yükümlülükler, bağlı ortaklıkların, müşterek girişimlerin veya iştiraklerin ağırlıkla kullanılan para birimi cinsinden ifade edilirler ve dönem sonundaki spot kurdan çevrilirler. e. Bağlı ortaklık üzerindeki kontrolün kaybı, iştirak niteliği kazanmayacak şekilde müşterek girişim üzerindeki müşterek kontrolün kaybı ya da müşterek girişim niteliği kazanmayacak şekilde iştirak üzerindeki önemli etkinin kaybı durumunda, bu yatırımla ilgili olarak özkaynaklarda kaydedilen birikimli kur farkı kazanç veya kayıpları bağlı ortaklığın, müşterek girişimin ya da iştirakin elden çıkarılmasından kaynaklanan kazanç veya kaybın hesabında dikkate alınmaz. Söz konusu kur farkı kazanç veya kayıpları kâr veya zarara yansıtılmadan “Geçmiş Yıllar Kârları/Zararları” kalemine aktarılır. f. Bir bağlı ortaklığın kontrolünün kaybına neden olmayacak şekilde kısmen elden çıkarılması durumunda, “Yabancı Para Çevrim Farkları” kaleminde bağlı ortaklıkla ilgili olarak yer alan birikimli kur farkı kazanç veya kayıplarının oransal payı ilgili bağlı ortaklıktaki kontrol gücü olmayan paylara aktarılır. g. Bir müşterek girişimin müşterek kontrolün kaybına neden olmayacak şekilde kısmen elden çıkarılması, bir müşterek girişimin kısmen elden çıkarılması sonucu iştirak niteliği kazanması ya da bir iştirakin önemli etkinin kaybına neden olmayacak şekilde kısmen elden çıkarılması durumunda, müşterek girişime ya da iştirake ilişkin olarak daha önceden özkaynaklarda kaydedilen birikimli kur farkıkazanç veya kayıplarından ortaklık payındaki azalışa isabet eden kısım “Geçmiş Yıllar Kârları/Zararları” kalemine aktarılır (BOBİ FRS Paragraf 20.26). Örnek: VRL Holding ana merkezi Türkiye’de yer almaktadır. Yurt dışında faaliyet gösteren PQR İşletmesi VRL Holding’in bağlı ortaklığıdır. PQR İşletmesi raporlama birimi olarak Yabancı Para birimi kullanırken, VRL Holding konsolide finansal tablolarını Türk Lirası cinsinden raporlamaktadır. PQR işletmesinin 2017 yılına ait finansal tabloları ve Yabancı Para kuruna ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir:
209