменения оформляются приложением к Соглашению и доводятся до сведения работников через органы Профсоюза и работодателей. 2.6. Стороны, подписавшие Соглашение в рамках своих полномочий, принимают на себя обязательства Генерального соглашения между общероссийскими объединениями профсоюзов, общероссийскими объединениями работодателей и Правительством Российской Федерации. 2.7. В целях обеспечения единой социальной политики в отрасли стороны добиваются создания первичных профорганизаций Профсоюза во всех организациях рыбного хозяйства, на которые распространяется настоящее Соглашение.

3.3. Соглашение служит основой для разработки и заключения региональных и территориальных соглашений, коллективных и трудовых договоров, которые не могут снижать уровень прав, гарантий и компенсаций работников, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Соглашением. Типовой трудовой договор, разработанный в организации рыбного хозяйства, должен быть согласован с Профсоюзом или доверенным лицом трудового коллектива. В случае отсутствия в организации рыбного хозяйства коллективного договора Соглашение имеет прямое действие. Соглашение не ограничивает права организаций рыбного хозяйства в расширении социальных гарантий и льгот за счет собственных средств для их обеспечения. 3.4. Стороны признают, что на переговорах по заключению коллективных договоров интересы всех работников организаций рыбного хозяйства, независимо от членства в Профсоюзе, представляют и защищают первичные профсоюзные организации, а региональных и территориальных соглашений – территориальные организации Профсоюза. 3.5. Соглашение действует с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года

III. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ СОГЛАШЕНИЯ

4.1. Руководствуясь разделом II части второй Трудового кодекса Российской Федерации о социальном партнерстве в сфере труда, предусматривающим взаимное уважение и признание сторон в качестве законных и полномочных представителей, стороны принимают в пределах своих полномочий на себя следующие обязательства: содействовать развитию многоукладности экономики, свободе предпринимательства, защите интересов отечественной рыбодобывающей и перерабатывающей промышленности, обеспечению социальной защиты и охраны труда работников на предприятиях и в организациях отрасли, повышению занятости и обеспечению достойного уровня жизни; обеспечивать профилактику здоровья работников за счет средств организаций рыбного хозяйства, в том числе через систему добровольного медицинского страхования и за счет средств страхования на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

3.1. Действие Соглашения распространяется на все организации, подведомственные Росрыболовству, на работников и работодателей организаций рыбного хозяйства, которые уполномочили выданной доверенностью соответствующих представителей сторон на ведение переговоров и заключение Соглашения от их имени. 3.2. Соглашение открыто для присоединения к нему организаций рыбного хозяйства, не делегировавших ранее полномочий на его заключение. Порядок применения Соглашения и его опубликование определяются статьей 48 Трудового кодекса Российской Федерации. По истечении срока действия Соглашения стороны могут по взаимному согласию продлить его срок, который указывается в протоколе совместного решения (но не более трех лет). Протокол подписывается уполномоченными сторонами лицами.

IV. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН Общие обязательства

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 82

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ осуществлять реализацию программ по строительству рыбодобывающего, научного флота и модернизацию производственных мощностей рыбоперерабатывающей промышленности; ускорить внедрение нанотехнологий и развитие современной производственно-бытовой инфраструктуры, в том числе на участках рыбодобычи и рыбопереработки, тем самым улучшить условия труда, обеспечить занятость и реальную зарплату работникам рыбной отрасли; содействовать созданию системы технических регламентов и национальных стандартов на продукцию рыбохозяйственного комплекса в соответствии с международными стандартами; оказывать отечественным товаропроизводителям всех форм собственности научнометодическую и практическую помощь по вопросам нормативно-правового обеспечения, оформления кредитов, реализации рыбной продукции; способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности организаций рыбной отрасли, обеспечивающих уровень заработной платы, социальнобытового обслуживания, создание безопасных условий труда и охраны здоровья, социального и медицинского страхования не ниже минимального уровня социальных гарантий, установленных Трудовым кодексом Российской Федерации, данным Соглашением, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права; осуществлять мероприятия по оздоровлению работников в порядке и на условиях, установленных коллективным договором; содействовать защите прав и интересов работников путем совместных переговоров по достижению приемлемых решений при проведении процессов приватизации (акционирования), реорганизации и ликвидации организаций рыбного хозяйства; обеспечивать участие отраслевых средств массовой информации в освещении хода выполнения Соглашения по всем его направлениям, включая расследование причин допущенных нарушений трудового законодательства Российской Федерации; принимать совместные оперативные меры по разрешению конфликтных ситуаций, связанных с условиями труда и быта, трудовыми отношениями, возврату долгов по заработной плате в иностранных портах относительно судов российских судовладельцев, подпадающих под юрисдикцию Российской Федерации,

на основании российского законодательства и трудовых стандартов Международной Организации Труда (МОТ); способствовать обновлению и модернизации флота рыбной промышленности, техническому перевооружению береговых обрабатывающих мощностей с целью экономического и социального развития рыбного хозяйства, улучшения условий труда, создания и сохранения рабочих мест, увеличения занятости; принимать меры по ликвидации задолженности по выплате заработной платы в установленном порядке. 4.2. В рамках реализации Федеральной целевой программы «Повышение эффективности использования и развитие ресурсного потенциала рыбохозяйственного комплекса в 2009–2013 годах», утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2008 года № 606, осуществление сторонами Соглашения следующих мероприятий: строительство и реконструкция объектов по воспроизводству водных биологических ресурсов; обновление оборудования рыбоперерабатывающих организаций; строительство и реконструкция научнопроизводственных центров по созданию технологий аква- и марикультуры (в части сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов); строительство и модернизация рыбопромысловых судов в российских судостроительных организациях; реконструкция портовых сооружений рыбных терминалов морских портов. 4.3. На основании Плана мероприятий по реализации Концепции развития рыбного хозяйства Российской Федерации на период до 2020 г., являющегося приложением к Концепции развития рыбного хозяйства Российской Федерации на период до 2020 года, одобренной распоряжением Правительства Российской Федерации от 2 сентября 2003 года № 1265-р, обеспечение сторонами разработки инвестиционных и целевых программ повышения конкурентоспособности рыбной продукции, направленной на рост рыбодобычи и удовлетворения необходимого спроса населения страны на широкий ассортимент рыбной продукции; реализовать комплекс мер по развитию внутреннего рынка рыбных товаров в части повышения организованности оптовой и розничной торговли рыбными товарами. 4.4. В целях повышения эффективности рыбной отрасли создание сторонами условий № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 83

17.12.2010 16:59:29

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ внедрения энергосберегающих технологий, рационального сбережения биоресурсов, достижение государственных стимулов для диверсификации производства рыботоваров и расширения объемов аквакультуры. Обязательства работодателей 4.5. Вносить в установленном порядке на рассмотрение государственных органов предложения по вопросам развития рыбохозяйственного комплекса, труда и быта, а также социальных гарантий работников рыбного хозяйства. Принимать участие в формировании государственной политики в области социальноэкономического, научно-технического развития рыбного хозяйства России, в сфере рационального использования водных биологических ресурсов. 4.6. Участвовать в пределах компетенции в создании и совершенствовании нормативноправовой базы, в том числе в области социальной защиты работников рыбного хозяйства. 4.7. Обеспечивать на очередной год своевременное (в согласованных с Министерством финансов Российской Федерации объемах) финансирование за счет средств федерального бюджета содержания государственных учреждений по сохранению, воспроизводству водных биоресурсов и организации рыболовства; государственных образовательных учреждений (включая учебный флот); аварийноспасательного флота; финансирование работ по обновлению и капитальному ремонту основных фондов государственных бюджетных организаций, находящихся в ведении Росрыболовства, а также проведение научных исследований в области развития рыбного хозяйства. 4.8. Обеспечивать полное освоение государственных средств, предусмотренных федеральными целевыми программами на строительство флота для государственных нужд; техническое перевооружение рыбных терминалов морских портов; строительство и реконструкцию объектов по сохранению и воспроизводству водных биологических ресурсов; проведение реконструкции государственных образовательных учреждений; развитие аквакультуры, а также освоение средств из федерального бюджета на проведение научноисследовательских и опытно-конструкторских работ. 4.9. Содействовать разработке и принятию соответствующих нормативных правовых актов по защите интересов отечественных производителей рыбных товаров.

4.10. Препятствовать банкротству и содействовать оздоровлению организаций рыбного хозяйства с неустойчивым финансовым положением, особенно градообразующих. Поднимать вопросы по реструктуризации задолженности организаций рыбной отрасли перед федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами. 4.11. Осуществлять сотрудничество с Профсоюзом в рамках настоящего Соглашения. 4.12. Обеспечивать в пределах своей компетенции контроль за соблюдением трудового законодательства в организациях рыбного хозяйства. 4.13. Заключать в установленном законодательством порядке коллективные договоры и осуществлять совместно с Профсоюзом контроль за их исполнением. Обеспечивать на всех рыбопромысловых судах и в других структурных подразделениях наличие коллективного договора (соглашения) и индивидуального трудового договора. 4.14. Обеспечивать приоритетное предоставление вновь созданных рабочих мест работникам, высвобожденным ранее из данной организации, с учетом их образования, квалификации и деловых качеств. 4.15. Оказывать материальную помощь особо нуждающимся работникам, молодым специалистам и ветеранам. 4.16. Разрабатывать и реализовывать мероприятия, предусматривающие использование профессионального потенциала работников, их социальную защиту, улучшение условий и охраны труда и иные льготы, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обязательства Профсоюза 4.17. Осуществлять защиту трудовых прав и социальных гарантий работников отрасли. 4.18. Участвовать в разработке нормативных правовых актов, регламентирующих вопросы оплаты и охраны труда, социального и пенсионного страхования и обеспечения экологической безопасности, профессиональных пенсионных систем. 4.19. Вносить предложения для принятия законодательных и нормативных правовых актов, направленных на улучшение условий и оплаты труда работников отрасли, а также внесения изменений и дополнений в действующие законы и нормативные правовые акты в области трудовых отношений, занятости, налогообложения, индексации доходов. 4.20. Содействовать Росрыболовству в работе с соответствующими федеральными

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 84

17.12.2010 16:59:30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ органами исполнительной власти в отношении разрабатываемых и принимаемых законодательных и иных нормативных актов. 4.21. Предоставлять бесплатную консультативную и правовую помощь территориальным и первичным профсоюзным организациям рыбного хозяйства, членам Профсоюза по вопросам оплаты и охраны труда, занятости, режима рабочего времени, приема на работу и увольнения, возмещения вреда, причиненного здоровью, социально-экономическим вопросам. При необходимости обеспечивать судебную защиту, проводить по просьбе профсоюзных организаций рыбного хозяйства экспертизу подготовленных ими коллективных договоров. 4.22. Организовывать подготовку и повышение квалификации профсоюзных кадров. 4.23. Участвовать в урегулировании коллективных трудовых споров. 4.24. Осуществлять общественный контроль за выполнением работодателями положений настоящего Соглашения и коллективных договоров, заключаемых в организациях, через соответствующие комиссии (комитеты) по охране труда, уполномоченных лиц по охране труда Профсоюза, технических (внештатных технических) инспекторов по охране труда Профсоюза, правовых инспекторов труда Профсоюза. 4.25. Принимать участие в совместных с государственной инспекцией труда проверках соблюдения трудового законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, законодательства о профессиональных союзах, а также выполнения условий коллективного договора (соглашения). 4.26. Участвовать в расследовании несчастных случаев на производстве при гибели пяти и более человек. 4.27. С учетом особенностей формирования рынка труда в России уделять преимущественное внимание вопросам оплаты, режима труда, условий и охраны труда, занятости работников отрасли. 4.28. Защищать интересы работников при проведении коллективных переговоров на всех уровнях для заключения коллективных договоров и реализации на деле прав работников на участие в управлении организациями рыбного хозяйства всех форм собственности, способствовать рассмотрению трудовых споров в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации. 4.29. Осуществлять общественный контроль за соблюдением законодательства, регу-

лирующего трудовые отношения в организациях рыбного хозяйства при смене собственника, реорганизации, ликвидации. V. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ СОЦИАЛЬНО-ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ Режим труда и отдыха 5.1. Режим рабочего времени устанавливается Правилами внутреннего трудового распорядка, составленными на основании Трудового кодекса Российской Федерации, и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Правила внутреннего трудового распорядка организации утверждаются работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и являются приложением к коллективному договору. 5.2. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю, а для лиц, занятых на работах с вредными условиями труда, а также работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и в других случаях, должна соответствовать действующему законодательству Российской Федерации. На тяжелых работах, а также на работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, в правилах внутреннего трудового распорядка и на основании коллективных договоров обеспечиваются необходимые перерывы в течение рабочего дня не менее одного часа и специальные дополнительные перерывы не менее 15 минут – 2 раза в день. 5.3. В организациях при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не превышала нормального числа рабочих часов. Порядок ведения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации. Часы переработки по инициативе работодателя сверх нормальной продолжительности рабочего времени считаются сверхурочными, производятся с письменного согласия и оплачиваются в повышенном размере в соответствии с действующим законодательством, коллективным договором (соглашением). № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 85

17.12.2010 16:59:30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. 5.4. Режим труда и отдыха для плавсостава рыбопромыслового флота и некоторых других работников рыбного хозяйства определен Положением об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха отдельных категорий работников рыбохозяйственного комплекса, имеющих особый характер работы, утвержденным Приказом Госкомрыболовства России от 8 августа 2003 г. № 271. 5.5. В период ремонта и отстоя судов, с выводом их из эксплуатации, должен вводиться общий режим рабочего времени и времени отдыха, действующий в организации рыбного хозяйства, которой принадлежат эти суда. Для лиц командного состава при нахождении судна в порту, в отстое или на консервации может вводиться дежурство. Продолжительность вахты (работы) при этом вместе с дежурством не должна превышать 24-х часов. Часы дежурства сверх времени ежедневной вахты (работы) компенсируются днями отдыха (отгулами) той же продолжительности, что и дежурство. 5.6. Дни еженедельного отдыха, нерабочие праздничные дни, приходящиеся на время нахождения судна в море, суммируются и, по желанию работников, компенсируются дополнительными днями отдыха (отгулами) по возвращении членов экипажа в порт приписки. Неиспользованные дни отдыха и нерабочие праздничные дни суммировать более чем за один календарный год не рекомендуется. Члены судового экипажа, не использовавшие суммированные дни отдыха и нерабочие праздничные дни, не могут быть направлены в резерв, отпуск, на другое судно или на береговую работу. 5.7. Работодатели могут создавать платный резерв плавсостава, в который зачисляются работники вновь принятые в плавсостав, члены экипажа судна по возвращении их из отпуска, суммированных дней отдыха (отгулов), после выполнения общественных и государственных обязанностей, болезни и другим уважительным причинам отсутствия. Время нахождения в платном резерве не может превышать одного месяца, во время которого работодатель обязан обеспечить работника работой по специальности. Если работодатель не обеспечил работника работой, то оплата производится в размере не менее двух третей среднего заработка.

По письменному заявлению работников и по согласованию с профсоюзным комитетом работодателю предоставляется право зачислять работников плавсостава в резерв сроком до 6 месяцев без выплаты заработной платы с сохранением непрерывного стажа работы. 5.8. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней. 5.9. Дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются с учетом вредных и (или) опасных условий труда, работы с особым характером работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. 5.10. Порядок и условия предоставления дополнительных оплачиваемых отпусков определяются коллективным договором и (или) правилами внутреннего трудового распорядка организации с учетом аттестации рабочих мест. 5.11. Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска определяется суммированием всех дополнительных оплачиваемых отпусков с ежегодным основным оплачиваемым отпуском и максимальным пределом не ограничивается. Не допускается уменьшение продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска и других видов отпусков в виде применения меры дисциплинарного взыскания. В случаях предоставления плавающему составу рыбопромыслового флота очередного отпуска по графику и суммированных отгулов за работу в выходные и праздничные дни за период рейса рекомендуется первоначальное предоставление очередного отпуска в календарных днях и последующее предоставление отгулов в рабочих днях. График отпусков утверждается работодателем по согласованию с Профсоюзом в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации не позднее чем за 2 недели до наступления календарного года, а для вновь принятых в течение года работников предусматривается внесение соответствующих изменений в график отпусков. 5.12. Порядок предоставления дополнительных отпусков, их продолжительность и источники финансирования закрепляются в коллективном договоре. Работодатель обязан произвести работнику все причитающиеся ему выплаты за отпуск не позднее чем за 3 дня до его начала.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 86

17.12.2010 16:59:30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Оплата и нормирование труда 5.13. Стороны Соглашения считают главной целью политики в области оплаты труда – систематическое повышение реальных доходов работников за счет роста эффективности и объемов производства. 5.14. Системы оплаты и стимулирования труда, условия оплаты труда, нормы труда, размеры тарифных ставок (окладов), а также соотношение в их размерах между отдельными категориями работников организации (за исключением финансируемых из бюджета) устанавливаются с учетом мнения Профсоюза коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций рыбного хозяйства. 5.15. В федеральных государственных учреждениях, подведомственных Росрыболовству и находящихся на бюджетном финансировании, оплата труда работников осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 года № 583 «О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений». Минимальный размер оплаты труда работника должен быть не ниже установленного действующим законодательством. В других организациях рыбного хозяйства с 1 января 2010 года для рабочих, занятых на предприятиях по обработке рыбы и морепродуктов, производству рыбной продукции, обслуживанию и ремонту судового, портового оборудования, работников портов, жестянобаночного и тарного производств, для матросов без класса на морских судах рыбопромыслового флота и других, отработавших полностью месячную норму рабочего времени и выполняющих свои трудовые обязанности, работодателям рекомендуется устанавливать минимальный размер заработной платы не ниже величины прожиточного минимума, предусмотренного для трудоспособного населения соответствующего субъекта Российской Федерации (региона). 5.16. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или)

опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда. 5.17. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются: работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным или трудовым договором. 5.18. Оплата труда работников организаций рыбного хозяйства, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок согласно статье 315 Трудового кодекса Российской Федерации. 5.19. Оплата труда работников дифференцируется в зависимости от сложности выполняемых работ и профессионального квалификационного уровня и фиксируется в трудовых договорах, коллективных соглашениях и договорах. 5.20. Размеры районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных местностях, в том числе плавсостава по районам промысла, устанавливаются в соответствии с действующим законодательством. 5.21. В заработную плату, на которую начисляются районные коэффициенты, не включаются суммы следующих выплат: ⇒ процентные надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также за работу в других районах (местностях) с особыми климатическими условиями; ⇒ среднего заработка; ⇒ полевого довольствия; ⇒ премий, носящих единовременный характер и выплачиваемых не из фонда заработной платы; ⇒ вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения; № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 87

17.12.2010 16:59:30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ⇒ прочих выплат, не относимых в установленном порядке к заработной плате. 5.22. При этом районные коэффициенты и процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также а также за работу в других районах (местностях) с особыми климатическими условиями начисляются на фактическую заработную плату, в том числе плавсоставу независимо от порта приписки судна, без ограничения ее предельного размера и учитываются во всех случаях исчисления среднего заработка. 5.23. Время работы, выполняемой по инициативе администрации вне рабочего графика сверх нормы рабочего времени, относится к сверхурочным работам и оплачивается согласно статье 152 Трудового кодекса Российской Федерации. Привлечение к указанным работам допускается в случаях и в порядке, определенных статьей 99 Трудового кодекса Российской Федерации, с письменного согласия работника. 5.24. Локальные нормативные акты, предусматривающие введение, замену и пересмотр норм труда, принимаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. О введении новых норм труда работники должны быть извещены не позднее чем за два месяца. Охрана труда и здоровья, экологическая безопасность 5.25. Стороны Соглашения: ⇒ взаимодействуют в области охраны труда и окружающей природной среды; ⇒ оказывают методическую помощь организациям в разработке и реализации территориальных целевых программ улучшения условий и охраны труда работников; ⇒ содействуют укреплению служб охраны труда в отрасли; ⇒ распространяют передовой отечественный и зарубежный опыт работы по улучшению условий и охраны труда. 5.26. Работодатель: ⇒ обеспечивает выполнение в организациях законодательных и иных нормативных актов по охране труда, соблюдение режима труда и отдыха; ⇒ создает условия, соответствующие требованиям охраны труда на каждом рабочем месте, и принимает необходимые меры по профилактике производственного травматизма и профессиональных заболеваний;

⇒ проводит аттестацию рабочих мест по условиям труда в порядке, установленном Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569 «Об утверждении порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда»; ⇒ организует проведение предварительных, периодических медицинских осмотров и психиатрических освидетельствований работников организации в соответствии со статьями 212, 213 Трудового кодекса Российской Федерации; ⇒ не допускает внедрения новых технологических процессов, производственного оборудования, механизмов, которые могут привести к травматизму и профессиональной заболеваемости работающих; своевременно производит замену оборудования и производственных (технологических) процессов, не отвечающих требованиям безопасности; ⇒ не допускает строительства и переоборудования судов и береговых объектов без государственной экспертизы условий труда на соответствующие проекты; ⇒ не допускает ввод в эксплуатацию приобретенных, вновь построенных или переоборудованных береговых объектов и судов без участия в комиссиях по их приемке государственного инспектора по охране труда. Не препятствует работе в составе комиссии технического инспектора труда Профсоюза в качестве независимого эксперта; ⇒ за счет собственных средств организаций рыбного хозяйства обеспечивает работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты не ниже действующих типовых отраслевых норм их бесплатной выдачи, осуществляет их хранение, своевременную стирку, сушку, чистку, ремонт, а также дезинфекцию, дегазацию, дезактивацию; ⇒ за счет собственных средств организаций рыбного хозяйства обеспечивает работников комплексом санитарно-бытовых помещений не ниже установленных санитарных норм (индивидуальные шкафчики для спецодежды, душевые кабины, умывальники, санитарные узлы, помещения для личной гигиены женщин, устройства для сушки рук); ⇒ за счет собственных средств обеспечивает работникам бесплатную выдачу по установленным нормам молока, мыла, других смывающих и обезвреживающих средств; ⇒ не привлекает к ответственности и не лишает полностью или частично премий и вознаграждений работников, отказавшихся выполнять порученную работу по причине реальной

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 88

17.12.2010 16:59:30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ угрозы их жизни и здоровью, кроме случаев, связанных с аварийно-спасательными работами на судах и плавсредствах; ⇒ проводит расследование несчастных случаев на производстве в соответствии с установленным порядком; осуществляет учет и анализ производственного травматизма, общей и профессиональной (если она имеется) заболеваемости, разрабатывает мероприятия по их предупреждению; ⇒ организовывает контроль за соблюдением законодательства по охране труда на судах флота рыбной промышленности, в том числе базирующихся за рубежом, и береговых предприятиях (организациях); ⇒ не допускает к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение, проверку знаний, инструктаж по охране труда, стажировку на рабочем месте; ⇒ принимает действенные меры для оказания помощи экипажам судов, терпящих бедствие; ⇒ обеспечивает практическое соблюдение максимальных сроков непрерывного пребывания экипажей судов в море, в соответствии с утвержденными Приказом Минрыбхоза СССР от 27 мая 1991 года № 177 «О максимальных сроках непрерывного пребывания экипажей судов флота рыбной промышленности в море»; ⇒ обеспечивает обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», согласно пункту 2 статьи 60 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, судовладелец страхует за счет собственных средств заработную плату и другие причитающиеся членам экипажа суммы, в том числе расходы на репатриацию, а также жизнь и здоровье членов экипажа судна при исполнении им трудовых обязанностей; ⇒ определяет в коллективном договоре по согласованию с Профсоюзом размер страховой суммы в случаях полной потери трудоспособности или гибели члена экипажа в пути следования на судно или с судна, в период работы на судне по найму. Кроме того, на судах рыбопромыслового флота (объектах повышенной опасности) может заключать со страховыми компаниями договоры на дополнительное страхование каждого члена экипажа от несчастных случаев на производстве. Условия дополнительного страхования устанавливаются коллективным договором;

⇒ предоставляет краткосрочный оплачиваемый отпуск, обеспечивает бесплатный проезд в порт приписки членам экипажей судов в случае тяжелого состояния их здоровья и в случае смерти членов экипажа их ближайшим родственникам (членам семьи) (порядок и условия предоставления этих отпусков и оплата бесплатного проезда устанавливаются коллективным договором); ⇒ своевременно информирует семьи пострадавших о тяжелых и смертельных несчастных случаях, происшедших с работниками; ⇒ обеспечивает за счет собственных средств доставку в порт приписки судна (место найма) или иное указанное в коллективном договоре, трудовом соглашении (контракте) место для лечения или погребения членов экипажей, пострадавших при авариях или несчастных случаях на производстве; ⇒ за счет собственных средств, в порядке, определяемом коллективным договором, осуществляет транспортировку к месту захоронения и похороны погибшего или умершего на производстве работника либо семье возмещаются непосредственно связанные с транспортировкой и погребением расходы; ⇒ обеспечивает наличие и своевременное пополнение судовых аптечек необходимыми лекарствами и другими средствами медицинского назначения в соответствии с международными и национальными требованиями, а также возможность получения судами в море медицинских консультаций по радио в экстренных случаях; ⇒ оплачивает оказанную медицинскую помощь при неотложных состояниях, консультации врачей, госпитальное лечение вследствие болезни или травмы в любом порту независимо от наличия и размера страхового возмещения страховой компанией понесенных судовладельцем расходов; ⇒ при неотложных показаниях, по рекомендациям врачей, принимает меры для приобретения лекарственных препаратов, необходимых для лечения членов экипажей, заболевших и (или) травмированных в рейсе; ⇒ разрабатывает и включает в коллективный договор план мероприятий по улучшению условий и оздоровлению труда, вакцинацию работников от гриппа с указанием ответственных лиц за выполнение каждого пункта плана мероприятий, сроков исполнения мероприятия и выделенных финансовых средств, необходимых для их выполнения; ⇒ обеспечивает в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях Российской № 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 89

17.12.2010 16:59:30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ Федерации» применение на практике условий пенсионного обеспечения работников береговых организаций и плавсостава, информирует работников о правах и гарантиях в области пенсионного обеспечения, о порядке применения Списков № 1 и № 2 производств, работ, профессий и должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение, утвержденных Постановлением Кабинета Министров СССР от 26 января 1991 года № 10 с последующими изменениями и дополнениями; ⇒ включает в коллективный договор список уполномоченных (доверенных) лиц по охране труда Профсоюза, с указанием выделенного времени для исполнения возложенных на них функций и порядка их оплаты; ⇒ соблюдает права и гарантии профсоюзной деятельности в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, не препятствует созданию профсоюзной организации и вступлению работников в члены Профсоюза; ⇒ представляет первичной профсоюзной организации безвозмездно необходимые помещения для работы самого профсоюзного комитета и для проведения собраний работников; транспортные средства, а также средства связи, оргтехники и другие технические средства в соответствии с коллективным договором; ⇒ включает представителей профсоюзного комитета в состав комиссии по финансовому оздоровлению, реорганизации или ликвидации организации рыбного хозяйства; ⇒ отчисляет финансовые средства на проведение культурно-массовых и физкультурнооздоровительных мероприятий; ⇒ не применяет к работникам, не освобожденным от основной работы и входящим в состав выборных профсоюзных органов, в том числе структурных подразделений организации рыбного хозяйства переводы на другую работу и их увольнение без согласования с профсоюзным комитетом; ⇒ предусматривает за счет собственных средств и средств Территориального фонда обязательного медицинского страхования здравпункт, способный оказывать первую помощь пострадавшим на производстве и предоставлять профилактические процедуры работникам, занятым на тяжелых физических работах или на работах с вредными и опасными условиями труда; ⇒ несет ответственность за нарушение прав и гарантий деятельности профсоюзных организаций рыбного хозяйства в соответствии с действующим законодательством.

Социальные льготы, трудовые гарантии и компенсации 5.27. Стороны Соглашения рекомендуют работодателям устанавливать следующие дополнительные социальные льготы, гарантии и компенсации за счет финансовых средств с включением их в коллективный договор: ⇒ выплата компенсаций в размере не ниже минимальной заработной платы инвалидам труда при предоставлении им путевок на лечение согласно медицинскому показанию; ⇒ выплата единовременного пособия при выходе работников на пенсию, рождении ребенка; ⇒ предоставление оплачиваемых, исходя из тарифной ставки (оклада) работника, дней отдыха на предусмотренный в коллективном договоре срок в случаях: • собственной свадьбы; • свадьбы детей; • смерти супругов, членов семьи (дети, родители, родные братья и сестры); ⇒ бесплатное или частично оплачиваемое содержание детей в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях; ⇒ предоставление оплачиваемого выходного дня в День знаний (1 сентября) матерям либо другим лицам, воспитывающим детейшкольников младших классов (1–4 класс) без матери; ⇒ предоставление различных видов социальной помощи работникам (бесплатные или частично оплачиваемые путевки на санаторнокурортное лечение, компенсация расходов на лечение и другое); ⇒ оказание материальной помощи при рождении детей и содержании их в дошкольных учреждениях в размерах, установленных коллективным договором; ⇒ предоставление краткосрочного оплачиваемого отпуска не менее 2-х дней отцу при выписке ребенка из роддома; ⇒ единовременная выплата денежного вознаграждения работникам, награжденным государственными, отраслевыми и профсоюзными наградами; ⇒ гарантия возможности пользоваться лечебными учреждениями работникам, высвобождаемым из организации в связи с сокращением численности, или штата, не менее двух лет после увольнения, а их детям – детскими дошкольными учреждениями на равных условиях с лицами, работающими в данной организации; ⇒ дополнительное добровольное страхование работников, на случаи: временной не-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 90

17.12.2010 16:59:30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ трудоспособности вследствие заболевания, несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, потери работы, медицинское страхование, а также другие виды страхования за счет работодателей; ⇒ негосударственное пенсионное обеспечение работников и ветеранов; ⇒ оказание материальной помощи в денежной или иной формах участникам войны, семьям погибших военнослужащих, ветеранам труда, семьям погибших на производстве, малообеспеченным, а также пострадавшим от несчастного случая на производстве; ⇒ оказание содействия работникам в улучшении жилищных условий и направление части прибыли на приобретение жилищных сертификатов; предоставление банкам гарантии на погашение полученных работниками средств на строительство, реконструкцию жилья и оборудование земельных участков, полное или частичное субсидирование процентной ставки по ипотечному кредитованию работников; ⇒ осуществление частичной компенсации удорожания стоимости питания в рабочих столовых, а также стоимости проезда к месту работы; ⇒ возмещение молодым специалистам расходов по найму жилых помещений, квартплате; ⇒ частичное возмещение работникам расходов на санаторно-курортное лечение; ⇒ выплата стоимости форменной одежды работникам плавсостава, а также отдельных береговых служб и подразделений, перечень которых определяется коллективным договором. 5.28. Работодатель: ⇒ производит гарантированные выплаты иностранной валюты взамен суточных компенсационного характера членам экипажей рыбопромысловых судов в период работы за пределами Российской Федерации в размере не менее 8 долларов США в календарные сутки в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации. Размеры и порядок выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания сверх минимального уровня определяются условиями коллективного договора; ⇒ обеспечивает снабжение экипажей судов всех видов плавания необходимым ассортиментом продуктов питания; ⇒ организовывает питание членов экипажей рыбопромыслового флота в соответствии с рационом питания, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации

от 30 июля 2009 года № 628 «О рационе питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота»; ⇒ организовывает бесплатное лечебнопрофилактическое питание для отдельных категорий работников, занятых на работах с вредными условиями труда, исходя из установленных рационов лечебно-профилактического питания; ⇒ сохраняет работнику при направлении его на учебу средний заработок за все время, необходимое для прохождения тренажерной подготовки, обучения на курсах повышения квалификации и переподготовки, в соответствии с международными и национальными требованиями, носящими обязательный характер для продолжения профессиональной деятельности работника; ⇒ представляет работникам оплачиваемые дни для прохождения обязательных медицинских осмотров, инструктажей, проверки знаний, аттестаций и переаттестаций, сдачи техминимумов и в других случаях отвлечения от основной работы в интересах организации. Конкретное количество предоставленных на эти цели оплачиваемых дней различным категориям работников определяется коллективным договором; ⇒ соблюдает установленные законодательством гарантии, выплаты и компенсации в случаях совмещения работы с обучением, временной нетрудоспособности, несчастного случая на производстве и профессионального заболевания; ⇒ при расторжении с работниками трудового договора (контракта) в связи с сокращением численности не допускает дискриминацию их в оплате труда по сравнению с другими работниками, а также искусственного снижения размера оплаты труда за счет снижения или отмены постоянных доплат, надбавок к должностному окладу (тарифной ставке), премиальных и компенсационных выплат. 5.29. Членам экипажей судов, находящимся по окончании рейса в днях отдыха (отгулах) суммированных еженедельных дней отдыха и праздничных дней, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» с последующим предоставлением неиспользованных дней отдыха (отгулов) после временной нетрудоспособности. 5.30. Член экипажа имеет право на возвращение из иностранного или российского пор№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 91

17.12.2010 16:59:30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ та, района промысловой деятельности судна в порт приписки судна (место найма) или иное, указанное в коллективном договоре, трудовом соглашении (контракте) место, за счет судовладельца в следующих случаях: ⇒ по истечении срока найма на конкретный период или конкретный рейс; ⇒ заболевания или травмы, которые по заключению врача не позволяют члену экипажа выполнять свои обязанности; ⇒ кораблекрушения; ⇒ если судовладелец не способен далее выполнять свои обязанности по закону или по трудовому договору (контракту) как наниматель работника по причине банкротства, продажи судна, изменения государства регистрации судна или по другой аналогичной причине; ⇒ если судно без согласия члена экипажа направляется в зону военных действий, эпидемиологической опасности или пиратских действий; ⇒ прекращения или приостановления действия трудового договора (контракта) на основании решения суда, а также в случаях, предусмотренных коллективным договором или трудовым контрактом; ⇒ ареста судна (с членами экипажа или без них) при условии, что судно находится под арестом более 14 суток; ⇒ заключения эксперта о непригодности судна к плаванию; ⇒ постановки судна на прикол; ⇒ смерти супруга, детей (ребенка), родителей; ⇒ истечения определенного коллективным договором максимального срока работы члена экипажа судна на борту судна; ⇒ нарушения судовладельцем условий трудового договора. 5.31. В случае списания члена экипажа с судна за серьезные нарушения им своих обязанностей по трудовому договору, Уставу службы на судах рыбопромыслового флота Российской Федерации или трудовой дисциплины судовладелец имеет право удержать с него полностью или частично расходы по его репатриации (возвращению). 5.32. Расходы, которые по причинам, указанным в настоящем Соглашении, несет судовладелец, в случае списания члена экипажа в иностранном порту, следующие: ⇒ средняя заработная плата в рублях с момента списания с судна и до момента, когда он прибывает к месту приписки судна или месту найма; ⇒ командировочные в иностранной валюте по нормам, установленным для российских ра-

ботников, направляемых в служебные командировки за границу, с момента списания с судна до дня пересечения российской границы; ⇒ командировочные в рублях по нормам, установленным для служебных командировок на территории Российской Федерации, со дня пересечения российской границы до прибытия к месту найма; ⇒ плата за провоз багажа члена экипажа в пределах 30 кг. 5.33. В случае утраты имущества члена экипажа судна или повреждения такого имущества вследствие происшествия с судном судовладелец, согласно статье 59 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, возмещает члену экипажа судна причиненный ущерб. Занятость, профессиональная подготовка и переподготовка кадров 5.34. Работодатель: ⇒ с учетом Федеральной целевой программы «Повышение эффективности использования и развитие ресурсного потенциала рыбохозяйственного комплекса в 2009–2013 гг.», утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2008 г. № 606, разрабатывает потребность и осуществляет подготовку квалифицированных специалистов, плавсостава и рабочих кадров через отраслевые высшие и средние специальные ученые заведения; ⇒ с целью сохранения рабочих мест и обеспечения полной загрузки создает производственные условия для глубокой переработки рыбного сырья, расширения дополнительных производственных мощностей аквакультуры и других производств; ⇒ осуществляет работу по прогнозированию, постоянному учету и анализу численности высвобождаемых работников бюджетных организаций рыбного хозяйства с учетом их профессиональной квалификации. Создает условия для повышения квалификации или овладения второй профессией. Использует возможности трудоустройства в отрасли в других регионах страны и за рубежом, на общественных работах в системе рыбного хозяйства; ⇒ осуществляет прием на работу иностранных граждан в соответствии с действующим законодательством и только по согласованию с соответствующим выборным органом Профсоюза; ⇒ при принятии решения о массовом высвобождении работников проводит мероприя-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 92

17.12.2010 16:59:31

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ тия с обязательным уведомлением выборного профсоюзного органа. В соответствии со статьей 82 Трудового кодекса Российской Федерации критериями массового увольнения считаются показатели численности увольняемых работников за определенный период времени: ⇒ увольнение работников в связи с ликвидацией организации любой организационноправовой формы и формы собственности с численностью работающих 30 и более человек; ⇒ сокращение численности или штата работников организации в количестве: а) 50 человек и более в течение 30 календарных дней; б) 200 человек и более в течение 60 календарных дней; в) 500 человек и более в течение 90 календарных дней; 5.35. В интересах плавающего состава судов флота рыбной промышленности Российской Федерации решаются вопросы профессиональной подготовки и переподготовки плавсостава согласно требованиям международной Конвенции «О подготовке и дипломировании моряков и несении вахты» 1978 года с поправками 1995 года (Конвенция ПДНВ) и Кодекса по подготовке и дипломированию моряков и несению вахты 1995 года (Кодекс ПДНВ). 5.36. С каждым работником, принимаемым на работу, заключается трудовой договор в письменной форме. Трудовой договор заключается как на неопределенный, так и на определенный (срочный трудовой договор) срок. Условия заключения и расторжения трудового договора регулируются действующим законодательством. VI. МОЛОДЕЖНАЯ ПОЛИТИКА К молодежи относятся лица в возрасте до 30 лет. 6.1. Стороны Соглашения считают приоритетными следующие направления совместной деятельности в области снижения уровня безработицы среди молодежи: ⇒ проведение профориентационной работы с молодежью в образовательных учреждениях отрасли в целях закрепления молодых специалистов; ⇒ обеспечение правовой и социальной защищенности молодежи; ⇒ организация и поддержка молодежного досуга, физкультурно-оздоровительной, спортивной и культурно-массовой работы.

6.2. В этих целях работодатели и профсоюзные комитеты организаций рыбного хозяйства: ⇒ формируют специальный раздел по молодежной политике в коллективный договор; ⇒ создают общественные советы (комиссии) по работе с молодежью; ⇒ разрабатывают комплексные и целевые программы по работе с молодежью и мероприятия по их реализации; ⇒ проводят конкурсы профессионального мастерства среди молодых специалистов и рабочих; ⇒ устанавливают именные стипендии студентам общеобразовательных учреждений отрасли, высшего и среднего профессионального образования за отличную учебу; ⇒ организуют и проводят обучение председателей молодежных советов и комиссий организаций рыбного хозяйства, молодых профсоюзных активистов; ⇒ контролируют предоставление гарантированных законодательством Российской Федерации и настоящим Соглашением социальных льгот и гарантий молодежи. VII. ГАРАНТИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНОВ Гарантии, условия деятельности, права Профсоюза и профсоюзных организаций рыбного хозяйства на местах обеспечиваются в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 12 января 1996 года № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» в части, не противоречащей действующему законодательству, в соответствии со статьей 423 Трудового кодекса Российской Федерации, коллективными договорами (соглашениями). VIII. КОНТРОЛЬ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕМ СОГЛАШЕНИЯ Стороны осуществляют контроль за выполнением Соглашения согласно статье 51 Трудового кодекса Российской Федерации. Ход выполнения Соглашения рассматривается в период его действия на совместных заседаниях сторон, с подведением итогов выполнения на совместных заседаниях сторон не реже одного раза в год. Результаты рассмотрения доводятся до сведения представителей сторон.

№ 1 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

SH_01_11.indd 93

17.12.2010 16:59:31

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 2 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14713@ О СРОКАХ ПОДАЧИ ЗАЯВЛЕНИЙ О ПЕРЕХОДЕ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА И УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Федеральная налоговая служба, в связи с продолжающими поступать запросами налоговых органов и налогоплательщиков о соблюдении пятидневного срока подачи заявлений о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН) и упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), сообщает, что по вопросу сроков подачи заявлений о переходе на указанные специальные режимы налогообложения следует руководствоваться доведенным для сведения налоговых органов письмом ФНС России от 10.11.2009 № ШС-22-3/848@. При этом обращаем внимание на следующее. Переход к ЕСХН и УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном, соответственно, главами 26.1 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (пункт 2 статьи 346.1 Кодекса и пункт 1 статьи 346.11 Кодекса). Таким образом, переход на данные режимы налогообложения является правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему налогообложения. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на УСН и ЕСХН (далее – заявление) в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае данные налогоплательщики считаются перешедшими на уплату ЕСХН в текущем налоговом периоде (вправе применять УСН) с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (пункт 2 статьи 346.3 Кодекса и пункт 2 статьи 346.13 Кодекса). Вышеуказанными нормами Кодекса установлен пресекательный срок для подачи заяв-

ления – пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В случае, если в установленный срок налогоплательщики не подали заявление, то они не вправе применять указанные специальные налоговые режимы с даты постановки на учет в налоговом органе, то есть «по умолчанию» они становятся налогоплательщиками общего режима налогообложения. Еще раз обращаем внимание, что учитывая добровольный переход на ЕСХН и УСН, уведомления о возможности или невозможности применения данными налогоплательщиками этих режимов налогообложения налоговыми органами не направляются (ранее аналогичное было доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 04.12.2009 № ШС-22-3/915@). При нарушении налогоплательщиками установленных сроков подачи заявлений налоговыми органами направляется сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН или УСН, соответственно, по формам № 26.1-5, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-73/183@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», и № 26.2-5, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». По факту обнаружения нарушения налогоплательщиками условий и требований применения ЕСХН или УСН данным налогоплательщикам налоговыми органами направляется сообщение о несоответствии требованиям применения ЕСХН и УСН по формам, соответственно, № 26.1-4 и № 26.2-4, утвержденным вышеуказанными Приказами. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Н.ШУЛЬГИН

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 1 • 2011

SH_01_11.indd 94

17.12.2010 16:59:31

Профессиональные праздники и памятные даты 2 февраля День воинской славы России: разгром фашистских войск под Сталинградом. 200 героических дней обороны Сталинграда вошли в мировую историю как самые кровопролитные и жестокие. В 1943 г. части Советской армии заставили капитулировать окруженную 300-тысячную группировку захватчиков на Волге. Победа наших войск оказала ключевое военное и политическое значение на ход Второй мировой войны.

4 февраля Всемирный день борьбы против рака. Дата провозглашена Международным союзом по борьбе с онкологическими заболеваниями (UICC) с целью повышения осведомленности о раке как одной из самых страшных бед современной цивилизации, привлечения внимания к предотвращению и лечению этого заболевания.

6 февраля Международный день бармена. Покровителем виноделов, владельцев баров и ресторанов является святой Аманд, епископ Маастрихтский (584– 679). Давно почитаемый в Центральной Европе День святого Аманда становится популярным и в России.

8 февраля День российской науки. В этот день в 1724 г. указом Сената по распоряжению Петра I была основана Российская академия наук. В советские времена День науки отмечался в третье воскресенье апреля, но Указом Президента РФ от 7 июня 1999 г. вернулся на свое почетное историческое место.

9 февраля Международный день стоматолога. Традиционно этот праздник отмечается в День святой Аполлонии, которая 9 февраля 249 г. мужественно приняла смерть за христианские убеждения. Подвиг женщины породил легенду о том, что упоминание великомученицы способно избавить от зубной боли.

SH_01_11.indd 95

10 февраля День дипломатического работника. Именно на этот день 1549 г. приходится наиболее раннее упоминание Посольского приказа в России. В 1802 г. императором Александром I было сформировано Министерство иностранных дел. В ознаменование его 200-летнего юбилея Указом Президента России от 31 октября 2002 г. и был учрежден профессиональный праздник отечественных дипломатов.

День памяти А. С. Пушкина. В этот день 1837 г. (29 января по старому стилю), спустя два дня после роковой дуэли с Дантесом, в СанктПетербурге скончался величайший русский поэт Александр Сергеевич Пушкин.

11 февраля Всемирный день больного. Согласно преданию, в этот день во французском местечке Лурд много веков назад произошло явление Богоматери. Святая Дева исцелила страждущих и стала символом спасительницы больных. Официальный статус дата приобрела 13 мая 1992 г. благодаря посланию Папы Иоанна Павла II.

13 февраля День Аэрофлота (День создания Гражданской авиации). 9 февраля 1923 г. Совет Труда и Обороны принял постановление «Об организации Совета по гражданской авиации». Начиная с 1979 г., согласно Указу Президиума Верховного Совета СССР, День Аэрофлота празднуется каждое второе воскресенье февраля.

14 февраля День святого Валентина (День всех влюбленных). Имя романтическому празднику дал простой христианский священник Валентин, который тайно венчал влюбленных римских легионеров и за это в 269 г. был казнен. В результате реформы богослужения день потерял каноническую подоплеку, но за много веков успел прижиться по всему свету. С начала 90-х годов ХХ века отмечают его и в России.

17.12.2010 16:59:31

И Поздравим друзей и нужных людей! День компьютерщика. 14 февраля 1946 г. в США был впервые запущен реально работающий компьютер ENIAC (электронный числовой интегратор и вычислитель). Именно эта ЭВМ явилась прообразом современных компьютеров.

15 февраля День памяти о россиянах, исполнявших служебный долг за пределами Отечества. 17 ноября 2010 г. Госдума России официально установила новую памятную дату — в память о соотечественниках, проявивших самоотверженность и преданность Родине в период участия в боевых действиях за пределами нашей страны после Второй мировой войны. Ранее эта дата, приуроченная к выводу в 1989 г. советских войск из Афганистана, отмечалась как День воина-интернационалиста.

17 февраля День спонтанного проявления доброты. Утвержденная дата — одна из недавних инициатив международных благотворительных организаций. Этот праздник имеет общемировое значение и призывает быть добрым безгранично и бескорыстно.

18 февраля

Международный день поддержки жертв преступлений. 22 февраля 1990 г. правительство Англии опубликовало «Хартию жертв преступлений». А пятью годами ранее ООН приняла Декларацию основных принципов правосудия для пострадавших от преступлений и злоупотреблений властью. Сегодня в мире действует около 200 подобных программ — как материальных, так и социальных.

23 февраля День защитника Отечества. В этот день 1918 г. Красная Армия прошла свое боевое крещение под Нарвой, столкнувшись с кайзеровскими войсками Германии. В СССР праздник получил название «День Советской Армии и Военно-Морского Флота». 10 февраля 1995 г. Государственная Дума России приняла Закон «О днях воинской славы России» и назвала 23 февраля Днем защитника Отечества. В широком смысле праздник посвящен всем настоящим мужчинам.

24 февраля

День транспортной милиции. В этот день

Международный день политконсультанта. 24 февраля 2000 г. российская консал-

1919 г. был подписан декрет «Об организации межведомственной комиссии по охране железных дорог». С тех пор транспортная милиция обеспечивает общественную безопасность и борется со всеми формами преступности, включая организованную, трансграничную и транснациональную.

тинговая группа «ИМИДЖ-Контакт» впервые предложила отметить Международный день политического консультанта. Организаторы встреч ставят своей целью укрепление взаимопонимания между государственными деятелями, бизнесменами и журналистами.

21 февраля Международный день родного языка. День учрежден в 1999 г. решением 30-й сессии Генеральной конференции ЮНЕСКО. Согласно резолюции, все языки должны защищаться и признаваться равными, поскольку каждый из них представляет живое наследие человечества. В России за сто последних лет из почти двухсот языков сохранилось не более сорока.

SH_01_11.indd 96

22 февраля

28 февраля Масленица. Народный праздник, сохранившийся с языческих времен, отмечается в течение недели перед Великим постом. Славяне всегда почитали этот день как встречу весны и проводы зимы. Масленица всегда была веселой порой, сопровождающейся катанием на санках с ледяных гор, зажиганием костров и традиционной выпечкой блинов — символов солнца.

17.12.2010 16:59:31

ИСНЫЙ ПОД ИЗ А Р Каждый К

К!! РО

АН ТИ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

подписчик журнала ИД «Панорама» получает DVD с полной базой Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» нормативно-методических документов является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень ведущих рецени статей, не вошедших в журнал, зируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в которых публикуются + архив журнала (все номера основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени докза 2008, 2009 и 2010 гг.)! тора и кандидата наук. Среди главных редакторов наших журналов, председаОбъем 4,7 Гб, телей и членов редсоветов и редколлегий – 168 ученых: академиков, членовЕС или 50 тыс. стр. Н ТВ ЕН корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных ОИ ЗМ И Е Ц Е Н НЫ – хозяйственных руководителей и специалистов.

Период

АФИНА

36776

год

20193

п/г

20285

год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

36376 80753 36272 82767 36363 82773 20272 79274 20196 80436 20197 82725 20275 82723 20198 32907 20192 37198 20279 84820 20274

SH_01_11.indd 97

99481 Автономные учреждения: экономика72650 налогообложениебухгалтерский учет 61866 Бухгалтерский учет и налогообложение 73348 в бюджетных организациях 99654 Бухучет в здравоохранении 73436 16609 Бухучет в сельском хозяйстве 79450 16615 Бухучет в строительных 73529 организациях 10209 Бухучет в торговле 79044 99655 Бухучет на автотранспортных 79034 предприятиях 25426 Бухучет на предприятиях 73167 пищевой промышленности 16585 Лизинг 87800 12559 Налоги и налоговое 72643 планирование 22951 Страхование промышленных 45741 и коммерческих предприятий 12535 Финансовый менеджер 04130

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

http://afina.panor.ru п/г

Ч КА

Условные обозначения: п/г – подписные индексы и цены на полугодие, год – подписные индексы и цены на год Индексы Индексы Стоимость Стоимость по каталогу по каталогу подписки подписки «Роспечать» «Почта НАИМЕНОВАНИЕ «Роспечать» НАИМЕНОВАНИЕ по через и «Пресса России» и «Пресса «Почта каталогам редакцию России» России» России»

http://vneshtorg.panor.ru 2010

1809

3618

2894,40

3840

3456

6912 5529,60 3840 3456 6912 5529,60 3840 3456 6912 5529,60 3840 3456 6912 5529,60 4260 3834 7668 6134,40 3840 3456 6912 5529,60 3840 3456 6912 5529,60 4110 3699 7398 5918,40 16 590 14 931 29 862 23 889,60 10 920 9828 19 656 15 724,80 8310 7479 14 958 11 966,40

п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г

82738 20171 84832 20180 20236 20087 82795 20172 84826 47278 85182 20186 32906 20078 84866 20183 82734 20153 79272 36277 84867 20184 23686

год

20189

16600 44898 12450 45255 61874 44884 15004 44880 12383 45284 12319 45432 12522 45229 12322 44928 12475 45213 99651 99048 12323 45201 15049

Валютное регулирование. Валютный контроль Гостиничное дело Дипломатическая служба Магазин: персонал– оборудование–технологии Международная экономика Мерчендайзер Новости российского экспорта Общепит: Бизнес и искусство Российский импортер Современная торговля Современный ресторан

Современное торговое оборудование/современные 45096 торговые технологии

10 920 19 656 7110 12 798 1155 2079 3420 6156 3060 5508 2940 5292 14 760 26 568 2940 5292 14 760 26 568 7110 12 798 5310 9558 3420

9828 15 724,80 6399 10 238,40 1039,50 1663,20 3078 4924,80 2754 4406,40 2646 4233,60 13 284 21 254,40 2646 4233,60 13 284 21 254,40 6399 10 238,40 4779 7646,40 3078

6156

4924,80

17.12.2010 16:59:32

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» п/г год п/г год

Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России» 85181 12320 20185 45153 82737 16599 20164 45164

НАИМЕНОВАНИЕ Товаровед продовольственных товаров Таможенное регулирование. Таможенный контроль

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию 3420 3078 6156 4924,80 10 920 9828 19 656 15 724,80

МЕДИЗДАТ

http://medizdat.panor.ru п/г год п/г год

47492 37066 22954 36687

п/г

32948

год

32901

п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

46543 37117 80755 36275 84813 36788 22995 36688 46105 36270

п/г

46544

год

37119

п/г

23140

год п/г год п/г год

36689 23248 36690 23572 36740

п/г

36668

год

36747

п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

82789 47484 22993 36686 46312 37031 84809 32912 37196 36787 46106 37043

п/г

36773

год

36748

п/г год п/г год п/г год

84881 37035 84811 37039 36273 47485

SH_01_11.indd 98

79525 76015 10274 84473

Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургии

Вопросы здорового и диетического питания 12290 Вопросы челюстно-лицевой, пластической хирургии, 79049 имплантологии и клинической стоматологии 24216 Врач скорой помощи 75520 99650 Главврач 79184 14777 Кардиолог 75298 15005 Мануальный терапевт – 84417 врач лечебной физкультуры 44028 Медсестра 99367 Новое медицинское 16627 оборудование/ Новые медицинские 74880 технологии 15022 Охрана труда и техника безопасности в учреждениях 87786 здравоохранения 15026 Проблемы восстановительной 74846 медицины 15048 Рефлексотерапевт 79171 25072 Санаторно-курортные организации: 74828 менеджмент, маркетинг, экономика, финансы 16631 Санитарный врач 79271 11130 Справочник 79278 акушера-гинеколога 24209 Справочник врача 84459 общей практики 12369 Справочник педиатра 79015 16629 Стоматолог 79017 12366 Терапевт 84306 99685 Фармацевтический менеджмент. 84469 Фармацевтическое дело и технология лекарств 12524 Физиотерапевт 79165 12371 Хирург 79175 99369 Экономист лечебного 84333 учреждения

3240 5832 2940 5292

2916 4665,60 2646 4233,60

3420

3078

6156

4924,80

3510 6318 3780 6804 2940 5292 3060 5508 2940 5292

3159 5054,40 3402 5443,20 2646 4233,60 2754 4406,40 2646 4233,60

3420

3078

6156

4924,80

3180

2862

5724 2940 5292 2940 5292

4579,20 2646 4233,60 2646 4233,60

3360

3024

6048

4838,40

3510 6318 3180 5724 3030 5454 2940 5292 3090 5562 3240 5832

3159 5054,40 2862 4579,20 2727 4363,20 2646 4233,60 2781 4449,60 2916 4665,60

3420

3078

6156

4924,80

3360 6048 3360 6048 3240 5832

3024 4838,40 3024 4838,40 2916 4665,60

Период

Условные обозначения: п/г – подписные индексы и цены на полугодие, год – подписные индексы и цены на год

Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

НАУКА и КУЛЬТУРА http://nic.panor.ru

п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

22937 36609 46310 47249 36365 20396 20238 36276 36395 20397 84794 36374 82761 47504 46313 47503 47392 47499 46311 20398 71294 36278

10214 45912 24192 04114 99281 04113 61868 83479 99291 82971 12303 80014 16603 04128 24217 83261 45144 79270 24218 80157 79901 79428

Beauty cosmetic/ Прекрасная косметика Вопросы культурологии Главный редактор Дом культуры Мир марок Музей

ПарикмахерСтилист-Визажист Ректор вуза Русская галерея – ХХI век Ученый Совет Хороший секретарь

1620 2916 2070 3726 1440 2592 2730 4914 540 972 2940 5292 2460 4428 4680 8424 1140 2052 4140 7452 1860 3348

1458 2332,80 1863 2980,80 1296 2073,60 2457 3931,20 486 777,60 2646 4233,60 2214 3542,40 4212 6739,20 1026 1641,60 3726 5961,60 1674 2678,40

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

http://politeconom.panor.ru п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

84787 36371 84790 36373 84786 20445 84788 47288 84789 36372 84824 36615 20283 20375

12310 87795 12307 80197 12382 04126 12309 79305 12308 87799 12539 79997 61864 04111

Глава местной администрации ЗАГС Коммунальщик Парламентский журнал Народный депутат Служба занятости Служба PR Социальная политика и социальное партнерство

2940 5292 2730 4914 3060 5508 4080 7344 2820 5076 6150 11 070 3840 6912

2646 4233,60 2457 3931,20 2754 4406,40 3672 5875,20 2538 4060,80 5535 8856 3456 5529,60

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

http://selhozizdat.panor.ru п/г год п/г год п/г год п/г год п/г

37020 36749 84834 41639 82763 18576 82764 18578 37065

12562 87785 12396 84186 16605 99389 16606 99462 61870

год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

37118 82766 32911 37191 36784 82765 18580 23571 36709 37192 36770 37194 36785

84187 16608 99388 12393 79228 16607 99387 15034 84289 12391 84454 22307 79028

Агробизнес: экономикаоборудование-технологии Ветеринария сельскохозяйственных животных Главный агроном Главный зоотехник Кормление сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве Овощеводство и тепличное хозяйство Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве Птицеводческое хозяйство Птицефабрика Рыбоводство и рыбное хозяйство

8310 7479 14 958 11 966,40 3150 2835 5670 4536 2790 2511 5022 4017,60 2790 2511 5022 4017,60 2760 2484 4968 3180 5724 2820 5076 3180 5724 2820 5076 2820 5076 2820 5076

3974,40 2862 4579,20 2538 4060,80 2862 4579,20 2538 4060,80 2538 4060,80 2538 4060,80

17.12.2010 16:59:32

ИН

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта НАИМЕНОВАНИЕ и «Пресса России» России» п/г 37195 24215 Свиноферма год 36786 84458 п/г 84836 12394 Сельскохозяйственная техника: обслуживание год 20008 79023 и ремонт

Стоимость подписки по каталогам 2820 5076 2820

Стоимость подписки через редакцию 2538 4060,80 2538

5076

4060,80

3150 5670 7740

2835 4536 6966

СОВПРОМИЗДАТ

http://sovprom.panor.ru п/г год п/г

84822 20179 82714

год

36369

п/г

82715

год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г

36368 82716 36354 82717 36279 84815 20177 36390 20083 84818 47496 36684

год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г

20190 36391 20122 84821 20178 37199 20188 82720 36360 82726

год

20191

п/г

18256

год

20086

п/г

82721

год

36361

п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

32903 20077 82718 36359 84859 20181 84862 20182 84817 36346 84816 47498

п/г год

– –

12537 Водоочистка 44921 16576 Генеральный директор: Управление промышленным 99441 предприятием 16577 Главный инженер. Управление промышленным 99438 производством 16578 Главный механик 99308 16579 Главный энергетик 99307 12530 Директор по маркетингу 04116 и сбыту 12424 Инновационный менеджмент 44913 12533 КИП и автоматика: 45771 обслуживание и ремонт 25415 Консервная промышленность сегодня: технологии, 44912 маркетинг, финансы 99296 Конструкторское бюро 44904 12536 Менеджер-эколог 44922 23732 Молоко и молочные продукты. 45293 Производство и реализация 16582 Нормирование и оплата труда 99288 в промышленности 16582 Нормирование и оплата труда на предприятиях пищевой 44903 промышленности Оперативное управление 12774 в электроэнергетике. Подготовка персонала 44901 и поддержание его квалификации 16583 Охрана труда и техника безопасности 99289 на промышленных предприятиях 12490 Современное мясоперерабатывающее 45265 производство 16580 Управление качеством 99301 12399 Хлебопекарное производство 45359 12341 Швейное производство 04125 12532 Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание 99305 и ремонт 12531 45078 Электроцех

СОВТРАНСИЗДАТ

13 932 11 145,60 4590

4131

8262 6609,60 3900 3510 7020 5616 3900 3510 7020 5616 7710 6939 13 878 11 102,40 7710 6939 13 878 11 102,40 3840 3456 6912 5529,60 7680 6912 13 824 11 059,20 3780 3402 6804 5443,20 3450 3105 6210 4968 7680 6912 13 824 11 059,20 3840 3456 6912 5529,60 3840 3456 6912

5529,60

1710

1539

3078

2462,40

3420

3078

6156

4924,80

7680 6912 13 824 11 059,20 3450 3105 6210 4968 7680 6912 13 824 11 059,20 7680 6912 13 824 11 059,20 3840 3456 6912 5529,60 3300 2970 5940 4752

http://sovtrans.panor.ru 16617 Автоперевозки: 3780 грузовые – пассажирские – 47964 международные 6804

3402 5443,20

Период

Условные обозначения: п/г – подписные индексы и цены на полугодие, год – подписные индексы и цены на год

Период

А»

п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России» – 16621 – 47965 – 16618 – 47222 – 99652 – 79227 – 16620 – 72870 – 16624 – 04108

п/г

–

год

–

п/г год п/г год п/г год

– – 36393 20276 – –

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

Автосервис Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт Грузовое и пассажирское автохозяйство Мастер Автомеханик

Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте Охрана труда и техника 16623 безопасности на автотранспортных 04109 предприятиях и в транспортных цехах 12543 Прикладная логистика 04110 12479 Самоходные машины 83464 и механизмы 16622 Транспортный цех 82943

3780 6804 3780 6804 4140 7452 3780 6804 3840 6912

3402 5443,20 3402 5443,20 3726 5961,60 3402 5443,20 3456 5529,60

3240

2916

5832

4665,60

3780 6804 3780 6804 3210 5778

3402 5443,20 3402 5443,20 2889 4622,40

2520 4536 3900 7020 3240 5832 3570 6426 3300 5940 3900 7020 3420 6156 3150 5670

2268 3628,80 3510 5616 2916 4665,60 3213 5140,80 2970 4752 3510 5616 3078 4924,80 2835 4536

2460 4428 3000 5400 3420 6156 4500 8100 330 594 3840 6912 4590 8262 4290 7722 3150 5670

2214 3542,40 2700 4320 3078 4924,80 4050 6480 297 475,20 3456 5529,60 4131 6609,60 3861 6177,60 2835 4536

СТРОЙИЗДАТ

http://stroyizdat.panor.ru п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

37190 20277 82772 20234 82770 20233 36986 20194 41763 20195 84782 20273 82769 20199 37197 20278

12381 45908 16614 79544 16612 04112 99635 79813 44174 79825 12378 79830 16611 79835 79507 79842

Архитектура жилых, промышленных и офисных зданий Нормирование и оплата труда в строительстве Охрана труда и техника безопасности в строительстве Проектные и изыскательские работы в строительстве Прораб Сметно-договорная работа в строительстве Строительство: новые технологии – новое оборудование Управление эксплуатацией зданий

ЮРИЗДАТ

http://jurizdat.panor.ru п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год п/г год

84797 36655 46308 47921 84791 47290 80757 36366 36394 47501 82722 20399 82771 20443 82794 20444 46103 47289

12300 79855 24191 87814 12306 87834 99656 83535 99295 87838 16584 88900 16613 91249 16636 72522 12298 79513

Вопросы жилищного права Вопросы трудового права Землеустройство, кадастр и мониторинг земель Кадровик Участковый Юрисконсульт в промышленности Юрисконсульт в строительстве Юрисконсульт в торговле Юрист вуза

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс (495) 664-2761. E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

SH_01_11.indd 99

17.12.2010 16:59:33

2011ПОДПИСКА

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ! ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

3 1

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

син А. Бо жник Худо

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Пять тысяч пятьсот двадцать девять рублей 60 копеек КПП

Сумма 5529-60 Сч. №

Плательщик БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

Банк плательщика Сбербанк России ОАО, г. Москва Банк получателя ИНН 7718766370 КПП 771801001 ООО Издательство «Профессиональная Литература» Московский банк Сбербанка России, ОАО, г. Москва

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца. РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Профессиональная Литература» Счет № Московский банк 2 Сбербанка России ОАО, на под ЖК2011 писку г. Москва ИНН 7718766370 / КПП 771801001, р/cч. № 40702810438180001886

Банк получателя: Сбербанк России ОАО, г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

40702810438180001886

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

н оси А. Б

Оплата за подписку на журнал Бухучет в сельском хозяйстве (12 экз.) на 12 месяцев, в том числе НДС (0%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

ник ож Худ

Получатель

Сч. №

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

Назначение платежа Подписи М.П.

SH_01_11.indd 100

Отметки банка

На правах рекламы

17.12.2010 16:59:34

Бухучет в сельском хозяйстве

2011 год

Выгодное предложение! Подписка на 2011 год по льготной цене – 5529,60 руб. (подписка по каталогам – 6912 руб.) Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств. Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс (495) 685-9368 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Профессиональная Литература» ИНН 7718766370 КПП 771801001 р/cч. № 40702810438180001886 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

Сбербанк России ОАО, г. Москва

СЧЕТ № 1ЖК2011 от «____»_____________ 2011 Покупатель: Расчетный счет №: Адрес: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания)

Кол-во Цена экз. за 1 экз.

Бухучет в сельском хозяйстве (подписка на 2011 год)

460,80

Сумма

НДС 0%

Всего

5529,60

Не обл.

5529,60

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. #$%&'$%* +/01'2345%%!

# 15'74 «$'8$'94$%4 :2'34;'»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

SH_01_11.indd 101

17.12.2010 16:59:34

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

Сбербанк России ОАО, г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

ИНН 7718766370 КПП 771801001 ООО Издательство «Профессиональная Литература» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Сч.№

40702810438180001886

Получатель

Банк Получателя

Вид оп.

Срок плат.

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в сельском хозяйстве (___ экз.) на 12 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

! SH_01_11.indd 102

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: X Название издания и номер данного счета Y Точный адрес доставки (с индексом) Z ФИО получателя [ Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс (495) 685-9368 или по e-mail: podpiska@panor.ru

17.12.2010 16:59:34

! " «# » « # » ( 36363) « # » ( 79450)

. -1

'+<$4&4$3

✁

( )

+LQLRST U VSWXVYOP QOZ[\VTUS ( )

11 :

?LMN ( )

( )

?OPL ( , )

B<C3'#<9$'= ?'53<9?'

( )

+LQLRST U VSWXVYOP QOZ[\VTUS ( )

____________ . ___ . ____________ . ___ . 20

11 : 6

?LMN ( )

( )

?OPL ( , )

SH_01_11.indd 103

17.12.2010 16:59:35

✁

:5<#45>34 :5'#%2>$<C3> <7<5&24$%= '+<$4&4$3'! $N N]O^SPS^TS MOW_S^ ]`TX abOVTNUWS^ OTTcVY YNVVOUO\ PNdc^`. :bc OeObPWS^cc aOMacVYc (aSbSNMbSVOUYc) ]SZ YNVVOUO\ PNdc^` ^N N]O^SPS^TS abOVTNUW[STV[ OTTcVY YNWS^MNb^OfO dTSPaSW[ OTMSWS^c[ VU[Zc. # gTOP VWLRNS N]O^SPS^T U`MNSTV[ aOMacVRcYL V YUcTN^hcS\ O] OaWNTS VTOcPOVTc aOMacVYc (aSbSNMbSVOUYc).

BW[ OeObPWS^c[ aOMacVYc ^N fNZSTL cWc _Lb^NW, N TNY_S MW[ aSbSNMbSVOUN^c[ cZMN^c[ ]WN^Y N]O^SPS^TN V MOVTNUOR^O\ YNbTORYO\ ZNaOW^[STV[ aOMacVRcYOP RSb^cWNPc, bNZ]ObRcUO, ]SZ VOYbNiS^c\, U VOOTUSTVTUcc V LVWOUc[Pc, cZWO_S^^`Pc U aOMacV^`Q YNTNWOfNQ. 8NaOW^S^cS PSV[R^`Q YWSTOY abc aSbSNMbSVOUN^cc cZMN^c[, N TNY_S YWSTYc «:#-&4C3<» abOcZUOMcTV[ bN]OT^cYNPc abSMabc[Tc\ VU[Zc c aOMacV^`Q NfS^TVTU.

SH_01_11.indd 104

17.12.2010 16:59:35

ISSN 2075-0250

представляют журнал

1/2011

индексы: индексы: на полугодие – на полугодие – 99654, 12309, на год – 73436 на год – 79305

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61 e-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

cover00.indd 1

На правах рекламы

30.12.2010 12:59:38

представляют журнал

«Бухучет в строительных организациях»

Январь 10 17 11 18 12 19 13 20 14 21 15 22 16 23

Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота 1 Воскресенье 2

3 4 5 6 7 8 9

Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье

Апрель 4 11 18 5 12 19 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24

1 2 3

Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье

1 2 3

Понедельник Вторник Среда Четверг Пятница Суббота Воскресенье

3 4 5 6 7 8 9

1 2

24 31 25 26 27 28 29 30 25 26 27 28 29 30 1

Июль 4 11 18 5 12 19 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24 Октябрь 10 17 11 18 12 19 13 20 14 21 15 22 16 23

25 26 27 28 29 30 31

1 2 3 4 5 6

Февраль Март 7 14 21 28 7 14 21 8 15 22* 1 8 15 22 9 16 23 2 9 16 23 10 17 24 3 10 17 24 11 18 25 4 11 18 25 12 19 26 5* 12 19 26 13 20 27 6 13 20 27

2 3 4 5 6 7 8

Май 9 16 10 17 11 18 12 19 13 20 14 21 15 22

1 2 3 4 5 6 7

Август 8 15 22 29 9 16 23 30 10 17 24 31 11 18 25 12 19 26 13 20 27 14 21 28

23 30 24 31 25 26 27 28 29

Ноябрь 24 31 7 14 21 28 25 1 8 15 22 29 26 2 9 16 23 30 27 3* 10 17 24 28 4 11 18 25 29 5 12 19 26 30 6 13 20 27

1 2 3 4 5

Июнь 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24 11 18 25 12 19 26

1 2 3 4

Сентябрь 5 12 19 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24 11 18 25

1 2 3 4

Декабрь 5 12 19 6 13 20 7 14 21 8 15 22 9 16 23 10 17 24 11 18 25

28 29 30 31

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – это:

АФИНА

http://afina.panor.ru

ВНЕШТОРГИЗДАТ 27 28 29 30

http://vneshtorg.panor.ru

МЕДИЗДАТ

http://medizdat.panor.ru

НАУКА и КУЛЬТУРА

http://politeconom.panor.ru

1. аналитические материалы (112 стр.). 2. законодательство для бухгалтера (112 стр.).

http://selhozizdat.panor.ru

ОснОВнЫе руБриКи ТеТради «аналиТиЧесКие МаТериалЫ»

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

СОВПРОМИЗДАТ http://sovprom.panor.ru

26 27 28 29 30 31

БЕЗ УЧЕТА ДОМ НЕ ПОСТРОИШЬ

http://nic.panor.ru

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ 26 27 28 29 30

HTTP://BUHSТ.AFINA-PRESS.RU

СОВТРАНСИЗДАТ http://sovtrans.panor.ru

СТРОЙИЗДАТ

http://stroyizdat.panor.ru

ЮРИЗДАТ

http://jurizdat.panor.ru

www.panor.ru

Телефоны отдела подписки: (495) 211-5418, 749-4273, 749-2164, факс (495) 664-2761

индексы: индексы: на полугодие – на полугодие – 82773, 16615, на год – 20272 на год – 73529

Телефоны отдела подписки: 8 (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru

на правах рекламы

П Р О И З В ОД С Т В Е Н Н Ы Й К А Л Е Н Д А Р Ь Н А 2 0 1 1 ГОД

На правах рекламы

cover00.indd 2

30.12.2010 12:59:39