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TRIBUTARIO

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Es, además, un documentado estudio tanto de la evolución de la normativa, como de la jurisprudencia y de la práctica administrativa que han configurado la actual “gestión tributaria”.

Partiendo de su consideración dentro del procedimiento clásico o tradicional de aplicación de los tributos analiza la evolución de aquella “gestión tributaria” hasta su concreción actual en un conjunto de funciones y tareas administrativas (enumeradas en el artículo 117 de la Ley General Tributaria) que se realizan en el seno de específicos procedimientos de gestión tributaria desarrollados por unos órganos administrativos que, por realizar esas funciones y tareas, se denominan “órganos de gestión tributaria”.

Se trata de una obra escrita desde la óptica de más de 30 años de ejercicio en el ámbito del Derecho Tributario que, sin duda, resulta imprescindible para profesionales, investigadores y estudiantes interesados en el desarrollo y aplicación de los procedimientos de gestión tributaria por los órganos de gestión.

TRIBUTARIO

Órganos y procedimientos de gestión

Miguel L. Sánchez García

En ella se analiza la normativa reguladora de cada procedimiento, la actuación práctica de los órganos de gestión en la ejecución de los mismos, así como la jurisprudencia más reciente y los autores que han profundizado sobre la utilización y desarrollo de los distintos procedimientos gestores en la aplicación de los tributos. Se dedica especial atención tanto a las facultades y competencias atribuidas a los órganos de gestión para el desarrollo de cada procedimiento, como a los límites y obligaciones que, en cada uno de ellos, condicionan la actuación gestora. Condicionantes cuya inobservancia puede dar lugar a la extralimitación en las actuaciones gestoras, a la utilización de un procedimiento inadecuado, etc., determinando la posible nulidad o anulabilidad de lo actuado (verificado, comprobado, liquidado, etc.), de acuerdo con la abundante jurisprudencia analizada.

TIRANT

La Gestión Tributaria

Esta obra es el resultado de un pormenorizado y crítico estudio de todos los procedimientos de gestión tributaria regulados en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre y en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

La Gestión Tributaria

TIRANT

Miguel L. Sánchez García

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LA GESTIÓN TRIBUTARIA Órganos y procedimientos de gestión

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

LA GESTIÓN TRIBUTARIA ÓRGANOS Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN

MIGUEL L. SÁNCHEZ GARCÍA

Valencia, 2017

Copyright ® 2017 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor.

En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© Miguel L. Sánchez García

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9169-248-5 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro Procedimiento de quejas.

Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

A Marian, mi mujer, por su paciencia y comprensión.

A mis hijos, de quienes me siento orgulloso.

A mis nietos, de quienes espero muchas alegrías.

Con mi especial agradecimiento a los Doctores: D. José Andrés Sánchez Pedroche y D. Claudio García Díez Por su ánimo, apoyo y orientación; sin ellos hubiera sido más difícil.

Índice ÍNDICE DE ABREVIATURAS.................................................................................. 27 PRÓLOGO................................................................................................................ 31 Capítulo I CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA

I. Concepto y evolución de “Gestión tributaria” y “funciones de los órganos de gestión”...................................................................................................... 47 I.1. Separación de órdenes gestores y resolutorios.................................... 47 I.2. Especificación inicial de las “funciones de gestión” y su atribución a órganos concretos.............................................................................. 51 I.3. Desde la inicial división orgánica y funcional a la “mixtificación de funciones”.............................................................................................. 54 I.4. El concepto de “gestión tributaria” durante la vigencia de la LGT/1963.............................................................................................. 61 I.5. Consideración de “gestión tributaria” en la LGT y su Reglamento de desarrollo (RGGI)............................................................................ 71 II. Evolución del sistema “tradicional” de liquidación de los tributos............. 79 II.1. El sistema clásico o tradicional............................................................. 80 II.2. Recepción del sistema clásico o tradicional en la normativa tributaria.. 82 II.3. Consolidación del sistema clásico de liquidación y su recepción en la LGT/1963.......................................................................................... 84 II.4. Evolución del sistema clásico de liquidación tributaria...................... 87 II.5. Consecuencias y efectos jurídicos de las fases del sistema clásico de liquidación............................................................................................. 91 II.5.1. Criterio imperante hasta mediados del siglo pasado y su posible aplicación en la actualidad........................................ 91 II.5.2. Evolución de la jurisprudencia desde mediados del siglo XX............................................................................................ 94 II.6. Modificación de las fases del sistema tradicional................................ 94 III. Hechos motivadores y/o favorecedores de la evolución del procedimiento de gestión tributaria: “mixtificación de funciones”..................................... 96 III.1. Evolución de la autoliquidación en el ordenamiento tributario español...................................................................................................... 96 III.1.1. Introducción de la autoliquidación como sistema de liquidación tributaria...................................................................... 97 III.1.2. Generalización de la autoliquidación en el sistema tributario estatal........................................................................................ 101 III.1.2.1. Generalización de la autoliquidación en los Impuestos Indirectos................................................... 102 III.1.2.2. Generalización de la autoliquidación en los impuestos directos....................................................... 110

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III.1.2.3. La autoliquidación en las normas tributarias de carácter general....................................................... 123 III.2. Asunción de funciones liquidadoras por la Inspección de tributos.. 131 III.2.1. Configuración de la Inspección y su evolución competencial............................................................................................ 131 III.2.2. Evolución jurídico-positiva en la asunción de funciones liquidadoras por la Inspección de Tributos........................... 134 III.2.2.1. Consolidación de la Inspección e inicio de la “desespecialización”................................................ 135 III.2.2.2. Simplificación del procedimiento y ampliación de competencias de Inspección. El R. D. 2137/1965, de 8 de julio............................................................. 148 III.2.2.3. Real Decreto 1920/1976, de 16 de julio. La supresión de las liquidaciones provisionales en los impuestos autoliquidados....................................... 154 III.2.2.4. El real Decreto 412/1982, de 12 de febrero y la STS de 24 de abril de 1984..................................... 159 III.2.2.5. La Ley 10/1985, de 26 de abril, y la modificación del artículo 140 de la LGT/1963............................ 165 III.2.2.6. Consolidación de la liquidación como función, también, de la Inspección. La definitiva “desespecialización” de la Inspección.............................. 167 III.3. Asunción de funciones comprobatorias por los órganos de gestión. 174 Capítulo II LOS ÓRGANOS DE GESTIÓN Y LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA EN LA ACTUALIDAD

I. Los órganos de gestión.................................................................................. 183 I.1. Órganos y funciones de gestión tributaria.......................................... 183 I.2. Los órganos de gestión en las Administraciones tributarias.............. 184 I.2.1. Los órganos de gestión en el ámbito estatal.......................... 186 I.2.1.1. Delegación Central de Grandes Contribuyentes... 186 I.2.1.2. Departamento de Gestión Tributaria..................... 190 I.2.2. Los órganos de gestión en la Administración Autonómica.. 193 I.2.2.1. Competencias tributarias de las Comunidades Autónomas............................................................... 193 I.2.2.2. Los órganos de gestión en las Comunidades Autónomas.................................................................... 198 I.2.3. Los órganos de gestión tributaria en el ámbito municipal... 206 II. Los procedimientos de gestión tributaria..................................................... 212 II.1. Principios informadores de los procedimientos de gestión tributaria........................................................................................................... 214 II.1.1. Principios constitucionales de aplicación directa en la gestión tributaria.................................................................................. 215 II.1.2. Principios de aplicación del sistema tributario establecidos en la LGT................................................................................. 221

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II.1.2.1. Regulados en el artículo 3.2 de la LGT.................. 221 II.1.2.2. Principios de aplicación de los tributos recogidos en el artículo 34 de la LGT, como concreción del párrafo final del artículo 3.2................................... 222 II.1.2.3. Principios derivados de los artículos 83 y 84 de la LGT.......................................................................... 222 II.1.3. Principios informadores derivados del Derecho Administrativo (LPACAP y la LRJSP)....................................................... 223 II.1.4. Principio de íntegra regularización o completitud............... 230 II.1.5. Principios informadores derivados del procedimiento de Inspección................................................................................ 231 II.2. Los procedimientos tributarios de gestión y su clasificación............. 232 II.3. Fases de los procedimientos de gestión tributaria.............................. 238 II.3.1. Inicio de los procedimientos de gestión................................ 238 II.3.1.1. Formas de inicio...................................................... 238 II.3.1.2. La comunicación de inicio..................................... 242 II.3.1.3. Efectos de la comunicación de inicio.................... 247 II.3.2. Tramitación de los procedimientos tributarios..................... 249 II.3.2.1. Lugar y horario de las actuaciones......................... 250 II.3.2.2. Ampliación y aplazamiento de los plazos de tramitación y comparecencia........................................... 251 II.3.2.3. Aportación de documentos por el obligado tributario y derecho a solicitar la ratificación de datos de terceros............................................................... 253 II.3.2.4. Derecho a conocer el estado de tramitación del procedimiento......................................................... 254 II.3.2.5. Derecho de acceso a archivos y registros administrativos y a la obtención de copias.......................... 254 II.3.2.6. Tramites de audiencia y alegaciones...................... 255 II.3.2.7. Documentación de las actuaciones........................ 261 II.3.3. Terminación de los procedimientos tributarios.................... 263 II.3.3.1. La resolución expresa como modo normal de terminación. La obligación de resolver, motivar y notificar.................................................................... 265 II.3.3.2. Plazos de resolución y cómputo del plazo............. 287 II.3.3.3. Efectos del incumplimiento del plazo máximo de resolución: la caducidad y el silencio administrativo............................................................................ 298 II.3.3.4. Terminación por inicio de otro procedimiento.... 327 II.4. Competencias y límites de los órganos de gestión en el desarrollo de los procedimientos de gestión tributaria........................................ 333 II.4.1. Competencias y facultades de actuación................................ 334 II.4.1.1. Competencia para iniciar de oficio, y por iniciativa propia, un procedimiento de gestión.................... 334 II.4.1.2. Facultad, en los procedimientos comenzados de oficio, para determinar el domicilio para notificar la comunicación inicio............................................ 335

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II.4.1.3. Facultad para conceder ampliación y/o aplazamiento de los plazos de tramitación y comparecencia....................................................................... 336 II.4.1.4. Facultad de examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados.................................... 336 II.4.1.5. Facultad para requerir al obligado tributario la aportación de datos, antecedentes e informes relativos al objeto del procedimiento.................... 337 II.4.1.6. Facultad de requerimiento de información general al obligado tributario.............................................. 337 II.4.1.7. Para requerir a terceros aclaración, ratificación y justificación de la información facilitada............... 338 II.4.1.8. Facultad para iniciar un procedimiento con el mismo objeto que el que se está tramitando......... 338 II.4.1.9. Facultad de iniciar de nuevo, dentro del periodo de prescripción, el procedimiento caducado........ 340 II.4.2. Límites y obligaciones que deben cumplir los órganos de gestión en el desarrollo de los procedimientos..................... 340 II.4.2.1. Necesidad, en los procedimientos que se comiencen de oficio, de un acto administrativo tomando el acuerdo de inicio................................................. 340 II.4.2.2. El comienzo del procedimiento de oficio exige la notificación al obligado tributario de la “comunicación de inicio”...................................................... 341 II.4.2.3. Lugar de desarrollo de las tareas y actuaciones de gestión...................................................................... 341 II.4.2.4. Imposibilidad de ampliar, de oficio, el plazo establecido para cumplir los trámites del procedimiento................................................................... 342 II.4.2.5. Limitación en el requerimiento de documentación a los obligados tributarios....................................... 342 II.4.2.6. Limitación en la información a solicitar a terceros............................................................................. 342 II.4.2.7. Obligación de documentar las actuaciones........... 343 II.4.2.8. Obligación de dar un trámite de audiencia o alegaciones.................................................................... 343 II.4.2.9. Obligación de resolver y notificar.......................... 343 II.4.2.10. Obligación de motivar............................................ 344 II.4.2.11. Congruencia de la resolución................................. 344 II.4.2.12. Límite del plazo máximo de resolución y notificación........................................................................... 344 II.4.2.13. Efectos preclusivos de la resolución....................... 345 II.4.2.14. Obligación de declarar, en supuestos concretos, la caducidad............................................................. 345 II.4.2.15. Obligación de pagar intereses................................ 346

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II.5. Similitudes y diferencias entre los procedimientos de gestión e inspección................................................................................................... 347 II.5.1. Analogías y similitudes............................................................ 348 II.5.1.1. Función administrativa de comprobación............. 349 II.5.1.2. En el objeto de la comprobación........................... 350 II.5.1.3. Colaboración del obligado tributario.................... 350 II.5.1.4. Regularización de la situación tributaria............... 350 II.5.1.5. En el inicio de oficio............................................... 351 II.5.1.6. Similitudes con procedimientos de gestión concretos........................................................................ 351 II.5.2. Diferencias............................................................................... 351 II.5.2.1. Limitación de facultades y acciones....................... 352 II.5.2.2. Facultad de obtención de información de terceros............................................................................. 352 II.5.2.3. Análisis de la contabilidad de los obligados tributarios......................................................................... 353 II.5.2.4. Lugar de desarrollo de las actuaciones por los órganos gestores e inspectores............................... 354 II.5.2.5. Comprobación e investigación............................... 354 II.5.2.6. Caducidad................................................................ 354 II.5.2.7. Posibilidad de ampliar el objeto de la comprobación........................................................................... 355 II.5.2.8. Documentación de las actuaciones........................ 355 II.5.2.9. Liquidaciones giradas............................................. 355 Capítulo III DE LA DECLARACIÓN A LA AUTOLIQUIDACIÓN

I. La autoliquidación......................................................................................... 358 I.1. Importancia de la autoliquidación y los condicionantes en su implantación.............................................................................................. 358 I.2. La autoliquidación como deber. El deber de autoliquidar................ 368 I.3. La autoliquidación como acto. Contenido y sujetos intervinientes.

Naturaleza jurídica................................................................................ 370 I.3.1. El acto de autoliquidación. Su contenido.............................. 370 I.3.2. Sujetos obligados a autoliquidar............................................. 373 I.3.3. Naturaleza jurídica del acto de autoliquidación................... 376 I.4. La rectificación de autoliquidaciones.................................................. 385 I.4.1. Evolución y actualidad de la regulación para la rectificación de autoliquidaciones............................................................... 390 I.4.2. Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones... 399 II. Procedimiento iniciado mediante declaración............................................ 401 II.1. Declaración tributaria........................................................................... 403 II.1.1. El concepto de “declaración tributaria” en la LGT. Concepto “amplio” frente a concepto “estricto”.................................... 403 II.1.2. Naturaleza, contenido y características de la declaración tributaria.................................................................................. 410

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II.1.2.1. Naturaleza y contenido........................................... 410 II.1.2.2. Características de la declaración tributaria........... 425 II.1.3. Función de la declaración tributaria...................................... 426 II.1.4. Efectos de la declaración tributaria........................................ 427 II.1.5. ¿Cuál es la diferencia entre la declaración tributaria que inicia este procedimiento y una autoliquidación?................. 428 II.1.6. Presunción de certeza de las declaraciones tributarias......... 429 II.2. El procedimiento inciado mediante declaración................................ 432 II.2.1. Trámites esenciales del procedimiento iniciado mediante declaración............................................................................... 433 II.2.1.1. Inicio. La declaración del contribuyente............... 433 II.2.1.2. Tramitación del procedimiento. Actuaciones materiales: calificación, cuantificación y valoración.. 442 II.2.1.3. Terminación del procedimiento............................ 446 II.2.2. Ámbito de aplicación del procedimiento iniciado mediante declaración............................................................................... 461 II.2.3. Competencias y límites de los órganos de gestión en el procedimiento iniciado mediante declaración..................... 461 II.2.3.1. Facultades o competencias de los órganos de gestión en este procedimiento............................... 461 II.2.3.2. Límites y obligaciones en la actuación de los órganos de gestión...................................................... 468 II.2.4. Especialidades de este procedimiento en el ámbito aduanero.............................................................................................. 489 III. Conclusión. ¿Un sistema de aplicación de los tributos basado en la liquidación o un sistema basado en la autoliquidación?..................................... 493 III.1. ¿Cómo se debe considerar el borrador de la declaración del IRPF que se facilita al obligado tributario para que confirme su declaración?. 497 III.2. ¿Cómo hemos de considerar la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas que se realiza a los contribuyentes en las dependencias de las Administraciones tributarias?....................... 506 III.3. ¿Qué tipo de liquidación genera el hecho de que, recibida una herencia o transmitido un inmueble, el contribuyente (heredero, vendedor, etc.) de un terreno de naturaleza urbana presente en el correspondiente Ayuntamiento una escritura de herencia, venta, etc., y, a los dos o tres días, el Ayuntamiento le devuelve un documento de pago titulado “Autoliquidación” para que efectúe el pago del IIVTNU?................................................................................................. 508 III.4. Resumen................................................................................................ 509 Capítulo IV PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS

I. Justificación, necesidad e importancia.......................................................... 511 II. Antecedentes, concepto, características y efectos........................................ 514 II.1. Antecedentes......................................................................................... 514 II.2. Concepto y caracteres del procedimiento de verificación de datos.. 520

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II.2.1. ¿Qué es la verificación de datos?............................................ 520 II.2.2. Características.......................................................................... 521 II.2.2.1. Es un procedimiento iniciado de oficio................. 522 II.2.2.2. Procedimiento propio de los órganos de gestión. 523 II.2.2.3. Control de carácter formal..................................... 524 II.2.2.4. Necesita la existencia previa de autoliquidación o declaración.............................................................. 525 II.2.2.5. Carácter reglado...................................................... 526 II.2.2.6. Contornos difusos................................................... 527 II.3. Efectos.................................................................................................... 528 II.3.1. Interrupción del plazo de prescripción................................. 528 II.3.2. Ausencia de efectos preclusivos.............................................. 529 II.3.3. Sobre las actuaciones del obligado tributario posteriores al inicio del procedimiento........................................................ 529 III. La comprobación formal y el procedimiento de verificación de datos...... 530 III.1. Significados de “comprobación”.......................................................... 530 III.2. Planteamiento de la cuestión a nivel doctrinal................................... 534 III.3. Opinión personal y respuesta a la cuestión......................................... 537 IV. Ámbito de actuación y alcance del procedimiento de verificación de datos................................................................................................................ 544 IV.1. Ámbito de actuación............................................................................. 544 IV.2. Alcance del procedimiento.................................................................. 546 IV.3. Diferencias con el procedimiento de comprobación limitada.......... 554 V. Desarrollo del procedimiento....................................................................... 559 V.1. Inicio...................................................................................................... 559 V.1.1. Comunicación de inicio del procedimiento.......................... 561 V.1.2. Supuestos en que puede incoarse el procedimiento............ 563 V.1.2.1. Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales o incurra en errores aritméticos. [Art. 131.a)]...... 564 V.1.2.2. Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración tributaria. [Artículo 131.b) LGT]......................................................................... 565 V.1.2.3. Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma. [Art. 131.c) LGT]......................................................................... 570 V.1.2.4. Cuando se requiera la aclaración o justificación de algún dato relativo a la declaración o autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas. [Art. 131.d) LGT]......................................................................... 574 V.1.3. Formas de inicio...................................................................... 580 V.2. Tramitación........................................................................................... 582

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V.2.1. Iniciado mediante requerimiento.......................................... 582 V.2.2. Iniciado mediante comunicación de la propuesta de liquidación....................................................................................... 584 V.2.3. Documentación de las actuaciones realizas........................... 584 V.3. Terminación.......................................................................................... 585 V.3.1. Formas de terminación........................................................... 585 V.3.1.1. Por resolución en la que se indique que no procede practicar liquidación provisional o en la que se corrijan los defectos advertidos. [Art. 133.1.a)].... 586 V.3.1.2. Por liquidación provisional. [Art. 133.1.b)].......... 592 V.3.1.3. Por subsanación, aclaración o justificación, por parte del obligado tributario, de la discrepancia o el dato objeto del requerimiento. [Artículo 133.1.c)]................................................................... 599 V.3.1.4. Por caducidad. [Artículo 133.1.d)]........................ 604 V.3.1.5. Por el inicio de un procedimiento de comprobación limitada o de inspección. [Artículo 133.1.e)]....... 609 V.3.2. ¿Tiene efectos preclusivos la resolución del procedimiento?............................................................................................. 611 VI. Facultades y límites de los órganos de gestión en el procedimiento de verificación de datos....................................................................................... 616 VI.1. Competencias y facultades.................................................................... 616 VI.1.1. Verificación previa interna...................................................... 616 VI.1.2. Facultad para verificar y aclarar los datos y otros elementos contenidos en las declaraciones y justificantes aportados, o que se debieron aportar, con las mismas............................... 618 VI.1.3. Contraste, verificación y aclaración de lo declarado con los datos y antecedentes que obran en poder de la Administración........................................................................................... 618 VI.1.4. Facultad de requerir al obligado tributario para que aclare, justifique o rectifique las discrepancias o defectos observados............................................................................................ 619 VI.1.5. Facultad para girar liquidación provisional........................... 620 VI.1.6. Realizar requerimientos a terceros sobre la justificación de datos previamente aportados.................................................. 621 VI.1.7. Facultad para iniciar un procedimiento de comprobación limitada o de inspección......................................................... 621 VI.1.8. Modificación del alcance del procedimiento........................ 622 VI.1.9. Posibilidad de nueva comprobación...................................... 623 VI.1.10. ¿Tiene el órgano gestor facultades de interpretación de la norma aplicable?..................................................................... 625 VI.1.11. Inicio de un procedimiento sancionador.............................. 625 VI.2. Límites, condicionantes y obligaciones............................................... 626 VI.2.1. Necesidad de previa declaración o autoliquidación............. 626 VI.2.2. Supuestos tasados para el inicio del procedimiento............. 627 VI.2.3. Comprobación formal............................................................. 628 VI.2.4. Ejercicio de una actividad económica.................................... 629

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VI.2.5.

VI.2.6.

VI.2.7.

VI.2.8.

Requerimiento individualizado de información a terceros.. 633 Interpretación de la norma.................................................... 633 Limitación de la compensación de oficio.............................. 636 Imposibilidad de realizar actuaciones de comprobación de valores....................................................................................... 637 VI.2.9. Obligación de resolver y notificar dentro del plazo máximo establecido............................................................................... 637 VI.2.10. Obligación de motivar la liquidación provisional................. 638 VI.2.11. Obligación del pago de intereses........................................... 638 VI.2.12. Efectos preclusivos de la resolución....................................... 638 VI.2.13. Plazo de resolución................................................................. 639 VI.2.14. Consecuencias de la extralimitación en las actuaciones: nulidad y anulabilidad............................................................ 640 Capítulo V PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA

I. Introducción................................................................................................... 645 II. Antecedentes, concepto, características, naturaleza y efectos..................... 646 II.1. Antecedentes......................................................................................... 646 II.2. Concepto............................................................................................... 652 II.2.1. Definición del procedimiento de comprobación limitada... 654 II.2.2. La comprobación como función gestora e inspectora......... 655 II.2.3. ¿Limitación en la función o en el desarrollo del procedimiento?..................................................................................... 656 II.2.4. ¿Se atribuye a Gestión una función sólo comprobatoria o también inspectora?................................................................ 658 II.2.5. Gradación de facultades y competencias............................... 659 II.3. Características........................................................................................ 661 II.3.1. Es un procedimiento iniciado de oficio................................. 661 II.3.2. Es un procedimiento autónomo............................................ 662 II.3.3. Es un procedimiento mixto.................................................... 662 II.3.4. Se trata de una “comprobación intermedia”......................... 663 II.3.5. Carácter inquisitivo e investigador......................................... 663 II.3.6. Limitación de medios.............................................................. 665 II.3.7. Procedimiento con más competencias de gestión................ 666 II.3.8. Amplitud en los supuestos de inicio....................................... 667 II.3.9. Carácter reglado de sus actuaciones...................................... 668 II.4. Efectos.................................................................................................... 668 II.4.1. Efectos del inicio del procedimiento..................................... 668 II.4.2. Efectos de la terminación....................................................... 669 III. Ámbito de actuación: objeto y alcance del procedimiento......................... 669 III.1. Objeto.................................................................................................... 669 III.2. Alcance del procedimiento.................................................................. 671 III.3. Similitudes y diferencias con otros procedimientos........................... 679 III.3.1. Procedimiento de comprobación limitada y procedimiento de inspección........................................................................... 679

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III.3.1.1. Similitudes............................................................... 680 III.3.1.2. Diferencias............................................................... 685 III.3.2. Procedimientos de comprobación limitada y de verificación de datos.................................................................................... 688 III.3.2.1. Similitudes............................................................... 688 III.3.2.2. Diferencias............................................................... 689 IV. Desarrollo del procedimiento de comprobación limitada.......................... 690 IV.1. Inicio...................................................................................................... 691 IV.1.1. La comunicación de inicio..................................................... 691 IV.1.2. Efectos de la comunicación de inicio..................................... 698 IV.1.3. Supuestos de inicio.................................................................. 699 IV.1.3.1. Cuando se adviertan errores o discrepancias........ 700 IV.1.3.2. Cuando deba comprobarse elementos de la obligación tributaria...................................................... 702 IV.1.3.3. Ante la posible existencia de hechos u obligaciones no declaradas........................................................... 703 IV.2. Tramitación del procedmiento de comprobación limitada............... 704 IV.2.1. Documentación de las actuaciones........................................ 704 IV.2.2. Lugar de realización de las actuaciones................................. 707 IV.2.3. Obligación de colaboración................................................... 708 IV.2.4. Modificación del alcance del procedimiento........................ 711 IV.2.5. Propuesta de liquidación........................................................ 715 IV.2.6. Alegaciones.............................................................................. 716 IV.2.7. Conformidad con los hechos y elementos determinantes de la obligación tributaria............................................................ 719 IV.3. Terminación del procedimiento de comprobación limitada............. 723 IV.3.1. Plazo de resolución................................................................. 723 IV.3.1.1. Cómputo del plazo.................................................. 724 IV.3.1.2. Dilaciones e interrupciones.................................... 728 IV.3.1.3. Consecuencias de la no resolución en plazo......... 731 IV.3.2. Formas de terminación........................................................... 731 IV.3.2.1. Por resolución expresa............................................ 731 IV.3.2.2. Por caducidad. [Artículo 139.1.b)]........................ 760 IV.3.2.3. Por inicio de un procedimiento de inspección.

[Artículo 139.1.c)].................................................. 762 V. Facultades, competencias y límites en las actuaciones de comprobación limitada........................................................................................................... 767 V.1. Facultades y competencias.................................................................... 767 V.1.1. Amplia facultad para el inicio del procedimiento................ 769 V.1.2. Facultad de requerimiento al obligado tributario que es sujeto de la comprobación limitada....................................... 770 V.1.3. Facultad para modificar el alcance del procedimiento........ 770 V.1.4. Facultad de “examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto”. [(Art. 136.2.a)]. 771

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V.1.5. Facultad de “examen de datos y antecedentes en poder de la Administración Tributaria que pongan de manifiesto la realización de un hecho imponible”. [Art. 136.2.b)]........... 775 V.1.6. Facultad de “examen de libros, registros y documentos exigidos por la normativa tributaria, facturas, justificantes, y otros de carácter oficial, salvo la contabilidad mercantil”.

[Art. 136.2.c)].......................................................................... 777 V.1.7. Facultad de “requerimiento a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a suministrar con carácter general o para que la ratifiquen”. [Artículo 136.2.d)].................................................................................. 782 V.1.8. Facultad concreta y específica para actuar fuera de las oficinas de la Administración tributaria. “Facultad de visita”............. 787 V.1.9. Facultad de acceso a dependencias del obligado tributario. 789 V.1.10. Facultad para solicitar informes............................................. 790 V.1.11. Facultad para trasladar el expediente para el inicio de un procedimiento inspector......................................................... 791 V.2. Obligaciones y límites en las actuaciones............................................ 791 V.2.1. Limitación de las actuaciones a realizar................................. 792 V.2.2. Limitación de la comprobación de la contabilidad mercantil.. 793 V.2.3. Limitación del lugar de realización de las actuaciones de comprobación.......................................................................... 806 V.2.4. Limitación en el requerimiento a terceros de información sobre movimientos financieros............................................... 807 V.2.5. Limitación de requerimientos a terceros para la captación de nueva información............................................................. 809 V.2.6. Obligación de documentar las actuaciones realizadas en el desarrollo del procedimiento................................................. 810 V.2.7. Efecto preclusivo de la resolución.......................................... 811 V.2.8. Obligación de girar una propuesta de liquidación previa a la liquidación provisional........................................................ 811 V.2.9. Plazo de alegaciones................................................................ 811 V.2.10. Obligación de resolver y notificar dentro del plazo máximo. 812 V.2.11. Obligación de pagar intereses................................................ 812 VI. Conclusiones................................................................................................... 813 VI.1. Gradación de procedimientos.............................................................. 813 VI.2. Amplio alcance con limitación en las actuaciones además de en los medios.................................................................................................... 815 VI.3. Comprobación-investigación................................................................ 817 Capítulo VI PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES

I. La comprobación de valores.......................................................................... 820 I.1. Concepto, objeto, naturaleza, ámbito y supuestos de aplicación....... 825 I.1.1. Concepto y objeto................................................................... 825 I.1.2. Naturaleza................................................................................ 826

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I.1.3. Ámbito y supuestos de aplicación........................................... 829 I.2. La comprobación de valores como actuaciones de trámite y como procedimiento....................................................................................... 833 I.3. Medios para realizar la comprobación de valores............................... 835 I.3.1. Consideraciones generales..................................................... 835 I.3.1.1. ¿Lista abierta o cerrada de medios de comprobación?......................................................................... 835 I.3.1.2. Competencia para el establecimiento de los medios de comprobación.................................................... 835 I.3.1.3. ¿Existe prelación de medios de comprobación?... 839 I.3.1.4. Simbiosis o hibridación de medios de comprobación........................................................................... 845 I.3.1.5. Necesidad de motivación del valor comprobado.. 846 I.3.2. Medios para la comprobación de valores.............................. 849 I.3.2.1. Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale......... 850 I.3.2.2. Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal............. 859 I.3.2.3. Precios medios de mercado.................................... 864 I.3.2.4. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros............................................................................. 870 I.3.2.5. Dictamen de peritos de la Administración............ 870 I.3.2.6. Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros...................................................... 885 I.3.2.7. Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislación hipotecaria............................................ 890 I.3.2.8. Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien, teniendo en cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se establezca......... 893 I.3.2.9. Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo............................................ 895 I.4. Supuestos en que no procede realizar la comprobación de valores.. 895 I.4.1. Cuando exista “valoración previa”.......................................... 896 I.4.2. En el caso de “valores publicados” por la Administración competente.............................................................................. 900 I.4.3. Acuerdos previos de valoración.............................................. 901 I.4.4. Valores fijados en resoluciones judiciales del concurso........ 902 I.4.5. Valores fijados por leyes y reglamentos.................................. 903 I.4.6. Valor de bienes adjudicados en subasta pública.................... 906 II. Actuaciones de comprobación de valores.................................................... 907 II.1. Supuestos en que se realizan y ámbito de aplicación......................... 911 II.2. Competencia para su realización......................................................... 913 II.3. Desarrollo de las “actuaciones de comprobación de valores”............ 913 III. El procedimiento de comprobación de valores........................................... 916 III.1. Inicio...................................................................................................... 917