PATRIMONIO EL valor neto de los propietarios o accionistas en su negocio. El conjunto de cuentas que representan el valor residual de comparar el activo menos los pasivos externos.
CUENTAS DE PATRIMONIO • Capital Social . • Capital Autorizado. • Capital Suscrito.
• Capital Exhibido. • Utilidad Retenida.
• Donaciones. • Exceso a insuficiencia a la actualización del capital contable. • El superávit de capital.
• Capital Social: Aportes de los accionistas, socios o propietarios. Permite la solvencia de la sociedad de su constitución y posibilita dar cumplimiento al objeto social por el cual fue creada la sociedad
• Capital Autorizado: Solo se encuentra en las sociedades constituidas bajo el régimen de capital variable. Este capital puede o no estar totalmente suscrito, debe estar “colocado” al mínimo que marca la ley en cada tipo de sociedades, o el que indique la propia escritura.
• Capital Suscrito: Comprometido a pagar los socios o accionistas, en una sociedad de capital variable, puede ser fijo o variable.
• Capital Exhibido: Aquel que se habrían comprometido a aportar los socios o accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes. será igual al capital social cuando este último haya sido totalmente liquidado e inferior cuando no se haya pagado en su totalidad.
• Utilidad Retenida: Importe acumulado de utilidades, menos todas las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la formación de la sociedad anónima.
• Donaciones: Contribuciones en efectivo o en especie realizadas por los accionistas. Deberán formar parte del capital contribuido y se expresarán a su valor de mercado en el momento en que se percibieron, más su actualización.
• Exceso a insuficiencia a la actualización del capital contable: Resume las actualizaciones de las partidas que deben modificar su costo de adquisición para incorporar los efectos de la inflación, básicamente se registran los efectos de la actualización de inventarios por costos específicos y los ajustes por el efecto monetario cuando surgen diferencias por usar el método simplificado.
• El Superávit de Capital: Las reservas, la revaloración patrimonial, los resultados de ejercicios anteriores o las utilidades acumuladas, los resultados del presente ejercicio y el superávit por valorizaciones.
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL DE LA SOCIEDAD ANÓNIMA COMPAÑÍA ACME S.A
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005
Capital Contable: Capital contribuido
Capital social: Capital social-preferente. 500000 acciones, valor nominal
De ¢10.00c/u……………………………………………………………¢5.000.000.00 Capital social común, 900000 acciones, valor nominal de
¢12.00 c/u……………………………………………………………….¢10.800.000.00 Prima en venta de acciones comunes………………………………¢1.350.000.00
Donaciones……………………………………………………………. ¢980.000.00 Total capital contribuido…………………………………………….¢18.130.000.00
CAPITAL GANADO (DEFICIT) Utilidades retenidas………………………………………………………¢5.385.900.00
Exceso o insuficiencia en la actualización capital contable…………¢1.580.700.00 Total de capital ganado (déficit)…………………………………………¢6.966.600.00
Total de capital contable………………………………………………¢25 096.600.00 Algunas de las características relacionadas con el patrimonio en entes mercantiles son las siguientes.
SOCIEDAD ANÓNIMA • Existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus acciones.
• El capital mínimo lo establece el contrato social y debe estar íntegramente suscrito. • El capital se divide en acciones. • Debe exhibirse en dinero efectivo.
• Todas las acciones deberán estar suscritas dentro del término de un año. • Las acciones serán de igual valor y tendrán iguales derechos. • Es prohibido emitir acciones por una suma menor de su valor nominal.
EMISIÓN DE ACCIONES • Acciones Preferentes El voto limitado, así como por el dividendo preferente y acumulativo que debe liquidarse antes que el dividendo de las acciones comunes, solo tienen voto en las asambleas generales extraordinarias. El dividendo de las acciones, como se dijo, debe liquidarse con prioridad al dividendo que corresponda a las acciones comunes, otra es el dividendo acumulativo, o sea en los años que haya perdidas no se pagará dividendo a las acciones preferentes, pero en los años subsecuentes en que haya utilidades que cubran las pérdidas anteriores, se liquidarán los dividendos a las acciones preferentes.
• Acciones comunes Son las que dan a sus tenedores el derecho de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias, así lo establece el Código de Comercio. Sus tenedores tienen derecho a asistir a las reuniones de accionistas, elegir la junta de directores y votar sobre otros asuntos del negocio. Cada acción tiene derecho a su voto. Los accionistas comunes tienen también lo que se conoce como el derecho de prioridad, gracias al cual pueden comprar las nuevas emisiones de acciones en tal forma que las distribución del capital mantenga la proporción original.
• VALOR PAR O NOMINAL Son una de las fuentes de capital más importantes para la sociedad anónima. Una vez vendidas a los accionistas, se contabilizan como capital aportado o permanente. Las acciones pueden emitirse con valor par o sin este. El valor par es el que se ha establecido en el permiso de constitución e impreso en el certificado de acciones. Algunos directores asignan un valor prefijado a las acciones, sin valor par. Es un valor arbitrario que se utiliza con propósitos de registro.
• Emisión de las acciones comunes con Valor Nominal Cuando se emiten acciones se acredita la cuenta capital social en acciones comunes, por el valor par de las mismas. Si se venden por más del valor par, el importe en exceso se acredita a primas en acciones comunes. A continuación se brindan ejemplos de 2 situaciones distintas.
• Ejemplo 1: el 10 de marzo del 2005, se vendieron 500.000 acciones a su valor par, recibiendo el pago total de las acciones en efectivo. Cálculo 500.000 acciones x ¢10 = ¢5.000.000 El asiento sería:
10/03/05 Bancos ¢5.000.000 Capital Común Suscrito ¢5.000.000 Emisión de 500.000 acciones con valor nominal de ¢10 totalmente pagadas. ------------------------------------------------- / -------------------------------------------------
Ejemplo 2: el 16 de junio del 2005, se vendieron 500 000 acciones a su valor de mercado de ¢14 cada una. Cálculo
500 000 acciones x ¢10
Valor nominal = ¢5 000 000.00
500 000 acciones x ¢4
Prima
500 000 acciones x ¢14
Valor de la acción = ¢7 000 000.00
=¢2 000 000.00
El asiento sería: 16/6/05
Bancos
¢7 000 000.00
Capital social común Prima en acciones comunes
¢5 000 000.00 ¢2 000 000.00
Emisión de 500 000 acciones vendidas a un valor de mercado de ¢14 cada una totalmente pagadas.
-------------------------------------------------------------- / -------------------------------------------------------------------
• Emisión de acciones comunes sin valor nominal Algunas veces suele ocurrir que las empresas emitan acciones sin valor nominal. En estos casos, generalmente se establece un valor “asignado” de la acción, al cual se va a colocar en el mercado de valores. Para ilustrar esta situación, suponga que se van a emitir 800.000 acciones comunes de capital social sin valor nominal. El consejo de directores de la empresa ha establecido en ¢10 el precio al cual serán colocadas las acciones inicialmente en el mercado. Si el total de acciones fuere emitido a ¢16 por acción, el asiento para registrar esta transacción sería el siguiente:
10/11/05 Bancos
¢12 800 000.00
Capital social común Prima en acciones comunes
¢8 000 000 ¢4 800 000
Emisión de acciones sin valor nominal a un precio asignado de ¢10 y vendidos a ¢16 por acción. ----------------------------------------------------------- / --------------------------------------------------------------
• Utilidades Retenidas Son las utilidades, menos los dividendos, que ha retenido cada sociedad anónima desde su creación, la cuenta utilidades retenidas tienen un saldo acreedor, pero si las perdidas exceden las utilidades acumuladas, dicha cuenta tendrá un saldo deudor. En el Balance de Situación el saldo deudor en la cuenta utilidades retenidas se le llama déficit. En una sociedad anónima, el saldo de pérdidas y ganancias se cierra contra utilidades retenidas. Se la compañía ACM tuvo una utilidad de ¢450.000 ésta se refleja en la cuenta pérdidas y ganancias con un saldo acreedor al realizar los asientos de cierre. El asiento de cierre de la cuenta pérdidas y ganancias sería el siguiente
30/09/03
Pérdidas y ganancias ¢450.000.00 Utilidades retenidas
¢450.000.00
-------------------------------------- / ----------------------------------Para registrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la utilidad neta a utilidades no retenidas.
Si ACME, durante el período hubiera sufrido una pérdida de ¢200.000, la cuenta de pérdidas y ganancias se reflejará al tener un saldo deudor y se cerraría de la siguiente manera:
30/09/03 Utilidades retenidas
Pérdidas y ganancias
¢200.000.00
¢200.000.00
-------------------------------------- / -----------------------------------
• Para cerrar la cuenta de pérdidas y ganancias y transferir la pérdida neta a utilidades retenidas. La utilidad retenida el 1 de enero del 2004 de ACME era de ¢1.850.000.00 durante el ejercicio se logró una utilidad de ¢450.000 y se repartieron dividendos por ¢280.000. la presentación de las utilidades retenidas de ACME se hace mediante el siguiente formato:
ACME S.A ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS AL AÑO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2003
Saldo inicial de utilidades retenidas (1de enero)………………. ¢1.850.000 + Utilidad del ejercicio………………………………………………¢450.000
= Utilidad repartible………………………………………………….¢2.300.000 -Dividendos……………………………………………………….................¢280.000.00 =Saldo final de utilidades retenidas (al 30 de Setiembre)……………....¢2.020.000
• Este no es un estado financiero básico con el estado de resultados y el balance general, de hecho, muchas empresas suelen presentarlo dentro de la sección de capital contable.
• Dividendos Utilidades que se pagan a los accionistas como retribución de su inversión, el pago de efectivo a los accionistas como retribución a su inversión se conoce como dividendos en efectivo. Solo pueden ser declarados por la asamblea de accionistas, la cual tienen autoridad para ser declarados por la asamblea de accionistas1. Fecha de declaración: en la que la asamblea de accionistas declara el dividendo. 2. Fecha de registro: los accionistas que en una fecha determinada poseen acciones, son los que tienen derecho a recibir dividendo.
3.
Fecha de pago: en la que se envían por correo y los accionistas los cheques de los dividendos.
Ejemplo
El 1 de noviembre del 2003 ¿, la asamblea de accionistas de Empresas La Comercial S.A. , declara un dividendo de ¢1.50 colones sobre cada acción común, que se pagará el 15 de enero del 2004 a los accionistas registrados. En la fecha de la declaración existen 450.000 acciones emitidas y pagadas. Esta declaración se registra de la siguiente manera:
2003/nov./01 Dividendos declarados Dividendos por pagar
¢675.000.00 ¢675.000.00
--------------------------------------- /------------------------------------------Para registrar el pasivo de un dividendo de ¢1.50 por acción para 450.000 acciones comunes. Fecha de pago: 2004/ene./15 Dividendos por pagar ¢675.000.00
Bancos
¢675.000.00
--------------------------------/-------------------------------Para extender los cheques por dividendos a los accionistas registrados en la fecha de la declaración.
• Reservas Su propósito es poner a resguardo a la sociedad de las futuras contingencias que pudieran sobre-venir, o bien para ser utilizadas con un fin específico. Los tipos de reservas se desglosan de la siguiente manera:
• Reserva Legal: (obligatoria) No puede ser inferior al 5 % de las ganancias líquidas y realizadas que arroje el estado de resultados hasta alcanzar el 20 % del capital social. • Reserva estatutaria: surge del estatuto, tiene una finalidad concreta y son ejecutables en determinado momento. • Reserva facultativa: Es libre y su constitución la deciden los socios sacrificando parte de las utilidades del ejercicio en beneficio de la sociedad.
PARTIDAS QUE INTEGRAN LA SECCIÓN PATRIMONIAL SOCIEDAD ANÓNIMA • Emisión de acciones (acciones comunes y acciones preferentes) Bancos
xx
Capital social común
xx
Capital social preferente
xx
------------------------- / ---------------------------
•
Suscripción de acciones Suscripciones por cobrar
Capital común suscrito
xx
xx
------------------------- / ---------------------------
• Acciones en tesorería Acciones en tesorería xx
Bancos
xx
------------------------- / ---------------------•
Declaración de dividendos Dividendos decretados
xx
Dividendos por pagar
xx
------------------------- / ----------------------
•
Autorización de pago de dividendos/Capitalización Utilidades no distribuidas xx
Dividendos decretados
xx
------------------------- / ----------------------
• Pago de dividendos Dividendos por pagar xx Bancos
xx
------------------------- / ----------------------
•
Venta acciones Bancos
xx
Capital social común
xx
------------------------- / ---------------------
• Sociedad Responsabilidad Limitada Apertura
Tesorería Capital Social
xx xx
------------------------- / ----------------------