ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СТРОИТЕЛЬСТВА на России от 31.10.2000 № 94н, учтенные по счету 08 затраты формируют стоимость основных средств или нематериальных активов организации. Другой вариант, к которому в свое время склонялся и автор, – отражать стоимость принятых от подрядчика работ на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», хотя и в этом случае происходит искажение структуры баланса. Ведь по дебету счета 76 отражается прочая дебиторская задолженность, то есть то, что организации ктото должен. У технического заказчика же должна быть отражена стоимость имущества, которое он обязан передать застройщику. Наиболее правильным, с точки зрения методологии учета было бы отражение полученного от подрядчика результата строительномонтажных работ на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Но, боюсь, такая рекомендация для большинства практических работников будет слишком «революционной». Но в любом случае, ведет ли технический заказчик, применяющий УСН, учет принятых СМР на счете 08, 76 или 002, НДС, принятый от генерального подрядчика ему лучше всего учитывать там же. В регистрах бухгалтерского учета организации, применяющей УСН, счет 19 не предусмотрен. Минфин России в ряде писем (например, от 24.05.2006 № 03-04-10/07, от 19.02.2007 № 0307-10/06, от 05.12.2008 № 03-07-09/40) предлагает следующий порядок передачи затрат по построенному (строящемуся) объекту от заказчика к застройщику (инвестору). Затраты по строительству подлежат передаче на основании приемо-передаточного акта, которым может быть и Акт по форме КС-14. Кроме того, сумму НДС, принятую от генерального подрядчика и прочих исполнителей работ, следует передать по сводному счету-фактуре, составленному на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным СМР и поставщиков товаров (работ, услуг). Второй экземпляр счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж. Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих
счетов-фактур прилагаются заказчиком к счету-фактуре, который представляется застройщику (инвестору). НДС по оказанным им услугам технический заказчик (если он является плательщиком этого налога) может выставить отдельным счетом-фактурой либо в этом же сводном счете-фактуре. В последнем случае заказчик как агент регистрирует в книге продаж сводный счет-фактуру только в части своего вознаграждения. Следовательно, застройщик на основании полученного акта включает в затраты по возведению объекта стоимость СМР, выполненных генеральным подрядчиком (в том числе и субподрядчиками), услуг технического заказчика по строительному надзору плюс его агентское вознаграждение. По принятому результату работ и оказанным услугам застройщик имеет право согласно п. 5 ст. 172 НК РФ принять НДС к вычету. В рассматриваемом примере технический заказчик на стоимость своих услуг НДС (как по строительному контролю, так и по агентской деятельности) не предъявляет. Следовательно, застройщику по счетам-фактурам (сводному счету-фактуре) будет выставлена только сумма НДС по работам, выполненным генеральным подрядчиком. Ее то он и имеет право принять к вычету. Таким образом, если технический заказчик применяет УСН, то он передает застройщику работы по возведению объекта с учетом НДС, свои услуги – без НДС. Пример Застройщик, применяющий общий режим налогообложения, заключил договор на реконструкцию принадлежащего ему объекта недвижимости. По условиям договора стоимость работ определена в размере 11 800 000 руб., в том числе НДС – 1 800 000 руб. Вознаграждение технического заказчика определяется как сумма фактической экономии средств между договорной стоимостью и стоимостью работ, выполненных подрядчиком. Подрядчик предъявил техническому заказчику документы, согласно которым стоимость работ по реконструкции здания составила 10 620 000 руб., в том числе НДС – 1 620 000 руб. Принятие результата работ в регистрах технического заказчика должно быть отражено записью: Дебет 76 (субсчет «Расчеты с подрядчиком») Кредит 60 – 10 620 000 руб. Сумма экономии средств, таким образом, составит 1 180 000 руб. (11 800 000 руб. – 10 620 000 руб.).
№ 4 • 2012 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
_04_12_
.indd 61
61
22.02.2012 17:06:20