¿Cuándo se devengan los gastos por servicios de auditoría?: a propósito del cierre del ejercicio 2021 1. Antecedentes A propósito del próximo vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2021, uno de los temas que más se discute y que viene de cierto tiempo atrás, es el referido a la determinación del ejercicio en que se imputan los gastos de auditoría. En relación a este tema, debe recordarse que la determinación del momento en que se devenga un gasto determinado no solo tiene efectos en el ámbito contable sino también en el tributario. Recuérdese que el inciso a) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta¹ (LIR) define que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devengan, criterio de aplicación analógica para la imputación de gastos por expresa indicación de dicha norma. En ese orden de ideas, en el presente informe contable discutimos el momento en que los gastos por servicios de auditoría se devengan. Para ello, además de las definiciones contables, tomaremos en cuenta diversas resoluciones del Tribunal Fiscal que han tratado el tema.
Autor: Fernando Effio Pereda
RESUMEN
A propósito del próximo vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2021, uno
2. ¿Cuál es la definición de gastos?
de los temas que más se discute y que viene
El párrafo 4.69 del Marco Conceptual para la Información Financiera (en adelante, Marco Conceptual) define a los gastos como las disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio (accionistas).
de cierto tiempo atrás, es el referido a la
Como se observa de lo anterior, podría asumirse que una partida es un gasto cuando dicha partida: Ÿ
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o bien, disminuye el valor de los activos, como podría ocurrir con la depreciación, desvalorización, consumo de los gastos pagados por adelantado, entre otros;
determinación del ejercicio en que se imputan los gastos de auditoría. En el presente informe contable discutimos el momento en que los gastos por servicios de auditoría se devengan. Para ello, además de las definiciones contables, tomaremos en cuenta diversas resoluciones del Tribunal Fiscal que han tratado el tema.
o bien, aumenta el valor de los pasivos, lo que podría suceder con el nacimiento de la obligación para pagar remuneraciones, cuentas por pagar comerciales, tributos por pagar, entre otros.
Lo anterior significa que estaremos frente a un gasto cuando nazca una obligación presente cancelable (un pasivo). Para un mejor entendimiento, resulta conveniente traer a colación que un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados (párrafo 4.26 del Marco Conceptual). 3. ¿Cuándo se devenga un gasto? Por todos es sabido que los Estados Financieros se preparan sobre la base de la contabilidad de acumulación o devengo, base que describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente (párrafo 1.17 del Marco Conceptual). Lo anterior implica reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los Estados Financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual (párrafos 27 y 28 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros²).
ENERO -FEBRERO 2022 | REVISTA INSTITUCIONAL |
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