TIRANT
TRIBUTARIO
Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.
Emilio Cencerrado Millán (Coordinador)
manuales
Manual de Derecho Tributario del Turismo 4ª EDICIÓN
TIRANT
TRIBUTARIO
Manual de Derecho Tributario del Turismo 4ª Edición
Emilio Cencerrado Millán (Coordinador)
Emilio Cencerrado Millán Juan Benito Gallego López Jorge Martín López Yolanda Martínez Muñoz Mercedes Núñez Grañón
978-84-1130-997-4
manuales
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO DEL TURISMO 4ª Edición
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO DEL TURISMO 4ª Edición
COORDINADOR
Emilio Cencerrado Millán
AUTORES
Emilio Cencerrado Millán Juan Benito Gallego López Jorge Martín López Yolanda Martínez Muñoz Mercedes Núñez Grañón
tirant lo blanch Valencia, 2022
Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
© Emilio Cencerrado Millán y otros
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1130-998-1 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
COORDINADOR Emilio Cencerrado Millán Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante
AUTORES Emilio Cencerrado Millán Catedrático de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante
Juan Benito Gallego López Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Miguel Hernández
Jorge Martín López Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante
Yolanda Martínez Muñoz Catedrática de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante
Mercedes Núñez Grañón Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante
RELACIÓN DE TEMAS Tema 1: Conceptos básicos del Derecho Tributario del Turismo (Yolanda Martínez Muñoz). Tema 2: Procedimientos tributarios (Yolanda Martínez Muñoz). Tema 3: Sistema Tributario del Turismo (Yolanda Martínez Muñoz). Tema 4: Aspectos tributarios del inicio y cese de las actividades turísticas (Jorge Martín López). Tema 5: Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (Juan Benito Gallego López). Tema 6: Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre Sociedades (Emilio Cencerrado Millán). Tema 7: Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre el Valor Añadido (Mercedes Núñez Grañón).
Índice Abreviaturas..........................................................................................................................
15
ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO Tema 1 Conceptos básicos del Derecho tributario del turismo 1.
CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO.................................................................
19
2.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO............................................................... 2.1. Principio de legalidad tributaria........................................................................... 2.2. Principio de capacidad económica o contributiva................................................. 2.3. Principio de generalidad....................................................................................... 2.4. Principio de igualdad tributaria............................................................................ 2.5. Principio de progresividad....................................................................................
19 19 20 20 21 21
3.
LAS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS............................................................................... 3.1. El tributo.............................................................................................................. 3.2. El Impuesto.......................................................................................................... 3.2.1. Concepto y características....................................................................... 3.2.2. Clases de impuestos................................................................................. 3.3. La Tasa................................................................................................................. 3.3.1. Concepto y características....................................................................... 3.3.2. Clases de tasas......................................................................................... 3.4. La contribución especial....................................................................................... 3.4.1. Concepto y características....................................................................... 3.4.2. Clases de contribuciones especiales..........................................................
22 22 23 23 23 25 25 26 27 27 27
4.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.................................................................................. 4.1. Concepto.............................................................................................................. 4.2. El hecho imponible............................................................................................... 4.3. La exención tributaria..........................................................................................
28 28 28 28
5.
LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS................................................................................ 5.1. Sujetos pasivos. Contribuyente y sustituto............................................................ 5.1.1. Contribuyente.......................................................................................... 5.1.2. Sustituto.................................................................................................. 5.2. Los responsables..................................................................................................
29 29 29 29 30
6.
ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.............. 6.1. Base imponible..................................................................................................... 6.2. Base liquidable..................................................................................................... 6.3. Tipos de gravamen............................................................................................... 6.4. Cuota y deuda tributaria...................................................................................... 6.5. Obligaciones tributarias accesorias....................................................................... 6.5.1. Los recargos sobre bases o cuotas exigibles a favor de distintos entes públicos................................................................................................... 6.5.2. El interés de demora................................................................................
31 32 32 32 33 33 34 34
10
7.
Índice 6.5.3. Los recargos por declaración extemporánea............................................ 6.5.4. Los recargos del período ejecutivo...........................................................
34 35
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA...................................................... 7.1. El pago................................................................................................................. 7.1.1. Requisitos subjetivos............................................................................... 7.1.2. Requisitos objetivos................................................................................. 7.1.3. Requisitos formales................................................................................. 7.2. La prescripción.....................................................................................................
36 36 36 36 36 37
Tema 2 Procedimientos tributarios 1.
NORMAS COMUNES A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS........................... 1.1. Liquidaciones tributarias...................................................................................... 1.2. Plazos................................................................................................................... 1.3. Notificaciones...................................................................................................... 1.3.1. Notificación expresa................................................................................ 1.3.2. Notificación presunta..............................................................................
39 39 39 39 40 40
2.
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA........................ 2.1. Gestión tributaria y formas de iniciación.............................................................. 2.2. Procedimientos de gestión.................................................................................... 2.2.1. Procedimiento de verificación de datos.................................................... 2.2.2. Procedimiento de comprobación limitada................................................
40 40 41 41 42
3.
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA.................... 3.1. Funciones y facultades de la Inspección................................................................ 3.2. Procedimiento de inspección................................................................................
43 43 44
4.
PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN..................................................................... 4.1. Período voluntario............................................................................................... 4.2. Período ejecutivo.................................................................................................. 4.3. Procedimiento de apremio....................................................................................
44 45 45 46
5.
POTESTAD SANCIONADORA.................................................................................... 5.1. Infracciones y sanciones tributarias...................................................................... 5.2. Procedimiento sancionador..................................................................................
47 47 48
6.
REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA....................................................................... 6.1. Recurso de reposición.......................................................................................... 6.2. Reclamación económico-administrativa...............................................................
48 49 49
Tema 3 Sistema tributario del turismo 1.
CONCEPTO..................................................................................................................
51
2.
ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO DEL TURISMO.................................... 2.1. Sistema tributario estatal...................................................................................... 2.2. Sistema tributario autonómico............................................................................. 2.3. Sistema tributario local........................................................................................
51 51 52 52
3.
SISTEMA TRIBUTARIO ESTATAL............................................................................... 3.1. Imposición sobre la renta.....................................................................................
52 52
Índice
11
3.1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas....................................... 3.1.2. Impuesto sobre Sociedades...................................................................... 3.1.3. Impuesto sobre la Renta de No Residentes.............................................. Imposición sobre el patrimonio............................................................................ 3.2.1. Impuesto sobre el Patrimonio.................................................................. 3.2.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados......................................................................................... 3.2.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones................................................. Imposición sobre el consumo............................................................................... 3.3.1. Impuesto sobre el Valor Añadido............................................................. 3.3.2. Impuestos Especiales................................................................................
52 53 53 53 53
4.
SISTEMA TRIBUTARIO AUTONÓMICO.................................................................... 4.1. Tributos propios................................................................................................... 4.2. Tributos cedidos...................................................................................................
56 56 56
5.
SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL.................................................................................. 5.1. Impuesto sobre bienes inmuebles.......................................................................... 5.2. Impuesto sobre actividades económicas................................................................ 5.3. Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica.................................................... 5.4. Impuesto sobre el incremento de valor de terrenos de naturaleza urbana............. 5.5. Impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras...........................................
56 57 57 57 57 58
3.2.
3.3.
54 54 55 55 55
TRIBUTACIÓN DE LAS ACTIVIDADES TURÍSTICAS Tema 4 Aspectos tributarios del inicio y cese de las actividades turísticas 1.
2.
OBLIGACIONES FORMALES DEL INICIO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TURÍSTICA........................................................................................................................ 1.1. Introducción......................................................................................................... 1.2. La declaración censal de alta................................................................................ 1.3. La solicitud del número de identificación fiscal.....................................................
61 61 61 64
TRIBUTACIÓN DEL INICIO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TURÍSTICA.......... 2.1. Introducción......................................................................................................... 2.2. Impuesto sobre Actividades Económicas.............................................................. 2.2.1. Normativa aplicable................................................................................ 2.2.2. Naturaleza............................................................................................... 2.2.3. Hecho imponible..................................................................................... 2.2.4. Exenciones............................................................................................... 2.2.5. Sujeto pasivo........................................................................................... 2.2.6. Cuota tributaria....................................................................................... 2.2.7. Período impositivo y devengo.................................................................. 2.2.8. Gestión.................................................................................................... 2.3. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.... 2.3.1. Normativa aplicable................................................................................ 2.3.2. Naturaleza, modalidades de gravamen y ámbito de aplicación territorial. 2.3.3. Operaciones Societarias........................................................................... 2.3.4. Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)..........................
65 65 65 65 66 66 66 67 67 74 75 77 77 77 79 81
12 3.
4.
Índice OBLIGACIONES FORMALES DEL CESE DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TURÍSTICA.............................................................................................................................. 3.1. Introducción......................................................................................................... 3.2. La declaración censal de baja...............................................................................
81 81 82
TRIBUTACIÓN DEL CESE DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA TURÍSTICA.............. 4.1. Introducción......................................................................................................... 4.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................... 4.3. Impuesto sobre Sociedades................................................................................... 4.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.... 4.4.1. Operaciones Societarias........................................................................... 4.4.2. Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)..........................
83 83 83 84 84 85 86
Tema 5 Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 1.
INTRODUCCIÓN.........................................................................................................
87
2.
LOS ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL IRPF.......................................................... 2.1. Naturaleza y ámbito de aplicación....................................................................... 2.2. El contribuyente en el IRPF..................................................................................
88 88 88
3.
LA TRIBUTACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS OBTENIDOS EN EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD TURÍSTICA....................... 3.1. Introducción......................................................................................................... 3.2. Definición de rendimientos de actividades económicas......................................... 3.3. Elementos patrimoniales afectos........................................................................... 3.4. Imputación temporal de los rendimientos derivados del ejercicio de actividades económicas........................................................................................................... 3.5. Métodos de determinación del rendimiento neto.................................................. 3.5.1. Método de estimación directa normal...................................................... 3.5.2. Método de estimación directa simplificada.............................................. 3.5.3. Método de estimación objetiva................................................................ 3.6. Reducciones sobre el rendimiento neto.................................................................
95 96 97 99 101 107
LA TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS PATRIMONIALES EN EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES TURÍSTICAS.................................................
108
LAS RENTAS DERIVADAS DE LA CESIÓN DEL USO DE LA VIVIENDA TURÍSTICA.................................................................................................................................. 5.1. Introducción......................................................................................................... 5.2. Calificación de la renta obtenida..........................................................................
109 109 110
LOS PAGOS A CUENTA EN EL IRPF Y EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD TURÍSTICA........................................................................................................................ 6.1. Introducción......................................................................................................... 6.2. Las retenciones..................................................................................................... 6.3. Los ingresos a cuenta........................................................................................... 6.4. Los pagos fraccionados........................................................................................
111 111 112 113 114
GESTIÓN DEL IMPUESTO..........................................................................................
116
4. 5.
6.
7.
93 93 93 94
Índice
13
Tema 6 Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre Sociedades 1.
NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN.............................................................
117
2.
CONTRIBUYENTES Y OTROS ELEMENTOS PERSONALES DEL IMPUESTO........ 2.1. Contribuyentes..................................................................................................... 2.2. Domicilio fiscal.................................................................................................... 2.3. Entidades de reducida dimensión.........................................................................
118 118 119 120
3.
HECHO IMPONIBLE................................................................................................... 3.1. Concepto de hecho imponible.............................................................................. 3.2. Conceptos de actividad económica y entidad patrimonial....................................
121 121 121
4.
PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO........................................................................
122
5.
BASE IMPONIBLE........................................................................................................ 5.1. Resultado contable y ajustes fiscales..................................................................... 5.2. Imputación temporal de ingresos y gastos............................................................ 5.3. Amortizaciones. Requisitos y sistemas.................................................................. 5.4. Incentivos fiscales en materia de amortizaciones................................................... 5.4.1. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor...................... 5.4.2. Libertad de amortización por generación de empleo (ERD)..................... 5.4.3. Aceleración de la amortización (ERD)..................................................... 5.5. Operaciones de arrendamiento financiero............................................................ 5.6. Pérdidas por deterioro de valor de los elementos patrimoniales............................ 5.7. Provisiones........................................................................................................... 5.8. Gastos no deducibles............................................................................................ 5.9. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros............................................ 5.10. Reglas de valoración de los elementos patrimoniales............................................ 5.10.1. Regla general........................................................................................... 5.10.2. Regla especial aplicable a las transmisiones lucrativas............................. 5.10.3. Regla especial aplicable a las adquisiciones lucrativas.............................. 5.10.4. Regla especial aplicable a las permutas.................................................... 5.11. Operaciones vinculadas........................................................................................ 5.12. Exenciones para evitar la doble imposición intersocietaria................................... 5.13. Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través de establecimientos permanentes......................................................................................................... 5.14. Reducción de ingresos procedentes de la cesión de determinados activos intangibles. 5.15. Reserva de capitalización.....................................................................................
122 122 125 126 127 127 128 129 130 130 132 133 135 137 137 138 138 139 139 140
6.
COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS..........................................
144
7.
RESERVA DE NIVELACIÓN DE BASES IMPONIBLES (ERD)....................................
144
8.
TIPOS DE GRAVAMEN Y CUOTA...............................................................................
146
9.
DEUDA TRIBUTARIA................................................................................................... 9.1. Deducción para evitar la doble imposición internacional..................................... 9.2. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.............. 9.2.1. Deducciones por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i).................................................................................. 9.2.2. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.. 9.2.3. Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial.............................................................................................. 9.2.4 Límite conjunto de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.............................................................................
147 147 148
141 142 143
148 150 151 151
14
Índice 9.2.5. Tributación mínima................................................................................. Pagos a cuenta...................................................................................................... 9.3.1. Retenciones e ingresos a cuenta............................................................... 9.3.2. Pagos fraccionados..................................................................................
152 152 152 153
10. OBLIGACIÓN DE DECLARAR....................................................................................
154
9.3.
Tema 7 Tributación de las actividades turísticas en el Impuesto sobre el Valor Añadido 1.
ASPECTOS GENERALES.............................................................................................. 1.1. Normativa aplicable............................................................................................. 1.2. Naturaleza y objeto..............................................................................................
155 155 155
2.
HECHO IMPONIBLE................................................................................................... 2.1. Delimitación del hecho imponible........................................................................ 2.2. Concepto de entregas de bienes y prestaciones de servicios.................................. 2.3. Concepto de empresario y profesional..................................................................
156 156 157 159
3.
EXENCIONES...............................................................................................................
159
4.
LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE............................................. 4.1. Lugar de realización de las entregas de bienes...................................................... 4.2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios............................................ 4.2.1. Regla general........................................................................................... 4.2.2. Reglas especiales......................................................................................
161 161 162 163 163
5.
DEVENGO....................................................................................................................
165
6.
BASE IMPONIBLE Y TIPOS DE GRAVAMEN............................................................. 6.1. Base imponible..................................................................................................... 6.2. Modificación de la base imponible....................................................................... 6.3. Tipos de gravamen...............................................................................................
166 166 167 168
7.
SUJETOS PASIVOS Y REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO.............................................. 7.1. Sujetos pasivos..................................................................................................... 7.2. Repercusión del impuesto.....................................................................................
169 169 170
8.
DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES.......................................................................... 8.1. Requisitos de la deducción...................................................................................... 8.2. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir................................................. 8.3. La regla de prorrata............................................................................................. 8.3.1. Prorrata general....................................................................................... 8.3.2. Prorrata especial...................................................................................... 8.4. Regularización de bienes de inversión.................................................................. 8.5. Devoluciones........................................................................................................ 8.5.1. Supuestos generales de devolución............................................................. 8.5.2. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto.......................................................................
170 170 172 172 173 174 175 175 175
9.
GESTIÓN DEL IMPUESTO..........................................................................................
177
10. REGÍMENES ESPECIALES........................................................................................... 10.1. Régimen especial simplificado.............................................................................. 10.2. Régimen especial de las agencias de viajes............................................................ 10.3. Régimen especial del recargo de equivalencia.......................................................
177 177 178 180
176
Abreviaturas AEAT: AIB: AJD: BI: BOP: C.A./CC.AA: CE: CM: Cm: EP: ERD: GCNF: GFNC: IAE: IBI: ICIO: ICNF: IE: IFNC: IIVTNU: IP: IRNR: IRPF: IS: ISD: ITPAJD: IVA: IVTM: I+D: I+D+i: LGT: LHL:
Agencia Estatal de la Administración Tributaria Adquisición intracomunitaria de bienes Actos Jurídicos Documentados Base Imponible Boletín Oficial de la Provincia Comunidad Autónoma/Comunidades Autónomas Constitución Española Coeficiente máximo de amortización Coeficiente mínimo de amortización Establecimiento permanente Entidad de reducida dimensión Gasto contable no fiscal Gasto fiscal no contabilizado Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto de Bienes Inmuebles Impuesto de Construcciones, Instalaciones y Obras Ingreso contable no fiscal Impuestos Especiales Ingreso fiscal no contable Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Impuesto sobre el Patrimonio Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica Investigación y desarrollo Investigación, desarrollo e innovación tecnológica Ley General Tributaria Ley de Haciendas Locales
16
Abreviaturas
LIRPF: LIS: LIVA: LR: NIF: OS: PGC: PM: Pm: Pm n: RC: RE: RGGI:
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Ley del Impuesto sobre Sociedades Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido Lugar de realización Número de Identificación Fiscal Operaciones Societarias Plan General de Contabilidad Período máximo de amortización Período mínimo de amortización Plantilla media año n Resultado contable Recargo de equivalencia Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos RIRPF: Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas RITPAJD: Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados SP: Sujeto pasivo TAI: Territorio de aplicación del impuesto TEAC: Tribunal Económico Administrativo Central TEAR: Tribunal Económico Administrativo Regional TG / Tg: Tipo de gravamen TPO: Transmisiones Patrimoniales Onerosas TRLHL: Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales TRLITPAJD: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados UE: Unión Europea UTE: Unión temporal de empresas VC: Valor contable Vm: Valor de mercado DmP:
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ASPECTOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Tema 1
Conceptos básicos del Derecho tributario del turismo
Yolanda Martínez Muñoz
1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO El Derecho tributario es aquella rama del Derecho que estudia los ingresos tributarios, exponiendo los principios y las normas relativas a su establecimiento y recaudación. Los tributos y el sector turístico aparecen estrechamente relacionados, por lo que puede hablarse de la existencia de un conjunto de tributos que configuran el régimen fiscal del turismo, el llamado Derecho tributario del turismo.
2. PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO En la Constitución española se contienen una serie de principios relacionados con el Derecho tributario, que vinculan tanto al legislador, a la hora de elaborar las normas tributarias, como a la Administración, en el momento de aplicar dichas normas. Estos principios son los siguientes: 1. Principio de legalidad tributaria 2. Principio de capacidad económica o contributiva 3. Principio de generalidad 4. Principio de igualdad tributaria 5. Principio de progresividad
2.1. Principio de legalidad tributaria El principio de legalidad significa que ciertas materias sólo pueden ser reguladas y modificadas por una ley y no por normas de rango inferior. En el ámbito tributario, el principio de legalidad establece la exigencia de que los tributos sean establecidos por normas con rango de ley. Sólo por ley se pueden imponer tributos y regular sus elementos esenciales. Dichas leyes pueden ser del Estado o de las CC.AA. Tanto el Estado como las CC.AA tienen poder para establecer tributos (poder tributario), mientras que las entidades locales no poseen potestad legislativa, por lo que no pueden crear tributos, ya que éstos solo pueden ser creados por ley. Las Corporaciones locales
20
Yolanda Martínez Muñoz
lo que pueden hacer es poner en vigor, dotar de aplicación efectiva a través de sus Ordenanzas fiscales, y gestionar los impuestos ya creados por una ley estatal. Ejemplo: En el ámbito estatal, destacamos la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, y en el ámbito autonómico, por ejemplo, la Ley 5/2017, de 28 de marzo, de creación y regulación del Impuesto sobre las estancias en establecimientos turísticos de Cataluña. El IAE es un impuesto local, regulado en la Ley de Haciendas locales, y adaptado en cada municipio a lo dispuesto en su ordenanza reguladora.
2.2. Principio de capacidad económica o contributiva El artículo 31.1 de la CE dispone que “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica…”. Es así como se establece el deber de los ciudadanos de contribuir. El Estado ha de financiar una serie de gastos y una parte de esa financiación se atribuye a los ciudadanos, que se ven obligados a contribuir. Ahora bien, es necesario articular un criterio para determinar el nivel de contribución que corresponde a los ciudadanos. Este criterio es el del principio de capacidad económica, según el cual la contribución será medida en función de la riqueza de los ciudadanos. Ejemplo: Todos los tributos se miden en atención a la capacidad económica del sujeto obligado a abonarlos, sea de forma directa o indirecta. Una empresa turística estará sujeta al pago del IS en atención al mayor o menor beneficio obtenido en el período impositivo, y al pago del IVA en función del tráfico de bienes y servicios realizado en el correspondiente trimestre.
2.3. Principio de generalidad El principio de generalidad indica que todos están obligados a contribuir mediante el pago de los correspondientes tributos. Ahora bien, el principio de generalidad no puede ser entendido de forma aislada, sino en relación con el principio de capacidad económica, determinando que los obligados a contribuir serán “todos aquellos que tengan capacidad económica”. Ello implica que el principio de generalidad prohíbe la existencia de beneficios fiscales y establece la imposibilidad de eximir a nadie de contribuir por razones distintas de la carencia de capacidad económica.