Bağlı Ortaklıkların, İştiraklerin ve Müşterek Girişimlerin İştirakler 200,000 30,000 230,000 Bakiye
Kârlarından (Zararlarından) Paylar
12,000 6,400 6,400 18,400 211,600 Bakiye 23,600
30,000
Bu örnekte değerleme ölçüsü olarak gerçeğe uygun değer kullanılmıştır. Bu durumda iştiraklerden elde edilen gelirin ayarlanması gerekmektedir. İştirak’in 150.000 TL kâr elde etmesiyle yatırımcının iştirak oranında - ki 30.000 TL - bir geliri oluşmuştur. İştirak, bu 150.000 TL’lik kârı hesaplarken kendi mali tablosundaki kalemlerin defter değerini hesaba katmıştır. Örneğin bina ve cihazların amortismanını defter değerlerinden hesaplamıştır. Yatırımcı özkaynak yöntemini kullanıyor ve değerleme ölçüsü olarak da gerçeğe uygun değeri seçmişse, bina ve cihazların defter değeri ile gerçeğe uygun değer arasındaki farkı da amortismana tabi tutması gerekir. İştiraklerden elde edilen gelirleri ortaya çıkan ek amortisman miktarları kadar ayarlamak zorundadır. Yatırımcı değerleme ölçüsü olarak defter değerini seçmişse yukarıdaki gibi bir ayarlamaya gerek yoktur. BOBİ FRS Özkaynak yönteminin uygulanmasında birtakım başlıklara dikkat çekmiştir; (KGK, 2017) (a) İştirakteki payların hesaplanması (b) İştirakin bağlı ortaklıklarının, iştiraklerinin ve müşterek girişimlerinin bulunması (c) Şerefiye ve negatif şerefiye (pazarlıklı satın alım kazancı) (d) Gerçeğe uygun değer düzeltmeleri (e) Değer düşüklüğü (f) İşletme ile iştirakler arasında geçen işlemler (g) İştirakin finansal tablolarının tarihi (h) İştirakin muhasebe politikaları (i) Yatırım tutarını aşan zararlar (j) Özkaynak yönteminin uygulanmasına son verilmesi (k) İştirak yatırımının müşterek girişim niteliği kazanması (l) Ortaklık payındaki değişimler 105