1971 yılı sonuna kadar belli muhasebe konularında görüş yayınlayan APB’nin yerine 1972’de daha özerk bir yapıda FAF (Finansal Muhasebe Vakfı) bünyesinde ve SEC ve AICPA gibi otoritelerin referans verdiği Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB) kurulmuştur.4 FASB 1978 yılından itibaren zaman zaman revize ettiği 8 adet kavramlar tebliği yayınlamıştır. Kurulun en son 2010 yılında yayınladığı 8 No’lu Kavramsal Tebliğ kapsamında yer alan Finansal Raporlama İçin Kavramsal Çerçeve, 1 ve 2 No’lu Kavramlar Tebliğinin yerini almıştır. Diğer taraftan Uluslararası Muhasebe Standartları Komitesi (IASC) standartlara rehberlik etmek amacıyla ilk kavramsal çerçeveyi 1989 yılında yayınlamış, bu çerçeveyi aynen benimseyen ve IASB adını alan Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu 2010 yılında bazı değişiklikler yapmıştır. IASB çerçeveyi gözden geçirme amacıyla 2004 yılında başlattığı çalışmayı 2018 yılında tamamlamış ve yeni çerçevenin yürürlük tarihini 2020 olarak ilan etmiştir.5 2. Kavramsal Çerçeve Nedir? Kavramsal Çerçeve, bir amaçtan kaynaklanan tutarlı bir kavramlar sistemidir ve bu amaç finansal raporlamanın gayesini tanımlar.6 Kavramsal Çerçeve, işletme dışındaki kullanıcılar için genel amaçlı finansal tabloların hazırlanması ve sunumuna ilişkin kavramları ortaya koyar7. Kavramsal Çerçeve standartlara giriş niteliğindedir.8 Kavramsal Çerçeve, standartları destekleyen ilke ve kavramların anlaşılması için gereklidir ve standartların geliştirilmesine temel oluşturur.9 Kavramsal Çerçeve esas olarak muhasebe standartlarının oluşturulması için tasarlanmıştır. Bununla birlikte, muhasebe standartlarını yorumlarken finansal tablo hazırlayıcıları ve denetçileri ve finansal tabloları okurken finansal tablo kullanıcıları için de faydalıdır.10 Kavramsal Çerçeve, mevcut standartların gözden geçirilmesi ve yeni standartların oluşturulmasında referans görevi görür.11 Kavramsal çerçeve, muhasebe 4 Bu konuda ayrıntılı bilgi için bakınız: American Institute of Certified Public Accountants, Establishing Financial Accounting Standards, March 1972, Report of the Study on Establishment of Accounting Principles, online erişim: https://www.fasb.org/timeline/timeline-assets/assets/downloads/1972_establishing-financial-accounting-standards_fin.pdf#view=Fit 5 www.iasb.org, Erişim Tarihi: Kasım 2018 6 Kieso, D. E., Weygandt, J. J., Warfield, T. D. (2018). Intermediate Accounting – IFRS Edition, 3rd Edition, Amerika Birleşik Devletleri. 7 Melville, A. (2017) International Financial Reporting - A Practical Guide 6th Edition Pearson, United Kingdom 8 Şavlı, T. (2014). Uluslararası/Türkiye Finansal Raporlama Standartları, Yaklaşım Yayıncılık, Ankara. 9 Şensoy, N. (2017). Kavramsal Çerçeve ve Finansal Tablolar. Cömert, N., İbiş, C. ve Ersen Cömert, Ç. (Ed.), Yerel Finansal Raporlama Çerçevesi (YFRÇ) Taslağı Uygulama Çalıştayı içinde (s. 37-56). İSMMO Yayınları, Matsis Matbaa, İstanbul. 10 Nobes, C. ve Parker, R. (2016). Comparative International Accounting, 13th Edition, Pearson, Great Britain. 11 Şensoy, N. (2017). s.37-56
6