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TRIBUTARIO

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TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

IVA MANUAL PRÁCTICO 3ª edición actualizada a 31 de julio de 2016

Miguel A. Vázquez Taín Profesor Titular de Economía Pública y Sistemas Fiscales Universidad de Santiago de Compostela Economista Abogado

Valencia, 2016

Copyright ® 2016 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9143-115-2 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

Abreviaturas AEAT AIB CNAE DGT IAE IIEE IS IVA ITP y AJD

Agencia Estatal de la Administración Tributaria Adquisiciones intracomunitarias de bienes Clasificación Nacional de Actividades Económicas Dirección General de Tributos Impuestos sobre Actividades Económicas Impuestos Especiales Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LIS Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido NIF Número de identificación fiscal OM Orden Ministerial RD Real Decreto RDL Real Decreto Ley REAGP Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca RECC Régimen especial del criterio de caja REGE Régimen especial del grupo de entidades RIVA Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre TAI Territorio de aplicación del impuesto TPO Transmisiones Patrimoniales Onerosas UE Unión Europea

Presentación Este libro del Impuesto sobre el Valor Añadido es un manual que combina la explicación y el análisis de los aspectos fundamentales del impuesto con el planteamiento y resolución de supuestos prácticos que facilitan su comprensión. Constituye el resultado de mi experiencia formativa en esta materia, tanto con los no iniciados que se aproximan por primera vez al tributo como con aquellos que pretenden profundizar en él. Su diseño y desarrollo se orientan a la cobertura de las necesidades de ambos tipos de alumnos. El objetivo principal de este manual es el de permitir al lector entender de una forma sencilla el esquema de funcionamiento del impuesto, habilitando para aplicarlo a la amplia casuística de operaciones en las que se concreta la actividad económica, y a las que se tiene que dar respuesta. La pretensión última no es tanto la de conocer la tributación por el IVA de determinadas operaciones más o menos habituales, y sí la de capacitar para poder encuadrar cualquier operación que se nos plantee dentro de la operativa del impuesto, conociendo los aspectos que deben ser especificados y cómo se puede concluir sobre ellos aplicando la normativa vigente en cada momento. Debe tenerse en cuenta que si en el ámbito tributario las modificaciones son constantes, en materia del IVA estas presentan un ritmo frenético. Para ello, y siguiendo la estructura establecida en la Ley del IVA, desarrollamos en los diferentes capítulos los elementos necesarios para conocer el funcionamiento del impuesto, poder clasificar las operaciones a efectos del mismo y concretar todos los aspectos relacionados con su tributación. Además, con los supuestos prácticos resueltos se pretende aclarar y fijar los elementos más significativos para el conocimiento y aplicación práctica de este impuesto. Quiero agradecer a mis alumnos la interacción necesaria para plasmar mi experiencia práctica en este manual. Santiago de Compostela, a 31 de julio de 2016.

Capítulo 1

INTRODUCCIÓN 1.1. Naturaleza y funcionamiento. [Artículo 1 LIVA] El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que grava los bienes y servicios que son consumidos en España, con independencia de su origen, ya sea este nacional o extranjero. Como recoge el artículo 1 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA), somete a tributación las siguientes operaciones: a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales. b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. c) Las importaciones de bienes. El IVA recae sobre los consumidores finales, que son los que en última instancia soportan realmente el impuesto, si bien su operativa de funcionamiento hace que corresponda a los empresarios o profesionales, que intervienen en los procesos de suministro de bienes o de prestación de servicios, “recaudar” el impuesto para la Administración tributaria, siendo los responsables de las obligaciones relacionadas con el mismo. El sistema de aplicación de este impuesto es el conocido como método de sustracción, en la modalidad de crédito del impuesto o de deducción de cuota sobre cuota. Los empresarios o profesionales, cuando venden bienes o prestan servicios, repercuten —devengan— a sus clientes el IVA correspondiente, resultado de multiplicar el precio de venta —base imponible— por el tipo impositivo, pudiendo deducir el IVA soportado en la adquisición de bienes o servicios relacionados con dichas ventas. Periódicamente —mensual o trimestralmente— liquidan sus cuentas con la Administración tributaria, ingresando el saldo positivo o compensando en el período siguiente o solicitando la devolución si el resultado es negativo. Figura 1.1. Esquema de funcionamiento del IVA

Figura 1.1.: Esquema de funcionamiento del IVA Régimen General + IVA Devengado / IVA Repercutido - IVA Deducible / IVA Soportado +/- Ingreso / Compensación-Devolución

Miguel A. Vázquez Taín - IVA - Manual práctico

Para un proceso productivo en el que un bien pasa por diferentes fases hasta su venta al consumidor final, el funcionamiento general del impuesto es el siguiente: Figura 1.2. Esquema de funcionamiento del IVA en un proceso productivo

FASE 1. FASE 2. FASE 3. FASE 4.

Venta Venta Venta Venta

de de de de

materias primas productos elaborados mayorista a minorista minorista a consumidor

Base imponible compras 1

IVA soportado 2

Base imponible ventas 3

200 500 800

42 105 168

200 500 800 1.000

IVA IVA repercutido soportado deducible 4 5 42 105 168 210 IVA soportado consumidor final

42 105 168

Tipo del 21% IVA a ingresar en A. T. 6=(4-5) 42 63 63 42 210 Total IVA ingresado en la A.T.

El mecanismo de repercusión y deducción del impuesto da lugar a que cada uno de los participantes en un proceso productivo o de comercialización ingrese en la Administración tributaria el IVA correspondiente a su fase, que es igual al valor añadido o incorporado en la misma por el tipo impositivo, de tal forma que el conjunto de los que intervienen en la puesta en el mercado de un producto o servicio ingresan una cantidad igual al impuesto finalmente soportado por el consumidor final, que es el resultado de aplicar al precio de venta el tipo impositivo. Con esta operativa de funcionamiento, aunque el IVA es un impuesto plurifásico que grava todas las fases por las que atraviesa un proceso de entrega de bienes o de prestación de servicios, el impuesto que en última instancia paga el consumidor final es independiente del número de fases de dicho proceso, y coincide con lo recaudado por la Administración tributaria en relación con ese bien o servicio.

1.2. Operativa del IVA en relación con el comercio internacional Aunque tanto en Europa como en el resto del mundo ya existían experiencias de aplicación de impuestos basados en el funcionamiento del IVA, el desarrollo de este tributo está estrechamente ligado al proceso de construcción de la actual Unión Europea (UE) y al principio de armonización fiscal por ella propugnado, teniendo su origen como tal en el informe Neumark de 1962, que lo propone como imposición armonizada sobre el volumen de ventas entre los países que entonces conformaban la Comunidad Europea, con el objetivo último de eliminar las distorsiones fiscales que la imposición indirecta conllevaba para el comercio internacional, facilitando así la pretensión del Tratado de Roma de construir un mercado común europeo.

Introducción

Una vez aprobadas por la Comisión de las Comunidades Europeas en 1967 la Primera y la Segunda Directivas del IVA, por las que se adoptaba un sistema común de imposición sobre el valor añadido con una estructura básica normalizada, desarrollado en posteriores directivas, los Estados miembros fueron introduciendo el IVA en sus sistemas tributarios como elemento principal de su imposición indirecta. El proceso de desarrollo y normalización del IVA culmina su primera fase con la aprobación en 1977 de la Sexta Directiva comunitaria (Directiva 77/388/ CEE), “en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre la cifra de negocios. Sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido: base imponible uniforme”, que ha constituido durante mucho tiempo el auténtico “Código del IVA” a nivel europeo. Esta Directiva fue modificada por la Directiva 91/680/CEE, que reguló la tributación de las operaciones intracomunitarias y supuso la supresión de las barreras fiscales y el mantenimiento del principio de tributación en destino como un régimen transitorio. Desde el 1 de enero de 2007, la norma que regula el sistema común del IVA es la Directiva 2006/112/CE, que constituye básicamente el texto refundido de la Sexta Directiva y sus cambios posteriores, aunque ya ha sido también modificada en numerosas ocasiones desde entonces. En España, el impuesto se incorpora al sistema tributario y entra en vigor el 1 de enero de 1986, coincidiendo con nuestra incorporación a la por entonces denominada Comunidad Económica Europea, constituyendo hoy la base de nuestro sistema de imposición indirecta. Se reguló inicialmente mediante la Ley 30/1985, de 2 de agosto, del Impuesto sobre el Valor Añadido. Evitar las distorsiones fiscales en el comercio internacional supone adoptar el principio de tributación en el país de destino, en virtud del cual los bienes deben salir del país de origen libres de toda carga fiscal en relación con este impuesto, y son gravados en el país de importación o de destino con una carga fiscal idéntica a la que soportan esos mismos bienes cuando su origen es nacional. Intentaremos explicar seguidamente cómo la operativa de funcionamiento del IVA en relación con el comercio internacional consigue alcanzar este objetivo. En un proceso de comercio internacional con controles en frontera —fronteras fiscales—, el sistema de funcionamiento del IVA es relativamente sencillo: cuando los bienes salen de un país, consta su salida y al exportador se le reconoce el derecho a recuperar todo el IVA soportado en su producción, liberando a esas mercancías de la carga fiscal; a su vez, cuando los bienes entran en un país, en frontera se gravan con el mismo IVA que se aplica a los bienes nacionales de idéntica naturaleza. Este procedimiento, que garantiza el principio de tributación en el país de destino en el comercio internacional, sigue operando para el comercio con y desde países que no forman parte de la UE, y funcionó también dentro de esta hasta el

Miguel A. Vázquez Taín - IVA - Manual práctico

año 1992, apoyado en las fronteras físicas y fiscales entre los países comunitarios que hasta esa fecha existían. La eliminación de las fronteras fiscales dentro de Europa desde el 1 de enero de 1993, al objeto de materializar el Mercado Único Comunitario impulsado por el Acta Única Europea de 1987, obligó a cambiar el sistema para las operaciones intracomunitarias. La alternativa lógica, que se espera constituya el régimen definitivo algún día —aunque ya han pasado 23 años y no se prevé ni a medio plazo su implementación—, sería aplicar dentro de la UE el principio de tributación en origen, en correspondencia con un Mercado Único; es decir, que el IVA del Estado miembro vendedor se repercuta por los que entregan los bienes al adquirente del Estado miembro comprador, ingresando el impuesto el Estado miembro vendedor y permitiéndosele al adquirente deducir las cuotas soportadas en el Estado miembro de destino de esos bienes, en línea con lo que es la operativa normal de funcionamiento del impuesto dentro de un país. El principal inconveniente que plantea esta alternativa es que la recaudación por IVA de los Estados miembros no se correspondería con el nivel de los consumos finales dentro de cada país. Aplicando el criterio de tributación en origen, los países con mayores ventas dentro de la UE recaudarían más a costa de los países que más compran, al ingresar los primeros el IVA repercutido por los vendedores, y ver reducidos sus ingresos los segundos al tener que permitir deducir el IVA soportado por los adquirentes. Este problema se podría solucionar mediante la creación de un mecanismo de compensación —sistema de “clearing”— entre los Estados miembros, que permita que el IVA recaudado en el Estado de origen y que es deducido en el Estado de destino sea resarcido a este último. Las dificultades para aplicar la alternativa anterior han dado lugar a un régimen transitorio, en vigor desde el 1 de enero de 1993, que básicamente consiste en aplicar el principio de tributación en destino, sustituyendo los controles en las fronteras entre los Estados miembros por las declaraciones de los sujetos pasivos y por el intercambio de información entre países. Para ello, y a efectos del IVA, lo que antes eran importaciones se desagregan en “adquisiciones intracomunitarias de bienes” para las operaciones de compra desde un Estado miembro a otro Estado miembro; e “importaciones” para referirse solo a las compras desde un Estado miembro con origen en terceros países —aquellos que no forman parte de la UE—. A su vez, lo que antes eran exportaciones se desagregan en “entregas intracomunitarias de bienes”, que se refieren exclusivamente a las ventas desde un Estado miembro a otro Estado miembro, y “exportaciones”, para las ventas desde un Estado miembro a terceros países. En todo caso, debemos tener en cuenta que el 7 de abril de 2016 la Comisión Europea ha aprobado un Plan de Acción del IVA “Action Plan on VAT-Towards a single EU VAT area”, que presenta una serie de medidas inmediatas y urgentes

Introducción

para hacer frente al denominado VAT gap —diferencia entre los ingresos estimados y los ingresos efectivamente recaudados en el IVA por los Estados miembros—. Entre otras medidas, pretende sustituir el sistema actual para el comercio intracomunitario por uno basado también en el principio de imposición en el país de destino de las mercancías, pero que asegure un tratamiento coherente de los suministros internos y transfronterizos a lo largo de toda la cadena de producción y distribución. Para ello, en las entregas intracomunitarias se repercutiría IVA según las reglas del país de origen pero aplicando el tipo impositivo del país de consumo. Se pretende presentar una propuesta legislativa al respecto en el año 2017. La aplicación práctica de la operativa de funcionamiento actualmente en vigor del IVA a las alternativas planteadas para el comercio internacional dentro y fuera de la UE es la siguiente:

1.2.1. Importaciones Cuando los bienes procedentes de terceros países entran en un Estado miembro, produciéndose el hecho imponible importación de bienes, la Administración tributaria exige al importador el pago del IVA en la propia aduana, aplicando al valor de las mercancías el tipo impositivo al que tributan en ese Estado miembro. En España, desde enero de 2015, a determinados sujetos pasivos se les permite ingresar el IVA de las importaciones en la correspondiente declaración-liquidación del impuesto —casilla 77 del modelo 303—, no teniendo que pagar el impuesto en la aduana —ver en el Capítulo 15 las autoliquidaciones—. Ese IVA soportado por el importador, cuando no sea consumidor final, podrá ser deducido, en su caso, según la operativa de funcionamiento del impuesto.

1.2.2. Exportaciones Cuando los bienes son expedidos fuera de la UE y las entregas cumplen los requisitos previstos en la normativa, esas operaciones están exentas, lo que implica que el vendedor-exportador no repercute el IVA por dichas ventas, permitiéndole la Administración tributaria deducir-recuperar todo el IVA soportado en la adquisición de bienes y servicios relacionados con esas exportaciones. Estas exenciones se denominan plenas, en la medida en que en ellas no se repercute pero se permite la deducción del IVA soportado para su realización. Tanto en las importaciones como en las exportaciones, las fronteras físicas y fiscales permiten articular los procedimientos de control y recaudación asociados a la operativa descrita.

Miguel A. Vázquez Taín - IVA - Manual práctico

1.2.3. Adquisiciones y entregas intracomunitarias Cuando en un Estado miembro se produce el hecho imponible de una adquisición intracomunitaria de bienes —básicamente cuando los bienes son transportados a ese Estado miembro desde otro Estado miembro—, al mismo tiempo se está produciendo en el Estado de origen un hecho imponible de entrega intracomunitaria. En la medida en que no existen fronteras físicas ni fiscales, el control y la operativa se trasladan a las declaraciones y liquidaciones que los sujetos pasivos que realizan esas operaciones están obligados a realizar. El sistema se articula considerando la entrega intracomunitaria como una operación exenta plena en el Estado miembro del vendedor —el vendedor no repercute IVA al comprador pero sí tiene derecho a deducir todo el IVA soportado para la realización de esas operaciones—, y el comprador, en la medida en que esté realizando una operación sujeta en su Estado por adquisición intracomunitaria y dado que no paga el IVA en la aduana, al no existir estas, tiene la obligación de autorrepercutirse el IVA correspondiente a esos bienes aplicando los tipos impositivos de su país, pasando a tener dicho IVA, a su vez, la consideración de IVA soportado. Aunque en el capítulo correspondiente profundizaremos en los requisitos formales y materiales exigidos en este tipo de operaciones para que se articule la operativa descrita, además de acreditar la expedición o transporte de los bienes hasta el Estado miembro de destino, el adquirente debe ser un empresario o profesional acreditado en ese país de destino de los bienes. Para ello, las Administraciones tributarias de los Estados miembros atribuyen a los sujetos que cumplen las condiciones un NIF-IVA que el comprador comunica al vendedor —que con carácter general también debe ser empresario o profesional—, que este puede comprobar a través de su propia Administración tributaria, y que a su vez le sirve para justificar la no repercusión del impuesto.

1.2.4. Ejemplos Con la finalidad de facilitar la comprensión de la operativa descrita, recogemos a continuación varios ejemplos de operaciones de consumo en España y de salida al exterior de bienes producidos total o parcialmente en nuestro país, considerando las diferentes alternativas posibles. Mediante las declaraciones-liquidaciones tributarias que deben presentar los sujetos pasivos que realizan dichas operaciones, tratamos de visualizar cuál es la operativa de funcionamiento del impuesto para los distintos supuestos y como esta, en línea con lo explicado anteriormente, cumple dos objetivos básicos: 1º Que el IVA es un impuesto soportado por los consumidores finales, y que la cuantía pagada por estos es recaudada por la Administración tributaria del

Introducción

país en que se consumen los bienes, mediante las liquidaciones/ingresos de los sujetos que intervienen en el proceso de producción/comercialización de dichos bienes. 2º En correlación con lo anterior, y en cumplimiento del principio de tributación en destino, si los bienes se consumen en un país, corresponde a la Administración tributaria de ese país la recaudación íntegra del IVA pagado por los consumidores en relación con dichos bienes; en contraposición, si los bienes no se consumen en un país, aunque total o parcialmente hayan sido producidos en él, su Administración tributaria no tiene derecho ni recauda ningún IVA en relación con esos bienes. Reflejamos los ejemplos en los correspondientes modelos de declaración-liquidación del IVA en España —modelo 303—, para ir familiarizándonos con él. Con independencia de que poco a poco, y a medida que avancemos en el estudio del impuesto, analizaremos completamente su contenido, quedémonos por ahora con que en el modelo de liquidación destacan tres grandes apartados, en línea con el esquema antes enunciado de funcionamiento del impuesto: IVA devengado, en el que se integra el IVA repercutido y el resto de conceptos que suman a favor de la Administración tributaria; IVA deducible, en el que se recogen las cantidades que pueden ser deducidas y que, por lo tanto, podemos decir que suman a favor del sujeto pasivo; y el resultado de la liquidación, que corresponde ingresar al sujeto pasivo en caso de ser positivo, o le genera el derecho a compensar en liquidaciones posteriores o a solicitar su devolución en el supuesto de ser negativo.

Miguel A. Vázquez Taín - IVA - Manual práctico

Ejemplo 1.1 La sociedad M.A.V.T. e H., S.L. realiza durante el 1º trimestre de 2016 ventas de bienes a consumidores finales en España por importe de 100.000 € —tipo IVA general del 21%—. Para la realización de dichas operaciones suponemos que únicamente ha adquirido materias primas, también en España, por importe de 40.000 €, soportando un IVA de 8.400 €.

Agencia Tributaria

Modelo

Impuesto sobre el Valor Añadido

Teléfono: 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

303

Autoliquidación

Identificación (1) Devengo (2) Ejercicio NIF

VAZ

M.A.V.T.EH.S.L. SI

X X X X X

¿Está inscrito en el Registro de devolución mensual (Art. 30 RIVA)? ............. ¿Tributa exclusivamente en régimen simplificado?....................................... ¿Es autoliquidación conjunta? .................................................................... ¿Ha sido declarado en concurso de acreedores en el presente período de liquidación? ¿Ha optado por el régimen especial del criterio de Caja (art. 163 undecies LIVA)? ¿Es destinatario de operaciones a las que se aplique el régimen especial del criterio de caja? ................................................................................. Opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo 103.Dos.1º LIVA) . Revocación de la opción por la aplicación de la prorrata especial (artículo 103.Dos.1º LIVA) ....................................................................................

Número justificante: 3027541940963 Día

Fecha en que se dictó el auto de declaración de concurso ..............................................

Si se ha dictado auto de declaración de concurso en este período indique el tipo de autoliquidación .......................

Mes

{

Año

Preconcursal Postconcursal

Liquidación (3) Régimen general IVA devengado

Base imponible

Régimen general ...............................................................................

{

Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios. .......................... Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. adq. intracom) Modificación bases y cuotas ............................................................... Recargo equivalencia .......................................................................... Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia ...................

100.000,00

Tipo % 02

21,00

14 16

Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])...

IVA deducible

21.000,00

Base

Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes............................................... 28 Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión ......................... Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes .....................................

21.000,00

{

Cuota 03

Cuota

40.000,00

8.400,00

35 Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 37 En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 39 En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 41 Rectificación de deducciones .......................................................................................... 40 Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... 42 Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. 43 Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................ 44

Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) ..............

8.400,00

Resultado régimen general ( [27] - [45] ) .............................................................................

12.600,00

Ejemplar para el sujeto pasivo

Para confirmar este borrador generado en fecha: 07-06-2016 hora: 11.34.19 lo debe firmar y entregar en la entidad financiera colaboradora si es a ingresar, si es a compensar se presentará en las dependencias de la AEAT. En el 4T, si el resultado es a devolver, podrá presentarse tanto en la entidad financiera como en las dependencias de la AEAT.

Período

2016

Apellidos y Nombre o Razón social

Introducción

Agencia Tributaria Teléfono: 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

Página 3

Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación

Modelo

303 Apellidos y Nombre o Razón social

NIF

VAZ

M.A.V.T.EH.S.L.

Información adicional Entregas intracomunitarias de bienes y servicios ............................................................................................................................... Exportaciones y operaciones asimiladas ...........................................................................................................................................

59 60

Exclusivamente a cumplimentar en el último período de liquidación por aquellos sujetos pasivos que queden exonerados de la Declaración-resumen anual del IVA A Actividades a las que se refiere la declaración (de mayor a menor importancia por volumen de operaciones)

B Clave C Epígrafe IAE

Principal Otras

Si ha efectuado operaciones por las que tenga obligación de presentar la declaración anual de operaciones con terceras personas, marque una "X" ............. Operaciones realizadas en el ejercicio Operaciones en régimen general ................................................................................................................................................... 80 Operaciones a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la 81 regla general del devengo contenida en el art. 75 LIVA ...................................................................................................................

Exportaciones, entregas intracomunitarias y otras operaciones exentas con derecho a deducción ...................................................... 82 Operaciones exentas sin derecho a deducción .............................................................................................................................. 83 Operaciones no sujetas por reglas de localización o con inversión del sujeto pasivo........................................................................... 84 Entregas de bienes objeto de instalación o montaje en otros Estados miembros................................................................................ 85 Operaciones en régimen simplificado ............................................................................................................................................ 86 Entregas de bienes inmuebles y de inversión y operaciones financieras no habituales ........................................................................ 87 Total volumen de operaciones (Art. 121 Ley IVA) ([80] + [81] + [82] + [83] + [84] + [85] + [86] - [87]) ................................... 88

Resultado Regularización cuotas art. 80.Cinco.5ª LIVA ......................................................................................................................................

Suma de resultados ( [46] + [58] + [76] ) .......................................................................................................................................... Atribuible a la Administración del Estado 65 100,00 % .............................................................................................................

IVA a la importación liquidado por la Aduana pendiente de ingreso ...................................................................................................... Cuotas a compensar de periodos anteriores .....................................................................................................................................

euros

Resultado de la liquidación ( [69] - [70] ) ..............................................................

C Sin actividad -

Código SWIFT-BIC Código IBAN

Complementaria (8)

Manifiesto a esa Delegación que el importe a devolver reseñado deseo me sea abonado mediante transferencia bancaria a la cuenta indicada de la que soy titular: Importe:

12.600,00

Ingreso efectuado a favor del Tesoro Público, cuenta restringida de colaboración en la recaudación de la AEAT de autoliquidaciones.

Si resulta 71 negativa consignar el importe a compensar 72

Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo ............................................

12.600,00 12.600,00

Resultado ( [66] + [77] - [67] + [68] ) ....................................................................... A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria):

Ingreso (7)

Sin acti- Compensación (4) vidad (5)

Importe:

12.600,00 Código IBAN

Si esta autoliquidación es complementaria de otra autoliquidación anterior correspondiente al mismo concepto, ejercicio y período, indíquelo marcando con una "X" esta casilla.

Autoliquidación complementaria En este caso, consigne a continuación el número de justificante identificativo de la autoliquidación anterior. Nº. de justificante

Ejemplar para el sujeto pasivo

Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjuntamente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales. Resultado de la regularización anual.

Devolución (6)

Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción ............................................................ 61 Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo: Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado Base imponible Cuota el régimen especial del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general 63 de devengo contenida en el art. 75 LIVA ........................................................................................ 62 Base imponible Cuota soportada Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen 75 especial del criterio de caja ......................................................................................................... 74

Miguel A. Vázquez Taín - IVA - Manual práctico

Ejemplo 1.2 La sociedad M.A.V.T. e H., S.L. realiza durante el 1º trimestre de 2016 ventas de bienes a consumidores finales en España por importe de 100.000 € —tipo IVA general del 21%—. Para la realización de dichas operaciones suponemos que únicamente ha adquirido materias primas en Marruecos por importe de 40.000 € precio base IVA aduana-, pagando un IVA en aduana de 8.400 €.

Agencia Tributaria

Modelo

Impuesto sobre el Valor Añadido

Teléfono: 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

303

Autoliquidación

Identificación (1) Devengo (2) Ejercicio NIF

VAZ

M.A.V.T.EH.S.L. SI

X X X X X

Número justificante: 3027562473302 Día

Fecha en que se dictó el auto de declaración de concurso ..............................................

Si se ha dictado auto de declaración de concurso en este período indique el tipo de autoliquidación .......................

Mes

{

Año

Preconcursal Postconcursal

Liquidación (3) Régimen general IVA devengado

Base imponible

Régimen general ...............................................................................

{

100.000,00

Tipo % 02

21,00

Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])...

IVA deducible

Cuota 29

30 32

21.000,00

Base

21.000,00

{

Cuota 03

40.000,00

8.400,00

35 Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 37 En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 39 En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 40 41 Rectificación de deducciones .......................................................................................... Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... 42 Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. 43 Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................ 44

Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) ..............

8.400,00

Resultado régimen general ( [27] - [45] ) .............................................................................

12.600,00

Ejemplar para el sujeto pasivo

Para confirmar este borrador generado en fecha: 07-06-2016 hora: 11.36.24 lo debe firmar y entregar en la entidad financiera colaboradora si es a ingresar, si es a compensar se presentará en las dependencias de la AEAT. En el 4T, si el resultado es a devolver, podrá presentarse tanto en la entidad financiera como en las dependencias de la AEAT.

Período

2016

Apellidos y Nombre o Razón social

Introducción

Agencia Tributaria Teléfono: 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

Página 3

Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación

Modelo

303 Apellidos y Nombre o Razón social

NIF

VAZ

M.A.V.T.EH.S.L.

59 60

B Clave C Epígrafe IAE

Principal Otras

Resultado Regularización cuotas art. 80.Cinco.5ª LIVA ......................................................................................................................................

euros

Resultado de la liquidación ( [69] - [70] ) ..............................................................

C Sin actividad -

Código SWIFT-BIC Código IBAN

Complementaria (8)

Manifiesto a esa Delegación que el importe a devolver reseñado deseo me sea abonado mediante transferencia bancaria a la cuenta indicada de la que soy titular: Importe:

12.600,00

Ingreso efectuado a favor del Tesoro Público, cuenta restringida de colaboración en la recaudación de la AEAT de autoliquidaciones.

Si resulta 71 negativa consignar el importe a compensar 72

67 69

Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo ............................................

12.600,00 12.600,00

Resultado ( [66] + [77] - [67] + [68] ) ....................................................................... A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria):

Ingreso (7)

Sin acti- Compensación (4) vidad (5)

Importe:

12.600,00 Código IBAN

Si esta autoliquidación es complementaria de otra autoliquidación anterior correspondiente al mismo concepto, ejercicio y período, indíquelo marcando con una "X" esta casilla.

Autoliquidación complementaria En este caso, consigne a continuación el número de justificante identificativo de la autoliquidación anterior. Nº. de justificante

Ejemplar para el sujeto pasivo

Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjuntamente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales. Resultado de la regularización anual.

Devolución (6)

Miguel A. Vázquez Taín - IVA - Manual práctico

Ejemplo 1.3 La sociedad M.A.V.T. e H., S.L. realiza durante el 1º trimestre de 2016 ventas de bienes a consumidores finales en España por importe de 100.000 € —tipo IVA general del 21%—. Para la realización de dichas operaciones suponemos que únicamente ha adquirido materias primas en Portugal por importe de 40.000 €, acredita su condición de sujeto pasivo del IVA, aportando al empresario portugués su NIF-IVA atribuido por la Administración tributaria española. El tipo impositivo de las materias primas es el general del 21%.

Agencia Tributaria

Modelo

Impuesto sobre el Valor Añadido

Teléfono: 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

303

Autoliquidación

Identificación (1) Devengo (2) Ejercicio NIF

VAZ

M.A.V.T.EH.S.L. SI

X X X X X

Número justificante: 3027524396066 Día

Fecha en que se dictó el auto de declaración de concurso ..............................................

Si se ha dictado auto de declaración de concurso en este período indique el tipo de autoliquidación .......................

Mes

{

Año

Preconcursal Postconcursal

Liquidación (3) Régimen general IVA devengado

Base imponible

Régimen general ...............................................................................

{

100.000,00

21,00

Cuota 03

{

Tipo % 02

8.400,00

40.000,00

Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])...

IVA deducible

Base

Cuota 29

Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 40.000,00 En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 Rectificación de deducciones .......................................................................................... 40 Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................

29.400,00

21.000,00

35 37

8.400,00

39 41 42 43 44

Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) ..............

8.400,00

Resultado régimen general ( [27] - [45] ) .............................................................................

21.000,00

Ejemplar para el sujeto pasivo

Para confirmar este borrador generado en fecha: 09-06-2016 hora: 10.12.43 lo debe firmar y entregar en la entidad financiera colaboradora si es a ingresar, si es a compensar se presentará en las dependencias de la AEAT. En el 4T, si el resultado es a devolver, podrá presentarse tanto en la entidad financiera como en las dependencias de la AEAT.

Período

2016

Apellidos y Nombre o Razón social

Introducción Agencia Tributaria Teléfono: 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

Página 3

Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación

Modelo

303 Apellidos y Nombre o Razón social

NIF

VAZ

M.A.V.T.EH.S.L.

59 60

B Clave C Epígrafe IAE

Principal Otras

Resultado Regularización cuotas art. 80.Cinco.5ª LIVA ......................................................................................................................................

euros

Resultado de la liquidación ( [69] - [70] ) ..............................................................

C Sin actividad -

Código SWIFT-BIC Código IBAN

Complementaria (8)

Manifiesto a esa Delegación que el importe a devolver reseñado deseo me sea abonado mediante transferencia bancaria a la cuenta indicada de la que soy titular: Importe:

21.000,00

Ingreso efectuado a favor del Tesoro Público, cuenta restringida de colaboración en la recaudación de la AEAT de autoliquidaciones.

Si resulta 71 negativa consignar el importe a compensar 72

Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo ............................................

21.000,00 21.000,00

Resultado ( [66] + [77] - [67] + [68] ) ....................................................................... A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria):

Ingreso (7)

Sin acti- Compensación (4) vidad (5)

Importe:

21.000,00 Código IBAN

Si esta autoliquidación es complementaria de otra autoliquidación anterior correspondiente al mismo concepto, ejercicio y período, indíquelo marcando con una "X" esta casilla.

Autoliquidación complementaria En este caso, consigne a continuación el número de justificante identificativo de la autoliquidación anterior. Nº. de justificante

Ejemplar para el sujeto pasivo

Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjuntamente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales. Resultado de la regularización anual.

Devolución (6)

Miguel A. Vázquez Taín - IVA - Manual práctico

Ejemplo 1.4 Consideremos finalmente que la sociedad M.A.V.T. e H., S.L. realiza durante el 1º trimestre de 2016 ventas de bienes por importe de 100.000 € a empresarios portugueses y con destino a Portugal. Para la realización de dichas operaciones suponemos que únicamente ha adquirido materias primas en España por importe de 40.000 €, soportando un IVA de 8.400 €.

Agencia Tributaria

Modelo

Impuesto sobre el Valor Añadido

Teléfono: 901 33 55 33 www.agenciatributaria.es

303

Autoliquidación

Identificación (1) Devengo (2) Ejercicio NIF

VAZ

M.A.V.T.EH.S.L. SI

X X X X X

Número justificante: 3027584829281 Día

Fecha en que se dictó el auto de declaración de concurso ..............................................

Si se ha dictado auto de declaración de concurso en este período indique el tipo de autoliquidación .......................

Mes

{

Año

Preconcursal Postconcursal

Liquidación (3) Régimen general IVA devengado

Base imponible

Régimen general ...............................................................................

{

Tipo % 02

09 11

{

Cuota

Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])...

IVA deducible

Base

Cuota

40.000,00

8.400,00

35 Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 37 En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 39 En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 40 41 Rectificación de deducciones .......................................................................................... Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... 42 Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. 43 Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................ 44

Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) ..............

8.400,00

Resultado régimen general ( [27] - [45] ) .............................................................................

-8.400,00

Ejemplar para el sujeto pasivo

Para confirmar este borrador generado en fecha: 07-06-2016 hora: 11.38.48 lo debe firmar y entregar en la entidad financiera colaboradora si es a ingresar, si es a compensar se presentará en las dependencias de la AEAT. En el 4T, si el resultado es a devolver, podrá presentarse tanto en la entidad financiera como en las dependencias de la AEAT.

Período

2016

Apellidos y Nombre o Razón social