Modulo NIC

UNIVERSIDAD POLITÉCNICA ESTATAL DEL CARCHI

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y MARKETING

MÓDULO DE NIC - NIFF LCDO: LUIS VILLARREAL

NIC – NIIF CONCEPTOS GENERALES Normas ISO: Estas son normas internacionales de calidad aplicadas a las empresas paras estandarizarlas, al obtener esta certificación esto hace más competitivas a las empresas y por ende más preferidas. Las empresas calificadas deben obtener sus insumos de proveedores calificados para que los procesos sean de calidad y así obtener productos altamente calificados.

NIC: son normas que estandarizan la contabilidad, estas permiten tener una contabilidad global, y también que los procesos aplicados en todo el mundo sean iguales y estandarizados. Hacen que la información financiera sea comparable entre empresas a nivel mundial.

Contabilidad:Ciencia: es parte del conocimiento científico Técnica: sigue procesos contables Arte: requiere de la habilidad y destreza para ingresar datos contables.

La contabilidad nos permite registrar (anotar en registros contables como libro diario, mayor general, libros auxiliares, balance de comprobación); transacciones que son hechos económicos, eventos sucesos que surgen en la empresa. Se registra la contabilidad de una manera sistemática, ordenada, cronológica de una empresa, unidad productiva o ente que realiza una actividad económica, esto es la explotación de recursos para obtener beneficios. Los elementos que conforman la empresa son: Recursos humanos, Capital, tecnología, recursos económicos.

La finalidad de la contabilidad es elaborar información financiera, que se presenta en calidad de Estados Financieros, como: Balance General, Balance de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, Estado de Patrimonio Neto. Esta información financiera le sirve a la empresa para tomar decisiones dependiendo cual sea la situación de la misma.

El procesos contable se basa en el registro de transacciones por lo que el contador debe sujetarse a normas y principios internacionales, es decir la contabilidad debe estar regulada por una Normativa Contable.

NORMATIVA CONTABLE El contador debe velar por la información financiera bajo algunos criterios como:  PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados  NEC: Normas Ecuatorianas de Contabilidad  NIC: Normas Internacionales de Contabilidad  NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.  LEYES: como: • LORTI: ley Orgánica de Régimen Tributaria Interna • Ley de Compañías, regulada por la Superintendencia de CIAS. • Código de Trabajo, regulada por Ministerio de Relaciones Laborales.

• Ley de Seguridad Social, regulada por el IESS. • Ley de Comercio Exterior, regulada por la CAE. • Ley Comercio, regulada por la Legislación Comercial.

• Ley de Bancos, regulada por la Superintendencia de Bancos.

LORTI: regula el cumplimiento del pago de impuestos de las empresas al SRI. Ley CIAS: en esta debe constar la constitución de las empresas mediante escritura pública registrada con el capital de los socios. Esta obliga a las empresas al cumplimiento de las NIIF, a que los estados financieros cumplan con sus normas respectivas.

Código de Trabajo: regula al personal de las empresas, su actividad, edad, contratos de trabajo, normas que deben cumplir empleador y trabajador.

Ley de Seguridad Social: todo el personal de las empresas deben estar afiliados al IESS, y debe pagar los aportes de cada uno de ellos.

Las transacciones contables deben ser registradas mediante asientos contables.

Asientos Contables: son apuntes en el libro diario, mismo que es un registro o libro contable con su respectivo formato.

“EMPRESA XYZ” S.A. LIBRO DIARIO FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 23-03-2011 01 Anticipo a empleado 100 Caja 100 V/R anticipo empleado La transacción debe tener un documento fuente que respalde, valide la transacción como facturas, cheque, etc.

Partes del Asiento Contable:

1.

2.

3.

4.

5.

6.

Fecha Número de asiento Cuenta deudora Cuenta acreedora Cantidad deudora Cantidad acreedora

Tipos de Asientos:  Simples: tienen una cuenta deudora y una cuenta acreedora.  Compuestos: tienen una cuenta deudora y varias acreedoras y viceversa.

Cuenta Contable: es el nombre genérico que se les da a un grupo de los derechos y obligaciones de características similares. Ej.:

CAJA

BANCOS

Billetes Monedas Cheques

1000,00 400,00 3000,00 4400,00 Cta. Cte. Bco. Pichincha Cta. Cte. Bco. Austro Cta. Cte. Bco. Guayaquil

Ctas. Ctes

Computador EQ. COMPUTACIÓN Impresora Portátil Camioneta Ford Automóvil Camión

VEHÍCULOS

La cuenta contable se la representa gráficamente con una T alargada

Débito

Saldo deudor

Crédito

Saldo acreedor

DEBE 100,00

HABER 50,00

100,00

50,00

La acción de colocar valor en el debe se llama debitar o cargar la cuenta.

La acción de dar valor al haber se denomina acreditar o abonar.

Al saldar la cuenta, si: DEBE > HABER = SALDO DEUDOR DEBE < HABER = SALDO ACREEDOR Tipos de Cuentas:  Por grupo al que pertenece: • • •

• • •

Activo: son los bienes, derechos tangibles o intangibles que produzcan beneficios para la misma Pasivo: son todas aquellas deudas u obligaciones que tiene la empresa para con terceras personas.

Patrimonio: es la diferencia entre Activo y Pasivo a más de ser la obligación que tiene la empresa para con los socios.

Según el principio contable Ente; quiere decir que el propietario es ajeno a la empresa. Por lo que la empresa es un ente independiente de los dueños Empresa en marcha: los estados financieros se basan en una empresa con proyección solvente a futuro. El administrador debe preocuparse porque la empresa tenga existencia a largo plazo es aquí cuando toman sentido los estados financieros El registro de constitución certifica la existencia de las personas jurídicas. El RUC es la identificación para fines tributarios.

Ingresos: es todo el dinero que recibe la empresa por fruto de sus ventas Gastos: son salidas de dinero de la empresa que no se recupera, para adquirir bienes y servicios que permitan el normal funcionamiento de la empresa.

Costo: son salidas de dinero de la empresa pero que genera ingresos para la misma es decir es una inversión.

Diferencia entre Gasto y Costo: INDUSTRIA Energía Eléctrica

SERVICIOS DE ASESORÍA Energía Eléctrica

COSTO: es una inversión

GASTO: no se recupera

 Por el Estado Financiero •

Ctas. De Balance General: Activo Pasivo Patrimonio

•

Ctas de Balance de Resultados: Ingresos Gastos Costos

PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) NORMAS NORMAS PCGA PCGA REGLAS REGLAS

EMITIDAS EMITIDAS 1965 1965

ENTIDADES ENTIDADES REFERENCIALES REFERENCIALES CONTABLES CONTABLES

APLICADAS APLICADAS AL AL TRATAMIENTO TRATAMIENTO

TRANSACCIONES TRANSACCIONES

CLARA

INFORMACIÓN INFORMACIÓN FINANCIERA FINANCIERA

Es un conjunto de normas y reglas emitidos en 1965 por entidades de profesionales contables.

Estas normas y reglas son de carácter general y específicos; son principios que van a ser aplicados en el tratamiento de transacciones, con el objeto de brindar una información financiera con mayor claridad, lo más precisa y real posible.

Objetivo de los PCGA El objetivo de los PCGA es de cumplir los objetivos básicos: 1. “Uniformar los criterios contables para el registro de las operaciones” Para hacer una transacción debe considerar el reconocimiento, valoración, estimación, pues la transacción contable se registra cuando se recibe el bien. En nuestro medio se contabiliza en base a las leyes del país – LORTI – SRI. Pero según las NIIF los artículos se contabilizan en el momento que se recibe, no les interesan las leyes del país.

Hay distinto criterio que utilizan los contadores para aplicar la contabilidad, los PCGA hace que estos criterios sean uniformes y se puedan comparar los Estados Financieros. (Hace comparativos los EEFF) 2. “Establecer tratamientos especiales para operaciones específicas” Dentro del proceso contable se encuentran transacciones específicas que necesitan tratamiento especial, los PCGA emiten normas y reglas para este tratamiento. Ej: Devengado: las transacciones se contabilizan cuando se las reconoce.

El gasto de luz se reconoce en el mes que se consumió y el pago en el mes que se canceló.

Ej:

Maquinaria IVA Seguro Flete Agente Aduana Gastos de Instalación VENTAS IVA

1000 120 1120

100000 12000 1000 10000 3000 20000 COMPRAS500 IVA

PAGO UTILIDAD

60 560 COBRO

1000-500=500 120 60 = PAGO COBRO

60 PAGO A SRI

TOTAL PAGO AL SRI= 60 En el costo de adquisición de una maquinaria va todo lo que se invierta en ella hasta que la maquina funcione. Si se hace un crédito para adquirir la maquinaria el interés también entra en el costo HASTA que el bien funcione.

Todos los costos de la maquinaria deben ir al Activo no al Gasto porque reflejará pérdidas en el Estado de Pérdidas y Ganancias.

3. “Orientar a los usuarios de los Estados Financieros” Orientan claramente los objetivos que permitan la fácil interpretación de los Estados Financieros 4. “Sistematizar el conocimiento contable” Debe haber una correlación y coherencia entre todos los pronunciamientos contables emitidos. Si todos manejamos los principios habrá coherencia y orden, para que todos los apliquen de la misma manera

Clasificación de los Principios Contables Los Principios Contables se clasifican en 3 grandes grupos.

1. Conceptos Básicos: son conocimientos fundamentales por cuanto se orientan a la acción del profesional contable.

2. Conceptos Especiales: especifican el tratamiento general que deben darse a ciertos hechos (transacciones) que afectan la posición financiera o resultados de la empresa. “¿Cuándo se deben considerar las ventas?, ¿Cómo se deben considerar los gastos?”

3. Conceptos Generales de Operación: guían la selección y medición de los acontecimientos contables así como la presentación de la información financiera.

Principios Contables Equidad: el momento que presentamos los Estados Financieros se debe tomar en cuenta este principio. Los Estados Financieros deben ser equitativos, es decir todos deben ser los mismos para todos los usuarios. No se deben dar preferencias a los usuarios de la información financiera.

Ente: la empresa es ente independiente de los propietarios es una persona jurídica ajena a los dueños. Este es un principio básico. Ej: Camaronera.

Bienes Económicos: o medición de recursos, todos los Estados Financieros se basan en registros de bienes económicos valorizados susceptibles de ser evaluados.

Todo lo que existe en una empresa es un bien económico y debe estar registrado y valorizado en términos monetarios.

Empresa en Marcha: los Estados Financieros están íntimamente relacionados con entidades en funcionamiento, no tiene sentido aplicar PCGA a una empresa que va a liquidar, para esto se usan principios de liquidación otorgados por la Superintendencia de Compañías.

Moneda de Cuenta: o unidad monetaria, en una empresa hay elementos heterogéneos que deben ser valorizados en una sola unidad monetaria. Todos los bienes heterogéneos deben ser valorados en una sola unidad monetaria, en la moneda oficial del país.

Ejercicio: la información financiera se la registra en períodos de tiempos iguales, un periodo contable en términos de tiempo debe ser igual En nuestro país el periodo es de 1 año.

Devengado: toda transacción se reconoce en el momento en que sucede no cuando se paga o se cobra. Principio básico de las NIIF.

Significatividad: indica que la información de los Estados Financieros muestran la información significativa o importante, el incluirla o no va a influir en ello y en su Significatividad.

El grado de Significatividad debe ser el más relevante.

300000 100000

Si no se contabiliza un gasto de 120 no es significativo.

Si no se contabiliza un gasto de 400000 sí es significativo.

Objetividad: cuando registramos los activos y pasivos hay que ser objetivos al valorar estas cuentas.

Realización: tiene relación con el devengado, es decir que se refiere cuando se realizan, cuando se transfiere el dominio del bien.

Los gastos cuando se conocen.

Las Ventas cuando se realizan.

Devengado Realización

Exposición: tiene que ver con el formato con el que se presenta los Estados Financieros, este debe tener la información necesaria para que los usuarios puedan interpretarla.

Prudencia: Las pérdidas cuando se “conocen”, las ganancias cuando se “realizan”.

Se debe ser prudente al realizar estimaciones, optar de preferencia por el valor bajo para hacer el registro.

Partida Doble: en cada transacción se presenta dos efectos uno que entrega y otro que recibe por tal razón intervienen 2 partidas una cuenta que entrega y otra que recibe.

Servicio Caja

100 100

Uniformidad: todo tratamiento contable aplicado a un periodo debe ser aplicado uniformemente en el siguiente periodo.

NORMAS EXPLICATIVAS Indican por qué el valor que se debe explicar, revela la información que está incluida en los estados financieros.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS VALUACIÓN AL COSTO: Si no se tiene otro procedimiento para valorar hay que registrar al costo de compra o adquisición de acuerdo a la normativa contable, puede también registrar así cuando no se tiene un documento fuente hay que registrar al valor de mercado.

No obligada Obligados a llevar Contabilidad

Persona natural Obligada

Persona jurídica: todas las empresas Para ser una persona obligada a llevar contabilidad se necesita cumplir con los requisitos: Si usted supera Ingresos: 10.000$ Gastos y costos: 80.000$ Capital: 60.000$

Ecuación contable: es una herramienta, técnica, instrumento que permite determinar activo, pasivo y patrimonio que tiene la empresa.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

NEC La FNC es miembro de la FIC (IFAC), en 1996 decide adoptar las NEC para la preparación de los Estados Financieros puesto que los PCGA no eran suficientes y en base a eso nacen las NIC, pero en Ecuador no se las aplicaba.

Posteriormente se obtiene las NEC, en 1999 emiten las NEC de la 1 a la 15, en el año 2002 emiten las NEC de la 16 a la 27. Todas estas basándose en las NIC. En el 2000 entran en vigencia las NEC 16 Y 17.

CNIC En 1973 se crea el comité de NIC. Este comité se encarga de crear las NIC, además las debe difundir a nivel mundial. Este se encuentra conformado por profesionales del área contable.

En el 2001 este comité se transforma en conejo de NIC – CNIC, es una organización privada con 14 miembros con Sede en Londres, donde participan países como EE.UU., Canadá, Australia Nueva Zelanda, Japón y otros.

Este consejo decidió seguir utilizando las NIC hasta que no se eliminen o reformulen, al momento de reformular las NIC se denominan NIIF. El comité elabora las NIIF y sigue adoptando las NIC. Una norma es aplicable a cualquier tipo de empresas por lo tanto cada Norma es muy amplia.

Todos los días este consejo modifica las Normas y emite información a nivel mundial.

Actualmente existen 29 NIC, 9 NIIF; además existen interpretaciones de las Normas como la CINIIF son 16, siempre están en constante variación y se encarga de interpretar las NIIF. Otra interpretación son las SIC, son 11 e interpreta las NIC. Estas interpretaciones sirve para dar claridad a las Normas y hacerlas entendibles.

No existen interpretaciones para todas las Normas sólo para aquellas que el comité las considera importante interpretarlas.

IASC IASB IAS IFRS NIA-ISA IFAC

Comité de NIC Consejo de NIC NIC NIIF Norma i internacional de Auditoría Revelación Internacional de Contadores NEC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Estas basada en la NIC1, con su mismo nombre NEC 2: REVELACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS SIMILARES:

Anteriormente se basaba en la NIC 30, actualmente se basa en la NIIF 7, “Instrumentos Financieros de Información a Revelar” NEC 3: ESTADO DE FLUIJOS DE EFECTIVO Se basa en la NIC 7 NEC 4: CONTINGENCIAS Y SUCESOS QUE OCURREN DEPUÉS DE LA FECHA DEL BALANCE Originada en la NIC 10.

NEC 5: UTILIDAD O PÉRDIDIA DETA POR EL PERÍODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES

Basa en la NIC 8 y en la interpretación de las CINIIF 5 NEC 6: REVELACIÓN DE PARTES RELACIONADAS Se basa en la NIC 24 Y NIC 9 NEC 7: EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN TIPOS DE CAMBIO DE MONEDA EXTRANJERA Se basa en la NIC 21 y SIC 7 NEC 8: REPORTANDO INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTOS Se basa en la NIC 14 NEC 9: INGRESOS Basada en NIC 18, SIC 31, SIC 27, y en la CINIIF 4 NEC 10: COSTOS DE FINANCIAMIENTO En base a la NIC 23 NEC 11: INVENTARIOS En base a la NIC 2 NEC 12: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Basada en la NIC 16 NEC 13: CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN Se basaba en la NIC 4 actualmente ya no existe y se basa en la NIC 16, NIC 38, SIC 32 CINIIF 3 NEC 14: COSTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO Se basaba en la NIC 9 pero esta desapareció, hoy la reemplaza la NIC 38, la SIC 32 Y CINIIF 3 NEC 15: CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Se basa en la NIC 11 NEC 16: CORRECCIÓN MONETARIA INTEGRAL DE ESTADOS FINANCIEROS Se basa en la NIC 29, CINIIF 7

NEC 17: CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTOS DE APLICAR EL ESQUEMA DE DOLARIZACIÓN.

Se basa en la NIC 21, NIC 29 NEC 18: CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES Se basaba en la NIC 25, actualmente se basa en la NIC 39, NIC 40, CINIIF 5, CINIIF 9.

NEC 19: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

Se basa en la NIC 27, SIC 12 y CINIIF 5.

NEC 20: CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES EN ASOCIADAS Se basa en la NIC 28, CINIIF 5.

NEC 21: COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Se basa en la NIIF 3 NEC 22: OPERACIONES DISCONTINUADAS Se basa en la NIIF 5 NEC 23: UTILIDADESPOR ACCIÓN Se basa en la NIC 23 NEC 24: CONTABILIZACIÓN DE SUSIDIOS DEL GOBIERNO Y REVELACIÓN DE INFORMACIÓN REFERENTE A ASISTENCIA GUBERNAMENTAL

Se basa en la NIC 20, SIC 10 NEC 25: ACTIVOS INTANGIBLES Se basa en la NIC 38, SIC32, CINIIF 3 NEC 26: PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES Se basa en la NIC 37, CINIIF 1, CINIIF 5 NEC 27: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Se basa en la NIC 36 En ecuador hasta este año 2011 están vigentes las NEC, a partir del 2006 se adoptaron las NIC para regular la contabilidad. Existen grupos de empresas que en base a sus características económicas debe cumplir con la Normativa contable desde el 2009, así tenemos según la Superintendencia de Compañías.

Grupo de empresas Año de transición NIIF Tipo de Empresas

A 2009 2010 Bolsa de valores Auditoría Externa

B 2010 2011 Empresas cuyo capital hasta el 3112-2007 sus activos superaban los 4 millones USD.

C 2011 2012 Resto de empresas

Sus ventas superaban los 5 millones USD. El año de transición es aquel donde las empresas deben implementar un plan de capacitación a cerca de las NIIF. Para las PYMES existen NIIF apropiadas, las PYMES se encuentran en el grupo de empresas C, la superintendencia de Compañías les da la opción de utilizar las NIIF ó las NIIF para PYMES. NIIF PARA PYMES: Son las partes más esenciales de las NIC y las NIIF. Las empresas que utilizan las NIIF para PYMES no tienen mucha responsabilidad.

RESOLUCIÓN N° 8 G DSC 010 La Superintendencia de Compañías emitió una resolución.

CRONOGRAMA DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF PRIMER GRUPO 2009 Año de transición 2010 Año de aplicación En estos años entran empresas de mercadeo de valores y auditorías externas, constituyendo el primer grupo de clasificación por parte de la Superintendencia de Compañías. En el año 2009 la contabilidad se llevaba bajo las Normas Ecuatorianas De Contabilidad, para la Superintendencia de compañías les da el 2009 como un año de transición y de acoplo de las NIC. SEGUNDO GRUPO En este grupo entran empresas que hayan tenido hasta el 31 de diciembre de 2007 Activos mayores o iguales a los $4 millones, estas deben acogerse a las Normas Internacionales de Contabilidad, el año de aplicación de estas Normas PARA ESTE TIPODE MEPRESAS QUE INTEGRAN este grupo será el año 2011, como año de transición está el 2010. Aquí entran empresas de Economía Mixta, Empresas Sucursales, Compañía extrajeras, Holdings o tenedoras de acciones.

Uno de los objetivos de las Normas Internacionales de Colombia es comparar Estados Financieros de un periodo a otro.

El objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad es presentar estados financieros comparativos.

Obligatoriamente se debe tomar el año anterior y aplicar las NIC – NIIF para comparar con el Estado Financiero Actual.

Actualmente se presentan los estados financieros a la Superintendencia de Compañías de la siguiente manera Los estados financieros comparativos Ej. Estados financieros del año 2010 en comparación con los estados financieros del año 2009 Se considera que los estados financieros 2010 este en base a las NIIF y os Estados Financieros 2009, están en base a las NEC se debe ajustar este último Estado Financiero para ser comparables los Estados. Aquí hacen parte los llamados AJUSTES EXTRACONTABLES. (Transformar los estados financieros del año 2009 a las NIC Y NIIF. Los contadores tributarios deben acogerse a las NIIF.

NORMA TRIBUTARIA: LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. En cuanto a las DEPRECIACIONES:

Maquinaria: 10% Vehículos 20% Edificios 5% Ejemplo: El SRI, dice que para una cantidad de $100000 se debe depreciar por lo menos un 10% Las Normas Internacionales de Contabilidad dicen que se debe depreciar los activos de acuerdo a la vida útil del bien, cuánto va a producir, duración etc. Según las NIC, se debe tomar para la maquinaria 5 años de vida útil. Según el SRI la vida útil de la maquinaria es de 10 años.

La contabilidad se lleva bajo Normas de Contabilidad más no tributarias, esto con el objetivo de aplicar transparencia y evitar distorsiones. Las Normas Financieras sirve para promover un análisis y comparación transparente, real y clara de la información financiera.

Ejemplo: 5000

5%

20000 20%

20 años

10 años

maquinaria

5 años

10%

Vehículos Edificios

20% 5%

Se debe acoger a las NIC siendo transparente, no importa lo que nombra el SRI, al momento de decir que es un gasto deducible.

TERCER GRUPO Año de aplicación 2012 Año de transición 2011

CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN. La superintendencia de Compañías ha resuelto que las empresas deben realizar un cronograma para la implantación de las NIIF para cada grupo de empresas: 1er grupo Marzo 2009 2do grupo Marzo 2010 3er grupo Marzo 2011 El cronograma de implantación debe contener:  Plan de Capacitación: consiste en que las empresas deben capacitar a todos sus empleados que estén involucrados en el manejo del proceso contable.

 Plan de implementación: se debe diseñar un plan de análisis y aplicación de cambios.

 Fecha de Diagnóstico / Impacto: este cronograma debe ser aprobado por la junta de accionistas en una fecha específica, Y con esto la superintendencia de Cias está en la obligación de monitorear si se están cumpliendo cada uno de los pasos del cronograma.

En Septiembre se presentarán los resultados de la implementación otra vez a la Directorio y se analizarán los impactos que se hayan generado. Luego serán enviados a la superintendencia de Cias.

La superintendencia de Cias. exige que el instructor capacitador debe estar registrado en la superintendencia de Cias.

También se debe hacer una conciliación al patrimonio Neto una vez ejecutado el plan de implementación, y también será enviado a la Superintendencia de Cias.

La conciliación de los Estados Financieros en el año de transición se deben llevar normalmente en base a NEC, pero deben ser ajustados en base a las NIIF. NIIF PARA PYMES De las NIC se extraen los requisitos más importantes aplicables para las PYMES, esto les permite hacer que la contabilidad sea clara y más formal.

Las personas jurídicas también pueden ser PYMES siempre y cuando cumplan con los siguientes requisitos.

ACTIVOS < 4 millones USD VENTAS BRUTAS ANUALES < 5 millones USD # TRABAJADORES < 200 Las empresas con operaciones fiduciarias y con los requisitos anteriores aplican NIIF completas.

MARCO CONCEPTUAL Es un conjunto de principios, conceptos fundamentales, interrelacionados, previo al estudio de las normas Financieras  Activo: es un recurso controlado por la entidad NIC – NIIF Las Dos normas se encuentran en vigencia, pero unas son reguladas por el consejo y otras por el comité.

Cuando una NIC sufre muchos cambios se la elimina y pasa a ser parte de las NIIF El CPA necesita fortaleza en el ámbito financiero por lo que debe estudiar y conocer a la perfección las NIIF y sus modificaciones constantes.

El empresario necesita cronograma de implementación de las NIIF Las NIIF y NIC se aplican en 3 tipos de empresas Primer tipo deben aplicar todas las NIC completas Segundo tipo corresponde a las PYMES, mismas que aplican solos las NIIF para PYMES, éstas se constituyen así: ACTIVOS < 4’ USD VENTAS < 5’ USD PERSONAL < 200 Las empresas que no están reguladas por la Superintendencia de Compañías deciden si desean o no aplicar las NIIF, o también pueden llevar contabilidad básica.

NORMA NIIF – IFRS – 9 CINIIF – IFRSC – 16 NIC – IAS – 29 SIC – (interpretación NIC) - 11

ORGANISMO QUE LA EMITE IASB IASB IASC IASC

Al referirnos a las NIIF nos referimos a los 4 parámetros anteriores También existe el MARCO CONCEPTUAL, este es una parte de la Norma que tiene principios básicos que debemos conocer y comprender antes de mirar las NIIF. Según la resolución del IASB dice que el Marco Conceptual nos permite facilitar una formulación en forma lógica de las NIIF éste trata de: 1.- Objetivo de los Estados Financieros 2.- Característica cualitativas de los Estados Financieros; estas características deben tener Comprensibilidad – Relevancia – Fiabilidad – y Comparatividad. Es decir debe ser entendible para todos, debe reflejar cantidades importantes y colocar notas explicativas al final de los EEFF, y ser confiables.

Según la Norma el Patrimonio es el valor residual resultante de deducir los Pasivos de los Activos.

PROPÓSITOS DE LAS NIIF Las NIIF se aplican a los EEFF con el propósito de igualar la información general de las entidades con fines de lucro, esto llevara que los usuarios puedan leer los EEFF bajo los mismos parámetros en todo el país.

Se tendrá una base mundial que facilité su análisis e interpretación de los EEFF El control sobre los Activos es lo que manda en el registro de éstos y no su propiedad.

Los activos deben ser registrados así no sean nuestros.

Goodwill: se refiere a la plusvalía, es el reconocimiento, garantía, valor que adquiere la empresa en sus períodos operativos. Entra en la norma de Activos Intangibles se lo debe registrar. Puede incluir el capital de marca, tampoco se lo puede amortizar, al contrario es mejor ir ajustándolo y reconocer el deterioro de su valor.

Los gastos de investigación y desarrollo van directo a resultado, excepto aquellas compañías que son extractivas (minas, petróleos, etc.), estos entran como activos diferidos y se pueden amortizar.

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Anteriormente se consideraba que cuando existen dos empresas de la misma actividad, en la que la si el 50% del capital de la empresa B es de A, A presenta los estados financieros de las dos empresas, es decir consolidaba los Estados de las dos o más claro aún presentaba los EEFF de A y los EEFF de B Actualmente para las NIIF lo que realmente es representativo para la consolidación de EEFF es el control que posea una empresa sobre la otra, más no mira el capital, sino aquella que toma las decisiones es la que consolida los EEFF. La presentación de los EEFF debe estar clasificada en Activos Corrientes y No Corrientes; y Pasivos Corrientes y No Corrientes de acuerdo a su materialidad.

La vida útil de los Activos No Corrientes se la debe establecer en base a la información proporcionada por el proveedor y un estudio técnico.

SRI Vida útil=10 años – 10% Maquinaria= 100000 Depreciación= 10000 10% Ventas 50000

25%

à

5% 50000

10000 40000 1000

20% 50000

5000 45000 11250

20000 30000 7500

El costo de la propiedad, planta y equipo se debe compara con el importe recuperable (razonable) que es el valor al cual lo puedo vender; o también se lo puede comparar con el valor de mercado o uso.

•

Valor Razonable: es el valor de mercado.

•

Valor de uso: ayuda a calcular el beneficio por los años de vida que le faltan usarse al bien, se suman los beneficios futuros de los años que faltan de uso y se calcula el valor de uso.

Es conveniente tomar el valor más alto de los dos para su registro.

Valor razonable = 60000 Valor de uso= 70000 En este caso es optar por el valor de uso, por ser más alto.

Registro Activo

100

CxP ---------------------x--------------------Pérdida por deterioro 20 Activo ---------------------x---------------------

100

20

ACTIVO 100 20 80 Activo después de X años= 80 Aun cuando un pasivo fuere a largo plazo y al cierre está vencido parte del mismo, se debe presentar como corriente, ya que se pretende la presentación de información real.

Los gastos deben clasificarse según su naturaleza o función, según cual fuere más fiable.

En la NIC 1 se explican modelos de presentación de estados financieros.  Se considera la naturaleza.  Función de la empresa. La empresa escogerá el método más adecuado.

El leasing es el arrendamiento mercantil.  Leasing operativo: Solo pagar el arrendamiento.  Leasing Financiero: Lo registro como una compra.

La eliminación del método de inventarios LIFO, ya que los inventarios quedaban a costos antiguos, afectando la rentabilidad, este método ya no se utiliza.

Solo se utiliza el FIFO y el PROMEDIO PONDERADO. Las revelaciones en nota de los estados financieros, se deben promover notas explicativas de los estados financieros. Entre mayores notas se promuevan en el estado financiero más comprensible será el estado financiero para los usuarios.

El interés minoritario debe presentarse en patrimonio neto y además en resultados la parte que corresponda. Interés minoritario es cuando una empresa tiene subsidiaria o está relacionada con otras.

Ejemplo:

SOCIOS DE UNA EMPRESA a) 3% INTERÉS MINORITARIO b) 5% INTERÉS MINORITARIO

(Controlados)

c) 3% INTERÉS MINORITARIO d) 20% CONTROLADOR Los socios que tengan menor aportación de capital se constituyen como interés minoritario.

En el estado financiero debe presentar la forma como está constituido el patrimonio.

En principio todas las empresas deberían seguir las NIIF totales.

EXPOSICIONES NIC- NIIF EXPOSICIÓN 1 NIC 2 INVENTARIOS Contenido  Prescribir inventarios  Reconocimiento de activos  Determinar el costo del inventario y cómo y cuando se reconoce como gasto y el deterioro.

Alcance Obras en curso de construcción no se aplica esta norma.

Esta norma es aplicable en normas dedicadas a las pólizas de seguros (instrumentos financieros).

Es aplicable en cuanto al tratamiento de activos biológicos, (productos agrícolas) Definiciones Activo: Es un recurso controlado por la organización. Los activos fijos disponibles para la venta son inventarios.

El valor neto realizable: Es el importe neto que va a obtener la empresa, valor al cual se podría vender un producto.

Valor razonable: Es el precio o el valor de intercambio del activo. Precio de mercado.

INV= VNR VNR= VR – Costos de Venta VR= Precio de mercado

Los activos se deben ajustar al VNR. Costo de adquisición: Intervienen la compra de productos, que implican aranceles, se involucran documentos comerciales y rebajas.

Costo de las existencias: Interviene todos los costos relacionados con mano de obra.

Otros costos: Intervienen: Costos de diseños de productos a clientes específicos, costos de ventas, costos financieros se los excluye, costos de inventario para inversionistas.

SISTEMAS DE VALORACIÓN- COSTOS Método de los minoristas: Hace referencia el sector comercial, productos que se venden y al tratamiento de inventario de mercaderías.

Intervienen los métodos:  FIFO  PROMEDIO PONDERADO  LIFO: Ya no se utiliza puesto que afecta la uniformidad y la rentabilidad.

MÉTODO FIFO FECHA

DETALLE

ENTRADAS Cant.

05/02/2010 10/02/2010

Existencias Compra

25/02/2010

Ventas

250

P. vta 27

SALIDAS Total

Cant

P. vta

EXISTENCIAS Total

Cant.

P. vta

Total

2500 1350

100 100 250 ____ 200

25 25 27 ____ 27

2500 2500 6750 ____ 5400

2700 100 50

25 27

MÈTODO PROMEDIO PONDERADO FECHA

DETALLE Cant

05/02/2010

Existencias

10/02/2010

Compra

20

ENTRADAS P. vta Total

16

Cant

320

MÉTODO LIFO

SALIDAS P. vta Total

Cant.

EXISTENCIAS P. vta Total

10

15

1500

30

15.60

470

FECHA

DETALLE Cant.

05/02/2010

Existencias

10/02/2010

Compra

25/02/2010

Ventas

250

ENTRADAS P. vta Total

27

Cant

SALIDAS P. vta Total

2700

150

27

4050

Cant.

100 ____ 100 250 ____ 100 100

EXISTENCIAS P. vta Total 25 2500 ___ ____ 25 2500 27 6750 ___ ____ 25 27

2500 2700

OTROS COSTOS Desperdicios, materiales que se utilizan en el proceso productivo.

En el tema de manejo de los inventarios los costos no se consideran como costos, sino como gastos, así:  Costo de almacenamiento: A menos de que sea necesario para producir el bien.  Costo indirecto de administración  Costo de ventas El costo de inventarios (MOD) es diferente del gasto. Dentro del inventario el costo está formado por:  Compras del producto  Gastos en que incurre en el almacenamiento y transporte para la venta.

Gasto: Son cantidades de desperdicio de materiales, tiempo desperdiciado, materiales que no se encuentren en uso o se realice un uso inadecuado de ellos.

Ejemplo: Un producto requiere de una hora para terminarlo, si se pasa una hora y media es un exceso de tiempo y se convierte en un gasto.

VNR=VR – Gasto de ventas VR= Precio de mercado Gastos de ventas: Gastos que incurren al momento de vender un producto, tales como el transporte, comisiones ganadas, entre otros.

Ejemplo: Al cierre del periodo contable saco mi inventario con el costo registrado de los mismos. Es así que posteriormente se compara el costo con el valor neto realizable (VNR), del cual escojo el menor.

Afectan al costo del inventario los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales.

NIC 17 ARRENDAMIENTOS OBJETIVO El objetivo de esta Norma es Establecer, para arrendadores y arrendatarios, las políticas contables y los procedimientos adecuados de revelación y presentación relativos a los arrendamientos financieros y operativos.

DEFINICIÓN Se define al Arrendamiento como un acuerdo mediante el cual el arrendador cede al arrendatario, a cambio de un pago o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un plazo determinado.

CLASIFICACIÓN DE LOS ARRENDAMIENTOS La clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma y se basa en el grado en que los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Estos se clasifican en: Arrendamiento operativo y arrendamiento financiero.

RIESGOS Y BENEFICIOS Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de pérdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnológica, así como las variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las condiciones económicas.

Los beneficios pueden estar representados por la expectativa de una explotación rentable a lo largo de la vida económica del activo, así como por Una ganancia por revalorización o por una realización del valor residual.

ARRENDAMEINTOS OPERATIVOS Son convenios que no son Arrendamientos financieros, además a través de este tipo de arrendamientos “no se transfiere” sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad de un activo.

ARRENDADOR •

Además de los requisitos informativos fijados, los arrendadores revelarán, en sus estados financieros, la siguiente información referida a los arrendamientos operativos:

El importe total de los pagos mínimos futuros del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, así como los importes que corresponden a los siguientes plazos: • Hasta un año; • Entre uno y cinco años;

• Más de cinco años.

• El total de las cuotas de carácter contingente reconocidas como ingreso en el ejercicio.

• Una descripción general de las condiciones de los arrendamientos acordados por el arrendador.

ARRENDATARIO •

Los Arrendatarios revelarán, en sus Estados Financieros, la siguiente información referida a los arrendamientos operativos: • El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos: • Hasta un año; • Entre uno y cinco años; • A más de cinco años.

• El importe total de los pagos futuros mínimos por subarriendo que se espera recibir, en la fecha del balance, por los subarriendos operativos no cancelables.

Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del ejercicio, revelando por separado los importes de los pagos mínimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo.

•

•

Una descripción general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario, donde se incluirán, sin limitarse a ellos, los siguientes datos: • Las bases para la determinación de cualquier cuota de carácter contingente que se haya pactado; • La existencia y, en su caso, los plazos de renovación o las opciones de compra y las cláusulas de actualización o escalonamiento; y Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribución de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamiento.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO •

•

• •

Son convenios “que transfiere” sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes al derecho de propiedad de un activo. El título de propiedad puede ser o no eventualmente transferido.

En nuestro país los Arrendamientos Financieros deben ser celebrados por escritura pública ante notario, gracias a esta formalidad y a la disposición contenida en el articulo 10 del Decreto Legislativo Nº 299 ARRENDADOR El Arrendador es quien concede el financiamiento al arrendatario y adquiere el bien para cedérselo en uso a esta última.

Los arrendadores reconocerán en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida a cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.

ARRENDATARIO •

•

El Arrendatario es la persona que obtiene el financiamiento y a quien se le otorga el uso del bien, pudiendo optar por su adquisición cuando haya cumplido con el pago de las cuotas establecidas en el contrato.

El Arrendatario puede ser una persona natural o jurídica, normalmente se trata de personas que ejercen una actividad de carácter empresarial, de tal manera que el leasing le permita contar con un bien necesario para desarrollar su actividad.

ARRENDAMIENTO OPERATIVO Se responsabiliza el arrendatario por los gastos del bien No hay transferencia de propiedad al final del contrato

ARRENDAMIENTO FINANCIERO Transferencia sustancial de todos los riesgos y ventajas de la propiedad con opción a compra después de la culminación del contrato.

Transferencia de la propiedad al final del término del arrendamiento.

NO APLICA • •

Acuerdos de arrendamiento para la explotación o uso de minerales como petróleos, gas natural y recursos no renovables.

Sobre licencias para temas como grabaciones de películas, vídeos, obras de teatro, manuscrito de patentes y derechos de autor.

EJERCICIO La empresa Cruz del Sur S.A. dedicada a la fabricación de autopartes para unidades de transporte de pasajeros desea adquirir una maquinaria financiándolo bajo una operación de arrendamiento financiero (leasing) con la empresa Wiese Leasing S.A. Los datos son los siguientes: a) Duración del contrato de arrendamiento 3 años b) Amortizaciones anuales c) Numero de cuotas 3 d) Cuota anual S/. 30,000 e) Fecha del contrato 02/Ene/08 f) Tasa de interés anual implícita 13% g) Vida útil del activo 5 años h) Opción de compra S/. 1,000 Determinación del valor presente (VP) Vamos a optar por hallar el valor presente de los pagos mínimos: S/. 30,000 x 3 años = S/. 90,000 Opción de compra

1,000

Total

91,000

VP = 30,000 + 30,000 + 30,000 + 1,000 (1+0.13)¹ (1+0.13)² (1+0.13)³ (1+0.13)³ VP = 26,548.67 + 23,494.40 + 20,791.51 + 693.05 VP = S/. 71,527.63 Formulación del cuadro de amortizaciones Periodo Anual 2000 2001 2002 Opción compra Total

Cuotas

Amortización del principal

30,000 30,000 30,000

20,791.51 23,494.40 26,548.67

1 ,000 91,000

693.05 71,527.63

Intereses Capital 13% 71,527.63 50,736.12 27,241.72 693.05 0.00

Valor de mercado: 91000 Valor actual: 71527.63 De estos valores escojo el menor para el registro en el diario.

9,208.49 6.505.60 3,451.33

I.V.A. 12%

3,600 3,600 3,600

0.00 19,165.42

120 10,920

Saldo del Principal 71,527.63 50,736.12 27,241.72 693.05 0.00

ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDADOR ARRENDATARIO ----------x------------------x--------CxC 71527.63 Prop. planta y equipo 71527.63 Ventas diferidas 71527.63 CxP ----------x------------------x--------Ventas diferidas 20791.51 Gsto. Deprec 14305.53 Ventas 20791.51 Depr. Acumulada ----------x------------------x--------Bancos 30000 CxP 20791.51 CxC 20791.51 Gsto. Interés 9208.49 Interés Ganado 9208.49 Bancos El arrendador no contabiliza la depreciación y crea la cuenta de ventas diferidas como cuenta de pasivo

71527.63

14305.53

30000

El arrendatario si contabiliza el activo y también revela los intereses.

ARRENDAMIENTO OPERATIVO Por lo general no hay intereses en muchos casos ARRENDADOR ARRENDATARIO Registra el activo como propiedad, planta y equipo y Sólo contabiliza el gasto del arriendo realiza la depreciación ----------x------------------x--------Prop. planta y equipo 30000 Gsto. Arriendo 30000 CxP 30000 Bancos 30000 ----------x------------------x--------Gsto. Deprec ?

Depr. Acumulada ?

----------x--------Bancos ?

Ingreso Arriendo ?

NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados financieros, como incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del ejercicio en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa.

El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en sí, como las ganancias. Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías.

OBJETIVO Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.

La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso ordinario es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser valorados con fiabilidad.

ALCANCE Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: a) Venta de bienes; b) prestación de servicios; y c) uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.

Esta Norma no trata de los ingresos ordinarios procedentes de: a) Contratos de arrendamiento financiero b) Dividendos provenientes de inversiones financieras contabilizadas según el método de la participación c) Contratos de seguro que estén dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro; d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros. e) Cambios en el valor de otros activos corrientes; f) Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola g) Reconocimiento inicial de los productos agrícolas y h) Extracción de minerales en yacimientos.

INGRESOS ORDINARIOS Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período, en tanto sean:

• • • •

Surgidos en el curso de actividad ordinaria de una entidad Genere un aumento del patrimonio neto, y No se relacionen con las aportaciones de propietarios.

No se incluya los recibidos por cuenta de terceros

VALOR RAZONABLE Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, realizando una transacción libre MEDICIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS Normalmente surge de un acuerdo entre la empresa y sus compradores o usuarios El ingreso se registra neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales Tratándose de operaciones a plazos normalmente debe registrarse a su valor presente y no el valor nominal.

Para transacciones financieras el valor razonable se determina aplicando una tasa de descuento de todos los cobros futuros.

La tasa de interés será la de operaciones similares o aquella que iguala al nominal del instrumento usado En los casos de intercambio (permuta) de bienes o servicios por otros bienes o servicios similares, las transacciones no se registran como ingresos ordinarios En los casos de venta de bienes o prestación de servicios recibiendo como contrapartida otros bienes o servicios de naturaleza diferente, la operación sí produce ingresos ordinarios El reconocimiento de la operación debe identificarse razonablemente (en especial en acuerdos que incluyen dar y hacer) VENTA DE BIENES La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; La cuantía que la modificación supone puede ser valorada con suficiente fiabilidad; Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción; y

Los costes incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser valorados con fiabilidad PRESTACIÓN DE SERVICIOS El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad; Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción; El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser valorado con fiabilidad; y Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con fiabilidad.

1200/12= 100

EJERCICIO • La empresa realiza la venta de un bien sujeta a comisión por 10000 + IVA. El comprador tiene que confirmar la instalación para proceder a registrar la venta como ingreso.

------X-----Efectivo

11200 Venta diferida IVA Venta ------X------

Venta Diferida

10000 1200

De igual manera se registra para confirmar la instalación los Sin servicios pero como cuenta de servicios.

10000 Venta

10000

Confirmada la instalación

• Una empresa factura 1200 + IVA por la suscripción anual de una revista que se entrega anualmente 01-01 Efectivo 31-01 Venta Diferida 31-02 Venta Diferida

------X------

1200/12= 100-> para cada mes

1344 Venta diferida IVA Venta ------X------

1200 144 100

Venta ------X------

100 100

Venta

100

Se prosigue hasta diciembre, hasta completar el total de la venta.

El ingreso se reconoce cuando hay la transferencia del bien.

Confirmada la instalación

NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS OBJETIVO Establecer el tratamiento contable de los gastos financieros, Generalmente, los gastos de financieros se registraran como gastos en el periodo en que se produce, Sin embargo, se permite un tratamiento alternativo, consiste en capitalizar de los gastos financieros que estén directamente vinculados con la adquisición o construcción de un activo calificado.

ALCANCE 1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costos por préstamos.

DEFINICIONES Base contable de acumulación (o devengo) (Accrual basis) Método contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no cuando se efectúa su cobro o su pago en efectivo o su equivalente).

Los elementos reconocidos según la base contable de acumulación (o devengo) son: activo, pasivo, activos/patrimonio netos e ingresos y gastos.

Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros o un potencial de servicio.

Costos por préstamos (Borrowing costs) son los intereses y otros gastos en que incurre una entidad en relación con operaciones de endeudamiento.

Efectivo (Cash) comprende tanto la existencia de efectivo en caja como los depósitos bancarios a la vista.

Aportes de Capital (Contributions from owners) son los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que ha sido aportado a la entidad por parte de terceros ajenos a la misma, con excepción de los que implican endeudamiento, que establecen una participación financiera en los activos/patrimonio netos de la entidad Derechos sobre la distribución de los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio de la entidad durante su existencia.

Puede ser objeto de venta, intercambio, transferencia o devolución.

Distribuciones a los Propietarios (Distribution to owners) son aquellas que constituyen los beneficios económicos futuros o el potencial de servicio que la entidad distribuye a todos o algunos de sus propietarios.

Gastos (Expenses) son las reducciones de los beneficios económicos o del potencial de servicio, ocurridos durante el ejercicio sobre el que se informa y que toman la forma de flujos de salida o consumo de activos o incremento de pasivos, produciendo una disminución en los activos/patrimonio netos, distintos a los relacionados con distribuciones a los propietarios.

Empresa Pública (Government Business Enterprise) es la entidad que reúne todas las características siguientes: Es una entidad que tiene la facultad de contratar su propio nombre; Capacidad financiera y operativa para llevar a cabo una actividad; Su actividad vende bienes y presta servicios a otras entidades, obteniendo un beneficio o recuperando el costo total de los mismos; Es controlada por una entidad del sector público.

Pasivos (Liabilities) son las obligaciones presentes de la entidad que surgen de hechos pasados, y cuya liquidación se espera represente para la entidad un flujo de salida de recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicio.

Activos /patrimonio netos (Net assets/equity) es la porción residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Activo Apto (Qualifying asset) es el activo que necesariamente requiere un período de tiempo sustancial antes de estar listo para el uso o venta a que está destinado.

Ingreso (Revenue) es la entrada bruta de beneficios económicos o potencial de servicio haber durante el periodo sobre el que se informa.

COSTOS POR PRÉSTAMOS TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA RECONOCIMIENTO Bajo el tratamiento por punto de referencia, los costos por préstamos se reconocen como gastos del periodo en que se incurre en ellos.

INFORMACIÓN A REVELAR En los estados financieros se debe revelar información sobre las políticas y métodos contables adoptados para los costos por préstamos.

COSTOS POR PRÉSTAMOS TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO RECONOCIMIENTO Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo se incluyen como costos del mismo.

Tales costos por préstamos se capitalizarán, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios económicos futuros a la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos del periodo en que se incurre en ellos.

COSTOS POR PRÉSTAMOS SUSCEPTIBLES DE CAPITALIZACIÓN Son costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su cualificación.

Cuando una entidad toma fondos prestados que destina específicamente a la obtención de un activo que cumple las condiciones mencionadas, los costos por préstamos relacionados con el activo en cuestión pueden ser fácilmente identificados.

Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos recibidos y activos que cumplan las condiciones para su cualificación, para determinar qué préstamos podrían haberse evitado.

Por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad está centralizada. También aparecen dificultades cuando un grupo de entidades concierta con las instituciones de crédito una gama variada de préstamos a diferentes tasas de interés, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. También pueden surgir dificultades cuando se usan préstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economías altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinación del importe de los costos por préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición de un activo que cumple las condiciones para su cualificación puede resultar difícil, y se requiere la utilización de criterios para realizarla.  En la medida que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el propósito de obtener un activo que cumpla las condiciones para su cualificación como tal, el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización en ese activo se determinará según los costos reales incurridos por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales. 





Según los acuerdos financieros relativos a los activos que cumplan las condiciones correspondientes para su cualificación, puede suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en costos por préstamos, antes de que los mismos sean usados para hacer desembolsos que correspondan al activo en cuestión. En tales circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos se pueden invertir temporalmente a la espera de hacer los desembolsos correspondientes al citado activo.

En la medida en que los fondos procedan de préstamos genéricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones para a su cualificación, el importe de los costos por préstamos susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo.

La tasa de capitalización debe ser la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo. El importe de los costos por préstamos, capitalizados

durante el periodo, no debe exceder del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.

En algunas circunstancias, podría ser adecuado incluir todos los préstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos por préstamos; en otros casos, sin embargo, será adecuado utilizar, para cada subsidiaria, una media ponderada de los costos por préstamos atribuibles a sus propios préstamos.

EXCESO DEL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO CUALIFICADO SOBRE EL IMPORTE RECUPERABLE Cuando el importe en libros actual sea, o el importe final del activo que cumple las condiciones para su cualificación vaya a ser, mayor que su importe recuperable o valor neto realizable, el importe en libros se disminuirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas Internacionales de Contabilidad.  INICIO DE LA CAPITALIZACIÓN La capitalización de costos por préstamos, como parte del costo de los activos, que cumplan las condiciones para su cualificación, debe comenzar cuando:  Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo.  Se haya incurrido en costos por préstamos.  Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta.



SUSPENSIÓN DE LA CAPITALIZACIÓN

También ocurren costos por préstamos durante los periodos en los que están interrumpidas las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta. La capitalización no debe suspenderse si durante ese periodo se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes. 

FIN DE LA CAPITALIZACIÓN

La capitalización de los costos por préstamos debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta Normalmente estará preparado para su utilización esperada o para su venta, cuando se haya completado la construcción física del mismo, incluso aunque todavía deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre él. Si lo único que falta es llevar a cabo modificaciones menores.  INFORMACION A REVELAR En los estados financieros se debe revelar información acerca de los siguientes extremos:  Las políticas contables adoptadas con relación a los costos por préstamos;

 

El importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización.

EJERCICIO El 2 de enero de 2006 la empresa minera La Flor del Norte S.A. solicitó un préstamo a una entidad financiera según las siguientes condiciones Préstamo 330000 Tasa interés 12% anual Vence 02/01/2008 IMPORTE

PERÍODO DESDE EL DESEMBOLSO HASTA FIN DEL EJERCICIO 11 meses (11/12) 9 meses (9/12) 4 meses (4/12)

DESEMBOLSO PROMEDIO

16500 15125 165000 123750 66000 22000 247500 160875 Desembolso: 160875 x 12%= 19305-> interés de desembolso capitalizo al final del año Préstamo 330000 x 12%= 39600 -> Interés de préstamo anual pago al final del año Diferencia de intereses: 39600-19305= 20295 Condición del Activo para el cálculo de los intereses debe tener un período de tiempo sustancial antes de su funcionamiento.

A medida que se va haciendo la planta se hacen los asientos.

------X-----Construcciones en curso 16500 Bancos 16500 ------X-----Construcción en curso 165000 Bancos 165000 ------X-----Construcciones en curso 66000 Bancos 66000

COSNTRUCCIONES EN CURSO 16500 165000 66000

247500 19305 GASTO INTERÉS 20295 ------X-----Construcciones en curso 19305 Bancos ------X-----Gasto Interés 20295 Bancos

Interés Capitalizado Confirmada la instalación

19305 20295

Diferencia de Interés

EJERCICIO REALIZADO POR EL LICENCIADO Una empresa industrial necesita ampliar su planta por lo que decide construir un edificio en uno de sus terrenos y realiza un préstamo en el mes de enero por $1000000 a 5 años plazo con el 14% de interés anual. El tiempo de construcción del edificio es de 3 AÑOS y el desembolso para empezar la construcción se lo realiza en el mes de mayo por $800000.

Se pide: 1. Cálculo por el primer año de los intereses que se pueden capitalizar.

2. Cálculo de los intereses que se tienen que cargar al gasto 3. Realizar los asientos contables.

Datos Préstamo = 1000000 Tasa = 14% Interés anual del préstamo = 140000 -> (1000000 x 14%) Desembolso = 800000 Tasa = 14% Interés del desembolso = 112000 Intereses mensuales = (112000 / 12) = 9333,33 Intereses a capitalizar = 9333,33 x 8 meses = 74666,67

8 meses porque se toma en cuenta desde el 1 de mayo.

Diferencia entre el interés del préstamo y el interés a Capitalizar

140000 – 74666,67 = 65333.33 El 65333.33 se lo considera como un gasto interés.

(800000 x (8 meses/ 12)) = 533333,33

Promedio del desembolso

Tasa 14% 533333,33 x 14% = 74666,67 Interés del desembolso = 74666,67 a capitalizar 01-05 ------X-----Construcciones en curso 800000 Bancos ------X-----Gasto Interés 74666.67 Bancos 31-12 ------X-----Gasto Interés 65333.33 Bancos

800000 74666.67 65333.33

Interés Capitalizado Diferencia de intereses

NIC 24 INFORMACIÓN A REVELAR DE PARTES VINCULADAS DEFINICIONES Control: Toda empresa está controlada por una empresa.

Control conjunto: Cuando existe control compartido entre dos o más empresas ninguna lleva el control sobre la otra, las dos llevan el control entre sí.

Se realiza un contrato o un convenio (decidir por aspectos diferentes), cada empresa respetará sus propios aspectos.

Se destaca el control sobre una actividad económica mediante acuerdo contractual.

Familiares cercanos a una persona: Son los miembros de la familia que pueden ejercer influencia o ser influidos por esa persona en sus relaciones con la entidad. Esto generalmente ocasiona problemas.

Influencia significativa: Poder para intervenir en las decisiones de política financiera.

Personal clave de la dirección: Están incluidos los gerentes que son quienes toman las decisiones y además controlan la empresa.

Remuneraciones: Son las retribuciones a empleados como sueldos y salarios, décimos terceros, cuartos sueldos, seguros y bonificaciones.

OBJETIVO Asegurar que los estados financieros de una entidad contengan la información necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posición financiera como el resultado del ejercicio, puedan haberse visto afectados por la existencia de partes vinculadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

El control de una empresa sobre otra no depende de la cantidad del capital sino de aquella que toma las decisiones.

Ejemplo: La Empresa A vende a la Empresa B. Se debe revelar el porcentaje de las cuentas que corresponden a la empresa A, y también explicar el grado de vinculación entre estas empresas relacionadas, se deben mostrar los saldos pendientes que existen entre ellas.

Se debe revelar que muchas veces un gran porcentaje de CxC corresponden a una empresa vinculada y el restante de clientes externos.

ALCANCE Identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.

Identificación de saldos pendientes entre la entidad y partes vinculadas Identificación de circunstancias PROPÓSITO Promover control eficaz en las empresas relacionadas.

INFORMACIÓN A REVELAR Se debe revelar información de porcentaje de relación. De no existir relación comercial con la empresa B, pero si el gerente de la empresa A es dueño de la empresa B, debe revelar la información en que se sustente estos porcentajes de relación, control y en si la información que debe existir a partir de ser empresas relacionadas.

Se debe revelar cobre las remuneraciones recibidas por la dirección en total y sus retribuciones a corto plazo.

Aunque no se hayan producido transacciones comerciales, se debe revelar el grado de relación y vinculación con otras empresas.

Todo tramite se debe revelar, es decir que refleje las partes relacionas.

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN (POR PARTE DEL CONTRATISTA) OBJETIVO.- Determinar el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construcción.

ALCANCE.- Contabilización de los contratos de construcción (Contratistas) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: Negociar para fabricar uno o varios (Diseño tecnología)

activos.

CONTRATO DE PRECIO FIJO: A precio fijo/ cantidad fija por cada unidad.

CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTE: Rembolsa el contratista los costos satisfecho por él y definidos en el contrato más un porcentaje de costos o cantidad fija.

Los contratos de construcción incluyen los contratos de construcción de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo (precio fijo).

Ingresos Ordinarios : •

Obligaciones por retraso

•

El cliente cobra por una mal situación del contrato

CONTRATO POR SEPARADO •

Cuando se cambia el contrato

•

Cuando se cambia el diseño y se realiza un nuevo contrato a un nuevo coste

NOTA: El contrato no se puede modificar, el contrato se debe establecer todas las clausulas necesarias para llevar a cabo la construcción.

INGRESOS ORDINARIOS POR CONTRATOS Comprenden:  Monto inicial del ingreso del contrato acordado.  Reclamaciones o incentivos  Cuando resulte un ingreso.

Modificaciones: Es una instrucción del cliente, diseño del activo de acuerdo el cliente con el contratista.

Reclamos: No están incluidos en el contrato Ejemplo. Errores del diseño, retraso en el pago por parte del cliente, el contratista espera cobrar al cliente.

Pagos de incentivos: Montos adicionales pagados al contratista, por cumplir con el nivel de la ejecución.

Ejemplo. El contratista si termina la obra de un plazo menor.

COSTES DEL CONTRATO Directamente con el contrato, la mano de obra, la supervisión, consta de materiales usados, maquinaria, diseño y asistencia técnica.

La depreciación. La depreciación de la maquinaria que se use para el contrato solo se deprecia en el tiempo que se utiliza.

COSTOS GENERADOS DE ADMINISTRACIÓN La depreciación de la maquinaria que no se utilice no se debe cargar.

RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS INGRESOS ORDINARIOS: Ingresos por avance de las obras estado de realización de la actividad “MÉTODO DEL PORCENTAJE DE REALIZACIÓN” Pérdidas del contrato de construcción Contratos a precios fijos puede ser estimado cuando se valoren razonablemente los ingresos totales de los contratos.

EL MARGEN DEL COSTO Los ingresos y costos se registran cuando ocurran los ingresos ordinarios se reflejan como cuenta de resultados.

Métodos para fijar el costo de la obra 1. Costo de la obra 2. Examen de la obra 3. La proporción física Los costos no recuperables van como cuenta de resultados.

INFORMACIÓN A REVELAR El importe por los ingresos de cada contrato que se tenga. Los métodos para determinar los ingresos. Los métodos para determinar el grado de realización del contrato en curso. La empresa debe revelar el cierre de la obra. Cantidad acumulada por los costos incurridos en la obra. Activos que representen cantidad en términos brutos. Algún cativo o pasivo contingente.

EJERCICIO PRÁCTICO LA CONSTRUCTORA ABC ha celebrado un contrato de construcción el cual se ha estimado que durará 5 años. Los importes recibidos como cliente ascienden de la suma de $900.000. De igual modo los desembolsos realizados para efectuar la obra ascienden la suma de $680.000.

La contabilización de estos cobros y los siguientes pagos fueron los siguientes:

------X-----Caja - Bancos

900000 Ganancias diferidas ------X------

Costo del ejercicio

900000 900000

Caja – Bancos

900000

Al culminar el año se ha determinado que el 50% de la obra está concluida y se calcula de la siguiente manera ------X-----Otras Cuentas por Cobrar Ganancias diferidas

600000 900000 Ventas ------X------

Costos por construcción

15000000 600000

Construcción en curso

600000

NIC 16 PROPIDAD PLANTA Y EQUIPO SIC 6 SIC 14 SIC 23 PROPIDAD, PLANTA Y EQUIPO: activos tangibles usados para la producción suministro de bienes para arrendarlos a terceros.

o

TERMINOLOGÍA Coste: Es el importe de efectivo o medios líquidos.

Valor residual: es el importe neto que la empresa espera obtener al final del periodo de la vida útil del activo.

Pérdida por deterioro: Cantidad que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

OBJETIVO Tratamiento contable de la Propiedad, Planta y Equipo Problemas al momento de adquisición Reconocimiento de un activo ALCANCE Aplicará en todos los elementos de Propiedad, Planta y Equipo.

Esta norma no se la aplicara en: Activos Biológicos (arboles, ganado, cosechas) Derechos mineros y reservas minerales (petróleo, gas natural y recursos no renovables) Esta norma si se aplica a la maquinaria para realizar estas actividades.

RECONOCIMIENTO Levantar los costos en el momento de que incurren ellos •

Costos de adquisición

•

Construcción para desarrollar o mantener el cativo

Además el costo obtenido debe ser medido, y estos brinden un beneficio económico para la empresa.

Medición: La medición se da en el momento del reconocimiento

EL COSTO DE LOS ELEMENTOS DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Precio de adquisición: Cuanto me costó comprar o adquirir el activo más arancele, impuestos indirectos no recuperables y deduciendo todos los descuentos.

Costos de ubicación del activo: Los gastos que se dan para hacer funcionar o que entre en funcionamiento el activo.

Estimación inicial de los costos de retiro: Asignando los costos de la propiedad planta y equipo para su desmantelamiento o retiro de un local donde se encuentra la planta o el cambio de nueva maquinaria, la cual se cambiaría de lugar.

Desmantelamiento: Provisión y estimación de los posibles costos o gastos a futuro para retirar la maquinaria.

Importe recuperable: El valor menor entre el VNR y el valor de uso.

Registrar contablemente: desde el momento de construcción hasta su terminación.

------X-----Construcción

500000 Maquinaria ------X------

85000 Cuentas por Pagar Maquinaria en tránsito: importación de la maquinaria ------X-----Maquinaria en tránsito 42750 Cuentas por Pagar

500000

Construcción montaje

85000

42750

ASIENTOS A DIARIO DE CADA UNA DE LAS SITUACIONES ECONÓMICAS ACTIVO AUTO IMPRENTA MUEBLES MAQUINARIA

VALOR EN LIBROS DEPRECIACIÓN PRECIO DE VENTA 15000 12500 4000 95000 7500 1100 700 200 130000 1000 200 500

------X-----Vehículo

15000 Cuentas por Pagar ------X------

Gasto Depreciación

15000 12500

Depreciación Acumulada ------X-----Cuentas por cobrar Depreciación Acumulada

12500 4000 12500

Vehículo

15000 1500

Utilidad Neta de Activos Otra forma de registrar ------X-----Depreciación Acumulada

12500 Vehículo

15000

Gasto

2500

------X-----Activos disponibles para la Vta Ventas diferidas

4000 4000

EJERCICIO REALIZADO POR EL LICENCIADO Para la construcción de la planta de una empresa se han incurrido los siguientes desembolsos.

Costo De Planta Costo Preparación Del Sitio

$ 50000 $ 4000

Costo Entrenamiento A Operadores

$ 2000

Instalaciones Eléctricas

$ 500

SUMAN

$ 56500

Desmantelamiento

$ 1500

Se pide realizar los asientos:

Provisión a futuro

------X-----Planta en Curso

50000 Cuentas por Cobrar

50000

v/r Costo de la planta ------X-----Planta en Curso

4000 Cuentas por Pagar

4000

v/r Preparación sitio ------X-----Planta en Curso

2000

Cuentas por Pagar v/r Preparados costo entrenamiento ------X-----Planta en Curso Cuentas por Pagar V/R Instalaciones eléctricas ------X-----Planta en Curso Provisión por Desmantelamiento V/R Desmantelamiento De La Maquinaria

2000 500 500 1500 1500

Este valor se capitaliza al costo del activo PLANTA EN CURSO DEBE HABER 50000 4000 2000 500 1500 58000 ------X-----Planta

58000

Planta en curso V/r propiedad, planta y equipo ------X------

58000

La NIC 16 indica dos métodos para registrar estos activos

Método del costo: Es el que se acaba de reflejar en el ejercicio anterior. Todos los costos en que la empresa incurre y el final se presenta el cativo, todos los costos se capitalizan al costo del activo (A lo que cuesta a la empresa).

Método de revalorización: Este método presenta dos formas de resolución: Aplique la revalorización del ejercicio con los datos que se muestran a continuación: Costo de edificio Depreciación acumulada Importe en libros Vida útil Periodo depreciado

$ 30000 $ 15000 $ 15000 40 años 20 años

Valor de revalúo

$ 37000 à Peritaje

Se pide calcular y contabilizar la revalorización utilizando las dos maneras de tratar la depreciación acumulada.

1. Sacar el índice del reavalúo IR= (valor revalúo/ importe en libros) Índice de reavalúo = 37000/15000 Índice de reavalúo = 2.47

Costo edificio

30000

2.47

VALORES REVALÚO 74000

Depreciación acumulada

15000

2.47

37000

Importe en libros

15000

ÍNDICE

VARIACIÓN 44000 22000 22000

(A) MÉTODO DE REVALORIZACIÓN ------X-----Revalorización del edificio

44000 Dep. Acumulada edificio Superávit a revelar ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL

PROPIDAD PLANTA Y EQUIPO Edificio Depreciación acumulada Revaluación de edificio Depreciación acumulada revaloración Importe en libros

30000 (15000) 44000 (22000) 37000

22000 22000

Procedemos a depreciar Depreciación Revalorización

30000/ 40= $750 44000/40=$1100 ------X------

Gasto depreciación

750 Dep. Acumulada edificio ------X------

Gasto depreciación

750 1100

Dep. Acumulada edificio

1100

(B) MÉTODO DE REVALORIZACIÓN Costo Revalúo Variación

$ 30000 $ 37000 $7000 ------X------

Edificio Dep. Acumulada

7000 15000

Superávit a revelar Procedemos a depreciar - Revalorización ------X-----Gasto depreciación Dep. Acumulada edificio

22000 37000/20=$1850 1850 1850

BALANCE GENERAL PROPIDAD PLANTA Y EQUIPO EDIFICIO REVALUACIÓN DE EDIFICIO IMPORTE EN LIBROS

30000 7000 37000

NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Definiciones: Unidad generadora de efectivo, activos pequeños que generan las entradas de efectivo.

Valor Razonable: Importe de intercambio de productos Importe recuperable: el mayor entre el valor recuperable y el valor razonable.

OBJETIVO Establecer el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta (activos fijos disponibles para la venta.

ALCANCE Activos no corrientes no se incluyen o no se reconocen los valores que se recuperan en más de 12 meses desde la fecha.

En el plan de cuentas se sitúa las cuentas de cativos no corrientes disponibles para la venta.

Estos activos deben venderse en un periodo que no superen los 12 meses, menor a un año, desde la fecha del Balance.

Grupos enajenables de los elementos de la entidad activos que no se enajenan en una misma operación.

No se incluye en esta Norma: •

Activos de impuestos diferidos

•

Activos procedentes de retribuciones de empleados (NIC 19)

•

Activos biológicos

Clasificación •

Activos no corrientes: Que son mantenidos para la venta( serán vendidos)

•

Activos no corrientes: Que van a ser abandonados ( no están proyectados para la venta)

A este tipo de activos se los vende al valor razonable y no al valor de uso VR= Costo de Ventas VU= Costo de ventas Inmovilizado material= PROPIDAD PLANTA Y EQUIPO Para los cativos mantenidos para la venta se suspende la depreciación a manos que regresen nuevamente al grupo de propiedad planta y equipo.

RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO DEL VALOR Pérdida: Reducciones iniciales o posteriores del valor de los activos. Las pérdidas o ganancias se reconocerán cuando se da de baja las cuentas EJERCICIO PÉRDIDA POR DETERIORO

------X-----Maquinaria

10000 Cuentas por pagar ------X------

12500

Acti.no corr. disp.venta

15000 Maquinaria 10000 Ganancia 5000 Cuando tenemos una ganancia ------X-----Pérdida 5000 Acti.no corr. disp.venta 5000 Maquinaria 10000 Cuando tenemos una pérdida ------X-----Efectivo 8000 Acti.no corr. disp.venta 5000 Pérdida 3000 Cuando el activo se vende en 12000: los asientos se registran así ------X-----Ganancia 3000 Efectivo 12000 Acti.no corr. disp.venta 15000 CAMBIOS EN EL PLAN DE VENTA Cuando se tiene unidades generadoras de efectivo uno de estos activos queda como activo no corriente disponible para la venta INFORMACIÓN A REVELAR •

Actividades interrumpidas

•

Ajustes (naturaleza e importe)

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Los estados financieros CONSOLIDADOS son aquellos que pertenecen a un grupo de empresas, resultado de sus operaciones.

La empresa que presenta estados financieros consolidados es la empresa controladora de una entidad contable.

La empresa controladora es aquella empresa que toma las decisiones ante un grupo de empresas a su cargo El siguiente gráfico muestra los papeles de cada una de las empresas relacionadas y controladas y el papel que desempeña la empresa controladora.

Empresa controladora Toma las decisiones Presenta EEFF consolidados

A

B

C

Presentan EEFF separados

La empresa A es la empresa controladora, esta es la que toma las decisiones y la que presenta estados financieros consolidados.

Las empresas Ay B presentan estados financieros por separado. El control lo lleva la empresa que toma las decisiones.

Influencia significativa: Participación de las empresas relacionadas.

Dependiente filial: Empresa controlada por la controladora.

Estados Financieros Consolidados: Son aquellos estados financieros de un grupo de empresas como si se tratara de una sola individual.

OBJETIVO Conocer la situación patrimonial y financiera de las operaciones de grupo de las empresas

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Se debe tomar en cuenta la lista de las subsidiarias que existen.

La descripción del método utilizado para la contabilización de las subsidiarias.

La ubicación de las subsidiarias.

El porcentaje del poder que tiene la empresa controladora sobre sus relacionadas.

La empresa controladora es aquella que se encuentra involucrada con las subsidiarias.

Determina la continuidad de la empresa controladora.

Para que surjan los estados financieros consolidados debe existir una empresa controladora y las subsidiarias. (Empresas relacionadas) La empresa controladora debe presentar los estados financieros consolidados. Y las empresas subsidiaras deben presentar estados financieros individuales.

Muchas veces la empresa controladora tiene capital invertido en las empresas subsidiaras. Dicho capital debe estar registrado en los estados financieros de las subsidiarias.

Cuando la empresa controladora vende a crédito a la subsidiaria se anulan las cuentas por cobrar de la controladora con las cuentas por pagar de las subsidiarias, puesto que tienen el mismo valor.

CxP = CxC Las cuentas se anulan.

NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA La información Financiera Intermedia Es un conjunto de información financiera completa o condensada (periodo corto al anual).

Prescribe el proceso para elaborar información intermedia, es decir cómo se debe medir la información y que información debe constar en los estados financieros intermedios.

Se debe presentar notas explicativas y aplicar políticas contables especiales al cierre del periodo del ejercicio económico.

OBJETIVO Determinar los criterios para el reconocimiento y medición de la información intermedia presentada COMPONENTES MÍNIMOS PARA PRESENTAR INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA La NIC 1 habla de que se debe presentar un balance de situación general, las políticas contables utilizadas es decir los tratamientos que prescribe cada norma para el manejo de la contabilidad.

Además según esta norma se deben presentar Notas explicativas, estado de resultados, estado del cambio en el patrimonio neto y el estado de flujo de efectivo.

En los estados financieros condensados se agrupan cuentas y se detalla lo más importante.

Presentar estos estados financieros es muy importante para conocer la situación intermedia y la evolución de la empresa, se estima el impuesto a pagar, se tiene que ir a la par para tomar excelentes decisiones.

Notas explicativas seleccionadas Explicar hechos ocurridos desde el final o el cierre del anterior periodo hasta el cierre del balance financiero intermedio.

Se deben presentar los hechos importantes desde el balance anual de diciembre de 2010 hasta la información condensada hasta Junio de 2011.

La NIIF 1 trata de que debe constar una declaración explicita que contenga información acerca de que los presentes estados financieros cumplan con todas las NIIF. No se puede decir que los estados financieros intermedios cumplen con todas las NIIF. En la NIC 34 No es necesario colocar como nota explicativa lo que dice la NIIF 1, porque hay algunas normas que se aplican al final del periodo.

Dentro de la información intermedia se debe presentar.

Por ejemplo cada trimestre, de Enero a Marzo y se debe comparar con la del año anterior de Enero a Marzo, para el segundo periodo se presenta de Abril a Junio y acumulado de Enero a Junio y esta información debe compararse así mismo con la información de los mismos periodos del año anterior.

NIIF 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS OBJETIVO Establecer procedimientos para que el valor de los activos no supere el valor recuperable y no exista perdida. Que los activos estén registrados a valores reales.

Que el importe en libros no supere al importe recuperable (valor de mercado).

ALCANCE Se aplica a todos los activos excepto. A inventarios. Activos biológicos. Contratos de construcción. Propiedades de inversión.

DEFINICIONES Es el excedente del importe en libros menos el valor recuperable. Algunos activos que están registrados en libros.

Valor recuperable: Es el mayor entre el VR menos los costos de venta y el Valor de uso. (De estos escojo el mayor).

Se debe comparar el costo del valor en libros con el importe recuperable.

Cuando el costo en libros es mayor al importe recuperable existe pérdida y se la debe registrar.

EJERCICIO REALIZADO POR LICENCIADO Valor del Activo (Importe en libros) Importe recuperable: Deterioro del activo:

$3000 2500 <500> ------X------

Gasto deterioro del activo

500 Deterioro del activo

Revelación en el Estado financiero PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Terreno (-) Deterioro terreno Importe en libros

$3000 <500> 2500

500

Segunda parte Valor del activo/ importe en libros Importe recuperable Deterioro del activo

2500 <2800> <300> ------X------

Deterioro del activo

300 Gasto deterioro del activo

300

DETERIORO DEL ACTIVO

DEBE 300

HABER 500 200

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Terreno (-) Deterioro terreno Importe en libros

3000 <200> 2800

El deterioro de los activos puede suscitarse debido a fuentes externas (tecnología) o internas (El uso excesivo de la maquinaria).

Si una maquinaria en uso trabaja al principio 20Km/h y luego 100km/hà se deteriorará más rápido EJERCICIOS REALIZADOS POR EL LICENCIADO  Se tiene una propiedad de inversión con los siguientes valores: Un valor en libros: $10000 Un valor razonable: 8000 Valor de uso: 9000 No aplica la norma en este tipo de activos por tratarse de propiedad de inversión.

 La empresa tiene un vehículo de un costo de $30000, la depreciación acumulada es de 18000, el vehículo tiene una vida útil de 5 años y a la fecha se ha depreciado 2 años, este se lo puede vender a $14000, para venderlo es necesario pagar una comisión del 10% sobre el precio de venta, el valor de uso es de $15000, se pide: • Determinar el importe recuperable y el deterioro del activo.

• Realizar los asientos por deterioro y realizar la depreciación anual después del deterioro.

Costo Depreciación Valor en libros Vida útil Depreciación Valor razonable Gastos de venta Valor de uso

30000 <12000> 18000 5 años 2 años 14000 10% 15000

IMPORTE RECUPERABLE: se debe elegir al mayor valor entre el Valor Razonable (-) los Gastos de Venta; y el Valor de Uso. VR – Gastos de Venta 14000 – 1400 = 12600 Valor de uso 15000 se elije este valor por ser el mayor.

DETERIORO DEL ACTIVO Valor en libros – Importe recuperable= Deterioro 18000 – 15000 = 3000 ------1-----Perdida por deterioro

3000 Deterioro del vehículo

EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Vehículo Depreciación acumulada Deterioro Importe en libros

$30000 <12000> <3000> 15000

Depreciación para tres años: 15000 / 3 años = 5000 Importe en libros 15000 Depreciación acumulada 5000

3000

------2-----Gasto depreciación

5000

Depreciación acumulada V/R. Depreciación del vehículo

5000

EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Vehículo Depreciación acumulada Deterioro Importe en libros

30000 <17000> <3000> 10000

(12000 x 5 años) + 5000 (3 años)

Suponiendo que se tiene el mismo ejercicio Costo Depreciación Valor en libros Vida útil Con Un Valor razonable Gastos de ventas Valor de uso

30000 <12000> 18000 5 años 25000 10% 19000

Importe recuperable= VR – GV Importe recuperable= 25000 – 2500 Importe recuperable = 22500 Valor de uso = 19000

Escojo el mayor

DETERIORO = Valor en libros – Importe recuperable DETERIORO = 18000 – 22500 Deterioro cero. No existe deterioro.

EJERCICIO NIC 11 Esta Norma aplica al contratista Una empresa posee un contrato de construcción por $ 400000 con una duración de 3 años, un 50% le serán entregadas a la firma del contrato, cuando termine el primer el avance de la obra representa el 20% del contrato total y de esa parte los costos representan un 40%, se pide realizar los asientos correspondientes.

Contrato $ 400000 Tiempo de contrato 3 años Anticipo 50% 200000 à (400000 x 50%) Avance 20% 80000 à (400000 x 20%) Costos 40% 32000 à (80000 x 40%) Los ingresos se contabilizan en cuanto al avance de la obra ------X-----Bancos

200000 Ingresos cobrados por anticipado ------X------

Construcción en curso

200000 200000

Bancos

200000

Al final del año ------X-----Ing. cobrados por antic.

80000 Ingresos ------X------

Costo

32000 Construcción en curso

Al primer año

80000 32000

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES Es importante conocer en esta norma cuando es activo intangible, si va a ofrecer beneficios, si se pueden controlar esos beneficios.

En esta norma se requiere de 2 fases: INVESTIGACIÒNàGasto DESARROLLOà Costo Los activos intangibles se amortizan, por lo tanto se debe identificar la vida útil del activo intangible y según ese tiempo es la amortización. Así mismo la vida de los activos puede ser: Vida finita: ejemplo, un activo tiene de vida útil 10 años y su costo de adquisición fue de 1000, por lo tanto se tendrá que la amortización sería de 100 por cada año.

Vida indefinida: Pertenece a los activos sin estimación de tiempo de duración, siendo así no se lo puede amortizar hasta que llegue el momento en el que se lo pueda vender. Desde que se creó hasta el momento de la venta se estima tal período como su tiempo de vida útil.

VALOR RESIDUAL ACTIVO INTANGIBLE: Es el valor al cual se va poder vender el activo cuando haya terminado el período de vida Activo intangible con vida finita 10 años 100 amortización A los 3 años se vende a 4000 1000 400 (600)

Valor residual del activo Valor a amortizar x 3 años a $200

Activo Intangible con vida indefinida: Se da también cuando la marca pierde popularidad de un tiempo a otro se convierte en finito y se procede a depreciar.

INFORMACIÒN A REVELAR En la fase de investigación se deben revelar los desembolsos si es activo finito o indefinido.

Finito cuando tiene vida útil e indefinido si no posee de tiempo estimado para su vida útil y explicar por qué es indefinido.

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÒN Dentro de esta norma se considera a los terrenos, edificios, mismo que son propiedades que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalía o ambas.

Todo activo fijo que no se utilizó para la producción normal de la empresa sino para arrendarlo y ganar una renta.

Objetivo: Prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversión Alcance: Propiedades de inversión cuyo valor razonable se pueda medir de forma fiable.

Reconocimiento: Propiedades de inversión compradas o que estén en construcción, se reconoce su precio de compra más cualquier gasto atribuible.

Propiedades de inversión mantenidas en régimen de arrendamiento financiero u operativo Valoración: Valor Razonable: en cada fecha en la que se informa.

Beneficios futuros traídos al valor presente.

Medición inicial Por lo general se mide inicialmente a su costo, y costos adicionales.

Desembolsos posteriores: Son todos los costos para crear a la propiedad de inversión o para modificaciones.

Capitalización: Cuando la inversión por modificación me va a generar más ganancia.

Costo inicial Costo modificación

100 Capitalizo 30 130 Con un costo de 100, los arriendo pueden ser cobrados a 10; mientras que con un costo incluida la modificación el arriendo puede cobrarse en 15. Sólo en estas circunstancias puedo capitalizar los costos por modificación. Y si invierto 30 y se sigue cobrando 10 de arriendo los 30 se van al gasto.

Modelo del Valor Razonable: (Todas las propiedades) Ajustar los valores a libros después de ciertos períodos según el valor al que se lo pueda vender en las condiciones que se encuentre disminuyendo el valor por los deterioros.

Modelo del costo: Cuando el Valor del Costo se resta la depreciación se debe depreciar.

NIC 41 AGRICULTURA Objetivo: Señalar el tratamiento contable de las transacciones vinculadas con la actividad agrícola.

La Actividad Agrícola es la gestión de la entidad en la transformación biológica de animales o plantas vivos.

Activo biológico: Son animales o plantas vivos, y productos agrícolas en el momento de la cosecha.

Esta norma prescribe el tratamiento contable de los Activos Biológicos a lo largo del crecimiento, degradación, producción y procesación de los activos biológicos y de la medición de los productos agrícolas en el punto de la cosecha.

Los activos biológicos se miden a l valor razonable, los gastos estimados en el punto de venta.

EJEMPLOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS ACTIVO BIOLÓGICO Ovejas Árboles Ganado Vacuno Ganado de Carne Cerdos Arbustos Viñedos Árboles Frutales

PRODUCTOS BIOÓGICOS Lana Tronco Leche Carne Carne Hojas Uvas Frutas

PRODUCTOS DESPUÉS DE LA COSECHA Hilo Madera Queso Carne molida Salchichas Té, Tabaco Vino Frutas procesadas.

Aplica Tratamiento contable

Se deben ir conciliando los valores de estos activos, es decir revisarlos, analizarlos cuantitativamente y cualitativamente.

Se deben ir registrando todas las compras de los activos biológicos y la procreación de los mismos.

Se debe registrar el valor razonable los animales recién nacidos menos los costos de venta en el punto de venta.

Así mismo los productos agrícolas; es decir en las plazas se colocan precios de venta muchas veces en base a tablas que muestran los precios en base a las edades de los animales.

Variación cuantitativa: Cuando existe procreación y se debe dar valor a los nuevos activos biológicos que nacen en el mismo momento que nacen.

Variación cualitativa: Es el valor del animal después de cierto tiempo de crecimiento del mismo, en esto incluyen los cambios físicos.

REPASO NIC 1 Objetivo: Establecer las bases para la presentación de Estados Financieros con información general.

Indica los Estados Financieros básicos que las empresas deben presentar.

Los Estados Financieros reflejan razonablemente la situación del desempeño financiero y flujo de efectivo de la entidad.

ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS

SITUACIÓN SITUACIÓN

Balance Balance Gral Gral

DESEMPEÑO DESEMPEÑO

Estado Estado Resultados Resultados

FLUJO FLUJO EFECTIVO EFECTIVO

Flujo Flujo de de Efectivo Efectivo

RAZONABLEMENTE RAZONABLEMENTE

MEDIANTE MEDIANTE

APLICACIÓN APLICACIÓN

NIIF

El Estado de Flujo de Efectivo nos permite identificar donde está el dinero.

Razonablemente: quiere decir que los estados financieros pueden ser sustentados, ser verídicos y fiables.

Para que los Estados Financieros sean razonables es importante que éstos apliquen las NIIF. NIIF Son normas, estándares, procedimientos, políticas aplicables a los distintos EEFF con el propósito de que éstos sean comparables, reales, relevantes, fiables; que reflejen la situación real de la empresa.

La base sobre la cual se elaboran los EEFF es sobre la base de acumulación o devengo: Es decir los gastos se reconocen cuando ocurren, sin importar cuando se paguen o se cobren.

Los ingresos se reconocen cuando se realizan aunque aún no se haya entregado factura.

Los Bienes se reconocen cuando existe transferencia de dominio.

Los Servicios se reconocen cuando existe prestación del servicio.

Los Dividendos se reconocen cuando se autoriza el pago.

Los Intereses cuando se devengan, se deben registrar mensualmente.

Las Regalías Esta base de devengo se utiliza en todos los EEFF menos en el Estado de Flujo de Efectivo.

Siempre se debe considerar el principio de empresa en marcha, puesto que sólo ahí son necesarias las NIIF. Un conjunto completo de los EEFF incluye.

1. El balance o Estado de Situación Financiero 2. Estado de resultados 3. Estado de cambios en el Patrimonio 4. Estado de Flujo de Efectivo

5. Notas Explicativas: estas son revelaciones de políticas contables más significativas, así como la política de NIC 2 en la que indica algunos métodos para registrar los inventarios, Como método de costeo. FIFO, Promedio Ponderado.

En cada NIC se detallan las políticas contables y es importante señalarlas si son usadas en el procedimiento del desarrollo de nuestra contabilidad.

La presentación y clasificación de las partidas de EEFF se conservarán de un período a otro (principio de uniformidad) Puede darse el caso que no se conserve, esto da en casos como cambio de actividad, por tal motivo pueden surgir cambios en la presentación de EEFF. Otra manera puede ser cuando hay cambios en la propiedad planta y equipo, activos disponibles para la venta. Esto puede ocasionar cambios en la clasificación y estructura de los EEFF.

TALLER EN CLASE EJERCICIO - NIC 1 Presentación de los Estados Financieros Con los siguientes datos elabore el Estado de Situación Financiera clasificando las cuentas en corrientes y no corrientes.

CUENTAS Acreedores Comerciales C/P Activos Biológicos L/P Activos Intangibles Activos no corrientes mantenidos para la venta Capital Pagado Cuentas por Pagar a entidades relacionadas C/P Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar Efectivo y equivalentes de efectivo Impuesto a la Renta Inventario Inversiones en otras empresas Obligaciones con instituciones de crédito C/P Obligaciones con instituciones de crédito L/P Propiedad, planta y equipo Propiedades de inversión Reservas de Capital Resultados acumulados Plusvalía comprada (Goodwill) Utilidad del ejercicio Pasivos por impuestos diferidos Provisiones C/P

VALOR 18000 12000 16000 9000 25000 3000 12000 4000 3000 24000 12000 14000 30000 22000 5000 9000 6000 4000 4000 3000 5000

EMPRESA XYZ ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2011 Expresado en dólares ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Efectivo y Equivalente al efectivo Deudores por ventas y otras cuentas por cobrar

4000 12000

Inventario

24000

Activos no corrientes mantenidos para la venta TOTAL ACTIVOS CORRIENTES ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad Planta y Equipo Propiedades de inversión Activos Biológicos Activos intangibles Plusvalía Inversiones en otras empresas TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES

9000 49000

TOTAL ACTIVOS

22000 5000 12000 16000 4000 12000 71000 12000 0

PASIVOS PASIVOS CORRIENTES Cuentas por pagar a entidades relacionadas Acreedores Comerciales Obligaciones con instituciones de crédito C/P Provisiones Impuesto a la Renta TOTAL PASIVOS CORRIENTES PASIVOS NO CORRIENTES Obligaciones con instituciones de crédito L/P Pasivo por Impuestos diferidos TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital pagado Reservas de Capital Resultados Acumulados Utilidad del ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

3000 18000 14000 5000 3000 43000 30000 3000 33000 76000 25000 9000 6000 4000 44000 120000

GERENTE

CONTADOR

EJERCICIOS EN CLASE Con los siguientes datos elaborar el Estado de Situación Financiera Utilidad del Ejercicio Cuentas por Pagar Depreciación Acumulada Bancos Propiedad, Planta y Equipo Créditos Bancarios Inversión a Largo Plazo Inventarios Capital Cuentas por Cobrar Acreedores Diversos Utilidades Acumuladas Créditos a Largo Plazo

5250 175000 10000 34000 105000 35000 2000 277000 240000 122000 15000 15000 44750

EMPRESA XYZ ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL AL 01 DE ENRO DEL 2011 Expresado en dólares ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Bancos

PASIVOS PASIVOS CORRIENTES 34000

Cuentas por Pagar

Cuentas por cobrar Inventarios

122000 277000

Créditos Bancarios Acreedores diversos

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

433000

TOTAL PASIVOS CORRIENTES

ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad Planta y Equipo (-) Depreciación Acumulada

105000 (10000)

PASIVOS NO CORRIENTES Créditos a Largo Plazo TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES

Inversiones a Largo Plazo TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES

2000

TOTAL PASIVOS

17500 0 15000 35000 22500 0 44750 44750 26975 0

97000 PATRIMONIO Capital Utilidades Acumuladas Utilidad del ejercicio TOTAL PATRIMONIO

TOTAL ACTIVOS

GERENTE

530000

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

CONTADOR

24000 0 15000 5250 26025 0 53000 0

Con los siguientes datos elaborar el Estado de Resultados COSTO DE VENTA Ventas Otros Ingresos Consumo de M.P. Depreciación y Amortización Gastos de Personal Otros Gastos Variación de Existencias

GASTOS DISTRIBUCIÓN

GASTOS ADMISNITRACIÓN

TOTALES 10000 300 1000

1000 200

100

50

800 100 4000 6100

600 80

100 50

20

780

200

20

Gasto financiero

•

OTROS GASTOS

350 1500 250 4000 7100 400

Por la Naturaleza de los Gastos

EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 Expresado en Dólares Ventas Otros Ingresos Variación de existencias 4000 Consumo Materia Prima 1000 Gastos de Personal 1500 Depreciación y Amortización 350 Otros Gastos 250 Gastos financieros 400 TOTAL GASTOS 7500 Utilidad antes de Participación a 2800 Trabajadores Participación a Trabajadores (420) Utilidad antes de impuestos 2380 Impuesto a la Renta (595) Ganancia del Período 1785

GERENTE

CONTADOR

•

Por la Función de los Gastos

EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 Expresado en Dólares 1000 Ventas 0 Costo de Ventas 6100 Margen Bruto 3900 Otros Ingresos Gasto Distribución Gastos Administrativos Otros Gastos Gastos financieros Utilidad antes de Participación a Trabajadores Participación a Trabajadores Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta Ganancia del Período

GERENTE

300 (780) (200) (20) (400) 2800 (420) 2380 8595) 1785

CONTADOR

EJERCICIO Con los siguientes datos elabore el Estado de Resultados por el método de la función de los gastos.

Otros Gastos Gastos de Distribución Gastos Financieros Ventas Gastos Administrativos Margen Bruto

12000 5000 6000 300000 70000 100000

EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 Expresado en Dólares Ventas 300000 Costo de Ventas (200000) Margen Bruto 100000 Gasto Distribución Gastos Administrativos Otros Gastos Gastos financieros Utilidad antes de Participación a Trabajadores Participación a Trabajadores Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta Ganancia del Período

GERENTE

(5000) (70000) (12000) (6000) 7000 (1050) 5950 (1487.50 ) 4462.5

CONTADOR

Con los siguientes datos elaborar el Estado Financiero Inicial.

Utilidad del Ejercicio Cuentas por Cobrar Inversión a Largo Plazo Capital Inventarios Pagos anticipados Acreedores Diversos Depreciación Acumulada Crédito a Largo Plazo Bancos Créditos Bancarios Utilidades Acumuladas Cuentas por Pagar Propiedad, Planta y Equipo

24750 85000 8000 175020 132000 12000 19000 20000 59730 27500 15000 15000 93000 157000

EMPRESA XYZ ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL AL 01 DE ENRO DEL 2011 Expresado en dólares ACTIVOS ACTIVOS CORRIENTES Bancos Cuentas por cobrar Inventarios Pagos Anticipados TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

27500 85000 132000 12000 256500

ACTIVOS NO CORRIENTES Propiedad Planta y Equipo (-) Depreciación Acumulada Inversiones a Largo Plazo TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES

157000 (20000) 8000 145000

TOTAL ACTIVOS

GERENTE

401500

PASIVOS PASIVOS CORRIENTES Cuentas por Pagar Créditos Bancarios Acreedores diversos TOTAL PASIVOS CORRIENTES

PASIVOS NO CORRIENTES Créditos a Largo Plazo TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Utilidades Acumuladas Utilidad del ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

CONTADOR

93000 15000 19000 127000

59730 59730

175000 15000 24750 214750 401500

Con los siguientes datos elaborar el Estado de Resultados.

Inventario Inicial Otros Gastos Gasto Interés Compras Ventas Gastos de distribución Inventario Final Gastos de Administración Otros Ingresos Costo de Ventas (=)Costo de Ventas Inventario inicial (+) Compras (-) Inventario Final

257800 400 4000 50000 80000 3500 250000 5300 5000 57800

57800 257800 50000 (250000)

EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 Expresado en Dólares Ventas Costo de Ventas Margen Bruto

80.000 (57.800 ) 22.000

Otros Ingresos Gasto Distribución Gastos Administrativos Otros Gastos Gastos financieros Utilidad antes de Participación a Trabajadores Participación a Trabajadores Utilidad antes de impuestos Impuesto a la Renta Ganancia del Período

GERENTE

5.000 (3.500) (5.300) (400) (4.000) 14.000 (2.100) 11.900 (2.975) 8.925

CONTADOR

FLUJO DE EFECTIVO Existen 3 grupos de variaciones dentro del Estado de Flujo de Efectivo •

De Operación

•

De inversión

•

De Financiamiento

Para realizar el Estado de Flujo de Efectivo se debe considerar algunas situaciones como: 1. Determinar Variaciones: Comparando Estados Financieros de dos Períodos

2. Clasificar las Variaciones:

•

Actividades de Operación: propias del negocio

•

Actividades de Inversión: compra de activos fijos y demás.

•

Actividades de Financiamiento: Créditos Bancarios

3. Elaborar Estados Financieros por medio de 2 métodos:

•

Método directo: Es la parte de dinero recibida por la empresa.

•

Método Indirecto: Es la parte de la utilidad.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Anteriormente se presentaba a la Superintendencia de Compañías un formulario sellado por el SRI, más un informe de comisarios, más un informe de gerencia más la lista de accionistas y porcentajes. La obligación de realizar el Estado de Flujo de Efectivo era de los auditores.

Actualmente se debe aplicar las NIIF y la NIC 1, misma que dice que todas las empresas deben presentar un juego básico de Estados Financieros. La obligación de realizar el Estado de Flujo de Efectivo es de los contadores.

Estado de flujo de efectivos: es aquel estado que mide o indica el flujo de la empresa desde cuando inicia hasta donde se va cada parte de efectivo.

Mide las entradas y las salidas del flujo de efectivo.

Ayuda a medir la capacidad de la empresa para generar efectivo Indica el grado de liquidez de la empresa Ayuda a corregir tratamientos contables en transacciones inherentes al flujo de efectivo.

La NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo, indica la elaboración de los Estados de Flujo de Efectivo, da a conocer la información necesaria para su correcta elaboración.

El Estado de Flujo de Efectivo puede ser o muy sencillo o muy complicado dependiendo del tipo de empresa.

Para la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo se debe tener en cuenta:

1. Comparación de Estados de Flujos, cuenta contra cuenta.

2. Sacar diferencias o variaciones, restando valores del año actual al anterior.

3. Clasificamos las variaciones en usos o fuentes, la suma de sus totales deben ser iguales.

Para saber si las variaciones son usos o fuentes se debe considerar que:

Si las cuentas de Activo incrementan en la variación es un uso.

Si las cuentas de Pasivo incrementan en la variación es una fuente.

ACTIVOS

PASIVOS

USOà de efectivo FUENTEà de efectivo

Cuando compro

Cuando pago

Cuando vendo

Cuando debo

4. Una vez sacado los usos y fuentes los clasificamos según: Actividades de Operación

Entradas y salidas de efectivo provenientes de las actividades del negocio.

Actividades de Inversión

Por la adquisición o venta de activos

Actividades de Financiamiento

Usos o fuentes que ocasionan incremento del capital o patrimonio, o préstamos obtenidos por un crédito.

5. Existen dos métodos para la elaboración del Estado de Flujos de Efectivo. Los dos métodos describen las fuentes y usos en las actividades de operación, inversión y financiamiento. La NIC 7 recomienda la aplicación del Método Directo. La diferencia entre los dos métodos está en el Flujo de operación.

Método Directo: El flujo de Operativo parte del dinero recibido de clientes y el dinero pagado a los proveedores.

Método Indirecto: Se inicia con la utilidad del ejercicio, más las variaciones no monetarias, más variaciones del capital de trabajo à (dinero que tiene la empresa para trabajar: Activos Corrientes – Pasivos Corrientes) Variación no monetariaà depreciación acumulada.

EMPRESA XYZ ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE 2009

2010

300000

330000

-200000

-220000

Depreciación

-5000

-10000

Utilidad Bruta

95000

100000

Gastos Administrativos

70000

45000

6000

8000

12000

14000

Utilidad antes de impuestos

7000

33000

Impuestos

1750

8250

Utilidad del ejercicio

5250

24750

Ventas Costo de Ventas

Intereses Otros Gastos

CUENTAS Si las cuentas de activo Si las cuentas de pasivo y patrimonio

USOS Incrementan Disminuyen

FUENTES Disminuyen Incrementan

EMPRESA XYZ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 2009

2010

Variaciones

Usos

Fuentes

Actividad

ACTIVO Bancos

34000

27500

-6500

6500

Cuentas por cobrar

122000

85000

-37000

37000

Operación

Inventarios

277000

132000

-145000

145000

Operación

12000

12000

12000

Operación

52000

Inversión

Pagos anticipados Propiedad, planta y equipo

105000

157000

52000

Depreciación acumulada

(10000)

(20000)

(10000)

Inversiones a L/P

2000

8000

6000

TOTAL ACTIVOS

5300000

401500

-128500

Cuentas por pagar

175000

93000

Créditos bancarios

35000

Acreedores varios Créditos a L/P

10000

Operación

6000

Inversión

-82000

82000

Operación

15000

-20000

20000

Financiamiento

15000

19000

4000

4000

Operación

44750

59730

14980

14980

Financiamiento

269750

186730

-83020

240000

175020

-64980

Utilidad Acumulada

15000

15000

-x-

Utilidad del Ejercicio

5250

24750

19500

TOTAL PATRIMONIO

260250

214770

-45480

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

530000

401500

-128500

PASIVOS

TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital

64980

Financiamiento

19500

236980

Operación

236980

ACTIVIDADES

USOS

FUENTES

Operación

94000

215500

Inversión

58000

0

Financiamiento

84980

14980

INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN Según la NIC 7 se deben presentar los estados de Flujo de Efectivo de la siguiente manera 18. La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos: (a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; o bien (b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.

19. Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo utilizando el método directo. Este método suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto. En este método directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos: (a) utilizando los registros contables de la entidad, o (b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y los intereses pagados y otros gastos asimilables), así como otras partidas en el estado de resultados por: (i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; (ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y (iii) otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos de efectivo de inversión o financiación.

20. En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina corrigiendo la ganancia o la pérdida, en términos netos, por los efectos de: (a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación; (b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, e intereses minoritarios; así como de (c) cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o financiación.

Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación puede presentarse, utilizando este mismo método indirecto, mostrando las partidas de

ingresos ordinarios y gastos contenidas en el estado de resultados, junto con los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de operación.

Estado de flujo de efectivo por el método indirecto 20X2 Flujos de efectivo de las actividades de operación Resultado antes de impuestos (Ganancia) Ajustes por: Amortización Pérdidas de cambio en moneda extranjera Ingresos financieros Gastos financieros Incremento en deudores comerciales y otros Disminución en inventarios Disminución en acreedores comerciales Efectivo generado por las operaciones Intereses pagados Impuestos sobre las ganancias pagados Flujos netos de efectivo por actividades de operación Flujos de efectivo por actividades de inversión Adquisición de la subsidiaria X, neta de las partidas líquidas existentes Adquisición de propiedades, planta y equipo Cobros por venta de equipos Intereses cobrados Dividendos recibidos Flujos netos de efectivo usados en actividades de inversión Flujos de efectivo por actividades de financiación Cobros por emisión de capital Cobro de préstamos tomados a largo plazo Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros Dividendos pagados a los propietarios Flujos netos de efectivo usados en actividades de financiación Incremento neto de efectivo y demás equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al principio del periodo Efectivo y equivalentes al efectivo al final del periodo

3.350 450 40 (500) 400 3740 (500) 1.050 (1.740) 2.550 (270) (900) 1.380 (550) (350) 20 200 200 (480) 250 250 (90) (1.200) (790) 110 120 230

EJERCICIO RESUELTO EN CLASE Para fines académicos se utiliza el Método Indirecto En los dos métodos los Flujos de operación deben ser iguales EMPRESA XYZ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIMEBRE DEL 2010 MÉTODO INDIRECTO Expresado en Dólares Flujo de Operación Utilidad Neta 24.750 Depreciación 1.000 Generación Bruta 34.750 Variación del Capital de Trabajo Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos anticipados Cuentas por Pagar Acreedores Varios Flujo Neto de Operación

37.000 145.000 -12.000 -82.000 4.000 126.750

Flujo de Financiamiento Préstamos Bancarios Crédito a Largo Plazo Capital Pago de Dividendos Flujo Neto de Financiamiento

-20.000 14.980 -64.980 -5.250 -75.250

Flujo de Inversión Propiedad, Planta y Equipo Inversión L/P Flujo Neto de Inversión

-52.000 -6.000 -58.000

FLUJO NETO

GERENTE

6.500

CONTADOR

EMPRESA XYZ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIMEBRE DEL 2010 MÉTODO DIRECTO Expresado en Dólares Flujo de Operación Efectivo recibido de clientes (a) Efectivo pagado a proveedores y empleados (b) Intereses pagados Impuesto a la renta Flujo Neto de Operación

367.000 -224.000 -8.000 -8.250 126.750

Flujo de Financiamiento Préstamos Bancarios Crédito a Largo Plazo Capital Pago de Dividendos Flujo Neto de Financiamiento

-20.000 14.980 -64.980 -5.250 -75.250

Flujo de Inversión Propiedad, Planta y Equipo Inversión L/P Flujo Neto de Inversión

-52.000 -6.000 -58.000

FLUJO NETO

220000

6.500

TOTAL PAGOS

GERENTE

CONTADOR

224000

No siempre se resta depende de lo que compra o vende

EJERCICIO RESUELTO EN CLASE EMPRESA XYZ S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE Expresado en Dólares ACTIVO 2009 2010 Bancos 27.500 34.000 Cuentas por Cobrar 85.000 137.000 Inventario 132.000 277.000 Pagos Anticipados 12.000 Propiedad, Planta y Equipo 157.000 105.000 Depreciación acumulada -20.000 -25.000 Inversión L/P 8.000 2.000 TOTAL ACTIVOS 401.500 530.000 PASIVOS Cuenta por Pagar 93.000 175.000 Créditos Bancarios 15.000 35.000 Acreedores varios 19.000 15.000 Créditos a L/P 59.730 44.750 TOTAL PASIVOS 186.730 269.750 PATRIMONIO Capital 175.020 240.000 Utilidades Acumuladas 15.000 15.000 Utilidad del Ejercicio 24.750 5.250 TOTAL PATRIMONIO 214.770 260.250 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 401.500 530.000 EMPRESA XYZ S.A. ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE Expresado en Dólares ACTIVO 2009 Ventas 330.000 Costo de Ventas -220.000 Depreciación -10.000 Utilidad Bruta 100.000 Gastos administrativos 45.000 Intereses 8.000 Otros gastos 14.000 Utilidad antes de impuestos 33.000 Impuestos 8.250 Utilidad del ejercicio 24.750

2010 300.000 -200.000 -5.000 95.000 70.000 6.000 12.000 7.000 1.750 5.250

ACTIVO Bancos Cuentas por cobrar Inventario Pagos Anticipados Propiedad, Planta y Equipo Depreciación Acumulada Inversión L/P TOTAL ACTIVOS PASIVOS Cuentas por Pagar Créditos Bancarios Acreedores Varios Créditos a L/P TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

EMPRESA XYZ S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE Expresado en Dólares 2009 2010 VARIACIÓN USO 27.500 34.000 6.500 6.500 85.000 137.00 52.000 52.000 0 132.00 277.00 145.000 145.00 0 0 0 12.000 -12.000 157.00 105.00 -52.000 0 0 -20.000 -25.000 -5.000 8.000 2.000 -6.000 401.50 530.00 128.500 0 0 93.000 15.000 19.000 59.730 186.73 0

175.00 0 35.000 15.000 44.750 269.75 0

175.02 0 15.000 24.750 214.77 0 401.50 0

240.00 0 15.000 5.250 260.25 0 530.00 0

GERENTE

82.000 20.000 -4.000 -14.980 83.020 64.980 -19.500 45.480

19.500

128.500

241980

Inversión Financiamient o

USOS 22050 0 0 14980

FUENTES 9900 58000 84980

ACTIVIDAD Operación Operación

12.000 52.000

Operación Inversión

5.000 6.000

Operación Inversión

82.000

Operación

20.000

Financiero Operación Financiero

64.980

Financiero

4.000 14.980

CONTADOR

ACTIVIDADES Operación

FUENTE

Operación 241980

EMPRESA XYZ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE Expresado en Dólares FLUJO DE OPERACIÓN Utilidad Neta 5.250 Depreciación 5.000 GENERACIÓN BRUTA 10.250 VARIACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO Cuentas por Cobrar Inventario Pagos Anticipados Cuentas por Pagar Acreedores Varios FLUJO NETO DE OPERACIÓN FLUJO DE FINANCIAMIENTO Créditos Bancarios Crédito a L/P Capital Pagos de dividendos FLUJO NETO DE FINANCIAMIENTO

-52.000 -145.000 12.000 82.000 -4.000 -96.750 20.000 -14.980 64.980 -24.750 45.250

FLUJO DE INVERSIÓN Propiedad, Planta y Equipo Inversión L/P FLUJO NETO DE INVERSIÓN

52.000 6.000 58.000

FLUJO NETO

GERENTE

6.500

CONTADOR

EMPRESA XYZ ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE Expresado en Dólares FLUJO DE OPERACIÓN Efectivo recibido de clientes (a) Efectivo pagado a proveedores y empleados (b) Intereses pagados Impuesto a la Renta FLUJO NETO DE OPERACIÓN FLUJO DE FINANCIAMIENTO Créditos Bancarios Crédito a L/P Capital Pagos de dividendos FLUJO NETO DE FINANCIAMIENTO FLUJO DE INVERSIÓN Propiedad, Planta y Equipo Inversión L/P FLUJO NETO DE INVERSIÓN

-6.000 -1.750 -96.750 20.000 -14.980 64.980 -24.750 45.250 52.000 6.000 58.000

FLUJO NETO

GERENTE

248.000 -337.000

6.500

CONTADOR

(a)Efectivo recibido = Ventas – Variación CxC

(b) Efectivo pagado =

Efectivo Recibido = 300.000-52.000

Costo de Ventas

Efectivo Recibido = 248.000

(+) Variación Inventario (=) Compras del período

200.000 +145.000 345.000

(-) Variación CxP

-82.000

TOTAL PAGOS A PROVEEDORES

263.000

Gastos Administrativos

70.000

Otros Gastos

12.000

Acreedores Varios

4.000

(-)Pagos Anticipados

-12.000

(=) Efectivo Pagado

337.000

CUESTIONARIO DE PREGUNTAS 1. ¿Por qué son importantes las NIC?

Porque nos permiten preparar Estados Financieros de calidad, transparentes y comparables.

2. ¿Qué trata el Marco Conceptual?

Por lo general determina conceptos básicos de la aplicación de las Normas

3. ¿Quiénes deben aplicar las NIC? Todas las Empresas que están reguladas por la Superintendencia de Compañías 4. Según la NIC 1 que comprenden los Estados Financieros?

Comprenden: Estado de Situación Financiera Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de flujo de Efectivo Notas Explicativas 5. Ejercicio NIC 2: Si una computadora se compra en $800 y puede venderse en $600 pagando una comisión de $100; ¿en qué valor debe quedar registrado en el inventario? En 5000

6. Según la NIC 2 Inventarios, ¿Cómo se miden los Inventarios?

Al Valor Neto realizable 7. Según la NIC 16 ¿Qué modelos de medición posterior al reconocimiento de la propiedad, planta y equipo permite esta Norma?

Modelo del Costo y Modelo de Revaluación

8. Según la NIC 36. ¿Cuándo se reconoce el deterioro de un Activo?

Cuando su importe en libros excede al valor recuperable

9. Si un Activo tiene: valor en libros $13000; valor razonable 8000; Valor de uso 9000; ¿Cuál es el deterioro?

$4000

10. Según la NIIF 5: ¿Cuándo se reconoce una activo no corriente como disponible para la venta?

Cuándo la Junta administrativa decide venderlo mediante un plan de venta.

11. ¿Una empresa dedicada a la venta de computadoras adquiere un terreno por $ 24000 con la finalidad de ganar plusvalía como la contabilización?

Propiedades de inversión 12. ¿según la NIC 40 a que se considera activos biológicos? a.- ganado y arboles b.- ganado y el queso c.- árboles y madera a.- ganado y arboles 13. ¿Según la NIC 17 existe un contrato de arrendamiento de un bien de vida útil 10 años de duración de contratos, 8 años sin opción de compra y con posibilidad de prórroga ¿qué tipo de contrato es?

Contrato de arrendamiento financiero 14. ¿Según la NIC 12 impuestos diferidos relacionaría con?:

los impuestos diferidos

se

a.- a todos los impuestos fiscales b.- el impuesto al valor agregado c.- el impuesto a la renta c.- el impuesto a la renta

15. ¿Según la NIC 37 en qué momento debo reconocer una provisión de una contingencia?

a.- cuando sea probable que suceda b.- cuando sea que suceda c.- cuando sea remota que suceda a.- cuando sea probable que suceda 16. Según la NIC 20 ¿cuando se capitalizan los intereses por préstamos obtenidos para alquiler? a.- una propiedad planta y equipo b.- una propiedad de inversión c.- cualquier activo cualificado c.- cualquier activo cualificado

17. ¿Según la NIC 18 un pedido de un estudiante hecho por internet a una librería el 26-02-2011 es recibido por el estudiante de un estudiante del 2003-2011 y la factura tiene la fecha 28-02-2011en que la librería registraría la venta?

20-03-2011 18. ¿Según la NIC 18 que condición nos permite reconocer el ingreso por venta de bienes?

Cuando se trasfiere el dominio del bien 19. Según la NIC 7 ¿qué método para preparar el estado financiero de flujo de efectivo acepta la norma?

Método directo e indirecto 20. ¿De acuerdo a la NIC 7 cuál es la definición de flujo de efectivo?

Son los ingresos y los egresos de efectivo con que cuenta la empresa 21. ¿La NIC 1 requiere una declaración explícita y sin presentación de los estados financieros del cumplimiento de las NIIF? Verdadero 22. ¿La NIC 2 permite la aplicación del método LIFO? Falso 23. ¿La NIC 2 requiere que los inventaros se midan al valor razonable?

Falso 24. ¿La NIC 16 requiere del costo de la propiedad planta y equipo se reduciría una provisión por el desmantelamiento?

Falso 25. ¿La NIC 37 deterioro del valor de los activos de aplicarlos inventarios?

Falso 26. ¿Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de una cuantía o vencimiento?

Verdadero 27. ¿Una empresa no deprecia o amortiza un activo no corriente mientras este se clasifica como mantenimiento para la venta?

Verdadero 28. ¿Responda (V o F) ¿Los dividendos se reconocen según las normas cuando se establezca el derecho al recibirlo?

Verdadero 29. ¿Activo cualificado es aquel activo que fue adquirido como un préstamo y sabe el que se capitalizan los intereses del mismo?

Falso 30. ¿Si la base fiscal es superior a la base contable se trata de un activo para impuestos diferidos?

Verdadero 31. ¿Si la base contable es superior a la base fiscal se trata de un pasivo por impuestos diferidos?

Verdadero 32. ¿Las propiedades de inversión medidas al valor razonable deben ser depreciado?

Falso

CONSULTA DEPRECIACIONES La depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto, correspondiente desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como según señala un elemental principio económico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso.

La depreciación, como ya se mencionó, reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo en la generación del ingreso, de modo pues, que su reconocimiento es proporcional al tiempo en que el activo puede generar ingresos. La vida útil es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del mismo.

TIPOS DE DEPRECIACIONES MÉTODO DE LA LÍNEA RECTA El método de la línea recta es el método más sencillo y más utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo.

Valor del activo/Vida útil Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes activos.

Según el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida útil de 20 años, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida útil de 10 años, y los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5 años.

Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podrá vender el activo una vez finalizada la vida útil del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio.

Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento de cada activo, se procede a realizar el cálculo de la depreciación.

Supongamos un vehículo cuyo valor es de $30.000.000.

Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.

Así como se determina la depreciación anual, también se puede calcular de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 años Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.

MÉTODO DE LA SUMA DE LOS DÍGITOS DEL AÑO Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una mayor alícuota de depreciación en los primeros años de vida útil del activo.

La fórmula que se aplica es: (Vida útil/suma dígitos)*Valor activo Donde se tiene que: Suma de los dígitos es igual a (V (V+1))/2 donde V es la vida útil del activo.

Ahora determinemos el factor.

Suponiendo el mismo ejemplo del vehículo tendremos: (5(5+1)/2 (5*6)/2 = 15 Luego, 5/15 = 0,3333 Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000) Para el segundo año: 4/15 = 0,2666 Luego, para el segundo año la depreciación corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000) Para el tercer año: 3/15 = 0,2 Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año corresponderá al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000) Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entre el factor inicialmente calculado.

MÉTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIÓN Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada unidad.

Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades.

Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciación de $500 Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así con cada periodo.