TIRANT
TRIBUTARIO
Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2018 10ª Edición cerrada el 16 de julio de 2018 Amadeo Fuenmayor Fernández Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit
textos legales
Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2018
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2018 10ª Edición cerrada el 16 de julio de 2018
Edición preparada por:
AMADEO FUENMAYOR FERNÁNDEZ RAFAEL GRANELL PÉREZ FRANCISCO J. HIGÓN TAMARIT Departamento de Economía Aplicada Universidad de Valencia
Valencia, 2018
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© Amadeo Fuenmayor Fernández Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9190-663-6 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/ politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
NOTA INTRODUCTORIA Nuestra intención al presentar esta compilación es hacer de ella un instrumento útil, tanto para el profesional como para el estudiante. A ello responde el índice de voces, con una estructura clara y de intención didáctica; la utilización de referencias cruzadas entre las normas; y la trascripción, en notas a pie de página, de la normativa a que se hace referencia en el texto. La idea fundamental es que se pueda cumplimentar la declaración del impuesto sobre la renta sin necesidad de recurrir a otro material legislativo. En este sentido incluimos también información útil, como las tablas de amortización, el indicador público de renta de efectos múltiples, el tipo de interés legal del dinero, etc. De nuevo en esta edición, incluímos los módulos del régimen simplificado del IVA, para completar la información en el entorno empresarial. Queremos continuar avanzando en este proceso de mejora, y para ello requerimos la ayuda del lector. Cualquier comentario nos lo pueden enviar a las siguientes direcciones electrónicas: Amadeo.Fuenmayor@ uv.es; Rafael.Granell@uv.es; Francesc.Higon@uv.es AMADEO FUENMAYOR, RAFAEL GRANELL y FRANCISCO J. HIGÓN Valencia, julio de 2018
ÍNDICE §1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio........... 11 §2. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero................................................................ 359 §3. Orden HFP/1159/2017, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2018 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido....................................................................... 569 §4. Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos........................................................................................... 689 ÍNDICE ANALÍTICO................................................................................... 727
§1 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) JUAN CARLOS I REY DE ESPAÑA
A todos los que la presente vieren y entendieren. Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley. ÍNDICE TÍTULO PRELIMINAR. NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN...... 37 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto..................................................... 37 Artículo 2. Objeto del Impuesto............................................................ 37 Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas..................................................................... 37 Artículo 4. Ámbito de aplicación.......................................................... 38 Artículo 5. Tratados y Convenios........................................................... 38 TÍTULO I. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES........................................................................................................ 38 CAPÍTULO I. Hecho imponible y rentas exentas................................................ 38 Artículo 6. Hecho imponible................................................................ 38 Artículo 7. Rentas exentas..................................................................... 39 CAPÍTULO II. Contribuyentes............................................................................ 48 Artículo 8. Contribuyentes.................................................................... 48 Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español............................................................................................ 49 Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero..................................................................................... 10 Artículo 11. Individualización de rentas............................................... 11 CAPÍTULO III. Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación temporal.... 52 Artículo 12. Regla general.................................................................... 52 Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural.......................... 52
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Artículo 14. Imputación temporal......................................................... 53 TÍTULO II. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN............ 58 Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable............. 58 TÍTULO III. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE..................................... 59 CAPÍTULO I. Métodos de determinación........................................................... 59 Artículo 16. Métodos de determinación de la base imponible.............. 59 CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable.......................... 60 SECCIÓN 1ª. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO............................................... 60 Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo..................................... 60 Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo............................................................................... 64 Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo............................................ 66 Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo...... 67 SECCIÓN 2ª. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL................................................ 68 Artículo 21. Definición de rendimientos del capital.............................. 68 SUBSECCIÓN 1ª.. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO.......... 68 Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario.................. 68 Artículo 23. Gastos deducibles y reducciones....................................... 69 Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco.................................. 71 SUBSECCIÓN 2ª.. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO.............. 71 Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario..................... 71 Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones....................................... 78 SECCIÓN 3ª. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS................ 79 Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas............ 79 Artículo 28. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto............. 80 Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos........................................ 81 Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa................................................................................ 82 Artículo 31. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva............................................................................... 85 Artículo 32. Reducciones...................................................................... 88 SECCIÓN 4ª. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES........................... 92 Artículo 33. Concepto.......................................................................... 92 Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general................................................................................................. 97 Artículo 35. Transmisiones a título oneroso........................................... 97 Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo.......................................... 98 Artículo 37. Normas específicas de valoración..................................... 98 Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión...................................................................................................... 104 Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas............................ 106 CAPÍTULO III. Reglas especiales de valoración.................................................. 107 Artículo 40. Estimación de rentas.......................................................... 107 Artículo 41. Operaciones vinculadas.................................................... 107
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Artículo 42. Rentas en especie.............................................................. 107 Artículo 43. Valoración de las rentas en especie................................... 110 CAPÍTULO IV. Clases de renta........................................................................... 113 Artículo 44. Clases de renta.................................................................. 113 Artículo 45. Renta general.................................................................... 113 Artículo 46. Renta del ahorro................................................................ 114 CAPÍTULO V. Integración y compensación de rentas......................................... 114 Artículo 47. Integración y compensación de rentas............................... 114 Artículo 48. Integración y compensación de rentas en la base imponible general...................................................................................................... 115 Artículo 49. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro....................................................................................... 116 TÍTULO IV. BASE LIQUIDABLE............................................................................. 117 Artículo 50. Base liquidable general y del ahorro................................. 117 CAPÍTULO I. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento............................................................................................................ 118 Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social................................................................................ 118 Artículo 52. Límite de reducción.......................................................... 124 Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. 125 Artículo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.............................................................. 126 CAPÍTULO II. Reducción por pensiones compensatorias................................... 129 Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatorias...................... 129 TÍTULO V. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE........................................................... 129 Artículo 56. Mínimo personal y familiar............................................... 129 Artículo 57. Mínimo del contribuyente................................................. 130 Artículo 58. Mínimo por descendientes................................................ 131 Artículo 59. Mínimo por ascendientes.................................................. 132 Artículo 60. Mínimo por discapacidad.................................................. 132 Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad............... 133 Artículo 61 bis. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos........................................................................................................ 134 TÍTULO VI. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL................................................. 135 CAPÍTULO I. Determinación de la cuota íntegra estatal..................................... 135 Artículo 62. Cuota íntegra estatal.......................................................... 135 Artículo 63. Escala general del Impuesto.............................................. 135 Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.......................................................... 136 Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero............... 136 Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro............................................ 137
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CAPÍTULO II. Determinación de la cuota líquida estatal.................................... 138 Artículo 67. Cuota líquida estatal.......................................................... 138 Artículo 68. Deducciones..................................................................... 139 Artículo 69. Límites de determinadas deducciones............................... 148 Artículo 70. Comprobación de la situación patrimonial........................ 148 TÍTULO VII. GRAVAMEN AUTONÓMICO........................................................... 149 CAPÍTULO I. Normas comunes......................................................................... 149 Artículo 71. Normas comunes aplicables para la determinación del gravamen autonómico.......................................................................... 149 CAPÍTULO II. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma... 149 Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma............................................................................................. 149 CAPÍTULO III. Cálculo del gravamen autonómico.............................................. 152 SECCIÓN 1ª. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA. 152 Artículo 73. Cuota íntegra autonómica................................................. 152 Artículo 74. Escala autonómica o complementaria del Impuesto.......... 152 Artículo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.......................................................... 153 Artículo 76. Tipo de gravamen del ahorro............................................. 153 SECCIÓN 2ª. DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA.. 154 Artículo 77. Cuota líquida autonómica................................................. 154 Artículo 78. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual..................................................................................... 155 TÍTULO VIII. CUOTA DIFERENCIAL..................................................................... 155 Artículo 79. Cuota diferencial............................................................... 155 Artículo 80. Deducción por doble imposición internacional................. 156 Artículo 80 bis. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas................................................................ 156 Artículo 81. Deducción por maternidad............................................... 157 Artículo 81 bis. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo............................................................................ 159 TÍTULO IX. TRIBUTACIÓN FAMILIAR.................................................................. 161 Artículo 82. Tributación conjunta......................................................... 161 Artículo 83. Opción por la tributación conjunta................................... 162 Artículo 84. Normas aplicables en la tributación conjunta.................... 162 TÍTULO X. REGÍMENES ESPECIALES.................................................................... 164 SECCIÓN 1ª. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS........................... 165 Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias.................................... 165 SECCIÓN 2ª. RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS................................. 166 Artículo 86. Régimen de atribución de rentas....................................... 166 Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de rentas.................... 166 Artículo 88. Calificación de la renta atribuida....................................... 167 Artículo 89. Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta................. 167
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Artículo 90. Obligaciones de información de las entidades en régimen de atribución de rentas......................................................................... 169 SECCIÓN 3ª. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL........................... 170 Artículo 91. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional........................................................................................ 170 SECCIÓN 4ª. DERECHOS DE IMAGEN......................................................... 176 Artículo 92. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen....................................................................................................... 176 SECCIÓN 5ª. RÉGIMEN ESPECIAL PARA TRABAJADORES DESPLAZADOS.. 180 Artículo 93. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español................................................................. 180 SECCIÓN 6ª. INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA........................ 182 Artículo 94. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva........................................................................... 182 Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales.......................................................................... 186 SECCIÓN 7ª. GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA. 187 Artículo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia..... 187 TÍTULO XI. GESTIÓN DEL IMPUESTO................................................................. 192 CAPÍTULO I. Declaraciones............................................................................... 192 Artículo 96. Obligación de declarar...................................................... 192 Artículo 97. Autoliquidación................................................................. 195 Artículo 98. Borrador de declaración.................................................... 198 CAPÍTULO II. Pagos a cuenta............................................................................ 199 Artículo 99. Obligación de practicar pagos a cuenta............................ 199 Artículo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisión y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios........ 203 Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta......................................... 206 CAPÍTULO III. Liquidaciones provisionales........................................................ 210 Artículo 102. Liquidación provisional................................................... 210 Artículo 103. Devolución derivada de la normativa del tributo............. 211 CAPÍTULO IV. Obligaciones formales................................................................ 212 Artículo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes................... 212 Artículo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales............................ 213 TÍTULO XII. RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL Y RÉGIMEN SANCIONADOR.... 215 Artículo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente............... 215 Artículo 107. Infracciones y sanciones.................................................. 215 TÍTULO XIII. ORDEN JURISDICCIONAL............................................................. 216 Artículo 108. Orden jurisdiccional....................................................... 216 DISPOSICIONES ADICIONALES.......................................................................... 216 D.A. 1ª. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos
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previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones............................................... 216 D.A. 2ª. Retribuciones en especie...................................................................... 217 D.A. 3ª. Planes individuales de ahorro sistemático............................................ 217 D.A. 4ª. Rentas forestales................................................................................... 219 D.A. 5ª. Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas...... 219 D.A. 6ª. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias.......... 221 D.A. 7ª. Tributación de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi............................................ 222 D.A. 8ª. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una reducción de capital.................................................... 223 D.A. 9ª. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena................................... 224 D.A. 10ª. Sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad..................................................................................................... 224 D.A. 11ª. Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales............... 226 D.A. 12ª. Porcentaje de compensación entre rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015, 2016 y 2017...................................................................................................... 229 D.A. 13ª. Obligaciones de información............................................................. 229 D.A. 14ª. Captación de datos............................................................................ 231 D.A. 15ª. Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia.................. 231 D.A. 16ª. Límite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social................................................................................................. 232 D.A. 17ª. Remisiones normativas....................................................................... 232 D.A. 18ª. Aportaciones a patrimonios protegidos.............................................. 232 D.A. 19ª. Exención de las ayudas e indemnizaciones por privación de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.................................................................................... 233 D.A. 20ª. Rentas exentas con progresividad....................................................... 234 D.A. 21ª. Pérdidas patrimoniales por créditos vencidos y no cobrados.............. 235 D.A. 22ª. Movilización de los derechos económicos entre los distintos sistemas de previsión social............................................................................................ 235 D.A. 23ª. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones........................................................................................................ 236 D.A. 24ª. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero de 2015............................................................................................................. 236 D.A. 25ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................... 236 D.A. 26ª. Planes de ahorro a largo plazo........................................................... 237 D.A. 27ª. Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo............................................................... 241 D.A. 28ª. Porcentajes de reparto de la escala del ahorro.................................... 242 D.A. 29ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda.................................. 243
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D.A. 30ª. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo. 244 D.A. 31ª. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015................................. 245 D.A. 32ª. Escala autonómica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla........ 250 D.A. 33ª. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas............................................................................................................ 250 D.A. 34ª............................................................................................................ 252 D.A. 35ª. Gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reducción del déficit público en los ejercicios 2012, 2013 y 2014............................. 253 D.A. 36ª. Actividades excluidas del método de estimación objetiva a partir de 2016................................................................................................................. 256 D.A. 37ª. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles................................................................................................... 256 D.A. 38ª. Aplicación de determinados incentivos fiscales.................................. 257 D.A. 39ª. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015................................................................................................... 258 D.A. 40ª. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario........................................................................................................ 259 D.A. 41ª. Tripulantes de determinados buques de pesca.................................... 260 D.A. 42ª. Procedimiento para que los contribuyentes que perciben determinadas prestaciones apliquen las deducciones previstas en el artículo 81 bis y se les abonen de forma anticipada......................................................................... 260 D.A. 43ª. Exención de rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales............................................................................................................. 262 D.A. 44ª. Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes.................................................... 263 DISPOSICIONES TRANSITORIAS......................................................................... 271 D.T. 1ª. Prestaciones recibidas de expedientes de regulación de empleo........... 271 D.T. 2ª. Régimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsión social.... 271 D.T. 3ª. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985............... 271 D.T. 4ª. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999................................................................................................................. 272 D.T. 5ª. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.......... 274 D.T. 6ª. Reducción por movilidad geográfica aplicable en 2015........................ 274 D.T. 7ª. Partidas pendientes de compensación................................................... 275 D.T. 8ª. Valor fiscal de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales.................................... 277 D.T. 9ª. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994... 278 D.T. 10ª. Sociedades transparentes y patrimoniales........................................... 281 D.T. 11ª. Régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones....... 281
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D.T. 12ª. Régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados.......................... 282 D.T. 13ª. Compensaciones fiscales.................................................................... 283 D.T. 14ª. Transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático.............................................................. 284 D.T. 15ª. Deducción por alquiler de la vivienda habitual.................................. 285 D.T. 16ª. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma al que no le resulte de aplicación el nuevo modelo de financiación autonómica................................................................................... 286 D.T. 17ª. Trabajadores desplazados a territorio español..................................... 287 D.T. 18ª. Deducción por inversión en vivienda habitual.................................... 287 D.T. 19ª. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles............. 291 D.T. 20ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................... 294 D.T. 21ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual satisfechas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011.................. 294 D.T. 22ª. Indemnizaciones por despido exentas................................................. 294 D.T. 23ª. Tipo de retención aplicable a los rendimientos de actividades profesionales y a determinados rendimientos del trabajo............................................... 296 D.T. 24ª. Rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilización de vivienda............................................................................................................ 296 D.T. 25ª. Reducciones aplicables a determinados rendimientos......................... 297 D.T. 26ª. Régimen transitorio aplicable a la imputación de primas de seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012................... 298 D.T. 27ª. Acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización................................................. 299 D.T. 28ª. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorroempresa............................................................................................................ 299 D.T. 29ª. Transmisiones de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de 2017................................................................................................................. 299 D.T. 30ª. Socios de sociedades civiles que tengan la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.................................................................... 300 D.T. 31ª. Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes Individuales de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 de enero de 2015................................................................................................... 300 DISPOSICIONES DEROGATORIAS...................................................................... 302 D.D. 1ª. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................... 302 D.D. 2ª. Impuesto sobre Sociedades.................................................................. 304 DISPOSICIONES FINALES.................................................................................... 305 D.F. 1ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo........................................................................................................... 305
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Preámbulo
D.F. 2ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.......................................... 309 D.F. 3ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo................................................................................................................ 335 D.F. 4ª. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio......................................................................................................... 345 D.F. 5ª. Modificación del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.................................................................................................... 349 D.F. 6ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado............. 358 D.F. 7ª. Habilitación normativa......................................................................... 358 D.F. 8ª. Entrada en vigor.................................................................................... 358
PREÁMBULO I Antecedentes El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo el mandato del artículo 31 de la Constitución Española, que exige la contribución de todos «… al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio». La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas físicas de carácter general, personal y progresivo, se introdujo en España con la reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos derivados de los distintos objetivos de política económica y social que se han articulado a través de esta figura impositiva. El proceso se inició con la Ley 44/1978, norma que llevó hasta sus últimas consecuencias la idea de generalidad y comunicación entre las diferentes fuentes de renta, de manera que se diseñó un impuesto sintético en el que la compensación entre cualquiera de ellas se permitió con absoluta libertad. Con el tiempo, el diseño inicial hubo de ser rectificado en dos aspectos básicos: de un lado, la total libertad en la compensación de ren-
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tas propició que aquellas que podían realizarse con absoluta discrecionalidad, caso de las pérdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento para reducir el impuesto a satisfacer por el resto de fuentes de renta. De otro, la acumulación obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 y obligó a modificar la regulación del impuesto para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual. Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evolución del impuesto. Así, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sintético, sino que mantuvieron la diferenciación en el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las ganancias y pérdidas patrimoniales, respecto del resto, y al tiempo configuraron el impuesto con un carácter marcadamente individual, quedando la tributación conjunta como una opción para aquellas unidades familiares que así lo decidieran. En particular, en las sucesivas reformas se ha venido manteniendo una definición muy similar de las diferentes categorías de renta y de los supuestos de no sujeción y exención, es decir, de los conceptos básicos en la determinación de la renta. Las últimas de estas reformas del IRPF, la de la Ley 40/1998 y la de la Ley 46/2002, han supuesto una reducción tanto de los tipos de gravamen como del número de tramos de la escala, al tiempo que han sustituido las deducciones en la cuota en concepto de circunstancias personales y familiares por reducciones en la base imponible, y han mantenido, en buena medida, la diversidad en el tratamiento de las distintas fórmulas del ahorro. En cuanto al Impuesto sobre Sociedades, en los últimos años se ha producido una mayor aproximación entre las normas fiscales de cálculo de la base imponible y el resultado contable, manteniendo una estabilidad en los tipos nominales de gravamen e incorporando numerosos incentivos fiscales. Al mismo tiempo, se ha ampliado sustancialmente el ámbito de aplicación del régimen fiscal de las pequeñas y medianas empresas. La creciente globalización de la economía está introduciendo una importante preocupación por la productividad y el crecimiento económico.