Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA. TEMA: La contabilidad como un proceso 4.4 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERÁVIT El Estado de Cambios en el Patrimonio, muestra los movimientos que se han dado durante un ejercicio, en las cuentas patrimoniales, tal como en el capital o aportes de los dueños o accionistas; así mismo, muestra las utilidades retenidas registradas en reservas de capital o pendientes de distribuir y refleja el reparto de dividendos; la disposición de los accionistas de no repartir utilidades es con la finalidad de fortalecer su empresa. También muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios. Debe proporcionar información acerca de: Las distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período y el valor a pagar por aporte, fechas y forma de pago. El movimiento de las utilidades no apropiadas El movimiento de cada una de las reservas El movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones El movimiento de la revalorización del patrimonio El movimiento de todas las cuentas que integran el patrimonio en sí. Como su nombre lo indica, éste estado financiero explica y analiza a partir de los saldos iniciales las variaciones en las diferentes partidas que conforman el concepto contable denominado “Patrimonio” o inversión de los propietarios, ocurridas entre dos fechas que, normalmente, cubren un período comercial completo. En líneas generales el estado de cambios en el patrimonio debe revelar las variaciones presentadas en las siguientes partidas: 1) Distribuciones de utilidades o excedentes decreta-dos durante el perío-do; 2) En cuanto a dividendos, participaciones o exce-den-tes decretados durante el período, indica-ción del valor pagadero por aporte, fechas y forma de pago; 3) Movimiento de las utilidades no apropiadas; 4) Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas;
5) Movimiento en la cuenta de prima en colocación de aportes y de las valorizaciones; 6) Movimiento de la revalorización del patrimonio; y 7) Movimiento de otras cuentas integrantes del patri-monio. Por constituir el patrimonio un valor residual, resultante de restar el pasivo registrado en una fecha determinada al total de activos, puede afirmarse que el estado de cambios en el patrimonio cuantifica los aumentos y disminuciones del patrimonio, denominado algunas veces capital contable, provenientes de las transacciones comerciales efectuadas por el ente económico durante el transcurso del período contable. El estado de cambios en el patrimonio es un informe financiero dinámico y resume las operaciones registradas tanto en el estado de situación o balance general como en el estado de resultados, en lo que respecta a las utilidades retenidas y a las ganancias netas comerciales del período, respectivamente. En consecuencia, refleja las modificaciones que ha sufrido el patrimonio registrando las distribuciones de utilidades que se realicen y la forma en que dichas distribuciones fortalecen la situación patrimonial del ente a través de reservas: ocasionales, estatutarias u obligatorias; o se entreguen a los socios o accionistas en dinero o en nuevas acciones, siendo éstos los principales usuarios del mencionado estado financiero. OPERACIONES QUE ORIGINAN CAMBIOS EN EL PATRIMONIO La gestión directiva, las expectativas de crecimiento de la empresa y sus programas de diversificación y desarrollo, así como las políticas de distribución de utilidades y fortalecimiento patrimonial, causan cambios en las diferentes partidas del patrimonio por lo que, mediante el análisis de éstas variables, pueden generalizarse las operaciones que ori-ginan modifica-ciones en el capital contable: 1. Operaciones que aumentan el activo total: Como los incrementos en el capital social que implican la entrada de nuevos recursos, bien sea en efectivo o en especie. Así mismo la valorización de propie-dades, planta y equipo y la de inversiones tem-porales o permanentes provoca simultáneamente un cambio en el patrimonio y un aumento del activo total. 2. Operaciones que disminuyen el activo total: Al contrario de lo explicado en el numeral anterior, las disminuciones en el capital social ge-neran una decremento del activo total al reintegrar a los socios o accionistas el valor de los aportes acorda-dos como disminución.
3. Transacciones que aumentan el pasivo total: Ocurre, normalmente, cuando se decreta el pago de dividendos en efectivo cuya contabili-zación se registra primero como un pasivo y, posteriormente, se cancela en uno o varios contados. 4. Transacciones que disminuyen el pasivo total: Se presenta esta situación cuando el ente económico emite bonos convertibles en acciones y ya han madurado, es decir, se ha cumplido su fecha de vencimiento; caso en el cuál se amortiza (debita) el pasivo con un registro crédito a la cuenta de capital social, previo aumento de éste, aprobado por la asamblea general o junta de socios, según se trate de una sociedad anónima o una de responsabilidad limitada; 5. Operaciones que no afectan ni el activo ni el pasivo: Dentro de ésta categoría se pueden incluir tres clases de cambios: a) Provenientes de utilidades retenidas: La modificación en el patri-mo-nio se presenta en el momento de la distribución de dividendos con fines generales o específicos, como es el caso del incremento de las reservas obligatorias, estatutarias o voluntarias que provocan una simple reclasificación entre diferentes cuentas del patrimonio.; b) Provenientes de utilidades del ejercicio: Básicamente, éste cambio se produce con la contabilización del ajuste por inflación al patri-monio cuyo registro es un débito o cargo a la cuenta de corrección monetaria (disminuyendo la utilidad del ejercicio) y un crédito a la cuenta de revalorización del patrimonio que, como su nombre lo indica, es un componente del capital contable; c) Capitalización con recursos propios: Se con-figura éste cambio en el momento en que el ente económico decide incrementar su capital social con recursos provenientes de las utilidades retenidas, de las cuentas de reservas o de la cuenta de revalorización del patrimonio. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Aunque las normas vigentes en el país no especifican la forma de presen-tación del estado de cambios en el patrimonio, a nivel internacional se encuentra reglamentado un “estado de variaciones en el capital contable” que bien puede ser adaptado al informe financiero exigido en el país. Bajo esta forma de presentación se parte de los saldos iniciales de cada una de las diferentes partidas que conforman el patrimonio y, en dos columnas, se explican sus aumentos o disminuciones, para determinar así por operación matemática los saldos finales, cuyo total debe coincidir con el registrado en el balance general o estado de situación.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 19xx SALDO SALDO AL AUMENTOS DISMINUC. AL INICIO FINAL Capital suscrito y pagado Prima colocación acciones Donaciones Crédito mercantil Know How Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos en acciones Utilidad del ejercicio Utilidades acumuladas Revalorización patrimonio Saneamiento fiscal Valorización inversiones Valorización Propiedades Planta y Equipo Valorización otros activos ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (antes de ajustes por inflación) SALDO AL AUMENTOS DISMINUC. INICIO Capital suscrito y pagado 356.000 Reservas obligatorias 63.630 21.825 Utilidad del ejercicio 0 361.317 Utilidades acumuladas 59.206 59.206 Revalorización 110.045
SALDO AL FINAL 356.000 85.455 361.317 0 110.045
patrimonio Valorización otros activos TOTALES
283
650
933
589.164
383.792
59.206 913.750
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (después de ajustes por inflación) SALDO SALDO AL AUMENTOS DISMINUC. AL INICIO FINAL Capital suscrito y pagado 356.000 356.000 Reservas obligatorias 63.630 21.825 85.455 Utilidad del ejercicio 0 325.167 325.167 Utilidades acumuladas 59.206 59.206 0 Revalorización 110.045 131.508 241.553 patrimonio Valorización otros 283 650 933 activos TOTALES 589.164 479.150 59.206 1.009.108 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (saldos iniciales reexpresados) SALDO SALDO AL AUMENTOS DISMINUC. AL INICIO FINAL Capital suscrito y pagado 437.731 81.731 356.000 Reservas obligatorias 78.238 21.825 14.608 85.455 Utilidad del ejercicio 0 325.167 325.167 Utilidades acumuladas 72.798 72.798 0 Revalorización 135.309 131.508 25.264 241.553 patrimonio Valorización otros 348 650 65 933 activos TOTALES 724.424 479.150 194.466 1.009.108
Otra forma de presentar el estado de cambios en el patrimonio consiste en discriminar en dos secciones, tanto los aumentos como las disminuciones sufridas durante el período y elaborar el estado, no en forma columnaria sino como un informe parecido al de fuentes y aplicaciones: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx Aumentos en el patrimonio Capital suscrito y pagado $ Prima colocación acciones $ Donaciones $ Crédito mercantil $ Know How $ Reservas obligatorias $ Reservas estatutarias $ Reservas ocasionales $ Dividendos en acciones $ Utilidad del ejercicio $ Utilidades acumuladas $ Revalorización patrimonio $ Saneamiento fiscal $ Valorización inversiones $ Valorización Propiedades Planta y $ Equipo Valorización otros activos $ $ Disminuciones en el patrimonio Capital suscrito y pagado $ Prima colocación acciones $ Donaciones $ Crédito mercantil $ Know How $ Reservas obligatorias $ Reservas estatutarias $ Reservas ocasionales $ Dividendos en acciones $ Utilidad del ejercicio $ Utilidades acumuladas $ Revalorización patrimonio $ Saneamiento fiscal $
Valorización inversiones Valorización Propiedades Planta y Equipo Valorización otros activos Total aumento (disminución) patrimonial PATRIMONIO INICIAL PATRIMONIO FINAL
$ $ $
$ $ $ $
Es claro que, en cada caso en particular, se seleccionarán los rubros que efectivamente hayan tenido alguna clase de movimiento durante el período, con el propósito de no elaborar un estado financiero muy extenso sino reflejar única y exclusivamente las partidas que —en efecto— hayan presentado aumentos o disminuciones: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (antes de ajustes por inflación) Aumentos en el patrimonio Reservas obligatorias 21.805 Utilidad del ejercicio 361.317 Revalorización patrimonio 0 Valorización otros activos 650 383.792 Disminuciones en el patrimonio Utilidades acumuladas 59.206 59.206 Total aumento (disminución) 324.586 patrimonial PATRIMONIO INICIAL 589.164 PATRIMONIO FINAL 913.750 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (después de ajustes por inflación) Aumentos en el patrimonio Reservas obligatorias 21.805 Utilidad del ejercicio 325.167 Revalorización patrimonio 131.508 Valorización otros activos 650 479.150
Disminuciones en el patrimonio Utilidades acumuladas Total aumento (disminución) patrimonial PATRIMONIO INICIAL PATRIMONIO FINAL
59.206
59.206 419.944 589.164 1.009.108
Para cualquiera de las dos presentaciones, arriba sugeridas, se debe incluir una nota al estado de cambios en el patrimonio, con el propósito de revelar el valor decretado de los dividendos por acción o aporte, así como las fechas y forma de pago, de acuerdo a lo ordenado por los numerales primero y segundo del artículo 118 de nuestro estatuto contable. Estado de utilidades retenidas Se acostumbra a elaborar el informe denominado “estado de utilidades retenidas” cuando no se han presentado modificaciones en el capital social (suscrito y pagado) y, por lo tanto, sólo se deben explicar los cambios en la cuenta de utilidades retenidas. ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx Saldo al inicio del período Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SUB-TOTAL MAS: Utilidad neta del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Algunos autores sugieren clasificar éste informe en dos secciones: 1) utilidades retenidas aplicadas a reservas y 2) utilidades retenidas pendientes de aplicar, que incluiría la utilidad o pérdida neta del período, las transferencias a reservas y el monto de los dividendos decretados.
De otra parte, como en Colombia existe desde 1992 la obligación de aplicar el sistema integral de ajustes por inflación, el cuál refleja parcialmente sus resultados en una cuenta patrimonial denominada “Revalorización del patrimonio” parece razonable adicionar el estado de utilidades retenidas con una sección destinada a informar el movimiento de ésta cuenta, más o menos de la siguiente manera: Revalorización del patrimonio Saldo al inicio del período Más: Ajuste por inflación del año Menos: Traslados a capital social SALDO AL FINAL DEL PERÍODO De la misma manera se procedería para informar sobre los movimientos de las diferentes cuentas de valorizaciones: Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del período Valorización de inversiones Valorización de Propiedades Planta y Equipo Valorización otros activos SALDO AL FINAL DEL PERÍODO De los movimientos registrados en el ejercicio planteado se puede elaborar éste estado de cambios, así: ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (antes de ajustes por inflación) SALDO AL INICIO DEL PERÍODO Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SUB-TOTAL MAS: Utilidad neta del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERÍODO
59.206
-21.825 0 0 -37.381
-59.206 0 361.317 361.317
Revalorización del patrimonio Saldo al inicio del período Más: Ajuste por inflación del año Menos: Traslados a capital social SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del período Valorización de inversiones Valorización de Propiedades Planta y Equipo Valorización otros activos SALDO AL FINAL DEL PERÍODO
110.045 0 0
0 110.045
283 0 650 0
650 933
ESTADO DE UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (después de ajustes por inflación) SALDO AL INICIO DEL PERÍODO Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SUB-TOTAL MAS: Utilidad neta del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Revalorización del patrimonio Saldo al inicio del período Más: Ajuste por inflación del año Menos: Traslados a capital social SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del período
59.206
-21.825 0 0 -37.381
-59.206 0 325.167 325.167
110.045 131.508 0 131.508 241.553
283
Valorización de inversiones Valorización de Propiedades Planta y Equipo Valorización otros activos SALDO AL FINAL DEL PERÍODO
0 650 0
650 933
De ésta forma se incorporaría, en un sólo informe, los tres únicos movimientos que se presentarían cuando el capital social no sufre modificaciones: utilidades retenidas, ajuste por inflación al patrimonio y valorizaciones o desvalorizaciones. Estado combinado de resultados y utilidades retenidas Este informe se confecciona a partir de la utilidad neta del período (estado de resultados) y a ella se suman o restan las variaciones ocurridas en la cuenta de utilidades retenidas: ESTADO COMBINADO DE RESULTADOS Y UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx Utilidad (pérdida) neta del ejercicio Utilidades pendientes de aplicar Saldo al inicio del período Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SUB-TOTAL MAS: Utilidad neta del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Conciliación utilidades aplicadas a reservas Saldo al inicio del período Más: Traslados de utilidades Menos: Apropiaciones del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERÍODO
Conciliación Revalorización del patrimonio Saldo al inicio del período Más: Ajuste por inflación del año Menos: Traslados a capital social SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Conciliación Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del período Valorización de inversiones Valorización de Propiedades Planta y Equipo Valorización otros activos SALDO AL FINAL DEL PERÍODO El estado combinado de resultados y utilidades retenidas es también un estado dinámico y se aconseja ésta forma de presentación cuando las variaciones del patrimonio son pocas y se facilita incorporarlas en un sólo informe, a continuación del estado de resultados. ESTADO COMBINADO DE RESULTADOS Y UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (antes de ajustes por inflación) Utilidad (pérdida) neta del ejercicio 361.317 Utilidades pendientes de aplicar Saldo al inicio del período Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Conciliación utilidades aplicadas a reservas Saldo al inicio del período Más: Traslados de utilidades
59.206
-21.825
-37.381
0 361.317
63.630 21.825
Menos: Apropiaciones del ejercicio SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Conciliación Revalorización del patrimonio Saldo al inicio del período Más: Ajuste por inflación del año Menos: Traslados a capital social SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Conciliación Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del período Valorización de inversiones Valorización de Propiedades Planta y Equipo Valorización otros activos SALDO AL FINAL DEL PERÍODO
0
21.825 85.455
110.045 0 0
0 110.045
283 0 650 0
650 933
ESTADO COMBINADO DE RESULTADOS Y UTILIDADES RETENIDAS para el ejercicio finalizado en Diciembre 31 de 1.9xx (después de ajustes por inflación) Utilidad (pérdida) neta del ejercicio 325.167 Utilidades pendientes de aplicar Saldo al inicio del período Menos: traslado de utilidades retenidas aplicadas a: Reservas obligatorias Reservas estatutarias Reservas ocasionales Dividendos decretados SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Conciliación utilidades aplicadas a reservas Saldo al inicio del período Más: Traslados de utilidades Menos: Apropiaciones del ejercicio
59.206
-21.825
-37.381
0 325.167
63.630 21.825 0
21.825
SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Conciliación Revalorización del patrimonio Saldo al inicio del período Más: Ajuste por inflación del año Menos: Traslados a capital social SALDO AL FINAL DEL PERÍODO Conciliación Valorizaciones o desvalorizaciones Saldo al inicio del período Valorización de inversiones Valorización de Propiedades Planta y Equipo Valorización otros activos SALDO AL FINAL DEL PERÍODO
85.455
110.045 131.508 0 131.508 241.553
283 0 650 0
650 933