CONTADORES
& EMPRESAS SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIÓN PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
5
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OPERATIVO DEL
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Principales reparos en el IGV Giancarlo Giribaldi Pajuelo
CA IOTE BIBL RATIVA
OPE
R NTADO DEL CO
Índice general Capítulo 1
C O & N E T M A P D R O E R S E A S S
PROBLEMAS RELACIONADOS CON LA VENTA EN EL PAÍS DE BIENES MUEBLES
1.
2.
3.
La compraventa a prueba
RTF Nº 11714-4-2007 (07/12/2007)..............................................................................
9
1.1. Controversia .........................................................................................................
9
1.2. Argumentos del contribuyente .............................................................................
9
1.3. Argumentos de la Administración Tributaria ........................................................
9
1.4. Posición del Tribunal Fiscal ..................................................................................
10
1.5. Nuestros comentarios ..........................................................................................
11
1.5.1. Definición de la compraventa a prueba ....................................................
11
1.5.2. Efectos de la condición suspensiva en los contratos de compraventa a prueba ......................................................................................................
12
1.5.3. La compraventa a prueba y el IGV ...........................................................
13
Problemas relacionados con el retiro de bienes ..........................................................
14
2.1. Breves alcances sobre el retiro de bienes ...........................................................
14
2.2. El autoconsumo de bienes no necesario .............................................................
14
2.3. Las transferencias gratuitas de propiedad...........................................................
16
2.3.1. Transferencias gratuitas de propiedad no gravadas con el IGV ..............
16
2.3.2. El crédito fiscal en los retiros de bienes ...................................................
22
Problemas relacionados con la prestación de servicios
Habitualidad en el IGV
RTF Nº 9571-4-2009 (22/09/2009) ..............................................................................
23
3.1. Controversia .........................................................................................................
23
3.2. Argumentos del contribuyente .............................................................................
23
3.3. Argumentos de la Sunat .......................................................................................
24
3.4. Pronunciamiento del Tribunal Fiscal ....................................................................
24
3.5. Nuestros comentarios ..........................................................................................
25
3.5.1. Definición de “habitualidad” para el gravamen con el IGV a los servicios prestados por sujetos no empresariales .................................................
25
3.5.2. ¿El artículo 4 del Reglamento de la LIGV es susceptible de ser considerado como ilegal?.....................................................................................
26
3.5.3. ¿El gravamen con el IGV por la prestación de “servicios” también alcanza a las entidades inafectas del Impuesto a la Renta? ...........................
27
241
Principales reparos en el IGV
Problemas relacionados con la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados ............................................................................................................
28
4.1. Ámbito de aplicación ............................................................................................
28
4.1.1. ¿También se grava con el IGV la utilización en el país de servicios que generen a la empresa no domiciliada renta de fuente extranjera? .........
30
4.1.2. ¿Se encuentra afecto al IGV la utilización en el país de servicios prestados por personas naturales no domiciliadas, que no ejercen actividad empresarial? ............................................................................................
30
C & ON E T M A P D R O E R S E A S S
4.
5.
6.
7.
4.2. Criterios para determinar cuándo un servicio prestado por un sujeto no domiciliado es utilizado en el país .................................................................................
31
4.2.1. Criterio del primer acto de disposición del servicio ..................................
32
4.2.2. Criterio del aprovechamiento económico .................................................
33
4.2.3. Jurisprudencia del Poder Judicial sobre IGV por utilización de servicios de no domiciliados: ¿Primer acto de disposición o aprovechamiento económico? ..............................................................................................
34
4.3. Momento en que nace la obligación de pagar el IGV por utilización de servicios prestados por no domiciliados ............................................................................
36
4.4. Utilización como crédito fiscal ..............................................................................
37
El IGV y la prestación de servicios en el país ..............................................................
38
5.1. Nociones generales .............................................................................................
38
5.2. Aspecto material ...................................................................................................
38
5.3. Aspecto subjetivo del gravamen en la prestación de servicios ...........................
41
5.4. Aspecto espacial en la prestación de servicios ...................................................
42
5.5. Aspecto temporal .................................................................................................
43
Comentarios a la nueva ley sobre comercio exterior de servicios ..............................
44
6.1. Servicios calificados como exportación...............................................................
44
6.2. En los servicios extraterritoriales también se tiene derecho al crédito fiscal......
45
6.3. Reintegro tributario a las personas naturales exportadoras de servicios ...........
46
6.4. Devolución del IGV a los sujetos no domiciliados que adquieran servicios en territorio peruano .................................................................................................
47
6.5. Otras modificaciones introducidas por la Ley Nº 29646 .....................................
48
Contratos especiales de venta de bienes muebles en el país .....................................
49
7.1. Nociones generales .............................................................................................
49
7.1.1. La compraventa y el IGV...........................................................................
49
7.1.2. La transferencia implica la entrega física del bien mueble o la existencia del contrato ..............................................................................................
50
7.2. Modalidades de compraventa de bienes muebles ..............................................
52
7.2.1. Compraventa a prueba .............................................................................
52
7.2.2. Compraventa sobre bien futuro ................................................................
53
7.2.3. Contrato de consignación y contrato estimatorio .....................................
54
7.3. Contrato de comisión ...........................................................................................
54
7.4. Contrato de distribución y concesión ...................................................................
55
242
Índice general
7.5.
56
Diferencias entre la compraventa con reserva de dominio y el contrato de arrendamiento con opción de compra ......................................................................................
59
8.1. Compraventa con reserva de dominio .................................................................
59
8.1.1. Arrendamiento con opción de compra .....................................................
61
8.2. En cuanto al Impuesto a la Renta ........................................................................
61
8.2.1. En los contratos de compraventa con reserva de propiedad ...................
61
C O & N E T M A P D R O E R S E A S S
8.
Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03998-5-2003........................
8.2.2. En el contrato de arrendamiento con opción de compra .........................
63
Capítulo 2
BENEFICIOS EN EL IGV
1.
2.
3.
Problemas relacionados con las exportaciones de bienes ..........................................
67
1.1. Nociones generales .............................................................................................
67
1.2. La adopción de un determinado Incoterm puede marcar la inafectación o no de las exportaciones ................................................................................................
68
1.3. Algunos supuestos especiales de exportación....................................................
69
1.3.1. La venta de bienes a los duty free ............................................................
69
1.3.2. Las operaciones swap de las empresas mineras ....................................
70
1.3.3. La provisión de rancho de nave ................................................................
71
1.3.4. La venta de bienes a través de holding certificates .................................
72
1.3.4.1. La venta a través de holding certificates antes del 1 de abril de 2007 ....
74
Problemas relacionados con la aplicación de la Norma VIII en exportaciones de servicios RTF Nº 1274-1-2010 (02/02/2010) ................................................................
75
2.1. Controversia .........................................................................................................
75
2.2. Argumentos del contribuyente .............................................................................
75
2.3. Argumentos de la Administración Tributaria ........................................................
76
2.4. Posición del Tribunal Fiscal ..................................................................................
77
2.5. Nuestros comentarios ..........................................................................................
78
2.5.1. Operaciones consideradas como exportación de servicios ....................
78
2.5.2. Definición de “consultoría” y “asistencia técnica” en lo concerniente a las exportaciones en el IGV .....................................................................
79
2.5.3. Aplicación de la Norma VIII en exportación de servicios .........................
80
Inafectación del IGV a los centros preuniversitarios de las universidades RTF Nº 4552-1-2008 (08/04/2008) ..............................................................................
81
3.1. Controversia .........................................................................................................
81
3.2. Argumentos de la Administración Tributaria ........................................................
81
243
Principales reparos en el IGV
3.3. Argumentos del contribuyente .............................................................................
81 81
3.5. Nuestros comentarios ..........................................................................................
83
3.5.1. Inafectación del IGV a los servicios educativos .......................................
83
3.5.2. ¿Los cursos preuniversitarios se encuentran gravados con el IGV?.......
84
C & ON E T M A P D R O E R S E A S S
3.4. Posición del Tribunal Fiscal ..................................................................................
Capítulo 3
EN CUANTO AL CRÉDITO FISCAL
1.
2.
3.
Requisitos sustanciales y formales del crédito fiscal ...................................................
89
1.1. Nociones generales .............................................................................................
89
1.2. Requisitos constitutivos o sustanciales................................................................
91
1.2.1. Los alcances del requisito establecido en el literal a) del artículo 18: Costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta...............................
92
1.2.2. Literal b) del artículo 18 de la Ley del IGV: Destino a operaciones gravadas
93
1.3. Requisitos formales sobre el ejercicio del derecho al crédito fiscal ....................
94
1.3.1. Antes de la reforma establecida por la Ley Nº 29214 y N° 29215 que la complementa ...........................................................................................
94
1.3.2. Posterior a la reforma a partir del 24 de abril de 2008 .............................
95
¿Procede la deducción del gasto y el crédito fiscal en el caso de adquisiciones sustentadas con comprobantes que no reúnen los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago? ..............................................................................................
100
2.1. Introducción ..........................................................................................................
100
2.2. Interrelación de los comprobantes de pago con la utilización del crédito fiscal ....
100
2.3. El empleo del crédito fiscal con requisitos que no reúnen la información mínima del artículo 1 de la Ley Nº 29215 ..................................................................
101
2.4. El crédito fiscal respecto de los comprobantes que no reúnen los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago .............................................................
102
2.5. Necesidad de contar con el comprobante de pago para sustentar gasto o costo .....
103
2.6. La imposibilidad de la deducción del gasto con comprobantes que no reúnen los requisitos y características del Reglamento de Comprobantes de Pago .....
104
Algunas consideraciones sobre la prorrata del crédito fiscal ......................................
107
3.1. Introducción ..........................................................................................................
107
3.2. Para el crédito fiscal, las adquisiciones de bienes y servicios deben destinarse a operaciones afectas al IGV ..............................................................................
108
3.3. Supuestos en que no es necesario aplicar la prorrata ........................................
108
3.4. Prorrata del crédito fiscal .....................................................................................
109
244
Índice general
110
3.5. Definición de operaciones no gravadas para el cálculo de la prorrata del crédito fiscal ................................................................................................................
111
3.6. Operaciones que no califican como no gravadas a efectos de la prorrata del crédito fiscal ........................................................................................................
113
Reintegro del crédito fiscal del IGV ..............................................................................
116
4.1. Supuestos de excepción para el reintegro del crédito fiscal ...............................
119
C O & N E T M A P D R O E R S E A S S
4.
3.4.1. ¿Procede la prorrata del crédito fiscal en los meses en que el contribuyente solo realiza operaciones gravadas? ..............................................
Capítulo 4
REGÍMENES ESPECIALES
1.
2.
3.
Implicancias tributarias de la reorganización de sociedades ......................................
127
1.1. Ausencia de gravamen con el IGV a las reorganizaciones societarias ..............
127
1.2. Transferencia del crédito fiscal en las reorganizaciones societarias ..................
128
1.3. Sobre el reintegro del crédito fiscal......................................................................
130
1.4. En cuanto al Impuesto a la Renta ........................................................................
131
Tratamiento tributario de los fideicomisos empresariales ............................................
139
2.1. Breves alcances sobre el fideicomiso ..................................................................
139
2.2. Tratamiento en el Impuesto a la Renta ................................................................
141
2.2.1. En la constitución del patrimonio fideicometido .......................................
141
2.3. Durante la ejecución del contrato de fideicomiso empresarial ............................
145
2.3.1. En el fideicomiso bancario ........................................................................
145
2.3.2. En los fideicomisos de titulización ............................................................
146
2.3.3. En los fideicomisos en garantía ................................................................
147
2.4. Tratamiento en el IGV...........................................................................................
147
2.4.1. En el caso de fideicomisos de titulización ................................................
147
2.4.2. En los fideicomisos bancarios ..................................................................
148
Tratamiento tributario de los fondos mutuos a partir del 2010 .....................................
149
3.1. Definición de fondo mutuo de inversión en valores .............................................
149
3.2. Plazo de vigencia de las exoneraciones a las rentas obtenidas por fondos mutuos .................................................................................................................
149
3.3. Marco general de la tributación de los fondos mutuos ........................................
150
3.4. Momento de imputación de las rentas provenientes de fondos mutuos .............
150
3.4.1. En el caso de personas naturales domiciliadas en el Perú......................
150
3.4.2. En el caso de personas jurídicas domiciliadas en el Perú .......................
151
3.4.3. En el caso de sujetos no domiciliados ......................................................
151
245
Principales reparos en el IGV
152
3.5.1. En el caso de personas naturales domiciliadas .......................................
152
3.5.2. En el caso de personas jurídicas domiciliadas.........................................
154
3.5.3. En el caso de personas naturales no domiciliadas ..................................
155
3.5.4. En el caso de personas jurídicas no domiciliadas....................................
156
C & ON E T M A P D R O E R S E A S S
3.5. Forma de gravamen de las rentas obtenidas a través de fondos mutuos a partir del 1 de enero de 2010 ........................................................................................
3.6. Obligación de tributar personalmente el Impuesto a la Renta por las rentas originadas en fondos mutuos entre el 1 de enero al 30 de junio de 2010 ..........
156
3.7. Los fondos mutuos, los Fondos de Inversión y el IGV.........................................
158
Capítulo 5
FEHACIENCIA Y VALOR DE MERCADO EN EL IGV
1.
2.
Operaciones no reales y su tratamiento tributario en el IGV e Impuesto a la Renta ..
161
1.1. Introducción ..........................................................................................................
161
1.2. Existencia de simulación en las operaciones no reales ......................................
161
1.2.1. Imposibilidad de subsanar el crédito fiscal en la simulación absoluta .....
162
1.2.2. La simulación relativa configuradora de operaciones no reales ..............
162
1.2.3. Forma de subsanar el crédito fiscal en la simulación relativa ..................
163
1.3. Obligación del emisor del comprobante de pago de tributar el IGV en una operación no real .......................................................................................................
164
1.4. Carga de la prueba para determinar las operaciones no reales en el IGV .........
165
1.4.1. Carga de la prueba atribuible al contribuyente.........................................
165
1.4.2. Carga de la prueba atribuible a la Administración Tributaria ...................
166
1.4.3. El incumplimiento de obligaciones de diversa índole por parte del proveedor, no determina por sí misma la irrealidad de la operación ...........
167
1.5. Fehaciencia de las operaciones a efectos de su deducción en el Impuesto a la Renta ...................................................................................................................
167
1.5.1. Carga de la prueba a fin de demostrar la fehaciencia de una operación en torno a la deducción de gastos en el Impuesto a la Renta ................
168
1.6. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal sobre operaciones no reales ........................
169
Operaciones con valor no fehaciente o no determinado en el IGV .............................
174
2.1. Nociones generales .............................................................................................
174
2.2. Operaciones con valor no fehaciente ..................................................................
175
2.2.1. Que sea inferior al valor usual de mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario .......................................
175
2.2.1.1. Ajuste a valor de mercado en el IGV. ¿Potestad de la Administración o deber del contribuyente? ............................................
177
246
Índice general
2.2.2. Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se encuentren fuera de los márgenes normales de la actividad ..
178 179
2.3. Operaciones con valor no determinado ...............................................................
180
2.3.1. Cuando no existe documentación sustentatoria que la ampare ..............
180
2.3.2. Cuando existiendo documentación sustentatoria, consigne de forma incompleta la información no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios ..........
181
C O & N E T M A P D R O E R S E A S S
2.2.3. Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley del IGV y su Reglamento ..............................................................................................
Capítulo 6
MECANISMOS DE COLABORACIÓN PARA EVITAR LA EVASIÓN
1.
El régimen de percepciones .........................................................................................
185
1.1. Régimen de percepciones aplicable a la venta interna de bienes ......................
185
1.2. Régimen de percepciones aplicable a la adquisición de combustibles ..............
195
1.3. Régimen de percepciones a la importación de bienes........................................
202
1.4. La morosidad en resolver solicitudes de devolución de percepciones vulnera principios constitucionales. Expediente Nº 4251-2007-PA/TC (16/09/2009) .....
206
2.
Régimen de retenciones del IGV ..................................................................................
212
3.
Sistema de detracciones - actividades de servicios ....................................................
218
3.1. ¿El régimen de detracciones es constitucional? A propósito de la RTF Nº 12075-1-2009 .................................................................................................
229
¿Los pagos parciales al interior de un contrato de construcción originan la obligación de abonar la detracción por lo facturado o sobre el íntegro del valor de la construcción? ............................................................................................................
235
4.
247