Contenido Acerca del autor Prólogo xvii
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CAPÍTULO 1 Crecimiento empresarial
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Introducción 2 Estados financieros 4 Informes financieros y administrativos 4 Reconocimiento de los efectos de la inflación 7 Concepto y desarrollo histórico de la norma 8 Norma de información financiera vigente 11 Crecimiento interno 12 Elemento externo 12 Elemento interno 14 Agencias y agentes 15 Contabilidad de la casa matriz 17 Sucursales 19 Aspectos financieros 20 Aspectos contables 21 En la casa matriz 23 En la sucursal 23 CASO PRÁCTICO 1.1
Análisis de costos en franquicias
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Actualización de las cifras de los estados financieros 30 Franquicias 37 Introducción 37 Aspectos legales de las franquicias 39 Aspectos contables de las franquicias 40 EJERCICIO 1.1 Contabilidad de agencias y agentes EJERCICIO 1.2 Registro contable de franquicias CASO PRÁCTICO 1.2
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Registro contable de franquicias
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45
vi Contenido
CAPÍTULO 2 Formación de grupos empresariales
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Introducción 48 Creación de un grupo empresarial 50 Tipos de inversiones conjuntas 51 Ventajas de los grupos de empresas 52 Desventajas de los grupos de empresas 55 Aspectos fiscales 55 Compraventa de acciones 56 Compraventa de activos de la empresa 56 Otras clasificaciones de las combinaciones de empresas 57 Desde el punto de vista de la actividad económica 57 Desde el punto de vista jurídico 58 Desde el punto de vista administrativo 59 Obligaciones legales 60 Obligaciones mercantiles 60 Obligaciones fiscales 62 Código Fiscal de la Federación 62 Ley del Impuesto sobre la Renta 63 Otras obligaciones legales 64 Reconocimiento y valuación contable 65 Reconocimiento inicial 66 Reconocimiento posterior 66 CASO PRÁCTICO 2.1
Decisiones con base en información financiera
CAPÍTULO 3 Adquisiciones de negocios
71
Introducción 72 Adquisiciones, fusiones y escisiones 72 Antecedentes 73 Clasificación de las combinaciones de empresas 75 Aspectos contables de las combinaciones de negocios 76 Registro contable de las combinaciones por adquisición 78 Reconocimiento inicial. Método de compra 79 Paso 1 Evaluar que los activos netos adquiridos cumplan con la definición de negocio 80 Paso 2 Identificar al adquirente del negocio 81 Adquisición inversa 82 Paso 3 Determinación de la fecha de adquisición del negocio 83
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Contenido
Paso 4 84 Paso 5 Valuar la contraprestación otorgada a cambio del negocio adquirido Paso 6 Reconocer un crédito mercantil adquirido o ganancia en la adquisición 90 Reconocimiento de una ganancia en la adquisición 91 Normas de revelación aplicables a la adquisición de negocios 92 Activos intangibles 96 Crédito mercantil en la adquisición de un negocio 97 Amortización de activos intangibles 98 Valor residual de un activo intangible 99 Pérdidas por deterioro en activos intangibles 100 Aspectos mercantiles de las combinaciones de empresas 101 Fusión y escisión de sociedades mercantiles 101 Aspectos fiscales de las combinaciones de empresas 104 Fusión y escisión 104 Impuesto sobre la renta 106 CASO PRÁCTICO 3.1 Industrial Los Lagos, S. A., registro de una adquisición 109 Anexo 1 Consideraciones sobre el valor razonable 115 ¿Qué es el valor razonable, valor justo o fair value? 115 ¿Cómo identificar el activo o el pasivo? 116 Jerarquía en la estimación del valor razonable 119
CAPÍTULO 4 Inversiones en instrumentos financieros de deuda y de capital 123 Introducción 124 Deterioro en el valor de activos de larga duración 125 Concepto de deterioro 125 Deterioro en el crédito mercantil 126 Inversiones temporales en instrumentos financieros 127 Activos financieros con fines de negociación 128 Activos financieros disponibles para su venta 130 Activos financieros conservados a vencimiento 131 Inversiones permanentes en instrumentos financieros 131 Instrumentos de deuda 133 Instrumentos de capital 133 Métodos para la valuación 136 Método del costo 137
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Contenido
Método de participación 138 Normas de presentación de inversiones en asociadas 159 Normas de revelación de inversiones en asociadas 160 Diferimiento de impuestos por la aplicación del método 161 Impuestos diferidos por utilidades no devengadas intercompañías 161 Impuestos diferidos por el reconocimiento de utilidades no distribuidas por la asociada 162 Diferimiento de impuestos por ventas de activos fijos 163 Aplicación de la Norma de Información Financiera B-10 163 CASO PRÁCTICO 4.1 Ejemplo de valuación inicial y posterior de una adquisición con influencia significativa
164
EJERCICIO 4.1 Valuación de inversiones permanentes por el método del costo 168 EJERCICIO 4.2 Valuación de inversiones permanentes por el método de participación. Adquisición al valor razonable 169 EJERCICIO 4.3 Valuación de inversiones permanentes por el método de participación. Contraprestación superior al valor razonable 169 EJERCICIO 4.4 Valuación de inversiones permanentes por el método de participación. Contraprestación superior al valor razonable y eliminación de operaciones intercompañías 170 EJERCICIO 4.5 Valuación de inversiones permanentes por el método de participación. Adquisición de acciones por etapas 171
CAPÍTULO 5 Consolidación de estados financieros
173
Introducción 174 Concepto de control 176 Existencia de control sin mayoría accionaria 176 Reconocimiento contable 178 Aplicación de normas de información financiera 179 Conceptos de entidad económica y devengación contable 180 Consolidación de estados financieros 182 Proceso contable de la consolidación 183 Requisitos previos a la consolidación 194 Normas de presentación y revelación 195 Reglas de presentación 195 Reglas de revelación 196
Contenido
Información de transacciones con partes relacionadas Estados financieros combinados 200 Pérdida del control de subsidiarias 200
198
ACTIVIDAD 5.1 202
CAPÍTULO 6 Asientos de consolidación
203
Introducción 204 Aplicación de normas de información financiera 205 Concepto de transacción intercompañías 205 Transacciones que deben eliminarse 207 Eliminación de inversión en acciones de subsidiarias 208 Introducción 208 Métodos para la consolidación 209 Teoría de la propiedad 210 Teoría de la entidad 211 Presentación de la participación no controladora 212 Inclusión en el pasivo 212 Inclusión entre el pasivo y el capital 213 Inclusión en el capital contable 213 Asientos de consolidación para la eliminación de la inversión en acciones 214 Eliminación de la inversión a la fecha de adquisición 214 Procedimiento de aplicación general para la eliminación 222 Asientos de consolidación 223 Ventas ascendentes y ventas descendentes 226 Eliminación de la inversión en acciones en años subsiguientes 227 Aplicación de la Norma de Información Financiera B-10 233 Asientos de consolidación por la eliminación de operaciones entre empresas del grupo 234 Eliminación de ventas de mercancías 234 Asientos de consolidación a efectuar en el año de la adquisición 235 Asientos de consolidación a efectuar en los años siguientes al de la compra 237 Aplicación de la NIF B-10 238 Eliminación de ventas de inmuebles, planta y equipo 238 Asientos de consolidación a efectuar en el año de la adquisición 238 Asientos de consolidación a efectuar en los años posteriores a la adquisición 241 Activos fijos no depreciables 245 Eliminación de transacciones diversas intercompañías 246
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x Contenido
Transacciones que afectan sólo a los resultados 246 Aplicación de la NIF B-10 247 Eliminación de saldos intercompañías 247 Saldos en cuentas de balance 247 CASO PRÁCTICO 6.1
248
CASO PRÁCTICO 6.2
Ejercicio integrador
255
Consolidación de los estados financieros 261 Reexpresión de las cifras de Subsidiaria, S. A. 262 Eliminación de utilidades no devengadas con la subsidiaria 264 Reexpresión de las cifras de Asociada, S. A. 265 Utilidades no devengadas en transacciones con Asociada, S. A. 268 Reexpresión de las cifras de Mayor, S.A. 270 ACTIVIDAD 6.1 294
CAPÍTULO 7 Marco financiero de las transacciones con monedas extranjeras Introducción 296 Normas de información financiera para la moneda extranjera 300 Breve historia de la normatividad en México 301 Normatividad actual 304 La Norma de Información Financiera FASB 52 de Estados Unidos 305 Tipos de cambio 306 Posición monetaria 307 Forward y futuros 308 Valuación de un futuro en moneda extranjera 311 Mercado de futuros 316 Operaciones swap 319 Opciones 320 Opciones de compra o de petición (call) 322 Opciones de venta o de propuesta (put) 323 Conceptos de valor intrínseco y valor tiempo 324 Mercado Mexicano de Derivados (MexDer) 326 Historia y antecedentes 327 Los instrumentos financieros derivados en México 328 Instituciones del mercado de derivados 330 Origen de los logotipos 330 Instrumentos del Mercado Mexicano de Derivados 330 Inicio de operaciones del mercado de derivados 331
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Contenido
Forma de operación 331 Accionistas 331 Instituciones 331 Objeto social de MexDer 331 Principales obligaciones 331 Autorregulación y control de riesgos 332 Participantes del mercado 334 Autorización como socios liquidadores y operadores 335 Sistemas que deben tener los socios liquidadores 336 Certificación del personal de los intermediarios 336 Contratos de futuros listados en MexDer 338 Uso de los instrumentos derivados como cobertura de riesgos cambiarios 342 Tasas de interés, riesgo y cobertura cambiarios 344 Reglamentación de banca y crédito relativa a la moneda extranjera 347 ACTIVIDAD 7.1 349
CAPÍTULO 8 Procedimientos para el registro contable de las transacciones con monedas extranjeras y la conversión de operaciones extranjeras Introducción 352 Procedimientos para el registro contable de transacciones con monedas extranjeras 352 Conceptos 352 Procedimiento de tipo de cambio variable 354 Procedimiento de tipo de cambio fijo 357 Procedimiento de tipo de cambio fijo con cuenta complementaria de balance Tipo de cambio fijo con cuenta complementaria de balance al 1 × 1 359 Procedimiento de compraventa 363 Transacciones con monedas extranjeras 363 Transacciones que deben ser registradas 364 Exportaciones que generan cuentas por cobrar en moneda extranjera 365 Importaciones que generan cuentas por pagar en moneda extranjera 367 Cobertura de riesgos cambiarios en transacciones de exportación 369 CASO 1
370
CASO 2
371
Cobertura de riesgos cambiarios en transacciones de importación 371 Cobertura de posiciones monetarias expuestas en moneda extranjera 374
351
357
xi
xii Contenido
Registro de fluctuaciones cambiarias en transacciones de especulación con moneda extranjera 375 Valuación de cuentas denominadas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros 377 Valuación de los saldos de las cuentas denominadas en moneda extranjera a fechas intermedias 379 Registro e información contable sobre opciones y otros instrumentos financieros que se posean o expidan 380 Norma contable en Estados Unidos 383 Conversión de operaciones extranjeras con base en el FASB-52 384 Introducción 384 Efectos de las fluctuaciones cambiarias en los inventarios 384 Efectos de las fluctuaciones cambiarias en planta y equipo 385 Efectos de las fluctuaciones cambiarias sobre los dividendos 386 Aplicación del FASB-52: conversión de moneda extranjera 387 Tipos de cambio aplicables 389 Conversión de la moneda funcional 393 Método de conversión histórica 394 Conversión corriente 395 Conversión del capital contable 396 Efectos de los resultados cambiarios en la conversión 397 Conversión de estados financieros de entidades extranjeras con economías altamente inflacionarias 410 Conversión de estados financieros de operaciones extranjeras conforme a la Norma de Información Financiera B-15 411 Introducción 411 Moneda funcional 412 Normas para el reconocimiento inicial y posterior 413 Conversión de la moneda de registro a la moneda funcional 414 Conversión de la moneda funcional a la moneda de informe 415 Conversión a moneda de informe en entorno no inflacionario 415 Conversión a moneda de informe en entorno inflacionario 415 Primera actualización y conversión 419 Actualización y conversión de propiedades, planta y equipo 421 Actualización del capital contable 422 Segunda actualización 423 Actualización del ejercicio de propiedades, planta y equipo y depreciación del ejercicio 424 Actualización del ejercicio del capital contable 427
Contenido
Actualización del estado de resultados del ejercicio 428 Actualización y conversión del costo de ventas 431 Cálculo del efecto monetario del ejercicio 433 Conversión a moneda de informe 433 Consolidación de operaciones extranjeras 436 Normas de revelación 436 ACTIVIDAD 8.1 437 GLOSARIO
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ÍNDICE ANALÍTICO 449
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