11
ничение расходов и доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей, т.к. систематически регулируя результаты, фирмы могут легче учитывать нужды налоговой политики. Э. Косиоль подверг резкой критике взгляды сторонников статического направления за то, что они выводили баланс из инвентаря; такой подход, по его мнению, ведет к противопоставлению актива и пассива, в то время как актив и пассив являются орудием учета движения стоимости, фазами кругооборота капитала, а сам баланс – средством периодического выявления результатов хозяйственной деятельности. По своей природе баланс обусловлен операционным периодом (табл. 1.1). Т а б л и ц а 1.1 Общая схема баланса Актив Пассив 0. Касса (наличные деньги) 1. Требования (дебиторы) 1. Задолженность (кредиторы) 2. Записи (расходы) 2. Резервы (эквиваленты поступлений) 3. Предвосхищенные расходы 3. Предвосхищенные доходы (прибыль) Как видно, данная схема не содержит счетов основных средств в активе и собственных капиталов в пассиве. Тесно связав понятие баланса с платежным процессом, Э. Косиоль дал следующие толкования: в платежном процессе (обороте) выделяются две стоимости (приход и расход), равные между собой. Стоимость прихода определяется дебетовым сальдо активных счетов и эквивалентами прихода, записанными в пассивных счетах; стоимость расхода – кредитовым сальдо пассивных счетов и эквивалентами расхода пассивных счетов. Е. Вальб дал еще более упрощенную схему динамического баланса. Э. Косиоль и Е. Вальб относятся к сторонникам обоснования двойной записи самой природой фактов хозяйственной жизни, каждый из которых может быть разложен на приход – расход (материальный) или же на издержки – прибыли (денежный). Баланс в их интерпретации выступает как следствие хозяйственных операций, отражаемых дважды, как «сальдо незакрывшихся счетов». Актив баланса равен его пассиву не потому, что это две разные группировки записей одних и тех же средств, а потому, что баланс является следствием двойной записи: ведь каждый факт отражается дважды. Вот почему, признавая доминирующую роль баланса в учете, Э. Шмаленбах, Э. Косиоль, Е. Вальб и их сторонники строят бухгалтерский учет не по схеме баланс- счет, как представители статического направления, а по схеме счет-баланс.