НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Причем эти нормы не могут применяться по аналогии к другим налогам. Однако документов, устанавливающих нормы на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в законодательстве не имеется. Поэтому компенсация, выплачиваемая организацией своему работнику за использование им личного автомобиля для выполнения служебных обязанностей, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в размере, который установлен письменным соглашением между ними. При этом нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92, для целей обложения налогом на доходы физических лиц не учитываются (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06 по делу № А3235519/2005-58/731, письма Минфина России от 24.03.2010 № 03-04-06/6-47, от 23.12.2009 № 03-04-07-01/387, доведенное до налоговых органов письмом ФНС России от 27.01.2010 № МН17-3/15@).
2.2. Налог на прибыль Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (подпункт 11 п. 1 ст.264 НК РФ). Эти нормы составляют: 36
⇒ 1200 руб. в месяц – для легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно; ⇒ 1500 руб. в месяц – для легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см. Эти нормы включают нормативные суммы затрат на эксплуатацию используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумму износа, затрат на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт) – так считает Минфин России в письме от 21.07.1992 № 57. Если трудовым договором с работником (дополнительным соглашением к нему) предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем нормы, установленные Правительством РФ, то суммы превышения не должны учитываться в составе расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.
2.3. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). Из подпункта «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) следует, что все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах
НАЛОГИ И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ № 04 • 2012
_04_12.indd 36
22.02.2012 22:20:16