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ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE EL DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 Y LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 (NIC 1) EN LO QUE CORRESPONDE A LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS.

JOHNNY EMILIO CARDONA REYES

UNIVERSIDAD DEL QUINDÍO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA NOCTURNA ARMENIA 2011 ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE EL DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 Y LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 (NIC 1) EN LO 1


QUE CORRESPONDE A LA PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS.

JOHNNY EMILIO CARDONA REYES

PROFESORA: LUZ MERY SÁNCHEZ

UNIVERSIDAD DEL QUINDÍO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA NOCTURNA ARMENIA 2011 CONTENIDO

2


INTRODUCCIÓN 1. DISEÑO TEÓRICO 1.1 TÍTULO DEL PROYECTO DE INVESTGACIÓN 1.2 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 1.3 ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN 1.4 JUSTIFICACIÓN 1.5 OBJETIVOS 1.5.1 GENERAL 1.5.2 ESPECÍFICOS 2. MARCO TEÓRICO 3. DISEÑO METODOLÓGICO 3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN 3.2 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES 3.3 TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS 3.4 ANÁLISIS DEL DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 3.5 ANÁLISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL 1 (NIC 1) 3.6 PARALELO ENTRE LA NORMA INTERNACIONAL

DE

pág. 5 6 6 7 9 11 13 13 13 14 27 27 27 28 29 60 78

CONTABILIDAD 1 (NIC 1) Y EL DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 3.7 SIMILITUDES

Y

DIFERENCIAS

ENTRE

LA

NORMA

84

INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 (NIC 1) Y EL DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 4. CONCLUSIONES

89

5. RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFÍA

93 94

3


INTRODUCCIÓN

Por medio del presente trabajo se pretende realizar un análisis comparativo de la normativa colombiana, el Decreto 2649 de 1993, y la Norma Internacional de Contabilidad 1, “Presentación de Estados Financieros”, brindando así a las organizaciones algunas pautas para la elaboración de sus estados financieros, según los estándares internacionales. El mundo de los negocios exige que la información financiera sea segura y confiable para la toma de decisiones en materia de inversión; necesitando así que haya comparabilidad de los Estados

4


Financieros de una organización en diferentes ejercicios contables y con otras compañías. La internacionalización y la globalización exigen cada día nuevos requerimientos para ser altamente competitivos y participar en el mundo de los negocios, por esto es de gran valor conocer las Normas Internacionales de Contabilidad. Es de gran importancia para la administración conocer los Estados Financieros y poderlos observar con lupa internacional, para conocer sí realmente es competitivo frente a las demás organizaciones; esto permitirá fortalecer las relaciones comerciales a nivel local, nacional e internacional. Por esto es necesario conocer las normas que rigen la Contabilidad en Colombia, por medio de análisis comparativos con respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad, para encontrar diferencias y similitudes, que le permitan a las empresas colombianas entrar a ser comparables con compañías de

talla

internacional.

1. DISEÑO TEÓRICO

1.1 TÍTULO DEL PROYECTO DE INVESTIGACIÓN

Análisis comparativo entre el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) en lo concerniente a la presentación de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados.

5


1.2 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA La globalización e internacionalización del mundo actual, exige que las compañías estén estandarizadas, en el área económico-financiera, para que puedan ser sostenibles en el tiempo, ya que esto les contribuirá a participar en el mercado global y así ser competitivas frente a otras empresas. Por esto es necesario que la situación y normas locales se adapten a las internacionales para que hablen un 6


mismo lenguaje y su información se vuelva confiable ante los stakeholders 1, y así apoyar los procesos de internacionalización de las relaciones económicas. Los informes que generan cada una de las empresas son el leguaje comunicativo de la gerencia, los cuales les permiten planear y dirigir sus negocios por lo que son de gran importancia para la toma de decisiones que trascienden de lo local a lo internacional. Las normas de contabilidad que se han venido aplicando en las empresas colombianas deben adecuarse para empezar a implementar, los nuevos requerimientos en la información contable y financiera que exige el mundo de los negocios. En las organizaciones es de gran importancia la revelación de la información, que les permita, a las partes interesadas tomar decisiones de forma segura y anticipada, para realizar los correctivos necesarios que permitan evitar crisis dentro de las organizaciones. Al respecto un artículo denominado “Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) – Adopción Inicial”, señala que “más de 100 países ya han adoptado las NIIF y esto constituye un gran avance a nivel mundial con el propósito de lograr una comparabilidad global de la información financiera. 2” FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ¿Qué diferencias y similitudes 2649 de 1993 y

se encuentran entre el Decreto Reglamentario

la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), en lo

1

La palabra ¨stakeholder¨ se refiere a todas las partes participantes o posiblemente afectadas por un proyecto o una empresa como son: accionistas, empleados, inversionistas, propietarios de propiedades cercanas, la comunidad en general, comerciantes, gobierno, grupos sociales, sindicatos, gremios, campesinos, vecinos, quienes sean o que en forma alguna pueden ser afectados ya sea en forma positiva o negativa.

(http://www.proz.com/kudoz/english_to_spanish/business_commerce_general/644844stakeholder.html#1639638). 2

NANDAYAPA, Fernando. Gerente de Auditoría de Horwath Castillo Miranda.

7


concerniente a la presentación de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados? SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA •

¿Cuáles son los requisitos generales de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados, bajo el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1?

¿Qué similitud hay entre el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1),

en la presentación de

Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados? •

¿Qué diferencias hay entre el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) en la presentación de Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados?

1.3 ANTECEDENTES INVESTIGATIVOS

Samuel

Alberto Mantilla en su libro “Estándares/normas Internacionales

Información Financiera IFRS (NIIF)” menciona que “el análisis de los primeros 60 artículos del DR 2649/93 se vuelve bastante complicado. Por ello, es posible afirmar que no hay diferencias entre tales conceptos y los de IASB, como también es posible encontrar profundas diferencias. Depende de la óptica con la cual se haga el análisis.

8


Si se buscan en la estructura de IASB los conceptos contenidos en los artículos 160 en mención, puede afirmarse que se encuentran con matices y diferencias de tipo lexicográfico. En ese sentido, la conclusión es que el 2649/93 incorpora los estándares internacionales de contabilidad de los años 1990s.

Sin embargo, si se realizan de más fondo, aparecen diferencias importantes. Por ejemplo, la estructura de IASB esta centrada en los estados financieros, mientras que la del 2649 lo está en la información contable. Por eso se encuentran cualidades diferentes, no solo en su orden sino en su estructura lógica.

Una diferencia importante se da en la comparabilidad. Para el decreto 2649/93, solamente en ciertos casos se requiere que la información sea comparable y ello significa que esté preparada sobre bases uniformes. Para la estructura/marco conceptual de IASB, la comparabilidad es una cualidad inherente a los estados financieros: son los usuarios quienes deben ser capaces de comparar y para ello requieren ser informados de las políticas de contabilidad empleadas en la preparación de los estados financieros, así como de cualquier cambio en esas políticas y de los efectos de tales cambios. Para IASB está claro que la necesidad de comparabilidad no se debe confundir con la sola uniformidad y no se debe permitir que se convierta en un impedimento para la introducción de estándares de contabilidad mejorados”3.

3

MANTILLA B., Samuel Alberto. Estándares/normas Internacionales Información Financiera IFRS(NIIF). página 238

9


1.4 JUSTIFICACIÓN

En el transcurso del tiempo se han visto cambios de gran importancia en los mercados, uno de éstos, ha sido la globalización. La Contabilidad debe estar a la vanguardia de tales cambios, donde las normas locales, en materia contable, es beneficiosa sólo para los usuarios locales

en la toma de decisiones locales

(entendiéndose locales como nacionales); dejando a un lado los usuarios locales que desean expandir su mercado y los usuarios internacionales. Lo anterior se puede observar en la siguiente figura:

Decreto Reglamentario 2649 Usuario Local

Toma de decisiones locales Normas Internacionales

Usuario Local

Toma de decisiones locales

Usuario Local

Toma de decisiones internacionales

Usuario Internacional

Toma de decisiones internacionales

Figura 1: Alcance de toma de decisiones por parte de los usuarios según el Decreto 2649 de 1993 y las Normas Internacionales. (Elaboración propia) 10


El desarrollo de la presente investigación contempla aportes desde el punto de vista teórico, metodológico y práctico. En lo que respecta al primero, se pretende establecer las diferencias y similitudes en la presentación de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados, entre el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1, para ello se hará una comparación entre estas dos normas, contribuyendo a aclarar los nuevos requerimientos de la Contabilidad a nivel internacional. Referente al aspecto metodológico, se

pretende generar

una guía para la

aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 1 en la presentación de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados. Esta investigación permite generar un conocimiento válido y suficiente en la Contabilidad de acuerdo a los requerimientos que las normas internacionales exigen. A partir de este estudio, los contadores de las empresas colombianas podrán tener bases para empezar a implementar en sus contabilidades estos nuevos requerimientos. Por último, en el aspecto práctico, Normas

Internacionales

de

es de gran importancia el análisis de las

Contabilidad,

ya

que

en

la

actualidad

la

implementación de estas normas es algo ineludible, por esto es primordial que los contadores y administradores de las organizaciones conozcan los requisitos para la presentación de los Estados Financieros contenida en la NIC 1. El conocimiento de cada uno de estos requisitos contribuirá a evitar errores, confusiones

y

sanciones que se puede presentar con la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

11


2 OBJETIVOS

3.1 GENERAL Realizar un análisis comparativo entre el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1(NIC 1),

en lo concerniente

presentación de los Estados Financieros: Balance General

a

la

y Estado de

Resultados. 3.2 ESPECÍFICOS -

Analizar el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, en lo que se refiere a la presentación de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados.

-

Analizar la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1), en lo concerniente a la presentación de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados.

-

Realizar un paralelo, como resultado de los análisis anteriores, entre el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1(NIC 1), con respecto a la presentación de los Estados Financieros: Balance General y Estado de Resultados. -

Determinar las diferencias y similitudes entre el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1(NIC 1), en lo que se refiere a la presentación de los Estados Financieros: Balance General y el Estado de Resultados. 12


2. MARCO TEÓRICO

La normativa que rige la contabilidad actualmente en Colombia es el Decreto reglamentario 2649 de 1993, que en la época de su elaboración eran armónicos con respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad, pero al pasar el tiempo dejo de serlo, debido a dos factores primordiales: -

Los cambios sufridos en la economía desde la expedición del Decreto 2649 de 1993, y

-

Las actualizaciones constantes realizadas por el IASB a las Normas Internacionales de Contabilidad.

Con respecto al primer ítem, el cuadro que se muestra a continuación, expone algunas de las conclusiones señaladas por diferentes investigadores acerca de los cambios en la economía colombiana durante el siglo XX.

13


Tabla 1. Investigaciones Sobre Historia Económica Colombiana del Siglo XX 4 “La productividad creció a un bajo ritmo y la inversión también ha sido baja en términos internacionales, y decreciente a lo largo de este siglo… Crecimiento económico del siglo XX

Desarrollo de la agricultura en el siglo XX

Política fiscal en el siglo XX Historia monetaria de Colombia en el siglo XX

El crecimiento del producto colombiano en la segunda mitad del siglo XX fue mediocre comparado con el de Estados Unidos y el de los “tigres asiáticos”, pero su crecimiento a lo largo del siglo XX fue alto contrastado con al experiencia de los países desarrollados en el período 1850 -1963, años en los cuales experimentaron el proceso de transición hacia su estado actual de desarrollo.” “Unos incidentes de revaluación del peso durante las bonanzas cafeteras o de gasto público y otro más intenso entre 1992 y 1997, derivado del hallazgo de petróleo y un influjo cuantioso de capital, dejaron estancada la agricultura que no pudo absorber los choques externos y de política comercial. La salida intempestiva de este capital en 1998 y 1999 sumió a toda la economía en una profunda crisis que afectó de nuevo la agricultura.” “Un denominador común de las dificultades fiscales de la Nación durante el siglo XX fueron los factores exógenos al manejo económico, como los conflictos internos y externos y la situación económica internacional”. “Una de las principales conclusiones de la investigación es que durante el siglo XX el principal determinante de la evolución de los medios de pago lo constituyó el sector externo y en menor medida, los desequilibrios del sector público que se traducían la mayoría de las veces en impuesto inflacionario”.

Ahora bien, haciendo referencia a las actualizaciones realizadas por el organismo IASB a las normas internacionales se puede mencionar entre otras las expuestas en la Tabla 2.

4

http://www.banrep.gov.co/documentos/publicaciones/pdf/reportes62.pdf

14


Tabla 2. Algunas Modificaciones realizadas a las Normas Internacionales de Contabilidad del año 2005-20085 Publicación de Normas Finales Año

Nuevo

Revisiones NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición - Cash Flow Hedge de transacciones intragrupo previstas. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición – Opción del valor razonable.

2005

NIIF 7 Instrumentos financieros: Revelaciones

Modificaciones a la NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera y la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales. Enmiendas a la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición y NIIF 4 Contratos de Seguros con respecto a los contratos de garantía financiera. Enmiendas a la NIC 1 Presentación de estados financieros con respecto a las revelaciones de capital. Enmienda a la NIC 21 Efectos de los cambios en el tipo de cambio con respecto a la inversión neta en una operación extranjera.

2006

2007

2008

NIIF-IFRS 8 Segmentos operativos CINIIF-IFRIC 13 Programas de Lealtad de Clientes. CINIIF-IFRIC 14 NIC 19 El Límite de Beneficio Definido en una de Activos, Requisitos mínimos de financiación y de su interacción. NIIF 3 Combinaciones de negocios. NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. NIIF 2 - Vesting Condiciones y Anulaciones. NIC 32 -Puttable instrumentos financieros y obligaciones en virtud de la cláusula sólo en liquidación.

Al respecto del Decreto 2649 de 1993 y las Normas Internacionales de Contabilidad, los autores Montilla Galvis, O.; Montes Salazar, C.; et al en el libro 5

Cronología del IASB, encontrado en la página web: http://srvusa.nicniif.org/node/212

15


Contabilidad Internacional y tomando como referencia al Consejo Técnico de la Contaduría, señalan que ′El

Decreto 2649 de 1993 es una norma jurídica,

mientras que el Marco conceptual del IASB es un pronunciamiento y fundamentación de las normas emitidas por ese mismo organismo. Así mientras el Marco del 2649 ordena, el Marco del IASB orienta′ 6. Actual modelo contable colombiano. “El modelo contable colombiano, adoptado en 1993 era bastante armónico con el Marco Conceptual y las Normas Internacionales de Contabilidad vigentes en ese momento ya que los tomó como patrón. Sin embargo a partir de ese año, el IASC, que mas tarde evolucionaría a IASB, inicio un proceso acelerado de revisión de las normas de contabilidad emitidas previamente y la promulgación de nuevas normas para elementos de los estados financieros no considerados hasta entonces en las normas expedidas. Este

proceso

desarmonizó

las

normas

colombianas

de

las

normas

internacionales”7 Las empresas para ser competitivas a nivel internacional deben cumplir con los requerimientos de la internacionalización, entre ellos esta la presentación de los estados financieros elaborados bajo las Normas Internacionales de Contabilidad, es por esto que los gobiernos nacionales deben brindarles soluciones a estas empresas, por medio de la armonización de las normas nacionales con las internacionales. Objetivos de los estándares internacionales de contabilidad. El objetivo según Samuel Alberto Mantilla es “llegar a tener un conjunto de estándares contables de carácter mundial. 6

MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús; MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MEJÍA SOTO, Eutimio. Contabilidad internacional. Análisis Comparativo entre la normatividad colombiana y los estándares internacionales. 7 ÁLVAREZ OSORIO, Martha Cecilia; LONDOÑO BETANCUR, Miryam; MUÑOZ OSORIO, Lina María y SEPÚLVEDA ÁLVAREZ, Lina María. Descripción del Modelo Contable Colombiano y del Modelo Contable Internacional.

16


Ello se expresa como el primero de los objetivos del IASB: Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de obligatorio cumplimiento, que exijan información comparable, transparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de información financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.” 8 Es de gran importancia conocer estos objetivos ya que se podrá comprender la necesidad de estandarizar la información contable en Colombia, para que esté acorde a las necesidades de los usuarios. 2.1 MARCO CONCEPTUAL Activo: los recursos propios que pueden medirse en términos monetarios. Son los bienes y derechos básicos que poseen un contribuyente (muebles, mercancías, vehículos, cuentas por cobrar, etc.), no importa si éste deba alguno o algunos de los bienes por haberse comprado a crédito. Balance general: informe que se presenta con el objeto básico de mostrar el valor y la naturaleza de los recursos económicos de una empresa en una fecha dada, además de los anexos de los acreedores y la participación de los dueños de estos recursos, mostrando los elementos del activo, pasivo y capital. 9 Contabilidad: Sistema adoptado para clasificar los hechos económicos que ocurren en un negocio puede ser por partida simple o partida doble, la primera contabiliza solamente las cuentas de los compradores y de los proveedores, la segunda se adapta a la ecuación que entraña toda operación mercantil y permite 8

MANTILLA B, Samuel Alberto. Estándares/normas Internacionales Información Financiera IFRS (NIIF). BRICEÑO, Teresa; VERGARA, Ramón. Diccionario técnico tributario 1998 ,centro interamericano jurídicofinanciero –CIJUF-.pag 89 9

17


establecer por lo tanto por medio de los balances, la situación permanente de las empresa y el resultado de las operaciones efectuadas. 10 Estado de resultados: representa el saldo entre los ingresos y rentas, egresos o costos, y los gastos registrados en las operaciones normales de la empresa, según su actividad; esta cuenta se utiliza para balancear ganancias y perdidas, queda cancelada al cierre del ejercicio contable y se acredita por la cancelación de los ingresos o rentas al finalizar el ejercicio contable, ósea por la ganancia neta obtenida en el ejercicio. Se debita por la cancelación de los ingresos, costos y gastos del ejercicio contable, el propósito de este estado es proporcionar un análisis resumido de los hechos y los factores que dieron lugar a un aumento (utilidad) o disminución (perdida) de los recursos económicos netos de una empresa durante un periodo de tiempo.11 Estados financieros: son los resúmenes contables de los recursos con que cuenta una organización, los estados financieros indican como los recurso que se miden en valor monetario también indican las fuentes de obtención de fondos(que permitieron la adquisición de los recursos)divididas en dos categorías: Pasivos y Patrimonio netos) como la lista de activos, pasivos y patrimonio neto miden dos aspectos del mismo conjunto de recursos, los totales de ambos son idénticos ,esta igualdad es la base de la ecuación contable. Activo=pasivo +patrimonio. 12 Estados financieros con propósito de información general: son aquellos que se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por usuarios indeterminados con el animo principal de satisfacer el interés común del publico en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de

10

CIRCULO DE LECTORES. Enciclopedia Lexis 22 tomo 5. Pág. 1402. BRISEÑO, Teresa; VERGARA, Ramón. Diccionario técnico tributario 1998, centro interamericano jurídicofinanciero –CIJUF-. pag 248-249 12 Ibid. Pag. 247. 11

18


fondo, se deben caracterizar por su concisión, claridad neutralidad

y fácil

consulta. Son estados financieros de propósito general los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados. 13 Estados financieros intermedios: Son los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso de un periodo para satisfacer, entre otras las necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección

vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al

preparar estos estados aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos se deben conservar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.14 Gastos: los gastos representan flujos de salidas de recursos en formas de disminuciones del activo o incremento del pasivo o una combinación de ambos que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración comercialización, investigación y financiación realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. 15 Ingresos: es todo aquello que siendo susceptible de ser valorado en dinero sea ordinario o extraordinario, se recibe en la empresa siempre que sea susceptible de producir un incremento neto del patrimonio del contribuyente en el momento de su percepción, los ingresos son base de la renta liquida. 16 Materialidad: es el reconocimiento y presentación de los hechos económicos, debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho económico es 13

DECRETO 2649 /93 CAPITULO IV, SECCIÓN I, ARTICULO 21 pág. 17 Ibid. Artículo 26. pág. 18 15 Ibid. ARTÍCULO 40. pág. 21 16 Ibid. Artículo 40 pág. 38 14

19


material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. Al preparar estados financieros la materialidad se debe determinar, con relación al activo total, corriente, al pasivo total, al corriente, al capital de trabajo al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda 17 NIIF: es el conjunto de pronunciamientos normativos conceptuales y particulares, emitidos por el CID o transferidas al CINIF, que regulan la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha y que so aceptados

de manera amplia y generalizada por todos los usuarios

de la

información financiera y de negocios. 18 Norma básica:

son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que

fundamentan y circunscriben la información contable ,con el fin de que esta goce de las cualidades de continuidad ,periodo, valuación, variación, medición, esencia sobre la forma realización, asociación, mantenimiento del patrimonio, importancia relativa o materialidad, prudencia y características y practica de cada actividad. 19 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC): “Son un conjunto de normas que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados. Las NIC no son normas físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino mas bien

17

Ibid. Articulo 16 pág. 16 ROMERO LÓPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. 3 Ed. MC GRAW HILL INTERAMERICANA . pág. 122. 19 BRISEÑO, Teresa; VERGARA, Ramón. Diccionario técnico tributario 1998 ,centro interamericano jurídicofinanciero –CIJUF-. Pag. 128 18

20


normas que el hombre, de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentación de información financiera.” 20 Notas: Son la presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros las mismas deben prepararse por los administradores con sujeción a las presentes reglas: •

Cada nota debe aparecer identificada mediante número o letra y debidamente titulada con el fin de facilitar su lectura y su cruce con el de los estados financieros respectivos.

Cuando sea práctico y significativo las notas se deben diferenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.las notas iníciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y practicas contables y los asuntos de importancia relativa

Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros

de los estados

financieros. NOTAS: No son un sustituto del adecuado tratamiento contable 21. Pasivo: representa las deudas y obligaciones que se tienen con personas diferentes al dueño o duelos del negocio. (cuentas por pagar a proveedores, bancos, etc.)22.

20

ÁLVAREZ OSORIO, Martha Cecilia; LONDOÑO BETANCUR, Miryam; MUÑOZ OSORIO, Lina María y SEPÚLVEDA ÁLVAREZ, Lina María. Descripción del Modelo Contable Colombiano y del Modelo Contable Internacional. 21 DECRETO 2649 /93 CAPITULO III ARTICULO 114 pág. 48 22 Ibid. Artículo 36 pág. 21

21


Patrimonio: es la diferencia entre lo que 7se posee (activo), y lo que se debe (pasivo); o dicho de otra forma lo que poseen los dueños o propietarios el negocio23. Principios de contabilidad: Conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas24. 2.2 MARCO ESPACIAL La comparación del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y la Norma Internacional de Contabilidad 1, que se pretende realizar es para las empresas obligadas a llevar contabilidad en Colombia. 2.3 MARCO LEGAL Constitución Política de Colombia, Artículo 354. Habrá un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevará la contabilidad general de la Nación y consolidará ésta con la de sus entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, excepto la referente a la ejecución del Presupuesto, cuya competencia se atribuye a la Contraloría. Corresponden al Contador General las funciones de uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública, elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el país, conforme a la ley.

23

Ibid. Artículo 37 pág. 21 Ley 43 /90 capitulo primero de la profesión del contador publico articulo 6 pagina 12 junta central de contadores 24

22


Parágrafo. Seis meses después de concluido el año fiscal, el Gobierno Nacional enviará al Congreso el balance de la Hacienda, auditado por la Contraloría General de la República, para su conocimiento y análisis. Decreto Reglamentario 2649 de 1993: “El decreto 2649 de 1993 reglamenta la contabilidad general en Colombia, el cual derogó los decretos 2160 de 1986 sobre principios de contabilidad, 1798 de 1990 sobre registros y libros contables y el 2912 de 1991 sobre ajustes integrales por inflación para efectos contables. Igualmente se expidió el decreto 2650 de 1993, el cual establece un Plan Único de Cuentas que busca la uniformidad en el registro de las operaciones económicas realizadas por los comerciantes. Más adelante el Contador General de la Nación expide la resolución 4444 de 1995 donde se regulan los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad Pública; y la aplicación del Plan general de Contabilidad Pública que le permitirá a la Contaduría General de la Nación, elaborar el balance general consolidado del sector público”25. Normas Internacionales de contabilidad: son un conjunto de normas que establecen la información y la forma en que se debe presentar en los estados financieros, son normas de alta calidad cuyo objetivo es tener un conjunto de normas a nivel mundial, que sean comparables y de obligatorio cumplimiento. Que refleje la situación financiera de la empresa de una manera fiel. Estas normas son emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB) 26.

25

ÁLVAREZ OSORIO, Martha Cecilia; LONDOÑO BETANCUR, Miryam; MUÑOZ OSORIO, Lina María y SEPÚLVEDA ÁLVAREZ, Lina María. Descripción del Modelo Contable Colombiano y del Modelo Contable Internacional. http://aprendeenlinea.udea.edu.co/lms/moodle/file.php/189/DescripcionModeloContableColombiano.pdf 26 Ibid.

23


24


3. DISEÑO METODOLÓGICO

3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN El análisis comparativo entre las normas del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y las Normas Internacionales de Contabilidad 1 (NIC 1) en lo correspondiente a la presentación de

los Estados Financieros: Balance General y Estados de

Resultados, se ubica dentro de una investigación de tipo exploratorio con enfoque cualitativo, ya que este trabajo puede ser el punto de partida para investigaciones mas profundas en materia de normas internacionales de contabilidad y así brindar a las empresas una base para elaborar sus Estados Financieros. 3.1 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES Tabla 3. Operacionalización de Variables CONCEPTOS VARIABLES VALOR Semejanzas que hay Definiciones Componentes de las entre el Decreto Objetivo Normas Reglamentario 2649 Alcance Internacionales de de 1993 y la Norma Componentes Contabilidad que son Internacional de Estructura de igual aplicación en Contabilidad 1 (NIC 1), Colombia. en la presentación de los Estados Financieros. Diferencias que hay Definiciones Componentes de las entre el Decreto Objetivo Normas Reglamentario 2649 Alcance Internacionales de de 1993 y la Norma Componentes Contabilidad que no Internacional de Estructura son de igual aplicación Contabilidad 1 (NIC 1), en Colombia. en la presentación de los Estados Financieros. 3.3 TÉCNICAS PARA LA RECOLECCIÓN DE DATOS 25


Las técnicas que se utilizarán para este proyecto son de tipo secundario, como lo son los libros que han escrito Eutimio Mejía Soto, Carlos Alberto Montes Salazar, Samuel Alberto Mantilla B, las orientaciones profesionales del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, además de la recolección de datos que se hará de forma directa, pues se analizarán las normas que regulan la contabilidad a nivel nacional e internacional. FICHA BIBLIOGRÁFICA

FICHA BIBLIOGRÁFICA

FICHA BIBLIOGRÁFICA

FICHA 001 Alberto Mantilla, Samuel Estándares/Normas Internacionales Información Financiera IFRS(NIIF) Quindío.2006 FICHA 002 Mejía Soto, Eutimio; Montes Salazar, Carlos Alberto. Contaduría Internacional Quindío. FICHA 003 Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Presentación de estados financieros con base en Estándares internacionales de Contabilidad e Información financiera IAS/IFRS. 2009

26


3.4 ANÁLISIS DEL DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 Marco conceptual de la contabilidad Principios de contabilidad generalmente aceptados Para todas las personas involucradas en el manejo del área contable es conocido que el ejercicio de la profesión esta regulado por el decreto reglamentario 2649 del año 1993 donde se estipula que la práctica profesional se debe enmarcar en lo estipulado en este decreto pero no es por demás dar un breve recuento en lo que respecta a ello. Este decreto se fundamenta en una serie de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas.27 Por medio

de estos se establecen las herramientas básicas para

identificar,

medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna; aplicada a las personas que estén obligadas a llevar contabilidades (naturales y jurídicas) y las que no lo estén. Objetivos “La información contable debe servir fundamentalmente para: 1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período. 27

Decreto reglamentario 2649 TITULO PRIMERO, Marco conceptual de la contabilidad CAPITULO I De los principios de contabilidad generalmente aceptados Art. 1o.

27


2. Predecir flujos de efectivo. 3. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección de los negocios. 4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. 5. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico. 6. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. 7. Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas. 8. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional, y 9. Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad” 28. Cabe recalcar que la información se debe dar a conocer de una forma clara y comprensible y que se tomara como unidad de medida la moneda que esté vigente en el territorio colombiano. Normas Básicas Período: la empresa debe preparar sus Estados Financieros durante sus existencia, como mínimo una vez al año con corte al 31 de diciembre. Valuación o medición. Se le debe asignar una unidad de medición que permita cuantificar los valores de los datos obtenidos en el ejercicio contable teniendo en cuanta la norma técnica usada para dicho manejo. Esencia sobre forma. La información debe ser revelada cuando se reconozcan los hechos económicos y revelados de acuerdo con su realidad económica y legal: de lo contrario se debe informar en nota contable el por qué no se revela.

28

Ibid. Art. 3º.

28


Realización. Un hecho económico se ha realizado cuando pueda comprobarse que este corresponde a transacciones o eventos pasados, internos o externos. Asociación. Permite agrupar las partidas correspondientes a un mismo rubro de manera ascendente y ordenada. Mantenimiento del patrimonio. Solo aplica cuando el patrimonio ha sido reservado. Esta evaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo). Revelación plena. Debe suministrarse la información de una manera real, concisa y resumida. Importancia relativa o materialidad. Cada hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía se revela su conocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean. Prudencia. Cuando existan dificultades para medir un hecho económico realizado, de manera confiable y verificable, se debe registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. Características y prácticas de cada actividad. Procurando en todo caso la satisfacción y las cualidades de la informa contable Luego de abordar de manera breve los objetivos y normas básicas del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, se entrará a enfatizar el tema que se está comparando con las Normas Internacionales de Contabilidad: los Estados Financieros y sus elementos: De los estados financieros 29


Importancia. Son el medio principal para suministrar información contable a las personas encargadas y que

no tienen acceso a los registros de un ente

económico. Clases

principales

de

estados

financieros:

Teniendo

en

cuenta

las

características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propósito general y de propósito especial. Estados financieros de propósito general: Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados. Estados financieros básicos: Son estados financieros básicos:29 1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo. Estados financieros consolidados: Son aquellos que presentan la situación económica de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa.

29

Ibid. Art. 22º

30


Estados financieros de propósito especial: Son los que se caracterizan por tener una circulación y uso limitado, a su vez suministran un mayor detalle de algunas partidas u operaciones; suplen necesidades muy específicas. Corresponden a los estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Balance inicial: Es el que se realiza al iniciar

sus actividades

todo ente

económico que revele la situación patrimonial del mismo. Estados financieros de períodos intermedios: Son

estados financieros

básicos preparados en un período, con el fin de suplir necesidades de la parte administrativa y autoridades de control. Estados de costos: Son los estados que se elaboran para conocer en detalle las erogaciones y cargos en que se incurre en la producción de

los bienes o

prestación de servicios que representen un ingreso. Estado de inventario: Es el estado que se elabora para verificar los inventarios reportados en el balance general. Estados financieros extraordinarios: Son los estados que se preparan durante el transcurso de un período, y sirven como base para realizar ciertas actividades; tienen como vigencia un mes. 31


Estos estados financieros no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Aquí se encuentran, los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio. Estados de liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente económico cuando se ha declarado el cese de operaciones, acá se informa el grado de avance del proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados: Se crean para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, como lo es el caso de las autoridades que pueden ordenar elaborarlos, o cuando los particulares lo convengan. Ejemplo claro de ellos son los utilizados para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, los

utilizados para cumplir requerimientos o requisitos de información

contable formulados por las Autoridades. Estados financieros comparativos: Son correspondientes a más de una fecha, o

aquellos que presentan

cifras

período para comparar los cambios

presentados de un periodo a otro. Los estados financieros de propósito general se deben

preparar y presentar de

forma comparativa con los del período anterior, con una misma duración. 32


Estados

financieros

certificados

y

dictaminados.

Son

los

que

van

acompañados de la firma del representante legal, el contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal; o aquellos que van acompañados de la opinión profesional del contador público que los examino de acuerdo a la norma de auditoría generalmente aceptadas. Estados de liquidación. Son aquellos que presenta un ente económico el cesar sus actividades, y para informar sobre el avance de la realización de sus activos y cancelación de sus pasivos.

33


Elementos de los estados financieros Enumeración y relación: hacen parte de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, las cuentas de orden. De manera que su relación

pueda determinar razonablemente la situación

financiera del ente económico en un periodo determinado; así pues la suma de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria, nos define

el

resultado del período. Activo: Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados, y de cuya utilización se espera un beneficio económico. Activos no monetarios son aquellos que expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, los inventarios, las propiedades, planta y equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros entes económicos. Pasivo: es una obligación presente del ente económico expresada en forma económica, adquirida en

eventos pasados, y por la cual se deberá transferir

recursos o proveer servicios a otros entes. Patrimonio: corresponde al valor residual de los activos del ente económico, luego de restarles todos sus pasivos. Ingresos: son las entradas de recursos, que nos incrementa el activo o disminuye el pasivo o una combinación de ambos, lo cual produce un aumento del patrimonio, pueden ser devengados por la venta de bienes, prestación de servicios 34


o ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital. Costos. Son erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisición o la producción de los bienes o servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos. Gastos. Son las salidas de recursos, disminuyendo el activo o incrementando el pasivo o una combinación de ambos, estos

generan disminuciones del

patrimonio, cometidos en las actividades de administración, comercialización, investigación, financiación, realizadas durante un período, y que no provienen de los retiros de capital o de utilidades. Cuentas de orden contingentes: son los hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico. Cuentas de orden fiduciarias. Reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que se encuentran bajo la administración del ente económico. Cuentas de orden fiscales: Reflejan las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, pero dando una posibilidad de conciliación. Cuentas de orden de control: son utilizadas por el ente económico para el registro de las operaciones realizadas con terceros y que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél.

35


Valor o costo histórico: es el importe original utilizado u obtenido en efectivo, o en su equivalente, en el momento de efectuarse cualquier transacción de compra venta, permuta o dación de pago .este valor

debe ser re expresado para

reconocer el impacto causado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Valor actual o de reposición: es el valor en efectivo, o su equivalente, que se gastaría para reponer un activo o se necesitaría para finiquitar una obligación, en el momento actual. Valor de realización o de mercado es el valor en efectivo, o en su equivalente, que se espera sea transformado un activo o liquidado un pasivo, en un hecho de negocio. El

valor neto de realización es el que resulta de restar al valor de

mercado los gastos imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo, estos podrían ser: comisiones, impuestos, transporte y empaque. Valor presente o descontado es el que valor actual de las entradas o salidas netas en efectivo, o su equivalente, que generaría un activo o un pasivo, luego de realizar el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o, a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos y corporaciones financieras para la expedición de certificados de depósito a termino con un plazo de 90 días (DTF), certificada por el Banco de la República. NORMA TECNICA Normas técnicas generales Las normas técnicas generales regular el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos económicos se reconocen y transmiten correctamente a los usuarios de la información. 36


Al hablar de los hechos económicos, nos referimos al proceso de reconocer, identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad las actividades económicas del ente y para ello este debe estar definido en los estados financieros correspondientes al período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente (contabilidad de causación). Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor histórico, que deberá ser ajustado al valor actual; Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de medición aceptados como el valor histórico, el valor actual, el valor de realización y el valor presente. Las transacciones realizadas se deben registrar con la moneda funcional, que para el caso de Colombia es el peso, pero puede haber normas especiales que autoricen el registro en otras monedas funcionales, siempre y cuando se pueda convertir a la moneda funcional colombiana. Dentro de los estados financieros se deben incluir provisiones para contrarrestar cualquier tipo de contingencia o pérdidas probables, o cuando se tenga que disminuir el valor re expresado si fuere el caso de los activos, estas deben ser justificadas, cuantificables y confiables; es por eso que la información se debe clasificar de una manera adecuada y conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico. Asignación. Los costos de los activos, los ingresos y gastos diferidos, re expresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso, deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados, de manera sistemática, en cumplimiento de la norma básica de asociación.

37


La depreciación es la asignación del costo de las propiedades, planta y equipo. La de los recursos naturales, es agotamiento y la de los diferidos e intangibles, es amortización. Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. Los cambios en las estimaciones iníciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva, de acuerdo con las nuevas estimaciones. Diferidos: Son aquellos ingresos o gastos donde la obligación al cierre del periodo no se encuentra consumida en su totalidad. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos económicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble de forma cronológica por tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Verificación de las afirmaciones. Se refiere a la verificación de las afirmaciones, explícitas e implícitas, en cada uno de los elementos de los estados financieros a saber: Existencia: los activos y pasivos del ente económico que existen en la fecha de corte y las transacciones registradas que se han realizado durante el período. Integridad: Todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones: los activos representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones), a cargo del ente económico en la fecha de corte. 38


Valuación: todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados. Presentación y revelación: los hechos económicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados.”30 Para poder emitir los

estados financieros y cumplir con la norma técnica de

asignación se deben efectuar los ajustes necesarios, de los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos, corregir los asientos incorrectos y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional. Para el manejo de informaciones conocidas después de la fecha de cierre, Se Debe reconocer en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros, cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre 31 que se debe de hacer cerrando las cuentas de

resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del

patrimonio. Normas técnicas específicas Normas sobre los activos Inversiones. Son todos los títulos valores y documentos a cargo de otros entes económicos, que representan rentas fijas o variables, con el fin de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con estos. Se puede dividir en dos tipos: 30 31

Ibid. Articulo 57 Ibid. Articulo 60

39


Inversiones temporales: donde los activos son de fácil enajenación, y se pueden convertir en efectivo antes de un año. Inversiones permanentes: son aquellas que no cumplen con estas condiciones. Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones de renta variable, el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y, a falta de este, su valor intrínseco. No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de participación, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse bajo el método de costo.32 Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico, las normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. Cuentas y documentos por cobrar. Son aquellos que representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios, como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito. Cada una de ellas representadas en cuentas y documentos por cobrar a clientes, empleados vinculados económicos, propietarios, directores, las relativas a impuestos, las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes, se deben registrar por separado 32

Ibid. Articulo 61

40


valorando su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor.33 Al igual que para las inversiones, teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico de las cuentas y documentos por cobrar, las normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente. Inventarios. Son los bienes corporales designados para la venta en el curso normal de los negocios, al igual que las existencias de los que se encuentren en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos. El valor de los inventarios, se debe determinar utilizando el método PEPS (Primeros en Entrar, Primeros en Salir), UEPS (Últimos en Entrar, Primeros en Salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Para reconocer el efecto anual de la inflación y determinar el costo de ventas y el inventario final del respectivo año, se debe: 1. “Ajustar por el índice de precios al consumidor el inventario inicial, esto es, el poseído al comienzo del año. 2. Ajustar por el índice de precios al consumidor mensual, las compras de inventarios realizadas en el año, así como los demás factores que hagan parte del costo, con excepción de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida, por un mismo lapso, no se puede realizar un doble ajuste. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo. 33

Ibid. Articulo 62

41


Para reconocer el efecto mensual de la inflación, cuando se utilice el sistema de inventario permanente, se debe ajustar por el índice de precios al consumidor mensual el inventario poseído al comienzo de cada mes. Cuando se utilice el sistema denominado juego de inventarios se deben ajustar además los saldos acumulados en el primer día del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de producción, cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no son objeto de ajuste. En una y otra opción, el inventario final y el costo de ventas deben reflejar correctamente los ajustes por inflación correspondientes, según el método que se hubiere utilizado para determinar su valor. Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor expresado de los inventarios, mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización.”34 NOTA: Es de anotar, que todos los valores que se deban ajustar según el PAAG, quedaron suprimido de acuerdo al decreto 1536 de mayo7 del 2.007 y estos se ajustaran tomando como referencia el índice de precio al consumidor IPC. Propiedades, planta y equipo: son

los activos reales y visibles adquiridos,

construidos, o en proceso de construcción, que se utilizaran de forma permanente en la producción de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la administración del ente económico, sin estar destinados para la venta en el curso normal de los negocios, con una vida útil mayor a un año. El valor de venta se convendrá por las partes involucradas, si no fuese aceptado el del avaluó. Su valor se deberá ajustar cuando se le practiquen inversiones que prolonguen su vida útil teniendo en cuenta el desgaste de la misma mediante el 34

Ibid. Articulo 63.

42


sistema de depreciación aceptada: como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de producción u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación. Al cierre del período, el valor neto de estos activos, re expresado como consecuencia de la inflación, debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente, el más apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Este ajuste se hará al cierre del periodo utilizando indicadores específicos de precios acorde a publicaciones oficiales o, si no, por el índice de precios al consumidor para ingresos medios, establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, registrado entre el 1° de enero y el 31 de diciembre del respectivo año. Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea Inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales. El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Presentará su monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos. 2. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y características. 3. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar adiciones, mejoras y reparaciones. 4. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operación. 5. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles, mostrando su valor por separado.”35 35

Ibid. Articulo 64

43


Nota: Los ajustes por inflación contables acumulados en los activos monetarios, pasivos no monetarios y en cuentas de orden no monetarias, harán parte del saldo de sus respectivas cuentas para todos los efectos contables. 36 Activos agotables. Son aquellos que están representados en recursos naturales controlados por el ente económico. Que disminuyen de acuerdo con el grado de explotación al que se halla sometido. Se debe reconocer el agotamiento en el estado de resultados en medida que hayan coadyuvado en la generación del ingreso. Activos intangibles: Son activos que carecen de naturaleza material, son más un derecho o privilegio oponible a terceros, y que por su explotación se obtienen beneficios económicos, caben dentro de estos: patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. Su valor histórico corresponde al monto total de las erogaciones en que se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos y explotarlos teniendo en cuenta que se debe re expresar

como consecuencia de la inflación; y para

reconocer la generación de ingreso hay que amortizarlos de manera sistemática durante su vida útil. Cuando se lleve a cabo el cierre del ejercicio se debe reconocer la contingencia de pérdida con el respectivo ajuste y amortización. Activos diferidos. Son aquellos que son comentarios anteriores, que correspondan a:

36

Decreto número 1536 , 07 may. 2007 artículo primero

44

distintos de los regulados en los


1. Gastos anticipados, como los intereses, los seguros, los arrendamientos y otros incurridos para recibir en el futuro servicio. 2. Cargos diferidos que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Aquí se registrarían los cargos diferidos, los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Para poder incluir en estos cargos

los valores invertidos

en investigación y

desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando cumplan de los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se identifiquen separadamente. b) Su factibilidad técnica está demostrada. c) se tengan planes y políticas definidas para su producción y venta. d) Su mercado futuro se proyecta de una manera clara definida y razonable. Al débito

de impuesto diferido se llevara

las diferencias temporales que

signifiquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una posibilidad razonable de generar la suficiente renta gravable en los períodos den reintegro de las diferencias de los mismos. El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. 37 Ajuste anual del valor de los activos no monetarios. Para reflejar el impacto de la inflación, se ajustara el costo de los activos no monetarios, de acuerdo con el Índice de Precios al Consumidor IPC, que se encuentre vigente. No son se ajustaran las valorizaciones. 37

Decreto reglamentario 2649 titulo segundo, Marco conceptual de la contabilidad capítulo I De las normas técnicas generales articulo 67

45


Ajuste del valor de los activos representados en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste. La diferencia entre las cuantías registradas en libros de activos registrados en moneda extranjera y el valor re expresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Procedimiento para el ajuste de valor de otros activos no monetarios. El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas: 1. El costo en el último día del año anterior de los activos poseídos durante todo el año se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por la tasa establecida en diarios oficiales, o por el IPC. 2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el IPC. 3. El costo de adquisición, o su valor al 31 de diciembre anterior según el caso, de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el IPC mensual. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación, agotamiento o amortización. Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciación diferida, esta cuenta se ajusta por el IPC acumulado. 5. El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año se determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado. 46


6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o pérdida al momento de la enajenación de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones. 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalúos técnicos efectuados a los activos o el valor intrínseco o el valor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenación del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciación. 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debe reducirse mediante una provisión técnicamente constituida. Ajuste mensual del valor de los activos no monetarios. Para este caso el ajuste se realizara sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando el IPC correspondiente.

Normas sobre los pasivos Obligaciones financieras. Son cantidades de efectivo recibidas a título mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Todos los gastos financieros y de intereses que no incrementen el principal se deben registrar por separado. Cuentas y documentos por pagar: Se entienden como las obligaciones a cargo del ente económico y que se originan en bienes o en servicios recibidos. Se deben registrar por separado y de manera individual las obligaciones de importancia,

47


como aquellas que existan a favor de proveedores, vinculados económicos, directores, propietarios del ente y otros acreedores. Obligaciones laborales. Son aquellas que se originan en un contrato de trabajo. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1. Exista la posibilidad de ser exigida y real (verificable). 2. Que el monto corresponda a una estimación razonable. Cuando se vayan a elaborar estados financieros de períodos intermedios se registraran estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores, basándose en soportes estadísticos. Pensiones de jubilación. Corresponden al valor presente de todas las erogaciones futuras que el ente económico deberá hacer a favor de empleados cuando estos se retiren,

o a sus sustitutos, derecho que se adquiere, de

conformidad con normas legales o contractuales de igual manera se debe reconocer dicho valor al realizar el cierre del período con base en estudios preparados, en forma consistente, y métodos de reconocido valor técnico y de conformidad con factores que atiendan la realidad económica. Los aumentos o disminuciones en los estudios actuariales que se determinen a partir de 1994, inclusive, se deben registrar en los resultados de cada período contable, sin perjuicio de la amortización en un lapso que no podrá exceder del año 2000 del costo diferido existente al 31 de diciembre de 1993. La obligación por pensión, sanción, cuando a ella haya lugar, sólo se debe reconocer en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes períodos. 48


Impuestos por pagar. En estas se representan las obligaciones de transferir al Estado o a alguna de sus entidades, sumas de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna, otorgando un registro individual para cada uno de ellos. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones, se deben registrar por separado cada uno de ellos, determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. Corresponden a montos razonablemente estimados para el período actual, años anteriores sujetos a revisión oficial, y cualquier otro saldo insoluto, a los cuales se les debe restar los anticipos y las retenciones pagados por los correspondientes períodos. Hay que tener en cuenta la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar: representan el monto de las utilidades que se van a distribuir o que se han reconocido en favor de los entes que tengan derecho a ellos. Bonos: representan la captación de ahorro realizada por medio de la colocación de títulos valores que incorporan una parte alícuota de un crédito colectivo; para ello las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos, se contabilizaran en cuentas separadas en el balance. A su vez, se realiza la amortización del descuento o de la prima en 49


forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses, con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar. Contingencias de pérdidas: se reconocerán las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información de su ocurrencia. En caso de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer acto del proceso. Ajuste del valor de los pasivos. Los pasivos poseídos el último día del período o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del período o del mes para la moneda en la cual fueron pactados, en la cotización de la UPAC a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato o para nuestro caso el valor correspondiente de la uvr, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, según corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse.

Normas sobre el patrimonio Capital: representa los aportes efectuados en dinero, en industria o en especie, con el ente económico con el fin de proveer recursos para la actividad empresarial y que brinden garantía para los acreedores. Este se debe

registrar en la fecha en la cual se inscriba el documento de

constitución o de reforma, o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, en las cuentas apropiadas, por el monto de capital comprometido y/o pagado 50


registrándose

por separado cada clase de aportes, según los derechos que

confieran. Prima en la colocación de aportes: Es el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes, que se registra de manera individual y separado dentro del patrimonio. Valorizaciones. Son el mayor valor de los activos, con relación al costo neto ajustado, establecido con base en la norma técnica. Reservas o fondos patrimoniales: son recursos retenidos de las utilidades o excedentes, con el propósito de satisfacer requerimientos legales, estatutarios u ocasionales, que se utilizaran una vez hayan sido reconocidas y presentadas en el estado de resultados. Dividendos, participaciones o excedentes decretados en especie. La utilidad decretada en especie representa los dividendos, participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar, respecto de la cual aún no se han expedido los documentos representativos del aporte. La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalización se debe registrar como prima en la colocación de aportes. Revalorización del patrimonio. Es el efecto reflejado sobre el patrimonio cuando hay pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Su valor solo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o capitalice su importe de conformidad con las normas legales. Variaciones del patrimonio: son aquellas ocasionadas por aumentos de capital, distribución de las utilidades o excedentes, re adquisición o amortización de 51


aportes propios, colocación de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales, pero deben cumplir con las formalidades legales establecidas, y

registrarse en el período en que ocurren y en las cuentas

apropiadas. Ajuste anual del patrimonio: Es el ajuste anual realizado al patrimonio con base en el IPC mensual o por tasa fijadas en diarios oficiales. Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el año. Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones en el año, se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo año: 1. Los que correspondan a incrementos reales como lo son aumentos del capital, distintos de la capitalización de utilidades, excedentes, o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de revalorización del patrimonio, se deben ajustar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el IPC mensual o por tasa fijadas en diarios oficiales 2. Las disminuciones del patrimonio, como las provenientes de la distribución en efectivo de utilidades o excedentes de ejercicios anteriores efectuadas durante el periodo, que hacían parte del patrimonio al comienzo del mismo y la readquisición o amortización de aportes, se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por el IPC mensual o por tasa fijadas en diarios oficiales Para efecto del ajuste, la utilidad, excedente, o pérdida del ejercicio no se considera aumento o disminución del Patrimonio en el respectivo ejercicio. 3. Los traslados de partidas que hacían parte del patrimonio al inicio del ejercicio, no se consideran como aumentos o disminuciones del mismo. 38

38

Decreto reglamentario 2649 titulo segundo, Marco conceptual de la contabilidad capítulo II De las normas técnicas especificas SECCION III Normas sobre el patrimonio articulo 93.

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Ajuste mensual del patrimonio. El patrimonio al comienzo de cada mes, debe ajustarse con base en el IPC mensual o por tasa fijadas en diarios oficiales. Valores a excluir del patrimonio. Al practicar los ajustes por inflación, se deben excluir los rubros correspondientes a valorizaciones de activos, "good will", "know how" y demás partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva. Normas sobre las cuentas de resultados Reconocimiento de ingresos y gastos: De acuerdo a los principios de realización, asociación y asignación, todos los ingresos y los gastos se deben reconocer para lograr el registro de las operaciones en la cuenta y por el monto correcto, en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período. Realización del ingreso. Un ingreso es realizado, cuando se ha devengado y convertido en efectivo, para lo cual tuvo que haber sido reconocido en el estado de resultados. Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que: 1. La venta sea una operación de intercambio definitivo. 2. El vendedor haya transferido todos los riesgos y beneficios de la propiedad a si mismo la posesión del bien al comprador, careciendo por completo facultades de administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo. 3. No haya duda en el valor de la contraprestación originada en la venta y que verifique y registre el costo de la venta para el vendedor. 53


4. Crear la provisión para los costos o recargos del vendedor a fin de recaudar el valor de la venta, con base en estimaciones definidas y razonables. 5. Crear la provisión para las probables devoluciones de mercancías o reclamos de garantías, con base en pronósticos definidos y razonables. 6. Si no es posible estimar razonablemente las pérdidas en cobro, la utilidad bruta correspondiente se diferirá para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los insta lamentos respectivos. Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios: Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestación de un servicio se requiere que: 1. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. 2. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación. 3. Tratándose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique según el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. 4. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables. Reconocimiento de otros ingresos. Los intereses, las regalías, dividendos y otras rentas semejantes, se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Intereses: proporcionalmente al tiempo, tomando en consideración el capital y la tasa. 54


2. Regalías: con base en su valor acumulado devengado, de conformidad con los términos del contrato que les da origen. 3. Dividendos, participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el método de participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos. Daciones en pago. Las ganancias o pérdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones, se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregaron. Diferencia en cambio. La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera, se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero, según corresponda, salvo cuando deba contabilizarse en el activo. Devoluciones, rebajas y descuentos. Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos. Gastos financieros. Los intereses y la corrección monetaria originada por obligaciones en UPAC así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento en que concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación. Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura. Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuro que se había esperado de un activo, el costo de este debe ser reconocido como un gasto o como una pérdida.

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Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores, provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos, de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera, se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren. Ajuste anual de ingresos y gastos. Se deben ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el IPC mensual o por tasa fijadas en diarios oficiales En igual forma, se deben ajustar los demás costos y gastos mensuales realizados en el ejercicio, distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste, incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el IPC mensual o por tasa fijadas en diarios oficiales. Ajuste mensual de ingresos y gastos. Se debe ajustar por el IPC, el saldo de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos, acumulados al inicio del respectivo mes, que no tengan una forma particular de ajuste, distintos del saldo de la cuenta de corrección monetaria. Utilidad o pérdida por exposición a la inflación. Las partidas contabilizadas como crédito en la cuenta de corrección monetaria, menos los débitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad, excedente, o pérdida por exposición a la inflación, para efecto de la determinación de la utilidad o excedente del respectivo período. Normas sobre las cuentas de orden

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Registros en las cuentas de orden. En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas: 1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. 2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. 3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. 4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones. 5. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales. 6. Al finalizar cada período o cada mes, según el caso, para reconocer el efecto de la inflación, se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de orden por contra. 3.5 ANÁLISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL 1 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros. La NIC 1 es la Norma revisada que sustituye la NIC 1 (revisada en 1997), trata sobre la Presentación de estados financieros y se aplicará en los ejercicios anuales a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Esta Norma muestra una visión de los requisitos generales que se deben tener en cuenta para la presentación de los Estados Financieros, estableciendo unos parámetros básicos en su estructura y contenido; con el fin de estipular, 57


generalizar y asegurar que con las condiciones mínimas los Estados Financieros sean comparables, con ejercicios anteriores de la misma empresa, como con los de otras empresas, con domicilio social en cualquier país donde sea adoptada la norma internacional contable nº 1. Los Estados Financieros representan la situación financiera, el rendimiento financiero y el flujo de efectivo de la empresa, que se suministra de forma útil para los usuarios en la toma de decisiones y en ellos se refleja la gestión realizada por la administración. Alcance La NIC 1 se aplicará a todo tipo de Estados Financieros con propósitos de información general que sean elaborados y presentados conforme a las NIIF, pero no se aplicarán a Estados Financieros intermedios. Las entidades que sean lucrativas, podrían estar obligadas a cambiar la descripción de algunas partidas y hasta las denominaciones de sus Estados Financieros. Por su parte las entidades que no posean

patrimonio neto podrían tener

necesidad de adaptar la presentación de las participaciones de sus miembros en los Estados Financieros. Información que debe ser consignada en los Estados Financieros Dentro del contenido de los Estados Financieros se debe incluir la información de la empresa correspondiente a:

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Activos

Pasivos

Patrimonio neto

Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias

Otros cambios en el patrimonio neto

Flujos de efectivo

Las notas ayudaran a los usuarios a entender la información contenida en los Estados Financieros y explicaran las políticas de la contabilidad. Así mismo los Componentes de los Estados Financieros son: •

Balance

Cuenta de resultados

Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales

Estado de flujos de efectivo

Notas en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas

Adicionalmente a los Estados Financieros, las empresas presentan un análisis financiero elaborado por la dirección que describe la situación de la empresa y las incertidumbres que enfrenta. También muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor añadido o a la información medioambiental, estos se concentran en sectores

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industriales. Es importante anotar que estos informes y estados presentados aparte de los Estados Financieros, quedarán fuera del alcance de las NIIF. Consideraciones generales. Presentación razonable: Los Estados Financieros deben reflejar fielmente la situación, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa, los efectos de las transacciones, así como el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. La aplicación de las NIIF, junto a la información adicional que se requiera, da lugar a una presentación razonable de los Estados Financieros. Toda entidad que aplique las NIIF en sus Estados Financieros declarará que cumple con estas, solo cuando cumpla con la totalidad de sus requisitos. La administración puede expresar que se cumplen todas las normas, excepto por la norma en particular, cuando después de concluir que la aplicación de un requisito de la misma entraría en conflicto con el objetivo de los Estados Financieros. Por lo cual debe dar el titulo de la Norma, las razones por las cuales entraría en conflicto y el impacto por la falta de aplicación de esta Norma para cada ejercicio. La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF y las políticas contables de la NIC 8 (en las notas no se puede justificar el incumplimiento de las políticas contables), estas deben presentarse de forma relevante, fiable, comparable, comprensible y que suministre la información adicional necesaria para la comprensión de la situación financiera de la entidad. Cuando la empresa no pueda cumplir con un requisito de una Norma o Interpretación (porque entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros) pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de cumplir este requisito 60


deberá expresar: el titulo de la norma, la naturaleza del requerimiento, y la razón por la cual no se puede aplicar esta norma, los ajustes que se debieron hacer a cada partida para alcanzar la imagen fiel, por qué no se alcanzarían los objetivos de los Estados Financieros y en que difieren las circunstancias de la entidad con las que se dan en otras entidades. Hipótesis de empresa en funcionamiento Cuando se elaboren los Estados Financieros se tiene que evaluar cual es la capacidad de la empresa para seguir funcionando, al realizar esta evaluación y exista duda en ello, se debe revelar en los Estados Financieros, además de las razones por las cuales que la entidad no puede seguir en funcionamiento. Cuando la empresa tenga un historial de explotación rentable puede utilizar la hipótesis de empresa en marcha sin que tenga que realizar un examen profundo, pero en el caso contrario se debe revisar la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pago de deudas y las fuentes potenciales de sustitución de la información existentes. Hipótesis contable del devengo La empresa debe realizar sus Estados Financieros (excepto la información sobre flujo de efectivos) utilizando la hipótesis del devengo, que según Samuel Alberto Mantilla, devengo significa causación39. Uniformidad de la presentación La clasificación y presentación de las partidas en los Estados Financieros se tienen que mantener de un periodo a otro, a menos que cambie la naturaleza de las actividades de la empresa, o la presentación o clasificación de las partidas, teniendo en cuenta las políticas contables y si se requiere un cambio en la 39

MANTILLA B, Samuel Alberto. Estándares/normas Internacionales Información Financiera IFRS (NIIF).

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presentaciรณn debido a una Norma o Interpretaciรณn. Ademรกs se podrรก cambiar la presentaciรณn de los Estados Financieros por una revisiรณn de los mismo o por una enajenaciรณn, adquisiciรณn significativa, para que sea mas fiable, relevante y comparable la informaciรณn financiera. Materialidad Las partidas que sean similares pero que posean la suficiente importancia relativa se presentarรกn por separado, de lo contrario se agregarรกn con otras partidas de los Estados Financieros o en las notas. Compensaciรณn No se compensarรกn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensaciรณn sea requerida o estรฉ permitida por alguna Norma o Interpretaciรณn, estas deben presentarse por separado ya que limitarรญa a los usuarios en cuanto a la comprensiรณn de las transacciones, para evaluar los flujos futuros de la empresa. Informaciรณn comparativa La informaciรณn comparativa se presentarรก tanto en la informaciรณn cuantitativa como en la descriptiva y la narrativa, siempre y cuando ayude a la comprensiรณn de los Estados Financieros. En algunos casos la informaciรณn descriptiva de ejercicios anteriores se debe incluir en el ejercicio corriente. Estructura y Contenido Introducciรณn

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La NIC 1 exige que determinadas informaciones se presenten en el balance (las cuales se explican más adelante), en la cuenta de resultados y en el estado de cambios en el patrimonio neto, mientras que otras pueden incluirse tanto en el cuerpo de los Estados Financieros como en las notas. Identificación de los Estados Financieros La identificación se suministra en los encabezamientos de las páginas, se presentan con la frecuencia necesaria para asegurar la comprensión de la información: Nombre de la entidad y cambios realizados a la información desde la fecha del balance. Si los Estados Financieros son de un grupo o de una entidad individual. El periodo que comprende los Estados Financieros La moneda de presentación. El redondeo de las cifras. Periodicidad Estos se presentaran como mínimo de forma anual y no se presentaran de manera parcial sino por periodos completos Balance

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En este se incluirán todo lo referente a los activos,

pasivos separados en

categoría de corrientes y no corrientes, excepto cuando se presente basándose en el grado de liquidez donde se proporcionara, una información relevante que sea más fiable; la entidad revelará en cada cuenta lo que se espere cancelar o recuperar dentro de los 12 meses siguientes, esta distinción permitirá conocer los activos que se esperan realizar, como los pasivos que se deben liquidar. Se deben incluir dentro del balance las fechas esperadas de realización de los activos y pasivos, lo que permite evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa. Activos corrientes: se puede clasificar como activo corriente, cuando:  Se espere realizar dentro del ciclo normal de la explotación (es el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos materiales, que entran en el proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo) de la entidad.  Sea para negociación.  Se espere realizar dentro de los 12 meses a partir de la fecha del balance.  Sea efectivo, o cuya utilización sea para cubrir pasivos dentro de 12 meses a partir de la fecha del balance. Activos no corrientes: los que no cumplan con los anteriores requisitos, como activos: materiales, intangibles y financieros, que son a largo plazo. Pasivo corriente: se puede clasificar como pasivo corriente, cuando:  Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad.  Sea para negociación.  Se espere liquidar dentro de los 12 meses a partir de la fecha del balance. 64


 La empresa tenga que pagarlo dentro de los 12 meses a partir de la fecha del balance.  Otros que no proceden del ciclo normal de la explotación, pero que deben ser atendidos dentro de los 12 meses siguientes a partir de la fecha del balance.  Cuando se incumpla con alguna obligación se clasificará como corriente, aún cuando el prestamista haya declarado que no exigirá el pago por el incumplimiento. Cuando los pasivos corrientes sean refinanciados a largo plazo, se rectifique el incumplimiento de un préstamo o concedan un periodo de gracia por parte del prestamista, entre la fecha del balance y la fecha de su elaboración, se presentarán estas eventualidades como hechos posteriores. Pasivos no corrientes: corresponderán a aquellos que no cumplan con los anteriores requisitos. Además se puede clasificar como no corriente cuando:  La empresa tenga la expectativa y la facultad de refinanciar algunas obligaciones.  Se incumpla con una obligación y el prestamista acuerde conceder un periodo de gracia que se finalice 12 meses después de esta fecha. Información a revelar dentro del balance Incluirá

como

mínimo

cuentas

específicas

que

contengan

los

valores

correspondientes a las siguientes cuentas (pero esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentación de estas partidas, las denominaciones y orden podrán ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y dependerá de la NIIF relacionada):

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Inmovilizado material : activos fijos

Inversiones inmobiliarias: propiedades para la venta.

Activos intangibles:

Activos financieros : bancos

Inversiones contabilizadas aplicando el método de la participación

Activos biológicos: plantas y animales vivientes.

Existencias : inventarios

Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

Efectivo y otros medios líquidos equivalentes

Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

Provisiones

Pasivos financieros

Pasivos y activos por impuestos corrientes, según quedan definidos en la NIC 12 Impuesto sobre las ganancias

Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se define en la NIC 12

Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto

Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante

Dentro del balance o en las notas también se incluirá la siguiente información: a) Para cada una de las clases de acciones o títulos que constituyan el capital:  El número de acciones autorizadas para su emisión.  El número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, así como las emitidas pero aún no desembolsadas en su totalidad.  El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.  Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del ejercicio. 66


 Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la percepción de dividendos y al reembolso del capital.  Las acciones de la empresa que estén en su poder o bien en el de sus dependientes o asociadas.  Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes correspondientes. ”40 b) La descripción de la naturaleza y destino de cada cuenta de reservas que figure en el patrimonio neto. c) La empresa que no tenga su capital dividido en acciones revelará la información de acuerdo a lo mencionado en el literal a). Cuenta de resultados Dentro del resultado de la empresa se incluirán todas las partidas de ingreso o de gasto que son reconocidas en el ejercicio, tales como:  Ingresos ordinarios.  Gastos financieros. 

Participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación.

 Impuesto sobre las ganancias.  Un único importe que comprenda el total de: el resultado después de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y el resultado después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costes de venta o por causa de la venta o disposición 40

Norma Internacional de Contabilidad 1

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por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida.  Resultado del ejercicio. Las siguientes partidas se revelarán en la cuenta de resultados, como distribuciones del resultado del ejercicio:  Resultado del ejercicio atribuido a los intereses minoritarios  Resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la dominante. Se pueden incluir partidas adicionales, desglosar o cambiar la denominación de las partidas, teniendo en cuanta la materialidad, naturaleza y función de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Pero no se incluirán en el Estado de Resultados aquellas partidas extraordinarias. Las revelaciones de los ingresos y los gastos serán por los siguientes casos: (a)

La rebaja del valor de las existencias hasta su valor neto realizable, o de los

elementos del inmovilizado material hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas; (b)

Una reestructuración de las actividades de la entidad, así como la reversión

de cualquier provisión dotada para hacer frente a los costes de la misma; (c)

Enajenaciones o disposiciones por otras vías de partidas del inmovilizado

material; (d)

Enajenaciones o disposiciones por otras vías de inversiones;

(e)

Actividades interrumpidas;

(f)

Cancelaciones de pagos por litigios; y

(g)

Otras reversiones de provisiones

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Las partidas de gastos se presentarán con la sub clasificación pertinente, a fin de mostrar el rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en su frecuencia, potencial de pérdidas o ganancias y capacidad de predicción. El método de presentación debe ser elegido por la dirección. Las formas para suministrar esta información son las siguientes:  Método de la naturaleza de los gastos: los gastos de agrupan de acuerdo con su naturaleza y no de acuerdo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa.

 Método de la

función de los gastos o

del "coste de

las ventas": clasifica

los gastos de acuerdo con su función como parte del coste de las ventas. Esta presentación suministra una información más relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza. Si se revela con este método debe incluir al menos el importe de los gastos por amortización y el gasto por retribuciones a los empleados.

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La elección del desglose, por el método de los gastos por naturaleza o el de los gastos por función, dependerá de factores históricos, la naturaleza y el sector industrial donde se ubique la empresa. Los dividendos que se hayan acordado distribuir a los tenedores de instrumentos financieros de patrimonio neto durante el ejercicio, se revelará, ya sea en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, o en las notas. Notas En las notas se presentará la información acerca de las bases para la elaboración de los Estados Financieros, así como de las políticas contables específicas empleadas. De igual forma, presentará la información adicional y que no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo, la cual sea importante para la comprensión de alguno de ellos. Estas notas se presentarán con una referencia cruzada con las partidas a explicar. Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente orden: •

Una declaración de cumplimiento con las NIIF.

Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas

Información de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el

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estado de flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen •

Otras informaciones a revelar, entre las que se incluirán: pasivos contingentes (NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos e información obligatoria de carácter no financiero, por ejemplo los objetivos y políticas relativos a la gestión del riesgo financiero de la empresa (NIIF 7).

La empresa revelará en las notas: •

El importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los Estados Financieros hayan sido formulados, que no hayan sido reconocidos como distribución a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto durante el ejercicio, así como los importes correspondientes por acción

El importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que no haya sido reconocido

Si en otra parte no se ha revelado la siguiente información, se podrán incluir en las notas: •

El domicilio y forma legal de la empresa, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social)

una descripción de la naturaleza de la explotación de la empresa, así como de sus principales actividades.

El nombre de la empresa dominante directa y de la dominante última del grupo

Revelación de las políticas contables

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Dentro del resumen, la empresa revelará las políticas contables significativas: las para la elaboración de los Estados Financieros y las demás políticas contables empleadas que sean relevantes para la comprensión de los Estados Financieros. La empresa considerará las políticas contables así como la naturaleza de su explotación, que el usuario de sus Estados Financieros desearía que le fuesen reveladas para ese tipo de empresa. Se presentará un resumen de las políticas contables y juicios (estos son diferentes a los principios clave de estimación) que la dirección haya realizado al aplicar estas políticas. Por ejemplo, la dirección realizará juicios para determinar: •

Si algunos activos financieros son inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

Cuando se han transferido a otras empresas, de forma sustancial, todos los riesgos y ventajas significativos de los propietarios de los activos financieros y de los activos arrendados.

Si ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos ordinarios.

Si el fondo económico de la relación entre la empresa y una empresa con cometido especial, indica que esta última se encuentra controlada por la empresa.

La presentación de los juicios diferentes de los relativos a las estimaciones se presentará bajo las exigencias que hagan otras Normas. Principios clave para la estimación de la incertidumbre

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La empresa revelará en las notas, información acerca del futuro, la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, cuando haya un riesgo significativo que puedan generar cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del siguiente ejercicio. Respecto de tales activos y pasivos, las notas deberán incluir información sobre: •

Su naturaleza.

Su importe en libros en la fecha del balance de algunos activos y pasivos exigirá la estimación, en la fecha del balance, de los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre tales activos y pasivos. Estas estimaciones de basan en supuestos sobre variables que deben ser objeto de revelación ya que se refieren a estimaciones que ofrezcan una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio para la dirección.

Las informaciones a revelarse se presentarán de tal forma que ayuden a los usuarios de los Estados Financieros a entender los juicios efectuados por la dirección, sobre el futuro y sobre otros principios clave en la estimación de la incertidumbre. Algunos tipos de información a revelar son los siguientes: •

La naturaleza del supuesto u otra estimación de la incertidumbre

La sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad

La resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados

En el caso de que la incertidumbre anterior continúe sin resolverse, una explicación de los cambios efectuados en los supuestos pasados referentes a los activos y pasivos relacionados 73


No será necesario efectuar revelaciones presupuestarias ni previsiones. Cuando sea impracticable revelar la naturaleza y alcance de los posibles efectos de un supuesto clave para la estimación de la incertidumbre, la empresa informará de que es razonablemente posible, basándose en el conocimiento existente, que los desenlaces que sean diferentes de los supuestos, en el próximo año, podrían exigir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. La información a revelar sobre alguno de los supuestos se debe emitir también, de acuerdo a los requisitos de otras Normas.

Capital Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de los Estados Financieros evaluar los objetivos, las políticas y los procesos que utiliza la empresa para gestionar el capital. Para cumplir lo anterior, la empresa revelará lo siguiente: •

Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital

Datos cuantitativos resumidos sobre el capital que gestiona

Cualquier cambio ocurrido en la información cuantitativa y cuantitativa

Si durante el ejercicio ha cumplido con algún requisito externo de capital al cual esté sujeto

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Cuando la empresa no haya cumplido con alguno de los requisitos externos de capital que se le hayan impuesto externamente, las consecuencias de este incumplimiento

Fecha de vigencia de la norma La empresa aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una empresa aplicase esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho. Derogación de la NIC 1 (revisada en 1997) Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros revisada en 1997. 3.6 PARALELO ENTRE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 (NIC 1) y EL DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 Objetivo: Determina las bases para la presentación de los Estados Financieros y su comparabilidad con otros entes y consigo mismo en periodos anteriores Alcance: Se aplicará a todo tipo de Estados Financieros con propósito de información general, que sean elaborados bajo las NIIF Componentes de los Estados Financieros: • Balance, • cuenta de resultados • Estado de cambios en el

DECRETO 2649 DE 1993 Objetivo: Reglamenta la práctica contable, y define los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. Alcance: Se aplicarán por todas las personas (naturales y jurídicas) que estén obligados a llevar contabilidad. Estados financieros básicos: • Balance general • Estado de resultados. • Estado de cambios en situación financiera. 75

la


patrimonio • Estado de flujos de efectivo • notas y políticas contables. Presentación Razonable: Los Estados Financieros deben reflejar fielmente: La situación. El rendimiento financiero. Los flujos de efectivo de la empresa. Efectos de las transacciones. La aplicación de las NIIF, junto a la información adicional que se requiera, da lugar a una presentación razonable de los Estados Financieros. Aplicación: Cumplirse en su totalidad. Debe expresarse la excepción, indicando el nombre de la Norma y las razones por las cuales entraría en conflicto con el objetivo de los Estados Financieros.

Estado de flujo de efectivos.

Revelación plena: el ente económico debe informar: En forma completa, y resumida, todo lo que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera. La aplicación de los estados financieros de propósito general, de las notas de los estados financieros, de información suplementaria y de otros informes, da lugar a una revelación plena. Aplicación: Debe aplicarse por encima de cualquier otra norma (relacionado a los hechos económicos). Se deben revelar las discrepancias teniendo en cuenta que prima lo tributario. Continuidad: Los hechos económicos se deben contabilizar y revelar: teniendo en cuenta si el ente económico continuará o no funcionando. Contabilidad de causación: los hechos económicos deben ser reconocidos, en el periodo en el cual se realicen y no solo cuando sea recibido el pago o su equivalente. Reconocimiento de los hechos económicos: se debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período, salvo que sea indispensable.

Hipótesis de empresa en Funcionamiento: Al elaborar los Estados Financieros: se evalúa la capacidad de la empresa de seguir o no en funcionamiento. Hipótesis contable del devengo: La empresa debe realizar sus Estados Financieros (excepto la información sobre flujo de efectivos) utilizando la hipótesis del devengo. Uniformidad de la presentación: La clasificación y presentación de las partidas en los Estados Financieros se tienen que mantener de un periodo a otro, a menos que cambie la naturaleza de las actividades de la empresa Materialidad: Las partidas que sean Materialidad: el reconocimiento de los similares y con importancia relativa se hechos económicos: es de acuerdo presentarán por separado, de lo con el nivel de importancia. contrario se agregarán con otras partidas de los Estados Financieros o 76


en las notas. Compensación: No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté permitida por norma o Interpretación, estas se presentaran por separado ya que limitaría la comprensión de los usuarios y la evaluación de los flujos futuros de la empresa. Identificación en los Estados Financieros: • Nombre de la entidad y cambios realizados a la información desde la fecha del balance. • Estados Financieros de grupo o entidad individual. • El periodo que comprende los Estados Financieros • La moneda de presentación. • El redondeo de las cifras.

Norma general sobre revelaciones: se deben revelar por separado los activos y pasivos. Pueden hacerse compensaciones de saldos deudores o acreedores originados por operaciones de diferente origen reales y sustentables.

Periodicidad: Estos se presentaran como mínimo de forma anual y no se presentaran de manera parcial sino por periodos completos

Periodo: la empresa debe preparar sus Estados Financieros durante su existencia, como mínimo una vez al año con corte al 31 de diciembre.

Balance: Se incluirán los activos y el pasivo ya sean corrientes y no corrientes, en categorías separadas. La entidad revelará en cada rúbrica lo que se espere cancelar o recuperar dentro de los 12 meses siguientes. Se deben incluir en el balance, fechas esperadas de realización de los activos y pasivos, para evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa.

Revelaciones sobre balance general:

Información en los Estados Financieros: • Nombre, descripción de la naturaleza, fecha de constitución, actividad económica y duración de la entidad reportante. • Fecha de corte. • Principales políticas y prácticas contables. • Tasas de cambio, índices de reajuste o conversión utilizados.

rubros

del

1. Inversiones temporales y permanentes. 2. Cuentas y documentos por cobrar, indicando el movimiento de la provisión para incobrables. 3. Inventarios, método y bases de valuación, provisiones por cada clase. 4. Activos recibidos a título de leasing. 5. Activos no operativos o puestos en venta. 77


6. Obligaciones financieras. 7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilación. 8. Financiamiento a través de bonos. 9. financiamiento mediante bonos convertibles en acciones. 10. Origen y naturaleza de las contingencias. 11. Capital proyectado, comprometido y pagado. 12. Utilidades o excedentes. 13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie. 14. Restricciones existentes sobre distribución de utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo. 15. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a más del 5% del activo total Activo: No tiene definición. Activos corrientes: su puede clasificar como activo corriente, cuando: • Se espere realizar dentro del ciclo normal de la explotación de la entidad. • Se espere realizar dentro de los 12 meses a partir de la fecha del balance. Activo no corriente: los que no cumplan con los anteriores requisitos. Pasivo: No hay definición.

Pasivo corriente: aquel que, • Se espere liquidar en el ciclo normal

Activo: es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico. Activos corrientes: se entiende como aquellas sumas que serán realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un año, o dentro de un mismo ciclo de operación ( en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un año, lo cual debe revelarse). Activo no corriente: No se da definición. Pasivo: Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, que se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes. Pasivo corriente: son aquellos que sean : 78


de la explotación de la entidad. • Realizables o exigibles, Sea para negociación. respectivamente, en un plazo no mayor a un año. Se espere liquidar dentro de los 12 • Realizables o exigibles dentro meses a partir de la fecha del balance. de un mismo ciclo de operación en aquellos casos en que el • Pagos que se tengan para ciclo normal sea superior a un 12 meses a partir de la fecha del año, lo cual debe revelarse. balance. Pasivo no corriente: los que no cumplan con los anteriores requisitos. Además se puede clasificar como no Pasivo no corriente: No se da definición. corriente cuando: • La empresa tenga la expectativa y la facultad de refinanciar algunas obligaciones. Se incumpla con una obligación y el prestamista acuerde conceder un periodo de gracia que se finalice 12 meses después de esta fecha • •

Capital: Se debe incluir : • Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital • Datos cuantitativos resumidos sobre el capital que gestiona • Cualquier cambio ocurrido en la información cuantitativa y cuantitativa • Si durante el ejercicio ha cumplido con algún requisito externo de capital al cual esté sujeto • Cuando la empresa no haya cumplido con alguno de los requisitos externos de capital que se le hayan impuesto externamente, las consecuencias de este incumplimiento.

Patrimonio: El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos. Capital: representa los aportes efectuados en dinero, en industria o en especie, con el al ente económico con el fin de proveer recursos para la actividad empresarial y que brinden garantía para los acreedores.

Cuentas de Resultados: Partidas de Estado de Resultados ingreso o de gasto que son reconocidas 1. Ingresos brutos, con indicación de 79


en el ejercicio, tales como: Ingresos ordinarios Gastos financieros, participación en el resultado del ejercicio de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen según el método de la participación, Impuesto sobre las ganancias, el resultado después de impuestos procedente de las actividades interrumpidas y el resultado después de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costes de venta o por causa de la venta o disposición por otra vía de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida, resultado del ejercicio. Pero no se incluirán en el Estado de Resultados aquellas partidas extraordinarias. Ingresos y gastos: cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales, su naturaleza y valor se revelará por separado. Los gastos debe especificar el método: • Método de la naturaleza de los gastos. • Método de la función de los gastos o del "coste de las ventas". Políticas contables: Dentro del resumen la empresa revelará las políticas contables significativas: las para la elaboración de los Estados Financieros y las demás políticas contables empleadas que sean relevantes para la comprensión de los Estados Financieros.

los generados por la actividad principal, Asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos. 2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes, o de entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto más del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente mas del 20% de los mismos. 3. Costo de ventas. 4. Gastos de venta, de administración, de investigación y desarrollo, indicando los conceptos principales. 5. Ingresos y gastos financieros y con acción monetaria, asociados aquellos con esta. 6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o más de los ingresos brutos. Reconocimiento de ingresos y gastos: De acuerdo a los principios de realización, asociación y asignación, todos los ingresos y los gastos se deben reconocer para lograr el registro de las operaciones en la cuenta y por el monto correcto, en el período correspondiente, para obtener el justo cómputo del resultado neto del período. Principios de contabilidad: son un conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas y se deben especificar en las notas de contabilidad. Las notas iníciales deben resumir las políticas y practicas contables.

Notas: En las notas se presentará la Notas: en ellas se presentan las información acerca de las bases para la prácticas contables y revelación de la elaboración de los Estados Financieros, empresa. 80


las políticas contables específicas empleadas, información adicional y que no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo. Orden de las notas: Una declaración de cumplimiento con las NIIF. Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas Información de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado de flujos de efectivo. Otras informaciones a revelar, entre las que se incluirán: pasivos contingentes (NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos e información obligatoria de carácter no financiero.

1. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados Financieros respectivos. 2. Cuando sea práctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros. 3. Las notas iníciales deben identificar el ente económico, resumir sus políticas y Prácticas contables y los asuntos de importancia relativa. 4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros. 3.7 SIMILITUDES Y DIFERENCIAS ENTRE LA NORMA INTERNACIONAL DE

CONTABILIDAD 1 (NIC 1) y EL DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 Similitudes. Los componentes de los Estados Financieros que se deben contener según la NIC 1 y el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, son los mismos, lo que cambia es el nombre, ya que la NIC 1 tiene cuenta de resultados, mientras que el Decreto lo llama Estado de Resultados, y en sus componentes incluye las notas y políticas contables. La presentación de los Estados Financieros según la NIC 1 debe ser razonable, quiere decir que se aplican las NIIF, de igual forma el Decreto indica esta razonabilidad pero se la llama Revelación Plena, esta indica que se aplican en los estados financieros de propósito general, las notas y la información suplementaria.

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La aplicación de la NIC 1 estipula que se debe cumplir en su totalidad las Normas, de igual forma el Decreto, ya que este prima por encima de otras normas nacionales y debe cumplirse. Las dos normas indican que se deben revelar las discrepancias que se den en la aplicación de las mismas. La NIC 1 al igual que el Decreto estipula que los Estados Financieros se deben elaborar evaluando la capacidad de la empresa de seguir o no en funcionamiento, solo que cambia el nombre, para la NIC 1 se llama Hipótesis de empresa en funcionamiento y para el Decreto se llama Continuidad. En la NIC 1 al igual que Decreto Reglamentario 2649 de 1993 los Estados Financieros deben ser realizados, reconociendo en el periodo

los hechos

económicos. El nombre que le da a esta hipótesis se llama devengo, pero en el Decreto lo llama Causación. En la NIC 1 la presentación de los Estados Financieros debe ser uniforme en cada periodo, al igual que en el Decreto 2649 de 1993. En la NIC 1 como el Decreto 2649 de 1993 las compensaciones no se puede hacer entre activos y pasivos, estas se presentarán por separado. La identificación de los Estados Financieros según la NIC 1 deben contener en su encabezado lo referente a: Nombre de la entidad, cambios realizados a la información desde la fecha del balance, si pertenecen a un grupo o entidad individual, el periodo que comprende los Estados Financieros, la moneda de presentación, el redondeo de las cifras. Y el Decreto 2649 de 1993, dice que debe contener en los Estados Financieros lo referente Nombre, descripción de la naturaleza, fecha de constitución, actividad económica y duración de la entidad reportante, fecha de corte, principales políticas y prácticas contables, tasas de

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cambio, índices de reajuste o conversión utilizados. La similitud que se encuentra es el nombre de la entidad, periodo, y las prácticas contables. En la NIC 1 y en el Decreto 2649 de 1993, indica que la empresa debe preparar como mínimo una vez al año los Estados Financieros. Según la NIC 1 un activo se clasifica como corriente cuando se espera realizar dentro del ciclo normal de la empresa y además dentro de los 12 meses a partir de la fecha del balance al igual que en el Decreto 2649 de 1993. La NIC 1 al igual que el Decreto 2649 de 1993, definen los pasivos corrientes aquellos que se esperan liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad y que se espere liquidar dentro de los 12 meses a partir de la fecha del balance. La NIC 1 indica que es necesario revelar cuales fueron las políticas contables, utilizadas en la realización de los Estados Financieros, así mismo el Decreto 2649 de 1993 indica esto, pero se llaman Principios de Contabilidad. En la NIC 1 las notas reflejan la información acerca de las bases de los Estados Financieros, las políticas contables empleadas, especificando que se cumplen con las NIIF, así mismo el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, indica que en estas se debe indicar las políticas contables que maneja la empresa y asunto de importancia para el entendimiento de los Estados Financieros. El concepto de materialidad según la NIC 1 dice que las partidas similares y con importancia relativa se presentarán por separado, de lo contrario agregará con otras partidas, de igual forma el Decreto 2649 de 1993 indica que la para evitar la sobrecarga de cuentas sin importancia relativa estas se podrían combinar con otras cuentas de naturaleza familiar. 83


Hay similitud entre la NIC 1 y el Decreto 2649 de 1993, en la información que deben contener el Balance general, ya que las cuentas que se deben reflejar de acuerdo a cada una de estas normas son iguales en cuanto a su contenido, pero difieren en el nombre asignado para cada una. Hay similitud entre la NIC 1 y el Decreto 2649 de 1993, en la información que deben contener el Estado de Resultados, ya que las cuentas que se deben reflejar de acuerdo a cada una de estas normas son iguales en cuanto a su contenido. Diferencias. El objetivo de la NIC 1 es la presentación de los Estados Financieros, mientras que en el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 su objetivo principal es reglamentar la práctica contable como tal, y definir los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. El artículo 113 del Decreto, especifica que el ámbito de aplicación es la presentación de los Estados Financieros. El alcance de la NIC 1

se aplicará a todo tipo de Estados Financieros con

propósito de información general, que sean elaborados bajo las NIIF mientras que el Decreto Reglamentario 2649 de 1993

se aplicará por todas las personas

(naturales y jurídicas) que estén obligados a llevar contabilidad, en los estados financieros de propósito general (que el objeto del presente estudio). En la NIC 1 explica que en el Balance se incluirán activos y pasivos, corrientes y no corrientes. En la NIC 1 no hay una definición para activo, mientras que el Decreto 2649 de 1993, indica que es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico.

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En la NIC 1 no esta la definición para pasivo, mientras que en el Decreto 2649 de 1993 lo define como la representación financiera de una obligación presente del ente económico, derivada de eventos pasados, que se deberá transferir a otros entes. Los pasivos corrientes en la NIC 1 son aquellos que no cumplen los requisitos de los pasivos corrientes, además de aquellos que la empresa tenga la expectativa y la facultad de refinanciar algunas obligaciones, se incumpla con una obligación y el prestamista acuerde conceder un periodo de gracia que se finalice 12 meses después de esta fecha. En el Decreto 2649 de 1993 no está definido el pasivo no corriente. Los activos no corrientes según la NIC 1 son aquellos que no cumplen con los requisitos de los activos corrientes. En el Decreto colombiano no se da una definición de activos no corrientes. La NIC 1 no tiene la definición para capital, solo indica que para conocer los objetivos, políticas y procesos que sigue la entidad para gestionar el capital se deben revelar: datos cuantitativos resumidos sobre el capital que gestiona, cambios ocurridos en la información cuantitativa, si durante el ejercicio ha cumplido con algún requisito externo de capital al cual esté sujeto, cuando la empresa no haya cumplido con alguno de los requisitos externos de capital que se le hayan impuesto externamente y las consecuencias de este incumplimiento. Mientras que el Decreto 2649 de 1993 toma el capital como una cuenta que muestra los aportes efectuados en dinero, en industria o en especie. En la NIC 1 señala que los ingresos y los gastos cuando sean materiales se presentarán por separado, los gastos deben especificar si el método es el de naturaleza o de función de los gastos. El decreto 2649 de 1993, no indica algún método para los gastos, lo que indica es que los gastos se deben reconocer en el 85


periodo correspondiente, el monto correcto, para que asĂ­ se obtenga el justo computo del resultado neto del periodo.

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4. CONCLUSIONES

Después de analizar la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) se encontró que el objetivo de esta norma es determinar las bases para la presentación de los Estados Financieros para que estos sean comparables con otros entes y consigo mismo en periodos anteriores. Se aplicará a todo tipo de Estados Financieros con propósito de información general, que sean elaborados bajo las NIIF. Esta norma es de carácter internacional y se aplicará por todos los países que lleven su contabilidad según los NIIF. Los Estados Financieros comprenden el Balance, cuenta de resultados, Estado de cambios en el patrimonio, Estado de flujo de efectivos, notas y políticas contables. Para que haya una presentación razonable se

debe reflejar la

situación, el

rendimiento financiero, los flujos de efectivo de la empresa y los efectos de las transacciones; además de expresar la aplicación de las NIIF y expresar si la empresa puede seguir en funcionamiento. Estos Estados Financieros deben elaborarse como mínimo una vez en el año. La contabilidad según la Norma Internacional se realiza según el principio de devengo, materialidad, periodo, se debe reconocer de igual forma en los periodos correspondientes y cumplirse en su totalidad la norma; aunque este decreto no da una clara definición de los activos y pasivos. En el Balance: Se incluirán los activos y el pasivo ya sean corrientes y no corrientes, en categorías separadas. La entidad revelará en cada rúbrica lo que se espere cancelar o recuperar dentro de los 12 meses siguientes. En las Cuentas de Resultados se incluirán partidas de ingreso o de gasto que son reconocidas en el ejercicio, cuando las partidas de ingresos y gastos sean materiales, su naturaleza y valor se revelará por separado. Además los gastos debe especificar el método. En las notas se presentará la 87


información acerca de las bases para la elaboración de los Estados Financieros, las políticas contables específicas empleadas, información adicional y que no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujos de efectivo Se continuó analizando el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, norma contable colombiana y se aclaró los requisitos para la presentación de los Estados Financieros de Propósito General: El objetivo de este Decreto es de reglamentar la práctica contable, y definir los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, se aplicará por todas las personas (naturales y jurídicas) que estén obligados a llevar contabilidad. Esta norma es de carácter general y se aplica por encima de otras normas, pero siempre prima lo tributario. La contabilidad se lleva conforme a los principios de contabilidad. Los Estados Financieros básicos comprenden el Balance General, Estado de resultados, Estado de cambios en la situación financiera y Estado de flujo de efectivos. Para que haya una revelación plena se

debe informar de forma

completa, todo lo necesario para comprender la situación financiera de la empresa, y expresar si la empresa puede seguir en funcionamiento. Estos estados financieros deben realizarse mínimo una vez al año. La contabilidad en Colombia se realiza según el principio de causación, importancia relativa, periodo

y se reconoce de igual forma en los

periodos

correspondientes; aunque este decreto no da una clara definición de los activos y pasivos no corrientes. Patrimonio: El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir todos sus pasivos. Las revelaciones sobre las cuentas del Balance General son Activos, pasivos y patrimonio. Y las revelaciones del Estado de Resultados son Ingresos, Gastos, costos y pérdidas o

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ganancias. En las notas de contabilidad se presentan las prácticas contables pero no son sustitutos del adecuado tratamiento contable en los Estados Financieros. Según los análisis realizados se elaboró un paralelo entre la Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) y el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, en lo concerniente a la presentación del Balance General y el Estado de Resultados, para las empresas

colombianas, y del cual se encontraron las siguientes

diferencias y similitudes: Los componentes de los Estados Financieros que se deben contener según la NIC 1 y el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, son los mismos, lo que cambia es el nombre, ya que la NIC 1 tiene cuenta de resultados, mientras que el Decreto lo llama Estado de Resultados, y en sus componentes incluye las notas y políticas contables. Las similitudes encontradas en las Normas estudiadas en lo concerniente a la presentación de los Estados Financieros son: la razonabilidad, la aplicación en su totalidad de estas normas, revelación de las discrepancias que se den en la aplicación de las mismas, elaboración de acuerdo a la capacidad de la empresa de seguir en funcionamiento, la hipótesis del devengo, que en Colombia es el principio de Causación, la presentación de lo estados debe ser uniforme, separando los activos del los pasivos, deben contener información básica para la identificación de la entidad, la clasificación de activo y pasivo corriente, las notas que reflejan la información acerca de las bases de los Estados Financieros, las políticas contables empleadas, el concepto de materialidad, la información que deben contener el Balance general y en la información que debe contener el Estado de Resultados.

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Las diferencias encontradas en las Normas estudiadas en lo concerniente a la presentación de los Estados Financieros son: su objetivo, su alcance, las cuentas contenidas en el Balance , las definiciones de activo y pasivo, activo y pasivo no corriente, la cuenta de capital, método para medir los gastos. Se ve una gran similitud entre la NIC 1 y el Decreto 2649 de 1993 en lo referente a las normas básicas y técnicas de presentación de los Estados Financieros, lo que acerca a Colombia a estandarizar la contabilidad. Para poder entender la presentación de la cuenta de inventarios, propiedad planta y equipo, y el deterioro del valor de los activos, se deben remitir a la NIC 2, NIC 16 y NIC 36 respectivamente, Normas que no están dentro del estudio realizado. Por ultimo podemos concluir que hay mas similitudes entre las normas estudiadas, que diferencias, ya que los principios o políticas encontradas son iguales pero con nombres diferentes, esto nos lleva a pensar que la aplicación de la NIC 1 en cuento a la presentación de los Estados Financieros Balance General y Estado de Resultados, son de fácil cumplimiento, pero recordando que el estudio realizado fue en lo concerniente a la presentación de los estados, para el análisis a fondo de cada cuenta es necesario realizar un estudio de cada NIC para evaluar la aplicación de las mismas.

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5. RECOMENDACIONES

Luego de haber revisado la NIC 1 y el decreto 2649 del 93 podemos decir que sería recomendable establecer (mientras se hace la adopción de los estándares internacionales) un protocolo en el manejo de inventarios y lo referente a propiedad planta y equipo para realizar la actualización de los valores de dichos activos. En general y viéndolo en el contexto de globalización que se viene manejando en la economía a nivel mundial podríamos decir que estamos en mora de implementar la enseñanza y el modo de aplicación de los nuevos estándares de contabilidad.

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BIBLIOGRAFÍA BRISEÑO, Teresa; VERGARA, Ramón. Diccionario técnico tributario 1998, centro interamericano jurídico-financiero –CIJUFCONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Presentación de estados financieros con base en Estándares Internacionales de Contabilidad e Información financiera IAS/IFRS. 2009. DECRETO 2649 DE 1993. ENCICLOPEDIA LEXIS 22. Tomo 5 página 1402. Círculo de Lectores. LEY 43 DE 1990 MANTILLA B, Samuel Alberto. Estándares/Normas Internacionales Información Financiera IFRS (NIIF), Universidad del Quindío. 2006. MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús; MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y MEJÍA SOTO, Eutimio. Contabilidad internacional. Análisis Comparativo entre la normatividad colombiana y los estándares internacionales, Universidad Libre, 2006.

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LISTA DE TABLAS

Tabla 1. Investigaciones Sobre Historia Económica Colombiana del Siglo XX

pág. 15

Tabla 2. Algunas Modificaciones realizadas a las Normas Internacionales de Contabilidad del año 2005-2008

16

Tabla 3. Operacionalización de variables

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LISTA DE FIGURAS

Figura 1. Alcance de toma de decisiones por parte de los usuarios según el Decreto 2649 de 1993 y las Normas Internacionales

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ANÁLISIS COMPARATIVO ENTRE EL DECRETO 2649 Y LA NIC 1