Бух В стройке_-2011-04-в листалку by Игорь Чуриков

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

«ǩțȝțȟȍȚ Ȋ șȍȓȤșȒȖȔ ȝȖȏȧȑșȚȊȍ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȘȐȊȖȌȧȚșȧ ȖșȖȉȍȕȕȖșȚȐ țȟȍȚȈ Ȋ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ ǨǷǲ: ȗȘȐȔȍȘȣ Ȑ ȗȘȖȊȖȌȒȐ, ȜȖȘȔȐȘȖȊȈȕȐȍ șȚȖȐȔȖșȚȐ ȈȒȚȐȊȖȊ, ȖȉȧȏȈȚȍȓȤșȚȊ Ȑ ȒȈȗȐȚȈȓȈ, ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧ ȕȈȓȖȋȖȊȖȋȖ țȟȍȚȈ, ȏȈȒȖȕȕȣȍ șȗȖșȖȉȣ țȔȍȕȤȠȍȕȐȧ ȕȈȓȖȋȖȊȖȑ ȕȈȋȘțȏȒȐ, ȈȕȈȓȐȏ ȜȐȕȈȕșȖȊȖȑ ȖȚȟȍȚȕȖșȚȐ, ȖșȖȉȍȕȕȖșȚȐ ȉȦȌȎȍȚȕȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ Ȕȕ. ȌȘ. www.Бухучет.РФ

ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (80–144 стр.). 2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» бухгалтерский учет; налоговый учет; бухгалтерская отчетность; внутренний контроль; учет в сельскохозяйственных потребительских кооперативах. В частности, в рубрике «Бухгалтерский учет» рассматриваются следующие темы: организа

индекс: 16609

в строительных организациях 04/2011

ǫǨǸǨǵǺǰȇ ǬǶǹǺǶǪǭǸǵǶǹǺǰ ǰ ǬǶǹǺǻǷǵǶǹǺǰ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров сельскохозяйственных предприятий, подробно и всесторонне освещаются вопросы бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в организациях АПК. В журнале публикуются материалы известных ученых и практиков в области бухгалтерского учета в АПК, специалистов Минфина России, ФНС России и Минсельхоза России. Издается совместно с учетно-финансовым факультетом Российского государственного аграрного университета – МСХА им. К.А. Тимирязева. Официальный орган Содружества бухгалтеров АПК. Научный редактор – Л.И. Хоружий, д-р экон. наук, проф., декан учетно-финансового факультета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева Журнал включен в Перечень изданий ВАК

ухучёт

ISSN 2075-0269

индекс: 82767

ция аналитического и синтетического учета биологических активов, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, дебиторской задолженности, государственных субсидий, доходов и расходов сельскохозяйственных организаций; учет специальной одежды; учет выплат натуроплатой и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Телефоны отдела подписки: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18, тел./факс: (499) 346-20-73, (495) 664-27-61 www.panor.ru e-mail: podpiska@panor.ru На правах рекламы

Международный день авиации и космонавтики

108 МИНУТ, КОТОРЫЕ ПОТРЯСЛИ МИР

Исполнилось 50 лет со дня первого полета человека в космос. Им стал наш соотечественник Юрий Гагарин. Минувший век не однажды испытывал Россию на потрясения. В памяти людской – черные дни революций, голода, террора, войн. И если без квасного пафоса, положа руку на сердце: наша история скудна на события, напоенные светом. Среди таковых два можно смело вписать в рейтинг самых выдающихся. Те, кои не изгладятся в памяти поколений, несмотря на конъюнктуру экономических и идеологических зигзагов. Первое – это, несомненно, Великая Победа великого народа в самой кровопролитной войне во имя Отечества. И второе – 108 минут космического спринта, потрясшего мир 12 апреля 1961 г. Два, казалось бы, взаимоисключающих события, в действительности взаимообусловлены, взаимозависимы. Страна, не оправившаяся от ран, не успев воздать должное бойцам и командирам, труженикам тыла за их неимоверный подвиг в войне, взяла невиданные рубежи в научном познании Вселенной. В конструкторских бюро, в «шарашках», в заводских цехах, под присмотром идеологических вертухаев и без оных, ожесточенно трудились люди, не избалованные временем и властью. Как всегда бывало в России, трудились нацеленные на результат. На победу. И она пришла, продемонстрировав миру научный, производственный и военный потенциал тогдашнего СССР, не сломленного фашизмом и готового впредь отстаивать свои рубежи. Она пришла – эта победа, именуемая на этот раз космической. В ее слагаемых – масса составляющих, определяющих мощь и незыблемость государства. Пришла она в облике улыбчивого русского парня из Гжатска, вчерашнего школьника, учащегося Люберецкого ремесленного училища, выпускника Саратовского индустриального техникума и Чкаловского военного авиационного училища летчиков имени К.Е. Ворошилова. Имя ему – Юрий Гагарин. На его месте мог быть любой другой из первого отряда космонавтов. Он не превосходил коллег по физическим показателям или в знании техники. Доброе лицо, широкая душа, открытая улыбка – таким он предстал перед народами мира после 108 минут полета как символ русскости. Его биография, заслуги, награды – все, что связано с первым космонавтом, вошло в хрестоматии. Не в том суть. Она в том, что его имя связано с ярчайшей страницей советской и российской истории, которую пока не удалось затмить событиями подобного уровня. Ведь это в нашем менталитете: можем, если захотим. На снимке: Народ, свершивший праздник начала космипервая ческой эры, несомненно, заслужил его. А значит, фотография заслужили и потомки. Но не для того, чтобы поЮрия Гагарина после чивать на лаврах былых побед, а для свершений приземления. новых, не менее громких. Ее автор – фотокорреспондент газеты ПриВО «За Родину» В. Ляшенко.

Валентин Перов, главный редактор издательства «Наука и культура»

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

«ǩțȝȋȈȓȚȍȘșȒȐȑ țȟȍȚ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȍ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ» ǭȎȍȔȍșȧȟȕȣȑ ȎțȘȕȈȓ, Ȋ ȒȖȚȖȘȖȔ ȗȖȌȘȖȉȕȖ Ȑ ȊșȍșȚȖȘȖȕȕȍ ȖșȊȍȡȈȦȚșȧ ȊȖȗȘȖșȣ ȉțȝȋȈȓȚȍȘșȒȖȋȖ țȟȍȚȈ Ȑ ȕȈȓȖȋȖȖȉȓȖȎȍȕȐȧ ȝȖȏȧȑșȚȊȍȕȕȣȝ ȖȗȍȘȈȞȐȑ Ȋ ȉȦȌȎȍȚȕȣȝ ȖȘȋȈȕȐȏȈȞȐȧȝ. www.Бухучет.РФ Ǫ ǶǺǪǭǺǭ ǯǨ ǩȆǬǮǭǺ В журнале, предназначенном для руководителей, бухгалтеров и экономистов бюджетных организаций, публикуются материалы, касающиеся бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях. Все помещаемые в журнал статьи основаны на примерах учетноналоговой работы бюджетных организаций. ЖУРНАЛ СОСТОИТ ИЗ ДВУХ ТЕТРАДЕЙ 1. Аналитические материалы (80–144 стр.). 2. Законодательство для бухгалтера (80–144 стр.) ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ ТЕТРАДИ «АНАЛИТИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ» бюджетная реформа; бюджетный учет; отчетность бюджетных организаций; налогообложение коммерческой деятельности бюджетных организаций; оплата труда; исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете; разъяснения и консультации специалистов; надзор и контроль; автоматизация бюджетного учета. В частности, в рубрике «Бюджетный учет» рассматриваются следующие темы: учет основных средств; учет нематериальных активов; перевод нефинансовых активов из внебюджетной в бюджетную деятельность; отражение в бюджетном учете операций по приобретению нефинансовых активов за счет нескольких источников финансирования; учет приобретения, продажи и безвозмездного получения основ

индекс: 61866

индекс: 20285

ных средств; учет материальных запасов; учет операций по приобретению и использованию ГСМ; учет операций по возврату выданных ссуд; отражение в бюджетном учете доходов от предпринимательской деятельности и мн. др. ВТОРАЯ ТЕТРАДЬ: «ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ДЛЯ БУХГАЛТЕРА» бесплатное приложение к журналу, в которой публикуются все новые нормативные документы с пояснениями разработчиков. Если документ внесены изменения, он публикуется полностью.

Выписывайте и читайте! Профессиональные журналы для профессионалов! В ОТВЕТЕ ЗА БЮДЖЕТ

БЕЗ УЧЕТА ДОМ НЕ ПОСТРОИШЬ

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 20285 Каталог «Почта России» – 61866 www.Бухучет.РФ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 82773 Каталог «Почта России» – 16615 www.Бухучет.РФ

ЛУЧШЕ УЧИТЫВАЕШЬ – БЫСТРЕЕ ЕДЕШЬ

ВСЕ ЛУЧШЕЕ ДЛЯ УЧЕТА В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

В Н О М Е Р Е: ОБЗОР ПРЕССЫ Дайджест экономических новостей БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Учет запасных частей Организация бухгалтерского учета ГСМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 80436 Каталог «Почта России» – 99655 www.Бухучет.РФ

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

В Н О М Е Р Е: РЕФОРМА Инновационные аспекты управления социальной миссией в пищевой промышленности УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ Учет недостач и потерь на предприятиях пищевой промышленности Готовимся к сдаче бухгалтерской отчетности за 2010 год

Обновляем налоговую учетную политику

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Учет затрат на медосмотры

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях молочной отрасли и их влияние на управление затратами

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 82725 Каталог «Почта России» – 25426 www.Бухучет.РФ

АУДИТ КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

Что такое обязательный аудит

УЧЕТ ДЛЯ УСПЕШНОЙ ТОРГОВЛИ ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

В Н О М Е Р Е: ОБЗОР ПРЕССЫ Дайджест экономических новостей БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Учет поступления и продажи товаров в розничной торговле Аутсорсинг в бухгалтерском учете на примере оптовой и розничной торговли

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 79274 Каталог «Почта России» – 10209 www.Бухучет.РФ

НАЛОГИ И УЧЕТ В ЛПУ – БЕЗ ОШИБОК ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 80753 Каталог «Почта России» – 99654 www.Бухучет.РФ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Учет затрат на медосмотры НДС по перевозкам товаров под таможенными режимами

УПЛАТА НАЛОГОВ – БЕЗ ПРОБЛЕМ! ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 32907 Каталог «Почта России» – 12559 www.Бухучет.РФ

НАЛОГИ И УЧЕТ – БЕЗ ОШИБОК ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ

Каталог «Роспечать» и «Пресса России» – 82767 Каталог «Почта России» – 16609 www.Бухучет.РФ

Журналы в свободную продажу не поступают! Для оформления подписки через редакцию необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по тел./факсу: (499) 346-2073, (495) 664-27-61, а также позвонив по телефонам: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18. Вся подробная информация на нашем сайте: www.panor.ru На правах рекламы

_04_11.indd 1

21.03.2011 11:41:30

ISSN 2075-0269

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 4-2011 Журнал зарегистрирован Министерством РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций Свидетельство о регистрации ПИ № 77-15357 от 12 мая 2003 г. Главный редактор АДАМОВ Насрулла Абдурахманович, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой финансового менеджмента и налогового консалтинга Российского университета кооперации Зам. главного редактора СОКОЛОВ Павел Анатольевич, ведущий аудитор ООО «Информбюро»

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 4

Тел. отдела подписки: Тел./факс: 8 (495) 664-27-61 © Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама» Тел.: 8 (985) 922-98-49, 8 (495) 664-27-92 e-mail: chechet@afina-press.ru http://buhatp.panor.ru Подписано в печать 14.03.2011 г. Бумага офсетная

Сдача объекта строительства и завершение работ Рассматриваются оформление законченного строительством объекта, отражение расходов перенесенных на теплое время работ, оформление затрат на исправление обнаруженных недоделок, закрытие обособленного подразделения по месту нахождения объекта.

В. Р. Захарьин

Учет запасных частей в строительных организациях Рассматривается бухгалтерский учет запасных частей, приводятся общие правила учета поступления запасных частей, особенности налогообложения операций с запасными частями.

Т. В. Курдюмова

Авралы в бухгалтерии на разных этапах развития строительной организации Автор – бизнес-тренер, проводящий управленческие тренинги для главных бухгалтеров, разбирает ситуации авралов в бухгалтерии в отчетные периоды, дает рекомендации главбуху по организации работы бухгалтерии. В статье рассматриваются этапы жизненного цикла организации («Младенчество», «Давай-давай» и «Юность»), в рамках которых и рассмотрены ситуации авралов в бухгалтерии.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО 15

О. А. Агеева

МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки» Учет по МСФО отличается от учета по РСБУ. Однако в период перехода компаний на новые стандарты учета важно уметь правильно вести учет по МСФО. В статье на примерах рассматривается учет по МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки».

Отдел рекламы: тел. 8 (495) 664-27-96 моб. 8 (495) 760-16-54 e-mail: agt@panor.ru Журнал распространяется через каталоги ОАО «Роспечать», «Пресса России» (индекс на II полугодие – 82773) и «Почта России» (ООО «Межрегиональное агентство подписки») (индекс на II полугодие – 16615), а также путем прямой редакционной подписки.

С. А. Верещагин

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 20

Е. В. Орлова

Начисление, уплата и отчетность по страховым взносам в 2011 году В настоящей статье приводятся основные нововведения и особенности порядка расчета взносов во внебюджетные фонды в 2011 году для подавляющего большинства организаций, применяющих общий режим налогообложения.

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 26

А. В. Кеменов

Анализ и оценка денежных потоков строительных организаций От грамотной синхронизации денежных потоков во времени зависит платежеспособность и устойчивость организации. Автором статьи предложена поэтапная методика анализа и оценки денежных потоков с учетом специфики строительных организаций.

В. Е. Чернышев

Организация контроля претензионной работы Строительство в силу своей природы – высокорисковая сфера деятельности. В договоре строительного подряда стороны стараются минимизировать риски. Однако не всегда это удается полностью. Автором статьи рассмотрена организация контроля претензионной работы.

_04_11.indd 2

21.03.2011 11:41:41

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ 35

Е. О. Мельцас

Современные методы ведения бизнеса как способы поддержания финансовой устойчивости организации В статье рассматриваются бенчмаркинг и реинжиниринг как методы управления конкурентоспособностью и эффективные способы поддержания финансовой устойчивости организаций.

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

К. С. Тетерятников

Взаимодействие корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами: проблемы и пути их решения

А. М. АМУТИНОВ, д-р экон. наук, проф., заслуженный экономист РФ, профессор ДНЦ РАН

Большое значение в обеспечении конкурентоспособности организации имеет скоординированность действий различных подразделений и бизнес-единиц. В статье рассмотрены проблемы взаимодействия корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами.

Н. А. ДОРОФЕЕВА, д-р экон. наук, проф., главный научный сотрудник ОАО «ИТКОР»

ЛОГИСТИКА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ 43

М. А. Амутинов, С. О. Магадова

Особенности логистики строительной отрасли

ОПЛАТА ТРУДА Е. В. Лепехина

Особенности суммированного учета рабочего времени в строительных организациях Рассматриваются порядок документального оформления суммированного учета, сфера применения суммированного учета, оплата труда при суммированном учете рабочего времени, приводятся сложные ситуации применения суммированного учета рабочего времени.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА 62

М. А. Козлов

Призыв работника организации на военные сборы В процессе реализации трудовых правоотношений в организации возможны ситуации, при которых работодатель обязан освободить своего сотрудника от работы с сохранением за ним места работы (должности). Таким частным случаем является призыв работника организации на военные сборы, что и рассмотрено в настоящей статье.

Е. В. Васильева

Такой «простой» простой Что делать с персоналом, если нет работы? Всех отправить в административный отпуск нельзя. Переводить на другую работу? Было бы куда. В соответствии с законодательством необходимо оформлять простой. Но у руководства организации возникают вопросы: как оформлять простой, нужно ли платить и как не переплатить за него?

ДОКУМЕНТЫ

_04_11.indd 3

Т. А. КОЗЕНКОВА, д-р экон. наук, заслуженный экономист РФ, проф. кафедры финансового менеджмента РУК М. В. МЕЛЬНИК, д-р экон. наук, проф., директор Межвузовского научно-методического центра по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту при Финансовой академии при Правительстве РФ

Каждый отдельный сегмент рыночной экономики имеет свои особенности. Не составляет исключения и строительная отрасль, что и служит предметом рассмотрения в настоящей статье.

ЖУРНАЛ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ» № 4-2011

С. К. ЕГОРОВА, д-р экон. наук, проф., проректор Московского института государственного и корпоративного управления В. Я. ОВСИЙЧУК, д-р экон. наук, проф., зав. кафедрой аудита и экономического анализа РУК Л. П. ПАВЛОВА, д-р экон. наук, проф., директор Центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам Финансовой академии при Правительстве РФ М. Л. РАЗУ, д-р экон. наук, проф., заслуженный деятель наук РФ, директор Института бизнеса в строительстве и управления проектами ГУК И. С. САНДУ, д-р экон. наук, проф., декан финансово-экономического факультета РУК Журнал «Бухучет в строительных организациях» входит в обновленный Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК, в которых должны публиковаться основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

21.03.2011 11:41:41

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

СДАЧА ОБЪЕКТА СТРОИТЕЛЬСТВА И ЗАВЕРШЕНИЕ РАБОТ С. А. Верещагин, эксперт по методологии бухгалтерского учета и налогообложения ОФОРМЛЕНИЕ ЗАКОНЧЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВОМ ОБЪЕКТА Рано или поздно наступает момент, когда работы по строительству объекта закончены. Заказчик и подрядчик подпишут последний документ, по которому передается построенный (отреконструированный, отремонтированный) объект. Таким документом может быть акт приемки законченного строительством объекта (типовая межотраслевая форма № КС-11 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а), акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма № КС-2 утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100) или приемопередаточный акт произвольной формы. Подписанием такого акта заказчик подтверждает, что определенные договором работы выполнены в полном (или почти полном) объеме и качество их выполнения полностью (или почти полностью) устраивает заказчика.

ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ ПЕРЕНЕСЕННЫХ НА ТЕПЛОЕ ВРЕМЯ РАБОТ Часть подлежащих выполнению работ может проводиться только при соответствующих погодных условиях, например благоустройство территории вокруг построенного объекта, окраска фасадов и т. д. Конечно, можно потребовать от подрядчика уложить асфальт, несмотря на сильный мороз, либо засеять газоны в феврале, однако толку от этого будет мало, так как через пару месяцев все равно придется данные работы переделывать. Однако и без выполнения вышеуказанных работ объект в целом уже пригоден к дальнейшей эксплуатации, поэтому дожидаться потепления и не подписывать акт приемки работ, значит, задерживаться с получением разрешения на ввод в эксплуатацию объекта. Но это невыгодно для застройщика (инвестора). В акте по форме № КС-11 для таких ситуаций предусмотрен п. 11, согласно которому сроки выполнения некоторых работ – по озеленению, устройству верхнего покрытия

подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, отделке элементов фасадов зданий – могут переноситься на более позднее время. При этом должны устанавливаться объемы этих работ (гр. 4) и сроки их выполнения (гр. 5). Но при этом стоимость перенесенных на будущее работ указывается в КС-11 как принятая заказчиком. Такой вывод можно сделать на основании того, что в п. 11 акта № КС-11 стоимость этих работ не указывается. Между тем в п. 12 настоящего акта отражается стоимость принимаемого объекта в соответствии с проектно-сметной документацией (куда входит и стоимость перенесенных работ), а в п. 13 – фактическая стоимость возведенного объекта недвижимости, с учетом тех же самых работ. Ну а если заказчик принял эти работы, то подрядчик, получается, их сдал. Ведь не может заказчик принять результат работ, а подрядчик в то же время его не передал. Передача результата работ подрядчиком должна быть признана в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ их реализацией для целей налогообложения. В регистрах бухгалтерского учета подрядчика, по мнению автора, также можно отражать выручку от передачи заказчику результата перенесенных на теплое время работ. Таким образом, соблюдаются все условия п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н: ⇒ подрядчик имеет право на получение средств от заказчика; ⇒ сумма выручки определена; ⇒ результат работ принят заказчиком; ⇒ расходы на выполнение перенесенных на будущее работ могут быть определены. Исходя из вышеприведенного можно сделать вывод, что доход от работ по благоустройству и частичной отделке сданного заказчику объекта может быть отражен в одном периоде – на дату подписания акта № КС-11, а расходы по этим работам – в периоде фактического выполнения 3–5 месяцев спустя.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 4

21.03.2011 11:41:41

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Акт приемки подписан, допустим, в декабре (как чаще всего и происходит), а работы по благоустройству начнутся только в конце марта – начале апреля. Расходы на их выполнение подрядчик, по нашему мнению, вправе отнести на уменьшение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли как расходы (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году. В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, они признаются прочими расходами того периода, в котором выявлены (выполнены). Для целей налогообложения прибыли они признаются в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внереализационными расходами. Подрядчик, по сути, в этой ситуации остается в проигрыше – в конце года он должен будет начислить НДС и налог на прибыль со стоимости работ, которые будут фактически выполнены только весной. Да и деньги за эти работы чаще всего перечисляются только после их фактического выполнения в составе так называемого гарантийного удержания. Но зато подрядчик имеет полное законное право списать на расходы затраты по объекту, сданному заказчику еще в прошлом году. Финансовое ведомство по этому вопросу не высказывалось. Арбитражной практики тоже найти не удалось. Это по выполненным (подлежащим выполнению) объемам.

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ НА ИСПРАВЛЕНИЕ ОБНАРУЖЕННЫХ НЕДОДЕЛОК Отследить качество уже выполненных и переданных работ иногда можно только какоето время спустя после их выполнения, может быть, уже в процессе эксплуатации объекта. Но дожидаться можно этого несколько месяцев, не подписывая акты, то есть не вводя объект в эксплуатацию, что, как уже говорилось выше, невыгодно. Для подстраховки на практике часть средств, подлежащих перечислению подрядчику (обычно до 10 %) за сданный объект, заказчик держит у себя какое-то время, пока не станет ясно, что какие-либо скрытые дефекты не выявились. Если вовремя не обнаруженные недоделки все-таки проявятся, подрядчику трудно будет отказаться от их исправления. Ведь заказчик за эти деньги сможет найти и другую организа-

цию, которая исправит чужой брак. А деньги, с которых уже начислены и перечислены налоги, получить уже не удастся. У добросовестного подрядчика затраты на исправление брака в соответствии с подпунктом 48 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если выявленный брак исправляется на объекте, сданном в прошлом году, то, по нашему мнению, опять возникают убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. И только после исправления брака подрядчик получит наконец свои деньги, и расчеты с подрядчиком можно будет считать законченными. Пример 1. Порядок отражения в учете работ по исправлению брака, выявленных после сдачи объекта Подрядчик ООО «Альфа» заключил договор на реконструкцию объекта недвижимости с заказчиком ЗАО «Бета». Стоимость работ по условиям договора – 29 500 000 руб., в том числе НДС – 4 500 000 руб. Условиями договора также предусмотрено, что 5 % стоимости выполненных работ заказчик удерживает в течение четырех месяцев. Если за этот период не будет выявлено скрытых недоделок, то эта сумма подлежит перечислению подрядчику. Допустим, что акт о приемке работ был подписан 28 декабря. Расходы на реконструкцию объекта по данным бухгалтерского учета подрядчика составили 23 000 000 руб. Передача результата выполненных работ заказчику должна была отразиться следующими записями: Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка») – 29 500 000 руб.; Дебет 90 (субсчет «НДС») Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 4 500 000 руб. Дебет 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит 20 – 23 000 000 руб. Если не принимать во внимание остальных финансово-хозяйственных операций ООО «Альфа» за рассматриваемый период, то выявление финансового результата (прибыли в сумме 2 000 000 руб.) должно было отразиться записью от 31 декабря: Дебет 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит 99 – 2 000 000 руб. Из всей причитающейся к получению суммы в установленный договором срок ООО «Альфа» получило (должно было получить) 95 % стоимости выполненных работ – 28 025 000 руб., а остальные 1 475 000 руб. – только до 28 апреля следующего года. Если за этот период хозяин объекта (застройщик, инвестор, собственник и т. д.) не найдет достаточ-

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 5

21.03.2011 11:41:41

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ но весомых поводов для придирок, то заказчик обязан перечислить оставшуюся сумму. Обращаем внимание читателей на то, что удержание части причитающейся к получению выручки (гарантийных платежей) не является для заказчика нарушением сроков оплаты и не должно сопровождаться выставлением со стороны подрядчика каких-либо претензий. По условиям договора заказчик, как уже говорилось выше, оставляет у себя эти деньги как гарантию того, что подрядчик исправит выявленные позже недоделки. Подрядчик не считает эту сумму сомнительной задолженностью и не учитывает ее при расчете резерва по сомнительным долгам (до конца апреля). Если за следующие четыре месяца никаких серьезных дефектов на реконструированном объекте не обнаружится, заказчик будет обязан перечислить оставшиеся 5 % стоимости. В регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» получение гарантийного удержания отразится записью: Дебет 51 Кредит 62 – 1 475 000 руб. Но предположим, что в феврале выяснится, что подрядчик при реконструкции объекта что-то не сделал. Заказчик вполне обоснованно обратится к подрядчику с претензией, и тот согласится, что виноват, и пообещает все исправить. И на сданный два месяца назад объект будет направлена бригада с заданием доделать то, что не сделано. Никаких дополнительных договоров при этом заключаться не будет и дополнительных соглашений подписываться не будет. Основанием для выполнения работ будут служить претензия заказчика с перечнем обнаруженных недостатков и распоряжение своего руководства. Предположим, что работы по устранению выявленных недоделок обойдутся подрядчику в 800 000 руб. В регистрах бухгалтерского учета они отразятся записями за февраль: Дебет 20 Кредит 10,70, 69, 25 и др. – 800 000 руб. – отражена стоимость работ по устранению брака;

Дебет 28 Кредит 20 – 800 000 руб. – списаны затраты по устранению брака; Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Дебет 28 – 800 000 руб. – затраты по устранению брака признаны расходами (убытками) прошлых лет, выявленными в текущем году. И если в истекшем году прибыль от сдачи объекта составила (по данным бухгалтерского учета) 2 000 000 руб., то халатность своих работников в текущем году дала 800 000 руб. убытка (уменьшающего, правда, налогооблагаемую прибыль, но тем не менее). И хотя декларация по налогу на прибыль за истекший год еще, возможно, и не сдана, отнести эти 800 000 руб. на уменьшение прибыли прошлого года никоим образом не получится. Претензия заказчика датирована текущим годом, затраты по устранению брака оформлены первичными документами тоже текущего года. Ну а то, что налоговики очень не любят строку декларации «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» (строка 301 Приложения № 2 к листу 02) и всячески стараются вычеркнуть ее из расходов – это уже плата за то, что организация брак допустила. Хотя парадокс – брак допустили производственники, а время и нервы будет тратить бухгалтерия.

ЗАКРЫТИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБЪЕКТА После того как с объекта (строительной площадки) уйдет персонал подрядчика, прекращает существование обособленное подразделение по месту нахождения объекта. Для его закрытия в налоговую инспекцию в соответствии с подпунктом 3.1 п. 3 ст. 23 НК РФ в течении трех дней со дня закрытия подразделения направляется сообщение по форме С-09-3-2 (форма его рекомендована письмом ФНС России от 03.09.2010 № МН-376/10623@).

Извлечение из письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-07-11/01 ...На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). По нашему мнению, суммы денежных средств, полученных продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за нарушение договорных обязательств, следует относить к суммам, связанным с оплатой этих товаров (работ, услуг). Таким образом, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом в соответствии с пунктом 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914, получателем указанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, выписанные в одном экземпляре...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 6

21.03.2011 11:41:41

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕТ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ В. Р. Захарьин, канд. экон. наук НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ

прочих материалов на субсчете 10-6, открываемом к счету 10.

Запасные части являются разновидностью материально-производственных запасов, и, следовательно, при учете операций, связанных с движением запасных частей, строительные организации должны руководствоваться требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, регулирующих учет запасов, к числу которых относятся Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ Для учета наличия или движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для осуществления ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. д., Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов), предусмотрено открытие субсчета 10-5 «Запасные части» к счету 10 «Материалы». На субсчете 10-5 также учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Запасные части, которые получены от выбытия основных средств и которые не могут быть использованы по прямому предназначению (для ремонта основных средств) – металлолом, утильсырье, – учитываются в составе

Обратите внимание!

В некоторых случаях запасные части и покупные полуфабрикаты могут быть представлены одними и теми же наименованиями, отличающимися только их экономическим назначением – покупные полуфабрикаты используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а запасные части – при проведении ремонта объектов основных средств. Практическое значение данного обстоятельства состоит в планировании запасов этих видов материалов: покупные полуфабрикаты планируются так же, как и сырье и основные материалы – в расчете на объем выпуска продукции, а запасные части – на основании сметной документации и плана проведения всех видов ремонта. Таким образом, при планировании запасов и расходования запасных частей можно с высокой степенью точности определить не только количество необходимых материалов, но и сроки, к которым эти материалы должны быть приобретены.

Полуфабрикаты учитываются на субсчете 10-2, открываемом к счету 10.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ В соответствии с Методическими указаниями и ПБУ 5/01 материалы могут: ⇒ приобретаться за плату; ⇒ изготавливаться силами организации; ⇒ вноситься в качестве вклада в уставный капитал; ⇒ поступать на безвозмездной основе; ⇒ поступать в результате товарообменной операции. На практике чаще всего запасные части приобретаются за плату. Кроме того, разновидностью безвозмездного поступления является оприходование запасных частей, по-

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 7

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ лученных при разборке (ликвидации) объектов основных средств. При приобретении запасных частей за плату читателям журнала следует руководствоваться следующими нормами и требованиями. Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрены два способа отражения в бухгалтерском учете поступления материалов в организацию – с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» и без их использования. Выбор способа закрепляется в учетной политике организации. Первый способ (без использования счетов 15 и 16) предполагает следующую схему проводок: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 «Расчетные счета» – на сумму произведенной оплаты поставщикам запасных частей; Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 – на сумму стоимости поступивших запасных частей по договорным ценам; Дебет 10 Кредит 60 – на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения запасных частей; Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС по договорной стоимости приобретенных запасных частей, а также стоимости работ и услуг сторонних организаций, включаемой в первоначальную стоимость материально-производственных запасов. Если расходы организации, связанные с приобретением или заготовлением запасных частей, предварительно аккумулируются на счете 15, а счет 16 не используется, схема бухгалтерских проводок будет аналогичной: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 – на сумму произведенной оплаты поставщикам; Дебет 15 Кредит 60 – на сумму стоимости поступивших запасных частей по договорным ценам; Дебет 15 Кредит 60 – на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материалов;

Дебет 10 Кредит 15 – на сумму фактической себестоимости приобретения запасных частей; Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС по договорной стоимости приобретенных запасных частей, а также стоимости работ и услуг сторонних организаций, включаемой в первоначальную стоимость материально-производственных запасов. Если применяется счет 16, схема проводок будет несколько иной (при этом, как правило, используется и счет 15): Дебет 60 Кредит 51 – на сумму произведенной оплаты поставщикам; Дебет 15 Кредит 60 – на сумму стоимости поступивших запасных частей по фактической себестоимости приобретения; Дебет 15 Кредит 60 – на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материально-производственных запасов; Дебет 10 Кредит 15 – на сумму стоимости приобретенных запасных частей по учетным ценам. Дебет 16 Кредит 15 – на сумму отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов) Дебет счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д.) Кредит 10 – на сумму стоимости использованных запасных частей по учетным ценам; Дебет счетов учета производственных затрат Кредит 16 – на сумму положительных отклонений стоимости материалов или Дебет счетов учета производственных затрат Кредит 16 (сторно) – на сумму отрицательных отклонений стоимости материалов. Одна из двух последних проводок оформляется одновременно с проводками, которыми материалы списываются в производство. Пример В течение марта организация приобрела запасные части на общую сумму по договорным ценам – 200 тыс. руб., по учетным ценам – 220 тыс. руб. Общая сумма расходов по приобретению и заготовлению материалов (работы и услуги сторонних организаций) составила 100 тыс. руб. На проведе-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 8

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ние ремонта запасных частей списаны за месяц 200 тыс. руб. (по учетным ценам). Для упрощения расчета предположим, что организация работает первый месяц, и остатка материалов на начало месяца нет. Проводки, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также с расчетами по дальнейшему формированию и списанию себестоимости продукции основного производства, не приводятся. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки: Дебет 15 Кредит 60 – 200 тыс. руб. – на сумму стоимости приобретенных материалов; Дебет 15 Кредит 60 – 100 тыс. руб. – на сумму оплаты работ и услуг сторонних организаций; Дебет 10 Кредит 15 – 220 тыс. руб. – на сумму стоимости материалов по учетным ценам; Дебет 16 Кредит 15 – 80 тыс. руб. – на сумму отклонений в стоимости материалов; Дебет 20 Кредит 10 – 200 тыс. руб. – на сумму стоимости материалов по учетным ценам; Дебет 20 Кредит 16 – 72,7 тыс. руб. ((80 тыс. руб. : 220 тыс. руб. × 200 тыс. руб.) Таким образом, по состоянию на конец месяца остаток на счете 10 составил 20 тыс. руб., остаток на счете 44 – 7,3 тыс. руб. (несписанные отклонения в стоимости материалов).

Напомним читателям журнала, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов оприходование материалов должно производиться независимо от того, когда они поступили, – до или после поступления расчетных документов. Это требование обуславливает возникновение ситуаций, при которых возможны расхождения между стоимостью, по которой эти материалы оприходованы, и стоимостью, указанной в сопроводительных документах. Разумеется, если документы поступают не позднее момента оприходования (до фактического поступления материалов или одновременно с ним) расхождения возникают только в результате арифметической ошибки. Рассмотрение отражения в учете порядка внесения исправлений выходит за рамки данной статьи (в настоящее время порядок исправления ошибок достаточно подробно урегулирован нормами Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Если до истечения отчетного месяца оплаченные поставщикам материалы фактически на предприятие не поступили, то их стоимость также относится в дебет счета 10. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются. Планом счетов оговорено, что данные проводки не являются обязательными – суммы стоимости оплаченных материалов, которые на конец месяца фактически не получены, могут быть оставлены на счете 15.

Обратите внимание! На протяжении срока действия принятой учетной политики должен сохраняться единый порядок отражения в учете сумм материалов в пути и на складах поставщика. Нарушение этого требования сделает информацию о состоянии учета активов организации непригодной к использованию для принятия управленческих решений.

Перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, приведен в п. 68 Методических указаний и включает: ⇒ стоимость материалов по договорным ценам; ⇒ транспортно-заготовительные расходы; ⇒ расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Нетрудно заметить, что вышеприведенный перечень существенно отличается от перечня, изложенного в ПБУ 5/01. Однако различия ограничиваются группировкой расходов – в ПБУ 5/01 они не сгруппированы (просто перечислены), а в Методических указаниях – сгруппированы по экономическому содержанию и местам осуществления затрат. Приведены и соответствующие определения: ⇒ стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы; ⇒ транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят: ⇒ расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются проводкой:

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 9

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Дебет 15 (или 10) Кредит 60 – на сумму стоимости соответствующих работ или услуг. Так как оплата этих расходов включается сверх договорной цены приобретенных запасных частей, то и проводка оформляется дополнительно к основной; ⇒ расходы по содержанию заготовительноскладского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников. Так как речь идет о расходах, осуществляемых при приобретении материалов, в бухгалтерском учете будет дебетоваться счет учета материалов (или счет учета затрат по заготовлению и приобретению материалов) и кредитоваться счета учета затрат, связанных с оплатой труда и начислениями на нее: Дебет 15 (10) Кредит 70 – на сумму начисленной заработной платы заготовительно-складского аппарата организации; Дебет 15 (10) Кредит 69 – на сумму начислений на заработную плату заготовительно-складского аппарата (единый социальный налог); ⇒ наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям. В бухгалтерском учете расчеты с вышеуказанными организациями отражаются так же, как и расчеты с другими поставщиками и подрядчиками, – по дебету счета 15 или 10 и по кредиту счетов расчетов – 60, 76 и т. д.; ⇒ плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях. В бухгалтерском учете данные расходы оформляются порядком, описанным выше; ⇒ расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов. Расходы на командировки осуществляются, как правило, наличными деньгами. Следовательно, в бухгалтерском учете будет кредитоваться счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; ⇒ плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением запасных частей до принятия их к бухгалтерско-

му учету. При отражении в учете операций по данному виду расходов следует учитывать нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. По нашему мнению, в настоящее время данный вид расходов не является характерным для операций по приобретению материально-производственных запасов. Прочие виды расходов, которые в соответствии с Методическими указаниями могут включаться в себестоимость приобретенных материалов, при покупке запасных частей осуществляются крайне редко. Поэтому особенности их учета в данной статье не рассматриваются. Весьма редким также является выполнение работ по доведению запасных частей до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Однако, если данные работы выполняются, соответствующие расходы также подлежат включению в фактическую себестоимость запасных частей. При поступлении запасных частей от разборки (ликвидации) основных средств в бухгалтерском учете отражается увеличение размера прочих доходов: Дебет 10 Кредит 91 – на сумму рыночной стоимости оприходованных запасных частей. Эта схема отличается от той, которая используется при оприходовании безвозмездно полученного имущества (когда первоначально кредитуется 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»). Запасные части, полученные подобным образом, оцениваются по рыночной стоимости, порядок определения которой в ПБУ 5/01 не детализирован. В данном случае, по нашему мнению, неприменимы и правила определения рыночной стоимости имущества для целей налогообложения [ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]. Привлечение для целей оценки независимого оценщика вряд ли целесообразно – расходы на оценку могут существенно превысить доходы от оприходования запасных частей. Представляется правомерным возложение обязанности по определению рыночной стоимости запасных частей на комиссию, уполномоченную оформлять акты на списание объектов основных средств. При этом порядок определения рыночной стоимости может быть закреплен в учетной политике организации или ином внутреннем нормативном акте. За основу, по нашему мнению, целесообразно принимать эксплуатационные характеристики соответ-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 10

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ствующего вида запасных частей, в частности оставшийся эксплуатационный ресурс. Если демонтированные запасные части к дальнейшему использованию непригодны, они приходуются в составе прочих материалов на субсчете 10–6. При этом, как правило, они оцениваются по стоимости металлолома исходя из массы детали и сложившейся в регионе цены на данный вид лома. Аналогичным образом (по стоимости возможной реализации) в учете приходуется утильная резина. Прочие материалы, полученные при ликвидации основных средств (металолом и утильная резина), как правило, подлежат реализации. В этом случае применяется схема, используемая при отражении в учете операций по продаже прочих активов – балансовая стоимость материалов списывается в дебет счета 91, а по кредиту того же счета отражается договорная стоимость проданных материалов. Еще одним источником поступления материалов является их изготовление собственными силами организации. В этом случае фактическая себестоимость запасных частей определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. При отражении в учете операций по поступлению запасных частей, изготовленных силами организации, используются счета учета производственных затрат и счета учета материалов: Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит счетов учета производственных затрат (20, 23, 29, 70, 10 и т. д.) – на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств по изготовлению запасных частей; Дебет 10 Кредит 23 (20, 29) – на сумму фактической себестоимости материалов, изготовленных силами организации.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЗАПАСНЫМИ ЧАСТЯМИ Запасные части для целей налогообложения представляют собой разновидность материальных запасов. Следовательно, в отношении данной группы материалов действуют нормы налогового законодательства, установленные ст. 254 НК РФ. Особенностью налогового учета операций с запасными частями является то, что их стоимость списывается в составе расходов на ремонт основных средств, то есть в общем случае в составе прочих расходов в том налоговом периоде, в котором проводился ремонт. Из этого следует, что расходы на запасные части в общем случае относятся к категории косвенных расходов на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль порядком, установленным для списания расходов на ремонт основных средств (единовременно в периоде осуществления или посредством создания и последующего использования соответствующего резерва), хотя материальные расходы, как правило, являются прямыми и должны распределяться по схеме, закрепленной в учетной политике организации для целей налогообложения. Другой особенностью налогообложения операций, связанных с движением запасных частей, является оценка расходов в случае повторного использования материалов, полученных от демонтажа или частичной ликвидации основных средств. В соответствии с ч. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, то есть в сумме рыночной стоимости оприходованных запасных частей.

Извлечение из письма Минфина России от 01.02.2011 № 03-11-11/22 ...Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением кулера, статьей 346.16 Кодекса не предусмотрены и, соответственно, такие расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения... № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 11

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

АВРАЛЫ В БУХГАЛТЕРИИ НА РАЗНЫХ ЭТАПАХ РАЗВИТИЯ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Т. В. Курдюмова, бизнес-тренер, консультант, руководитель тренингового проекта «БУХТренинг.RU» Вот уже пять лет автор проводит управленческие тренинги для главных бухгалтеров. За это время выявилось некоторое количество проблем, общих для многих бухгалтерий. Одна из них – авралы в бухгалтерии в отчетные периоды. Бизнес-тренеры обычно сразу говорят, что необходимо провести для сотрудников бухгалтерии тренинг по тайм-менеджменту (управлению временем), научить лучшему планированию, расстановке приоритетов. Но по опыту автора как раз бухгалтеры и не нуждаются в таком тренинге. Именно бухгалтеры благодаря профессиональным навыкам и свойственным им личным качествам в этих вопросах разбираются зачастую не хуже любого бизнес-тренера, специализирующегося на тайм-менеджменте. Главной же причиной таких авралов становятся плохо выстроенные или не выстроенные вообще бизнес-процессы по взаимодействию с другими подразделениями организации. Специалисты знают, скольких усилий, нервов и времени стоит подчас «вытаскивание» из отделов продаж, снабжения, маркетинга и других подразделений «закрывающих» документов. Как видите, автор использовал в отношении бизнес-процессов слово «выстроенные», а не «прописанные», как о них часто говорят. В нашей стране много прекрасных законов. Например, оказалось, что закон о милиции, который заменяется широко обсуждаемым законом о полиции, далеко не так плох. Только исполнение этого нормативного акта и правоприменительная практика устроены таким образом, что все плюсы со временем становятся минусами. Так и с прописанными бизнес-процессами. Вполне возможно, что в организации, где работает читатель журнала, бизнес-процессы прописаны и были прописаны, но никто не следует разработанным правилам. Давайте же разберемся, почему в некоторых организациях полный порядок со сроками подачи в бухгалтерию и качеством оформления менеджерами первичных документов, даже без специально разработанных нормативов, а в некоторых – полный кавар-

дак, несмотря на то что подобными нормативами загружен целый шкаф.

ЭТАПЫ ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА ОРГАНИЗАЦИИ Каждая организация, как и человек, проходит по пути своего развития разные этапы: младенчество, детство, юность, расцвет, старость. На каждом этапе развития организация имеет свои приоритеты, цели и задачи, которые, взрослея, она должна отработать. На каждом этапе разная степень важности определенных личностных качеств руководителей и собственников организации, руководителей отдельных подразделений. Остановимся на трех этапах: «Младенчество, «Давай-давай» и «Юность».

Этап «Младенчество»1 Организация недавно создана. Все силы сконцентрированы на продуктах (услугах), которые она предлагает на рынке. Руководитель(и), он(и) же чаще всего собственник(и), единолично управляет организацией, контролирует все процессы, лезет во все мелочи, с трудом делегирует решение даже мелких проблем своим сотрудникам. Организация быстро и гибко реагирует на все возможности, которые ей предоставляет рынок, легко корректирует свои предложения, модифицирует продукты (услуги). В такой организации практически нет правил и процедур. Структуры как таковой тоже нет. Все, что нужно сделать, должно быть сделано и не важно кем. Все работают как одна команда, все подстраховывают друг друга. Главные задачи этого периода – отточить, довести до совершенства свой продукт (услугу), не растратить все инвестированные деньги, осуществить как можно больше продаж, найти «своего» клиента. Очень часто организация растет быстрее, чем успевает получать деньги из собственных ресурсов и прибыли для финансирования своего развития. Отрицательный денежный поток естественен. Бухгалтерия на этом этапе чаще всего осуществляет единственную функцию, чтобы все

1 Этапы жизненного цикла компании рассматриваются в соответствии с методологией Ицхака К. Адизеса. Более подробно можно прочитать в книге: Адизес И. К. Управление жизненным циклом корпорации. – СПб.: Питер, 2008.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 12

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ это хоть как-то учитывалось и не было проблем с контролирующими органами (налоговой, фондами, органами статистики). Часто бухгалтерия состоит из единственного (он же главный) бухгалтера либо из главного бухгалтера и технических сотрудников бухгалтерии [кассиров и (или) операторов, заводящих «первичку» в бухгалтерскую программу]. Руководитель организации на этом этапе – это генератор идей. Идеи сыплются из него как из рога изобилия. Бывают, конечно, исключительные руководители, которые понимают, насколько важно для организации с самого начала выстроить системное взаимодействие между бухгалтерией и другими подразделениями, но это редкие, даже уникальные люди. Авралы в бухгалтерии на этом этапе неизбежны. Приоритеты всегда у подразделений, занимающихся продажами. «Всякие там бумажки» ни у кого не в чести. Бухгалтерия – обслуживающее подразделение. Сколько всем ни объясняй, как, когда и в каком объеме все должно быть сделано, скорее всего, главбух получит ответ: «Тебя наняли, чтобы проблем не было!» или что-то из старого анекдота: «Машенька! Ты же у меня такая умница! Придумай что-нибудь сама!». На этом этапе то, насколько вовремя и в каком виде главбух будет получать «первичку» из отдела продаж, зависит от того, какие личные отношения он выстроит с руководителем и каждым сотрудником этого подразделения в отдельности. Рекомендации главному бухгалтеру Общайтесь со всеми, от кого вы получаете документы лично. Еженедельно контролируйте, вовремя ли к вам поступают документы. Подходите к каждому менеджеру сами. Было бы здорово, чтобы вы составили инструкции по оформлению документов в письменном виде и отправили каждому менеджеру по электронной почте. Наберитесь терпения – они будут их терять, а вы будете отправлять и распечатывать документы снова и снова. Найдя ошибки, вместо того чтобы сердиться и раздражаться, делайте глубокий вдох и идите объяснять все с самого начала. Пусть они кричат, что им нужно продавать, а не заполнять «ваши дурацкие бумажки». А вы будьте терпеливы, договаривайтесь: с Колей о том, что вы будете разбирать все его документы в пятницу в три часа, а с Васей – во вторник в четыре. Они лучше разбирают «эту нудятину», когда вы спокойно, со свойственной вам методичностью сидите рядом. Если вы будете их хвалить каждый раз, когда нестыковки станут исчезать, они оценят вас по достоинству и поддержат, когда вам понадобится их помощь. Сотрудники продающих отделов очень любят говорить «завтра». Им

всегда кажется, что вот сегодня они переделают все «свои» дела, а завтра займутся «вашими». Но наступает завтра, и у них начинается новая суета. Поэтому договаривайтесь всегда на конкретный день, на конкретное время, просите занести вашу встречу в их личный план (график, Оutlook и т. д.) и заранее объясняйте, что перенести ваше общение невозможно. Не пытайтесь давить на менеджеров через руководителя (директора) организации. Скорее всего, в любых конфликтах между бухгалтерией и отделом продаж он будет на стороне подразделения, которое приносит ему деньги прямо сейчас. Еще раз напоминаем: его приоритеты на этом этапе – продукт, продажи и «окучивание» новых клиентов. Все это требует прежде всего терпения, но смею вас заверить – через полгода, когда вместо двоих-троих менеджеров по продажам в вашей организации их будет десятеро, а у вас появятся еще пятеро сотрудников бухгалтерии, вы будете пожинать плоды и почти почивать на лаврах.

Этап «Давай-давай» В период младенчества основатели организации, приверженные идее, воплощают эту идею. Теперь, когда идея работает, у организации положительный денежный поток, продажи растут. Организация уже не только выживает, она процветает, и успех делает основателей организации самоуверенными. Поставки стабилизировались, клиенты приходят вновь и вновь. Появляются деньги на то, чтобы заинтересоваться чем-то еще. Кажется, если это делалось раньше в одном бизнесе, будет работать и в другом. Организация начинает развивать новые направления. На этом этапе для организации нормально иметь много приоритетов. На детали внимание не обращается, советы юристов и главного бухгалтера игнорируются. Организация полностью ориентирована во вне. Внутренние проблемы как бы не существуют. Предполагается, что увеличение продаж ведет к увеличению прибыли. Основная ориентация организации на данном этапе – на продажи и долю в рынке. При этом затраты, в том числе на маркетинг и рекламу, могут превышать наценку. А тогда чем больше продаешь, тем больше теряешь. Детали – учет затрат, информационная система, бюджетирование – это все не важно! Нужны объемы продаж. Организационная структура уже создана, но она постоянно меняется. Если спросить у сотрудника организации, кому он подчиняется, то ответ будет примерно такой: «Обычно этому, но иногда еще и этому, а если происходит то-то, то,

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 13

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ скорее всего, еще и тому». Обязанности распределяются сотруднику, который сейчас оказался под рукой. Организация, находящаяся на этапе «Давай-давай», структурирована вокруг людей. Смотрят на имеющихся людей и решают, как вокруг них должна быть структурирована организация. То, что было когда-то структурировано временно, становится постоянным. В организации, находящейся на этапе «Давай-давай», работают люди, которые нравятся руководителю. Ему нужны те, кто поддерживает его, а потому, если главный бухгалтер начинает идти ему наперекор, у него возникают проблемы. Бухгалтерия в организации на этапе «Давай-давай» – островок порядка и надежности. Проблемы со своевременным получением «первички», естественно, будут (если только на более ранних этапах менеджеров не научили быть аккуратными с документацией). Целые человеко-недели уходят ежеквартально на «выбивание» из менеджеров необходимых документов. Направленность организации на продажи не дает надежды на заступничество и поддержку руководителя. Рекомендации главному бухгалтеру Если вы будете до последнего дня перед подготовкой отчетности заниматься «выбиванием» документов у менеджеров, авралы вам обеспечены. Вы отлично видите, как много денег организация тратит на неэффективные действия. Хотите сохранить нервы и выжить – прекратите переделывать отчетность под каждую вновь полученную бумажку. После 15-го числа месяца, в котором сдается отчетность, никакие новые документы за прошлый месяц к учету не принимаются. Это уже документы следующего отчетного периода. Вы платите завышенный НДС – ничего, в следующем квартале он вернется. Вы не можете закрыть собой все «дырки», которые в огромном количестве создает организация на этом этапе. Способны ли вы как-то улучшить ситуацию? Показывайте руководителю, где и на чем организация теряет. Не ваше дело решать, терять эти деньги или нет. Как часто мы слышим от руководителей организации на этапе «Давайдавай»: «Какой штраф? 10 тысяч? Мы зарабатываем их за полчаса!» Ему (руководителю) виднее. Это область его компетенции. Но он должен понимать, что происходит, а вы – спокойно и уверенно делайте свое дело, информируя всех, какие финансовые последствия будет иметь организация в результате несвоевременной передачи документов в бухгалтерию (или их неправильное оформление). Объясните генеральному директору, что авральная подготовка отчетности всегда становится причиной ошибок, влечет эмо-

циональную перегрузку бухгалтеров (не вашу лично, а ваших сотрудников). Растолкуйте ему, что бухгалтеры – это такие специальные люди, которые предназначены для дотошной, аккуратной, спокойной работы. Они не могут быть специалистами по продаже или кризисменеджерами, они не приспособлены качественно работать во время авралов. Поэтому прием бухгалтерией документов после 15-го числа прекращается. Можно всем сказать, что вы готовы принять документ после 15-го числа только в случае, если об этом вас попросит генеральный директор. Как вы думаете, часто ли они к нему будут обращаться? Не злитесь, не раздражайтесь. Просто фиксируйте дату поступления документов в бухгалтерию.

Этап «Юность» Рано или поздно организация разрастается до того, что сохранение хаоса ведет ее к саморазрушению и потере денег. Нет уже прежнего роста. Более того, подразделения организации начинают работать сами по себе, без постоянного контакта с руководителем. А так как у каждого подразделения свои задачи, организацию начинает лихорадить. То производство не успевает за продажами, то случаются кризисы перепроизводства. Юристы требуют заключения договоров по одним правилам, специалисты по продажам – по другим. Бюджеты не выстроены, значит, никогда нельзя быть уверенными в том, что оплата товаров или услуг будет поступать своевременно, хотя все уверены, что деньги есть. Руководство организации начинает всерьез задумываться о структурировании, бюджетировании, выстраивании эффективных бизнес-процессов. И в этот момент энергия организации, которая до того была направлена во вне, обращается наконец внутрь, на выстраивание порядка в самой организации. Для главного бухгалтера это, с одной стороны, радостное, с другой стороны, чрезвычайно трудное время. Радостное потому, что все, о чем он мечтал до сегодняшнего дня: четкий документооборот, выстроенные бизнес-процессы, отсутствие необходимости кого-то все время «пинать» – становится реальностью. Теперь приоритетами выступают не выручка, а прибыль, не результативность, а эффективность. Трудное потому, что это все действительно нужно грамотно выстраивать. И бухгалтерия является в большой части тем центром, вокруг которого все это строится. Значит, главный бухгалтер должен сам участвовать и в разработке документооборота, и в выстраивании бизнес-процессов. Вы когданибудь учились это делать? А следовало бы. Ведь именно для вас это так важно! И авралов уже не будет.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 14

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО

УДК 336.647

МСБУ (IAS) 8 «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТНЫХ ОЦЕНОК И ОШИБКИ» © Агеева Ольга Андреевна профессор Государственный университет управления, Россия, 109542, Москва, Рязанский пр., д. 99. e-mail: miroya@mail.ru Статья поступила 27 декабря 2010 г. Учет по МСФО отличается от учета по РСБУ. Однако в период перехода организаций на новые стандарты учета важно уметь правильно вести учет по МСФО. В статье на примерах рассматривается учет по МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения учетных оценок и ошибки». Ключевые слова: учетная политика; финансовая отчетность; международные стандарты; финансовый учет.

IAS 8 «ACCOUNTING POLICY, ACCOUNTING EVALUATION CHANGES AND ERRORS» IAS accounting differs from RAS accounting. However at the period of companies’ transition to the new accounting standards it is important to have skills of proper record-keeping in compliance with IFRS. On a number of examples IFRS 8 «Accounting policy, accounting evaluation changes and errors» record-keeping is observed in the given article. Key words: accounting policy; ﬁnancial reporting; international standards; ﬁnancial accounting.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МСБУ (IAS) 8 «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТНЫХ ОЦЕНОК И ОШИБКИ». НЕОБХОДИМОСТЬ СОПОСТАВЛЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Финансовые отчеты должны быть сравнимы между собой для того, чтобы их информация была полезной для пользователей, которых интересует не только текущее финансовое состояние компании, денежные потоки, движение капитала и результаты хозяйственной деятельности за текущий период, но и общие тенденции изменения финансовых показателей. Для обеспечения оценки показателей финансовой отчетности в динамике организация должна последовательно применять одни и те же принципы и правила учета и составления финансовой отчетности и четко описывать в пояснительной записке к финансовой отчетно-

сти любое отклонение от установленных учетной политикой правил. Каждый финансовый отчет представляет собой результат выбора определенных принципов и методов учета из всего их спектра, допустимого стандартами. Организация выбирает ту или иную учетную политику исходя из специфики бизнеса и экономической реальности. Со временем меняются ожидания и цели организации, а также совершенствуются методики и стандарты учета и финансовой отчетности, что приводит к необходимости внесения изменений в учетную политику организаций. Учет и отражение в финансовой отчетности изменений в применяемой учетной политике являются одними из ключевых вопросов в МСФО. Это связано с тем, что анализ финансовой отчетности основан на сравнимости и соответствии показателей различных периодов, а любое изменение в учетной политике приводит к несоответствию в финансовых отчетах и иска-

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 15

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО жению результатов анализа. Поэтому, прежде чем принять решение об изменении принципов учета, необходимо взвесить и оценить эффект, который окажут эти изменения на сопоставимость показателей финансовой отчетности. Целью МСБУ (IAS) 8 является гармонизация учета изменений учетной политики, бухгалтерских оценок и правил исправления ошибок с точки зрения сопоставимости финансовой отчетности одной организации за различные периоды, а также финансовой отчетности разных организаций. При подготовке финансовой отчетности предполагается, что однажды принятые учетные принципы не изменяются, и однотипные события учитываются одинаковыми методами. Следовательно, организация должна иметь серьезные основания для изменения учетной политики. МСБУ (IAS) 8 устанавливает критерии выбора и изменения учетной политики, а также определяет требования по раскрытию информации о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные. Требования же по раскрытию информации об учетной политике установлены в МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». МСБУ (IAS) 8 охватывает: 1) выбор учетной политики или ее изменение; 2) изменения учетных оценок; 3) исправление ошибок, допущенных в предшествующих отчетных периодах. Порядок же отражения в отчетности налогов, связанный с ошибками и корректировками, относится к сфере действия МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

ПОНЯТИЯ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В МСБУ (IAS) 8 В МСБУ (IAS) 8 используются следующие основные определения понятий. Учетная политика (accounting policy) представляет собой конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практику, принятые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности. Изменение в бухгалтерских оценках (changes in accounting estimate) – пересмотр бухгалтерских оценок в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. По причине неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не поддаются точному расчету, а могут быть только оценены. В связи с этим использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и повышения их надежности. Изменение учетной политики (changes in accounting policy) – переход от одного допу-

стимого принципа учета к другому допустимому принципу учета, включая методы применения этих принципов. Это может быть связано с корректировкой балансовой стоимости актива либо обязательства или с корректировкой целевого назначения актива. Кумулятивный эффект (cumulative effect) – разница между начальным значением нераспределенной прибыли в периоде, в котором учитываются изменения, и начальным значением нераспределенной прибыли в этом же периоде в случае, если бы новые принципы учета применялись изначально во всех предыдущих периодах, затрагиваемых изменением. Ошибка (error) – изменение финансовой отчетности в результате арифметической ошибки, ошибочного применения бухгалтерских принципов, искажения фактов, обмана или невнимательности. Пересчет сравнительной информации (restatement of comparative financial information) – корректировка баланса или отчета о прибылях и убытках за прошлые периоды, которые затронуты изменением учетной политики или наличием фундаментальной ошибки, в результате применения основных методов, определенных МСБУ (IAS) 8. Информация считается существенной (material), если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах. Ретроспективное применение (retrospective application) предполагает применение новой учетной политики в отношении операций, других событий и условий, как если бы эта политика применялась в прошлом всегда. Ретроспективные изменения (retrospective restatement) – корректировка признания, оценки и раскрытия величины элементов финансовой отчетности, как если бы ошибка прошлых лет никогда не возникала. Неприменимое (impracticable) требование – это требование, которое является неприменимым, если организация не может его применить даже после осуществления определенных усилий. Ошибка не может быть исправлена: 1) если невозможно определить ее влияние; 2) если она требует вникнуть в намерения руководства, что не всегда допустимо; 3) если пересмотр показателей финансовой отчетности требует таких обоснований, которые недоступны.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 16

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО Перспективное применение (prospective application) предполагает внесение изменений в финансовую отчетность за текущий и будущие отчетные периоды.

ОТРАЖЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ИЗМЕНЕНИЙ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МСБУ (IAS) 8 предусматривает три варианта отражения изменений в финансовой отчетности: 1) ретроспективное отражение; 2) отражение в текущем периоде; 3) перспективное отражение. Содержание каждого варианта отражения изменений в финансовой отчетности представлено в табл. 1.

ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ ПОНЯТИЯМИ «ОШИБКА», «ОЦЕНКА» И «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА» Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Изменение оценки – это формулирование нового правильного вывода после изменения доступной информации. Меняется информация, меняется оценка. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадежных

долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию. Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть. Причем пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Изменение же базы оценки рассматривается уже как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки. Например, если организация оценивала инвестиционную собственность по себестоимости, а затем приняла решение оценивать ее по переоцененной стоимости, то это решение относится не к изменению оценки, а к изменению учетной политики. Если разграничить изменение политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение оценки. Изменение оценки учитывается, начиная с того периода, когда оно было проведено, и далее. Такой порядок называется перспективным признанием. Ошибка в отличие от оценки возникает в результате изначально неверного вывода, искажения информации, а не в результате получения дополнительной информации и формулирования нового правильного суждения. Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки. Таблица 1

Варианты отражения бухгалтерских изменений в финансовой отчетности Ретроспективное отражение Вариант 1 корректировки применяется при изменении учетной политики и исправлении ошибок. В этом случае требуется корректировка отчетов текущего и всех предшествующих периодов, затронутых изменениями. Информация за предшествующие периоды для представления в одном отчете с текущей информацией корректируется таким образом, как если бы новая учетная политика применялась бы с самого начала. По сути делается пересчет всей сравнительной информации. Кумулятивный эффект учитывается как изменение начального сальдо нераспределенной прибыли с учетом налогового эффекта. Информация о корректировках раскрывается в пояснительной записке к финансовой отчетности

Отражение в текущем периоде Вариант 2 корректировки применяется только при изменении бухгалтерских оценок. Кумулятивный эффект от изменений: разница между нераспределенной прибылью на начало периода и откорректированным новым показателем нераспределенной прибыли, рассчитанном исходя из предположения, что новые оценки использовались во всех предыдущих периодах, включается в текущий финансовый результат и отражается в отчете о прибылях и убытках текущего периода отдельной строкой. Отчетность за предыдущие периоды не корректируется. Примерами изменения бухгалтерских оценок служит изменение срока полезной службы объектов основных средств, изменение способа списания запасов, изменение метода амортизации и оценки сомнительных долгов

Перспективное отражение Вариант 3 корректировки применяется только при изменении бухгалтерских оценок. Этот вариант корректировки не предполагает ни изменений отчетности за предшествующие периоды, ни включение кумулятивного эффекта в текущий финансовый результат. Новым бухгалтерским оценкам будут соответствовать только финансовые отчеты текущего и будущих периодов

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 17

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО Что касается существенных ошибок, выявленных в отчетном периоде, следующем за периодом их совершения, необходимо пересмотреть за последний отчетный период сопоставимую информацию за период, предшествующий последнему отчетному периоду, и исправить входящие сальдо. В МСФО в настоящее время больше нет понятия фундаментальной ошибки. В этих условиях любая обнаруженная ошибка исправляется ретроспективно. Учетная политика, в отличие от оценки, регулирует общие принципы учета. Например, в этом случае организация не выбирает способ амортизации так же, как при оценке, а решает в целом: амортизировать объект или нет. Руководство организации выбирает и применяет учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применяемого МСФО. Учетная политика применяется последовательно при отражении аналогичных операций. Учетная политика должна быть последовательна также во временном аспекте, чтобы обеспечить возможность сопоставления данных различных отчетных периодов. В силу этого требования на практике учетная политика меняется крайне редко. Тем не менее если случается смена учетной политики, то важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики. При первом применении МСФО следует руководствоваться переходными правилами, предусмотренными МСФО (IFRS)1. В случае принятия добровольных изменений учетной политики сопоставимые показатели также корректируются, если только соответствующим МСФО не предусмотрены временные переходные правила. Применение стандарта до его вступления в силу не считается добровольным изменением учетной политики. Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку всех входящих сальдо за предыдущие отчетные периоды по каждому компоненту капитала, а также сводных показателей за предыдущие отчетные периоды. В результате отчетные данные должны быть представлены таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда. Изменения учетной политики должны учитываться ретроспективно начиная с того момента, когда это осуществимо. Ретроспективное применение неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние как на входящий, так и исходящий бухгалтерский баланс за отчетный период.

В некоторых случаях откорректировать информацию сопоставляемого отчетного периода для обеспечения сопоставимости с данными текущего периода бывает невозможно, поскольку по тем или иным причинам такое требование неприменимо. Задача учетных оценок состоит в отражении обстоятельства, которые существовали на момент совершения операции. Ретроспективное применение новой учетной политики или исправление ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, требует наличия доказательств того, что необходимая информация была доступна к моменту утверждения финансовой отчетности за соответствующий отчетный период. Если же таких доказательств нет, то корректировки неосуществимы. Не следует строить предположения о том, каковы были намерения руководства в предыдущих отчетных периодах, или оценивать показатели, учтенные в предшествующих периодах. Не имея достаточного количества доказательств, лучше отказаться от корректировок финансовой отчетности. Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели, что необходимо учитывать в соответствии с требованиями стандарта МСБУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ, ИЗМЕНЕНИИ УЧЕТНЫХ ОЦЕНОК И ОБ ОШИБКАХ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В пояснительной записке к финансовой отчетности раскрывается следующая информация об учетной политике, изменении учетных оценок и об ошибках: Ошибки. При обнаружении ошибки, допущенной в предшествующих периодах, организация должна: 1) раскрыть информацию о ее характере и величине по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности; 2) показать влияние на показатель прибыли на акцию; 3) указать величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов; 4) описать, как и когда была исправлена ошибка, – в случае, если ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим. Оценки. Раскрытию подлежит информация об изменениях оценок, за исключением случая, если их влияние определить не пред-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 18

21.03.2011 11:41:42

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО МСФО ставляется возможным; при этом следует указывать причины, по которым информация не раскрывается. При выпуске нового МСФО, который пока не вступил в силу, необходимо раскрыть информацию о возможном влиянии его применения в будущем. По выбору организация может раскрывать следующую информацию: 1) характер предстоящих изменений учетной политики; 2) дату вступления в силу МСФО и дату, с которой выполнение его требований становится обязательным; 3) обсуждение последствий применения МСФО или указать на тот факт, что эти последствия неизвестны.

ПРАВИЛА ПЕРВОГО ПЕРЕХОДА НА МСФО При первоначальном применении МСФО, которое оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, необходимо раскрыть следующую информацию: 1) название соответствующего стандарта;

2) изменения учетной политики, проведенные в соответствии с временными переходными правилами, а также их описание; 3) влияние на настоящее и будущее. Следует показать: 1) корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период; 2) корректировки величины прибыли на акцию; 3) как и когда принимались изменения учетной политики – при неосуществимости ретроспективного применения.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Аверчев И. В. МСФО. Практика применения. – М.: Эксмо, 2008. 2. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. 3. Шнейдман Л. З. Как пользоваться МСФО. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. 4. Щадилова С. Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. – М.: Дело и Сервис, 2007.

Извлечение из письма Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/42 ...Согласно абзацу первому статьи 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. При этом товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) относится к первичным документам по учету движения товаров. Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов, при этом товарный раздел накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Товарная накладная составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается у организации, сдающей товарноматериальные ценности, являясь основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т), либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12)...

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 19

21.03.2011 11:41:42

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

НАЧИСЛЕНИЕ, УПЛАТА И ОТЧЕТНОСТЬ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В 2011 ГОДУ Е. В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо» В 2011 году организации по-новому уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС), а также отчитываются перед этими фондами. В настоящей статье приводятся основные нововведения и особенности порядка расчета взносов во внебюджетные фонды в 2011 году для подавляющего большинства организаций, применяющих общий режим налогообложения, а также для отдельных категорий организаций-льготников.

ДОКУМЕНТЫ, КОТОРЫМИ НЕОБХОДИМО РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ Основными документами, определяющими порядок расчета и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также порядок предоставления отчетности, являются: ⇒ Федеральный закон от 24.07.2009 № 212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ); ⇒ Федеральный закон от 15.12.2001 № 167ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ); ⇒ постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.» (далее – Постановление № 933). ⇒ Напомним также читателям журнала, что право разъяснять законодательство о страховых взносах принадлежит в первую очередь Минздравсоцразвития России, которое наделено следующими полномочиями: ⇒ давать разъяснения по применению законодательства о страховых взносах в целях его единообразного применения, в том числе в форме ответов на вопросы страхователей.

Иными словами, Минздравсоцразвития России вправе толковать положения Закона № 212ФЗ, в отличие от ПФР и ФСС РФ, которые не наделены такими полномочиями; ⇒ разъяснять по согласованию с ФСС РФ правила уплаты страховых взносов в добровольном порядке. Такие полномочия Минздравсоцразвития России закреплены в п. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ, п. 1 постановления Правительства РФ от 14.09.2009 № 731, п. 2 постановления Правительства РФ от 02.10.2009 № 790, п. 1, 5.13 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 321. При этом разъяснения Минздравсоцразвития России могут быть адресованы или неопределенному кругу плательщиков, или конкретному плательщику взносов, направившему запрос.

НОВЫЙ СОВОКУПНЫЙ СТРАХОВОЙ ТАРИФ Совокупный тариф страховых взносов для компаний, применяющих общий режим налогообложения и не применяющих льготный порядок расчета взносов, составляет в 2011 году 34 % вместо 26 % в 2010 году (табл. 1). О таком значительном повышении размера совокупного тарифа страховых взносов организации знали еще с момента вступления в силу Закона № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 Закона № 212-ФЗ).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 20

21.03.2011 11:41:42

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ИЗМЕНЕНИЯ В РАСПРЕДЕЛЕНИИ ТАРИФОВ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ФОНДЫ МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ Одним из самых важных новшеств является изменение в распределении тарифов страховых взносов в фонды медицинского страхования (новая редакция ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Изменение в распределение тарифов внесено Федеральным законом от 16.10.2010 № 272-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 272-ФЗ). Взносы в ФФОМС в 2011 году должны уплачиваться по тарифу 3,1 % (новая редакция ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ) вместо ранее предполагавшихся 2,1 % (старая редакция ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Соответственно тариф в ТФОМС в наступившем году составляет 2 % (новая редакция ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ).

В 2011 году в ПФР нужно уплачивать 26 %. При этом в отношении застрахованных работников 1966 года рождения и старше весь тариф (26 %) относится на страховую часть пенсии. В отношении работников 1967 года рождения и моложе на страховую часть относится 20 %, а на накопительную – 6 %. Данное разделение предусмотрено п. 2.1 ст. 22 Закона № 167-ФЗ (в редакции от 24.07.2009 № 213-ФЗ). В ФСС РФ в 2011 году надо уплачивать попрежнему 2,9 % (табл. 2). Для сравнения в 2010 году распределение совокупного тарифа страховых взносов согласно ч. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 33 Закона № 167-ФЗ (табл. 3): Изменение тарифов страховых взносов на практике нередко приводит к ошибкам, связанным с их начислением и уплатой. Например, если организация уплатит в 2011 году взносы в ФФОМС по тарифам 2010 года, то у нее может возникнуть недоимка в ФФОМС. Для освобождения от ответственности в таких случаях организации необходимо (до выявления данной ошибки органом контроля) представить уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, уплатить недоимку по страховым взносам и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 17, ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Просто зачесть переплату между

Совокупный страховой тариф 34 % 26 %

Таблица 1 Основание ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 Закона № 212-ФЗ ч. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ

2011 год 2010 год

Таблица 2

Категория застрахованных лиц

Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе

Категория застрахованных лиц

Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе

Базовые тарифы страховых взносов в 2011 году для компаний, применяющих общий режим налогообложения и не применяющих льготный порядок расчета взносов ПФР ФОМС ФСС Совокупна страхона накопиРФ ный тариф вую часть тельную часть ФФОМС ТФОМС пенсии пенсии 26,0 %

–

20,0 %

6,0 %

2,9 %

3,1 %

2,0 %

34 %

Таблица 3 Базовые тарифы страховых взносов в 2010 году для компаний, применяющих общий режим налогообложения и не применяющих льготный порядок расчета взносов ПФР ФОМС ФСС Совокупна накопина страховую РФ ный тариф тельную ФФОМС ТФОМС часть пенсии часть пенсии 20,0 %

–

14,0 %

6,0 %

2,9 %

1,1 %

2,0 %

26 %

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 21

21.03.2011 11:41:43

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ фондами (если такая имеется) нельзя. Зачет страховых взносов возможен строго в рамках того бюджета, в который они зачисляются (ч. 1, ч. 21 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона № 212ФЗ).

ЛЬГОТНЫЕ СТАВКИ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ СМИ В соответствии со ст. 1 и 3 Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 339-ФЗ) понижены ставки страховых взносов для организаций, осуществляющих свою деятельность в области средств массовой информации, включая электронные издания (кроме СМИ, специализирующихся на рекламе и эротике) (табл. 4).

ИЗМЕНЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ ДОХОДОВ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ ВЗНОСОВ И ПОРЯДОК ОКРУГЛЕНИЯ ЭТОЙ ВЕЛИЧИНЫ С 2011 года предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб. Основание – Постановление № 933 (табл. 5). Базовая сумма определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу работника превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются.

Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (п. 1 ст. 1 Закона № 272-ФЗ, ч. 5 ст. 8 новой редакции Закона № 212-ФЗ). Положения об округлении максимального размера базы для начисления страховых взносов применяются с 1 января 2011 года (ч. 1 ст. 1, п. 2 ст. 3 Закона № 272-ФЗ). Таким образом, организации, применяющие общий режим налогообложения и не применяющие льготный порядок расчета страховых взносов, в 2011 году должны перечислять во внебюджетные фонды 34 % страховых взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 463 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года. Использование регрессивной шкалы в данном случае не предусмотрено. Если выплаты в пользу работника превысят 463 000 руб. (рассчитанных нарастающим итогом с начала 2011 года), то страховые взносы с суммы превышения не взимаются. Частью 6 ст. 15 и п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. При этом специальная форма ведения такого учета Законом № 212-ФЗ не установлена. Для ведения такого учета в совместном письме ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П рекомендована форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (далее – Карточка). Карточка заводится на календарный год по каждому

Таблица 4

Категория плательщиков

СМИ, включая электронные (кроме СМИ, специализирующихся на рекламе и эротике)

для лиц 1966 года рождения и старше

ПФР Для лиц 1967 года рождения и моложе накопистрахотельная вая часть часть

ФОМС

ФФОМС

ТФОМС

1,1

2,0

ФСС РФ

ВСЕГО в 2011 году

2,9

Таблица 5 Предельная база для начисления страховых взносов Базовая сумма (руб.)

2011 год 463 000

2010 год 415 000

Индексация 1,1164 раза

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 22

21.03.2011 11:41:43

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Таблица 6 Критерии для представления отчетности (форма-4 ФСС РФ, форма РСВ-1 ПФР) Среднесписочная численность работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам не превышает 50 человек за 2010 год Среднесписочная численность работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам составляет от 51 человека и более за 2010 год Среднесписочная численность работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам не превышает 100 человек за 2009 год Среднесписочная численность работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам от 101 человека и более за 2009 год

работнику и представляет собой таблицу, в которой отражаются начисленные выплаты, выделяются не облагаемые взносами суммы, указываются суммы пособий, начисленных за счет средств ФСС РФ, а также рассчитываются база для страховых взносов и суммы самих взносов с разбивкой по фондам. Все суммы отражаются в Карточке как помесячно, так и нарастающим итогом с начала календарного года. Если сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная работнику нарастающим итогом с начала календарного 2011 года, в каком-то месяце превысит базовую величину – 463 000 руб., то сумма превышения должна быть отражена в Карточке по отдельной строке «Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ», и с таких сумм превышения в дальнейшем (до конца календарного 2011 года) страховые взносы организация не начисляет.

Обратите внимание!

По строке «Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ» Карточки целесообразно показывать отдельно превышение базовой суммы для ПФР с фондами ОМС и отдельно – превышение базовой суммы для ФСС РФ. Для этого можно добавить отдельную строку или эти суммы проставлять в Карточке через разделительную черту. Это необходимо потому, что может возникнуть ситуация, при которой базы по ПФР и фондам ОМС достигнут предела в 463 000 руб. раньше, чем база по ФСС РФ. Например, если работнику выплачивается вознаграждение за работы, выполненные по гражданско-правовым договорам, которые не включаются в базу для начисления взносов в ФСС РФ (ч. 1 ст. 8, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Тогда взносы в ПФР и фонды ОМС прекращают начисляться, а взносы в ФСС РФ начисляются до тех пор, пока база по ним не достигнет 463 000 руб.

2011 год

2010 год

на бумажном носителе в электронном виде

на бумажном носителе х в электронном виде

Соответственно в месяцах, следующих за месяцем, когда общая база для начисления страховых взносов превысила 463 000 руб., строки «База для начисления страховых взносов на ОПС», «База для начисления страховых взносов на ОМС», «База для начисления страховых взносов в ФСС» («с начала года») в Карточке не изменятся, а все вновь начисленные выплаты будут отражаться по строке «Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ» Карточки.

ИЗМЕНЕНИЯ В СПОСОБЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПФР И ФСС РФ С 1 января 2011 года изменились сроки и правила представления отчетности по страховым взносам в ПФР и ФСС РФ. Не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом), организация должна подать в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего учета в качестве страхователя расчет по форме-4 ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н (ч. 2 ст. 10, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, Закон № 339-ФЗ). Форма-4 ФСС РФ предназначена для отчетности по двум видам страховых взносов: ⇒ по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которые установлены Законом № 212-ФЗ; ⇒ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Напомним, что порядок их уплаты регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 23

21.03.2011 11:41:43

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Кроме того, согласно Закону № 339-ФЗ не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (то есть не позднее 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля следующего года соответственно) организация должна представить расчет по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н, в территориальный орган ПФР по месту своего учета. Расчет по форме РСВ-1 ПФР является единой формой отчетности по страховым взносам: ⇒ на обязательное пенсионное страхование (по пенсионным взносам); ⇒ на обязательное медицинское страхование (по страховым взносам на ОМС). Представление вышеуказанных расчетов (форма-4 ФСС РФ, форма РСВ-1) отдельно по итогам расчетного периода (календарного года) не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам организация обязана четыре раза в год в вышеуказанные сроки. По общему правилу расчеты по форме-4 ФСС РФ и форме РСВ-1 можно подавать на бумажном носителе. Вместе с тем в отношении отдельных плательщиков взносов установлено специальное требование – представление расчетов по страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью. В частности, в 2011 году обязаны представить отчетность в электронной форме с электронной цифровой подписью страхователи, у которых за предшествующий год среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 50 человек. Данное требование также распространяется на вновь созданные организации, в том числе возникшие в результате реорганизации (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона № 212-ФЗ). В 2010 году такое требование по сдаче отчетности в электронном виде касалось страхователей, у которых за предшествующий год (за 2009 год) среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, превысила 100 человек (ст. 61 Закона № 212-ФЗ) (табл. 6).

Обратите внимание!

Требование к сдаче отчетности в электронном виде в 2011 году распространяется и на отчетность 2010 года, поскольку способ представления такой отчетности не зависит от периода, за который она представляется. Такой вывод можно сделать из буквального прочтения норм ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

Это означает, что после 1 января 2011 года если у организации среднесписочная численность работников, внешних совместителей и исполнителей по гражданско-правовым договорам за 2010 год составила 51 человек и более, то форму-4 ФСС РФ и форму РСВ-1 ПФР надо представить в территориальные отделения ФСС РФ и ПФР в электронном виде независимо от того, за какой период эти формы составлены – за отчетные периоды 2011 года или за 2010 год. Это же правило действует и в отношении подачи уточненных расчетов за прошлые годы. Если организация сдаст отчетность в фонды не в той форме (например, вместо электронной формы сдаст ее на бумажном носителе), фонды могут попытаться оштрафовать ее за представление отчетности по неустановленной форме как за непредставление (или несвоевременное представление) отчетности (ст. 46 Закона № 212-ФЗ). С этим можно поспорить и в качестве аргумента сослаться на позицию ВАС РФ, изложенную в постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 № 11500/08 по делу № А1215038/07-С36 и от 03.02.2009 № 11482/08 по делу № А12-15036/07-с65, по аналогичному штрафу – за непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций, если они сданы в бумажном виде вместо электронного. ВАС РФ установил, что налогоплательщик своевременно направил декларацию по почте, в то время как был обязан представить ее в электронном виде. Судьи указали, что ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) предусмотрена ответственность за непредставление декларации в установленный срок, следовательно, нарушение порядка и формы подачи декларации не образует состава правонарушения по ст. 119 НК РФ.

ИЗМЕНЕНИЯ В ЧАСТОТЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫХ СВЕДЕНИЙ Все страхователи обязаны отчитываться перед ПФР в целях персонифицированного учета застрахованных лиц. Такая обязанность установлена ст. 11, абз. 2 ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». В 2011 году для представления сведений для персонифицированного учета установлены четыре отчетных периода: I квартал, полу-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 24

21.03.2011 11:41:43

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ годие, 9 месяцев и календарный год (пп. «б» п. 1 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 213-ФЗ), п. 30 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н). Законом № 339-ФЗ изменены и сроки представления таких сведений. Таким образом, подавать сведения в органы ПФР в 2011 году организациям нужно ежеквартально – не

позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за кварталом (подпункт «а» п. 4 ст. 12, ч. 4 ст. 41 Закона № 213-ФЗ, Закон № 339-ФЗ). В 2010 году это было только два отчетных периода – полугодие и календарный год. Поэтому сведения для персонифицированного учета за 2010 год подавались в следующие сроки (ч. 12 ст. 37, ч. 1 ст. 41 Закона № 213ФЗ, п. 30 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н): ⇒ за полугодие 2010 года – до 1 августа 2010 года; ⇒ за 2010 год – до 1 февраля 2011 года. Таким образом, в 2011 году сдавать персонифицированные сведения организациям придется чаще – ежеквартально до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, то есть вместе с отчетностью в ПФР.

Извлечение из письма Минфина России от 27.01.2011 № 03-11-11/15 ...Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. В соответствии со ст. 1001 Гражданского кодекса Российской Федерации комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не установлено иное. Исходя из этого при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, по договору комиссии в составе доходов будет учитываться сумма полученного комиссионного вознаграждения. Денежные средства, полученные вышеуказанным индивидуальным предпринимателем в счет возмещения затрат на хранение, произведенных при исполнении обязательств по договору комиссии, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения, не учитываются в составе доходов в том случае, если данные затраты не подлежали включению в состав расходов комиссионера. У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе в части доходов по договору комиссии) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод)...

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 25

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ А. В. Кеменов От грамотной синхронизации денежных потоков во времени зависит платежеспособность и устойчивость организации. Автором статьи предложена поэтапная методика анализа и оценки денежных потоков с учетом специфики строительных организаций.

ФОРМУЛИРОВАНИЕ ЦЕЛИ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ Аналитические исследования денежных потоков начинаются с формулирования цели анализа и определения задач, которые требуется решить для достижения этой цели. В своих трудах отечественные ученые, исследующие вопросы управления денежными потоками предприятия, в том числе и ее аналитический аспект, постановку задачи как начальный этап анализа практически не рассматривают. В специальной литературе, посвященной управлению денежными потоками, авторы также не формулируют цель анализа денежных потоков предприятия и не определяют его задачи. В этом смысле исключение составляют работы И. А. Бланка, в которых основной целью анализа называется выявление уровня достаточности денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежного потока предприятия по объему и во времени. В работах В. В. Бочарова цель анализа ограничена выявлением причин дефицита (избытка) денежных средств и определением источников их поступления и направлений расходования. Между тем определение в такой трактовке больше отражает частные аналитические задачи и не раскрывает главную цель анализа денежных потоков – обеспечение финансовых менеджеров организаций наиболее полной и достоверной информацией о процессе формирования денежных потоков в удобном, для принятия управленческих решений, виде. Более приемлемой и точной является цель, сформулированная И. А. Бланком, которая состоит в выявлении уровня достаточности денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежного потока предприятия по объему и во времени.

ЗАДАЧИ, КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ РЕШАТЬ СТРОИТЕЛЬНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ РАЗРАБОТКЕ АНТИКРИЗИСНОЙ ПРОГРАММЫ При разработке эффективной антикризисной программы строительной организации необходимо решить следующие частные аналитические задачи: ⇒ установить источники, динамику и объем поступлений и расходования денежных средств; ⇒ установить причины отклонений чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученного предприятием за исследуемый период времени; ⇒ оценить факторы, оказывающие объективное и субъективное воздействие на денежные потоки в строительных компаниях; ⇒ рассчитать уровень достаточности поступления денежных средств; ⇒ определить сбалансированность притока и оттока денежных средств по объему и во времени; ⇒ оценить эффективность использования денежных средств; ⇒ выявить резервы и пути поддержания абсолютной ликвидности посредством оптимизации свободного денежного остатка. Решение вышеприведенных задач возможно на основе анализа отчетов о движении денежных средств, которые позволят понять суть финансовых операций строительных организаций, оценить итоги прошлой деятельности, выявить несбалансированность поступлений и использования денежных средств и принять меры по недопущению этого в будущем. Информационной основой анализа денежных потоков является форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», которая дает реальную информацию о платежеспособности (независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 26

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ средства). Это обстоятельство особенно важно иметь в виду в условиях экономического кризиса при всеобщем падении платежеспособности и росте дебиторской задолженности коммерческих предприятий. При формировании информации в «Отчете о движении денежных средств» используется метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы и расходы предприятия могут не соответствовать реальному притоку или оттоку денежных средств.

ЭТАПЫ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ Для получения детальной картины движения денежных потоков необходимо использовать как прямой, так и косвенный метод анализа денежных потоков. Методика анализа денежных потоков исследуется многими экономистами, в частности, И. Н. Селезневой, А. Ф. Ионовой, В. В. Бочаровым, В. Е. Леонтьевым, Е. С. Стояновой, но наиболее полно и четко процедура проведения анализа раскрыта в работах И. А. Бланка. По его мнению, анализ денежных потоков должен проводиться как по предприятию в целом, так и в разрезе основных видов деятельности и по центрам ответственности. Придерживаясь этой методики, анализ денежных потоков строительных организаций целесообразно представить в виде нескольких последовательных стадий: ⇒ анализ динамики объема формирования поступления денежных средств; ⇒ анализ динамики объема расходования денежных средств; ⇒ определение достаточности генерируемого предприятием чистого денежного потока; ⇒ исследование синхронности формирования положительного и отрицательного денежных потоков; ⇒ определение эффективности денежных потоков предприятия.

Согласно поставленной задаче на первой стадии анализа рассматривается динамика объема формирования поступлений денежных средств, проводится сравнение темпов прироста положительного потока с темпами прироста выручки от продаж. Особое внимание финансовые службы строительных организаций на этой стадии анализа уделяют изучению соотношения величины привлеченных денежных средств за счет внутренних и внешних источников и расчету степени зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Динамика поступлений денежных средств схематично представлена в табл. 1. Данные табл. 1 позволяют проанализировать доходы строительной организации, генерирующие положительные денежные потоки, по степени участия их в процессе строительства. Доход инвестора, а соответственно, и поступления денежных средств по текущей деятельности, складываются от реализации жилых и нежилых помещений объектов строительства, входящих в жилой комплекс: подземных паркингов, оборудованных автостоянок, торговых площадей, спортивных объектов (бассейнов, саун, тренажерных залов и т. д.), возведенных на его средства. Причем после оформления акта по приемке работ у генерального подрядчика и оформления площади в собственность инвестор может реализовать полученные квартиры собственными силами через специально созданную организацию или собственное структурное подразделение. В этом случае организация сама оценивает рыночную ситуацию, разрабатывает ту или иную ценовую политику для реализации готовых площадей, планирует необходимые объемы продаж на предстоящий период. При отсутствии у инвестора возможности реализации квартир в розницу он передает все принадлежащие ему площади риелторскому агентству. Таблица 1

Поступление денежных средств Показатели Поступление от текущей деятельности Поступление от финансовой деятельности Поступление от инвестиционной деятельности Объем валового положительного денежного потока Чистый денежный поток Выручка от продаж Темп прироста валового положительного денежного потока, % Темп прироста чистого денежного потока, % Темп прироста выручки от продаж, %

ОАО «XXX», тыс. руб., (%) 2007 г. 2008 г. 2009 г. 785 670 (93 %) 843 800 (86 %) 865 120 (76 %) 59 870 (7 %) 0 32 000 (3 %) 0 136 700 (14 %) 233 860 (24 %) 845 540 980 500 1 130 980 3850 4900 5530 609 742 692 673 810 450 –

16,00 %

15,34 %

– –

27,27 % 13,6 %

12,86 % 17 %

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 27

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И в этом случае организация-инвестор получает сразу всю сумму выручки от продажи за вычетом затрат на реализацию; соответственно прибыль инвестора уменьшается. Положительным фактором такого рода реализации является большая мобильность денежных средств организации, связанная с тем, что она не несет расходов по содержанию отдела реализации жилья и проведению маркетинговых исследований. Это ускоряет оборачиваемость денежных средств организацииинвестора и влияет на движение его денежных потоков. Выступая в роли генерального подрядчика, организация формирует поступления денежных потоков за счет выполнения необходимого комплекса работ собственными силами и получения причитающихся ей плановых накоплений в соответствии с договором субподряда генподрядных платежей, которые соответствует по стоимости и экономическому содержанию величине плановых накоплений, от работ, выполненных хозяйственным способом. По договору, субподрядная организация выплачивает генеральному подрядчику эти плановые накопления, рассчитанные от стоимости выполненных ею строительно-монтажных работ. Как правило, сумма этого платежа колеблется от 0,4 до 0,6 % стоимости субподрядных работ. Стоимость работ (цена договора) определяется сторонами в соответствии с проектно-сметной документацией на строительство объекта.

Одним из элементов притоков денежных потоков является сумма, которую можно условно назвать отклонением фактической стоимости работ от декларированной стоимости по справочникам межведомственной комиссии. Субподрядные организации формируют свои поступления денежных средств по текущей деятельности из сумм оплаты за комплекс выполненных работ. Особенностью формирования денежных потоков организаций индустриального домостроения является то, что, данные организации вынуждены выполнять все виды работ и выступать одновременно как в роли инвестора и генерального подрядчика, так и выполнять объемы субподрядных работ. Отсюда спецификой их работы можно назвать выполнение всего комплекса строительных работ собственными силами без привлечения субподрядных организаций. (Продолжение следует)

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Антикризисное управление: учебник / под Ред. Э. М. Короткова. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2006. 2. Арутюнов Ю. А. Финансовый менеджмент: учеб. пособие. – 3-е изд. – М.: Кнорус, 2008. 3. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. – М.: Олимп – Бизнес, 2004. 4. Ли Ч. Ф., Финнерти Д. И. Финансы корпораций: теория, методы и практика. – М.: ИНФРА-М, 2000.

Извлечение из письма Минфина России от 14.01.2011 № 03-02-07/1-5 ...Пунктом 5 ст. 64 Кодекса установлено, что заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются документы, указанные в п.п. 5 и 5.1 ст. 64 Кодекса. Согласно абз. 3 п. 5.1 ст. 64 Кодекса к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в пп. 2 п. 2 ст. 64 Кодекса, заинтересованному лицу, которому не перечислены (несвоевременно перечислены) денежные средства из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в том числе в счет оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд, прилагается документ получателя бюджетных средств, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, либо документ государственного, муниципального заказчика, содержащий сведения о сумме денежных средств, которая не перечислена (несвоевременно перечислена) этому лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения им обязанности по уплате налога, в счет оплаты оказанных таким лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд. В соответствии с абз. 4 п. 5.1 ст. 64 Кодекса наличие основания, предусмотренного пп. 3 п. 2 ст. 64 Кодекса (наличие угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога), устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта, проведенного ФНС России, в соответствии с методикой, утверждаемой Минэкономразвития России...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 28

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ ПРЕТЕНЗИОННОЙ РАБОТЫ В. Е. Чернышев, канд. экон. наук Строительство в силу своей природы – высокорисковая сфера деятельности. В договоре строительного подряда стороны стараются минимизировать риски. Однако не всегда это удается полностью. Автором статьи рассмотрена организация контроля претензионной работы.

ПРИЧИНЫ ПРЕТЕНЗИЙ К ПОДРЯДНЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

РЕГЛАМЕНТИРОВАНИЕ ПРЕТЕНЗИОННОЙ РАБОТЫ

В договоре строительного подряда заказчик (застройщик) и подрядная организация приводят все основные условия строительства и сдачи объекта строительства. В то же время у заказчика объекта капитального строительства нередко возникает необходимость оформления претензии к подрядной организации. Факторами, вызывающими подобную необходимость, могут являться: ⇒ несоблюдение подрядчиком графика строительства; ⇒ некачественное выполнение строительных работ; ⇒ завышение объемов выполненных строительных работ, выявленное путем контрольного обмера; ⇒ нарушение технологии, предусмотренной для выполнения отдельных строительных работ; ⇒ неправильное использование расценок, что привело к искажению оценки стоимости фактически выполненных работ; ⇒ арифметические ошибки при составлении расчетных документов; ⇒ повреждение или потеря имущества заказчика, предоставленного подрядной организации в соответствии с договором, заключенным между ними; ⇒ нарушение указанных в технической документации показателей объекта строительства, например производственной мощности построенного комплекса. Если заказчик (застройщик) предъявил претензию и подрядчик признал ее, то он обязан возместить убытки заказчика, исправить брак или снизить цену на выполненные строительные работы.

Юридически корректное оформление и бухгалтерский учет претензий по результатам выполненных строительных работ имеют существенное значение для достижения целей внутреннего контроля строительной организации. В связи с тем, что строительство – это особая отрасль, гле не всегда можно при приемке объекта обнаружить допущенный брак или несоблюдение соответствующей технологии, вопрос организации претензионной работы приобретает особую актуальность. Кроме того, достоверное отражение в бухгалтерском учете заказчика предъявленных и признанных подрядчиком претензий имеет существенное значение при формировании необходимой информационной базы для принятия своевременных и обоснованных решений его руководством. Уровень постановки претензионной работы у заказчика, несомненно, является элементом, непосредственно влияющим на его финансовую устойчивость и деловую репутацию. Иными словами, претензионную работу следует рассматривать как один из факторов, с помощью которого можно влиять на степень финансовой устойчивости заказчика. На основании вышеприведенного можно сделать вывод, что порядок организации претензионной работы и система урегулирования экономических споров для заказчиков объектов капитального строительства имеют важнейшее практическое значение. Если заказчика не устраивает качество выполненных строительных работ или имели место другие нарушения договора строительного подряда, то он вправе направить подрядчику претензию. Исследование нормативной базы показало, что претензионная работа при осуществлении инвестиционно-строительной деятельности

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 29

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ не в достаточной степени регламентирована. В настоящее время нет отдельного документа, регламентирующего порядок ведения претензионной работы при капитальном строительстве, который бы учитывал особенности отрасли, а также взаимоотношения, возникающие между участниками процесса капитального строительства. Следовательно, при организации подобной работы необходимо руководствоваться общими нормами, изложенными в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ). В связи с тем, что вопросы организации претензионной работы в существующих нормативных документах раскрыты не в достаточной мере, то представляется необходимым формировать методологические подходы к осуществлению подобной работы, с учетом отраслевых особенностей организаций строительного комплекса и специфики взаимоотношений между участниками инвестиционно-строительного процесса.

ЦЕЛИ ПРЕТЕНЗИОННОЙ РАБОТЫ Важнейшими целями претензионной работы заказчика объекта капитального строительства следует считать: ⇒ корректное документальное оформление возникших у заказчика претензий; ⇒ решение и устранение ситуаций, которые повлекли претензию; ⇒ возмещение убытков или ущерба возникших в рамках договора строительного подряда, по которому предъявлена претензия.

СОДЕРЖАНИЕ ПРЕТЕНЗИИ В связи с тем, что действующее законодательство не предъявляет особых требований к оформлению претензии, она составляется в произвольной форме. В то же время в ней целесообразно изложить следующую информацию: ⇒ номер договора строительного подряда, в рамках которого оформляется претензия, а также дату, когда он был заключен; ⇒ какой именно пункт договора строительного подряда нарушен; ⇒ предмет претензии (например, качество выполнения строительных работ); ⇒ обстоятельства, на которых основываются требования заказчика, а также доказательства, подтверждающие их со ссылкой на нормы законодательства, которые нарушил подрядчик; ⇒ сумму претензии и ее обоснованный расчет, если претензия подлежит денежной оценке; ⇒ суть требований заказчика; ⇒ перечень прилагаемых к претензии документов и других доказательств;

⇒ другие сведения, необходимые для урегулирования возникшего спора. К претензии должны прилагаться подлинные документы, которые обосновывают требования заказчика, или их копии, заверенные надлежащим образом, либо выписки из них, если сами документы отсутствуют у стороны, предъявляющей претензию. Претензия предъявляется в письменной форме и подписывается руководством заказчика. Несоблюдение вышеперечисленных требований может служить основанием для подрядчика не рассматривать предъявленную ему претензию. Но если претензия оформлена правильно, подрядчик обязан рассмотреть ее в течение одного месяца со дня получения, если иной срок не установлен договором строительного подряда или нормами действующего законодательства. Если возникает у подрядчика необходимость в дополнительных документах, помимо тех, которые приложены к претензии, то они запрашиваются у заказчика. Если запрашиваемые документы не получены от заказчика к указанному сроку, претензия может быть рассмотрена на основе имеющихся у подрядчика документов.

ОФОРМЛЕНИЕ ОТВЕТА НА ПРЕТЕНЗИЮ Подрядная строительная организация, получившая претензию, обязана сообщить заказчику о результатах рассмотрения претензии в течение одного месяца, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Ответ на претензию дается в письменной форме и подписывается руководством подрядной организации. Ответ на претензию подрядчик может отправить заказным или ценным письмом, по телеграфу, телетайпу, а также с использованием иных средств связи, которые могут обеспечить фиксирование отправления ответа на претензию, либо вручает заказчику под расписку. В ответе на претензию необходимо указать: ⇒ при полном или частичном удовлетворении претензии – признанную сумму, номер и дату платежного поручения на перечисление этой суммы или срок и способ удовлетворения претензии, если она не подлежит денежной оценке; ⇒ при полном или частичном отказе в удовлетворении претензии – мотивы отказа со ссылкой на соответствующее законодательство и аргументы, обосновывающие отказ; перечень прилагаемых к ответу на претензию документов, другие доказательства. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии заказчику должны быть

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 30

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ возвращены подлинные документы, которые были приложены к претензии, также направлены документы, обосновывающие отказ подрядной организации от удовлетворения претензии. Если в ответе подрядчика о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель претензии вправе по истечении 20 дней после получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. К поручению прилагается ответ должника. В случае полного или частичного отказа в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заказчик (застройщик) вправе предъявить иск в арбитражный суд.

ответственность за снижение или потерю прочности, устойчивости, надежности здания, сооружения или его части. Причем подрядчик не несет ответственности за допущенные им без согласия заказчика мелкие отступления от технической документации, если докажет, что они не повлияли на качество объекта строительства. Кроме того, ст. 757 ГК РФ допускает, что договором строительного подряда может быть предусмотрена обязанность подрядчика устранять по требованию заказчика и за его счет недостатки, за которые подрядчик не несет ответственности. При этом подрядчик вправе отказаться от выполнения вышеназванных работ в случае, если устранение недостатков не связано непосредственно с предметом договора либо не может быть осуществлено подрядчиком по независящим от него причинам.

ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КОНТРОЛЬНЫХ ОБМЕРОВ

САНКЦИИ ЗА ДОПУЩЕННЫЕ ОТСТУПЛЕНИЯ ОТ ТРЕБОВАНИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ В ТЕХНИЧЕСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ И В ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ДЛЯ СТОРОН СТРОИТЕЛЬНЫХ НОРМАХ И ПРАВИЛАХ Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик (застройщик) обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Стороны могут договориться и о промежуточных сроках сдачи отдельных этапов строительных работ. Таким образом, срок завершения строительных работ является одним из наиболее существенных условий договора. Если подрядчик допустил нарушение любого из сроков, предусмотренных договором, то он обязан возместить заказчику причиненные в результате этого убытки. Санкции за нарушенные сроки (неустойки, штрафы и пени) могут быть взысканы с подрядчика, только в случае, если они предусмотрены действующим законодательством или приведены в договоре строительного подряда. В соответствии со ст. 754 ГК РФ подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах. Кроме того, при реконструкции (обновлении, перестройке, реставрации и т. д.) здания или сооружения на подрядчика возлагается

Как показывает практика, одной из распространенных причин для предъявления претензии является необоснованное завышение объема выполненных подрядчиком строительных работ. В соответствии с действующим законодательством заказчик (застройщик) может заключить с подрядчиком договор строительного подряда, который предусматривает причины для предъявления претензии. Но это, скорее, исключение, чем правило. Чаще основания для предъявления претензии возникают по причине несоответствия физического объема выполненных работ расчетным и проектно-сметным документам. Для выявления подобных случаев необходимо осуществлять контрольные обмеры. В настоящее время, несмотря на чрезвычайную актуальность данной проблемы, обусловленную возникновением частной собственности и основ рыночной экономики, методологические аспекты организации мероприятий, связанных с проведением контрольных обмеров, многими специалистами игнорируются. Необходимость концептуального научно обоснованного подхода к разработке основ проведения контрольных обмеров выполненных строительных работ в настоящее время имеет существенное значение. Действующее законодательство предусматривает различные варианты и подходы к ценообразованию при капитальном строительстве в связи с чем, можно допустить, что контрольные замеры выполненных строительных работ в некоторых случаях могут служить элементом ценообразования. Основными задачами, стоящими перед строительными организациями при осуществлении контрольных обмеров, являются:

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 31

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ⇒ проверка соответствия объекта строительства его техническим параметрам и характеристикам, приведенным в проектно-сметной документации, а также требованиям договора строительного подряда; ⇒ выявление полноты выполнения работ, принятых по актам приемок; ⇒ проверка готовности построенного объекта к эксплуатации и его соответствие проектной мощности. Если в результате реализации вышеперечисленных задач выявляются несоответствия и неосуществление окончательных расчетов с подрядчиком, показатели бухгалтерского учета должны исправляться сторнировочной записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму выявленного завышения стоимости строительных работ. На практике возможен и иной вариант, когда расчеты с подрядчиком закончены и действия договора строительного подряда, заключенного с ним, истекли. В данном случае могут иметь место два варианта: а) заказчик (застройщик) сам же является инвестором или у него такой договор с инвестором, в соответствии с которым выявленные завышения подрядчиком стоимости строительных работ не влияют на расчеты между инвестором и заказчиком; б) договором между заказчиком и инвестором предусмотрен возврат всех сумм, выявленных в результате контрольных замеров объемов выполненных подрядной организацией строительных работ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПОДРЯДЧИКА СУММ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999. № 33н, штрафы, пени, неустойки, а также убытки, имеющие место в результате нарушения договора строительного подряда, которые подрядчик возмещает заказчику, в бухгалтерском учете подрядчика отражаются как внереализационные расходы. При отражении для целей налогообложения штрафов, пеней, неустоек, а также убытков, возникающих в результате нарушения договора строительного подряда и возмещаемых подрядчиком заказчику, следует руководствоваться нормами ст. 265 НК РФ. В п. 14 указанной статьи отмечено, что расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение до-

говорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба отражаются в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Таким образом, для целей налогообложения вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль подрядной строительной организации. Бухгалтерский учет полученных от подрядчика сумм штрафов, пеней, неустоек заказчик (застройщик) осуществляет, руководствуясь нормами положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999. № 32н, в соответствии с п. 8 которого штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также другие поступления в возмещение причиненных организации убытков относятся к внереализационным доходам. Для заказчика полученные от подрядчика штраф или пени являются внереализационным доходом, и данные суммы увеличивают его налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. Существенное значение имеет то, когда именно надо принять к бухгалтерскому учету заказчика сумму претензии, предъявленную подрядчику. На основе п. 10.2 ПБУ 9/99 эти доходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией; следовательно, подтверждающим это документом может быть судебное решение или извещение от подрядной организации, где указана сумма, в которой претензия признана. В соответствии с нормами ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения. Из норм вышеуказанной статьи Кодекса следует, что в договоре строительного подряда необходимо четко указать размер и условия возникновения неустойки, штрафов, пени.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОХРАННОСТЬ ПОЛУЧЕННОГО ОТ ЗАКАЗЧИКА ИМУЩЕСТВА В соответствии со ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора строительного подряда.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 32

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ Заказчик (застройщик) может предоставить подрядчику необходимые для работы материалы, оборудование, технику и т. д., если это предусмотрено договором строительного подряда. При возникновении подобных ситуаций, подрядчик отвечает за сохранность полученного от заказчика имущества. Если оно будет выведено из рабочего состояния или потеряно, то это может служить основанием для предъявления к подрядчику претензии, в результате чего ему придется возместить заказчику стоимость этого имущества или заменить на равноценную. Источник покрытия расходов подрядчика, возникших в результате недостачи оборудования, предоставленного заказчиком объекта строительства, зависит от причин их возникновения. Следует отметить, что действующим трудовым законодательством ограничен размер удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя. Так, в соответствии со ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы, причитающейся виновному работнику подрядной организации. Если работа выполнена подрядчиком с нарушением положений договора строительного подряда, ухудшившим результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчик (застройщик) вправе, если иное не установлено законом или договором строительного подряда, по своему выбору потребовать от подрядчика: ⇒ безвозмездного устранения недостатков в разумный срок; ⇒ соразмерного уменьшения установленной за работу цены; ⇒ возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре строительного подряда. Кроме того, подрядчик имеет право вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением убытков, причиненных заказчику просрочкой исполнения. Следует отметить, что, если отступления в работе от условий проектно-сметной документации и договора строительного подряда или иные недостатки построенного объекта в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо

являются существенными и неустранимыми, заказчик (застройщик) вправе отказаться от исполнения договора и потребовать от подрядчика возмещения причиненных убытков. Даже в случае, если договор строительного подряда содержит условие об освобождении подрядчика от ответственности за допущенные в ходе строительства недостатки, это не может освободить его от ответственности, если получены доказательства, подтверждающие, что такие недостатки возникли вследствие виновных действий или бездействия подрядчика. Как уже было отмечено, безвозмездное устранение недостатков в разумный срок является одним из возможных требований заказчика к подрядчику. Цель данного требования – подрядчик тратит дополнительные средства и устраняет недостатки, допущенные им в ходе осуществления строительных работ, и эти затраты заказчик (застройщик) ему не обязан возместить. Разумеется, подобные затраты увеличивают внереализационные расходы подрядной строительной организации, что отрицательно влияет на ее финансовый результат.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОСНОВАНИЕ ДЛЯ СПИСАНИЯ РАСХОДОВ ПОДРЯДНОЙ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ Представляется, что документальным основанием, кроме претензии заказчика, для списания расходов подрядной строительной организации, связанных с устранением недостатков, допущенных при осуществлении строительства, на субсчет 90-2 «Прочие расходы» могут являться утвержденный руководителем подрядной организации акт о допущенных при строительстве объекта недостатках или другой документ, в котором указываются: ⇒ характеристика недостатков, их причины; ⇒ объем забракованных строительных работ; ⇒ фактическая себестоимость этих работ; ⇒ фактические расходы подрядной организации на выполнение этих работ. Если предметом претензии заказчика к подрядчику является требование соразмерного уменьшения установленной за работу или объект цены, то экономический смысл этих требований сводится к следующему: стоимость строительных работ или объекта строительства, предусмотренная договором строительного подряда должна быть пересмотрена в сторону уменьшения. При удовлетворении подобных претензий у подрядчика возникает необходимость корректировки выручки на сумму уменьшения стоимости строительных работ или объекта строительства. Если пре-

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 33

21.03.2011 11:41:43

УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ тензия подрядчику предъявлена в следующих отчетных (налоговых) периодах, то в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 разницу между первоначально полученной от заказчика суммы и суммой, скорректированной в результате предъявленной претензии, необходимо отражать как убытки прошлых лет. Согласно п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения подобные суммы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. Если заказчик согласно условиям, предусмотренным в договоре строительного подряда, предъявил претензию подрядчику, суть которой состоит в том, что заказчик (застройщик) требует от подрядчика возмещения своих расходов на устранение недостатков, возникших по вине подрядчика, то это не означает, что именно заказчик (застройщик) сам будет устранять недостатки, он может заключить договор подряда с другим хозяйствующим субъектом. Как и в предыдущем случае, сумма компенсации, которую подрядчик выплачивает по претензии заказчика, относится на увеличение внереализационных расходов подрядчика; следовательно, в соответствии с нормами ст. 265 НК РФ в результате этого уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль организации.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПОДРЯДЧИКА ЗА СОБЛЮДЕНИЕ ГАРАНТИЙНОГО СРОКА И УСТРАНЕНИЕ НЕДОСТАТКОВ (ДЕФЕКТОВ) СТРОИТЕЛЬСТВА Согласно ст. 755 ГК РФ подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением участников инвестиционно-строительной деятельности. Кроме того, подрядчик также несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если он не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами. При этом, течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог

эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает подрядчик.

ПРЕДЪЯВЛЕНИЕ ПРЕТЕНЗИЙ К КАЧЕСТВУ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ ПОСЛЕ ПРИНЯТИЯ ОБЪЕКТА СТРОИТЕЛЬСТВА Претензии к качеству строительных работ заказчик (застройщик) может предъявить и после того, как он принял объект строительства и подписал соответствующие акты. В данном случае возможны два варианта: а) претензия от заказчика поступает в рамках гарантийного срока, установленного договором строительного подряда; б) гарантийный срок не был предусмотрен договором строительного подряда. В первом случае затраты на удовлетворение претензии заказчика подрядчик может возмещать за счет предварительно созданного резерва. Если учетной политикой подрядной строительной организации не предусмотрено создание подобного резерва, то подрядчик относит эти расходы на увеличение внереализационных расходов текущего периода. При этом в соответствии с подпунктом 9. п. 1 ст. 264 НК РФ налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается. Во втором случае, когда договором строительного подряда, заключенного между заказчиком и подрядчиком, не предусмотрен гарантийный срок предъявления претензии подрядчику, читателям следует руководствоваться нормами ст. 756 ГК РФ, в соответствии с которыми предельный срок обнаружения ненадлежащего качества строительных работ составляет пять лет с момента их сдачи заказчику и подписания соответствующих актов.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Амутинов А. М. Строительный комплекс: проблемы переходного периода. – М.: Институт социально-экономических исследований ДНЦ РАН, 1999. 2. Адамов Н. А., Кастуев А. С. Проблемы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения при долевом строительстве // Современная экономика и право. – 2004. – № 1. 3. Коробко В. И. Основы менеджмента и маркетинга в строительстве: учебное пособие. – М.: Издательский центр «Академия», 2003. 4. Костюченко В. В., Крюков К. М., Кудинов О. А. Менеджмент в строительстве: учебное пособие / Под ред. В. В. Костюченко. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 34

21.03.2011 11:41:44

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

УДК 336.647

СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ ВЕДЕНИЯ БИЗНЕСА КАК СПОСОБЫ ПОДДЕРЖАНИЯ ФИНАНСОВОЙ УСТОЙЧИВОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ © Мельцас Екатерина Оскаровна младший научный сотрудник Института исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка (ИТКОР) e-mail: office@itkor.ru Статья поступила 20 декабря 2010 г. В статье рассматриваются бенчмаркинг и реинжиниринг как методы управления конкурентоспособностью и эффективные способы поддержания финансовой устойчивости организаций. Ключевые слова: конкурентоспособность; методы управления; финансовая устойчивость; бенчмаркинг; реинжиниринг.

MODERN METHODS OF BUSINESS MANAGEMENT AS THE MEANS OF A COMPANY’S FINANCIAL STABILITY MAINTENANCE The article regards bench-marking and re-engineering as the methods of competitiveness management and as efficient means of a company’s financial stability maintenance. Key words: competitiveness; methods of management; financial stability; bench-marking; re-engineering.

ПРИЧИНЫ НЕКОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ ОТДЕЛЬНЫХ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ Современные методы ведения бизнеса – крайне важная и актуальная проблема как для каждой конкретной организации, так и для Российской Федерации в целом. «Большинство товарных рынков в нашей стране пока что сложно назвать конкурентными, практически по всем показателям, отражающим условия для инноваций и ведения бизнеса, страна активно теряет позиции1», – пишет РБК Daily, а данные Interfax говорят о том, что

1 2

Россия находится лишь на 63-м месте в рейтинге конкурентоспособности, рассчитываемом Всемирным экономическим форумом (ВЭФ)2. Все это свидетельствует о том, что конкурентоспособность отдельных российских предприятий оставляет желать лучшего, а методы ведения бизнеса развиваются медленными темпами и существенно отстают от аналогичных методологий, применяемых в зарубежных странах. В определенной мере причинами, объясняющими недостаточное применение современных методов ведения бизнеса, является их нераспространенность в современных российских экономических условиях.

http://www.rbcdaily.ru/2010/09/10 http://www.interfax.ru/business/news № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 35

21.03.2011 11:41:44

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

БЕНЧМАРКИНГ Бенчмаркинг (от англ. bench mark – начало отсчета) – современный инструмент, повышающий конкурентоспособность организации, состоящий в использовании чужого опыта, передовых достижений других организаций в целях улучшения качества товарной продукции. Одним из основных этапов бенчмаркинга является проведение сравнительного анализа финансовых показателей деятельности организации с показателями других наиболее конкурентоспособных компаний. Иными словами, бенчмаркинг представляет собой сравнительную методику на основе общедоступной информации, в которую входят данные о ценах, установленных на готовую продукцию, или о составе и величине активов организации или другая официальная информация, распространяемая через специализированные СМИ. Возможно также использование для этих целей данных Росстата. Бенчмаркинг основан на непрерывном отслеживании деятельности конкурентов, анализе этой информации и принятии решений по совершенствованию собственной деятельности с учетом достижений конкурентов 3. Иными словами, конкурентный бенчмаркинг – это современный метод ведения бизнеса, с помощью которого организация, опираясь на известную информацию о деятельности конкурентов, может правильно оценить свои конкурентные преимущества, выявить сильные и слабые стороны в своей деятельности, то есть бенчмаркинг – это инструмент, позволяющий применить опыт конкурентов в деятельности организации. Современный менеджмент рассматривает бенчмаркинг как систематическую деятельность, направленную на поиск, оценку, адаптацию и использование лучших практик ведения бизнеса независимо от отрасли, в которой действуют компании4. Если происходит сопоставление работы организации с деятельностью других предприятий, не являющихся прямыми конкурентами, то имеет место функциональный бенчмаркинг.

Бенчмаркинг может быть также внутренним. В этом случае сравнивается работа различных подразделений организации. Если сопоставляются отдельные показатели деятельности, имеющие сходство с показателями деятельности международных компаний, функционирующих в другой сфере деятельности, но некоторые процессы которых похожи на процессы деятельности организации, то имеет место общий бенчмаркинг. Консультативный бенчмаркинг проводится при помощи экспертов. По-нашему мнению, наиболее эффективным из вышеперечисленных видов бенчмаркинга является применение конкурентного бенчмаркинга, поскольку в этом случае сравнение происходит с организациями, непосредственно функционирующими в одной отрасли, что позволяет избегать ошибок и лучше понимать возможности развития организации. Практика деятельности организаций подтверждает, что процесс бенчмаркинга представляет собой эффективный инструмент совершенствования ключевых сторон бизнеса5. Главной задачей бенчмаркинга можно назвать повышение конкурентоспособности организации. В нем находит отражение множество аспектов деятельности организации, которая намерена улучшать свой бизнес, опираясь на творческое восприятие удачного опыта других фирм6. Поэтому, как утверждает Д. А. Колосков, необходимо обратить особое внимание на распространенные ошибки, выявляемые в процессе применения бенчмаркинга. Так, анализ бенчмаркинга необходимо осуществлять только после проведения анализа как деятельности организации, так и его конкурентов, затем на основе проведенного анализа необходимо сравнивать способы и условия их функционирования, в результате чего лишь при значительном сходстве рассматриваемых организаций можно делать вывод об использовании методов бенчмаркинга в данной организации. Методологию бенчмаркинга лучше применять на отдельных наиболее важных или про-

Дохолян С. Б., Овсянникова Т. С. Основы маркетинга. Часть 1. Учебный курс (учебно-методический комплекс). Колосков Д. А. Управление программами бенчмаркинга конкурентных преимуществ в многонациональных компаниях // Проблемы современной экономики. – 2007. – № 4 (24). 5 Колосков Д. А. Управление программами бенчмаркинга конкурентных преимуществ в многонациональных компаниях // Проблемы современной экономики. – 2007. – №4 (24). 6 Колосков Д. А. Управление программами бенчмаркинга конкурентных преимуществ в многонациональных компаниях // Проблемы современной экономики. – 2007. – № 4 (24). 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 36

21.03.2011 11:41:44

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ блемных конкурентных местах, так как анализ и оценка всей системы деятельности организации является достаточно дорогостоящим и долговременным процессом. Причем ошибкой является использование методологии бенчмаркинга по отношению к тем процессам, которые отличаются от стратегии и тактики ведения бизнеса.

РЕИНЖИНИРИНГ Еще одним новейшим методом ведения бизнеса является реинжиниринг бизнеспроцессов организации, применяющийся в основном в исключительных случаях, к которым, например, может относиться банкротство организации. Реинжиниринг (от англ. business process reengineering) представляет собой согласно трудам Майкла Хаммера фундаментальное перепроектирование бизнес-процессов организаций для достижения коренных улучшений в основных актуальных показателях их деятельности: стоимости, качестве, услугах и темпах. Реинжиниринг, так же как и бенчмаркинг, способствует повышению конкурентоспособности организации, потому что может, например, состоять в совершенствовании технических характеристик, используемых на производстве, что и позволяет улучшить финансовое состояние организации. Реинжиниринг предусматривает осуществление следующих этапов: 1) анализ экономической ситуации в текущий момент времени; 2) оценку финансового положения организации на основе проведенного анализа; 3) выбор стратегической цели и постановку в соответствии с ней тактических задач развития организации в будущем. При этом первые три этапа могут проводиться параллельно; 4) на основе предыдущих этапов пересматривается деятельность организации и разрабатываются новые методы ведения бизнеса. При этом необязательно полное искоренение старых методов ведения бизнеса и внедрение новых, но необходимо введение существенных изменений в действующие процессы; 5) внедрение разработанного проекта нового бизнеса. Таким образом, реинжиниринг начинается с оценки ситуации, сложившейся в организации. Затем выявляются не только узкие места деятельности организации, но и ее сильные

стороны, и предусматривается совершенствование ее бизнес-процессов. На основе этих мероприятий разрабатывается новая система управления организации и проводится контроль за ее выполнением. Реинжиниринг может также основываться на внедрении самых последних информационных технологий для достижения совершенно новых деловых целей. Данный метод совершенствования работы организации устраняет лишнюю работу и позволяет сосредоточиться на главных направлениях деятельности организации, а также позволяет оптимизировать необходимое количество ресурсов, например, с помощью уменьшения времени транспортировки. Необходимость применения реинжиниринга возникает и в случае, если организация нуждается в радикальных преобразованиях, например при ее реорганизации. Реинжиниринг может также применяться, если в организации происходит замена существующих управленческих структур на новые, более совершенные и приспособленные к окружающим условиям, или при реструктуризации деятельности организации. Рекомендуется применять методологию реинжиниринга не только организациям, находящимся в крайне неустойчивом финансовом состоянии, то есть банкротство которых неизбежно, но и организациям, у которых нет в данный момент трудностей, но возможно их появление в связи с изменениями окружающей среды, к которым, в частности, может относиться появление на рынке товаров и услуг новых конкурентоспособных предпринимательских структур. Применение реинжиниринга возможно и для организаций, положение которых на товарном рынке можно определить как удовлетворительное, но которые проявляют желание улучшить свою деятельность в будущем и достичь наилучших результатов. Иными словами, реинжиниринг может применяться не только организациями, которые находятся на стадии банкротства, но организациями, которые хотят повысить свои конкурентные преимущества и усовершенствовать методы управления предприятием. Таким образом, реинжиниринг бизнеспроцесса заключается в коренной перестройке всей деятельности организации, в процессе которой должна быть пересмотрена инвестиционная, ценовая, производственная политика. Он может распространяться не только на деятельность всей организации, но и на отдельные операции.

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 37

21.03.2011 11:41:44

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ Однако при внедрении методов реинжиниринга читателям журнала следует иметь в виду, что многие организации стараются избежать радикальной трансформации их деятельности. Очень часто руководство организации ограничивается только проведением частичных перемен, а этого иногда оказывается недостаточно. Поэтому перед проведением реинжиниринга необходимо оценить степень устойчивости организации на рынке товаров и услуг. При применении методов реинжиниринга большую роль также играет кадровый потенциал, так как успешность проведения реинжиниринга во многом зависит от заинтересованности сотрудников организации в структурных изменениях, которые при использовании реинжиниринга являются обязательным этапом усовершенствования бизнес-процессов.

Так, в организации в ходе проведения реинжиниринга одним из условий может быть изменение отношения к конкурентам, которых работникам организации предлагается воспринимать не в качестве конкурентов, а в качестве партнеров, что приводит к существенному изменению отношений, возникающих в результате передвижения средств денежных фондов или финансовых отношений.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Дохолян С. Б., ОвсянниковаТ. С. Основы маркетинга. Часть 1. Учебный курс (учебнометодический комплекс). 2. Колосков Д. А. Управление программами бенчмаркинга конкурентных преимуществ в многонациональных компаниях // Проблемы современной экономики. – 2007. – № 4 (24). 3. http://www.rbcdaily.ru/2010/09/10. 4. http://www.interfax.ru/business/news.

Извлечение из письма Минфина России от 24.01.2011 № 03-11-11/12 ...В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 Кодекса) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. При этом согласно п. 2 ст. 39 Кодекса место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса. У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод). Вместе с тем в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 29.06.2010 № 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет. Таким образом, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, после передачи права собственности на товары покупателям...

Извлечение из письма Минфина России от 02.02.2011 № 03-03-06/1/55 ...Согласно п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование не относятся к налогам. Таким образом, сумма страховых взносов, начисляемых с заработной платы работников, участвующих в создании нематериального актива, формирует его первоначальную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 38

21.03.2011 11:41:44

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

УДК 336.647

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ КОРПОРАТИВНОГО ЦЕНТРА С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ © Тетерятников Кирилл Семенович главный научный сотрудник Института исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка (ИТКОР) e-mail: office@itkor.ru Статья поступила 13 декабря 2010 г. Большое значение в обеспечении конкурентоспособности организации имеет скоординированность действий различных подразделений и бизнес-единиц. В статье рассмотрены проблемы взаимодействия корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами. Ключевые слова: конкурентоспособность; корпоративное управление; дочерние и зависимые общества; корпоративная интеграция. The interaction of the corporate center with affiliated and dependent companies: problems and ways of solution Coordination of various business units’ activity is of considerable significance in ensuring companies’ competitiveness. The article regards the issues of the interaction of the corporate center with affiliated and dependent companies. Key words: competitiveness; corporate management; affiliated and dependent companies: corporate integration.

НЕОБХОДИМОСТЬ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ОСНОВНОГО ОБЩЕСТВА (КОРПОРАТИВНОГО ЦЕНТРА) С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ В современном мире происходит повсеместное усиление конкуренции, что вынуждает организации развиваться по различным направлениям деятельности, увеличивать объемы производства, расширять сферы влияния. Особую роль в обеспечении конкурентоспособности и прочности положения на товарных рынках играет уровень интеграционного взаимодействия субъектов крупной интегрированной и диверсифицированной предпринимательской структуры, то есть основного общества, и его дочерних/зависимых обществ. Научный и практический интерес представляют крупные интегрированные структуры, функционирующие в статусе акционер1

ных обществ или государственных унитарных предприятий, ищущие эффективные формы выживания, сохранения своего капитала, производственных мощностей, способы упрочения своих позиций в конкурентной борьбе1. Факт, не вызывающий сомнений, – конкурентоспособность любой предпринимательской структуры имеет решающее значение для ее последующего развития. Потенциал конкурентоспособности уже не отождествляется с показателями текущей прибыли, а рассматривается как комплекс факторов упреждающего характера, обеспечивающих долгосрочные преимущества фирмы на товарных рынках. Среди этих факторов важнейшими считаются: ⇒ качество (потребительские характеристики) и цены продажи изделий; ⇒ инновационный потенциал, достаточность производственных и сбытовых мощностей;

Якутин Ю. В. Интегрированные корпоративные структуры: развитие и эффективность. – М., 1999. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 39

21.03.2011 11:41:44

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ⇒ наличие долгосрочной стратегии деятельности, обеспечивающей сохранение или рост объемов продаж2. Как утверждает Ю. В. Якутин, в рамках данного подхода особенно важным является тот факт, что к источникам создания конкурентных преимуществ справедливо отнесен рядом исследователей фактор оптимизации внешних и внутренних корпоративных связей3. В этой связи особенно актуальной в настоящее время представляется проблема взаимодействия основного общества (корпоративного центра) с дочерними и зависимыми обществами. Оценку уровня сотрудничества и взаимодействия корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами можно выразить понятием «синергия интеграционного взаимодействия», под которым понимается общий результат совместной деятельности субъектов интегрированной предпринимательской структуры, который превосходит простую арифметическую сумму показателей деятельности каждого из участников этой структуры по отдельности. Для достижения синергетического эффекта необходимо своевременно выявлять и устранять проблемы, неизбежно возникающие в ходе взаимодействия корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами.

ФОРМЫ СОВМЕСТНОЙ РАБОТЫ ОСНОВНОГО, ДОЧЕРНИХ И ЗАВИСИМЫХ ОБЩЕСТВ Качество и эффективность интеграционного взаимодействия обществ во многом определяется теми формами, в которых оно осуществляется. Приведем наиболее распространенные формы совместной работы основного, дочерних и зависимых обществ. Примерно одинаковое соотношение по степени распространенности занимают два вида сотрудничества обществ, а именно: ⇒ взаимодействие в рабочем порядке по возникающим вопросам вне рамок бизнесплана или договора; ⇒ взаимодействие по реализации общекорпоративного бизнес-плана. К другим видам взаимодействия обществ относятся следующие виды сотрудничества: ⇒ постоянный обмен данными по электронной почте; ⇒ участие в деловых совещаниях, проводимых центральным аппаратом управления основного общества; 2 3

⇒ взаимодействие в рамках работы наблюдательного совета/совета директоров основного общества в процессе подготовки соответствующих материалов.

НЕДОСТАТКИ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ КОРПОРАТИВНОГО ЦЕНТРА С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ Анализ наиболее распространенных недостатков регламентации взаимодействия корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами в рамках крупнейших российских акционерных обществ с государственным участием показывает, что институт представительства интересов основного общества в органах управления дочерними и зависимыми обществами в значительной степени носит формальный характер, а договоры о совместной деятельности субъектов интегрированных структур практически не используются, что, естественно, существенно увеличивает трансакционные издержки группы компаний в целом, хотя в определенном смысле и способствует снижению рисков для основного общества. Другим выявленным существенным недостатком в организации взаимодействия корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами на современном этапе является недостаточная регулярность деловых контактов на уровне рядовых исполнителей и руководителей подразделений с аналогичными функциями. В этой связи слишком часто многие текущие вопросы оперативной деятельности приходится решать на уровне корпоративного центра, поскольку действующий в рамках группы компаний порядок значительно ограничивает самостоятельность руководителей дочерних и зависимых компаний в принятии материально ответственных решений. Кроме того, для российских интегрированных структур характерны следующие недостатки: ⇒ у дочерних и зависимых обществ недостаточно прав для защиты экономических и финансовых интересов перед корпоративным центром и внешними заинтересованными лицами; ⇒ между основным обществом и дочерними и зависимыми обществами зачастую отсутствует единый подход к определению структуры, состава и функций управленческих, производственных и вспомогательных подразделений;

Там же, с. 16. Там же, с. 16.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 40

21.03.2011 11:41:44

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ⇒ вопросы взаимодействия корпоративного центра и дочерних/ зависимых обществ недостаточно регламентированы в их уставных документах; ⇒ между корпоративным центром и дочерними/зависимыми обществами не отработан четкий порядок документооборота. Большие трудности в рамках сотрудничества корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами возникают в силу отсутствия единой стратегии развития интегрированной предпринимательской структуры. Процедуры согласования корректировок бизнес-планов (преимущественно по ключевым технико-экономическим показателям) необоснованно усложнены, дочерним и зависимым обществам поступает большой поток запросов из основного общества, зачастую дублирующих друг друга, что минимизирует сроки работы по ним и снижает качество предоставляемой корпоративному центру информации, правовая основа для организации взаимодействия дочерних и зависимых обществ с подразделениями центрального аппарата управления основного общества зачастую отсутствует. Наличие элементов несогласованности в работе подразделений корпоративного центра, дублирование запросов и требуемых отчетов, перекладывание ответственности основного общества на дочерние и зависимые общества по отдельным вопросам – существенные недостатки в сфере взаимодействия корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами.

МЕТОДЫ УЛУЧШЕНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ КОРПОРАТИВНОГО ЦЕНТРА С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ По нашему мнению, улучшение методов взаимодействия корпоративного центра с дочерними и зависимыми обществами может происходить по следующим направлениям: 1) повышение качества регламентации взаимодействия всех заинтересованных сторон как в части функций, прав, ответственности, так и сроков решения отдельных вопросов в процессе их согласования, в первую очередь за счет синхронизации уставов дочерних и зависимых обществ с уставом основного общества и заключения договоров о совместной деятельности (если выгода от реализации такого договора превышает имеющиеся риски полной и субсидиарной ответственности). Важно также обеспечить единообразие положений о подразделениях дочерних и зависимых обществ и центрального аппарата управ-

ления основной компании, а также в штатных расписаниях, должностных инструкциях; 2) четкая регламентация взаимодействия в части, касающейся проведения единой согласованной информационной политики в рамках субъектов интегрированной предпринимательской структуры (согласование формы и содержания раскрытия информации); 3) введение единого регламента документооборота, требующего согласования на уровне наблюдательного совета/совета директоров, а также единоличного и коллективного исполнительного органов основного общества, что позволяло бы существенно повысить оперативность принимаемых совместно решений (как правило, особую тревогу у руководства дочерних и зависимых компаний вызывает затягивание принятия соответствующих решений на уровне правления основного общества); 4) принятие общих принципов формирования организационных структур управления, гармонизирующих процессы совместных действий всеми субъектами интегрированной предпринимательской структуры; 5) упрощение процедур принятия совместных решений, особенно в части корректировки ключевых технико-экономических показателей бизнес-планов дочерних и зависимых обществ наблюдательным советом/советом директоров основного общества. Например, данный вопрос можно было бы передать на уровень руководителей соответствующих профильных департаментов и казначейства корпоративного центра; 6) постепенная децентрализация ряда управленческих функций и полномочий корпоративного центра, касающихся оперативной деятельности дочерних и зависимых обществ. По нашему мнению, более оперативному и качественному решению совместных вопросов способствовало бы определение ответственных специалистов корпоративного центра, консультирующих дочерние и зависимые общества по ключевым методологическим вопросам, в частности в таких областях, как бухгалтерский учет, инвестиции, кадры, юриспруденция и т. д.; создание и развитие института кураторов дочерних и зависимых обществ в центральном аппарате управления корпоративного центра; проведение соответствующего обучения персонала дочерних и зависимых обществ перед внедрением тех или иных сложных управленческих процедур и технологий, предлагаемых основным обществом для использования всеми субъектами интегрированной структуры. К числу предыдущих предложений необходимо добавить мероприятия, направленные на расширение круга действующих внутрикорпора-

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 41

21.03.2011 11:41:44

МЕНЕДЖМЕНТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ тивных стандартов. В этом плане было бы целесообразно разработать и принять на уровне всех субъектов интегрированной предпринимательской структуры следующие виды документов: ⇒ общекорпоративное положение об оплате и стимулировании труда работников; ⇒ порядок определения численности сотрудников в подразделениях и службах дочерних и зависимых обществ, аналогичных подразделениям и службам основного общества; ⇒ общие стандарты работы интегрированной предпринимательской структуры; ⇒ стандарт о системе документооборота в рамках интегрированной предпринимательской структуры; ⇒ положение об организации работы по оформлению прав на земельные участки под эксплуатируемые объекты компании и т. д. Поскольку корпоративное интегрированное взаимодействие может касаться различных видов хозяйственной деятельности, в частности операционной (производственной), торговосбытовой, логистической, инвестиционной и т. д., то в случае, если основным видом деятельности данной предпринимательской структуры является реализация товаров, работ, услуг, дополнительно к вышеназванным документам, по нашему мнению, целесообразно также разработать и внедрить: ⇒ стандарты учета, хранения, перевозки товаров и продукции, реализуемых предпринимательской структурой, включая типовые формы первичных документов; ⇒ единый порядок взаимодействия корпоративного центра и дочерних/ зависимых обществ по согласованию выбора контрагентов на поставку товаров (выполнение работ, услуг и т. д.). Если под основным видом деятельности данной интегрированной предпринимательской структуры понимается оказание строительных услуг, то дополнительно к основным видам документов, перечисленных выше,

предлагается разработать и принять регламент организации конкурса на выполнение подрядных работ в области строительства и положение о ценообразовании. В заключение хотелось бы отметить, что достижение высоких долгосрочных экономических и финансовых результатов интегрированной предпринимательской структуры возможно только на основе разумного баланса интересов корпоративного центра и дочерних/ зависимых обществ, а неотъемлемым условием для этого является эффективная организация и постоянное совершенствование корпоративного управления на уровне всех участников интегрированных бизнес-процессов.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Богачкова Н. Ю. Реализация экономических преимуществ корпорации в переходной экономике: монография; МУПК, Волгогр. фил. – Волгоград: ВФ МУПК, 2000. – 243 с. 2. Климовец О. В. Управление процессами транснационализации корпоративных структур: Монография. – М.: Информ. -внедрен. центр «Маркетинг», 2005. – 410 с. 3. Козенкова Т. А. Финансовые отношения как объект управления в группе компаний // Финансы. – 2007. – № 9. 4. Поздняков В. Я. Экономика отрасли: учеб. пособие для вузов; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 307 с. 5. Черезов А. В. Рубинштейн Т. Б. Корпорации. Корпоративное управление. – М.: ЗАО Издательство «Экономика», 2006. – 478 с. 6. Якутин Ю. В. Интегрированные корпоративные структуры: развитие и эффективность. – М. 1999. 7. Якутин Ю. В. Модели корпоративной интеграции: проектирование, развитие, эффективность – М., 2006.

Извлечение из письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-11-11/06 ...К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса). В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» разрешено впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 Кодекса, применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. При этом действие данной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Таким образом, в настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли. В частности, следует руководствоваться Нормами боя стекла при перевозке железнодорожным, водным транспортом или смешанном сообщении, утвержденными Минпромстройматериалов СССР от 21.10.1982...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 42

21.03.2011 11:41:44

ЛОГИСТИКА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

ОСОБЕННОСТИ ЛОГИСТИКИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ М. А. Амутинов, С. О. Магадова, ОАО «ИТКОР» Каждый отдельный сегмент рыночной экономики имеет свои особенности. Не составляет исключения и строительная отрасль, что и служит предметом рассмотрения в настоящей статье.

ОСОБЕННОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ Каждый отдельный сегмент рыночной экономики имеет свои особенности. Не составляет исключения и строительная отрасль, которая характеризуется: ⇒ общими свойствами, относящимися ко всем сегментам капитального строительства, например прикрепление к земельному участку, долгосрочный период проведения строительных работ, крупные первоначальные расходы и иные аналогичные факторы; ⇒ отличием строительства от других сегментов рынка. Строительно-монтажные организации, осуществляющие строительные работы в жилищно-гражданской сфере, чаще всего работают на местных рынках, тогда как организации, ведущие деятельность в рамках производственных строительных работ, принадлежат к региональным рынкам, поскольку они обслуживают субъекты Российской Федерации. Если рассматривать рынок промышленности строительных конструкций и технических средств, то можно сделать вывод, что этот рынок имеет межрегиональную сферу влияния.

ЗАДАЧИ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ СТРОИТЕЛЬСТВА Переход к рыночной экономике потребовал полного пересмотра сотрудничества участников строительного процесса. В большей степени это касается материального обеспечения строительной деятельности. Ситуация, сложившаяся в строительной сфере, потребовала от изготовителей строительных материалов увеличения уровня организации сбыта готовых изделий, а от клиентов – минимизации расходов на их покупку и доставку до пункта назначения. Основными задачами подсистем материально-производственного обеспечения строительных организаций являются:

⇒ своевременное обеспечение процесса строительства требуемым сырьевым материалом надлежащего качества и нужного объема; ⇒ создание благоприятной обстановки для эффективного применения материальных средств, которая заключается: – в увеличении кадровых ресурсов путем прироста производительности труда; – в изменении показателя фондоотдачи и оборачиваемости оборотных активов; – в контроле за равномерной и бесперебойной работой; – в лучшем применении вторичных материалов при последующих строительных работах; – в увеличении эффективности инвестиционных средств и другие аналогичные мероприятия; ⇒ анализ производственно-технологической стороны строительного процесса, а также качества строительно-монтажных работ (услуг) не только оцениваемой строительной организации, но и ее конкурентов в данной сфере деятельности, что позволяет формулировать предложения по увеличению конкурентных свойств изделий строительства. Для выполнения поставленных задач в строительстве должно быть предусмотрено: ⇒ осуществление маркетинговых исследований функционирования строительного рынка, проводимое по каждому отдельному субъекту строительства; ⇒ четкое следование установленным нормам и нормативам в строительной деятельности; ⇒ проведение мероприятий, направленных на улучшение нормирования потребности в определенных производственно-сырьевых материалах, ресурсах и уменьшение норм расхода; ⇒ отбор возможных конфигураций оптимизации материально-производственного обеспечения процесса строительства и совершенствования проектировочных методов; ⇒ своевременное оснащение материальным сырьем всех подсистем, включаемых в данную сферу деятельности;

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 43

21.03.2011 11:41:44

ЛОГИСТИКА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ ⇒ регулирование и надзор за применением производственно-сырьевых материалов; ⇒ проведение мероприятий по обработке отходов, возникших в результате проведения строительных работ; ⇒ оценка результативности применения как отдельных сырьевых материалов, так и строительного процесса в целом, и внедрение действий, поощряющих их рациональное употребление.

МЕТОДЫ ЛОГИСТИКИ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ В МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ СТРОИТЕЛЬСТВА Задачей логистики является осуществление управленческих мероприятий по регулированию объемов расходов, связанных с поступлением товарного потока от исходного материального источника в виде сырьевых ресурсов, его последующей переработкой и получением клиентом готовой продукции. В то же время эффективное управление уровнем издержек возможно только в случае, если данные величины подлежат достоверной количественной оценке. Строительную отрасль как самостоятельную единицу хозяйственной деятельности можно рассматривать через материальнотехническое обеспечение стройки, поскольку для возведения строительных объектов необходимы материальные запасы, машины и механизмы, материально-техническое оснащение, предусмотренные строительным расчетом на строительно-монтажные работы в требуемом объеме. Как известно, процедура строительного производства предполагает снабжение стройки материальными резервами в нужном размере, в обозначенные промежутки времени и надлежащего качества. Любой процесс строительства можно подразделить на отдельные звенья, каждое из которых объединяет различные виды потоков, взаимозависимые между собой. Иными словами, любая составляющая строительного процесса включает одни и те же виды потоков, как то: материальные, финансовые, трудовые, информационные и другие виды. На основании вышеприведенного можно сделать вывод, что логистика – это система, состоящая из различных подсистем, к которым относят логистику распределения, снабжения, производственную, сбытовую, транспортную, финансовую логистику и иные виды логистики. Поэтому логистика в строительстве может подразделяться на несколько направлений. Так,

финансовая логистика в строительной сфере регулирует перемещение денежных средств, предназначенных для решения задач, связанных с приобретением, изготовлением и продажей строительных изделий, тогда как информационная логистическая служба позволяет осуществлять передачу и распространение информационных сведений в строительной сфере. Поэтому можно утверждать, что логистическая структура формирует перемещение ресурсопотоков в строительной отрасли и охватывает процессы от поступления материалов до сдачи строительных объектов, таких как здания и сооружения. В этой связи перед логистикой ставится ряд задач, к которым, например, относятся планирование и прогнозирование потребности в строительных ресурсах, контроллинг за наличием товарно-материальных ценностей, подготовка и переработка заказов, установление порядка протекания товарного потока в пределах логистической системы и ряд других аналогичных задач. Разграничение методологии логистики по отдельным этапам процесса строительства допускает внедрение следующих логистических концепций: ⇒ логистика закупок, определяющая траекторию перемещения материальных потоков на стадии проведения закупочной деятельности, например производственно-технологической комплектации построек, и сопутствующие им финансовые и информационные потоковые процессы; ⇒ производственная логистика, задачей которой является рациональное распределение потоковых процессов строительных организаций, например в период изготовления строительных устройств и механизмов, а также иных материально-производственных ценностей, проектно-конструкторских, строительномонтажных и пусконаладочных работ; ⇒ сбытовая логистика, создающая систему движения материальных потоков в строительной организации, а также выполняемых работ и услуг, оказываемых клиентам, направляя сопутствующие им финансовые, информационные и иные потоки в нужное русло; ⇒ транспортная логистика, определяющая пути перемещения строительных материалов в виде потоковых процессов; ⇒ складская логистика, специализирующаяся на перемещении и распределении товарноматериальных запасов в пределах складского комплекса. Объем сырьевых ресурсов должен соответствовать решаемым задачам. Негативно повлиять на процесс строительства могут две ситуации:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 44

21.03.2011 11:41:44

ЛОГИСТИКА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ 1) когда не достает в нужном объеме строительных материалов; 2) когда строительных материалов в избытке. Последняя ситуация особенно нежелательна в случае, если строительство осуществляется один раз. В связи с этим главная задача логистической системы в сфере строительства состоит в систематическом руководстве всеми видами товарных потоков в хозяйственных системах. По-нашему мнению, свойства логистического строительного комплекса можно различать и по иным параметрам, таким как периоды инвестиционного развития, фазы жизненного цикла строительных изделий. При этом важно знать, что количество хозяйственно независимых сторон, входящих в логистическую систему, влияет на этапы создания логистических структур, усложняя их, что обуславливает трудность применения макрологистических систем, координирующих значительные величины хозяйственных связей, по сравнению с микрологистическими структурами.

БИБЛИОГРАФИЯ 1. Адамов Н. А., Войко А. В., Соколов П. А. Учет, анализ и аудит в строительстве. – М.: Финансы и статистика, 2006. 2. Бродецкая Н., Бродецкий Г. Эталонное представление денежных потоков для анализа инвестиционных проектов логистических систем (часть 2) // Логистика сегодня. – 2007. – № 6. 3. Витрянский В. В. Договор строительного подряда и иные договоры в сфере строительства. Приложение к журналу «Хозяйство и право». – 2005. – № 7. 4. Войко А. В., Слуцкер А. И. Анализ финансового состояния строительной организации // Бухучет в строительных организациях. – 2010. – № 4. 5. Елина Л. А. Застройщик, генподрядчик и инвестор – три в одном // Главная книга. – 2007. – № 16. 6. Кеменев А. В. Особенности формирования и управления денежными потоками в строительстве // Бухучет в строительных организациях. – 2010. – № 5.

Извлечение из письма Минфина России от 20.01.2011 № 03-11-06/2/06 ...Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса). В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Кодекса указанные расходы учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере после их фактической оплаты. На основании п. 3 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Таким образом, Кодексом установлены условия, при выполнении которых суммы указанных страховых взносов уменьшают сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Вместе с тем сообщаем, что с 1 января 2010 г. в бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются налоговые доходы от налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по нормативу 100 процентов (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ)...

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 45

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА

ОСОБЕННОСТИ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Е. В. Лепехина ОСОБЕННОСТИ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Учет рабочего времени – это измерение соблюдения обязанности работника выполнять норму рабочего времени. Одним из его видов является суммированный учет, возможность применения которого установлена ст. 104 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Суммированный учет – это такой вид учета рабочего времени, который предусматривает более продолжительный период, чем сутки или неделя.

труда – отработка нормального числа рабочих часов – обеспечивается не за неделю, а за более длительное время – учетный период.

Обратите внимание!

Нормальная продолжительность рабочего времени, то есть времени, в течение которого работник должен исполнять трудовые обязанности, составляет не более 40 часов в неделю. Для некоторых категорий работников нормальная продолжительность рабочего времени сокращена, в том числе для работников в возрасте до 16 лет и с 16 до 18 лет, инвалидов I и II группы, а также работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда. Для них нормальная продолжительность рабочего времени может составлять, например, 24, 35 или 36 часов в неделю (ст. 91, 92 ТК РФ).

Обратите внимание!

Суммированный учет – это специальный порядок распределения и учета рабочего времени, и времени отдыха, основанный на графиках работы (графиках сменности).

При введении суммированного учета работодатель должен определить учетный период (месяц, квартал или другой период до одного года) и рассчитать нормальное число рабочих часов в нем (ч. 2 ст. 104 ТК РФ), что необходимо для правильного подсчета часов, отработанных работником сверхурочно и подлежащих соответствующей оплате (ч. 1 ст. 104 ТК РФ, письмо Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 № 22-2-3363). Особенность суммированного учета состоит в том, что учет рабочего времени допускает отклонение продолжительности рабочего времени в сутки и в течение недели от той, что установлена для данной категории работников. При этом переработка в одни дни (недели) может погашаться недоработкой в другие дни (недели) с тем, чтобы в пределах определенного работодателем учетного периода общая продолжительность рабочего времени не превышала нормального числа рабочих часов для этого периода у соответствующей категории работников (ч. 1, 2 ст. 104 ТК РФ). При этом выполнение нормы

Норма рабочего времени на месяц, квартал, год рассчитывается в соответствии с Порядком исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 № 588н. Если работодатель вводит суммированный учет рабочего времени, он должен обеспечить каждой категории работников полагающуюся ей продолжительность рабочего времени (нормальное число рабочих часов) в учетном периоде. Пример На АЗС для операторов учетным периодом является квартал. Переработка или недоработка этими работниками нормального рабочего времени в отдельном месяце не может служить основанием для пересмотра графика работы, если общее рабочее время соот-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 46

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА Учетный период в 2011 году (при 40-час. рабочей неделе) Квартал I квартал – всего

По норме

По графику работы операторов АЗС

446 час.

в том числе: январь

120 час.

128 час.

февраль

151 час.

135 час.

март

175 час.

183 час.

ветствует установленной норме часов в течение учетного периода.

В данном случае нормальное число рабочих часов за квартал соответствует норме рабочего времени по графику работы операторов АЗС за учетный период (I квартал). При этом месячная норма рабочего времени по графику отличается от ежемесячной нормативной продолжительности согласно производственному календарю.

ПОРЯДОК ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА Процедуру введения суммированного учета рабочего времени можно подразделить на несколько этапов. Этап 1. Определение порядка ведения суммированного учета рабочего времени в локальном нормативном акте. Порядок введения суммированного учета рабочего времени должен быть установлен Правилами внутреннего трудового распорядка (ч. 3 ст. 104 ТК РФ), которые утверждаются должностным лицом либо приказом (распоряжением) руководителя (или уполномоченного лица) (п. 3.16 ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационнораспорядительной документации. Требования к оформлению документов», введенного постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст). Перед утверждением проект направляется в выборный орган первичной профсоюзной организации (при его наличии), представляющий интересы всех или большинства работников (ч. 1 ст. 190, ч. 1 ст. 372 ТК РФ). В Правилах должно быть указано основание для введения суммированного учета рабочего времени и установлена длительность учетного периода. Если данные положения не были предусмотрены в таком документе изначально, то изменения в этот норматив-

ный акт вносятся в порядке, установленном для принятия таких Правил. Каждый работник, поступающий на работу, должен быть ознакомлен с данным документом (ч. 3 ст. 68 ТК РФ). Необходимо также определить в Правилах перечень должностей работников, в отношении которых вводится суммированный учет рабочего времени. При этом для отдельных категорий работников суммированный учет устанавливается на основании нормативных правовых актов отраслевых ведомств и органов исполнительной власти. Например, водителям при невозможности соблюдения нормы ежедневной (еженедельной) продолжительности рабочего времени устанавливается суммированный учет с учетным периодом, равным одному месяцу (п. 8 Положения об особенностях режима рабочего времени и времени отдыха водителей автомобилей, утвержденного приказом Минтранса России от 20.08.2004 № 15). В таких случаях работодатель обязан также отразить порядок введения суммированного учета рабочего времени в Правилах внутреннего трудового распорядка. Пример порядка см. с. 57. Этап 2. Издание приказа о введении суммированного учета рабочего времени. Часть 3 ст. 104 ТК РФ не требует, чтобы суммированный учет рабочего времени вводился непосредственно Правилами внутреннего трудового распорядка. Так, этим локальным актом может быть определено, что суммированный учет вводится приказом (распоряжением) работодателя с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или без такового. С приказом, вводящим суммированный учет рабочего времени, необходимо ознакомить под роспись всех работников, которых это касается. Этап 3. Разработка, утверждение и введение в действие графика работы (сменности). Для организации учета рабочего времени каждого работника, в отношении которого

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 47

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА введен суммированный учет, составляются графики работы (сменности) на учетный период (ч. 2 ст. 103 ТК РФ). При приеме работника на работу не с начала учетного периода для него график работы надо составить индивидуально, чтобы с момента приема на работу и до окончания учетного периода отработанное время соответствовало норме рабочих часов за этот период по производственному календарю.

Обратите внимание!

При суммированном учете рабочего времени наличие утвержденного графика работы (сменности) обязательно. Если такой график не установлен, работник исполняет свои обязанности согласно общему режиму рабочего времени, принятому в организации, а время, отработанное сверх часов, предусмотренных для обычного режима, считается переработкой и оплачивается в соответствии с ТК РФ.

Графики работы (сменности), как правило, являются приложением к коллективному договору и составляются с учетом мнения представительного органа работников (ч. 3 ст. 103 ТК РФ). Графики должны доводиться до работников не позднее чем за один месяц до их введения в действие (ч. 4 ст. 103 ТК РФ). Для работодателя эта норма носит императивный характер. Поэтому, если Правилами внутреннего трудового распорядка предусмотрен меньший, чем

установленный ч. 4 ст. 103 ТК РФ, срок уведомления работников о графике работы (сменности), он не может применяться, так как ухудшает положение работников и противоречит ТК РФ (см. определение Верховного суда Российской Федерации от 16.03.2006 № КАС0657, кассационное определение Верховного суда Республики Карелия от 27.08.2010 по делу № 33-2589/2010). Факт отказа кого-то из работников от ознакомления с графиком должен быть оформлен соответствующим актом. Если по инициативе работодателя работники должны изменить режим работы (например, при переходе с обычного на сменный режим или переходе с двухсменного на трехсменный режим), они должны быть уведомлены об этом под роспись не менее чем за два месяца (ч. 2 ст. 74 ТК РФ). При получении согласия работать в измененных условиях с ними должны заключаться дополнительные соглашения к трудовому договору. В случае перевода работника на должность или работы, где предусматривается сменный график, изменение условий не требует уведомления работника за два месяца. Перевод на другую работу оформляется путем подписания дополнительного соглашения об изменении режима работы (ст. 72 ТК РФ). В такой ситуации работник должен быть ознакомлен с локальным нормативным актом, регламентирующим работу по графику сменности, и непосредственно с графиком.

Сроки уведомления работников о графике работы (сменности) Ситуации

Срок уведомления

Основание

По общему правилу

не позднее чем за 1 месяц до введения в действие графика

ч. 4 ст. 103 ТК РФ

При изменении режима работы (переходе с обычного на сменный режим или переходе с 2-сменного режима на 3-сменный и т. д.)

не менее чем за 2 месяца

ч. 2 ст. 74 ТК РФ

При переводе на должность или работы, предусматривающие сменный график

не требует уведомления

ст. 72 ТК РФ

Графики работы (сменности) могут составляться на различные периоды. При применении суммированного учета рабочего времени данный график может составляться на учетный период. ТК РФ содержит норму, регулирующую срок доведения графика до сведения работников, но не период, на который он должен составляться. График работы (сменности) нужен для того, чтобы продолжительность работы по графику работы (сменности) соответствовала норме рабочего времени в учетном периоде, то есть

не была выше или ниже ее. Таким образом, сверхурочная работа и переработка не могут включаться заранее в график работы (сменности). Поэтому оплата сверхурочной работы производится по окончании учетного периода, так как только тогда можно установить факт переработки путем сравнения количества отработанных работником часов с нормальным числом рабочих часов, предусмотренным для конкретной категории работников.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 48

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА

Обратите внимание!

Сверхурочная работа при суммированном учете рабочего времени – это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ст. 99 ТК РФ).

При составлении графика работы (сменности) необходимо соблюдать следующие правила: ⇒ количество распределенных часов работы не может превышать нормальное число рабочих часов за учетный период; ⇒ работа в течение двух смен подряд (даже с согласия работника) запрещается (ч. 5 ст. 103 ТК РФ); ⇒ продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха должна быть закреплена в локальном нормативном акте или определена коллективным договором, а также в графиках сменности (ст. 107 ТК РФ). При этом для некоторых режимов работы междусменный отдых может быть установлен отдельными правовыми актами (например, п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82); ⇒ продолжительность еженедельного отдыха, установленная ст. 110 ТК РФ (не менее 42 часов еженедельно), должна соблюдаться в среднем за учетный период; ⇒ если более половины времени смены выпадает на ночное время, то по общему правилу ее продолжительность сокращается на один час без последующей отработки (ч. 2 ст. 96 ТК РФ); ⇒ максимальная продолжительность рабочей смены законодательно не установлена, за исключением отдельных категорий работников (см., например, приказ МПС России от 05.03.2004 № 7). На практике она обычно составляет 10–12 час.; ⇒ смены работников учитываются за вычетом часов, отработанных сверхурочно.

Обратите внимание! Отсутствие графика работы (графика сменности) или выход работника в две смены подряд квалифицируются инспекциями труда как административные правонарушения. Все виды нарушений законодательства о труде и об охране труда влекут наложение административного штрафа по ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ):

– на должностных лиц в размере от 1000 руб. до 5000 руб.; – на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, от 1000 руб. до 5000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; – на юридических лиц – от 30 000 руб. до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

При оформлении графика работы (сменности) нужно также учитывать, что непременным условием сохранения и повышения работоспособности работника принято считать установление оптимального для конкретных условий чередования времени работы и отдыха. В связи с этим графики должны предусматривать: ⇒ их соответствие режиму работы производственного участка, структурного подразделения во времени (принятому количеству рабочих смен, установленной продолжительности рабочего дня и рабочей недели); ⇒ правильное чередование дней работы и дней отдыха; ⇒ правильное чередование смен. Известно, что работа в ночное время менее производительна и, если она носит постоянный характер, вредно отражается на здоровье работников. Поэтому возникает необходимость в чередовании работы для отдельных работников по сменам. Переход работников из одной смены в другую называется ломкой смен. Ломка смен может осуществляться в восходящем порядке – из третьей смены во вторую, из второй в первую, из первой в третью; и в нисходящем порядке – из первой смены во вторую, из второй в третью, из третьей в первую. Наиболее целесообразно производить ломку смен после выходного дня; ⇒ соблюдение постоянного численного состава смежных звеньев бригады в одни и те же смены. Плановые сменные задания обычно устанавливаются постоянными, поэтому для обеспечения их выполнения целесообразно соблюдать постоянный численный состав звеньев бригады в одни и те же смены; ⇒ соблюдение постоянного персонального состава бригады в одни и те же смены. Этим обеспечивается большая сработанность и согласованность действий бригады и, как следствие, более высокая производительность, чем при изменяющемся составе. Графики работы (сменности) можно классифицировать по следующим признакам:

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 49

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА Тип графика работы (сменности)

Классификационные признаки

Прерывные и непрерывные графики

По годовому режиму работы

Одно-, двух-, трех- и четырехсменные графики

По числу рабочих смен в сутки

Графики с нормальной и увеличенной продолжительностью смены

По продолжительности рабочей смены

Графики с прямым и обратным чередованием

По характеру чередования рабочих смен: – прямое чередование (отработка 1-й смены, после отдыха выход во 2-ю, в 3-ю и т. д.); – обратное чередование; (отработка 1-й смены, после отдыха выход в 3-ю, во 2-ю и т. д.) и др.

Графики бригадные

По числу бригад, выполняющих работы (одно-, двух-, трех-, четырех-, пятибригадные)

По общему правилу график работы (сменности) вводится в действие путем издания соответствующего приказа, с которым должны быть ознакомлены соответствующие категории работников. Если кто-то из работников отказывается от ознакомления с вышеуказанным графиком, работодатель составляет соответствующий акт. На практике на основе графиков работы (сменности) составляются и выдаются работникам на руки календари выходов на работу в месяц. Пример графика см. в конце статьи на с. 60. Этап 4. Заполнение табеля учета рабочего времени.

Составление графика работы (сменности) не освобождает организации от ведения табеля учета рабочего времени. Отличие между этими двумя документами состоит в том, что в графике работы (сменности) фиксируется планируемая организация рабочего времени в учетном периоде, а в табеле – фактическое использование рабочего времени (график составляется до наступления, а табель – в течение соответствующего учетного периода). Поэтому иногда информация, содержащаяся в графике и в табеле, может быть различной (например, в связи с заболеваниями работников, срочными командировками, непредвиденными обстоятельствами и т. д.).

Отличительные признаки графика работы (графика сменности) от табеля учета рабочего времени Вид документа

Цель оформления документа

Период (планируемый, отчетный)

График работы (график сменности)

Планируемое распределение рабочего времени каждым работником исходя из установленной законодательством нормы рабочего времени для соответствующей категории работников

Планируемый графиком период законодательно не установлен. Это может быть: – как график на учетный период в целом (месяц, или квартал, или другой период до одного года); – так и график на отдельные периоды внутри учетного периода (например, график на каждый месяц внутри квартального или годового учетного периода)

Табель учета рабочего времени

Учет фактически отработанного и (или) неотработанного времени каждым работником. Контроль за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени. Получение данных об отработанном времени. Основание для расчета оплаты труда. Основание для составления статистической отчетности по труду

Отчетный период: каждый календарный месяц

Сроки оформления документа Предварительное планирование с учетом установленных работодателем сроков согласования документа с профсоюзом и сроков уведомления работников: – в общем случае: не позднее чем за один месяц до введения в действие этого документа; – при вахтовом методе: не позднее чем за два месяца до его введения в действие

Ежедневно в течение календарного месяца

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 50

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА При любой продолжительности рабочего времени рабочее время может отражаться в табеле учета рабочего времени (формы № Т-12 и Т-13, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) двумя способами: ⇒ методом сплошной регистрации явок и неявок на работу; ⇒ путем регистрации только отклонений (неявок, сверхурочных часов и т. д.). Выбор способа учета зависит от применяемого режима рабочего времени. Так, при постоянной (неизменной) продолжительности рабочего дня (смены) можно регистрировать только отклонения, поскольку условиями трудового договора или правил внутреннего тру-

дового распорядка определено количество рабочих часов на каждый день работы. При суммированном учете рабочего времени, когда количество отработанных часов в различные дни (смены) может отклоняться от нормы, надо применять метод сплошной регистрации. Это позволит после окончания учетного периода выявлять возможные сверхурочные работы, а также корректировать дальнейшее привлечение работника к работе в пределах установленной для данной категории нормы продолжительности рабочего времени. В этом случае в форме № Т-13 в верхних строках графы 4 напротив фамилии работника проставляется буквенный «Я» или цифровой код «01», а в нижних строках – продолжительность рабочего времени в часах, минутах.

Документальное оформление суммированного учета рабочего времени Документ

Правила внутреннего трудового распорядка

Приказ (распоряжение) руководителя

График работы (сменности) на учетный период

Приказ о введении его в действие

Цель оформления документа

Содержание документа

Основание

Установление порядка ведения суммированного учета рабочего времени

1. Основание для введения суммированного учета рабочего времени. 2. Перечень должностей работников, в отношении которых вводится суммированный учет. 3. Длительность учетного периода. 4. Время отдыха – согласно графику при сменной работе. 5. Указание на приказ (распоряжение), вводящий суммированный учет рабочего времени

ч. 3 ст. 104 ТК РФ

Подтверждение факта введения суммированного учета рабочего времени

1. Дата введения суммированного учета рабочего времени. 2. Категории работников, для которых введен суммированный учет рабочего времени. 3. Длительность учетного периода. 4. Утверждение графика сменности. 5. Порядок оплаты труда таких работников

ч. 3 ст. 104 ТК РФ

1. Количество смен. 2. Продолжительность рабочего дня (смены). 3. Время начала и время окончания рабочего дня (работы каждой смены). 4. Время перерыва для отдыха и питания и технологических перерывов в течение рабочей смены. 5. Количество рабочих и выходных дней (дней отдыха) в учетном периоде. 6. Иная информация, имеющая значение для точного определения режима рабочего времени отдельных категорий работников

ч. 2 ст. 103 ТК РФ

Определение выходов на работу, их чередование по соответствующим категориям работников

Подтверждение введения в действие графика сменности

1. Дата введения в действие графика работы (сменности). 2. Приложение: график работы (сменности) № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 51

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА Суммированный учет применяется в случае, если по условиям производства (работы) у индивидуального предпринимателя, в

организации в целом или при выполнении отдельных видов работ не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени (ст. 91, 92 ТК РФ).

Применение суммированного учета рабочего времени (по условиям производства и видам работ) 1

В целом в организации (у индивидуального предпринимателя)

При выполнении отдельных видов работ для отдельных работников или структурных подразделений

Суммированный учет рабочего времени может быть установлен как для работников, работающих в условиях нормальной продолжительности рабочего времени, так и для работников, работающих неполный рабочий день

(смену) и (или) неполную рабочую неделю. В этом случае нормальное число рабочих часов за учетный период соответственно уменьшается и норма часов за учетный период определяется пропорционально (ч. 2 ст. 104 ТК РФ).

Применение суммированного учета рабочего времени (по категориям работников) 1

Для работников, работающих в условиях нормальной продолжительности рабочего времени

Для работников, работающих неполный рабочий день (смену) и (или) неполную рабочую неделю

Обычно суммированный учет рабочего времени применяется при сменной работе или режиме гибкого рабочего времени. Сменная работа – это работа в две, три или четыре смены, вводимая в случае, если длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг (ст. 103 ТК РФ). Продолжительность рабочего времени при сменной работе зависит от установленной нормы рабочего времени и вида рабочей недели (пяти- или шестидневная), а также от особенностей деятельности организации. Согласно постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 № 14/14-38 (в части, не противоречащей ТК РФ) многосменным считается такой режим, когда в течение суток работа выполняется в две смены и более. Иные режимы работы (например, разделение рабочего дня на части) к многосменному режиму не относятся. При работе в режиме гибкого рабочего времени начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня (смены) определяются по соглашению сторон. Работодатель обеспечивает отработку работником суммарного количества рабочих часов в течение соответствующих учетных периодов (рабочего дня, недели, месяца и других) (ст. 102 ТК РФ). Режимы гибкого рабочего времени могут применяться как при пяти- и шестидневной рабочей неделе, так и при других режимах работы. На

лиц, работающих в вышеуказанном режиме, распространяются такие же гарантии, как и на остальных работников, то есть равная оплата за труд равной ценности, предоставление льгот в соответствии с медицинскими и другими показаниями, включение данной работы в страховой стаж и т. д. Режим сменной работы и режим гибкого рабочего времени должны быть предусмотрены локальным нормативным актом организации (ст. 100 ТК РФ) и в трудовым договоре с работником, если его режим работы отличается от общепринятого у данного работодателя. Введение суммированного учета рабочего времени и его документальное оформление при таких режимах осуществляются в порядке, описанном выше. Причем суммированный учет рабочего времени применяется только при вахтовом методе работы (ст. 300, 301 ТК РФ).

Обратите внимание!

Трудовое законодательство обязывает вести суммированный учет рабочего времени только в одном случае – при вахтовом методе работы. При других режимах организации работы ведение суммированного учета – дело добровольное. Работодатель самостоятельно выбирает вид учета рабочего времени. Отдавая предпочтение суммированному учету, работодатель обязан свой выбор зафиксировать в Правилах внутреннего трудового распорядка.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 52

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА Вахтовый метод работы представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение домой (ч. 1 ст. 297 ТК РФ). Вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха (ч. 1 ст. 299 ТК РФ). Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). Порядок выплаты такой надбавки установлен ст. 302 ТК РФ. При вахтовом периоде учетный период (месяц, квартал или другой период до одного года) охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени (ст. 300 ТК РФ). Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком сменности работы на вахте (ст. 103, ч. 1 ст. 301 ТК РФ). При составлении этого графика работодателю необходимо иметь в виду (помимо общих правил составления сменного графика, изложенных выше) следующие его особенности: ⇒ в рабочее время не включаются дни нахождения в пути к месту работы и обратно. Эти

дни могут приходиться на дни междувахтового отдыха (ч. 2 ст. 301 ТК РФ); ⇒ продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать 12 часов (п. 4.2 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82); ⇒ продолжительность ежедневного (междусменного) отдыха с учетом обеденных перерывов может быть уменьшена до 12 часов (п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе); ⇒ число выходных дней (дней еженедельного непрерывного отдыха) в текущем месяце должно быть не менее числа целых недель этого месяца (п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе), то есть не менее четырех выходных дней в месяц; ⇒ выходные дни определяются графиком сменности на вахте. При этом норма о том, что продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов, предусмотренная ст. 110 ТК РФ, на работников при вахтовом методе не распространяется (ч. 3 ст. 301 ТК РФ и п. 4.3 Основных положений о вахтовом методе). Согласно ч. 1 ст. 301 ТК РФ график сменности доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до его введения в действие (а не за один месяц, как это следует из общего правила ч. 4 ст. 103 ТК РФ). Суммированный учет при вахтовом методе работы обязывает работодателя вести несколько видов учета:

Виды учета рабочего времени и времени пребывания работников на вахте Вид учета

Содержание

Цель учета

Основание

1. Соблюдение установленной законом продолжительности рабочего времени. 2. Правильное начисление заработной платы. 3. Документальное обоснование расходов на оплату труда

ч. 4 ст. 91 ТК РФ

Специальный учет

Учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника по месяцам и за весь учетный период (нарастающим итогом)

1. Определение количества часов переработки на вахте для компенсации междувахтовым отдыхом и соответствующей оплатой. 2. Соблюдение нормальной продолжительности рабочего времени в среднем за весь учетный период

ч. 3 ст. 300 ТК РФ

Специальный учет

Учет календарного времени пребывания работников в период вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Предоставление законодательно установленных гарантий и компенсаций

ст. 302 ТК РФ

Обычный учет

Учет времени, фактически отработанного каждым работником

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 53

21.03.2011 11:41:44

ОПЛАТА ТРУДА

ОПЛАТА ТРУДА ПРИ СУММИРОВАННОМ УЧЕТЕ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ Оплата рабочего времени при суммированном учете производится: ⇒ или исходя из часовых тарифных ставок (за фактически отработанные часы согласно графику); ⇒ или исходя из должностного оклада (в размере месячного оклада, если за месяц работник отработал все смены, предусмотренные графиком; в ином случае – в размере части оклада пропорционально отработанному времени. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ): ⇒ сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам; ⇒ работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, – в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; ⇒ работникам, получающим оклад (должностной оклад), – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени. Кроме того, установлены два вида компенсации за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ч. 3 ст. 153 ТК РФ). В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. В ст. 153 ТК РФ речь идет именно о дне отдыха, а не о пропорциональном предоставлении времени отдыха за работу в выходной день. Действующее законодательство не предусматривает зависимости продолжительности отдыха от продолжительности работы в выходной или нерабочий праздничный день. Таким образом, вне зависимости от количества отработанных в выходной день часов работнику предоставляется полный день отдыха (см. письмо Роструда от 31.10.2008 № 5917-ТЗ).

Обратите внимание!

Право выбора вида компенсации работы в выходные и нерабочие праздничные дни принадлежит работнику (ст. 153 ТК РФ). При отсутствии письменного заявления работника о предоставлении ему в качестве компенсации за работу в выходные или нерабочие праздничные дни другого дня отдыха производится оплата в повышенном размере.

Работа в ночное время при суммированном учете оплачивается в общеустановленном порядке согласно ст. 154 ТК РФ и постановлению Правительства РФ от 22.07.2008 № 554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время». Ночным считается время с 22.00 до 6.00. Продолжительность работы в ночное время сокращается на час. В дальнейшем при работе в дневную смену этот час сотрудник отрабатывать не должен (ст. 96 ТК РФ). Исключение составляют случаи, когда работнику установлена сокращенная продолжительность рабочего времени. Тогда продолжительность работы в ночное время не уменьшается. Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами или иными нормативными правовыми актами (ст. 154 ТК РФ). Таким образом, за каждый час, отработанный ночью, работнику положена доплата не ниже установленного минимального размера. Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 % часовой тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанной за каждый час работы в ночное время. Локальным нормативным актом организации могут быть установлены повышенные размеры оплаты труда за работу в ночное время по сравнению с минимальными. Конкретные размеры доплат за ночную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. При суммированном учете работа, выполняемая работником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период, признается сверхурочной работой (ст. 99 ТК РФ). Сверхурочная работа оплачивается в общеустановленном порядке: за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 54

21.03.2011 11:41:45

ОПЛАТА ТРУДА трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предостав-

лением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152 ТК РФ).

Компенсация сверхурочной работы (по выбору работника) либо повышенная оплата

– за первые 2 часа – не менее чем в полуторном размере ((k=1,5); – за последующие часы – не менее чем в двойном размере (k=2)

либо дополнительное время отдыха

не менее времени, отработанного сверхурочно

Подсчет часов переработки ведется после окончания учетного периода. Время переработки определяется как разница между фактически отработанным работником временем и нормальным числом рабочих часов, установленным для данной категории работников, за учетный период (см. письмо Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 № 22-2-3363).

Обратите внимание!

При суммированном учете работа в праздничные дни входит в месячную норму рабочего времени, которую работник должен отработать. При этом оплата в двойном размере начисляется за часы, фактически отработанные в праздничные дни. При подсчете сверхурочных часов по итогам учетного периода работа в праздничные дни сверх нормы не учитывается, поскольку она уже будет оплачена в двойном размере (п. 4 разъяснения Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 № 13/П-21, решение Верховного суда Российской Федерации от 30.11.2005 № ГКПИ05-1341, п. 4 разъяснения № 13/П-21 «О компенсации за работу в праздничные дни», утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 08.08.1966 № 465/П-21).

При определении количества сверхурочных часов по итогам учетного периода при суммированном учете рабочего времени должны соблюдаться следующие правила: ⇒ норма рабочего времени учетного периода уменьшается на время (количество часов) нахождения работника в отпуске и на больничном. После такой корректировки любая переработка сверх скорректированной нормы будет считаться сверхурочной работой. Ведь в противном случае сверхурочные часы будут отработкой за отсутствие на работе по уважительной причине; ⇒ если работник болел в месяце учетного периода, на который приходится недоработка, а переработка в других месяцах учетного периода не погасилась, должен быть скорректирован график работы путем предоставления работнику дополнительных часов или дней от-

дыха, чтобы по итогам учетного периода выйти на норму рабочего времени (ст. 104 ТК РФ); ⇒ при увольнении работника до окончания учетного периода и при наличии у такого работника переработки в месяцах до увольнения сначала должна определяться для такого работника норма рабочего времени по производственному календарю за фактически отработанный им период (с начала учетного периода по день увольнения), а затем все часы, отработанные сверх этой нормы, должны считаться сверхурочной работой и оплачиваться в повышенном размере, так как такие часы не могут компенсироваться недоработкой в следующих месяцах. В этом случае никакого нарушения порядка привлечения работника к сверхурочной работе нет, поэтому работодателя нельзя привлечь к административной ответственности.

СЛОЖНЫЕ СИТУАЦИИ ПРИМЕНЕНИЯ СУММИРОВАННОГО УЧЕТА РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ При использовании суммированного учета рабочего времени организациям на практике приходится сталкиваться со сложными ситуациями. Рассмотрим это на примерах. Пример Правилами внутреннего трудового распорядка и приказом по ООО «Щит» для охранников введен суммированный учет рабочего времени и установлен рабочий день продолжительностью 24 часа по графику работы «сутки через трое» – рабочая неделя с выходными днями по скользящему графику (ст. 100 ТК РФ). Ошибка работодателей в подобной ситуации заключается в том, что такую работу документально оформляют как сменную работу. На самом деле это неправильно, и вот почему. График «сутки через трое» показывает даты выхода на работу. Работа ведется круглые сутки, выходные дни предоставляются по скользящему графику, а не в субботу и воскресенье. Поэтому признать такую работу сменной нельзя, ведь фактически в данном случае смен как таковых нет, как нет и самой сменной работы в контексте ст. 103 ТК РФ. В течение суток трудовые обязанности выпол-

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 55

21.03.2011 11:41:45

ОПЛАТА ТРУДА няет только одна группа работников (см. разъяснение Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 07.05.1987 № 14/14-38 «О порядке применения доплат и предоставления дополнительных отпусков за работу в вечернюю и ночную смены, предусмотренных постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12.02.1987 № 194»). Помимо этого, предоставление работнику только трех дней отдыха после каждых 24 часов работы не позволит работодателю соблюсти норму рабочего времени (ч. 3 ст. 91 ТК РФ), а также Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 № 588н. Даже введение суммированного учета с учетным периодом в один год приведет к значительным переработкам. Поэтому график работы в некоторые недели

должен предусматривать более трех дней отдыха подряд. В связи с этим и само название режима работы «сутки через трое» некорректно. И это еще не все. Напомним читателям журнала, что привлечение к сверхурочной работе не должно носить систематического характера, оно может происходить эпизодически в определенных случаях (письмо Роструда от 07.06.2008 № 13166-1). При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 99 ТК РФ продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и ста двадцати часов в год. Нарушение правил привлечения работников к сверхурочной работе может рассматриваться как административный проступок, ответственность за который предусмотрена ст. 5.27 КоАП РФ. Ошибка в некорректной квалификации работы «сутки через трое» как сменной работы, влечет ошибки в оплате такой работы:

Оплата труда «Сутки через трое» по скользящему графику

Сменная работа

Только часы работы в ночное время должны оплачиваться в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ)

Часы работы в ночное время должны оплачиваться в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ)

Кроме того, признавая такую работу сменной, работодателю нужно также помнить, что трудовым законодательством запрещена работа в течение двух смен подряд. Если очередной работник не выйдет на работу, то работника, уже отработавшего 24 часа, нельзя оставить еще на одну смену, а можно только привлечь к сверхурочной работе не более чем на четыре часа (ст. 99, 103 ТК РФ). Правда, из этого положения можно найти выход: например, работника, отработавшего сутки с его согласия можно привлечь к работе еще на сутки, для него такая работа является работой в выходной день, а количество часов работы в выходной день в отличие от сверхурочной ТК РФ не ограничено (ст. 99, 111, 113 ТК РФ).

Пример Многие организации сразу на стадии составления графика работы для работников, работающих в режиме суммированного учета рабочего времени, предусматривают в нем сверхурочные работы. Это – нарушение трудового законодательства, так как количество рабочих часов по графику за учетный период должно равняться количеству рабочих часов по производственному календарю за тот же

Вечерние часы должны оплачиваться в повышенном размере (подпункт «а» п. 9 постановления ЦК КПСС, Совмина СССР, ВЦСПС от 12.02.1987 № 194; Определение Верховного суда РФ от 19.11.2003 № 48пв-03) период с учетом установленной для той или иной категории работников продолжительности рабочей недели (ст. 104 ТК РФ). При этом в отдельных месяцах учетного периода график может предусматривать отклонение от нормы рабочего времени: в одном месяце работник работает больше нормы, в другом – меньше. Для привлечения работника к сверхурочной работе необходимо его согласие. Если работодатель заранее включил переработку в график работы, не спросив согласия работника, это будет являться нарушением трудового законодательства (ст. 99 ТК РФ). За включение в график работы сверхурочных часов работодатель может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа, предусмотренного ч. 1 ст. 5.27 КоАП, а при повторном нарушении – в виде дисквалификации должностного лица на срок от одного года до трех лет. При этом надо иметь в виду, что не рассматривается как сверхурочная работа переработка, заложенная графиком работы в пределах учетного периода при вахтовом методе организации работы. Такая переработка допускается трудовым законодательством и оплачивается по правилам, отличающимся от правил оплаты сверхурочной работы (ст. 301 ТК РФ).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 56

21.03.2011 11:41:45

ОПЛАТА ТРУДА Пример

один час меньше (недоработка), а при переходе на зимнее время осенью – на один час больше (переработка). В связи с этим у работодателя возникла проблема с учетом рабочего времени и его оплатой в ночь перехода на летнее и зимнее время. При переходе на летнее время действия работодателя должны быть следующими:

ООО «Импульс» применяет суммированный учет рабочего времени. Графиком сменности предусмотрена работа в ночные смены, в том числе в ночь перехода на летнее и зимнее время. Напомним читателям журнала, что при переходе на летнее время работник весной фактически работает на Весна (переход на летнее время)

Продолжительность смены по графику сменности обычно

в ночь перехода

Ночная смена

Табель учета рабочего времени

Количество часов, подлежащих оплате

При переходе на зимнее время действия работодателя должны быть такими: Осень (переход на зимнее время)

Продолжительность смены по графику сменности обычно

в ночь перехода

Ночная смена

Табель учета рабочего времени

Количество часов, подлежащих оплате

Таким образом, работу в ночь перехода на летнее или зимнее время надо оплачивать только за фактически отработанное время.

Приложение № 2 к коллективному договору ООО «Стройком» на 2010–2011 годы ПРАВИЛА ВНУТРЕННЕГО ТРУДОВОГО РАСПОРЯДКА ООО «СТРОЙКОМ» Раздел 6. Рабочее время и его использование 6.1. Время, в течение которого работники должны исполнять свои трудовые обязанности, обусловленные трудовым договором, относится к рабочему времени. В рабочее время включаются периоды выполнения основных и подготовительно-заключительных мероприятий (подготовка рабочего места, получение наряда, получение и подготовка материалов, инструментов, ознакомление с технической документацией, подготовка и уборка рабочего места, сдача готовой продукции и т. п.), предусмотренных технологией и организацией производственного процесса. В рабочее время не засчитывается время, которое затрачивается на дорогу от проходной до рабочего места, умывание перед и переодевание после окончания рабочего дня (смены), а также время обеденного перерыва. 6.2. Работники ООО «Стройком» работают по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями. Продолжительность ежедневной работы и перерыва для отдыха и приема пищи определяется графиком сменности, утвержденным Работодателем, с соблюдением установленной продолжительности рабочего времени за неделю или другой учетный период. Графики сменности доводятся до сведения работников не позднее, чем за один месяц до введения их в действие. 6.3. Время начала и окончания работы и перерыва для отдыха и питания устанавливается следующее*: Наименование

Начало работы (час. мин.)

Продолжительность перерыва на отдых и питание (мин.)

Окончание работы (час. мин.)

Для работающих по односменному режиму работы Для служащих цехов и отделов Первая смена

8.00

17.00

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 57

21.03.2011 11:41:45

ОПЛАТА ТРУДА Наименование

Начало работы (час. мин.)

Продолжительность перерыва на отдых и питание (мин.)

Окончание работы (час. мин.)

Для рабочих цехов №№ 1–5 Первая смена

7.00

15.30

Для рабочих цехов №№ 1–12 Первая смена

7.00

16.00

Для работающих по двухсменному режиму работы Первая смена

6.30

15.00

Вторая смена

15.00

23.30

Первая смена

6.30

Вторая смена

Для работающих по трехсменному режиму работы

Третья смена

15.00

23.30

Без перерыва. Принято в коллективном договоре

6.30

6.4. Все работники обязаны приходить на работу в ту смену, в которую они назначены по графику. Самовольный переход из одной смены в другую не допускается. Каждый работник обязан до начала смены сдать пропуск в табельную, при окончании рабочего дня – получить пропуск. Такой порядок сохраняется и в случае, если работник уходит с территории ООО «Стройком» или строящегося объекта на обеденный перерыв и возвращается с обеда. Выход за территорию ООО «Стройком» и строящихся объектов осуществляется только с разрешения руководителя соответствующего структурного подразделения. 6.5. На территории ООО «Стройком» и строящихся объектов имеют право находиться работники, занятые в данной смене, и лица, имеющие разовые пропуска в установленное для них время. Все работники обязаны строго соблюдать Положение о пропускном и внутриобъектовом режиме ООО «Стройком» (приложение № 7 к коллективному договору ООО «Стройком» на 2010–2011 годы»). 6.6. Работодатель обязан организовать учет явки на работу и ухода с работы, точный учет продолжительности сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни на основании Положения о табельном учете ООО «Стройком» и данных компьютерной системы пропуска и учета рабочего времени. 6.7. На непрерывных производственных процессах запрещается оставлять работу до прихода сменщика. В случае неявки сменщика работник заявляет об этом мастеру смены, который обязан немедленно принять меры к замене сменщика другим работником. 6.8. Сверхурочные работы, как правило, не допускаются. Применение сверхурочных работ работодателем может производиться в пределах, предусмотренных действующим законодательством. 6.9. Все отклонения от графика сменности разрабатываются руководителем структурного подразделения и согласовываются с директором по направлению или начальником управления, отделом организации труда и заработной платы и доводятся до каждого работника, работающего в соответствии с графиком сменности по суммированному учету рабочего времени, не позднее чем за один месяц до их введения. 6.10. Работникам, работающим в режиме суммированного рабочего времени, часы переработки компенсируются предоставлением дополнительного времени отдыха по согласованию с руководителем соответствующего структурного подразделения. 6.11. Продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов. При пятидневной рабочей неделе предоставляются два выходных дня. В целях охра* Примечание: 1. Указанный режим установлен для обычных дней недели при 8-часовом рабочем дне. 2. Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час (кроме работающих по суммированному учету рабочего времени). 3. Для отдельных категорий работников, работающих в режиме суммированного рабочего времени разрабатываются и вводятся в установленном порядке специальные графики сменности, в которых указываются начало и окончание работы, продолжительность обеденного перерыва. 4. Работники чередуются по сменам равномерно. 5. Переход работников из одной смены в другую должен происходить, как правило, через каждую неделю в часы, определенные графиком сменности.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 58

21.03.2011 11:41:45

ОПЛАТА ТРУДА ны здоровья работников и обеспечения права на отдых установить, что продолжительность работы в выходной день, нерабочие праздничные дни не может превышать 6 часов, кроме случаев, когда перенос выходных и нерабочих праздничных дней производится Правительством РФ. 6.11. Запрещается в рабочее время: отвлекать работников от их непосредственной работы, вызывать или снимать их с работы для выполнения общественных обязанностей и проведения разного рода мероприятий, не связанных с производственной деятельностью (всевозможные слеты, семинары, спортивные соревнования и т. п.); а также созывать собрания, заседания и всякого рода совещания по общественным делам, кроме случаев, оговоренных Коллективным договором ООО «Стройком» на 2010–2011 годы. ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОЙКОМ» (ООО «Стройком») ПРИКАЗ 30.11.2010

№ 125 О введении суммированного рабочего времени

В соответствии со статьей 104 ТК РФ, разделом 6 Правил внутреннего трудового распорядка ООО «Стройком», а также с учетом режима работы строительных машин, приведенных в МДС 12-13.2003 «Механизация строительства. Годовые режимы работы строительных машин» ПРИКАЗЫВАЮ: 1. С 1 января 2011 года ввести в действие графики сменности производственных участков № 1– 4 для мастеров смен, машинистов экскаваторов, бульдозеров, координаторов ленточных конвейеров и бурильщиков (приложения № 1– 4 к настоящему приказу). 2. Установить длительность учетного периода равной одному месяцу. 3. Главному бухгалтеру Гавриловой А. А. производить оплату труда работников производственных участков № 1– 4, работающих в режиме суммированного учета рабочего времени, в соответствии с действующим трудовым законодательством. 4. Табельщику цеха № 7 Кравченко Л. М. обеспечить своевременное составление и выдачу работникам производственных участков № 1– 4 ежемесячных календарей выходов на работу согласно утвержденным графикам сменности. 5. Начальнику цеха № 7 Серову О. Ю. ознакомить должностных лиц, перечисленных в настоящем Приказе, а также работников производственных участков № 1– 4 с настоящим приказом и приложениями к нему под роспись в сроки, установленные действующим законодательством. Приложения № 1–4: Графики сменности на 20 листах. Генеральный директор

Андреев

Е. Н. Андреев

С приказом ознакомлены: Главный бухгалтер … … … … … Начальник смены

…

Машинист экскаватора … … … … … … … … … … В дело № 04-01/2010 Кольцова 30.11.2010

… …

Гаврилова 30.11.2010 … … … … Ветров 30.11.2010 Малинин 30.11.2010 … … … … … … … …

А. А. Гаврилова …

…

… … … К. И. Ветров П. А. Малинин

… …

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 59

21.03.2011 11:41:45

ОПЛАТА ТРУДА ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОЙКОМ» (ООО «Стройком») АКТ 30.11.2010

№7 Об отказе от проставления росписи в подтверждение ознакомления с графиком сменности

Настоящим Актом удостоверяем, что 30 ноября 2010 года в 17.00 час. машинисту бульдозера Д. И. Титову в присутствии начальника отдела кадров Пихтиной Л. В., мастера смены К. И. Ветрова и табельщика Кравченко Л. М. было предложено ознакомиться с графиком сменности производственного участка № 4 на январь 2011 года (Приложение № 1 к Приказу по ООО «Стройком» от 30.11.2010 № 125). Д. И. Титов отказался от проставления подписи в ознакомлении с графиком сменности участка № 4 на январь 2011 года. Начальник отдела кадров Табельщик Мастер смены

Пихтина Кравченко Ветров

Л. В. Пихтина Л. М. Кравченко К. И. Ветров (см. график сменности на с. 61)

Извлечение из письма Минфина России от 01.02.2011 № 03-02-08/6 ...Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. ст. 80 и 81) регулируется порядок представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и уточненной налоговой декларации (уточненного расчета). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Кодексом не предусмотрен отзыв налогоплательщиком ошибочно представленной в налоговый орган налоговой декларации...

Извлечение из письма Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-11/18 ...Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения в 2011 г., вправе уменьшить полученные доходы на суммы убытков, полученных им ранее в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (2007, 2008 гг.), после которого следовал период применения общего режима налогообложения...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 60

21.03.2011 11:41:45

_04_11.indd 61

Титов Д. И.

Ушаков В. В.

машинист бульдозера

координатор ленточных конвейеров

машинист экскаватора

Табельный номер

мастер смены

Должность (специальность) работника

в II в I в II в

I I II II I I II

I смена: с 6.30 час. до 15.00 час., в т. ч. 0.30 час. – обеденный перерыв; II смена: с 15.00 час. до 23.30 час., в т. ч. 0.30 час. – обеденный перерыв.

II в

I II

2 17

1 16

Количество смен – 2. Продолжительность смены – 8 час. Продолжительность перерыва для отдыха и питания – 0 час. 30 мин. Время начала и окончания смены:

Условные обозначения «I», «II», «III» – номер смены; «в» – выходной день.

Ромашин Н. Е.

Малинин П. А.

Нилов Г. П.

Ветров К. И.

Ф.И.О. работника

№ п/п

ГРАФИК СМЕННОСТИ производственного участка № 4 на апрель 2011 года

ООО «СТРОЙКОМ»

Календарные дни 10

168

Часы

Дни

Итого по норме за месяц

16 ½

–

16 ½

–

16 ½

–

в т. ч. ночные часы

УТВЕРЖДЕН приказом по ООО «Стройком» от 30.11.2010 № 125 (приложение № 4)

ОПЛАТА ТРУДА

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

21.03.2011 11:41:45

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

ПРИЗЫВ РАБОТНИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ М. А. Козлов, начальник юридического отдела ЗАО «Связьстройдеталь» В процессе реализации трудовых правоотношений в организации возможны ситуации, при которых работодатель обязан освободить своего сотрудника от работы с сохранением за ним места работы (должности). Речь идет о случаях привлечения работника к исполнению им так называемых государственных или общественных обязанностей. При этом обязательным условием освобождения работника от работы является то, что такие случаи должны быть предусмотрены Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), иными федеральными законами. Кроме того, вышеупомянутые обязанности должны исполняться работником в рабочее время, как принято говорить «с отрывом от производства» (ст. 170 ТК РФ, например, в качестве присяжного заседателя и т. д.). Таким частным случаем является призыв работника организации на военные сборы в порядке, установленном Федеральным законом от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее – Закон № 53-ФЗ).

ЧТО ТАКОЕ ВОЕННЫЕ СБОРЫ? Основу правового регулирования призыва граждан на военные сборы составляет Федеральный закон от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» (далее – Закон № 53-ФЗ). В частности, п.1 ст.1 Закона № 53-ФЗ включает в содержание понятия «воинская обязанность» в том числе призыв на военные сборы и прохождение военных сборов в период пребывания в запасе. Призыв граждан, пребывающих в запасе, на военные сборы производится в целях их подготовки к военной службе (ст. 54 Закона № 53-ФЗ). Положение о порядке проведения военных сборов, утвержденное постановлением Правительства РФ от 29.05.2006 № 333 (далее – Положение о военных сборах) конкретизирует положения Закона № 53-ФЗ, понимая под военными сборами комплекс мероприятий по подготовке граждан к военной службе, проводимых в Вооруженных силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах. При этом военные сборы принято подразделять: ⇒ на учебные сборы (учебные сборы приписного состава и учебные сборы по подготовке граждан по военно-учетным специальностям, а также учебные сборы по обслуживанию материальных средств неприкосновенного запаса); ⇒ на проверочные сборы (сборы по проверке боевой и мобилизационной готовности

воинских частей и военных комиссариатов) (подпункт 1.1 п. 1 ст. 54 Закона № 53-ФЗ, п. 4 Положения о военных сборах). Вышеприведенные нормативные правовые акты устанавливают также порядок определения начала и окончания военных сборов, порядок призыва граждан на военные сборы, порядок организации их проведения, порядок и размеры материального обеспечения граждан, проходящих военные сборы, права, обязанности и ответственность граждан и должностных лиц организаций, связанные с проведением сборов, и т. д.

Обратите внимание!

Статья 5 Закона № 53-ФЗ приводит дополнительный перечень государственных обязанностей, которые близки по своему содержанию к военным сборам по оформлению в кадровом учете и предоставлению гарантий и компенсаций, но представляющих собой самостоятельные основания освобождения от работы (то есть не являющихся военными сборами). Речь в данном случае идет о привлечении граждан к реализации мероприятий по обеспечению исполнения воинской обязанности или поступления на военную службу по контракту. К таким мероприятиям относятся: – мероприятия по медицинскому освидетельствованию и медицинскому осмотру при постановке на воинский учет, призы-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 62

21.03.2011 11:41:45

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА ве или поступлении на военную службу по контракту, поступлении в военные образовательные учреждения профессионального образования, призыве на военные сборы, медицинскому переосвидетельствованию граждан, ранее признанных ограниченно годными к военной службе по состоянию здоровья; – организация работы аппарата усиления военных комиссариатов (п. 11 ст. 8 Федерального закона от 26.02.1997 № 31-ФЗ «О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» понимает под аппаратом усиления военных комиссариатов граждан, участвующих на договорной основе в работе по обеспечению оповещения, призыва и отправки мобилизационных ресурсов в Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования, органы и специальные формирования); – иные мероприятия, связанные с призывом или поступлением на военную службу по контракту и призывом на военные сборы.

ПОРЯДОК ПРИЗЫВА НА ВОЕННЫЕ СБОРЫ Проведение военных сборов в Вооруженных Силах Российской Федерации в соответствии с п. 2 приказа министра обороны Российской Федерации от 17.05.2007 № 185 «О мерах по выполнению в Вооруженных силах Российской Федерации постановления Правительства Российской Федерации от 29 мая 2006 г. № 333» (далее – Приказ № 185) организуется на основании указа Президента Российской Федерации о призыве граждан на военные сборы в соответствии с планом их проведения1. Порядок планирования проведения военных сборов урегулирован вышеупомянутым Приказом № 185. Призыв граждан на военные сборы осуществляется военными комиссариатами. При этом в рамках упомянутой задачи на них возлагаются следующие функции: 1) отбор граждан для призыва на учебные сборы во взаимодействии с комплектуемыми воинскими частями. В период отбора граждане вызываются по повестке в военные комиссариаты для уточнения данных воинского учета и медицинского освидетельствования;

2) организация медицинского освидетельствования граждан, призываемых на учебные сборы. Сразу отметим, что прохождение медицинского освидетельствования для решения вопроса о призыве на военные сборы, вызов военным комиссариатом для решения вопросов, связанных с призывом на военные сборы и прохождением военных сборов относится к мероприятиям, связанным с обеспечением исполнения гражданами воинской обязанности (ст. 5 Закона № 53-ФЗ). При этом участие в таких мероприятиях оформляется и компенсируется работнику организации в том же порядке, что и при прохождении им военных сборов; 3) оповещение и призыв граждан на военные сборы. Согласно п. 12 Положения о военных сборах решение о призыве гражданина на военные сборы оформляется приказом военного комиссара. В этом случае гражданин, отобранный для прохождения учебных сборов, должен быть заблаговременно оповещен путем вручения ему повестки по форме, приведенной в приложении 1 к Положению о военных сборах не позднее чем за 10 дней до их начала; 4) организация перевозки граждан, призванных на военные сборы, от военного комиссариата (пункта сбора) до места проведения военных сборов и обратно; 5) компенсация расходов организаций и граждан, связанных с проведением военных сборов (п. 8 Положения о военных сборах)2.

Обратите внимание! Пунктом 2 ст. 54 Закона № 53-ФЗ установлено, что продолжительность военных сборов, место и время их проведения определяются Минобороны России, другими федеральными органами исполнительной власти, в которых федеральным законом предусмотрена военная служба. Продолжительность военных сборов не может превышать 2 месяца3, а общая продолжительность военных сборов, к которым привлекается гражданин за время пребывания в запасе, не может превышать 12 месяцев (п. 3 ст. 54 Закона № 53-ФЗ). Периодичность призыва граждан на учебные сборы не может быть чаще одного раза в три года. При этом граждане, пребывающие в запасе, призываются на проверочные сборы независимо от прохождения ими учебных сборов (п. 4 ст. 54 Закона № 53-ФЗ).

1 Например, Указ Президента Российской Федерации от 19.02.2010 № 225 «О призыве граждан Российской Федераци+и, пребывающих в запасе, на военные сборы в 2010 году». 2 Указанному вопросу посвящен отдельный раздел настоящей статьи. 3 В продолжительность военных сборов не засчитывается время отбывания дисциплинарного ареста.

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 63

21.03.2011 11:41:45

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Общая продолжительность сборов в Вооруженных силах Российской Федерации в зависимости от цели их проведения должна составлять не менее: ⇒ 10 суток для сборов приписного состава; ⇒ 45 суток для подготовки по военноучетной специальности в случае подготовки офицеров запаса из числа прапорщиков и мичманов, сержантов и старшин, солдат и матросов запаса; ⇒ 7 суток для проверочных сборов (раздел II Приказа № 185). Пунктом 5 Положения о военных сборах определены моменты начала и окончания сборов. Если гражданин доставляется к месту проведения сборов в день его отправки из военного комиссариата (пункт сбора), началом военных сборов считается день его зачисления в списки личного состава воинской части, а если доставка к месту военных сборов осуществляется в дни, следующие за днем отправки из пункта сбора, – день убытия гражданина к месту проведения сборов, указанный в его командировочном удостоверении, выданном военным комиссариатом. Что касается окончания военных сборов, то для гражданина, доставка которого в военный комиссариат осуществляется в день его отправки с места проведения сбора, – это день исключения гражданина из списков личного состава воинской части, а для гражданина, прибытие которого в военный комиссариат осуществляется в дни, последующие за днем его отправки с места проведения сбора, – день прибытия гражданина в военный комиссариат, указанный в его командировочном удостоверении, выданном военным комиссариатом. Не позднее даты убытия гражданина из военного комиссариата по окончании сборов ему выдается справка о прохождении военных сборов с указанием времени и места их проведения по форме, приведенной в приложении 2 к Положению о военных сборах, которая должна быть представлена гражданином по месту своей работы. И наконец, ст. 55 Закона № 53-ФЗ устанавливает внушительный перечень лиц, которые освобождаются от призыва на военные сборы, в частности: ⇒ лица женского пола; ⇒ граждане, забронированные за органами государственной власти, органами местного самоуправления и организациями на период мобилизации и в военное время;

⇒ сотрудники органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов; ⇒ гражданский персонал Вооруженных сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, а также органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов; ⇒ летно-технический состав, а также рабочие и служащие авиационного и железнодорожного транспорта, непосредственно осуществляющие и обеспечивающие перевозки или занятые обслуживанием и ремонтом самолетов (вертолетов), аэродромной техники, подвижного состава и устройств железнодорожного транспорта; ⇒ плавающий состав судов морского флота, а также плавающий состав речного флота и флота рыбной промышленности – в период навигации; ⇒ граждане, непосредственно занятые на посевных и уборочных работах, – в период проведения таких работ; ⇒ граждане, являющиеся педагогическими работниками образовательных учреждений; ⇒ граждане, обучающиеся по очной и очнозаочной (вечерней) формам обучения в образовательных учреждениях; ⇒ граждане, обучающиеся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях, – на период экзаменационных и зачетных сессий и написания дипломной работы; ⇒ граждане, уволенные с военной службы, – в течение двух лет со дня увольнения в запас; ⇒ граждане, имеющие трех и более несовершеннолетних детей; ⇒ граждане, имеющие право на отсрочку от призыва на военную службу по основаниям, установленным ст. 24 Закона № 53-ФЗ; ⇒ граждане, пребывающие за пределами Российской Федерации; ⇒ члены Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, высшие должностные лица субъектов Российской Федерации, граждане, временно исполняющие обязанности высшего должностного лица субъекта Российской Федерации; ⇒ граждане, представленные в установленном порядке законодательным (предста-

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 64

21.03.2011 11:41:45

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА вительным) органам государственной власти субъектов РФ в качестве кандидатур высших должностных лиц субъектов Российской Федерации, – до принятия решения об отклонении представленной кандидатуры или о наделении ее полномочиями высшего должностного лица субъекта Российской Федерации; ⇒ граждане, прошедшие альтернативную гражданскую службу. Не подлежат призыву на военные сборы граждане: ⇒ отбывающие наказание в виде обязательных работ, исправительных работ, ограничения свободы, ареста или лишения свободы; ⇒ имеющие неснятую или непогашенную судимость за совершение преступления; ⇒ в отношении которых ведется дознание либо предварительное следствие или уголовное дело в отношении которых передано в суд.

ОФОРМЛЯЕМ ОТСУТСТВИЕ РАБОТНИКА Как уже упоминалось ранее, о призыве на военные сборы гражданин оповещается заблаговременно путем направления ему повестки по форме, приведенной в приложении 1 к Положению о военных сборах. Вручение повестки производится гражданину под расписку работниками военного комиссариата (органов местного самоуправления на территориях, на которых отсутствуют военные комиссариаты) или по месту работы гражданина руководителями, другими должностными лицами организаций (п. 7 постановления Правительства РФ от 11.11.2006 № 663 «Об утверждении Положения о призыве на военную службу граждан Российской Федерации»). В случае если повестка направляется по месту работы гражданина руководители или иные ответственные за военно-учетную работу, должностные лица организации обязаны оповестить своего работника о вызове военного комиссариата (сделать это желательно также путем вручения повестки работнику под расписку). Кроме того, представители работодателя обязаны обеспечить работнику возможность своевременной явки по повестке (п. 1 ст. 4 Закона № 53-ФЗ). Неисполнение этих обязанностей влечет привлечение руководителя или иного должностного лица организации к административной ответственности по ст. 21.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) с наложением на них административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.

Обратите внимание!

Составной частью повестки является извещение руководителю организации, которое подлежит изъятию и служит основанием для освобождения работника от работы в соответствии со ст. 170 ТК РФ. Освобождение от работы производится в общем порядке – приказом руководителя организации, в котором следует сослаться на соответствующую норму закона (ст. 170 ТК РФ), на основание (извещение военного комиссариата), а также указать, что работник освобождается от работы для исполнения государственных обязанностей с сохранением за ним места работы (должности) и среднего заработка.

Иными документами, используемыми при оформлении отсутствия работника на рабочем месте в связи с его призывом на военные сборы, являются: 1) табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма по ОКУД 0504421), приведенный в приложении к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н. При этом табели учета рабочего времени и расчета оплаты труда по формам Т-12 и Т-13, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1, как сказано в п. 2 вышеупомянутого нормативного акта, не распространяют свое действие на бюджетные учреждения; 2) справка о прохождении военных сборов с указанием времени и места их проведения по форме, приведенной в приложении 2 к Положению о военных сборах. Данная справка является также основанием для расчета среднего заработка работника за время его нахождения на сборах.

ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ Как установлено п. 2 ст.6 Закона № 53-ФЗ, за время нахождения гражданина на военных сборах ему выплачивается средний заработок по месту постоянной работы. Порядок исчисления средней заработной платы устанавливается ст. 139 ТК РФ, а также Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. В соответствии с частью второй ст. 170 ТК РФ государственный орган, который привлек работника к исполнению государственных обязанностей, выплачивает работнику за вре-

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 65

21.03.2011 11:41:45

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА мя исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Пункт 7 ст. 1 Закона № 53-ФЗ устанавливает, что компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением его положений, является расходным обязательством государства и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ. На сегодняшний день действуют Правила компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона «О воинской обязанности и военной службе», утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704 (далее – Правила). В частности, в соответствии с подпунктом 5 п. 2 Правил компенсации подлежат расходы организаций и граждан, связанные с проездом граждан к месту прохождения сборов и обратно, с выплатой среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы, в случае: ⇒ прохождения медицинского освидетельствования для решения вопроса о призыве на военные сборы; ⇒ прохождения военных сборов; ⇒ вызова военным комиссариатом, органом федеральной службы безопасности для решения вопросов, связанных с призывом на военные сборы и прохождением военных сборов. Согласно п. 5 Правил, выплата компенсации осуществляется военным комиссариатом на основании заявления организации, выполненного на официальном бланке организации, в котором следует указать: ⇒ сведения о работнике; ⇒ основание для выплаты компенсации (например, нахождение работника на военных сборах); ⇒ сведения о размере фактических расходов (сумма); ⇒ реквизиты организации (включая банковские реквизиты для перечисления компенсации). Заявление скрепляется подписью руководителя и основной печатью организации. Для подтверждения указанных в заявлении расходов к нему прилагаются заверенные в установленном порядке копии докумен-

тов (приказа об освобождении работника от работы, извещения военного комиссариата о призыве работника на военные сборы, справки о прохождении работником военных сборов4 и т. д.). Выплата компенсации в отношении вышеупомянутых расходов осуществляется путем перечисления на счета получателей компенсации средств в пределах лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации, учтенных на лицевом счете получателя средств федерального бюджета, открытом в территориальном органе Федерального казначейства соответствующему военному комиссариату, органу ФСБ России (п. 4 Правил). В заключение настоящего раздела следует также напомнить читателям журнала, что если работник призывается для прохождения военных сборов в период его нахождения в ежегодном оплачиваемом отпуске, то такой отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 24 ТК РФ).

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Налог на прибыль. Как установлено ст. 252 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, в состав которых, в том числе включаются расходы на оплату труда. Согласно подпункту 6 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится и сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде. Что касается компенсации, связанной с реализацией положений Закона № 53-ФЗ и выплаченной организации за счет бюджетных средств, то она относится к доходам, увеличивающим налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку такие выплаты не поименованы в составе доходов, исключаемых из налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 251 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/473).

4 Представление в качестве приложения к заявлению на возмещение расходов справки о прохождении военных сборов обязательно, так как п. 26 Положения о военных сборах устанавливает, что расчет размера компенсации осуществляется с учетом времени пребывания гражданина в военном комиссариате и (или) на военных сборах, указанного в справке военного комиссариата, по форме согласно приложению 2 к Положению.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 66

21.03.2011 11:41:45

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 29 ст. 217 НК РФ доходы, полученные лицами, призванными на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов, не подлежат налогообложению. Касательно среднего заработка, выплаченного работнику за период прохождения им военных сборов, то он облагается налогом на доходы физических лиц в общем порядке (см., например, письмо Минфина России от 10.11.2009 № 03-04-05-02/13). Страховые взносы. Пункт 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются: ⇒ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства; ⇒ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Выплата среднего заработка работнику организации на период военных сборов осуществляется в силу закона5, а не в связи с выполнением им определенной трудовой функции на основании трудового договора. В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не осуществляет. Таким образом, поскольку выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации,

то объекта обложения страховыми взносами согласно положениям Закона № 212-ФЗ для организации не возникает (см., например, письмо Минздравсоцразвития России от 27.05.2010 № 1354-19).

ЗАМЕНА ОТСУТСТВУЮЩЕГО РАБОТНИКА Существует несколько способов замены отсутствующего работника: 1) заключение срочного трудового договора со специалистом со стороны на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохраняется место работы (ст. 59 ТК РФ). Спецификой такого договора является то, что окончание срока его действия определяется не конкретной датой, а событием (возвращение временно отсутствующего работника). Поскольку продолжительность военных сборов не может превышать два месяца, на временного работника, с которым трудовой договор заключен по рассматриваемому основанию, распространяются положения главы 45 «Особенности регулирования труда работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев» ТК РФ, включая запрет на испытание при приеме на работу, предоставление отпуска или выплату компенсации при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы, упрощенный порядок расторжения трудового договора и т. д. Если ни одна из сторон не потребовала расторжения срочного трудового договора в связи с истечением срока его действия и работник продолжает работу после истечения срока действия договора, такой договор считается заключенным на неопределенный срок; 2) прием специалиста со стороны для исполнения обязанностей отсутствующего работника на условиях совместительства (ст. 60.1 ТК РФ). При этом под совместительством понимается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ). Из вышеприведенной формулировки следует, что с совместителем должен быть заключен трудовой договор.

5 Напоминаем читателям журнала, что на основании п. 2 ст. 6 Закона № 53-ФЗ за работником, направленным на военные сборы, сохраняется средняя заработная плата.

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 67

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

Обратите внимание!

Совместительство – это выполнение работы именно в свободное от основной работы время, а совмещение – выполнение наряду (одновременно) с основной работой дополнительной работы по другой профессии (должности).

Совместительство может быть внутренним (у того же работодателя) и внешним (у другого работодателя). Особенности регулирования труда лиц, работающих по совместительству, установлены главой 44 ТК РФ, включая вопросы оплаты труда, предоставления отпусков, прекращения трудового договора и т. д. Для отдельных категорий работников особенности регулирования труда на условиях совместительства могут быть установлены иными нормативными правовыми актами (например, особенности работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры установлены постановлением Минтруда России от 30.06.2003 № 41); 3) поручение работнику с его письменного согласия выполнения в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором (ст. 60.2 ТК РФ). При этом работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой (совмещение), так и по такой же (расширение

зоны обслуживания, увеличение объема работ) профессии (должности). Работнику должна производиться доплата, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. 151 ТК РФ). Для оформления взаимоотношений сторон по рассматриваемому основанию необходимо заключить письменное соглашение, в котором следует, помимо размера доплаты, оговорить срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем (с формальной точки зрения, достаточно будет приказа по организации, содержащего указанные условия, с визой работника о согласии). Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель – досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня; 4) временный перевод на другую работу у того же работодателя, который может осуществляться для замещения временно отсутствующего работника, за которым в соответствии с законом сохраняется место работы, до выхода этого работника на работу (ст. 72.2 ТК РФ). Так же, как и при совмещении профессий (должностей), временный перевод на другую работу осуществляется по соглашению сторон в рассмотренном выше порядке. По аналогии со срочным трудовым договором если по окончании срока перевода прежняя работа работнику не предоставлена, а он не потребовал ее предоставления и продолжает работать, то перевод считается постоянным.

Извлечение из письма Минфина России от 24.01.2011 № 03-02-07/1-21 ...Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом. В случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения, иностранной организацией – в выбранный ею налоговый орган (п. 4 ст. 83 Кодекса). Таким образом, на основании указанного положения организации предоставлено право выбора налогового органа для постановки на учет ее обособленных подразделений, в случае если эти обособленные подразделения организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам. В случае возникновения у налогоплательщика затруднений при исполнении обязанностей, предусмотренных ст. 83 Кодекса, налогоплательщик вправе в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 21 и п. 9 ст. 83 Кодекса обратиться в налоговый орган по месту учета в целях получения интересующей его бесплатной информации (в том числе в письменной форме)...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 68

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА

ТАКОЙ «ПРОСТОЙ» ПРОСТОЙ Е. В. Васильева, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо» Что делать с персоналом, если нет работы? Всех отправить в административный отпуск нельзя. Переводить на другую работу? Было бы куда. В соответствии с законодательством необходимо оформлять простой. Но у руководства организации возникают вопросы: как оформлять простой, нужно ли платить и как не переплатить за него?

СЛУЧАИ ПРОСТОЯ. РАЗНЫЕ ПРИЧИНЫ – РАЗНЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ Итак, ни одна организация не застрахована от вынужденного простоя. Простоем считается временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера [ч. 3 ст. 72.2 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)].

Причем причины простоя могут быть совершенно разными (см. табл. 1). По характеру возникших обстоятельств можно выделить следующие виды простоев (см. табл. 2). Простои можно рассматривать с точки зрения внутренних и внешних причин (см. письмо Минфина России от 29.08.2003 № 04-0205/1/83 и табл. 3). Но независимо от причин и обстоятельств перерыва в деятельности организации все проТаблица 1

Классификация простоев по характеру причин возникновения Характер причин простоя

Примеры событий

Экономический характер

Экономический кризис, тяжелое финансовое положение организации, падение спроса на товар, недопоставка комплектующих и запасных частей, нехватка клиентов и т. д.

Технологический характер

Внедрение новых и (или) изменение существующих методов производства продукции и т. д.

Технический характер

Эксплуатационные неисправности, поломка, замена и (или) модернизация производственного оборудования и т. д.

Организационный характер

Реорганизация компании в целом, ликвидация, объединение или разделение структурных подразделений организации и т. д. Таблица 2

Классификация простоев по характеру возникших обстоятельств Характер обстоятельств простоя

Примеры обстоятельств

Обычное развитие событий

Эксплуатационные неисправности, поломка оборудования, недопоставка комплектующих, падение спроса на товар и т. д.

Чрезвычайные обстоятельства

Природные и техногенные катастрофы, производственная авария, несчастный случай на производстве, пожар и т. д. Таблица 3

Классификация простоев с точки зрения внутренних и внешних причин Причины

Примеры обстоятельств

Внутренние причины

Простои только внутри организации (цеха, отдела): в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и т. д.

Внешние причины

Простои в результате неподачи топлива, воды, отключения электроэнергии, получаемых от сторонних источников, неподачи железнодорожных вагонов и т. д. № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 69

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА стои классифицируются с точки зрения вины сторон трудовых отношений (см. табл. 4). Именно от этой классификации зависит оплата времени простоя и налогообложение таких выплат. Любое обстоятельство, которое приведет к простою, может случиться по чьей угодно вине. Причем, на практике определить, по чьей вине произошел простой, порой бывает достаточно трудно. Например, если организация – производитель светотехнической продукции объявляет простой в связи с увеличением светового дня и падением весенне-летнего спроса на светотехническую продукцию, то такие экономические сложности организации являются обстоятельством, не зависящим ни от работодателя, ни от работников. Поэтому время простоя должно оплачиваться в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Такая позиция высказана в письме Минфина России от 15.10.2008 № 0303-06/4/7, и она выгодна работодателям. Правда, у инспекторов, следящих за соблюдением трудового законодательства, на этот счет может быть прямо противоположное мнение: в частности, простой считается возникшим по обстоятельствам, не зависящим от сторон трудового договора, например в случае стихийных бедствий или техногенных катастроф, а неблагоприятная экономическая ситуация к таким обстоятельствам не относится. Так что, если простой вызван причинами, граничащими с предпринимательским риском, например с падением спроса на продукцию организации, он должен оплачиваться исходя из размера среднего заработка. Поэтому в случае с производителем светотехнической продукции, если инспектор узнает об оплате простоя в размере 2/3 тарифной ставки (оклада), свою правоту данному работодателю придется доказывать в суде. Итак, в случае разногласий в определении виновной в простое стороны трудовых отношений решение остается за судом. Например, в постановлении ФАС СевероЗападного округа от 05.11.2009 по делу

№ А66-2587/2009 судьи указали на то, что доводы работодателя (снижение объема выпускаемой полиграфической продукции в связи с отсутствием кредитования, уменьшением количества заказов, снижением уровня продажи в сфере книжной торговли) свидетельствовали о его финансовом положении, отношениях с хозяйствующими субъектами, то есть об обстоятельствах, зависящих от его непосредственной хозяйственной деятельности. Следовательно, возникновение простоя в работе работодателя по причинам, от него не зависящим, не было подтверждено. В другой ситуации судьи разъяснили, что отсутствие сырья для производства относилось к внешним причинам, вызвавшим простой цеха, убытки, связанные с оплатой времени простоя, не зависели от воли организации (постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2008 по делу № А65-9131/2007). Таким образом, определяющим критерием оплаты труда за время простоя является наличие вины работодателя, работника либо наличие независящих от них обстоятельств. Поскольку ТК РФ не раскрывает понятие вины, для ее определения можно руководствоваться гражданским законодательством как наиболее близкой отраслью права (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.11.2009 по делу № А66-2587/2009, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2009 по делу № А66-2587/2009). При определении вины работника в обстоятельствах, которые повлекли простой, обычно руководствуются также нормами главы 39 «Материальная ответственность работника» ТК РФ. Так, согласно ст. 239 ТК РФ нельзя обвинить работника, если ущерб возник вследствие: ⇒ непреодолимой силы; ⇒ нормального хозяйственного риска; ⇒ крайней необходимости или необходимой обороны; ⇒ неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Таблица 4

Классификация простоев с точки зрения вины работодателя или работника Наличие вины

Примеры обстоятельств

По вине работодателя

Неисправность или поломка оборудования, возникшая в результате нарушения работодателем правил его установки

По вине работника

Неисправность оборудования, возникшая в результате нарушения работником правил техники безопасности или условий эксплуатации

По независящим от работодателя и работника обстоятельствам

Неисправность или поломка оборудования по вине производителя, допустившего при его изготовлении брак

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 70

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Справочно Понятие

Непреодолимая сила

Нормальный хозяйственный риск

Определение Чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях обстоятельства, например стихийные бедствия (наводнение, землетрясение и т. д.), военные действия. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств (п. 3 ст. 401 ГК РФ) Действия работника, соответствующие современным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба, и объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей. Иными словами, нормальный хозяйственный риск возможен при апробировании новых способов работы, разумеется, при соблюдении всех вышеуказанных условий (п. 5 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 16.11.2006 № 52)

Крайняя необходимость

Причинение лицом вреда охраняемым законом интересам для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный вред [ст. 2.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Причинение лицом вреда охраняемым уголовным законом интересам для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или иных лиц, охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и при этом не было допущено превышения пределов крайней необходимости [п. 1 ст. 39 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ)]

Необходимая оборона

Причинение вреда посягающему лицу при защите личности и прав обороняющегося или других лиц, охраняемых законом интересов общества или государства от общественно опасного посягательства, если это посягательство было сопряжено с насилием, опасным для жизни обороняющегося или другого лица, либо с непосредственной угрозой применения такого насилия (п. 1 ст. 37 УК РФ)

Неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику

Может служить основанием для отказа в удовлетворении требований работодателя, если это стало причиной возникновения ущерба (ч. 3 п. 5 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 16.11.2006 № 52), например, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке

Причем до принятия решения о виновности работника работодатель обязан истребовать от работника письменное объяснение, создать комиссию и провести специальную проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения (ст. 247 ТК РФ). Если работник откажется или будет уклоняться от такого объяснения, работодатель вправе составить акт об отказе работника дать письменные объяснения. ТК РФ не регулирует форму такого акта. По нашему мнению, данный акт должен содержать сведения о сделанном работнику предложении дать объяснения по соответствующему факту и о его отказе от дачи объяснения в присутствии двух свидетелей.

ПРОБЛЕМЫ ОПЛАТЫ ВРЕМЕНИ ПРОСТОЯ Время простоя оплачивается любому работнику, в том числе и совместителю. В отношении последнего этот период оплачивается в тех же пределах, что и время простоя других работников организации. Ведь по общему правилу гарантии и компенсации, предусмотренные для совместителей трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, предоставляются в полном объеме (ст. 157, ч. 2 287 ТК РФ). Не оплачивается время простоя только в случае, если установлена вина работника в его возникновении.

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 71

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Простой по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней зарплаты сотрудника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ). Расчет среднего заработка производится в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922). При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат – должностной оклад, премии, надбавки и т. д. (ст. 139 ТК РФ; п. 2 Положения № 922). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время простоя работника и

начисленные за это время суммы (ст. 139 ТК РФ, подпункт «в» п. 5 Положения № 922). При оплате простоя по независящим от работодателя и работника обстоятельствам выплачивается не менее 2/3 месячной тарифной ставки (должностного оклада) работника, рассчитанных пропорционально времени простоя. Другие выплаты, учитываемые в среднем заработке, в расчет не берутся. Таким образом, если простой возник по причинам, не зависящим от сторон трудового договора, организации, он обойдется дешевле, чем простой, возникший по вине работодателя.

Оплата времени простоя Наличие вины

Минимальный размер оплаты

Основание

Не менее двух третей средней заработной платы работника

ч. 1 ст. 157 ТК РФ

По вине работника

Не оплачивается

ч. 3 ст. 157 ТК РФ

По независящим от работодателя и работника обстоятельствам

Не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя

ч. 2 ст. 157 ТК РФ

По вине работодателя

Статьей 157 ТК РФ установлены минимальные размеры оплаты времени простоя. В трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте организации может быть предусмотрен более высокий размер оплаты времени простоя, чем это предусмотрено трудовым законодательством (ст. 9 ТК РФ). При установлении размера оплаты простоя читателям журнала необходимо иметь в виду, что работодателям, не отказавшимся от присоединения к отраслевому соглашению, придется еще учесть и его положения (ст. 8, 45 и 48 ТК РФ). Например, п. 1.3.12 Отраслевого соглашения по лесопромышленному комплексу Российской Федерации на 2009–2011 годы предусмотрено, что время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада), а п. 5.4.16 Федерального отраслевого соглашения по радиоэлектронной промышленности Российской Федерации на 2009–2011 годы разрешено оплачивать простой работников, вызванный приостановлением работ в связи с необеспечением безопасных условий труда, в размере средней заработной платы за все время простоя. Разница в размере оплаты времени простоя по вине работодателя и по обстоятельствам, не зави-

сящим от воли работодателя и работника, весьма существенна. Рассмотрим это на примере. Пример 1 Вариант 1. Простой возник по вине работодателя. Из-за эксплуатационных неисправностей балочноконсольного крана, возникших по вине работодателя, крановщик Красилов П. А. не мог выполнять свои трудовые функции в течение пяти рабочих дней – с 7 по 11 февраля 2011 года. Расчетный период с 1 февраля 2010 года по 31 января 2011 года (249 рабочих дней) крановщик отработал полностью. Выплаты за расчетный период составили 365 000 руб., в том числе: – должностной оклад – 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.); – две премии – 65 000 руб. (30 000 руб. + 35 000 руб.). Средний дневной заработок крановщика Красилова П. А. составил 1 465,86 руб. (365 000 руб. : 249 рабочих дней). Рассчитаем размер оплаты времени простоя крановщика по вине работодателя по формуле:

Оплата простоя по вине работодателя Оплата простоя

Средний дневной заработок работника

2/3

Количество рабочих дней в периоде простоя

4886,2

1465,86

2/3

Таким образом, оплата за время 5-дневного простоя по вине работодателя составила 4886,20 руб.

Вариант 2. Простой возник по независящим от работодателя и работника обстоятельствам.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 72

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА шел простой по независящим от работодателя и работника обстоятельствам, 19 рабочих дней. Рассчитаем размер оплаты времени простоя крановщика по независящим от работодателя и работника обстоятельствам по формуле:

Из-за эксплуатационных неисправностей балочноконсольного крана, возникших по вине его производителя, крановщик не мог выполнять свои трудовые функции 5 рабочих дней. Месячный оклад крановщика составляет 25 000 руб. В месяце (февраль 2011 года), когда произо-

Оплата простоя по независящим от работодателя и работника обстоятельствам Оплата простоя

Месячный оклад

Количество рабочих дней в месяце простоя

2/3

Количество рабочих дней в периоде простоя

4385,96

25 000

2/3

Таким образом, оплата за время 5-дневного простоя, возникшего по независящим от работодателя и работника обстоятельствам, составила 4385,96 руб. Разница в оплате времени простоя (в зависимости от того, кто в нем виновен) составила 500,24 руб. (4886,20 руб. – 4385,96 руб.). Иными словами, выплаты крановщику в случае простоя по независящим от работодателя и работника обстоятельствам составили меньшую сумму, поскольку в расчете в этом случае не участвовали все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, принятой в организации.

Пример 2 Инженер московской организации Лавров В. Н. находился в командировке в г. Твери для проведения пусконаладочных работ статического преобразователя для пассажирских вагонов. Однако выполнять пусконаладочные работы он не мог из-за простоя испытательного стенда, произошедшего по его вине. В этом случае время простоя, возникшего по вине инженера Лаврова В. Н., не оплачивается (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), а вот суточные за все время нахождения данного работника в служебной командировке, московская организация обязана оплатить. Это связано с тем, что суточные не являются вознаграждением за труд, а носят компенсационный характер. Их выплата не ставится в какую-либо зависимость от фактического выполнения работником трудовой функции (письмо Роструда от 30.04.2008 № 1024-6).

Итак, неправильное определение стороны трудовых отношений, виновной в простое, может привести: ⇒ во-первых, к тому, что работники недополучат существенную часть причитающейся им суммы оплаты за время простоя, и, как следствие, к многочисленным трудовым спорам. Например, если в определенной ситуации сложно понять, произошел ли простой по вине работодателя или по независящим от него причинам. Работодатель квалифицирует ситуацию как простой, возникший по причинам,

не зависящим от работодателя и работника, и оплачивает время простоя исходя из тарифной ставки (оклада) работника. Работники с этим не согласятся и обратятся в трудовую инспекцию. Существует вероятность того, что трудовая инспекция также не согласится с подходом работодателя и оштрафует его на основании ст. 5.27 КоАП РФ, а также потребует доплатить работникам до 2/3 среднего заработка; ⇒ во-вторых, к налоговым рискам работодателя в части необоснованного признания для целей исчисления налога на прибыль расходов, связанных с оплатой времени простоя, вызванного теми или иными причинами. Если в рассмотренной выше ситуации оплатить простой как возникший по вине работодателя (то есть исходя из среднего заработка работника), то может возникнуть конфликт с налоговой инспекцией, которая сочтет необоснованным отнесение на расходы разницы между фактически выплаченными суммами и суммами, подлежащими выплате при простое по независящим от работодателя причинам. Поэтому в подобных случаях организации нужно самостоятельно оценить возможные негативные последствия (с точки зрения трудового и налогового законодательства) и принять решение о размере оплаты периода простоя.

ПРОЦЕДУРА ОФОРМЛЕНИЯ ВРЕМЕНИ ПРОСТОЯ: КАК РЕАГИРОВАТЬ РАБОТОДАТЕЛЮ И ЧТО ДЕЛАТЬ РАБОТНИКУ ВО ВРЕМЯ ПРОСТОЯ Поскольку размер оплаты периода простоя зависит от причины его возникновения (ст. 157 ТК РФ), то каждый случай простоя должен быть оформлен документально с установлением причин простоя. Это необходимо еще и для признания затрат на оплату времени простоя в налоговом учете [п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), п. 1 ст. 252, абз. 9 ст. 313 Налогового ко-

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 73

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА декса Российской Федерации (НК РФ)]. Кроме того, документы по простою пригодятся при возникновении трудовых споров и при проверках инспекции труда. В трудовом законодательстве не содержится обязательных требований к оформляемой при простое документации. Поэтому работодатель должен сам решить, как лучше оформить простой с учетом принятых в организации правил документооборота. В правоприменительной практике также нет единства мнений по поводу документов, которыми оформляется простой. К тому же и фактические обстоятельства у каждого юридического лица разные.

Алгоритм действий работодателя Процедура объявления простоя может включать следующий алгоритм действий работодателя. Шаг 1. Оформляем докладную записку на имя руководителя организации. Докладная записка на имя руководителя организации составляется от должностного лица, ответственного за организацию работ и получившего информацию о начале простоя в структурном подразделении или организации в целом. Именно этот документ является основанием для издания приказа об объявлении простоя. Образец документа Генеральному директору предприятия «Импульс» С. А. Никитину

Цех № 7

О. И. Бочарову Подготовить проект приказа об объявлении простоя для отдельных работников цеха № 7. Никитин 04.02.2011

ДОКЛАДНАЯ ЗАПИСКА 04.02.2011 № 2 О простое отдельных работников в цехе № 7

Окрасочно-сушильная камера (с секционным управлением) для подвижного состава в цехе № 7 имеет эксплуатационные неисправности приточно-вытяжной установки, требующие разборки механизмов. В частности, необходима замена засоренных воздушных фильтров и клапанов в связи с истечением срока их службы. Эти комплектующие позволяют избежать турбулентных завихрений и взвесей из лакокрасочных материалов внутри камеры и поддерживать давление на определенном уровне. По вышеуказанным причинам работники, обслуживающие 2 секции окрасочно-сушильной камеры, (2 рабочих-красильщика, 1 оператор окрасочно-сушильной линии, 1 мойщик-уборщик подвижного состава), не могут выполнять свои трудовые функции начиная с 08 час. 30 мин. 7 февраля 2011 года. Предлагаю объявить простой для вышеуказанных работников до устранения эксплуатационных неисправностей приточно-вытяжной установки окрасочно-сушильной камеры. Начальник цеха № 7

Мишин

Е. С. Мишин

В дело № 07-02 Маслова 04.02.2011

Шаг 2. Оформляем приказ об объявлении простоя. Сразу оговоримся, что ТК РФ не обязывает работодателя издавать приказ по поводу простоя. Однако он необходим для решения организационных вопросов (в том числе о порядке оплаты времени простоя). Кроме того, приказ нужен, чтобы известить работников о простое. Унифицированной формы такого приказа нет, поэтому этот документ может быть составлен в произвольной форме (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). В нем необходимо указать: ⇒ время начала и окончания простоя (или с открытой датой, если дату окончания простоя невозможно определить на момент издания приказа); ⇒ причину простоя (ее рекомендуем указывать в точном соответствии с формулировками ст. 72.2 ТК РФ);

⇒ по чьей вине произошел простой, если на момент издания приказа это уже известно; ⇒ какие работники (структурные подразделения) находятся в простое; ⇒ размер оплаты времени простоя; ⇒ необходимость (если она есть) присутствия «простаивающих» работников на рабочих местах (с указанием конкретных работников, конкретных структурных подразделений, которых касается простой, или всей организации в целом) или разрешение данным работникам не выходить на работу. Определить, когда простой завершится, не всегда возможно. В этом случае все равно лучше в приказе установить конкретный срок, чтобы можно было рассчитывать работнику заработок. Если к этому дню простой не закончится, то его можно продлить дополнительным

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 74

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА приказом. Если, наоборот, простой завершится раньше, то досрочное окончание простоя тоже оформляют приказом.

С приказом об объявлении простоя необходимо ознакомить всех заинтересованных работников под роспись. Образец документа

Предприятие «Импульс» ПРИКАЗ 04.02.11

№5 г. Тверь Об объявлении простоя

В связи с эксплуатационными неисправностями приточно-вытяжной установки окрасочносушильной камеры (с секционным управлением) для подвижного состава в цехе № 7 до ее устранения на основании ст. 72.2, 157 ТК РФ ПРИКАЗЫВАЮ: 1. С 7 февраля 2011 года объявить простой для следующих работников, обслуживающих две секции окрасочно-сушильной камеры: Платонова Вадима Андреевича (рабочий-красильщик); Кузнецова Дмитрия Ивановича (рабочий-красильщик); Лачина Алексея Петровича (оператор окрасочно-сушильной линии); Лылова Антона Михайловича (мойщик-уборщик подвижного состава). 2. В период простоя присутствия работников, указанных в п. 1 настоящего приказа, на рабочих местах не требуется. 3. Главному бухгалтеру Ю. В. Виткиной обеспечить: – оплату времени простоя в размере двух третей среднего заработка указанных работников; – расчет осуществить в день выдачи заработной платы, установленный правилами внутреннего трудового распорядка. 4. Начальнику отдела кадров О. И. Бочарову: – уведомить ГУ Тверской области «Центр занятости населения города Твери» о возникновении простоя в срок до 8 февраля 2011 года; – обеспечить учет времени простоя в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13); – ознакомить работников с настоящим приказом под роспись. 5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного механика Ю. И. Сафронова. Основание: докладная записка № 2 от 04.02.2011 начальника цеха № 7 Е. С. Мишина. Генеральный директор С приказом ознакомлены: Платонов Кузнецов Лачин Лылов Виткина Бочаров Сафронов

Никитин

С. А. Никитин

В. А. Платонов Д. И. Кузнецов А. П. Лачин А. М. Лылов Ю. В. Виткина О. И. Бочаров Ю. И. Сафронов

В дело № 07-02 Маслова 04.02.2011 Шаг 3. Уведомляем территориальный орган занятости населения. Работодатель обязан уведомлять о приостановке производства органы занятости населения. Сделать он это должен в течение

трех рабочих дней после принятия решения о приостановке производства (абз. 2 п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации».

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 75

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА В этом нормативном документе не приводится точный перечень ситуаций, при которых подается уведомление. По нашему мнению, кратковременный простой не является основанием для направления уведомления в службу занятости. Однако работодатель вправе ее уведомить и при кратковременном локальном простое, если его можно классифицировать как приостановление деятельности. Требований к содержанию такого уведомления действующее законодательство не содержит. Следовательно, уведомление органа занятости может быть оформлено организацией в произвольной форме и должно содержать, как минимум, следующую информацию: ⇒ дату приостановки производства и объявления простоя; ⇒ причину объявления простоя (в соответствии с формулировками ст. 72.2 ТК РФ); ⇒ продолжительность простоя, если ее можно определить на момент уведомления органа занятости;

⇒ численность работников, которых затронет процедура простоя. При этом некоторые центры занятости просят предоставлять вышеуказанные сведения по утвержденной ими форме. Обычно к такому уведомлению прикладывают копию приказа об объявлении простоя. Ответственность за невыполнение работодателем данной обязанности прямо не установлена. Однако не исключена возможность привлечения работодателя к административной ответственности по ст. 19.7 «Непредставление сведений (информации)» КоАП РФ как за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом, что влечет наложение штрафа: ⇒ на организацию – в размере от 3000 до 5000 руб.; ⇒ на руководителя организации – в размере от 300 до 500 руб. Образец документа

ПРЕДПРИЯТИЕ «ИМПУЛЬС» Почтовый адрес: 170027, Тверь, Авангардная ул., д. 67 Тел./факс 70-05-04 / 70-03-01 E-mail: impuls@ya№ dex.ru Юридический адрес: 170016, Тверь, Просторная ул., д. 32 Исх. № 17-04 от 07.02.2011 Директору ГУ Тверской области «ЦЗН города Твери» О. С. Мишуниной 170100, Тверская обл., г. Тверь, ул. Вагжанова, д. 7, корп. 1 УВЕДОМЛЕНИЕ Настоящим сообщаю о приостановке производства и возникновении простоя с 07 февраля 2011 года на неопределенный срок в цехе № 7 для четырех работников следующих специальностей: – рабочих-красильщиков (2 чел.), – оператора окрасочно-сушильной линии (1 чел.), – мойщика-уборщика подвижного состава (1 чел.). Объявление простоя связано с эксплуатационной неисправностью приточно-вытяжной установки окрасочно-сушильной камеры (с секционным управлением) для подвижного состава в цехе № 7. Основание: Приказ по предприятию «Импульс» от 04.02.2011 № 5 (приложение на одном листе). Генеральный директор Шаг 4. Заполняем листки учета простоев или акты о простое. Листки учета простоев и акты о простое предназначены для учета конкретного време-

Никитин

С. А. Никитин

ни простоя каждого работника либо структурного подразделения (организации) в целом. Унифицированная форма таких документов не установлена. Поэтому организация вправе

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 76

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА разработать ее самостоятельно, предусмотрев все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Листок учета простоев заполняется, как правило, в случае простоя отдельных работников структурного подразделения и включает: ⇒ дату начала и окончания простоя; ⇒ фамилию, имя, отчество, должность (профессия) простаивающих работников; ⇒ причину простоя; ⇒ виновную сторону простоя; ⇒ подпись и расшифровку подписи руководителя простаивающего подразделения, отвечающего за правильность указания периода простоя и его виновников. Акт о простое составляется, если простаивает структурное подразделение либо организация в целом, и подписывается руководителями простаивающих структурных подразделений, отделов труда и зарплаты, кадров, охраны труда, а также представителем трудового коллектива и т. д. В акте о простое указываются причина и продолжительность простоя, виновная сторона простоя, должности сотрудников, приостановивших работу и др. Акт, как правило, утверждается руководителем организации. Кроме вышеперечисленных сведений, в вышеуказанных документах могут также рассчитываться потери организации от простоя, в частности суммы, подлежащие выплате работникам за период простоя, «зарплатные» налоги и страховые взносы с них, амортизационные отчисления по простаивающим объектам основных средств, расходы на коммунальные услуги по законсервированным помещениям и т. д. Документ, в котором приводится расчет убытков, понесенных организацией в связи с простоем, подписывается еще и ответственным бухгалтером. Шаг 5. Оформляем время простоя в табеле учета рабочего времени. На основании докладной записки от руководителя структурного подразделения, приказа

об объявлении простоя, листка учета простоев (акта о простое) заполняется табель учета рабочего времени по формам № Т-12 или Т-13, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. В графе 4 формы № Т-13 или графах 4, 6 страницы 2 формы № Т-12 табеля отражается буквенный либо цифровой код простоя (в зависимости от причин простоя): ⇒ при простое по вине работодателя – буквенное значение «РП» или цифровой код «31»; ⇒ при простое по причинам, не зависящим от работника и работодателя, – буквенное значение «НП» или цифровой код «32»; ⇒ при простое по вине работника – буквенное значение «ВП» или цифровой код «33». Под кодом нужно указывать продолжительность времени простоя (в часах, минутах). Если же простой длился не весь рабочий день, а только часть его, то в табель вводятся дополнительные графы с тем, чтобы отразить, сколько времени работник работал, а сколько простаивал.

ЧТО ДЕЛАТЬ РАБОТНИКУ ВО ВРЕМЯ ПРОСТОЯ Алгоритм действий работника во время простоя может быть следующим. Шаг 1. Оформляем уведомление работодателя о начале простоя. При поломке оборудования и в других случаях, когда работник не может продолжить выполнение своей трудовой функции, он обязан сообщить о начале простоя своему непосредственному руководителю или иному представителю работодателя (ч. 4 ст. 157 ТК РФ). Хотя ТК РФ не требует от работника составлять письменное уведомление, мы рекомендуем это делать, чтобы в дальнейшем не возникало споров при расчете оплаты времени простоя. Причем, сообщая о простое, работник не обязан устанавливать его причину и виновника. Образец документа Начальнику цеха № 1 Предприятия «Импульс» П. В. Игнатову

УВЕДОМЛЕНИЕ 14.02.2011 № 1 О поломке токарного патронно-центрового станка с ЧПУ в цехе № 1 Уведомляю, что с 08 час. 00 мин. 14 февраля 2011 года не могу выполнять свою трудовую функцию в связи с выходом из строя револьверной головки с активным инструментом в токарном патронноцентровом станке с ЧПУ в цехе № 1. Токарь цеха № 1 Лазарев А. А. Лазарев В дело № 05-03 Пастухова 14.02.2011 № 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 77

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Неисполнение работником этой обязанности является нарушением трудовой дисциплины, которое может стать основанием для наложения дисциплинарного взыскания в соответствии со ст. 192 ТК РФ. Кроме того, если вследствие неуведомления о простое работодателю был причинен имущественный ущерб, например в период простоя заработная плата начислена как за отработанное время, работник может быть привлечен к материальной ответственности. При этом работника, не сообщившего о невозможности продолжать работу, нельзя лишить положенной за время простоя оплаты. Шаг 2. Определяем местонахождение работника во время простоя Период простоя относится к рабочему времени. Рабочее время – это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации относятся к рабочему времени (ст. 91 ТК РФ). Поэтому при простое (по общему правилу) работники должны находиться на своих рабочих местах, ожидая окончания простоя. И если в приказе об объявлении простоя ничего не сказано о разрешении «простаивающим» работникам не выходить на работу, то такие работники должны присутствовать на рабочих местах в свое рабочее время. В то же время, принимая во внимание производственные обстоятельства и оценив возможную длительность простоя, работодатель вправе: ⇒ отпустить сотрудников домой до окончания рабочей смены, простоя; ⇒ перевести на другую работу, которая не противопоказана работнику по состоянию здоровья, на срок до одного года с письменного согласия работников (ч. 4 ст. 72.1, ч. 1 ст. 72.2 ТК РФ); ⇒ перевести сотрудников без их согласия на срок до одного месяца на работу, не обусловленную трудовым договором, если простой вызван чрезвычайными обстоятельствами, при которых под угрозу ставится жизнь или жизнеобеспечение населения. При этом перевод на работу более низкой квалификации возможен только с письменного согласия работников (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ). Отказ

от перевода на другую работу в данном случае расценивается как нарушение трудовой дисциплины, а неявка регистрируется как прогул; ⇒ перевести работников с их письменного согласия на другую постоянную работу. Отказ работника от перевода в других ситуациях не является нарушением трудовой дисциплины и не может повлечь привлечение работника к дисциплинарной ответственности (ст. 192 ТК РФ). Перевод при простое, как и во всех других случаях перевода у того же работодателя, оформляется приказом о переводе по форме № Т-5 или № Т-5а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. С приказом о переводе работника нужно ознакомить и получить его согласие на перевод. Время, отработанное переведенным работником, учитывается в обычном порядке. Поэтому никаких особенностей в заполнении табеля в этом случае нет. Оплачивать труд временно переведенного при простое работника следует по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе (ст. 72.2 ТК РФ).

ПРОСТОЙ ЗАКОНЧИЛСЯ – КАК ОПОВЕСТИТЬ РАБОТНИКОВ И ПРИСТУПИТЬ К РАБОТЕ Законодательством не установлены документы, как вводящие простой в организации, так и отменяющие его. По нашему мнению, имеются два варианта оформления окончания простоя и оповещения работников о необходимости приступить к работе. Вариант 1. Если в приказе об объявлении простоя была указана конкретная дата его окончания (например, «Объявить простой с 07.02.2011 по 18.02.2011»), то действие данного приказа автоматически прекращается. Следовательно, период простоя закончился, и оповещать простаивавших работников еще одним документом не надо. Ведь они уже были ознакомлены под роспись с приказом об объявлении простоя, в котором указана точная дата окончания этой процедуры. Вариант 2. Если же приказ об объявлении простоя был издан с открытой датой (то есть на момент его издания невозможно было определить продолжительность простоя), а допуск работников к работе зависит от обстоятельств, послуживших причиной объявления простоя (например, устранение последствий аварии и

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 78

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА др.), то лучше все-таки издать приказ об окончании простоя и необходимости приступить к работе после того, как такие обстоятельства полностью устранены. Но при любом из этих вариантов продолжительность простоя должна быть отражена в табеле учета рабочего времени.

Если организация уведомляла территориальный орган занятости об объявлении простоя с открытой датой, то, по нашему мнению, этот орган также должен быть уведомлен в письменной форме о выводе из режима простоя, хотя законодательно такое требование не установлено.

Образец документа

Предприятие «Импульс» ПРИКАЗ 18.02.2011

№6 г. Тверь О выводе работников из режима простоя

В связи с завершением ремонтных работ и устранением эксплуатационных неисправностей приточно-вытяжной установки окрасочно-сушильной камеры (с секционным управлением) для подвижного состава в цехе № 7, повлекших объявление простоя ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Объявить временем вывода из режима простоя – 21 февраля 2011 года для следующих работников, обслуживающих две секции окрасочно-сушильной камеры: Платонова Вадима Андреевича (рабочий-красильщик); Кузнецова Дмитрия Ивановича (рабочий-красильщик); Лачина Алексея Петровича (оператор окрасочно-сушильной линии); Лылова Антона Михайловича (мойщик-уборщик подвижного состава). 2. Отменить действие приказа об объявлении простоя от 04.02.2011 № 5. 3. Начальнику отдела кадров О. И. Бочарову: – направить письменные уведомления работникам, указанным в п. 1 настоящего приказа, о вызове из простоя; – ознакомить перечисленных работников с настоящим приказом под роспись; – уведомить ГУ Тверской области «Центр занятости населения города Твери» о выводе работников из простоя в срок до 23 февраля 2011 года; 4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного механика Ю. И. Сафронова. Генеральный директор

Никитин

С. А. Никитин

С приказом ознакомлены: Платонов Кузнецов Лачин Лылов Бочаров Сафронов

В. А. Платонов Д. И. Кузнецов А. П. Лачин А. М. Лылов О. И. Бочаров Ю. И. Сафронов

В дело № 07-02 Маслова 18.02.2011

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 79

21.03.2011 11:41:46

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА Образец документа Рабочему-красильщику В. А. Платонову

Отдел кадров предприятия «Импульс» УВЕДОМЛЕНИЕ 18.02.2011 № 2 О выводе работников из режима простоя

Уведомляю Вас, что временем вывода из режима простоя является 21 февраля 2011 года. В этот день в свое рабочее время Вы должны приступить к работе в цехе № 7. Основание: приказ по ООО «Импульс» от 18.02.2011 № 6. Начальник отдела кадров

Бочаров

О. И. Бочаров

Копия: в дело № 05-03 Пастухова 18.02.2011

Если после окончания простоя финансовое положение организации не улучшилось, работодатель может продлить режим простоя. Максимальная его длительность не установлена ни законодательством, ни судебной практикой. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19.04.2007 по делу № А39-3195/2006 признал незаконным

предписание ГТИ, которая требовала от компании-работодателя отменить приказ об объявлении вынужденного простоя. Суд указал, что ТК РФ не запрещает работодателю издать приказ о простое по причинам экономического характера в связи с отсутствием работы и не устанавливает предельных сроков этого простоя.

Извлечение из письма Минфина России от 03.02.2011 № 03-07-09/02 ...В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Пунктом 3 ст. 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав. Согласно п. 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее – Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Таким образом, счета-фактуры, выставленные на основании п. 3 ст. 168 Кодекса в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, произведенной в последний день налогового периода, следует регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка. Пунктами 7 и 8 Правил установлено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок, ведение которой необходимо в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, по мере возникновения прав на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса. Положениями указанной статьи Кодекса предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур. Учитывая изложенное, в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен...

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 80

21.03.2011 11:41:46

ДОКУМЕНТЫ

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ ОТ 22 ДЕКАБРЯ 2010 Г. № ГКПИ10-1401

Верховный суд Российской Федерации в составе судьи Верховного суда Российской Федерации Толчеева Н. К., при секретаре И., с участием прокурора Степановой Л. Е., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению товарищества собственников жилья «Единство» о признании частично недействующим пункта 3 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2006 г. № 307, установил: товарищество собственников жилья «Единство» оспорило в Верховном суде Российской Федерации пункт 3 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам (далее – Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2006 г. № 307, в части, определяющей используемое в этих Правилах понятие «исполнитель» и позволяющей признавать товарищество собственников жилья исполнителем коммунальных услуг. В обоснование своего требования заявитель указал на то, что товарищество собственников жилья (далее – ТСЖ) является некоммерческой организацией, создаваемой собственниками помещений для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, не обладает правом предоставления кому-либо коммунальных услуг и Жилищный кодекс Российской Федерации прямо запрещает ему оказывать такие услуги. На основании оспариваемой нормы ТСЖ «Единство» обязано судом заключить договоры теплоснабжения с ООО «Тепловик», а также с членами ТСЖ, собственниками жилых и нежилых помещений в многоквартирных домах, не являющимися членами ТСЖ. По мнению заявителя, оспариваемая правовая норма противоречит преамбуле Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», части 1 статьи 135, части 2 статьи 152, части 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, нарушает его права на свободное использование своего имущества для иной не запрещенной законом экономической деятельности, а

также на свободу заключения договора, гарантированную статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации. ТСЖ «Единство» своего представителя в судебное заседание не направило, просит рассмотреть дело в его отсутствие. Обсудив доводы заявителя, выслушав возражения представителей Министерства регионального развития Российской Федерации, действующих в интересах Правительства Российской Федерации по поручению от 10 ноября 2010 г. № ВВ-П9-7630, А. и Н., проверив оспариваемое нормативное положение на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Степановой Л. Е., полагавшей в удовлетворении заявленных требований отказать, Верховный суд Российской Федерации находит заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям. Правила предоставления коммунальных услуг гражданам утверждены Правительством Российской Федерации во исполнение полномочия, предоставленного ему частью 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации. Правила официально опубликованы в Собрании законодательства Российской Федерации, 2006, № 23. Правила предусматривают предоставление коммунальных услуг гражданам, проживающим в жилых или многоквартирных домах, на основании договора, заключаемого исполнителем с собственником соответствующего жилого помещения (пункт 4). В соответствии с пунктом 3 Правил исполнителем могут быть управляющая организация, товарищество собственников жилья, жилищно-строительный, жилищный или иной специализированный потребительский кооператив, а при непосредственном управлении многоквартирным домом собственниками помещений – иная организация, производящая или приобретающая коммунальные ресурсы. Допускаемая пунктом 3 Правил возможность признать товарищество собственников жилья исполнителем коммунальных услуг соответствует нормам Жилищного кодекса Российской Федерации, в частности пункту 1 части 1 статьи 137, устанавливающему право товарищества заключать договоры об оказании коммунальных услуг, частям 5, 6 статьи 155, согласно

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 81

21.03.2011 11:41:47

ДОКУМЕНТЫ которым члены товарищества собственников жилья вносят обязательные платежи, в том числе связанные с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления товарищества, а собственники помещений, не являющиеся членами товарищества, вносят плату за коммунальные услуги в соответствии с договорами, заключенными с товариществом собственников жилья. Договоры с ресурсоснабжающими организациями товарищество собственников жилья заключает, как следует из части 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. № 237ФЗ), в соответствии с обязательными правилами, устанавливаемыми Правительством Российской Федерации. В качестве заказчика коммунальных услуг товарищество выступает в том случае, если собственники помещений в многоквартирном доме на общем собрании выбрали на основании статьи 161 данного Кодекса способ управления товариществом собственников жилья. В этом случае товарищество собственников жилья, реализуя цели своей уставной деятельности (управление комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечение эксплуатации этого комплекса, владение, пользование и в установленных законодательством пределах распоряжение общим имуществом в многоквартирном доме), в соответствии с избранным собственниками помещений способом управления многоквартирным домом предоставляет приобретаемые коммунальные услуги членам товарищества на основании членства в организации, другим собственникам помещений, не являющимся членами товарищества, – на основании договоров о содержании и ремонте общего имущества, заключаемых согласно пункту 2 статьи 138 Жилищного кодекса Российской Федерации, а также осуществляет иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность (часть 2 статьи 162 этого Кодекса). Ссылка заявителя на противоречие оспариваемого положения понятию «исполнитель», данному в преамбуле Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», лишена правовых оснований. В названном Законе содержится определение исполнителя, оказывающего услуги по возмездному договору. Товарищество собственников жилья представляет интересы собственников помещений и действует в их интересах, само товарищество не выступает в качестве потребителя коммунальных услуг и не является их перепродавцом, суммы, внесенные собственниками помещений в многоквар-

тирном доме за потребленные ими коммунальные услуги, не являются платой товариществу за эти услуги, а предназначены для оплаты стоимости коммунальных услуг ресурсоснабжающим организациям, предоставившим их в соответствии с заключенными договорами. Обязанность товарищества собственников жилья, осуществляющего управление многоквартирным домом, заключать в интересах собственников помещений соответствующие договоры, связанные с обслуживанием и использованием внутридомовых инженерных систем, основана на вышеназванных нормах федерального закона, что отвечает требованиям пункта 1 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, в связи с чем доводы заявителя о нарушении указанной правовой нормы не соответствуют действительности. Довод о нарушении требований части 1 статьи 34 Конституции Российской Федерации не имеет значения по настоящему делу, поскольку проверка конституционности постановлений высшего исполнительного органа государственной власти Российской Федерации отнесена к компетенции Конституционного суда Российской Федерации и не может осуществляться судом общей юрисдикции (статья 125 Конституции Российской Федерации, часть 3 статьи 251 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации). Правила изданы уполномоченным органом государственной власти, не противоречат в оспариваемой части федеральному закону, во исполнение которого они изданы, в связи с чем в соответствии с частью 1 статьи 253 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в удовлетворении заявления надлежит отказать. Руководствуясь статьями 194– 199, 253 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Верховный суд Российской Федерации решил: в удовлетворении заявления товарищества собственников жилья «Единство» о признании частично недействующим пункта 3 Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 мая 2006 г. № 307, отказать. Решение может быть обжаловано в Кассационную коллегию Верховного суда Российской Федерации в течение десяти дней со дня его принятия в окончательной форме. Судья Верховного суда Российской Федерации Н. К. ТОЛЧЕЕВ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 82

21.03.2011 11:41:47

ДОКУМЕНТЫ

КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОТ 16 ДЕКАБРЯ 2010 Г. № 1589-О-О ОБ ОТКАЗЕ В ПРИНЯТИИ К РАССМОТРЕНИЮ ЖАЛОБЫ ГРАЖДАНИНА ИСМУКОВА ЛЬВА ВЛАДИМИРОВИЧА НА НАРУШЕНИЕ ЕГО КОНСТИТУЦИОННЫХ ПРАВ СТАТЬЕЙ 50 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «ОБ ИПОТЕКЕ (ЗАЛОГЕ НЕДВИЖИМОСТИ)» И ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 446 ГРАЖДАНСКОГО ПРОЦЕССУАЛЬНОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Конституционный суд Российской Федерации в составе Председателя В. Д. Зорькина, судей К. В. Арановского, А. И. Бойцова, Н. С. Бондаря, Г. А. Гаджиева, Ю. М. Данилова, Л. М. Жарковой, Г. А. Жилина, С. М. Казанцева, М. И. Клеандрова, С. Д. Князева, А. Н. Кокотова, Л. О. Красавчиковой, С. П. Маврина, Н. В. Мельникова, Ю. Д. Рудкина, Н. В. Селезнева, В.Г. Ярославцева, рассмотрев по требованию гражданина Л. В. Исмукова вопрос о возможности принятия его жалобы к рассмотрению в заседании Конституционного суда Российской Федерации, установил: 1. Решением суда общей юрисдикции, оставленным без изменения вышестоящим судом, в связи с неисполнением гражданином Л. В. Исмуковым возложенных на него кредитным договором обязанностей было обращено взыскание на принадлежащее ему заложенное имущество – жилой дом с земельным участком – путем продажи с публичных торгов. В передаче надзорных жалоб для рассмотрения дела в судах надзорной инстанции отказано. В своей жалобе в Конституционный суд Российской Федерации Л. В. Исмуков оспаривает конституционность статьи 50 Федерального закона от 16 июля 1998 года № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» и Федерального закона от 29 декабря 2004 года № 194-ФЗ «О внесении изменений в статью 446 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации» в той части, в какой по смыслу, придаваемому им правоприменительной практикой, они допускают возможность обратить взыскание на имущество, заложенное по договору ипотеки, для удовлетворения за счет этого имущества требований, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обеспеченного ипотекой обязательства.

По мнению заявителя, оспариваемые положения, приводящие к изъятию у собственника единственного жилого помещения при отсутствии его волеизъявления на прекращение права собственности, не соответствуют требованиям справедливости, не являются соразмерными конституционно закрепленным целям и охраняемым интересам, не служат общественным интересам, парализуют реализацию гражданами их прав, что нарушает его права, гарантированные статьями 15 (часть 1), 19 (часть 1), 35 (части 1 и 2), 40 (часть 1) и 55 (части 2 и 3) Конституции Российской Федерации. 2. Конституционный суд Российской Федерации, изучив представленные Л. В. Исмуковым материалы, не находит оснований для принятия его жалобы к рассмотрению. Как неоднократно указывал Конституционный суд Российской Федерации в своих решениях, по смыслу статьи 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, гарантирующей каждому судебную защиту его прав и свобод, исполнение судебного решения, в том числе вынесенного в пользу кредитора в случае нарушения должником гражданскоправового обязательства перед ним, следует рассматривать как элемент судебной защиты, что требует от государства в лице законодателя принятия необходимых мер по обеспечению его реализации. Защита нарушенных прав не может быть признана действенной, если судебный акт или акт иного уполномоченного органа своевременно не исполняется; избирая в рамках конституционной дискреции тот или иной механизм исполнительного производства, федеральный законодатель во всяком случае должен осуществлять непротиворечивое регулирование отношений в этой сфере, создавать для них стабильную правовую основу и не вправе ставить под сомнение конституционный принцип исполняемости судебного решения (Постановления от 30 июля 2001 года

№ 4 • 2011 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

_04_11.indd 83

21.03.2011 11:41:47

ДОКУМЕНТЫ № 13-П, от 15 января 2002 года № 1-П, от 14 мая 2003 года № 8-П и от 14 июля 2005 года № 8-П). Таким образом, законодательная регламентация обращения взыскания по исполнительным документам должна осуществляться на стабильной правовой основе сбалансированного регулирования прав и законных интересов всех участников исполнительного производства с законодательным установлением пределов возможного взыскания, не затрагивающих основное содержание прав должника и одновременно отвечающих интересам защиты прав кредитора (охватывающих его право требования), с целью предотвращения либо уменьшения размера негативных последствий неисполнения обязательства должником (Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 12 июля 2007 года № 10-П). Оспариваемые в жалобе законоположения, предоставляющие залогодержателю право обратить взыскание на имущество, заложенное по договору об ипотеке, для удовлетворения за счет этого имущества названных в статьях 3 и 4 Федерального закона «Об ипотеке (залоге недвижимости)» требований, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обеспеченного ипотекой обязательства, в частности неуплатой или несвоевременной уплатой суммы долга полностью или в части, если договором не предусмотрено иное, направлены на обеспечение баланса прав и законных интересов взыскателей и должников и в качестве таковых служат реализации предписаний статей 17 (часть 3), 35, 46 и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации. Вместе с тем, стремясь сохранить должнику и лицам, находящимся на его иждивении, условия, необходимые для их нормального существования и жизнедеятельности, федеральный законодатель в пункте 3 статьи 54 Федерального закона «Об ипотеке (залоге недвижимости)» предусмотрел, что в случаях, когда залогодателем является гражданин, независимо от того, какое имущество заложено им по договору об ипотеке, при условии, что залог не связан с осуществлением этим гражданином предпринимательской деятельности, суд по заявлению залогодателя при наличии уважительных причин вправе в решении об обращении взыскания на заложенное имущество отсрочить его реализацию на срок до одного года. Кроме того, в главе XIII Федерального закона «Об ипотеке (залоге недвижимо-

сти)» предусмотрены особенности ипотеки жилых домов и квартир: согласно его специальным нормам обращение залогодержателем взыскания на заложенные жилой дом или квартиру и реализация этого имущества являются основанием для прекращения права пользования ими залогодателя и любых иных лиц, проживающих в таких жилом доме или квартире, при условии, что такие жилой дом или квартира были заложены по договору об ипотеке либо по ипотеке в силу закона в обеспечение возврата кредита или целевого займа, предоставленных банком или иной кредитной организацией либо другим юридическим лицом на приобретение или строительство таких или иных жилого дома или квартиры, их капитальный ремонт или иное неотделимое улучшение, а также на погашение ранее предоставленных кредита или займа на приобретение или строительство жилого дома или квартиры (пункт 1 статьи 78). Проверка же законности и обоснованности судебных постановлений, как связанная с установлением и исследованием фактических обстоятельств, к полномочиям Конституционного суда Российской Федерации, предусмотренным статьей 125 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном суде Российской Федерации», не относится. Исходя из изложенного и руководствуясь частью второй статьи 40, пунктом 2 части первой статьи 43, частью первой статьи 79, статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона «О Конституционном суде Российской Федерации», Конституционный суд Российской Федерации определил: 1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Исмукова Льва Владимировича, поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном суде Российской Федерации», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный суд Российской Федерации признается допустимой. 2. Определение Конституционного суда Российской Федерации по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит. Председатель Конституционного суда Российской Федерации В. Д. ЗОРЬКИН

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ № 4 • 2011

_04_11.indd 84

21.03.2011 11:41:47

Издательский Дом «ПАНОРАМА» – крупнейшее в России издательство деловых журналов. Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.

АН ТИ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» ИСНЫЙ ПОД ИЗ А Р Каждый К

К!! РО

подписчик журнала ИД «Панорама» получает DVD с полной базой нормативно-методических документов Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Панорама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень и статей, не вошедших в журнал, ведущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в + архив журнала (все номера которых публикуются основные научные результаты диссертаций на за 2008, 2009 и 2010 гг.)! соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных реОбъем 4,7 Гб, дакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редколЕС или 50 тыс. стр. легий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, НН ТВ ОИ МЕ профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководитеЦЕНЫ – НЕИЗ лей и специалистов.

Ч КА

Индексы и стоимость подписки указаны на 2-е полугодие 2011 года Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

АФИНА

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

36776

99481

20285

61866

80753

99654

82767

16609

82773

16615

82723

16585

32907

12559

_04_11.indd 85

2091

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

ВНЕШТОРГИЗДАТ

XXX WOFTUPSH SV XXX ¸Ã»ÎÈÄÆ¹¾½º¶È ÆÊ

XXX BGJOB QSFTT SV XXX ·ÉËÉÍ»È ÆÊ

Автономные учреждения: экономиканалогообложениебухгалтерский учет Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях Бухучет в здравоохранении Бухучет в сельском хозяйстве Бухучет в строительных организациях Лизинг Налоги и налоговое планирование

НАИМЕНОВАНИЕ

1881,90

3990

3591

3990

3591

3990

3591

3990

3591

4272

3844,80

17 256 15 530,40

82738

Валютное 16600 регулирование. Валютный контроль

84832

12450 Гостиничное дело

7392

6652,80

1200

1080

3558

3202,20

84826

Дипломатическая 61874 служба Магазин: персонал– 15004 оборудование– технологии Международная 12383 экономика

3180

2862

85182

12319 Мерчендайзер

3060

2754

Общепит: бизнес 12322 и искусство Современная 99651 торговля

3060

2754

7392

6652,80

20236 82795

84866 79272

11 358 10 222,20

21.03.2011 11:41:48

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России» 84867 82737 85181

НАИМЕНОВАНИЕ

12323 Современный ресторан Таможенное 16599 регулирование. Таможенный контроль Товаровед 12320 продовольственных товаров

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию 5520

4968

11 358 10 222,20 3558

3202,20

МЕДИЗДАТ

XXX NFEJ[EBU DPN XXX Â»º¾½º¶È ÆÊ

47492 22954

Вестник неврологии, 79525 психиатрии и нейрохирургии Вопросы здорового 10274 и диетического питания

3372

3034,80

3060

2754

Индексы по каталогу «Роспечать» и «Пресса «Почта России» России»

НАИМЕНОВАНИЕ

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

20238

61868 Дом культуры

2838

2554,20

36395

99291 Мир марок

561

504,90

84794

12303 Музей

3060

2754

82761

Парикмахер16603 Стилист-Визажист

2556

2300,40

46313

24217 Ректор вуза

4866

4379,40

47392

Русская галерея – 45144 ХХI век

1185

1066,50

46311

24218 Ученый Совет

4308

3877,20

71294

79901 Хороший секретарь

1932

1738,80

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

XXX QPMJUFDPOPN SV XXX ÅÄÁ¾ÈÓÀÄÃÄÂ¾½º¶È ÆÊ

46543

24216 Врач скорой помощи

3648

3283,20

80755

99650 Главврач

3930

3537

84787

12310 Глава местной администрации

3060

2754

84813

14777 Кардиолог

3060

2754

84790

12307 ЗАГС

2838

2554,20

46105

44028 Медсестра

3060

2754

84786

12382 Коммунальщик

3540

3186

84788

Парламентский 12309 журнал Народный депутат

4242

3817,80

84789

12308 Служба занятости

2934

2640,60

84824

12539 Служба PR Социальная политика 61864 и социальное партнерство

6396

5756,40

3990

3591

46544

23140

Новое медицинское 16627 оборудование/ Новые медицинские технологии Охрана труда и безопасности 15022 техника в учреждениях здравоохранения

3558

3202,20

3306

2975,40

3060

2754

20283

23572

15048 Рефлексотерапевт

36668

Санаторно-курортные организации: 25072 менеджмент, маркетинг, экономика, финансы

3492

3142,80

82789

16631 Санитарный врач

3648

3283,20

46312

Справочник врача 24209 общей практики

3060

2754

84809

12369 Справочник педиатра

3150

2835

37196

16629 Стоматолог

3090

2781

46106

12366 Терапевт

3372

3034,80

82716

84881

12524 Физиотерапевт

3492

3142,80

82717

ПРОМИЗДАТ

XXX QSPNJ[EBU DPN XXX ÅÆÄÂ¾½º¶È ÆÊ

84822 82714

82715

84811

12371 Хирург

3492

3142,80

36273

Экономист лечебного 99369 учреждения

3372

3034,80

22937 46310 36365

НАУКА и КУЛЬТУРА

XXX O DVMU SV XXX Ã¶ÉÀ¶ ¾ ÀÉÁÒÈÉÆ¶ ÆÊ

cosmetic/ 10214 Beauty Прекрасная косметика Вопросы 24192 культурологии 99281 Главный редактор

_04_11.indd 86

1686

1517,40

2154

1938,60

1497

1347,30

12537 Водоочистка

3276

2948,40

8052

7246,80

4776

4298,40

16578 Главный механик

4056

3650,40

16579 Главный энергетик

4056

3650,40

8016

7214,40

8016

7214,40

3990

3591

7986

7187,40

3930

3537

Генеральный директор: 16576 Управление промышленным предприятием Главный инженер. 16577 Управление промышленным производством

84815

12530

36390

12424

84818

12533

36684

25415

36391

99296

Директор по маркетингу и сбыту Инновационный менеджмент КИП и автоматика: обслуживание и ремонт Консервная промышленность сегодня: технологии, маркетинг, финансы Конструкторское бюро

21.03.2011 11:41:48

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА» Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России» 82720

18256

82721 82718 84859 84817 84816

НАИМЕНОВАНИЕ

Нормирование 16582 и оплата труда в промышленности Оперативное управление в электроэнергетике. 12774 Подготовка персонала и поддержание его квалификации Охрана труда и безопасности 16583 техника на промышленных предприятиях 16580 Управление качеством Хлебопекарное 12399 производство Электрооборудование: 12532 эксплуатация, обслуживание и ремонт 12531 Электроцех

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию 3930

Индексы по каталогу «Роспечать» «Почта и «Пресса России» России»

3537

82772 82770 3202,20

3588

3229,20

7986

7187,40

3990

3591

3432

3088,80

36986 41763 84782 82769

37020 84834

82776 2948,40 79438

82763

16605 Главный агроном

2904

2613,60

82764

16606 Главный зоотехник

2904

2613,60

2868

2581,20

37065

37199 82766 37191

61870

23732 16608 12393

82765

16607

23571

15034

37194

22307

Кормление сельскохозяйственных животных и кормопроизводство Молоко и молочные продукты. Производство и реализация Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве Овощеводство и тепличное хозяйство Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве Птицеводческое хозяйство / Птицефабрика Рыбоводство и рыбное хозяйство

/ 16621 Автосервис Мастер-автомеханик Автотранспорт: 16618 эксплуатация, обслуживание, ремонт Грузовое 99652 и пассажирское автохозяйство Нормирование труда 16624 инаоплата автомобильном транспорте Охрана труда и техника безопасности автотранспортных 16623 на предприятиях и в транспортных цехах 12543 Прикладная логистика 12479 Самоходные машины и механизмы

7776

3276

82782

82781 7986

7187,40 84844

3306

2975,40

36393 äàòåëüñòâî èç

2934

2640,60

ÞÐ

84797 3372

3034,80

2934

2640,60

84791

2934

2640,60

80757

37195

24215 Свиноферма

2934

2640,60

84836

Сельскохозяйственная 12394 техника: обслуживание и ремонт

2934

2640,60

2359,80

4056

3650,40

3306

2975,40

3714

3342,60

3432

3088,80

4056

3650,40

3558

3202,20

XXX USBOTJ[EBU DPN XXX ÈÆ¶ÃÇ¾½º¶È ÆÊ

82779 8640

2622

ТРАНСИЗДАТ

СЕЛЬХОЗИЗДАТ

XXX TFMIP[J[EBU SV XXX Ç»ÁÒËÄ½¾½º¶È ÆÊ

Агробизнес: 12562 экономикаоборудованиетехнологии Ветеринария 12396 сельскохозяйственных животных

СТРОЙИЗДАТ

Архитектура жилых, 12381 промышленных и офисных зданий Нормирование 16614 и оплата труда в строительстве Охрана труда и 16612 техника безопасности в строительстве Проектные изыскательские 99635 иработы в строительстве 44174 Прораб Сметно-договорная 12378 работа в строительстве Строительство: новые 16611 технологии – новое оборудование

1601,10

3558

Стоимость Стоимость подписки подписки по через каталогам редакцию

XXX TUSPZJ[EBU DPN XXX ÇÈÆÄ¿¾½º¶È DPN

37190 1779

НАИМЕНОВАНИЕ

46308

36394 82771 46103

ÈÇÄÀÒ

3930

3537

3930

3537

4308

3877,20

3990

3591

3372

3034,80

3930

3537

3930

3537

ЮРИЗДАТ

XXX KVSJ[EBU TV XXX ÔÆ¾½º¶È ÆÊ

жилищного 12300 Вопросы права трудового 24191 Вопросы права Землеустройство, 12306 кадастр и мониторинг земель 99656 Кадровик

2556

2300,40

3120

2808

3558

3202,20

4680

42120

99295 Участковый 16613 Юрисконсульт в строительстве 12298 Юрист вуза

342

307,80

4776

4298,40

3276

2948,40

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ: телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс (495) 664-2761. E-mail: podpiska@panor.ru www.panor.ru

_04_11.indd 87

21.03.2011 11:41:49

2011ПОДПИСКА

ПОДПИСКА НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ru На все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

3 1

ПОДПИСКА НА ПОЧТЕ

син А. Бо жник Худо

ОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМ ПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонементов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru. Подписные индексы и цены наших изданий для заполнения абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России». Образец платежного поручения XXXXXXX

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Сумма прописью ИНН

электронно Вид платежа

Дата

Три тысячи пятьсот девяносто один рубль 00 копеек КПП

Сумма 3591-00 Сч. №

Плательщик Банк плательщика Сбербанк России ОАО, г. Москва Банк получателя ИНН 7718766370 КПП 771801001 ООО Издательство «Профессиональная Литература» Московский банк Сбербанка России, ОАО, г. Москва

Сч. №

Подписаться на журнал можно непосредственно в Издательстве с любого номера и на любой срок, доставка – за счет Издательства. Для оформления подписки необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу podpiska@panor.ru или по факсу (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273. Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения платежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал). Оплата должна быть произведена до 15-го числа предподписного месяца. РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ Получатель: ООО Издательство «Профессиональная Литература» Счет № Московский банк 2 Сбербанка России ОАО, на под ЖК2011 писку г. Москва ИНН 7718766370 / КПП 771801001, р/cч. № 40702810438180001886

у лтер бухга лате к оп

Банк получателя: Сбербанк России ОАО, г. Москва БИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

ктор

Дире

40702810438180001886

Вид оп. 01 Наз. пл. Код

Срок плат. Очер. плат. 6 Рез. поле

н оси А. Б

Оплата за подписку на журнал Бухучет в строительных организациях (6 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)______________ Адрес доставки: индекс_________, город__________________________, ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____ телефон_________________

ник ож Худ

Получатель

БИК Сч. № БИК 044525225 Сч. № 30101810400000000225

ПОДПИСКА В РЕДАКЦИИ

Назначение платежа Подписи М.П.

_04_11.indd 88

Отметки банка

На правах рекламы

21.03.2011 11:41:50

Бухучет в строительных организациях

полугодие

2011

Выгодное предложение! Подписка на 2-е полугодие 2011 года по льготной цене – 3591 руб. (подписка по каталогам – 3990 руб.) Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1 По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс (495) 685-9368 или по e-mail: podpiska@panor.ru ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Профессиональная Литература» ИНН 7718766370 КПП 771801001 р/cч. № 40702810438180001886 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ: БИК 044525225

к/сч. № 30101810400000000225

Сбербанк России ОАО, г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2011 от «____»_____________ 2011 Покупатель: Расчетный счет №: Адрес: №№ п/п 1

Предмет счета (наименование издания)

Кол-во Цена экз. за 1 экз.

Бухучет в строительных организациях (подписка на 2-е полугодие 2011 года)

598,50

Сумма

НДС 0%

Всего

3591

Не обл.

3591

2 3 ИТОГО: ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

Генеральный директор

К.А. Москаленко

Главный бухгалтер

Л.В. Москаленко М.П. ВНИМАНИЮ БУХГАЛТЕРИИ!

В ГРАФЕ «НАЗНАЧЕНИЕ ПЛАТЕЖА» ОБЯЗАТЕЛЬНО УКАЗЫВАТЬ ТОЧНЫЙ АДРЕС ДОСТАВКИ ЛИТЕРАТУРЫ (С ИНДЕКСОМ) И ПЕРЕЧЕНЬ ЗАКАЗЫВАЕМЫХ ЖУРНАЛОВ. НДС НЕ ВЗИМАЕТСЯ (УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ). ОПЛАТА ДОСТАВКИ ЖУРНАЛОВ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ИЗДАТЕЛЬСТВОМ. ДОСТАВКА ИЗДАНИЙ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ПО ПОЧТЕ ЦЕННЫМИ БАНДЕРОЛЯМИ ЗА СЧЕТ РЕДАКЦИИ. В СЛУЧАЕ ВОЗВРАТА ЖУРНАЛОВ ОТПРАВИТЕЛЮ, ПОЛУЧАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ СТОИМОСТЬ ПОЧТОВОЙ УСЛУГИ ПО ВОЗВРАТУ И ДОСЫЛУ ИЗДАНИЙ ПО ИСТЕЧЕНИИ 15 ДНЕЙ. ДАННЫЙ СЧЕТ ЯВЛЯЕТСЯ ОСНОВАНИЕМ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИ НА ИЗДАНИЯ ЧЕРЕЗ РЕДАКЦИЮ И ЗАПОЛНЯЕТСЯ ПОДПИСЧИКОМ. СЧЕТ НЕ ОТПРАВЛЯТЬ В АДРЕС ИЗДАТЕЛЬСТВА. ОПЛАТА ДАННОГО СЧЕТА-ОФЕРТЫ (СТ. 432 ГК РФ) СВИДЕТЕЛЬСТВУЕТ О ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛКИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ В ПИСЬМЕННОЙ ФОРМЕ (П. 3 СТ. 434 И П. 3 СТ. 438 ГК РФ).

_04_11.indd 89

21.03.2011 11:41:51

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Списано со сч. плат.

Поступ. в банк плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № Дата

Вид платежа

Сумма прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч.№ Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

Сбербанк России ОАО, г. Москва

БИК Сч.№

044525225 30101810400000000225

ИНН 7718766370 КПП 771801001 ООО Издательство «Профессиональная Литература» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Сч.№

40702810438180001886

Получатель

Банк Получателя

Вид оп.

Срок плат.

Наз.пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Бухучет в строительных организациях (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________ Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________, ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______ телефон_________________, e-mail:________________________________ Назначение платежа Подписи

Отметки банка

М.П.

При оплате данного счета в платежном поручении в графе «Назначение платежа» обязательно укажите: Название издания и номер данного счета Точный адрес доставки (с индексом) ФИО получателя Телефон (с кодом города)

_04_11.indd 90

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273 тел./факс (495) 685-9368 или по e-mail: podpiska@panor.ru

21.03.2011 11:41:52

Стоимость подписки на журнал указана в каталогах Агентства «Роспечать» и «Пресса России» (индекс издания 82773) и «Почта России» (индекс издания 16615)

ф. СП-1

АБОНЕМЕНТ

на

газету журнал

Бухучет в строительных организациях

(наименование издания)

Количество комплектов:

11 год по месяцам:

на 20

(индекс издания)

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

ДОСТАВОЧНАЯ КАРТОЧКА на ПВ

место

литер

газету журнал

(индекс издания)

Бухучет в строительных организациях (наименование издания)

подписки ____________руб. ___коп. Количество Стоимость переадресовки ____________ руб. ___коп. комплектов на 20

11 год по месяцам: 6

Куда (почтовый индекс)

(адрес)

Кому (фамилия, инициалы)

_04_11.indd 91

21.03.2011 11:41:53

ПРОВЕРЬТЕ ПРАВИЛЬНОСТЬ ОФОРМЛЕНИЯ АБОНЕМЕНТА! На абонементе должен быть проставлен оттиск кассовой машины. При оформлении подписки (переадресовки) без кассовой машины на абонементе проставляется оттиск календарного штемпеля отделения связи. В этом случае абонемент выдается подписчику с квитанцией об оплате стоимости подписки (переадресовки).

Для оформления подписки на газету или журнал, а также для переадресования издания бланк абонемента с доставочной карточкой заполняется подписчиком чернилами, разборчиво, без сокращений, в соответствии с условиями, изложенными в подписных каталогах. Заполнение месячных клеток при переадресовании издания, а также клетки «ПВ-МЕСТО» производится работниками предприятий связи и подписных агентств.

_04_11.indd 92

21.03.2011 11:41:53

Международный день авиации и космонавтики

108 МИНУТ, КОТОРЫЕ ПОТРЯСЛИ МИР

Валентин Перов, главный редактор издательства «Наука и культура»

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

индекс: 61866

индекс: 20285

WWW.ПАНОР.РФ

WWW.PANOR.RU

ȗȘȍȌșȚȈȊȓȧȦȚ ȎțȘȕȈȓ

индекс: 16609

в строительных организациях 04/2011

ухучёт

ISSN 2075-0269

индекс: 82767