Biler - skat og moms 2024 by Krøyer Pedersen

B I L E R – S K AT O G M O M S 2 0 2 4

Indhold

Gulpladebiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Rådighed over flere biler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Hvilke biler er specialindrettede? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Flere medarbejdere benytter samme bil. . . . . . . . . . . . . . . 21

Almindelige gulpladebiler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Skattepligtig værdi af fri bil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Kørsel mellem hjem og arbejde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Bilen er højst tre år på købstidspunktet . . . . . . . . . . . . . 22

Kørsel mellem hjem og skiftende arbejdspladser . . . . . . 6

Bilen er over tre år på købstidspunktet . . . . . . . . . . . . . . 23

25-dages-reglen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Importerede biler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Tilkaldevagt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Omregistrering af gulpladebil til hvidpladebil. . . . . . . . . 24

Kundeopsøgende aktiviteter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Elbiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Chauffører. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Midlertidig særregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Kørsel til spisning eller madafhentning . . . . . . . . . . . . . . 9

Leasede firmabiler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Afhentning af kollega. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Udenlandske biler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Eksempler på kørsel, der anses for privat. . . . . . . . . . . . . 9

Hvilke udgifter er omfattet af fri bil? . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Specialindrettede biler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

Kan beskatningsgrundlaget nedbringes?. . . . . . . . . . . . . . 27

Kørsel mellem hjem og arbejde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Splitleasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel . . . 10

Krav til leasingaftalerne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

Privat kørsel i øvrigt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Firmanavn og CVR-nr. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

Krav til kørselsregnskab. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 Kørsel mellem hjem og arbejde

Krav til oplysningerne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10

– kan beskatning undgås? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

60-dages-reglen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Vognmænd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Formodningsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Kommuner, regioner eller offentlige institutioner. . . . . . 11

25-dages-reglen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Dagsbeviser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Tilkaldevagt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Papegøjeplader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

Kundeopsøgende aktiviteter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Moms og afgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Chauffører. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Moms ved køb, leasing, drift og salg. . . . . . . . . . . . . . . . 13

Befordringsfradrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Privatbenyttelsesafgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Kørselsgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Regulering ved ændret anvendelse . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Moms og afgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Skematisk oversigt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Moms ved køb, leasing, drift og salg. . . . . . . . . . . . . . . . 32

Skatte- og momsregler ved kørsel i gulpladebiler

Splitleasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

op til 4 ton. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Leasing i udlandet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Registreringsafgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Almindelige firmabiler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Flexleasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Rådighedsbeskatning for medarbejdere. . . . . . . . . . . . . . . 16

Udenlandske firmabiler. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Skiftende arbejdspladser for samme arbejdsgiver . . . . 17

Ejerafgift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Kørebog . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17

Opladning af elbiler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Rådighedsbeskatning for hovedaktionærer. . . . . . . . . . . . 17

Luksusbiler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Egen bil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Stilstandsforsikring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Erhvervsmæssig kørsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Rådighed over firmabil en del af året . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

60-dages-reglen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Eksempler på beregning af rådighedsperioden . . . . . . . 21

Skattefri kørselsgodtgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Medarbejderen skifter firmabil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Forbud mod modregning i løn. . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Biler – Skat og moms 2024

Befordringsfradrag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Selvstændigt erhvervsdrivende . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Befordringsfradrag ved erhvervsmæssig kørsel. . . . . . . 36

Virksomhedsordningen anvendes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Salgsopsøgende arbejde for flere arbejdsgivere . . . . . . 36

Bilen indgår i virksomhedsordningen. . . . . . . . . . . . . . . . 41

Færgebillet og broafgift. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Blandet benyttet ladestander . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41

Udlejning af egen bil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Biler i I/S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41 Bilen indgår ikke i virksomhedsordningen. . . . . . . . . . . . 42

Valget mellem firmabil og egen bil . . . . . . . . . . . . . 38

Refusion efter Skatterådets satser. . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Faktorer, som påvirker valget . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Refusion af faktiske udgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Privat kørsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Principskifte for dækning af biludgifter. . . . . . . . . . . . . . 43

Erhvervsmæssig kørsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Bilen føres ind eller ud af virksomhedsordningen . . . . . 44

Anskaffelsespris, værditab, finansierings- og

Bilen tages ud af virksomhedsordningen. . . . . . . . . 44

driftsudgifter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Bilen overføres til virksomhedsordningen . . . . . . . . 45

Værditab. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Virksomhedsordningen anvendes ikke. . . . . . . . . . . . . . . . 45

Finansieringsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Løbende driftsudgifter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 Beregningseksempel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Biler – Skat og moms 2024

Gulpladebiler

Gulpladebiler kan efter såvel momsreglerne som skatte-

•

reglerne opdeles i almindelige gulpladebiler og specialindrettede biler. Forskellen på almindelige gulpladebiler og

nødvendigt værktøj og materialer •

specialindrettede biler er, at specialindrettede biler ikke er et alternativ til en privat bil, fordi der i realiteten er tale om et

Bilen er – ud over de fastspændte reoler – fyldt med Der er monteret erhvervsbetingede installationer på sædet ved siden af føreren

•

rullende værksted, der gør bilen uegnet til privat brug.

Bilen er beskidt eller lugter ubehageligt som følge af den erhvervsmæssige brug

• Når en gulpladebil anvendes 100 % erhvervsmæssigt, har

Bilen bærer generelt præg af erhvervsmæssig anvendelse.

virksomheden fuld fradragsret for moms af bilens anskaffelsespris og driftsudgifter, og den medarbejder, der anvender

Momenter, der taler imod specialindrettet:

bilen, skal ikke beskattes af fri bil.

•

Der kan som udgangspunkt ikke køres privat i gulpladebiler,

•

Bilen er smart og minder om biler, der normalt anvendes privat

uden at det får momsog skattemæssige konsekvenser for virksomheden og den medarbejder, som anvender bilen til privat

Bilen er ren og pæn indvendig, så man ikke behøver arbejdstøj for at køre i den

•

kørsel. For så vidt angår specialindrettede biler, er det dog i et

Bilen er en ladvogn uden nogen eller kun begrænset specialindretning

vist omfang muligt at køre privat. Endvidere kan privat kørsel

•

Der er ikke erhvervsmæssigt behov for bilens indretning

foretages efter køb af et dagsbevis.

•

Der er ikke erhvervsmæssigt behov for at medbringe det

Hvilke biler er specialindrettede?

•

pågældende værktøj mv. Begrebet ”specialindrettede biler” anvendes både på momsog skatteområdet, men på momsområdet dog kun for vare-

brug nødvendiggør dette •

vogne med en maksimal tilladt totalvægt på 4 ton.

Bilens normale anvendelsesområde svarer ikke til den erhvervsmæssige anvendelse.

Specialindrettede biler er biler, der almindeligvis er egnede

Typeeksemplet på en specialindrettet bil er VVS-kasse-

som privat bil, men som på grund af indretningen mv. ikke er

vognen, der er fyldt op med reoler med værktøj og materialer

egnede til at træde i stedet for en privat bil.

til brug for montørens arbejde, de såkaldte værkstedsvogne.

For at en bil kan anses som specialindrettet, skal følgende

Inden for visse erhverv er der en større sandsynlighed for

betingelser altid være opfyldt:

at få godkendt en bil som specialindrettet end andre. Det

•

Bilen egner sig ikke som et alternativ til en privat bil

er erhverv, hvor de biler, der er nødvendige for at udføre

•

Der er et erhvervsmæssigt behov for, at bilen er indrettet

arbejdet, er store, fordi der skal anvendes meget værktøj

på den specielle måde

mv., og der hvor bilen bliver tilsmudset, og hvor der måske

Den specialindrettede bil er nødvendig for, at brugeren

også opstår lugtgener. Der kan som eksempler nævnes:

kan udføre sit arbejde.

•

VVS

•

Bilen har firehjulstræk, uden at den erhvervsmæssige

•

Elektriker

Momenter, der taler for specialindrettet:

•

Murer

•

Der er tale om en større bil, eksempelvis en kassevogn

•

Maler

•

Der er ikke sideruder i bilens varerum

•

Fiskesælger

•

Der er – som følge af et erhvervsmæssigt behov – mange fastspændte reoler i begge sider, der fylder det

Dyre firehjulstrækkere er efter administrativ praksis ofte

meste af bilens varerum

svære at få godkendt som specialindrettede biler. Her kan

Biler – Skat og moms 2024

nævnes en sag om en Jaguar XF VAN. Der var tale om en bil

Begrebet erhvervsmæssig kørsel er ikke fuldstændig iden-

med fem døre, lyse lædersæder, og varerummet var indrettet

tisk på momsog skatteområdet. For at skabe et overblik

med skuffesektioner mv. Bag skuffesektionerne var der

over reglerne redegøres der i dette afsnit for, hvad der

et frirum, og over førersædet var trukket et skånebetræk,

forstås ved ”erhvervsmæssig kørsel” i relation til henholdsvis

ligesom der var ilagt særlige bundmåtter til opsamling af

momsog skattereglerne ved anvendelse af almindelige

snavs. Medarbejderens arbejde bestod i projekt- og bygge-

gulpladebiler.

ledelse, tilbudsgivning, tilsyn på arbejdspladser og transport af materialer og værktøj. Bilen blev ikke godkendt som

Kørsel mellem hjem og arbejde

specialindrettet, da bilen var pæn og ren, skånebetræk og

Moms

bundmåtter var lette at fjerne, og almindelig personbefor-

Kørsel mellem hjem og arbejde i en almindelig gulpladebil er

dring kunne da ske i bilen, idet arbejdet heller ikke medførte

som udgangspunkt privat kørsel. Det samme gælder private

lugtgener. Endelig var der tale om en biltype, der var

indkøb, kørsel af børn til skole og fritidsaktiviteter mv., også

produceret til brug for privat kørsel og ikke erhvervsmæssig

selv om de private ærinder foretages uden afvigelse fra den

anvendelse.

erhvervsmæssige kørselsrute.

I de følgende afsnit redegøres der for momsog skattereg-

Kørsel mellem hjem og arbejde er dog erhvervsmæssig, hvis

lerne ved anvendelse af henholdsvis almindelige gulplade-

kørslen sker:

biler og specialindrettede biler.

•

Til skiftende arbejdspladser

•

I forbindelse med erhvervsmæssig kørsel den efterføl-

Almindelige gulpladebiler En virksomhed, der anvender en almindelig gulpladebil

gende dag (25-dages-reglen) •

Ved tilkaldevagt.

til 100 % erhvervsmæssig kørsel, har fuld fradragsret for moms af bilens anskaffelsespris og driftsudgifter. Samtidig

Skat

medfører den 100 % erhvervsmæssige kørsel, at der ikke

Skattemæssigt er det ligeledes hovedreglen, at kørsel

skal ske beskatning af fri bil hos den medarbejder, der

mellem hjem og arbejde i en almindelig gulpladebil er privat

anvender bilen. Privat kørsel har derimod skatte- og moms-

kørsel.

mæssige konsekvenser samt medfører betaling af privatbenyttelsesafgift.

Biler – Skat og moms 2024

Kørsel mellem hjem og arbejde er dog erhvervsmæssig, hvis

Kørsel mellem hjem og skiftende arbejdspladser

kørslen sker i følgende situationer:

Moms

•

Til skiftende arbejdspladser, jf. dog 60-dages-reglen

Kørsel mellem medarbejderens hjem og skiftende arbejds-

•

I forbindelse med erhvervsmæssig kørsel den efterføl-

pladser i en almindelig gulpladebil er erhvervsmæssig

gende dag (25-dages-reglen)

kørsel, hvis følgende tre betingelser alle er opfyldt:

•

Ved tilkaldevagt

•

Ved kundeopsøgende aktiviteter

•

For chauffører.

Arbejdets karakter nødvendiggør kørslen mellem hjem og de skiftende arbejdspladser

•

Bilen er forsynet med relevant værktøj, eller der er etableret et lager på medarbejderens bopæl

Som det fremgår af ovenstående, er der på en del punkter sammenfald mellem, hvornår der momsog skattemæssigt

•

Virksomheden har ret til fuld skattemæssig afskrivning på bilen.

er tale om erhvervsmæssig kørsel. Uanset hvor mange dage en medarbejder kører til skiftende I undtagelsessituationerne vil bilen ofte stå parkeret på

arbejdspladser, er kørslen erhvervsmæssig.

medarbejderens private bopæl. For at undgå beskatning af fri bil hos medarbejderen skal der foreligge en skriftlig aftale

Ved kørsel til skiftende arbejdspladser må kørsel fra hjem

med arbejdsgiveren om, at bilen ikke må anvendes til privat

til virksomhedens faste forretningsadresse kun forekomme

kørsel.

lejlighedsvis i forbindelse med afhentning af varer eller værktøj, deltagelse i interne kurser eller andre nødvendige

Ved 100 % erhvervsmæssig anvendelse af almindelige

ærinder. Som en tommelfingerregel bør kørsel til virksomhe-

gulpladebiler er det ikke nødvendigt at føre en kørebog for

dens faste forretningsadresse højst ske én gang ugentligt,

at undgå beskatning af fri bil. Heller ikke for andre typer

hvis bilens momspligtige status skal bibeholdes. Skattemæs-

firmabiler er der et egentligt krav om kørebog for at undgå

sigt er der en 60-dages-regel om, at kørsel mellem hjem

beskatning af fri bil, men en kørebog kan dokumentere, at

og det samme midlertidige arbejdssted i mere 60 dage gør

bilen ikke har været anvendt til privat kørsel. Hvis en almin-

kørslen til privat kørsel, se nedenfor. Momsmæssigt eksi-

delig gulpladebil, som arbejdsgiveren har betalt privatbenyt-

sterer der ikke en sådan 60-dages-regel.

telsesafgift af, er mere eller mindre permanent parkeret ved medarbejderens bopæl, tilrådes det, at der føres en kørebog.

Kørsel i løbet af dagen mellem det skiftende arbejdssted og det faste forretningssted kan ske ubegrænset. Der er ikke knyttet nogen betingelser hertil, idet kørslen altid anses for at være foretaget i virksomhedens interesse. Hvis virksomheden har to eller flere faste forretningsadresser, og en medarbejder arbejder skiftevis på de faste forretningsadresser, er der ikke tale om kørsel mellem skiftende arbejdspladser, men privat kørsel mellem hjem og en fast arbejdsplads. Skat Såfremt kørsel mellem medarbejderens hjem og skiftende arbejdspladser i en almindelig gulpladebil er erhvervs-

Biler – Skat og moms 2024

mæssig efter momsreglerne, er den som udgangspunkt

arbejdspladser for erhvervsmæssig, hvis personen har et

også erhvervsmæssig efter skattereglerne.

kørselsmønster, der indebærer kørsel til så mange forskellige arbejdspladser, at det ikke er sandsynligt, at der køres

Skattereglerne indeholder dog en såkaldt 60-dages-regel.

mellem hjem og den enkelte arbejdsplads i mere end 60

Denne regel betyder, at der skal ske beskatning af fri bil

arbejdsdage inden for en 12-måneders-periode.

hos medarbejderen, når der køres mere end 60 dage til en arbejdsplads, selv om arbejdspladsen efter momsreglerne er

Skattestyrelsen kan med fremadrettet virkning pålægge en

karakteriseret som en skiftende arbejdsplads.

person at føre kørselsregnskab til kontrol af, om 60-dagesreglen er overholdt. Selv om kørselsregnskabet viser, at

De første 60 arbejdsdage, hvor en medarbejder kører mellem

60-dages-reglen ikke er overholdt, kan beskatning af fri bil ikke

hjem og en arbejdsplads, er erhvervsmæssig kørsel. Fra

ske for tiden, før personen blev pålagt at føre kørselsregnskab.

arbejdsdag nr. 61 er kørslen privat, fordi arbejdspladsen herefter anses for at være en fast arbejdsplads. Alle arbejds-

Formodningsreglen betyder ikke, at der er adgang til fri

dage tælles med uanset længde. Hvis medarbejderen en dag

kørsel – uden beskatning af fri bil – mellem hjem og én eller

kun kører den ene strækning, vil denne kørsel alligevel tælle

flere arbejdspladser, indtil Skattestyrelsen giver pålæg om

som en arbejdsdag. Ved optælling af kørsel mellem hjem og

at føre kørselsregnskab. Formodningsreglen gælder kun i de

en arbejdsplads skal antallet af arbejdsdage i de forudgå-

tilfælde, hvor det er overvejende sandsynligt, at 60-dages-

ende 12 måneder lægges sammen. Optællingen afbrydes

reglen kan overholdes.

kun, hvis medarbejderen arbejder mindst 60 på hinanden følgende dage på én eller flere andre arbejdspladser, inden

25-dages-reglen

medarbejderen atter kører mellem hjem og den første

Det har efter praksis hverken moms- eller skattemæssige

arbejdsplads. En arbejdsplads kan altså blive ”midlertidig”

konsekvenser at køre i en almindelig gulpladebil mellem det

igen, hvis medarbejderen udfører arbejde i mindst 60 dage

faste arbejdssted og bopælen maksimalt 25 gange inden for

på andre arbejdspladser uden at indfinde sig på den første

en løbende 12-måneders-periode, hvis følgende betingelser

arbejdsplads.

er opfyldt: •

Kørsel fra en arbejdsplads til en anden arbejdsplads og tilbage igen eller videre til en tredje arbejdsplads tæller ikke

efterfølgende dag •

med i 60-dages-reglen, fordi kørsel mellem arbejdspladser altid er erhvervsmæssig. Det er dermed muligt at komme på

Bilen udelukkende skal bruges erhvervsmæssigt den Medarbejderen i øvrigt er afskåret fra at bruge bilen privat

•

Der føres kørselsregnskab.

samme arbejdsplads i mere end 60 dage, uden at arbejdspladsen bliver fast, hvis blot kørslen ikke sker direkte fra

Det har ikke moms- eller skattemæssige konsekvenser, når

hjemmet til arbejdspladsen eller omvendt. Endvidere er

en medarbejder under tilsvarende betingelser efter udeluk-

kørsel inden for samme arbejdsplads altid erhvervsmæssig

kende at have brugt gulpladebilen erhvervsmæssigt kører

kørsel.

hjem om aftenen og den efterfølgende dag kører direkte fra den sædvanlige bopæl til arbejdspladsen.

Hovedreglen er, at arbejdsgiveren og medarbejderen skal kunne dokumentere, at 60-dages-reglen er overholdt for

Hver enkelt kørsel mellem arbejdssted og bopæl og kørsel

at undgå beskatning af fri bil. Dog gælder der en formod-

mellem bopæl og arbejdssted tæller med ved opgørelsen af

ningsregel for personer, der til stadighed har skiftende

de 25 gange. Hvis gulpladebilen tages med hjem, eksempelvis

arbejdspladser. Efter formodningsreglen anses kørsel til

fordi medarbejderen skal på kursus i de tre efterfølgende

Biler – Skat og moms 2024

dage, og der hver dag køres mellem kursusstedet (midlertidigt

Kundeopsøgende aktiviteter

arbejdssted) og bopælen, tæller det kun én gang ved opgø-

Medarbejdere med kundeopsøgende aktiviteter er personer,

relsen af de 25 gange. Når der køres tilbage til arbejdsgiverens

der kører ud til såvel nye som gamle kunder for at sælge

adresse fra bopælen efter endt kursus, tæller det én gang mere

varer eller tjenesteydelser. Det er en forudsætning, at det

ved opgørelsen af de 25 gange.

kundeopsøgende arbejde har en vis fast karakter hen over året.

Tilkaldevagt Både i momsog skattemæssig henseende er kørsel mellem

Moms

hjem og arbejdsplads erhvervsmæssig kørsel, hvis medar-

Der findes ikke særlige momsregler for medarbejdere med

bejderen har tilkaldevagt, og følgende betingelser er opfyldt:

kundeopsøgende aktiviteter. Medarbejdere med kundeopsø-

•

Kørslen er udtryk for et klart forretningsmæssigt behov

gende arbejde, der kører i en almindelig gulpladebil, vil i vidt

•

Bilen er udstyret med værktøj eller lignende, som de

omfang være omfattet af reglerne om kørsel til skiftende

forekommende reparationer kan udføres med

arbejdssteder.

•

Brugeren har fået et klart forbud mod at bruge bilen privat

Skat

Der er lavet en vagtplan, og der er rapportpligt over

Kørsel mellem hjem og den faste arbejdsplads er erhvervs-

udkald mv.

mæssig kørsel for medarbejdere med kundeopsøgende akti-

Det kan konstateres, hvilken bil der er brugt til de enkelte

viteter, hvis denne kørsel højst sker én gang om ugen. Det er

vagter

naturligvis en forudsætning, at bilen ikke i øvrigt er stillet til

•

Den vagthavende er i tjeneste hele vagtperioden

rådighed for privat kørsel.

•

Der er en reel risiko for tilkald.

• •

Kørsel fra en kunde til den faste arbejdsplads og derefter ud Når en medarbejder har en almindelig gulpladebil til

til en anden kunde er kørsel mellem arbejdspladser, som er

rådighed i forbindelse med en tilkaldevagt, skal vagten som

erhvervsmæssig kørsel. Det er derfor muligt at komme på den

hovedregel passes fra medarbejderens bopæl. Medarbej-

faste arbejdsplads flere gange om ugen, hvis blot kørslen ikke

dere, der er omfattet af en vagtordning, hvor de skal være til

sker direkte mellem den faste arbejdsplads og hjemmet eller

rådighed i døgnets 24 timer, kan dog godt deltage i familie-

omvendt mere end én gang om ugen. Alternativt kan denne

fester og lignende inden for området, uden at bilen anses

personkreds vælge 60-dages-reglen.

for at være benyttet privat. Med familiefester og lignende forstås arrangementer af enkeltstående art, som er planlagt

Chauffører

længere tid i forvejen. Familien må under ingen omstændig-

Der findes ikke særlige momsregler for chauffører.

heder køre med i bilen. Chauffører, hvis hovedopgave er at transportere personer,

Familiebesøg og idrætsarrangementer, som eksempelvis

materialer mv., kan begynde og slutte det daglige arbejde

deltagelse i ugentlig fodboldtræning, falder derimod ikke ind

med at køre til og fra hjemmet, uden at det medfører beskat-

under den type arrangementer.

ning af fri bil.

Det er et krav, at der skal være tale om en reel tilkaldevagt.

Der må ikke være tale om et tilfældigt chaufførarbejde for

En telefonliste, hvor man blot ringer videre til den næste,

virksomheden eller et chaufførarbejde, der er en sekundær

hvis den første på listen ikke kan komme, anses ikke for

opgave i forhold til medarbejderens øvrige arbejdsopgaver.

tilstrækkelig. Tilsvarende anerkendes en tilkaldevagt året

Det skal derfor kunne godtgøres, at den ansattes primære

rundt heller ikke som reel.

opgave er at være chauffør af bilen.

Biler – Skat og moms 2024

Personer, der får stillet en bil til rådighed for at kunne

kan beordre det mundtligt og generelt, og det behøver ikke

fungere som chauffør for arbejdsgivere, selv om det ikke

vedrøre en specifik situation.

er deres primære arbejdsopgave, beskattes dog heller ikke, hvis chaufføren dagligt kører personer mellem opsamlings-

Eksempler på kørsel, der anses for privat

steder, der ligger mellem chaufførens hjem og arbejdsplads

En hovedaktionærs anvendelse af selskabets gulpladebil i

og omvendt. Det er i den situation et krav for at undgå

sin personlige virksomhed anses for privat kørsel, uanset

beskatning, at:

at der betales leje (kilometersats) til selskabet for denne

•

Bilen ikke bruges privat

anvendelse. I sådan tilfælde bliver hovedaktionæren

•

Der underskrives en erklæring om, at bilen ikke må

beskattet af værdi af fri bil, dog nedsat med den betalte leje,

bruges privat

ligesom selskabets fradrag for moms bliver beskåret som

•

Der føres kørebog med dagligt kilometerregnskab

følge af den ”private” anvendelse.

•

Kørslen foregår i den bil, som chaufførarbejdet foretages i.

Tilsvarende anses en medarbejders kørsel i virksomhedens gulpladebil med sin private campingvogn til brug for overnatning

Det samme gælder under de samme betingelser, hvis

på en campingplads nær et arbejdssted for privat kørsel. Moms-

medarbejderen af sin arbejdsgiver er blevet pålagt at trans-

og skattemæssige konsekvenser af kørslen i denne situation kan

portere de øvrige deltagere på en tjenesterejse.

dog undgås ved, at medarbejderen køber et dagsbevis til brug for kørslen med campingvognen.

Kørsel til spisning eller madafhentning Både i momsog skattemæssig henseende må en almin-

Specialindrettede biler

delig gulpladebil benyttes til kørsel til spisning eller afhent-

Er en bil specialindrettet, og har den en tilladt totalvægt på

ning af mad, når det foregår i arbejdstiden. Afhentning af

maksimalt 4 ton, kan man i et vist omfang anvende bilen til

mad på vej hjem fra arbejde er privat kørsel.

privat kørsel.

Afhentning af kollega

Der sondres mellem følgende former for privat kørsel:

Både i momsog skattemæssig henseende må der i tilknyt-

•

Kørsel mellem hjem og arbejdsplads

ning til kørsel mellem hjem og arbejde afhentes/afsættes

•

Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel

kolleger, når arbejdsgiveren beordrer det. Arbejdsgiveren

•

Privat kørsel i øvrigt.

Biler – Skat og moms 2024

Kørsel mellem hjem og arbejde

udgør det beløb, som det ville koste medarbejderen at leje en

Kørsel mellem hjem og arbejde i en specialindrettet bil kan

tilsvarende bil, eksempelvis en flyttevogn til flytning af privat

ske uden skatte- og momsmæssige konsekvenser under

indbo. Herudover vil den private kørsel have konsekvenser

forudsætning af, at brugeren af bilen undlader at foretage

for momsfradragsretten og medføre betaling af privatbenyt-

befordringsfradrag. Selvangives befordringsfradrag, skal der

telsesafgift. Hvis medarbejderen i stedet køber dagsbeviser,

ske beskatning af et tilsvarende beløb som yderligere løn.

vil medarbejderen ikke blive beskattet af den private kørsel,

Det er skattemæssigt en ulempe, da løn beskattes hårdere

ligesom kørslen vil have begrænsede momsog afgiftsmæs-

end fradragsværdien af befordringsfradraget.

sige konsekvenser, se afsnittet ”Dagsbeviser”.

Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel

Firmanavn og CVR-nr.

Privat kørsel i en specialindrettet bil, som foretages i

Varebiler på gule plader på ikke over 4 ton skal være forsynet

tilknytning til erhvervsmæssig kørsel, kan ske uden skatte-

med firmanavn eller logo samt CVR-nr. Biler på papegøjenum-

og momsmæssige konsekvenser, hvis den private kørsel

merplader eller som har mærket med teksten ”Bilen må bruges

maksimalt udgør 1.000 kilometer på årsbasis.

privat” er ikke omfattet af reglerne og behøver derfor ikke have synligt navn, logo eller CVR-nr.

Privat kørsel ud over 1.000 kilometer om året beskattes med Skatterådets sats på 3,79 kr. pr. kilometer (2024), ligesom

Visse biler er undtaget fra reglerne og behøver derfor ikke

det vil have konsekvenser for momsfradragsretten og

være forsynet med firmanavn, logo eller CVR-nr. Det drejer

medføre betaling af privatbenyttelsesafgift.

sig om følgende: •

Busser og taxa (til transport af personer)

Privat kørsel i tilknytning til erhvervsmæssig kørsel er

•

Biler, der anvendes til inkassovirksomhed

småture, der eksempelvis foretages under en vagt. Det

•

Specialkøretøjer i form af udryknings-, rednings- og syge-

accepteres også, at der foretages indkøb og afhentes eller

transportkøretøjer (herunder ambulancer og politiets

afleveres børn, hvis de private gøremål kun sker med en

biler) samt køretøjer til vejarbejde.

uvæsentlig afvigelse fra den erhvervsmæssige kørselsrute – op til et par hundrede meter (svinkeærinder).

Varebiler, der er registreret i udlandet, og som benyttes erhvervsmæssigt i Danmark, skal synligt i forruden af bilen

Der er ikke retningslinjer for, hvor længe tidsmæssigt et

have dokumentation for den udenlandske bilejers virksom-

ophold af privat karakter på denne tur må vare. Når blot

hedsregistrering i RUT-registret.

kørslen i det specialindrettede køretøj foregår inden for rammerne af de skitserede svinkeærinder, er der ikke noget

Krav til oplysningerne

i vejen for, at en medarbejder foretager et ophold af privat

Oplysningerne skal fremgå af både højre og venstre side

karakter på fx 5 timer. Afviger medarbejderen fra den natur-

af bilen. Oplysningerne skal være synlige, letlæselige og i

lige kørselsrute, således at betingelserne for svinkeærinder

en farve, der klart afviger fra bilens farve. Oplysningerne

ikke er opfyldt, anses kørslen for privat.

må ikke stå på skilte eller lignende, der kan tages af og på. Bogstaver og tal skal være mindst tre cm høje, dog skal virk-

Privat kørsel i øvrigt

somhedens navn stå med 10 cm høje bogstaver, hvis bilen

Øvrig privat kørsel i arbejdsgiverens specialindrettede bil

vejer mere end 3,5 ton. Hvis virksomhedens logo entydigt

– det vil sige kørsel, som ikke er kørsel mellem hjem og

identificerer virksomheden, og bilen ikke vejer mere end 3,5

arbejdsplads, eller som ikke sker i tilknytning til erhvervs-

ton, må virksomhedens logo anvendes i stedet for virksom-

mæssig kørsel – er skattepligtig. Det skattepligtige beløb

Biler – Skat og moms 2024

hedens navn, eksempelvis når virksomhedens navn indgår i

Dagsbeviser

logoet.

Det er muligt at køre privat i gulpladebiler mod køb af et såkaldt dagsbevis. Dagsbeviset betyder, at den private kørsel i bilen

Det er den registrerede ejer af bilen, der har ansvaret for, at

kan ske uden momsog afgiftsmæssige konsekvenser, samt

oplysningerne om tydeligt firmanavn eller logo og CVR-nr.

at der ikke skal ske beskatning af fri bil. Der kan højst købes 20

er placeret korrekt og har den rigtige størrelse. Det gælder

dagsbeviser pr. bil pr. kalenderår.

dog ikke, hvis der er en registreret bruger af bilen, der er forskellig fra ejeren. Hvis der er en registreret bruger, er det

Et dagsbevis giver ret til at køre privat i en gulpladebil med

brugeren, der har ansvaret.

en totalvægt på op til 4 ton:

Manglende overholdelse af reglerne om firmanavn eller logo

•

Hvert dagsbevis gælder i ét døgn fra kl. 00.00 til 23.59

•

Dagsbeviset skal købes mindst 1 time, før den private

samt CVR-nr. på en varebil på gule plader medfører en bøde på mindst 5.000 kr., også i førstegangstilfælde.

kørsel påbegyndes •

Dagsbeviset skal medbringes i bilen enten i form af en printet kvittering eller elektronisk.

Leasing Ved leasing (langvarig udlejning) til udelukkende erhvervs-

Der er tale om et dagsbevis og ikke et døgnbevis. Det betyder,

mæssig brug er det som hovedregel den person, der lejer

at hvis en medarbejder skal bruge gulpladebilen til at flytte i om

eller leaser bilen, der bliver den registrerede bruger. Derfor er

lørdagen, er det ikke muligt at købe eksempelvis et dagsbevis fra

det lejerens/leasingtagerens CVR-nr. og virksomhedsnavn

fredag kl. 16.00 til lørdag kl. 15.59. Ønsker medarbejderen at have

eller -logo, der skal oplyses på bilen. Ved udlejning (korttids-

bilen fra fredag til lørdag, skal der købes to dagsbeviser, selv om

leje), hvor lejeren ikke bliver den registrerede bruger af bilen,

låneperioden er under 24 timer

er det biludlejerens CVR-nr. og virksomhedsnavn eller -logo, der skal oplyses på bilen.

For biler med en totalvægt på 3.001 - 4.000 kg skal der desuden beregnes udtagningsmoms (moms af kostprisen

Vognmænd

for den private brug – bogføres som salgsmoms). Der er

Hvis en vognmand er registreret som ejer af en bil, der er

ikke momsfradrag for udgiften til køb af dagsbeviser.

tilsluttet en vognmandscentral eller lignende bestillingscentral, er det den enkelte vognmands CVR-nr. og virksomhedsnavn,

Papegøjeplader

som skal oplyses på bilen. Det er her ligegyldigt, om den

Alle gulpladebiler med en tilladt totalvægt på op til 4 ton,

enkelte vognmand som led i tilslutningen til vognmandscen-

som indregistreres eller omregistreres den 1. januar 2009

tralen er forpligtet til at erhverve ejerandele, aktier eller lignende

eller senere, får en papegøjenummerplade, hvis bilen skal

i vognmandscentralen og dermed er medejer af vogn-

anvendes både erhvervsmæssigt og privat.

mandscentralen. Vognmandscentralens navn, logo, reklamer osv. må dog godt fremgå på bilen.

Tidligere skulle sådanne biler, hvor der blev betalt privatbenyttelsesafgift, forsynes med et klistermærke, der viste, at

Kommuner, regioner eller offentlige institutioner

bilen måtte benyttes til privat kørsel. Klistermærkeordningen

En kommune, region eller offentlig institution, der er regi-

gælder fortsat, når bilen ikke er omregistreret den 1. januar

streret som ejer eller bruger af biler til udelukkende erhvervs-

2009 eller senere.

mæssig brug, har pligt til at oplyse CVR-nr. samt navn eller logo, mærke eller byvåben på bilerne.

Biler – Skat og moms 2024

Priser på dagsbeviser

Virksomheden har trukket hele moms-

Totalvægt højst 3.000 kg

Totalvægt 3.001-4.000 kg

Dagsbevis: 225 kr.

Dagsbevis: 185 kr.

beløbet fra ved køb/leje Virksomheden har ikke trukket hele momsbeløbet fra ved køb/leje

Fradragsret for gulpladebiler med en tilladt totalvægt op til 3 ton Bilens anvendelse

Køb

Leasing

Drift

Moms ved salg

Privatbenyt telsesafgift

Udelukkende erhvervs-

Fuldt fradrag

mæssig anvendelse Blandet erhvervsmæssig

Moms af den

Nej

fulde salgspris Intet fradrag

1/3 fradrag

Fuldt fradrag

Ingen moms

Intet fradrag

1/3 fradrag

Fuldt fradrag

Ingen moms

Nej

Drift

Moms ved salg

Privatbenyt

og privat anvendelse Både momspligtig og momsfri anvendelse

Fradragsret for gulpladebiler med en tilladt totalvægt over 3 ton Bilens anvendelse

Køb

Leasing

telsesafgift Udelukkende erhvervs-

Fuldt fradrag

mæssig anvendelse

Moms af den

Blandet erhvervsmæssig

Delvist fradrag

Moms af den

og privat anvendelse

(skøn)

fulde salgspris

Både momspligtig og

Delvist fradrag

Moms af den

momsfri anvendelse

med den sats,

fulde salgspris

som anvendes i

virksomheden

Biler – Skat og moms 2024

Nej

fulde salgspris Ja

Nej

Moms og afgifter

•

Moms ved køb, leasing, drift og salg

Det er nødvendigt, at bilen skal anvendes arbejdsmæssigt

Reglerne om momsfradrag ved køb, leasing og drift af gulpladebiler afhænger af bilens tilladte totalvægt og anven-

•

Kørslen for arbejdsgiveren skal være af ikke uvæsentligt omfang, det vil sige, at der skal være et reelt behov.

delse samt virksomhedens momspligtige status. Regulering ved ændret anvendelse Momsfradrag for driftsudgifter og leasingudgifter forud-

Hvis virksomheden ændrer en gulpladebils anvendelse fra

sætter, at virksomheden har en momspligtig omsætning på

eksempelvis fuld erhvervsmæssig anvendelse til blandet

mere end 50.000 kr.

anvendelse, har det momsog afgiftsmæssige konsekvenser. Nye gulpladebiler med en anskaffelsespris over

Momsmæssigt skelnes der mellem gulpladebiler med en

100.000 kr. eksklusive moms og registreringsafgift er

tilladt totalvægt på op til 3 ton og de varevogne, hvor den

omfattet af reglerne om investeringsgoder. Det samme

tilladte totalvægt er højere.

gælder brugte gulpladebiler, hvis anskaffelsesprisen inklusive registreringsafgift udgør mere end 100.000 kr. Moms-

Privatbenyttelsesafgift

mæssigt ”afskrives” bilen over en 5-årig periode regnet fra

Der skal betales en afgift for privat anvendelse af gulplade-

og med anskaffelsesåret.

biler. Beløbene i parentes viser den fulde privatbenyttelsesafgift, som skal betales, hvis en gulpladebil udelukkende

For gulpladebiler med en tilladt totalvægt op til 3 ton skal

skal anvendes til private formål. Privatbenyttelsesafgiften

der foretages en regulering med 1/5 pr. år, hvis bilen overgår

nedsættes til 50 %, hvis bilen anvendes både til erhvervs-

fra udelukkende erhvervsmæssig anvendelse til blandet

mæssige og til private formål.

anvendelse eller privat anvendelse.

Der skal ikke betales privatbenyttelsesafgift for gulplade-

For gulpladebiler med en tilladt totalvægt på over 3 ton er

biler, som er indregistreret første gang den 2. juni 1998 eller

der ikke pligt til at foretage momsregulering, hvis udsvinget

tidligere.

i fradragsprocenten er mindre end 10 procentpoint i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet. Denne

Som lønmodtager kan man nøjes med at betale halv privat-

regel gælder, uanset om udsvinget er positivt eller negativt.

benyttelsesafgift af en gulpladebil, såfremt følgende tre

Da anvendelsen typisk vil være den samme over en længere

betingelser alle er opfyldt:

årrække, er der normalt ikke grund til at foretage regulering.

•

Arbejdsgiveren kræver, at medarbejderen stiller bil til rådighed, og der er lavet en skriftlig aftale herom

Privatbenyttelsesafgift Bilens totalvægt

Til og med 2 ton

Registreret første gang

3. juni 1998-24. april 2007

tidligst 25. april 2007

560 kr.

(1.120 kr.)

3.125 kr.

(6.250 kr.)

Over 2 ton til og med 3 ton

3.125 kr.

(6.250 kr.)

3.125 kr.

(6.250 kr.)

Over 3 ton til og med 4 ton

3.125 kr.

(6.250 kr.)

9.280 kr.

(18.560 kr.)

Biler – Skat og moms 2024

1 Der skal være et erhvervsmæssigt behov for specialind-

Ved svinkeærinder forstås ærinder i forbindelse med

retningen, og indretningen skal være nødvendig, for at

erhvervsmæssig kørsel, herunder kørsel mellem hjem og

brugeren kan udføre sit arbejde.

arbejde, som eksempelvis afhentning af børn, indkøb mv.

2 Selvangiver medarbejderen befordringsfradrag, skal et tilsvarende beløb beskattes som yderligere løn. 3 Det er et krav, at bilen den efterfølgende dag skal

7 Korte svinkeærinder op til et par hundrede meter medregnes ikke til de 1.000 kilometer. 8 De momsmæssige konsekvenser af den private kørsel

anvendes erhvervsmæssigt til eksempelvis et møde,

afhænger af, om bilens totalvægt er maksimalt 3 ton

kursussted eller en lufthavn mv. Afleveres bilen først

eller større. Endvidere er der forskellige regler afhængigt

på arbejdspladsen dagen efter den erhvervsmæssige

af, om bilen er købt eller leaset, se de skematiske over-

kørsel, er der tale om to gange kørsel mellem hjem og

sigter i afsnittet ”Moms og afgifter”.

det faste arbejdssted. 9 Der skal tillige betales privatbenyttelsesafgift. 4 Ved skiftende arbejdssteder forstås arbejdssteder (for samme arbejdsgiver), der skifter geografisk på grund af arbejdets karakter, se nærmere herom i afsnittet ”Kørsel mellem skiftende arbejdssteder”. 5 Det er et krav, at bilen er udstyret med relevant værktøj, eller der er etableret et lager på medarbejderens bopæl, og virksomheden har ret til fuld skattemæssig afskrivning på gulpladebilen.

Biler – Skat og moms 2024

10 Se nærmere om krav til vagtordningen i afsnittet ”Tilkaldevagt”.

Skematisk oversigt Skatte- og momsregler ved kørsel i gulpladebiler op til 4 ton Specialindrettet gulpladebil1

Almindelig gulpladebil

Skatteforhold

Momsforhold

Skatteforhold

Kørsel mellem hjem

Ingen beskatning,

Ingen momsmæs-

Kørsel mellem hjem Kørsel mellem hjem

og et fast arbejdssted

når medarbejderen

sige konsekvenser

og et fast arbejds-

og et fast arbejdssted

undlader befor-

sted er privat kørsel

er privat kørsel og har

dringsfradrag 2

og medfører derfor

derfor momsmæs-

beskatning af fri bil

sige konsekvenser 8,9

Ingen beskatning

Ingen momsmæs-

Kørsel mellem hjem

Ingen beskatning

og arbejde højst 25 gange i en

Ingen momsmæssige konsekvenser

Momsforhold

sige konsekvenser

løbende 12-måneders-periode3 Tilkaldevagt 10

Ingen beskatning

Ingen moms

Ingen beskatning

mæssige konse-

Ingen momsmæssige konsekvenser

kvenser Kørsel mellem hjem

Ingen beskatning

og skiftende arbejdssteder 4

Ingen momsmæs-

Ingen beskatning

sige konsekvenser

Ingen moms mæssige konsekvenser 5

Svinkeærinder 6

Skattefrihed for

Svinkeærinder op

Svinkeærinder er

svinkeærinder op til

til 1.000 km om

privat kørsel og

1.000 km 7. Kørsel

året er tilladt 7

medfører derfor

har derfor moms

beskatning af fri bil

mæssige konse-

herudover beskattes med 3,79 kr. pr. km

kvenser 8, 9

(2024) Kørsel mellem skiftende

Ingen beskatning

arbejdssteder og det faste

Ingen momsmæs-

Ingen beskatning

sige konsekvenser

Ingen momsmæssige konsekvenser

arbejdssted 4 Kørsel mellem det faste

Ingen beskatning

arbejdssted og kunder

Ingen momsmæs-

Ingen beskatning

sige konsekvenser

Ingen momsmæssige konsekvenser

Kørsel til spisning

Ingen beskatning,

Ingen momsmæs-

Ingen beskatning,

Ingen momsmæs-

og afhentning af mad

hvis kørslen sker i

sige konsekvenser,

hvis kørslen sker i

sige konsekvenser,

arbejdstiden

hvis kørslen sker i

arbejdstiden

hvis kørslen sker i

arbejdstiden

Afhentning og afsætning

Ingen beskatning,

Ingen momsmæs-

Ingen beskatning,

Ingen momsmæs-

af kolleger

hvis arbejdsgiveren

sige konsekvenser,

hvis arbejdsgiveren

sige konsekvenser,

har beordret det

hvis arbejdsgiveren

har beordret det

hvis arbejdsgiveren

har beordret det

Biler – Skat og moms 2024

Almindelige firmabiler

Firmabil, der er til rådighed for privat kørsel, er et skat-

En hovedaktionær, der er ansat i eget selskab, skal beskattes

tepligtigt personalegode. Det er selve rådighedsretten, der

af fri bil som andre medarbejdere, men der gælder skærpede

beskattes, og omfanget af den private kørsel i bilen er derfor

beviskrav for at undgå rådighedsbeskatning.

uden betydning. Der er i 2023 afsagt en dom, hvor en af selskabets biler For biler på hvide plader giver selve rådigheden over bilen

havde stået parkeret på hovedaktionærens private bopæl, og

uden for normal arbejdstid en formodning for, at bilen er til

hvor der havde været ubestridt fejl i kørebøgerne. Byretten

rådighed for privat kørsel. Det samme gælder gulpladebiler,

kom frem til, at hovedaktionæren her ikke skulle beskattes

hvor arbejdsgiveren har betalt moms ved anskaffelsen og

af fri bil. Der blev blandt andet lagt vægt på, at hovedaktio-

privatbenyttelsesafgift. For at undgå beskatning af fri bil

næren troværdigt havde redegjort for kørslerne, og for hvor-

skal der som minimum oprettes en skriftlig aftale mellem

ledes fejlen kan være opstået. Der blev endvidere kigget på,

arbejdsgiveren og medarbejderen om, at firmabilen ikke må

at hovedaktionæren i de omhandlede indkomstår havde haft

anvendes til privat kørsel, herunder kørsel mellem hjem og

adgang til mere end en bil i privatregi. Byretten kom her frem

arbejde, der normalt anses for at være privat kørsel. Arbejds-

til, at bilen ikke havde været stillet til rådighed og anvendt

giveren har pligt til at sikre sig, at aftalen overholdes ved

til privatkørsel. Der skulle i nærværende sag derfor ikke ske

at kontrollere, at udgifter til benzin og service svarer til den

beskatning af fri bil til trods for ubetydelige fejl i kørebogen.

erhvervsmæssige kørsel. Endelig kan reglerne om beskatning af fri bil også gælde Erhvervsmæssig kørsel i firmabilen for et andet firma

i andre situationer. Fra praksis kan nævnes en profes-

udløser beskatning af fri firmabil, fordi kørslen anses for

sionel fodboldtræner, der havde fået stillet en sponsorbil til

privat i relation til det firma, der har stillet firmabilen til

rådighed af et bilfirma. Bilen blev anset som en sponsorind-

rådighed. Her kan nævnes en sag fra Højesteret, hvor et

tægt for træneren, og værdien skulle opgøres i overensstem-

hovedaktionærselskab havde leaset en almindelig gulpla-

melse med reglerne om værdi af fri bil.

debil, der i selskabsregi udelukkende blev anvendt til erhvervsmæssig kørsel. Hovedaktionæren drev tillige virk-

Rådighedsbeskatning for medarbejdere

somhed i personligt regi. Den personlige virksomhed havde i

Hvis en medarbejder har en firmabil til rådighed uden for

mindre omfang brug for en bil til erhvervsmæssig kørsel og

normal arbejdstid, er bilen som udgangspunkt til rådighed

lejede derfor selskabets bil og betalte markedslejen herfor.

for privat kørsel, og medarbejderen skal beskattes af fri bil.

Højesteret udtalte, at anvendelse af selskabets bil i den

For at undgå beskatning af fri bil skal der som minimum

personligt drevne virksomhed var selskabet uvedkommende

indgås en skriftlig aftale mellem medarbejderen og arbejds-

og dermed privat i forhold til selskabet. Hovedaktionæren

giveren om, at bilen ikke er til rådighed for privat kørsel,

var derfor med rette blevet beskattet af fri bil, dog blev den

herunder kørsel mellem hjem og arbejdsplads, der normalt

skattepligtige værdi nedsat med den til selskabet betalte

er privat kørsel. Hvis en medarbejder blot én gang kører

leje.

privat i en firmabil trods aftale med firmaet om, at firmabilen ikke er til rådighed for privat kørsel, risikerer medarbejderen

Efter praksis kan en medarbejder heller ikke undgå beskat-

at blive beskattet af værdi af fri bil for hele den periode, hvor

ning af fri bil ved at indgå en aftale med arbejdsgiveren

bilen har stået til rådighed for erhvervsmæssig anvendelse.

om at leje firmabilen. Hvis en medarbejder lejer firmabilen

af arbejdsgiveren i eksempelvis to dage mod betaling af

Arbejdsgiveren skal sikre, at medarbejderen overholder

markedslejen, skal medarbejderen beskattes af fri bil for en

aftalen ved eksempelvis jævnligt at vurdere service- og

hel måned nedsat med den betalte leje.

benzinudgifterne i forhold til den erhvervsmæssige kørsel.

Biler – Skat og moms 2024

Hvis arbejdsgiveren konstaterer, at medarbejderen anvender

konflikt med 60-dages-reglen. Hvis der i sådanne tilfælde

firmabilen til privat kørsel, skal arbejdsgiveren medtage

er indgået en skriftlig aftale med arbejdsgiveren om, at

værdi af fri bil på medarbejderens lønseddel og indeholde

bilen ikke må anvendes til privat kørsel, og der ikke er andre

AM-bidrag og A-skat i medarbejderens løn.

forhold, der peger i retning af, at bilen er anvendt privat, vil beskatning af fri bil kunne undgås, selv om der ikke er ført

Skiftende arbejdspladser for samme arbejdsgiver

kørebog.

Der eksisterer ikke et lovkrav om, at der skal føres kørebog for at undgå beskatning af fri bil. Kørsel mellem bopæl og

Skattestyrelsen kan med fremadrettet virkning pålægge en

arbejdsplads er som altovervejende hovedregel privat kørsel

person at føre kørselsregnskab til kontrol af, om 60-dages-

og udløser derfor beskatning af fri bil. Undtagelser til hoved-

reglen er overholdt. Selv om kørselsregnskabet viser, at

reglen fremgår af afsnittet ”Kørsel mellem hjem og arbejde

60-dages-reglen ikke er overholdt, kan beskatning af fri bil

– kan beskatning undgås?”. Her skal særligt fremhæves

ikke ske for tiden, før personen blev pålagt at føre kørsels-

60-dages-reglen, hvor firmabilen normalt er parkeret på

regnskab, når man tilhører den persongruppe, som må

medarbejderens bopæl. Hovedreglen er, at arbejdsgiveren og

antages ikke at være i konflikt med 60-dages-reglen.

medarbejderen skal kunne dokumentere, at 60-dages-reglen er overholdt for at undgå beskatning af fri bil. Dog gælder

Kørebog

der en formodningsregel for personer, der til stadighed har

For andre personer vil kørsel mellem bopæl og arbejdsplads

skiftende arbejdspladser. Efter formodningsreglen anses

som udgangspunkt være privat kørsel, og derfor er der i praksis

kørsel til arbejdspladser for erhvervsmæssig, hvis personen

et ”krav” om kørebog for at undgå beskatning af fri bil. Køre-

har et kørselsmønster, der indebærer kørsel til så mange

bogen skal være ført dagligt med angivelse af:

forskellige arbejdspladser, at det ikke er sandsynligt, at der

•

køres mellem bopæl og den enkelte arbejdsplads i mere end 60 arbejdsdage inden for en 12-måneders-periode.

begyndelse og afslutning •

Dato for kørslen

•

Den daglige kørselsfordeling mellem privat og erhvervs-

Formodningsreglen gælder kun i de tilfælde, hvor det er overvejende sandsynligt, at 60-dages-reglen kan overholdes.

Kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels

mæssig kørsel •

Bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel

Reglen vil alt andet lige omfatte eksempelvis følgende

og lignende notater, der kan dokumentere eller sandsyn-

situationer:

liggøre regnskabets rigtighed.

•

En virksomhed, der sælger kopimaskiner. Kopimaskinen opstilles, og der indgås en servicekontrakt.

Rådighedsbeskatning for hovedaktionærer

En gartner har en aftale med en række boligselskaber

Der gælder som altovervejende hovedregel ikke særlige

eller kommunale institutioner om én gang om ugen i

skatteregler for hovedaktionærer. Men på en række områder

sommerperioden at slå de pågældende kunders græs.

gælder der skærpede dokumentationskrav, eksempelvis i

En vinduespudser, der kommer tre dage i en virksomhed

forhold til rådighedsbeskatning af fri bil. Principielt skal der

fire gange om året for at pudse vinduer.

også foreligge en skriftlig aftale mellem en hovedaktionær

•

En sælger, der opsøger nye kunder hver dag året rundt.

og hans selskab om, at firmabilen ikke må anvendes til

•

En skorstensfejer.

privat kørsel, men det er i praksis ikke tilstrækkeligt til at

•

Håndværkere, der arbejder på projekter, der typisk har en

undgå beskatning. Derimod kan en korrekt ført kørebog med

varighed på nogle dage eller et par uger.

daglige registreringer af kørsel og bestemmelsessteder

•

dokumentere, at hovedaktionæren kun anvender firmabilen Personer, der er omfattet af formodningsreglen, kan alt

erhvervsmæssigt. Om kravene til en korrekt ført kørebog, se

andet lige dokumentere/sandsynliggøre, at de ikke er i

ovenfor.

Biler – Skat og moms 2024

Hvis selskabets adresse og hovedaktionærens private bopæl

udelukkende var kørt erhvervsmæssigt i bilen uden for de tre

er sammenfaldende, skal der føres kørebog for at undgå

sommermåneder. Højesteret lagde vægt på, at:

beskatning af fri bil. Det samme gælder, hvis en firmabil

•

af og til er parkeret ved den private bopæl. Er der ikke ført kørebog, viser praksis, at hovedaktionæren beskattes ud fra

Hovedaktionæren gennem en lang årrække havde haft bil til rådighed hele året

•

en rådighedsbetragtning.

Ordningen om fri bil blev ændret i forbindelse med skift til en væsentligt dyrere bil

•

Den ændrede ordning ikke var begrundet i selskabets

Er selskabets bil derimod parkeret på selskabets adresse

forhold, men begrundet i hovedaktionærens personlige

uden for arbejdstid, og selskabets adresse ikke er sammen-

passion for biler.

faldende med den private bopæl, er hovedreglen, at det ikke er nødvendigt for hovedaktionæren at føre en kørebog for at

Hovedaktionæren havde udarbejdet en skriftlig erklæring om,

undgå beskatning af fri bil. Der er dog eksempler på, at en

at han ikke længere havde fri bil til rådighed – bortset fra tre

hovedaktionær er blevet beskattet af fri bil, selv om firma-

måneder om sommeren – men Højesteret tillagde ikke denne

bilen holdt parkeret på selskabets forretningsadresse uden

erklæring nogen betydning. Dommen illustrerer med al tyde-

for normal arbejdstid, se nedenfor om ”Luksusbiler”.

lighed, hvor svært det er at undgå beskatning af fri bil for en hovedaktionær, der lader selskabet anskaffe en bil, som kun er til

Hovedaktionærer kan efter praksis heller ikke undgå beskat-

rådighed for hovedaktionærens benyttelse.

ning af fri bil, selv om bilens forsikring sættes ud af kraft (stilstandsforsikring), se dog herom nedenfor.

Konklusionen af praksis på området er, at hvis bilen efter arbejdstids ophør er parkeret på selskabets adresse, som

Luksusbiler

ikke er sammenfaldende med den private bopæl, skal en

Selv om hovedreglen er, at en hovedaktionær ikke skal

hovedaktionær som hovedregel ikke beskattes af fri bil.

beskattes af en fri bil, der udenfor arbejdstid er parkeret på

Men når selskabet anskaffer luksusbiler, som ofte kun

selskabets adresse, viser praksis dog, at især hvor der er

må anvendes af hovedaktionæren, kan det være svært at

tale om meget dyre biler, kan det være svært for hovedaktionæren at undgå beskatning. Højesteret har eksempelvis afsagt en dom, hvorefter en hovedaktionær skulle beskattes af fri bil, selv om bilen ubestridt i perioder ikke havde stået parkeret ved den private bopæl. Der var tale om en hovedaktionær, der i en årrække havde haft fri bil til rådighed, indtil selskabet udskiftede bilen med en brugt BMW til 1,3 mio. kr. Hovedaktionæren ejede i privat regi en personbil og en veteranbil. Hovedaktionæren havde kun selvangivet værdi af fri bil for juni, juli og august. Der var ført kørebog for den resterende del af året, som udviste en erhvervsmæssig kørsel på i alt 3.681 kilometer, der primært bestod i ærindekørsel i kort afstand fra selskabet. Kørebogen var ikke korrekt udfyldt. Højesteret fandt ikke, at hovedaktionæren havde sandsynliggjort, at der

Biler – Skat og moms 2024

undgå beskatning. Nogle dyre biler bruges måske kun om

hos Motorstyrelsen, men hos et forsikringsselskab, eller evt.

sommeren, men heller ikke dette er tilstrækkeligt til at undgå

en forsikringsmægler, hvis følgende betingelser er opfyldt:

beskatning af bilen for hele året, hvis bilen er indregistreret.

•

Der i husstanden er yderligere personbiler til rådighed, der opfylder husstandens transportbehov,

Stilstandsforsikring

•

Den omhandlede bil er egnet til anvendelse ved vareta-

En hovedaktionær har efter hidtidig praksis ikke kunnet

gelse af de opgaver, der skal udføres i hovedaktionærsel-

undgå beskatning af fri bil ved i perioder at stilstandsforsikre

skabets interesse,

sin firmabil, heller ikke selvom nummerpladerne blev depo-

•

neret hos forsikringsselskabet og bilen opmagasineret.

Nummerpladerne til bilen er afmonteret og samtidig afleveret hos forsikringsselskabet, hvori bilen er forsikret, eller evt. en forsikringsmægler,

Beskatning af hovedaktionæren ud fra en rådighedsbe-

•

Bilens forsikring ændres til en stilstandsforsikring, og

tragtning har kun kunnet undgås, hvis bilen ikke længere

•

Bilen er henstillet en vis distance fra hovedaktionærens

er indregistreret, og nummerpladerne derfor er afleveret til

private bopæl og i øvrigt ikke benyttes i perioden.

Motorstyrelsen. I forhold til selve deponeringen af nummerpladerne i forbinFra hidtidig praksis kan nævnes en sag om en hovedak-

delse med stilstandsforsikring er det Skattestyrelsens opfat-

tionær, der blev beskattet af såvel en Audi A6, Audi A4

telse, at en sådan deponering alene kan ske til en uafhængig

Cabriolet som en Audi S6. Østre Landsret fandt, at en stil-

tredjemand, der har en selvstændig interesse i relation til

standsforsikring, der medførte, at forsikringsselskabet ikke

forsikringsforholdet. Dette gælder i forhold til forsikringssel-

var forpligtet til at dække skader under kørsel, ikke kunne

skabet og evt. en forsikringsmægler. Det er efter Skattesty-

sidestilles med en effektiv rådighedsberøvelse, der afskar

relsens opfattelse ikke muligt at deponere nummerpladerne

hovedaktionæren fra at råde over bilerne, når nummerpla-

hos en advokat eller revisor med den virkning, at rådigheden

derne ikke var afmonteret.

er afskåret.

I 2019 er der imidlertid afsagt en dom i byretten i en sag om

Rådighed over firmabil en del af året

en hovedaktionær, der var blevet beskattet af værdi af fri bil.

Hvis bilen kun er til rådighed en del af året, nedsættes den

Bilens nummerplader blev efterfølgende afmonteret og afle-

skattepligtige værdi svarende til det antal hele måneder,

veret til selskabets forsikringsmægler, overgik til stilstands-

hvori bilen ikke har været til rådighed. En medarbejder, der

forsikring og blev herefter opbevaret i selskabets lagerlokale

får stillet en bil til rådighed i løbet af en kalendermåned,

beliggende 8 kilometer fra aktionærens bolig.

skal derfor beskattes af værdi af fri bil for hele året reduceret med det antal hele måneder, hvor bilen ikke har

Byretten var af den opfattelse, at hovedaktionæren ved de

været til rådighed. Har bilen kun været til rådighed en del

foretagne handlinger havde godtgjort, at han ikke havde

af en måned, eksempelvis på grund af udlandsrejser eller

umiddelbar adgang til en lovlig faktisk råden over bilen.

sygefravær, medregnes værdien af fri bil derfor for hele

Byretten fandt derfor, at rådighedshindringen var effektivt

måneden.

etableret. Arbejdsgiveren skal afskære medarbejderen fra at råde over

Skattestyrelsen har på denne baggrund udsendt et styre-

bilen, hvis medarbejderen ikke skal beskattes af rådigheden

signal i 2020, hvorefter det nu er muligt at afskære rådig-

for hele året. Eksempelvis kan en medarbejder efter aftale

heden over fri bil, selv om nummerpladerne ikke deponeres

med arbejdsgiveren aflevere firmabilen i virksomheden,

Biler – Skat og moms 2024

hvis den pågældende skal på rejse i længere tid (i mindst

Flere medarbejdere benytter samme bil

én måned). Ved den delvise råden skal medarbejderen

Hvis flere medarbejdere har rådighed over den samme

beskattes af fri bil for hele året nedsat med det antal hele

firmabil til privat kørsel, herunder kørsel mellem hjem og

måneder (30 dage), hvor bilen ikke er til rådighed for privat

arbejdsplads, skal de hver især beskattes af fri bil. Der sker

brug, se dog ovenfor om hovedaktionærer og stilstandsfor-

ingen nedsættelse af det skattepligtige beløb til eksempelvis

sikring.

halvdelen, selv om der er tale om en delebil.

Eksempler på beregning af rådighedsperioden

Hvis ægtefæller er ansat i den samme virksomhed, og de

Eksempel 1

begge benytter den samme firmabil til privat kørsel, er det

Har en medarbejder en firmabil til fri rådighed i perioden

dog kun den ægtefælle, der ifølge sin ansættelseskontrakt

1. januar - 3. maj, beskattes han af 5/12 af årsværdien.

har firmabil, som skal beskattes af fri bil.

Eksempel 2

Skattepligtig værdi af fri bil

Har en medarbejder en firmabil til fri rådighed i perioderne

Den skattepligtige værdi af fri bil er uafhængig af omfanget

1. januar - 3. maj og 20. juni - 31. december, beskattes han

af den private kørsel.

af 11/12 af årsværdien, fordi den bilfri periode er på mere end 30 dage, men mindre end 60 dage. Eksempel 3 Har en medarbejder en firmabil til fri rådighed i perioden 15. december - 3. januar, beskattes han af 1/12 af årsværdien, fordi bilen er til rådighed i mindre end 30 dage.

Satserne for beskatning: Sats for bilens værdi under 300.000 kr.: Indtil 30. juni 2021 Fra 1. juli 2021

25 % 24,5 %

2022

24 %

2023

23,5 %

firmabil, skal medarbejderen kun beskattes af 1/12 af

2024

23 %

årsværdien af den dyreste af bilerne for den kalendermåned,

2025 og frem

Medarbejderen skifter firmabil Skifter en medarbejder i årets løb én eller flere gange fri

hvor der skiftes bil.

Rådighed over flere biler Hvis en medarbejder har rådighed over flere firmabiler til

Sats for bilens værdi over 300.000 kr.:

privat kørsel på samme tid, skal medarbejderen beskattes

Indtil 30. juni 2021

af hver enkelt firmabil, som er til hans rådighed uanset

Fra 1. juli 2021

omfanget af privat kørsel i bilerne. Der gives ikke mæng-

22,5 %

20 % 20,5 %

2022

21 %

aktionær er blevet beskattet af ikke mindre end tre biler

2023

21,5 %

samtidig.

2024

22 %

derabat. Der er flere eksempler fra praksis, hvor en hoved-

Medarbejdere, der er ansat hos bilforhandlere og i kraft af

2025 og frem

22,5 %

arbejdet har flere forskellige biler til rådighed, beskattes alene af den dyreste bil.

Biler – Skat og moms 2024

Ved beregning af den skattepligtige værdi anvendes købs-

Bilen er højst tre år på købstidspunktet

prisen eller nyvognsprisen gange den ovennævnte fastlagte

Hvis arbejdsgiveren køber en firmabil, der er højst tre år

sats. Bilens alder afgør, om man skal bruge købsprisen eller

gammel regnet fra bilens første indregistrering, skal værdi af

nyvognsprisen. Prisen er dog altid mindst 160.000 kr.

fri bil beregnes ud fra bilens nyvognspris. Ved nyvognsprisen forstås bilens faktiske købspris inklusive registreringsafgift,

Den skattepligtige værdi forøges endvidere med et miljø-

moms, udgifter til nummerplader, leveringsomkostninger

tillæg (grøn ejerafgift, som er afhængig af bilens brændstof-

og alt normalt fabriksmonteret tilbehør. Det er en forudsæt-

forbrug) svarende til nedenstående procenter af den årlige

ning, at denne pris svarer til den pris, som en slutbruger skal

ejer- eller vægtafgift for bilen.

betale hos en forhandler for køretøjet som nyt og dermed bilens markedsværdi mellem to uafhængige parter. Ekstra-

Indtil 30. juni 2021

150 %

Fra 1. juli 2021

250 %

2022

350 %

2023

450 %

2024

600 %

2025 og frem

700 %

udstyr, der leveres og monteres af forhandleren og vises særskilt på fakturaen, indgår ikke i beregningsgrundlaget for værdi af fri bil. Beregningsgrundlaget udgør bilens nyvognspris i 36 måneder regnet fra og med den måned, hvori første indregistrering er sket. Landsskatteretten har i en afgørelse fastslået, at en bil, der var indregistreret 1. gang den 9. oktober 2015, og som blev stillet til rådighed for en medarbejder den

Eksempel på beregning af værdi af fri bil på årsbasis En firmabil er indregistreret første gang i januar 2022, og nyvognsprisen er 500.000 kr. Periode

Grundlag

Beregning

Skattepligtigt beløb (ekskl. miljøtillæg)

Jan. 2022 - dec. 2024

500.000 kr.

2022

24 % af 300.000 kr. = 72.000 kr.

114.000 kr.

21 % af 200.000 kr. = 42.000 kr. 2023

23,5 % af 300.000 kr. = 70.500 kr.

113.500 kr.

21,5 % af 200.000 kr. = 43.000 kr. 2024

23 % af 300.000 kr. = 69.000 kr.

113.000 kr.

22 % af 200.000 kr. = 44.000 kr. Fra jan. 2025

75 % af 500.000 kr. = 375.000 kr.

Det skattepligtige beløb pr. år forhøjes med et miljøtillæg. Miljøtillægget beregnes ved at gange den årlige grønne ejerafgift med 3,5 (350 %) i 2022 og op til 7 (700 %) i 2025, jf. satserne i skemaet ovenfor.

Biler – Skat og moms 2024

9. oktober 2018, var mere end 3 år gammel, hvorfor det var

istandsættelsen har en naturlig sammenhæng med bilens

bilens handelspris inklusive eventuelle istandsættelsesud-

anskaffelse.

gifter, der skulle anvendes som beregningsgrundlag og ikke 75 % af nyvognsprisen.

En firmabil kan kun skifte fra at blive beskattet efter reglerne for ”nye” biler til at blive beskattet efter reglerne for ”brugte”

Efter de 36 måneder reduceres beregningsgrundlaget til

biler, hvis der reelt sker et ejerskifte, se afsnittet ”Kan

75 % af nyvognsprisen (75-procents-reglen), dog mindst et

beskatningsgrundlaget nedbringes?”.

beregningsgrundlag på 160.000 kr. Importerede biler Bilen er over tre år på købstidspunktet

For biler, der indføres fra udlandet, skal værdiansættelsen

Købes en bil, der er mere end tre år gammel regnet fra første

ske som for ”danske” biler.

indregistrering, skal værdi af fri bil beregnes på basis af bilens købspris plus istandsættelse og levering, men dog

Nyvognsprisen for biler, som arbejdsgiveren anskaffer højst tre

altid af minimum 160.000 kr. En istandsættelse af bilen

år efter bilens første indregistrering (”ny bil”), er den pris, som

på et senere tidspunkt påvirker kun værdi af fri bil, hvis

arbejdsgiveren kunne have købt bilen for i Danmark fra ny inklu-

Biler – Skat og moms 2024

sive moms, registreringsafgift, udgifter til nummerplader og

Hvis arbejdsgiveren køber en ladestation, der placeres på

leveringsomkostninger samt normalt registreringsafgiftspligtigt

medarbejderens bopæl, har det hidtil været sådan, at købs-

tilbehør/ekstraudstyr. Importerer arbejdsgiveren en bilmodel,

prisen for ladeenheden inklusive montering og tilslutning

som ikke kan købes på det danske marked, beror nyvogns-

med separat elmåler medgår i beskatningsgrundlaget for

prisen på et skøn.

fri bil.

Hvis et leasingselskab importerer en bil, og en virksomhed stiller

Med Folketingets nye aftale om grøn omstilling af vejtrans-

den til rådighed for en medarbejder, er nyvognsprisen den pris,

porten gælder det, at hvis man får ladestander af sin

som leasingselskabet kunne have erhvervet bilen for fra ny

arbejdsgiver efter 1. juli 2021, da skal man ikke længere

inklusive moms, registreringsafgift, udgifter til nummerplader og

betale skat af værdien. Det gælder dog kun, hvis man har

leveringsomkostninger samt normalt registreringsafgiftspligtigt

haft fri elbil eller pluginhybridbil i mindst 6 sammenhæn-

tilbehør/ekstraudstyr.

gende måneder efter denne dato.

For biler, som er mere end tre år gamle, når de importeres,

Har man haft fri elbil eller pluginhybridbil i mindre end 6

udgør beskatningsgrundlaget den pris, som arbejdsgiveren

sammenhængende måneder efter den 1. juli 2021, skal man

har betalt til den udenlandske forhandler, tillagt moms, regi-

stadig betale skat af ladestanderens værdi og omkostninger

streringsafgift, leveringsomkostninger, herunder transport-

til installationen.

udgifter og udgifter til de danske nummerplader, normalt tilbehør samt eventuelle istandsættelsesudgifter, der

Der kan også indgås splitleasingaftaler for eldrevne biler.

afholdes i forbindelse med bilens erhvervelse, og som har en

Arbejdsgiver og medarbejder skal betale leasingydelsen/de

naturlig sammenhæng med bilens erhvervelse.

samlede udgifter direkte til leasingselskabet fordelt proportionalt mellem parterne på grundlag af den faktiske erhvervs-

Omregistrering af gulpladebil til hvidpladebil

mæssige og private kørsel. Sker der opladning af bilen enten

Hvis en bil på gule plader omregistreres til hvide plader,

hjemme på medarbejderens adresse eller hos arbejdsgi-

vil beregningsgrundlaget for fri bil være det samme, som

veren, godkendes efter praksis, at henholdsvis medarbej-

hvis bilen oprindeligt var købt som en hvidpladebil. Når

deren og arbejdsgiveren sender den betalte regning for el til

omregistreringen sker, inden bilen er tre år gammel, udgør

bilen til leasingselskabet, der herefter foretager den korrekte

beregningsgrundlaget derfor nyvognsprisen for en sådan

afregning.

bil på hvide plader. Venter man med at omregistrere bilen, til den er mere end tre år gammel, vil beregningsgrundlaget

Midlertidig særregel

udgøre 75 % af den oprindelige nyvognspris for en sådan

For at gøre eldrevne biler, pluginhybridbiler og brændselscel-

bil på hvide plader (omregistreringen anses altså ikke for en

ledrevne biler mere attraktive som fri bil og styrke markedet

nyanskaffelse).

for brugte klima- og miljøvenlige biler har Folketinget vedtaget, at der for perioden 1. april - 31. december 2020 er

Elbiler

indført et fradrag i beskatningsgrundlaget for eldrevne køre-

Elbiler beskattes efter samme regler som brændstofdrevne

tøjer og pluginhybridbiler på 40.000 kr. opgjort på årsbasis.

biler.

Denne nedsættelse af beskatningsgrundlaget gælder også for allerede indregistrerede biler.

Fabriksmonteret ekstraudstyr indgår derfor i beskatnings-

grundlaget, selv om der ikke skal betales registreringsafgift

Hvis eksempelvis en elbil indregistreres den 1. februar

af udstyret. Dette gælder også en ekstra ladeenhed til hurtig

2020 med en nyvognspris på 400.000 kr., vil den skatte-

tankning.

pligtige værdi (inkl. miljøtillæg på 990 kr.) efter gældende

Biler – Skat og moms 2024

regler kunne beregnes til 95.990 kr. (årsniveau) svarende til

registreringsafgift) samt udgifterne til klargøring og indregi-

7.999 kr. pr. måned. Med det vedtagne fradrag i den skatte-

strering (”leveringsomkostninger”) og moms.

pligtige værdi på 40.000 kr. (årsniveau) bliver den skattepligtige værdi 55.990 kr. (årsniveau) svarende til 4.666 kr.

Er bilen mere end tre år gammel ved leasingaftalens indgå-

pr. måned. I månederne april-december reduceres den skat-

else, er det leasingselskabets anskaffelsespris, der skal

tepligtige værdi således med 3.333 kr. pr. måned. Eftersom

anvendes ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget, hvis

Folketinget ikke har forlænget ordningen, er der fra og med

leasingselskabet anskaffer bilen i tilknytning til leasingafta-

januar 2021 intet fradrag, og den skattepligtige værdi udgør

lens indgåelse. Hvis leasingselskabet derimod allerede har

igen 7.999 kr. pr. måned.

bilen i sin lagerbeholdning på tidspunktet for leasingaftalens indgåelse, skal markedsprisen på leasingtidspunktet

Leasede firmabiler

anvendes.

Hvis en arbejdsgiver stiller en leaset firmabil til rådighed for en medarbejder, beskattes medarbejderen, som om bilen var

Hvis arbejdsgiveren køber firmabilen ved leasingaftalens

blevet købt af arbejdsgiveren ved leasingaftalens indgå-

udløb, og bilen er mere end tre år gammel regnet fra første

else. Der gælder heller ikke særlige regler for opgørelsen

indregistrering, er beregningsgrundlaget for værdi af fri

af beskatningsgrundlaget for fri bil ved såkaldt flexleasing

bil arbejdsgiverens anskaffelsespris på købstidspunktet

(successiv betaling af registreringsafgiften). I beregnings-

(forudsat at denne pris i øvrigt er udtryk for bilens reelle

grundlaget indgår den fulde registreringsafgift. 75 %-reglen

handelsværdi), selv om bilen både under og efter leasingaf-

gælder også for leasede biler.

talen bliver anvendt af den samme medarbejder.

Indtil 1. februar 2020 har arbejdsgiveren haft gavn af de

Biler, som genleases tre fulde år efter første indregistrering,

flåderabatter, som leasingselskaberne kunne opnå, idet

skal værdiansættes som en ”gammel” bil. Da der ikke fore-

arbejdsgiveren har kunne anvende leasingselskabets købs-

ligger en fakturapris, er det bilens markedsværdi på leasing-

pris som beskatningsgrundlag.

tidspunktet, der skal bruges.

Fra 1. februar 2020 er loven ændret, så leasingselskabernes

Ved leasing af firmabiler kan beskatning af fri bil undgås,

genberegnede grundlag for registreringsafgift skal anvendes

hvis arbejdsgiveren og medarbejderen begge indgår en

som beskatningsgrundlag, hvis dette er højere end købs-

leasingaftale med leasingselskabet, se nedenfor om ”Split-

prisen. Genberegningen skal ske senest 3 måneder fra 1.

leasing”.

indregistrering. Leasingselskabet skal oplyse arbejdsgiveren om den genberegnede pris.

Udenlandske biler Reglerne om beskatning af fri bil gælder også, når der er

Før 1. februar 2020 gælder det fortsat, at hvis faktura-

tale om en udenlandsk arbejdsgiver. Selv om firmabilen ikke

prisen (leasingselskabets købspris for en ny bil) overstiger

er indregistreret i Danmark, opgøres værdi af fri bil, som

mindstebeskatningsprisen (importprisen + 9 %), anvendes

om bilen var indregistreret i Danmark. Ved beregningen af

fakturaprisen ved opgørelsen af beregningsgrundlaget for fri

værdi af fri bil drager medarbejderen altså ikke fordel af, at

bil. Er fakturaprisen lavere end mindstebeskatningsprisen,

den udenlandske arbejdsgiver har betalt en lavere pris for

anvendes mindstebeskatningsprisen ved opgørelsen af

firmabilen sammenlignet med prisen for en tilsvarende bil

beregningsgrundlaget for fri bil. Hvis leasingselskabet selv

på danske plader.

afgiftsberigtiger, skal man tage udgangspunkt i leasingselskabets indkøbspris tillagt omkostningerne ved en fuld

Hvis en udenlandsk indregistreret bil anvendes i Danmark,

registreringsafgiftsberigtigelse (leasingselskabets udgift til

skal arbejdsgiveren som udgangspunkt betale dansk

Biler – Skat og moms 2024

registreringsafgift. En arbejdsgiver med hjemsted eller fast

medarbejderen. Det vil sige, at arbejdsgiveren kan betale

driftssted i et andet EU-land eller EØS-land kan dog undgå at

udgifter til forsikring, vægtafgift, benzin, el, reparationer,

betale dansk registreringsafgift, hvis én af følgende betin-

vedligeholdelse, olie, vask og sprinklervæske mv. Hvis

gelser er opfyldt:

medarbejderen selv betaler nogle af disse udgifter med

•

Firmabilen inden for en periode på 12 måneder anvendes

beskattede midler, reduceres den skattepligtige værdi af fri

mere end 183 dage uden for Danmark.

bil med medarbejderens egenbetaling. Det er dog et krav, at

Firmabilens erhvervsmæssige kørsel i udlandet inden for

medarbejderen afleverer regningerne for benzinindkøb mv.

en periode på 12 måneder overstiger den samlede kørsel

til arbejdsgiveren, og at arbejdsgiveren udgiftsfører beløbene

i Danmark. Kørsel mellem bopælen og den udenlandske

som udlæg efter regning og indtægtsfører samme beløb

arbejdsplads henregnes til den erhvervsmæssige kørsel

som egenbetaling i firmabilregnskabet.

•

i udlandet. Det gør kørsel fra bopælen til en dansk lufthavn med henblik på transport til arbejdsopgaver i

Udgifter til garage, parkeringsafgift, parkeringsbøde,

udlandet derimod ikke.

færgebillet, biltogsbillet samt motorvejsafgift og broafgift har ikke driftsmæssig karakter og er derfor ikke indeholdt i

Selv om arbejdsgiveren kan undgå at betale dansk registre-

værdi af fri bil. Ved arbejdsgiverens betaling af disse udgifter

ringsafgift, skal medarbejderen beskattes, som om bilen var

afhænger den skattemæssige behandling af, om udgifterne

blevet købt og indregistreret i Danmark.

er afholdt i forbindelse med privat eller erhvervsmæssig kørsel. Refusion af færdselsbøder og parkeringsbøder er

Hvilke udgifter er omfattet af fri bil?

dog altid A-indkomst for medarbejderen, uanset om bøden

Beskatning af fri bil betyder, at arbejdsgiveren kan afholde

er pålagt i forbindelse med erhvervsmæssig eller privat

alle udgifter til firmabilen af ordinær driftsmæssig karakter,

kørsel.

uden at det har yderligere skattemæssige konsekvenser for

Biler – Skat og moms 2024

Udgifter til færgebillet, biltogsbillet og broafgift mv. i

andet være svært at sandsynliggøre, når salg og tilbagekøb

forbindelse med privat kørsel er private udgifter, og arbejds-

sker med korte tidsintervaller.

giverens eventuelle refusion af disse udgifter medfører skattepligt for medarbejderen. Medarbejderen er dog ikke

En hovedaktionær, der får stillet fri bil til rådighed, kan få

skattepligtig af arbejdsgiverbetalt færgebillet og broafgift i

den tanke, at det er billigere selv at eje bilen og køber derfor

forbindelse med kørsel mellem hjem og arbejdsplads.

bilen kontant af selskabet. Efter måske et års forløb viser beregninger, at det er billigere at blive beskattet af fri bil, og

Arbejdsgiverens betaling af parkeringskort eller parkerings-

han vælger derfor at sælge bilen tilbage til selskabet. Dette

plads ved arbejdsstedet eller i forbindelse med erhvervs-

må anses for en forretningsmæssig begrundelse, der skat-

mæssig kørsel er skattefri for medarbejderen. Dette gælder,

temæssigt er gangbar, og er bilen mere end tre år gammel

selv om arbejdsgiveren samtidig udbetaler skattefri kørsels-

på salgstidspunktet, vil det fremtidige beskatningsgrundlag

godtgørelse for erhvervsmæssig kørsel i egen bil. Hvis et

være selskabets købspris, som dog skal svare til handels-

parkeringskort eller en parkeringsplads anvendes til private

værdien (salg i ren handel til en forhandler).

gøremål, som eksempelvis parkering i forbindelse med bopæl, familiebesøg, indkøb eller restaurantbesøg, er medar-

En omstrukturering i en koncern kan også betyde, at bereg-

bejderen skattepligtig af den sparede udgift til parkering.

ningsgrundlaget for fri bil bliver handelsværdien, når bilen på tidspunktet for ejerskifte er mere end tre år gammel.

Kan beskatningsgrundlaget nedbringes?

Dette gælder, selv om der er valgt en skattefri omstruktu-

I praksis har der været prøvet forskellige fremgangsmåder

rering. Hvis en firmabil overdrages i forbindelse med en

for at nedbringe beskatningsgrundlaget fra 75 % af nyvogns-

skattefri virksomhedsomdannelse, tilførsel af aktiver, fusion

prisen til bilens markedsværdi, når bilen har passeret en

eller spaltning, og bilen på tidspunktet for vedtagelsen af

alder på tre år.

omstruktureringen er mere end tre år gammel regnet fra datoen for første indregistrering, fastsættes beregnings-

En af fremgangsmåderne er, at bilen købes af et selskab

grundlaget til bilens handelsværdi på tidspunktet for vedta-

og udlejes til et andet selskab i koncernen, der stiller bilen

gelsen af omstruktureringen.

til rådighed for en medarbejder. Når bilen er tre år gammel regnet fra første indregistrering, sælges bilen til det selskab,

Salg af bilen til en forhandler og genkøb af samme bil fra

som tidligere har lejet bilen. Under hele forløbet er det typisk

forhandleren er ikke en fremgangsmåde, der kan anbefales.

den samme medarbejder, der har bilen til rådighed. Denne fremgangsmåde er i praksis godkendt af Landsskatteretten,

Splitleasing

så længe bilen handles til markedsprisen.

Hvis en arbejdsgiver leaser en firmabil, som stilles til privat rådighed for en medarbejder, skal medarbejderen beskattes

En anden anvendt fremgangsmåde er, at når bilen er mere

af fri bil.

end tre år gammel, sælges den til et koncernselskab, der herefter udlejer bilen til det sælgende selskab (sale-and-

Splitleasing er en ordning, hvor arbejdsgiveren og medarbej-

lease-back). Også denne fremgangsmåde er blåstemplet.

deren hver især indgår en separat aftale med et leasingselskab om at lease den samme bil. Ordningen indebærer, at

En tredje fremgangsmåde, der har været prøvet, er salg og

arbejdsgiveren og medarbejderen hver især betaler præcis

tilbagekøb eksempelvis mellem koncernselskaber. Denne

den del af de samlede omkostninger til bilen, som vedrører

fremgangsmåde accepteres kun, hvis der er en forretnings-

deres respektive andel af bilens kørsel, og at de hver især

mæssig begrundelse for transaktionerne. Det kan blandt

hæfter økonomisk over for leasingselskabet. Ordningen medfører samtidig, at medarbejderen ikke skal beskattes af

Biler – Skat og moms 2024

fri bil, fordi medarbejderen selv betaler sin private andel af

Landsskatterettens begrundelse for at tilsidesætte splitlea-

de samlede leasingomkostninger og dermed selv bærer den

singaftalen var følgende:

økonomiske risiko ved splitleasingordningen.

•

Der var ikke indgået separate leasingaftaler

•

Der var kun sket afregning mellem leasinggiveren og

For nogle medarbejdere kan splitleasing være et fordelagtigt

leasingtagerne én gang årligt

alternativ til firmabil eller egen bil.

•

Krav til leasingaftalerne

Ad leasingaftalen

For at medarbejderen kan undgå beskatning af fri bil, skal

Der var indgået én samlet leasingkontrakt mellem leasing-

følgende krav opfyldes:

giver på den ene side og hovedanpartshaveren og hans

•

Der skal indgås skriftlige, separate leasingaftaler mellem

selskab på den anden side. Efter praksis skal der være

henholdsvis leasingselskab og arbejdsgiver samt

vandtætte skotter mellem leasingaftalerne, hvilket kun kan

leasingselskab og medarbejder.

opfyldes, hvis der indgås to separate leasingaftaler.

•

Kørselsregnskabet opfyldte ikke de gængse krav.

De samlede udgifter til bilens drift, afskrivning og forrentning, som alle er indeholdt i leasingydelsen, skal

Ad afregningsinterval

fordeles proportionalt mellem parterne på grundlag af

Leasingaftalen indeholdt en ”foreløbig” fastsættelse af den

den faktiske erhvervsmæssige kørsel og den faktiske

private kørsel til 30 % og 70 % til erhvervsmæssig kørsel

private kørsel opgjort efter kilometer.

for selskabet. Leasingaftalen løb over 12 måneder, og den

Hver part skal betale leasingydelsen direkte til leasing-

endelige fordeling blev kun opgjort én gang, nemlig ved

selskabet, og hver part hæfter alene for egne forplig-

leasingaftalens udløb.

telser overfor leasingselskabet. •

Der skal løbende føres et detaljeret kilometerregnskab,

Slutafregning én gang årligt var efter Landsskatterettens

der viser såvel den erhvervsmæssige som den private

opfattelse ikke tilstrækkeligt til, at kravet om, at der løbende

kørsel.

er ført kontrol af fordelingen mellem privat og erhvervsmæssig kørsel, var opfyldt.

Rent praktisk beregner leasingselskabet i første omgang de løbende acontobetalinger på grundlag af parternes forven-

Ad kørselsregnskab

tede kørselsbehov, og herefter afregner leasingselskabet

Fordelingen mellem erhvervsmæssig og privat kørsel var

regelmæssigt eventuelle differencer med hver af parterne på

sket ud fra GPS-udskrifter. Disse udskrifter angav ikke

grundlag af det førte kilometerregnskab.

bestemmelsessted mv. for den erhvervsmæssige kørsel, der kunne dokumentere den erhvervsmæssige kørsel. I øvrigt

Det er vigtigt, at leasingaftalerne opfylder alle de nævnte

var der i mindre målestok sket kørsel for andre selskaber/

betingelser. I modsat fald er der en risiko for, at aftalerne

virksomheder. En sådan kørsel er privat kørsel blandt andet

tilsidesættes skattemæssigt med den konsekvens, at

set i relation til en splitleasingaftale.

medarbejderen bliver beskattet af fri bil. Krav til kørselsregnskab Landsskatteretten har underkendt en splitleasingaftale med

Der skal løbende føres et detaljeret kilometerregnskab, der

den konsekvens, at en hovedanpartshaver blev beskattet af

viser såvel den erhvervsmæssige kørsel som den private

fri bil med 300.000 kr. om året, dog nedsat med den betalte

kørsel. Kørselsregnskabet skal indeholde:

leasingafgift på 100.000 kr.

•

Kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels begyndelse og ved dens slutning

•

Biler – Skat og moms 2024

Datoen for kørslen

•

Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervs-

60-dages-reglen

mæssig kørsel. For den erhvervsmæssige kørsel skal der

Ved kørsel mellem hjem og arbejde i en firmabil skal der

være angivet bestemmelsessted og lignende notater, der

ikke ske beskatning, når den såkaldte 60-dages-regel ikke

kan sandsynliggøre/dokumentere den erhvervsmæssige

overskrides.

kørsel. De første 60 arbejdsdage, hvor en medarbejder kører Skattestyrelsen kan efterprøve fordelingen mellem erhvervs-

(uanset om kørslen sker i firmabil, egen bil, med tog

mæssig og privat kørsel. Det er derfor vigtigt, at fordelingen

eller andet transportmiddel) mellem hjem og en arbejds-

kan dokumenteres ved kørebog, GPS mv.

plads, er erhvervsmæssig kørsel. Fra arbejdsdag nr. 61 er kørslen privat, fordi arbejdspladsen herefter anses for at

Kørsel mellem hjem og arbejde – kan beskatning undgås?

være en fast arbejdsplads. Alle arbejdsdage tælles med

En firmabil, der udelukkende er til rådighed for erhvervs-

den ene strækning, vil denne kørsel alligevel tælle som en

mæssig kørsel, medfører ikke beskatning af medarbejderen.

arbejdsdag. Ved optælling af kørsel mellem hjem og en

Erhvervsmæssig kørsel er kørsel, der foretages i virksom-

arbejdsplads skal antallet af arbejdsdage i de forudgå-

hedens interesse, herunder kørsel fra virksomheden til

ende 12 måneder lægges sammen. Optællingen afbrydes

kunder, leverandører og posthus mv. Kørsel mellem hjem og

kun, hvis medarbejderen arbejder mindst 60 på hinanden

arbejdsplads er derimod normalt privat kørsel, og hvis denne

følgende dage på én eller flere andre arbejdspladser, inden

kørsel sker i en firmabil, skal medarbejderen som hovedregel

medarbejderen atter kører mellem hjem og den første

beskattes af fri bil.

arbejdsplads. En arbejdsplads kan altså blive ”midlertidig”

uanset længde. Hvis medarbejderen en dag kun kører

igen, hvis medarbejderen udfører arbejde i mindst 60 dage Der gælder dog følgende undtagelser til hovedreglen:

på andre arbejdspladser uden at indfinde sig på den første

•

60-dages-reglen

arbejdsplads.

•

25-dages-reglen

•

Tilkaldevagt

Kørsel fra en arbejdsplads til en anden arbejdsplads og

•

Kundeopsøgende aktiviteter

tilbage igen eller videre til en tredje arbejdsplads tæller ikke

•

Chauffører.

med i 60-dages-reglen, fordi kørsel mellem arbejdspladser altid er erhvervsmæssig. Det er dermed muligt at komme på

I undtagelsessituationerne vil firmabilen stå parkeret på

samme arbejdsplads i mere end 60 dage, uden at arbejds-

medarbejderens private bopæl. For at undgå beskatning af

pladsen bliver fast, hvis blot kørslen ikke sker direkte fra

fri bil skal der foreligge en skriftlig aftale med arbejdsgiveren

hjemmet til arbejdspladsen eller omvendt.

om, at firmabilen ikke må anvendes til privat kørsel. 60-dages-reglen gælder også for nyansatte medarbejdere Der eksisterer ikke et egentligt krav om kørebog for at undgå

på en fast arbejdsplads. De første 60 arbejdsdage, der køres

beskatning af fri bil, men en kørebog kan dokumentere, at

mellem hjemmet og en ny arbejdsplads, er altid erhvervs-

firmabilen ikke har været anvendt til privat kørsel. Hvis en

mæssig kørsel.

firmabil på hvide plader eller en firmabil på gule plader, som arbejdsgiveren har betalt privatbenyttelsesafgift af, mere

Men det nytter ikke noget, at medarbejderen har kørt i

eller mindre permanent er parkeret ved medarbejderens

egen bil de første 60 dage til den faste arbejdsplads og fra

bopæl, tilrådes det at føre kørebog.

arbejdsdag nr. 61 kører i en firmabil, da der så vil skulle ske beskatning af fri bil, da kørslen nu er blevet privat.

Biler – Skat og moms 2024

Hvis der er sammenfald mellem virksomhedsadressen og

12-måneders-periode – i firmabil mellem det faste arbejds-

privatadressen, er kørsel mellem denne adresse og et andet

sted og bopælen, hvis følgende betingelser er opfyldt:

arbejdssted ikke erhvervsmæssig kørsel mellem skiftende

•

arbejdssteder, men omfattet af 60-dages-reglen.

efterfølgende dag •

Formodningsregel Hovedreglen er, at arbejdsgiveren og medarbejderen skal

Bilen udelukkende skal bruges erhvervsmæssigt den Medarbejderen i øvrigt er afskåret fra at bruge bilen privat

•

Der føres kørselsregnskab.

kunne dokumentere, at 60-dages-reglen er overholdt for at undgå beskatning af fri bil. Dog gælder der en formod-

Det udløser desuden ikke beskatning, når en medarbejder

ningsregel for personer, der til stadighed har skiftende

under tilsvarende betingelser efter udelukkende at have

arbejdspladser. Efter formodningsreglen anses kørsel til

brugt bilen erhvervsmæssigt kører hjem om aftenen og den

arbejdspladser for erhvervsmæssig, hvis personen har et

efterfølgende dag kører direkte fra den sædvanlige bopæl til

kørselsmønster, der indebærer kørsel til så mange forskel-

arbejdspladsen.

lige arbejdspladser, at det ikke er sandsynligt, at der køres mellem bopæl og den enkelte arbejdsplads i mere end 60

Hver enkelt kørsel mellem arbejdssted og bopæl og kørsel

arbejdsdage inden for en 12-måneders-periode.

mellem bopæl og arbejdssted tæller med ved opgørelsen af de 25 gange. Hvis en bil tages med hjem, eksempelvis

Skattestyrelsen kan med fremadrettet virkning pålægge en

fordi medarbejderen skal på kursus i de tre efterfølgende

person at føre kørselsregnskab til kontrol af, om 60-dages-

dage, og der hver dag køres mellem kursusstedet (midler-

reglen er overholdt. Selv om kørselsregnskabet viser, at

tidigt arbejdssted) og bopælen, tæller det kun én gang ved

60-dages-reglen ikke er overholdt, kan beskatning af fri bil

opgørelsen af de 25 gange. Når der køres tilbage til arbejds-

ikke ske for tiden, før personen blev pålagt at føre kørsels-

giverens adresse fra bopælen efter endt kursus, tæller det

regnskab. Formodningsreglen betyder ikke, at der er adgang

én gang mere ved opgørelsen af de 25 gange.

til fri kørsel – uden beskatning af fri bil – mellem bopæl og én eller flere arbejdspladser, indtil Skattestyrelsen giver

Overskrides de 25 gange, udløser det beskatning af fri bil

pålæg om at føre kørselsregnskab. Formodningsreglen

i den periode, hvor medarbejderen har haft rådighed over

gælder kun i de tilfælde, hvor det er overvejende sandsynligt,

bilen til privat brug.

at 60-dages-reglen kan overholdes. Tilkaldevagt Formodningsreglen vil eksempelvis kunne komme på tale i

Medarbejdere, som har tilkaldevagt fra bopælen og tager

følgende situationer:

firmabilen med hjem, fordi bilen skal bruges i forbindelse

•

En skorstensfejer eller en vinduespudser

med tilkald, skal ikke beskattes af fri bil, hvis følgende betin-

•

En sælger, der opsøger nye kunder året rundt

gelser er opfyldt:

•

En håndværker, der arbejder på projekter, der typisk har

•

en varighed på nogle dage eller et par uger •

Vagtordningen omfatter mindst ét arbejdssted ud over virksomhedens faste adresse.

En montør, hvor arbejdsgiveren har en servicekontrakt

•

Der er en reel risiko for tilkald.

med en lang række virksomheder om service på kopima-

•

Rådighedspligten skal være reel, hvilket vil sige, at

skiner.

medarbejderen skal have mulighed for og pligt til at møde på arbejde i rådighedsperioden. En telefonkæde,

25-dages-reglen

hvor medarbejderen blot kan lade mødepligten overgå til

Der skal efter praksis ikke ske beskatning af fri bil ved undta-

den næste i kæden, udgør ikke en reel rådighedspligt.

gelsesvis kørsel – maksimalt 25 gange i løbet af en rullende

Biler – Skat og moms 2024

•

Firmabilen må kun tages med hjem på de dage, hvor

Det samme gælder, hvis en medarbejder af sin arbejdsgiver

medarbejderen reelt er på vagt og dermed kan tilkaldes.

er blevet pålagt at transportere de øvrige deltagere eksem-

Vagtordninger af permanent karakter accepteres ikke.

pelvis til et kursus.

Kundeopsøgende aktiviteter

Befordringsfradrag

Medarbejdere med kundeopsøgende aktiviteter er personer,

Ved firmabil til rådighed for privat kørsel (arbejdsgiverbetalt

der kører ud til såvel nye som gamle kunder for at sælge

befordring) kan der ikke opnås befordringsfradrag. Dette

varer eller tjenesteydelser.

gælder, uanset om bilen rent faktisk benyttes til kørsel mellem hjem og arbejde eller ej. Som eksempel kan nævnes

Kørsel mellem hjem og den faste arbejdsplads er ikke privat

en person, der har firmabil til rådighed for privat kørsel. Selv

kørsel for medarbejdere med kundeopsøgende aktiviteter,

om personen vælger at tage toget på arbejde, fordi der ikke

hvis denne kørsel højst sker én gang om ugen. Det er natur-

er parkeringsmuligheder eller på grund af høje parkeringsaf-

ligvis en forudsætning, at firmabilen ikke i øvrigt er stillet til

gifter, kan personen ikke få befordringsfradrag.

rådighed for privat kørsel. Det er kun den person, der har firmabil til rådighed ifølge Kørsel fra en kunde til den faste arbejdsplads og derefter

ansættelseskontrakt eller lignende, der ikke kan få befor-

ud til en anden kunde er kørsel mellem arbejdspladser, som

dringsfradrag. Hvis en medarbejder således anvender en fri

er erhvervsmæssig kørsel. Det er derfor muligt at komme

bil stillet til rådighed af ægtefællens arbejdsgiver til befor-

på den faste arbejdsplads flere gange om ugen, hvis blot

dring mellem hjem og arbejde, anses dette ikke for arbejds-

kørslen ikke sker direkte mellem den faste arbejdsplads og

giverbetalt befordring, og befordringsfradrag er derfor

hjemmet eller omvendt mere end én gang om ugen.

muligt. Tilsvarende gælder, hvor ægtefælle 1 driver selvstændig erhvervsvirksomhed og har en blandet benyttet bil

Alternativt kan denne personkreds vælge 60-dages-reglen.

i virksomhedsordningen, og ægtefælle 2 er ansat i en anden virksomhed. Ægtefælle 1 beskattes efter reglerne for værdi

Chauffører

af fri bil. Ægtefælle 2 er berettiget til befordringsfradrag, selv

Chauffører, hvis hovedopgave er at transportere personer,

om det er ægtefælle 1’s bil, der anvendes til kørsel mellem

materialer mv., kan begynde og slutte det daglige arbejde

hjem og arbejde, og alle udgifter vedrørende bilen samtidig

med at køre til og fra hjemmet, uden at det medfører beskat-

kan fradrages i ægtefælle 1’s overskud af virksomhed.

ning af fri bil. Der må ikke være tale om et tilfældigt chaufførarbejde for virksomheden eller et chaufførarbejde, der

Kørselsgodtgørelse

er en sekundær opgave i forhold til medarbejderens øvrige

Reglerne om skattefri kørselsgodtgørelse gælder for kørsel i

arbejdsopgaver.

egen bil, herunder i ægtefælles eller samlevers bil. En person med firmabil, der modtager kørselsgodtgørelse, er skatte-

Der skal dog ikke ske beskatning af fri bil, selv om chauf-

pligtig af den modtagne godtgørelse, da der ikke er tale om

førjobbet ikke er personens primære arbejdsopgave, hvis

egen bil. Dette gælder, selv om den erhvervsmæssige kørsel

chaufføren dagligt har pligt til at samle kolleger op ved

er foretaget for en anden virksomhed end den, der har stillet

kørsel til og fra en arbejdsplads. Det er i den situation et krav

bilen til rådighed.

for at undgå beskatning, at: •

Bilen ikke bruges privat

Har en ægtefælle fri bil i sit ansættelsesforhold eller egen

•

Der underskrives en erklæring om, at bilen ikke må

virksomhed under virksomhedsordningen, kan den anden

bruges privat

ægtefælle ikke få skattefri kørselsgodtgørelse for erhvervs-

Der føres kørebog med dagligt kilometerregnskab.

mæssig kørsel, da der ikke er tale om egen bil.

•

Biler – Skat og moms 2024

Moms og afgifter

•

Leasingydelsen betales direkte til leasingselskabet

Moms ved køb, leasing, drift og salg

•

Hver af parterne hæfter alene for egne forpligtelser i

Der er normalt ikke momsfradrag for anskaffelsesprisen og

forhold til leasingselskabet.

driftsomkostninger for firmabiler på hvide plader, heller ikke selv om bilerne udelukkende anvendes erhvervsmæssigt.

Se i øvrigt afsnittet om ”Splitleasing” på side 27.

For bilforhandlere, leasingselskaber og køreskoler gælder der dog særlige regler, når bilerne skal anvendes til udlej-

Leasing i udlandet

ning, demonstrationskørsel eller køreskolevirksomhed.

Ved leasing af biler i udlandet skal der altid betales dansk moms. Såfremt leasingen sker til en virksomhed etableret

Ved et senere salg af en personbil på hvide plader skal der

i Danmark, er leasingen omfattet af reglerne om omvendt

ikke opkræves moms, når der ved købet ikke har været

betalingspligt. Det betyder, at den danske virksomhed selv skal

fradragsret for momsen.

beregne og angive 25 % dansk moms af leasingafgiften.

Hvis en virksomhed vælger at lease en firmabil, kan virk-

Sker leasingen derimod til en privat person i Danmark, er den

somheden opnå et særligt momsfradrag for leasingudgiften.

udenlandske virksomhed forpligtet til at lade sig momsregi-

Det er en betingelse for momsfradraget, at bilen leases i en

strere i Danmark og betale dansk moms af leasingafgiften.

sammenhængende periode på mere end seks måneder, og at mindst 10 % af den årlige kørsel vedrører virksomhedens

Registreringsafgift

momspligtige aktiviteter. Momsfradraget beregnes som

Der skal som udgangspunkt betales fuld registreringsafgift,

en procentdel af bilens registreringsafgift afhængigt af

når en bil indregistreres i Danmark, jf. dog nedenstående

bilens alder. De fleste leasingselskaber oplyser det særlige

undtagelser.

momsfradrag på fakturaen. Som en tommelfingerregel kan momsfradraget beregnes som 25 % af 2 % af den betalte

Flexleasing

registreringsafgift.

Flexleasing er leasing af en bil, der er erhvervet af leasingselskabet uden betaling af registreringsafgift. Leasing-

Splitleasing

selskaber, der udlejer biler for en tidsbegrænset periode,

Splitleasing er en ordning, hvor arbejdsgiveren og medar-

kan nøjes med at betale registreringsafgift for den aftalte

bejderen hver især indgår en separat aftale med et leasing-

leasingperiode.

selskab om at lease den samme bil. Hvis bilen leases for en periode på mere end seks måneder, og den erhvervsmæs-

Det er bilens alder, der afgør, hvor meget der skal betales i

sige anvendelse udgør mindst 10 %, har virksomheden

registreringsafgift. Hvis bilen er helt ny, udgør registrerings-

fradragsret efter de almindelige regler for moms ved leasing

afgiften 2 % af den almindeligt beregnede registreringsaf-

på følgende betingelser:

gift i de første tre måneder og herefter 1 % pr. måned i de

•

Der indgås separate aftaler mellem henholdsvis leasing-

følgende 33 måneder. Når bilen er tre år gammel, udgør

selskabet og arbejdsgiveren og leasingselskabet og

registreringsafgiften 0,5 % pr. måned.

medarbejderen •

•

De samlede udgifter til bilens drift, forrentning mv.

Herudover skal der betales et rentetillæg på cirka 4 % p.a.

fordeles proportionalt mellem parterne på grundlag af de

af den resterende registreringsafgift som kompensation

faktisk kørte kilometer

til Skattestyrelsen for den likviditetsfordel, der opnås ved

Der føres detaljeret kørselsregnskab for den kørsel, der

betaling af forholdsmæssig registreringsafgift.

har fundet sted

Biler – Skat og moms 2024

Udenlandske firmabiler

tidig særordning, som dog indtil videre er gældende til den

Hvis en udenlandsk arbejdsgiver stiller en bil til rådighed for

1. januar 2031.

en medarbejder bosiddende i Danmark, skal arbejdsgiveren som udgangspunkt betale dansk registreringsafgift. En

Endvidere godtgøres elafgift af elektricitet forbrugt til oplad-

arbejdsgiver med hjemsted eller fast driftssted i et andet

ning af batterier på batteriskiftestationer.

EU-land eller EØS-land kan dog undgå at betale dansk registreringsafgift i følgende to situationer:

Det er et krav, at der sker en måling af den elektricitet, der

•

Når firmabilen inden for en periode på 12 måneder

anvendes til opladningen:

anvendes mere end 183 dage uden for Danmark

•

Kravet om måling gælder, uanset om ladestanderen er

Når firmabilens erhvervsmæssige kørsel i udlandet inden

placeret i det offentlige rum, i husholdninger eller andre

for en periode på 12 måneder overstiger den samlede

steder.

kørsel i Danmark. Kørsel mellem bopælen i Danmark

•

og den udenlandske arbejdsplads henregnes til den erhvervsmæssige kørsel i udlandet. Det gør kørsel fra

Måleren skal være placeret i forbindelse med ladestanderen.

•

Kravet om måling gælder også, hvis virksomheden

bopælen til en dansk lufthavn med henblik på transport

oplader batterierne til den registrerede elbil på batteri-

til arbejdsgaver i udlandet derimod ikke.

skiftestationer.

Selv om arbejdsgiveren undgår at betale dansk registrerings-

Godtgørelsen ydes uanset virksomhedens generelle moms-

afgift, skal medarbejderen alligevel beskattes, som om bilen

fradragsret, og den gælder også, når en virksomhed tilbyder

var blevet købt og indregistreret i Danmark.

medarbejdere, kunder, leverandører og andre samarbejdspartnere gratis opladning af deres elbiler.

Reglerne gælder også for en selvstændigt erhvervsdrivende bosat i Danmark, som har grænseoverskridende forretnings-

Der er fradragsret for moms af omkostninger til etablering

aktiviteter.

og drift af ladestandere samt elektricitet til selve opladningen, når der er tale om opladning af biler, der berettiger

Ejerafgift

til momsfradrag for driftsomkostninger. Det betyder, at

Der skal betales ejerafgift for alle biler. Afgiften afhænger

der er fradragsret ved opladning af en virksomheds egne

af bilens brændstofforbrug, således at afgiften er lavere, jo

helt eller delvist erhvervsmæssigt anvendte varebiler, men

længere bilen kører på literen.

ikke ved opladning af en virksomheds personbiler uanset den erhvervsmæssige anvendelse. Der er endvidere ikke

Leasingkontrakten skal indsendes til Motorstyrelsen til

fradragsret ved opladning af medarbejdernes egne person-

godkendelse, hvilket er en betingelse for at opnå tilladelse til

biler samt kunder, leverandører og andre samarbejds-

betaling af forholdsmæssig registreringsafgift.

partneres private biler, medmindre opladningen sker mod særskilt betaling med tillæg af moms.

Opladning af elbiler Virksomheder kan få godtgjort elafgift af elektricitet forbrugt

I det omfang ladestandere anvendes til opladning af biler

til opladning af registrerede elbilers batterier på virksomhe-

med og uden ret til momsfradrag for driftsomkostninger, vil

dens ladestandere, herunder hurtigladere, når ladestanderen

der være delvis fradragsret for moms af omkostninger til

drives for virksomhedens regning og risiko, og virksomheden

etablering og drift af disse ladestandere.

er involveret i driften heraf. Det er ikke et krav, at virksomheden er ejer af ladestanderen. Der er tale om en midler-

Biler – Skat og moms 2024

Egen bil

Ved egen bil forstås en bil, der er indregistreret i ejerens

De første 60 arbejdsdage, hvor en medarbejder kører mellem

navn, men egen bil omfatter dog også en bil, der ejes af

hjem og arbejdsplads, er erhvervsmæssig kørsel. Alle dage,

ægtefælle eller samlever, når de har fælles økonomi. En

hvor der sker befordring på denne strækning, medregnes

leaset bil, hvor leasingtager selv afholder alle udgifter til

ved opgørelsen af antal dage, også selv om befordringen

bilen, betragtes i relation til skattereglerne også som egen

ikke sker i egen bil. Fra arbejdsdag nr. 61 er kørslen privat,

bil. Endelig godkendes det, at der er tale om egen bil, hvor

fordi arbejdspladsen herefter anses for at være en fast

en bil eksempelvis er indregistreret i en forælders navn, hvis

arbejdsplads. Alle arbejdsdage tælles med uanset længde.

barnet kan dokumentere, at vedkommende er den reelle ejer

Hvis medarbejderen en dag kun kører den ene strækning, vil

af bilen, det vil sige har finansieret købet af bilen og afholder

denne kørsel alligevel tælle som en arbejdsdag. Ved optæl-

de løbende driftsudgifter.

ling af kørsel mellem bopæl og en arbejdsplads skal antallet af arbejdsdage i de forudgående 12 måneder lægges

En firmabil er derimod ikke egen bil, og det gælder, uanset

sammen. Optællingen afbrydes kun, hvis medarbejderen

hvem af ægtefællerne der måtte køre i den.

arbejder mindst 60 på hinanden følgende dage på én eller flere andre arbejdspladser, inden medarbejderen atter kører

Ved erhvervsmæssig kørsel i egen bil kan arbejdsgiveren

mellem bopæl og den første arbejdsplads. En arbejdsplads

udbetale skattefri kørselsgodtgørelse til medarbejderen for

kan altså blive ”midlertidig” igen, hvis medarbejderen udfører

de erhvervsmæssigt kørte kilometer.

arbejde i mindst 60 dage på andre arbejdspladser uden at indfinde sig på den første arbejdsplads.

Erhvervsmæssig kørsel Ved erhvervsmæssig kørsel forstås:

Kørsel fra en arbejdsplads til en anden arbejdsplads og

•

Kørsel mellem hjem og arbejdsplads i op til 60 arbejds-

tilbage igen eller videre til en tredje arbejdsplads tæller ikke

dage inden for de seneste 12 måneder

med i 60-dages-reglen, fordi kørsel mellem arbejdspladser

Kørsel mellem to eller flere arbejdspladser for samme

altid er erhvervsmæssig. Det er dermed muligt at komme på

arbejdsgiver

samme arbejdsplads i mere end 60 dage, uden at arbejds-

Kørsel inden for samme arbejdsplads.

pladsen bliver fast, hvis blot kørslen ikke sker direkte fra

• •

bopælen til arbejdspladsen eller omvendt. Kørsel mellem to eller flere arbejdspladser for samme arbejdsgiver er altid erhvervsmæssig kørsel. Uanset hjem-

60-dages-reglen gælder også for nyansatte medarbejdere

mearbejdsplads kan den private bopæl ikke betragtes som

på en fast arbejdsplads. De første 60 arbejdsdage, der køres

en arbejdsplads, og derfor kan kørsel mellem bopælen og

mellem bopælen og en ny arbejdsplads, er altid erhvervs-

en arbejdsplads aldrig betragtes som kørsel mellem to

mæssig kørsel.

arbejdspladser. Ved optællingen af de 60 dage medregnes alle dage, hvor Skattemæssigt er det hovedreglen, at kørsel mellem hjem

medarbejderen har befordret sig på denne strækning, uanset

og arbejdsplads er privat kørsel. Undtagelsen hertil er den

om befordringen er sket i egen bil, tog, fly eller andet trans-

såkaldte 60-dages-regel.

portmiddel.

60-dages-reglen

Skattefri kørselsgodtgørelse

Ved kørsel mellem hjem og arbejde i en firmabil skal der

Arbejdsgivere kan udbetale skattefri kørselsgodtgørelse til

ikke ske beskatning, når den såkaldte 60-dages-regel ikke

medarbejdere, der kører erhvervsmæssigt i egen bil. Kørsels-

overskrides.

godtgørelsen er skattefri, hvis den ikke overstiger Skatterådets satser.

Biler – Skat og moms 2024

Satser for skattefri kørselsgodtgørelse i 2024 Årlig kørsel

Maksimal

pr. arbejdsgiver

kørselsgodtgørelse

0 - 20.000 km

3,79 kr. pr. km

Over 20.000 km

2,23 kr. pr. km

domstolene er kommet til det resultat, at afregningsbilagene ikke opfyldte de gældende krav, hvorfor de udbetalte kørselsgodtgørelser fuldt ud var skattepligtige, selv om parterne var enige om, at hovedaktionæren havde kørt erhvervsmæssigt for selskabet. Hvis den udbetalte kørselsgodtgørelse overstiger de skattefrie satser, er hele godtgørelsen skattepligtig. Det samme

Ved udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse skal der

gælder, hvis arbejdsgiveren og medarbejderen aftaler en fast

udarbejdes et afregningsbilag, som skal indeholde følgende

månedlig kørselsgodtgørelse – også selv om medarbejde-

oplysninger:

rens faktiske erhvervsmæssige kørsel berettiger til en højere

•

Medarbejderens navn, adresse og cpr.nr.

godtgørelse efter Skatterådets satser.

•

Kørslens erhvervsmæssige formål

•

Dato for kørslen

Da reglerne om skattefri kørselsgodtgørelse kun gælder ved

•

Kørslens geografiske mål med eventuelle delmål

kørsel i egen bil, men ikke ved kørsel i firmabil, vil kørsels-

•

Antal erhvervsmæssigt kørte kilometer

godtgørelse til en person, som kører i firmabil, herunder en

•

De anvendte satser og beregningen af kørselsgodtgø-

ægtefælles firmabil, være skattepligtig.

relsen. Kørselsgodtgørelse er i øvrigt kun skattefri, hvis der er tale Arbejdsgiveren skal kontrollere, at betingelserne for udbe-

om kørsel i forbindelse med et indtægtsgivende ansættel-

taling af skattefri kørselsgodtgørelse er opfyldt, herunder

sesforhold. I en dom fra Højesteret blev en hovedaktionær

eksempelvis kontrol med antallet af kørte kilometer, og

beskattet af udbetalt kørselsgodtgørelse fra sit selskab,

at kørslen rent faktisk er sket i egen bil. Sidstnævnte kan

fordi han havde valgt ikke at modtage løn fra selskabet.

ske ved, at medarbejderen på afregningsbilaget attesterer, at der er kørt i egen bil med angivelse af bilens registre-

Forbud mod modregning i løn

ringsnummer. Hvis arbejdsgiveren ikke fører den fornødne

Skattefri kørselsgodtgørelse må ikke modregnes i en forud

kontrol, vil konsekvensen normalt være, at den udbetalte

fastsat bruttoløn. Såfremt den aftalte løn nedsættes med

kørselsgodtgørelse er skattepligtig, og medarbejderen kan

den udbetalte kørselsgodtgørelse, er godtgørelsen skatte-

eventuelt få befordringsfradrag efter de almindelige regler.

pligtig for modtageren. Der gælder således et modregningsforbud, der rammer tilfælde, hvor lønnen løbende nedsættes

Som følge af interessefællesskabet mellem en hoved-

i overensstemmelse med antallet af kørte kilometer og

aktionær og det af ham ejede selskab stilles der strenge

dermed den udbetalte befordringsgodtgørelse. Men

dokumentationskrav ved vurderingen af, om kørselsgodtgø-

forbuddet mod modregning i løn rækker langt videre, idet

relsen opfylder betingelserne for skattefrihed. Flere sager for

det heller ikke er tilladt, at arbejdsgiveren og medarbejderen

Biler – Skat og moms 2024

aftaler en generel lønnedgang henset til eksempelvis årets

end 363.700 kr. i 2024. Fradraget nedsættes gradvist for

samlede erhvervsmæssige kørsel. Kort sagt skal kørsels-

indkomster over 313.700 kr. til 363.700 kr. i 2024. Man kan

godtgørelse være en ekstraudgift for arbejdsgiveren, som

højst få fradrag for 15.400 kr. i 2024. Der skal i alle tilfælde

udbetales til medarbejderen, uden at der sker kompensation

selvangives det sædvanlige befordringsfradrag.

via lønnedgang eller lignende.

Skattestyrelsen beregner automatisk det eventuelle ekstra befordringsfradrag ud fra de selvangivne oplysninger

Befordringsfradrag Ved kørsel i egen bil mellem bopæl og en arbejdsplads er

Befordringsfradrag ved erhvervsmæssig kørsel

der mulighed for et befordringsfradrag på selvangivelsen.

Udbetaler arbejdsgiveren ikke skattefri kørselsgodtgørelse

Fradraget beregnes på grundlag af den normale transportvej

for erhvervsmæssig kørsel i egen bil, kan medarbejderen

ved kørsel i bil mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads.

(lønmodtageren) som altovervejende hovedregel kun få

Ifølge Landsskatteretten skal der dog lægges væsentlig

fradrag for denne kørsel efter reglerne om fradrag for

vægt på den vej, som den pågældende selv har valgt, når

befordring mellem hjem og arbejdsplads. Den erhvervs-

bare denne er valgt ud fra geografiske forhold, tidsmæssige

mæssige kørsel lægges sammen med kørslen mellem hjem

forbrug og økonomisk rimelighed.

og arbejdsplads, og der beregnes et bundfradrag på 24 kilometer pr. arbejdsdag. Fradraget beregnes med kilometer-

Satser for befordringsfradrag i 2024 Samlet kørsel pr. dag

Fradrag pr. km

0 - 24 km

0 kr.

25 - 120 km

2,23 kr.

Over 120 km

1,12 kr.

satserne 2,23 kr. / 1,12 kr. Salgsopsøgende arbejde for flere arbejdsgivere Personer med salgsopsøgende arbejde for flere arbejdsgivere har som den eneste lønmodtagergruppe mulighed for at foretage fradrag for erhvervsmæssig befordring enten med de faktiske udgifter eller efter Skatterådets satser for skattefri kørselsgodtgørelse. Følgende betingelser skal være

Disse fradragssatser gælder i øvrigt, uanset om befor-

opfyldt:

dringen sker i egen bil, på cykel mv. eller med offentlige

•

Personen har mindst to arbejdsgivere

transportmidler.

•

Befordringen foretages for mindst to arbejdsgivere på én gang

Personer, som er bosat i særligt udpegede udkantskom-

•

Personens arbejde består i kundeopsøgende aktiviteter

muner, kan benytte den høje fradragssats på 2,23 kr. for

•

Samtlige modtagne ”skattefrie” kørselsgodtgørelser skal

al daglig befordring ud over 24 kilometer. Dette gælder for

indtægtsføres.

personer, der bor i en af følgende kommuner: Fradraget opgøres på grundlag af en kørebog eller lignende, Bornholm, Brønderslev, Frederikshavn, Faaborg-Midtfyn,

der dokumenterer antal kørte erhvervsmæssige kilometer.

Guldborgsund, Hjørring, Jammerbugt, Langeland, Lolland, Læsø, Morsø, Norddjurs, Odsherred, Samsø, Skive, Slagelse,

Uanset om der foretages fradrag for de faktiske udgifter

Struer, Svendborg, Sønderborg, Thisted, Tønder, Vesthim-

eller efter Skatterådets satser, er der tale om et fradrag i

merland, Vordingborg, Ærø og Aabenraa.

den personlige indkomst. Der kan kun ske principskifte én gang pr. bil, og principskiftet skal ske ved indkomstårets

Endvidere kan personer med ”lave” indkomster få et tillæg

begyndelse. Principskifte ved køb af ny bil tæller ikke i den

til det normale befordringsfradrag, hvis de tjener mindre

forbindelse som principskifte.

Biler – Skat og moms 2024

Færgebillet og broafgift

og herefter fratrække 40 %. Det vil sige, at der betales skat

Ud over befordringsfradraget for kørsel mellem hjem og

af 60 % af de indtægter, der overstiger bundfradraget. Dog

arbejdsplads er der fradrag for udgifter til færgebilletter og

forøges bundfradraget for udlejning af private biler (som

broafgifter.

følge af aftalen om grøn omstilling af vejtransporten) til 20.300 kr. pr. år fra og med 2022, såfremt bilen er en el- eller

Udgifter til færgebillet skal kunne dokumenteres.

pluginhybrid, nul- eller lavemissionsbil. For 2024 udgør fradraget 21.600 kr.

Broafgift for passage af Storebæltsforbindelsen kan fratrækkes med 110 kr. pr. passage. Broafgift for passage

Ad. 2. Regnskabsmetoden

af Øresundsforbindelsen kan fratrækkes med 50 kr. pr.

Benyttes denne metode, findes den skattepligtige indtægt

passage. Udgifter til broafgift skal også kunne dokumen-

ved at trække de udgifter, der er forbundet med udlejningen,

teres. Personer, der benytter kollektiv trafik til transport

fra de samlede udlejningsindtægter. Der kan kun fratrækkes

mellem hjem og arbejdsplads, kan fratrække henholdsvis

de udgifter, der knytter sig til udlejningen, og ikke udgifter,

15 kr. og 8 kr. pr. passage af Storebæltsforbindelsen og

der knytter sig til egen brug af bilen.

Øresundsforbindelsen. Der skal føres kørebog, som bruges til at udregne den del af Medarbejderen er ikke skattepligtig af arbejdsgiverens beta-

udgiften, der knytter sig til udlejningen. I kørebogen noteres

ling af udgifter til færgebillet eller broafgift, hvis udgifterne

bilens kilometerstand ved indkomstårets begyndelse og

afholdes i forbindelse med erhvervsmæssig kørsel eller

ophør og kilometerstanden før og efter hver udlejning.

kørsel mellem hjem og arbejdsplads. Dette gælder, uanset om kørslen sker i egen bil eller i firmabil. Skattefriheden for

Der gives fradrag for den del af udgifterne til driften og vedli-

arbejdsgiverbetalt færgebillet og broafgift gælder også, selv

geholdelse, der knytter sig til udlejningen. Dette gøres ved

om medarbejderen selv har finansieret betalingen helt eller

at opgøre, hvor stor en procentdel udlejningskørslen udgør

delvist via en generel bruttolønnedgang.

af årets samlede kørsel. Hvis udlejningskørslen udgør 10 % af den samlede årlige kørsel, vil man kunne fratrække 10 %

Udlejning af egen bil

af udgifterne til eksempelvis service, dæk, grøn ejerafgift,

Udlejer medarbejderen sin egen bil til andre lejlighedsvist, fx

forsikring mv. Udgifter til benzin kan ikke fradrages, da

via Gomore, SnappCar eller lignende, skal der betales skat af

lejer som udgangspunkt betaler benzinen. Endelig kan der

indtægten. Dette gælder, uanset hvordan det er formidlet.

gives fradrag for en procentmæssig del af årets skønnede værditab.

Der kan vælges to opgørelsesmetoder. Enten 1. bundfradrag

Moms

2. regnskabsmetoden

Hvis indtægten for udlejningen overstiger 50.000 kr. inden for en periode på 12 måneder, skal man momsregistreres og

Ad. 1 Bundfradrag

betale moms. Hvis man driver anden momspligtig virk-

Benyttes bundfradraget, opgøres den skattepligtige indtægt

somhed, indgår alle ens indtægter, når der tages stilling til,

ved at trække 11.500 kr. (2024) fra de samlede indtægter

om registreringsgrænsen overskrides.

Biler – Skat og moms 2024

Valget mellem firmabil og egen bil

Mange virksomheder har indført en ordning med fleksibel

arbejdsplads også betydning, fordi denne kørsel er privat

løn, som giver den enkelte medarbejder mulighed for at

kørsel. Modsat berettiger kørsel mellem hjem og arbejds-

vælge firmabil mod en lønnedgang, som helt eller delvist

plads til befordringsfradrag, hvis kørslen sker i egen bil. En

svarer til virksomhedens budgetterede omkostninger til

person med firmabil kan ikke få befordringsfradrag.

firmabilen. Men er det fordelagtigt at få en firmabil – eller er egen bil i virkeligheden at foretrække? Beslutningen om firmabil kontra egen bil skal tages med udgangspunkt i de økonomiske konsekvenser for både arbejdsgiver og medarbejder.

Satser for befordringsfradrag i 2024 Samlet kørsel pr. dag

Fradrag pr. km

0 - 24 km

0 kr.

25 - 120 km

2,23 kr.

Over 120 km

1,12 kr.

De fleste arbejdsgivere stiller krav om, at virksomhedens samlede omkostninger skal være uændrede, hvad enten

Personer, som er bosat i særligt udpegede udkantskom-

medarbejderen får stillet en firmabil til rådighed eller får

muner, har ret til fradrag med den høje sats på 2,23 kr. for al

udbetalt løn og skattefri kørselsgodtgørelse for erhvervs-

daglig befordring ud over 24 kilometer.

mæssig kørsel i egen bil. Skattereglerne tillader ikke, at omkostninger til en firmabil modregnes direkte i medarbej-

Erhvervsmæssig kørsel

derens bruttoløn. Der skal i stedet være tale om en generel

Omfanget af den erhvervsmæssige kørsel er også en afgø-

bruttolønnedgang, som er baseret på arbejdsgiverens

rende faktor i valget mellem firmabil og egen bil. Erhvervs-

forventede driftsomkostninger i forbindelse med firmabilen.

mæssig kørsel i egen bil berettiger til skattefri kørselsgodtgørelse efter Skatterådets satser, og derfor påvirker en stor

Faktorer, som påvirker valget

erhvervsmæssig kørsel valget i retning af egen bil frem for

Beregningen af, om det skattemæssigt er mere gunstigt at

firmabil.

have firmabil frem for egen bil, er den samme, uanset om bilen skal anvendes af en medarbejder, en hovedaktionær eller en selvstændigt erhvervsdrivende. Der indgår forskellige faktorer i beregningsmodellen, som kan påvirke valget i den ene eller den anden retning. Følgende faktorer skal fremhæves: •

Satser for skattefri kørselsgodtgørelse i 2024 Årlig kørsel

Maksimal

pr. arbejdsgiver

kørselsgodtgørelse

0 - 20.000 km

3,79 kr. pr. km

Over 20.000 km

2,23 kr. pr. km

Omfanget af den private kørsel, herunder kørsel mellem hjem og arbejdsplads

•

Omfanget af den erhvervsmæssige kørsel

Et højt antal erhvervsmæssige kilometer taler for kørsel

•

Bilens anskaffelsespris, værditab og udgifter til finansie-

i egen bil, især når der er tale om forholdsvis billige biler.

ring og drift.

Det skyldes, at skattefri kørselsgodtgørelse er en fast sats, som er uafhængig af bilens pris, og derfor vægter skattefri

Privat kørsel

kørselsgodtgørelse forholdsvis mere i beregningen for billige

En omfattende privat kørsel tynger vægtskålen i retning af

biler.

firmabil. I den forbindelse har afstanden mellem hjem og

Biler – Skat og moms 2024

Anskaffelsespris, værditab, finansierings- og driftsudgifter

Finansieringsudgifter

I valget mellem firmabil og egen bil spiller bilens anskaffel-

Renteniveauet har også en vis indflydelse på valget mellem

sespris, værditab, finansierings- og løbende driftsudgifter en

firmabil og egen bil. Et højt renteniveau medvirker til, at

afgørende rolle.

firmabil bedst kan betale sig, fordi den sparede skat af bruttolønnedgangen ved valg af firmabil er større end den

Bilens anskaffelsespris har betydning både for den skat-

sparede skat af renteudgifter ved valg af egen bil.

tepligtige værdi af fri bil og bilens værditab. En dyr bil medfører en højere beskatning af fri bil, men knækket på

Løbende driftsudgifter

beregningsformlen ved 300.000 kr. sammenholdt med det

De løbende driftsudgifter til en bil omfatter blandt andet

faktum, at en dyr bil har et større værditab og flere driftsom-

ejerafgift, forsikring, brændstof og vedligeholdelse.

kostninger, giver en tendens til, at det bedst kan betale sig at have en dyr bil som firmabil.

I beslutningsprocessen vil en del af driftsudgifterne være skønnede beløb. Det afgørende for en korrekt beregning ved

Værditab

valget mellem firmabil og egen bil er, at de skønnede beløb

Én af de største omkostningsposter er bilens værditab.

er realistiske, således at de kommer til at svare nogenlunde til de faktiske udgifter.

Værditabet afhænger af mange faktorer, herunder bilens mærke og model. Ejertid er også en væsentlig faktor, fordi

Beregningseksempel

bilens værditab er størst i de første år. Ved hyppig udskift-

Arbejdsgiveren kigger normalt på den samlede lønudgift

ning af bilen er det gennemsnitlige værditab større, end hvis

til den enkelte medarbejder. Om lønudgiften så består af

bilen beholdes i eksempelvis 4-5 år.

kontant løn og skattefri godtgørelse for erhvervsmæssig kørsel eller af kontant løn og firmabil, er uden betydning.

Et stort værditab peger i retning af firmabil, fordi medarbejderen får fradrag for værditabet via sin bruttolønnedgang

Medarbejderen har fokus på, om det er firmabil eller egen bil,

mv.

der resulterer i den laveste nettoudgift.

Biler – Skat og moms 2024

Generelle forudsætninger

Medarbejderens nettolønnedgang

Bilen købes den 2. januar 2022 for 500.000 kr.

Værditab

250.000 kr.

Bilen sælges den 30. december 2024 for 250.000 kr.

Driftsudgifter

180.000 kr.

Skattepligtig værdi af fri bil ved et miljøtillæg, der sættes til 5.000 kr., udgør i alt 410.500 kr.

Finansieringsudgifter

60.000 kr.

Samlede udgifter

490.000 kr.

(24 % af 300.000 kr. + 21 % af 200.000 kr. + 350 % af 5.000 kr.) + (23,5 % af 300.000 kr. + 21,5 % af 200.000 kr. + 450 % af 5.000 kr.) + 23 % af 300.000 kr. + 22 % af 200.000 kr. + 600 % af 5.000 kr.)

Kørselsgodtgørelse

- 52.650 kr.

Bruttolønnedgang for tre år

437.350 kr.

Skat heraf, 56,5 %

- 247.102 kr.

Nettolønnedgang

190.248 kr.

Udgifter til ejerafgift, forsikring, benzin og vedligeholdelse er fastsat til 60.000 kr. om året. Finansieringsudgifterne er fastsat til 60.000 kr. for den 3-årige periode. Medarbejderens fradragsværdi af renterne udgør 26,6 %. Den erhvervsmæssige kørsel udgør 5.000 kilometer om året, hvilket berettiger til en samlet kørselsgodtgørelse på 52.650 kr. i perioden (3 x 5.000 x 3,51). Medarbejderen bor 40 kilometer fra arbejdspladsen og er i den 3-årige periode berettiget til et samlet befordringsfradrag på 66.528 kr. (3 x 1,98 x 56 x 200) ved valg af egen bil. Befordringsfradraget har en fradragsværdi på 26,6 %.

Medarbejderens nettoudgifter ved valg af egen bil Samlede udgifter

490.000 kr.

Fradragsværdi af renter (26,6 % af 60.000 kr.)

- 15.960 kr.

Fradragsværdi af befordring (26,6 % af 63.840 kr.)

- 17.696 kr.

Kørselsgodtgørelse

- 52.650 kr.

Nettoudgift

403.704 kr.

En objektiv sammenligning af firmabil og egen bil forudsætter, at medarbejderens løn nedsættes med de faktiske omkostninger til firmabilens drift mv. reduceret med

Medarbejderens nettoudgifter ved valg af firmabil

skattefri kørselsgodtgørelse for erhvervsmæssig kørsel.

Nettolønnedgang

Ordningen vil dermed være udgiftsneutral for arbejdsgiveren. Da skattereglerne ikke tillader, at omkostningerne til en firmabil modregnes direkte i medarbejderens løn, skal firmabilordningen i stedet indeholde en generel bruttolønnedgang, der er baseret på arbejdsgiverens forventede driftsomkostninger til firmabilen. I det valgte eksempel udgør medarbejderens nettoudgifter ved valg af firmabil 422.180 kr., medens de samlede nettoudgifter ved valg af egen bil udgør 403.704 kr. Valg af egen bil er under de angivne forudsætninger dermed den billigste løsning for medarbejderen og udgiftsneutral for arbejdsgiveren.

Biler – Skat og moms 2024

190.248 kr.

Skat af værdi af fri bil (56,5 % af 410.500 kr.)

231.932 kr.

Nettoudgift

422.180 kr.

Selvstændigt erhvervsdrivende

Den skattemæssige behandling af en bil, der anvendes til

både erhvervsmæssigt og privat, da vil den ikke kunne indgå

både erhvervsmæssig og privat kørsel (en blandet benyttet

i virksomhedsordningen.

bil), afhænger af, om den selvstændigt erhvervsdrivende anvender virksomhedsordningen eller ej – og i givet fald, om

Når ladestanderen ikke kan indgå i virksomhedsordningen,

bilen indgår i virksomhedsordningen eller holdes uden for

skal virksomheden godtgøre de faktiske omkostninger

virksomhedsordningen.

ved den erhvervsmæssige opladning af elbil eller pluginhybridbil. Den del af de samlede driftsomkostninger inklusive

Skatterådet har truffet en afgørelse, der siger, at praksis om

afskrivning, der svarer til den erhvervsmæssige andel af den

splitleasing ikke kan anvendes i relation til virksomheds-

samlede opladning, fragår ved opgørelse af virksomhedens

ordningen og den selvstændigt erhvervsdrivende. Det er

overskud. Beløbene refunderes den selvstændige. Beløbene

altså ikke muligt at indgå en leasingkontrakt på henholdsvis

overføres på linje med andre udlæg, som den selvstændige

erhvervsmæssig og privat kørsel og dermed undgå beskat-

måtte have for virksomheden. Beløbene medregnes ved

ning af fri bil.

opgørelse af den selvstændiges personlige indkomst. Den del af de samlede driftsomkostninger inklusive afskrivning,

Virksomhedsordningen anvendes

der svarer til den erhvervsmæssige andel af den samlede

En selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksom-

opladning af elbil eller pluginhybridbil, fratrækkes ved opgø-

hedsordningen, kan vælge, om en blandet benyttet bil skal

relsen af den selvstændiges personlige indkomst.

indgå i virksomhedsordningen eller holdes udenfor. De skattemæssige konsekvenser af disse to valgmuligheder er

Med virkning fra 1. juli 2021 gælder det, at en ladestander,

forskellige.

der benyttes både erhvervsmæssigt og privat, kan indgå i den selvstændigt erhvervsdrivendes virksomhedsordning.

Bilen indgår i virksomhedsordningen

Det medfører, at værdien af ladestander og installation

En selvstændigt erhvervsdrivende, der vælger at lade

heraf (ladestik), der er stillet til rådighed sammen med

en blandet benyttet bil indgå i virksomhedsordningen,

privat rådighed over en elbil eller pluginhybridbil, ikke skal

beskattes af fri bil efter de samme regler, som gælder i

beskattes. Hvis der sker beskatning af fri elbil eller plugin-

ansættelsesforhold. Den skattemæssige værdi af fri bil skal

hybridbil i en sammenhængende periode, der er kortere

indtægtsføres i virksomheden og overføres til ejeren i den

end seks måneder, skal markedsværdien af ladestander og

såkaldte hæverækkefølge og bliver dermed beskattet.

installation medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst ved periodens ophør, hvis installationen overgår til

Alle driftsudgifter og skattemæssige afskrivninger på bilen

privat brug.

fragår fuldt ud ved opgørelsen af virksomhedens skattemæssige resultat. Selv om bilen behandles som et fuldt

Ved salg af en blandet benyttet bil, som har været i virksom-

erhvervsmæssigt aktiv, skal bilen føres på en særskilt

hedsordningen i hele ejerperioden, skal fortjeneste eller tab

afskrivningskonto, fordi der i afskrivningslovens forstand er

indgå fuldt ud i virksomhedens driftsresultat.

tale om et blandet benyttet driftsmiddel. Biler i I/S Blandet benyttet ladestander

Hvis en virksomhed drives som et interessentskab (I/S), og

Vær opmærksom på elbiler. Her gælder det frem til den

interessenterne anvender virksomhedsordningen, skal alle

30. juni 2021, at hvis den selvstændigt erhvervsdrivende får

interessenterne beskattes fuldt ud af fri bil, hvis de har en

stillet ladestander og installationen heraf til rådighed af virk-

delebil. Beskatningen sker med fuld værdi for alle interes-

somheden ved sin bopæl, og hvis ladestanderen anvendes

senterne, der har haft den samme bil til rådighed for privat

Biler – Skat og moms 2024

kørsel. Denne praksis om beskatning af interessenter er

og dermed undgå beskatning af fri bil. Udgifterne til den

i overensstemmelse med de for lønmodtagere gældende

erhvervsmæssige kørsel kan godtgøres efter to forskellige

regler (flere medarbejdere råder over samme bil, dog ikke

metoder:

ægtefæller og samlevende).

•

Bilen indgår ikke i virksomhedsordningen

•

Udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse efter Skatterådets satser

Refusion af den del af de samlede driftsomkostninger,

En selvstændigt erhvervsdrivende kan vælge at holde

inklusive afskrivning, der svarer til den erhvervsmæssige

en blandet benyttet bil uden for virksomhedsordningen

andel af bilens samlede kørsel.

Biler – Skat og moms 2024

Uanset hvilken af de to metoder den erhvervsdrivende

•

Datoen for kørslen

vælger, vil beløbet fragå i virksomhedens overskud og over-

•

Den daglige kørsels fordeling mellem privat og erhvervs-

føres til virksomhedsejeren uden om den såkaldte hæveræk-

mæssig kørsel. For den erhvervsmæssige kørsel skal der

kefølge.

være angivet bestemmelsessted og lignende notater, der kan sandsynliggøre/dokumentere den erhvervsmæssige

Der er teoretisk ikke noget krav om en egentlig kørebog, der

kørsel.

dokumenterer omfanget af den erhvervsmæssige kørsel, men det tilrådes dog, at der føres kørebog ved refusion af

Den erhvervsmæssige andel af de samlede driftsomkost-

de faktiske driftsomkostninger, medmindre der er indgået

ninger, inklusive afskrivninger, fratrækkes i virksomhedens

en aftale med Skattestyrelsen om fordelingen mellem privat

indkomst og overføres til virksomhedsejeren uden om den

og erhvervsmæssig kørsel. Sker der refusion efter Skatte-

såkaldte hæverækkefølge. Beløbet indtægtsføres i virksom-

rådets satser, anbefales det, at der laves et afregningsbilag

hedsejerens personlige indkomst, men der opnås et tilsva-

svarende til de regler, der gælder for medarbejdere, der kører

rende fradrag også i den personlige indkomst.

erhvervsmæssigt i egen bil. Der er taget udgangspunkt i disse anbefalinger i det følgende.

Ved salg af bilen skal fortjenesten eller tabet medregnes i den personlige indkomst, og der skal ikke betales AM-bidrag

Refusion efter Skatterådets satser

af avancen. Den skattepligtige eller fradragsberettigede del

Ved refusion af erhvervsmæssig kørsel efter Skatterådets

af avancen svarer til forholdet mellem den samlede kørsel

satser udarbejdes et bogføringsbilag med følgende oplys-

og den erhvervsmæssige kørsel i årene forud for salgsåret.

ninger:

Hvis bilen fra anskaffelsestidspunktet og frem til udgangen

•

Modtagerens navn

af indkomståret forud for salgsåret har kørt 150.000 kilo-

•

Kørslens erhvervsmæssige formål

meter, hvoraf de 50.000 kilometer er erhvervsmæssig kørsel,

•

Dato for kørslen

skal 1/3 af fortjenesten eller tabet medregnes ved indkomst-

•

Kørslens geografiske mål samt eventuelle delmål

opgørelsen.

•

Antal kørte kilometer

•

De anvendte satser

Principskifte for dækning af biludgifter

•

Beregning af kørselsgodtgørelsen.

Når bilen ikke er i virksomhedsordningen (eller virksomhedsordningen ikke anvendes), kan der vælges mellem fradrag

Kørselsgodtgørelsen fratrækkes i virksomhedsindkomsten

for faktiske driftsomkostninger eller Skatterådets satser for

og overføres til virksomhedsejeren uden om den såkaldte

skattefri kørselsgodtgørelse.

hæverækkefølge. Beløbet er skattefrit for virksomhedsejeren.

Der kan skiftes opgørelsesmetode, men kun én gang for samme bil. Skiftet skal ske ved begyndelsen af et

Ved salg af bilen er fortjeneste og tab indkomstopgørelsen

indkomstår. Ændring af opgørelsesprincip ved køb af en

uvedkommende, hvis der i hele ejerperioden er sket refusion

anden bil anses ikke for principskifte.

efter Skatterådets satser for skattefri kørselsgodtgørelse. Såfremt der er sket principskifte for samme bil, skal kun Refusion af faktiske udgifter

den del af avancen, der kan henføres til de år, hvor der er

En kørebog skal indeholde:

foretaget fradrag for faktiske udgifter, beskattes.

•

Kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels begyndelse og ved dens slutning

Biler – Skat og moms 2024

skal anvendes erhvervsmæssigt i virksomheden. Der skal

Eksempel

derfor opgøres en skattepligtig avance.

2023 Købspris 1. januar

400.000 kr.

Afskrivning 25 %

100.000 kr.

Erhvervsmæssig andel, 60 %

60.000 kr.

En blandet benyttet bil, der tages ud af virksomhedsordningen, og som fortsat anvendes til delvis erhvervsmæssig kørsel, kan kun ske med virkning fra begyndelsen af et indkomstår. Overførslen af bilen er en hævning i hæverækkefølgen, medmindre værdien kan bogføres på en mellem-

2024 Salgspris 31. december

regningskonto. Udtages der samtidig bilgæld, skal disse to 280.000 kr.

Skatterådets satser anvendt

transaktioner ske efter et bruttoprincip.

Eksempel

Værdiforringelse

Købspris i november 2023

600.000 kr.

Købspris

400.000 kr.

Afskrivning 2023, 25 %

- 150.000 kr.

Salgspris

- 280.000 kr.

Saldoværdi 1. januar 2024

450.000 kr.

Værdiforringelse 24 mdr.

120.000 kr.

Afskrivning 2024, 25 %

- 112.500 kr.

Værdiforringelse i 2023 (12 mdr.)

60.000 kr.

Saldoværdi 1. januar 2022

337.500 kr.

Erhvervsmæssig andel, 60 %

36.000 kr.

Bilens handelsværdi 1. januar 2024

400.000 kr.

Saldoværdi på overførselstidspunktet

- 337.500 kr.

Skattepligtig fortjeneste Erhvervsmæssig andel af afskrivninger

60.000 kr.

Skattepligtig fortjeneste

63.500 kr.

Erhvervsmæssig andel af værdiforringelse

- 36.000 kr.

Skattepligtig avance

24.000 kr.

Den skattepligtige fortjeneste indtægtsføres i virksomheden. Hvis virksomhedsejeren herefter vælger at få godtgjort de faktiske udgifter for erhvervsmæssig kørsel, vil afskrivningsgrundlaget udgøre 400.000 kr.

Bilen føres ind eller ud af virksomhedsordningen Overførsel af biler til eller fra virksomhedsordningen er

Er bilen leaset, vil overførsel fra virksomhedsordningen til

omfattet af reglerne for indskud eller hævning i virksom-

privatøkonomien medføre, at virksomheden skal indtægts-

heden. Overførslen kan også udløse beskatning af fortje-

føre den del af en fratrukket leasingydelse, der overstiger

neste eller fradrag for tab.

forskellen mellem bilens handelsværdi ved indgåelse af leasingaftalen og bilens handelsværdi, når den tages ud af

Bilen tages ud af virksomhedsordningen

virksomhedsordningen (skal ske primo året). Er der eksem-

Skattemæssigt er overførsel af en blandet benyttet bil fra

pelvis fratrukket 100.000 kr. i leasingydelse, og er bilens

virksomhedsordningen til privatøkonomien et salg af bilen

værdi ved indgåelse af leasingaftalen 700.000 kr. og ved

til handelsværdien på overførselstidspunktet. Dette gælder

overførsel fra virksomhedsordningen 640.000 kr., skal der i

også, selv om bilen fortsat er en blandet benyttet bil, der

virksomheden indtægtsføres 40.000 kr.

Biler – Skat og moms 2024

Bilen overføres til virksomhedsordningen

blandt andet afhængig af, om refusion for erhvervsmæssig

Overførsel af en blandet bil fra privatøkonomien til virksom-

kørsel, mens bilen var uden for virksomhedsordningen, er

hedsordningen (bilen skal fortsat også anvendes privat) har

sket efter Skatterådets satser, eller det er de faktiske drifts-

ingen skattemæssige konsekvenser. Først ved et senere

omkostninger, der er blevet refunderet.

salg af bilen skal fortjenesten eller tabet indgå i indkomstopgørelsen. Overgår bilen til udelukkende erhvervsmæssig

Virksomhedsordningen anvendes ikke

anvendelse, sidestilles dette dog med et salg, og der skal

En selvstændigt erhvervsdrivende, der ikke anvender virk-

opgøres en skattepligtig avance.

somhedsordningen, kan vælge mellem følgende to fradragsmetoder:

En blandet benyttet bil, der overføres til virksomheds-

•

ordningen, og som fortsat anvendes til såvel privat som

inklusive afskrivninger, der svarer til den erhvervsmæs-

erhvervsmæssig kørsel, kan kun ske med virkning fra begyndelsen af et indkomstår. Bilens handelsværdi på tidspunktet for overførslen anses for et indskud i virksomhedsord-

Fradrag for den del af de samlede driftsomkostninger, sige andel af bilens samlede kørsel

•

Fradrag for erhvervsmæssig kørsel efter Skatterådets satser for skattefri kørselsgodtgørelse.

ningen. Overføres samtidig bilgæld, skal disse to transaktioner ske efter et bruttoprincip.

Om fradrag for udgifter efter de to metoder og den skattemæssige behandling ved salg af bilen, se afsnittet ”Bilen

Når bilen indgår i virksomhedsordningen på salgstids-

indgår ikke i virksomhedsordningen”.

punktet, skal fortjeneste eller tab medregnes til virksomhedens indkomst. Der gælder særlige regler for opgørelsen af

Der skal dog betales AM-bidrag af fortjenesten ved salg

den skattepligtige fortjeneste eller fradragsberettigede tab,

af bilen.

Biler – skat og moms 2024 © Revitax. www.revitax.dk Redaktion: Camilla Dahm, Andreas Albrechtsen og Jacob S. Larsen. Grafisk tilrettelæggelse: Pe Solutions ApS. Vi tager forbehold for fejl og mangler i vores referat af lovgivning m.m., og vi påtager os intet rådgivningsansvar uden forudgående konsultation vedrørende de omhandlede emner. Eftertryk af hele artikler med kildeangivelse er tilladt. Redaktionen er afsluttet den 22. december 2024.

Biler – Skat og moms 2024

Biler – skat og moms 2024 © Revitax A/S revitax@revitax.com Redaktion: Andreas Albrechtsen og Jacob S. Larsen. Eftertryk af uddrag af materialet med kildeangivelse tilladt. Revisorgruppen Danmark er en videnbaseret sammenslutning af selvstændige, statsautoriserede revisionsfirmaer. Grafisk tilrettelæggelse: Pe Solutions ApS.