SUMARIO CAPÍTULO P R I M E R O
EL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO Y SU AUTONOMÍA ESTRUCTURAL Pag . 1. Concepto jurídico de tributo. El tributo como fenómeno de las finanzas públicas y sus características jurídicas........................................................................................................................ Necesidad del estudio jurídico con método rígidamente jurídico . . Definición jurídica de tributo ............................................................................................... La obligación tributaria como relación jurídica .................................................................. La actividad de la administración pública en materia tributaria . .
9 10 11 12 13
2. Las relaciones jurídicas tributarias y las subdivisiones del derecho tributario. Relación tributaría principal, relaciones accesorias materiales y relación de reembolso: derecho tributario sustantivo................................................................ Derecho tributario administrativo o formal ......................................................................... Derecho tributario constitucional ......................................................................................... Derecho tributario penal ....................................................................................................... Derecho tributario procesal .................................................................................................. Derecho tributario procesal penal ........................................................................................ Derecho tributario internacional .......................................................................................... 3. El derecho tributario sustantivo y derecho financiero y el derecho de determinación ("accertamento").
su autonomía administrativo;
estructural naturaleza
13 15 16 17 18 18 19
frente al del acto
El problema de la autonomía jurídica del derecho tributario ............................................... 19 El derecho tributario dentro del derecho financiero; falta de homogeneidad en los institutos del derecho financiero; éste no posee autonomía jurídica; si algunas de sus partes, como el derecho tributario..................................... 21 L« actividad impositiva dentro de las actividades de la administración pública.........................................................................................................................
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El principio constitucional moderno nullum tributum sino lege . . . . 27 Necesidad de la distinción entre derecho sustantivo y formal; comparación con el derecho penal y con el derecho civil ............................................................. 29 Preeminencia" lógica y estructural del derecho tributario sustantivo frente al administrativo o formal .......................................................................................... 29 Existencia de tributos de aplicación directa por parte de los obligados, sin intervención de la administración y »u importancia para la estructura jurídica del derecho tributario............................................................................. 32 I-a actividad de determinación es actividad de naturaleza jurisdiccional y no administrativa ......................................................................................................... 33 Autonomía estructural del derecho tributario frente al derecho administrativo ............................ .............................................................................................. 46 4 Naturaleza de ¡a relación jurídica tributaria sustancial. La relación sustancial como centro del derecho tributario ................................................. 47 Erroneidad de la posición administrativa que la pone sobre el mismo plano que las demás obligaciones de naturaleza forma!..................................................... 50 Teorías aberrantes que derivan de la posición administrativa . . .. 51 Inexistencia de una relación abstracta entre sujeto titular de la soberanía fiscal y sujetos titulares del deber fiscal ................................................................. 52 Erroneidad de la teoría que considera la relación jurídica sustancial junto con las formales como una relación compleja análoga a la procesal y de la que considera las relaciones formales como accesorios de la relación sustancial............................................................................................................. 54 Erroneidad de la teoría que considera la relación tributaria como una relación de poder y no de derecho........................................................................................ 57 Naturaleza personal de la relación tributaria ....................................................................... 58 Loa titulados tributos reales.................................................................................................. 59 La relación tributaria no constituye una limitación del derecho de propiedad ............................................................................................................................... 59 La obligación tributaria tiene naturaleza jurídica igual a las obligaciones legales del derecho privado....................................................................................... 60 5. Elementos de la relación tributaria sustancial: el hecho imponible como centro del derecho tributario sustantivo.
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Nª
Pág. CAPÍTULO SEGUNDO
EL HECHO IMPONIBLE Y LA AUTONOMÍA DOGMÁTICA DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO 6. Fuente y presupuesto de hecho de ¡m relación tributaria. El presupuesto de la obligación tributaría es siempre un hecho y nunca un negocio jurídico ........................................................................................................... 73 El problema de la' función de la voluntad privada en las obligaciones de tasas ................................................................................................................................... 74 El problema de loa impuestos llamados "a los negocios jurídicos" .. • 77 Necesidad de distinguir entre Intención empírica • intención jurídica en la voluntad privada, para determinar su función respecto al nacimiento de la relación tributaria; imposibilidad de solución con el solo análisis formal de la fuente de la obligación ............................................................... 78 7. Naturaleza de loa hechos jurídicos tributarios: distinción entre tasas, contribución e impuesto. Búsqueda del criterio de distinción entre las obligaciones tributaría* y la* otra* obligaciones legales y de la* varia* obligaciones tributarias entre ellas ........................................................................................................................ 82 Doctrina dominante que define positivamente el presupuesto de la tasa y de la contribución y sólo negativamente el presupuesto del impuesto: erroneidad ............................................................................................................ 86 La característica positiva del presupuesto del impuesto corresponde al principio de la capacidad contributiva y es tu naturales* económica........................................................................................................................................ 87 8. Teoría de la causa jurídica del hecho imponible. Identificación del principio de la capacidad contributiva con el concepto de causa jurídica del impuesto ................................................................................... 91 La causa jurídica y las diferentes causas, en sentido común, de la obligación impositiva ........................................................................................................... 93 Por qué no es suficiente quedarse en el presupuesto de hecho; significado del concepto de causa como superación del presupuesto de hecho y vinculación de éste con la ratio legis: comparación con el concepto de causa de los negocios jurídicos ............................................................................. 93 El concepto de causa, Interesaenjurisprudens y Begriffajurisprudena, con referencia especialmente a las obligaciones impositivas............................................. 98
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Pag Nª 9 Cirílica de la teoría de la causa de Gritlotti. Posición inicial y modificaciones sucesivas de la teoría de Griziotti: comparación con la de Ranelletti y lo de Pugliese........................................................... 103 Por qué es menester limitarse al principio de lo capacidad contributiva como causa del impuesto ............................................................................................ 107 Por qué la identificación de la causa con el principio de la capacidad contributiva no equivale a la identificación con el presupuesto de hecho de la obligación.......................................................................................................... 108 10. Pretendida
diferencia
de
naturaleza
y
de
causa
entre
impuestos
per-
sonales « impersonales, entre "direct" y "excise tajes": critica La distinción entre causa da los impuestos personales y de los impersonales según Adriani, y en general la negación del principio de la capacidad contributiva como fundamento común de todos los impuestos .................................................................................................................................. 109 Refirmáción de la naturaleza económica de todos los hechos imponibles en relación con el concepto de capacidad contributiva .............................................. 112 También los impuestos que gravan las personas jurídicas responden al mismo principio................................................................................................................. 114 11. Hecho imponible y causa en los impuestos de capitación. También el hecho imponible de loa impuestos de capitación tiene en cuenta, aunque de manera rudimentaria, el principio de la capacidad contributiva........................................................................................................... 116 12. Pretendida distinción entre hechos imponibles jurídicos y económicos: crítica. Impuesto* titulados "a los negocios jurídicos"; erroneidad de la denominación desde el punto de vista de la fuente da la obligación: reenvió al parágrafo 6 ................................................................................................................. 117 La distinción peca por defecto: ejemplos respecto al impuesto a los réditos .................................................................................................................................... 118 La distinción peca por exceso: ejemplo respecto a los impuestos a las sucesiones y donaciones....................................................................................................... 119 Problema del valor del negocio jurídico privado respecto al hecho imponible............................................................................................................................... 123 Es relevante para el derecho tributario sólo la intentio facti, no la intentio juris ............................................................................................................................. 126 13. Hechos imponibles causales y abstractos o tómales. Casos excepcionales en que e1 legislador determina taxativamente como hecho imponible un negocio jurídico como tal o hasta como resulta de un documento................................................... ............................................... 127
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Nª
pa g. Consecuencia de la existencia de estos hechos formales o abstractos Criterios prácticos para distinguir hechos imponibles causales y tractos......................................... ...................................................... .................................... 14. Autonomía dogmática del hecho en la definición del hecho imponible.
tributario
trente
al
derecho
128 abs129
privado
Fundamentos y formulación de la doctrina de la autonomía dogmática del derecho tributario frente al derecho privado ................................................................. 131 Erroneidad del planteamiento fundado sobre la distinción entre impuestos sobre hechos económicos y negocios jurídicos ................................................... 132 La doctrina labandiana del valor universal del derecho civil y la reacción de las doctrinas alemana, suiza, italiana y francesa . . .. 134 La "consideración económica" y el dilema "forma o substancia" . . 140 Fundamento conceptual de la consideración económica.................................................... 145 15. El concepto jurídico de evasión fiscal. El concepto de evasión fiscal deriva de la autonomía dogmática del derecho tributario y no viceversa......................................................................................... 146 Contraposición entre la jurisprudencia norteamericana y la suiza .. 147 El motivo de evasión fiscal carece de importancia ........................................ .................... 149 El principio de la libertad de las partes carece de Importancia; el problema del valor de la voluntad no es un problema de grado . . .. 150 La doctrina que atribuye importancia al motivo de evadir al impuesto conduce a una interpretación d* la* leyes fiscales según el principio erróneo "in dubio pro fisco" ..........................................................: ..................... 151 No se verifica evasión fiscal cuando el hecho imponible es abstracto o formal................................................................................................................................. 157 16. Consecuencias para la interpretación de las leyes impositivas. Inexistencia de lagunas en el derecha tributario................................................................. El principio de la interpretación literal y su erroneidad..................................................... Imposibilidad de interpretación analógica para las norma* que nen los hecho* imponible*................................................................................................... La naturaleza económica del hecho imponible, salvo en cato da hechos abstractos o formales, permita, ain embargo, una definición amplia .................................................................................................................................... La doctrina que atribuye importancia al motivo da evasión conduce a una verdadera interpretación analógica .............................................................
161 162 defi163
163 fiscal 163
17. El objeto material del hecho imponible y su medición. Imposibilidad de un estudio general del objeto material.................................................. 164 Concepto de exención objetiva................................. .......................................................... 165
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Nª Pag . CAPÍTULO TERCERO
LA ATRIBUCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE A LOS SUJETOS PASIVOS Y LOS MOMENTOS DE VINCULACIÓN CON EL SUJETO ACTIVO 18. Atribución del hecho da contribuyanla.
imponible
mi
sujeto
pasivo
principal:
definición
El concepto de contribuyente deriva de la misma definición de hecho imponible............................................................................................................................... 167 Impuestos subjetivos y objetivos ......................................................................................... 169 El criterio de atribución al contribuyente en al impuesto aduanero 170 La doctrina de la autonomía dogmática del derecho tributario se aplica a la atribución del hecho imponible al contribuyante .............................................. 175 Ejemplos de aplicación en la jurisprudencia alemana, suiza, norteamericana e italiana .............................................................................................................. 176 19. Atribución del hacho imponible a loa demás sujetos pasivos y
clasi-
ficación de altos. Necesidad da determinación positiva en la ley de los demás sujetos pasivos .................................................................................................................................... Hipótesis de más contribuyentes codeudoras; fundamento jurídico da la solidaridad fiscal.......................................................................................................... Inexistencia de sujetos con deuda en parte propia y en parte ajana y con responsabilidad en parte directa y en parte solidaria . . .. Los substitutos tributarios .................................................................................................... Los sujetos con responsabilidad solidaria por determinación da ley Loa sujetos responsables por garantía real...........................................................................
20.
177 179 181 184 186 188
Capacidad jurídica tributaría. Concepto y diferencia* de la capacidad jurídica de derecho privado 188 El problema de la capacidad de la* sociedades comerciales y en particular el de las sociedades-filíale*: la Oríantheoria alemana y la solución da la jurisprudencia suiza....................................................................................... 189
21.
Cualidades del sujeto pasivo relevantes para la obligación tributaria. Impuestos personales ............................................................................................................ 195 Circunstancia* personales importantes para la definición del hacho imponible y para lo* momento* da vinculación con al sujeto activo 196
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Nº
Pág.
22. Exenciones tributarias subjetivas y doctrina de la inmunidad liscal de las entidades públicas. Erroneídad de la doctrina que hace derivar la inmunidad fiscal de las entidades públicas de su soberanía................................................................................. 197 La inmunidad fiscal deriva del mismo concepto de causa del hecho imponible, o sea de la capacidad contributiva..................................................................... 199 Inaplicabilidad de la doctrina de la inmunidad respecto a las tasas: problema relativo a las contribuciones ................................................................................. 202 Verdaderas exenciones subjetivas y técnica legislativa de definición del hecho imponible .............................................................................................................. 203 23.
Vinculación del hecho imponible con el sujeto activo de la obligación tributaria; relaciones con el derecho internacional y con el problema de Jas dobles imposiciones. Los momentos de vinculación con el sujeto activo no constituyen una relación abstracta entre titular de la soberanía fiscal y titulares del deber fiscal, ni una autolimitación de la soberanía fiscal ................................................... Diferencias y analogía del problema de los momentos de vinculación con los del derecho internacional privado............................................................................ Momentos de vinculación en los tributos objetivos y en los tributos subjetivos y personales ......................................................................................................... Erroneidad de la pretendida regla de la territorialidad de los butos ...................................................................................................................................... La pertenencia económica y la pertenencia jurídica como presunción de pertenencia económica ..................................................................................................... La "teoría de los órganos" en relación con los momentos de vinculación ................................................................................................................................. El concepto de doble imposición y su conexión con los momentos de vinculación ............................................................................................................................
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203 205 207 tri207 209 211 215