CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EL PRESENTE DOCUMENTO CONTIEN UNA SINTESIS DEL TEMA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA, ELABORADO CON EL PROPOSITO DE PROFUNDIZAR EN EL TEMA Y EVIDENCIAR LA IMPORTANCIA QUE REPRESENTA DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.
RESUMEN CURSO DE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
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SESION I (09-07-2016) CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA DEFINICIÓN DE LOS DIFERENTES TIPOS DE CONTABILIDAD CONTABILIDAD FINANCIERA Se vincula directamente con la elaboración de informes externos, es decir la presentación de los resultados de las actividades financieras de la empresa a personas ajenas a ella. Esto incluye a los accionistas, entidades de gobierno, etc. La elaboración de estados financieros se concentra en una presentación razonable de:
Los recursos invertidos en la empresa La rentabilidad de sus operaciones
La contabilidad financiera se completa con la contabilidad administrativa. CONTABILIDAD FISCAL Es un sistema de información contable orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de una empresa como por ejemplo el ISR, IVA, ISO, TIMBRES, IGSS.0 CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Es un sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Guarda relación principalmente con la preparación y presentación de informes internos sobre los resultados y las operaciones de la empresa a los administradores y otras personas dentro de la organización.
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y CONTABILIDAD FINANCIERA A pesar de que la contabilidad financiera y la administrativa emanan de un mismo sistema de información destinado a facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios, tienen diferencias y similitudes que son necesarias para diferenciarlas con precisión.
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OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: El objetivo principal de la contabilidad financiera es medir correctamente la utilidad. Por su lado los objetivos de la contabilidad administrativa son más amplios, pues se enfocan en seis procesos fundamentales de la empresa
1
Proveer información para costeo de servicios, productos y otros aspectos de interés para la administración.
2
Alentar a los administradores para llevar a cabo la planeación tanto táctica o a corto plazo como a largo plazo por estrategia.
3
Facilitar el proceso de toma de decisiones mediante la generación de reportes con información relevante.
4
Permitir llevar a cabo el control administrativo como una excelente herramienta de realimentación para los diferentes responsables del área de una empresa, lo cual implica que los reportes no deben de limitarse a señalar reportes.
5
Ayuda a evaluar el desempeño de los diferentes responsables de la empresa.
6
Motivar a los administradores para alcanzar los objetivos organizacionales.
DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA
a)
La contabilidad Administrativa está organizada con el objeto de producir información para uso interno de la administración. Por ejemplo:
*
Formula, mejora y evalúa las políticas de la empresa
*
Conoce las áreas de la empresa que son eficientes y aquellas que no lo son a través por ejemplo de la cadena de valor.
*
Planea y controla las operaciones diarias
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3 El responsable de administrar una organización necesita contar con una serie de datos que no son los mismos que se presentan a los interesados externos relacionados con la organización, como los accionistas las instituciones de crédito, etc. La contabilidad administrativa nunca debe estar contenida en un modelo o formato especifico, como es el caso de la financiera La contabilidad administrativa se orienta al futuro debido a que una de sus funciones esenciales es colaborar es la planeación y diseño de acciones que proyecten a la empresa, así como a la toma de decisiones cuyo resultado se verá en el futuro b) En contraste la contabilidad financiera, genera información sobre el pasado o hechos históricos que ya sucedieron
c)
La contabilidad administrativa no está regulada por ningún órgano, a diferencia de la financiera, porque la información que esta genera tiene que ser producida según dichas normas, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que los estados financieros de las diversas empresas presenten uniformidad y, por lo tanto, pueda compararlos. En cambio, la información que necesitan los administradores se ajusta a las necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo: Costos de oportunidades para aceptar o no pedidos especiales, o pasar por alto la depreciación para fijar precios, etc.
d)
La contabilidad financiera es obligatoria, lo que ocurre administrativa, que es un sistema de información opcional.
e)
La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisión de la financiera, ya que otorga más relevancia a los datos cualitativos y costos necesarios en el análisis de las decisiones.
f)
con
la
La contabilidad administrativa hace hincapié en las áreas de la empresa como divisiones, o líneas de producto, para tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen. Este enfoque permite un proceso de mejora continua, a través de análisis de las actividades y procesos que se efectúan en cada área con el fin de incrementar la competitividad, más que la empresa vista globalmente, tarea que tiene a su cargo la contabilidad financiera al informar sobre los sucesos ocurridos en ella.
SIMILITUDES ENTRE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Y LA FINANCIERA
a)
Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de información, las dos parten del mismo banco de datos. Cabe mencionar que cada una agrega o modifica ciertos datos según las necesidades específicas que se requieren cubrir.
b)
Ambas exigen responsabilidad sobre la administración de los recursos puestos en manos de los administradores. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
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4 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Los usuarios de la Contabilidad son los _________ENTES___________, que necesitan evaluar la capacidad de pago, el desempeño y la gestión en la actividad económica. También son usuarios de la Contabilidad los acreedores, los prestamistas, las autoridades tributarias, los inversionistas… Muchos son los interesados en conocer datos contables de una empresa. A continuación analizaremos quiénes necesitan la información contable, para qué la necesitan y a cuáles datos tendrán acceso. Entre los principales usuarios de la información contable están la dirección de la misma empresa, los accionistas, los proveedores, los clientes, los Bancos, los trabajadores, la Administración Pública, las empresas competidoras, etc.
LA DIRECCIÓN GENERAL de la empresa necesita información detallada y urgente. De sus decisiones, que tornan continuamente, depende el funcionamiento de la empresa. Decisiones como éstas: ¿Compramos un camión, lo alquilamos o asignamos este servicio a una agencia de transportes?; ¿pedimos un préstamo al Banco o a los socios?; ¿nuestro resultado se deriva de un margen alto o de una óptima rotación?; ¿debemos variar la política de cobros a los clientes?… Los directivos acceden a información contable muy detallada (incluso a los documentos que la soportan) y ésta les llega con total celeridad.
LOS ACCIONISTAS les interesa saber cuánto vale su participación en la empresa y qué rendimiento le sacan a la misma. De ser éste inferior al esperado, podrían optar por venderla e invertir en otros negocios o productos financieros. La información contable que reciben suele consistir en informes periódicos sobre la evolución y las perspectivas de la empresa. También los accionistas tienen acceso a los Estados financieros de la firma.
LOS PROVEEDORES necesitan monitorear el riesgo de las empresas con que mantienen relaciones comerciales; es decir: cuánto les deben, cómo está formalizada dicha deuda y si serán capaces de pagarla. Algunos proveedores (sobre todo las empresas de un cierto tamaño) suelen solicitar las Cuentas anuales o Estados financieros y, cuando establecen por primera vez relaciones comerciales, listados de los principales clientes y Bancos con quienes trabajan.
LOS CLIENTES Algunos clientes con quienes se ha firmado un contrato de suministro por un año o por un lapso más largo suelen solicitar los Estados financieros, la lista de los principales clientes y proveedores, así como la de los Bancos con que trabajan. Además, visitan varias veces las instalaciones de la empresa. Quieren asegurarse de que su proveedor sea una empresa sólida, sin problemas y con capacidad suficiente para poder cumplir su compromiso de suministro.
LOS BANCOS al igual que los proveedores, quieren controlar el riesgo que la empresa mantiene con ellos; más aún después del posible incremento de los hechos de morosidad bancaria en comparación con períodos anteriores. Generalmente, los Bancos poseen un departamento específico orientado hacia el análisis contable de sus clientes. Solicitan, en forma periódica, las Cuentas anuales, balances de comprobación referidos a períodos inferiores al año (normalmente trimestres), liquidaciones de impuestos (IVA), Seguros sociales, principales clientes y proveedores y lista de Bancos, así como una relación de los accionistas y las garantías reales que ofrece la empresa. Del estudio de esta información, el Banco
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5 responderá a preguntas como éstas: ¿Cuáles comisiones y tipos de interés aplica en las operaciones de comercio?; ¿Atiende los pagos en caso de números rojos?; ¿Les concede el préstamo que necesitan?; ¿Con qué cuantía máxima?, etc.
LOS TRABAJADORES por medio de sus representantes legales, acceden a la información contable de la empresa. Así, la ley exige que se faciliten al comité de empresa las Cuentas anuales, informes trimestrales sobre las ventas y la producción, tanto de la empresa como del sector, así como informes trimestrales sobre las previsiones de trabajo y contratación. Con estos datos, los trabajadores podrán tener una idea sobre si peligran o no sus puestos de trabajo, y sobre si van a cobrar la nómina con normalidad, además de tener información veraz para la discusión de contratos colectivos.
LAS ADMINISTRACIONES PUBLICAS (agencia tributaria: Sat, Seguro Social, alcaldías, etc.) exigen información contable de la empresa vaciada en modelos oficiales. Se basan en dicha información para obtener recursos (impuestos, tasas y otras contribuciones) o para redistribuirlos (subvenciones y bonificaciones) en función de la situación económica y financiera de la empresa.
LA COMPETENCIA intentará conocer la situación económica y financiera de nuestra empresa, tratando de adivinar sus puntos fuertes y débiles, comparándose con ella y actuando en consecuencia. La información contable la obtienen del Registro Mercantil, de estudios de mercado y de información sectorial facilitada por la Cámara de Comercio. Las preguntas que se plantean son éstas: ¿Pagan mis clientes antes que los de la otra empresa?; ¿tienen posibilidades de aumentar su cuota de mercado?; ¿resistirían a una guerra de precios?, etc.
EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA EN LA PLANEACIÓN La actividad de la planeación ha adquirido mayor importancia en la actualidad, debido a aspectos como el desarrollo tecnológico, la economía cambian, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y la disponibilidad de información relevante que se posee hoy en las empresas en la que se encuentra la mayoría de países. La planeación es necesaria por diferentes motivos: 1. Para prevenir los cambios de entorno, de tal manera que se pueda anticipar estos, de tal forma que se haga fácil la adaptación de las organizaciones y se logre competir exitosamente en estrategias. 2. Para integrar los objetivos y las decisiones de la organización. 3. Como medio de comunicación, coordinación y cooperación de los diferentes elementos que integran la empresa.
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6 Caso Estéreo MAC Estéreo MAC produce complicados circuitos para amplificadores de sonido estéreo. Los circuitos se venden principalmente a grandes fabricantes de componentes, y cualquier sobrante de la producción se vende a pequeños fabricantes con un importante descuento. El segmento del mercado de fabricantes parece ser muy rentable. Un problema muy común que ocurre durante la fabricación de los productos es un desplazamiento ocasionado por no mantener los niveles de calor exactos durante el proceso de producción. Con este desplazamiento, los rechazos de un programa de verificación al100% pueden reprocesarse hasta niveles aceptables. Sin embargo, en un reciente análisis de quejas de clientes, Gabriel Mijares, quien es el contralor de costos, y el ingeniero de control de calidad comprobaron que el reproceso normal no logra que los circuitos adquieran la calidad estándar. Un muestreo comprobó que alrededor de la mitad de los circuitos reprocesados fallarán después de un largo tiempo de operación con el amplificador en alto volumen. Se realizaron investigaciones que muestran que la incidencia de fallas en los circuitos reprocesados será alrededor del 10% (desde uno a cinco años) durante la operación. Desafortunadamente no hay forma de determinar cuáles circuitos reprocesados fallarán, debido a que las verificaciones no detectan este problema. Se podría cambiar el sistema de reprocesamiento para corregir el problema, pero el análisis de costo-beneficio para el cambio sugerido muestra que ello no es factible. El analista de la compañía ESTÉREOMAC ha señalado que si no se corrigen las fallas este problema tendrá una repercusión muy fuerte sobre la reputación de la compañía y la satisfacción de los clientes. En consecuencia, el consejo directivo considera que este problema tendría graves implicaciones negativas sobre la rentabilidad de la compañía. El señor Mijares ha incluido las fallas del circuito y el problema del reprocesamiento en el informe que presentará en la próxima reunión de la junta directiva. Debido a la probable repercusión económica, Mijares ha seguido la práctica acostumbrada de hacer resaltar este tipo de información. Después de revisar los informes que serán presentados, el gerente de la planta y sus asesores se molestaron y le enseñaron al contralor que debería tener más cuidado con su personal. No podemos molestar al consejo con esta clase de información. Dígale al señor Mijares que baje un poco el tono de su informe. Quizá podamos estudiarlo en esta reunión y tener algún tiempo para trabajar en él. Las personas que adquieren estos sistemas baratos y los usan con un volumen tan alto no deben esperar que duren para siempre. El contralor llamó a su oficina al señor Mijares y le dijo: Gabriel, tendrás que modificar las cosas. En la presentación verbal puedes referirte brevemente a las posibles fallas de los reproceso, pero no debes mencionarlas ni resaltarlas en el material que se envía previamente por correo a los miembros del consejo. El señor Mijares cree que si sigue las órdenes del contralor, estará mal informando sobre una probable pérdida de utilidades. Mijares discutió el problema con el ingeniero de control de calidad quien simplemente le comentó: Ése es tu problema, Gabriel. Se pide realizar: 1. Señale las consideraciones de carácter ético que debe aplicar Gabriel Mijares al decidir cómo debe proceder en este asunto. Debe de prevalecer su ética profesional y su ética personal por sobre las presiones que recibe de parte de las otras personas para cumplir con excelencia y de manera adecuada su trabajo, ya que hacer lo correcto nunca será fácil. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
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7 2. Explique las responsabilidades éticas que deben asumir en esta situación a) El contralor: Debería de apoyar a su colaborador en este caso Gabriel Mijares, por haber realizado un buen trabajo y no haber ocultado información valiosa para la toma de decisiones. b) El ingeniero de control de calidad: Debería de ser más proactivo con respecto a la información, pues sería vital para apoyarlo en el desempeño de sus funciones y en la mejora de los controles. c) El gerente de planta y sus asesores: No deberían de tratar de ocultar información que puede tener un impacto tan negativo en la compañía, pues sus puestos de trabajo dependen de la buena situación económica de esta, deberían valorar la información y unir esfuerzos para optimizar los procesos. 3. ¿Qué debe hacer Gabriel Mijares en esta situación? Explique su respuesta Debería hacer llegar la información clara y correcta así como también completa, aún a riesgo de poder tener conflictos con las personas que no desean que lo haga, esto por ética y por resguardo de su nombre, pues al momento que los clientes se quejen seriamente, con base a la actitud antes mostrada por las personas que no deseaban que Gabriel Mijares presentara su información en este caso el Contralor, el Ingeniero de Control de Calidad y el Gerente de Planta con sus Asesores, podría ocurrir que estos culpen al señor Mijares de la situación por haber ocultado información importante (aunque ellos lo hubieran solicitado), con el fin de evadir las responsabilidades que a cada uno de ellos les corresponda en función del puesto. Comentario General sobre el tema: Es una muy buena lectura que trae a la mente la ética y hace pensar cuántas personas como el señor Gabriel Mijares se esfuerzan día a día por realizar su trabajo de forma honesta y excelente, pero son víctimas de las presiones de otras personas que no desean salirse de su zona de confort con el fin de acercarse cada vez un poco más a la excelencia, como se mencionaba anteriormente hacer lo correcto no es fácil, pero siempre será lo más gratificante. Finalmente se concluye que el centro del tema es la ética y que nunca la debemos de dejar de practicar, ya que las circunstancias que nos lo impidan hacer serán muy variadas, pero se debe luchar por ser reconocido como alguien que siempre hace lo correcto. Reforzamiento. Investigar y leer sobre los temas: 1. El papel de la contabilidad administrativa en la planeación La actividad de planeación se ha vuelto más importante en la actualidad, debido a la globalización en la que se encuentran muchos países ante el desarrollo tecnológico, la economía cambiante, el crecimiento acelerado de las empresas, el desarrollo profesional y la disponibilidad de información relevante que se posee actualmente en las empresas. La planeación se hace necesaria para prevenir los cambios de entorno, de tal manera que se pueda anticipar a estos, de tal forma que se haga fácil la adaptación de las organizaciones y se logre competir exitosamente en estrategias. Así mismo para integrar los CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
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8 objetivos y las decisiones de la organización. Además como medio de comunicación, coordinación y cooperación de los diferentes elementos que integran la empresa. La planeación que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es básicamente la operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos que se desean en un periodo determinado, sobre todo en lo referente a la operación de la empresa, mediante el empleo de diferentes herramientas tales como los presupuestos, el modelo COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD. El modelo de COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD permite a la dirección utilidad el método de simulación sobre las variables de costos, precios, volumen. 2. El papel de la contabilidad administrativa en el control administrativo El control administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administración se asegura de que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente, en función de los objetivos planeados por la organización. La información que proporciona la contabilidad administrativa puede ser útil en el proceso de control de varios aspectos, dentro de los cuales podemos mencionar: Como medio para comunicar información acerca de lo que la dirección desea que se haga; para motivar a la organización a fin de que actué en la forma más adecuada para alcanzar los objetivos empresariales y para evaluar los resultados, es decir, para juzgar que tan buenos resultados se obtienen. 3. El papel de la contabilidad administrativa en la toma de decisiones Para tomar decisiones se requiere utilizar el método científico que establece una serie de pasos lógicos y estructurados, como los siguientes: Análisis Reconocer que existe un problema; definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios; obtener y analizar los datos. Decisión Proponer diferentes alternativas; seleccionar la mejor Puesta en práctica Poner en práctica la alternativa seleccionada; realizar la vigilancia necesaria para controlar el plan elegido. La toma de decisiones se vuelve exitosa en la medida que se tenga un sistema de información que entregue datos de muy buena calidad, para analizarlos a través de diferentes escenarios y que permita agilizar de forma eficiente las acciones correctivas y el re direccionamiento estratégico adecuado para cumplir con los objetivos empresariales. La palabra clave para armar todo lo antes expuesto es PLANIFICACIÓN.
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SESION II (16-07-2016) ¿Qué es Contabilidad? Es un sistema para llevar cuenta y razón de las operaciones contables de la empresa, es una técnica que permite llevar control de las operaciones deudoras y acreedoras de una empresa, persona individual o jurídica. La Contabilidad como Técnica Ayuda a registrar en términos monetarios todas las operaciones contables. La Contabilidad como Ciencia Establece las normas y procedimientos para registrar cuantificar analizar e interpretar los hechos económicos. La Contabilidad como Arte Es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos monetarios las transacciones y eventos de carácter financiero. Contabilidad Fiscal Es un sistema de información contable orientado a dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de una empresa ISR, IVA, ISO, TIMBRES, IGSS. Contabilidad de Costos Subsistema de la contabilidad que se encarga de llevar el registro y control de las operaciones de manufactura en la transformación de los materiales en productos terminados a partir de los elementos de costo: 1. Materia Prima 2. Mano de Obra Directa 3. Gastos Indirectos de Fabricación Contabilidad Financiera Se vincula directamente con la elaboración de informes externos, es decir la presentación de los resultados de las actividades financieras de la empresa a personas ajenas a ella. Que incluye a los accionistas, entidades de Gobierno, etc., la elaboración de estados financieros se concentra en una presentación razonable de: 1. Los recursos invertidos en la empresa 2. La rentabilidad de sus operaciones La contabilidad financiera se complementa con la contabilidad administrativa. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
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10 Contabilidad Administrativa (Otro Concepto) Guarda relación principalmente con la preparación y presentación de informes internos sobre los resultados y las operaciones de la empresa a los administradores y otras personas dentro de la organización. Importancia de la Contabilidad Administrativa en la: Planeación: La planeación operativa recibe apoyo de la Contabilidad Administrativa cuya misión es alcanzar los objetivos y metas mediante el empleo de las distintas herramientas como los presupuestos. El papel de la Contabilidad Administrativa en el control: La información proporcionada por la Contabilidad Administrativa puede ser de utilidad en el proceso de verificación y control en los siguientes aspectos: 1. Como medio para comunicar información acerca de los que la Dirección desea que se haga. 2. Motivando a la empresa para alcanzar los objetivos empresariales. 3. Para juzgar que tan buenos objetivos se tienen. El papel de la Contabilidad Administrativa en la toma de decisiones: Para toma una buena decisión se requiere utilizar el método científico que se puede desglosar así:
Análisis: Reconocer que existe un problema Definir el problema y especificar datos adicionales Obtener y analizar los datos
Decisión: Proponer diferentes alternativas Seleccionar la mejor
Puesta en práctica Poner en práctica la alternativa seleccionada Realizar la vigilancia para controlar el plan elegido
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SESION III (23-07-2016) Clasificación de los Costos Naturaleza y Conceptos Por costo se entiende la suma de las erogaciones en las que incurre una persona física o moral para adquirir un bien o un servicio con la intención que genere ingresos a futuro. Costo-Activo, Costo-Gasto, Costo-Perdida. Costo-Activo Cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va más allá de un periodo contable. Ejemplo: Adquisición de un edificio, compra de maquinaria, etc. Costo-Gasto Es una porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con el ingreso que generó da por resultado a utilidad que se obtuvo de él. Ejemplo: Gastos de publicidad, depreciación del edificio de la empresa (20%). Costo-Perdida Es la suma de las erogaciones que se efectuaron pero que no generó los ingresos esperados. Ejemplo: Cuando se incendia un equipo de reparto. Contabilidad de Costos Subsistema de la contabilidad que se encarga de llevar el registro y control de las operaciones de manufactura en la transformación de los materiales en productos terminados a partir de los elementos de costo: 1. Materia Prima 2. Mano de Obra Directa 3. Gastos Indirectos de Fabricación Objetivos de la Contabilidad de Costos 1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventas correcto. 2. Valuar los inventarios 3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo 4. Ofrecer información para la toma de decisiones 5. Ayudar a la administración a fundamentar la estrategia competitiva 6. Colaborar con la administración en el proceso de mejora continua mediante la eliminación de las actividades o procesos que no generen valor Clasificación de los costos 1. De acuerdo a su impacto fiscal 2. De acuerdo con la función de la que se originaron 3. De acuerdo con el tiempo en que se enfrentaran a los ingresos 4. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados 5. De acuerdo a su comportamiento CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
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12 6. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento o producto 7. De acuerdo con su impacto en la calidad 8. De acuerdo con el tipo de sacrificio que se ha incurrido a. Costos Desembolsables b. Costo de Oportunidad Ejemplo: Una empresa tiene actualmente 50% de la capacidad de su almacén ociosa y una fabricante le ofrece alquilársela por $ 120,000 USD anuales, al mismo tiempo se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, para lo cual necesita ocupar el área ociosa del almacén, por esa razón al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse se debe considerar como parte de los costos de expansión lo que dejará de ganar por no alquilar el almacén. Ventas de la expansión Costos adicionales de la expansión Materia prima directa Mano de obra directa Gastos indirectos de fabricación variables Gastos de administración y ventas Costo de oportunidad Utilidad incremental o adicional
$1,300,000.00 $350,000.00 $150,000.00 $300,000.00 $180,000.00 $120,000.00
$1,100,000.00 $200,000.00
Como se muestra en el ejemplo, los costos de oportunidad representan utilidades potenciales que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión. c. Costos virtuales 9. 10. 11. 12.
De acuerdo con el control que se tenga con la ocurrencia de un costo De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad De acuerdo con la relación en la disminución de las actividades De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones (Relevantes o Irrelevantes)
Comportamiento de los Costos Se pueden clasificar en tres categorías: Fijos, Variables o Semivariables La diferencia consiste en: Un costo variable tiene un nivel de control sobre ellos Relación con capacidad o actividad Todos los costos fijos son controlables respecto de la duración del servicio que prestan en la compañía. Los costos variables son controlables a corto plazo. Ejemplo: Armando Pérez tiene un local de hamburguesas y desea obtener el costo por unidad de cada una de ellas y tiene los siguientes datos: Materia Prima Sueldo cocinero Otros gastos variables Otros gastos fijos (Renta) CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
$ 14.00 * hamburguesa $ 3,000.00 * mes $ 2.00 * hamburguesa $ 1,500.00 * mes BRYAN BARILLAS
13 Si durante el mes Armando espera vender 300 hamburguesas aunque pueda cocinar hasta 500 ¿Cuál es el costo por unidad? En el caso de Armando que espera vender 300 hamburguesas, el costo por unidad se obtiene mediante la suma de los costos variables y la asignación de los costos fijos a cada hamburguesa como se muestra a continuación:
$14.00 $2.00
Costo total 300 hamburguesas $4,200.00 $600.00
$10.00
$3,000.00
Costo por Unidad Materia prima Otros gastos variables Sueldo del cocinero (3,000 mensuales / 300) Otros gastos fijos (1,500/300) Costo total por hamburguesa
$5.00 $31.00
$3,500.00 $9,300.00
Si se distribuyen los costos fijos entre las hamburguesas vendidas, el costo fijo asignado a cada una de ellas sería de $15.00 USD ($10.00 USD sueldo de cocinero, $5.00 USD otros gastos fijos). El costo total sería $9,300.00 USD, de los cuales $4,800.00 USD de materia prima y otros gastos variables, el resto de sería de los costos fijos. Ejercicio: Si Armando podría producir 500 hamburguesas.
$14.00 $2.00
Costo total 300 hamburguesas $7,000.00 $1,000.00
$6.00
$3,000.00
Costo por Unidad Materia prima Otros gastos variables Sueldo del cocinero (3,000 mensuales / 500) Otros gastos fijos (1,500/500) Costo total por hamburguesa
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$3.00 $25.00
$1,500.00 $12,500.00
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SESION IV (30-07-2016) Importancia de la Mano de Obra Directa Importancia de los elementos de costo de producción Materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación La mano de obra se considera el segundo elemento del costo de producción y representa el esfuerzo humano necesario para la transformación de los materiales en productos terminados. La mano de obra se divide en directa e indirecta.
Directa: Se identifica como la mano de obra que está directamente vinculada con el proceso productivo.
Indirecta: Consiste en los departamento auxiliares y de servicio. Ejemplo: Control de calidad, mantenimiento de compras, relaciones industriales, mantenimiento mecánico.
Clasificación de los Salarios 1. Por la forma de pago a. Salario en efectivo: el obrero recibe su pago neto b. Por medio de cheque: el obrero recibe en cheque la cantidad que le corresponde, luego de deducir los descuentos de ley c. Por medio de cuenta bancaria: el obrero recibe su pago por medio de un depósito que la empresa realiza directamente en su cuenta personal. d. En especie: consiste en el pago que el obrero recibe en bienes, alimentos, etc., por el trabajo realizado 2. Por la unidad de medida a. Salario por unidad de tiempo: consiste en el salario que se paga sobre el tiempo trabajado, que puede ser por hora, por día, por semana, por mes, etc. b. Salario por unidad de obra: también se conoce como mano de obra a destajo, se paga de acuerdo al número de unidades producidas, pieza o tareas. c. Salario mixto: Es una combinación de los anteriores d. Por participación en las utilidades, ventas o cobros que hace el patrón 3. Desde el punto de vista del periodo que abarca a. Salario ordinario: se devenga en una jornada normal de trabajo b. Salario extraordinario: Se recibe por hacer trabajo más tiempo de la jornada ordinaria, todo trabajador tiene derecho a 1 día de descanso remunerado por cada semana de trabajo, así como los asuetos de ley.
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15 4. Según la jornada de trabajo a. Diurna: comprende la jornada de trabajo de 06:00 a 18:00 horas, no puede ser mayor de 8 horas diarias, ni mayor de 44 o 45 horas semanales. b. Nocturna: comprende de las 18:00 horas de un día, a las 06:00 horas del día siguiente, esta no puede ser mayor de 6 horas diarias, ni exceder las 36 horas semanales. c. Mixta: es la combinación de ambas, la jornada de trabajo no puede exceder de 7 horas diarias, ni de 42 horas a la semana. 5. Según su aplicación a los costos a. Mano de obra directa: es el salario devengado por el obrero en el tiempo p tarea específica de producción. Ejemplo: ensamblador, panadero, etc. b. Mano de obra indirecta: es el salario que se le paga a los trabajadores que ayudan en el proceso productivo. Ejemplo: bodegueros, supervisor, mecánico, etc. Contrato de Trabajo Es el convenio por medio del cual una persona o grupo de personas se obliga a realizar una obra o prestar servicios a otras personas bajo la dependencia de estos y mediante el pago del tiempo laborado. Clasificación de los Contratos a. Contratos Individuales: es el que se celebra entre patrono y un trabajador. b. Contratos Colectivos: es el que se celebra entre varias personas a través de un representante común (sindicato) con la empresa o patrono. Determinación de variables para la Mano de Obra Horas Fábrica (HF): consiste en el tiempo efectivamente laborado por una empresa y el periodo de tiempo puede ser semanal, semestral o anual. Horas Hombre (HH): consiste en el tiempo efectivamente laborado por los obreros, tomando en cuenta los días laborados, las jornadas de trabajo y el número de obreros. Ejemplo: 290 días, 2 jornadas de 8 horas cada una, 30 obreros, 15 obreros por jornada. Horas Máquina (HM): consiste en el tiempo laborado por las máquinas dentro de la fábrica sobre la base de los días trabajados, tiempo de operación de máquina y número de máquinas. Tiempo necesario o cantidad de mano de obra Indica el tiempo empleado en la producción de cada unidad, el cual se obtiene de la siguiente manera: Horas Empleadas Total de Producción Costo o cuota de la mano de obra Sirve para valuar el costo de la mano de obra y se obtiene de la siguiente relación: Valor total de la mano de obra (salario) Total horas hombre en la producción
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16 Sistemas de Incentivos Salariales Los incentivos pueden constituir el total de la compensación o un suplemento para un enfoque más tradicional de sueldos y salarios, dentro de estos podemos mencionar los siguientes:
Incentivos sobre unidades de producción: los incentivos concedidos con base en el número de unidades producidas suelen compensar al trabajador por el volumen de su rendimiento. Puede intentarse también la variante de que el trabajador reciba una compensación proporcional al exceso de producción que consiga. Bonos sobre producción: son incentivos pagados a los empleados por haber excedido determinado nivel de producción. Generalmente se emplean junto con un ingreso básico fijo. Una variante de este sistema incentiva al empleado por sus ahorros de tiempo. Comisiones: en los puntos de ventas, el vendedor puede percibir un porcentaje del precio de venta fijado a cada uno de los artículos que venda. Curvas de madurez: en los casos en que un empleado con calificación profesional y/o científica alcanza un nivel máximo de desarrollo y de pago, suele encontrar que sólo un ascenso o una posición directiva es el cambio para continuar progresando. Dado que por su especialización el empleado no puede razonablemente esperar una promoción a un nivel más alto .A fin de proporcionar un incentivo a este tipo de personal algunas compañías han desarrollado curvas de madurez, que constituyen ajustes en los niveles superiores de cada categoría de puestos. Los empleados se clasifican de acuerdo con su productividad y su experiencia, los sobresalientes se clasifican en el nivel superior, los de desempeño bueno perno no sobresaliente un poco más abajo y así sucesivamente, por lo que continúan recibiendo incentivos que mantienen sus esfuerzos justificados en tanto no sientan la necesidad de buscar una función de más alta jerarquía. Aumentos por méritos: constituyen aumentos en el nivel de la compensación concedidos a cada persona de acuerdo a una evaluación de desempeño. Estos aumentos se deciden por parte del supervisor inmediato del empleado, junto con los otros supervisores. Compensación por conocimientos especializados: constituyen un estímulo al empleado por reconocer el esfuerzo que ha llevado a cabo para adquirir destrezas o conocimientos relacionados con el puesto que desempeña o el ramo de la empresa. Incentivos no financieros: por lo general, los incentivos equivalen a un pago en dinero. Sin embargo, pueden concederse en otras especies (programa de reconocimiento de méritos, placas conmemorativas, objetos deportivos o decorativos, certificados, días especiales de vacaciones). Incentivos a ejecutivos: la mayor parte de las compañías sigue la práctica de vincular estos incentivos a las utilidades anuales que obtenga la organización, el el caso de los incentivos a corto plazo. En algunos casos se da la opción de adquirir acciones de la organización, que equivale al derecho de comprar acciones a un precio determinado. Existen otras formas de incentivos, incluyendo las que permiten a los ejecutivos diseñar su propio paquete de compensaciones. El elemento común a la mayor parte de los paquetes de compensación a ejecutivos consiste en su relación con el desempeño en la organización. El ingreso del director de una compañía debe basarse en: el tamaño de la organización, su rentabilidad, las ganancias que obtengan los tenedores de las acciones y la complejidad e importancia de la labor que desempeñe.
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La participación de las utilidades establece una relación entre el desempeño de la organización y la distribución de las ganancias entre los empleados Las organizaciones que adaptan planes de participación tienden a compartir más información de carácter financiero con sus empleados y son muchos los indicadores que apuntan a un mayor desarrollo del sistema .
Cabe mencionar que los incentivos salariales son muy variados y dependerán de las políticas que fije la organización en la cual se encuentra el empleado, pues en ocasiones serán diferentes y/o mayores a las arriba indicadas. Ejemplo: Bonos por antigüedad, bonos por paternidad, bonos de estudios, etc. Porcentaje de Eficiencia Se obtiene dividiendo el tiempo estándar de producción concedido a las unidades productivas entre el número de horas por jornada. Tiempo estándar de producción Número de horas por jornada Costo o cuota de la mano de obra Ejemplo: Si una empresa trabaja durante: 1. 340 días en una jornada de 8 horas y cuenta con 30 obreros Horas fábrica: 340*8*0 = 2,720 Horas hombre: 340*8*30= 81,600 2. 340 días en dos jornadas de 8 horas y cuenta con 30 obreros Horas fábrica: 340*16*0 = 5,440 Horas hombre: 340*8*15 = 40,800 340*8*15 = 40,800 81,600 3. 340 días en dos jornadas de 8 horas y tiene 15 obreros en total Horas fábrica: 340*16*0 = 5,440 Horas hombre: 340* 8*8 = 21,760 340* 8*7 = 19,040 40,800 4. 340 días en dos jornadas de 7 y 8 horas, cada una con 10 obreros Horas fábrica: 340*15*0 = 5,100 Horas hombre: 340*7*10 = 23,800 340*8*10 = 27,200 51,000 5. 340 días en tres jornadas de 7,8 y 9 horas, cada una cuenta con 10,12 y 15 obreros Horas fábrica: 340*24*0 = 8,160 Horas hombre: 340*7*10 = 23,800 340*8*12 = 32,640 340*9*15 = 45,900 102,340
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18 6. 340 días en dos jornadas de 8 horas cada una, con 20 obreros en total, que ganan $ 85,500 al año y producen 20 unidades por hora. Horas fábrica: 340*16*0 = Horas hombre: 340*8*10 = 27,200 340*8*10 = 27,200 54,400
5,440
Sueldos: $85,500 Producción Horas fábrica: Unidades * hora
5,440 x 20 108,800
Tiempo necesario de producción Horas hombre 54,400 = 0.50 Unidades 108,800 Costo de la hora hombre por mano de obra Sueldos 85,500 = 1.571691176 Horas hombre 54,400 1.58 (mejor no aproximar) Costos de la mano de obra * unidades producidas Tiempo necesario de producción * costo de la hora hombre por mano de obra 0.50 * 1.571691176 = 0.785845588 O bien: Sueldos Producción
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85,500 = 0.785845588 108,800
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SESION V (06-08-2016) 230 días en tres jornadas de 9,8 y 7 horas cada una y trabajan con 18,15 y 10 obreros en cada turno respectivamente, ganando un total de $ 182,160 al año, la empresa tiene capacidad de producir 12 unidades por hora. Horas fábrica: 230*24*0 = Horas hombre: 230*9*18 = 37,260 230*8*15 = 27,600 230*7*10 = 16,100 80,960 Sueldos: $182,160 Producción Horas fábrica: Unidades * hora
5,520
5,520 x 12 66,240
Tiempo necesario de producción Horas hombre 80,960 = 1.222222222 Unidades 66,240 Costo de la hora hombre por mano de obra Sueldos 182,160 = 2.25 Horas hombre 80,960 Costos de la mano de obra * unidades producidas Tiempo necesario de producción * costo de la hora hombre por mano de obra 1.222222222 * 2.25= 2.75 O bien: Sueldos Producción
182,160 = 2.75 66,240
Costo de la hora hombre gastos de fabricación Gastos Fabricación Horas Hombre Costo de la hora hombre gastos de fabricación CHHMO CHHGF
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SESION VI (20-08-2016) Gastos Indirectos de Fabricación Son lo que no pueden ser aplicados directamente a los costos de determinada mercancía, proceso o departamento por corresponder a la vez a varios procesos de manufacturas, a varios departamentos o a varios productos. Su aplicación se hace tomando en cuenta su índole de los gastos de que se trate y convencionalmente y de manera aproximada en cuanto a las bases de distribución, las cuales generalmente son los costos directos, el importe de la mano de obra, el valor de la materia prima, la superficie ocupada por cada departamento. Son todas aquellas erogaciones o simples ajustes en los registros de contabilidad, que son cargadas a la producción y que además no se pueden identificar con algún producto o lote de productos o con algún proceso determinado. Si bien los materiales directos que se consumen en el proceso de producción son fáciles de identificar con las respectivas ordenes de fabricación, no ocurre lo mismo con los materiales indirectos; los cuales como ya indicamos, son componentes de los gastos indirectos de fabricación. 1. 2. 3. 4.
Materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros gastos indirectos Fijos, variables, mixtos, semivariables Reales o históricos, estimados o aplicados, predeterminados Departamento de producción, departamento de servicios, por línea o tipo de artículos 5. Costos directos, costos indirectos 6. Costos de manufactura, costos de mercadeo, costos administrativos y costos financieros 7. Costos del producto, costos del periodo Clasificación Por la época de valuación
Reales o Históricos: constituyen los costos evaluados en un periodo post producción, es decir ya se ha incurrido en ellos cuando se obtienen. Estimados o Aplicados: son aquellos que se originan en función de un presupuesto establecido
Predeterminados Estimados: se calculan sobre la base del conocimiento, nos dice lo que un producto puede costar Estándar: se determinan sobre bases técnicas basados en estudios científicos y sobre la capacidad productiva, representan proyección de lo que deben ser los costos reales. Costeo directo: toma de base los gastos directos o variables de producción y venta para la determinación del costo de un artículo.
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SESION VII (27-08-2016)
Margen de Contribuciรณn por Unidad IT=Ingresos Totales; CT=Costos Totales; P=Precio por unidad; X=Numero de unidades a vender; V=Costo variable por unidad; CF= Costo fijo total en un tramo definido. Punto de equilibrio PE= CF_ $50,000 = 125,000 unidades P-V $2-$1.60
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28 COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS EN LAS DECISIONES GERENCIALES ANALISIS DEL COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD La relación Costo-Volumen-Utilidad es una técnica que se utiliza en el análisis de costos para decisiones. El análisis de la relación existente entre los tres elementos nos provee una guía para el planeamiento y selección entre distintas alternativas. Si se parte de la ecuación básica, se nota que tanto el factor costo total como el factor ingreso total están influidos por los cambios en el volumen. Lo mismo ocurre con el término beneficio. La gerencia debe elegir entre varias alternativas, cada una de las cuales tiene su propia combinación de CVU; por lo tanto el problema se reduce a la búsqueda de la combinación de costos, ingresos y volumen que maximice los beneficios. El análisis de la relación CVU tiende a maximizar los beneficios La mezcla de ventas permanece constante: las proporciones de venta de cada línea de productos se mantendrá en la realidad, tal como había sido pronosticada. Los precios de los productos no varían en los distintos niveles de actividad: Si los precios de los artículos se modificaran se vería afectada la relación CVU. Suponemos que se actúa en un mercado de competencia perfecta; nunca voy a saturar el mercado. Los costos variables unitarios (M.P y M.O) permanecerán constantes: O sea que en la realidad los costos serán iguales a los proyectados. La capacidad de planta permanecerá constante. La eficiencia de planta será igual a la pronosticada: las modificaciones en los niveles de eficiencia afectan los resultados de la relación CVU.
Los costos se clasifican en Fijos y Variables: En los costos para toma de decisiones solo existen dos clasificaciones por tipo de variabilidad: costos fijos y costos variables. Si tuviera costos semifijos en el análisis voy a tener más de un punto de equilibrio en el gráfico. Los semivariables deben segregarse, de no efectuar esta clasificación, en un grafico puede presentarse que tengamos mas de un punto de equilibrio.
La empresa vende todo lo que produce: es decir que se opera sin políticas de stock.
No hay inflación ni estacionalidad.
La ecuación de la utilidad es igual al (precio de venta x cantidad, SP) menos costo variable (costo variable de la unidad por la cantidad, VC) menos costo fijo total, TFC) Utilidad = SP (x) – VC (x) – TFC DONDE:
x SP VC TFC
= = = =
cantidad de unidades producidas y vendidas precio de venta por unidad costo variable por unidad Total costo fijo
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ANALISIS DE LOS COSTOS FIJOS, VARIABLES Y MIXTOS APLICADOS AL PRODUCTO LOS COSTOS CON RESPECTO AL VOLUMEN SE CLASIFICAN EN: VARIABLES, FIJOS Y MIXTOS, Y que pueden analizarse dentro de un rango relevante en una empresa. El rango relevante se describe como aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los variables unitarios permanecen constantes. COSTOS FIJOS: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante de producción, mientras que el costo fijo por unidad varía con la producción SUELDOS Y SALARIOS MANTENIMIENTO DE EDIFICIO DEPRECIACIONES IMPUESTO SOBRE INMUEBLES SEGUROS DE PLANTA COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los que el costo total cambia en proporción directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro del rango relevante, en tanto que el costo unitario permanece constante" MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA (TASA UNITARIA) ELECTRICIDAD PARA MAQUINARIA DEPRECIACION POR UNIDADES PRODUCIDAS. COSTOS MIXTOS Estos costos tienen las características de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operación. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados. COSTOS SEMIVARIABLES: La parte fija de un costo semivariable representa un cargo mínimo por tener un producto, y la parte variable es el costo cargado por usar el servicio del producto. ARRENDAMIENTO DE CAMIONES, EQUIPO, ETC. SERVICIOS GENERALES SERVICIO TELEFONICO COSTO ESCALONADO: Estos costos cambian abruptamente a diferentes niveles de actividad. Por ejemplo el uso de supervisores 1 SUPERVISOR = 10 EMPLEADOS SALARIOS DE SUPERVISORES INSPECTORES, ETC.
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30 RANGO RELEVANTE DE PRODUCCION: El rango relevante se refiere a un periodo específico y a un rango designado en cuanto al volumen o actividades de producción y es el que se usa para definir los costos fijos y variables. ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO, PREPARACION Y PRESENTACION El punto de equilibrio es una herramienta financiera que permite determinar el momento en el cual las ventas cubrirán exactamente los costos, expresándose en valores, porcentaje y/o unidades, además muestra la magnitud de las utilidades o perdidas de la empresa cuando las ventas excedan o caen por debajo de este punto, de tal forma que este viene e ser un punto de referencia a partir del cual un incremento en los volúmenes de venta generará utilidades, pero también un decremento ocasionará perdidas. Elementos para la determinación del punto de equilibro PEU
=
Punto de Equilibrio en Unidades
PEQ
=
Punto de Equilibrio en Valores
V
=
Ventas
PV
=
Precio de Ventas
VP
=
Ventas Presupuestadas
CF
=
Costos Fijos
CV
=
Costos Variables
MS =
Margen de Seguridad
%MS=
Porcentaje de Margen de Seguridad
Formulas para la Determinación del Punto de Equilibrio
Punto de Equilibrio en Valores o Quetzales:
GF PEQ= ____________________
1 – ( GV / V ) CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
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Punto de Equilibrio en Unidades:
GF PEU = ____________________ PV – GV
Punto de Equilibrio aplicando el margen de ganancia marginal en quetzales:
GF PEQ= ____________________ % GM
Margen de Seguridad:
MS = V - PEQ
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34 CREACION DE UN SUPUESTO CON EL MODELO CVU (COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD)
CAMBIO EN LA VARIABLE DE COSTOS UNITARIOS La compañía Arnold´s, Sociedad Anónima, tiene costos variables unitarios de Q8.00, de los cuales Q6.00 corresponden a producción y Q2.00 a administración y ventas. Sus costos fijos ascienden a Q75,000.00 y su precio de venta es de Q12.00. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 18,750 unidades; en un nivel de ventas de 22,000 unidades obtiene una utilidad de Q13,000.00. Planea vender 22,000 unidades. ¿Qué pasaría con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce Q1.00 sus costos variables de producción, lo cual reduciría el costo total por unidad de Q8.00 a Q7.00 (Q5.00 de producción y Q2.00 de administración y ventas)? En tal caso, el nuevo margen de contribución será: Q12.00 – Q7.00 = Q5.00 Su nuevo punto de equilibrio es: Punto equilibrio= Q75,000.00 = 15,000 unidades Q5.00 X=15,000 unidades Es decir, de 18,750 unidades bajó a 15,000 y la utilidad nueva será: Nivel planeado de ventas Nivel del nuevo punto de equilibrio Unidades vendidas por arriba del punto de equilibrio 15,000 * Q5.00= Q 75,000, que es la nueva utilidad
30,000 unidades 15,000 unidades 15,000 unidades
A continuación se analizará la situación anterior:
Ventas netas (22,000 a Q12.00) Costos Variables (22,000 a Q8.00 y 22,000 a Q7.00) Margen de contribución Costos Fijos Utilidad de Operación
% Margen de operación (ut. Operación/ventas) % Margen de contribución porcentual (margen contr./ventas) Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en quetzales
de
Situación Actual Q264,000.00 Q176,000.00 Q88,000.00 Q75,000.00 Q13,000.00
Propuesta Q264,000.00 Q154,000.00 Q110,000.00 Q75,000.00 Q35,000.00
Situación Actual 4.92% 33.33%
Propuesta 13.26% 41.66%
18,750 Q225,000.00
15,000 Q180,000.00
Se aprecia una disminución de 12.5% en los costos variables produce un aumento de utilidades de 169.23%, pues sube de 4.92 a 13.26% (esto es lo que representa las utilidades con respecto a las ventas). El volumen necesario para lograr el punto de equilibrio disminuye 20%.
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35 Supongamos ahora que, basándonos en los datos originales, se prevé un alza de Q2.00 en los costos de producción, lo cual empujaría el costo variable por unidad a Q10.00 (Q8.00 de producción más Q2.00 de administración y ventas). ¿Cuál sería el nuevo punto de equilibrio y las utilidades que se obtendrían? Su nuevo punto de equilibrio es: Punto equilibrio= Q75,000.00 = 37,500 unidades Q12.00-Q10.00 X=37,500 unidades La diferencia con el punto de equilibrio original de 18,750 es un incremento de 18,750 unidades. En esta situación habría pérdida debido a que las ventas planeadas son sólo 30,000 unidades y el punto de equilibrio requerido es de 37,500 unidades, lo cual originaria una pérdida de 7,500 * Q2.00 = Q15,000.00. A continuación se analizará dicha situación:
Ventas netas (22,000 a Q12.00) Costos Variables (22,000 a Q8.00 y 30,000 a Q10.00) Margen de contribución Costos Fijos Utilidad de Operación % Margen de operación (ut. Operación/ventas) % Margen de contribución porcentual (margen contr./ventas) Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en quetzales
de
Situación Actual Q264,000.00 Q176,000.00 Q88,000.00 Q75,000.00 Q13,000.00 4.92% 33.33%
Propuesta Q264,000.00 Q220,000.00 Q44,000.00 Q75,000.00 -Q(31,000.00) -11.74% 16.66%
18,750 Q225,000.00
37,500 Q450,000.00
En el ejemplo anterior se puede apreciar que los cambios generados en los costos variables afectan al punto de equilibrio y a las utilidades. En el ejemplo anterior el costo variable se incrementó de Q8.00 a Q10.00 es decir, alrededor de 20%. El margen de contribución disminuyó de Q4.00 a Q2.00 (20%) y las utilidades cayeron de Q13,000.00 que originalmente se había planeado, a Q31,000.00 de pérdida. En términos de porcentaje, estos movimientos representan un decremento de 338.46%. De este resultado se puede concluir que una empresa donde los costos variables sean una Proción alta respecto al precio de venta es muy sensible y que las variaciones de los costos variables puede colocarla en situaciones críticas debido al pequeño margen de contribución con que trabaja.
CAMBIO EN VARIABLES DE PRECIOS Hemos comentado en capítulos anteriores que el precio es una variable que raramente puede ser modificada por la compañía, puesto que está regido la mayoría de veces al mercado. Sin embargo, en ciertas circunstancias, la empresa puede realizar modificaciones a su política de precios por diferentes razones: es el único proveedor en el mercado, se trata de un producto nuevo, su nicho de mercado es diferente al del resto de la competencia, etc. Por lo tanto, resulta conveniente estudiar qué efecto tendría sobre las utilidades la variación en el precio del producto, teniendo siempre en mente que una variación en el precio probablemente conllevará un cambio en la demanda esperada.
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36 En el caso de Arnold´s, Sociedad Anónima, se sabe que su competidor más fuerte ha reducido su precio de venta, y por lo tanto la empresa tendrá que reducir el precio de Q12.00 por unidad a Q11.00 para mantener su mercado. A continuación se presenta el efecto que esto tendría tanto en el punto de equilibrio como sobre la utilidad: Su nuevo punto de equilibrio es: Punto equilibrio= Q75,000.00 = 25,000 unidades Q11.00-Q8.00 X=25,000 unidades El estado de resultados comparativo es como se muestra a continuación:
Ventas netas (22,000 a Q12.00 y 22,000 a Q11.00) Costos Variables (22,000 a Q8.00 y 22,000 a Q8.00) Margen de contribución Costos Fijos Utilidad de Operación % Margen de operación (ut. Operación/ventas) % Margen de contribución porcentual (margen contr./ventas) Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en quetzales
de
Situación Actual Q264,000.00 Q176,000.00 Q88,000.00 Q75,000.00 Q13,000.00 4.92% 33.33%
Propuesta Q242,000.00 Q176,000.00 Q66,000.00 Q75,000.00 -Q9,000.00 -3.71% 27.27%
18,750 Q225,000.00
25,000 Q275,000.00
Como se ve la disminución de precio de 8.33%, que trae aparejada una reducción de 169.23% de la utilidades, por lo cual el nivel de punto de equilibrio se ve incrementado en 33.33%. De lo anterior se deduce que se está ubicando a la empresa en 6,250 unidades abajo del punto de equilibrio, lo que genera una pérdida de 6,250*Q1.00 = Q6,250.00. Esto explica por qué una reducción de los precios tiene un efecto más grave sobre las utilidades que la misma proporción de incremento de los costos variables; y resulta obvio que la base sobre la que se reducen los precios es siempre más grande que la base para incrementar los costos variables, lo cual es válido si se trata del mismo porcentaje de reducción e incremento. Lo anterior se puede ver en los siguientes escenarios: a) aumento del costo variable en 20%; y b) reducción del precio en 20%.
Precio de venta Costo Variable Margen Contribución
de
Reducción del costo variable Q12.00 Q8.00 Q4.00
Aumento variable Q12.00 Q9.60 Q2.40
del
costo
Reducción del precio (20%) Q9.60 Q8.00 Q1.60
El margen de contribución varía de Q2.40 a Q1.60, reduciéndose 33%, no obstante que el incremento y disminución fueron de 20%. Dado lo anterior, es obvio que un aumento en precios traerá también un aumento en utilidades y una reducción del punto de equilibrio. Supongamos que la administración de Arnold´s, Sociedad Anónima, desea conocer el efecto en el punto de equilibrio y en la utilidad, en las siguientes circunstancias: se venden 22,000 unidades a Q12.00 cada una y se desea incrementar 15% el precio. Los demás factores permanecen constantes: CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
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Ventas netas (22,000 a Q12.00 y 22,000 a Q13.80) Costos Variables (22,000 a Q8.00) Margen de contribución Costos Fijos Utilidad de Operación % Margen de operación (ut. Operación/ventas) % Margen de contribución porcentual (margen contr./ventas) Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en quetzales
de
Situación Actual Q264,000.00 Q176,000.00 Q88,000.00 Q75,000.00 Q13,000.00 4.92% 33.33%
Propuesta Q303,600.00 Q176,000.00 Q127,600.00 Q75,000.00 Q52,600.00 17.32% 42.02%
18,750 Q225,000.00
12,931 Q103,448
Aquí la utilidad se incrementa en 404% y el punto de equilibrio se reduce 31.03%. Este resultado es válido si no se altera la demanda.
CAMBIO EN LA VARIABLE DE COSTOS FIJOS También pueden producirse movimientos en estos costos. Si se incrementan, la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando se produce el aumento, el punto de equilibrio se mueve a la derecha de la gráfica. Con los datos del ejemplo que se utilizó para analizar los movimientos de las variables, y suponiendo que los costos fijos se incrementan en Q13,000.00 por la depreciación de una nueva maquinaria que se comprara para suplir otra obsoleta, ¿Qué pasaría con el punto de equilibrio? ¿Cuáles serán las utilidades? Su nuevo punto de equilibrio es: Punto equilibrio= Q88,000.00 = 22,000 unidades Q12.00-Q8.00 X=25,000 unidades Nivel de ventas planeada: 22,000 unidades Nuevo punto de equilibrio: 22,000 unidades Como se puede apreciar, no habría utilidades ni perdidas si se adquiere la maquinaria; dicha situación es la siguiente:
Ventas netas (22,000 a Q12.00) Costos Variables (22,000 a Q8.00) Margen de contribución Costos Fijos Utilidad de Operación % Margen de operación (ut. Operación/ventas) % Margen de contribución porcentual (margen contr./ventas) Punto de equilibrio en unidades Punto de equilibrio en quetzales
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de
Situación Actual Q264,000.00 Q176,000.00 Q88,000.00 Q75,000.00 Q13,000.00 4.92% 33.33%
Propuesta Q264,000.00 Q176,000.00 Q88,000.00 Q88,000.00 Q0.00 0% 33.33%
18,750 Q225,000.00
22,000 Q264,000.00
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SESION VIII (03-09-2016) Formas de Presentar el Punto de Equilibrio El punto en el cual los ingresos de la empresa son iguales a sus costos, es el llamado Punto de Equilibrio, en el no hay utilidad ni perdida. Primero se operará el margen de contribución (Unidad o Porcentual), luego se obtendrá el punto de equilibrio. $20 - $10= $10 MC = $10 por unidad
X = $50 000 = 5 000 unidades $20 - $10
Empresa Santa Lucia Información
MC%= 75 000 = 0.5 *100=50% 150 000
Ingresos Costos V. Mar Cont Costos Fijos Utilidad en O
Aplicando el margen en la fórmula tendremos PE = 50 000 PE = $100 000 50%
$150 000 $ 75 000 $ 75 000 $ 50 000 $ 25 000
Para determinar la forma gráfica del punto de equilibrio de Santa Lucia necesitamos la siguiente información:
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Realice la siguiente grafica utilizando los datos de Santa Lucia, veamos cรณmo es la grรกfica de la utilidad de la empresa en diferentes niveles de venta.
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SESION IX (10-09-2016) Tipos de Planeación
Planeación operativa: La planeación operativa se refiere básicamente a la asignación previa de las tareas específicas que deben realizar las personas en cada una de sus unidades de operación. Las características más sobresalientes de la planeación operacional son: se da dentro de los lineamientos sugeridos por la planeación estratégica y táctica; es conducida y ejecutada por los jefes de menor rango jerárquico; trata con actividades normalmente programables; sigue procedimientos y reglas definidas con toda precisión; cubre períodos reducidos; su parámetro principal es la eficiencia.
Planeación estratégica. La planeación estratégica es un proceso que sienta las bases de una actuación integrada a largo plazo, establece un sistema continuo de toma de decisiones, identifica cursos de acción específicos, formula indicadores de seguimiento sobre los resultados e involucra a los agentes sociales y económicos locales a lo largo de todo el proceso. Los administradores consideran a la organización una unidad total y se preguntan a sí mismo qué debe hacerse a largo plazo para lograr las metas organizacionales
Planeación táctica. Parte de los lineamientos sugeridos por la planeación estratégica y se refiere a las cuestiones concernientes a cada una de las principales áreas de actividad de las empresas y al empleo más efectivo de los recursos que se han aplicado para el logro de los objetivos específicos.
Definición y conceptos de Presupuestos Definiciones
a)Diccionario de la Real Academia Española: “Supuesto o Suposición. Computo anticipado del coste de una obra, y también de los gastos o rentas de un hospital…”
b)Diccionario Quillet “Es un plan o instrumento por medio del cual se concreta mediante cálculos o estimaciones numéricas, de los hechos a producirse, las previsiones en materia de ingresos y gastos para un periodo determinado de tiempo.”
c)Mancera Hermanos “El presupuesto es un plan financiero que consiste, como su nombre lo indica, en presuponer una serie de factores y situaciones, con mayor o menor detalle, como base para la realización de operaciones futuras y para el control de las mismas.
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d)Charles T. Horggren “El presupuesto es un plan de acción cuantitativo y un auxiliar de la coordinación y el control. Los presupuestos son estados financieros anticipados, expresiones formales de los planes administrativos”
Principios de los Presupuestos: Un principio es una proposición producto de la observación, estudio y experimentación, de la cual se afirma que controla un sistema o una actividad determinada y que goza de la aceptación de los miembros de un grupo profesional considerado competente en la sociedad. Así, como existen principios de contabilidad, principios de administración, también existen principios de presupuestos: Los doce principios del presupuesto, aceptados por la mayoría de autores, son:
PATROCINIO: Siendo el presupuesto un elemento para la planeación y el control, necesita ser amparado (patrocinado) por la Dirección de la empresa.
PARTICIPACION: Como el presupuesto es un plan general, debe de ser preparado y aceptado por todos los jefes o responsables con derecho a tomar decisiones, puesto que serán los responsables de su ejecución.
PREVISION: El presupuesto debe de abarcar todos los aspectos previsibles, siempre que los objetivos de la empresa sean precisos, tales aspectos debe ser posible cuantificarlos. RESPONSABILIDAD: Debe definirse con precisión y claridad la responsabilidad de los jefes en la ejecución presupuestaria que les corresponde.
COORDINACION: Debe de existir un solo plan para cada función y todos los planes que se ejecuten en la empresa deben estar coordinados de acuerdo con el objetivo de la empresa. Debe establecerse como afectan las decisiones de una parte a las otras y viceversa.
PERIODO: El periodo del presupuesto debe definirse y estar relacionado con las necesidades y capacidad de acción de la administración. Debe de abarcar un ciclo de operaciones.
CORRELACION: Las unidades de medida en el presupuesto y en la contabilidad, que sirven de base para el registro, deben de ser las mismas.
APROBACION: La aprobación final del presupuesto debe ser específica y comunicarse a todos los órganos que integren la empresa.
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COSTEABILIDAD: Las ventajas obtenidas como consecuencia de la instalación de un sistema de control presupuestal, han de superar el costo de instalación y funcionamiento del sistema.
FLEXIBILIDAD: El presupuesto debe de permitir adaptar los costos y gastos a las variaciones en el volumen de la producción y ventas, es decir, debe mostrarse el comportamiento esperado de los costos a varios niveles de producción y ventas.
REALISMO: Las cifras del presupuesto deben representar metas razonablemente obtenibles, ni tan altas que no puedan lograrse y cause frustraciones, ni tan bajas que propicien desperdicios, complacencias, etc.
OPORTUNIDAD: El presupuesto debe estar elaborado, aprobado y distribuido en fecha oportuna.
Clasificación de los Presupuestos En cuanto a la clasificación de los presupuestos existen diferentes enfoques, dependiendo de éstos, sin embargo se incluyen los más importantes: 1.
POR LA ENTIDAD QUE LOS ELABORA: PUBLICOS: PRIVADOS:
2.
EN CUANTO AL PERIODO O PLAZO AL QUE SE REFIEREN: De corto plazo De mediano plazo De largo plazo
3.
POR SU IMPORTANCIA: PRINCIPALES O SUMARIOS SEGUNDARIOS O ANALITICOS
4.
POR SU ORIGEN Y EFECTOS DE OPERACIÓN Y ECONOMICOS (Resultados) FINANCIEROS (Balance General)
5.
POR SU FLEXIBILIDAD FIJOS O DE ASIGNACION FLEXIBLES
6.
POR SU LÍMITE: MAXIMOS MINIMOS MIXTOS
7.
POR LA UNIDAD DE MEDIDA: MONETARIOS EN UNIDADES
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POR SU PRESENTACION: POR PROGRAMAS POR AREAS DE RESPONSABILIDAD
EL PRESUPUESTO MAESTRO ESTE PRESUPUESTO MUESTRA EN FORMA GRAFICA UNA RELACION DE LOS DISTINTOS PRESUPUESTOS, HASTA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESUPUESTADOS: RELACIONES DEL PRESUPUESTO MAESTRO
PRESUPUESTOS:
PRESUPUESTO DE COMPRAS PRESUPUESTO DE VENTAS PRESUPUESTO DE PRODUCCION E INVENTARIOS
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SESION X (17-09-2016) Misión, Visión, Objetivos, Valores, Identificación del Negocio, Análisis de la Industria, Identificación de factores básicos de competencia, FODA Misión: Brindar asesorías informáticas de calidad, a través de personal calificado y técnicas modernas y actualizadas, según las demandas de nuestros clientes, para la automatización y optimización de los recursos de sus empresas. Visión: Implementar estrategias que permitan posicionarnos dentro del ámbito informático y digital valiéndonos de capacitaciones y certificaciones e innovando las tendencias del mercado. Objetivos: Ser una empresa de alto rendimiento y rentabilidad. Brindar soluciones en el menor tiempo posible. Procurar la satisfacción de nuestros clientes a través de la asesoría requerida. Valores: Responsabilidad Puntualidad Actitud Positiva Innovación Espíritu de Servicio Identificación del negocio: nuestra empresa de asesoría informática está dirigida al sector de las pequeñas empresas y personas individuales. Análisis de la Industria: hemos identificado que son pocas las empresas o personas que se dedican a brindar una asesoría de calidad en el ambiente informático y los servicios que brindan no son de calidad, modernos ni innovadores, es por ello que De león Castillo aplicara su misión en estas empresas. Identificación de Factores Básicos de Competencia: Personal proactivo y capacitado para llevar a cabo el trabajo asignado. Utilización de técnicas y procesos informáticos de última generación. Constate actualizaciones en nuestro proceso de automatización.
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45 FODA Fortalezas Personal calificado. Innovaciรณn en el servicio. Servicios altamente calificados. Oportunidades Nicho de mercado en crecimiento. Servicios de costo accesibles. Debilidades Empresa con presupuesto limitado. Poco personal. Amenazas Cambio en la legislaciรณn. Empresa aun en crecimiento.
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SESIONES XI, XII, XIII (24-09-2016) (01-10-2016) (08-10-2016) Presupuesto Maestro
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SESION XIV (22-10-2016) Control Presupuestal y Presupuesto de Operaciones Sirve para controlar la integración armoniosa de las diferentes actividades de una empresa, dichas actividades son: Planear, Coordinar, Controlar las Funciones y Operaciones.
Definición y conceptos El presupuesto de Efectivo Estados Financieros Presupuestados
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