БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Аналитический учет ведется: ⇒ по видам расходов; ⇒ по договорам; ⇒ по сроку использования; ⇒ по учетному объекту РСОП. Бухгалтер принимает к учету данные расходы на основании первичных документов (договора, акта сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, лицензии, сертификата, Invois, счета-фактуры и т. д.). В случае отличий порядка бухгалтерского и налогового учета РСОП в конце отчетного (налогового) периода рассчитывается сумма отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива, соответствующая разнице между РСОП, принятыми для бухгалтерского учета, и РСОП, принятыми для налогового учета. Если РСОП, принятые для целей бухгалтерского учета, превышают величину РСОП, принятых для налогового учета, то делается запись по дебету счета 09 «Отложенный налоговый актив» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». В следующих отчетных периодах, когда по данному активу величина, принимаемая для налогового учета, будет превышать величину, принимаемую для бухгалтерского учета, отложенный налоговый актив должен корректироваться записью по дебету счета 68 и кредиту 09. Если РСОП, принятые для целей налогового учета, превышают величину РСОП, принятых для бухгалтерского учета, то делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». В следующих отчетных периодах, когда по данному активу величина, принимаемая для бухгалтерского учета, будет превышать величину, принимаемую для налогового учета, отложенное налоговое обязательство должно корректироваться записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68. По страховой премии, уплачиваемой по договору страхования, обязательства по которому выражены в иностранной валюте, возникают: ⇒ постоянные разницы – ежемесячно как разница между оценкой расходов для целей бухгалтерского учета (на дату начала действия договора) и их оценкой для целей налогового учета (на дату оплаты); ⇒ временные разницы – при признании расходов для целей бухгалтерского учета ранее их оплаты. Временные разницы списываются в том месяце, когда произведена оплата. РСОП отражаются в бухгалтерской отчетности в составе показателя:
18
«Прочие внеоборотные активы» с соответствующей расшифровкой по видам РСОП, если РСОП являются долгосрочными; «Прочие оборотные активы» с соответствующей расшифровкой по видам РСОП, если РСОП являются краткосрочными.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЛЕДУЮЩИМ НАЛОГОВЫМ ПЕРИОДАМ Согласно подпункту 49 п.1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходы на лицензии учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока действия лицензии. Расходы на сертификаты учитываются равномерно в течение срока действия сертификатов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). В соответствии с подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для ЭВМ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией равномерно в течение периодов использования, установленных договором или специальной комиссией организации. Расходы на права доступа к базам данных и иным объектам учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ), равномерно в течение периодов использования, установленных договором. Расходы на приобретение или создание интернет-сайтов, а также расходы, связанные с приобретением или созданием, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ или подпункт 49 п.1 ст. 264 НК РФ), равномерно в течение срока полезного использования сайта, указанного в договоре или установленного специальной комиссией организации. Расходы на первичную регистрацию и перерегистрацию доменного имени признаются в течение срока действия регистрации и равномерно списываются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подпункт 49 п.1 ст.264 НК РФ). Членские взносы в некоммерческие организации при условии их связи с осуществлением деятельности организации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 29 ст. 264 НК РФ), равномерно в течение срока, установлен-
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
SH_12_11.indd 18
09.11.2011 14:10:07