P E R S O N A L E G O D E R – S K AT O G M O M S 2 0 1 7
2
Personalegoder 2017
Indhold
Beskatning af personalegoder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Lystbåd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Skattefri personalepleje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Medarbejderaktier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Bagatelgrænse for arbejdsrelaterede personalegoder. . . . 5
Motorcykel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Bagatelgrænse for mindre personalegoder . . . . . . . . . . . . . 6
Parkeringsplads. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Egenbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Personalearrangement. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 Personalelån . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Bruttotrækordninger. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Personalerabat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Krav til en bruttotrækordning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
Receptioner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Rejser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
Personalegoder – skat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Sommerbolig. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Avis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Sponsorbilletter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Befordring hjem/arbejde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Sport og motion. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
Beklædning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Sundhedsforsikring og sundhedsbehandling . . . . . . . . . . . 30
Bonuspoint. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Sundhedstjek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Brobizz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Syge- og ulykkesforsikring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Bøder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Teambuilding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Computer. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Telefon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Cykel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Tv-kanaler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Dagsbeviser. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Uddannelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Elbil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Fantomaktier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Hovedaktionærer mfl. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Firmabil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Helårsbolig. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Firmabørnehave. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
Sommerbolig. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Flytteudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Lystbåd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Fratrædelsesgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Færgeabonnement . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Personaleforeninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Gaver. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Væsentlig arbejdsgiverindflydelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Gevinster. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Ingen væsentlig arbejdsgiverindflydelse. . . . . . . . . . . . . . . 36
Gulpladebiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Helårsbolig. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Arbejdsgiverens indberetningspligt . . . . . . . . . . . . . . 37
Hjemmearbejdsplads . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Hvilke personalegoder skal ikke indberettes?. . . . . . . . . . . 37
Internetforbindelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Hvilke personalegoder skal indberettes?. . . . . . . . . . . . . . . 37
Ipad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Bøder ved manglende indberetning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
Jagt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Skematisk oversigt – personalegoder . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Jubilæumsgratiale. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Julegaver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Personalegoder – moms. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
Kantineordning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Personbiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Kontingent . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Varebiler på gule plader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Kostvejledning. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Skematisk oversigt - gulpladebiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Kunstforening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Andre personalegoder. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Kørekort. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Skematisk oversigt – andre personalegoder. . . . . . . . . . . . 45
Kørselsgodtgørelse/tilskud til bil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Personalegoder 2017
3
Beskatning af personalegoder
Personalegoder er reelt løn, der blot udbetales i naturalier.
Nogle personalegoder værdiansættes til et beløb, der
Derfor er udgangspunktet også, at den skattepligtige værdi
afviger fra arbejdsgiverens udgifter, idet der gælder stan-
af personalegoder er markedsværdien. Dette udgangs-
dardsatser. Eksempler herpå er telefon, bil og sommer-
punkt fraviges for en lang række personalegoder, hvilket
bolig. Skattemæssigt er disse personalegoder interes-
følger af henholdsvis lovgivning og praksis.
sante, hvis den skattepligtige værdi (standardsatsen) er mindre end markedsværdien.
Skattemæssigt kan personalegoder opdeles i fem kategorier:
Nogle goder betegnes skattefri personalepleje, og andre er
• Beskatning af markedsværdien
skattefrie som følge af bagatelgrænser. Disse tre former
• Beskatning efter standardsatser
for skattefrie goder er omtalt i det følgende.
• Skattefri personalepleje • Bagatelgrænse for arbejdsrelaterede personalegoder
Skattefri personalepleje
• Bagatelgrænse for mindre personalegoder.
Goder uden væsentlig økonomisk værdi, der ydes på arbejdspladsen som led i almindelig personalepleje, er
Et personalegode, der skal beskattes med markedsvær-
efter praksis skattefrie, når det er vanskeligt at henføre
dien (typisk arbejdsgiverens udgift), er skattemæssigt
en bestemt værdi til den enkelte medarbejder. Eksempler
uinteressant, da medarbejderen ligeså godt selv kunne
herpå er kaffe, te og frugt. Kantineordninger med arbejds-
have købt godet, hvis lønnen var tilsvarende højere. Dog
givertilskud er også omfattet af denne skattefrihed, dog
kan der spares AM-bidrag, når der er tale om persona-
er der fastsat en mindstepris for medarbejderbetaling, se
legoder, hvoraf der ikke skal svares AM-bidrag. Grænsen
stikordet ”Kantineordning”.
mellem personalegoder og betaling af private udgifter er flydende. Såfremt arbejdsgiveren betaler medarbej-
Der gælder ikke nogen fast beløbsgrænse for, hvad der
derens private udgifter, hvilket vil sige udgifter, der ikke
anses for ”uden væsentlig økonomisk værdi”. Beløbs-
kan karakteriseres som et personalegode, skal beløbet
grænsen udvikler sig i takt med den økonomiske udvikling
beskattes som løn.
og opfattelse i samfundet. Skatterådet har godkendt skattefrihed for et sundhedstjek, hvor prisen pr. medarbejder kunne beregnes til 1.500 kr. SKAT havde dog indstillet, at godet var skattepligtigt, da man ikke anså beløbet for uvæsentligt. Denne sag er også problematisk i relation til kravet om, at ”det er vanskeligt at henføre et bestemt beløb til den enkelte medarbejder”. Der er ikke taget stilling hertil i afgørelsen. Kravet om ”almindelig personalepleje” er ikke opfyldt, hvis eksempelvis et sundhedstjek kun tilbydes visse medarbejdere. Fra praksis kan nævnes en afgørelse, hvor en arbejdsgiver ønskede at tilbyde alle seniormedarbejderne (alle medarbejdere over 55 år) et sundhedstjek. Arbejdsgiverens betaling for sundhedstjekket var skattepligtig for seniorerne, da ikke alle medarbejdere fik tilbudt et sundhedstjek.
4
Personalegoder 2017
Skattefriheden gælder ikke, når medarbejderen selv
skat af den samlede værdi af goderne. Personalegoder
finansierer sådanne ellers skattefrie goder ved en nedgang
omfattet af bagatelgrænsen medregnes til markedsprisen.
i kontantlønnen (bruttotrækordning), da kravet om, at godet
Ved afgørelsen af, om bagatelgrænsen er overskredet,
stilles til rådighed som led i den almindelige personale-
fragår eventuel egenbetaling (betaling med beskattede
pleje, ikke er opfyldt.
midler). Medarbejderen skal selvangive beløbet, hvis bagatelgrænsen overskrides, idet arbejdsgiveren ikke skal
Det er som hovedregel et krav for skattefrihed, at godet
oplyse beløbet til SKAT.
er stillet til rådighed på arbejdspladsen. Deltagelse i et motionsløb (eksempelvis DHL Stafetten) kan ikke være
Til bagatelgrænsen medregnes kun de goder, der hoved-
omfattet af skattefri personalepleje, da det ikke foregår på
sageligt er stillet til rådighed af hensyn til medarbejderens
arbejdspladsen. Arbejdsgiverens betaling for deltagelse
arbejde. Der skal være en direkte sammenhæng mellem
kan dog alligevel være skattefri, se stikordet ”Personalear-
godet og arbejdets udførelse. Bagatelgrænsen gælder
rangement”.
ikke for de personalegoder, som i øvrigt er skattepligtige, eksempelvis fri telefon, fri bil mv. Skattefrie personale-
Visse sundhedstjek er også godkendt som skattefri perso-
goder, eksempelvis kaffe, te og frugt, indgår heller ikke i
nalepleje, men forudsætningen for skattefrihed er som
bagatelgrænsen.
hovedregel, at det skal foregå på arbejdspladsen. I praksis er det dog accepteret, at skattefriheden også gjaldt, selv
Eksempler på personalegoder, der falder ind under baga-
om enkelte medarbejdere fik foretaget sundhedstjekket et
telgrænsen:
andet sted end på arbejdspladsen, når der var tale om syge
• Mad og drikke ved overarbejde
eller nyansatte medarbejdere. Nogle sundhedstjek mv. har
• Avis til brug for arbejdet
også omfattet en telefonlinje og adgang til en hjemmeside,
• Beklædning, som er ønsket og betalt af arbejdsgiveren
og her er der også godkendt skattefrihed, selv om disse
– eventuelt med arbejdsgiverens logo
tilbud typisk blev anvendt hjemmefra.
• Et (delvist) arbejdsgiverbetalt kørekort, der skal bruges
Selv om der direkte kan henføres en værdi til den enkelte
• Vaccination af medarbejdere, der vanskeligt kan
i forbindelse med arbejdets udførelse medarbejder, viser praksis dog, at godet alligevel kan være
undværes under en kommende spidsbelastning, se
skattefrit efter personaleplejefritagelsesbestemmelsen.
også ovenfor under ”Skattefri personalepleje”
Hvis en arbejdsgiver tilbyder samtlige medarbejdere en
• Vareafprøvning af virksomhedens nye produkter.
årlig influenzavaccination for at forebygge sygefravær, vil medarbejderen ikke være skattepligtig heraf, selv om
Goder, der udelukkende eller i overvejende grad tjener
arbejdsgiveren eksempelvis betaler 150 kr. pr. medar-
private formål, er ikke omfattet af bagatelgrænsen, men
bejder, der modtager vaccinationen.
er skattepligtige efter de almindelige regler. Fra praksis kan eksempelvis nævnes tv-programpakke, børnepasning
Bagatelgrænse for arbejdsrelaterede personalegoder
i forbindelse med overarbejde, sundhedstjek, medlem-
Personalegoder, som arbejdsgiveren i overvejende grad
skab til motionscenter, tilskud til medarbejderklubber til
stiller til rådighed af hensyn til medarbejderens arbejde, er
aktiviteter uden for arbejdspladsen og livmoderhalskræft-
skattefrie, hvis den samlede værdi af disse goder maksi-
vaccination.
malt udgør 5.900 kr. (2017) pr. år. Hvis en person har flere arbejdsgivere, gælder grænsen på 5.900 kr. for samtlige
Personalegoder, der er finansieret af medarbejderen via en
arbejdsgivere under ét. Der er tale om en bagatelgrænse,
bruttotrækordning, kan være omfattet af bagatelgrænsen,
og hvis årets goder overstiger grænsen, skal der betales
men medarbejderens finansiering peger dog i retning af, at
Personalegoder 2017
5
personalegodet ikke i overvejende grad er ydet af hensyn
en samlet værdi på 400 kr., er medarbejderen skattepligtig
til arbejdet, men snarere ud fra eget ønske. Der er tale
af 1.300 kr. Er der ikke modtaget andre gaver end jule-
om en konkret vurdering, og en nedgang i kontantlønnen
gaven, er denne skattefri, da beløbsgrænsen på 1.100 kr.
udelukker ikke i sig selv, at personalegodet er omfattet af
ikke er overskredet.
den skattefri bagatelgrænse. Den skattefri bagatelgrænse omfatter ikke:
Bagatelgrænse for mindre personalegoder
• Gavekort, der kan konverteres til kontanter.
Mindre personalegoder og gaver fra arbejdsgiveren
• Skattefri goder på arbejdspladsen, eksempelvis kaffe,
beskattes kun, hvis årets gaver mv. overstiger 1.100 kr. (2017) på årsbasis.
te og frugt, se ”Skattefri personalepleje”. • Sædvanlige julefrokoster og firmaudflugter. • Lejlighedsgaver i forbindelse med private mærkedage.
Har personen flere arbejdsgivere, gælder grænsen for samtlige arbejdsgivere under ét. Hvis den samlede værdi af
• Personalegoder, der i overvejende grad er ydet af hensyn til arbejdet, og som er omfattet af den skattefri
årets gaver overstiger 1.100 kr., er medarbejderen skatte-
bagatelgrænse på 5.900 kr. (2017), se ”Bagatelgrænse
pligtig af det fulde beløb og ikke kun af den del, der ligger
for arbejdsrelaterede personalegoder”.
ud over bagatelgrænsen. Beløbet skal selvangives, idet arbejdsgiveren ikke har indberetningspligt, selv om bagatelgrænsen overskrides.
• Personalegoder, der er skattefritaget efter særlige bestemmelser. Eksempler herpå er parkeringsplads ved arbejdsstedet og sponsorbilletter. • Personalegoder, der er skattepligtige, som eksem-
Den skattefri bagatelgrænse omfatter mindre gaver og
pelvis fri telefon og medielicens.
påskønnelser i form af eksempelvis: • Blomster, vin og chokolade
Egenbetaling
• Deltagelsesgebyr til motionsløb og lignende
Den skattepligtige værdi af et personalegode nedsættes
• Julegaver.
som hovedregel, hvis medarbejderen yder egenbetaling til arbejdsgiveren af beskattede midler.
For årets julegave gælder dog den særlige regel, at selv om bagatelgrænsen overskrides, vil årets julegave altid
Egenbetalingen skal ske med beskattede midler, det vil
være skattefri, hvis værdien af naturaliegaven maksimalt
sige som et træk på lønsedlen efter skat eller ved direkte
udgør 800 kr. Har personen flere arbejdsgivere, vil alle
betaling til arbejdsgiveren. En aftale mellem medarbej-
julegaverne være skattefrie, hvis årets gave fra den enkelte
deren og arbejdsgiveren om en generel lønnedgang (brut-
arbejdsgiver maksimalt har en værdi på 800 kr.
totrækordning) i forbindelse med, at medarbejderen får et personalegode stillet til rådighed, er ikke egenbetaling.
Har en medarbejder modtaget gaver fra arbejdsgiveren i årets løb for eksempelvis i alt 1.300 kr., er udgangspunktet,
En medarbejders egenbetaling reducerer eksempelvis den
at det skattepligtige beløb udgør 1.300 kr., da bagatel-
skattepligtige værdi af firmabil. Beløb, som medarbejderen
grænsen er overskredet. Udgør julegavens værdi 800 kr.
selv betaler, eksempelvis til benzin, er ikke egenbetaling,
ud af det samlede beløb på 1.300 kr., er julegaven skattefri,
medmindre udgiftsbilagene afleveres til arbejdsgiveren
og det skattepligtige beløb udgør derfor 500 kr., som skal
– arbejdsgiveren udgiftsfører beløbene som udlæg efter
selvangives.
regning og indtægtsfører samme beløb som egenbetaling i firmabilregnskabet.
Har julegaven derimod en værdi på 900 kr., og har medarbejderen modtaget andre smågaver fra arbejdsgiveren til
6
Personalegoder 2017
Bruttotrækordninger
Arbejdsgiveren ser på den samlede udgift til personaleom-
”Skattefri personalepleje”, hvor det heller ikke accepteres,
kostninger, da det er denne, der har betydning for bund-
at sådanne goder finansieres ved en lønomlægning. Se
linjen i regnskabet.
tillige ”Bagatelgrænse for arbejdsrelaterede personalegoder”, hvor en lønomlægning kan indgå i bedømmelsen
Mange virksomheder tilbyder medarbejderne fleksible
af, hvorvidt personalegodet er omfattet af den skattefri
lønpakker, det vil sige en kombination af kontant løn og
bagatelgrænse.
personalegoder. Baggrunden herfor er, at medarbejderen i visse tilfælde kan spare skat ved at få et personalegode
Bruttotrækordninger er kun interessante, når den skat-
frem for selv at skulle betale for godet med beskattede
tepligtige værdi af personalegodet er mindre end den
midler. Hvis arbejdsgiverens udgift skal være den samme,
faktiske udgift (markedsværdien). Når et personalegode
skal medarbejderens kontante løn reduceres med et beløb
beskattes lempeligere end kontant løn, har arbejdsgi-
svarende til arbejdsgiverens udgift til personalegodet.
veren og medarbejderen en fælles interesse i, at en del af
Det kaldes lønomlægning eller bruttotrækordning, hvilket
medarbejderens løn udbetales i naturalier. Medarbejderen
skattemæssigt normalt kan accepteres, når en række krav
sparer skat, og arbejdsgiveren får en mere tilfreds medar-
er opfyldt. Men en lønomlægning er dog reelt ikke tilladt
bejder for den samme lønudgift.
ved eksempelvis computer (medfører årlig beskatning på 50 % af udstyrets nypris), ligesom det er en betingelse for
Arbejdsgiveren skal indeholde AM-bidrag og A-skat i
skattefrihed for rejse- og kørselsgodtgørelse efter stan-
lønmodtagerens samlede løn, og bruttolønnen må ikke
dardsatser, at disse ikke er helt eller delvist finansieret
reduceres med krav, som arbejdsgiveren har mod lønmod-
af medarbejderen ved en lønomlægning. Se endvidere
tageren. Dette er dog ikke til hinder for, at arbejdsgiveren
Personalegoder 2017
7
og medarbejderen kan aftale, at en del af lønnen består af naturalier (bruttotrækordninger).
• Et allerede erhvervet krav på kontant løn kan ikke konverteres til en naturalieydelse. • Arbejdsgiveren skal have en økonomisk risiko i forbin-
Bruttotræk må ikke forveksles med egenbetaling. Selv om
delse med ordningen. Det betyder, at medarbejderens
medarbejderen har betalt for personalegodet via en brutto-
kontante lønnedgang skal være et på forhånd fastsat
lønnedgang, er der skattemæssigt ikke tale om egenbeta-
beløb, der er uafhængigt af medarbejderens forbrug af
ling. Der er kun tale om egenbetaling, når dette sker, efter
godet og arbejdsgiverens løbende omkostninger.
at arbejdsgiveren har indeholdt AM-bidrag og A-skat.
• Arbejdsgiveren skal rent faktisk stille det pågældende gode til rådighed for medarbejderen. Det betyder, at
En aftale om bruttotræk ændrer ikke på, at medarbej-
arbejdsgiveren som altovervejende hovedregel skal
deren skal beskattes af det pågældende personalegode,
være enten ejer af personalegodet eller reel kontrakt-
medmindre godet efter lovgivningen eller praksis er skattefrit.
part i forhold til den eksterne leverandør af godet. • Hovedreglen er, at både ind- og udtræden af en bruttotrækordning skal ske ved et sædvanligt aftaletidspunkt
Krav til en bruttotrækordning
(normalt den ordinære lønforhandling). Nyansatte
En bruttotrækordning skal opfylde følgende betingelser:
medarbejdere kan indtræde i en bruttotrækordning på
• Der skal foreligge en ændret lønaftale, som indebærer
tidspunktet for ansættelsen, og ordningen skal løbe til
en reel fremadrettet nedgang i den kontante løn.
næste almindelige lønforhandling.
• Overenskomster mv., som parterne er bundet af, skal kunne rumme den ændrede lønaftale. • Den aftalte reduktion af den kontante løn skal løbe over
SKAT accepterer i praksis, at nedgangen i den kontante løn vises på lønsedlen, hvis det dokumenteres, at medarbej-
hele lønaftaleperioden. Som hovedregel må perioden
derens retskrav på kontantløn er lavere end den bruttoløn,
ikke være under 12 måneder.
som fremgår af lønsedlen. Dokumentation kan være en skriftlig aftale mellem arbejdsgiveren og medarbejderen.
8
Personalegoder 2017
Personalegoder – skat
Medarbejderen er som udgangspunkt skattepligtig af
Arbejdsgiverbetalt befordring kan være befordring med
de goder, der modtages som led i ansættelsesforholdet.
offentlige transportmidler, mandskabsvogn, direktionsvogn
Reglerne om beskatning af personalegoder gælder også for
med chauffør, taxa, fly, helikopter eller lignende, hvorimod
goder, der ydes til medarbejderens familie eller pårørende.
udgiften til kørsel i egen bil ikke kan dækkes skattefrit. Se i
Skattepligtige personalegoder, der tilfalder medarbejderens
øvrigt ”Kørselsgodtgørelse/tilskud til bil”.
familie, skal beskattes hos medarbejderen. Den skattepligtige værdi af goder til medarbejderens familie udgør normalt
Beklædning
arbejdsgiverens faktiske udgift i stedet for en gældende
Udgifter til beklædning er som udgangspunkt en privat
standardsats. Dette gælder eksempelvis telefon.
udgift. Hovedreglen er derfor, at arbejdsgiverbetalt tøj og sko er et skattepligtigt personalegode (beskatning af
På mange arbejdspladser er der etableret personalefor-
arbejdsgiverens udgift).
eninger, hvor arbejdsgiveren yder et tilskud til foreningen. Hvis arbejdsgiveren yder et væsentlig tilskud til foreningen
Egentligt arbejdstøj er ikke et skattepligtigt personalegode,
eller i øvrigt har en væsentlig indflydelse i foreningen, er
men kan derimod betegnes som et skattefrit arbejdsred-
der tale om et personalegode på samme måde, som hvis
skab. Det gælder eksempelvis uniformer, kitler til syge-
godet kom direkte fra arbejdsgiveren, se kapitlet ”Persona-
huspersonale, sikkerhedsbeklædning og tøj til arbejde,
leforeninger”.
der medfører tilsmudsning eller betydeligt slid på tøjet. Med hensyn til ”uniformer” er begrebet bredere end den
Avis
traditionelle opfattelse heraf. En medarbejder i et vagt-
En arbejdsgiverbetalt avis, der leveres på bopælen, og
firma, der får uniform og skal bruge sorte sko og strømper
som er nødvendig til brug for arbejdet, er skattefri, men
til uniformen, er heller ikke skattepligtig af arbejdsgi-
udgiften hertil falder ind under den skattefri bagatel-
verbetalte sko og strømper. Butikspersonale, hvor en del
grænse på 5.900 kr. (2017), hvis husstanden ikke i øvrigt
af ”uniformen” måske er sorte bukser, skal heller ikke
holder avis. Holder husstanden selv avis, er den arbejds-
beskattes heraf.
giverbetalte avis skattefri og medregnes heller ikke under bagatelgrænsen.
Arbejdsgiverbetalt beklædning til brug på jobbet, som ikke kan karakteriseres som egentlig arbejdstøj, kan være
Kan avisen ikke anses for nødvendig af hensyn til arbejdet,
skattefri efter bagatelgrænsen på 5.900 kr. årligt (2017) for
skal medarbejderen beskattes af arbejdsgiverens udgift til
arbejdsrelaterede personalegoder. Det kan eksempelvis
avisen, hvis husstanden ikke i øvrigt har udgift til mindst én
være almindelig ”firmabeklædning” med arbejdsgiverens
avis. Afholder husstanden selv udgift til én avis, vil arbejds-
navn eller logo. Arbejdsgiverbetalt beklædning i form af
giverens betaling af yderligere en privat avis, normalt være
skjorter og bukser mv. er normalt et skattepligtigt perso-
et skattefrit personalegode, der heller ikke falder ind under
nalegode. Men hvis tøjet tydeligt fremstår som firmabe-
bagatelgrænsen på 5.900 kr. (2017).
klædning med navn og logo mv., sker der ikke beskatning, men godet falder ind under bagatelgrænsen. Indgår
Aviser, der leveres på arbejdspladsen, skal medarbejderen
beklædningsgenstande i en bruttotrækordning, vil dette
ikke beskattes af.
pege i retning af, at tøjet ikke i overvejende grad er stillet til rådighed af hensyn til arbejdet, og arbejdsgiverbetalt
Befordring hjem/arbejde
beklædning vil derfor som hovedregel være skattepligtig
Arbejdsgiverbetalt befordring mellem hjem og arbejde er
for medarbejderen. Det skattepligtige beløb udgør arbejds-
et skattefrit personalegode, hvis medarbejderen undlader
giverens udgift.
at selvangive befordringsfradrag.
Personalegoder 2017
9
Kontant tilskud til beklædning er skattepligtig som anden
computer med hjem til brug for arbejdet eller få etableret
løn.
en hjemmearbejdsplads.
Bonuspoint
Foretager arbejdsgiveren udskiftning af medarbejderens
Bonuspoint optjent i forbindelse med arbejdsgiverbetalte
computer (nyt udstyr), og får medarbejderen lov at beholde
flyrejser og hotelovernatninger er skattepligtige, hvis
den gamle computer, skal medarbejderen beskattes af
medarbejderen bruger dem privat. Den skattepligtige værdi
computerens værdi på det tidspunkt, hvor han reelt bliver
er det beløb, som medarbejderen skulle have betalt, hvis
ejer af computeren.
der ikke var anvendt bonuspoint. To computere
Brobizz
I enkelte tilfælde er det i praksis godkendt, at arbejdsgiveren
Arbejdsgiverbetalt brobizz til Storebælt eller Øresund
kan stille to computere til rådighed for den enkelte medar-
er som udgangspunkt et skattepligtigt personalegode.
bejder, uden at dette udløser beskatning. Beskatning sker
Benyttes brobizzen udelukkende erhvervsmæssigt og til
ikke, hvis der er en reel arbejdsmæssig begrundelse for, at
transport mellem hjem og arbejde, er brobizzen skattefri.
medarbejderen har to computere til rådighed. Fra praksis
Skattefriheden gælder, uanset om medarbejderen kører
kan nævnes et tilfælde, hvor en medarbejder fik stillet to
i egen bil eller i firmabil. Ved kørsel i egen bil kan der
bærbare computere til sin rådighed. Den ene computer
foretages befordringsfradrag for kørsel mellem hjem og
havde begrænset funktionalitet, hvilket blandt andet indebar,
arbejde efter de almindelige regler inklusive de kilometer,
at medarbejderen ikke kunne installere software, få netbank
der køres over broen.
eller digital signatur. Her blev det godkendt, at der var en reel arbejdsmæssig begrundelse for to computere. Er der
Arbejdsgiverbetalt brobizz, der anvendes til anden privat
ikke en reel arbejdsmæssig begrundelse for en computer
kørsel end kørsel mellem hjem og arbejde, er skattepligtig.
eller computer nummer to, skal medarbejderen beskattes af
Den skattepligtige værdi udgør det beløb, som medarbej-
markedslejen. Se i øvrigt stikordet ”Ipad”.
deren selv skulle have betalt for kørsel over broen eller eventuelt arbejdsgiverens udgift. Selv om medarbejderen
Sædvanligt tilbehør
har fri bil, skal der alligevel ske beskatning af den sparede
Computer inkluderer sædvanligt tilbehør i form af skærm,
udgift, fordi udgiften til brobizz ikke er en del af bilens drifts-
printer, software mv. Begrebet sædvanligt tilbehør ændrer
udgifter og derfor ikke er indeholdt i beskatningen af fri bil.
sig i takt med den teknologiske udvikling.
Bøder
Efter gældende praksis kan en skærm (monitor med
Betaler arbejdsgiveren parkeringsbøder og andre bøder
tv-tuner) på 26” betragtes som almindeligt tilbehør til en
for medarbejderen, er betalingen skattepligtig for medar-
computer. Større skærme er indtil videre ikke godkendt
bejderen som anden løn. Dette gælder, selv om bøden
som almindeligt tilbehør. En netværksharddisk med
er pålagt i forbindelse med erhvervsmæssig kørsel, og
indbygget Blue-Ray-brænder og en avanceret fotoprinter
kørslen er sket i arbejdsgiverens bil.
kan heller ikke godkendes som sædvanligt tilbehør. Konsekvensen heraf er, at en medarbejder skal beskattes af
Computer
tilbehørets markedsværdi (markedsleje).
Arbejdsgiverbetalt computer og sædvanligt tilbehør, der er
10
stillet til rådighed til brug for arbejdet, udløser ikke beskat-
Lønomlægning
ning, selv om computeren og tilbehøret også bruges privat.
Hvis der bliver indgået en aftale mellem arbejdsgiveren og
En medarbejder vil derfor uden beskatning kunne tage en
medarbejderen om, at computeren helt eller delvis skal
Personalegoder 2017
finansieres via en lønomlægning, skal medarbejderen
Elbil
hvert år beskattes af 50 % af udstyrets nypris (arbejdsgive-
Elbiler er omfattet af de almindelige regler for beskatning
rens købspris). Har arbejdsgiveren leaset udstyret, er det
af fri bil, se stikordet ”Firmabiler”. Beregningsgrundlaget
udstyrets markedspris på tidspunktet for leasingaftalens
for elbilen inkluderer batteriet. Fabriksmonteret ekstra-
indgåelse. Ved lønomlægning forstås lønnedgang (brut-
udstyr er en del af nyvognsprisen, selv om der ikke skal
totrækordning), løntilbageholdenhed og eksempelvis, at
betales registreringsafgift heraf. Det betyder også, at der
en nyansat medarbejder vælger at få en lavere løn mod til
i beregningsgrundlaget skal indgå en fabriksmonteret
gengæld at få en computer med sædvanligt tilbehør stillet
ekstra ladeenhed til hurtig tankning.
til rådighed. Det samme gælder, hvis en medarbejder eksempelvis forpligter sig til ubetalt merarbejde.
Beskatning af fri bil betyder, at arbejdsgiveren kan afholde alle udgifter af almindelig driftsmæssig karakter,
Beskatningen skal ske, så længe udstyret er til medarbej-
uden at det har yderligere skattemæssige konsekvenser
derens rådighed, og ikke kun for den periode, der måske
for medarbejderen. Elektricitet til drift af en elbil er en
er aftalt lønomlægning. Beskatning ophører først, når
almindelig driftsudgift på samme måde som brændstof til
medarbejderen ikke længere har udstyret til sin rådighed,
benzin- og dieselbiler. Arbejdsgiveren kan afholde udgif-
har købt det af arbejdsgiveren til markedsprisen eller er
terne til el enten direkte eller refundere medarbejderen
blevet beskattet af markedsprisen.
for foretagne udlæg til opladning. Det afgørende er blot, at der naturligvis kun sker arbejdsgiverbetaling for el, der er
Hvis en virksomhed stiller en bestemt computer til rådighed
anvendt til den pågældende firmabil.
for en medarbejder, men medarbejderen ønsker en dyrere computer, vil det medføre en årlig beskatning med 50 %
Hvis arbejdsgiveren køber en ladestation, der placeres på
af computerens nypris, hvis merprisen finansieres ved en
medarbejderens bopæl, indgår købsprisen for ladeenheden
lønomlægning. Det er ikke kun merprisen, der udgør bereg-
inklusive montering og tilslutning med separat elmåler i
ningsgrundlaget for beskatning, men hele computerens pris.
beregningsgrundlaget for beskatning af fri bil.
Cykel
Fantomaktier
Arbejdsgiverbetalt cykel, som medarbejderen eksempelvis
Begrebet fantomaktier dækker over en række forskellige
skal anvende til kørsel mellem hjem og arbejde og tillige
bonusordninger til medarbejderne, som intet har med
til kundebesøg, er et skattepligtigt personalegode, idet det
aktier at gøre, men hvor bonussens størrelse typisk er
må formodes, at den tillige er til rådighed for privat anven-
afhængig af virksomhedens resultat eller kursudviklingen
delse, når den befinder sig på bopælen. Det skattepligtige
på selskabets aktier.
beløb udgør den leje, som cyklen kan lejes for på det frie marked. For el-cykler gælder samme regler.
Skattemæssigt kvalificeres afkast af fantomaktier som bonus, og beløbet beskattes som løn.
Dagsbeviser Et dagsbevis giver ret til at køre privat i en gulpladebil,
Firmabil
uden at medarbejderen skal beskattes af fri bil, se under
En firmabil til rådighed for privat kørsel er et skatteplig-
stikordet ”Gulpladebiler”.
tigt personalegode. Det er selve rådighedsretten, der beskattes, og omfanget af den private kørsel er derfor
Betaler arbejdsgiveren dagsbeviset for en medarbejder,
uden betydning.
der skal bruge bilen til privat kørsel, er medarbejderen skattepligtig af dagsbevisets købspris.
Personalegoder 2017
11
Den skattepligtige værdi af fri bil udgør 25 % af den del af bilens værdi (afhængig af bilens alder på købstidspunktet),
Eksempel
der ikke overstiger 300.000 kr., og 20 % af resten. Værdien
En arbejdsgiver har i januar 2017 købt en ny bil, der stilles til rådighed for privat benyttelse af en medarbejder. Bilens nyvognspris er 450.000 kr. Den årlige ejerafgift udgør 6.000 kr.
beregnes dog af mindst 160.000 kr. Den skattepligtige værdi af firmabil forøges med et miljøtillæg svarende til den årlige ejerafgift med tillæg af 50 %. Ejerafgiftens størrelse er afhængig af bilens brændstofforbrug. Er bilen ikke omfattet af reglerne om ejerafgift, forhøjes den skattepligtige værdi i stedet med den årlige vægtafgift med tillæg af 50 %. Miljøtillægget er eksklusive udligningstillægget (dieselbiler) og privatbenyttelsestillæg.
Den skattepligtige værdi af fri bil for 2017 opgøres således: 25 % af 300.000 kr.
75.000 kr.
20 % af 150.000 kr.
30.000 kr.
Miljøtillæg (6.000 kr. + 50 %) Skattepligtigt beløb
9.000 kr. 114.000 kr.
Skattepligtig værdi af fri bil i 2017 udgør således 9.500 kr. pr. måned.
Kørsel mellem hjem og arbejde er som altovervejende hovedregel privat kørsel. Når en medarbejder har firmabil, kan han ikke få befordringsfradrag for kørsel
Nye biler
mellem hjem og arbejde. Det gælder også, selv om
Beregningsgrundlaget for nye biler – herunder biler, der er
medarbejderen eksempelvis nogle dage anvender offent-
anskaffet af arbejdsgiveren højst tre år efter første indregi-
lige transportmidler. Det er kun personen med firmabil,
strering – er nyvognsprisen.
der ikke kan få befordringsfradrag, hvorfor ægtefællens
12
eventuelle kørsel mellem hjem og arbejde giver ret til
Ved nyvognsprisen forstås den faktiske købspris inklusive
befordringsfradrag.
registreringsafgift, moms, leveringsomkostninger og alt
Personalegoder 2017
normalt fabriksmonteret tilbehør. Ekstraudstyr, der leveres
En overdragelse af firmabilen til et koncernselskab, eksem-
og monteres af forhandleren og vises særskilt på faktu-
pelvis som led i en omstrukturering, anses for at være et
raen, indgår ikke i beregningsgrundlaget for værdi af fri bil.
reelt ejerskifte. Hvis bilen er mere end tre år gammel på overdragelsestidspunktet, vil det fremtidige beregnings-
Beregningsgrundlaget udgør bilens nyvognspris i 36
grundlag for værdi af fri bil være bilens handelsværdi på
måneder regnet fra og med den måned, hvori første indre-
overdragelsestidspunktet. Køb af en firmabil ved udløb af
gistrering er sket. Værdi af fri bil beregnes som 25 % af de
en leasingaftale anses også for at være et ejerskifte. Det
første 300.000 kr. og 20 % af værdien ud over 300.000 kr.,
samme gælder et sale-and-leaseback-arrangement. Ved
dog altid mindst 25 % af 160.000 kr.
etablering af et sale-and-lease-back-arrangement skal de forretningsmæssige transaktioner gennemføres reelt.
Efter de 36 måneder reduceres beregningsgrundlaget til
Det betyder blandt andet, at der skal ske omregistrering af
75 % af nyvognsprisen (75-procents-reglen), dog stadig
bilen og opkrævning af leje.
mindst 160.000 kr. Eksempel En firmabil er indregistreret første gang i december 2016 og nyvognsprisen er 500.000 kr. Periode Grundlag Beregning
Skattepligtigt beløb (ekskl. miljøtillæg)
Dec. 2016 – nov. 2019 500.000 kr.
25 % af 300.000 kr. = 75.000 kr. 115.000 kr. 20 % af 200.000 kr. = 40.000 kr.
Fra dec. 2019 75 % af 500.000 kr. = 375.000 kr.
25 % af 300.000 kr. = 75.000 kr. 90.000 kr. 20 % af 75.000 kr. = 15.000 kr.
Det skattepligtige beløb pr. år på henholdsvis 115.000 kr. og 90.000 kr. forhøjes med et miljøtillæg (ejerafgift med tillæg af 50 %).
Brugte biler
Leasede firmabiler
Er bilen over tre år gammel på købstidspunktet – regnet
Hvis en arbejdsgiver stiller en leaset firmabil til rådighed
fra datoen for første indregistrering – udgør beregnings-
for en medarbejder, beskattes medarbejderen som om
grundlaget for værdi af fri bil arbejdsgiverens købspris.
bilen var blevet købt af arbejdsgiveren ved leasingaftalens
Hvis bilen ved købet eller umiddelbart herefter sættes i
indgåelse. Dette gælder også de såkaldte flexleasingaf-
stand, skal udgifter til istandsættelse lægges oven i bereg-
taler. 75-procents-reglen gælder også for leasede biler.
ningsgrundlaget. Hvis arbejdsgiveren vælger at købe firmabilen ved leasing75-procents-reglen gælder ikke for brugte biler, som på
aftalens udløb, og bilen er mere end tre år gammel regnet
anskaffelsestidspunktet er mere end tre år gamle, regnet
fra første indregistrering, er beregningsgrundlaget for
fra første indregistrering. I hele brugsperioden skal værdi
værdi af fri bil arbejdsgiverens købspris (forudsat at denne
af fri bil beregnes på basis af købsprisen plus istandsæt-
pris i øvrigt er udtryk for bilens reelle handelsværdi), selv
telse og levering, men dog altid af minimum 160.000 kr.
om bilen fortsat bliver anvendt af den samme medarbejder.
En firmabil kan kun skifte fra at blive beskattet efter
Biler, som genleases tre fulde år efter første indregistre-
reglerne for nye biler til at blive beskattet efter reglerne for
ring, skal værdiansættes som en ”gammel” bil. Da der ikke
brugte biler, hvis der reelt sker et ejerskifte.
Personalegoder 2017
13
foreligger en fakturapris, er det bilens markedsværdi på
tioner og vedligeholdelse, olie og vask mv. uden yderligere
leasingtidspunktet, der skal bruges.
skattemæssige konsekvenser for medarbejderen.
Udenlandske firmabiler
Betaler medarbejderen nogle af disse udgifter med beskat-
Reglerne om beskatning af fri bil gælder også, når der er
tede midler, reduceres den skattepligtige værdi af fri bil.
tale om en udenlandsk arbejdsgiver, der stiller en bil til
Det er dog et krav, at medarbejderen afleverer regningerne
rådighed for en medarbejder bosiddende i Danmark. Selv
til arbejdsgiveren, der udgiftsfører beløbene som udlæg
om firmabilen ikke er indregistreret i Danmark, skal værdi
efter regning og indtægtsfører samme beløb under firma-
af fri bil opgøres på grundlag af anskaffelsesprisen for en
bilregnskabet som egenbetaling.
tilsvarende dansk indregistreret bil. Ved beregningen af værdi af fri bil drager medarbejderen altså ikke fordel af, at
Udgifter til parkering, parkeringsbøde, færgebillet, og
den udenlandske arbejdsgiver har betalt en lavere pris for
motorvejs- og broafgift har ikke driftsmæssig karakter og
firmabilen sammenlignet med, hvad en tilsvarende bil på
er derfor ikke indeholdt i den skattemæssige værdi af fri
danske plader ville have kostet.
bil. Betaler arbejdsgiveren sådanne udgifter, afhænger den skattemæssige behandling af, om udgiften afholdes
Hvis en udenlandsk arbejdsgiver stiller en bil til rådighed
i forbindelse med privat eller erhvervsmæssig kørsel.
for en medarbejder bosiddende i Danmark, skal arbejds-
Refusion af færdsels- og parkeringsbøder er dog altid
giveren som udgangspunkt betale dansk registreringsaf-
A-indkomst for medarbejderen, uanset om bøden er pålagt
gift. En arbejdsgiver med hjemsted eller fast driftssted i
i forbindelse med erhvervsmæssig eller privat kørsel.
et andet EU-land eller EØS-land kan dog undgå at betale dansk registreringsafgift i følgende to situationer:
Færgebillet, biltogsbillet og broafgift mv. i forbindelse med privat kørsel er private udgifter, som er skattepligtige
• Firmabilen skal inden for en periode på 12 måneder anvendes mere end 183 dage uden for Danmark • Firmabilens erhvervsmæssige kørsel i udlandet inden for en periode på 12 måneder overstiger den samlede
i tilfælde af refusion. Dog er medarbejderen ikke skattepligtig af arbejdsgiverbetalt broafgift, når brobizzen mv. kun anvendes ved erhvervsmæssig og privat kørsel mellem hjem og arbejde.
kørsel i Danmark. Arbejdsgiverens betaling af parkeringsbilletter eller Til den erhvervsmæssige kørsel i udlandet medregnes
parkeringsplads ved arbejdsstedet eller i forbindelse med
kørsel mellem medarbejderens bopæl i Danmark og
erhvervsmæssig kørsel er skattefri for medarbejderen.
arbejdspladsen i udlandet. Det gør kørsel fra bopælen til en dansk lufthavn med henblik på transport til arbejdsop-
Firmabørnehave
gaver i udlandet derimod ikke.
Arbejdsgiverens betaling af børnepasning er et skattepligtigt personalegode, uanset om pasningen sker i forbindelse
Selv om arbejdsgiveren undgår at betale dansk registre-
med overarbejde eller lignende.
ringsafgift, skal medarbejderen alligevel beskattes, som om bilen var blevet købt og indregistreret i Danmark.
Pasning af medarbejdernes børn, hvor arbejdsgiveren afholder udgifterne til drift af en børnehave, er ligeledes
Hvilke udgifter er omfattet af fri bil?
skattepligtig. Medarbejderen skal beskattes af et beløb
Beskatning af fri bil medfører, at arbejdsgiveren kan
svarende til den opnåede besparelse.
afholde alle udgifter af ordinær driftsmæssig karakter, det vil sige udgifter til forsikring, vægtafgift, benzin, repara-
14
Personalegoder 2017
Flytteudgifter
Fratrædelsesgodtgørelse
Arbejdsgiverens betaling af flytteudgifter er skattefri
Fratrædelsesgodtgørelse er skattefri op til 8.000 kr. Der
for medarbejderen, når der sker forflyttelse til et andet
skal heller ikke betales AM-bidrag af den del af godt-
arbejdssted under samme arbejdsgiver, og forflyttelsen
gørelsen, der er skattefri. Det er en forudsætning for
nødvendiggør boligskift.
skattefriheden, at beløbet ikke træder i stedet for løn i en opsigelsesperiode.
Skattefriheden gælder følgende udgifter: • Flytning af indbo
Der er tale om en samlet årlig skattefri bundgrænse på
• Rejseudgifter for husstanden
8.000 kr., som tillige omfatter jubilæumsgratialer. Oversky-
• Udgifter til flytning af telefon mv.
dende beløb er skattepligtige som anden løn.
• Huslejetab (lejebolig).
Færgeabonnement Skattefriheden gælder kun, hvis arbejdsgiveren godtgør
Færgeabonnement er ligesom brobizz et skattefrit perso-
udgifterne efter regning.
nalegode, hvis medarbejderen kun bruger det i forbindelse med erhvervsmæssig kørsel og kørsel mellem hjem og
Udgifter til fast ejendom, herunder renteudgifter, anses
arbejde.
ikke for at være huslejetab. Disse udgifter kan derfor ikke godtgøres uden beskatning. Det samme gælder udgifter til
Gaver
advokat- og mæglersalær i forbindelse med køb og salg af
Gaver fra arbejdsgiveren er som hovedregel skattepligtige
fast ejendom. Udgift til leje mv., som skal betales for den
som løn. Det gælder, uanset om gaven består i kontanter
lejlighed, der fraflyttes, for tiden fra fraflytningen og indtil
eller naturalier.
udløbet af opsigelsesfristen kan dækkes uden beskatning af medarbejderen.
Efter praksis sker der ikke beskatning af lejlighedsgaver, hvilket vil sige gaver i anledning af fødselsdag, bryllup,
Personalegoder 2017
15
sølvbryllup og lignende. Skattefriheden gælder kun, hvis
Momenter, der taler for specialindrettet:
gaveniveauet holdes inden for, hvad der må anses for
• Der er tale om en større bil, eksempelvis en kassevogn
almindeligt i en sådan anledning.
• Der er ikke sideruder i bilens varerum • Der er – som følge af et erhvervsmæssigt behov –
Endvidere er der i et vist omfang skattefrihed for naturaliegaver i anledning af jul og nytår, se ”Julegaver”.
mange fastspændte reoler • Bilen er – udover de fastspændte reoler – fyldt med nødvendigt værktøj og materialer
Smågaver fra arbejdsgiveren er omfattet af en skattefri bagatelgrænse på 1.100 kr. årligt (2017), se ”Bagatelgrænse for mindre personalegoder” i kapitlet ”Beskatning af personalegoder”.
• Der er monteret erhvervsbetingede installationer på sædet ved siden af føreren • Bilen er beskidt eller lugter ubehageligt som følge af den erhvervsmæssige brug • Bilen bærer generelt præg af erhvervsmæssig anven-
Gevinster
delse.
Gevinster og lignende fra arbejdsgiveren til medarbejderne er skattepligtige. Dette gælder eksempelvis, hvis arbejds-
Momenter, der taler imod specialindrettet:
giveren giver kontanter eller tingsgaver til den medar-
• Bilen er smart og minder om biler, der normalt
bejder, der har haft færrest sygedage i en given periode
anvendes privat
eller den sælger, som har præsteret det største salg.
• Bilen er ren og pæn indvendig, så man ikke behøver
Gulpladebiler
• Bilen er en ladvogn uden nogen eller kun begrænset
arbejdstøj for at køre i den Gulpladebiler kan opdeles i almindelige gulpladebiler og specialindrettede gulpladebiler. Forskellen er, at specialindrettede biler ikke er et alternativ til en privat bil,
specialindretning • Der er ikke erhvervsmæssigt behov for bilens indretning
fordi der i realiteten er tale om et rullende værksted.
• Der er ikke erhvervsmæssigt behov for at medbringe
Der er i et vist omfang mulighed for at køre privat i
• Køretøjet har firehjulstræk, uden at den erhvervsmæs-
det pågældende værktøj mv. specialindrettede biler, og denne kørsel er enten skattefri for medarbejderen eller beskattes efter særlige regler.
sige brug nødvendiggør dette • Bilens normale anvendelsesområde svarer ikke til den erhvervsmæssige anvendelse.
Privat kørsel i almindelige gulpladebiler medfører beskatning af fri bil, se ”Firmabiler”.
Selv om bilen har firehjulstræk, flere sæder og ruder i varerummet, kan der være tale om et specialindrettet
Det er dog muligt at køre privat i en gulpladebil (såvel en
køretøj. Der er tale om en konkret vurdering.
almindelig som en specialindrettet gulpladebil), uden at dette udløser beskatning, hvis der er købt et såkaldt dags-
Privat kørsel i specialindrettede biler
bevis, se i det følgende om dagsbeviser.
Beskatning af privat kørsel sker på grundlag af medarbejderens faktiske anvendelse af specialkøretøjet. Der
16
Hvilke biler er specialindrettede?
sondres mellem følgende former for privat kørsel:
SKAT har udarbejdet en liste over, hvilke momenter der
• Kørsel mellem hjem og arbejdsplads
indgår ved bedømmelsen af, hvornår en bil kan anses for
• Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel
specialindrettet.
• Privat kørsel i øvrigt.
Personalegoder 2017
Kørsel mellem hjem og arbejdsplads
Privat kørsel i øvrigt
Kørsel mellem hjem og arbejdsplads er privat kørsel og
Øvrig privat kørsel i arbejdsgiverens specialkøretøj – det vil
udløser derfor normalt beskatning af fri bil, hvis kørslen
sige kørsel, som ikke er kørsel mellem hjem og arbejds-
sker i en firmabil.
plads, eller som ikke sker i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel – er skattepligtig. Det skattepligtige beløb udgør det
Kørsel mellem hjem og arbejdsplads i et specialkøretøj
beløb, som det ville koste medarbejderen at leje en vare-
udløser imidlertid ikke beskatning, hvis medarbejderen
vogn, eksempelvis en flyttevogn til flytning af privat indbo,
undlader at foretage befordringsfradrag. Selvangives
se dog nedenfor om dagsbeviser.
befordringsfradrag, skal der ske beskatning af et tilsvarende beløb som yderligere løn. Det er skattemæssigt en
Dagsbeviser
ulempe, da løn beskattes hårdere end skatteværdien af
Privat kørsel i en gulpladebil kan ske uden skatte- og
befordringsfradraget.
afgiftsmæssige konsekvenser, hvis kørslen sker under anvendelse af et såkaldt dagsbevis. Bestilling og betaling
Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel
af dagsbeviser sker via Motorregistret på www.skat.dk. Der
Privat kørsel i et specialkøretøj, som foretages i tilknytning
kan højst købes 20 dagsbeviser pr. bil pr. kalenderår.
til erhvervsmæssig kørsel, beskattes ikke, hvis den private kørsel maksimalt udgør 1.000 kilometer på årsbasis.
Et dagsbevis giver ret til at køre privat i en gulpladebil med en totalvægt på op til 4 ton:
Privat kørsel ud over 1.000 kilometer om året beskattes
• Hvert dagsbevis gælder i ét døgn fra kl. 00.00 til 23.59.
normalt med Skatterådets takst på 3,53 kr. pr. kilometer
Låner medarbejderen bilen eksempelvis fra fredag
(2017). En medarbejder beskattes dog ikke af privat kørsel
klokken 16.00 til lørdag klokken 15.00, skal der købes
over 1.000 km pr. år, hvis bilen er stillet til rådighed af
to dagsbeviser.
arbejdsgiveren hovedsageligt af erhvervsmæssige årsager, og hvis værdien af den private kørsel sammenlagt med andre goder, der er omfattet af bestemmelsen, ikke overstiger den skattefri bagatelgrænse på 5.900 kr. (2017).
• Dagsbeviset skal købes mindst 1 time før den private kørsel påbegyndes • Dagsbeviset skal medbringes i bilen enten i form af en printet kvittering eller elektronisk.
Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel er
Et købt dagsbevis kan ikke flyttes til en anden dag og heller
småture, der eksempelvis foretages under en vagt. Det
ikke refunderes.
accepteres også, at der foretages indkøb og afhentes eller afleveres børn, hvis de private gøremål kun sker med en
Betaler arbejdsgiveren dagsbeviset for en medarbejder,
uvæsentlig afvigelse fra den erhvervsmæssige kørselsrute
der skal bruge bilen til privat kørsel, er medarbejderen
– op til et par hundrede meter.
skattepligtig af dagsbevisets købspris, og arbejdsgiveren skal ved næste lønudbetaling indeholde AM-bidrag og A-skat af beløbet.
Priser på dagsbeviser
Totalvægt højst 3.000 kg
Totalvægt 3.001-4000 kg
Virksomheden har trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje
Dagsbevis: 225 kr.
Dagsbevis: 185 kr.
Virksomheden har ikke trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje
Dagsbevis: 185 kr.
Dagsbevis: 185 kr.
Personalegoder 2017
17
Skatteregler ved kørsel i gulpladebiler (uden dagsbevis) Specialindrettet gulpladebil1
Almindelig gulpladebil
Kørsel mellem hjem og et fast arbejdssted
Ingen beskatning, når medarbejderen undlader at tage befordringsfradrag2
Kørsel mellem hjem og et fast arbejdssted er privat kørsel og medfører derfor beskatning af fri bil
Kørsel mellem hjem og arbejde højst 25 gange årligt3
Ingen beskatning
Ingen beskatning
Tilkaldevagt4
Ingen beskatning
Ingen beskatning
Kørsel mellem hjem og skiftende arbejdssteder5
Ingen beskatning
Ingen beskatning
Svinkeærinder6
Skattefrihed for svinkeærinder op til 1.000 km årligt.7 Kørsel herudover beskattes med 3,53 kr. pr. km (2017)
Svinkeærinder er privat kørsel og medfører derfor beskatning af fri bil
Kørsel mellem skiftende arbejdssteder og det faste arbejdssted
Ingen beskatning
Ingen beskatning
Kørsel mellem det faste arbejdssted og kunder
Ingen beskatning
Ingen beskatning
Kørsel til spisning og afhentning af mad
Ingen beskatning, hvis kørslen sker i arbejdstiden
Ingen beskatning, hvis kørslen sker i arbejdstiden
Afhentning og afsætning af kolleger ved kørsel til eller fra et arbejdssted
Ingen beskatning, hvis arbejdsgiveren har beordret det
Ingen beskatning, hvis arbejdsgiveren har beordret det
1 Der skal være et erhvervsmæssigt behov for specialindretningen, og indretningen skal være nødvendig for, at brugeren kan udføre sit arbejde. 2 Selvangiver medarbejderen befordringsfradrag, skal et tilsvarende beløb beskattes som yderligere løn. 3 Det er et krav, at bilen den efterfølgende dag skal anvendes erhvervsmæssigt. Afleveres bilen først på arbejdspladsen dagen efter den erhvervsmæssige kørsel, er der tale om to gange kørsel mellem hjem og det faste arbejdssted. 4 Tilkaldevagten skal omfatte mindst ét arbejdssted ud over virksomhedens faste adresse, og rådighedspligten skal være reel. 5 Ved skiftende arbejdssteder forstås arbejdssteder (for samme arbejdsgiver), der skifter geografisk på grund af arbejdets karakter. 6 Ved svinkeærinder forstås ærinder i forbindelse med erhvervsmæssig kørsel og kørsel mellem hjem og arbejde, som eksempelvis afhentning af børn og indkøb. 7
18
Korte svinkeærinder op til et par hundrede meter medregnes ikke til de 1.000 kilometer.
Personalegoder 2017
Helårsbolig
for eksempel findes ved at se på lejen i lignende boliger i
Stiller arbejdsgiveren en helårsbolig til rådighed for en
det pågældende område.
medarbejder, er værdien heraf skattepligtig. Det skattepligtige beløb er markedslejen. Betaler medarbejderen en
Hvis arbejdsgiveren betaler for udgifter, der normalt
husleje, der er mindre end markedslejen, er differencen
afholdes af lejer, eksempelvis el, vand og varme, skal
skattepligtig.
medarbejderen også beskattes heraf. Det skattepligtige beløb udgør arbejdsgiverens faktiske udgifter.
Hvis medarbejderen har såvel bopæls- (det skønnes nødvendigt af hensyn til arbejdet) som fraflytningspligt,
For hovedaktionærer og andre personer med væsentlig
kan markedslejen nedsættes med 30 %. Det skatteplig-
indflydelse på egen aflønningsform, se kapitlet ”Hovedak-
tige beløb efter nedslaget kan maksimalt udgøre 15 %
tionærer mfl.”.
af medarbejderens pengeløn, men maksimumsbeløbet skal dog mindst beregnes som 15 % af 160.000 kr. Disse
Hjemmearbejdsplads
nedsættelsesregler gælder for alle medarbejdere, men har
Kontorinventar, som lånes af arbejdsgiveren til en hjem-
navnlig betydning for præster, godsforvaltere, højskolefor-
mearbejdsplads, er et skattefrit personalegode, når
standere, viceværter, fodermestre og andre med lignende
inventaret såvel i fremtonings- som i indretningsmæssig
arbejde, hvor det er nødvendigt at bo på arbejdsstedet.
henseende svarer til inventaret på arbejdspladsen.
Har medarbejderen kun pligt til at fraflytte helårsboligen
Arbejdsgiverbetalt internetforbindelse er et skattefrit
ved ansættelsesforholdets ophør, kan markedslejen
personalegode, hvis medarbejderen via forbindelsen har
nedsættes med 10 %.
adgang til arbejdsgiverens netværk til stort set de samme funktioner, dokumenter mv. som på arbejdspladsen, se
Arbejdsgiverbetalt bolig er dog ikke skattepligtig for en
”Internetforbindelse”.
medarbejder, der opfylder betingelserne om at være på rejse. En rejse i skattemæssig henseende omfatter føl-
Arbejdsgiverbetalt computer, der er stillet rådighed for
gende to situationer:
medarbejderen af hensyn til arbejdet, er et skattefrit
• Medarbejderen opholder sig på et midlertidigt arbejds-
personalegode, selv om computeren også bruges privat, se
sted, og på grund af afstanden mellem den sædvan-
”Computer”.
lige bopæl og det midlertidige arbejdssted er det ikke muligt at overnatte hjemme. • Arbejdsgiveren udsender medarbejderen til et midlertidigt arbejdssted, og medarbejderen har ikke mulighed
Arbejdsgiverbetalt telefon er et skattepligtigt personalegode. Det skattepligtige beløb udgør på årsbasis 2.700 kr. (2017), se ”Telefon”.
for at overnatte på den sædvanlige bopæl.
Internetforbindelse Markedslejen – arbejdsgiveren lejer boligen
Arbejdsgiverbetalt internetforbindelse er skattefri for
Hvis arbejdsgiveren lejer boligen af en uafhængig tred-
medarbejderen, hvis medarbejderen har adgang til
jemand, er markedslejen den leje, som arbejdsgiveren
arbejdsgiverens netværk. Det er en forudsætning for
betaler.
skattefriheden, at medarbejderen har adgang til stort set de samme funktioner, dokumenter mv. som på arbejds-
Markedslejen – arbejdsgiveren ejer boligen
pladsen. Er dette ikke tilfældet, sker beskatningen som fri
Ejer arbejdsgiveren boligen, er markedslejen den leje, som
telefon med et skattepligtigt årligt beløb på 2.700 kr. (2017).
boligen kan udlejes til i det frie marked. Markedslejen kan
Personalegoder 2017
19
Hvis der tillige er stillet fri telefon til rådighed, udgør det
Gratiale i forbindelse med 10, 15, 20 og 30 års ansættelse
samlede skattepligtige beløb 2.700 kr. (2017) årligt.
er skattepligtigt. Fra praksis kan nævnes en tingsgave til en værdi af 2.600 kr. til en medarbejder, der havde 10 års
Der gælder samme regler for et mobilt internet.
jubilæum i 2011. Gaven var skattepligtig for medarbejderen.
Ipad En Ipad sidestilles skattemæssigt med en computer. En
Gratialer, som ydes i forbindelse med en virksomheds
arbejdsgiverbetalt Ipad, der er stillet til rådighed til brug
jubilæum som følge af, at den virksomhed, hvor medarbej-
for arbejdet, udløser ikke beskatning, selv om den også
deren har været ansat, har bestået i 25 år eller et antal år
bruges privat. Hvorvidt der er skattefrihed for såvel en
deleligt med 25, er også omfattet af reglerne om et skat-
arbejdsgiverbetalt computer som en Ipad, er en konkret
tefrit bundfradrag på 8.000 kr. Det er dog en betingelse,
vurdering. Skattefrihed forudsætter, at der er en reel
at virksomheden beløbsmæssigt udbetaler det samme
arbejdsmæssig begrundelse for, at medarbejderen har
jubilæumsgratiale til alle fuldtidsansatte medarbejdere og
brug for begge dele samtidig. Dette kan eksempelvis være
en forholdsmæssig andel heraf til deltidsansatte medar-
tilfældet i forbindelse med undervisning, særlige arbejds-
bejdere.
opgaver mv. Hvis medarbejderen i samme indkomstår modtager Hvis der indgås en aftale mellem arbejdsgiveren og medar-
flere gratialer eller en fratrædelsesgodtgørelse, sker der
bejderen om, at en Ipad helt eller delvis skal finansieres via
sammenlægning af beløbene, og der opnås kun ét bund-
en lønomlægning, skal medarbejderen hvert år beskattes
fradrag på 8.000 kr. Der skal ikke betales AM-bidrag af det
af 50 % af udstyrets købspris. Ved lønomlægning forstås
skattefri beløb.
lønnedgang (bruttotrækordning), løntilbageholdenhed og eksempelvis, at en nyansat medarbejder vælger at få en
Julegaver
lavere løn mod til gengæld at få en computer med sædvan-
Gaver fra arbejdsgiver til medarbejder er normalt skatte-
ligt tilbehør stillet til rådighed. Beskatningen skal ske, så
pligtige og beskattes på samme måde som løn.
længe udstyret er til medarbejderens rådighed. Efter praksis er der skattefrihed for naturaliegaver i anled-
Jagt
ning af jul eller nytår, hvis gavens værdi ikke overstiger
En medarbejder skal betale skat af markedsværdien af
800 kr. (2017). Der er kun skattefrihed for én årlig gave.
en arbejdsgiverbetalt jagtret og tillige jagtudbyttet, hvis
Hvis gavens værdi overstiger 800 kr., er gavens fulde værdi
udbyttet ikke er omfattet af jagtretten.
skattepligtig, se dog ”Bagatelgrænse for mindre personalegoder” i kapitlet ”Beskatning af personalegoder”.
Jubilæumsgratiale
20
Gratialer i anledning af virksomhedens eller medarbejde-
Kontanter og gavekort er skattepligtige uanset beløbets
rens jubilæum beskattes som udgangspunkt på samme
størrelse. Et gavekort til medarbejderne i julegave kan dog
måde som løn. Dette gælder, uanset om gratialet udbe-
være skattefrit, hvis gavekortet har et meget begrænset
tales kontant eller gives i form af tingsgaver.
anvendelsesområde, og værdien højst udgør 800 kr.
Ved særlige jubilæer er beskatningen dog lempet, da der
Fra praksis kan nævnes følgende eksempler, hvor gave-
er et årligt bundfradrag på 8.000 kr. Dette gælder, når
kortet mv. er blevet sidestillet med en naturaliegave og
medarbejderen har været ansat i virksomheden i 25 eller
dermed skattefrihed, da værdien ikke oversteg årets mak-
35 år eller i et større antal år deleligt med 5.
simumbeløb for skattefri julegaver:
Personalegoder 2017
• Medarbejderen havde mulighed for at vælge mellem 25
gavekort kunne anvendes samlet til en enkelt aktivitet. Her
forskellige gaver via internettet. Arbejdsgiveren havde
var viften for bred, og Skatterådet udtalte, at gavekortet var
på forhånd udvalgt de 25 gaver.
skattepligtigt (blev sidestillet med et kontant beløb).
• Et gavekort til en bestemt restaurant. Gavekortet gav ret til at vælge mellem tre forskellige menuer.
En julegave i form af naturalier er skattefri, selv om
• Et oplevelsesbevis, der gav adgang til én hotelovernat-
værdien overstiger 800 kr., blot den har en værdi på maksi-
ning inklusive morgenmad alternativt to overnatninger
malt 1.100 kr. (2017). Men skattefriheden er da betinget af,
på en campingplads. Oplevelsesbeviset kunne benyttes
at der ikke er andre smågaver mv. fra arbejdsgiveren (eller
på en lang række hoteller og campingpladser.
flere arbejdsgivere), der skal medregnes under den skattefri bagatelgrænse på 1.100 kr., se ”Bagatelgrænse for
Fælles for alle de nævnte eksempler er, at gavekortet
mindre personalegoder” i kapitlet ”Beskatning af persona-
mv. ikke kunne ombyttes til kontanter. Selv om gavekortet
legoder”.
ikke kan ombyttes til kontanter, viser praksis dog, at ikke alle gavekort, hvor der kan vælges mellem forskellige
Kantineordning
naturalier, er skattefri efter den særlige julegaveregel. I
Gratis frokost er et skattepligtigt personalegode. Den skat-
en konkret sag påtænkte en virksomhed at give medar-
tepligtige værdi fastsættes som udgangspunkt til arbejds-
bejderne et gavekort, der ikke oversteg årets grænse for
giverens kostpris.
skattefrie julegaver. Medarbejderen kunne på en hjemmeside vælge mellem en bred vifte bestående af gaver i form
SKAT har imidlertid fastsat vejledende standardsatser
af mad, drikke, restaurationsbesøg, kro- og hotelophold,
for medarbejderbetaling. Hvis medarbejderen yder en
wellness, adgang til diverse sportsaktiviteter mv. Flere
egenbetaling (betaling med beskattede midler) på mindst
Personalegoder 2017
21
15 kr. for frokost uden drikkevarer og mindst 20 kr., hvis
Kontingent
frokosten inkluderer drikkevarer, er medarbejderen ikke
Kontingent for medlemskab af foreninger, klubber, loger
skattepligtig, selv om arbejdsgiverens udgift er større. Ved
og lignende er typisk en privat udgift. Betaler arbejdsgi-
drikkevarer forstås alt andet end postevand fra hanen.
veren sådanne private kontingenter, er medarbejderen skattepligtig heraf. Kontingenter, medlemskab eller
Betaler medarbejderen mindre end de 15 kr./20 kr. pr.
årskort falder efter praksis ikke ind under den skattefri
måltid, er medarbejderen skattepligtig af differencen
bagatelgrænse på 5.900 kr. (2017), fordi de ikke opfylder
mellem arbejdsgiverens kostpris og det betalte beløb.
betingelsen om, at godet i overvejende grad ydes af hensyn til arbejdet.
Dog kan betalingen være mindre, hvis arbejdsgiveren kan godtgøre, at kostprisen er lavere end 15 kr./20 kr.
Hvis arbejdsgiveren eksempelvis er sponsor for en golfklub, og sponsoratet giver gratis medlemskab af golf-
Satserne kan anvendes, når arbejdsgiveren har egen
klubben til en eller flere medarbejdere, vil medarbejderne
kantine. Satserne kan endvidere anvendes, når arbejds-
ligeledes være skattepligtige. Det skattepligtige beløb
giveren køber maden ude i byen, hvis der er tale om et
udgør den normale pris for medlemskabet.
samlet indkøb, hvor maden stilles frem på et tag-selvbord i virksomhedens kantine. Det er en forudsætning, at
Medlemskab af netværksgrupper og lignende er ofte
arbejdsgiveren løbende indkøber et fast antal kuverter,
erhvervsmæssigt begrundet. Arbejdsgiverens betaling for
som er uafhængigt af antallet af medarbejdere, der aktuelt
et sådant medlemskab er skattefri for medarbejderen,
er til stede eller ønsker frokost den pågældende dag. Det
hvis aktiviteterne i overvejende grad har erhvervsmæssig
accepteres dog, at der tages højde for ferieperioder og
karakter, eksempelvis faste møder med faglige indslag.
lignende.
En sådan sag har været forelagt Skatterådet, der anså foreningens virksomhed som overvejende erhvervsmæssig,
Satserne kan ikke anvendes, hvis:
og medarbejderne var derfor skattefri af det arbejdsgiver-
• Arbejdsgiveren køber frokosten ude i byen, og den
betalte kontingent, der udgjorde 12.000 kr. årligt. Forenin-
enkelte medarbejder udfylder individuelle ordresedler
gens møder var alle med fagligt indhold og normalt uden
på eksempelvis smørrebrød mv.
spisning. Der blev dog afholdt en nytårskur, og i det aktu-
• Der er en væsentlig difference mellem satsen og
elle år blev generalforsamlingen afholdt på en 3-dages-tur
arbejdsgiverens pris, hvad enten der er tale om
til Riga, hvor dagene stort set var besat med virksomheds-
luksusmad eller almindelig mad.
besøg og andet fagligt indhold.
• Der er aftalt en bruttotrækordning. Dette gælder, selv om medarbejderen udover en kontantlønsnedgang
Der er tale om en konkret vurdering, når det skal afgøres,
betaler 15 kr./20 kr.
om det arbejdsgiverbetalte kontingent er skattefrit eller skattepligtigt for medarbejderen, og praksis er restriktiv.
Når de vejledende satser ikke kan anvendes, skal medar-
Rene netværksaktiviteter anses for at være af privat
bejderen beskattes af måltidets kostpris med fradrag af
karakter, uanset at disse har en repræsentativ værdi for
eventuel egenbetaling (betaling med beskattede penge).
virksomhederne.
Kaffe, te og frugt mv. på arbejdspladsen er et skattefrit
Kostvejledning
personalegode.
Arbejdsgiverbetalt individuel kostvejledning er et skattepligtigt personalegode, der eventuelt kan falde ind under den skattefri bagatelgrænse på 1.100 kr. (2017).
22
Personalegoder 2017
Kunstforening
tales med de af Skatterådet fastsatte kilometersatser for
En arbejdsgivers tilskud til en personalekunstforening
erhvervsmæssig kørsel.
er ikke skattepligtigt for medarbejderne. Gevinster, der udloddes til medarbejdere fra kunstforeningen, er skattepligtige. Dette gælder, uanset om arbejdsgiveren har væsentlig indflydelse i kunstforeningen eller ikke. Om væsentlig arbejdsgiverindflydelse, se kapitlet ”Personaleforeninger”.
Satser for skattefri kørselsgodtgørelse i 2017 Årlig kørsel pr. arbejdsgiver
Maksimal kørselsgodtgørelse
0-20.000 km Over 20.000 km
3,53 kr. 1,93 kr.
Udloddes et kunstværk fra en kunstforening, hvor arbejdsgiveren ikke har væsentlig indflydelse, er den heldige
Satserne gælder for erhvervsmæssig kørsel i egen bil og
vinder skattepligtig af den subjektive værdi for modtageren
på egen motorcykel. Ved erhvervsmæssig kørsel på egen
(den værdi kunstværket har for modtageren) fratrukket
cykel, knallert eller 45-knallert kan arbejdsgiveren skat-
årets kontingent til kunstforeningen.
tefrit udbetale 0,52 kr. pr. kørt kilometer.
Hvis arbejdsgiveren derimod har en væsentlig indflydelse i
Ved erhvervsmæssig kørsel forstås:
kunstforeningen, udgør det skattepligtige beløb kunstvær-
• Kørsel mellem hjem og arbejdsplads maksimalt 60
kets markedspris fratrukket årets medlemskontingent.
arbejdsdage inden for de seneste 12 måneder • Kørsel mellem to eller flere arbejdspladser for samme
Kørekort Arbejdsgiverens betaling for medarbejderens erhvervelse
arbejdsgiver • Kørsel inden for samme arbejdsplads.
af et kørekort i forbindelse med visse særlige typer uddannelse, eksempelvis for en mekanikerlærling, hvor erhverv
De første 60 arbejdsdage, hvor en medarbejder kører (de
elsen af et lille kørekort er et lovpligtigt element i uddan-
dage hvor eksempelvis toget benyttes medregnes også
nelsen, er skattefri for medarbejderen.
ved opgørelsen af de 60 arbejdsdage) mellem hjem og en arbejdsplads, er erhvervsmæssig kørsel. Fra arbejdsdag
Skattefriheden gælder ikke i andre tilfælde, selv om
nr. 61 er kørslen privat, fordi arbejdspladsen herefter anses
kørekortet måtte være nødvendigt for arbejdets udførelse.
for at være en fast arbejdsplads.
Et delvist arbejdsgiverbetalt kørekort indgår dog i den skattefri bagatelgrænse på 5.900 kr. (2017), når kørekortet
Alle arbejdsdage tælles med uanset længde. Hvis medar-
er nødvendigt for arbejdets udførelse. I de tilfælde, hvor
bejderen en dag kun kører den ene strækning, vil denne
medarbejderen har et kørekort til en personbil, vil arbejds-
kørsel alligevel tælle som en arbejdsdag. Ved optælling
giverens betaling for kørekort til lastvogn normalt være
af kørsel mellem hjem og en arbejdsplads skal antallet
skattefri for medarbejderen som en uddannelsesudgift.
af arbejdsdage i de forudgående 12 måneder lægges sammen. Optællingen afbrydes kun, hvis medarbejderen
Kørselsgodtgørelse/tilskud til bil
arbejder mindst 60 på hinanden følgende dage på en
Arbejdsgiverens dækning af medarbejderens udgifter
eller flere andre arbejdspladser, inden medarbejderen
til erhvervsmæssig kørsel i egen bil er som udgangs-
igen kører mellem hjem og den første arbejdsplads.
punkt skattepligtig. Dette gælder, selv om arbejdsgiveren
En arbejdsplads kan altså blive ”midlertidig” igen, hvis
eksempelvis kun refunderer benzinudgifter. Der er dog
medarbejderen udfører arbejde i mindst 60 arbejdsdage
skattefrihed for kørselsgodtgørelse, der maksimalt udbe-
på andre arbejdspladser uden at indfinde sig på den første
Personalegoder 2017
23
arbejdsplads – kørsel mellem denne arbejdsplads og den
til – og aktiens markedskurs på udnyttelsestidspunktet.
private bolig.
Medarbejderen bliver ikke ejer af aktierne, men bliver økonomisk stillet, som om aktierne var erhvervet som
Kørsel fra en arbejdsplads til en anden arbejdsplads og
aftalt og straks solgt til samme kurs.
tilbage igen eller videre til en tredje arbejdsplads tæller ikke med i 60-dages-reglen, fordi kørsel mellem arbejds-
Medarbejderaktieordninger kan opdeles i to, nemlig:
pladser altid er erhvervsmæssig kørsel. Det er dermed
• Lønbeskattede medarbejderaktier
muligt at komme på samme arbejdsplads i mere end 60
• Skattebegunstigede medarbejderaktier.
dage, uden at arbejdspladsen bliver fast, hvis blot kørslen ikke sker direkte fra hjemmet til arbejdspladsen eller
Lønbeskattede medarbejderaktier
omvendt.
En økonomisk fordel (favørelementet) for medarbejderen beskattes – som betegnelsen angiver – som løn. Det vil
60-dages-reglen gælder også for nyansatte medarbejdere
sige, at der er tale om personlig indkomst, og der skal
på en fast arbejdsplads. De første 60 arbejdsdages kørsel
også betales AM-bidrag.
mellem hjemmet og en ny arbejdsplads er altid erhvervsmæssig.
Lystbåd En medarbejder, der får stillet lystbåd til rådighed for privat benyttelse, er skattepligtig heraf. Det skattepligtige beløb udgør 2 % pr. uge af bådens anskaffelsespris inklusive moms og levering.
Medarbejderaktier Fællebetegnelsen medarbejderaktieordninger dækker over aktier samt købe- og tegningsret til aktier. En køberet til aktier er en ret, men ikke en pligt, til at købe et antal aktier til en på forhånd fastsat pris på et fremtidigt tidspunkt eller i en fremtidig periode. En tegningsret til aktier er en ret, men ikke en pligt, til at tegne aktier på et fremtidigt tidspunkt eller i en bestemt periode til en på forhånd fastlagt kurs, tegningskursen. Der er med andre ord tale om nytegning af aktier. En køberet kan udnyttes til køb (levering) af aktier, og en tegningsret kan udnyttes til tegning af aktier, men købe- og tegningsretterne kan også afvikles ved differenceafregning. Differenceafregning betyder, at medarbejderen modtager et beløb svarende til forskellen mellem udnyttelseskursen – den kurs, som medarbejderen kunne tegne/købe aktier
24
Personalegoder 2017
Arbejdsgiveren har fradrag for favørelementet i en medar-
Skattebegunstigede medarbejderaktier
bejderaktieordning, hvor der sker lønbeskatning. Der er
Fra og med den 1. juli 2016 blev det igen muligt at tilbyde
således symmetri på indtægts- og fradragssiden.
medarbejdere aktier og købe- eller tegningsret til aktier, hvor et favørkurselement først beskattes, når aktierne
Beskatning af medarbejderen sker som udgangspunkt på
sælges, og beskatningen sker som aktieindkomst i stedet
retserhvervelsestidspunktet. For købe- og tegningsretter
for den højere lønbeskatning. Sagt på en anden måde – der
kan lønbeskatningen udskydes til det tidspunkt, hvor købe-
er skattefrihed på det tidspunkt, medarbejderen opnår
retten gøres gældende eller tegningsretten udnyttes, hvis
fordelen i form af erhvervelse af aktier til en favørkurs.
følgende betingelser er opfyldt:
Først ved salg af aktierne, når medarbejderen alt andet lige
• Medarbejderen betaler et beløb, der er lavere end
får kontanter i hånden, skal en opnået fordel beskattes.
købe- eller tegningsrettens handelsværdi opgjort på det tidspunkt, hvor der erhverves en ubetinget ret til den
De nye regler gælder kun for personer i ansættelsesfor-
modtagne købe- eller tegningsret
hold, og en række betingelser skal være opfyldt, for at der
• Det selskab, hvor medarbejderen er ansat, enten selv
er skattefrihed ved modtagelse af medarbejderaktierne mv.
har udstedt køberetten eller har erhvervet køberetten
Disse betingelser er i hovedtræk følgende:
fra et koncernforbundet selskab
• Der skal være tale om aktier i arbejdsgiverselskabet
• En modtagen køberet indeholder en ret for enten medarbejderen eller det selskab, der har ydet køberetten, til at erhverve eller levere aktien.
eller et koncernforbundet selskab • Medarbejderaktierne må ikke udgøre en særlig aktieklasse • Modtagne købe- og tegningsretter må ikke kunne overdrages
Eksempel
• En køberet indeholder en ret for enten medarbejderen
Medarbejderen får i 2017 uden vederlag tildelt en køberet til 1.000 stk. aktier til kurs 350. Aktiernes kurs er 400 på tidspunktet for tildeling af køberetten. Køberetten kan gøres gældende i 2019. Medarbejderen udnytter køberetten i 2019, hvor aktiernes kurs kan beregnes til 600. Værdien af aktierne på købstidspunktet i 2019 Medarbejderen betaler Personlig indkomst
600.000 kr. - 350.000 kr. 250.000 kr.
Ved et senere salg af aktierne er medarbejderens anskaffelsessum 600.000 kr. Hvis der i 2019 ikke sker levering af aktierne, men alene differenceafregning (der udbetales kontant 250.000 kr. til medarbejderen), beskattes medarbejderen ligeledes af 250.000 kr. som personlig indkomst. Arbejdsgiver har skattemæssigt fradrag for 250.000 kr., nemlig det beløb, som medarbejderen skal beskattes af.
eller arbejdsgiverselskabet til at erhverve eller levere aktier • Der kan årligt tildeles aktier mv. for en samlet værdi på indtil 10 % af medarbejderens årsløn. Ingen særlig aktieklasse De tildelte aktier eller de aktier, der erhverves i henhold til en tildelt købe- eller tegningsret, må ikke udgøre en særlig aktieklasse, der kun omfatter medarbejderaktier. Denne betingelse afgøres ud fra de selskabsretlige regler. En indløsningsklausul ved en medarbejders fratræden er ikke til hinder for, at aktierne er omfattet af de nye regler. Ingen overdragelsesret De modtagne købe- og tegningsretter må ikke kunne overdrages. Overdragelse ved arv er dog muligt. Det indebærer,
Udløber tildelte købe- eller tegningsretter til aktier
at eksempelvis en efterlevende ægtefælle kan udnytte
uudnyttet, betyder det, at disse bortfalder. Medarbejderen
afdødes købe- eller tegningsretter og først blive beskattet,
skal da ikke beskattes, hvis der ikke ved bortfald modtages
når aktierne sælges. Om afdødes købe- eller tegnings-
noget beløb fra arbejdsgiveren.
retter kan gå i arv, herunder udnyttes af efterlevende
Personalegoder 2017
25
ægtefælle, afhænger af den aftale, der er indgået mellem
punktet afhængig af, om ordningen opfylder betingelserne
afdøde og arbejdsgiveren.
om udskudt lønbeskatning eller ej.
Levering af aktier kontra differenceafregning
Beskatning af medarbejderen
De modtagne købe- eller tegningsretter skal indeholde
Den skattemæssige fordel, som en medarbejder får ved at
en ret for enten medarbejderen eller det selskab, der har
kunne erhverve aktier til favørkurs, skal først beskattes,
ydet købe- eller tegningsretten, til at erhverve eller levere
når aktierne sælges. Avancen beskattes efter de almin-
aktier. Denne betingelse er opfyldt, selv om købe- eller
delige regler om salg af aktier. En fortjeneste ved salg af
tegningsretten også giver mulighed for differenceafreg-
aktierne vil blive beskattet som aktieindkomst, hvilket vil
ning. Men er det aftalt, at der ”kun” kan ske differen-
sige en beskatning på 27 % / 42 % afhængig af fortjene-
ceafregning – ingen kan kræve levering af aktierne – er
stens størrelse.
betingelsen ikke opfyldt. Aktiernes anskaffelsessum udgør det af medarbejderen Et salg af aktierne umiddelbart efter udnyttelse af en
betalte beløb ved modtagelsen af købe- eller tegnings-
købe- eller tegningsret kan efter hidtidig praksis blive
retten med tillæg af det beløb, som medarbejderen betaler
anset for en omgåelse af reglerne. I sådanne tilfælde vil
ved køb/tegning af aktierne. Har medarbejderen ikke betalt
der med andre ord blive foretaget en vurdering af, om
et beløb til arbejdsgiveren, hverken for køberetten mv. eller
medarbejderen har opnået et reelt ejerskab til aktierne,
ved erhvervelsen af aktierne, er anskaffelsessummen 0 kr.
og om medarbejderen har haft en kursrisiko på aktierne i perioden mellem udnyttelse af købe- eller tegningsretten
Skattemæssige konsekvenser for arbejdsgiver
og salget af aktierne.
Arbejdsgiverselskabet har ikke fradrag for den skattemæssige fordel – favørkurselementet – som medarbejderen
I de tilfælde, hvor der sker differenceafregning af købe-
modtager. Dette er ”betalingen” for, at medarbejderen
eller tegningsretten, gælder reglerne om beskatning som
først beskattes på salgstidspunktet, og at fordelen kun
aktieindkomst ikke. Det samme gælder, hvor der sker tilsi-
beskattes som aktieindkomst.
desættelse ud fra en omgåelsesbetragtning – der kunne ikke kræves levering af aktier, men alene differenceafreg-
Arbejdsgiveren har fradragsret for favørelementet for
ning. Favørelementet vil i disse tilfælde skulle beskattes
den del af medarbejderaktieordningen, som overstiger
som løn normalt på det tidspunkt, hvor der skete endelig
grænsen på 10 %, og som derfor lønbeskattes.
retserhvervelse af købe- eller tegningsretten.
Motorcykel Grænsen på 10 %
Medarbejdere, der får en motorcykel stillet til rådighed for
Det er årslønnen i det år, hvor aftalen om medarbejder-
privat kørsel, skal beskattes af markedslejen – det beløb,
aktieordning indgås, der er afgørende for, om den tildelte
som motorcyklen kan lejes til i låneperioden.
fordel – favørelementet – holder sig inden for grænsen på 10 %. Til årslønnen medregnes skattepligtige personale-
Parkeringsplads
goder og arbejdsgiverens indbetalinger til en pensionsord-
En medarbejder kan skattefrit få betalt en parkeringsplads
ning.
eller et parkeringskort, når arbejdsgiverens betaling sker af hensyn til arbejdet. Det er uden betydning, om medar-
26
Udgør favørelementet mere end 10 %, er et overskydende
bejderen skal anvende bilen i arbejdstiden. Ved erhvervs-
beløb skattepligtigt for medarbejderen som yderligere løn
mæssig kørsel i egen bil, hvor arbejdsgiveren udbetaler
enten på udnyttelsestidspunktet eller retserhvervelsestids-
skattefri kørselsgodtgørelse, er medarbejderen heller ikke
Personalegoder 2017
skattepligtig, selv om arbejdsgiveren tillige refunderer
• En utraditionel skovtur i form af et motionsløb, eksem-
parkeringsafgifter i forbindelse med den erhvervsmæssige
pelvis DHL-Stafetten. Nogle medarbejdere deltager i
kørsel.
løbet, andre er heppekor. Arbejdsgiveren betaler hele arrangementet, herunder startgebyr, løbetrøjer, T-shirt
Betaler arbejdsgiveren derimod en parkeringsplads ved
med logo til heppekoret, massør, leje af telt og spisning
medarbejderens bopæl, er der tale om et skattepligtigt
efter løbet.
personalegode. Får det sociale arrangement imidlertid et sådant omfang,
Personalearrangement
at der bliver tale om en rejse, er rejsen et skattepligtigt
Deltagelse i firmafester, eksempelvis julefrokost, sommer-
personalegode. Som eksempler kan nævnes:
fest og lignende, er normalt et skattefrit personalegode.
• En tur til Rom med afgang fredag og hjemkomst
Skattefriheden gælder også, når der afholdes et socialt arrangement, hvor ægtefæller og børn deltager.
mandag, hvor medarbejdernes ægtefæller deltager. • En forlænget weekendtur (tre overnatninger) til London, hvor julefrokosten afholdes og ægtefællerne deltager.
Som eksempler på arrangementer, hvor medarbejderen ikke skal beskattes, kan nævnes:
Fælles for de to eksempler er, at turen har et rent socialt
• En julefrokost for medarbejderne med julebuffet på et
formål, hvor der så kan nydes arkitektur, foretages jule-
hotel, hvor der er underholdning om aftenen. Arbejds-
indkøb mv. I sådanne tilfælde er medarbejderen skatte
giveren har lejet en bus, og der er fælles transport.
pligtig af den af arbejdsgiveren afholdte udgift til såvel
Medarbejderne overnatter på hotellet.
egen som ægtefællens rejse.
• En skovtur for medarbejderne. Skovturen foregår i en forlystelsespark. Der afsluttes med middag på en
Personalelån
restaurant i forlystelsesparken.
Medarbejdere, som har optaget et lån hos arbejdsgiveren,
• En sommerfest på arbejdspladsen, hvor ægtefæller og
skal kun beskattes af en rentefordel, hvis renten på lånet
børn deltager. Der er arrangeret diverse aktiviteter for
er lavere end den såkaldte referencerente, der har været 0
både børn og voksne, og der er bestilt mad udefra.
siden 1. januar 2012. En rentefordel – opgjort som forskellen mellem referencerenten og den faktisk betalte rente – er skattepligtig (personlig indkomst), men et tilsvarende beløb kan medarbejderen fratrække som renteudgift (kapitalindkomst). Arbejdsgiverens eventuelle eftergivelse af medarbejderens gæld er fuldt ud skattepligtig som almindelig lønindkomst.
Personalerabat Medarbejderrabat på varer, som virksomheden producerer eller handler med, er skattefri, hvis rabatten ikke overstiger arbejdsgiverens avance. Medarbejdere kan ofte på forskellig måde opnå rabatter og særtilbud gennem eksempelvis forbrugs- og personale-
Personalegoder 2017
27
foreninger. Sådanne ordninger er normalt motiveret af de
Hvis der derimod er tale om en rent privat mærkedag,
handlendes ønske om at udvide eller bevare kundekredsen.
vil en af arbejdsgiveren afholdt reception normalt udløse
Når sådanne rabatter opnås uden modydelse, sker der
beskatning af medarbejderen. Hvis arbejdsgiveren i
ikke beskatning af medarbejderne.
anledning af en medarbejders runde fødselsdag afholder et mindre arrangement på arbejdspladsen, hvor kun øvrige
Opnås medarbejderrabatten gennem en modydelse, såsom
medarbejdere og kunder deltager, vil dette normalt ikke
indirekte betaling fra arbejdsgiveren, er medarbejderen
udløse beskatning.
skattepligtig af den opnåede rabat. Fra praksis kan nævnes en arbejdsgiver, der købte licenser til Microsoft Office-
Rejser
pakken. Hvis arbejdsgiveren købte en særlig tillægspakke,
Ved beskatning af rejser skelnes der mellem forretnings-
tilbød Microsoft, at virksomhedens medarbejdere kunne
rejser, studierejser og belønningsrejser.
købe private licenser til Microsoft Office-pakken til 75 kr. Markedsprisen for en sådan licens var 2.500 kr. De billige
Forretningsrejse
privatlicenser ansås for indirekte finansieret af arbejdsgi-
En medarbejder, der er på forretningsrejse for og betalt af
veren, og køb af en licens ville derfor betyde, at medarbej-
arbejdsgiveren, er ikke skattepligtig heraf. En forretnings-
deren skulle beskattes af 2.425 kr. (markedsprisen med
rejse er karakteriseret ved at have en konkret og direkte
fradrag af egenbetaling).
sammenhæng med de aktiviteter, som virksomheden udfører.
Receptioner Hvis arbejdsgiveren betaler udgifterne til en reception
Hvis medarbejderens ægtefælle deltager i en forretnings-
eller lignende af privat karakter for en medarbejder, skal
rejse, skal medarbejderen beskattes heraf, medmindre
medarbejderen normalt beskattes heraf.
ægtefællens deltagelse klart er forretningsmæssig begrundet. Det vil normalt kun være tilfældet, hvis ægte-
Ved vurderingen af, om der er tale om en reception af
fællen også er ansat i virksomheden.
privat karakter, henses især til i hvilken anledning arrangementet afholdes, hvem der er inviteret, størrelsen af
Skatterådet har godkendt skattefrihed for en rejse (afholdt
udgifterne, og hvor arrangementet afholdes. Der foretages
af den årlige kontingentbetaling) til Riga afholdt i forbin-
en konkret vurdering af arrangementet, hvor de forskellige
delse med generalforsamling i en forening, hvor aktiviteter
momenter skal afvejes i forhold til hinanden. En væsentlig
samt medlemsskare udgjorde et netværk for udveksling af
faktor er anledningen til arrangementet. Andre momenter
ledelses- og erhvervsmæssige erfaringer for erhvervsle-
kan naturligvis indgå i vurderingen.
dere i området. Rejsens turistmæssige islæt blev anset for at være af underordnet betydning.
Hvis der er tale om en reception i anledning af virksomhedsrelaterede mærkedage som eksempelvis jubilæum
Studierejse
eller afsked, skal medarbejderen normalt ikke beskattes,
Deltagelse i en studierejse, der primært tilgodeser
heller ikke selv om jubilarens ægtefælle og børn deltager.
arbejdsgiverens interesse, medfører ikke beskatning af
Dette gælder eksempelvis, hvis en medarbejders 25-års-
medarbejderen, uanset rejsens generelle karakter og den
jubilæum fejres af firmaet med en reception for øvrige
turistmæssige værdi for medarbejderen. Skattefriheden
medarbejdere og kunder på virksomhedens adresse med
er betinget af, at rejsen har et overvejende fagligt indhold.
et glas vin og pindemadder. Anledningen er virksom-
Der bør foreligge et detaljeret program over aktiviteterne
hedsrelateret, udgifterne er beskedne, og deltagerne er
på rejsen.
primært kolleger og kunder.
28
Personalegoder 2017
Hvis ægtefællen deltager i rejsen, taler dette for, at rejsen
en egnet offentlig vurdering, beregnes værdien som en
er af turistmæssig karakter, medmindre der er en klar
skønnet handelsværdi pr. 1. oktober i året før brugsåret
erhvervsmæssig eller faglig begrundelse for, at ægtefællen
reguleret med en afstandsprocent (forskellen mellem
deltager.
danske offentlige ejendomsvurderinger og faktiske handelspriser).
Belønningsrejse Arbejdsgiverbetalte ferierejser og andre rejser, der ikke har
Sponsorbilletter
en direkte sammenhæng med virksomhedens erhvervs-
I tilknytning til et sponsorat modtager sponsorvirksom-
mæssige aktiviteter eller i øvrigt tilgodeser virksomhe-
heden ofte en række tillægsydelser. Det kan eksempelvis
dens forretningsmæssige interesser, er skattepligtige for
være frit medlemskab, sæsonkort, VIP-kort, fribilletter, fri
medarbejderen. Dette gælder eksempelvis en belønnings-
deltagelse i spisning og arrangementer eller sponsorture.
rejse (for en særlig arbejdsindsats) til medarbejderen. Medarbejderne er som udgangspunkt skattepligtige af Deltager medarbejderens ægtefælle i rejsen, skal medar-
værdien af tillægsydelsen. Der gælder dog en særlig
bejderen beskattes af såvel egen som ægtefællens rejse.
undtagelsesbestemmelse, der betyder skattefrihed for
Det skattepligtige beløb udgør den af arbejdsgiveren
sponsorbilletter, når hovedydelsen i sponsoraftalen er
afholdte udgift.
reklameværdien. Dette gælder også, selv om medarbejderen får flere billetter til et arrangement og derfor tager
Sommerbolig
familien med. Sådanne sponsorbilletter skal heller ikke
Stiller arbejdsgiveren en sommerbolig til rådighed for en
medregnes under den særlige skattefrie bagatelgrænse på
medarbejder, og betaler medarbejderen ikke fuldt vederlag
1.100 kr.
herfor, er der tale om et skattepligtigt personalegode. Det samme gælder, hvis sommerboligen stilles til rådighed
Skattefriheden for sponsorbilletter er dog ikke uden
af en feriefond eller lignende, hvori arbejdsgiveren har en
begrænsninger. Hvis arbejdsgiveren er sponsor for en
væsentlig medindflydelse, eller som arbejdsgiveren har
dansk fodboldklub og som led i sponsoratet eksempelvis
ydet tilskud til.
modtager nogle fribilletter til en fodboldlandskamp i Parken, gælder skattefriheden ikke. Dette skyldes, at
Ved sommerbolig forstås enhver form for bolig, der har
arbejdsgiveren ikke er sponsor for landsholdet. De medar-
karakter af en fritidsbolig, herunder sommerhuse, fjeld-
bejdere, der modtager billetterne, er skattepligtige af
hytter og ferielejligheder.
markedsværdien. Billetterne er dog omfattet af den skattefri bagatelgrænse på 1.100 kr.
Den skattepligtige værdi af fri sommerbolig udgør en procentdel af boligens værdi pr. uge afhængig af, på hvilken
Skattefriheden for sponsorbilletter gælder endvidere kun
årstid boligen benyttes. For ugerne 22-34 udgør det skatte-
selve billetterne. Er arbejdsgiveren eksempelvis sponsor for
pligtige beløb pr. uge 0,5 % af ejendomsværdien. For årets
en dansk håndboldklub, der skal deltage i en europa-cup-
øvrige uger er procentsatsen 0,25 % pr. uge. Højsæsonen
kamp i udlandet, vil en sponsorbetalt tur betyde, at medar-
– nemlig ugerne 22-34 – er den samme, uanset om der er
bejderen er skattepligtig af turens værdi dog med fradrag af
tale om en sommerbolig eller en skihytte.
selve billettens værdi. Fra praksis kan nævnes en dom, hvor en distriktschef (salgsmedarbejder) deltog i en fodboldrejse
Sommerboliger i Danmark værdiansættes til den offent-
sammen med tre kunder efter ”påbud” fra arbejdsgiveren.
lige vurdering pr. 1. oktober i året før brugsåret. For
Distriktschefen var skattepligtig af rejsens værdi, da rejse-
udenlandske ejendomme, hvor der typisk ikke foreligger
programmet helt overvejende var af turistmæssig karakter.
Personalegoder 2017
29
Hans opgaver af praktisk art over for kunderne var meget
er medarbejderen skattepligtig af det af arbejdsgiveren
begrænsede, ligesom de forretningsmæssige drøftelser på
betalte beløb. En arbejdsgiver, der eksempelvis vil betale
turen var af et meget begrænset omfang.
en øjenoperation for en medarbejder, således at han hurtigst mulig kan passe sit arbejde igen, har hermed ydet
Sport og motion
et skattepligtigt personalegode, og medarbejderen skal
Sportsfaciliteter til rådighed på arbejdspladsen er et skatte-
beskattes af den af arbejdsgiveren afholdte udgift.
frit personalegode. Skattefriheden gælder også arbejdsgiverens betaling af udgifter til firmasport. Derimod er arbejds-
Der er dog skattefrihed for følgende ydelser:
giverens betaling af medarbejderens private fitness-kort mv.
1. Forebyggelse og behandling af arbejdsrelaterede ska-
et skattepligtigt personalegode. Det gælder også, selv om aktiviteten generelt kan forebygge arbejdsskader, nedbringe sygefravær eller lignende. Det skattepligtige beløb udgør det af arbejdsgiveren betalte beløb.
der og sygdomme 2. Rygeafvænning, forudsat at der er tale om et tilbud til alle medarbejdere (generel personalepolitik) 3. Behandling for misbrug af medicin, alkohol og andre rusmidler, når der foreligger en skriftlig lægeerklæring
Sundhedsforsikring og sundhedsbehandling
om behandlingsbehov, og der er tale om et tilbud til
Hovedreglen er, at hvis arbejdsgiveren betaler for en
alle medarbejdere (generel personalepolitik).
medarbejders sundhedsforsikring (eller behandling),
30
Personalegoder 2017
Tegnes en forsikring, der udelukkende dækker de tre
giverbetalt fitnessabonnement, selv om træningen kan
nævnte situationer, skal medarbejderen ikke beskattes af
forebygge arbejdsskader.
forsikringspræmien.
Sundhedstjek Hvis forsikringen dækker såvel arbejdsskader som
Et arbejdsgiverbetalt sundhedstjek er efter gældende
”private” skader mv., er medarbejderen skattepligtig af
praksis skattefrit for medarbejderne, når der er tale om
hele den arbejdsgiverbetalte forsikringspræmie. Der er
en overordnet og generel forbyggende undersøgelse. Et
dog skattefrihed for den del af præmien, der måtte dække
eksempel herpå er en undersøgelse, der omfatter måling af
rygeafvænning og misbrug af medicin mv.
kolesterol, blodtryk, blodsukker, højde, vægt, kuliltemåling og kondital. Skattefriheden er dog betinget af, at ydelsen
Tilbyder forsikringsselskabet to af hinanden uafhængige
falder ind under almindelig personalepleje, se ”Skattefri
forsikringer, hvoraf den ene dækker de ovenfor nævnte tre
personalepleje” i kapitlet ”Beskatning af personalegoder”.
situationer, og den anden dækker ”private” skader (skader der ikke er direkte arbejdsrelaterede), eksempelvis hofte-
Udvides den generelle sundhedsundersøgelse eksempelvis
operationer, grå stær mv., vil medarbejderen kun være
med måling af lungefunktion, elektrokardiografi og røntgen
skattepligtig af den arbejdsgiverbetalte præmie på den
af lunger og hjerte, er der tale om en egentlig helbreds-
forsikring, der dækker ”private” skader.
undersøgelse, og medarbejderen er skattepligtig af det af arbejdsgiveren betalte beløb. Skatterådet har endvidere
Arbejdsskader
anset en halskarscanning til en pris af 1.550 kr. pr. medar-
Arbejdsgiverens betaling for forebyggelse og behandling af
bejder for et skattepligtigt personalegode, idet der var
konkrete arbejdsskader er skattefri. Har en medarbejder
tale om en diagnosticering af en sygdom – forkalkning af
fået påført en skade under arbejdets udførelse, vil arbejds-
halspulsårerne – og derfor ikke et sundhedstjek af generel
giverens betaling for behandling af skaden på eksempelvis
karakter.
et privathospital være skattefri for medarbejderen. Tilbyder en virksomhed eksempelvis alle de kvindelige Arbejdsgiverbetalte udgifter til forebyggelse af arbejds-
medarbejdere en brystundersøgelse, er der tale om et
skader er ligeledes skattefrie for medarbejderen, når der
skattepligtigt personalegode, idet der ikke er tale om
er en konkret arbejdsmæssig begrundelse for behand-
almindelige personalepleje, da godet kun tilbydes de kvin-
lingen, uanset om behandlingen foretages af en massør,
delige medarbejdere.
fysioterapeut, zoneterapeut eller lignende.
Syge- og ulykkesforsikring Arbejdsgiverbetalt behandling af arbejdsrelateret stress
Betaler arbejdsgiveren for en syge- og ulykkesforsikring,
er skattefri, da det anses for at være forebyggelse af en
der udelukkende dækker medarbejderen i arbejdstiden, er
arbejdsrelateret sygdom, da arbejdsrelateret stress kan
forsikringspræmien skattefri for medarbejderen.
føre til arbejdsrelateret depression. Hvis arbejdet er den primære årsag til, at medarbejderen har stress, så anses
Hvis syge- og ulykkesforsikringen også dækker i medarbej-
stress for at være arbejdsrelateret.
derens fritid, skelnes der mellem, om forsikringssummen er på maksimalt 500.000 kr. eller derover.
Massage eller andre behandlinger, der foretages for et almindeligt godt velbefindende, er ikke omfattet af skat-
Udgør forsikringssummen maksimalt 500.000 kr., er
tefriheden. Der er heller ikke skattefrihed for et arbejds-
medarbejderen ikke skattepligtig af arbejdsgiverens præmiebetaling. Er forsikringssummen derimod større,
Personalegoder 2017
31
er medarbejderen skattepligtig af den del af præmien, der
• Cykeludstyr for 2.500 kr.
vedrører dækning i fritiden. Er forsikringspræmien ikke
• Ophold og forplejning med 4.500 kr.
opdelt, anses 50 % af præmien for at vedrøre fritiden, og denne del af præmien er medarbejderen skattepligtig af.
Det skattepligtige beløb skulle dog nedsættes med egenbetalingen på 4.000 kr.
Teambuilding Der er normalt skattefrihed for medarbejderne, når de
Telefon
deltager i arbejdsgiverbetalte faglige arrangementer,
Hel eller delvis arbejdsgiverbetalt telefon er skattepligtig.
herunder teambuilding.
Det skattepligtige beløb udgør 2.700 kr. (2017) årligt for den person, der har fri telefon, og det skattepligtige beløb kan
Ikke ethvert arrangement, der benævnes teambuilding, er
ikke nedsættes med husstandens egne udgifter til telefon.
skattefrit for medarbejderne.
Selv om arbejdsgiveren kun dækker eksempelvis 500 kr. i kvartalet til samtaler, og medarbejderen derfor skal betale
Fra praksis kan nævnes en gruppe medarbejdere, der blev
for et overskydende forbrug, er det årlige skattepligtige
sendt på skiferie til Alpe d’Huez. Turen varede i fire dage,
beløb på 2.700 kr., da egenbetaling ikke nedsætter det
og i stedet for en teambuildinginstruktør blev medar-
skattepligtige beløb.
bejderne guidet af en skiinstruktør. Hovedformålet med arrangementet var efter domstolenes opfattelse ikke team-
For ægtefæller, som begge beskattes af fri telefon, gives
building, og medarbejderne var derfor skattepligtige af de
et nedslag på 25 %. Nedslaget fås kun, hvis det samlede
af arbejdsgiveren betalte udgifter til turen.
skattepligtige beløb udgør mindst 3.600 kr. (2017). Har begge ægtefæller fri telefon i hele året, vil det skatte-
Et andet eksempel er et cykelløb på 3 dage gennem Dan-
pligtige beløb udgøre 2.025 kr. (2017) for hver ægtefælle.
mark. Sagen omhandlede en arbejdsgiver, der i forbindelse
Telefon omfatter fastnettelefon, mobiltelefon, iPhone,
med en organisationsændring ønskede at styrke og udvikle
smartphone eller lignende, hvor hovedfunktionen er tele-
sammenholdet blandt medarbejderne. Arbejdsgiveren tilbød
foni.
et firmaarrangement i form af et cykelløb, hvis mere end halvdelen af de 100 medarbejdere tilmeldte sig. 66 af medar-
Det årlige skattepligtige beløb på 2.700 kr. (2017) gælder
bejderne ønskede at deltage i selve cykelløbet, og 8 medar-
også, når arbejdsgiveren betaler mere end én telefon for
bejdere meldte sig som servicefolk. Medarbejderne forplig-
medarbejderen, hvis der er en arbejdsmæssig begrundelse
tede sig til at deltage i fællestræning et par gange om ugen
for flere telefoner. Fra praksis kan nævnes et tilfælde, hvor
efter arbejdstid og skulle også træne individuelt. Omkostnin-
den ene telefon blev anvendt som vagttelefon og hotline,
gerne til en enkelt deltager i cykelløbet udgjorde 17.000 kr.,
medens den anden blev brugt til almindelige erhvervs-
fordelt med 10.000 kr. til cykel, 2.500 kr. til cykeludstyr og
mæssige samtaler og privat brug. Hvis der ikke er en
4.500 kr. til ophold og forplejning i forbindelse med cykel-
arbejdsmæssig begrundelse for flere telefoner, skal der
løbets afvikling – nemlig tre dage på hjul gennem Danmark.
herudover ske beskatning af de apparater mv., som der
Arbejdsgiveren opkrævede en egenbetaling hos den enkelte
ikke er en arbejdsmæssig begrundelse for. Det skatteplig-
medarbejder på 4.000 kr. Når cykelløbet var gennemført,
tige beløb udgør markedslejen.
blev cyklen overdraget til medarbejdernes eje. Skatterådet anså følgende beløb for skattepligtige for medarbejderne:
Fri telefon inkluderer apparatets anskaffelse, oprettelses-,
• Markedslejen for cyklen i træningsperioden
abonnements- og forbrugsudgifter og sædvanlige telefon-
• Markedsværdien af cyklen ved overgang til medarbej-
ydelser såsom telefonsvarer og omstilling. Indsamlingsbi-
derens eje
32
Personalegoder 2017
drag og andre private udgifter, der opkræves over telefon-
regningen, er ikke indbefattet i den årlige beskatning på 2.700 kr. (2017). Sådanne udgifter skal beskattes med det opkrævede beløb.
• Videregående uddannelser, eksempelvis social- og sundhedshjælperuddannelsen og universitetsuddannelser • Diplom- og masteruddannelser.
Hvis en mobiltelefon medtages til den private bopæl, er udgangspunktet, at der skal ske beskatning af fri telefon.
I praksis er det også godkendt, at udgifter til individuel
For at undgå beskatning skal der indgås en tro og love-
coaching af en idrætsudøver, er skattefri for medarbej-
erklæring om, at telefonen kun må anvendes erhvervs-
deren som en uddannelsesudgift, også selv om der blev
mæssigt. Arbejdsgiveren skal føre en overordnet kontrol
indgået en bruttotrækordning.
med, at telefonen kun anvendes erhvervsmæssigt. Der udbydes en del seniorkurser, som arbejdsgiveren Der skal ikke ske beskatning af fri telefon, hvis der undta-
ønsker at betale for seniormedarbejderne. Der er tale om
gelsesvis er foretaget opkald til hjemmet. Hvis en arbejds-
en konkret vurdering af indholdet af det enkelte kursus for
giver konstaterer, at der for en medarbejder sker væsent-
at afgøre, om medarbejderen er skattepligtig eller skat-
lige afvigelser fra ”det sædvanlige samtalemønster” uden
tefri. Hvis kurset har til formål at give deltagerne inspira-
nogen arbejdsmæssig grund, eller hvis det konstateres,
tion til, hvordan de kan planlægge seniorforløbet på jobbet,
at en medarbejder har doneret penge til indsamlinger,
herunder kompetenceudvikling i senkarrieren, vil senior-
deltaget i sms-konkurrencer eller afholdt andre private
medarbejderen ikke skulle beskattes af kurset, idet kurset
udgifter via telefonen, skal der ske beskatning af fri telefon
relaterer sig til arbejde, arbejdsliv, arbejdsopgaver mv. Er
og herudover beskatning af ydelser, der ikke er omfattet af
der derimod tale om et kursus, der hovedsageligt har til
den almindelige beskatning, eksempelvis donationer.
formål at forberede medarbejderen til at tackle tilværelsen som senior med emner som planlægning af privatøko-
Tv-kanaler
nomi, overvejelser angående arvemæssige spørgsmål og
Arbejdsgiverens betaling af medarbejderens medielicens
lignende emner rettet mod privatsfæren, er medarbejderen
og abonnementer til betalingskanaler mv. er som altover-
skattepligtig af kurset med et beløb svarende til den af
vejende hovedregel skattepligtig. Dette gælder uanset
arbejdsgiveren afholdte udgift.
medarbejderens erhverv. Ved ”skattefri” uddannelse kan arbejdsgiveren skattefrit Det skattepligtige beløb udgør normalt arbejdsgiverens
dække følgende omkostninger:
udgift.
• Skole- eller deltagerbetaling. • Bog- og materialeudgifter.
Uddannelse
• Udgifter til kørsel i egen bil med Skatterådets sats på
Arbejdsgiverbetalt uddannelse er et skattefrit personale-
1,93 kr. pr. km (2017), dog kan satsen for erhvervs-
gode, og skattefriheden gælder alle former for uddannelse
mæssig kørsel på 3,53 kr. (2017) i visse tilfælde
og kurser. Skattefriheden gælder dog ikke kurser, som er
anvendes. Faktiske udgifter til anden befordring.
af ren privat karakter, men det er ikke et krav for skatte
• Overnatningsudgifter enten som udlæg efter regning
frihed, at uddannelsen eller kurset har erhvervsrelevans for arbejdet hos arbejdsgiveren.
eller med Skatterådets sats på 209 kr. pr. døgn (2017). • Kostudgifter enten som udlæg efter regning eller med Skatterådets sats på 487 kr. pr. døgn (2017), dog maksi-
Skattefri er eksempelvis:
malt i 12 måneder.
• Lærlinge- og elevuddannelser • Kurser og uddannelser, som udbydes i AMU-regi
Personalegoder 2017
33
Hovedaktionærer mfl.
Direktører og andre med væsentlig indflydelse på egen
Efter den objektive regel udgør markedslejen 5 % af den
aflønningsform skal beskattes af personalegoder på
højeste af følgende to værdier:
samme måde som andre medarbejdere. Til denne hoved-
• Ejendomsværdien pr. 1. oktober i året før indkomståret
regel gælder tre undtagelser, nemlig helårsbolig, sommer-
• Den kontante anskaffelsessum med tillæg af forbed-
bolig og lystbåd, hvor beskatningen er skærpet i forhold til
ringsudgifter afholdt inden den 1. januar i indkomståret
de almindelige regler.
(for ejendomme, som selskabet har anskaffet før den 19. maj 1993, gælder dog særlige regler)
Hvornår har en medarbejder væsentlig indflydelse på egen aflønningsform?
med tillæg af • 1 % af den del af beregningsgrundlaget efter
Der er tale om en konkret vurdering. En stor løn, en indfly-
ejendomsværdiskatteloven, der ikke overstiger
delsesrig position i virksomheden mv. kan pege i retning af,
3.040.000 kr., og 3 % af det overskydende beløb.
at personen har en væsentlig indflydelse på egen aflønningsform. En direktørtitel er imidlertid ikke tilstrækkeligt
Den skattepligtige værdi af fri bolig skal tillægges udgifter,
til, at de skærpede værdiansættelsesregler skal anvendes.
som selskabet betaler til ejendomsskatter, varme, reno-
Hvis direktøren har meget begrænsede ledelsesbeføjelser,
vation, vand, vandafledningsafgift, el, rengøring, gartner
og alle vigtige beslutninger eksempelvis skal godkendes af
og fællesantenne mv. Derimod skal hovedaktionæren ikke
en administrerende direktør, vil de almindelige regler for
beskattes af selskabets betaling af vedligeholdelsesud-
medarbejdere normalt skulle anvendes. Men en hovedak-
gifter på boligen.
tionær vil altid være omfattet af de skærpede regler. I det følgende benævnes personkredsen blot hovedaktio-
Eksempel
Helårsbolig
En hovedaktionær har i 2017 fri bolig, og boligens ejendomsværdi pr. 1. oktober 2016 udgør 4,2 mio. kr. Den kontante anskaffelsessum med tillæg af forbedringer frem til og med 31. december 2016 udgør 5,0 mio. kr. Grundlaget for beregning af ejendomsværdiskat udgør 3,2 mio. kr.
Den skattepligtige værdi af fri helårsbolig udgør markeds-
5 % af 5.000.000 kr.
250.000 kr.
1 % af 3.040.000 kr.
30.400 kr.
nærer.
lejen. Hvis selskabet lejer boligen af en uafhængig tredjemand og stiller den til rådighed for hovedaktionæren, skal hoved-
3 % af (3.200.000 kr. – 3.040.000 kr.) Skattepligtig værdi af fri bolig
4.800 kr. 285.200 kr.
aktionæren beskattes af den leje, som selskabet betaler til tredjemand. Her er beskatningsreglerne identiske med
Udlejning til hovedaktionærens børn mfl.
reglerne for øvrige medarbejdere, dog kan der for ”øvrige
De objektive regler for værdiansættelse af helårsbolig
medarbejdere” ske nedsættelse af markedslejen, hvis der
gælder også, når et hovedaktionærselskab ejer en bolig,
er bopæls- og/eller fraflytningspligt, se stikordet ”Helårs-
der udlejes til hovedaktionærens børn, når udlejningen til
boliger”.
barnet sker som følge af hovedaktionærens bestemmende indflydelse i selskabet. Det samme gælder efter gældende
Hvis selskabet ejer ejendommen, er der lovgivningsmæs-
praksis ved udlejning til hovedaktionærens fraskilte hustru.
sigt fastsat regler for, hvorledes markedslejen beregnes.
34
Der er tale om en objektiv beregningsregel, hvorfor den
Barnet skal dog alene betale den almindelige markeds-
faktuelle markedsleje, som vil kunne fastslås mellem
leje for boligen. Betaler barnet mindre end markedslejen,
uafhængige parter, ikke kan anvendes.
skal hovedaktionæren beskattes af differencen mellem
Personalegoder 2017
markedslejen og den betalte leje. Denne difference er en
Der er tale om et decideret personalesommerhus, hvis
gave fra hovedaktionæren til barnet.
sommerhuset i 13 uger eller mere pr. år er stillet til rådighed for eller udlejet til andre medarbejdere, som ikke
Hovedaktionæren skal herudover beskattes af en diffe-
er nærtstående til hovedaktionæren. Det er yderligere en
rence mellem lejen efter de objektive regler og den almin-
betingelse, at de 8 uger ud af de 13 uger ligger i højsæ-
delige markedsleje.
sonen, det vil sige ugerne 22-34.
Bopælspligt
Lystbåd
De objektive regler om fastsættelse af markedsleje gælder
Skattepligtig værdi af fri lystbåd opgøres for en hovedak-
ikke for hovedaktionærer, der ifølge anden lovgivning
tionær efter de regler, der gælder for andre medarbejdere,
opfylder eller har opfyldt en bopælspligt og lovgivningsmæs-
hvilket vil sige 2 % pr. uge af bådens anskaffelsessum.
sigt er forhindret i at overtage helårsboligen til sin personlige ejendom. Et eksempel herpå kan være en landmand.
For hovedaktionærer gælder en formodningsregel, der
Landmænd, som har bopælspligt på virksomhedens
betyder, at aktionæren skal beskattes af rådigheden,
ejendom, skal ikke anvende de skærpede værdiansæt-
hvilket vil sige en årlig beskatning på 104 % af bådens
telsesregler. Markedslejen skal derimod fastsættes til
anskaffelsessum. Dette gælder, uanset om båden er taget
det beløb, der kunne opnås ved udleje af boligen til en
på land i vinterperioden. Der sker dog nedslag i beskat-
uafhængig tredjemand.
ningen, hvis andre end hovedaktionæren anvender lystbåden. Den skattepligtige værdi nedsættes forholdsmæs-
Sommerbolig
sigt efter antallet af dage, hvor lystbåden anvendes af eller
Skattepligtig værdi af sommerbolig opgøres for hovedaktio-
udlejes til andre personer. Det er et krav, at disse personer
nærer efter de regler, der gælder for andre medarbejdere,
ikke er nærtstående, hvilket vil sige ægtefælle, forældre,
hvilket vil sige 0,5 % pr. uge i højsæsonen og 0,25 % i
børn og børnebørn mfl.
årets øvrige uger, se stikordet »Sommerbolig«. Personalelystbåd For hovedaktionærer gælder en formodningsregel, der
Er der tale om en personalelystbåd, bortfalder formod-
betyder, at aktionæren skal beskattes af rådigheden.
ningsreglen, og hovedaktionæren skal derfor kun beskattes
Formodningsreglen får den konsekvens, at den årlige
af den faktiske benyttelse.
beskatning udgør 16,25 % af boligens ejendomsværdi. Ved en personalelystbåd forstås en båd, der anvendes af Har sommerboligen været stillet til rådighed eller udlejet
andre medarbejdere (dog ikke andre med væsentlig indfly-
(dog ikke til andre personer med væsentlig indflydelse på
delse på egen aflønningsform og nærtstående som eksem-
egen aflønningsform og nærtstående som eksempelvis
pelvis børn, børnebørn og forældre) minimum 13 uger
børn, børnebørn og forældre), sker der reduktion af
om året, og heraf skal mindst 8 uger ligge i højsæsonen,
beskatningen. Er sommerboligen eksempelvis udlejet til
hvilket vil sige ugerne 22-34.
personale i 5 uger i højsæsonen, nedsættes de 16,25 % med 5 x 0,5 % til 13,75 %.
En hovedaktionær, som anvender en personalelystbåd, beskattes på samme måde som alle andre ansatte, det
Personalesommerhus
vil sige kun af de uger, hvor han anvender personalelyst-
Er der tale om et decideret personalesommerhus, bort-
båden.
falder formodningsreglen, og hovedaktionæren skal derfor kun beskattes af den faktiske benyttelse.
Personalegoder 2017
35
Personaleforeninger
På mange arbejdspladser er der etableret en personalefor-
legoder – skat”. Det betyder også, at arbejdsgiveren har
ening, hvor den enkelte medarbejder betaler et månedligt
indberetningspligt til SKAT efter de almindelige regler.
kontingent. Da foreningen typisk afholder aktiviteter, som arbejdsgiveren ellers ville tilbyde medarbejderne, vælger
Ingen væsentlig arbejdsgiverindflydelse
mange arbejdsgivere at yde et månedligt tilskud til perso-
Når arbejdsgiveren ikke har væsentlig indflydelse i perso-
naleforeningen. Spørgsmålet er derfor, om de aktiviteter,
naleforeningen, er de goder, som medarbejderne får fra
personaleforeningen afholder, er et personalegode, der er
foreningen, ikke skattemæssigt et personalegode, men
ydet af arbejdsgiveren, eller der blot er tale om en almin-
skyldes deltagelse i en foreningsaktivitet. Det betyder, at
delig foreningsaktivitet for medarbejderne.
medarbejderne ikke er skattepligtige af det tilskud, som arbejdsgiveren yder til foreningen, ligesom deltagelsen
Den skattemæssige behandling af personalegoder/aktivi-
i personaleforeningens aktiviteter ikke udløser beskat-
teter i personaleforeningen er afhængig af, om arbejdsgi-
ning af medarbejderne, se dog stikordet ”Kunstforening”.
veren har en væsentlig indflydelse i personaleforeningen
Konsekvensen er også, at arbejdsgiveren ikke skal foretage
eller ikke.
indberetning af eventuelle goder/aktiviteter, der foregår i personaleforeningens regi.
Væsentlig arbejdsgiverindflydelse Hvis arbejdsgiveren yder et væsentligt tilskud eller på
Arbejdsgiverbetalt motion, der foregår uden for arbejds-
anden måde har en direkte væsentlig indflydelse i perso-
pladsen, er normalt et skattepligtigt personalegode.
naleforeningen, er aktiviteterne omfattet af de almindelige
Når der er tale om en personaleforening uden væsentlig
regler for beskatning og indberetning af personalegoder.
arbejdsgiverindflydelse, er det i et vist omfang muligt at lade personaleforeningen stå for motionsaktiviteterne uden
Arbejdsgiveren yder et væsentligt tilskud, hvis tilskuddet
skattepligt for medarbejderne. Fra praksis kan nævnes en
overstiger et af følgende to kriterier:
afgørelse, hvor personaleforeningen blandt andet tilbød
• Betaler en væsentlig del af foreningens udgifter (det vil
medlemmerne:
sige mere end medarbejdernes bidrag) • Betaler et væsentligt beløb pr. medarbejder (mere end 1.500 kr. om året).
• Løbetræning og deltagelse i løb • Indendørsfodbold • Fodbold, badminton og squash under Københavns Firma Idræts Union.
Betaler den enkelte medarbejder eksempelvis 600 kr. om året i kontingent til personaleforeningen, og arbejdsgiveren
Personaleforeningen betalte udgifterne til de nævnte akti-
betaler det dobbelte beløb, har arbejdsgiveren efter praksis
viteter, men derudover skulle medarbejderne betale:
en væsentlig indflydelse, selv om beløbet er mindre end
• 100 kr. om måneden for deltagelse i løbetræning
1.500 kr. om året pr. medarbejder.
• 50 % af udgifterne for deltagelse i arrangerede løb.
Er der på arbejdspladsen flere forskellige foreninger for personalet, skal arbejdsgiverens maksimale tilskud på 1.500 kr. årligt ses for foreningerne under ét. Hvis arbejdsgiveren har en væsentlig indflydelse i personaleforeningen på grund af tilskuddets størrelse, gælder de almindelige regler for beskatning og skattefrihed for personalegoder, se de enkelte stikord i kapitlet ”Persona-
36
Personalegoder 2017
Arbejdsgiverens indberetningspligt
Udgangspunktet er, at arbejdsgiveren mfl. skal foretage
Arbejdsgiveren skal indberette godet med angivelse af
indberetning til eIndkomst af alle naturalier/personale-
værdi. Medmindre der gælder standardsatser for værdi-
goder ydet i ansættelsesforhold, aftaleforhold eller som led
ansættelsen (telefon, computer på bruttotrækordning,
i valg til tillidspost.
firmabil, helårsbolig, sommerbolig og lystbåd), vil det skattepligtige/indberetningspligtige beløb normalt være
Hvilke personalegoder skal ikke indberettes?
arbejdsgiverens udgift. Det eneste indberetningspligtige
Der skal ikke ske indberetning af følgende personalegoder:
personalegode, hvor der ikke skal angives værdi, er frikort
• Gaver mv. omfattet af bagatelgrænsen på 1.100 kr.
til offentlig befordring.
(2017). Selv om den samlede årlige værdi overstiger bagatelgrænsen, og medarbejderen derfor er skatte-
Bøder ved manglende indberetning
pligtig af det samlede beløb, skal arbejdsgiveren ikke
SKAT kan give administrative bøder til virksomheder, der
indberette disse goder. Har en enkelt gave en værdi på
ikke rettidigt indberetter oplysninger til SKAT om eksem-
mere end 1.100 kr., skal gaven indberettes.
pelvis medarbejdernes løn og personalegoder. Størrelsen
• Personalegoder, som arbejdsgiveren i overvejende
af bøden afhænger af virksomhedens størrelse.
grad stiller til rådighed af hensyn til medarbejderens arbejde. Det drejer sig om de personalegoder, der er
Ved udmåling af bødens størrelse skal der ske en konkret
skattefri, når den samlede årlige værdi ikke overstiger
vurdering af den enkelte overtrædelse, herunder om virk-
den skattefri bagatelgrænse på 5.900 kr. (2017). Selv om
somheden bevidst har overtrådt reglerne, der er sket en
den samlede årlige værdi overstiger bagatelgrænsen,
enkelt fejl eller indberetningen blot er sket få dage for sent.
og medarbejderen derfor er skattepligtig af det fulde beløb, skal arbejdsgiveren ikke indberette disse goder. • Bonuspoint optjent i forbindelse med flyrejser og hotelovernatninger mv. • Firmabørnehave og firmavuggestue. • Lejlighedsvis privat benyttelse af arbejdsredskaber, eksempelvis værktøj. • Privat benyttelse af arbejdsgiverbetalt parkeringsplads i tilknytning til arbejdspladsen. • Arbejdsgiverbetalte præmier for sundhedsforsikringer, som er en integreret del af en skattebegunstiget pensionsordning oprettet i ansættelsesforholdet. Selv om arbejdsgiveren ikke skal foretage indberetning af ovenstående personalegoder, ændrer det ikke på skattepligten for medarbejderen. Anvender medarbejderen eksempelvis optjente bonuspoint på arbejdsgiverbetalte rejser til private rejser, er medarbejderen skattepligtig og skal selvangive værdien heraf.
Hvilke personalegoder skal indberettes? Alle andre skattepligtige personalegoder end de nævnte undtagelser skal indberettes til eIndkomst.
Personalegoder 2017
37
Skematisk oversigt – personalegoder A-indkomst Aviser – Erhvervmæssigt begrundet – Ikke erhvervsmæssigt begrundet – Leveret på arbejdspladsen
B-indkomst
X1
Bagatelgrænsen X1
Befordring –H jem/arbejde (offentlig befordring med tog, bus mv.) Beklædning – Uniformer, kitler mv. – Tøj med navn eller logo – Almindeligt tøj – Kontant tilskud
X
Bonuspoint
AM-bidrag
X
Nej Ja3 Nej
X
Ja
X
Nej Nej Ja Ja
X
Nej Nej4 Nej Nej
X X
X
X
Computer –A rbejdsmæssig begrundelse (uden bruttotræk)
X
Cykel –T il privat rådighed, herunder kørsel mellem hjem/arbejde
Indberetningspligt
X2 X2 X
X
Brobizz – Privat kørsel – Erhvervsmæssig kørsel – Kørsel hjem/arbejde Bøder –B øder i forbindelse med erhvervsmæssig og privat kørsel
X
X
Skattefrit
Ja
Nej
X
Ja
Dagsbeviser
X
X
Ja
Fantomaktier – Bonusordninger
X
X
Ja
X
Ja Nej
Firmabil – Inkl. ordinære driftsudgifter – Tilkaldevagt
X
Firmabørnehave –P asning – også ved overarbejde eller lignende Flytteudgifter – Hovedregel –F orflyttelse under samme arbejdsgiver
X X
X
Nej
X
Ja Nej
1 Husstanden holder ikke selv en daglig avis 2 Husstanden holder selv en daglig avis 3 Når avisen er skattepligtig, har arbejdsgiveren indberetningspligt, hvis avisen er finansieret ved en lønnedgang 4 Fritagelse for indberetningspligt gælder kun, når brobizzen er stillet til rådighed af hensyn til arbejdet
38
Personalegoder 2017
A-indkomst Fratrædelsesgodtgørelse og jubilæumsgratiale – Kontant op til 8.000 kr. – Kontant over 8.000 kr. – Tingsgave op til 8.000 kr. – Tingsgave over 8.000 kr.
B-indkomst
Gevinster – Naturalier – Gavekort og kontanter
X
X X5
X
X X
X
X
X
X
X
X
X X X X X
Hjemmearbejdsplads – Almindeligt kontorinventar
Kaffe, te, vand og frugt – Almindelig personalepleje
Ja Nej Nej
Ja Ja Nej Nej Ja7
X X X
Nej Ja7 Ja7 Ja7
X
Ja Ja
X
Nej
X
Nej
X
Jagt – Fri jagt og udbytte
Ja Ja Ja Ja
Ja
X
X
Indberetningspligt
Nej Nej Nej
X6
Helårsbolig – Medarbejdere – Hovedaktionærer mfl.
Internetforbindelse – Adgang til arbejdsgiverens netværk – Ikke adgang til arbejdsgivers netværk
AM-bidrag
X X
X
Gulpladebil – specialindrettet – Kørsel hjem/arbejde – Svinkeærinder mv. – Øvrig privat kørsel Gulpladebil – ej specialindrettet – Tilkaldevagt – Kørsel hjem/arbejde – Svinkeærinder – Privat kørsel i øvrigt
Skattefrit
X
X
Færgeabonnement – Privat kørsel – Kørsel mellem hjem/arbejde – Erhvervsmæssig kørsel Gaver – Gavekort og kontanter – Lejlighedsgaver – J ule- eller nytårsgaver – maks. 800 kr. – Naturalier i øvrigt
Bagatelgrænsen
X
X
Ja
Ja X
Nej
5 Fritagelse for indberetningspligt gælder kun, når færgeabonnementet er stillet til rådighed af hensyn til arbejdet 6 Gaver under 1.100 kr. falder normalt ind under den skattefri bagatelgrænse på 1.100 kr., og i så fald er der ikke indberetningspligt 7 Mulighed for køb af et dagsbevis, så beskatning undgås
Personalegoder 2017
39
A-indkomst Kantineordning – Betalt 15 kr. ekskl. drikkevarer – Betalt 20 kr. inkl. drikkevarer – Betalt mindre end 15 kr./20 kr. Kontingent – Private kontingenter Kunstforening på arbejdspladsen – Udlodning af kunst
B-indkomst
X
X X
Nej
X
X
X
Nej
X
Nej
X
Ja X
Nej
X X
Ja Ja X X
Nej Nej
X
8 Har arbejdsgiveren væsentlig indflydelse på kunstforeningen, har arbejdsgiveren indberetningspligt
40
Personalegoder 2017
Ja Ja
Nej
X
X X
Ja Ja
Ja
X
Personalerabat – Ved køb af varer til minimum kostpris
Sommerbolig – Medarbejdere – Hovedaktionærer mfl.
Nej X
Personalearrangement – Firmafester mv.
Rejser – Belønningsrejser – Ferie i forlængelse af forretningsrejse med merudgift for arbejdsgiveren – Studierejser – Forretningsrejser
Nej
X
X
Ja Nej8
X
Motorcykel – Til privat rådighed, herunder kørsel mellem hjem/arbejde
Indberetningspligt Nej Nej Ja
X
X
Personalelån – Under referencerenten
AM-bidrag
X
Medarbejderaktier – Løbeskattede – Skattebegunstigede
Parkeringsplads – Parkeringsplads til brug for arbejdet – Privat benyttelse af parkeringsplads ved arbejdsstedet
Skattefrit
X X
X
Kørekort – Lille – lovpligtigt element i uddannelsen – Lille – nødvendig for arbejdets udførelse – Stort – nødvendigt for arbejdets udførelse Lystbåd – Medarbejdere – Hovedaktionærer mfl.
Bagatelgrænsen
Ja Ja
A-indkomst
B-indkomst
Sponsorbilletter – Billetter, sæsonkort mv. – Rejser
X
Sport og motion – På arbejdspladsen – Fitnesskort mv.
X
Sundhedsordning – Forsikring – Alkohol- og rygeafvænning mv. (generel ordning) – Arbejdsrelaterede skader
X
Sundhedstjek – Generel forebyggende undersøgelse – Helbredsundersøgelse
Telefon – Til privat rådighed TV-kanaler – Medielicens og betalingskanaler
Skattefrit
AM-bidrag
Indberetningspligt
X
Nej Ja
X
Nej Ja
X
X
Syge- og ulykkesforsikring – Arbejde –A rbejde/fritid – forsikringssum maks. 500.000 kr. –A rbejde/fritid – forsikringssum over 500.000 kr. – Fritid
Bagatelgrænsen
X
Ja9 Nej
X
Nej
X
Nej Ja
X X
Nej Nej
X
Ja
X
Ja
X
X X
Uddannelse –D eltagerbetaling, bog- og materialeudgifter mv.
Ja Ja
X
Nej10
9 Ej A-indkomst og ingen indberetningspligt for arbejdsgiveren, hvis sundhedsforsikringen er en integreret del af en pensionsordning (indberetning foretages af pensionsselskabet) 10 Dog indberetning af skattefri rejse- og kørselsgodtgørelse
Personalegoder 2017
41
Personalegoder – moms
Momsregistrerede virksomheder har som hovedregel ret til
Der er fuld fradragsret for moms, når et gode udelukkende
momsfradrag for indkøb af varer og ydelser, der anvendes
anvendes i forbindelse med virksomhedens momsplig-
til virksomhedens momspligtige aktiviteter.
tige aktiviteter. Eksempler herpå er indkøb af arbejdstøj, computere, kontorstole, skriveborde og varebiler på gule
Dette kapitel beskriver de vigtigste fradragsregler for en
plader.
virksomheds indkøb af personalegoder til medarbejderne, herunder udgifter til anskaffelse og drift af biler.
Delvis fradragsret for moms opnås, når et gode både anvendes erhvervsmæssigt og privat. Eksempler er mobil-
Virksomhedens fradragsret for moms af personalegoder
telefoner og hjemmecomputere.
afhænger af godets karakter og den erhvervsmæssige anvendelse. Det betyder, at virksomheden enten har fuld
Der er ingen fradragsret for moms, når et gode har
fradragsret, delvis fradragsret eller ingen fradragsret.
karakter af naturalaflønning. Eksempler herpå er mad, drikkevarer, ugeblade og underholdning.
42
Personalegoder 2017
Satser for privatbenyttelsesafgift Varebilens tilladte totalvægt
Registreret første gang i perioden 2. juni 1998 – 24. april 2007
Registreret første gang den 25. april 2007 eller senere
Til og med 2 ton 530 kr. (1.060 kr.)
2.960 kr. (5.920 kr.)
Over 2 ton til og med 3 ton
2.960 kr. (5.920 kr.)
2.960 kr. (5.920 kr.)
Over 3 ton til og med 4 ton
2.960 kr. (5.920 kr.)
8.795 kr. (17.590 kr.)
Personbiler
Foruden at der sker en begrænsning i fradragsretten for
Virksomheder har som udgangspunkt ingen momsfra-
momsen, skal der også betales privatbenyttelsesafgift, når
dragsret på anskaffelse og drift af personbiler. Vælger virk-
bilen anvendes til private formål. Betaling af privatbenyttel-
somheden at lease bilen, kan der dog opnås et begrænset
sesafgift afhænger af, hvornår bilen er indregistreret første
momsfradrag. Leasingvirksomheden skal angive dette
gang, bilens tilladte totalvægt, og om varebilen udeluk-
begrænsede momsfradrag på sine fakturaer. For at opnå
kende eller kun delvist anvendes til private formål.
dette fradrag, skal den erhvervsmæssige anvendelse af bilen udgøre mindst 10 %, og bilen skal leases i mindst
Beløbene i parentes er den afgift, der skal betales, når
seks sammenhængende måneder.
bilen udelukkende anvendes privat. Den altovervejende hovedregel er, at det har moms- og afgiftsmæssige
Varebiler på gule plader
konsekvenser, såfremt en varebil på gule plader anvendes
Anskaffer en virksomhed en varebil på gule plader, og skal
til privat kørsel. Dog er der enkelte tilfælde, hvor varebilen
bilen udelukkende anvendes til erhvervsmæssig kørsel
må anvendes til privat kørsel, uden at dette får moms- og
efter momsreglerne, har virksomheden fuld fradragsret for
afgiftsmæssige konsekvenser, se skemaet i det følgende.
momsen på anskaffelsen og den løbende drift, uanset om
Herudover er det muligt at købe dagsbeviser, se stikordet
bilen købes eller leases.
”Gulpladebiler i kapitlet ”Personalegoder – skat”. For biler op til 3 ton betales en tillægsafgift til dagsbeviset på 40 kr.,
Skal varebilen derimod ikke udelukkende anvendes til
hvilket betyder, at den private kørsel i gulpladebilen ikke
erhvervsmæssig kørsel efter momsreglerne, men eksem-
får moms- og afgiftsmæssige konsekvenser. For biler
pelvis også anvendes som fri bil, sker der en begrænsning i
mellem 3 og 4 ton skal der ikke betales en tillægsafgift på
fradragsretten, som er afhængig af bilens tilladte total-
40 kr. for dagsbeviset, men virksomheden skal beregne en
vægt.
udtagningsmoms (moms af kostprisen for den private brug – bogføres som salgsmoms). Der er ikke momsfradrag for
Har bilen en tilladt totalvægt på ikke over 3 ton, er der
udgiften til dagsbeviser.
ikke nogen fradragsret ved køb af bilen, men der er dog fuld fradragsret for de løbende driftsomkostninger. Leaser man samme bil, er der kun fradragsret for en tredjedel af momsen. Har bilen en tilladt totalvægt på mellem 3 og 4 ton, er der delvis fradragsret for momsen vedrørende anskaffelse, drift eller leasing. Den delvise fradragsret beregnes på baggrund af et skøn over den erhvervsmæssige kørsel.
Personalegoder 2017
43
Skematisk oversigt - gulpladebiler Momsregler ved kørsel i varebil med tilladt totalvægt op til 4 ton (uden dagsbevis) Almindelig gulpladebil
Specialindrettet gulpladebil1
Kørsel mellem hjem og et fast arbejdssted
Hel eller delvis begrænsning i fradragsretten afhængig af bilens tilladte totalvægt. Betaling af privatbenyttelsesafgift.
Ingen momsmæssige konsekvenser, da kørslen anses for erhvervsmæssig.
Kørsel mellem hjem og arbejde i op til 25 gange årligt
Ingen momsmæssige konsekvenser. Omfatter de situationer, hvor bilen skal anvendes til kursusaktivitet, møde eller lignende den efterfølgende dag. Svinkeærinder er ikke tilladt.
Ingen momsmæssige konsekvenser. Omfatter de situationer, hvor bilen skal anvendes til kursusaktivitet, møde eller lignende den efterfølgende dag. Svinkeærinder er ikke tilladt.
Tilkaldevagt2
Ingen momsmæssige konsekvenser, når betingelserne for en vagtordning er opfyldt.
Ingen momsmæssige konsekvenser, når betingelserne for en vagtordning er opfyldt.
Kørsel mellem hjem og skiftende arbejdssteder
Ingen momsmæssige konsekvenser, da kørslen anses for erhvervsmæssig.
Ingen momsmæssige konsekvenser, da kørslen anses for erhvervsmæssig.
Svinkeærinder
Svinkeærinder er privat kørsel, og der sker begrænsning i fradragsretten afhængig af bilens tilladte totalvægt. Betaling af privatbenyttelsesafgift.
I tilknytning til kørsel mellem hjem og arbejde er det lovligt at foretage svinkeærinder på op til 1.000 km om året.
Kørsel mellem skiftende arbejdssteder og det faste arbejdssted
Der kan køres ubegrænset mellem et skiftende arbejdssted og virksomhedens faste forretningssted.
Der kan køres ubegrænset mellem et skiftende arbejdssted og virksomhedens faste forretningssted.
Kørsel mellem det faste arbejdssted og kunder
Ingen momsmæssige konsekvenser, da kørslen anses for erhvervsmæssig. Svinkeærinder er ikke tilladt.
Ingen momsmæssige konsekvenser, da kørslen anses for erhvervsmæssig. Svinkeærinder er ikke tilladt.
Kørsel til spisning og afhentning af mad
Ingen momsmæssige konsekvenser, når kørslen sker i arbejdstiden.
Ingen momsmæssige konsekvenser, når kørslen sker i arbejdstiden eller på vej hjem fra arbejde.
Afhentning og afsætning af kolleger ved kørsel til eller fra et arbejdssted
Ingen momsmæssige konsekvenser, hvis arbejdsgiveren har beordret det.
Ingen momsmæssige konsekvenser, hvis arbejdsgiveren har beordret det.
1 Se ”Gulpladebiler” i kapitlet ”Personalegoder – skat” 2 Bilen skal være udstyret med relevant værktøj, krav om vagtplan og rapporteringspligt om udkald, se i øvrigt ”Gulpladebiler” i kapitlet ”Personalegoder – skat”
44
Personalegoder 2017
Andre personalegoder
I noter til skemaet er reglerne for fradragsretten kort
Nedenstående skema viser i alfabetisk oversigtsform
beskrevet, herunder opgørelsen af fradraget. Endvidere er
fradragsretten på udvalgte personalegoder. Nogle perso-
anført hvilke betingelser, der skal være opfyldt.
nalegoder er ikke momsbelagte og er derfor ikke medtaget i skemaet. Eksempler på goder, som ikke er momsbelagte, er aviser, forsikringer, befordring, bøder og sundhedsbehandlinger mv.
Skematisk oversigt – andre personalegoder Fuldt fradrag Beklædning – Uniform – Arbejdstøj – Almindeligt tøj med navn eller logo
X X X
Brobizz – Storebælt – Øresund
X X
Cykel – Erhvervsmæssig anvendelse – Privat og erhvervsmæssig anvendelse
X
Flytteudgifter – Arbejdsgivers interesse – Privat karakter
X
Forplejning – Kantine – Restaurant
X
Delvis fradrag
X
X
Multimedier – Computer – Internet (ADSL, ISDN, bredbånd) – Mobiltelefon – Fastnettelefon
X X X
X
2
3 X 4 X
X
X
X X
Kørekort – Arbejdsrelevant – Privat karakter
Note 1
Gaver – Julegaver – Lejlighedsgaver
Overnatning – Hotelophold mv.
Intet fradrag
5
6
7 X X X X X
8
9
Personalegoder 2017
45
Parkering – Personbil (hvidpladebil) – Varebil (gulpladebil)
X
X
Personalearrangementer – Fødselsdag – Jubilæum – Julefrokost – Teambuilding
X X
Reklame – Reklamegaver – Reklame
X X
Sponsorater – Tillægsydelser
X
X
X
X
12
13 14
X
Uddannelse – Faglig uddannelse – Privat karakter
11
X
X
Sports- og motionsfaciliteter – Motionslokale i virksomheden
10
15 X
Note 1 – Beklædning
momsen. Sker flytningen af private årsager, er der ikke
Der er fuldt fradrag for moms ved køb af uniformer og
fradragsret for momsen.
andet arbejdstøj. Dette gælder også almindeligt tøj, såsom bukser, skjorte, slips mv., hvis virksomheden forbliver
Note 5 – Forplejning
ejer af tøjet, og tøjet er forsynet med et synligt logo eller
Driver arbejdsgiveren en kantine, hvor der sælges mad
firmanavn.
og drikkevarer til medarbejderne, er der fuld fradragsret for moms på disse udgifter. Der er derimod ikke fradrags-
Note 2 – Brobizz
ret for moms, når arbejdsgiveren vederlagsfrit fra egen
Der er ikke fradragsret for moms på broafgift over Store-
kantine bespiser medarbejderne. Dog er der fradragsret,
bælt, hvis kørslen sker i en personbil. Sker kørslen i en
når bespisningen sker i forbindelse med forretningsmøder,
varevogn, er der fuld fradragsret for moms.
hvor der deltager forretningsforbindelser. Der er fradrag
Der er fuld fradragsret for moms på broafgift over Øre-
for 25 % af momsen, når medarbejderen spiser på re-
sund, uanset hvilken type køretøj der anvendes.
staurant i forbindelse med kundemøder, erhvervsmæssig rejseaktivitet og lignende.
Note 3 – Cykel
46
Der kan opnås helt eller delvis momsfradrag for anskaffel-
Note 6 – Gaver
se af en personalecykel. Skal cyklen overvejende anvendes
Der er ikke fradrag for moms ved indkøb af gaver. Dette
til privat kørsel, herunder kørsel mellem hjem og arbejde,
gælder, uanset om der er tale om en personalegave eller
er der ikke fradrag for momsen.
en julegave til personalet.
Note 4 – Flytteudgifter
Note 7 – Kørekort
Afholdes udgiften på grund af intern flytning, som er i
Der er fuldt fradrag for moms, når en virksomhed betaler
arbejdsgiverens interesse, er der fuld fradragsret for
et kørekort for en medarbejder, hvis det er i virksomhe-
Personalegoder 2017
dens interesse, at medarbejderen skal have et kørekort
Mobiltelefon: Momsfradrag for udgifter til en mobiltelefon
til udførelse af en bestemt arbejdsfunktion. Modsat kan
afhænger af den erhvervsmæssige anvendelse. Der er fuldt
der ikke opnås fradrag, hvis kørekortet kun skal bruges til
momsfradrag, hvis mobiltelefonen udelukkende anvendes
private formål.
erhvervsmæssigt. Hvis mobiltelefonen også anvendes privat, fastsættes momsfradraget skønsmæssigt.
Note 8 – Multimedier
Fastnettelefon: Der er fradragsret for 50 % af momsen på
Computer: Stiller arbejdsgiveren en computer til rådighed
udgifter til en telefon, som er placeret på medarbejderens
som kun anvendes erhvervsmæssigt, er der fuld fradrags-
private bopæl.
ret for momsen. Anvendes computeren også til private formål, skal fradragsretten opgøres ud fra et skøn.
Note 9 – Overnatning
Internet: Momsfradrag for udgifter til internet afhænger af
Der er fuldt fradrag for moms, når arbejdsgiveren afholder
den erhvervsmæssige anvendelse. Betaler virksomheden
udgifter til overnatning på hotel, hvis der er tale om en for-
for medarbejderens internetforbindelse i hjemmet, skal
retningsrejse eller anden erhvervsmæssig aktivitet.
der foretages et skøn over den fradragsberettigede del (erhvervsmæssige anvendelse).
Personalegoder 2017
47
Note 10 – Parkering
for udgifter til reklamekampagner i tv, radio osv. samt an-
Der er ikke fradrag for moms på parkeringsudgifter til en
noncering i dagblade, på internettet mv.
personbil. Derimod er der fuld fradragsret for moms på parkeringsudgifter til en varevogn. Fradragsreglerne svarer
Note 13 – Sponsorater
til reglerne om momsfradrag for selve bilen.
I tilknytning til et sponsorat modtager virksomheden ofte en række tillægsydelser. Disse tillægsydelser skal være
Note 11 – Personalearrangementer
særskilt prisfastsat til den normale salgspris til tredje-
Der er ikke momsfradrag for udgifter til afholdelse af et
mand.
fødselsdagsarrangement for medarbejdere eller indeha-
Hovedreglen er, at moms af tillægsydelserne ikke kan
veren. Hvis fødselsdagsarrangementet kan karakteriseres
fratrækkes. Højesteret har afsagt en dom, hvor en virk-
som en reklameomkostning for virksomheden, er der dog
somhed i forbindelse med sponsorater af nogle fodbold-
delvis fradrag for momsen.
klubber havde fået tillægsydelser i form af fodboldbilletter,
Ved afholdelse af forretningsjubilæum er der fradrag
VIP-arrangementer og fodboldrejser til udlandet.
for moms, hvis arrangementet er åbent for en ubestemt
Virksomhedens påstand for Højesteret var, at tillægsydel-
kreds af kunder og potentielle kunder, ikke har karakter af
serne skulle behandles på samme måde som hovedydel-
egentlig bespisning og afholdes i et passende tidsrum.
sen, da tillægsydelserne var brugt til fradragsberettigede
Der er fradrag for 25 % af momsen på udgifter til jule-
reklame- og markedsføringsmæssige formål som blandt
frokoster på restauranter. Afholdes julefrokosten i egen
andet gaver og præmier for at opnå større omsætning.
kantine, er der ikke momsfradrag, medmindre der sker
Virksomheden fik ikke momsfradrag for nogen af tillægs-
en form for egenbetaling, som der afregnes moms af. Der
ydelserne.
er fuldt momsfradrag på uddannelsesudgifter, herunder udgifter til eksempelvis teambuilding og virksomheds-
Note 14 – Sports- og motionsfaciliteter
foredrag.
Der er fuld fradragsret for moms på udgifter til etablering af et motionslokale eller lignende til medarbejderne.
Note 12 – Reklame Der er fradragsret for moms på udgifter til mindre rekla-
Note 15 – Uddannelse
megaver, som foræres til kunder og forretningsforbindel-
Der er fuldt fradrag for moms på udgifter til uddannelse
ser. Fradragsretten er betinget af, at genstanden har en
af medarbejderne. Dette gælder også udgifter til indkøb
værdi på højst 100 kr. eksklusive moms, og er forsynet med
af lærebøger og lignende. Kurser i livsplanlægning (den 3.
virksomhedens navn eller logo. Der er fuldt momsfradrag
alder) til medarbejderne berettiger også til momsfradrag.
Personalegoder – skat og moms 2017 © Revitax. www.revitax.com Redaktion: Dorte Borup Madsen (ansv.), Mark Arnecke og Jacob S. Larsen. Grafisk tilrettelæggelse: Cool Gray A/S. Vi tager forbehold for fejl og mangler i vores referat af lovgivning m.m., og vi påtager os intet rådgivningsansvar uden forudgående konsultation vedrørende de omhandlede emner. Eftertryk af hele artikler med kildeangivelse er tilladt. Redaktionen er afsluttet den 17. december 2016
48
Personalegoder 2017
RANDERS: Haraldsvej 60 8960 Randers SØ Tlf. 86 42 60 11 AUNING: Centervej 4, 1 A 8963 Auning Tlf. 86 48 46 00 MARIAGER: Fruensgaard Plads 2B 9550 Mariager Tlf. 98 58 34 44 Fælles E-mail: nr@nationalrevision.dk